Apostila Direito Tributario PDF

Professor: Fbio Lcio Moreira Lima
E-mail: fabiolucio@fortium.com.br
INTRODUO
- Nas relaes de Direito Tributrio, o Estado atua como sujeito
passivo da relao jurdica obrigao tributria, enquanto o
particular fica submetido ao cumprimento de uma obrigao
tributria por ele imposta como sujeito passivo.
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
- Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas
coercitivas que estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes
e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes fazendrios;
regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao,
fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies.
O mesmo que direito fiscal e direito financeiro (Pedro Nunes).
- Artigo 3o c/c 16 CNT.
CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO
- Ramo do direito pblico;
- atividade pblica financeira
Despesa: autorizada em lei oramentria.
Gesto: administrao do patrimnio pblico
Receita (arrecadao): tributria / decorrente de patrimnio.
- relao jurdica a partir de um tributo (artigo 3o. CNT)
COMPETNCIA TRIBUTRIA
No h delegao de competncia no direito tributrio, somente
admite-se as previstas na CR/88, exceto a pessoa jurdica de direito
pblico;
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UNIO (arts. 153, 154, 145, 148, 149 e 195 CF) :

II Imposto de Importao (FG: entrada de mercadoria):
facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites
legais, e no segue anterioridade ;
IE Imposto de Exportao (FG: sada de mercadoria):
facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites
legais, e no segue anterioridade;
IR Imposto de Renda (FG: disponibilidade econmica ou
jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza):
informado pelos critrios da generalidade, universalidade,
progressividade e no incidindo sobre
proventos
decorrentes exclusivamente do trabalho para maiores 65
anos, nos limites legais; c)IR Imposto de Renda;
IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados (FG:
desembarao / sada de produtos/ arrematao): facultado ao
poder executivo alterar a alquota nos limites legais, ser
seletivo, no-cumulativo e no incidir sobre produtos
destinados ao exterior, e no segue anterioridade ;
IOF Imposto Sobre Operaes Financeiras (FG: operaes
financeiras): facultado ao poder executivo alterar a alquota
nos limites legais, e incidir tambm sobre o ouro, e no
segue anterioridade;
ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural (FG:
propriedade de zona rural): ter alquotas de forma a
desestimular a manuteno de propriedade improdutiva e
no incidir sobre pequenas glebas de uma s famlia;
IGF Imposto Sobre Grandes Fortunas (FG:grandes
fortunas);
Impostos de Competncia Residual mediante lei
complementar, no-cumulativos e que no tenha fato
gerador ou base de clculo prprios de outros tributos ;
Imposto Extraordinrio - compreendido ou no na sua
competncia, na iminncia ou caso de guerra externa, e no
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segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no

mximo em 5 anos contados da celebrao da paz;
Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio
pblico;
Contribuio de Melhoria obra pblica;
Emprstimo Compulsrio- mediante lei complementar, para
despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica e
iminncia ou caso de guerra externa (no segue anterioridade)
ou investimento pblico de relevante interesse social (segue
anterioridade);
Contribuio Social interventiva e corporativa (seguem a
legalidade, irretroatividade e anterioridade) e previdencirias
(empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro) e
no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6 CF), e ainda
outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, mediante lei complementar (art. 195 4 CF),
que tambm no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6
CF).
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)
ICMS Imposto Sobre a Circulao de Mercadoria e Prestao
de Servios transporte, comunicao e operaes que se iniciem
no exterior, no-cumulativo e seletivo e a iseno e a noincidncia no implicar crdito, facultado ao Senado Federal
estabelecer alquotas e no incidir sobre operao destinadas ao
exterior e sobre ouro;
ITD Imposto de transmisso causa mortis e doao de bens e
direitos (FG: bens e doao);
IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculo;
3.1. contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a
previdncia e assistncia social (art. 149 nico CF);
3.2. Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do
servio pblico;
3.3. Contribuio de Melhoria obra pblica.
MUNICPIOS (art. 156 CF):
IPTU Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana
- ser progressivo para assegurar o cumprimento da funo
social da propriedade;
ITBI Imposto de transmisso inter vivos, exceto bens e direito
incorporados pessoa jurdica e decorrentes de fuso
incorporao ciso, e extino, salvo se este for a atividade
preponderante do adquirente;
ISS - servio de qualquer natureza, exceto os de competncia
estadual, cabendo lei complementar fixar alquotas e excluir
sua incidncia se exportao;
contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a
previdncia e assistncia social (art. 149 nico CF);
4.1. Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do
servio pblico;
4.2. contribuio melhoria obra pblica.
ELEMENTOS OBRIGATRIOS AO TRIBUTO

- Prestao pecuniria (somente dinheiro);
H excees regra, portanto. As excees dependem de lei
ordinria.
So as excees:
a) INSS - Lei n. 9.711/98 INSS: o particular compra ttulos da
dvida pblica no leilo do tesouro nacional, atravs de um
banco, pagando ao INSS. So bancos de dados, no
havendo emisso de notas.
b) TDA - Ttulos da dvida agrria: so portadores que vendem

para devedores, que quitam suas dvidas com o TDA.
Lei da Anistia - Lei n. 13.243/99: em seu artigo 24, h a
dao em pagamento, autorizando o executivo a receber. H
um problema, porm, no h o decreto que regulamenta a
questo.
- compulsria;
- no decorrente de ato ilcito;
Artigo 3o CNT, tributo no pena, portanto, o ato deve ser lcito
Em regra, multa nunca tributo. Excepcionalmente, o tratamento
jurdico da multa o mesmo do tributo.
Tratamento jurdico do Tributo = notificao para execuo fiscal.
- instituda em lei;
- cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada
(logo, no tem poder discricionrio).
Procedimento:
Notificao remessa para a Procuradoria inscrio na dvida
ativa, se houver controle de legalidade (para ver se a cobrana do
fiscal se foi feita corretamente) extrao da certido da dvida ativa
(CDA), sendo ttulo executivo extrajudicial junta-se o CDA com as
peties para pagar ou nomear os bens penhora abre-se o prazo
de 5 dias para pagamento e tem 30 dias para embargos
(diferentemente do processo civil).
c)
ESPCIES DO GNERO TRIBUTO

- Alguns autores afirmam existir apenas as trs primeiras espcies de
tributos mas, na verdade, so 5 as seguintes espcies de tributos:
IMPOSTO
CONCEITO
- Prestao pecuniria, direta ou indireta, que o Estado e rgos
fazendrios exigem de cada particular, pessoa fsica ou jurdica com
capacidade contributiva, para ocorrer s despesas da administrao,
sem se obrigarem contraprestao de servio especificado ou
determinado (...) Deve ser justo, certo, cmodo e econmico (CR/88,
artigos, 145 I, 153, 155, 156) (Pedro Nunes).
- Artigo 16 CTN.
- o tributo cuja obrigao tenha por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte. criado em funo da capacidade contributiva de cada
um e no implica contraprestao direta por parte do Estado e
cobrado em face da ocorrncia de fato social de carter econmico,
revelador da capacidade contributiva do indivduo.
- Os impostos so perenes at sua revogao, exceto o imposto
extraordinrio - compreendido ou no na sua competncia, na
iminncia ou caso de guerra externa, e no segue anterioridade e
deve ser suprimido gradativamente no mximo em 5 anos contados
da celebrao da paz.
CARACTERSTICAS
- Imposto tributo no vinculado (pois no se vincula atividade
estatal especfica).
- No caso de imposto, no se permite exigir obras e servios pblicos
(a lei oramentria que indicar onde ser gasta a contribuio).
- O contribuinte que paga a mais no tem direitos de pedir mais obras
ou servios daquele que pagou menos.
- Porque se paga o imposto, se no h contraprestao? Porque h
uma descrio legal (fontes formais), uma hiptese de incidncia
(uma conduta) e porque h um fato gerador (uma tipificao).
- O imposto trata da vida pessoal financeira do contribuinte.
CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS
a)Discriminados: artigos 153, 155 e 156 CR/88.
b)De Competncia Residual: artigo 154, I, CR/88.
c)Extraordinrios: artigo 154, II, CR/88.
O ESTADO PODE CRIAR NOVO IMPOSTO?

Somente atravs de Emenda. No caso do imposto ter sido criado
mediante uma lei ordinria, trata-se vcio de constitucionalidade, o
imposto no constitucional.
RESIDUAL
- Lei Complementar
- U.F.
- No Cumulativo (ICMS / IPI)
- Base de Clculo diferente do texto constitucional base de clculo
diferente, no pode copiar a base de clculo, deve-se inventar um
produto novo.
EXEMPLO DE NO CUMULATIVIDADE
- Compensa-se em cada operao o devido na operao anterior.
- O comerciante repassa o valor do tributo a ele cobrado nos produtos
que vende, o consumidor no repassa pra ningum. O vendedor que
paga o tributo (ele que assina a guia, obrigado a apurar e efetuar o
tributo) o contribuinte de direito. Contribuinte de fato o
consumidor final, quem realmente assume o encargo.
TAXA
Forma de contribuio que os indivduos pagam como remunerao
de servios especiais que o Estado lhes presta diretamente ou pela
utilizao normal de coisa do seu domnio patrimonial; tributo
especial que se ope a imposto (...) CR artigo 145, II c/c art. 77
CNT) (Pedro Nunes).
- FG: servio pblico e poder de polcia.
- o tributo, de competncia comum, cujo fato gerador o exerccio
do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servios
pblicos, especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
sua disposio.
- O poder de polcia tem o propsito de promover e assegurar o bem
comum pela limitao e disciplinamento de direitos, interesse e
liberdades, tais como polcia de pesos e medidas, polcia sanitria,
expedio de passaporte, etc (art. 78 CTN).
- O servio pblico pode ser prestado ou to-somente colocado
disposio do contribuinte, ou seja, mesmo que o beneficirio a
dispense, a taxa ser devida, bastando que o servio pblico lhe seja
posto disposio para que se verifique a obrigatoriedade do tributo.
Ex. na situao em que mesmo que a pessoa deixe fechado o imvel,
ainda estar obrigada ao pagamento de taxa de coleta de lixo . O
especfico aquele que pode ser destacado em unidade autnomas
para sua prestao (tem que ser prestado para cada um) e divisvel
aquele que suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de
cada usurio (cada um vai pagar quando usar) (art. 79 CTN). Ex.
certides.
- No pode ter fato gerador idntico a de imposto, tampouco pode ser
cobrada em funo do capital das empresas.
CONTRIBUIES ESPECIAIS
- Artigos 149 e 195 CR/88.
- Espcie tributria que se caracteriza como forma de interveno do
Estado no domnio econmico privado, com vistas a atender uma
particular situao de interesse social ou das categorias econmicas
- De competncia privativa da Unio, h contribuies sociais
interventiva e corporativa (seguem a legalidade, irretroatividade e
anterioridade) e, ainda e contribuio social previdenciria do
empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90
dias) e outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno
da seguridade social, que tambm no seguem a anterioridade e
criadas por lei complementar;
- De competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios h a
contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a
previdncia e assistncia social (art. 149 nico CR/88).
OBSERVAO
Taxa e Contribuio de Melhoria pagamento de contribuintes em
face de uma contraprestao estatal (vinculado uma ao do
Estado).
EMPRSTIMO COMPULSRIO
- Calamidade pblica
- Guerra externa
- Investimentos pblicos de carter urgente.
- Artigo 148 CR/88.
- Competncia exclusiva da Unio que, mediante lei complementar,
pode instituir emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias
decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra
externa (no segue anterioridade) ou investimento pblico de
relevante interesse social (segue anterioridade), podendo ser, em
tese, restitudo.
CONTRIBUIES DE MELHORIA (PARA OBRAS
PBLICAS)
CONCEITO
- Tributo para melhoria que decorre de obras pblicas.
- FG: valorizao do imvel.
- S pode ser criada por Lei Complementar.
Contribuio de Melhoria (art. 81 e 82 CTN)
- o tributo que decorre de obras pblicas, de competncia comum,
e a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios podem cobrar,
quando for feita uma obra pblica que beneficia diretamente a um
grupo restrito, ou seja, houve valorizao imobiliria. Assim o valor
total da obra (limite total) ser rateado entre os beneficirios na
medida de seus ganhos individuais, ou seja, o acrscimo de valor que
resultar da obra para cada imvel beneficiado (limite individual).
- Tem carter contraprestacional (art. 82 CTN) e deste modo no
restituvel .
- O procedimento tem que ter publicidade, ampla defesa
administrativa, devido processo e o lanamento.
OBJETIVO
Reembolsar aos cofres pblicos o que foi gasto na obra.
CARACTERSTICAS
- Competncia comum (Unio, Estados, Municpios).
- Artigo 81 e 82 CNT e 145, III CR/88.
- Vinculado ao contribuinte e descrito da hiptese de incidncia.
- No trata da vida pessoal financeira do contribuinte; nesse caso o
Estado realiza um ato e tem um direito de cobrar uma
contraprestao.
- Ampla publicidade.
- No pode haver lucro para o Estado.
- No se permite cobrar alm do custo da obra.
- Alguns doutrinadores consideram a Contribuio de Melhoria como
o tributo menos injusto.
- O Estado poder cobrar apenas uma parcela como contribuio de
melhoria e arcar com o restante da obra, de acordo com o artigo 82
CTN.
- Poder o Estado, da mesma forma, cobrar valores diferenciados
para contribuintes diversos, a valorizao para cada uma das reas
diferenciadas, recepcionada no mesmo artigo citado anteriormente,
por que pode ocorrer que um contribuinte aufira maiores vantagens
com determinada obra do que outro, em localidade diversa, mas
dentro da mesma regio que est sendo tributada.
FATO GERADOR
- Realizao da obra pblica
- Valorizao imobiliria (para situao de desvalorizao no existe
Contribuio de Melhoria).
CRITRIOS DO CLCULO
- Limite individual: quantum da valorizao, diferena de preo antes
e depois da obra.
- Limite global: custo da obra % nmero de beneficirios.
Realiza-se o clculo, optando-se por aquele que for menor.
PUBLICAO OBRIGATRIA
- Memorial escrito
- Projeto
- Oramento da obra
- Regulamento do PTD (processo tributrio administrativo) para que
se possa impugnar o valor e realizar a obra.
TRIBUTOS VINCULADOS E NO VINCULADOS
- O nome do tributo cobrado irrelevante, no o nome que vincula,
a natureza jurdica do tributo (natureza jurdica = fato gerador).
- Diz o artigo 4o. CTN, que a destinao legal da arrecadao
irrelevante mas, tendo em vista que existem tributos que so
vinculados, o diploma legal conta com uma impropriedade.
- Havendo, numa contribuio de melhoria, cobrana de maior valor
do que aquele provado como sendo necessrio para ser feita a obra,
pode ser que esteja ocorrendo a cobrana de um tributo em relao
propriedade. Lembra-se que, nos casos de tributos vinculados, no se
discute a renda da vida pessoal dos contribuintes, seria um caso
errneo de cobrana de IPTU, o que no possvel no caso. Trata-se
de imposto indevido. Dessa forma, melhor sada seria ajuizar uma
ao de repetio de indbito. A ao de repetio do indbito,
muitas vezes ocorre para os casos em que o Estado, sem dolo, mas
com descontrole interno, faz cobrana de tributo j pago, por
exemplo. A restituio se d mediante precatrio.
TRIBUTOS VINCULADOS
- Relao direta com o Estado.
- O tributo vincula-se atividade que est remunerando e, se for
utilizado para outros fins desvio de finalidade.
- Ex. contribuio de melhorias e taxas.
OBRAS QUE DESVALORIZAM O IMVEL
- O artigo 82 CTN c/c 145, II CR/88.
- A carta federal no exige a valorizao individual do imvel
erroneamente, no entendimento de alguns doutrinadores, j que o
fato gerador da contribuio de melhoria a obra + valorizao. No
caso de desvalorizar o imvel, no houve melhoria, portanto, no h
de se falar neste tipo de tributao. Poder ser cobrado sim, mas sob
outra forma que no seja tributo, pela via do Direito Administrativo,
por exemplo.
- Outra corrente afirma que somente o fato de haver uma obra
pblica justifica a exigncia do tributo lembrando-se, porm, que no
recepcionado pelo CTN.
OUTROS IMPOSTOS
- INSS
- CPMF
- PIS / COFINS
- taxa de iluminao
- taxa de lixo
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

PRINCPIOS
Capacidade Contributiva (art. 145 CF) os impostos tero

carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, que a qualidade pr-jurdica do
indivduo que o capacita a dispor parte do seu patrimnio em
favor das necessidades coletivas;
Legalidade (art. 150 I CF) exigir ou aumentar tributo sem
que a lei o estabelea e no exceo faculdade do Poder
Executivo em alterar a alquota nos limites legais do II, IE, IPI e
IOF;
Isonomia Tributria (art. 150 II CF) vedado aos entes
tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que
se encontrem em situao equivalente, como forma de abolir
toda forma de privilgio;
Irretroatividade da Lei (art. 150,III,a CF) vedado aos
entes tributantes cobrar tributo em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado, como forma de preservar o direito
adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada;
Anterioridade da Lei (art. 150, III, b CF) vedado aos
entes tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro
em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
ou seja, estabelece a competncia do exerccio financeiro para a
aplicao das normas que os instituem ou aumentam, exceto II,
IE, IPI, IOF, imposto extraordinrio, emprstimo compulsrio
para despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica
e iminncia ou caso de guerra externa, e contribuio social
previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou
faturamento e lucro (90 dias) e outras fontes destinadas a
garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que
tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei
complementar ;
Vedao de Efeitos Confiscatrios (art. 150, IV CF)

como modo de impedir que a tributao possa caracterizarse como violao ao direito de propriedade, que est mais
ligado ao impostos sobre o patrimnio;
No Limitao ao Trfego (art. 150 V CF) veda

tributao ao trfego de pessoas ou bens por meio de
tributos interestaduais e intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio que tem caracterstica de taxa;
Uniformidade Tributria (art. 151 I CF) - admite tosomente a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio scio-econmico;
Vedao de tributao pela Unio da rendas das

obrigaes da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal e
Municpios (art. 151, II CF);
Vedao da instituio pela Unio de tributos de

competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios
(art. 151 III CF);
Vedao de diferenciao tributria (art. 152 CF)

imposta aos Estados, Distrito Federal e Municpios para o
estabelecimento de diferena tributria entre bens e
servios de qualquer natureza, em razo de sua procedncia
ou destino, em decorrncia do princpio da uniformidade
imposta Unio;
Princpios especficos aplicveis ao IPI, e ICMS (art.

153 3 I, II e 155, 2 I, III CF) o da nocumulatividade pois compensa-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores e o da
seletividade em funo da essencialidade do produto, das
mercadorias ou servios, ou seja, quanto maior a
essencialidade, menor ser a alquota incidente;
IMUNIDADES
Incidncia fatos previstos pelo legislador como

necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador;
No-incidncia - fatos no previstos pelo legislador como
necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador;
Iseno forma de excluso do crdito tributrio que est
no campo de incidncia, ou seja, os fatos previstos pelo
legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato
gerador existiram, mas h lei que dispensa o pagamento do
tributo (art. 175 CTN);
Imunidade limitao do exerccio do poder de tributar
prevista na CF, ou seja, a excluso constitucional do poder de
tributar, dirigida ao legislador que impede o exerccio da
competncia tributria dos entes nos casos que especifica,
cabendo somente a impostos.
No Incidncia
Imunidade
Incidncia
Iseno
Casos de Imunidade (pode cobrar taxas de contribuio de

melhoria):
imunidade de imposto de forma recproca do patrimnio,

renda e dos servios dos entes polticos entre si (art. 150 VI a
CF);
imunidade de imposto dos templos de qualquer culto (art.

150 VI b CF);
imunidade de imposto sobre patrimnio, renda e servios

dos sindicatos e partidos polticos (art. 150 VI c CF);
imunidade de imposto para os livros jornais e revistas e do

papel destinado sua impresso (art. 150 VI d CF);
imunidade de imposto para aposentados e pensionistas com

mais de 65 anos que receberem da previdncia social dos entes
tributantes, exclusivamente rendimentos do trabalho, nos limites
legais (art. 153 2, II CF);
imunidade de IPI de produtos destinados ao exterior ( art.

153 3 III CF);
imunidade de ITR para pequenas glebas exploradas pela

famlia (art. 153 4 CF);
imunidade de ICMS mercadorias e produtos

industrializados destinadas ao exterior; operaes com outros
Estados relativamente a petrleo, lubrificantes, combustveis e
energia eltrica; ouro ativo financeiro quando j incida IOF ( art.
155 X e XII CF);
imunidade de ITBI de bens e direito incorporados pessoa jurdica e
decorrentes de fuso incorporao ciso, e extino, salvo se esta for
a atividade preponderante do adquirente;
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
FONTES MATERIAIS
- Ex: a compra de um medicamento tem a incidncia do ICMS, por
causa de uma lei.
- Na ordem:
* CR
* Tratados e Convenes Internacionais
* Lei Complementar
* Lei Ordinria
* Medida Provisria
* Decreto
Observaes:
- ICMS para transportes e telecomunicaes de uma cidade para
outra. Na mesma cidade ISS.
- IPVA o antigo AIR (trata-se o AIR de imposto sobre imposto, o
Estado cobrando percentagens sobre o IR, inconstitucional).
- ISS o antigo IVV.
BITRIBUTAO
Dois entes tributantes cobrando dois tributos sobre o mesmo fato
gerador.
bis in iden
EFEITO CONFISCATRIO
- Artigo 153, 155 e 156 CR/88.
- H de estabelecer limites para o tributo para ele no tenha efeito
confiscatrio.
- Artigo 150 CR/88: limitao constitucional ao poder de tributar.
ANLISE DO ARTIGO 150 CR/88

I) Princpio da Legalidade (artigo 5o CR/88)
II)Princpio da Isonomia (artigo 5o CR/88)
III.a) Princpio da Irretroatividade (de lei nova)
III.b) Princpio da Anterioridade
IV)Princpio do no Conflito
Observao: artigo 159 CR/88 competncia da Unio e parte dele
destinado ao Municpio.
CONSTITUIO FEDERAL
EMENDAS CONSTITUCIONAIS
- No pode suprimir direitos e garantias fundamentais (artigo 150
CR/88).
- no suprimir a anterioridade, para estabelecer tributos para o ms
seguinte, mesmo que expresso que no se aplica na emenda.
TRATADOS INTERNACIONAIS
- Artigo 98 CNT.
NORMA INTERNACIONAL
- Negociaes
- Troca de notas diplomticas. O Congresso por decreto do
legislativo e o Presidente por decreto do executivo.
- Tratado Internacional no pode revogar lei, simplesmente suspende
a eficcia da lei. O termo do artigo 98 CNT tecnicamente errado.
- As comunidades internacionais so feitas mediante livre comrcio
(para obteno de menos imposto).
LEIS COMPLEMENTARES
- No h hierarquia entre lei ordinria e lei complementar.
- A lei complementar deve ser editada sempre que a constituio
exigir (forma especfica).
- Define: fato gerador / base de clculo / contribuintes
- O CTN tem o status de lei complementar mas, originalmente, foi
editado como lei ordinria.
- Artigos sobre lei complementar: 148, 149, 196, 195 CTN.
- A Lei n 5.172/66 tem status de lei complementar que somente
pode ser alterada por outra lei complementar (art. 146 CF).
- Cabe lei complementar : dispor sobre conflito de competncia,
regular limitaes constitucionais ao poder de tributar estabelecer
normas gerais de direito tributrio (definio de tributo, fato gerador,
base de clculo, contribuinte, obrigao, lanamento crdito,
prescrio, decadncia e cooperativas) e ainda instituir emprstimo
compulsrio, imposto de competncia residual e fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade social.
- No serve para instituir impostos estaduais.
FATO GERADOR
- O que Iss? Imposto sobre servios.
- Pra quem pago? Para o Municpio.
- Quem paga? Quem presta servios (contribuinte).
- Quem exige? Lei complementar.
- E se estiver no decreto? O decreto legal.
- Salrio renda? Sim, produto do capital + trabalho.
- Indenizao renda? No.
- Plano de Demisso Voluntria tem que pagar IR? No, pois tem
natureza indenizatria.
- Desapropriao paga IR? No.
ANLISE DO ARTIGO 195

- Alm das contribuies presentes no artigo, pode-se criar outras?
Sim, o pargrafo quarto trata desse aspecto, atravs de lei
complementar.
INSS
- Instituto Social de Seguridade Social.
- loteria
- empregadores, baseado em: folha de salrios / faturamento (PIS /
COFINS) / lucro.
- trabalhadores
ANLISE DO ARTIGO 154

- Pode criar imposto novo? Sim, apenas a Unio, por lei
complementar.
FONTES FORMAIS/NORMAS
- Artigo 96 a 100 CTN.
- A legislao tributria compreende as leis (leis ordinrias e
Medidas Provisrias), tratados internacionais, decretos (atos do
Poder Executivo com fim de regulamentar as leis) e normas
complementares (atos normativos, decises com eficcia normativa,
prticas reiteradas e convnios), que versem sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinente.
- So tidas como formais, uma vez que expressam a vontade
exteriorizada.
- Fontes primrias : CF emenda constitucional, lei complementar,
tratado internacional, lei ordinria, lei delegada, medida provisria,
decreto legislativo e resoluo do senado .
- Fontes secundrias : atos normativo, deciso com eficcia
normativa, doutrina, prtica reiterada, convnio, decreto
regulamentar.
- So as leis em sentido amplo: CR / Constituies Estaduais /
Emendas / Lei Complementar / Lei Ordinria / Lei Delegada /
Decretos / Resolues / Tratados.
ATOS NORMATIVOS
- Forma com que se interpreta a autoridade da lei, ato normativo
uma ordem escrita.
- Positivo: uniformiza a interpretao da lei no funcionalismo
pblico.
- Se pagar errado, por exemplo, errando o valor do cheque e pagar
mais imposto que devia por causa disso, atravs de uma Ao de
Repetio de Indbito ser restitudo o valor, atravs do pagamento
em precatrios, o que extremamente demorado, na prtica.
- Aps 1991, a Lei n. 8.383/91, em seu artigo 66, por via
administrativa, mais eficiente, d a possibilidade ao contribuinte de
compensar o tributo nos prximos pagamentos. Apensar disso,
atravs de uma Instruo Normativa, estabeleceu-se que somente
poderia haver a compensao de tributos par tributos do mesmo
cdigo (para uma idia, somente o IPI possui mais de 300 cdigos
diferentes). inconstitucional, de acordo com alguns doutrinadores,

cabendo mandado de segurana.
- Decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias,
ordens de servios.
- Artigo 100, I CTN.
JULGADOS ADMINISTRATIVOS
- Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda (para Federal,
Municipal e Estadual).
- Cmaras de Julgamento CAJ (para INSS).
- Junta de Julgamentos Fiscais primeira instncia (para Belo
Horizonte)
- Conselho de Contribuintes do Estado de Minas Gerais (para Minas
Gerais)
- Junta de Julgamento de Recursos Fiscais segunda instncia
(para Belo Horizonte).
- Artigo 100, II CTN.
- Decises viram normas apenas quando possuem eficcia normativa.
- inter partes.
- A deciso administrativa contra a Fazenda faz coisa julgada e
extingue o crdito tributrio (artigo 156, IX, CNT).
Vias:
* Judicial
* Administrativa (mais econmica, no h necessidade de
advogado, clere. Pode ser usada, na prtica, portanto, como uma
forma de se protelar o incio do pagamento do tributo).
Artigo 151 CNT
- Pressuposto de Admissibilidade do Recurso na via administrativa:
30% do valor demandado (apenas para o Ministrio da Fazenda e
INSS).
Tributo
IR
II, IE,IPI, IOF, I
Extraordinrio,
Emprstimo
Compulsrio
decorrente de despesa
extraordinria
Contribuio
Previdenciria
Taxa
VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS

- Vigncia
Aquilo que est pronto para produzir efeitos, ou seja, 45 dias depois
de oficialmente publicada (vacatio legis o espao de tempo entre a
data da publicao e a vigncia da LICC)ou a data da publicao,
quando no h vacatio legis. No se destinando vigncia
temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou a revogue
expressa ou tacitamente, nos casos de serem incompatveis ou
quando regule inteiramente a matria de forma diferente.
A vigncia dos atos normativos a data da publicao, das decises
administrativas 30 dias da data da publicao e dos convnios a
data neles prevista.
Aplicao
Possibilidade de incidncia de um mandamento legal hiptese
concreta ocorrida, ou seja, em regra h a aplicao do princpio da
anterioridade que determina que vedado cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu
ou aumentou. Ex.
Data de Aplicao
(Cobrana)
01/01/1995
15/01/1994
15/01/1994
15/04/1994
15/01/1994
01/01/1995
Verifica-se ainda no art. 105 CTN que a legislao tributria aplicase imediatamente aos fatos geradores futuros e pendentes, cujo incio
tenha se verificado, mas no esteja completo (art. 116 CTN, tendo
em vista a regra da irretroatividade da lei.
Considera-se ocorrido o fato gerador, que a situao de fato
definida em lei como necessria e suficiente para sua ocorrncia :
situao de fato desde o momento em que se verifiquem

as circunstncias materiais necessrias a que se produzam os
efeito. Ex. sada da mercadoria do estabelecimento - IPI, ou
auferimento da renda no ano-base - IR;
situao jurdica desde o momento em que esteja

definitivamente constituda.
Excepcionalmente a lei pode ser aplicada a ato ou fato pretrito:
penalidade resultantes de interpretao errnea;

ato no definitivamente julgado : quando a lei deixe de defini-lo
como infrao, quando a lei deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, ou quando comine
penalidade menos severa.
INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO
TRIBUTRIA
PRTICAS REITERADAS
- Artigo 100, III, CNT
CONVNIOS
- Artigo 100, IV, CNT
- Ato bilateral da extraterritorialidade da aplicao da norma.
- Ocorre para a troca de informaes (ex. encontrar sonegador).
- CONFAZ: uniformiza a ampliao (Conselho de Polticas
Fazendrias) e alteram as leis, muitas vezes ferindo a CR. O
CONFAZ vale como lei complementar.
Data de Vigncia
(Eficcia)
15/01/1994
15/01/1994
Interpretao
literal verifica-se o pensamento da lei e no do legislador;

histrico verifica-se as razes que inspiraram sua edio;
lgico-sistemtico verifica-se o sistema;
teleolgico verifica-se a finalidade da lei.
Quanto aos efeitos :

a)extensiva o legislador diz menos que deveria ou queria dizer;
b)restritiva o legislados diz mais que deveria dizer;
c)declarativa o legislador usou exatamente as palavras necessrias
ao bem entendimento do texto legal, ou seja, no exagerou nem se
conteve. Ex. interpreta-se d)literalmente : a suspenso e excluso do
crdito tributrio, outorga de iseno, e dispensa do cumprimento de
obrigaes acessrias (art. 111 CTN).
- Em caso de dvida haver a interpretao mais favorvel ao
contribuinte quanto : (art. 112 CTN): capitulao legal do fato,
natureza do fato ou natureza dos seus efeitos, autoria, ou natureza
da penalidade aplicvel ou sua graduao.
Integrao (art. 108 CTN)
- Nenhum fato ocorrido na prtica pode estar fora da previso legal,
mas na falta de disposio legal expressa a autoridade pode utiliza :
analogia (situaes obscuras), princpios gerais de direito tributrio,
princpios gerais de direito pblico e eqidade.
A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO
DEVEDOR?
Falncia uma forma de coao e no uma forma de execuo.
Pode-se escolher entre ser vinculado ou usar a Lei de Execuo
Fiscal? No, deve ser pela Lei de Execuo, mas os tribunais tm
entendido que pode pedir a falncia (TJ e STJ)
ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88

INCISO II
- Extraordinrio.
- Ente Tributante: Unio.
- Instrumento Normativo:
Primeira Corrente: no necessria lei complementar, pode ser
institudo, portanto, atravs de lei ordinria.
Segunda Corrente: diferentemente, a segunda corrente afirma que,
diante da urgncia, pode ser institudo at mesmo por medida
provisria ou decreto do Presidente da Repblica. O disposto (...)
compreendidos ou no em sua competncia tributria permitiria
afirmar que poderia, at mesmo, ser cobrado imposto sobre imposto,
bases de clculo diferentes, etc. E o disposto (...) suprimir
gradativamente no traria bases lgicas para ser afirmado.
OBRIGAO TRIBUTRIA
- Vnculo jurdico atravs do qual o Estado, com base
exclusivamente na lei, pode exigir do sujeito passivo (contribuinte ou
responsvel) um tributo.
- A obrigao tributria (art. 113 CTN) a relao jurdica abstrata,
de carter temporrio, que vincula o sujeito ativo (Estado) ao sujeito
passivo (contribuinte):
a)principal que surge com a ocorrncia do fato gerador , tem por
objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria e extinguese juntamente com o crdito dela decorrente. Ex. pagamento do
imposto;
b)acessria - a que decorre da legislao tributria tem por objeto as
prestaes positivas nela previstas no interesse da arrecadao, e
converte-se em principal pelo simples fato da sua inobservncia,
relativamente penalidade pecuniria. Ex. escriturao de livros,
entrega de declarao, etc.
FATO GERADOR
- Fato que cria uma obrigao tributria.
a)Obrigao principal situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia (art. 114 CTN). Fonte da obrigao
principal: lei.
b)Obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel que impe prtica ou absteno de ato que no
configura obrigao principal (art. 115 CTN).
- S h tributo se houver um FG (fato que gera uma obrigao
tributria) e uma fonte acessria (mera disposio legal).
- Concepo Abstrata
Descrio, em tese, de fato ou situao que vai gerar uma
obrigao tributria.
Ex: na ocorrncia de um fato X, ocorrer a obrigao Y.
- Concepo Concreta
Existente no mundo real.
Ex: o fato X ocorreu que gerou a obrigao Y.
- Aspectos do Fato Gerador
a)Aspecto Subjetivo:
a1)Sujeito Ativo:
- Com competncia tributria: podem criar, fiscalizar e
arrecadar tributos. Unio, Estados, D.F. e Municpios.
- Sem competncia tributria mas com capacidade tributria:
no podem criar tributos, apenas fiscalizar e arrecadar.
A2)Sujeito Passivo:
- Aquele que deve pagar o tributo/ relao direta com o fato
gerador: contribuinte ou responsvel.
- Contribuinte: devedor direto, artigo 121, I CTN. Ex: o
empregado.
- Responsvel: sem ser contribuinte, sua obrigao vem
expressa em lei; artigo 121, II CTN. Ex: o empregador. IR retido na
fonte.
- Questo da validade dos contratos entre particulares: se quem
paga o IPTU o locador do imvel, isto no importa para questes
tributrias, ou seja, o proprietrio que ser sujeito passivo numa

futura execuo fiscal.
Quem tem interesse no fato gerador do ICMS? O comerciante que
vende a mercadoria, contribuinte.
b)Aspecto Objetivo:
- Verbo.
- Ex: FG do ICMS = circulao de bens. Sobre o ICMS, quando
retira-se mercadoria para transferir para outra loja no h pagamento
de ICMS.
c)Aspecto Temporal:
- Quando ocorreu o FG.
- Aplica-se a lei do momento da ocorrncia do FG.
- A lei tributria no tem efeitos retroativos, exceto para penalidades.
- Se o que mudou na lei nova foi a penalidade, haver efeito
retroativo se a lei nova for mais benfica.
- Princpio da Anterioridade.
d)Aspecto Valorativo / Quantitativo:
- Quanto ser pago.
e)Aspecto Espacial:
- Onde ser pago.
- ICMS = devido no Estado de onde est partindo a mercadoria.
- IPTU = devido onde est situado o imvel.
- ISS = devido no local do estabelecimento prestador de servios. Ex.
se o gerente do banco de Nova Lima leva documentao para casa do
cliente em BH para, neste local, efetuar os servios, ser cobrado o
ISS em Nova Lima, pois l o estabelecimento prestador. Ex. o
advogado que tem estabelecimento em BH e atua no interior pagar
ISS em BH. Excees para a construo civil, onde ser pago no
local da obra.
ESPCIES DE OBRIGAES TRIBUTRIAS
a)Obrigao Principal:
- Pagar o tributo.
- Fonte da obrigao principal: lei.
b)Obrigao Acessria:
- Prestaes negativas institudas em lei no interesse da fiscalizao e
arrecadao dos tributos.
- A obrigao acessria independe da principal para existir = em
direito tributrio, o acessrio no segue o principal.
- Ex: uma empresa que, ao fim do ano, teve prejuzo, no precisar
pagar o imposto, mas deve apresentar a declarao de IR de qualquer
forma.
- Prestaes Positivas = emitir nota fiscal.
- Prestaes Negativas = submeter-se fiscalizao.
SOLIDARIEDADE
- Em direito tributrio, somente a lei fonte de solidariedade
(diferente do direito privado).
- Solidariedade no se presume (igualmente no direito privado).
So solidrias (no h benefcio de ordem, ou seja, a obrigao pode
ser exigida de qualquer dos coobrigados a um s tempo, e tampouco
h solidariedade ativa, somente passiva):
a)as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o
fato gerador da obrigao principal. Ex imvel comprado em
condomnio em relao ao IPTU;
b)as pessoas expressamente designadas por lei.
EFEITOS DA SOLIDARIEDADE
- O pagamento feito por um dos co-obrigados exonera os demais.
- A remisso (iseno), levando-se em conta o imvel exonera a
todos (concedida em carter objetivo), salvo se outorgada
especialmente a um deles. Ex consrcio de empresas, em que
somente uma localiza-se em zona de incentivo fiscal, somente ela
ter iseno;
- A interrupo da prescrio em favor ou contra um dos

coobrigados, favorece ou prejudica os demais.
INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES
- Artigo 123 CTN.
- As convenes particulares relativas responsabilidade pelo
pagamento do tributo no podem ser opostas Fazenda Pblica para
modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao tributria
correspondente.
- Ex. clusulas de contratos que atribui ao clube de futebol a
responsabilidade pelo pagamento do IR, cujo titular da
disponibilidade econmica o atleta.
CAPACIDADE TRIBUTRIA
- Artigo 126 CTN.
- A aptido de uma pessoa para participar da relao jurdica
tributria na qualidade de sujeito passivo da obrigao, aptido esta a
qual no h restries.
- A capacidade tributria passiva independe :
capacidade civil das pessoas naturais ainda que absoluta

(menores de 16 anos, surdo-mudo, louco ou ausente) ou
relativamente (menores entre 16 e 21 anos, prdigos e silvcolas)
incapaz para praticar atos da vida civil, situao em que ser
representado ou assistido respectivamente, pode ser sujeito
passivo da obrigao tributria;
que a pessoa natural que tenha sofrido privao ou

limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais ou da administrao direta dos seus negcios. Ex.
falido, interditado, etc;
que a pessoa jurdica no esteja regularmente registrada,

bastando que configure uma imunidade econmica ou
profissional.
DOMICLIO
- Eleio a regra.
- Artigo 127 CNT.
- Excees :
a)pessoa natural : domiclio ou centro habitual de suas atividades;
b)pessoa jurdica de direito privado: sede ou estabelecimentos em
relao s obrigaes;
c)pessoa jurdica de direito pblico qualquer de suas reparties;
d)local da situao dos bens;
e)local da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem
obrigao.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
- Artigos 128/138 CTN.
- A lei pode de modo expresso atribuir a responsabilidade a terceira
pessoa vinculada ao fato gerador da obrigao, nos seguintes casos:
no lugar do contribuinte, se este por qualquer motivo no

cumpre a obrigao . Ex.sucesso causa mortis;
junto com o contribuinte , no caso de pai com filho;
no lugar do contribuinte, sem que este sequer tenha

participado da relao jurdica . Ex. substituio tributria de
bebidas, cigarro, etc.
- A responsabilidade tributria pode ser :
a)Sucessores :
adquirentes de bens;
sucessor a qualquer ttulo;
meeiro;
esplio at a abertura da sucesso;
pessoa jurdica resultante de ciso, fuso, incorporao e

transformao;
scio remanescente ou esplio que der continuidade

atividade de uma empresa extinta;
pessoa que adquire o fundo de comrcio e continua a

explorao, responde integralmente se o alienante cessar a
explorao e subsidiariamente se o alienante prosseguir a
explorao ou iniciar nova atividade em 6 meses.
b)Terceiros
- No caso de impossibilidade exigncia do cumprimento da
obrigao pelo contribuinte, respondem solidariamente nos atos que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis. Quem
administra patrimnio alheio no devedor, mas se a massa no
pagar o devido, por exemplo, por opo do inventariante, seus bens
pessoais respondero pela dvida. O pai ser co-obrigado da
responsabilidade de pagamento dos filhos impberes. Duas ou mais
pessoas no plo passivo, so solidariamente responsveis, so codevedores solidrios. Pela lei, apenas os scios gerentes so coobrigados, apesar de a PFN citar todos os co-obrigados.
pais filhos menores;
tutores - tulelados;
curadores curatelados;
administradores de bens - terceiros titulares dos bens;
inventariante - esplio;
sndico massa falida;
comissionrios concordatrios;
tabelies terceiros;
scios - sociedade de pessoas liquidada;
responsabilidade pessoal - todas estas pessoas, mandatrios,

gerentes e diretores por crditos decorrentes de atos praticados
com excesso de poder ou infrao legal ou contratual. Artigo
128 CTN.
- Responsabilidade Empresarial: artigos 132 e 133 CTN.
- Sucesso Imobiliria / Responsabilidade Por Sucesso: artigo 130
CTN; o tributo adere ao imvel e fica por conta de quem adquire o
imvel as responsabilidades tributrias, no importando qual
sucedido no pagou. A CDA pode vir negativa (no momento) e
mesmo assim haver um dbito constante no imvel. O adquirente o
responsvel para garantir o crdito pblico no caso de um no
pagamento. possvel penhorar bem de famlia nesse caso.
- Sucesso Empresarial: artigo 132 e 133 CTN. Quem adquire a
empresa com o mesmo ramo de atividade da anterior e aproveita do
ponto de comrcio e clientela (ex. CEASA, postos de gasolina, etc)
arcaria com os tributos devidos pelo anterior no pagos por ele, no
importando contrato entre as partes dispondo de forma diferente.
ANLISE DO ARTIGO 138 CTN
- Denncia Espontnea: ir ao FISCO para pagar o tributo em atraso,
antes de ser autuado.
- Multa: no caberia multa, e Sacha Calmon diz que no se pode
diferenciar multa pelo atraso de multa moratria (de mera
atualizao), muitas vezes cobrada, erroneamente, pela Fazenda
Nacional.
- Parcelamento: dissdio jurisprudencial neste sentido, se caberia ou
no denncia espontnea para os casos de parcelamento (e no
apenas para o pagamento integral).
INFRAES
O contribuinte permanece obrigado pelo pagamento do tributo,
assumindo o responsvel a obrigao pela penalidade aplicada. Esta
responsabilidade independe da inteno do agente, e excluda pela
denncia espontnea da infrao acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido ou dos juros de mora.
A responsabilidade pessoal ao agente quando :
quanto s infraes conceituadas por lei como crime ou

contraveno;
quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico seja

elementar, no cabendo a culpa;
quanto s infraes que decorram diretamente do dolo

especfico de pessoas com poder de representao de terceiros.
ESQUEMA
A denncia espontnea (art. 138 CTN) previne a exigncia da multa
fiscal, quando acompanhada do recolhimento do tributo e juros,
desde seja procedida antes do incio da ao fiscal.
CRDITO TRIBUTRIO
- O crdito tributrio decorre da relao jurdica de natureza
obrigacional obrigao principal - e tem a mesma natureza desta
(art. 139 CTN).
- O crdito tributrio se constitui pelo lanamento, assim entendido
como a atividade administrativa vinculada e obrigatria, tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e sendo o caso, propor a
aplicao da penalidade aplicvel (art. 142 CTN).
- O lanamento somente pode ser alterado pela impugnao, recurso
de ofcio, ou por inciativa da prpria administrao (reviso)./
a)extino Hiptese FG obrigao Lanamento
b) suspenso Incidncia tributria (crdito tributrio)
c)execuo
LANAMENTO
CONCEITO
- A obrigao tributria (apenas um vnculo jurdico) precisa se
transformar em crdito tributrio, e o lanamento que a torna
exigvel.
PROCEDIMENTO
- Identificao do crdito tributrio;
- Lanamento do crdito tributrio;
- Exigibilidade do crdito tributrio.
NATUREZA JURDICA
Correntes:
a)Constitutiva do crdito tributrio: adotada pelo CTN, no seu artigo
142, a corrente oficial.
b)Declaratria do crdito tributrio: defendida por alguns
doutrinadores.
CARACTERSTICAS DO LANAMENTO
- Ato privativo da autoridade administrativa (fiscal)
- Notificao.
- O sujeito passivo no lana, para efeitos fiscais.
- Clculo do montante = alquota e BC.
- Quando comea o processo administrativo: com a chegada do fiscal
na empresa.
- Quando termina o processo administrativo: com o auto de infrao.
- Atividade vinculada do artigo 142 CTN, pargrafo nico do CTN,
diz o mesmo do artigo 3o do CTN.
FASES DO LANAMENTO
1.Hiptese de Incidncia
2.FG (que gera a obrigao tributria)
3.Crdito tributrio
COMPENSAO DE NOTAS
- Compensao de notas de entrada e sada no crdito tributrio e
sim a antecipao de recolhimento.
Decadncia do direito lanamento pela PFN prescrio da ao
MODALIDADES DE LANAMENTO
Por Declarao (art. 147 CTN) o sujeito passivo presta as

informaes, mediante declarao, sobre a matria de fato, que
serviro para que a administrao constitua o crdito tributrio,
materializado em uma guia expedida para o contribuinte.
Efetuado o clculo, o sujeito passivo ser notificado para o
recolhimento.
De Ofcio / Direto o sujeito ativo procede ao lanamento,
sem a colaborao do sujeito passivo. Pode haver reviso, de
ofcio, do lanamento, nas hipteses enumeradas no art. 149
CTN, enquanto no extinto o direito da fazenda de constituir o
crdito tributrio. Ex: IPVA, IPTU.
Por Homologao (art. 150 CTN) o sujeito passivo no s
informa sobre a situao de fato do lanamento, como tambm
antecipa o pagamento do tributo, que ser homologado pela
administrao, em regra no prazo de 5 anos a contar da
ocorrncia do fato gerador, de forma tcita. Findo o prazo o
crdito se extingue (art. 156 CTN). Ele antecipa o recolhimento
a partir do momento que incorre no FG, sendo este lanamento a
forma mais comum, e s haver crdito tributrio a partir do
momento que for homologado. Ex: IR, ITCD, ISS, ICMS, CS,
IPI. Somente aps 5 anos da extino do crdito tributrio
(quando ocorre a homologao fiscal visita a empresa) que
pode ser requerido o valor do tributo pago indevidamente.
a)Homologao Expressa
- Efetiva atuao do FISCO.
b)Homologao Tcita
- 5 anos sem atuao do FISCO.
OBSERVAO
- Para as modalidades de lanamento por declarao e de ofcio,
o prazo prescricional comea a contar do dia 1o de janeiro do
exerccio seguinte e para o lanamento por homologao a
partir do FG (artigo 150, pargrafo quarto, CTN).
FG lanamento EF
5 anos para constituir o CT
do CT 5 anos para cobrar seno prescreve e extingue o CT
ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO
- Suspenso apenas da exigibilidade do crdito tributrio (art.
151/155 CTN) :
moratria dilao ou prorrogao de prazo para

cumprimento de obrigao no vencida; pressupe um favor
do credor para o adimplemento da obrigao, dilatando o prazo.
No a recusa do devedor de pagar. Pode eleger uma categoria
para beneficiar, mas deve estar previsto em lei e deve ser por
prazo certo.
depsito do montante integral artigo 151, II CTN, seja na

via administrativa, seja na via judicial. O depsito no
obrigatrio mas, se no for depositado numa ao anulatria,
no suspender a exigibilidade do crdito tributrio. No
interessante, pois a execuo fiscal muito mais clere em face
de uma ao anulatria. Na via judicial, a faculdade de
suspender uma execuo e na via administrativa, somente para
recursos com mbito federal com depsito de 30% ou nomeao
de bens penhora (mas aqui deve-se nomear todos os bens).
reclamaes e recursos;
concesso de medida liminar em mandado de segurana.

- a nica forma que se mostra provisria.
- Extino do crdito tributrio (art. 156/174 CTN)
pagamento do montante do imposto devido; se for devido,

caber Ao de Repetio de Indbito, repetindo o principal,
juros e encargos moratrios. (Taxa SELIC)
compensao entre dbitos e crditos; Lei No. 8.383/91.

Somente por lei ordinria. Forma de extino de obrigaes
recprocas (mesmo ente tributante e mesmo contribuinte). O
REFIS permite que se compre o prejuzo de uma empresa com o
lucro da empresa que optar pelo REFIS. Anota-se o prejuzo no
LALUR e compensa-se com o lucro do ano seguinte. Paga-se
somente sobre a sobra.
transao concesses mtuas. Forma de extino de

obrigaes recprocas mediante concesses mtuas. Pressupe
direitos disponveis e em direito tributrio, o crdito tributrio
indisponvel, logo, somente por lei ordinria e no por
deliberao do procurador, por exemplo. Fazer desconto
remisso, dar prazo moratria e diminuir o valor da dvida
anistia. Dessa forma, no h que se falar em transao, na
prtica pois sempre incorre em alguma das citadas formas de
benefcio.
remisso perdo. Perdo do tributo. O crdito existe, no

est prescrito e exigvel. Deve ser feito mediante lei ordinria.
Para pequenos valores, onde fica mais caro cobrar do que
perdoar a dvida.
prescrio perda da possibilidade de propositura de uma

ao administrativa ou judicial para cobrana do crdito
tributrio, que pode ser suspenso pela citao do devedor e
protesto judicial, iniciando-se a contagem como se nenhum
tivesse ocorrido. O prazo de 5 anos, nos termos do art. 174 do
CTN. Ex. arts 155, 172, 179 e 182 CTN.
decadncia perda do direito de constituir o crdito

tributrio pelo seu no exerccio. O prazo fatal de 5 anos e
contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que o lanamento de ofcio ou por declarao poderia ter sido
efetuado, nos termos do art. 173 CTN. O prazo fatal de 5 anos
e contado a partir da ocorrncia do fato gerador, no caso de
lanamento por homologao, nos termos do art. 150 4 CTN.
Este prazo no se suspende, nem se interrompe.
converso do depsito em renda garantia dos tributos,

cuja exigibilidade examinada na via judicial e administrativa;
pagamento antecipado e homologao do lanamento o

dbito somente se extingue na implementao da condio
resolutria da homologao pelo sujeito ativo.
consignao em pagamento em juzo;
deciso administrativa irrecorrvel quando favorvel ao

contribuinte faz coisa julgada administrativa;
deciso judicial passada em julgado quando favorvel ao

contribuinte - faz coisa julgada judicial.
- Excluso do crdito tributrio (art. 175/182 CTN) no implica a
dispensa de cumprimento de obrigaes acessrias :
iseno dispensa de tributo concedida por lei em carter

geral ou individual, por prazo certo ou indeterminado, e pode ser
revogada a qualquer tempo, tambm, por lei. Exonera fato
gerador futuro. Lei ordinria.
anistia dispensa da infrao cometida (penalidade e juros)

concedida por lei e pode ser em carter geral. Exonera fato
gerador passado. Lei ordinria. Todo fator fiscal demanda lei
ordinria do prprio ente tributante, no pode lei federal para
impostos estaduais, por lei.
IMPOSTO SOBRE SERVIO
-Para trabalhos de arquitetura = paga-se no local do projeto (ex. em
Belo Horizonte) ou no local da obra (ex. em Nova Lima).
-Decreto Lei 406/68 = foi recepcionado como lei complementar
porque altera o CTN (que lei complementar) e s quem pode alterar
lei complementar outra lei complementar ou uma emenda

constitucional.
-Regra: a base de clculo do ISS o preo do servio artigo 9o. do
Decreto Lei 406/68.
-Exceo: profissional liberal no paga por 5% e sim um valor fixo.
-Lei Municipal (Lei 5641/99, artigo 9o.). A lei 6.810/94/94 equipara
associao de autnomo (ex. advogados) como se fosse empresa para
efeitos do pagamento de INSS. Bate de frente com o Decreto Lei
406/68, na prtica paga-se muito mais do que deveria.
-Argumentos da Fazenda Municipal: o Decreto Lei 406/68 no foi
recepcionado. Diz da aplicao do artigo 151, III, CR/88. Diz que o
artigo 150, pargrafo sexto CR/88 que s o Municpio (lei especfica)
pode dar iseno (reduo de base de clculo) mas no se trata de
reduo, trata-se de critrio de fixao de base de clculo. Diz que o
Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, trata-se de
critrio de fixao de base de clculo.
Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade,
alm de no respeitar a desigualdade com a lei municipal foi uma
tentativa de tratar os iguais como iguais e desiguais como desiguais.
A lei municipal inconstitucional.
- devida a equiparao de empresa somente quando houver carter
empresarial na sociedade sem responsabilidade pessoal ou com
profisses diferentes.
-A converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio.
Pode ser administrativo ou judicial.
-Artigo 156, VII CTN: se a homologao no ocorrer? Sempre
ocorre, seja expressamente ou tacitamente. A partir de quando
comea a correr o prazo para a Fazenda Pblica lanar? A partir do
fato gerador. A conseqncia para a no antecipao foge regra e
passa a ser cobrado no primeiro dia do exerccio seguinte (artigo 173
CTN).
-Consignao em Pagamento: artigo 156, VIII CTN e artigo 164
CTN. Para os casos em que a Fazenda Pblica no quer receber por
algum motivo, para os casos em que se paga dois tributos juntos (ex.
IPTU e Taxa de Limpeza) e o contribuinte paga apenas o IPTU
porque acredita que o outro inconstitucional e discute o outro em
juzo; ex. da terceira hiptese = dois municpios cobrando ISS.
-Artigo 164, pargrafo primeiro CTN = ocorre porque uma forma
forada de extino do crdito tributrio.
-Artigo 156, IX (processo administrativo) e X (processo judicial)
CTN
-Artigo 166 CTN = pode haver a repetio por quem pagou. Quem
no pode pedir? Aquele que transferiu o tributo. Ex. ICMS, quem
vendeu o produto para algum. Apenas para natureza jurdica de
repasse, porque na questo econmica todos os tributos devem ser
repassados para a sobrevivncia da empresa.
GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO
- Meio ou modo de assegurar um direito.
- O direito que tem a fazenda pblica de exigir o crdito tributrio
prevalece sobre os interesses dos particulares, exceto com relao
aos crditos trabalhistas.
- Iniciada a fase de execuo, qualquer onerao de bens ou rendas,
presume-se, de forma absoluta, fraudulenta.
PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

- Preferncia de que goza o crdito tributrio.
- O crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto ao crdito
decorrente da legislao trabalhista.
- A cobrana no se sujeita ao concurso de credores.
- A preferncia segue a ordem do art. 187 CTN :
unio, em seguida suas autarquias;
estados e distrito federal, conjuntamente e pro rata em

seguida suas autarquias;
municpios conjuntamente e pro rata em seguida suas

autarquias.
II ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288,

de 23 de julho de 1986, sobre a aquisio de veculos automotores e
de combustvel;
INFRAES E PENALIDADES
- O ilcito tributrio entendido como toda conduta ao ou omisso
voluntria ou involuntria violadora da norma tributria tipificada e
punvel por esta.
- Funes da sano : penalista, civilista e administrativa.
- Admite-se a retoratividade da lei mais benigna para o sujeito
passivo (art. 106 CTN).
- Tipos de pena : privativa de liberdade, restritiva de direitos e
liberdades, privativa do patrimnio, moratria.
Posteriormente, foi baixada a Resoluo do Senado

Federal n 50, de 09/10/1995, que suspendeu a execuo dos
precitados dispositivos do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986,
declarados inconstitucionais nos autos do recurso extraordinrio n
121.336.
a)Eliso conduta por meio lcito que evita ou retarda a ocorrncia

do fato gerador da obrigao tributria ou reduz os efeitos que lhe
so prprios.
b)Evaso conduta por meio ilcito que impede ou modifica a
configurao do fato gerador de obrigao tributria.
Espcies de evaso :
infrao comportamento antijurdico por culpa (ilcito tributrio);
delito comportamento antijurdico por dolo, que a vontade
consciente dirigida a um fim ilegtimo.
Espcie de dolo :
fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou

retardar total ou parcialmente a ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria principal ou excluir ou modificar as suas
caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do
imposto devido ou evitar ou diferir seu pagamento (art. 72 Lei
$.502/64);
sonegao - toda ao ou omisso dolosa tendente a

impedir ou retardar total ou parcialmente a o conhecimento por
parte da administrao fazendria da ocorrncia do fato gerador
da obrigao tributria principal sua natureza ou circunstncias
materiais e das condies pessoais do contribuinte, suscetveis
de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio
correspondente (art. 71 Lei $.502/64). uma fraude qualificada.
c)Conluio ajuste doloso visando os efeitos da sonegao ou fraude.
PEDIDO DE RESTITUIO
O art. 10 do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986,
instituiu o emprstimo compulsrio, que foi exigido dos
consumidores de gasolina e lcool para veculos automotores, bem
assim dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios, na
forma prevista nos arts. 11 e 15. O resgate do emprstimo, de acordo
com o art. 16, seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de
Desenvolvimento FND, criado pelo mesmo Decreto-lei, e
regulamentado pelo Decreto n 193, de 21/08/1991.
Como o Supremo Tribunal Federal STF, em
aes
incidentais
vinha
decidindo
no
sentido
da
inconstitucionalidade de parte dos dispositivos citados (incisos II, III
e IV do art. 11, pargrafos e caput do art. 13, art. 15, pargrafo 2 e
caput do art. 16, e a expresso bem como dos adquirentes de
automveis de passeio e utilitrios no pargrafo nico do art. 10 o
Poder Executivo, ao editar a Medida Provisria n 110, de
1995, estabeleceu :
Art. 18 - Ficam dispensados a constituio de crditos tributrios
da Fazenda Nacional, a inscrio como Dvida Ativa da Unio, o
ajuizamento da respectiva execuo fiscal , bem assim cancelados o
lanamento e a inscrio, relativamente :
O Parecer COSIT n 58 de 27/10/1998,, que tratou,

entre outras questes, da restituio da restituio de tributos ou
contribuies cobrados com base em lei declarada inconstitucional
pelo STF, estabeleceu que so passveis de restituio os valores
recolhidos indevidamente que no tiverem sido alcanados pelo
prazo decadencial de cinco anos, contados a partir da data do ato que
conceda ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituio. No
caso tratado nos autos, com relao s hipteses elencadas nos
incisos II a VII do art. 18 da Medida Provisria n 1.699-40/1998
(atual Medida Provisria n 1.770-5/1999), o termo inicial seria da
data da publicao da Medida Provisria n 1.110, de 30/08/1995, j
que sua edio ocorreu antes da mencionada Resoluo do Senado
Federal n 50, de 09/10/1995.
Entretanto, cabe esclarecer que o resgate do
emprstimo compulsrio em comento seria efetuado em quotas do
Fundo Nacional de Desenvolvimento, cuja gesto, administrao e
representao do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico
e Social BNDES.
Coube Secretaria da Receita Federal, tosomente, baixar pauta peridica de valor de veculos usados para
efeito do clculo do emprstimo, bem assim divulgar o valor do seu
resgate, no que se refere aos combustveis, segundo o valor do
consumo mdio por veculo, verificado no ano do recolhimento. No
lhe foi atribuda qualquer competncia para tratar do resgate das
referidas quotas como forma de devoluo do emprstimo
compulsrio tampouco dispor sobre sua devoluo, uma vez que
estas atividades encontram-se sob a esfera de competncia dos
administradores e gestores do Fundo Nacional de Desenvolvimento
FND, que no caso o Banco Nacional de Desenvolvimento
Econmico e Social BNDS.
Ademais, o atual Regimento Interno da Secretaria
da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 227, de
03/09/1998, determina :
Art. 209 Aos Delegados da Receita Federal e, no que couber, aos
Inspetores e aos Chefes de Inspetoria, incumbe:
XXII apreciar os processos administrativos relativos a restituio,
compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, e reduo de
tributos e contribuies administrados pela SRF; (grifo nosso)
Sobre a matria, o art. 6 da Lei n 7.862, de
30/10/1989, estabeleceu restrio restituio em comento no
sentido de que :
o Banco Central do Brasil seria o rgo competente para

remunerar o saldo do Depsito da Unio relativos ao
emprstimo compulsrio tratado nos autos;
este saldo ficaria disponvel exclusivamente para aquisio

de quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento;
os recursos mencionados seriam recolhidos ao Tesouro

Nacional para atender as necessidades financeiras decorrentes do
resgate do emprstimo, observados os cronogramas e condies
estabelecidas pelo Poder Executivo.
Logo,
inobstante
a
declarao
de
inconstitucionalidade, com efeitos erga omnes, ocorrida em 1995,
a Secretaria da Receita Federal no tem competncia para analisar os
pedidos de restituio referentes ao emprstimo compulsrio
institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986.
PRESCRIO E DECADNCIA
-Artigos 168, 150, pargrafos quarto, 156, VII, 173 (decadncia),
174 (prescrio).
DECADNCIA
FG(OT) Lanamento (CT) Execuo Fiscal
1 5 anos sob pena de decadncia (perda do direito material de
constituir o crdito tributrio).
2 5 anos sob pena de prescrio (perda do direito de ao).
Contagem de Prazo:
Tributo lanado por:
a) a) Declarao / de ofcio / direta (artigo 173 CTN)
.Regra
.Artigo 173, I.
b) b)
Por homologao (artigo 150, pargrafo quarto CTN)
.5 anos do fato gerador
. a exceo.
Alguns Exemplos de Fato Gerador

-FG do ICMS: no dia em que a mercadoria foi vendida.
-FG do IR: no dia em que a restituio foi recebida.
-FG do IPTU: no tem dia certo. Ento, nesses casos, abandona-se o
ano em que ocorreu o fato gerador, pois no mesmo ano j poder ter
sido feito o lanamento e, se por erro, a Fazenda Pblica no
constituiu o crdito, ter 5 anos a partir do primeiro dia do exerccio
seguinte.A data a do lanamento (o ano do lanamento) e no do
fato gerador.
-Ex. se uma pessoa compra um apartamento no dia 31/12/92. O
tributo devido em 92, pois tem que pagar (pela sucesso
imobiliria). At quando pode cobrar? At janeiro de 1998. E se foi
em 10/05/92 que a mercadoria foi vendida? O prazo de 5 anos do
fato gerador, porque ICMS (contando-se do fato gerador).
-Quando no tem o que homologar, porque o contribuinte no
antecipou o pagamento, cai na regra geral, lavrando-se auto de
infrao (que lanamento direto).
-Exemplo do artigo 173, II CTN: em 92 houve um auto de infrao
com vcio formal (ex. no foi chamado um representante da empresa
para a fiscalizao), mas o contribuinte realmente devia e somente
em 96 o tribunal reconhece e d provimento Ao Anulatria.
Sendo assim, a partir de 96 a Fazenda Pblica tem 5 anos para
lanar.
EXECUO FISCAL LEI 6.830/80
-Artigo 174 CTN = a ao para cobrana do crdito tributrio
prescreve em 5 anos da data de constituio definitiva.
-Prazo para arrolar testemunhas = na petio inicial dos embargos.
-Impugnao e recurso = prazo de 30 dias
-Prescrio: interrompe o prazo
a)por qualquer ato da Fazenda Nacional (artigo 174, I, II, III) de
exigir do sujeito passivo o crdito tributrio.
Ou
b)do contribuinte que se manifesta para pagar (artigo 174, IV).
-O inciso II no se aplica. Na verdade, a prescrio se interrompe a
partir da distribuio (Lei 6.830/80) e no da citao (artigo 174, I
CTN).
-Artigo 174, IV CTN: pedido de parcelamento a forma mais
comum de reconhecer o dbito.
Ex:
jan/92 = venda de mercadoria
fev/87 = lavrado auto de infrao
mar/97 = defesa do Conselho de Contribuintes
Out/90 = julgamento mantendo auto de infrao
jan/98 = cancelamento do auto de infrao por vcio formal.
fev/98 = novo auto de infrao
nov/90 = ajuizada execuo fiscal
Hipteses:
a) a)
5 anos do fato gerador. Artigo 173 CTN. No pagou,
no h o que ser homologado. At janeiro de 98 a Fazenda
Nacional poder lanar.
b) b)
No houve prescrio. Foi feito novo auto de infrao
em fevereiro de 98.
SISTEMA TRIBUTRIO
Obter arrecadao para desenvolver a atividade financeira do Estado.
constitucional rgido a determinados princpios constitucionais.
DISCRIMINAO CONSTITUCIONAL DE RENDAS

Conceito = partilha tributria entre os entes tributantes.
Regido pela CR/88.
Impostos de competncia da Unio = artigo 153 CR/88.
Impostos de competncia dos Estados = artigo 155 CR/88.
Impostos de competncia dos Municpios = artigo 156 CR/88.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria cabe somente Pessoa Jurdica Pblica,
sendo apenas a UNIO quem determina a competncia tributria.
A Competncia Tributria (indelegvel) no se confunde com
Capacidade Tributria (delegvel, para aquele que arrecada ou paga
o tributo).
Cometimento = quando o poder de arrecadar transferido para uma
pessoa (fsica ou jurdica) de direito privado.
A legislao plena ao estabelecer, por exemplo, quem pode legislar
sobre determinada matria. No mesmo sentido, o no exerccio da
competncia tributria por determinado ente tributante no d o
direito a outro de exerce-la.
MODALIDADES DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
1)Comum (para todos os entes tributantes)
-Taxa
-Contribuio de Melhoria
Somente o ente tributante que efetivamente realizou a obra poder
cobrar o tributo.
2)Privativa
-Impostos
Os impostos foram todos nomeados pela lei, assim como a
competncia tributria.
3)Exclusiva (Unio)
-Emprstimo Compulsrio
-Contribuies Especiais
4)Residual (Unio)
Utilizado para que outros impostos sejam institudos, mas desde que
com base clculo e fato gerador diferenciados dos anteriores.
5)Extraordinria
Em caso de iminncia de guerra ou guerra.
CONFLITOS DE COMPETNCIA
1)Invaso de competncia = um ente no pode invadir a
competncia de outro legislando, por exemplo.
2)Bitributao = tributao sobre o mesmo contribuinte,
com a mesma causa jurdica, baseada em duas ou mais leis
diversas e cobrada por entes diferentes.
3)Bis in idem = tributao dupla ou maior, em relao ao
mesmo contribuinte, cobrada pelo mesmo ente tributante e
em relao mesma causa jurdica.
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE
TRIBUTAR
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos;
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou;
IV utilizar tributo com efeito de confisco;
V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico;
VI instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos impostos
previstos nos arts. 153, I, II, IV e V, e 154, II.
2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se
aplicam ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com
explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis
a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exoneram o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente
ao bem imvel.
4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c,
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
5 A lei determinar medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e
servios.
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,

concesso de crdito presumido, anistia ou remisso relativos a
impostos, taxas ou contribuies s poder ser concedido mediante
lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2,
XII, g.
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
PRINCPIO DA LEGALIDADE
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea...
Instrumentos com fora de lei no direito em geral = medidas
provisrias, emendas, decretos, CR/88, portarias, e outros (os
instrumentos citados no so hbeis em direito tributrio, para a
instituio de tributos).
Em direito tributrio, para se obter o instrumento com fora de lei
necessrio que este apresente dois aspectos: formal e material para
que se possa instituir um tributo.
Sendo assim, somente a lei em sentido estrito (formal e material)
hbil em direito tributrio, sendo = lei ordinria e lei complementar.
No so lei em sentido estrito = decreto e medida provisria.
PRINCPIO DA ISONOMIA
Municpios:
...
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos.
...
Art. 151. vedado Unio:
...
II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os
proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos
que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
...
Tratamento igual para os iguais e tratamento desigual para os
desiguais.
PRINPIO DA IRRETROATIVIDADE
Municpios:
...
III cobrar tributos.
a)em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia

da lei que os houver institudo ou aumentado;
...
O tributo no incide sobre o fato gerador antes da lei ou tributo que
os aumentou.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE (ANUALIDADE)
IMPOSTO DE IMPORTAO
1)Competncia: Unio.
2)Fundamentao:
2.1)Artigo 153, I CR/88, que estabelece a competncia para instituir:
No pode ser exigido um tributo no mesmo ano em que foi

publicada. A lei que entra em vigor hoje no tem eficcia, pela
anterioridade.
Atualmente, basta a publicao da lei para no incidir tributo pela
anterioridade, no precisando, necessariamente, estar em vigor.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I importao de produtos estrangeiros;
Anualidade
2.3) Decreto Lei 37, que realmente institui o imposto de importao

e foi recepcionado como lei ordinria.
O tributo tinha que estar previsto em oramento. Hoje no se aplica e

sim deve estar publicada no ano anterior. Alguns tributaristas, com a
nova Lei de Responsabilidade Fiscal, acreditam que a anualidade a
melhor garantia ao contribuinte.
2.2)Artigo 19 a 22 CTN, que estabelece regras gerais, a lei

complementar no institui tributo.
Observao:
a)no se sujeita ao Princpio da Legalidade Estrita, de acordo com o
artigo 153, 1o CR/88:
PRINCPIO DO NO CONFISCO
Municpios:
...
IV utilizar tributo com efeito de confisco;
Lembra-se que o conceito de confisco relativo.
PRINCPIO DA INTEGRAO NACIONAL DE PESSOAS E
BENS LIVRES DE BARREIRAS
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA
I instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do Pas;
...
Um Estado no pode ser beneficiado em detrimento de outro.
Permite-se incentivo fiscal, porm.
Somente para impostos federais.
NO INVASAO DE COMPETNCIA
...
III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios.
...
b)no se sujeita ao Princpio da Anterioridade, de acordo com o

artigo 150, 10 CR88, podendo ser cobrado imediatamente:
3)Tipos do Imposto
3.1) Indireto
Aquele em que o contribuinte de direito (incorporador) se diferencia
do contribuinte de fato (quem compra), que quem efetivamente
paga o imposto. (Apesar de ser o contribuinte de direito que o
contribuinte perante a Administrao Pblica).
3.2) Real
Aquele onde as caractersticas pessoais do contribuinte no influem
no clculo do imposto.
3.3)Proporcional
Como regra geral, o imposto de importao proporcional,
significando que incide uma porcentagem sobre a base de clculo
(que no muda, independente do aumento da base de clculo). A
exceo regra o produto importado via correio, por exemplo.
3.4)Extrafiscal: o objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a
arrecadao, mas sim a normalizao da economia do mercado
interno, que est desarticulada. Devido isso, no respeita o Imposto
de Importao os princpios gerais de direito tributrio.
4)Fato Gerador / Hiptese de Incidncia
Entrada dos produtos estrangeiros em territrio nacional (artigo 1o do
Decreto 37/66):
O momento o incio do desembarao (despacho) aduaneiro que
ocorre o fato gerador, momento esse definido jurisprudencialmente,
ou seja, na passagem pela alfndega.
5) Base de Clculo
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada
pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o

produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em
uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no
porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
forma errada, faz-se ento o lanamento direto (feito pelo poder

pblico).
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado

a leilo, o preo da arrematao.
a)Drawback
6) Alquota
Depende de um plano econmico para incentivo ou no de
determinada importao de produto para o Brasil, estabelecendo-se
assim a alquota cabvel.
Depende tambm do produto a ser importado e do momento
econmico da importao.
Alquota no iseno, apesar da conseqncia ser a mesma (para a
iseno, necessrio uma lei especfica, o que no ocorre na
majorao da alquota).
9)Institutos Prprios
Importao de matria prima estrangeira que vai entrar em

composio de produto nacional (com iseno) e que ser exportado
para baratear o produto nacional, para que tenha concorrncia fora do
pas.
b)Franquia Temporria
Para que haja uma suspenso do Imposto de Importao porque entra
para determinado tempo e vai sair (no fazendo parte do conselho
interno). Ex: para carros de Frmula 1 e mquinas prprias de
turistas. Se o produto ficar no pas (ex: feiras).
c)Clusula de Nao Mais Favorecida
Os produtos que, por motivo de aumento de alquota, forem

apreendidos ou abandonados sero leiloados, de acordo com o artigo
22, V, 5o da Lei 8.866, a saber:
d)Zonas Francas
O artigo 20, I do Decreto 37/66 determina as formas de alquota

existentes, a saber:
f)Unies Aduaneiras
e)Portos Francos = ocorrendo em funo do pas.
Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro, por exemplo.
Quando dois ou mais pases se unem formando um bloco forte para a

troca de mercadorias entre eles, seja impondo preos e tarifas mais
baixas no mercado internacional. Ex: Mercosul, Unio Europia,
Ala.
g)Colix Posteaux

pela lei tributria; ....
Importao pelos correios, no havendo um benefcio especfico,

como iseno, por exemplo. uma forma diferente, alquota
progressiva. Ex:
a)Alquota Especfica:
b)Alquota Ad Valorem:
-De U$ 0 a U$ 50,00 = isento
Pelo valor econmico do bem.
-De U$ 50,00 a U$ 200,00 = alquota de 50%
-De U$ 200,00 .... = alquota de 100%
...
O Contribuinte quem recebe a mercadoria (destinatrio).
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em
uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no
10)Aspectos do FG
7) Contribuintes
Sujeito Ativo = Unio
Art. 22 CTN. Contribuinte do imposto :
Sujeito Passivo = Contribuinte (importador)
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
b)Espacial
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados
Dentro do territrio nacional.
8) Lanamento
c)Temporal
A forma mais comum de lanamento do Imposto de Importao

feita por homologao. Se o contribuinte no pagou ou o fez de
Momento da entrada do produto estrangeiro em territrio nacional =

incio do despacho aduaneiro.
a)Pessoal
Porcentagem sobre a BC, porcentagem que no aumenta medida

que aumenta a BC.
d)Material
Importar produto estrangeiro.
c)Real
e)Quantificativo:
Caractersticas pessoais da contribuio na influi no clculo do
imposto.
e.1)BC
-Ad Valorem = valor aduaneiro, segundo o GATT.
d)Extrafiscal
O objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a arrecadao, mas

sim a normalizao da economia do mercado interno, que est
desarticulada. Devido isso, no respeita o Imposto de Importao
os princpios gerais de direito tributrio.
...
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal
que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao,
em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no
4.Fato Gerador
Sada de produto nacional (produzido dentro do pas) ou
nacionalizado (importado ttulo definitivo) do territrio nacional.
-Alquota Especfica:
Reexportao
Sada do pas de mercadoria no nacionalizada. Ex: carros que
chegaram no Brasil quando a alquota aumentou, os importadores
desistem da compra e reexportam o produto, no pagando, portanto,
o Imposto de Exportao.
Quando, por um motivo qualquer, a mercadoria ser reexportada.
Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro,

por exemplo.
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria; ....
O FG do Imposto de Exportao ocorre antes da sada fsica do

produto, de acordo com o artigo 1o 1o do Decreto Lei 1.578/77, a
saber:
e.2)Alquota
Porcentagem que incide sobre a BC, no variando em
funo da BC e so seletivas (variam dependendo do momento de
importao do produto).
IMPOSTO DE EXPORTAAO
Art.1 - O Imposto sobre a Exportao, para o estrangeiro, de

produto nacional ou nacionalizado tem como fato gerador a sada
deste do territrio nacional.
1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da
expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente.
1.Competncia
2 - (Revogado pela Lei n 9.019, de 30/03/1995)
-Unio
No caso concreto: foi paga a Guia de Exportao no dia 15/02 e

20/02 ocorreu um sinistro no navio. O Imposto devido porque j
ocorreu o FG.
-Artigo 153, II CR/88

2.Fundamentao
-Artigo 153, II CR/88
-Artigo 150, 1o CR/88 (Exceo ao Princpio da Anterioridade)
-Artigo 153, 1o CR/88 (Exceo ao Princpio da Legalidade)
-Artigos 23 ao 28 do CTN
-Dec Lei 1578/77
3.Tipos de Imposto de Exportao
a)Indireto
b)Proporcional
importante especificar o aspecto temporal do FG (o momento

exato de ocorrncia) para o estabelecimento de qual lei ser aplicada.
5.Base de Clculo
-Artigo 24 do CTN
-Artigo 2o Decreto Lei 1.578/77
pela lei tributria;
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em
uma venda em condies de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega

como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os
tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e,
nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado
internacional o custo do financiamento.
Art. 2 - A base de clculo do imposto o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em
uma venda em condies de livre concorrncia no mercado
internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder
Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional.
1 - O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira,
indicativo do preo normal.
2 - Quando o preo do produto for de difcil apurao ou for
susceptvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, o Poder
Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional, fixar
critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para
apurao de base de clculo.
Normalmente o valor do produto (da transao), mas o executivo
pode alterar, se achar o preo baixo demais. No pode ser menor que
o custo do produto. Normalmente, em vrios tributos, a forma mais
comum de alquota a ad valorem. Somente em casos quando h
algum problema em estabelecer essa alquota (por exemplo, se o
preo est muito baixo) aplica-se outra forma de alquota. As
alquotas so maiores se h produto similar ou se o produto no
interessante para o pas. A alquota de base 30%, de acordo com o
artigo 3o do Decreto Lei 1.578, a saber:
Art. 3 - A alquota do imposto de 10% (dez por cento), facultado
ao Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional,
reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica
cambial e do comrcio exterior.
Pargrafo nico. Em caso de elevao, a alquota do imposto no
poder ser superior a quatro vezes o valor fixado neste artigo.
O limite para o valor mximo da alquota de 5 vezes a alquota base
de 30%, de acordo com o pargrafo nico do artigo 3o do mesmo
Decreto. Se for maior que isso, somente pode ser estabelecido
atravs de lei.
6.Contribuintes
-Artigos 27 CTN e 5o Decreto Lei 1.578.
7.Lanamento
Mais comum a homologao, mas admite-se, tambm a forma
direta.
-Franquia Temporria: aplica-se, ou seja, produto nacional poder

sair do pas sem pagar o IE.
-Clusula de Nao Mais Favorecida: aplica-se
-Dumping: prprio do IE. Venda abaixo do preo de custo, sendo
proibido por lei. Concorrncia desleal.
-Porto Franco: aplica-se
-Zona Franca: no se aplica.
EXERCCIOS
1.Qual a diferena entre produto nacional e nacionalizado?
Produto nacional aquele fabricado no Brasil, com matria prima
nacional.
Produto nacionalizado aquele fabricado no Brasil, com matria
prima nacional e importada.
2. A importou X da Alemanha e reexportou o produto. Deve II
ou IE?
Se o produto foi exportado, paga-se os dois impostos mas se a
importao no foi a ttulo definitivo no pagar o II.
3. A exportou acar cristal para Portugal, tendo registrado a
exportao em 20/04/95, quando a alquota em vigor era de 40%. Em
25/04/95 entrou em vigor a alquota passou a ser de 30%. O navio
saiu do porto em 28/04. A queria a devoluo do imposto que
entende ter sido pago a maior. A Unio no concorda.
No se aplica a lei retroativamente, sendo a alquota a de 40%.
APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Tipos de Fato Gerador
-Instantneo = ocorre numa nica unidade de tempo. Ex: Imposto de
Importao e Exportao, quando passa na alfndega j nasceu a
obrigao tributria.
-Continuado = situao permanente. A obrigao tributria ocorre
com a mudana do exerccio financeiro. Ex: IPTU, IPVA... sempre
vai nascer a obrigao tributria para pagar ITR (Imposto Territorial
Rural).
-Complexivo = comea num determinado tempo e segue at outra
unidade de tempo onde ir se aperfeioar. IR que comea no dia 1o
de Janeiro at 31 de Dezembro.
8.Atribuio da Receita
-Artigo 9o do Decreto Lei 1.578 c/c 28 CTN. Alguns doutrinadores
entendem que os artigos esto revogados por vincularem imposto
no vinculado, sob o argumento do artigo 167, III da CR/88.
9.Institutos Prprios
Aplica-se a legislao tributria aos fatos geradores pendentes (IR

comea mas no se completa) e futuros. Como regra geral, a
legislao tributria no retroage. Exepcionalmente, retroager entre
os 02 casos seguintes:
.Artigo 106, I CTN = quando o legilsador cria uma lei somente para
interpretar outra lei, um artigo duvidoso.
-Draw Back: no se aplica

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,

excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados;
-aumento de tributos: modificao de base de clculo de forma a

torna-lo mais oneroso, exceto nos casos de atualizao do valor
monetrio da base de clculo.
.Artigo 106, II CTN = retroatividade benigna. Quando lei nova deixa

de considerar infrao algo anteriormente considerado como tal.
Tambm se aplica quando a penalidade era mais grave e hoje mais
leve.
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E

DOAO (TRANSMISSO TTULO GRATUITO) DE
QUAISQUER BENS OU DIREITOS ITCD
1.COMPETNCIA: Estadual
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

2.FUNDAMENTAO
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de
ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prtica.
Vigncia o termo jurdico que expressa a existncia da lei
tributria. Ela se verifica com a publicao da lei na imprensa oficial,
nos mbitos federal, estadual e municipal.
-Se expresso na data da publicao ou qualquer outra data;
-Se silente, 45 dias aps a publicao (LICC)
Eficcia a capacidade da lei de irradicar efeitos jurdicos, porque
nsita sua coercitividade, e pode ser aplicada.
Aplicao a eficcia da lei em funo da supervenincia do fato
tributrio gerador da obrigao, seja principal ou acessria.
Exemplos:
1.IR fato gerador complexivo: lei que aumenta a alquota entrou
em vigor em 8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de
01/01/99, tendo-se em vista o Princpio da Anterioridade.
2.IPI fato gerador continuado: lei que aumentou a alquota entrou
01/01/99, tendo-se em vista o Princpio da Anterioridade.
3.IOF fato gerador instantneo: lei que aumentou a alquota entrou
08/12/98, se assim dispuser a lei, tendo-se em vista que no segue o
Princpio da Anterioridade.
a)Artigos 155, I (1o e seus incisos) da CR/88

b)Lei No. 12.426/96
c)Artigos 35 a 42 do CTN.
Observao = o ITCD respeita todos os princpios de direito
tributrio, sem excees.
3.TIPO
Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no
clculo do imposto
Progressivo (o desconto na alquota no quer dizer que o imposto
regressivo)
Fiscal
4.FATO GERADOR: Artigo 35, I CTN, artigo 35, II CTN, artigo
35, III CTN c/c artigo 1o da Lei No. 12.426.
5.BASE DE CLCULO: Artigo 4o da Lei No. 12.426 c/c artigo 38
CTN = valor do bem.
6.ALQUOTA
a)Variveis
b)Progressivas
7.CONTRIBUINTES
Artigo 7o da Lei No. 12.426 e artigo 35, pargrafo nico do CTN c/c
o artigo 42 do mesmo cdigo.
Observao: a Constituio o instrumento normativo para ditar as

regras de vigncia, eficcia e aplicao da legislao tributria.
Assim, somente aplica-se o Princpio da Anterioridade nas hipteses:
Se A deixou meeira com 2 filhos, a meeira no paga ITCD, quem

paga so os filhos, pois so os herdeiros, de acordo com o artigo 1o, I
da Lei 12.426. Porm, se estes renunciam, transferindo os bens para
terceiros, os herdeiros pagam o ITCD pela primeira transmisso e o
terceiro paga pela segunda (da transferncia dos bens). Se o terceiro
no quiser receber os bens, ento ele no pagar ITCD, apenas os
herdeiros pagaro o tributo.
-instituio de tributos;
8.LANAMENTO
Pode ser de todas as formas, mas a mais comum a por
homologao (artigo 9o e 12 da Lei No. 12.426/96).
Declarar o
contribuinte)
estabelecido
comum que
impostos.
valor do IPTU (valor estabelecido pelo prprio

mais seguro do que o valor constante do IRPF (valor
pela administrao pblica), porque neste ltimo,
se declare menos com o intuito de sonegao de
9.ATRIBUIO DA RECEITA: arrecadao exclusiva para os

Estados brasileiros.
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE
QUALQUER NATUREZA IR
1.COMPETNCIA
Unio: competncia privativa e indelegvel da Unio, ou seja, ente
tributante que pode instituir e exigir o tributo (o adicional de IR bis
in idem e constitucional, porm a invaso de competncia pelos
Estados, Distrito Federal e Municpios bitributao e
inconstitucional). Nem sempre foi competncia privativa da Unio,
anteriormente era concorrente entre Estados e Municpio.
Regimes Jurdicos do Imposto de Renda:
-Pessoa Fsica: a renda que ser tributvel.
-Pessoa Jurdica: as alquotas se alteram de acordo com o lucro, o
lucro que ser tributvel (e no renda).
-Fonte: a fonte que ser tributvel, j desconta no ato e no ser
citado no Imposto de Renda do contribuinte. Ex: para aplicaes
financeiras, paga-se uma parcela na fonte. Outro exemplo o ganho
de loteria.
2.FUNDAMENTAO:
a)Artigo 153, III CR/88 c/c 2o , I e II da CR/88 (ateno: o inciso II
foi revogado pela EC No. 20/98).
b)Artigos 43 a 45 do CTN.
3.TIPO
-Direto = contribuinte de fato e de direito recaem na mesma pessoa.
-Pessoal = o indivduo pode ser absolutamente incapaz, vivo ou
morto mas, possuindo renda, contribuinte do Imposto de Renda.
o imposto mais pessoal de todos, pois duas pessoas que recebem o
mesmo salrio tem diferentes implicaes no clculo do Imposto de
Renda devido.
-Progressivo: a alquota aumenta medida em que aumenta a base de
clculo.
Critrios usados na instituio do IR:

-Generalidade e Universalidade: alcana a todos e a tudo.
-Irretroatividade: no pode ser exigido em relao fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentado.
-Anterioridade: no pode ser exigido no mesmo exerccio financeiro
em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Qualquer rendimento tributvel recebido deve entrar em um dos
quatro primeiros quadros do formulrio do IR do ano de 2000.
Conta-se da seguinte forma: retira-se do total recebido no ano o total
das despesas permitidas, encontrando determinado valor, que incidir
sobre este (final) a base de clculo, aplicando-se a alquota. Ex: se o
total recebido no ano for R$ 80.000,00 e o total das despesas
permitidas foi de R$ 10.000,00, sobre os R$ 70.000,00 restantes
incidir a alquota de 27,5% (determinada no formulrio do IR do
ano de 2000), dando um resultado de cerca de R$ 18.000,00. Para o
ano de 2000, 3 alquotas foram estabelecidas: At R$ 10.800,00
isento do IR, at R$ 21.600,00 a alquota de 15% e acima desse
valor aplica-se a alquota de 27.5%. Sendo assim, se a contagem
exemplificada exemplificou em R$ 70.000,00, desse valor, R$
10.800, isento. Entre R$ 10.801,00 e R$ 21.600,00 aplica-se a
alquota de 15% (R$ 21.600,00 R$ 10.800,00 = R$ 10.800, onde
incide 15%, dando um total de R$ 9.180,00) e entre R$ 21.601,00 e
R$ 70.000,00 aplica-se a alquota de 27,5% (R$ 70.000,00 R$
21.600,00 = R$ 48.399,00, onde incide a alquota de 27,5% dando
um total de R$ 44.079,00).
3.FATO GERADOR
-Complexivo: aperfeioa-se no ltimo instante do dia 31/12 de
qualquer ano (IRPF ou IRPJ). O que foi retido na fonte ou recolhido
antes considera-se mera antecipao (salrios). Se a lei que alterou a
alquota do Imposto de Renda foi o do meio do ano de 2001, por
exemplo, de acordo com o fato gerador complexivo, e de acordo com
o Princpio da Anterioridade (respeitado no caso em questo), o
tributo cobrado no exerccio seguinte.
-Instantneo: aperfeioa-se
no
momento
da aquisio,
disponibilidade da renda de modo que a tributao na fonte
exclusiva ou definitiva (13o salrio).
-Artigo 43 do CTN e suas smulas: fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica (tudo aquilo que pode ser expresso em
dinheiro e que o contribuinte pode dispor daquilo) ou jurdica (tudo
aquilo que pode ser expresso em dinheiro, mas que o contribuinte
ainda no pode dispor, como aplicao financeira, por exemplo) da
renda ou proventos.
a)Renda:
-Extrafiscal (em tese).
.Produto do Capital: aluguel, juros, lucros e outros.
Observaes
.Produto do Trabalho: salrio, comisso e outros.
Renda: acrscimo patrimonial de carter pessoal e cuja tributao

deve ser graduada segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Produto do capital e trabalho. Artigo 43, I, CTN.
.Produto de conjugao de ambos.
Provento: aposentadoria e penso. o restante. Artigo 43, II, CTN.
b)Proventos de Qualquer Natureza:

.Proventos: penso e aposentadoria.
.Outros:ganho de capital, doao, loterias, ganhos lcitos,

ganhos de origem
-Fiscal ou Extrafiscal = depende de cada Municpio. Dependendo do

valor do imvel, no paga IPTU. O IPTU de lotes vagos tambm
mais caro, normalmente.
no comprovada e outros.
4.FATO GERADOR
Aquisio de Disponibilidade Jurdica:
.Obteno de direito de crditos no sujeitos condio
suspensiva.
Aquisio de Disponibilidade Econmica:
.Obteno de faculdade de usar e gozar do dinheiro.
4.ASPECTOS DO FATO GERADOR
-Pessoal: sujeito ativo = Unio e sujeito passivo = titular da
disponibilidade.
-Espacial: territrio nacional
-Temporal: momento da aquisio
-Material: auferir rendas e proventos de qualquer natureza
-Quantitativo: base de clculo = montante real arbitrado ou
presumido da renda ou provento de qualquer natureza e alquota =
progressiva (IRPF) ou variveis (IRPJ).
Despesas Dedutveis: valores previstos em lei que podem ser
deduzidos do rendimento bruto para se encontrar o rendimento
tributvel (base de clculo).
5.CONTRIBUINTEArtigo 45 do CTN.
6.ATRIBUIO DA RECEITA: repartir entre Estados, Distrito
Federal e Municpios a renda.
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E
TERRITORIAL URBANA - IPTU
Artigo 32, caput e 1o do CTN = a zona urbana, e cada Municpio

define qual a zona considerada urbana. Aplicao tambm dos
artigos 32, 2o do CTN. O detentor de domnio til aquele que tem
a posse do imvel. O fato gerador continuado, consistindo um fato
gerador permanente que, com a mudana do exerccio financeiro,
renova-se a obrigao de pagar.
5.BASE DE CLCULO
Artigo 33 do CTN = valor venal, de venda, aproximado, subjetivo.
6.ALQUOTA
-Para imveis exclusivamente residenciais = 0,8%
-Para imveis ocupados e outros = de 1,0 a 1,6%.
Est no anexo da Lei Municipal estes valores, que so para Belo
Horizonte. O Municpio no adotou a alquota progressiva, mas
permitida por lei.
7.CONTRIBUINTES
Proprietrio do imvel, titular do domnio til e possuidor a qualquer
ttulo (artigo 32 do CTN).
8.LANAMENTO: direto
9.ATRIBUIO DA RECEITA: a arrecadao pertence totalmente
ao Municpio.
-Pessoal:
1.COMPETNCIA: municpios
Sujeito ativo = Municpio
2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, I e 1o da CR/88 e

artigo 182, 4o , II da CR/88 (para atender funo social da
propriedade). Artigos 32 a 34 do CTN e a Lei Municipal cabvel, no
caso, as Leis No. 5.641/89 e 8.147/00 para Belo Horizonte.
Progressividade: em razo do valor do imvel e no tempo, a CR/88
permite alguns casos de progressividade, de acordo com o artigo 156
da CR/88.
Sujeito passivo = proprietrio detentor de domnio til ou possuidor

a qualquer ttulo.
3.TIPO
-Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
-Real = as caractersticas gerais do contribuinte no influem no
clculo do imposto e sim as caractersticas fsicas do imvel.
-Progressivo = poder ser progressivo, dependendo da lei de cada
Municpio. Quanto mais alto o valor do imvel, mais alta sua
alquota ser, ou em relao ao tempo do imvel.
-Espacial = zona urbana do Municpio

-Temporal = a mudana do exerccio financeiro, normalmente em 01
de janeiro do ano seguinte. Paga-se o ano presente a partir de 01/01
do ano seguinte. A lei que altera que dever estar prevista
anteriormente.
-Material = propriedade, domnio til ou posse do imvel situado na
zona urbana do Municpio.
-Quantitativo = a base de clculo igual ao valor venal do imvel e a
alquota de 0,8% a 3,0 (para Belo Horizonte, no ano de 2001).
Smulas 74 e 583 do STF: enquanto o imvel est em nome da
autarquia, esta no paga IPTU.
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS

ITBI
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI
1.HISTRICO
1.HISTRICO: veio substituir o antigo Imposto de Consumo. Hoje o

IPI incide sobre operaes relativas a produtos industrializados.
Antes da CR/88 = o ITCD (causa mortis, bens mveis e doao) o

ITBI (inter vivos e a ttulo oneroso) se misturavam num mesmo
imposto.
2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 153, IV e os pargrafos 1o

e 3o da CR/88, artigo 150, 1o da CR/88, artigos 46 a 51 do CTN e
Lei No. 4.502/64.
Aps a CR/88 = transmisso de bens imveis.(e segue a todos os

princpios constitucionais, no apresentando excees).
O poder executivo pode alterar as alquotas do IPI (artigo 153, IV,

CR/88), sendo uma forma de exceo ao Princpio da Legalidade. O
imposto ser, ainda, seletivo em funo da essencialidade do produto
(quanto maior for a necessidade do produto, menor ser sua alquota
e tributao), no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores, no incidir
sobre produtos industrializados destinados ao exterior (como uma
forma de imunidade especfica, pois o transporte pode ser
considerado insumo e recai no artigo 153, 3o, III da CR/88), de
acordo com o artigo 153, 3o da CR/88. o IPI no est sujeito ao
Princpio da Anterioridade, podendo a alquota ser instituda ou
aumentada na data da publicao da norma. Em termos de imunidade
e inseno, a Smula 591 do STF decidiu que a imunidade ou
iseno tributria do comprador no se estende ao produtor
contribuinte do IPI. No incide IPI quando o produto estiver no
almoxarifado do estabelecimento comercial.
2.COMPETNCIA: municipal
3.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, II e 156, 2o da
CR/88 c/c artigos 35 a 42 do CTN e a Lei Municipal, no caso de
Belo Horizonte, a Lei No. 5.492/98.
4.TIPO
-Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
-Proporcional = at o ano de 200, para o Municpio de Belo
Horizonte, era progressivo, a partir de 2001 passou a ser
proporcional.
-Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no
clculo do imposto
-Fiscal
5.FATO GERADOR: imvel por natureza (solo, subsolo, espao
areo, terrenos em geral, acesso fsica qualquer coisa que est
construda no local, at mesmo o plantio de rvores no terreno). A
transmisso onerosa, de acordo com o artigo 2o da Lei Municipal No.
5.492/98. Para Belo Horizonte, por exemplo, hipoteca no paga
ITBI, pois trata-se de uma acesso de um direito. Os atos onerosos
esto citados no artigo 2o da mesma lei, nico.
6.BASE DE CLCULO: artigo 5o da Lei Municipal. Se o IPTU d
valor menor do que o valor de compra real do imvel, ser o maior
valor o devido.
-Pessoal
Sujeito Ativo: municpios
Sujeito Passivo:adquirente, cessionrio ou permutante.
-Espacial: territrio municipal.
-Temporal:momento da transmisso dos bens ou da cesso de
direitos.
-Material: a transmisso, de acordo com o artigo 156, II CR/88
-Quantitativo: base de clculo atribudo pelo Municpio ou pelo
contribuinte, se for maior. A alquota de 2% para Belo Horizonte.
Mercadoria = toda coisa mvel, aprecivel e permutvel, suscetvel

de ser contada, pesada ou medida e de constituir objeto de comrcio
ou especulao; os frutos ou produtos da natureza, em espcie ou
manufaturados, ttulos de crdito, marcas de fbrica, etc. Coisa
mvel ou semovente aprecivel que o comerciante compra de acordo
com a natureza do seu negcio e necessidades ou exigncias da
clientela.
Produto = tudo aquilo que se extrai da coisa, ocasionalmente, ou sem
periodicidade, com reduo da prpria substncia que, por sua
natureza, no se reproduz, a mica ou o ouro que se extrai de uma
mina, a madeira que se tira de uma floresta, etc. a coisa que se obtm
da indstria humana, empregada para transformar em utilidade a
matria-prima.
3.TIPO:
a)Indireto: o contribuinte de fato e de direito no recaem sobre a
mesma pessoa.
b)Proporcional: incide um percentual fixo sobre a base de clculo,
qualquer que seja seu montante.
c)Real: no leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte.
d)Extrafiscal: o objetivo maior no a arrecadao
e)Instantneo
produto. Ex: colocao de fechaduras, puxadores ou porta etiquetas

em produtos que adquire de terceiros.
Artigo 46 do CTN. O fato gerador do IPI instantneo.

a)Pessoal:
a1)Sujeito Ativo: Unio (artigo 153, IV da CR/88)
a2)Sujeito Passivo: contribuintes (artigo 66 e 51 do CTN c/c
35 da Lei No. 4.250/64).
. Importador (em relao ao desembarao aduaneiro)
. Industrial (em relao sada do produto industrial do
estabelecimento)
. Comerciante (que fornea produto para o industrial)
Obs: considera-se autnomo qualquer estabelecimento
importador, industrial ou comercial.
b)Espacial: todo o territrio nacional. (artigo 153, IV, CR/88)
c)Temporal:
. Desembarao aduaneiro: de produtos estrangeiros.
. Sada do estabelecimento
. Momento da arrematao
d)Material: produtos industrializados. (artigo 153, IV, CR/88)
e)Quantificativo:
e.1)Base de Clculo: (artigo 14 da Lei No. 4.502/64)
. Produtos de precedncia estrangeira: valor da operao
(preo normal que o produto alcanaria) + Imposto de Importao +
taxas + encargos cambiais = base de clculo.
. Produtos apreendidos ou abandonados = o valor da
arrematao
. Produtos nacionais = o valor da operao de que decorre
a sada e, na falta deste valor (sendo sem nota fiscal, por exemplo), o
valor do produto na praa do remetente ou similar.
e.2.)Alquotas: constante da tabela do IPI, as alquotas
so seletivas e variveis, de acordo com a essencialidade do produto,
conforme sua classificao, e de acordo com o artigo 153, 3o da
CR/88.
5.ESPCIES DE INDUSTRIALIZAO
a)Transformao: exercida sobre a matria-prima ou produto
intermedirio, que importa na obteno de uma espcie nova. Ex:
madeira na fabricao de mveis.
b)Beneficiamento: modificao, aperfeioamento ou outra forma de
alterar o funcionamento, a utilizao, acabamento ou aparncia do
c)Montagem: a que consiste em reunio de produtos, partes ou peas

e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma ainda que
sob a mesma classificao fiscal. Ex: colocao de carrocerias em
caminhes, deve formar um novo produto.
d)Acondicionamento ou Reacondicionamento: importa em alterar a
apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se
destine apenas ao transporte da mercadoria. Ex: engarrafamento de
vinho.
e)Renovao ou Recondicionamento (para revenda): a que exercida
sobre o produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado
ou inutilizado, renove ou restaure o produto pela utilizao. Ex:
recauchutagem de pneus. Obs: a restaurao de produto para usurio
final paga ISS (pois servio, no se caracteriza industrializao o
recondicionamento ou renovao de produto usado que no se
destinem revenda pelo encomendante) e no o IPI.
OS PRODUTOS SO INDUSTRIALIZADOS COM:
1.Matria-Prima: substncia bruta principal e essencial com que
fabricada alguma coisa. Ex: calcreo (para fabricar cimento), bambu
(para fabricar papel).
2.Produto Intermedirio: compe a estrutura de um novo produto
sem sofrer alterao em sua estrutura interna. Ex: pneumticos,
dobradias, cola.
3.Produto Secundrio: consumido na industrializao e no integra
novo produto. Ex: leo.
4.Insumo: tudo que entra na fabricao e consumido, exceto
maquinrio.
Regra
geral:
embalagem
especialmente se for transporte.
no
insumo,

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Professor: Fbio Lcio Moreira Lima

UNIO (arts. 153, 154, 145, 148, 149 e 195 CF) :

segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no

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imunidade de imposto de forma recproca do patrimnio,

imunidade de imposto dos templos de qualquer culto (art.

imunidade de imposto sobre patrimnio, renda e servios

imunidade de imposto para os livros jornais e revistas e do

imunidade de imposto para aposentados e pensionistas com

imunidade de IPI de produtos destinados ao exterior ( art.

imunidade de ITR para pequenas glebas exploradas pela

imunidade de ICMS mercadorias e produtos

ANLISE DO ARTIGO 150 CR/88

ANLISE DO ARTIGO 195

ANLISE DO ARTIGO 154

diferentes). inconstitucional, de acordo com alguns doutrinadores,

VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS

situao de fato desde o momento em que se verifiquem

situao jurdica desde o momento em que esteja

penalidade resultantes de interpretao errnea;

literal verifica-se o pensamento da lei e no do legislador;

Quanto aos efeitos :

ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88

tributrias, ou seja, o proprietrio que ser sujeito passivo numa

- A interrupo da prescrio em favor ou contra um dos

capacidade civil das pessoas naturais ainda que absoluta

que a pessoa natural que tenha sofrido privao ou

que a pessoa jurdica no esteja regularmente registrada,

no lugar do contribuinte, se este por qualquer motivo no

junto com o contribuinte , no caso de pai com filho;

no lugar do contribuinte, sem que este sequer tenha

sucessor a qualquer ttulo;

esplio at a abertura da sucesso;

pessoa jurdica resultante de ciso, fuso, incorporao e

scio remanescente ou esplio que der continuidade

pessoa que adquire o fundo de comrcio e continua a

pais filhos menores;

administradores de bens - terceiros titulares dos bens;

sndico massa falida;

scios - sociedade de pessoas liquidada;

responsabilidade pessoal - todas estas pessoas, mandatrios,

quanto s infraes conceituadas por lei como crime ou

quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico seja

quanto s infraes que decorram diretamente do dolo

Decadncia do direito lanamento pela PFN prescrio da ao

Por Declarao (art. 147 CTN) o sujeito passivo presta as

moratria dilao ou prorrogao de prazo para

depsito do montante integral artigo 151, II CTN, seja na

concesso de medida liminar em mandado de segurana.

- Extino do crdito tributrio (art. 156/174 CTN)