Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
en Chile
Agosto, 2011
A travs de los aos, muchos inversionistas y hombres de negocios extranjeros nos han
hecho la siguiente pregunta: Qu tengo que hacer para invertir en Chile?.
Siendo una de las principales firmas internacionales de auditores y consultores,
contestamos esta pregunta por primera vez en 1923, cuando abrimos nuestra primera
oficina en Chile. Ochenta y ocho aos ms tarde, nuestra respuesta ha variado, de
acuerdo con los cambios en las leyes comerciales y tributarias y en el ambiente poltico y
econmico. Obviamente, esta pregunta sigue y seguir siendo vigente.
Esta publicacin resume nuestras respuestas actuales a las preguntas que usted, como
inversionista o inversionista potencial en Chile, se ha hecho a s mismo. Nuestras
respuestas son, por supuesto, de naturaleza general, por lo que creemos que usted
debiera considerar las caractersticas particulares de su situacin antes de tomar una
decisin.
La informacin est actualizada a la fecha indicada al costado de la pgina. Cada cierto
tiempo, actualizaremos esta gua para incorporar nuestro pensamiento actual acerca de
las materias tratadas.
Tendremos mucho agrado en ofrecer respuestas ms especficas a las preguntas que
usted pueda tener acerca de cmo invertir en Chile. Por favor contctese con la firma
miembro de Deloitte ms cercana, en cualquiera de las ms de 680 ciudades del mundo
en que estamos presentes. En Chile, nuestras oficinas estn ubicadas en:
Alvares 646
Piso 9 Of. 905 - 906
Via del Mar
Fono: (56-32) 288 2026
Fax: (56-32) 297 5625
OHiggins 940,
piso 6.
Concepcin
Fono: (56-41) 291 40 55
Fax: (56-41) 291 40 66
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Agosto, 2011
OHiggins 167,
of. 603
Puerto Montt
Fono: (56-65) 288 600
Fax: (56-65) 298 600
Indice
Sociedad annima
Sociedad colectiva
Sociedad en comandita
10
11
11
11
12
13
13
13
Cambios internacionales
14
14
14
15
16
16
17
Impuestos
18
18
Fiscalizacin de impuestos
18
Impuesto a la renta
19
20
21
21
Tributacion normal
21
22
22
23
23
24
24
25
Derechos de aduana
25
26
Patentes municipales
26
27
27
Financiamiento de la reconstruccin
27
Secreto Bancario
28
28
29
30
30
30
31
31
Seguro de Cesanta
31
32
32
33
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Agosto, 2011
Ejecutivos extranjeros
34
34
34
34
34
35
35
37
Industria petrolera
37
Sustancias radioactivas
37
Zonas francas
37
Incentivos regionales
38
39
Industria forestal
39
39
40
Contabilidad e informes
41
41
41
Auditoras independientes
42
42
Nombrando un representante
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
Sociedad annima
La sociedad annima es una persona jurdica que se origina por la constitucin de un
patrimonio nico aportado por los accionistas. La responsabilidad de los accionistas se
limita al monto de sus aportes individuales. La sociedad annima puede ser abierta o
cerrada, y es administrada por un directorio, cuyos miembros pueden ser reemplazados
en cualquier momento.
La ley chilena considera que las actividades de una sociedad annima son siempre
mercantiles, aunque sta se haya constituido para realizar actos que de otra forma seran
considerados civiles.
Una sociedad annima es considerada abierta si cumple con una o ms de las siguientes
condiciones:
El objeto social.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
Naturaleza del arbitraje a que debern ser sometidas las diferencias entre los
accionistas o entre los accionistas y la sociedad. Si nada se dice al respecto, se
entiende que las diferencias sern sometidas a la resolucin de un rbitro arbitrador.
Sociedad colectiva
En una sociedad colectiva todos los socios administran la sociedad individualmente o a
travs de un representante elegido. Cada socio es individualmente responsable de todas
las obligaciones de la sociedad sin lmite.
Para constituir una sociedad colectiva, los socios o sus representantes legales deben
firmar una escritura pblica. La escritura de la sociedad deber contener como mnimo lo
siguiente:
El socio o los socios que administrarn la sociedad y que pueden usar el nombre de
la misma.
El objeto social.
El domicilio social.
Los montos anuales que los socios pueden retirar para sus gastos personales.
Cmo se liquidar la sociedad, y cmo se distribuirn sus activos entre los socios.
Cmo se decidirn las diferencias entre los socios; si se utilizar un rbitro, cmo se
le designar.
Sociedad en comandita
En una sociedad en comandita algunos de los socios (llamados comanditarios)
proporcionan todo o parte del capital de la sociedad sin ningn derecho de administrar los
asuntos de la misma. La responsabilidad de estos socios est limitada a sus aportes.
Uno o ms de los otros socios son designados socios administradores o gestores y su
responsabilidad por las deudas y prdidas de la sociedad es ilimitada.
Si el capital de los socios con responsabilidad limitada est representado por acciones, la
sociedad se denomina "sociedad en comandita por acciones". De otra forma se
denomina "sociedad en comandita simple".
Los requerimientos para constituir una sociedad en comandita son similares a los de la
constitucin de una sociedad colectiva.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
Dentro del plazo de un mes contado desde la fecha del acto de constitucin social, un
extracto del mismo, autorizado por el notario respectivo, deber inscribirse en el Registro
de Comercio correspondiente al domicilio de la sociedad y publicarse por una sola vez en
la pgina web del Diario Oficial, para cuyo propsito el Notario deber enviar va
electrnica, una copia digital del extracto.
10
Inversiones y prstamos
extranjeros
Titulo I, Captulo XIV del Compendio de Normas sobre Cambios Internacionales del
Banco Central de Chile, denominado Captulo XIV.
11
Sin perjuicio de las normas establecidas en el Captulo XIV el Banco Central puede, en
virtud del artculo 47 de su Ley Orgnica, suscribir un convenio cambiario con
inversionistas o acreedores, externos o internos y dems partes en una operacin de
cambios internacionales, estableciendo los trminos y modalidades en que el capital,
intereses, utilidades o beneficios que se generen puedan ser utilizadas, remesados al
exterior o restituidos al inversionista o acreedor interno, como asimismo asegurarles, para
estos efectos, libre acceso al MCF.
El contrato garantiza acceso libre a la moneda extranjera para la remesa del capital
y de las utilidades o intereses.
A peticin del inversionista, el contrato puede garantizar una tasa fija de impuesto a
la renta de 42% por un perodo de diez aos. Sin embargo, el inversionista
extranjero puede elegir en cualquier momento renunciar a dicha tasa y sujetarse al
sistema general de impuesto a la renta. El contrato tambin podr garantizar la
invariabilidad del impuesto especial a la minera por un periodo de 10 aos.
12
Si la inversin tiene por objeto producir bienes de exportacin, se podr congelar las
normas del Banco Central relativas a la libertad para exportar, as como acordar
normas especiales concernientes al retorno de los ingresos por exportaciones.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
13
Cambios internacionales
14
Operaciones que deben ser informadas al Banco central y que deben efectuarse a
travs del MCF. Estas son, entre otras, las operaciones de cambios internacionales
de Compaas de Seguros y Reaseguros; operaciones con instrumentos derivados;
operaciones de inversiones, depsitos y crditos que se realizan en el exterior;
operaciones de crditos, depsitos, inversiones y aportes de capital provenientes
del exterior;
2.
Operaciones que slo deben ser informadas al Banco Central. Estas son, entre
otras, los pagos relacionados con importaciones y exportaciones; y
3.
Operaciones que deben realizarse a travs del MCF pero que no requieren ser
informadas. Estas son entre otras los pagos por regalas, derechos de autor y de
licencia por uso de marcas y patentes y las operaciones con fondos de capital
extranjero.
El tipo de cambio "Acuerdo" ("dlar acuerdo"), fijado por el Banco Central. El dlar
acuerdo es utilizado por el Banco Central en un nmero limitado de operaciones
propias. En ciertas transacciones interbancarias el Banco Central puede
incrementar o disminuir el tipo de cambio acordado.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
15
La moneda extranjera necesaria para el pago de las regalas, puede ser adquirida
libremente en el MCM. Sin embargo, los pagos deben efectuarse a travs del MCF.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
17
Impuestos
Derechos de aduana
Fiscalizacin de impuestos
El rgano encargado de la fiscalizacin de impuestos en Chile es el Servicio de
Impuestos Internos (SII). Asimismo, el SII es el rgano encargado de emitir instrucciones,
resoluciones administrativas e interpretar las leyes tributarias. El SII tiene una unidad de
fiscalizacin especial de Grandes Contribuyentes incluidos en un listado especial.
En caso de una controversia entre el contribuyente y el SII el procedimiento administrativo
se sustancia en primera instancia ante el Director Regional del SII quin oficia de Juez
Tributario. Posteriormente, existe la posibilidad de apelar ante las Cortes de Apelaciones
y, finalmente, se puede acudir ante la Corte Suprema para discutir cuestiones de
derecho.
La prescripcin tributaria es de tres aos a contar de la fecha en que debi efectuarse el
pago de los impuestos respectivos. En casos especiales el plazo de prescripcin se
extiende a 6 aos.
La Ley 20.322 publicada en el Diario Oficial el 27 de enero de 2009, estableci los
Tribunales Tributarios y de Aduanas, los cuales resolvern sobre las controversias
sucitadas entre los contribuyentes y el SII. Estos tribunales se encuentran actualmente
en funcionamiento en bastantes regiones del pas. Sin embargo, comenzarn a actuar en
Santiago en ao 2013.
18
Impuestos a la Renta
Los impuestos a la renta se basan en dos factores: el lugar de residencia del
contribuyente y la fuente de los ingresos. Todos los contribuyentes residentes, ya sean
personas o empresas, estn sujetos a impuestos sobre el total de sus ingresos, donde
sea que se obtengan. La nica excepcin son los extranjeros, quienes pagan impuestos
slo sobre los ingresos obtenidos en Chile durante los primeros tres aos, perodo que
puede ser extendido. Los contribuyentes no residentes estn sujetos a impuestos slo
por sus ingresos de fuente chilena; esto es, sobre los ingresos generados por bienes
ubicados en Chile o por actividades desarrolladas en Chile. Sin embargo, los servicios
prestados en el exterior a un residente en Chile estn gravados.
Los ingresos de sociedades chilenas siempre se consideran como ingresos de fuente
chilena.
La Ley N19.840, publicada en el Diario Oficial de fecha 23 de noviembre de 2002, vino a
considerar como rentas de fuente chilena las que se generan en la enajenacin de
acciones o derechos sociales o representativas del capital de una persona jurdica
constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida
en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin en la
propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. Sin embargo, existe
una excepcin, en trminos generales, cuando la participacin que se adquiere, directa o
indirectamente, de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del
capital o de las utilidades.
La ley tributaria chilena est dividida en impuestos de Categora, que se aplican a los
ingresos de ciertas actividades, e impuestos Globales, que se aplican a todos los
ingresos.
Los impuestos de Categora son:
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
19
20% (*)
No tributan (I)
Exentos a 40%
35%
30% (II)
15% (III)
Flete Martimo.
20%
15%
15% (IV)
15% (IV)
35%
35%
4% (V)
5% (VI)
22%
2%
Impuestos nicos:
35%
20% (VII)
(*)
I.
Los ingresos de Segunda Categora pueden estar sujetos al Impuesto Global Complementario o al Impuesto
de Segunda Categora. Las sociedades de profesionales pueden optar al rgimen del Impuesto de Primera
Categora.
II.
Se aplica un lmite de deducibilidad del 4% sobre el total anual de las ventas y servicios cuando el pago total
o parcial de las regalas sea hecho a empresas relacionadas, a menos que stas sean gravadas con una
tasa del 30% o ms en el pas beneficiario.
III.
La tasa se incrementara a 30% si se realiza la actividad con una parte relacionada o entidad domiciliada en
un paraso fiscal.
IV.
La tasa se incrementar a 20% si se realiza la actividad con una parte relacionada o entidad domiciliada en
un paraso fiscal.
V.
Los intereses por cualquier exceso de endeudamiento se gravan con un 31% adicional, cuando el acreedor
del prstamo es una entidad relacionada.
VI.
VII.
20
2011
100,00
(20,00)
80,00
20,00
65,00
(I)
(35,00)
Cabe destacar que el inversionista que ha optado por un sistema de tasa invariable de
42% conforme al Decreto Ley 600, puede cambiarse al sistema de tributacin normal en
cualquier momento que lo desee. Este cambio es irreversible.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
21
2011
100,00
(20,00)
80,00
(22,00)
58,00
Multiplicando los activos totales de la agencia por la razn entre el ingreso neto y los
activos totales de la matriz. En el caso de una empresa individual de
responsabilidad limitada, se le aplican las disposiciones tributarias aplicables a las
sociedades comerciales de responsabilidad limitada.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
23
El IVA que se paga sobre las importaciones, compras y servicios recibidos (crdito fiscal)
se rebaja del IVA por pagar sobre las ventas y servicios prestados (dbito fiscal). El
contribuyente, vendedor o prestador de servicios, debe presentar una declaracin de
impuesto mensual y pagar el dbito fiscal neto al doceavo da del mes siguiente. Si
existe un crdito fiscal neto, ste puede ser deducido en meses posteriores (debidamente
reajustado para reflejar la inflacin).
Las exportaciones no estn gravadas con IVA. El IVA pagado en las compras de bienes
y servicios que son necesarios para producir los bienes exportados, se rebaja del IVA por
pagar por otras ventas o es reembolsado por el Servicio de Impuestos Internos. Los
servicios de transporte areo o martimo, sea desde o hacia Chile, estn exentos de IVA.
Los servicios prestados a entidades no residentes y utilizados exclusivamente fuera de
Chile, pueden calificarse como exportaciones por el Servicio de Aduanas, quedando
exentos de IVA.
Los inversionistas extranjeros acogidos al Estatuto de Inversin Extranjera no estn
afectos a IVA sobre sus aportes de bienes de capital, siempre que dichos bienes estn
incluidos en una lista establecida con este propsito.
Ciertos artculos de lujo y bebidas estn sujetos al IVA y adems a impuestos especficos
sobre las ventas, a tasas que varan de acuerdo con el tipo de artculo vendido.
24
Derechos de aduana
Los derechos de aduana sobre la importacin de virtualmente todos los bienes y
productos ascienden a 6% del valor de la importacin. Existen reducciones bilaterales y
regionales para algunos productos, en el contexto del acuerdo de ALADI (Asociacin
Latinoamericana de Integracin).
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
25
Chile ha firmado tratados de libre comercio con Australia, Canad, Mxico, Estados
Unidos, Asociacin Europea de Libre Comercio (EFTA), Centro Amrica, Unin Europea,
Corea del Sur, Panam, Japn, China y Turqua. Estos tratados tienden a eliminar los
derechos de aduanas entre los pases partcipes dentro de plazos establecidos en el
tratado.
Tambin hay acuerdos bilaterales y de complementacin econmica, entre otros, con
Bolivia, India, Colombia, Brasil, Cuba, Venezuela, Per, Argentina, Ecuador, entre otros,
tendientes a la eliminacin de derechos de aduanas.
Chile pertenece al tratado MERCOSUR como pas asociado y ha negociado reducciones
y eliminaciones inmediatas y graduales de los derechos de aduana.
Patentes municipales
La Patente Municipal es una patente anual que grava la actividad efectuada por un
contribuyente en el territorio de una determinada municipalidad. La patente se calcula
sobre el patrimonio del contribuyente a una tasa fijada por cada municipalidad, con un
mnimo de 0,25% y un mximo de 0,5%.
La patente anual no puede exceder de 8.000 Unidades Tributarias Mensuales
(aproximadamente US$643.239.000). Esta patente se distribuye entre las
municipalidades en las cuales el contribuyente tenga oficinas, locales, fbricas, depsitos
u otros establecimientos.
La Ley N20.280, publicada en el Diario Oficial el 4 de julio de 2008, estableci que el SII
tiene la obligacin de informar a las municipalidades el patrimonio declarado por los
contribuyentes, con el fin de facilitar el cobro de la patente municipal.
Adicionalmente, segn la Resolucin N27.477 emitida por la Contralora General de la
Repblica en mayo de 2010, las sociedades que slo efecten inversiones pasivas no
estarn afectas al pago de la Patente Municipal. Sin embargo, esta Resolucin ha sido
controvertida arduamente por las autoridades municipales.
26
Noticias Tributarias
Financiamiento de la reconstruccin
Debido a la imperiosa necesidad de reconstruir la infraestructura daada por el terremoto
ocurrido el 27 de febrero de 2010, la Ley N20.455, se public en el Diario Oficial el 31 de
julio de 2010. Los aspectos tributarios ms relevantes son los siguientes:
Aumento temporal del Impuesto de Primera Categora: La tasa del impuesto de Primera
Categora se increment de un 17% a un 20% y 18.5% por ingresos percibidos o
devengados en los aos 2011 y 2012 respectivamente. En el ao 2013, la tasa retornar
al 17%.
Reduccin del Impuesto de Timbre y Estampillas: Este impuesto ha sido
permanentemente reducido en un 50% y tendr las siguientes tasas: 0.05% por mes o
fraccin de mes entre la fecha de la emisin del documento o desembolso segn el caso
y el vencimiento, con un tope de 0.6%. Esta tasa ser de 0.25% en operaciones de
crdito o crditos extranjeros a la vista o sin vencimiento.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
27
Secreto Bancario
La Ley 20.406, publicada en el Diario Oficial el 5 de diciembre de 2009 establece una
nueva normativa que permite el acceso al Servicio de Impuestos Internos a informacin
bancaria. Esta Ley fue uno de los requisitos para que Chile fuese admitido como
miembro de la OECD.
Debido a este cambio, los Tribunales de Justicia podrn autorizar el requerimiento de
informacin de operaciones bancarias de ciertos individuoss o de personas jurdicas que
antes estaban protegidas por el secreto bancario en lo referente a juicios tributarios. Los
nuevos Tribunales Tributarios tambin tendrn est facultad.
El Servicio de Impuestos Internos tambin est facultado para requerir informacin de
individuos o de personas jurdicas que estaban protegidas por el secreto bancario que por
operaciones que rsulten esenciales para verificar la veracidad e integridad de las
declaraciones de impuestos o su omisin. Adems, el Servicio podr requerir este tipo de
informacin de las autoridades tributarias extranjeras en pases con los que Chile haya
suscrito un tratado para evitar la doble imposicin
Con este propsito, el Servicio de Impuestos Internos deber notificar al banco con el fin
que la informacin sea entregada dentro de un plazo, detallando al dueo de la cuenta, la
operacin, la fecha y la razn de la solicitud de dicha informacin.
28
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
29
Los empleadores slo sern responsables de retener y pagar las contribuciones de sus
trabajadores.
Las contribuciones a un plan estatal dependen de la actividad. Por ejemplo, las
contribuciones de pensiones de la mayora de los empleados en el sector privado
ascienden a aproximadamente un 22%.
Las contribuciones a los planes de pensiones privados se calculan a una tasa del 10%
ms una comisin variable establecida por cada administradora del fondo de pensiones
(actualmente alrededor del 3,5%). El fondo debe adquirir un seguro de pensiones de
invalidez y sobrevivencia de una compaa de seguros. Adems, el empleado puede
realizar aportes voluntarios adicionales basndose para estos efectos, a contar del 1 de
enero de 2011, en una remuneracin mensual de hasta 66, reajustable segn lo indicado
en prrafos precedentes, y el empleador puede efectuar aportes voluntarios libres de todo
impuesto sobre esta misma base.
Seguro de cesanta
A partir del 1 de octubre de 2002 se estableci un seguro obligatorio de cesanta a favor
de los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo. Dicho seguro de
cesanta se financia con una cotizacin obligatoria de cargo del trabajador de un 0,6%
ms una cotizacin obligatoria de cargo del empleador de un 2,4%, ambas calculadas
sobre la base de la remuneracin imponible del trabajador hasta el tope mximo de 99
UF. Este tope se reajustar anualmente de acuerdo a la variacin del ndice de
Remuneraciones Reales determinadas por el Instituto Nacional de Estadsticas o el ndice
que lo sustituya, entre noviembre del ao anteprecedente y noviembre del ao
precedente al quecomenzar a aplicarse el reajuste. El tope imponible as reajustado,
comenzar a regir el primer da de cada ao.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
31
La participacin en las utilidades fijada de mutuo acuerdo no puede ser menos favorable
para el empleado que las alternativas anteriores.
La participacin en las utilidades es ingreso tributable para el empleado y es gasto
deducible para el empleador.
32
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
33
Ejecutivos extranjeros
34
Viajes al pas de origen para el ejecutivo y su familia: stos son tratados como
remuneracin adicional tributable. Sin embargo, cualquier parte de los gastos del
ejecutivo que se relacionen con viajes de negocios (tales como visitas a la oficina
principal) es un gasto deducible para el empleador y no constituye una
remuneracin adicional tributable para el empleado.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
35
36
Incentivos comerciales o
tributarios especiales
La industria petrolera.
Los exportadores.
La industria forestal.
Industria petrolera
Las empresas que suscriben un acuerdo de explotacin petrolera con la Empresa
Nacional del Petrleo pueden ser eximidas del rgimen tributario normal. Como
substituto, se aplica un impuesto del 50% al contrato.
No obstante lo anterior, se pueden otorgar reducciones de hasta el 100% de este
impuesto substitutivo o del rgimen tributario normal de las empresas, dependiendo del
grado de riesgo que haya para el contratista. Se pueden otorgar reducciones similares
relacionadas con impuestos, derechos y aranceles sobre la importacin de la maquinaria
y el equipo necesario para cumplir con el contrato.
Los subcontratistas extranjeros no residentes estn sujetos a un impuesto fijo del 20%
sobre sus honorarios brutos.
Sustancias radioactivas
Las empresas que suscriben un contrato con la Comisin Chilena de Energa Nuclear
para explorar, explotar o procesar substancias radioactivas pueden recibir un tratamiento
de impuestos similar al de la industria petrolera.
Zonas francas
Una zona franca es un rea de territorio que rodea un puerto o aeropuerto que para
efectos de aranceles de importacin se considera que est fuera del territorio de Chile.
Actualmente, existen zonas francas en los puertos de Iquique, Arica y Punta Arenas.
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
37
Las mercancas importadas a una zona franca pueden ser mantenidas en depsito,
exhibidas, desembaladas, empacadas, etiquetadas, divididas, reempacadas o vendidas
dentro de la zona franca. Adems, los productos y materias primas importados pueden
ser ensamblados, terminados, conectados, manufacturados o transformados dentro de la
zona franca.
A las empresas que operan dentro de una zona franca se les otorgan las siguientes
exenciones:
Impuesto al Valor Agregado: todas las operaciones dentro de la zona franca estn
exentas
Las ventas y transferencias de mercancas desde una zona franca a otra rea del pas se
consideran importaciones y generarn aranceles de importacin e Impuesto al Valor
Agregado cuando sean sacadas de la zona franca. Sin embargo, la I Regin y la regin
de Punta Arenas se consideran zonas de extensin de la zona franca. Los productos
transferidos de las zonas francas a las zonas de extensin estn sujetos a un impuesto
nico del 0,6 % que puede ser usado como crdito fiscal IVA. Este impuesto puede
aumentar o disminuir en la misma proporcin en que pueda aumentar o disminuir el
arancel aduanero medio.
En el ao 2002, una zona franca fue creada en la Segunda Regin para las ventas de
productos a la minera.
La zona franca de Arica cuenta con beneficios e incentivos tributarios para productos
manufacturados y con centros de exportacin similares a zonas francas comerciales.
Adems, se estableci un rgimen especial para las industrias manufactureras que se
instalen en la zona, entre otras medidas existentes para el desarrollo de la economa
local.
Incentivos regionales
Las actividades ubicadas en el extremo norte (I Regin) y en el extremo sur (XI y XII
Regiones y Provincia de Chilo) tienen una exencin parcial en el impuesto a la renta
personal de los empleados. Se permite una deduccin a la renta imponible personal
equivalente a la que es otorgada a los empleados pblicos en la Regin.
Adicionalmente, la mayora de los empleadores recibe un incentivo equivalente al 17% de
las remuneraciones imponibles con topes anuales.
Estos beneficios se pierden si el contribuyente no paga sus impuestos oportunamente.
Bajo la Ley Austral se conceden creditos tributarios para inversiones en activos fijos.
Tambin existen incentivos tributarios especiales para las actividades en Tierra del Fuego
o en el Territorio Antrtico.
38
2.
3.
Industria forestal
Se han reintroducido incentivos a las plantaciones en terrenos marginales y degradados.
Tambin se han creado incentivos para el pequeo agricultor.
39
40
Contabilidad e informes
Deloitte Tax & Legal | Av. Providencia 1760, piso 7 | e-mail: taxlegalchile@deloitte.com
Fono: 56-2-729 81 26 | www.deloitte.cl | Mayo, 2011
41
Registro de inventarios.
Todos los libros de contabilidad y tributarios deben ser timbrados por el Servicio de
Impuestos Internos. Los registros pueden ser llevados en hojas sueltas, preparados
manualmente o por equipos electrnicos de procesamiento de datos, si se cuenta con la
autorizacin previa del Servicio de Impuestos Internos.
Las empresas que operan en las zonas francas (Arica, Iquique y Punta Arenas) y en las
reas en que existen incentivos (actualmente las I, XI y XII Regiones y la Provincia de
Chilo) deben mantener registros contables separados para esas operaciones.
Las entradas contables debern ser conformes a los principios y prcticas de contabilidad
Chilena. Sin embargo, Chile ha adoptado las NIFF gradualmente a partir del 1 de enero
del 2009, y sern implementadas totalmente al 1 de enero de 2014.
Recientemente se han hecho cambios al Cdigo Tributario haciendo ms simple llevar la
contabilidad en moneda extranjera cuando se renen ciertos requisitos. Asimismo, las
normas para el pago de los impuestos en moneda extranjera se han relajado.
Auditoras independientes
En general, slo ciertos tipos de entidades deben nombrar auditores independientes.
Entre tales entidades se incluyen los bancos, instituciones financieras, compaas de
seguros, administradoras de fondos de pensiones, sociedades annimas abiertas y
cooperativas. Casi todas las dems entidades tienen libertad para nombrar auditores o
para establecer otros medios de control.
42
Oficina central
Av. Providencia 1760
Pisos 6, 7, 8, 9, 13 y 18
Providencia, Santiago
Chile
Fono: (56-2) 729 7000
Fax: (56-2) 374 9177
e-mail: deloittechile@deloitte.com
Regiones
Contctenos
Grupo Tributacin Internacional
Socio: Anthony Cook
Fono: (56-2) 729 8126
www.deloitte.cl