SECCIN TRIBUTARIA

Prctica Tributaria
Implicancias tributarias de la distribucin de dividendos
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
CASO N 1
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
EN ESPECIE A LOS ACCIONISTAS

El 30 de abril del 2012, la Junta General de

Accionistas de la empresa "DENUXA S.A."
acord la distribucin de dividendos del
Ejercicio 2011 por un monto de S/. 85,000
a sus accionistas minoritarios (personas
naturales). Estos dividendos sern pagados en especie (mercaderas) considerando el valor de mercado de los mismos.
Asimismo, se tiene conocimiento que el
costo de las mercaderas que fueron entregadas asciende a S/. 55,000.
SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que la
distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al capital. Sin
embargo, el pacto social o el estatuto pueden
fijar otras proporciones o formas distintas
de distribucin de los beneficios. Asimismo,
cabe indicar que la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) seala que es vlida la
distribucin de dividendos en especie entre
los accionistas siempre que se cumplan con
las normas societarias correspondientes.
Ahora bien, para efectos tributarios debemos
traer a colacin el inciso a) del artculo 24-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual seala que constituye dividendo las utilidades que las personas jurdicas distribuyan
entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante ttulos
de propia emisin representativos de capital.
Complementando lo antes expuesto, el artculo 24-B seala que para efectos de la
aplicacin del impuesto, los dividendos y
cualquier forma de distribucin de utilidades en especie se computarn por el valor
de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribucin.
En tal sentido, el articulo 73-A de la Ley el Impuesto a la Renta seala que las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos
o cualquier forma de distribucin de utilidades
retendrn el 4.1% de la mismas. La obligacin
de retener nace en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin o en la fecha en que
los dividendos se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Asimismo, el citado artculo establece que
cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del
cuatro punto uno por ciento (4.1 %) deber ser efectuado por ella y reembolsado por
el beneficiario de la distribucin.

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ASESOR EMPRESARIAL

Cabe aadir, que la retencin efectuada

deber ser declarada y abonada al fisco a
travs del PDT 617 Otras Retenciones
teniendo en consideracin el cronograma
de vencimientos mensuales.
En consecuencia, teniendo en cuenta lo
antes descrito y considerando que todos
los accionistas de la empresa DENUXA S.A.
son personas naturales se deber efectuar
la retencin del 4.1% sobre la totalidad de
los dividendos distribuidos (en especie):
Retencin: 4.10 % (Dividendo)
Retencin: 4.10 % (S/. 85,000)
Retencin: S/. 3,485
Por consiguiente, los asientos contables
que se deben efectuar son los siguientes:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos
40185Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
x/x Por el acuerdo de la distribucin
de dividendos y la retencin del 4.1%.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la emisin de la factura de
venta por la distribucin de utilidades en especie.
XX
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de las mercaderas.
XX

85,000

3,485

81,515

85,000

12,966

72,033

XX
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES
Y GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1422 Prstamos
14221Otras cuentas por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelacin de los dividendos.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos
40185 Impuesto a los dividendos
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago al Fisco de la retencin efectuada.
XX
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1422 Prstamos
14221 Otras cuentas por cobrar
x/x Por la cobranza efectuada a los
accionistas.
XX

81,515

3,485

85,000

3,485

3,485

3,485

3,485

CASO N 2
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
POR UNA PERSONA JURDICA

55,000

55,000

La empresa "SATLITES DEL PERU" S.R.L.

posee el 15 % de acciones de la empresa
"DAMASCO" S.A.C. En tal sentido, el da
21 de mayo del 2011 ha percibido dividendos por S/. 84,000 correspondiente
a las utilidades obtenidas en el ejercicio
2010. Asimismo se tiene conocimiento
que ambas empresas estn domiciliadas
en el Per. Con estos datos se pide determinar las implicancias tributarias de
este hecho as como efectuar la contabilizacin de los dividendos percibidos por
la empresa "SATLITES DEL PER" S.R.L.

SECCIN TRIBUTARIA
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que el artculo
230 de la Ley General de Sociedades (Ley N
26887) seala que para la distribucin de dividendos se observarn las reglas siguientes:
Slo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades obtenidas o de reservas de
libre disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado.
Todas las acciones de la sociedad, aun
cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la
oportunidad en que hayan sido emitidas
o pagadas, salvo disposicin contraria del
estatuto o acuerdo de la junta general.
Es vlida la distribucin de dividendos a
cuenta, salvo para aquellas sociedades para
las que existe prohibicin legal expresa.
Si la junta general acuerda un dividendo
a cuenta sin contar con la opinin favorable del directorio, la responsabilidad
solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que votaron
a favor del acuerdo; y,
Es vlida la delegacin en el directorio
de la facultad de acordar el reparto de
dividendos a cuenta.
Por otra parte, para efectos tributarios, debemos sealar que el artculo 24-B de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que las
personas jurdicas que perciban dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades de otras personas jurdicas no las
computarn para la determinacin de su
renta neta imponible. En tal sentido, el ingreso obtenido por la empresa "SATLITES
DEL PER" S.R.L. no deber ser considerada para efectos del clculo del Impuesto a la
Renta y deber deducirse en la Declaracin
Jurada Anual referida a dicho impuesto.
Asimismo, debemos mencionar que el dividendo que percibe la empresa "SATLITES
DEL PER" S.R.L. no se encuentra sujeta
a la retencin del 4.1 % que grava a los
dividendos puesto que sta no procede en
el caso que dicha distribucin se realice a
favor de personas jurdicas domiciliadas, de
acuerdo a lo indicado en el artculo 73-A
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, para efectos contables, es preciso
indicar que la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias establece que los ingresos por dividendos deben ser reconocidos cuando sea
probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y
cuando el importe de los ingresos ordinarios
pueda ser valorado de forma fiable.
En ese sentido, teniendo en cuenta lo antes
expuesto, el importe de S/. 84,000 constituye un ingreso para la empresa SATELITES
DEL PERU S.R.L, el cual debe ser contabilizado a travs de los siguientes asientos:
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVER SAS TERCEROS
163 Intereses, regalas y dividendos
1633 Dividendos

84,000

77 INGRESOS FINANCIEROS
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos por cobrar.
XX
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
163 Intereses, regalas y dividendos
1633 Dividendos
x/x Por el cobro de los dividendos.
XX

84,000

84,000

84,000

CASO N 3
LOS ADELANTOS DE DIVIDENDOS ESTN
SUJETOS A LA RETENCIN DEL 4.1 %?
El 05 de setiembre de 2011, la empresa
"MUNICHS" S.A. por acuerdo de la Junta
General y con la opinin favorable del directorio acord distribuir un anticipo de
dividendos de S/. 72,000 en base a la informacin financiera al 31 de agosto de 2011.
En tal sentido, dichos dividendos fueron distribuidos el da 15 de setiembre de 2011.
Al respecto, la empresa "MUNICHS" S.A.
nos consulta acerca de los aspectos contables y tributarios de este hecho en cuanto al
Impuesto a la Renta y a la Bancarizacin, sabiendo que la empresa obtuvo una utilidad
de S/. 95,000 al final del Ejercicio 2011.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos indicar que el artculo 230 de la Ley General de Sociedades permite la distribucin de dividendos a
cuenta del ejercicio, salvo tratndose de sociedades en las que existe prohibicin legal
expresa, como sucede en el caso de las empresas pertenecientes al sistema financiero.
En tal sentido, la junta general de accionistas
puede delegar en el directorio la facultad de
acordar el reparto de dividendos a cuenta,
el cual debe efectuarse previo cumplimiento
de los requisitos previstos en dicha Ley.
En relacin a esto, en el inciso i) del artculo 24
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
establece que constituyen rentas de segunda
categora los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades. Complementando la idea, el inciso a) del artculo 24-A seala
que se entiende por dividendos a las utilidades
que las personas jurdicas distribuyen entre sus
socios, asociados, titulares o personas que las
integran sea en efectivo o en especie.
Con respecto a la retencin, el TUO de la LIR
seala que las personas jurdicas que acuerden la distribucin de utilidades retendrn
el 4.1 % de las mismas, y que la obligacin
de retener nace en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin en efectivo
o en especie, lo que ocurra primero.
En consecuencia, en el caso planteado,
an considerando que estamos frente a
la figura de un adelanto de dividendos, la
empresa MUNICHS S.A. deber efectuar la
retencin del 4.1 % en la fecha del acuerdo
(05 de setiembre de 2011).

Respecto a la bancarizacin, debemos sealar que el artculo 4 del Decreto Supremo N

150-2007-EF Texto nico Ordenado de la
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa establece que
el monto a partir del cual se deber utilizar
medios de pago es de S/. 3,500 o $ 1,000. En
tal sentido, preliminarmente podramos considerar que los pagos de dividendos se deben
realizar utilizando los medios de pago.
Sin embargo, es necesario tener presente que
de no cumplir con esta disposicin, no resultara aplicable el articulo 8 de la norma antes
mencionada, el cual seala que los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de Pago
no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios,
puesto que se trata del pago de las utilidades
del ejercicio (neto de impuestos) y no de una
compra o gasto efectuado por la empresa.
Por consiguiente, teniendo en cuenta lo antes mencionado, a continuacin proponemos la siguiente dinmica de asientos para
el registro del anticipo de dividendos otorgado por la empresa "MUNICHS" S.A.
XX
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
148 Diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos
40185Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
44122 Adelanto de dividendos
x/x Por el acuerdo de distribucin
del anticipo de dividendos.
XX
40 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
44122 Adelanto de dividendos
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los dividendos
adelantados.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos
40185 Impuesto a los dividendos
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la retencin del 4.1 %.
XX

72,000

2,952

69,048

69,048

69,048

2,952

2,952

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2011

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