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Universidade Federal do Rio Grande do SUL

Faculdade de Cincias Econmicas


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais

CONTABILIDADE INTERNACIONAL

Prof. Diego de Oliveira Carlin


2015/1
1

1. CONVERSO DAS
DEMONSTRAES
CONTBEIS

1. CONVERSO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS

SFAS

52

IAS
CPC 02

21
3

1. CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

HISTRICO
Na histria recente da economia brasileira o mercado vivia com uma
altssima inflao mensal que dificultava a mensurao da situao
econmico-financeira das organizaes, no apenas daquelas que eram ou
tinham investimentos estrangeiros, mas tambm das empresas
exclusivamente nacionais.
Como forma de manter uma atualizao constante e racional de seu
patrimnio e operaes diversas, elas mantinham escriturao contbil em
moeda estrangeira considerada forte.

A inflao nos dias atuais pode ser considera baixa para os parmetros
nacionais, desde a implantao do Plano Real em 1994, a moeda nacional
passou a ter maior credibilidade, porm, mesmo assim, diversas empresas
optaram por manter as informaes nesta moeda chamada forte .

1. CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

HISTRICO
Fatores para se converter as demonstraes em outra moeda que no a
nacional no faltam, vivemos num mundo globalizado, num pas que,
cada vez mais, recebe e efetua investimentos estrangeiros como
emprstimos internacionais ou, ainda, a abertura de seu capital em bolsas
de valores estrangeiras.

Necessariamente, empresas americanas que possuam investimentos em


outras empresas tambm devem oferecer o balano convertido, neste
caso, no dlar norte-americano e, tambm, as empresas que possuam
investimentos em subsidirias devem consolidar as demonstraes
destas com as da matriz, na mesma moeda e nos mesmos princpios.

CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de


Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis
Na converso de resultados e posio financeira de uma entidade para
uma moeda de apresentao.

Contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras


(exportaes, importaes, emprstimos)

Na converso de resultados e posio financeira de operaes no exterior


que so includas nas demonstraes contbeis da entidade por meio de
consolidao ou pela aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; e
(Alterada pela Reviso CPC 03)

1. CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

1. Objetivos da converso
2. Moedas e Taxas
3. Converso e contabilidade em moeda
estrangeira
4. Mtodos de Converso

1. Objetivos da Converso

Obter demonstraes contbeis em moeda forte, no sujeitas aos


efeitos da inflao

Permitir ao investidor estrangeiro melhor acompanhamento de seu


investimento, j que as demonstraes contbeis convertidas
estaro expressas na moeda corrente de seu pas.
Possibilitar a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial
sobre os investimentos efetuados em diversos pases.

Possibilitar a consolidao e combinao de demonstraes


contbeis de empresas de diversos pases.
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2. Taxas e Moedas
2.1 Determinao das Taxas

TAXAS HISTRICA
TAXA CORRENTE
TAXA MDIA
TAXA FECHAMENTO
TAXA PROJETADA / PREVISTA
9

2. Taxas e Moedas
2.1 Determinao das Taxas
CMBIO

Taxa de cmbio a relao de troca entre duas moedas.

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2. Taxas e Moedas
2.1 Determinao das Taxas
HISTRICA

a taxa de cmbio que estava em vigor no momento


da ocorrncia do fato, ou seja, na data em que a
transao foi realmente efetuada e que ser
contabilizada posteriormente.

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2. Taxas e Moedas
2.1 Determinao das Taxas
CORRENTE

a taxa de cmbio em vigor no momento da contabilizao do


fato. Uma empresa, por exemplo, que possua contabilidade em
moeda estrangeira, converte suas operaes dirias utilizando a
taxa de cmbio vigente no mesmo dia.

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2. Taxas e Moedas
2.1 Determinao das Taxas
TAXAS FECHAMENTO

a taxa de cmbio que estava em vigor no momento do


encerramento das demonstraes contbeis.

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2. Taxas e Moedas
2.1 Determinao das Taxas
MDIA

a mdia aritmtica das taxas de cmbio que estavam em vigor durante


determinado perodo, sendo que essa mdia tem o intuito de representar
a evoluo das taxas durante o perodo analisado. Arajo (2005)
acrescenta que, embora a taxa ideal seja a taxa histrica, a taxa mdia
utilizada por sugesto do pronunciamento do FASB.

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2. Taxas e Moedas
2.1 Determinao das Taxas
TAXA PROJETADA/PREVISTA

Essa taxa utilizada somente para o mtodo temporal e, ... apesar de


no prevista no FAS n 52, algumas empresas esto utilizando taxas
projetadas para datas futuras, principalmente em economias
hiperinflacionrias. Essas taxas so utilizadas para converter itens com
valor fixo em moeda nacional e vencimento futuro. (PEREZ JNIOR,
2001, p.53).

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2. Taxas e Moedas
2.2 Escolha das moedas
MOEDA
(CORRENTE)
LOCAL
MOEDA
FUNCIONAL

MOEDA DE
APRESENTAO

MOEDA
ESTRANGEIRA

(local currency)
Moeda do pas em que a empresa opera

(functional currency)
Moeda do sistema econmico principal em que a
empresa opera ou gera ou dispende caixa
(reporting currency)
Moeda de apresentao a moeda na qual as
demonstraes contbeis so apresentadas.

(foreign currency)
Moeda estrangeira qualquer moeda diferente da
moeda funcional da entidade.

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2. Taxas e Moedas
2.3 Fatores para escolha da moeda funcional
a moeda que influencia diretamente os preos de seus produtos
e servios
a moeda em pas, onde as foras de mercado determinam os
preos desses produtos e servios
a moeda em que so apurados e pagos os principais custos
para elaborao dos bens ou fornecimento dos servios
a moeda pela qual se captam recursos, tanto prprio quanto
de terceiros para financiar suas atividades
a moeda em que so recebidas as receitas
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2. Taxas e Moedas
2.4 Tratamento Contbil Ajustes de Converso

No Resultado
Translation Gain or Loss (TGL)
No Patrimnio Lquido
Cumulative Translation Adjustments (CTA)

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3. Converso e contabilidade em
moeda estrangeira
3.1 Converso das demonstraes contbeis

Elabora as demonstraes nos padres nacionais, em moeda


nacional e, aps o encerramento do exerccio, aplica os
procedimentos de converso.
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3. Converso e contabilidade em
moeda estrangeira
3.2 Contabilidade em moeda estrangeira

As OPERAES so convertidas para moeda estrangeira medida


que acontecem, aps o trmino do exerccio, no h
necessidade de converso das demonstraes.

20

10

4. Mtodos de Converso

Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)


Mtodo Histrico (Monetrio / No Monetrio)

4. Mtodos de Converso
4.1 Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)
Ativo Total

Passivo Exigvel

Receita

Taxa Fechamento

Taxa Fechamento

Despesa
Histrica ou

Patrimnio Lquido

Mdia

Taxa Histrica
(CTA)
Lucros Acumulados
Saldo Inicial

Saldo ltimo balano

Lucro Lquido do Exerccio

DRE

Destinaes

Histrica

Saldo Final

(soma dos anteriores)

22

11

4. Mtodos de Converso
4.1 Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)
1) Converter todos os ativos e passivos exigveis pela taxa de cmbio
de fechamento
2) Converter as receitas e despesas pelas taxas mdias ou histricas
3) Converter as contas do Patrimnio Lquido (capital e reservas) pelas
taxas histricas
4) Converter o saldo da conta lucros acumulados do exerccio anterior (caso
seja a primeira a correo)
5) Acrescentar o saldo de Lucro do Exerccio (DRE) em moeda estrangeira
6) Diminuir as destinaes do LLE pela taxa histrica
7) Elaborar o Ajuste Acumulados de Converso
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4. Mtodos de Converso
4.1 Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)
R$
ATIVO NO CORRENTE
Imobilizado

TAXA

132.200

Fechamento

92.500

Fechamento

(10.300)

Fechamento

Intangveis

15.000

Fechamento

Investimentos

35.000

Fechamento

ATIVO CORRENTE

37.120

Fechamento

Estoques

7.800

Fechamento

Adto. Fornecedores

2.100

Fechamento

20.900

Fechamento

1.320

Fechamento

169.320

Fechamento

( - ) Depr. Acumulada

Clientes
Disponibilidades
TOTAL ATIVO
PASSIVO EXIGVEL

38.720

Fechamento

Emprstimos

17.220

Fechamento

Fornecedores

11.520

Fechamento

Tributos a Pagar

3.200

Fechamento

Adiantamento a Clientes

1.780

Fechamento

169.320

Fechamento

TOTAL PASSIVO

US$

24

12

4. Mtodos de Converso
4.1 Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)
Taxa

R$
Receita Lquida Vendas
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas

(41.160)

Lucro Bruto

11.240

( - ) Despesas de vendas e administrativas

(4.500)

( - ) Despesas de seguros

(250)

( - ) Depreciaes

(870)

( + ) Dividendos Recebidos

Histrica

ou

290

Lucro antes do IRCS

10.910

( - ) IRCS (35%)

(3.710)

Lucro Lquido

US$

57.400

Mdia

7.200
R$

PATRIMNIO LQUIDO

TAXA

Capital Social

85.000

Histrica

Reservas

32.000

Histrica

Ajustes Acumulados de Converso (CTA)


Lucros Acumulados

US$

130.600

Conciliao
13.600

25

Conciliao

4. Mtodos de Converso
4.1 Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)
AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSO (CTA)
Capital Social
Valor em US$ pela taxa corrente (fechamento)

40.000,00

( - ) Valor em US$ pela taxa histrica

52.000,00

( = ) Ajuste Acumulado de Converso

(12.000,00)

Lucros Acumulados
Valor em US$ pela taxa corrente (fechamento)

12.500,00

( - ) Valor em US$ pela taxa histrica

9.500,00

( = ) Ajuste Acumulado de Converso

(3.000,00)

TOTAL DO AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSO (CTA)

(15.000,00)
26

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4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
Quando a moeda local for considerada tambm a moeda funcional, utilizase o mtodo de fechamento.
Quando a moeda de relatrio for considerada tambm a moeda funcional,
utiliza-se o mtodo monetrio/no monetrio.

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4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio

Aspecto Importante:
Se a economia do Pas da Subsidiria for considerada Estvel, ento a moeda
funcional pode ser considerada a moeda local, e, portanto, utilizado o mtodo
de fechamento.
Se a economia do Pas da subsidiria for considerada altamente inflacionria
(Inflao Acumulada acima de 100% em 3 anos), ento a moeda funcional
NO pode ser considerada a Moeda Local, sendo, portanto, a Moeda de
Relatrio e, portanto, deve ser utilizado o mtodo monetrio/no monetrio.

28

14

4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
Ativos e Passivos Monetrios

Taxa corrente
(fechamento)

Ativos e Passivos No-Monetrios

Taxa histrica

Receitas/Despesas Monetrias

Histrica
Mdia

Receitas /Despesas No-Monetrios

Ganhos (perdas) converso

Histrica

Translation
Gain or Loss
(Resultado)

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4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
Ativos e Passivos
Monetrios
Ativos e Passivos
No-Monetrios
Receitas/Despesas

Monetrias
Receitas/Despesas

No-Monetrios

Representados por dinheiro ou por direitos a


serem recebidos e obrigaes a serem
liquidadas em dinheiro
Representados por ativos e passivos que no
sero recebidos ou liquidados em dinheiro

So as que tm contrapartida ativos e passivos


monetrios.

So as que tm contrapartida ativos e passivos


no monetrios e no geram ingressos
imediatos ou futuros de caixa.
30

15

4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
1) Classificar as contas em Monetrias e No-Monetrias
2) Converter os itens Monetrios pelas Taxas de Fechamento
3) Converter os itens NO-Monetrios pelas Taxas Histricas
4) Converter as receitas e despesas pelas taxas histricas ou mdias
5) Apurar os Ganhos e Perdas de Converso, cujo saldo deve ser lanado
em uma conta de resultado chamada Translation Gain or Loss

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4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
TIPO

CONTAS
ATIVO NO CORRENTE

NO MONET.

Imobilizado
( - ) Depr. Acumulada

Investimentos

35.000

ATIVO CORRENTE

37.120

Estoques

7.800

Adto. Fornecedores

2.100

TOTAL ATIVO

US$

(10.300)
15.000

Caixa e Equiv. De Caixa

TAXA

92.500 HISTRICA

Intangveis

Clientes
MONETRIA

R$

132.200

20.900
1.320

FECHAMENTO

169.320

32

16

4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
TIPO
NO MONET.

MONETRIA

CONTAS

R$

PATRIMNIO LQUIDO

130.600

TAXA

Capital Social

85.000

Reservas

32.000

Lucros Acumulados

13.600

PASSIVO EXIGVEL

38.720

Emprstimos

17.220

Fornecedores

11.520

Tributos a Pagar

3.200

Adiantamento de Clientes

1.780

US$

HISTRICA

FECHAMENTO

33

4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
TIPO
MONETRIA

CONTAS
Receita Lquida Vendas
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas

NO MONET.

Taxa

R$
57.400
(41.160)

Lucro Bruto

11.240

( - ) Despesas de vendas e admin.

(4.500)

( - ) Despesas de seguros

(250)

( - ) Depreciaes

(870)

( + ) Dividendos Recebidos

US$

HISTRICA OU
MDIA

Histrica

290

xxxx
Ganhos/Perdas na converso
Lucro antes do IRCS

10.910

( - ) IRCS (35%)

(3.710)

Lucro Lquido

7.200

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4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
Demonstrao dos Ganhos e Perdas de Converso
(Translation Gain or Loss)

feita sobre os itens ATIVOS E PASSIVOS MONETRIOS.


Converte-se cada operao dessas contas pela taxa histrica.
Ao final do perodo se compara com o saldo pela taxa fechamento.

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4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
EXEMPLO
GANHOS E PERDAS POR CONVERSO
Caixa/Bancos
DATA

DESCRIO

VALOR
(R$)

TAXA
HISTRICA

VALOR (US$)

31/12/X0

Saldo em 31/12/x0

100,00

1,20

83,33

15/01/X1

Pagamento Fornecedor

(50,00)

1,25

(40,00)

30/06/X1

Recebimento de Cliente

200,00

1,30

153,85

15/12/X1

Pagamento de Impostos

(50,00)

1,42

(35,21)

31/12/X1

SALDO 31/12/x1 - TAXA HISTRICA

200,00

31/12/X1

SALDO PELA TAXA FECHAMENTO

200,00

31/12/X1

PERDA NA CONVERSO

161,97
1,50

133,33
(28,63)

36

18

4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
EXEMPLO
GANHOS E PERDAS DA CONVERSO
Clientes
DATA

DESCRIO

VALOR
(R$)

TAXA
HISTRICA

VALOR (US$)

31/12/X0

Saldo em 31/12/x0

50,00

1,20

41,67

15/03/x1

Vendas a prazo

20,00

1,22

16,39

30/06/X1

Recebimento de Cliente

(30,00)

1,15

(26,09)

31/12/X1

SALDO 31/12/x1 - TAXA HISTRICA

40,00

31/12/X1

SALDO PELA TAXA CORRENTE

40,00

31/12/X1

PERDA NA CONVERSO

31,97
1,50

26,67
(5,31)

37

4. Mtodos de Converso
4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio
EXEMPLO

GANHOS E PERDAS DA CONVERSO


QUADRO-RESUMO
ITEM

GANHO/PERDA

Caixa/Bancos

(28,63)

Aplicaes Financeiras

(5,31)

Clientes

(15,20)

Fornecedores a pagar

10,48

Tributos a Pagar

7,90

Ganho/Perda de Converso

(30,76)
38

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CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de


Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis
Na converso de resultados e posio financeira de uma entidade para
uma moeda de apresentao.

Contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras


(exportaes, importaes, emprstimos)

Na converso de resultados e posio financeira de operaes no exterior


que so includas nas demonstraes contbeis da entidade por meio de
consolidao ou pela aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; e
(Alterada pela Reviso CPC 03)

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CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de


Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis
Na converso de resultados e posio financeira de uma entidade para
uma moeda de apresentao.

Contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras


(exportaes, importaes, emprstimos)

Na converso de resultados e posio financeira de operaes no exterior


que so includas nas demonstraes contbeis da entidade por meio de
consolidao ou pela aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; e
(Alterada pela Reviso CPC 03)

40

20

CPC 02 Converso de Operaes em ME

Exerccio 2
A empresa JJ, sediada no Brasil, contraiu um emprstimo junto a uma instituio financeira
internacional no valor de 100,000, dia 10/01/2013. Considerando as taxas de cmbio abaixo,
contabilize as operaes pertinentes:
Taxa de Cmbio:
10/01/2013 3,30
31/01/2013 3,35

41

CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de


Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis
Na converso de resultados e posio financeira de uma entidade para
uma moeda de apresentao.

Contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras


(exportaes, importaes, emprstimos)

Na converso de resultados e posio financeira de operaes no exterior


que so includas nas demonstraes contbeis da entidade por meio de
consolidao ou pela aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; e
(Alterada pela Reviso CPC 03)

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CPC 02 Investimentos Lquidos no Exterior

Exerccio 1
A empresa PetroDilma, sediada no Brasil, tem 100% das aes do capital social da empresa
Pasadena, sediada no exterior. A movimentao do PL da empresa Pasadena e o investimento
da empresa PetroDilma foi o seguinte:

Patrimnio Lquido
Operaes
(01/set/x1) Aquisio do Investimento
(31/dez/x1) Lucro da Subsidiria
(31/dez/x1) Saldo Final

Moeda
Taxa de
Estrangeira Cmbio
1.500
1,8

Reais

Investimento em Reais
2.700

2.700

700

1,9

1.330

4.030

2.200

2,1

4.620

4.620

Contabilize a operao na contabilidade da empresa PetroDilma em R$, considerando que o


investimento avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial

43

22