Trabajos de Investigacion0003

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS XV CONECCOF
Huaraz Parque Nacional Huascarn 2013.
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
REA TEMTICA: TRIBUTACIN

EFECTOS TRIBUTARIOS QUE GENER LA APLICACIN DE LA LEY DE
PROMOCIN DE LA INVERSIN DE LA AMAZONA (27037) EN LA REGIN
AUTORES:
1. Llauce Cotrina, William Jhonson
993262766 / 10110430 @unmsm.edu.pe
2. Sotelo Marticorena, Antonela
986386380 954482827/ anto_11_3@hotmail.com
EXPOSITORA:
1. Sotelo Marticorena, Antonela
Lima, Per
Agosto del 2013
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA
DE LORETO
B. INDICE
Resumen
Presentacin
E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
E.1 Preguntas de Investigacin
E.1.2 Problema General
E.1.2 Problemas Especficos
F.1 Objetivos Generales:
F.2 Objetivos Especficos
G. MARCO TERICO-CONCEPTUAL
G.1 Antecedentes
G.2 Bases Tericas
G.3 Marco Conceptual
10
G.4 Hiptesis
11
G.4.1 Hiptesis general
11
G.4.2 Hiptesis especfica
11
G.5 Mtodo de Investigacin
11
G.5.1 Tipo de Investigacin
11
G.5.2 Diseo de Investigacin
12
G.5.3 Delimitacin de la Investigacin
12
G.5.4 Poblacin Objeto de Estudio
12
G.5.5 Tamao de Muestra
12
H. DESARROLLO DEL TEMA

H.1 Tipos de incentivos tributarios que existen en la regin de la Amazona
H.1.1 Exoneraciones Tributarias
12
12
12
F. OBJETIVOS

H.1.1.1 Exoneracin del ISC a combustibles
14
H.1.1.2 Exoneraciones al IGV
14
H.1.2 Crdito Fiscal Especial
15
H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida
15
16
H.2.1Impacto en el crecimiento econmico
16
H.2.2 Efectos de la Ley en la evasin y elusin
16
H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos
16
H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos
17
I. Conclusiones
23
J. Recomendaciones
24
K. Bibliografa
25
L. Anexo
26
L.1 Anexo N 1 PBI Anual en la Regin de Loreto
26
L.2 Anexo N 2 Ingresos Corrientes la regin de Loreto
27
H.2 Efectos de la Ley de Amazona en los Incentivos Tributarios

C. RESUMEN
Hoy en da, la selva es una zona que cuenta con una biodiversidad grandiosa y por ello de
enormes recursos, pero la pobreza no es ajena a esta regin; por ello el Estado promulg la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley 27037) que fue emitida el 30
diciembre de 1998, que apuntaba a fortalecer la posicin econmica y social de la Regin.
Pero despus de casi 15 aos de dado dichos incentivos se puede apreciar que el
crecimiento econmico en la regin no ha mejorado. Las deficiencias estructurales
continan. Entonces aqu surge una pregunta Si los incentivos tributarios (IT) tuvieron
como origen la idea de incentivar la inversin en la regin para lograr el desarrollo
econmico? Por qu no ha logrado sus propsito?- esta interrogante se fundamenta en el
hecho, que los indicadores sociales y econmicos no han tenido la mejora que se esperaba.
Como se conoce La Ley 27037 se hizo con la finalidad de promover el desarrollo
sostenible e integral de la Amazona estableciendo las condiciones para la inversin
pblica y la promocin de la inversin privada la cual, est comprendida de conformidad
en los artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per. cabe destacar que, estos IT
se asociaron principalmente a la reduccin del impuesto a la renta (IR) de tercera
categora, la exoneracin del impuesto general a las ventas (IGV) al comercio de algunos
bienes y servicios, y la supresin de algunos otros impuestos.
Partiendo de ello, el presente trabajo tiene por objeto determinar cules son los
econmicos se lograron con dichas medidas. Para este fin, se plantea una serie de hiptesis,
los cuales sern comprobados mediante estadsticas econmicas de la Regin.
El contenido se ir desarrollando de tal manera que sea del entendimiento de todos
los lectores iniciando con un enfoque simple en la aplicacin de los IT en el departamento
de Loreto en los ltimos aos, siguiendo con el estudio de los principales indicadores de
crecimiento del PBI departamental, para finalmente establecer si los efectos de la
aplicacin de estos incentivos fueron positivos o negativos para el crecimiento econmico
de dicha regin.
Finalmente, el estudio culmina con las conclusiones, as como la bibliografa consultada
y utilizada para la elaboracin de la investigacin.
incentivos tributarios con los que goza la regin de Loreto, y que resultados tributarios y
D. PRESENTACIN
El presente trabajo de investigacin, est basado principalmente en que ya pasaron

alrededor de 15 aos de promulgada la Ley 27037, sin embargo, esa medida no se ha
traducido en un crecimiento econmico sostenido en la regin, por lo tanto, si los
incentivos tributarios tuvieron como origen la idea de incentivar la inversin en la
Amazona para lograr el desarrollo econmico Cules fueron los factores que originaron
que no se cumpla este resultado?
Teniendo en cuenta lo mencionado el problema general se plantea mediante la siguiente
pregunta: Cules son los problemas econmicos que trajo consigo la Ley de aplicacin de
incentivos tributarios en la regin Loreto? El trabajo de investigacin que se presenta en
este congreso pretende dar un reporte y explicacin cientfica a la pregunta formulada de
tal manera que nos permita plantear soluciones de tipo estructural.
La presente es una investigacin no experimental de diseo transversal que tiene por
objeto realizar una evaluacin
de los incentivos tributarios (IT) con los que goza la
regin de Loreto basando nuestro estudio
en los resultados estadsticos del INEI
Amazona planteado en la creacin de la Ley 27037.

Por todo lo expuesto anteriormente, consideramos importante el estudio realizado.
poblacional para corroborar si se cumple con el objetivo de aumentar la inversin en la

E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El 30 diciembre de 1998 el Estado Peruano promulgo La Ley de Promocin de la Inversin

en la Amazona (Ley 27037) que tena como finalidad promover el desarrollo sostenible e
integral en la Amazona. Esta ley trajo consigo varios incentivos tributarios, los cuales
estaban condicionadas a las decisiones de reinversin de las empresas que estaban
operando en esta zona. Entre estas exigencias para obtener el beneficio tributario del
impuesto a la renta y as pagar entre el 5% y 10%, se encontraba la necesidad forzada
para que las empresas reinviertan el 30% de sus ganancias netas en proyectos de inversin.
Del mismo modo se dio el tratamiento para el IGV y el ISC, que segn el art. 13 de la
Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazona gozan de su exoneracin, bajo el
parmetro que las ventas sean consumidas o realizadas dentro de la regin.
Sin duda alguna el espritu de la Ley estuvo bien orientada, porque era necesario
repotenciar la actividad econmica de la zona, va inversiones y mayor dinamismo de la
demanda interna. Los indicadores macroeconmicos de la regin deberan de haberse
fortalecido al amparo de estas medidas, porque se esperaba importantes flujos de
inversiones. Pero las estadsticas dicen todo lo contrario, si bien es cierto, que Loreto ha
avanzado en su quehacer econmico an no se ve los frutos verdaderos de la Ley
Promulgada.
son el contrabando, la evasin y elusin tributaria, efectos que se ha traducido en

problemas fiscales serios dentro de la regin. Como era de esperar los agentes econmicos
aprovechan de los vacos legales para obtener beneficios econmicos y lo hacen a travs de
operaciones ilegales, como son los que ya se han mencionado y que inclusive los
mecanismos de fiscalizacin no han llegado a contrarrestar.
La problemtica nace al analizar que ya pasaron alrededor de 15 aos y no
apreciamos un crecimiento en inversiones dentro de la Regin de Loreto, lo cual hace
pensar que pueden existir problemas tributarios en la recaudacin de ingresos, razn por la
cual no se cumpli con los objetivos trazados en la creacin de dicha ley.
Todo lo contrario la Ley ha generado una serie de distorsiones econmicas, como

E.1 Preguntas de Investigacin
E.1.2 Problema General
Cules fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicacin de la ley
de Promocin de la Inversin de la Amazona en la Regin de Loreto?
E.1.2 Problemas Especficos
Es una buena poltica desarrollar polticas de incentivos tributarios para el

crecimiento econmico de la regin Loreto?
Es proporcional la situacin econmica de la regin Loreto con la recaudacin de

tributos?
F. OBJETIVOS
F.1 Objetivos Generales:
Determinar cules fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicacin
de la Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona en la Regin de Loreto.
F.2 Objetivos Especficos:
Conocer si es una buena poltica desarrollar incentivos tributarios como impulso

para el desarrollo econmico de la regin de Loreto.
Determinar si la recaudacin tributaria es proporcional a la situacin econmica de
G. MARCO TERICO-CONCEPTUAL
G.1 Antecedentes
La Dra. Celis Domingo Hernndez en su tesis Exoneraciones y elusiones tributarias. Incidencia en la
caja fiscal y el desarrollo nacional del Per1 nos menciona que los beneficios tributarios son
tratamientos normativos que implican por parte del Estado una disminucin total o parcial
del monto de la obligacin tributaria o la postergacin de la exigibilidad de dicha
obligacin y hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los
incentivos tributarios, exoneracin, inaceptacin, inmunidad, entre otros.
Celis Domingo Hernndez, tomado de http://www.gestiopolis.com/economia-2/exoneraciones-elusionestributarias-incidencia-caja-fiscal-desarrollo-nacional-peru.htm
la regin Loreto.

Adems, esta investigacin seala que el objetivo bsico de la tributacin es generar
recursos para financiar el gasto y la inversin pblica, en la medida que ste ltimo suele
ser considerado como el instrumento ms directo para cumplir con las funciones
gubernamentales. As, por ejemplo, los impuestos permiten financiar la provisin de bienes
pblicos, los subsidios concedidos cuando existen bienes privados que generan
externalidades positivas, y cuando se pretende favorecer a los individuos de los estratos
ms bajos, y las polticas de gasto contra cclicas que buscan estabilizar la economa.
Cabe precisar, que la investigadora determina que el problema general de dicho trabajo,
est dado por la siguiente interrogante: De qu manera las exoneraciones y elusiones
tributarias inciden negativamente en la caja Fiscal y el desarrollo nacional? El objetivo
general del trabajo es determinar de qu manera las exoneraciones y elusiones tributarias
inciden negativamente en la caja fiscal y el desarrollo nacional. Llegando a la conclusin
de que las elusiones tributarias generan dficit fiscal y slo favorecen a un grupo reducido
de contribuyentes.
G.2 Bases Tericas
Beneficios Tributarios
Los beneficios tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado
una disminucin total o parcial del monto de la obligacin tributaria o la postergacin de
reducir la base imponible o disminuir la alcuota (tasa nominal).

Tipos de beneficios tributarios
Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos
tributarios, exoneracin, inafectacin, inmunidad, entre otros.
Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con
el propsito de incentivar a determinados sectores econmicos o actividades, e inclusive
aquellos subsidios que otorga el estado a determinados sujetos.
Exoneraciones:
Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca evitar el
nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son
Actualidad Empresarial, N 238 Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrn, Setiembre 2011, Los
beneficios tributarios: Exoneracin, inafectacin, entre otros
la exigibilidad de dicha obligacin. Por lo tanto, el objetivo de los beneficios tributarios es

permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duracin del
beneficio est sealado en la norma que lo otorga.
Algunos ejemplos de beneficios tributarios contemplados en el Rgimen Tributario
Peruano:
Inafectaciones y exoneraciones establecidas en el artculo 18 y 19 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 2 que establece los conceptos no gravados, as como los Apndices I y II

que establecen la exoneracin de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo
establecido en el TUO de la Ley del IGV.
Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promocin en la Inversin de la

Amazona Ley N 27037, que establece la exoneracin del IGV en algunas zonas
del territorio de la Amazona.
Impuesto a La Renta4
El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas,
empresas, u otras entidades legales.
Tipos de impuestos a la renta
Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta
con dichos ingresos.
Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.
Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye

con dichos ingresos.
Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto a las
empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el
beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas
Actualidad Empresarial, N 238 Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrn,

Setiembre 2011, Los beneficios tributarios: Exoneracin, inafectacin, entre otros
4
Fernndez, Luis Omar (2009). Impuesto a las Ganancias. Segunda Edicin. Buenos Aires: La Ley. tomado
en http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta

deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los ingresos
(con algunas deducciones).
Impuesto general a las ventas 5
Este impuesto es conocido en el Per como IGV (Impuesto general a las ventas). En la
actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes y sobre la
prestacin de servicios de carcter no personal en el pas, ESTE IMPUESTO ES
GRAVABLE SIEMPRE QUE SE DESARROLLE DENTRO DEL TERRITORIO
NACIONAL.
Estructura del IGV
El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 17% y la del
Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.
Operaciones Gravadas
Venta en el pas de bienes muebles.
Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Contratos de construccin.
Importacin de bienes.
G.3 Marco Conceptual

Contrabando6: Introduccin o exportacin de mercancas sin pagar los derechos de
aduana a que estn sometidos legalmente, es el comercio de mercancas prohibidas por las
leyes a los particulares es decir mercaderas o gneros prohibidos o introducidos
fraudulentamente.
Impuesto General a las Ventas tomado de: http://www.deperu.com/abc/igv/918/el-impuestogeneral-a-las-ventas-igv

6
Diccionario Kohler para Contadores. R. Crdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edicin en espaol,
impreso en Mxico.1970. Pg. 289
Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas.
1
0

Dinero negro:7 Es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales.
Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas al
estado para evadir los impuestos.
Elusin tributaria8: consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos
utilizando para ello mecanismos y estrategias legales.
Evasin9: La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura
jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley, es decir, es
un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos
impuestos.
G.4 Hiptesis
G.4.1 Hiptesis general:
La Ley de Promocin de Inversin en la Amazona (27037), gener mayores

distorsiones tributarias como la evasin y elusin fiscal en la Regin Loreto.
G.4.2 Hiptesis especifica:
Los incentivos tributarios aplicados en la regin Loreto fueron polticas que no se
La situacin econmica alcanzada por la regin Loreto no se ve reflejada en la

recaudacin tributaria de dicha regin.
G.5 Mtodo de Investigacin
G.5.1 Tipo de Investigacin
La presente investigacin es de carcter explicativo y descriptivo, ya que se va a

estudiar cules fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicacin de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona en la Regin Loreto, enfocndola en tema
tributario.
Diccionario Kohler para Contadores. R. Crdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edicin en espaol,
impreso en Mxico.1970. Pg. 305
8
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola. Edicin 2006 Impreso en Espaa. Editoriales Espasa
Calpe S.A. Pg.717
9
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola. Edicin 2006 Impreso en Espaa. Editoriales
Espasa Calpe S.A. Pg.34
tradujeron en crecimiento econmico para la regin.
1
1

G.5.2 Diseo de Investigacin
La presente es una investigacin no experimental de diseo transversal, debido a que
los datos le corresponden a los informes de PBI departamental que brinda el INEI, para
poder as determinar cules fueron los principales efectos generados por la aplicacin de
estos incentivos tributarios (IT) en la regin de Loreto, bajo el marco de la Ley de
Promocin a la Inversin en la Amazona.
G.5.3 Delimitacin de la Investigacin
El presente estudio se circunscribe al anlisis de los principales Incentivos tributarios
para la mejora de inversin en la regin de Loreto, lo cual permitir analizar los efectos
positivos y negativos de este marco normativo de tipo tributario
G.5.4 Poblacin Objeto de Estudio
La poblacin objeto de investigacin est constituida por los departamentos de la
Amazona que abarca la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley 27037).
G.5.5 Tamao de Muestra
Para efectos de la recoleccin de la informacin, se tom como muestra la
informacin estadstica de los principales indicadores econmicos (PBI, Impuestos y
H. DESARROLLO DEL TEMA

H.1 Tipos de incentivos tributarios que existen en la regin de la Amazona
H.1.1 Exoneraciones Tributarias:
Las exoneraciones tributarias ms comunes son:
Exoneraciones del pago de impuestos (total o parcial) o reducciones en las tasas.
Las exoneraciones tributarias tambin se pueden agrupar en las siguientes categoras:
Incentivos regionales.
Incentivos sectoriales.
Incentivos a las exportaciones y zonas de libre comercio.
recaudacin fiscal).
1
2

A fines de diciembre de 1998, el estado peruano promulg la ley 27037, Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona del Per, que estableca condiciones para la inversin
pblica y privada, en un intento por promover el desarrollo sostenible e integral de la
Amazona, con una vigencia de 50 aos ,es decir, hasta el 2048, la siguiente lnea de
tiempo resume los cambios que sufri dicha ley con el pasar de los tiempos desde su
creacin.
EVOLUCIN LEGAL DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LA AMAZONA
LEY
23407
MAYO
82
*Exonera del
pago de IGV a
la regin de la
Amazona
1982
Estableca tasa de
IPM de 18% a las
operaciones
exoneradas en la Ley
23407. Se elimina de
esta
forma
la
exoneracin del IGV.
Crea
reintegro
tributario y devolucin
de bienes liberados del
arancel comn por el
Convenio
PeruanoColombiano de 1938.
1992
1999
1990
DL 618 y 619
(nov. 90)
Recorta plazo
de vigencia de
exoneraciones al
IR
a
las
empresas
de
selva y frontera.
1998
Ley 27392 (dic. 00)
*Ley 27037
Restablece el reintegro
tributario del IGV a los
comerciantes de la regin
Selva hasta 31-dic-2001
2000
2002
Renovacin De
la Ley 27037
hasta diciembre
2015
2013
LEY 27037 (DIC. 98)
Ley 27255 (abr. 00)
Ley 27620 (ene. 02)
Exonera a IGV a consumo

dentro de la regin
*
Restablece el
reintegro tributario del
IGV a los comerciantes
de la regin Selva
hasta 31-dic-2000
*Restablece el reintegro
tributario del IGV a los
comerciantes
de
la
regin Selva hasta 31dic-2002
Crea Crdito Fiscal Especial
Exonera IGV e ISC a

Combustibles Reintegro de
ISC a Madre de Dios
Tasa de IR de 5% o 10%
La generacin de un sistema tributario para la regin de la Amazona se fue convirtiendo

muy compleja y desordenada, debido a que existan una serie de tasas y diferentes reas
beneficiadas.
2013
Tasa de 5% - 10% por Impuesto a la Renta de tercera categora.
D.S. 055-99-EF (abril

99)
Ley 25980 (dic. 92)
1
3
Exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la venta de bienes

y servicios, la construccin de y primera venta de inmuebles, y la venta de
gas natural, petrleo y sus derivados.
Exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los combustibles.
Exoneracin del impuesto extraordinario de solidaridad y del impuesto a los activos

netos.
Dependiendo del tipo de beneficio se han definido diferentes reas de cobertura (regin
Amazona para el caso de IGV y algunas devoluciones, regin Selva para el caso del ISC a
combustibles, algunos departamentos para el caso de bienes exonerados de arancel comn,
y diferencias entre selva alta y baja). Esta heterogeneidad dificulta an ms la capacidad de
control y fiscalizacin tributaria, y creando adicionales oportunidades de evasin, elusin y
desvo del beneficio.
H.1.1.1 Exoneracin del ISC a combustibles
De acuerdo con el art. 14 de la Ley 27037, los combustibles (gas natural, petrleo y sus
derivados) vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encuentran
exonerados del pago del ISC y del IGV.
totalmente
10
Las plantas localizadas en Loreto y Ucayali estn exentas de pagar ambos impuestos, pues
ISC pagado por las compras de combustible fuera del departamento, tomando en cuenta
que este departamento se abastece por camiones tanque desde la planta de ventas del
Cusco, departamento no exonerado del ISC.
Siendo un serio problema el contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera
de la regin beneficiada, con la finalidad de mejorar el control y la supervisin, el Estado
ha aprobado el uso de marcadores o trazadores en el combustible lquido (Ley 27776 y
D.S. 012-2003-EM).
H.1.1.2 Exoneraciones al IGV
1. Venta de bienes y servicios efectuados en la Amazona por empresas ubicadas en la
zona
10
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (30/12/98) art. 14 ,LEY No 27037
supuestamente slo proveen a dichas regiones. En el caso de Madre de Dios, se devuelve el
1
4

De acuerdo con el Art. 13 de la Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazona
gozan de la exoneracin del IGV por las ventas internas a la zona de los bienes y servicios,
incluyendo las siguientes operaciones:
11
Venta de bienes que se efecten en la zona para su consumo en la misma.

Servicios que se presten en la zona.
Contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos en dicha zona.
La cobertura de esta exoneracin se aplica a toda la denominada regin Amazona, que
cubre una amplia zona.
Conviene aclarar que la exoneracin del IGV, es aplicable a los productos producidos y
consumidos en la zona de Amazona. Los bienes que se adquieran fuera de la regin estn
afectos al pago del IGV, as como los productos de la regin que se vendan fuera de la
misma. Sin embargo, las dos siguientes medidas (reintegro tributario y crdito fiscal
especial) permiten en algunos casos la reduccin del pago del IGV para transacciones entre
la regin Amazona y el resto del pas.
H.1.2 Crdito Fiscal Especial
Este beneficio otorga un crdito fiscal especial a las empresas establecidas en la Amazona
IGV al impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas (ventas fuera de la

regin o venta dentro de la regin de bienes producidos fuera de la misma).
La aplicacin de este crdito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente, no
puede ser arrastrado a meses siguientes ni da derecho a devolucin. Sin embargo, permite
reducir el monto del impuesto pagado resultante de transacciones gravadas.
El crdito fiscal especial es equivalente a 25% 50% del impuesto bruto mensual,
dependiendo del lugar de ubicacin del contribuyente dentro de la regin de Amazona.
H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida.
La Ley de Promocin de la inversin en la Amazona redujo la tasa aplicable al impuesto a
la renta para un conjunto de actividades, limitando su pago a slo una tasa de 5% de 10%
11
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (30/12/98), art 13 ley n| 27037.
y se aplica luego de deducir el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del
1
5

dependiendo del lugar donde se encuentra el contribuyente, esta reduccin de tasa es
aplicable si la empresa reinvierte ms del 30% de sus ganancias en proyectos de inversin
dentro de la Amazona.
H.2 Efectos de la Ley de Amazona en los Incentivos Tributarios

H.2.1Impacto en el crecimiento econmico
El PBI de la zona (conformada por los departamentos de Amazonas, Loreto, Madre de
Dios, San Martn y Ucayali) ha venido creciendo a tasas marginalmente superiores al resto
del pas, tanto antes como despus de la dacin de dicha ley. El crecimiento del PBI por
encima del resto del pas se dio con ms fuerza en 1998, antes que entrara en vigor los
beneficios de esta ley.
H.2.2 Efectos de la Ley en la evasin y elusin
La complejidad para administrar Los incentivos tributarios en la Amazona crea
condiciones favorables para el desarrollo de evasin y elusin tributaria, de las cuales
podemos mencionar:
En el caso de la exoneracin del ISC a combustibles existe evidencia de uso del
Las devoluciones favorecen el internamiento de productos hacia otras regiones va

la Amazona, con el fin de obtener la devolucin de IGV o el internamiento slo
documentario con el fin de obtener el beneficio tributario.
La existencia del crdito fiscal especial permite el uso indebido del beneficio por
parte de una empresa exportadora, que crea una empresa en la regin Loreto para
apropiarse del crdito fiscal especial.
Evasin del pago de IGV, especialmente a travs del establecimiento de filiales.
H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos.

La venta de combustibles exonerados del IGV e ISC ha originado que dicho beneficio se
extienda de manera indebida a otros mbitos geogrficos distintos a la regin de Loreto,
incluso en Lima, pues es prcticamente imposible hacer un control tributario estricto. As,
se han beneficiado sujetos ubicados en lugares diferentes a dicha regin, especialmente
beneficio en zonas no comprendidas en la ley.
1
6

comerciantes ilegales. El contrabando genera una verdadera competencia desleal para los
que pagan estos impuestos.
H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos.
Aprovechando la lejana de los puertos de la selva y el escaso control tributario, algunas
personas desembarcan mercadera sujeta al reintegro tributario que luego no es consumida
en la Amazona, sino simplemente vuelve a ser reingresada al resto del pas con el nico
propsito de solicitar nuevamente el mencionado reintegro
Tambin podra presentarse el ingreso slo documentario de mercaderas, a travs de las
cuales se solicita reintegro pero que no son desembarcadas en la Amazona sino vendidas
fuera de la zona sin impuestos estas son llamadas ventas negras.
Estos mecanismos pueden utilizarse para todos los bienes con derecho a devolucin del
IGV; es decir, los comprendidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503, as como los
liberados del arancel comn de acuerdo al Convenio peruano-colombiano.
Grfico 1. Produccin Fiscalizada de Petrleo Crudo
1
7

Segn fuente del minsiterio de Energia y Minas, los ingresos recaudados por tributos
internos, en el ao 2013, registraron 36 millones 889 mil nuevos soles y aumentaron en
31,5% respecto a lo recaudado en enero de 2012. Adems, el nmero de contribuyentes fue
superior en 10,1%.12
Cuadro N 1 Ingresos Tributarios en la regin de Loreto

(Expresado en miles de soles y variaciones porcentuales)
VARIACIONES
PERODO
2011-
2010
2011
2012
2010
INGRESOS TRIBUTARIOS
229,451
336,406
387,727 413,013 32%
1. IMPUESTO A LA RENTA
116,815
153,239
167,309 207,982
24%
8%
20%
7,885
22,181
19,126
10,052
64%
-16%
-90%
114,224 144,364
144,010
49%
21%
0%
20,747
29,251
18,134
-2%
29%
-61%
26,015
27,677 32,835
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
58,772
2012
2010-
2009
2. IMPUESTOS A LA IMPORTACION
2011
2009-
13%
6%
VENTAS
4. IMPUESTO SELECTIVO AL
21,131
CONSUMO
5. OTROS INGRESOS
24,848
4%
6%
16%
Este primer cuadro muestra los ingresos tributarios a traves de los aos y su variacion
porcentual los cuales se grafican en ingresos tributarios Loreto.
12
http://www1.inei.gob.pe/web/BoletinFlotante.asp?file=16134.pdf, reporte INEI
Fuente: INEI.
1
8

Grfico N 2 Ingresos Tributarios en la Regin Loreto
(Expresado Nuevos Soles: 2009-2012)
MILES DE NUEVOS SOLES
500000
400000
300000
200000
100000
0
2009
2010
2011
2012
229451
336406
387727
413013
Fuente: INEI
Elaboracin: Propia
La variacin de los ingresos tributarios muestran el comportamiento de los ingresos

tributarios y como se puede ver existe un crecimiento en recaudaciones cada vez menor lo
cual se refleja en el grfico variacin porcentual de los ingresos tributarios.
(2009-2012)
VARIACIN PORCENTUAL
0.35
0.3
0.25
0.2
0.15
0.1
0.05
0
VARIACION % DE INGRESOS
TRIBUTARIOS
Fuente: INEI
Elaboracin: Propia
2009-2010
2010-2011
2011-2012
0.317934282
0.132363751
0.061223254
Grfico N 3 Variacin porcentual de ingresos tributarios en la Regin Loreto
1
9

Grfico N 4 Ingresos Tributarios en la Regin Loreto
(Expresado en miles de soles: 2009-2012)
450000
400000
350000
300000
250000
200000
150000
100000
50000
0
2009
2010
2011
2012
Fuente: INEI
Elaboracin: Propia
Loreto crece en un 4% promedio anual, sin embargo la tasa de crecimiento porcentual de

los ingresos tributarios tiene una curva descendente, es decir, conforme pasan los aos han
ido decreciendo; ahora bien, si el PBI aumenta es de suponerse que la recaudacin aumente
lo cual no sucede.
(Expresado en miles de soles: 2001-2011)

4500000
4000000
3500000
3000000
2500000
PBI
2000000
Lineal (PBI)
1500000
1000000
500000
0
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Fuente: INEI.
Elaboracin: Propia
Grfico N 5 Producto Bruto Interno en la Regin Loreto
2
0

Al analizar el grfico N 3 de variacin porcentual de ingresos tributarios en la regin de
Loreto se puede apreciar una lnea de tendencia negativa , es decir hay una recaudacin
negativa lo cual no coincide con el grfico N5 porque muestra un crecimiento de PBI , en
este caso comprobamos la Hiptesis especifica 2 y 3 La situacin econmica alcanzada
por la regin Loreto no se ve reflejada en la recaudacin tributaria de dicha regin y La
poltica de incentivos tributarios en la regin de Loreto solo genero distorsiones tributarias,
lo cual se tradujo en menor recaudacin fiscal respectivamente. Por lo cual damos por
comprobadas dichas hiptesis.
Cuadro N 2 Desarrollo de Actividaddes Beneficiadas por la Ley 27037
Miles de nuevos soles a precios constantes de 1994

MANUFACTURA
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
283352
307048
314481
332447
354915
364233
392537
428770
403260
450397
Fuente: INEI.
Elaboracin: propia
PESCA
18582
17324
19561
19926
21212
26989
30258
36260
33746
35779
AGRICULTURA
414709
441364
451778
475262
479953
477069
491117
496584
522551
531069
TURISMO
128864
133674
141547
147929
156318
164511
178607
200159
204865
225077
COMERCIO
397916
411931
419727
427668
450244
484546
516191
552426
568601
607873
OTROS
SERVICIOS
371833
381770
391727
407909
426400
446343
474081
506785
522578
559416
MINERIA
294895
306602
282530
262195
252828
254489
244078
209393
171759
175003
Leyenda
Actividades beneficiadas
Actividades No beneficiadas
Aos
2
1

Grfico N 6 Desarrollo de Actividaddes Beneficiadas por la Ley 27037
(Expresado en miles de soles (2001-2010)
700000
600000
500000
400000
300000
200000
100000
0
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
PBI MANUFACTURA-LORETO
PBI PESCA - LORETO
PBI AGRICULTURA- LORETO
PBI COMERCIO-LORETO
PBI OTROS SERVICIOS-LORETO
PBI TURISMO-LORETO
PBI MINERIA
Fuente: INEI.
Elaboracin: propia
En el grfico N 5 se puede apreciar un crecimiento del PBI total, sin embargo en el

grfico N 6 se puede ver a travs del PBI desagregado por actividad, que si bien existe un
mencionadas en el Art. 11 de la ley 27037( actividades econmicas: agropecuarias,

acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras) siempre que sean
producidos en la zona, lo cual comprueba la hiptesis especifica planteada al inicio de esta
investigacin Los incentivos tributarios aplicados en la regin Loreto fueron polticas
que no se tradujeron en desarrollo econmico y social a la regin. porque si bien la ley
se cre con la finalidad de captar inversiones y mejorar la condicin econmica generando
beneficios tributarios esto no se ve reflejada porque no existe una gran mejora en resultado
de los sectores beneficiados con respecto a los que no son beneficiados, existiendo as una
inconsistencia.
crecimiento de dicho indicador este no necesariamente se da por actividades beneficiadas
2
2
I. CONCLUSIONES
Los beneficios tributarios que se dio a las empresas, bajo el marco de la ley de
Promocin de la Inversin para la Amazona, no ha generado los efectos
econmicos esperados en la Regin, la debilidad en los flujos de inversiones de
carcter sostenido es una seal clara de la debilidad de dicho marco normativo. La
aplicacin de esta norma tributaria, ms que crecimiento ha generado distorsiones
econmicas, plasmadas en la evasin, elusin.
Las medidas tributarias no son suficientes para potenciar las actividades
econmicas de una regin, tal hecho ha quedado evidenciado en la regin Loreto,
que a pesar de contar con estos beneficios no logra alcanzar los mejores indicadores
de crecimiento regional, mucho menos del pas.
En la regin Loreto, a pesar que se aprecia mayor dinamismo en la las actividades
comerciales,
la
recaudacin
de
impuestos
no
experimenta
el
mismo
comportamiento, lo cual evidencia una clara evasin y elusin fiscal,
complementada por mayores niveles de contrabando.
2
3
J. RECOMENDACIONES
Una de las recomendaciones que podemos aportar se basa en que debera optarse
por otras formas de atraer inversin a la zona, como por ejemplo mejorar la
infraestructura que es muy importante. El tema de las vas de comunicacin que
resulta determinante en el desarrollo econmico de una regin, pues los incentivos
dados no generan un crecimiento econmico importante en la regin Loreto.
Al momento de la creacin de la Ley 27037 se hizo con la finalidad de generar
mayor inversin en la amazonia que traera consigo un mayor crecimiento para la
regin, por lo tanto, recomendamos que para que pueda existir un mejor control de
esta Ley y as evitar las distorsiones tributarias se deberan crear ms reglamento
que regulen dicha aplicacin.
Se recomienda que la SUNAT mejore sus programas de fiscalizacin en la regin, a
travs de implementacin de medidas que conlleven a detectar los puntos crticos
donde se generan estas distorsiones tributarias.
2
4

K. BIBLIOGRAFA
LEY No 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona promulgada

el 30/Dic./1998.
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanas (Sunat), Ley

del Impuesto a la Renta - Captulo IV del Texto nico Ordenado (T.U.O)
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanas (Sunat),

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 044-2000/SUNAT- Ley de la
Amazona
Instituto
Nacional
de
estadstica
Informtica
consultada
en
HTTP://WWW.INEI.GOB.PE/WEB/NOTAPRENSA/ATTACH/16865.PDF, nota de
prensa , junio 2013
Instituto Nacional de estadstica e Informtica ,Indicadores Econmicos

consultado en http://iinei.inei.gob.pe/iinei/siemweb/publico/
Ministerio de Economa y Finanzas ( MEF) Indicadores econmicos disponible
en
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=266&Ite
mid=100606
2
5

L. ANEXOS
Anexo N 1 PBI Anual en la Regin de Loreto

(Expresado En Miles de Nuevos Soles: 2001-2011)
Nombre :
Perodo Base :
Frecuencia:
Loreto
2001-2011
Anual
Miles de Nuevos Soles
Miles de nuevos soles
2001
2,437,682
2002
2,556,723
4.88%
2003
2,614,188
2.25%
2004
2,707,257
3.56%
2005
2,825,364
4.36%
2006
2,972,445
5.21%
2007
3,105,041
4.46%
2008
3,259,269
4.97%
2009
3,342,914
2.57%
2010
3,582,813
7.18%
2011
3,873,265
8.11%
Fuente :
Elaboracin:
% Variacin
INEI
Propia
Podemos observar que en la regin de Loreto hay un crecimiento sostenido de

aproximadamente 4.75% anual, es decir, que cada ao el departamento de Loreto ha ido
creciendo ao a ao en 4.75%.
Aos
2
6
ANEXO N 2 Ingresos Corrientes Del Departamento De Loreto
2
7
2
8
2
9

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UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

REA TEMTICA: TRIBUTACIN

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

E.1 Preguntas de Investigacin

E.1.2 Problema General

E.1.2 Problemas Especficos

F.1 Objetivos Generales:

F.2 Objetivos Especficos

G.2 Bases Tericas

G.3 Marco Conceptual

G.4.1 Hiptesis general

G.4.2 Hiptesis especfica

G.5 Mtodo de Investigacin

G.5.1 Tipo de Investigacin

G.5.2 Diseo de Investigacin

G.5.3 Delimitacin de la Investigacin

G.5.4 Poblacin Objeto de Estudio

G.5.5 Tamao de Muestra

H. DESARROLLO DEL TEMA

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

H.1.1.2 Exoneraciones al IGV

H.1.2 Crdito Fiscal Especial

H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida

H.2.1Impacto en el crecimiento econmico

H.2.2 Efectos de la Ley en la evasin y elusin

H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos

H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos

L.1 Anexo N 1 PBI Anual en la Regin de Loreto

L.2 Anexo N 2 Ingresos Corrientes la regin de Loreto

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

H.2 Efectos de la Ley de Amazona en los Incentivos Tributarios

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

El presente trabajo de investigacin, est basado principalmente en que ya pasaron

de los incentivos tributarios (IT) con los que goza la

regin de Loreto basando nuestro estudio

en los resultados estadsticos del INEI

Amazona planteado en la creacin de la Ley 27037.

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

poblacional para corroborar si se cumple con el objetivo de aumentar la inversin en la

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

El 30 diciembre de 1998 el Estado Peruano promulgo La Ley de Promocin de la Inversin

son el contrabando, la evasin y elusin tributaria, efectos que se ha traducido en

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

Todo lo contrario la Ley ha generado una serie de distorsiones econmicas, como

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Es una buena poltica desarrollar polticas de incentivos tributarios para el

Es proporcional la situacin econmica de la regin Loreto con la recaudacin de

Conocer si es una buena poltica desarrollar incentivos tributarios como impulso

Determinar si la recaudacin tributaria es proporcional a la situacin econmica de

Celis Domingo Hernndez, tomado de http://www.gestiopolis.com/economia-2/exoneraciones-elusionestributarias-incidencia-caja-fiscal-desarrollo-nacional-peru.htm

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

reducir la base imponible o disminuir la alcuota (tasa nominal).

Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca evitar el

nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son

INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONA

la exigibilidad de dicha obligacin. Por lo tanto, el objetivo de los beneficios tributarios es