CAPITULO III: SISTEMAS DE COSTEO POR ORDENES Y POR

PROCESOS
3.1.

Introduccin

3.2.
Caractersticas y empresas que utilizan el sistema de costeo
por rdenes y por procesos
3.3.

Sistema de costeo por rdenes de trabajo

3.3.1. Evaluacin e implementacin del costeo
trabajo

por rdenes de

3.3.2. Periodo de tiempo utilizado para el clculo de las tasas de

costos indirectos
3.3.3. Costeo estimado
3.3.4. Enfoque general para el costeo por rdenes de trabajo
3.3.5. Costo real
3.3.6. Costos indirectos subaplicados y sobreaplicados
3.4.

Sistema de costeo por procesos

3.5.

Practicas

3.1 Introduccin
Indistintamente de que una compaa
sea un negocio de nueva
creacin que ofrezca servicios de consultora en marketing, o un
fabricante bien establecido de motocicletas construidas al gusto del
cliente, saben cmo costean una orden de trabajo, cunto cuesta
elaborar
un producto individualmente es una cuestin de gran
importancia si se busca generar una utilidad. Las empresas que
producen unidades idnticas y similares de un bien o servicio (por

ejemplo una compaa refinadora de petrleo) utilizan con frecuencia

un costeo por procesos. En general el costeo por rdenes de trabajo se
usa para costear un producto determinado a diferencia del costeo por
procesos que sirve para costear grandes cantidades de unidades
idnticas o similares.

3.2 Caractersticas y empresas que utilizan el sistema de costeo

rdenes y por proceso.

S E CTOR
SIS TE MA
DE COS T EO S

S E CTOR DE SE RVICIO S

Uso del siste ma

- Actividades de auditoria
de costeo por
- Claves de consultora
rdenes de trabajo - Compaa de agencias de
publicidad
- Casos legales individuales
- Trabajo de reparacin de
computadoras
- Pelculas producidas
Uso
del siste ma - Compensacin de cheques
de
costeo por
bancarios
procesos
- Entregar
por
correo
artculos nor males) que
realiza el servicio postal

3.3 sistema de costeo

por

SE CTOR
CO ME RCIAL

S E CTOR DE
MANU FACT
UR A

-Envi de artculos
individuales
mediante ordenes
postales
-creaciones
especiales de
artculos nuevos

-Ensa mble
de acciones
individuales
Construccin
de barcos en
enastilares

-Venta de granos
-Venta de ma dera

Refinacin
de petrleo
Elaboracin
de bebidas

por rdenes de trabajo

En este sistema, el objetivo de costeo es una unidad o varias

unidades de un producto o servicio diferenciado, el cual se denomina
orden de trabajo. Cada orden de trabajo, por lo general usa diferentes
cantidades de recurso. El producto o el servicio es con frecuencia una
sola unidad.

3.4 Evaluacin e implementacin del costeo por rdenes de trabajo

Para evaluar e implementar el costeo por rdenes de trabajo se pueden
seguir las siguientes cinco pasos:
a. Identificar el problema y las incertidumbres . Por ejemplo lo que
constar completarla orden de trabajo y los precios
que
posiblemente ofrezcan sus competidores.
b. Obtener informacin, Como el estudio
de los planes
y las
especificaciones de emergencia; identificadores de los competidores
y sobre sus ofertas.
c.

Hacer predicciones acerca del futuro. Se estima el costeo

de
los materiales directos, de la mano de obra directa y de los gastos
indirectos. Tambin se considera los factores cualitativos as como
los factores de riesgo y los prejuicios que se puedan enfrentar.

d. Tomar decisiones
mediante eleccin entre la eleccin entre
alternativas. Se debe tener confianza en que se haya obtener la
mejor informacin posible al tomar la decisin.
e.

Implementar las decisiones evaluar el desempeo y aprender.Seguimiento cuidadoso de todos los costos en los que se ha
incurrido.
Comparen los montos calculados contra los costos reales.

3.5 Periodo de tiempo

indirectos.

utilizado para el clculo de la tarea de costos

Hay dos razones para el uso de periodos ms largos, como un ao

para el clculo de las tasas de costos indirectos.
a

La razn del numerador (grupo de costos indirectos) cuanto mas

costo sea el periodo, mayor ser la influencia de los patrones
estacionales sobre el monto de los costos. La agrupacin de todos
los costos indirectos durante todo un ao y el clculo de una sola
tasa anual de cortes indirectos ayudan a suavizar algunos de los
saltos errticos en los costos asociados con periodos ms cortos.

La razn del denominador (cantidad de la base de asignacin del

costo) otra razn para el uso de periodos ms largos consiste en
costos de distribucin de los costos fijos mensuales indirectos,
sobre niveles fluctuantes de produccin mensual y sobre cantidades
fluctuantes de la base de reasignacin de los costos.

3.5.1 Costos Estimado

- En este caso, se calcula entre tasa
de costos
indirectos
predeterminados o presupuestado para cada grupo de costos al
principio del ao fiscal y los costos indirectos se asignara a la
orden del trabajo a medida que este progresa. Por las razones
del numerador y del denominador, la tasa presupuestada de costos
indirectos para cada grupo comn de costo se calcula como
sigue:
Costos indirecto =

Costos anuales indirectos presupuestados

Bases presupuestada de la cantidad anual para la
aplicacin del costo

El uso de las tareas presupuestadas de costos indirectos da como resultado

el coste estimado.
El costeo estimado es un sistema de

costeo que:

Atribuyen los costos directos a un objeto de costeo, usado las

tasas reales de costeo directos multiplicados por las cantidades
reales de los insumos de costos directos.
Asigna los costos indirectos con base en las tasas presupuestadas
de costos indirectos multiplicados por las actividades reales de
la base de aplicacin de los costos.
3.6 Enfoque general para el coteo de las ordenes de trabajo
Paso 1. Identificar la orden de trabajo que sea el objeto de costo
elegido en este caso se utilizar en documentos fuentes que es un
registro original (como una tarjeta de tiempo de mano de obra
donde se registra los bienes laborales de un empleador), que apoyo
las los asientos de diario en un sistema contable . el principal
documento puente fuente para la orden de trabajo, registre y

acumule todos los costos originales

empieza cuando inicia el trabajo.

a un trabajo

especfico

Paso 2. Identificar los costos directos de la orden de trabajo

Materiales directos .- La orden se coloca usando un documento
fuente bsica, el cual se denominara registro de requisicin de
materiales , y contienen informacin acerca del costo de los
materiales directos que se utiliza en una orden de trabajo
especfica y en un departamento determinado.
Mano de obra directa .- El documento fuente
directa es una hoja de tiempo de mano
contienen informacin acerca
del tiempo
utilizada
para una trabajo especfico
en
determinado.

de la mano de obra
de obra , la cual
de mano de obra
un departamento,

Paso 3: Seleccionar las bases aplicacin de costos que habrn de usarse

para asignar los costos indirectos a la orden del trabajo.
Los costos indirectos de manufactura son aquellas
que se
necesitan para el cumplimiento de una orden de trabajo, pero
que no pueden atribuir a un trabajo especfico.
El objetivo es orientar los costos en directos de una manera
sistemtica a las rdenes de trabajo relacionadas.
Las compaas usan con frecuencia bases
mltiples
de
asignacin de costos para aplicar los costes indirectos, porque
diferentes
costos indirectos
tienen distintos generadores de
costos.
Paso 4: Identificar los costos indirectos ocasionados con cada base de
aplicacin de costes.
Los gerentes identifican primero la base de aplicacin de los
costos y posteriormente identifican los costos relacionados con
cada base de aplicacin del coto, pero no al revs.
Elige
este
orden
porque
los gerentes
deben
entender
primeramente el generador del costo, las razones por los cuales

se est incurriendo
en los
costos, antes
de que puedan
determinar los costos asociados con cada generador de costos.
Paso 5: calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin de costo
usado para asignar los costos indirectos a la orden de trabajo.
Tasa presupuestos de
costo =

Costos indirectos de manufactura presupuestados

.
Bases presupuestada de la cantidad total de aplicacin del
costo

Paso 6 : Calcular los costos indirectos asignado a ala orden de

trabajo los costos indirectos de una orden de trabajo se calculan
multiplicando la cantidad real de cada base de aplicacin distinta
(una base aplicacin para cada grupo de costos) asociada con el
orden de trabajo por la tasa presupuestaria del costo indirecto de
cada base de aplicacin.
Paso7 : Calcular el costo total de la orden de trabajo
Sumando todos los costos directos e indirectos asignados al trabajo.
3.7 La Funcin de la Tecnologa
- Para mejorar la eficiencia de sus operaciones, los gerentes usan la
informacin de costos acerca de los productos y de las ordenes de
trabajo para controlar
materiales, mano
de obra
y costo
indirectos.
-

La tecnologa de la informacin moderna brinda a los gerentes

informacin rpida y exacta sobre el costo de los productos, la
cual hace ms fcil administrar y controlar las ordenes de trabajo.
La tecnologa de la informacin, tambin ofrece a los gerentes una
retroalimentacin instantnea para ayudar a controlar los costos
indirectos de manufactura, las ordenes de trabajo en proceso, de
trabajos terminados y los pedidos embarcados e instalados en los
sitios de los clientes.

3.8 Costeo real

- El costeo de una orden de trabajo usando costeo real una tasas reales
de costos indirecto, las cuales se calculan anualmente al final del ao.

Tasa real de costos

indirectos de =
manufacturas

Costos reales y anuales indirectos de manufactura

.
Cantidad anual real de la bases aplicacin de los
costos

COSTEO REAL
Costos directos

Costos indirectos

COSTEO ESTIMADO

Tasa reales de costos

directos x

Tasas reales de costos

directos

Cantidad reales de
insumos de costos
directos.

Cantidad reales de
insumos de costos
directos.

Tasas reales de costos

indirectos X

Tasas presupuestadas
de costos indirectos x

Cantidades reales de
las bases de aplicacin
de los costos

Cantidades reales de
bases de aplicacin de
los costos.

Con un sistema de costeo estimado los costos de manufactura de una

orden de trabajo estn disponibles de una fecha mucho ms
temprano. Otra venta del costeo estimado es que las acciones
correctivas se pueden implementar mucho ms rpidos.

Sin embargo al final del ao, los costos asignados usando un costeo
estimado, en general, no sern iguales a los cotos incurridos.

3.8.1 Costos indirectos subaplicados y sobreaplicados

-

Los costos indirectos subaplicados

ocurren cuando la cantidad
asignado de costos indirectos en un periodo contable son enfocar a la
cantidad real los costos indirectos sobre aplicados ocurren cuando la
cantidad asignada de los costos indirectos en un periodo contable es
mayor que la cantidad real.

Costos indirectos
=
subapliacados (sobreaplicados)

Costos reales indirectos en que se incurre

Costos indirectos efectuados

Los costos indirectos subaplicados (sobreaplicados) tambin

denominara costos indirectos subabsorbidos (sobreabsorbidos).

se

Existen tres enfoques principales para la contabilizacin de los costos

indirectos de manufacturera subapliacados o sobreaplicados y son :
1) El enfoque de la tasa de aplicacin ajustada, 2) El enfoque de
prorrateo y 3) el enfoque de la evaluacin contra el coto de venta.

El enfoque de la tasa de aplicacin ajustada reformula todos los

sistemas de costos indirectos en el mayor general y en los mayores
auxiliares, usando las tasa de costos reales en vez de las tasas de
cortes presupuestales.

El enfoque
de prorrateo, distribuye
los costos
indirectos
subapliacados o
sobreaplicados
entre el inventario
final
de
producto s en proceso, el inventario de productos terminados y el
costo de ventas.

El enfoque de cancelacin contra el costo de eventos, considera

que el total de los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados
se incluye en el costo de venta de este ao.

La eleccin entre enfoques, implica que los gerentes deberan

guiarse por las causas de la subapliacin o sobreaplicacin, as
como por el propsito del ajuste.

3.9 Sistema de costeo por procesos

-

Las empresas que producen unidades de idnticas o similares de un

bien servicio (por ejemplo, una compaa refinadora de petrleo)
utilizan con frecuencia
un costo
por procesos. Una parte
fundamental de costeo por procesos es la evaluacin del inventario,
lo cual implica la determinacin de la cantidad de unidades de un
producto que una empresa tienen disponible al final del periodo de

la informacin contable, la evaluacin de las etapas de terminacin

de las unidades y la asignacin de los costos a las unidades.
-

En un sistema de costeo por procesos, el costo unitario de un

producto o servicio se obtienen asignando los costos totales a una
gran cantidad de unidades
producidas idnticas o similares. En
otras palabras los costos unitario se calculan dividiendo los cotos
totales generados entre el nmero de unidades producidas en el
proceso. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, los
trabajos individuales usan diferentes cantidades de recursos de
reduccin y por lo tanto sera incorrecto costear cada trabajo al
mismo costo promedio de produccin. En contraste, cuando una
serie de unidades idnticas o similares de producto o recursos se
elaboran en masa en vez de procesarse como trabajos individuales se
usa un costeo por procesos para calcular el costo promedio de
produccin de todas las unidades obtenidas.

Los sistemas de costeo por procesos dividen los costos en categoras

de costos segn el momento en que los costos se introducen en el
proceso. El gasto por procesos se representa en tres casos:

Caso 1: Costeo por procesos con inventario inicial y con

inventario final de productos en proceso de cero. Es decir
todos las unidades se empiezan y se terminan totalmente
dentro del periodo contable. este caso presenta los conceptos
ms variables
del costeo
por procesos
e ilustra
la
caractersticas de la formacin de promedios de costos. Aplica
siempre unidades incompletas cuando terminan cada periodo
contable, la cual es una situacin comn en los organizaciones
del sector de servicios.

Caso 2: Costeo por procesos con inventario inicial de

produccin en proceso de cero y un poco de inventario final
de produccin en proceso. Es decir algunas unidades que se
empezaran durante el periodo contable estn incompletas al
final del mismo. este caso introduce los pasos del costeo
por procesos y el concepto de unidades equivalentes.
-

El concepto que se debe entender aqu es que una

unidad parcialmente amable no es la misma
que una

unidad totalmente ensamblada. Al enfrentarnos con

algunas unidades totalmente ensambladas y algunas
unidades parcialmente ensambladas, necesitamos una
medida comn que nos
permita comparar el trabajo
realizado
en cada
categora y la
que es
ms
importante, obtener
una medida total
del trabajo
efectuado. El concepto que usaremos al respecto son
las unidades equivalentes. Los cinco paso del costeo
por procesos son:

Paso 1 : Resumir el flujo de unidades fsicas producidas

Paso 2: Calcular la produccin en trminos de unidades

equivalentes.

Paso 3: Resumen de costos totales por contabilizar

Paso 4: calcular el costo por unidad equivalente

Paso 5: Asignar los costos

totales
a las unidades
terminadas y a las unidades que hayan en el inventario
final de producto en procesos.

Unidades fsicas y unidades equivalentes (paso 1 y 2 )

El paso 1: Da seguimiento a la unidad fsica producida.

Recuerdo que las unidades fsicas son el nmero de
unidades
producidas, indistintamente
de que estn
completas o incompletas. Cuando no hay un inventario
inicial, las unidades iniciales deben ser iguales a la
suma de las unidades transferidas y el inventario final.

Las unidades equivalentes son una cantidad derivada

de unidades producidas que : Uno toman la cantidad de
cada insumo (factor de produccin) en las unidades
terminadas y en las unidades
no
terminadas
de
produccin en proceso y dos convierten la cantidad de
insumos
en el monto
de las unidades
producidas

terminadas que se obtuvieron con esa cantidad de

insumos, cuando se calculan las unidades equivalentes

El paso 2: Se debe
cantidades.

centrar

la atencin

en las

b Clculo de los costos del producto (paso 3,4 y 5 )

En forma conjunta se les denomina hoja de trabajo del
costo de produccin.
El paso 3 resume los costos
contabilizar

totales que se deben

El paso 4, calcular el costo por unidad equivalente en

forma separada.
Para materiales directos y para costos de conversin,
dividiendo los costos de los materiales directos y los
costos de conversin
agregados entre la cantidad
relacionada de unidades equivalentes del trabajo.
Caso 3: costeo por procesos con un poco de inventario inicial
poco de inventario final de produccin en proceso:

y un

Se pueden usar cinco pasos que se describieron anteriormente

para calcula: Uno, los costos de las unidades terminadas y
transferidas y dos el costo del inventario final de productos
en proceso. Sin embargo para asignar los costos o cada una
de estas categoras, primero se debe elegir un mtodo de
evaluacin de inventario. A continuacin se describe el
enfoque de cinco pasos para los mtodos de importancia, el
mtodo promedio ponderado y el mtodo de primera
entrada primera salida.

Estos distintos mtodos de evaluacin dan como resultado

diferentes cantidades para el costo de las unidades terminadas
y para el inventario final de productos en proceso, cuando el
costo unitario de los insumos cambia de un periodo al
siguiente:

Mtodo

del promedio ponderado

El mtodo de costeo por procesos por promedio ponderado

calcula el costo por unidad equivalente del todo el trabajo
realizado a la fecha (indirectamente del periodo contable en
el cual se haya realizado) y asigna este costo a las unidades
equivalentes terminadas y transferidas fuera del procesos y
a las unidades
equivalentes en el
inventario
final
de
productos en proceso. A continuacin se describe el mtodo del
promedio ponderado usando el procedimiento de cinco
pasos:
Paso 1: Resumir el flujo

de unidades fsicas producidas

Paso 2: Calcular la produccin en trminos de unidades

equivalentes. El costo promedio ponderado del inventario se
calcula funcionando los costos del inventario inicial y los
costos de manufactura de un periodo y dividiendo entre el
nmero total de unidades en el inventario inicia y las unidades
producidas
durante el periodo contable. Las unidades
equivalentes se calculan de la siguiente manera.

Uni dad es
equi val ent es
en el
i nvent ari o
i ni ci al

Uni dades
equi val ent es
r eal iz ado en
el peri odo
a ct ual

Uni dad es
equi val ent es
t erm i nados ,
t rans feri dos
en el
peri odo
act ual

Uni dades
equi val ent es
en el
i nvent ari o
fi nal de
product os
en proc eso

Paso 3: Reunir los costos totales por contabilizar

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente, el costo
promedio ponderado por unidad equivalente se obtiene
dividiendo la suma de los costos para el inventario inicial
de productos en proceso ms los costos por los trabajos
realizaos en el periodo actual entre el total de unidades
equivalentes del trabajo realizado a la fecha.

Paso5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y

a las unidades que haya en el inventario final de produccin
en proceso.
b

Mtodo de primeras entradas primera salidas

El mtodo de primeras entradas
salidas (PERS) de costeo
por proceso. Uno asignada
el corte
de las entidades
equivalentes
del periodo
contable
anterior
en
el
inventario inicial de produccin en proceso a las primera
unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y
dos asigna el costo de las unidades equivalentes procesadas
durante el periodo actual
primero
para completar el
inventario
inicial, despus para empezar y terminar las
unidades nuevas y finalmente a la unidades del inventario
final de productos en proceso. El mtodo PEPS supone que
las unidades equivalentes ms recientes en produccin en
proceso se determinan primero.
-

A continuacin se describe el mtodo PEPS, utilizando el

procedimiento de cinco paso:

Paso 1: resumir el flujo de unidades fsicas producidas

Paso 2: Calcular la produccin en trminos de unidades
equivalentes los clculos deben ser unidades equivalentes del
trabajo realizado nicamente en el periodo actual.
Paso 3: Resumir los costos totales por contabilizar
Paso 4: Calcular los costos totales por unidad equivalente
Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas
y a las unidades en el inventario final de produccin en
proceso.
Los costos de los trabajadores realizados durante el periodo
actual se asignan:
1

Al trabajo adicional realizado para terminar el inventario

inicial de productos en proceso, 2. Al trabajo realizado
sobre las unidades iniciadas y terminadas durante el

periodo actual finalmente, 3. Al inventario final

productos en proceso.

de

Es importante tener presente que el mtodo de PEPS se

ofrece a dentro de cada departamento para cambiar los
costos de las entidades transferidas salientes. Sin embargo,
como regla prctica, las unidades transferidas entrantes
durante un periodo determinado generalmente se elaboran a
un solo costo unitario promedio.
c

Comparacin del
mtodo del PEPS

mtodo

del promedio ponderado

y del

Los gerentes usan la informacin proveniente de los sistemas de

costeo por proceso como ayuda en las decisiones de fijacin
de precio y de mezcla de productos, as como para tener
retroalimentacin acerca de su desempeo. El PEPS brinda a los
gerentes informacin acerca de los cambios de los costos por
unidad de un periodo al siguiente. los gerentes pueden usar
esta informacin para ajustar los precios de venta segn las
condiciones actuales. Tambin pueden evaluar
con mayor
facilidad el desempeo en el periodo actual. Al concentrar
la
atencin en el trabajo realizado y en los costos del trabajo
realizado durante el periodo actual el mtodo de PEPS brinda
informacin de utilidad para los propsitos de planeacin y
control.

El mtodo del promedio ponderado se transfiere de los costos

unitarios provenientes de distintas paredes contables y ello
oscurece las comparaciones de un periodo a otro. sin embargo
las ventajas del mtodo promedio ponderado son su calidad
relativa de clculo y el hecho que reporta un costo unitario
promedio ms representativo cuando los precios de insumos
fluctan de manera importante de un mes al siguiente .

El costeo basado en actividades fuera un rol fundamental en

el estudio del costeo por rdenes de trabajo. El costeo basado
en actividades tiene menos aplicabilidad en los escenarios de
costeo por procesos.

3.10 Costos anteriores en el costeo por procesos

Muchos sistemas
de costeo pro proceso tienen
dos o ms
departamentos o procesos en el siglo de produccin
a medida
que las unidades se desplazan de un departamento a otro, los
costos relacionados tambin se transfieren a travs de asientos de
mensuales. Los costeos anteriores (tambin determinados costos
del departamento anterior) son aquellos que regeneran en los
departamentos anteriores y que se transforman como el costo del
producto, cuando este se desplaza a un proceso subsiguiente
dentro del siglo de produccin.

Los costes anteriores se trata como si fuera un tipo separado

dentro del material directo agregado al inicio del proceso:es
decir, los costos anteriores siempre se encuentran terminados al
100% al inicio del proceso de un nuevo departamento.

Costos anteriores y el mtodo del promedio ponderado

Para examinar el mtodo del promedio ponderado en el costeo por
procesos con costos anteriores, usamos el procedimiento
de
comienzo para que ya se describa, con la finalidad de asignar los
costos del departamento a las unidades terminadas y transferidas
fuera del proceso, as como a las unidades
terminadas y
transferidas fuera del proceso, as como a las unidades que hay en
el inventario final de productos en proceso.

b Costos anteriores y el mtodo de PEPS

Para examinar el mtodo de PEPS del costeo por proceso con costos
anteriores, usamos el procedimiento de cinco pasos. Recuerdo que
en uno seria de transferencias
interdepartamentales, cada
departamento se considera como reparado y distinto para fines
contables.
3.11 Sistema de costeo hbrido:
- Los sistemas de costeo de productos no siempre caen dentro de las
categoras de costeo por rdenes de trabajo o de costeo por procesos
- Un sistema de costeo hibrido mezcla las caractersticas de los
sistemas tanto de costeo por rdenes de trabajo como de costeo por

procesos. Muchos sistemas de produccin son un hibrido; tienen

algunas caractersticas de la manufactura de ordenes personalizadas
y otras caractersticas de la fabricacin en masa.
Las compaas manufactureras que elaboran una variedad relativamente
amplia de productos estandarizados estrechamente seleccionados (por
ejemplo, televisores, lava-vajilla y lavadoras en general) tiene o usan los
sistemas de costeo hibrido