Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversin (Universidad del Pacfico)

SESIN 01
ESTADOS FINANCIEROS
Prof. Miguel Bravo T.

Bienvenida
2

A todos los participantes les

damos la bienvenida.
El

objetivo es guiarlos en la en la
adquisicin de los principales
conceptos bsicos que requieren
para comprender la situacin
econmica y financiera de una
entidad.
De dicho modo, podrn
comprender el ciclo contable de los
negocios.

Objetivos del Mdulo

3

Objetivos:
Que

los participantes
adquieran los conceptos
fundamentales de los estados
financieros, como herramienta
de presentacin de una
entidad, de su situacin
econmica y financiera.

Objetivos del Mdulo

4

Objetivos
Que

los participantes sean

capaces de reconocer los
efectos econmicos
(rentabilidad) y financieros
(situacin de recursos, deudas
y participacin de los
propietarios) de cualquier
operacin en los estados
financieros.

Descripcin del Mdulo

5

El presente mdulo, desarrollar los

siguientes 03 temas de estudio, en el rea
de la contabilidad financiera:
I) Introduccin:

definiciones y conceptos bsicos.

II) Ciclo contable

(registro de transacciones).

III) Revisin de los Estados Financieros bsicos:

Balance general (Estado de Situacin

Financiera);
Estado de ganancias y prdidas (Estado de
Resultados Integrales);
Estado de cambios en el patrimonio neto;
Estado de Flujo de Efectivo.

Aspectos Generales

Introduccin
7

Definicin de Contabilidad:
La

contabilidad es el arte de
interpretar, medir y describir
la actividad econmica de
una entidad.
Proporciona informacin
financiera sobre una empresa
y facilita la toma de
decisiones, mediante su
anlisis e interpretacin.
Es considerado como lenguaje
de los negocios.

Introduccin
8

Clasificacin:
Contabilidad
Una

Gerencial

rama de la contabilidad
basada en anticipar
resultados, para uso interno
sobre la base de presupuestos
y su ejecucin.
Tiene varias herramientas como
los presupuestos, anlisis de
costos, entre otras.

Introduccin
9

Tipos:
Contabilidad
Una

Financiera:

rama de la contabilidad
basada en costos histricos
(costo de adquisicin); para uso
externo (bancos, CONASEV), y
se resumen en los denominados
Estados Financieros, basados
en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
(PCGA).

Introduccin
10

Estados Financieros:

Los Estados Financieros son una

herramienta fundamental, que
permite conocer la situacin
econmica y financiera de una
entidad. Los estados financieros
son:
Balance general o Estado de Situacin
Financiera
Estado de Ganancias y prdidas o
Estado de Resultados Integrales
Estado de cambios en el patrimonio
neto.
Estado de flujo de efectivo.

Introduccin
11

O
B
J
E
T
I
V
O
S

Obtener fondos de
inversionistas y
acreedores para
obtener recursos
econmicos de la
empresa.

ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

E
s
t
a
d
o
s

F
i
n
a
n
c
i
e
r
o

Pasivo
Activo

Utilizar los recursos

de la empresa
para generar
ingresos por
ventas, incurriendo
en gastos y costos.

ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRALES

Incrementar o
disminuir en
patrimonio con los
utilidades del ao,
acumulndolas,
capitalizndolas o
distribuyndolas.

Obtener efectivo de
clientes, accionistas y
acreedores, para pagar
a proveedores por
actividades de operacin,
Inversin y
financiamiento.

ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO

Ventas

Capital Social

Menos
Gastos

Reservas

Patrimonio

Utilidad del Ao

Resultados
Acumulados
Utilidad del ao

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Por Actividades de
Operacin
Por Actividades de
Inversin
Por Actividades de
Financiamiento

12

MARCO CONCEPTUAL

Principios de Contabilidad (PCGAs)

13

Definicin
Principios

de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Constituyen las reglas de
procedimiento para la presentacin
de estados financieros.
Gozan de amplio respaldo
autorizado (generalmente
aceptados).
El propsito principal de la aplicacin
de los PCGA es ofrecer informacin
til y confiable.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

14

Definicin
Los

PCGAs son:

Entidad

Mercantil
Empresa en marcha
Moneda comn denominador
Periodo
Costo histrico
Devengado
Objetividad

Principios de Contabilidad (PCGAs)

15

Definicin
Los

PCGAs son:

Bien

econmico
Equidad
Realizacin
Asociacin
Uniformidad
Exposicin
Materialidad
Conservador

Principios de Contabilidad (PCGAs)

16

Entidad Mercantil
Es necesario diferenciar las
actividades de una empresa bienes,
derechos y deudas- de sus
propietarios, as como de otras
empresas.
Por ejemplo, si el propietario de una
empresa toma efectivo de esta, para
realizar pagos personales, se
incumple este principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

17

Empresa en marcha
Se asume que la vida de un negocio ser
indefinida. Este supuesto sirve para el
principio de valuacin al costo.
Los conceptos de depreciacin y
amortizacin tienen su sustento en este
principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

18

Moneda comn denominador

Es un supuesto en contabilidad
que la unidad monetaria es
estable durante el tiempo.
Por dicho motivo, se hacen los
ajustes correspondientes al
cambio en el nivel de precios.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

19

Devengado:
Los ingresos, gastos y variaciones
patrimoniales se deben reconocer
en el perodo al cual
correspondan, sin tomar en cuenta
si se han cobrado o pagado.
Por ejemplo al adquirir un seguro
por varios aos y registrarlo como
gasto al momento de la compra,
se incumple este principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

20

Objetividad
Es necesario que la informacin
contable tenga un sustento que
la pueda hacer verificable por
otros contadores, de tal manera
que sea confiable.
Por ejemplo pasar como gastos
cierta cantidad sin una factura
que sustente dicho desembolso
es un incumplimiento de este
principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

21

Equidad
Los estados financieros deben
mostrar con equidad la situacin
financiera, sin favorecer intereses
que pueden existir en la empresa.
Por ejemplo inflar la utilidad de la
empresa para hacerla parecer ms
solvente de lo que en realidad es,
sera un incumplimiento de este
principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

22

Periodo
Las actividades de una empresa
pueden ser divididas en periodos
diferentes dependiendo de las
necesidades de informacin que se
tenga.
Por ejemplo los estados de prdidas y
ganancias permiten comparar los
resultados de las operaciones de la
empresa.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

23

Costo histrico
Para poder determinar los montos
de clculo de cada rubro de los
activos y pasivos, es necesario
adoptar una base para su valor, la
cual puede ser el costo de
reposicin, el precio de venta, etc.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

24

Bien econmico
Los estados financieros se refieren a
bienes y derechos que posean valor
econmico y que puedan ser medidos en
trminos contables.
Por ejemplo colocar en la cuenta de
mercaderas el inventario fsico en
unidades fsicas y no en unidades
monetarias es un incumplimiento de este
principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

25

Realizacin
Los ingresos se reconocen cuando se
realizan, esto es:
Cuando el proceso de obtencin
est terminado.
Cuando la operacin de
intercambio se ha efectuado.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

26

Asociacin
Est vinculado con el principio de
devengado. Este principio establece
que el gasto, que ha contribuido a
generar un ingreso, debe asociarse
con dichos ingresos.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

27

Uniformidad
Las transacciones deben recibir
el mismo tratamiento de un
perodo a otro para poder
comparar los estados
financieros de diferentes
perodos.
Por ejemplo cambiar el mtodo
de depreciacin de activos
cada ao incumple este
principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

28

Exposicin
Los estados financieros deben contener
toda la informacin suficiente para que el
lector pueda tener un correcta
interpretacin de la direccin de la
empresa. Para esto, se incluyen notas que
los acompaan llamadas notas a los
estados financieros.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

29

Materialidad o Importancia
relativa:
En la elaboracin de
informacin financiera se
debe
equilibrar el
detalle de y multiplicidad
de los datos con los
requisitos de utilidad y
finalidad de la
informacin.

Principios de Contabilidad (PCGAs)

30

Conservador o Prudencial:
Indica que en caso de duda en la
explicacin de la teora de la
contabilidad, se debe elegir la
solucin que tenga menos
posibilidad de sobreestimar el
activo y el ingreso.

Normas Internacionales
31

Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs)

El IASC (International Accounting Standard

Committee), fundado en el ao 1,973,
emiti 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) en ingls:
International Accounting Standards - IAS).

Normas Internacionales
32

Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs)

Estas Normas, son tratados sobre

diversos temas, sobre el tratamiento
contable de diversos tipos de
operaciones, en relacin a los
inventarios; a los impuestos; a los
inmuebles, maquinarias, y equipos; o
en relacin a operaciones de sectores,
como el caso se entidades agrcolas.

Normas Internacionales
33

Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs)

En el ao 2001, se funda el IASB

(International Accounting Standard
Board), que reemplaza al IASC, y emite
las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs) en
ingls: International Financial Reporting
Standards - IFRS. A la fecha, han sido
emitidas 8 NIIFs.

Normas Internacionales
34

Las NIIFs en el Per

El artculo No 223 de la Ley 26887

Ley General de Sociedades (LGS),
a partir de 1998, requiere que
todas las empresas peruanas deben
de seguir los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), para preparar
sus estados financieros.

Normas Internacionales
35

Las NIIFs en el Per:

Luego, la Resolucin No 013-98-EF,

emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, en relacin con la LGS,
estableci que las NICs son PCGA en
el Per, y en ausencia de una NIC
aplicable, se pueden utilizar los
USGAAP (United States Generally
Accounting Accepted Principles) .

Normas Internacionales
36

Las NIIFs en el Per:

En el Per, se aplican las NIIFs, pero

luego de ser revisadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad.

37

ESTADOS FINANCIEROS

Estados Financieros
38

Balance General
Es un estado financiero que
presenta a una fecha, (fecha
de corte), recursos (activos),
deudas (pasivos) y la
participacin de los
propietarios de la empresa
(patrimonio neto).

Estados Financieros
39

Balance General
Activos
Son

recursos que controla la

empresa, que se prev generarn
beneficios futuros.
Recordar que es control (no
propiedad); por ejemplo una
compra mediante una operacin de
leasing con una entidad financiera,
es un activo de la entidad, aunque
sea de propiedad de la entidad
financiera.

Estados Financieros
40

Balance General
Activos
Asimismo,

debe de existir la
razonabilidad que van a generar
beneficios (directos o indirectos); caso
contrario no deben de ser mostrados
como activos.
Los activos se presentan de mayor a
menor liquidez; o rapidez en el
consumo de los recursos.
Pueden ser: activos corrientes o activos
no corrientes.

Estados Financieros
41

Balance General

Activo

corriente

Son

los activos que se convertirn

en efectivo o consumirn en el
corto plazo (CP) (plazo menor a
1 ao).
Efectivo

Dinero en la entidad o depositado

en cuentas bancarias.

Estados Financieros
42

Balance General
Activo

Corriente:

Inversiones

disponibles para la

venta

Acciones o bonos que terceras

empresas han emitido, y que se
tiene la intencin de venderlos
en el corto plazo (antes
denominados Valores
negociables).

Estados Financieros
43

Balance General
Activo

Corriente:

Cuentas

por cobrar

Son deudas pendientes de cobro,

por ventas a crdito a clientes.
Pueden ser clasificadas como del
giro del negocio (Clientes ) o
diferentes al giro del negocio
(Otras cuentas por cobrar , como
prstamos a personal, reclamos al
seguro, etc).

Estados Financieros
44

Balance General
Activo

Corriente:

Existencias

Son bienes adquiridos para el

consumo (por ejemplo materias
primas en una empresa
industrial; o mercaderas en una
empresa comercial).

Estados Financieros
45

Balance General
Activo

Corriente:

Servicios

contratados por
adelantado

Por ejemplo, Seguros pagados

por adelantado.
Son servicios que se recibirn en
perodos futuros, y que conforme
se van recibiendo, se consumirn y
se convertirn en gastos.

Estados Financieros
46

Balance General
Activo

no corriente:

Son

los activos que se

convertirn en efectivo o
consumirn en el largo plazo (LP)
(plazo mayor a 1 ao).
Cuentas por cobrar a largo
plazo.
Inversiones

Acciones o bonos emitidos por

terceros, que se tiene la intencin
de vender en el LP. Antes
denominado Inversiones en
Valores.

Estados Financieros
47

Balance General
Activos

no corrientes:

Activos

fijos

Que corresponden a bienes que

sern utilizados en las operaciones
de la entidad, con una vida mayor
a un ao, y que no se tiene la
intencin de venderlos, al menos en
el corto plazo.

Estados Financieros
48

Balance General
Activos

no corrientes:

Activos

Fijos

Ejemplos:
Terrenos,
Edificios,
Maquinaria,
Equipo,
Vehculos,
Muebles y enseres,
Equipos de cmputo
Obras en curso

Estados Financieros
49

Balance General
Activos

no corrientes:

Activos

Fijos

En relacin a los activos fijos, estos se

presentan como activos, en el
momento inicial de la compra, y se
van depreciando conforme va
pasando el tiempo.
La depreciacin es la distribucin
sistemtica del costo del activo fijo
durante el perodo de
vida
til del activo a gastos.

Estados Financieros
50

Balance General
Activo

no corriente

Depreciacin

acumulada

Es la distribucin sistemtica del costo del

activo fijo durante el perodo de vida til del
activo a gastos.
La depreciacin anual, se calcula
considerando lo siguiente:
Costo de adquisicin del activo fijo
(C).

Vida til estimada (es un estimado, no es

la vida exacta fsica del bien) (VU).
Valor residual estimado (valor estimado
de venta al final de su vida til) (VR).

Estados Financieros
51

Balance General
Activo

no corriente:

Depreciacin

acumulada

La depreciacin anual, se calcula:

Depr. anual: (C VR) / No aos vida
til
Depr. anual: ( C VR ) x Tasa de
deprec. anual
En donde Tasa dep. anual = 1 / Nro.
aos vida til

Estados Financieros
52

Balance General
Activo

no corriente:

Activos

intangibles

Corresponden a derechos
especiales que tiene la entidad,
como patentes, marcas, licencias,
franquicias, softwares, etc.

Estados Financieros
53

Balance General
Activo

no corriente:

Activos

intangibles

El costo de los activos intangibles, se

asigna al gasto, como la depreciacin
de los activos fijos a gastos, mediante
el concepto de amortizacin
(distribucin del costo del activo
intangible, de manera sistemtica a
gastos, durante su tiempo de vida til.

Estados Financieros
54

Balance General
Pasivo
Son

deudas u obligaciones
presentes, que tiene la
entidad con sus acreedores.
Se presentan de mayor a
menor grado de
exigibilidad.
Pasivo corriente

Son deudas que sern

canceladas en el corto plazo
(plazo menor a 1 ao).

Estados Financieros
55

Balance General
Pasivo

corriente:

Ejemplos:
Cuentas por pagar (deuda pendiente
por pagar a proveedores por compras
al crdito de bienes o servicios que
pertenecen al giro del negocio).
Otras cuentas por pagar; por
operaciones al crdito, que no
pertenecen al giro del negocio (pago
de servicios pblicos, prstamos de
accionistas, etc.).
Prstamos bancarios.

Estados Financieros
56

Balance General
Pasivo

corriente:

Ejemplos:
Tributos por pagar, deuda
pendiente al estado.
Ingresos cobrados por
adelantado (adelantos de
dinero recibido por futuros
servicios o bienes que la
entidad debe de prestar o
entregar; por lo que a la fecha
de corte, son obligaciones que
tiene la entidad.

Estados Financieros
57

Balance General
Pasivo

no corriente:

Son deudas que sern canceladas

en el largo plazo (plazo mayor a
1 ao).
Por ejemplo:
Deuda a Largo Plazo (deuda
bancaria, la parte no corriente
con vencimiento a un plazo
mayor a un ao).

Estados Financieros
58

Balance General
Patrimonio

neto:

Representa

la participacin de los
propietarios, en la entidad.
Corresponde al valor remanente
que les pertenece, luego de
deducir los pasivos de los activos.
Se presentan de mayor a menor
grado de facilidad de disposicin
mediante dividendos por los
propietarios.

Estados Financieros
59

Balance General
Patrimonio
Capital

social

Representado por el nmero de

acciones emitidas por la entidad, al
valor nominal de cada accin.

Reserva

Neto:

legal

Corresponde al 10% de las utilidades

del ejercicio, hasta llegar a un tope del
20% del capital social. Esto de
acuerdo a la Ley General de
Sociedades, y slo es aplicable a las
sociedades annimas.

Estados Financieros
60

Balance General
Patrimonio

neto.

Resultados

acumulados

Corresponden a la sumatoria de todos

los Resultados netos del estado de
ganancias y prdidas, menos las
reservas y dividendos, que ambos han
sido deducidos o retirados de los
resultados acumulados.

Estados Financieros
61

Balance General
Ecuacin

contable

Para

cualquier operacin que se presente en la entidad, se

debe de cumplir el siguiente equilibrio:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto.

Estados Financieros
62
Empresa ABC S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31de diciembre de 2010
(expresado en nuevos soles)

Activo
Activos Corrientes
Caja Bancos
Valores Negociables
Clientes
Mercadera
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Activos No Corrientes
Inversiones en Valores
Terrenos
Edificios
Maquinaria equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Depreciacin Acumulada.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO

Pasivo
Pasivo Corriente
Tributos por pagar
Sueldos por pagar
Cuentas por pagar
Pasivo No Corriente
Deuda a largo plazo
TOTAL PASIVO
Patrimonio Neto
Capital social
Reserva Legal
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Estados Financieros
63

Estado de Ganancias y Prdidas

Presenta

la situacin econmica de
una empresa.
Enfrenta ingresos (I) con gastos (G).
Si los I > G , entonces la diferencia
es utilidad.
Si los I < G , entonces la diferencia
es prdida.

Estados Financieros
64

Estado de Ganancias y Prdidas

Ingresos
Son

aumentos de activos o disminucin

de pasivos que han incrementado
resultados acumulados en un perodo.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadera por S/. 1,000 al crdito, con
un costo de S/. 400. Los S/. 1,000
corresponde a un ingreso.
Se aplican los principios de realizacin y
devengado.

Estados Financieros
65

Estado de Ganancias y Prdidas

Ingresos
Clasificacin

Ingresos directos:
Que corresponden al giro del negocio.
Por ejemplo, ventas de mercaderas.
Otros ingresos operacionales:
Son ingresos que no corresponden al
giro del negocio, pero que se
consideran como operativos (se
consideran para el clculo del Resultado
operativo).
Por ejemplo, Ingresos por alquileres,
utilidad en venta de activo fijo.

Estados Financieros
66

Estado de Ganancias y Prdidas

Gastos
Son

disminuciones de activos o
aumentos de pasivos que disminuyen
los resultados acumulados en un
perodo.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadera por S/. 1,000 al crdito,
con un costo de S/. 400.
Los S/. 400 corresponden a un gasto
(costo de mercadera vendida).

Estados Financieros
67

Estado de Ganancias y Prdidas

Gastos
Clasificacin

Gastos directos:
Son el gasto principal de la
entidad.
En una empresa comercial, es el
costo de mercadera vendida
(costo de ventas).
Se calcula mediante la frmula:
Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras
Inv. Final.

Estados Financieros
68

Estado de Ganancias y Prdidas

Gastos
Clasificacin

Gastos operativos:
Son gastos de apoyo para desarrollar
la principal actividad.
Pueden ser:
Gastos de administracin (sueldos, luz,
agua, telfono, depreciacin,
amortizacin).
Gastos de ventas (sueldos, publicidad,
comisiones).

Otros gastos

Estados Financieros
69

Ca ABC SAC
Estado de Prdidas y Ganancias
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Expresado en nuevos soles
Ventas
Costo de Ventas

100,000.00
-55,000.00
45,000.00

Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Sueldos
Gastos de Ventas
Sueldos de Vendedores
Total
Utilidad Operativa
Ingresos y Gastos Financieros
Otros Ingresos y Gastos
Utilidad antes de Impuesto
Impuesto a la Renta (30%)
Utilidad Neta

12,000.00
7,500.00
-19,500.00
25,500.00

-5,000.00
20,500.00
-6,150.00
14,350.00

Estados Financieros
70

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Presenta

las variaciones de
las cuentas del patrimonio del
balance general, entre dos
fechas determinadas:
Capital

Social.
Reserva Legal.
Resultados Acumulados.

Estados Financieros
71

MERCADERES PACIFICO S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)

Saldos al 01 de enero de 2010

Utilidad del ao
Excedente de revaluacin
Total de resultados integrales
Transacciones con propietarios
Transferencia a la Reserva Legal
Saldos al 31 de diciembre de 2010

Capital
Social
1,000
1,000

Otras
Reservas
23,559
23,559

1,000

23,559

Reserva
Legal
200 (
200

Utilidades
Retenidas
196,279
196,279
200)
196,079

Total
1,000
196,279
23,559
220,838
220,838

Estados Financieros
72

Estado de Flujos de Efectivo

Presenta

las variaciones de la cuenta de efectivo del

balance general, entre dos fechas determinadas.
Las variaciones las presentar como actividades de
operacin, actividades de inversin y actividades de
financiamiento.

Estados Financieros
73

Estado de Flujos de Efectivo

El

Estado de Flujo de Efectivo, se puede presentar

mediante 02 mtodos; slo se diferencian en la
presentacin de las actividades de operacin.

Estados Financieros
74

Estado de Flujos de Efectivo

Mtodo

directo: las actividades de operacin, se

presentan de acuerdo a si son cobros a clientes, pagos
a proveedores, pagos de sueldos, pagos de intereses,
etc. Es decir, si estn vinculados a cuentas del Estado de
Ganancias y Prdidas.

Estados Financieros
75

Estado de Flujos de Efectivo

Mtodo

Indirecto: las actividades de operacin, se

concilian con el Resultado neto del Estado de Ganancias
y Prdidas.

Estados Financieros
76

CIA ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)
Operaciones:
Utilidad neta
Ms (menos) partidas que no han generado efectivo:
Depreciacin
Provisin de beneficios sociales
Aumento de cuentas por pagar
Aumento de tributos por pagar
Aumento de remuneraciones por pagar
Aumento de cuentas por pagar diversas
Aumento de cuentas por cobrar
Aumento de mercaderas
Aumento de suministros
Aumento de gastos contratados por adelantado
Pago de liquidaciones de beneficios sociales
Aumento neto de actividades de operacin
Inversiones:
Compra de maquinarias y equipo
Aumento neto de actividades de inversin
Financiacin:
Aumento de otras cuentas por cobrar
Amortizacin de prstamos de terceros
Aumento neto de actividades de finaciamiento
Aumento neto en efectivo y equivalente de efectivo
Saldo Inicial de efectivo y equivalente de efectivo
Saldo Final de efectivo y equivalente de efectivo

196,279
9,174
3,402
132,257
40,785
27,433
4,091
( 16,761)
( 330,321)
( 885)
65,454
( 4,685)
( 1,517)
59,252

( 2,719)
( 2,719)

( 1,280)
( 9,764)
( 11,044)
45,489
123,050
168,539

77

CICLO CONTABLE

Introduccin
78

La empresa ejemplo
La

Esperanza S.A. , es una empresa

comercializadora, que tiene el giro
de vender productos de artculos de
oficina.
Inicia operaciones el 02 de enero del
20X1 y se trata de una mediana
empresa, que importa todo tipo
bienes (muebles y artculos de oficina)
para brindar facilidades a las
personas que laboran en oficinas.

Introduccin
79

La empresa ejemplo
Con

La Esperanza S.A., se
desarrollarn varios casos, en
los cuales se aplicarn los
conceptos bsicos de
contabilidad, desde la revisin
del tema de ecuacin contable;
registro de transacciones y
elaboracin de estados
financieros.

Introduccin
80

Contenido del caso:

Los

temas que se desarrollarn

con el caso son los siguientes:
La

partida doble.
Libros de contabilidad: Libro
Mayor (cuentas T) y Libro Diario
(asientos).
Ajustes.
Elaboracin de estados
financieros.
Antes,

se vern los conceptos

tericos relacionados.

Ciclo Contable
81

La Partida Doble
Es

una tcnica de contabilidad, por

la cual, se define que por cada
transaccin, se modifican por lo
menos 02 cuentas, que respetan la
igualdad de la ecuacin contable,
es decir:
Activo

= Pasivo + Patrimonio neto

Ciclo Contable
Libros contables:
En

contabilidad, se tienen los

siguientes libros contables:
Libro

Diario
Libro Mayor

82

Ciclo Contable
83

Libro Mayor
Libro

Mayor
Agrupa todas las cuentas revisadas
en los estados financieros. Las
cuentas se representan mediante una
T.
CUENTA
DEBE

HABER

Ciclo Contable
84

Libro Mayor
En

la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo

denominado DEBE y lado derecho HABER.
Estos dos trminos, slo dan nombre a cada zona de la
cuenta, y NO significa nada ms.

Ciclo Contable
85

Libro Mayor
Dinmica
Cuentas

de las cuentas T:
de balance general:

Activos : aumentan en el lado debe,

disminuyen en el lado haber.
Pasivos y Patrimonio neto: aumentan
en el lado haber, disminuyen en el
lado debe,

Cuentas

del estado de ganancias y

prdidas:

Ingresos: aumentan en el lado haber y

disminuyen en el lado debe.
Gastos: aumentan en el lado debe y
disminuyen en el lado haber.

Ciclo Contable
86

Libro Mayor
Por
El

ejemplo:

01 de febrero, un accionista aporta

S/. 100,000 en efectivo. Se tiene:
Efectivo, cuenta de activo, aumenta al
lado del debe por S/. 100,000.
Capital social, cuenta de patrimonio
neto, aumenta al lado del haber, por
S/. 100,000.

Ciclo Contable
87

Libro Mayor

En

esta operacin, la partida doble

se cumple, porque adems de
mantener la igualdad del balance
general, la suma de los registros del
lado DEBE = suma de los registros
del lado HABER.

Ciclo Contable
88

Libro Diario
En

este libro, se presentan el

registro de las transacciones en
orden cronolgico, mediante
los ASIENTOS.
El asiento de la operacin
anterior, se presenta de la
siguiente manera:

Ciclo Contable
89

Libro Diario

01/02

------------- 1-----------(Act) Efectivo

100,000
(Pas) Capital social
100,000

Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado

del debe (debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas
que son registradas al lado haber (acreditadas).

Ciclo Contable
90

Libro Diario
En

cada asiento, para efectos

de este curso, debe de indicar
el tipo de cuenta que se est
utilizando para registrar la
transaccin, por ejemplo, si es
Activo (Act), Pasivo (Pas),
Patrimonio neto (Pneto),
Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).

Ciclo Contable
91

Ajustes
Los

ajustes son asientos de

regularizacin de ciertas
cuentas que han quedado
desactualizadas a la fecha
de emitir los estados
financieros.

Ciclo Contable
92

Ajustes
Por ejemplo:
Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.
12,000 por un ao. Se recibe el efectivo.

El 01 de abril se registra:
01/04

----------- 1 -----------(Act) Efectivo

12,000

(Pas) Alq. Cobrado por adelantado

12,000

Ciclo Contable
93

Ajustes
Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de reconocerse
la parte del ingreso devengado de esta operacin (ingreso ganado), por lo que debe
de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado por adelantado) y aumentar un
ingreso. Se ha devengado ingresos desde el 01/04 hasta el 31/12 (09 meses):

Se prepara entonces el siguiente asiento:

31/12
------------ x-------------(Pas) Alq. Cob. Por adel.
(Ing) Ingreso alquileres

9,000
9,000

Ciclo Contable
94

Desarrollo del caso

Seguimos

con el caso de La
Esperanza, empresa comercial,
dedicada a la comercializacin de
productos de artculos de oficina.
A continuacin se presentan las
operaciones por ao 2010 y los asientos
que corresponden al Libro Diario:

Ciclo Contable
95

Desarrollo del caso

1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.
02 ene ------------------- 1-------------------(Act) Efectivo
100,000
(Pneto) Capital
100,000
2) 01 feb: Se compra
mercadera por S/. 80,000 al crdito.
01 feb

------------------- 2-------------------(Act) Mercaderas

80,000
(Pas) Proveedores
80,000

Ciclo Contable
96

Desarrollo del caso

3) 01 mar: Se vende mercadera por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al
crdito. El costo de la mercadera vendida es de S/. 25,000.
01 mar ------------------- 3-------------------(Act) Efectivo

18,000

(Act) Clientes

72,000

(Ing) Ventas
90,000
01 mar ------------------4 -------------------(Gas) Costo de ventas
25,000
(Act) Mercaderas
25,000

Ciclo Contable
97

Desarrollo del caso

4) 01 abr: Se compra al crdito un vehculo por S/. 24,000. Se le estima 10
aos de vida til. Se pagarn mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de
noviembre del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de inters es del 12%
anual.
01 abr

-------------------- 5----------------(Act) Vehculos

24,000
(Pas) Letras por pagar
24,000

Ciclo Contable
98

Desarrollo del caso

5) 01 may: Se alquila oficinas por un ao. Se paga S/. 12,000 por un ao.
01 may ------------------- 6-----------------(Act) Alquiler pagado por adelantado
12,000
(Act) Efectivo
6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al12,000
crdito de mercadera del 01 de
febrero.
01 jun

------------------- 7-----------------(Pas) Proveedores

(Act) Efectivo

20,000
20,000

Ciclo Contable
99

Desarrollo del caso

7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crdito de mercadera del 01 de
marzo.
01 jul

------------------- 8-----------------(Act) Efectivo

35,000
(Act) Clientes

35,000
8) 01 ago: Se recibe un prstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se
pagar en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 ms intereses, con
vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de inters es de 12%
anual.
01 ago ------------------- 9-----------------(Act) Efectivo
60,000
(Pas) Prstamo bancario
60,000

Ciclo Contable
100

Desarrollo del caso

9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del perodo por la suma de S/. 22,000.
Se pagaron oportunamente.
01 sep

------------------- 10-----------------(Gas) Gasto de sueldos

22,000

(Act) Efectivo
22,000
10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, telfono por S/. 10,000.
Se cancelaron en efectivo.
01 oct

------------------- 11-----------------(Gas) Gasto de servicios

10,000
(Act) Efectivo
10,000

Ciclo Contable
101

Desarrollo del caso

11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehculo del 01 de
abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de
abril hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).
30 nov

------------------- 12------------------

(Pas) Letras por pagar

(Gas) Gasto de intereses
(Act) Efectivo
12,960

12,000
960

Ciclo Contable
102

Desarrollo del caso

Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren:
12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehculo el 01 de
abril. La segunda letra se cancelar el 31 de enero del 2011. Pero al 31
de diciembre, deben de reconocerse los intereses devengados, no
pagados.
Estos intereses se calculan:
S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080
31 dic

----------------- 13--------------(Gas) Gasto de intereses

(Pas) Intereses por pagar

1,080
1,080

Ciclo Contable
103

Desarrollo del caso

13) Reconocimiento de la depreciacin al 31 de diciembre:
Clculo de la depreciacin:
S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800
31 dic

----------------- 14----------------(Gas) Gasto de depreciacin

1,800
(Act) Depreciacin Acumulada

1,800

La cuenta Depreciacin acumulada, es un activo negativo, y funciona de

manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)

Ciclo Contable
104

Desarrollo del caso

14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados.
Clculo del consumo de gasto de alquileres:
S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000
31 dic

----------------- 15 -----------------(Gas) Gasto de alquileres

(Act) Alquileres pagados por adelantado

8,000
8,000

Ciclo Contable
105

Desarrollo del caso

15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el prstamo
bancario recibido el 01 de agosto.
S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000
31 dic

----------------- 16 -----------------(Gas) Gasto de intereses

3,000
(Pas) Intereses por pagar
3,000

Ciclo Contable
106

Desarrollo del caso

Luego

de registradas las operaciones en

el Libro Diario, se registran las
operaciones en el Libro Mayor.
Este pase del Libro Diario al Libro Mayor
se denomina mayorizacin.
Se presentan las cuentas T del Libro
Mayor a continuacin:

Ciclo Contable
107

Ciclo Contable
108

Ciclo Contable
109

Ciclo Contable
110

Desarrollo del caso

Luego

del Mayor, se pasan las cifras

a una lista de cuentas, denominada
Balance de Comprobacin. Aqu se
presentan las sumas de las cuentas y
sus respectivos saldos.
Por ltimo, se amplia para pasar a
las columnas que correspondan, de
los estados financieros de balance
general y estado de ganancias y
prdidas.

Ciclo Contable
111

Desarrollo del caso

En

las cuentas T del libro mayor, se

indica al costado del registro, el
nmero de asiento del que viene este
registro (ver diapositivas del mayor
cuentas T con asientos del libro
diario.
Por ejemplo, del asiento No 1, cargo
S/. 100,000 al lado debe, de la
cuenta efectivo y abono S/. 100,000
al lado haber de la cuenta capital;
este registro de diario, se indica con el
No 1 en la cuenta del libro mayor de

Ciclo Contable
112

Desarrollo del caso

Las

cifras de las cuentas del libro

mayor, se trasladan al balance de
comprobacin.
Por ejemplo, los saldos de la cuenta
efectivo del libro mayor, muestra
una suma del lado debe por S/.
213,000 y una suma del lado haber
por S/. 76,960. Ud. puede
encontrar estas cifras en el balance
de comprobacin que se presenta
en diapositivas posteriores.

Ciclo Contable
113

Desarrollo del caso

Asimismo,

la diferencia entre las

columnas debe y haber del balance de
sumas, da como origen una nueva
columna que es el balance de saldos.
Por ejemplo, la cuenta Efectivo, muestra
en la columna de balance de saldos, la
cifra de S/. 136,040, como saldo al
debe, porque la cifra del lado debe es
mayor que la cifra del lado haber.

Ciclo Contable
114

Desarrollo del caso

Este

saldo, debe de trasladarse a

la columna del estado financiero
que corresponda. En este caso,
como la cuenta Efectivo es una
cuenta del balance general, se
traslada a la columna debe del
balance general.
As se sigue este mtodo, para
todas las cuentas, hasta completar
aquellas que han sido utilizadas
en los asientos y mayorizadas en
el libro mayor.

Ciclo Contable
115
BALANCE DE COMPROBACION Y AMPLIACIN A BALANCE CONSTRUCTIVO
Balance de Sumas
Cuentas

Debe

Balance de Sumas

Haber

Debe

Ganancias y Prdidas

Haber

Debe

Balance General

Haber

Debe

Efectivo

(A)

213,000

(B)

76,960

(A-B)

136,040

(1)

136,040

Clientes

(C)

72,000

(D)

35,000

(C-D)

37,000

(2)

37,000

Mercaderas

(E)

80,000

(F)

25,000

(E-F)

55,000

(3)

55,000

Vehculos

(G)

24,000

(G)

24,000

(4)

24,000

Alquileres pagados por adel.

(H)

12,000

4,000

(5)

4,000

Depreciacin acumulada

(I)

8,000

(J)

1,800

(J)

1,800

(H-I)

Haber

(6)

1,800

Proveedores

(K)

20,000

(L)

80,000

(K-L)

60,000

(7)

60,000

Letras por pagar

(M)

12,000

(N)

24,000

(M-N)

12,000

(8)

12,000

Prstamo bancario

(O)

60,000

(O)

60,000

(9)

60,000

Intereses por pagar

(P)

4,080

(P)

4,080

Capital

(Q)

100,000

(Q)

100,000

(R)

90,000

(R)

90,000

Ventas

(10)

(12)

Costo de ventas

(S)

25,000

(S)

25,000

(13)

25,000

Gasto de sueldos

(T)

22,000

(T)

22,000

(14)

22,000

Gastos de servicios

(U)

10,000

(U)

10,000

(15)

10,000

Gastos de intereses

(V)

5,040

(V)

5,040

(16)

5,040

Gasto de depreciacin

(W)

1,800

(W)

1,800

(17)

1,800

Gasto de alquileres

(X)

8,000

(X)

8,000

(18)

8,000

504,840

Utilidad del ejercicio

504,840

327,880

327,880

4,080

(11) 100,000

71,840

90,000

90,000

256,040

18,160
90,000

237,880

18,160
90,000

256,040

256,040

Ciclo Contable
116

Desarrollo del caso

Una

vez terminado el balance constructivo,

las cifras del mismo, se llevan para ser
presentadas en los estados financieros.
Por ejemplo, en el balance general, se
puede ver la cuenta Efectivo del activo por
S/. 136,040, que se obtiene de la cuenta
Efectivo del balance constructivo; as se
procede con todas las cuentas del balance
general y del estado de ganancias y
prdidas.

Ciclo Contable
117

Desarrollo del caso

A

continuacin, se presentan los

estados financieros de balance
general y estado de ganancias y
prdidas, cuyas cifras, se han
obtenido del balance constructivo,
de las 02 ltimas columnas, que
contienen las cifras de cada una
de las cuentas, que se presentan
en estos 02 estados financieros.

Ciclo Contable
118
La Esperanza S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos
soles

Activo
Activo corriente
Efectivo
Clientes
Mercaderas
Alquiler pagado por adel.
Total activo corriente

Activo no corriente
Vehculos
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente

(1)
(2)

136,040
37,000

(3)

55,000

Pasivo
Pasivo corriente
Proveedores
Letras por pagar
Prstamo bancario

(5)

4,000
232,040

Intereses por pagar

Total pasivo corriente

(4)

24,000

Pasivo no corriente
Prstamo bancario

(6)

-1,800

Total pasivo no corriente

(7)
(8)

60,000
12,000

(9)

20,000

(10)

4,080
96,080

(9)

40,000
40,000

22,200
Patrimonio neto
Capital
Resultados acumulados

(11)

100,000
18,160
118,160

Total pasivo y patrimonio

Total activos

254,240

neto

254,240

Ciclo Contable
119
La Esperanza S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2010

Expresado en nuevos soles

Ventas

(12)

90,000

Costo de ventas
Utilidad bruta

(13)

-25,000
65,000

(14)

-22,000
-1,800
-8,000

Gastos de operacin
Gastos de sueldos
Gastos de depreciacin
Gastos de alquileres
Gastos de servicios
Utilidad operativa

(17)
(18)
(15)

-10,000
23,200

Otras partidas
Gastos de intereses
Utilidad neta

(16)

-5,040
18,160

Ciclo Contable
120

Desarrollo del caso

Para

elaborar el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto, se debe de presentar
todos los movimientos que explican las
variaciones de las cuentas de patrimonio
neto del balance general.
Por ejemplo, en este caso, el resultado del
ejercicio de GyP, S/. 18,160, se presenta
aumentando los resultados acumulados; y
un aporte de capital que aumenta el
capital de los accionistas.

Ciclo Contable
121

Desarrollo del caso

La Esperanza S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles

Concepto
Saldos al 01 de enero 2010
Aportes de capital

Capital
Social

Resultados
acumulados

100,000

Resultado del ejercicio

Saldos al 31 de diciembre del 2010

18,160
100,000

18,160

Ciclo Contable
122

Desarrollo del caso

Para

elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, se

debe de clasificar los movimientos de efectivo, en
las 03 categoras antes mencionadas:

Actividades de operacin (cobros a clientes, pagos a

proveedores, etc.). Esto, por el mtodo directo.
Actividades de inversin (compra / venta de activos
fijos, de inversiones, etc. )
Actividades de financiamiento (aportes de capital,
prstamos de bancos recibidos y su pago, etc.).

Ciclo Contable
123

La Esperanza S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles
(Mtodo directo)
Actividades de operacin
Cobro a clientes
Pagos a proveedores
Pago de alquileres
Pago de sueldos
Pagos de servicios
Pagos de intereses

53,000
-20,000
-12,000
-22,000
-10,000
-960

Efectivo utilizado en actividades de operacin

-11,960

Actividades de inversin
Compra de vehculos

-12,000

Efectivo utilizado en actividades de inversin

-12,000

Actividades de financiamiento
Prstamo bancario

60,000

Aportes de capital

100,000

Efectivo generado por actividades de financiamiento

160,000

Movimiento neto del perodo

136,040

Saldo al 01 de enero del 2010

Saldo al 31 de diciembre del 2010

136,040

Ciclo Contable
124

Conciliacin entre los Resultados de Ejercicio y el Flujo utilizado

en las Actividades de Operacin: (Mtodo Indirecto)

Utilidad neta

18,160

Depreciacin

1,800

Aumento de cuentas por cobrar

-37,000

Aumento de mercaderas

-55,000

Aumento de gastos pagados por adelantado

-4,000

Aumento de proveedores

60,000

Aumento de intereses por pagar

Efectivo utilizado en actividades de operacin

4,080

-11,960

Ciclo Contable
125

Desarrollo del caso

Flujo

de caja indirecto:

Interpretacin

El flujo de caja indirecto, es una herramienta

para poder evaluar la capacidad de
generacin de efectivo de una entidad.
El mtodo indirecto, concilia la utilidad del
estado de ganancias y prdidas, con el flujo
de las actividades de operacin.
Por ejemplo, en nuestro caso, una
aproximacin a la generacin terica de
efectivo, en el ao, es el siguiente:

Ciclo Contable
126

Desarrollo del caso

Flujo

de caja indirecto:

Interpretacin

Utilidad neta
18,160
Depreciacin
1,800

__________
Fondo generado por
las operaciones
19,960

S/.

Ciclo Contable
127

Desarrollo del caso

Flujo

de caja indirecto:

Interpretacin

Entonces, la entidad puede generar de

sus operaciones S/. 19,960 al ao, que
es efectivo que se puede destinar al
pago de prstamos, dividendos, etc., sin
afectar el efectivo de la entidad.