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Apresentao e Divulgao
IFRS e BR GAAP 2014
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Este checklist resume os requisitos de apresentao e divulgao especificados nas Normas Internacionais de
Relatrio Financeiro (IFRSs) e nas prticas contbeis adotadas no Brasil. As IFRSs incluem Normas emitidas pelo
Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Board - IASB),
Interpretaes emitidas pelo Comit de Interpretaes de IFRS (anteriormente conhecido por IFRIC), Normas
Internacionais de Contabilidade (IASs) e Interpretaes do Comit Permanente de Interpretaes (Standing
Interpretations Committee - SIC) que esto correlacionadas aos pronunciamentos contbeis (CPCs), interpretaes
(ICPCs) e orientaes (OCPCs), emitidos pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis).
Este checklist pode ser usado para auxiliar na considerao do cumprimento dos requisitos de apresentao e
divulgao desses pronunciamentos. Ele no substitui o seu entendimento desses pronunciamentos e o exerccio do
seu julgamento.
Presume-se que o usurio deste checklist tenha um entendimento completo dos pronunciamentos, devendo consultar o
texto dos pronunciamentos, conforme necessrio, ao considerar itens especficos deste checklist. Os itens deste
checklist tm referncia s sees aplicveis dos prprios pronunciamentos publicados pelo IASB e pelo CPC.
Este checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs com aplicao mandatria para
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. Adicionalmente, este checklist no trata dos requisitos das
IFRSs e CPCs referentes a reconhecimento e mensurao.
Ao final deste checklist h anexos que auxiliam o usurio quanto a importantes divulgaes para entidades que
seguem as divulgaes estabelecidas pela Lei das Sociedades por Aes, Comisso de Valores Mobilirios - CVM e
Comit de Pronunciamentos Contbeis, alm de orientaes especficas para auxiliar usurios na elaborao de
divulgaes de instituies financeiras e seguradoras no Brasil.
Esse checklist foi atualizado com as normas, interpretaes e orientaes emitidas pelo IASB at 30 de abril de 2014 e
pelos reguladores brasileiros at novembro de 2014.
Utilizao deste checklist
Este checklist fornecido unicamente para sua utilizao pretendida e no deve ser fornecido a nenhuma outra pessoa
ou entidade.
Nem (1) a Deloitte Touche Tohmatsu Auditores Independentes, (2) a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, nem (3)
nenhuma outra firma-membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited nem nenhuma de suas respectivas subsidirias,
coligadas e entidades relacionadas esto prestando, por meio deste checklist, servios ou consultoria contbil ou
outros. Este checklist no substitui consultoria ou servios profissionais e no deve ser usado como base para
nenhuma deciso ou ao que possa afetar os negcios. Nem (1) a Deloitte Touche Tohmatsu Auditores
Independentes, (2) a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, nem (3) nenhuma outra firma-membro da Deloitte Touche
Tohmatsu Limited nem nenhuma de suas respectivas subsidirias, coligadas e entidades relacionadas sero
responsveis por perdas sofridas por qualquer pessoa que se basear neste checklist.
Cabe destacar que, embora todos os esforos tenham sido envidados para assegurar que este checklist seja completo
em termos dos requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs, os usurios devero inevitavelmente
exercer julgamento profissional baseado em circunstncias especficas (por exemplo, a determinao se as
demonstraes financeiras apresentam adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de
caixa de uma entidade). Este checklist simplesmente uma ferramenta facilitadora que no trata desses assuntos
sobre os quais se deve exercer julgamento. Em relao a isso, os usurios deste checklist so aconselhados a
consultar especialistas em IFRS e prticas contbeis adotadas no Brasil.
No caso de cpia, impresso ou distribuio de pginas ou partes de pginas deste checklist, as respectivas pginas ou
partes de pginas esto sujeitas s condies a seguir:
Elas devem incluir este aviso, alm dos avisos de Direitos Autorais e de Iseno de Responsabilidade completos
Os pontos de apresentao e divulgao detalhados geralmente exigem uma resposta do tipo Sim, No ou N/A.
Dependendo da resposta, pode ser necessrio tomar medidas adicionais. Um Sim no resulta necessariamente no
cumprimento das IFRSs e CPCs.
As IFRSs e CPCs esto constantemente mudando. responsabilidade dos usurios deste checklist manterem-se
atualizados sobre as IFRSs e CPCs que podem exercer impacto sobre o seu contedo.
Introduo
O IASB publica suas normas em uma srie de pronunciamentos intitulados Normas Internacionais de Relatrio
Financeiro (IFRSs). No incio, o IASB adotou o corpo das Normas Internacionais de Contabilidade (IASs) emitidas pelo
seu antecessor, o Conselho do Comit de Normas Contbeis Internacionais. Portanto, o termo Normas Internacionais
de Relatrio Financeiro" inclui IFRSs, IASs e Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes de IFRS
(anteriormente conhecido por IFRIC) e pelo Comit Permanente de Interpretaes (SIC). Essas normas esto
correlacionadas aos pronunciamentos contbeis (CPCs), interpretaes (ICPCs) e orientaes (OCPCs), emitidos pelo
CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) no Brasil.
Normas e Interpretaes abordadas por este checklist
A finalidade deste checklist ajudar a determinar se os requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs dos CPCs
foram cumpridos. Ele no trata dos requisitos das IFRSs e CPCs referentes a reconhecimento e mensurao.
Este checklist cobre os requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs com aplicao mandatria para
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. preciso observar que:
Certas IFRSs com aplicao mandatria a partir de 1 de janeiro de 2014 e exerccios posteriores esto destacadas
neste checklist em vermelho. Cabe ressaltar, que as prticas contbeis adotadas no Brasil no permitem a adoo
antecipada dos pronunciamentos anteriormente s respectivas datas de vigncia mandatrias. Uma correlao entre
as IFRS e os pronunciamentos emitidos no Brasil pelo CPC est apresentada em pginas a seguir.
Os documentos emitidos pelo CPC esto convergentes s IFRSs emitidas pelo IASB, com a diferena de que
algumas opes permitidas nas normas emitidas pelo IASB (e apresentadas nesse checklist) no foram adotadas no
Brasil, tendo s vezes sido mantida apenas uma entre duas ou mais opes.
Algumas normas, interpretaes ou alteraes a normas ou interpretaes, emitidas pelo IASB, ainda no foram
editadas CPC. No entanto, em decorrncia do compromisso do CPC e da CVM de manter atualizado o conjunto de
normas emitidas com base nas atualizaes e modificaes feitas pelo IASB, esperado que essas alteraes e
modificaes sejam editadas pelo CPC e aprovadas pela CVM at a data de sua aplicao obrigatria.
Como parte de seus programas de trabalho contnuos, o IASB e o Comit de Interpretaes de IFRS continuam a
emitir Normas e Interpretaes. O mesmo ocorre com relao ao CPC. Quando essas Normas e Interpretaes
forem liberadas antes da emisso das demonstraes financeiras e no forem adotadas por no serem ainda
aplicveis, a IAS 8 e o CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros requerem a
divulgao desse fato e, se estimvel, o impacto esperado no perodo de aplicao inicial (vide requisitos detalhados
na seo IAS 8 e CPC 23 deste checklist).
O requerimento de divulgao de acordo com o CPC pode ser diferente da IFRS/IAS e portanto recomenda-se a
leitura dos pargrafos indicados.
Ttulo
CPC 37(R1)
IFRS 1
CPC 10(R1)
IFRS 2
CPC 15(R1)
IFRS 3
Combinaes de Negcios
CPC 11
IFRS 4
Contratos de Seguro
CPC 31
IFRS 5
CPC 34 (a)
IFRS 6
CPC 40(R1)
IFRS 7
(c)
IFRS 7
(alterado)
(d)
IFRS 7
(2013)
CPC 22
IFRS 8
Segmentos Operacionais
(b)
IFRS 9 (2009)
Instrumentos Financeiros
(b)
IFRS 9 (2010)
Instrumentos Financeiros
(b)
IFRS 9 (2013)
Instrumentos Financeiros
CPC 36 (R3)
IFRS 10
CPC 19 (R2)
IFRS 11
Negcios em Conjunto
CPC 45
IFRS 12
CPC 46
IFRS 13
(b)
IFRS 14
CPC 26(R1)
IAS 1
CPC 16(R1)
IAS 2
Estoques
CPC 03(R2)
IAS 7
CPC 23
IAS 8
CPC 24
IAS 10
CPC 17(R1)
IAS 11
Contratos de Construo
CPC 32
IAS 12
CPC 27
IAS 16
Imobilizado
CPC 06(R1)
IAS 17
Arrendamentos
CPC 30(R1)
IAS 18
Receita
CPC 33 (R1)
IAS 19 (2011)
CPC 07(R1)
IAS 20
CPC 02(R2)
IAS 21
CPC 20(R1)
IAS 23
Custos de Emprstimos
CPC 05(R1)
IAS 24
Preenchida?
Norma/
Interpretao
Ttulo
(a)
IAS 26
CPC 35(R2)
IAS 27 (2011)
CPC 18(R2)
IAS 28 (2011)
CPC 42 (a)
IAS 29
CPC 39
IAS 32
CPC 41
IAS 33
Lucro por Ao
CPC 01 (R1)
IAS 36
CPC 25
IAS 37
CPC 04 (R1)
IAS 38
Ativos Intangveis
CPC 38
IAS 39
CPC 08
IAS 39
CPC 28
IAS 40
CPC 29
IAS 41
Agricultura
ICPC 13
IFRIC 5
ICPC 17
SIC 29
ICPC 7
IFRIC 17
ICPC 16
IFRIC 19
CPC 21 (R1)
IAS 34
Demonstrao Intermediria
Anexo
Preenchida?
Medida tomada
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 1,
conforme revisada em novembro de 2008, aplicvel quando uma entidade adota as
IFRSs pela primeira vez por meio de uma declarao explcita e sem reservas de
conformidade com as IFRSs.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
adoo. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo.
A IFRS 9 Instrumentos Financeiros, conforme alterada em novembro de 2013,
alterou os pargrafos 29, B1B6, D1,D14, D15, D19 e D20, excluiu os pargrafos
39B e 39G e acrescentou os pargrafos 29A, B8, B9, D19AD19D, D33, E1 e E2.
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
A entidade uma adotante pela primeira vez segundo a IFRS 1 no perodo corrente?
Se a resposta for sim:
A entidade aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas no forneceu,
em suas demonstraes financeiras anuais anteriores mais recentes uma declarao
de conformidade com as IFRSs explcita e sem reservas?
IFRS 1:4A
IFRS 1:23A
A entidade divulgar:
a) a razo pela qual deixou de aplicar as IFRSs; e
b) a razo pela qual est voltando a aplicar as IFRSs.
IFRS 1:23B
A entidade optou por aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros em vez de aplicar a IFRS 1?
Se a resposta for sim:
IFRS 1:23B
A entidade divulgar as razes de ter optado por aplicar as IFRSs como se nunca
tivesse deixado de aplicar as IFRSs e os requisitos de divulgao da IAS 8 (vide tabela
IAS8P).
Demonstrao do Balano de abertura de acordo com as IFRSs
CPC 37(R1):6
IFRS 1:6
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Transaes de pagamento baseado em aes
A entidade possua algum acordo de pagamento baseado em aes dentro do alcance
da IFRS 2?
Se a resposta for sim:
IFRS 1:D2
IFRS 1:D2
IFRS 1:D3
Para passivos aos quais se aplica a IFRS 2, um adotante pela primeira vez no
obrigado a reapresentar informaes comparativas na medida em que essas
informaes se referem a um perodo ou uma data anterior a 7 de novembro de 2002.
IFRS 1:D3
CPC
37(R1):D4
IFRS 1:D4
Nota: Um adotante pela primeira vez pode aplicar as disposies transitrias da IFRS
4 (pargrafos 42 a 44 da IFRS 4).
Se a resposta for sim:
CPC 11:44
IFRS 4:44
CPC 11:44
IFRS 4:44
CPC 37
(R1):21
10
IFRS 1:21
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 1:22 (a) a) indicar as informaes de acordo com os PCGAs anteriores de forma
proeminente como no preparadas de acordo com as IFRSs; e
CPC
37(R1):22 (b)
IFRS 1:22 (b) b) a entidade divulgar a natureza dos principais ajustes que fariam com que as
informaes de acordo com os PCGAs anteriores cumprissem as IFRSs.
Notas:
CPC
37(R1):22
IFRS 1:22
1)
IFRS 1:23
A entidade explicar como a transio dos PCGAs anteriores para as IFRSs afetou sua
posio financeira, seu desempenho financeiro e seus fluxos de caixa.
Nota: Os pargrafos 24 a 33 da IFRS 1, descritos a seguir, especificam as divulgaes
detalhadas necessrias para cumprir a IFRS 1.23. O exemplo 11 includo na
Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 1 mostra uma maneira
de cumprir os requisitos dos pargrafos 24(a) e 24(b) e 25.
CPC
37(R1):24 (a)
IFRS 1:24 (a) As primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de acordo com as IFRSs
incluiro reconciliaes de seu patrimnio lquido apresentado de acordo com os
PCGAs anteriores com seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs para as duas
datas a seguir:
a) a data de transio para as IFRSs; e
b) o fim do ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais recentes
da entidade de acordo com os PCGAs anteriores.
CPC
37(R1):25
IFRS 1:25
CPC
37(R1):24 (b)
IFRS 1:24 (b) As primeiras demonstraes financeiras da entidade de acordo com as IFRSs incluiro
uma reconciliao com o resultado abrangente total da entidade de acordo com as
IFRSs para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais
recentes da entidade. O ponto de partida para essa reconciliao ser o resultado
abrangente total de acordo com os PCGAs anteriores para o mesmo perodo ou, se
uma entidade no informou esse total, o resultado de acordo com os PCGAs
anteriores.
11
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC
37(R1):25
IFRS 1:25
CPC
37(R1):24 (c)
IFRS 1:24 (c) A entidade reconheceu ou reverteu quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel
pela primeira vez ao elaborar seu balano patrimonial de abertura de acordo com as
IFRSs?
Se a resposta for sim:
CPC
37(R1):24 (c)
IFRS 1:24 (c) Suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs incluiro as
divulgaes que a IAS 36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos teria exigido se a
entidade tivesse reconhecido essas perdas por reduo ao valor recupervel ou
reverses no perodo iniciado na data de transio para as IFRSs.
CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25
A entidade apresentou uma demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com seus
PCGAs anteriores?
Se a resposta for sim:
CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25
CPC 37
(R1):26
IFRS 1:26
CPC 37
(R1):26
IFRS 1:26
CPC 37
(R1):27
IFRS 1:27
Nota: A IAS 8 no se aplica a mudanas nas polticas contbeis que ocorrem quando
uma entidade adota as IFRSs ou a mudanas nessas polticas at aps a
entidade apresentar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com
as IFRSs. Portanto, os requisitos da IAS 8 sobre mudanas nas polticas
contbeis no se aplicam s primeiras demonstraes financeiras de uma
entidade de acordo com as IFRSs.
IFRS 1:27A
CPC 37
(R1):28
IFRS 1:27A
IFRS 1:28
CPC 37
(R1):29
12
IFRS 1:29
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 1:29
A entidade divulgar:
IFRS 1:29
CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29
A entidade divulgar:
IFRS 1:29A
CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29A
A entidade divulgar:
13
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 37
(R1):30 (a)
CPC 37
(R1):30 (b)
IFRS 1:30 (b) b) o ajuste total aos valores contbeis apresentado de acordo com os PCGAs
anteriores.
Uso do custo atribudo para investimentos em subsidirias, empreendimentos
em conjunto e coligadas
A entidade utiliza o custo atribudo em seu balano patrimonial de abertura de acordo
com as IFRSs para um investimento em uma subsidiria, empreendimento em conjunto
ou coligada em suas demonstraes financeiras separadas (vide pargrafo D15 da
IFRS 1)?
Se a resposta for sim:
IFRS 1:31
CPC 37
(R1):31A
IFRS 1:31A
IFRS 1:31C
A entidade optou por mensurar ativos e passivos ao valor justo e utilizou o valor justo
como custo atribudo em seu balano patrimonial de abertura de acordo com as IFRSs
devido a hiperinflao severa (vide pargrafos D26-D30 da IFRS 1)?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgou em suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs uma explicao sobre como e por que a entidade tinha, e deixou de ter, uma
moeda funcional que possua ambas as seguintes caractersticas a seguir:
14
(i)
(ii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 1:32 (a) A entidade apresentou um relatrio financeiro intermedirio de acordo com a IAS 34
para parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de acordo
com as IFRSs e apresentou um relatrio financeiro intermedirio para o perodo
intermedirio comparvel do exerccio financeiro imediatamente anterior?
CPC 37
(R1):32
IFRS 1:32
CPC 37
(R1):32 (a)
CPC 37
(R1):32 (b)
IFRS 1:32 (a) Esses relatrios financeiros intermedirios incluiro reconciliaes de:
i)
seu patrimnio lquido de acordo com os PCGAs anteriores no fim desse perodo
intermedirio comparvel com seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs
nessa data; e
ii)
seu resultado abrangente total de acordo com as IFRSs para esse perodo
intermedirio comparvel (atual e acumulado no ano). O ponto de partida para
essa reconciliao ser o resultado abrangente total de acordo com os PCGAs
anteriores para o mesmo perodo ou, se uma entidade no informou esse total, o
resultado de acordo com os PCGAs anteriores.
IFRS 1:32 (b) Alm das reconciliaes exigidas pelo pargrafo 32(a) da IFRS 1 (conforme descrito
acima), o primeiro relatrio financeiro intermedirio da entidade de acordo com a IAS
34 para parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de
acordo com as IFRSs incluir as reconciliaes descritas nos pargrafos 24(a) e 24(b)
da IFRS 1 (complementadas pelos detalhes exigidos pelos pargrafos 25 e 26 da IFRS
1) (vide seo intitulada reconciliaes acima) ou uma referncia cruzada com outro
documento publicado que inclua essas reconciliaes.
IFRS 1:32 (c) Se uma entidade mudar suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas
na IFRS 1, ela explicar as mudanas em cada relatrio financeiro intermedirio de
acordo com o pargrafo 23 da IFRS 1 e atualizar as reconciliaes exigidas pelos
pargrafos 32(a) e 32(b) da IFRS 1 acima.
CPC 37
(R1):33
IFRS 1:33
CPC 37
(R1):33
IFRS 1:33
IFRS 1:E5
15
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 2,
que determina a contabilizao de transaes em que a contraprestao paga pela
entidade por bens ou servios est vinculada, direta ou indiretamente, s aes da
entidade ou a instrumentos de patrimnio de outra entidade no mesmo grupo. As
principais questes referem-se mensurao da transao de pagamento baseada em
aes e ao seu subsequente lanamento como despesa.
A Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 2 apresenta uma forma de
satisfazer os requisitos de divulgao dos pargrafos 44 a 52 da IFRS 2. Observar que
o exemplo ilustrativo no completo e no ilustra, especificamente, os requisitos de
divulgao dos pargrafos 47(c), 48 e 49 da IFRS 2.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 2010-2012, emitidas em dezembro de 2013,
alteraram os pargrafos 15 e 19 e acrescentaram o pargrafo 63B. As definies de
"condies de mercado" e "condio de aquisio de direitos" foram alteradas, e as
definies de "condio de desempenho" e "condio de servios" foram
acrescentadas no Apndice A. Uma entidade deve aplicar esta alterao a transaes
de pagamentos baseados em aes com data de outorga em ou aps 1 de julho de
2014, sendo permitida a adoo antecipada
PERGUNTAS DETALHADAS SOBRE CUMPRIMENTO
A entidade possua algum acordo de pagamento baseado em aes dentro do escopo
da IFRS 2?
Se a resposta for sim:
Natureza e extenso dos acordos de pagamento baseado em aes que existiam
no perodo
CPC 10
(R1):44
IFRS 2:44
CPC 10
(R1):45 (a)
IFRS 2:45 (a) a) uma descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que
existiu em algum momento durante o perodo, incluindo os termos e as condies
gerais de cada acordo;
Notas:
CPC 10
(R1):45 (a)
CPC 10
(R1):45 (a)
16
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 2:45 (b) b) o nmero e o preo de exerccio mdio ponderado das opes de compra de aes
para cada um dos seguintes grupos de opes:
i)
IFRS 2:45 (c) c) para opes de compra de aes exercidas durante o perodo, o preo mdio
ponderado das aes na data de exerccio; e
CPC 10
(R1):45 (c)
IFRS 2:45 (c) Nota: Se as opes foram exercidas de forma regular ao longo do perodo, a entidade
pode, em vez disso, divulgar o preo mdio ponderado das aes durante o
perodo.
CPC 10
(R1):45 (d)
IFRS 2:45 (d) d) para opes de compra de aes em circulao no fim do perodo, a faixa de
preos de exerccio e a vida contratual remanescente mdia ponderada.
CPC 10
(R1):45 (d)
IFRS 2:45 (d) Nota: Se a faixa de preos de exerccio for ampla, as opes em circulao sero
divididas em grupos que sejam significativos para avaliar o nmero e o prazo
em que aes adicionais possam ser emitidas e o valor em caixa que possa ser
recebido por ocasio do exerccio dessas opes.
Base para determinao do valor justo dos bens ou servios recebidos, ou do
valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos durante o perodo
CPC 10
(R1):46
IFRS 2:46
CPC 10
(R1):47
IFRS 2:47 (a) A entidade mensurou o valor justo de bens ou servios recebidos como contrapartida
por instrumentos de patrimnio da entidade indiretamente, por referncia ao valor justo
dos instrumentos de patrimnio concedidos?
Se a resposta for sim:
CPC 10
(R1):47
IFRS 2:47 (a) A entidade divulgou para opes de compra de aes concedidas durante o perodo
pelo menos o seguinte?
a) o valor justo mdio ponderado dessas opes na data de mensurao; e
b) as informaes sobre como o valor justo das opes de compra de aes foi
mensurado, incluindo:
17
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
i)
ii)
iii)
iv)
IFRS 2:47 (b) A entidade divulga para instrumentos de patrimnio que no opes de compra de
aes concedidos durante o perodo pelo menos o seguinte?
a) o nmero e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos de patrimnio
determinados na data de mensurao; e
b) as informaes sobre como o valor justo dos instrumentos de patrimnio foi
mensurado, incluindo:
CPC 10
(R1):47 (c)
i)
ii)
iii)
IFRS 2:47 (c) A entidade teve alguma modificao durante o perodo nos acordos de pagamentos
baseados em aes em que o valor justo dos bens ou servios recebidos como
contrapartida por instrumentos de patrimnio da entidade foi mensurado por referncia
ao valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos?
Se a resposta for sim:
CPC 10
(R1):47 (c)
18
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 10
(R1):48
Referncia
(IFRS)
IFRS 2:48
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC 10
(R1):48
IFRS 2:48
A entidade divulgar como o valor justo dos bens ou servios recebidos foi determinado
(por exemplo, se o valor justo foi mensurado a um preo de mercado para esses bens
ou servios).
CPC 10
(R1):49
IFRS 2:49
A entidade refutou a premissa do pargrafo 13 da IFRS 2 de que o valor justo dos bens
ou servios recebidos de partes que no sejam empregados pode ser estimado de
forma confivel (e, consequentemente, a entidade mensurou o valor justo de bens e
servios recebidos dessas partes por referncia aos instrumentos de patrimnio
concedidos)?
Se a resposta for sim:
CPC 10
(R1):49
IFRS 2:49
A entidade divulgar:
a) esse fato; e
b) uma explicao do motivo pelo qual a premissa foi refutada.
Efeito de transaes de pagamento baseado em aes no resultado da entidade
para o perodo e em sua posio financeira
CPC 10
(R1):50
IFRS 2:50
CPC 10
(R1):51 (a)
IFRS 2:51 (a) a) a despesa total reconhecida para o perodo decorrente de transaes de
pagamento baseado em aes em que os bens ou servios recebidos no se
qualificavam para reconhecimento como ativos (e, portanto, foram reconhecidos
como uma despesa);
CPC 10
(R1):51 (a)
IFRS 2:51 (a) b) a parte da despesa total reconhecida para o perodo proveniente de transaes
contabilizadas como transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em
instrumentos de patrimnio;
CPC 10
(R1):51 (b)
IFRS 2:51 (b) c) o valor contbil total no fim do perodo para passivos provenientes de transaes
de pagamento baseado em aes; e
CPC 10
(R1):51 (b)
IFRS 2:51 (b) d) o valor intrnseco total no fim do perodo de passivos provenientes de transaes
de pagamento baseado em aes para os quais o direito da contraparte a um valor
em caixa ou outros ativos tenha sido adquirido at o fim do perodo (por exemplo,
direitos adquiridos de valorizao de aes).
Informaes adicionais
CPC 10
(R1):52
IFRS 2:52
19
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Disposies transitrias
IFRS 2:56
20
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
21
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
CPC
15(R1):59 (a)
IFRS3:59 (a)
CPC 15(R1):B
65
IFRS 3: B 65
CPC 15
(R1):B64
IFRS 3:B64
IFRS
3:B64(a)
IFRS
3:B64(b)
b) a data de aquisio;
IFRS
3:B64(c)
IFRS
3:B64(d)
IFRS
3:B64(e)
e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como
as sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da
adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento
separado ou outros fatores;
IFRS
3:B64(f)
f)
IFRS
3:B64(g)
22
caixa;
ii)
iii)
iv)
i)
ii)
iii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 15
(R1):40
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 3:40
CPC 15
(R1):B64 (h)
i)
ii)
iii)
IFRS
3:B64(h)
Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo B64(h) da IFRS 3 sero feitas por
principais classes de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos
financeiros diretos e quaisquer outras classes de recebveis.
IFRS
3:B64(i)
i)
IFRS
3:B64(j)
j)
IFRS
3:B64(K)
ii)
IFRS
3:B64(l)
l)
o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;
IFRS
3:B64(m)
ii)
iii)
iv)
23
Referncia
(CPC)
CPC 15
(R1):51
CPC 15
(R1):34
Referncia
(IFRS)
IFRS 3:51
IFRS
3:B64(n)
IFRS
3:B64(o)
i)
ii)
IFRS 3:34
IFRS
3:B64(p)
IFRS
3:B64(q)
IFRS
3:B64(r)
24
Requisito de apresentao/divulgao
i)
ii)
r)
i)
ii)
as seguintes informaes:
i)
ii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS
3:B64(q)
Nota: A IFRS 3 utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado que na IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.
Combinaes de negcios que ocorrem aps o perodo de relatrio
A data de aquisio de uma combinao de negcios posterior ao final do perodo de
relatrio mas anterior autorizao de emisso das demonstraes financeiras?
Se a resposta for sim:
CPC 15
(R1):59
IFRS 3:59
CPC 15
(R1):B66
IFRS 3:B66
CPC 15
(R1):B64
IFRS 3:B64
Para cada combinao de negcios que ocorra depois do final do perodo de relatrio,
mas antes que a emisso das demonstraes financeiras seja autorizada, a adquirente
divulgar:
a) o nome e a descrio da adquirida;
b) a data de aquisio;
c) o percentual de participaes patrimoniais com direito a voto adquiridas;
d) as principais razes da combinao de negcios e uma descrio de como a
adquirente obteve o controle da adquirida
e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como
as sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da
adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento
separado ou outros fatores;
f)
caixa;
ii)
iii)
iv)
25
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
g) para acordos de contraprestao contingente e ativos de indenizao:
CPC 15
(R1):40
IFRS 3:40
i)
ii)
iii)
CPC 15
(R1):B64 (h)
IFRS
3:B64(h)
i)
ii)
iii)
Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo B64(h) da IFRS 3 sero feitas por
principais classes de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos
financeiros diretos e quaisquer outras classes de recebveis.
i)
j)
ii)
k) o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;
l)
26
ii)
iii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
iv)
CPC 15
(R1):51
IFRS 3:51
Sim/No/N/A
CPC 15
(R1):34
IFRS 3:34
i)
ii)
ii)
ii)
q) as seguintes informaes:
i)
ii)
27
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas pelo pargrafo B64(q) da IFRS
3 (vide acima) for impraticvel, a entidade divulgar esse fato e explicar por que a
divulgao impraticvel.
CPC 15
(R1):B64 (q)
IFRS
3:B64(q)
Nota: A IFRS 3 utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado da IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.
CPC 15
(R1):B66
IFRS 3:B66
CPC 15
(R1):61
IFRS 3:61
CPC 15
(R1):62
IFRS 3:62
CPC 15
(R1):B67
IFRS 3:B67
CPC 15
(R1):B67 (a)
IFRS
3:B67(a)
CPC 15
(R1):B67 (b)
28
IFRS
3:B67(b)
i)
ii)
iii)
b) para cada perodo de relatrio aps a data de aquisio at que a entidade receba,
venda ou, de outro modo, perca o direito a um ativo de contrapartida contingente,
ou at que a entidade liquide um passivo de contrapartida contingente ou o passivo
seja cancelado ou expire:
i)
ii)
iii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 15
(R1):B67 (c)
IFRS
3:B67(c)
CPC 15
(R1):B67 (e)
IFRS
3:B67(e)
ii)
Sim/No/N/A
IFRS
3:B67(d)
IFRS 3:63
29
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 4,
que especifica a preparao de relatrios financeiros para contratos de seguro pela
entidade que emite esses contratos (descrita como uma seguradora). A IFRS 4 uma
medida intermediria at que o IASB conclua a segunda fase do seu projeto sobre
contratos de seguro.
IFRS 4:A
Um contrato de seguro definido como um contrato de acordo com o qual uma parte
(a seguradora) aceita o risco de seguro significativo da outra parte (o titular da
aplice), concordando em indenizar o titular da aplice caso um determinado evento
futuro incerto (o evento segurado) afete adversamente o titular da aplice. Consulte o
Apndice B da IFRS 4 para uma discusso mais detalhada sobre a definio de
contrato de seguro, e os pargrafos 2 a 12 da IFRS 4 para as regras especficas sobre
o alcance da Norma
Vale observar que a Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 4
esclarece diversos requisitos de divulgao e contm extensa orientao sobre
possveis maneiras de atender aos requisitos de divulgao dos pargrafos 36 a 39A
da Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 4 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 4:
Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9 (2009).
IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em outubro de 2010) alterou os
pargrafos 3, 4(d), 7, 8, 12, 34(d), 35, 45 e B18-B20 e o Apndice A, excluiu o
pargrafo 41C e acrescentou o pargrafo 41D.A data de vigncia obrigatria no
especificada na IFRS9 (2010). No entanto, a IFRS9 (2010) est disponvel para
aplicao. Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9
(2010).
30
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 4:31
CPC 11:32
IFRS 4:32
2)
IFRS 4:35(b)
CPC 11:35
IFRS 4:35(b)
CPC 11:35
IFRS 4:35(d)
CPC 11:36
IFRS 4:36
31
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Nota: O pargrafo 37 da IFRS 4, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.
Uma seguradora divulgar:
CPC 11:37(a)
IFRS 4:37 (a) a) suas polticas contbeis para contratos de seguro e respectivos ativos, passivos,
receitas e despesas;
CPC 11:37(b)
IFRS 4:37 (b) b) os ativos, passivos, receitas e despesas reconhecidos (e, se apresentar sua
demonstrao dos fluxos de caixa usando o mtodo direto, os fluxos de caixa)
decorrentes de contratos de seguro;
CPC 11:37(b)
IFRS 4:37 (b) c) A seguradora uma cedente (ou seja, a titular da aplice em um contrato de
resseguro)?
Se a resposta for sim:
i)
ii)
CPC 11:37(c)
IFRS 4:37 (c) d) o processo usado para determinar as premissas que tm o maior efeito sobre a
mensurao dos valores reconhecidos descritos de acordo com o pargrafo 37(b)
da IFRS 4 (vide acima);
CPC 11:37(c)
IFRS 4:37 (c) Nota: Quando praticvel, uma seguradora tambm far uma divulgao quantificada
dessas premissas.
CPC 11:37(d)
IFRS 4:37 (d) e) o efeito das mudanas nas premissas usadas para mensurar os ativos de seguro
e os passivos de seguro, mostrando separadamente o efeito de cada mudana
que tenha um efeito relevante sobre as demonstraes financeiras; e
CPC 11:37(e)
IFRS 4:38
CPC 11:39(a)
IFRS 4:39(a)
CPC 11:39(a)
IFRS 4:39(a)
CPC 11:39(b)
IFRS 4:39(c)
c) informaes sobre o risco de seguro (tanto antes quanto aps a reduo de risco
por resseguro), incluindo informaes sobre:
i)
32
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 11:39A
Referncia
(IFRS)
IFRS 4:39A
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
iii)
CPC11:39(b)
(iii)
IFRS
4:39(c)(iii)
CPC 11:44
IFRS 4:44
IFRS 4:39(d)
IFRS
4:39(d)(i)
IFRS
4:39(d)(ii)
IFRS 4:39(e)
33
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 5,
que determina a apresentao de informaes sobre ativos no circulantes (ou grupos
de alienao) mantidos para venda e operaes descontinuadas. As principais
questes referem-se ao tratamento contbil de ativos mantidos para venda e
apresentao e divulgao de operaes descontinuadas
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 5 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 5:
A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, alterou o pargrafo 5(c) da IFRS 5.A IFRS 9, emitida em novembro
de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est atualmente
disponvel para adoo. Vide abaixo.
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
adoo. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010.
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010)
(ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a
entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS
9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo.
Esclarecimentos do alcance
Notas:
CPC 31:5A
IFRS 5:5A
1.
CPC 31:5B
IFRS 5:5B
2.
b)
34
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 31:8A
Referncia
(IFRS)
IFRS 5:8A
Requisito de apresentao/divulgao
3.
Sim/No/N/A
A entidade teve algum ativo no circulante ou grupo de alienao mantido para venda,
ou alguma operao descontinuada, durante o perodo corrente ou aps o perodo de
relatrio?
Se a resposta for sim:
A entidade teve algum ativo no circulante ou grupo de alienao mantido para venda?
Se a resposta for sim:
Apresentao do aumento no valor presente dos custos de venda resultante da
passagem do tempo
CPC 31:17
IFRS 5:17
CPC 31:28
IFRS 5:28
CPC 31:28
IFRS 5:28
CPC 31:28
IFRS 5:28
O ajuste ao valor contbil do ativo ser tratado como um aumento ou uma diminuio
de reavaliao.
35
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for no:
A entidade:
CPC 31:28
IFRS 5:28
i)
CPC 31:28
IFRS 5:28
CPC 31:42
IFRS 5:42
CPC 31:30
IFRS 5:30
Uma entidade apresentar e divulgar informaes que permitam aos usurios das
demonstraes financeiras avaliarem os efeitos financeiros de operaes
descontinuadas e alienaes de ativos no circulantes (ou grupos de alienao).
Nota: Os pargrafos 33 a 42 da IFRS 5, descritos a seguir, especificam as
divulgaes mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.
Apresentao de operaes descontinuadas
A entidade teve alguma operao descontinuada?
Se a resposta for sim:
CPC 31:33
IFRS 5:33
(a)
CPC 31:33
IFRS 5:33
(b)
Uma entidade fornecer uma anlise do valor nico divulgado de acordo com o
pargrafo 33(a) da IFRS 5 (vide acima) para:
a) a receita, as despesas e o resultado antes dos impostos de operaes
descontinuadas;
b) a respectiva despesa de imposto sobre a renda, conforme exigido pelo pargrafo
81(h) da IAS 12 -Impostos sobre a Renda;
c) o ganho ou a perda reconhecido na mensurao ao valor justo menos custos de
venda ou na alienao dos ativos ou grupo(s) de alienao que constituem a
operao descontinuada;
36
IFRS 5:33
(b)
Nota: A anlise exigida pelo pargrafo 33(b) da IFRS 5 (vide acima) pode ser
apresentada nas notas explicativas ou na demonstrao do resultado
abrangente. Se for apresentada na demonstrao do resultado abrangente, ela
ser apresentada em uma seo identificada como relacionada s operaes
descontinuadas, ou seja, separadamente das operaes continuadas. A anlise
no exigida para grupos de alienao que sejam subsidirias recmadquiridas que atendam aos critrios para serem classificadas como mantidas
para venda na aquisio (vide pargrafo 11 da IFRS 5).
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 31:33
IFRS 5:33 (c) Uma entidade divulgar os fluxos de caixa lquidos atribuveis s atividades
operacionais, de investimento e de financiamento de operaes descontinuadas.
IFRS 5:33 (c) Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo 33(c) da IFRS 5 (vide acima) podem ser
apresentadas nas notas explicativas ou nas demonstraes financeiras. Essas
divulgaes no so exigidas para grupos de alienao que sejam subsidirias
recm-adquiridas que atendam aos critrios para serem classificadas como
mantidas para venda na aquisio (vide pargrafo 11 da IFRS 5).
CPC 31:33
IFRS 5:33
(d)
IFRS 5:33A
IFRS 5:44I
CPC 31:34
IFRS 5:34
CPC 31:35
IFRS 5:35
Sim/No/N/A
Notas:
CPC 31:35
IFRS 5:35
A natureza e o valor dos ajustes exigidos pelo pargrafo 35 da IFRS 5 (vide acima)
sero divulgados.
CPC 31:35
IFRS 5:35
IFRS 5:36
CPC 31:36
IFRS 5:36
CPC 31:36
IFRS 5:36
37
Referncia
(CPC)
CPC 31:36A
Referncia
(IFRS)
IFRS 5:36A
Requisito de apresentao/divulgao
Uma entidade que estiver comprometida com um plano de venda envolvendo a perda
do controle de uma subsidiria divulgar as informaes exigidas pelos pargrafos 33
a 36 da IFRS 5 (vide acima) quando a subsidiria for um grupo de alienao que
atenda definio de operao descontinuada de acordo com o pargrafo 32 da IFRS
5.
Ganhos ou perdas relacionados com operaes continuadas
CPC 31:37
IFRS 5:37
CPC 31:38
IFRS 5:38
CPC 31:38
IFRS 5:38
CPC 31:38
IFRS 5:38
CPC 31:38
IFRS 5:38
CPC 31:39
IFRS 5:39
Notas:
1) Se o grupo de alienao for uma subsidiria recm-adquirida, que atenda aos
critrios para ser classificada como mantida para venda na aquisio (vide
pargrafo 11 da IFRS 5), a divulgao das principais classes de ativos e passivos
no exigida.
2) O exemplo 12 na Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 5 ilustra
como as exigncias do pargrafo 38 da IFRS 5 poderiam ser cumpridas.
CPC 31:38
IFRS 5:38
CPC 31:40
IFRS 5:40
IFRS 5:41
(a)
IFRS 5:41
(b)
b) uma descrio dos fatos e das circunstncias da venda, ou que levam alienao
esperada, e a forma e a poca esperadas dessa alienao;
38
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 5:41 (c) c) o ganho ou a perda reconhecido de acordo com os pargrafos 20 a 22 da IFRS 5
(perdas por reduo ao valor recupervel e reverses) e, se no apresentado
separadamente na demonstrao do resultado abrangente, a rubrica na
demonstrao do resultado abrangente que inclua esse ganho ou perda; e
IFRS 5:41
(d)
Sim/No/N/A
CPC 31:12
IFRS 5:12
CPC 31:12
IFRS 5:12
CPC 31:12
IFRS 5:12
CPC 31:13
IFRS 5:13
CPC 31:13
IFRS 5:13
39
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 6,
aplicvel a despesas incorridas por uma entidade na busca de recursos minerais
A IFRS 6 uma Norma provisria. Seu principal objetivo limitar a necessidade das
entidades que adotam as IFRSs de mudarem suas atuais polticas contbeis
referentes a ativos de explorao e avaliao, aguardando a finalizao de uma futura
Norma abrangente sobre esse tpico. A IFRS 6 proporciona uma iseno temporria
para as entidades envolvidas em atividades de extrao da aplicao dos requisitos
mais rigorosos da IAS 8 -Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Erros na determinao de suas polticas contbeis para despesas de explorao e
avaliao.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade incorreu em despesas de explorao e avaliao de recursos minerais?
Se a resposta for sim:
Classificao de ativos de explorao e avaliao
IFRS 6:15
IFRS 6:16
IFRS 6:17
Um ativo de explorao e avaliao no ser mais classificado como tal sempre que a
viabilidade tcnica e comercial de extrair um recurso mineral for demonstrvel.
Nota: Os ativos de explorao e avaliao sero avaliados quanto ao seu valor
recupervel, e qualquer perda por reduo ao valor recupervel ser
reconhecida antes da reclassificao.
Reduo ao valor recupervel
IFRS 6:18
IFRS 6:23
40
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 6:25
41
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata da IFRS 7, que estabelece os requisitos de divulgao
para instrumentos financeiros reconhecidos e no reconhecidos.
O Apndice B IFRS 7 contm orientaes sobre a aplicao que so parte integrante
da Norma. As referncias aos pargrafos relevantes do Apndice B esto descritas
abaixo.
Esta seo do checklist pressupe que a entidade ainda no tenha adotado a IFRS 9 e
no reflete as alteraes decorrentes IFRS 7 introduzidas pela IFRS 9.As entidades
que adotaram a IFRS 9 antes da sua data de vigncia devem preencher o questionrio
no sheet "IFRS7P(alterado)" deste checklist. As entidades que adotaram a
IFRS9(2013) devem aplicar a sheet IFRS7(2013)
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 7 ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 7:
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
adoo. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010.
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010)
(ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a
entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS
9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo. Vide sheet IFRS 7(2013) para obter uma verso revisada da
IFRS 7, alterada pela IFRS 9(2013).
IFRS 7:6
CPC 40 (R1):6
IFRS 7:6
CPC 40
(R1):B1-B3
IFRS 7:B1B3
Notas:
42
1)
2)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
3)
Sim/No/N/A
A entidade decide, com base nas suas circunstncias, o nvel de detalhes que
fornecer para cumprir os requisitos da IFRS7, quanta nfase colocar em
diferentes aspectos dos requisitos e como agregar informaes para
apresentar um quadro geral sem combinar informaes com caractersticas
diferentes. Para isso, preciso fazer com que haja um equilbrio entre
demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso de detalhes que
podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras e a ocultao de
informaes importantes como resultado do excesso de agregao.
IFRS 7:7
CPC 40
(R1):8(a)
ii)
CPC 40
(R1):8(b)
CPC 40
(R1):8(c)
c) emprstimos e recebveis;
CPC 40
(R1):8(d)
CPC 40
(R1):8(f)
f)
i)
ii)
IFRS 7:9(a)
43
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 40
(R1):9(b)
IFRS 7:9(b)
CPC 40
(R1):9(c)
IFRS 7:9(c)
CPC 40
(R1):9(d)
IFRS 7:9(d)
i)
ii)
CPC 40
(R1):B9
IFRS 7:B9
1)
CPC 40 (R1):9
IFRS 7:9
2)
CPC 40
(R1):10(b)
IFRS 7:10(a)
IFRS 7:10(b)
ii)
CPC 40
(R1):10
44
IFRS 7:10
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):B4
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B4
Requisito de apresentao/divulgao
2)
Sim/No/N/A
IFRS 7:11(a)
CPC 40
(R1):11(b)
IFRS 7:11(b)
CPC 40
(R1):12(a)
IFRS 7:12(a)
CPC 40
(R1):12(b)
IFRS 7:12(b)
ela divulgar o valor reclassificado para e de cada categoria e o motivo para essa
reclassificao (vide pargrafos 51 a 54 da IAS 39).
45
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
A entidade reclassificou um ativo financeiro da categoria valor justo por meio do
resultado de acordo com o pargrafo 50B ou 50D da IAS 39 ou da categoria
disponvel para venda de acordo com o pargrafo 50E da IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 40
(R1):12A (a)
IFRS
7:12A(a)
CPC 40
(R1):12A (b)
IFRS
7:12A(b)
CPC 40
(R1):12A (c)
IFRS
7:12A(c)
CPC 40
(R1):12A (d)
IFRS
7:12A(d)
CPC 40
(R1):12A (e)
IFRS
7:12A(e)
CPC 40
(R1):12A (f)
IFRS
7:12A(f)
f)
IFRS 7:B41
46
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS
7:13C(a)
IFRS
7:13C(b)
IFRS
7:13C(c)
IFRS
7:13C(d)
ii)
IFRS
7:13C(e)
e) o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.
IFRS 7:13D
Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.
IFRS 7:B51
IFRS 7:B52
Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimos de ttulos e contratos de
emprstimos de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser
fornecidas por tipo de instrumento financeiro para os itens (a) a (c) e por
contraparte para os itens (c) a (e), respectivamente. Se a entidade fornecer as
informaes exigidas por contraparte, a entidade no precisa identificar as
contrapartes por nome, mas os valores que forem individualmente significativos
em termos do total dos valores de contrapartes devem ser divulgados
juntamente com os valores de contrapartes individualmente no significativos
remanescentes.
IFRS 7:13E
IFRS 7:13F
47
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 40
(R1):14(a)
IFRS 7:14(a)
a) o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos
ou passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados no balano
patrimonial (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos,
pois o cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro em
garantia, de acordo com o pargrafo 37(a) da IAS 39; e
CPC 40
(R1):14(b)
IFRS 7:14(b)
CPC 40
(R1):15
IFRS 7:15
CPC 40
(R1):15(a)
IFRS 7:15(a)
CPC 40
(R1):15(b)
IFRS 7:15(b)
CPC 40
(R1):15(c)
IFRS 7:15(c)
IFRS 7:16
Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito
e a entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por
exemplo, uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou
uma conta similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de
ativos) em vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma
conciliao das mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos
financeiros
Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?
Se a resposta for sim:
CPC 40
(R1):17
IFRS 7:17
48
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 7:18(a)
CPC 40
(R1):18(b)
IFRS 7:18(b)
CPC 40
(R1):18(c)
IFRS 7:18(c)
CPC 40
(R1):19
IFRS 7:19
Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo,
que no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
divulgar as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes
permitirem ao mutuante exigir a restituio antecipada (exceto se as violaes tiverem
sido sanadas ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do
perodo de relatrio).
Demonstrao do resultado abrangente
Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas
A entidade divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na
demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas:
CPC 40
(R1):20(a)
IFRS 7:20(a)
i)
ii)
iii)
iv)
emprstimos e recebveis; e
v)
CPC 40
(R1):20(b)
IFRS 7:20(b)
CPC 40
(R1):20(c)
IFRS 7:20(c)
CPC 40
(R1):20(d)
IFRS 7:20(d)
i)
ii)
49
Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):20(e)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:20(e)
Requisito de apresentao/divulgao
e) o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.
Outras divulgaes
Polticas Contbeis
CPC 40
(R1):21
IFRS 7:21
CPC 40
(R1):B5
IFRS 7:B5
ii)
iii)
ii)
50
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):B5
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B5
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das
polticas contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos,
separados daqueles que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais
significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras. Exemplos
desses julgamentos incluem como a administrao determina se os ativos financeiros
so investimentos mantidos at o vencimento e quando, substancialmente, todos os
riscos e benefcios significativos de propriedade de ativos financeiros so transferidos
para outras entidades.
Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar os seguintes itens separadamente, para cada tipo de hedge (ou
seja, hedges de valor justo, hedges de fluxo de caixa e hedges de investimentos
lquidos em operaes no exterior):
CPC 40
(R1):22(a)
IFRS 7:22(a)
CPC 40
(R1):22(b)
IFRS 7:22(b)
CPC 40
(R1):22(c)
IFRS 7:22(c)
IFRS 7:23(a)
CPC 40
(R1):23(b)
IFRS 7:23(b)
CPC 40
(R1):23(c)
IFRS 7:23(c)
CPC 40
(R1):23(d)
IFRS 7:23(d)
CPC 40
(R1):23(e)
IFRS 7:23(e)
CPC 40
(R1):24(a)
IFRS 7:24(a)
i)
no instrumento de hedge; e
IFRS 7:24(b)
51
Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):24(c)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:24(c)
Requisito de apresentao/divulgao
c) para hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior, a ineficcia
reconhecida no resultado.
Valor justo
CPC 40
(R1):25
IFRS 7:25
Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe
de ativos financeiros e passivos financeiros, uma entidade divulgar o valor justo
dessa classe de ativos e passivos de uma forma que permita que ele seja comparado
com o seu valor contbil.
CPC 40
(R1):26
IFRS 7:26
CPC 40
(R1):28
IFRS 7:28
CPC 40
(R1):28(a)
IFRS 7:28(a)
CPC 40
(R1):28(b)
IFRS 7:28(b)
IFRS 7:28(c)
c) por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia
de valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.
IFRS 7:28
CPC 40
(R1):28
IFRS 7:29(a)
a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar
a fornecedores de curto prazo);
b) para um investimento em instrumentos de patrimnio que no tenha um preo de
mercado cotado em um mercado ativo para um instrumento idntico (ou seja, um
dado de Nvel 1), ou derivativos vinculados a esses instrumentos de patrimnio
que sejam mensurados pelo custo, pois o seu valor justo no pode ser mensurado
de forma confivel; ou
Nota: A IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 29(b) da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a
IFRS 13.
52
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 40
(R1):29(c)
IFRS 7:29(c)
CPC 40
(R1):30
IFRS 7:30
Os casos descritos nos pargrafos 29(b) e 29(c) da IFRS 7 (vide acima) se aplicam
entidade?
Sim/No/N/A
IFRS 7:30
CPC 40
(R1):30(a)
IFRS 7:30(a)
CPC 40
(R1):30(b)
IFRS 7:30(b)
b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao
de por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;
CPC 40
(R1):30(c)
IFRS 7:30(c)
CPC 40
(R1):30(d)
IFRS 7:30(d)
CPC 40
(R1):30(e)
IFRS 7:30(e)
CPC 40
(R1):31
IFRS 7:31
CPC 40
(R1):32
IFRS 7:32
1)
CPC 40
(R1):32A
IFRS 7:32A
2)
CPC 40
(R1):B6
IFRS 7:B6
3)
Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
CPC 40
(R1):33(a)
IFRS 7:33(a)
53
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 40
(R1):33(b)
IFRS 7:33(b)
CPC 40
(R1):33(c)
IFRS 7:33(c)
CPC 40
(R1):34(a)
IFRS 7:34(a)
CPC 40
(R1):B7
IFRS 7:B7
Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao
risco, o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais
relevantes e confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 -Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e
confiabilidade
CPC 40
(R1):34(b)
IFRS 7:34(b)
CPC 40
(R1):34(c)
IFRS 7:34(c)
CPC 40
(R1):B8(a)
CPC 40
(R1):B8(b)
IFRS 7:B8(b) b) uma descrio das caractersticas em comum que identificam cada concentrao
(por exemplo, contraparte, rea geogrfica, moeda ou mercado); e
CPC 40
(R1):B8(c)
IFRS 7:B8(c) c) o valor da exposio ao risco associado a todos os instrumentos financeiros que
compartilham essa caracterstica.
CPC 40
(R1):B8
IFRS 7:B8
CPC 40
(R1):35
IFRS 7:35
CPC 40
(R1):36(a)
IFRS 7:36(a)
a) o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final
do perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou
outras melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se
qualificam para compensao de acordo com a IAS 32- Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm a IFRS 7:B9 e B10);
Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.
54
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Notas:
IFRS 7:B9
1)
IFRS 7:B10
2)
CPC 40
(R1):36(b)
IFRS 7:36(b)
CPC 40
(R1):36(c)
IFRS 7:36(c)
CPC 40
(R1):37(a)
IFRS 7:37(a)
a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que estejam vencidos no final do
perodo de relatrio, mas que no tiveram seu valor recupervel reduzido;
CPC 40
(R1):37(b)
IFRS 7:37(b)
b) uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os
fatores que a entidade considerou ao determinar que eles esto com seu valor
recupervel reduzido.
CPC 40
(R1):38
IFRS 7:38
CPC 40
(R1):38(a)
IFRS 7:38(a)
CPC 40
(R1):38(b)
IFRS 7:38(b)
CPC 40
(R1):39(a)
IFRS 7:39(a)
CPC 40
(R1):39(b)
IFRS 7:39(b)
CPC 40
(R1):39(c)
IFRS 7:39(c)
c) uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).
55
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 40
(R1):B10A
IFRS 7:B10A A entidade explicar como os dados quantitativos resumidos sobre sua exposio ao
risco de liquidez so determinados.
CPC 40
(R1):B10A
IFRS 7:B10A Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:
CPC 40
(R1):B11
IFRS 7:B11
1)
2)
CPC 40
(R1):B11A
IFRS 7:B11A 3)
CPC 40
(R1):B11B
IFRS 7:B11B 4)
CPC 40
(R1):B11C
IFRS 7:B11C 5)
56
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 7:B11D 6)
IFRS 7:B11E Ao descrever como uma entidade gerencia o risco de liquidez inerente s divulgaes
quantitativas exigidas nos pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 (conforme exigido pelo
pargrafo 39(c) da IFRS 7), uma entidade divulgar uma anlise de vencimento de
ativos financeiros que detm para gerenciar riscos de liquidez (por exemplo, ativos
financeiros que possam ser facilmente vendidos ou que se espera que gerem entradas
de caixa para atender s sadas de caixa de passivos financeiros), se essa informao
for necessria para permitir que os usurios de suas demonstraes financeiras
avaliem a natureza e extenso do risco de liquidez.
CPC 40
(R1):B11F
IFRS 7:B11F
Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida
no pargrafo 39(c) incluem, mas no esto limitados a, se a entidade:
a) tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso
de commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito
em aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;
b) possui depsitos em bancos centrais para atender s necessidades de liquidez;
c) possui fontes de captao de recursos muito diversas;
d) possui concentraes significativas de risco de liquidez em seus ativos ou em suas
fontes de captao de recursos;
e) tem processos de controle interno e planos de contingncia para gerenciar riscos
de liquidez;
f)
57
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
g) possui instrumentos que poderiam exigir a entrega da garantia (por exemplo,
exigncias de margem para derivativos);
h) dispe de instrumentos que permitem entidade escolher se pretende liquidar
seus passivos financeiros em dinheiro (ou outro ativo financeiro) ou por entrega
das suas prprias aes; ou
i)
Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
CPC 40 (R1):
40(a)
IFRS 7:40(a)
CPC 40 (R1):
40(b)
IFRS 7:40(b)
CPC 40 (R1):
40(c)
IFRS 7:40(c)
CPC 40 (R1):
B17 ao B28
58
IFRS 7:B17
ao B28
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 40 (R1):
41
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:41
Requisito de apresentao/divulgao
7)
8)
9)
10)
11)
b)
Sim/No/N/A
CPC 40 (R1):
41
IFRS 7:41
Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-atrisk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de
juros e taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar
essa anlise de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40
da IFRS 7 (vide acima)
IFRS 7:B20
Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de
perdas e no avalie o potencial de ganhos.
Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
tambm divulgar:
CPC 40 (R1):
41(a)
IFRS 7:41(a)
CPC 40
(R1):B20
IFRS 7:B20
CPC 40 (R1):
41(b)
IFRS 7:41(b)
2)
59
Referncia
(CPC)
CPC 40 (R1):
42
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:42
Requisito de apresentao/divulgao
Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os pargrafos 40 ou
41 da IFRS 7 (vide acima) no forem representativas de um risco inerente a um
instrumento financeiro (por exemplo, devido ao fato de que a exposio no final do ano
no reflete a exposio durante o ano), a entidade divulgar esse fato e o motivo de
acreditar que as anlises de sensibilidade no so representativas.
Transferncias de Ativos Financeiros
CPC 40 (R1):
42A
IFRS 7:44M
IFRS 7:42A
Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes
a transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao desta IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas
pelos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s
suas demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes
exigidas para todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e
para qualquer envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data
de apresentao de relatrio, independentemente de quando a respectiva
transao de transferncia ocorreu.
A entidade transferiu a totalidade ou parte de um ativo financeiro (o ativo financeiro
transferido) por qualquer uma das formas a seguir:
CPC 40
(R1):42A(a)
IFRS
7:42A(a)
CPC 40
(R1):42A(b)
IFRS
7:42A(b)
CPC 40 (R1):
42B(a)
IFRS
7:42B(a)
CPC 40 (R1):
42B(b)
IFRS
7:42B(b)
CPC 40 (R1):
42D
IFRS 7:42D
A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos
ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de relatrio, para cada classe de ativos financeiros
transferidos que no so baixados em sua totalidade:
CPC 40 (R1):
42D (a)
IFRS 7:42D
(a)
a)
CPC 40 (R1):
42D (b)
IFRS 7:42D
(b)
b)
CPC 40 (R1):
42D (c)
IFRS 7:42D
(c)
c)
60
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC 40 (R1):
42D (d)
IFRS 7:42D
(d)
d)
CPC 40 (R1):
42D (e)
IFRS 7:42D
(e)
e)
CPC 40 (R1):
42D (f)
IFRS 7:42D
(f)
f)
CPC 40 (R1):
B32
IFRS 7:B32
Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou
todos os ativos financeiros transferidos no se qualificam para baixa em sua
totalidade. Essas divulgaes devem ser feitas em cada data de relatrio em
que a entidade continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos,
independentemente de quando ocorreram as transferncias.
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 7:42E
CPC 40
(R1):42E
IFRS 7:42E
CPC 40
(R1):42E(a)
IFRS
7:42E(a)
a)
CPC 40
(R1):42E(b)
IFRS
7:42E(b)
b)
CPC 40
(R1):42E(c)
IFRS
7:42E(c)
c)
CPC 40
(R1):42E(d)
IFRS
7:42E(d)
d)
CPC 40
(R1):42E(e)
IFRS
7:42E(e)
e)
CPC 40
(R1):B34
IFRS 7:B34
Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de
vencimento das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos
financeiros baixados ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos financeiros baixados, mostrando os vencimentos contratuais
remanescentes do envolvimento contnuo da entidade. Essa anlise distingue
fluxos de caixa que devem ser pagos (por exemplo, contratos a termo), fluxos
de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de
venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia optar por pagar (por exemplo,
opes de compra).
61
Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):B35
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B35
Requisito de apresentao/divulgao
Nota
no superior a um ms;
b)
c)
d)
e)
f)
g)
CPC 40
(R1):B36
IFRS 7:B36
CPC 40
(R1):42E(f)
IFRS 7:
42E(f)
f)
CPC 40
(R1):B37
IFRS 7:B37
a)
b)
c)
CPC 40
(R1):42F
IFRS 7:42F
A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um
tipo de envolvimento contnuo.
CPC 40
(R1):B33
IFRS 7:B33
62
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS
7:42G(a)
a)
CPC 40
(R1):B38
IFRS 7:B38
Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem
envolvimento contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda
na baixa em decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo
reconhecido anteriormente (ou seja, a participao no ativo baixado e a
participao retida pela entidade) serem diferentes dos valores justos do ativo
reconhecido anteriormente como um todo. Nessa situao, a entidade tambm
divulgar se as mensuraes do valor justo incluram dados significativos que
no estavam baseados em dados de mercado observveis, conforme descrito
no pargrafo 27A.
CPC 40
(R1):42G(b)
IFRS
7:42G(b)
b)
CPC 40
(R1):42G(c)
IFRS
7:42G(c)
c)
CPC 40
(R1):42G (c)(i)
IFRS
7:42G(c)(i)
i)
CPC 40
IFRS
(R1):42G (c)(ii) 7:42G(c)(ii)
ii)
CPC 40
(R1):42G
(c)(iii)
IFRS
7:42G(c)(iii)
iii)
CPC 40
(R1):42G
IFRS 7:42G
CPC 40
(R1):42H
IFRS 7:42H
CPC 40
(R1):B39
IFRS 7:B39
Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias
para atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja
um equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso
de detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras
e a ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.
Adoo de alteraes Norma antes da data de vigncia
IFRS 7:44M
Se a entidade aplicou os pargrafos 42A a 42H decorrentes de Divulgaes Transferncias de Ativos Financeiros (Alteraes IFRS 7) emitida em outubro de
2010 antes de 1 de julho de 2011, ela divulgar esse fato.
63
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata da IFRS 7, que estabelece os requisitos de divulgao
para instrumentos financeiros reconhecidos e no reconhecidos.
O Apndice B IFRS 7 contm orientaes de aplicao que so parte integrante da
Norma. As referncias aos pargrafos relevantes do Apndice B esto descritas
abaixo.
A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, faz uma srie de alteraes decorrentes IFRS 7.
Esta seo do checklist deve ser preenchida se e somente se a entidade tiver adotado
a IFRS 9 antes de sua data de vigncia. Os requisitos de apresentao e divulgao
da IFRS 7 para entidades que ainda no adotaram a IFRS 9 esto especificados na
seo anterior "IFRS7P" deste checklist.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 7 ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 7:
64
IFRS 7:6
IFRS 7:6
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B1 a
B3
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Notas:
1)
2)
3)
IFRS 7:8
a)
b)
ii)
ii)
c)
d)
e)
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado
A entidade designou um ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros), que seria de
outra forma mensurado pelo custo amortizado, como mensurado ao valor justo?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
65
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:9(a)
a)
IFRS 7:9(b)
b)
c)
IFRS 7:9(d)
d)
i)
ii)
Notas:
IFRS 7:B9
1)
IFRS 7:9
2)
66
IFRS 7:10(a)
a)
IFRS 7:10(b)
b)
IFRS 7:10(c)
c)
IFRS 7:10(d)
d)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
a)
IFRS 7:10A
(b)
b)
Notas:
IFRS
9:B5.7.17
1)
IFRS
9:B5.7.18
2)
b)
c)
A entidade divulgar:
IFRS 7:11(a)
a)
IFRS 7:11(b)
b)
IFRS 7:11(c)
c)
67
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados
abrangentes
IFRS 7:11A
IFRS 7:11A
(a)
a)
IFRS 7:11A
(b)
b)
IFRS 7:11A
(c)
c)
IFRS 7:11A
(d)
d)
i)
ii)
IFRS 7:11A
(e)
e)
IFRS 7:11B
b)
c)
Reclassificao
IFRS 7:12B
68
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
a)
a data de reclassificao;
IFRS 7:12B
(b)
b)
IFRS 7:12B
(c)
c)
IFRS 7:12C
IFRS 7:12D
a)
b)
b)
o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado durante
o perodo de relatrio se os ativos financeiros no tivessem sido reclassificados.
IFRS 7:13B
IFRS 7:B41
IFRS 7:13C
(a)
a)
IFRS 7:13C
(b)
b)
69
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 7:13C
(c)
c)
IFRS 7:13C
(d)
d)
ii)
IFRS 7:13C
(e)
e)
IFRS 7:13D
Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.
IFRS 7:B51
Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimo de ttulos e contratos de
emprstimos de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser
fornecidas por tipo de instrumento financeiro para os itens (a) - (c) e por
contraparte para os itens (c) - (e), respectivamente. Se a entidade fornecer as
informaes exigidas por contraparte, a entidade no precisa identificar as
contrapartes por nome, mas os valores que forem individualmente significativos
em termos de valores totais da contraparte sero divulgados separadamente e
os valores restantes da contraparte individualmente no significativos sero
agregados em uma rubrica.
IFRS 7:B52
o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.
IFRS 7:13E
IFRS 7:13F
IFRS 7:14(a)
A entidade divulgar:
a)
o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos
ou passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados no balano
patrimonial (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos,
pois o cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro
em garantia, de acordo com o pargrafo 3.2.23(a) da IFRS 9; e
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
IFRS 7:14(b)
70
b)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
a)
IFRS 7:15(b)
b)
IFRS 7:15(c)
c)
Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito
e a entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por
exemplo, uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou
uma conta similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de
ativos) em vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma
conciliao das mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos
financeiros
Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:17
71
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:19
Requisito de apresentao/divulgao
Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo,
que no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
divulgar as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes
permitirem ao credor exigir o pagamento antecipado (exceto se as violaes tiverem
sido sanadas ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do
perodo de relatrio).
Demonstrao do resultado abrangente
Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
A entidade divulgou os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na
demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas?
IFRS 7:20(a)
a)
i)
ii)
iii)
iv)
IFRS 7:20(b)
b)
IFRS 7:20(c)
c)
ii)
IFRS 7:20(d)
d)
IFRS 7:20(e)
e)
o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.
IFRS 7:20A
72
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ii)
Sim/No/N/A
Outras divulgaes
Polticas Contbeis
IFRS 7:21
IFRS 7:B5
ii)
iii)
aa) para ativos financeiros designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado:
i)
ii)
b)
c)
quando uma conta retificadora usada para reduzir o valor contbil de ativos
financeiros cujo valor recupervel foi reduzido por perdas de crdito:
i)
ii)
d)
e)
f)
73
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das
polticas contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos,
separados daqueles que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais
significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Nota:
A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo B5
da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).
Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar os seguintes itens separadamente, para cada tipo de hedge (ou
seja, hedges de valor justo, hedges de fluxo de caixa e hedges de investimentos
lquidos em operaes no exterior):
IFRS 7:22(a)
a)
IFRS 7:22(b)
b)
IFRS 7:22(c)
c)
a)
IFRS 7:23(b)
b)
IFRS 7:23(c)
c)
IFRS 7:23(d)
d)
IFRS 7:23(e)
e)
o valor que foi retirado do patrimnio lquido durante o perodo e includo no custo
inicial ou em outro valor contbil de um ativo no financeiro ou passivo no
financeiro cuja aquisio ou incorrncia foi uma transao prevista altamente
provvel protegida por hedge.
74
ii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Valor justo
IFRS 7:25
Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe
de ativos financeiros e passivos financeiros, a entidade divulgar o valor justo dessa
classe de ativos e passivos de uma forma que permita que ele seja comparado com o
seu valor contbil.
IFRS 7:26
IFRS 13:D13
e D38.
Nota: A IFRS 13, que aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2013 e cuja aplicao antecipada permitida, exclui os pargrafos 27
a 27B da IFRS 7 e altera os pargrafos 28 e 29 da IFRS 7.
IFRS 7:28
por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia
de valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.
IFRS 7:28
quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar
a fornecedores de curto prazo);
b)
75
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
As divulgaes de valor justo no so exigidas:
b)
IFRS 7:29 (c) c)
quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar
a fornecedores de curto prazo);
[excludo];
para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria
(como descrito na IFRS 4 -Contratos de Seguro), se o valor justo dessa
caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel.
IFRS 7:30
uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao
de por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;
76
IFRS 7:32
1)
IFRS 7:32A
2)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B6
Requisito de apresentao/divulgao
3)
Sim/No/N/A
Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:33(a)
a)
IFRS 7:33(b)
b)
IFRS 7:33(c)
c)
Divulgaes quantitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:34(a)
a)
IFRS 7:B7
Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao
risco, o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais
relevantes e confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 -Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e
confiabilidade.
IFRS 7:34(b)
b)
IFRS 7:34(c)
c)
a)
IFRS 7:B8(b)
b)
IFRS 7:B8(c)
c)
IFRS 7:B8
IFRS 7:35
IFRS 7:36(a)
77
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
a)
o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final
do perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou
outras melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se
qualificam para compensao de acordo com a IAS 32 -Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm os pargrafos B9 e B10 da IFRS 7);
Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.
Notas:
IFRS 7:B9
1)
IFRS 7:B10
2)
IFRS 7:36(b)
b)
IFRS 7:36(c)
c)
a)
uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos no final do
perodo de relatrio, mas que no sofreram reduo ao valor recupervel; e
IFRS 7:37(b)
b)
uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os
fatores que a entidade considerou ao determinar que eles tiveram seu valor
recupervel reduzido.
IFRS 7:38
IFRS 7:38(a)
a)
IFRS 7:38(b)
b)
Risco de liquidez
A entidade divulgar:
IFRS 7:39(a)
78
a)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 7:39(b)
b)
IFRS 7:39(c)
c)
uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).
IFRS 7:B10A
IFRS 7:B10A
Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:
a)
b)
ser por valores significativamente diferentes daqueles indicados nos dados (por
exemplo, para um derivativo que esteja includo nos dados com base em uma
liquidao pelo valor lquido, mas para o qual a contraparte tem a opo de exigir
liquidao pelo valor bruto),
Sim/No/N/A
a entidade declarar esse fato e fornecer informaes quantitativas que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a extenso desse risco, a menos
que essas informaes estejam includas nas anlises de vencimento contratual
exigidas pelo pargrafo 39(a) ou 39(b).
IFRS 7:B10A
IFRS 7:B11
Notas:
1)
2)
IFRS 7:B11A
3)
IFRS 7:B11B
4)
IFRS 7:B11C
5)
79
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
a) quando uma contraparte tem a possibilidade de escolher quando um valor
pago, o passivo alocado ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-lo. Por exemplo, passivos financeiros que uma
entidade pode ser solicitada a pagar vista (por exemplo, depsitos vista)
so includos no primeiro intervalo de tempo.
b) quando uma entidade se compromete a disponibilizar valores em parcelas,
cada parcela alocada ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-la. Por exemplo, um emprstimo no sacado includo
no intervalo de tempo com a primeira data em que ele possa ser sacado.
c) para contratos de garantia financeira emitidos, o valor mximo da garantia
alocado ao perodo mais prximo em que a garantia possa ser executada.
IFRS 7:B11D
6)
80
IFRS 7:B11E
IFRS 7:B11F
Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida
no pargrafo 39(c) incluem, entre outros, se a entidade:
a)
tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso
de commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito
em aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;
b)
c)
d)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
e)
f)
g)
h)
i)
Sim/No/N/A
Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
IFRS 7:40 (a) a)
3)
4)
5)
6)
81
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:41
Requisito de apresentao/divulgao
7)
8)
9)
10)
b)
IFRS 7:41
Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-atrisk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de juros
e taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar essa
anlise de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40 da
IFRS 7 (vide acima)
IFRS 7:B20
Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de
perdas e no avalie o potencial para ganhos.
Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
tambm divulgar:
IFRS 7:41(a)
a)
IFRS 7:B20
Notas:
IFRS 7:41(b)
82
1)
2)
b)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 7:42
IFRS 7:44N
IFRS 7:42A
Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes
a transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao dessa IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas
pelos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s
suas demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes
exigidas para todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e
para qualquer envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data
de apresentao de relatrio, independentemente de quando a respectiva
transao de transferncia ocorreu.
Sim/No/N/A
a)
IFRS
7:42A(b)
b)
a)
IFRS
7:42B(b)
b)
A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos
ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de apresentao de relatrio, para cada classe de
ativos financeiros transferidos que no so baixados em sua totalidade:
IFRS
7:42D(a)
a)
IFRS
7:42D(b)
b)
IFRS
7:42D(c)
c)
IFRS
7:42D(d)
d)
83
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS
7:42D(e)
e)
IFRS
7:42D(f)
f)
IFRS 7:B32
Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou a
totalidade dos ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa. Essas
divulgaes devem ser feitas em cada data de apresentao de relatrio em
que a entidade continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos,
independentemente de quando ocorreram as transferncias.
Ativos Financeiros Transferidos que So Baixados na sua Totalidade
Se a resposta for sim:
IFRS 7:42E
84
IFRS 7:42E
IFRS
7:42E(a)
a)
IFRS
7:42E(b)
b)
IFRS
7:42E(c)
c)
IFRS
7:42E(d)
d)
IFRS
7:42E(e)
e)
IFRS 7:B34
Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de
vencimento das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos
financeiros baixados ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos financeiros baixados, mostrando os vencimentos contratuais
remanescentes do envolvimento contnuo da entidade. Essa anlise distingue
fluxos de caixa que devem ser pagos (por exemplo, contratos a termo), fluxos
de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de
venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia escolher pagar (por exemplo,
opes de compra).
IFRS 7:B35
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
a)
no superior a um ms;
b)
c)
d)
e)
f)
g)
IFRS 7:B36
IFRS 7:
42E(f)
f.
IFRS 7:B37
Sim/No/N/A
a)
b)
c)
IFRS 7: 42F
A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um
tipo de envolvimento contnuo.
IFRS 7:B33
IFRS
7:42G(a)
a)
IFRS 7:B38
Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem
envolvimento contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda
na baixa em decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo
reconhecido anteriormente (ou seja, os juros no ativo baixado e os juros retidos
pela entidade) serem diferentes dos valores justos do ativo reconhecido
anteriormente como um todo. Nessa situao, a entidade tambm divulgar se
as mensuraes do valor justo incluram dados significativos que no estavam
baseados em dados de mercado observveis, conforme descrito no pargrafo
27A.
85
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS
7:42G(b)
b)
IFRS
7:42G(c)
c)
IFRS
7:42G(c) (i)
i)
IFRS
7:42G(c) (ii)
ii)
IFRS
7:42G(c) (iii)
iii)
IFRS 7:42G
IFRS 7:42H
IFRS 7:B39
Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias
para atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja
um equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso
de detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras
e a ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.
Transio para IFRS 9
A entidade est aplicando a IFRS 9 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:44I
Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar para cada
classe de ativo financeiro na data da aplicao inicial:
a)
b)
c)
86
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:44J
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar informaes
qualitativas para permitir que os usurios entendam:
a)
b)
A entidade optou por reapresentar perodos anteriores no caso de ter adotado a IFRS 9
para perodos de relatrio iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2012 e antes de 1 de
janeiro de 2013?
IFRS
9:7.2.14
(IFRS
9(2010))
Nota:
Segundo o pargrafo 8.2.12 da IFRS 9(2009) e o pargrafo 7.2.14 da IFRS, uma
entidade que adotar a IFRS 9 para perodos de relatrio iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2012 e antes de 1 de janeiro de 2013 pode optar por fornecer as
divulgaes especificadas nos pargrafos 44S a 44W da IFRS 7 ou reapresentar
perodos anteriores.
Se a resposta for sim:
A entidade aplicar a IFRS 9 retrospectivamente, de acordo com a IAS 8 -Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.
Se a resposta for no ou N/A:
A entidade divulgar:
IFRS 7:44T
a)
b)
87
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ii)
iii)
iv)
Nota: Se uma entidade tratar o valor justo de um ativo financeiro ou passivo financeiro
como seu custo amortizado na data da aplicao inicial (vide pargrafo 8.2.10
da IFRS 9(2009) e pargrafo 7.2.10 da IFRS 9(2010)), as divulgaes em (iii) e
(iv) do pargrafo 44U da IFRS 7 sero feitas para cada perodo de relatrio
aps a reclassificao at a baixa. Caso contrrio, as divulgaes no pargrafo
44U no precisam ser feitas aps o perodo de relatrio que inclui a data da
aplicao inicial.
IFRS 7:44V
IFRS 7:44W
88
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9. A IFRS
9(2013) est disponvel para aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da
IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de
aplicar a IFRS 9(2013). Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela
ainda no tenha aplicado a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar
todas as exigncias da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo.
IFRS 7:6
IFRS 7:B1 a
B3
Notas:
1)
2)
3)
89
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Significncia dos instrumentos financeiros para a posio financeira e o
desempenho financeiro
IFRS 7:7
IFRS 7:8
a)
b)
ii)
ii)
c)
d)
e)
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado
A entidade designou um ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros), que seria de
outra forma mensurado pelo custo amortizado, como mensurado ao valor justo?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
90
IFRS 7:9(a)
a)
IFRS 7:9(b)
b)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:9 (c)
IFRS 7:9(d)
Requisito de apresentao/divulgao
c)
d)
Sim/No/N/A
ii)
Notas:
IFRS 7:B9
1)
IFRS 7:9
2)
a)
IFRS 7:10(b)
b)
IFRS 7:10(c)
c)
IFRS 7:10(d)
d)
91
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:10A
(a)
a)
IFRS 7:10A
(b)
b)
Notas:
IFRS
9:B5.7.17
1)
IFRS
9:B5.7.18
2)
b)
c)
A entidade divulgar:
IFRS 7:11(a)
a)
IFRS 7:11(b)
b)
IFRS 7:11(c)
c)
92
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 7:11A
(a)
a)
IFRS 7:11A
(b)
b)
IFRS 7:11A
(c)
c)
IFRS 7:11A
(d)
d)
i)
ii)
IFRS 7:11A
(e)
e)
IFRS 7:11B
b)
c)
Reclassificao
IFRS 7:12B
a)
a data de reclassificao;
93
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 7:12B
(b)
b)
IFRS 7:12B
(c)
c)
IFRS 7:12C
IFRS 7:12D
a)
b)
b)
o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado durante
o perodo de relatrio se os ativos financeiros no tivessem sido reclassificados.
IFRS 7:13B
IFRS 7:B41
94
IFRS 7:13C
(a)
a)
IFRS 7:13C
(b)
b)
IFRS 7:13C
(c)
c)
IFRS 7:13C
(d)
d)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
i)
ii)
IFRS 7:13C
(e)
e)
IFRS 7:13D
Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.
IFRS 7:B51
Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimo de ttulos e contratos de
emprstimos de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser
fornecidas por tipo de instrumento financeiro para os itens (a) - (c) e por
contraparte para os itens (c) - (e), respectivamente. Se a entidade fornecer as
informaes exigidas por contraparte, a entidade no precisa identificar as
contrapartes por nome, mas os valores que forem individualmente significativos
em termos de valores totais da contraparte sero divulgados separadamente e
os valores restantes da contraparte individualmente no significativos sero
agregados em uma rubrica.
IFRS 7:B52
Sim/No/N/A
o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.
IFRS 7:13E
IFRS 7:13F
IFRS 7:14(a)
IFRS 7:14(b)
A entidade divulgar:
a)
o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos
ou passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados no balano
patrimonial (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos,
pois o cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro
em garantia, de acordo com o pargrafo 3.2.23(a) da IFRS 9; e
b)
95
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:15(a)
a)
IFRS 7:15(b)
b)
IFRS 7:15(c)
c)
Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito
e a entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por
exemplo, uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou
uma conta similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de
ativos) em vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma
conciliao das mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos
financeiros
Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:17
IFRS 7:19
96
Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo,
que no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
divulgar as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes
permitirem ao credor exigir o pagamento antecipado (exceto se as violaes tiverem
sido sanadas ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do
perodo de relatrio).
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
a)
ii)
iii)
iv)
IFRS 7:20(b)
b)
IFRS 7:20(c)
c)
ii)
IFRS 7:20(d)
d)
IFRS 7:20(e)
e)
o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.
IFRS 7:20A
ii)
97
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Outras divulgaes
Polticas Contbeis
IFRS 7:21
IFRS 7:B5
ii)
iii)
aa) para ativos financeiros designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado:
98
i)
ii)
b)
c)
quando uma conta retificadora usada para reduzir o valor contbil de ativos
financeiros cujo valor recupervel foi reduzido por perdas de crdito:
i)
ii)
d)
e)
f)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das
polticas contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos,
separados daqueles que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais
significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IFRS 9?
Se a resposta for sim:
Uma entidade deve aplicar as exigncias de divulgao contidas nos pargrafos 21B
24F com relao s exposies aos riscos que uma entidade protege atravs de
hedge e com relao aos quais a entidade opta por aplicar a contabilizao de hedge.
As divulgaes da contabilizao de hedge devem fornecer informaes sobre:
IFRS 7:21A
a)
b)
c)
IFRS 7:21A
IFRS 7:21A
IFRS 7:21B
IFRS 7:21C
IFRS 7:21D
Para atender os objetivos determinados no pargrafo 21A, uma entidade deve (salvo
determinao em contrrio a seguir) determinar quantas informaes adicionais devem
ser divulgadas, quanta nfase colocar sobre diferentes aspectos das exigncias de
divulgao, o nvel adequado de agregao ou desagregao, e se os usurios de
demonstraes financeiras precisam de informaes adicionais para avaliar as
informaes quantitativas divulgadas. Porm, uma entidade deve aplicar o mesmo
nvel de agregao ou desagregao aplicado para as exigncias de divulgao de
informaes correspondentes contidas nesta IFRS e na IFRS 13 - Mensurao do
Valor Justo.
99
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Estratgia de gesto de riscos
IFRS 7:22A
IFRS 7:22B
IFRS 7:22C
Uma entidade deve esclarecer a sua estratgia de gesto de riscos para cada
categoria de risco das exposies ao risco que decidir proteger atravs de hedge e
com relao s quais a contabilizao de hedge aplicada. Esse esclarecimento deve
permitir que os usurios de demonstraes financeiras avaliem (por exemplo) a): como
cada risco surge b) como a entidade administra cada risco; isso inclui determinar se a
entidade protege atravs de hedge um item na sua totalidade contra todos os riscos ou
protege atravs de hedge um componente (ou componentes) de risco de um item e
por qual motivo e c) a extenso das exposies ao risco que a entidade administra.
Para atender as exigncias contidas no pargrafo 22A, as informaes devem incluir
(sem limitao) uma descrio: dos instrumentos de hedge utilizados (e como eles so
utilizados) para proteger atravs de hedge as exposies ao risco; como a entidade
determina a relao econmica entre o item objeto de hedge e o instrumente de hedge
para fins de avaliao da eficcia do hedge; e como a entidade determina o coeficiente
de hedge e quais as fontes da ineficcia do hedge.
Quando uma entidade designa um componente especfico de risco como item objeto
de hedge (vide pargrafo 6.3.7 da IFRS 9), ela deve fornecer, alm das divulgaes
previstas nos pargrafos 22A e 22B, informaes qualitativas ou quantitativas sobre:
como a entidade determinou o componente de risco designado como item objeto de
hedge (inclusive a descrio da natureza da relao entre o componente de risco e o
item como um todo); e como o componente de risco se relaciona com o item na sua
totalidade (por exemplo, o componente de risco designado cobriu historicamente em
mdia 80% das mudanas no valor justo do item como um todo).
Valor, poca e incerteza dos fluxos de caixa futuros
100
IFRS 7:23A
Salvo iseno prevista no pargrafo 23C, uma entidade deve divulgar informaes
quantitativas por categoria de risco de modo a permitir que os usurios das suas
demonstraes financeiras avaliem os termos e as condies dos instrumentos de
hedge e como eles afetam o valor, a poca e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da
entidade.
IFRS 7:23B
Para atender a exigncia contida no pargrafo 23A, uma entidade deve fornecer uma
descrio que divulgue: o perfil da poca do valor nominal do instrumento de hedge; e,
se aplicvel, o preo ou a taxa mdia (por exemplo, preo de exerccio ou preo futuro,
etc.) do instrumento de hedge.
IFRS 7:23C
IFRS 7:23D
Uma entidade deve divulgar por categoria de risco uma descrio das fontes de
eficcia do hedge que devem afetar a relao de hedge durante a sua durao.
IFRS 7:23E
Caso surjam outras fontes de eficcia do hedge em uma relao de hedge, a entidade
deve divulgar essas fontes por categoria de risco e explicar a ineficcia do hedge
resultante.
IFRS 7:23F
Para hedges de fluxo de caixa, a entidade deve divulgar uma descrio de qualquer
transao prevista com relao qual a contabilizao de hedge foi aplicada no
perodo anterior, mas que no deve mais ocorrer
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 7:24B
IFRS 7:24B
(a)
(a) para hedges de valor justo: o valor contbil do item objeto de hedge reconhecido no
balano patrimonial (divulgao dos ativos separadamente dos passivos);
o valor acumulado dos ajustes de hedge de valor justo sobre o item objeto de hedge
includo no valor contbil do item objeto de hedge reconhecido no balano patrimonial
(divulgao dos ativos separadamente dos passivos); a rubrica no balano patrimonial
que inclui o item objeto de hedge; a mudana no valor do item objeto de hedge
utilizado para fins de reconhecimento da ineficcia do hedge no perodo; e o valor
acumulado dos ajustes de hedge de valor justo remanescentes no balano patrimonial
com relao a quaisquer itens objeto de hedge que deixaram de ser ajustados para
fins de ganhos ou perdas de hedge de acordo com o pargrafo 6.5.10 da IFRS 9.
IFRS 7:24B
(b)
IFRS 7:24C
Uma entidade deve divulgar, em formato tabular, os valores a seguir separados por
categoria de risco para os tipos de hedge a seguir:
IFRS 7:24C
(a)
(a)
IFRS 7:24C
(b)
(b)
101
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 7:24D
IFRS 7:24E
IFRS 7:24F
Uma entidade deve divulgar as informaes previstas no pargrafo 24E separadas por
categoria de risco. Essa desagregao por risco pode ser fornecida nas notas s
demonstraes financeiras.
Opo para designar uma exposio ao crdito como mensurada ao valor justo
por meio do resultado
IFRS 7:24G
IFRS 7:24G
(a)
Se uma entidade tiver designado um instrumento financeiro, ou uma parte dele, como
mensurado ao valor justo por meio do resultado porque essa entidade utiliza um
derivativo de crdito para gerir o risco de crdito daquele instrumento financeiro, ela
deve divulgar:
(a)
(b)
(c)
IFRS 7:24G
(b)
IFRS 7:24G
(c)
Valor justo
102
IFRS 7:25
Exceto conforme previsto no pargrafo 29, para cada classe de ativos e passivos
financeiros (vide pargrafo 6), uma entidade deve divulgar o valor justo daquela classe
de ativos e passivos de forma a permitir que o valor justo seja comparado ao seu valor
contbil.
IFRS 7:26
Ao divulgar valores justos, uma entidade deve agrupar ativos e passivos financeiros
em classes, mas ela deve compens-los apenas na medida em que os seus valores
contbeis sejam compensados no balano patrimonial.
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 7:28
IFRS 7:29
IFRS 7:30
No caso descrito no pargrafo 29(c), uma entidade deve divulgar informaes para
ajudar os usurios de demonstraes financeiras a fazer seus prprios julgamentos
sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses contratos e
seus valores justos, inclusive: o fato de que as informaes sobre o valor justo no
foram divulgadas com relao a esses instrumentos porque seus valores justos no
podem ser mensurados com confiana; uma descrio dos instrumentos financeiros,
seus valores contbeis, e uma explicao sobre porque o valor justo no pode ser
mensurado com confiana; informaes sobre o mercado dos instrumentos;
informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumentos financeiros;
e, se os instrumentos financeiros, cujo valor justo no podiam ser mensurados com
confiana anteriormente, so baixados, esse fato, seus valores contbeis na data da
baixa, e o valor do ganho ou da perda reconhecido.
Sim/No/N/A
IFRS 7:32
1)
IFRS 7:32A
2)
IFRS 7:B6
3)
103
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:33(a)
a)
IFRS 7:33(b)
b)
IFRS 7:33(c)
c)
Divulgaes quantitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:34(a)
a)
IFRS 7:B7
Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao
risco, o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais
relevantes e confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 - Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e
confiabilidade.
IFRS 7:34(b)
b)
IFRS 7:34(c)
c)
a)
IFRS 7:B8(b)
b)
IFRS 7:B8(c)
c)
IFRS 7:B8
IFRS 7:35
IFRS 7:36(a)
104
o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final
do perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou
outras melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se
qualificam para compensao de acordo com a IAS 32 -Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm os pargrafos B9 e B10 da IFRS 7);
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.
Notas:
IFRS 7:B9
1)
IFRS 7:B10
2)
IFRS 7:36(b)
b)
IFRS 7:36(c)
c)
a)
uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos no final do
perodo de relatrio, mas que no sofreram reduo ao valor recupervel; e
IFRS 7:37(b)
b)
uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os
fatores que a entidade considerou ao determinar que eles tiveram seu valor
recupervel reduzido.
IFRS 7:38
IFRS 7:38(a)
a)
IFRS 7:38(b)
b)
Risco de liquidez
A entidade divulgar:
IFRS 7:39(a)
a)
IFRS 7:39(b)
b)
IFRS 7:39(c)
c)
uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).
105
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 7:B10A
IFRS 7:B10A
Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:
a)
b)
a entidade declarar esse fato e fornecer informaes quantitativas que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a extenso desse risco, a menos
que essas informaes estejam includas nas anlises de vencimento contratual
exigidas pelo pargrafo 39(a) ou 39(b).
IFRS 7:B10A
IFRS 7:B11
Notas:
1)
2)
IFRS 7:B11A
3)
IFRS 7:B11B
4)
IFRS 7:B11C
5)
106
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
6)
IFRS 7:B11F
Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida
no pargrafo 39(c) incluem, entre outros, se a entidade:
a)
tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso
de commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito
em aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;
b)
c)
d)
e)
f)
107
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
g)
h)
i)
Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
IFRS 7:40 (a) a)
108
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:41
Requisito de apresentao/divulgao
8)
9)
10)
b)
Sim/No/N/A
IFRS 7:41
Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-atrisk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de
juros e taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar
essa anlise de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40
da IFRS 7 (vide acima)
IFRS 7:B20
Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de
perdas e no avalie o potencial para ganhos.
Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
tambm divulgar:
IFRS 7:41(a)
a)
IFRS 7:B20
Notas:
1)
2)
IFRS 7:41(b)
b)
IFRS 7:42
109
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Transferncias de Ativos Financeiros
IFRS 7:42A
Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes
a transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao dessa IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas
pelos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s
suas demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes
exigidas para todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e
para qualquer envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data
de apresentao de relatrio, independentemente de quando a respectiva
transao de transferncia ocorreu.
A entidade transferiu a totalidade ou parte de um ativo financeiro (o ativo financeiro
transferido) por qualquer uma das formas a seguir?
IFRS
7:42A(a)
a)
IFRS
7:42A(b)
b)
a)
IFRS
7:42B(b)
b)
A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos
ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de apresentao de relatrio, para cada classe de
ativos financeiros transferidos que no so baixados em sua totalidade:
110
IFRS
7:42D(a)
a)
IFRS
7:42D(b)
b)
IFRS
7:42D(c)
c)
IFRS
7:42D(d)
d)
IFRS
7:42D(e)
e)
IFRS
7:42D(f)
f)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B32
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou a
totalidade dos ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa. Essas
divulgaes devem ser feitas em cada data de apresentao de relatrio em
que a entidade continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos,
independentemente de quando ocorreram as transferncias.
Ativos Financeiros Transferidos que So Baixados na sua Totalidade
Se a resposta for sim:
IFRS 7:42E
IFRS 7:42E
IFRS
7:42E(a)
a)
IFRS
7:42E(b)
b)
IFRS
7:42E(c)
c)
IFRS
7:42E(d)
d)
IFRS
7:42E(e)
e)
IFRS 7:B34
Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de
vencimento das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos
financeiros baixados ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos financeiros baixados, mostrando os vencimentos contratuais
remanescentes do envolvimento contnuo da entidade. Essa anlise distingue
fluxos de caixa que devem ser pagos (por exemplo, contratos a termo), fluxos
de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de
venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia escolher pagar (por exemplo,
opes de compra).
IFRS 7:B35
no superior a um ms;
b)
c)
d)
e)
111
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
f)
g)
IFRS 7:B36
IFRS 7:
42E(f)
f.
IFRS 7:B37
a)
b)
c)
IFRS 7: 42F
A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um
tipo de envolvimento contnuo.
IFRS 7:B33
112
IFRS
7:42G(a)
a)
IFRS 7:B38
Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem
envolvimento contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda
na baixa em decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo
reconhecido anteriormente (ou seja, os juros no ativo baixado e os juros retidos
pela entidade) serem diferentes dos valores justos do ativo reconhecido
anteriormente como um todo. Nessa situao, a entidade tambm divulgar se
as mensuraes do valor justo incluram dados significativos que no estavam
baseados em dados de mercado observveis, conforme descrito no pargrafo
27A.
IFRS
7:42G(b)
b)
IFRS
7:42G(c)
c)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS
7:42G(c) (i)
i)
IFRS
7:42G(c) (ii)
ii)
IFRS
7:42G(c) (iii)
iii)
IFRS 7:42G
Sim/No/N/A
IFRS 7:42H
IFRS 7:B39
Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias
para atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja
um equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso
de detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras
e a ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.
Transio para IFRS 9
A entidade est aplicando a IFRS 9 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:44I
Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar para cada
classe de ativo financeiro na data da aplicao inicial:
a)
b)
c)
Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar informaes
qualitativas para permitir que os usurios entendam:
a)
b)
113
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
A entidade divulgou na data de adoo inicial da IFRS 9 o que segue?
IFRS 7:44T
(a)
(b)
b)
ii)
iii)
iv)
114
IFRS 7:44V
IFRS 7:44W
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata da IFRS 8, que exige que certas entidades apresentem
informaes relativas natureza e aos efeitos financeiros de seus diversos segmentos
operacionais.
A IFRS 8 aplicvel s demonstraes financeiras separadas ou individuais de uma
entidade (e s demonstraes financeiras consolidadas de um grupo com uma
controladora):
b)
c)
IFRS 8:1
115
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Segmentos reportveis
CPC 22:11
IFRS 8:11
b)
Notas:
CPC 22:5
IFRS 8:5
1)
que atua em atividades de negcios das quais pode obter receitas e incorrer
em despesas (incluindo receitas e despesas relacionadas a transaes com
outros componentes da mesma entidade);
IFRS 8:19
2)
Critrios de agregao
CPC 22:12
IFRS 8:12
b)
c)
116
IFRS 8:13
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
a)
b)
o valor absoluto de seu resultado informado for 10% ou mais, em valor absoluto,
do que for maior entre (i) o lucro combinado informado de todos os segmentos
operacionais que no informaram uma perda e (ii) a perda combinada informada
de todos os segmentos operacionais que informaram uma perda; ou
c)
CPC 22:13
IFRS 8:13
CPC 22:14
IFRS 8:14
Sim/No/N/A
IFRS 8:14
CPC 22:15
IFRS 8:15
A receita externa total informada por segmentos operacionais constitui menos de 75%
da receita da entidade?
Se a resposta for sim:
CPC 22:15
IFRS 8:15
CPC 22:16
IFRS 8:16
CPC 22:16
IFRS 8:16
CPC 22:17
IFRS 8:17
CPC 22:17
IFRS 8:17
CPC 22:18
IFRS 8:18
CPC 22:18
IFRS 8:18
CPC 22:18
IFRS 8:18
117
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Divulgao
CPC 22:20
IFRS 8:20
CPC 22:21
IFRS 8:21
Notas:
1)
Informaes Gerais
CPC 22:22 (a)
IFRS 8:22
(aa)
tipos de produtos e servios dos quais cada segmento reportvel obtm suas
receitas.
IFRS 8:23
CPC 22:23
118
IFRS 8:23
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 8:23
Uma entidade apresentar uma mensurao do total de ativos e passivos para cada
segmento reportvel.
CPC 22:23
IFRS 8:23
Uma entidade tambm divulgar os seguintes itens sobre cada segmento reportvel,
se os valores especficos forem includos na mensurao do resultado do segmento,
avaliada pelo principal tomador de decises operacionais, ou forem de outro modo
fornecidos regularmente ao principal tomador de decises operacionais, mesmo se no
estiverem includos nessa mensurao do resultado do segmento:
receita de juros;
despesa de juros;
depreciao e amortizao;
f)
i)
CPC 22:23
IFRS 8:23
c)
IFRS 8:23
CPC 22:23
IFRS 8:23
A entidade que informa a receita de juros desse segmento lquida de sua despesa de
juros divulgar o fato de que assim procedeu.
Uma entidade divulgar os seguintes itens sobre cada segmento reportvel se os
valores especficos forem includos na mensurao de ativos do segmento, avaliada
pelo principal tomador de decises operacionais, ou forem de outro modo fornecidos
regularmente ao principal tomador de decises operacionais, mesmo se no forem
includos na mensurao de ativos do segmento:
b)
119
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Mensurao
CPC 22:25
IFRS 8:25
CPC 22:25
IFRS 8:25
CPC 22:25
IFRS 8:25
Da mesma forma, apenas aqueles ativos e passivos que forem includos nas
mensuraes dos ativos do segmento e passivos do segmento que so utilizados pelo
principal tomador de decises operacionais sero informados para esse segmento.
CPC 22:25
IFRS 8:25
CPC 22:26
IFRS 8:26
CPC 22:26
IFRS 8:26
CPC 22:26
IFRS 8:26
CPC 22:27
IFRS 8:27
c)
120
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
f)
Sim/No/N/A
IFRS 8:21
Nota: Entretanto, se uma entidade alocar a segmentos reportveis itens tais como
despesa (receita) com impostos, a entidade pode reconciliar o total das
mensuraes do resultado dos segmentos com o resultado da entidade aps
esses itens.
CPC 22:28 (c)
c)
o total dos valores dos segmentos reportveis para quaisquer outros itens de
informao relevantes divulgados com o valor correspondente para a entidade.
CPC 22:28
IFRS 8:28
CPC 22:28
IFRS 8:28
Nota: Por exemplo, o valor de cada ajuste relevante necessrio para reconciliar o
resultado do segmento reportvel com o resultado da entidade decorrente de
diferentes polticas contbeis ser identificado e descrito separadamente.
Reapresentao de informaes divulgadas anteriormente
CPC 22:29
IFRS 8:29
CPC 22:29
IFRS 8:29
CPC 22:29
IFRS 8:29
121
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 22:29
IFRS 8:29
CPC 22:30
IFRS 8:30
CPC 22:30
IFRS 8:30
CPC 22:31
IFRS 8:31
CPC 22:32
IFRS 8:32
CPC 22:32
IFRS 8:32
CPC 22:32
IFRS 8:32
ii)
122
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
i)
ii)
Sim/No/N/A
CPC 22:33
IFRS 8:33
CPC 22:33
IFRS 8:33
CPC 22:33
IFRS 8:33
Uma entidade pode fornecer, alm das informaes exigidas pelo pargrafo 33 da
IFRS 8 (vide acima), subtotais de informaes geogrficas sobre grupos de pases.
Informaes sobre os principais clientes
CPC 22:34
IFRS 8:34
CPC 22:34
IFRS 8:34
As receitas de transaes com um nico cliente externo totalizam 10% ou mais das
receitas de uma entidade?
Se a resposta for sim:
CPC 22:34
IFRS 8:34
A entidade divulgar esse fato, o valor total das receitas de cada um desses clientes e
a identidade do segmento ou segmentos que informam as receitas.
CPC 22:34
IFRS 8:34
Notas:
CPC 22:34
IFRS 8:34
1)
2)
IFRS 8:36
123
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Em 2009, o IASB anunciou um cronograma acelerado para a substituio da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em resposta contribuio
recebida de uma srie de integrantes. O IASB dividiu seu projeto de substituio da
IAS 39 em trs fases principais, incluindo classificao e mensurao, metodologia de
reduo ao valor recupervel e contabilizao de hedge (cobertura).
Consequentemente, em novembro de 2009, o IASB emitiu os captulos da IFRS 9 Instrumentos Financeiros relativos classificao e mensurao de ativos financeiros.
A data de aplicao obrigatria no especificada na IFRS9 (2009). No entanto, a
IFRS9 (2009) est disponvel para aplicao.
A IFRS 9, conforme emitida em novembro de 2009, no prev, de modo geral,
requisitos de apresentao e divulgao - A IFRS 7 -Instrumentos Financeiros:
Divulgaes e a IAS 32 -Instrumentos Financeiros: Apresentao so as normas que
fornecem orientao nessas reas (vide sees relevantes deste checklist).
Juntamente com os requisitos especificados neste checklist, uma entidade que aplicar
a IFRS 9, conforme emitida em novembro de 2009, tambm deve aplicar os requisitos
de apresentao e divulgao da IAS 39 na medida em que estejam relacionados com
passivos financeiros, hedge e reduo ao valor recupervel. Consulte os requisitos
correspondentes na seo referente a IAS39.
Esta seo do checklist no deve ser usada por entidades que adotaram
antecipadamente os requisitos da IFRS 9, conforme emitida em outubro de 2010. Para
entidades que adotaram antecipadamente os requisitos da IFRS 9, conforme emitida
em outubro de 2010, os requisitos correspondentes esto especificados na seo
IFRS9(2010).
A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou a data de aplicao obrigatria
desta IFRS. A data de aplicao obrigatria no especificada na IFRS 9 mas
ser determinada na medida em que as fases em aberto so concludas. No
entanto, a aplicao da IFRS 9 permitida.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis:
Em 30 de abril de 2014, a Norma revisada a seguir (emitida mas ainda no
aplicvel) altera pargrafos existentes da IFRS 9:
124
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 9:8.2.3
A entidade divulgar esse fato e as razes para utilizar essa data de aplicao inicial.
IFRS 9:8.2.2
Nota: Para os fins das disposies sobre transio dos pargrafos 8.2.1 e 8.2.3 a
8.2.13 da IFRS 9, a data de aplicao inicial a data em que uma entidade
aplica pela primeira vez os requisitos da IFRS 9. A data de aplicao inicial o
incio do primeiro perodo de relatrio no qual a entidade adota a IFRS 9, para
entidades que apliquem inicialmente a IFRS 9 em ou aps 1 de janeiro de
2011.
125
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Em 2009, o IASB anunciou um cronograma acelerado para a substituio da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em resposta contribuio
recebida de uma srie de integrantes. O IASB dividiu seu projeto de substituio da
IAS 39 em trs fases principais, incluindo classificao e mensurao, metodologia de
reduo ao valor recupervel e contabilizao de hedge (cobertura).
Consequentemente, em novembro de 2009, o IASB emitiu os captulos da IFRS 9 Instrumentos Financeiros relativos classificao e mensurao de ativos financeiros
e em outubro de 2010 acrescentou os requisitos de classificao e mensurao de
passivos financeiros e trouxe os requisitos de baixa de ativos financeiros e passivos
financeiros includos na IAS 39.
A IFRS 9 no trata, de modo geral, de apresentao e divulgao - a IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgaes e a IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao so as Normas que oferecem orientao nessas reas (vide as sees
relevantes deste checklist).
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas
ainda no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 9(2010) ou alteram
pargrafos existentes da IFRS 9(2010):
126
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
A entidade divulgar esse fato e as razes de usar essa data de aplicao inicial.
IFRS 9:7.2.2
Nota: Para os fins das disposies sobre transio dos pargrafos 7.2.1 e 7.2.3 a
7.2.16 da IFRS 9, a data de aplicao inicial a data em que uma entidade
aplica pela primeira vez os requisitos da IFRS 9. A data de aplicao inicial
pode ser:
IAS 39
a)
b)
IAS 39:89A
Para um hedge de valor justo de exposio taxa de juros de uma parcela de uma
carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros (e apenas nesse tipo de hedge),
o requisito do pargrafo 89(b) da IAS 39 pode ser atendido pela apresentao do
ganho ou da perda atribuvel ao item coberto:
a)
127
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
CPC 38:89A
IAS 39:89A
128
O ganho ou a perda sobre o item coberto atribuvel ao risco coberto ajustar o valor
contbil do item coberto e ser reconhecido no resultado. Isso se aplica se o item
coberto for de outro modo mensurado pelo custo.
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
b)
c)
o IASB no abordou a contabilizao especfica de carteiras abertas ou macrohedge como parte das exigncias gerais de contabilizao de hedge previstas na
IFRS 9.
Esta norma est disponvel para aplicao. Caso a entidade opte por aplicar esta
Norma, ela deve aplicar todas as exigncias desta Norma ao mesmo tempo, sujeita a
condies bastante especficas (vide Captulo 7 para maiores informaes de
transio). A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010.
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver
seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo.
Esta seo do checklist trata da IFRS 9, que prescreve o tratamento contbil para
instrumentos financeiros. O objetivo desta IFRS estabelecer princpios para a
elaborao de relatrios financeiros de ativos e passivos financeiros que iro
apresentar informaes teis e relevantes para os usurios de demonstraes
financeiras para fins de avaliao dos valores, poca e incerteza dos fluxos de caixa
futuros da entidade.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Contabilizao de hedge
IFRS 9:6.6.4
IFRS 9:6.6.5
IFRS
9:B6.6.13
129
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS
9:B6.6.14
IFRS
9:B6.6.15
IFRS
9:B6.6.16
9A
IFRS 9:7.1.2
IFRS 9:7.1.2
130
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 39
131
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 10
-Demonstraes Financeiras Consolidadas, que prescreve os princpios contbeis
para a apresentao e elaborao de demonstraes financeiras consolidadas para
um grupo de entidades sob o controle de uma controladora. Os objetivos primrios da
IFRS 10 so (a) definir o princpio de controle, e estabelecer o controle como a base
da consolidao, (b) especificar como aplicar o princpio de controle para identificar se
um investidor controla uma investida e, portanto, deve consolidar a investida,(c)
especificar os requisitos contbeis para a elaborao de demonstraes financeiras
consolidadas, e (d) definir uma entidade de investimento e especificar uma exceo
consolidao de subsidirias especficas de uma entidade de investimento.
Nota: Os requisitos de divulgao para demonstraes financeiras consolidadas de
um grupo de entidades sob o controle de uma controladora esto especificados
na IFRS 12 - Divulgao de participaes em Outras Entidades.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 2, 4, C2A, C6A e o Apndice A e acrescentou
os pargrafos 27 a 33, B85A a B85W, B100 a B101 e C3A a C3F. Uma entidade
aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade aplicar essas
alteraes antecipadamente, ela divulgar esse fato e aplicar todas as alteraes
includas em Entidades de Investimento ao mesmo tempo.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Data de vigncia
A entidade est aplicando a IFRS 10 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
IFRS
10:C2A-C2B
IFRS
10:C6A-C6B
132
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 11 Negcios em Conjunto, que prescreve a contabilizao de participaes em negcios
em conjunto e divulgao de informaes de ativos, passivos, receitas e despesas de
negcios em conjunto nas demonstraes financeiras de operadores em conjunto e
investidores.
Nota: Os requisitos de divulgao para partes que detm o controle conjunto sobre
um negcio em conjunto esto especificados na IFRS 12 -Divulgao de
Participaes em Outras Entidades.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Divulgaes sobre Transio:
Empreendimentos em conjunto (Joint ventures)
CPC 19
(R2):C2
IFRS 11:C2
CPC 19
(R2):C4
IFRS 11: C4
CPC 19
(R2):C5
IFRS 11: C5
A entidade divulgou a composio dos ativos e passivos que foram agregados em uma
nica rubrica de investimentos no incio do perodo mais antigo apresentado?
CPC 19
(R2):C5
IFRS 11: C5
133
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Operaes em conjunto
A entidade fez a transio do mtodo de equivalncia patrimonial para a contabilizao
de ativos e passivos?
Se a resposta for sim:
CPC 19
(R2):C10
IFRS 11: C10 A entidade forneceu uma reconciliao entre o investimento baixado e os ativos e
passivos reconhecidos, juntamente com qualquer diferena remanescente ajustada
contra lucros acumulados, no incio do perodo mais antigo apresentado?
CPC 19
(R2):C10
IFRS 11: C10 Nota: Uma entidade que deixa de usar o mtodo de equivalncia patrimonial para a
contabilizao de ativos e passivos fornecer uma reconciliao entre o
investimento baixado e os ativos e passivos reconhecidos, juntamente com
qualquer diferena remanescente ajustada contra lucros acumulados, no incio
do perodo mais antigo apresentado.
CPC 19
(R2):C11
IFRS 11: C11 Nota: A exceo de reconhecimento inicial dos pargrafos 15 e 24 da IAS 12 no se
aplica quando a entidade reconhece ativos e passivos relacionados com sua
participao em uma operao em conjunto.
Demonstraes financeiras separadas
A entidade contabilizava anteriormente em demonstraes financeiras separadas?
Se a resposta for sim:
CPC 19
(R2):C12
IFRS 11: C12 A entidade contabilizou anteriormente em suas demonstraes financeiras separadas
sua participao em uma operao em conjunto como um investimento ao custo ou de
acordo com a IFRS 9 -Instrumentos Financeiros?
Se a resposta for sim:
CPC 19
(R2):C12
IFRS 11: C12 A entidade forneceu uma reconciliao entre o investimento baixado e os ativos e
passivos reconhecidos, juntamente com qualquer diferena remanescente ajustada
contra lucros acumulados, no incio do perodo mais antigo apresentado?
Transio
A entidade est aplicando a IFRS 11 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
134
IFRS 11:
C1B
IFRS 11:
C12A-C12B
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 12:1
Esclarecimentos do alcance
Notas:
O objetivo da IFRS 12 exigir que uma entidade divulgue informaes que permitam
aos usurios de suas demonstraes financeiras avaliar:
a)
b)
CPC 45:3
IFRS 12:3
Se as divulgaes exigidas pela IFRS 12, juntamente com as divulgaes exigidas por
outras IFRSs, no atingirem o objetivo no pargrafo 1, uma entidade divulgar
quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias para atingir esse objetivo.
CPC 45:5
IFRS 12:5
A IFRS 12 aplicvel quando uma entidade possui uma participao no que segue:
CPC 45:6
IFRS 12:6
a)
subsidirias
b)
c)
coligadas
d)
A IFRS 12 no se aplica a:
a)
b)
c)
uma participao detida por uma entidade que participa, mas no possui controle
conjunto, de um negcio em conjunto, a menos que a participao resulte em
influncia significativa sobre o negcio ou constitua uma participao em uma
entidade estruturada;
d)
uma participao em outra entidade que seja contabilizada de acordo com a IFRS
9 -Instrumentos Financeiros. Contudo, uma entidade aplicar a IFRS 12:
i)
ii)
135
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Definies
CPC 45:A
IFRS 12:A
CPC 45:A
IFRS 12:A
Entidade estruturada
CPC 45:B21
IFRS 12:B21
Uma entidade que tenha sido designada de modo que os direitos de voto ou similares
no sejam o fator dominante ao decidir quem controla a entidade, como, por exemplo,
quando quaisquer direitos de voto referem-se somente a tarefas administrativas e as
atividades relevantes so conduzidas por meio de acordos contratuais.
CPC 45:B22
IFRS 12:B22
CPC 45:B22
(a)
IFRS 12:B22
(a)
a)
atividades restritas;
CPC 45:B22
(b)
IFRS 12:B22
(b)
b)
CPC 45:B22
(c)
IFRS 12:B22
(c)
c)
CPC 45:B22
(d)
IFRS 12:B22
(d)
d)
CPC 45:B23
IFRS 12:B23
veculos de securitizao.
b)
c)
CPC 45:B24
IFRS 12:B24
Uma entidade que controlada por direitos de voto no uma entidade estruturada
simplesmente pelo fato de que, por exemplo, recebe recursos financeiros de terceiros
aps uma reestruturao.
CPC 45:A
IFRS 12:A
136
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC 45:B2,B3
IFRS 12:B2,
B3
i)
ii)
iii)
Notas:
1)
Uma entidade decidir, com base nas suas circunstncias, o nvel de detalhes
que fornecer para satisfazer as necessidades de informao dos usurios,
quanta nfase colocar em diferentes aspectos dos requisitos e como agregar
as informaes. preciso fazer com que haja um equilbrio entre demonstraes
financeiras sobrecarregadas com excesso de detalhes que podem no ajudar os
usurios das demonstraes financeiras e a ocultao de informaes como
resultado de excesso de agregao.
Uma entidade pode agregar as divulgaes exigidas pela IFRS 12 para
participaes em entidades similares se a agregao for consistente com o
objetivo da divulgao e a exigncia no pargrafo B4 (vide abaixo), e no ocultar
as informaes fornecidas. Uma entidade divulgar como agregou suas
participaes em entidades similares.
CPC 45:B4
IFRS 12:B4
2)
subsidirias;
b)
c)
negcios em conjunto;
d)
coligadas; e
e)
137
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC 45:B5,B6
IFRS 12:B5,
B6
Requisito de apresentao/divulgao
3)
4)
a)
b)
c)
IFRS 12:7
que possui o controle de outra entidade, ou seja, uma investida, conforme descrito
nos pargrafos 5 e 6 da IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas;
CPC 45:8,9
IFRS 12:8, 9
Notas
1)
2)
b)
ela controla outra entidade embora detenha menos da metade dos direitos
de voto da outra entidade;
c)
d)
e)
ela tem influncia significativa embora detenha menos de 20% dos direitos
de voto de outra entidade.
138
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
o valor justo total, na data da mudana de status, das subsidirias que deixaram
de ser consolidadas;
b)
c)
Participao em subsidirias
A entidade possui participaes em subsidirias?
Se a resposta for sim:
CPC 45:10
IFRS 12:10
IFRS 12:10
(a)
a)
IFRS 12:10
(b)
b)
entender:
i)
a composio do grupo; e
ii)
avaliar:
i)
ii)
iii)
iv)
CPC 45:11
IFRS 12:11
IFRS 12:11
(a)
a)
139
Referncia
(CPC)
CPC 45:11 (b)
Referncia
(IFRS)
IFRS 12:11
(b)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
IFRS 12:12
A entidade divulgar para cada uma de suas subsidirias que tenha participaes no
controladoras que sejam relevantes para a entidade que reporta:
IFRS 12:12
(a)
a)
o nome da subsidiria;
IFRS 12:12
(b)
b)
IFRS 12:12
(c)
c)
IFRS 12:12
(d)
d)
IFRS 12:12
(e)
e)
IFRS 12:12
(f)
f)
IFRS 12:12
(g)
g)
CPC 45:B10
IFRS 12:B10
CPC 45:B10
(a)
IFRS 12:B10
(a)
a)
CPC 45:B10
(b)
IFRS 12:B10
(b)
b)
CPC 45:B11
IFRS 12:B11
IFRS 12:13
(a)
a)
140
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ii)
Sim/No/N/A
IFRS 12:13
(b)
b)
IFRS 12:13
(c)
c)
IFRS 12:14
CPC 45:15
IFRS 12:15
IFRS 12:15
(a)
a)
IFRS 12:15
(b)
b)
CPC 45:16
IFRS 12:16
CPC 45:16
IFRS 12:16
CPC 45:17
IFRS 12:17
CPC 45:18
IFRS 12:18
Uma entidade apresentar uma tabela que mostra os efeitos sobre o patrimnio lquido
atribuvel a proprietrios da controladora de quaisquer mudanas na participao
acionria em uma subsidiria que no resultem em perda de controle.
141
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Houve alguma perda de controle de uma subsidiria durante o perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
CPC 45:19
IFRS 12:19
IFRS 12:19
(a)
a)
IFRS 12:19
(b)
b)
IFRS 12.19A
a)
valor justo total, na data da mudana de status, das subsidirias que deixam de
ser consolidadas
b)
c)
A Entidade de Investimento, que deve aplicar a exceo para consolidao (de acordo
com a IFRS 10) e contabilizou em vez disso seu investimento em uma subsidiria pelo
valor justo por meio do resultado, divulgou esse fato?
Se a resposta for sim:
IFRS 12.19B
O nome da subsidiria;
b)
c)
IFRS 12.19D
IFRS 12.19E
142
b)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
a)
b)
IFRS 12.19F
IFRS 12.19G
Sim/No/N/A
IFRS 12:20
(a)
a)
IFRS 12:20
(b)
b)
IFRS 12:21
(a)
IFRS 12:21
(b)
a)
b)
para cada negcio em conjunto e cada coligada que seja relevante para a
entidade que reporta:
i)
ii)
iii)
iv)
para cada empreendimento em conjunto (joint venture) e cada coligada que seja
relevante para a entidade que reporta:
143
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
i)
ii)
iii)
IFRS12:21A
CPC 45:B12
IFRS 12:B12
Para cada empreendimento em conjunto (joint venture) e cada coligada que seja
relevante para a entidade que reporta, a entidade divulgar:
CPC 45:B12
(a)
IFRS 12:B12
(a)
a)
CPC 45:B12
(b)
IFRS 12:B12
(b)
b)
ativo circulante;
ii)
ativo no circulante;
iii)
passivo circulante;
iv)
passivo no circulante;
v) receita;
vi)
Notas
CPC 45:B14
CPC 45:B15
144
IFRS 12:B14
IFRS 12:B15
1)
2)
b)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
a)
b)
Sim/No/N/A
IFRS 12:B17
CPC 45:B13
IFRS 12:B13
Alm das informaes financeiras resumidas exigidas pelo pargrafo B12, uma
entidade divulgar, para cada empreendimento em conjunto (joint venture) que seja
relevante para a entidade que reporta, o valor de:
CPC 45:B13
(a)
IFRS 12:B13
(a)
a)
CPC 45:B13
(b)
IFRS 12:B13
(b)
b)
CPC 45:B13
(c)
IFRS 12:B13
(c)
c)
CPC 45:B13
(d)
IFRS 12:B13
(d)
d)
depreciao e amortizao;
CPC 45:B13
(e)
IFRS 12:B13
(e)
e)
receita de juros;
CPC 45:B13
(f)
IFRS 12:B13
(f)
f)
despesa de juros;
CPC 45:B13
(g)
IFRS 12:B13
(g)
g)
CPC 45:B14
FRS 12:B14
Notas
1)
CPC 45:B15
IFRS 12:B15
2)
b)
145
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
a)
b)
IFRS 12:B17
IFRS 12:21
(c)
ii)
IFRS 12:21
(c)
CPC 45:B16
IFRS 12:B16
Uma entidade tambm divulgar separadamente o valor total da sua parcela dos
seguintes itens referentes a esses empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou
coligadas:
a)
b)
c)
d)
146
IFRS 12:B17
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 12:22
(a)
a)
IFRS 12:22
(b)
b)
IFRS 12:22
(c)
c)
i)
ii)
IFRS 12:23
(a)
a)
IFRS 12:23
(b)
b)
CPC 45:B18
IFRS 12:B18
CPC 45:B19
IFRS 12:B19
Nota: Compromissos no reconhecidos que podem dar origem a uma sada de caixa
futura ou outros recursos incluem:
CPC 45:B19
(a)
IFRS 12:B19
(a)
a)
ii)
iii)
147
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
iv)
v)
vi)
CPC 45:B19
(b)
IFRS 12:B19
(b)
b)
CPC 45:B20
IFRS 12:B20
Nota: As exigncias e os exemplos nos pargrafos B18 e B19 acima ilustram alguns
dos tipos de divulgao exigida pelo pargrafo 18 da IAS 24 -Divulgaes de
Partes Relacionadas.
Participaes em entidades estruturadas no consolidadas
A entidade possui participaes em entidades estruturadas no consolidadas?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras:
IFRS 12:24
(a)
a)
IFRS 12:24
(b)
b)
IFRS 12:C2B
IFRS 12:25
IFRS 12.25A
CPC 45:25
IFRS 12:26
IFRS 12:C2B
CPC 45:27
IFRS 12:27
IFRS 12:27
(a)
a)
148
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 12:27
(b)
b)
IFRS 12:27
(c)
c)
IFRS 12:C2B
IFRS 12:28
IFRS 12:C2B
CPC 45:28
Sim/No/N/A
IFRS 12:29
Uma entidade apresentar em formato de tabela, a menos que outro formato seja mais
adequado, um resumo:
CPC 45:29(a)
IFRS 12:29
(a)
a)
CPC 45:29(b)
IFRS 12:29
(b)
b)
CPC 45:29(c)
IFRS 12:29
(c)
c)
CPC 45:29(d)
IFRS 12:29
(d)
d)
IFRS 12:C2B
CPC 45:30
IFRS 12:30
Se, durante o perodo de relatrio, uma entidade forneceu, sem uma obrigao
contratual para tal, suporte financeiro ou outro suporte a uma entidade estruturada no
consolidada na qual ela possua anteriormente ou possui no perodo corrente uma
participao (por exemplo, comprando ativos da entidade estruturada ou instrumentos
emitidos por ela), a entidade divulgar:
CPC 45:30(a)
IFRS 12:30
(a)
a)
CPC 45:30(b)
IFRS 12:30
(b)
b)
IFRS 12:C2B
149
Referncia
(CPC)
CPC 45:31
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 12:31
IFRS 12:C2B
CPC 45:B25
IFRS 12:B25
Nota: Alm das informaes exigidas pelos pargrafos 29 a 31, uma entidade
divulgar as informaes adicionais que sejam necessrias para atingir os
objetivos de divulgao do pargrafo 24(b).
CPC 45:B26
IFRS 12:B26
CPC 45:B26
(a)
IFRS 12:B26
(a)
a)
ii)
iii)
CPC 45:B26
(b)
IFRS 12:B26
(b)
b)
CPC 45:B26
(c)
IFRS 12:B26
(c)
c)
CPC 45:B26
(d)
IFRS 12:B26
(d)
d)
CPC 45:B26
(e)
IFRS 12:B26
(e)
e)
CPC 45:B26
(f)
IFRS 12:B26
(f)
f)
CPC 45:B26
(g)
IFRS 12:B26
(g)
g)
IFRS 12:C2B
150
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
NOTA DE ALCANCE
CPC 46:5
IFRS 13:5
A IFRS 13 se aplica quando outra IFRS exigir ou permitir mensuraes do valor justo
ou divulgaes sobre mensuraes do valor justo (e mensuraes, tais como do valor
justo menos custos de venda - baseadas no valor justo ou divulgaes sobre essas
mensuraes), exceto em circunstncias especificadas.
CPC 46:6
IFRS 13:6
CPC 46:7
IFRS 13:7
a)
transaes de pagamento baseado em aes dentro do alcance da IFRS 2 Pagamento Baseado em Aes;
b)
c)
b)
151
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
c)
CPC 46:8
IFRS 13:8
ativos para os quais o valor recupervel seja o valor justo menos custos de
alienao de acordo com a IAS 36.
CPC 46:91
IFRS 13:91
b)
CPC 46:92
IFRS 13:92
IFRS 13:92
Nota: Para atingir os objetivos acima, uma entidade considerar todos os itens a
seguir:
a)
b)
c)
d)
IFRS 13:93
(a)
CPC 46:93
IFRS 13:93
IFRS 13:93
(a)
a)
IFRS 13:93
(b)
b)
152
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 46:93 (c)
Referncia
(IFRS)
IFRS 13:93
(c)
Requisito de apresentao/divulgao
c)
Sim/No/N/A
i)
ii)
iii)
IFRS 13:93
(d)
d)
ii)
iii)
IFRS 13:93
(d)
IFRS 13:93
(d)
IFRS 13:93
(e)
e)
IFRS 13:93(f) f)
ii)
iii)
iv)
153
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ii)
IFRS
13:93(g)
g)
IFRS
13:93(h)
h)
CPC 46:
93(h)(i)
IFRS
13:93(h)(i)
CPC 46:
93(h)(i)
IFRS
13:93(h)(i)
CPC 46:
93(h)(ii)
IFRS
13:93(h)(ii)
i)
ii)
CPC 46:93(i)
IFRS 13:93(i) i)
IFRS
13:93(a)
Nota:
Mensuraes no recorrentes do valor justo de ativos ou passivos so aquelas
exigidas ou permitidas por outras IFRSs no balano patrimonial em circunstncias
especficas (por exemplo, quando uma entidade mensura um ativo mantido para venda
ao valor justo menos custos de venda de acordo com a IFRS 5 -Ativos No Circulantes
Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas porque o valor justo do ativo
menos os custos de venda inferior ao seu valor contbil).
Se a resposta for sim:
Para Mensuraes do Valor Justo No Recorrentes:
CPC 46:93
154
IFRS 13:93
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 46:93(a)
IFRS
13:93(a)
a)
CPC 46:93(b)
IFRS
13:93(b)
b)
CPC 46:93(d)
IFRS
13:93(d)
d)
ii)
iii)
CPC 46:93(d)
IFRS
13:93(d)
CPC 46:93(d)
IFRS
13:93(d)
CPC 46:93(g)
IFRS
13:93(g)
e)
CPC 46:93(i)
IFRS 13:93(i) f)
Sim/No/N/A
IFRS 13:94
b)
CPC 46:94
IFRS 13:94
CPC 46:94
IFRS 13:94
Nota: O nmero de classes pode precisar ser maior para mensuraes do valor justo
categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo porque essas
mensuraes tm um nvel de incerteza e subjetividade maior. A determinao
das classes apropriadas de ativos e passivos para as quais devem ser
fornecidas mensuraes do valor justo requer julgamento. Uma classe de ativos
e passivos frequentemente exigir uma maior desagregao do que as rubricas
apresentadas no balano patrimonial. Se uma outra IFRS especificar a classe
de um ativo ou um passivo, a entidade pode usar essa classe ao fornecer as
divulgaes exigidas na IFRS 13 se essa classe atender aos requisitos do
pargrafo 94 da IFRS 13.
155
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 46:95
IFRS 13:95
Uma entidade divulgar e seguir de maneira consistente sua poltica para determinar
quando se considera que as transferncias entre nveis da hierarquia do valor justo
ocorreram de acordo com o pargrafo 93(c) e (e)(iv) da IFRS 13. A poltica para
determinao da poca de reconhecimento de transferncias a mesma no caso de
transferncias para os nveis e de transferncias dos nveis?
CPC 46:95
IFRS 13:95
b)
c)
CPC 46:96
IFRS 13:96
CPC 46:48
IFRS 13:48
CPC 46:97
IFRS 13:97
CPC 46:97
IFRS 13:97
IFRS 13:93
(b)
a)
IFRS 13:93
(d)
b)
ii)
IFRS 13:93(i) c)
CPC 46:97
IFRS 13:97
CPC 46:98
IFRS 13:98
Para um passivo mensurado ao valor justo e emitido com uma melhoria de crdito de
terceiro inseparvel, a entidade divulgou a existncia dessa melhoria de crdito e se
ela est refletida na mensurao do valor justo do passivo?
156
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 46:99
Referncia
(IFRS)
IFRS 13:99
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 13:C1
Uma entidade aplicar esta IFRS para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2013. A aplicao antecipada permitida. Se uma entidade aplicou esta
IFRS antes da data de vigncia, o fato foi divulgado?
Informaes comparativas
CPC 46:C3
IFRS 13:C3
157
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
O IASB emitiu a IFRS 14, em janeiro de 2014. A norma descreve o diferimento de
saldos das contas regulatrias como valores de despesas ou receitas, que no seriam
reconhecidos como ativos ou passivos de acordo com as outras Normas, mas que so
elegveis para diferimento de acordo com esta Norma, uma vez que o valor includo,
ou deve ser includo, pelo rgo regulador na determinao do(s) preo(s) (tarifas) que
uma entidade, que atua em um mercado de tarifa regulada, pode cobrar dos clientes
por mercadorias ou servios.
Esta Norma permite que um adotante inicial do IFRS continue a contabilizar saldos da
conta regulatria diferida de acordo com seu GAAP anterior, em suas primeiras
demonstraes financeiras preparadas em IFRS. Porm, a IFRS 14 introduz
alteraes limitadas em relao a algumas prticas contbeis de GAAPs anteriores
para diferimento de saldos das contas regulatrias, principalmente no que se refere a
questes de apresentao dessas contas.
Esta seo do checklist trata as exigncias de apresentao e divulgao da IFRS 14.
A IFRS 14 aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2016,
sendo permitida a adoo antecipada.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
NOTA DE ALCANCE
O escopo desta Norma est limitado aos que adotam pela primeira vez a IFRS e que
j reconheciam saldos diferidos da conta regulatria nas suas demonstraes
financeiras de acordo com seu GAAP anterior, conforme definido na IFRS 1 - Adoo
pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (isto , a base de
contabilizao adotada por um adotante inicial imediatamente antes da adoo da
IFRS). A entidade que estiver no escopo da Norma e optar por aplic-la nas suas
primeiras demonstraes financeiras preparadas de acordo com a IFRS continuar a
aplic-la nas demonstraes financeiras subsequentes da entidade.
A entidade est aplicando a IFRS 14 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
158
IFRS 14:18
IFRS 14:19
Alm dos itens que devem ser apresentados no balano patrimonial e na(s)
demonstrao(es) do resultado e de outros resultados abrangentes de acordo com a
IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras, uma entidade que aplica esta
Norma deve apresentar todos os saldos da conta regulatria diferida e as
movimentaes desses saldos de acordo com os pargrafos 2026.
IFRS 14:20
IFRS 14:21
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRS 14:22
IFRS 14:23
IFRS 14:23
Essa rubrica separada deve ser diferenciada das receitas e despesas apresentadas de
acordo com as outras Normas atravs do uso de um subtotal, que apresentado
antes das movimentaes lquidas dos saldos da conta regulatria diferida.
IFRS 14:24
IFRS 14:24
IFRS 14:25
IFRS 14:25
IFRS 14:26
A entidade apresenta lucro por ao de acordo com a IAS 33 - Lucro por Ao?
Se a resposta for sim:
IFRS 14:26
A entidade apresentou lucro bsico e diludo adicional por ao, calculado utilizandose os valores de lucros previstos na IAS 33, porm excluindo as movimentaes nos
saldos da conta regulatria diferida (vide pargrafos B13B14)?
Divulgao Objetivo
IFRS 14:27
Uma entidade que opta por aplicar esta Norma deve divulgar informaes que
permitam aos usurios avaliar: (a) a natureza e os riscos associados
regulamentao de tarifas que estabelece o(s) preo(s) que a entidade pode cobrar
dos clientes pelas mercadorias fornecidas ou servios prestados; e (b) os efeitos
daquela regulamentao de tarifas sobre a sua condio financeira, desempenho
financeiro e fluxos de caixa.
159
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 14:28
IFRS 14:29
Para cumprir os objetivos de divulgao previstos no pargrafo 27, uma entidade deve
levar em considerao: (a) o nvel de detalhe necessrio para satisfazer as exigncias
de divulgao; (b) quanta nfase colocar sobre cada uma das diversas exigncias; (c)
o nvel de agregao ou desagregao a realizar; e (d) se os usurios das
demonstraes financeiras necessitam de informaes adicionais para avaliar as
informaes quantitativas divulgadas.
Explicao de atividades reguladas sujeitas a tarifas
IFRS 14:30
IFRS 14:30
(a)
(a)
IFRS 14:30
(b)
(b)
(c)
como a recuperao futura de cada classe (isto , cada tipo de custo ou receita)
do saldo devedor da conta regulatria diferida ou reverso de cada classe do
saldo credor da conta regulatria diferida afetada pelos riscos e pela incerteza,
por exemplo:
IFRS 14:30
(c)
(i)
(ii)
(iii) outros riscos (por exemplo, riscos de cmbio ou outros riscos de mercado).
Explicao dos valores reconhecidos
160
IFRS 14:31
IFRS 14.32
IFRS 14.33
A entidade divulga adequadamente cada tipo de atividade regulada por tarifas? (Vide
itens a - c abaixo):
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS 14.33
(a)
Requisito de apresentao/divulgao
(a)
Sim/No/N/A
(ii)
(c)
IFRS 14:33
(b)
IFRS 14:33
(c)
IFRS 14:34
IFRS 14:35
IFRS 14:35
IFRS 14:B25
O pargrafo 12(e) da IFRS 12 requer que uma entidade divulgue, para cada uma de
suas subsidirias que possua participao minoritria relevante para a entidade que
reporta, o resultado alocado s participaes minoritrias da subsidiria durante o
perodo de relatrio. Uma entidade que reconhece saldos de conta regulatria diferida
de acordo com esta Norma deve divulgar as movimentaes lquidas nos saldos da
conta regulatria diferida includos dentro dos valores que devem ser divulgados de
acordo com o pargrafo 12(e) da IFRS 12.
IFRS 14:B26
O pargrafo 12(g) da IFRS 12 requer que uma entidade divulgue, para cada uma de
suas subsidirias que possua participao minoritria relevante para a entidade que
reporta, informaes financeiras resumidas sobre a subsidiria, conforme descrito no
pargrafo B10 da IFRS 12. Igualmente, o pargrafo 21(b)(ii) da IFRS 12 requer que
uma entidade divulgue, para cada joint venture e coligada que seja relevante para a
entidade que reporta, informaes financeiras resumidas, conforme descrito nos
pargrafos B12B13 da IFRS 12. O pargrafo B16 da IFRS 12 descreve as
informaes financeiras resumidas que uma entidade deve divulgar para todas as
outras coligadas e joint ventures que sejam individualmente relevantes de acordo com
o pargrafo 21(c) da IFRS 12.
IFRS 14:B27
Alm das informaes descritas nos pargrafos 12, 21, B10, B12B13 e B16 da IFRS
12, uma entidade que reconhece saldos de conta regulatria diferida de acordo com
esta Norma deve tambm divulgar o saldo total devedor da conta regulatria diferida, o
saldo total credor da conta regulatria diferida e as movimentaes lquidas nesses
saldos, discriminados entre os valores reconhecidos no resultado e os valores
reconhecidos em outros resultados abrangentes, para cada entidade com relao
qual essas divulgaes da IFRS 12 so necessrias.
161
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 14:B28
IFRS 14:36
IFRS 14:36
162
A entidade divulgou (i) esse fato, (ii) o motivo pelo qual o saldo no recupervel ou
reversvel e (iii) o valor com base no qual o saldo da conta regulatria diferida foi
reduzido?
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha
aplicado a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias
da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo.
A IFRS 9(2013) alterou os pargrafos 68, 71, 82, 93, 95, 96, 106 e 123, os excluiu
os pargrafos 139E e 139G e acrescentou o pargrafo 139M
IAS 1:10(a)
a)
CPC
26(R1):10(b)
IAS 1:10(b)
b)
CPC
26(R1):10(c)
IAS 1:10(c)
c)
CPC
26(R1):10(d)
IAS 1:10(d)
d)
CPC
26(R1):10(e)
IAS 1:10(e)
e)
IAS 1:10(ea)
163
Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):10(f)
CPC
26(R1):11
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS 1:10(f)
f)
IAS 1:10
1)
Uma entidade pode usar outros ttulos para as demonstraes alm daqueles
utilizados nesta Norma. Por exemplo, uma entidade pode usar o ttulo
demonstrao do resultado abrangente em vez de demonstrao do resultado
e de outros resultados abrangentes.
IAS 1:10A
IAS 1:11
CPC
26(R1):15
IAS 1:15
CPC
26(R1):15
IAS 1:15
1)
CPC
26(R1):17
IAS 1:17
2)
IAS 1:16
CPC
26(R1):16
164
IAS 1:16
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC
26(R1):18
IAS 1:18
2)
CPC
26(R1):19
IAS 1:19
Sim/No/N/A
IAS 1:24
Notas:
1)
2)
IAS 1:19
CPC
26(R1):20
IAS 1:20
Quando uma entidade no tiver aplicado um requisito de uma IFRS de acordo com o
pargrafo 19 da IAS 1 (vide acima), ela divulgar:
CPC
26(R1):20 (a)
a)
CPC
26(R1):20 (b)
b)
CPC
26(R1):20 (c)
c)
i)
ii)
165
Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):20 (d)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
d)
iii)
iv)
o tratamento adotado; e
IAS 1:23
CPC
26(R1):23 (a)
a)
CPC
26(R1):23 (b)
b)
i)
ii)
a natureza do requisito; e
iii)
IAS 1:21
CPC
26(R1):20 (c)
166
c)
i)
ii)
iii)
iv)
o tratamento adotado; e
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC
26(R1):20 (d)
d)
CPC
26(R1):22
IAS 1:22
Nota: O pargrafo 21 da IAS 1 (vide acima) se aplica, por exemplo, quando uma
entidade no aplicou em um perodo anterior um requisito de uma IFRS para a
mensurao de ativos ou passivos e essa no aplicao afeta a mensurao de
mudanas nos ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes financeiras
do perodo corrente.
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Continuidade operacional
CPC
26(R1):25
IAS 1:25
CPC
26(R1):25
IAS 1:25
CPC
26(R1):25
IAS 1:25
CPC
26(R1):25
IAS 1:25
CPC
26(R1):26
IAS 1:26
CPC
26(R1):27
IAS 1:27
CPC
26(R1):29
IAS 1:29
CPC
26(R1):29
IAS 1:29
167
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Notas:
CPC 26(R1):7
IAS 1:7
1)
CPC
26(R1):30
IAS 1:30
2)
CPC
26(R1):30
IAS 1:30
3)
CPC
26(R1):31
IAS 1:31
4)
Uma entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica exigida por uma
IFRS se a informao no for relevante.
Compensao
CPC
26(R1):32
IAS 1:32
CPC
26(R1):33
IAS 1:33
Nota: Mensurar ativos lquidos das provises para perdas (por exemplo, provises
para obsolescncia de estoques e provises para devedores duvidosos) no
uma compensao.
CPC
26(R1):34
IAS 1:34
Quando uma entidade realiza, no curso de suas atividades normais, transaes que
no geram receita, mas que so incidentais s suas principais atividades geradoras de
receita, os resultados dessas transaes so apresentados pela compensao de
qualquer receita com as respectivas despesas decorrentes da mesma transao,
quando essa apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento.
CPC
26(R1):34
IAS 1:34
o gasto relacionado com uma proviso que seja reconhecida de acordo com a IAS
37 e reembolsada em conformidade com um acordo contratual com um terceiro
(por exemplo, um contrato de garantia do fornecedor) pode ser compensado com o
respectivo reembolso.
CPC
26(R1):35
IAS 1:35
CPC
26(R1):36
168
IAS 1:36
a)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC
26(R1):36(a)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
Sim/No/N/A
Notas:
CPC
26(R1):36
IAS 1:36
1)
CPC
26(R1):37
IAS 1:37
2)
CPC
26(R1):36(b)
IAS 1:36(b)
c)
Informaes comparativas
CPC
26(R1):38
IAS 1:38
CPC
26(R1):38
IAS 1:38
IAS 1:38A
Notas:
1)
IAS 1:38B
2)
IAS 1:38C
3)
IAS 1:38D
169
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
A entidade aplicou uma poltica contbil retrospectivamente, efetuou uma
reapresentao retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras,
reclassificou itens em suas demonstraes financeiras ou de outra forma mudou a
apresentao de itens em suas demonstraes financeiras?
Se a resposta for sim:
IAS 1:40A
IAS 1:40B
b)
Notas:
1)
b)
c)
IAS 1:40C
2)
IAS 1:40D
3)
CPC
26(R1):41
IAS 1:41
CPC
26(R1):44
IAS 1:44
CPC
26(R1):41(a)
IAS 1:41(a)
a)
a natureza da reclassificao;
CPC
26(R1):41(b)
IAS 1:41(b)
b)
CPC
26(R1):41(c)
IAS 1:41(c)
c)
a razo da reclassificao.
CPC
26(R1):42
IAS 1:42
170
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 1:42(a)
a)
CPC
26(R1):42(b)
IAS 1:42(b)
b)
a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os valores tivessem sido
reclassificados.
Consistncia da apresentao
CPC
26(R1):45
IAS 1:45
CPC
26(R1):45(a)
IAS 1:45(a)
a)
CPC
26(R1):46
IAS 1:46
Nota:
CPC
26(R1):45(b)
IAS 1:45(b)
IAS 1:49
CPC
26(R1):50
IAS 1:50
CPC
26(R1):51
IAS 1:51
CPC
26(R1):51
IAS 1:51
CPC
26(R1):51(a)
IAS 1:51(a)
a)
CPC
26(R1):51(b)
IAS 1:51(b)
b)
CPC
26(R1):51(c)
IAS 1:51(c)
c)
CPC
26(R1):51(d)
IAS 1:51(d)
d)
171
Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):51(e)
Referncia
(IFRS)
IAS 1:51(e)
Requisito de apresentao/divulgao
e)
Notas:
CPC
26(R1):52
IAS 1:52
1)
CPC
26(R1):53
IAS 1:53
2)
Balano patrimonial
Informaes a serem apresentadas no balano patrimonial
CPC
26(R1):54
172
IAS 1:54
IAS 1:54(a)
a)
imobilizado;
IAS 1:54(b)
b)
IAS 1:54(c)
c)
ativos intangveis;
IAS 1:54(d)
d)
IAS 1:54(e)
e)
IAS 1:54(f)
f)
ativos biolgicos;
IAS 1:54(g)
g)
estoques;
IAS 1:54(h)
h)
IAS 1:54(i)
i)
IAS 1:54(j)
j)
IAS 1:54(k)
k)
IAS 1:54(l)
l)
provises;
IAS 1:54(m)
IAS 1:54(n)
n)
IAS 1:54(o)
o)
IAS 1:54(p)
p)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS 1:54(q)
q)
IAS 1:54(r)
r)
Sim/No/N/A
Notas:
CPC
26(R1):57
IAS 1:57
1)
CPC
26(R1):57
IAS 1:57
2)
Alm disso:
IAS 1:55
CPC
26(R1):58
IAS 1:58
1)
IAS 1:59
2)
CPC
26(R1):56
IAS 1:56
CPC
26(R1):60
IAS 1:60
173
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Uma apresentao baseada em liquidez fornece informaes que so confiveis e
mais relevantes que a apresentao na base circulante/no-circulante?
Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):60
IAS 1:60
Notas:
CPC
26(R1):63
IAS 1:63
1)
CPC
26(R1):64
IAS 1:64
2)
CPC
26(R1):61
IAS 1:61
Seja qual for o mtodo de apresentao adotado, conforme permitido pelo pargrafo
60 da IAS 1 (vide acima), para cada rubrica do ativo e do passivo que combinar os
valores que se espera recuperar ou liquidar (i) no mais do que doze meses aps o
perodo de relatrio e (ii) mais do que doze meses aps o perodo de relatrio, a
entidade divulgar o valor que se espera recuperar ou liquidar aps mais de doze
meses.
CPC
26(R1):65
IAS 1:65
Nota: Por exemplo, uma entidade divulga o valor dos estoques que se espera
recuperar mais de doze meses aps o perodo de relatrio.
Ativo circulante
Uma entidade classificar um ativo como circulante quando qualquer dos critrios a
seguir for atendido:
CPC
26(R1):66(a)
IAS 1:66(a)
a)
CPC
26(R1):68
IAS 1:68
Nota: O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou equivalentes de caixa. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presumese que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos
(tais como estoques e contas a receber de clientes) que so vendidos,
consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo
quando no se espera que sejam realizados dentro de doze meses aps o
perodo de relatrio. Ativos circulantes tambm incluem ativos mantidos
principalmente para fins de negociao (exemplos incluem alguns ativos
financeiros classificados como mantidos para negociao de acordo com a IAS
39) e a parcela corrente de ativos financeiros no circulantes.
IAS 1:68
Nota: O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou equivalentes de caixa. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presumese que seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como
estoques e contas a receber de clientes) que so vendidos, consumidos ou
realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se
espera que sejam realizados dentro de doze meses aps o perodo de relatrio.
Os ativos circulantes incluem ativos mantidos principalmente para fins de
negociao (exemplos incluem alguns ativos financeiros que se enquadram na
definio de mantidos para negociao da IFRS 9) e a parcela corrente dos
ativos financeiros no circulantes.
Vide nota acima relacionada s alteraes IFRS9
174
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC
26(R1):66(b)
IAS 1:66(b)
b)
CPC
26(R1):66(c)
IAS 1:66(c)
c)
ela espera realizar o ativo dentro de doze meses aps o perodo de relatrio; ou
CPC
26(R1):66(d)
IAS 1:66(d)
d)
o ativo constitui caixa ou equivalentes de caixa (conforme definido na IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa), exceto se houver uma restrio sobre o ativo
impedindo sua troca ou uso para liquidar um passivo por, no mnimo, doze meses
aps o perodo de relatrio.
CPC
26(R1):66
IAS 1:66
Uma entidade classificar todos os ativos, exceto aqueles que atendam a um dos
critrios descritos no pargrafo 66 da IAS 1 (vide acima), como no circulantes.
CPC
26(R1):67
IAS 1:67
Nota: A IAS 1 utiliza o termo no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e
financeiros de longo prazo. Ela no probe o uso de descries alternativas,
contanto que o significado fique claro.
Sim/No/N/A
Passivo circulante
Uma entidade classificar um passivo como circulante quando:
CPC
26(R1):69 (a)
IAS 1:69(a)
a)
CPC
26(R1):70
IAS 1:70
CPC
26(R1):69 (b)
IAS 1:69(b)
b)
CPC
26(R1):69 (c)
IAS 1:69(c)
c)
CPC
26(R1):69 (d)
IAS 1:69(d)
d)
CPC
26(R1):69
IAS 1:69
Uma entidade classificar todos os passivos, exceto aqueles que atendam a um dos
critrios descritos no pargrafo 69 da IAS 1 (vide acima), como no circulantes.
CPC
26(R1):72
IAS 1:72
CPC
26(R1):73
IAS 1:73
a)
b)
Se uma entidade espera, e tem a possibilidade de, refinanciar ou rolar uma obrigao
por pelo menos doze meses aps o perodo de relatrio em uma linha de crdito
existente, ela classifica a obrigao como no circulante, mesmo se a obrigao for
devida em um perodo menor.
175
Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):73
Referncia
(IFRS)
IAS 1:73
Requisito de apresentao/divulgao
Nota: Porm, quando refinanciar ou rolar a obrigao no depende da entidade (por
exemplo, no h um acordo de refinanciamento), a entidade no considera a
possibilidade de refinanciar a obrigao e a classifica como circulante.
A entidade violou uma disposio de um contrato de emprstimo de longo prazo antes
do final do perodo de relatrio, fazendo com que o passivo se tornasse pagvel
vista?
Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):74
IAS 1:74
CPC
26(R1):74
IAS 1:74
1)
2)
CPC
26(R1):75
IAS 1:75
CPC
26(R1):76
IAS 1:76
b)
c)
IAS 1:77
CPC
26(R1):78
IAS 1:78
176
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 1:58
IAS 1:79(a)
a)
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
IAS 1:79(b)
b)
CPC
26(R1):80
IAS 1:80
Uma entidade sem capital acionrio (por exemplo, uma parceria ou sociedade
fiduciria) divulgar informaes equivalentes quelas exigidas pelo pargrafo 79(a) da
IAS 1 (vide acima), apresentando as mudanas durante o perodo em cada categoria
de participaes patrimoniais e os direitos, as preferncias e as restries inerentes a
cada categoria de participao patrimonial.
177
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
A entidade possua um instrumento financeiro com opo de venda ou um instrumento
que impe entidade algumas obrigaes decorrentes de liquidao?
Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):80A
IAS 1:80A
Se uma entidade tiver reclassificado entre passivos financeiros e patrimnio lquido (i)
um instrumento financeiro com opo de venda classificado como um instrumento de
patrimnio ou (ii) um instrumento que impe entidade uma obrigao de entregar
outra parte uma parcela pro rata dos ativos lquidos da entidade apenas em caso de
liquidao e que for classificado como um instrumento de patrimnio, ela divulgar:
a)
b)
a)
o resultado;
IAS 1:81A(b)
b)
IAS 1:81A(c)
c)
IAS 1:81B(a)
IAS 1:81B(b)
(i)
participaes no controladoras; e
(ii)
proprietrios da controladora.
participaes no controladoras; e
(ii)
proprietrios da controladora.
178
IAS 1:82
Alm dos itens exigidos por outras IFRSs, a seo do resultado ou a demonstrao do
resultado incluir rubricas que apresentem os seguintes valores do perodo:
IAS 1:82(a)
a)
IAS 1:82(aa)
receitas;
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Nota: O pargrafo 82 (aa) e (ca) da IAS 1 (vide acima) foi alterado em virtude da IFRS
9 (emitida em novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010). Uma
entidade deve aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9.
IAS 1:82(b)
b)
custos financeiros;
IAS 1:82(c)
c)
IAS 1:82(ca)
ca) se um ativo financeiro for reclassificado de modo que seja mensurado ao valor
justo, qualquer ganho ou perda decorrente de uma diferena entre o valor contbil
anterior e seu valor justo na data de reclassificao (conforme definido na IFRS
9);
Nota: O pargrafo 82 (aa) e (ca) da IAS 1 (vide acima) foi alterado em virtude da IFRS
9 (emitida em novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010). Uma entidade
deve aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9.
IAS 1:82(d)
d)
despesa de imposto;
IAS 1:82(ea)
ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (vide IFRS 5).
Informaes a serem apresentadas na seo de outros resultados abrangentes
IAS 1:82A
IAS 1:82A(a)
a)
IAS 1:82A(b)
b)
CPC
26(R1):85
IAS 1:85
CPC
26(R1):86
IAS 1:86
CPC
26(R1):87
IAS 1:87
CPC
26(R1):88
IAS 1:88
CPC
26(R1):89
IAS 1:89
1)
179
Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):89
Referncia
(IFRS)
IAS 1:89
Requisito de apresentao/divulgao
2)
Uma entidade divulgar o valor do imposto sobre a renda relacionado com cada item
de outros resultados abrangentes, incluindo ajustes de reclassificao, na
demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes ou nas notas
explicativas.
CPC
26(R1):91
IAS 1:91
Nota: Uma entidade pode apresentar itens de outros resultados abrangentes (a)
lquidos dos respectivos efeitos fiscais, ou (b) antes dos respectivos efeitos
fiscais, apresentando um valor referente ao valor total do imposto sobre a renda
relacionado com esses itens. Se uma entidade escolher a alternativa (b), ela
deve alocar o imposto entre os itens que podero ser reclassificados
posteriormente para a seo do resultado e aqueles que no sero
reclassificados posteriormente para a seo do resultado.
CPC
26(R1):92
IAS 1:92
CPC
26(R1):93
IAS 1:93
CPC
26(R1):93
IAS 1:93
IAS 1:94
IAS 1:94
IAS 1:95
Notas:
1)
180
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IAS 1:95
CPC
26(R1):96
IAS 1:96
CPC
26(R1):96
IAS 1:96
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Notas:
1)
2)
CPC
26(R1):97
IAS 1:97
Quando itens de receitas e despesas forem relevantes, uma entidade divulgar sua
natureza e seu valor separadamente.
CPC
26(R1):98
IAS 1:98
IAS 1:99
181
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Notas:
IAS 1:100
1)
CPC
26(R1):102
IAS 1:102
2)
CPC
26(R1):103
IAS 1:103
3)
CPC
26(R1):104
IAS 1:104
Uma entidade que classifica as despesas por funo divulgar informaes adicionais
sobre a natureza das despesas, incluindo despesas de depreciao e amortizao e
despesas de benefcios aos empregados.
CPC
26(R1):105
IAS 1:105
CPC
26(R1):106(a)
IAS 1:106(a)
a)
CPC
26(R1):106(b)
IAS 1:106(b)
b)
CPC
26(R1):106(c)
IAS 1:106(c)
c)
[excludo]
CPC
26(R1):106(d)
IAS 1:106(d)
d)
182
i)
resultado;
ii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
iii)
CPC
26(R1):108
IAS 1:108
CPC
26(R1):110
IAS 1:110
Sim/No/N/A
Notas:
1)
2)
IAS 1:106A
CPC
26(R1):107
IAS 1:107
b)
Notas Explicativas
Estrutura das notas explicativas
As notas explicativas:
CPC
26(R1):112(a)
IAS 1:112(a)
a)
CPC
26(R1):112(b)
IAS 1:112(b)
b)
CPC
26(R1):112(c)
IAS 1:112(c)
c)
CPC
26(R1):113
IAS 1:113
CPC
26(R1):114
IAS 1:114
1)
183
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS 1:115
2)
CPC
26(R1):116
IAS 1:116
3)
IAS 1:117(a)
a)
CPC
26(R1):117(b)
IAS 1:117(b)
a)
Notas:
CPC
26(R1):118
IAS 1:118
1)
CPC
26(R1):119
IAS 1:119
2)
184
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC
26(R1):120
IAS 1:120
3)
CPC
26(R1):121
IAS 1:121
4)
Uma poltica contbil pode ser significativa por causa da natureza das operaes
da entidade, mesmo se os valores dos perodos corrente e anteriores no forem
relevantes.
CPC
26(R1):121
IAS 1:121
Sim/No/N/A
IAS 1:122
CPC
26(R1):122
IAS 1:122
1)
CPC
26(R1):123
IAS 1:123
2)
2)
IAS 1:125
Uma entidade divulgar informaes sobre as premissas que fizer sobre o futuro e
outras fontes importantes de incerteza na estimativa no final do perodo de relatrio,
que possuam um risco significativo de resultar em um ajuste relevante nos valores
contbeis de ativos e passivos dentro do prximo exerccio financeiro.
185
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Em relao a esses ativos e passivos, as notas explicativas incluiro detalhes de:
CPC
26(R1):125(a)
IAS 1:125(a)
a)
sua natureza; e
CPC
26(R1):125(b)
IAS 1:125(b)
b)
Notas:
CPC
26(R1):126
IAS 1:126
1)
CPC
26(R1):127
IAS 1:127
2)
CPC
26(R1):128
IAS 1:128
3)
CPC
26(R1):129
IAS 1:129
CPC
26(R1):129
IAS 1:129
1)
186
IAS 1:130
2)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):131
Referncia
(IFRS)
IAS 1:131
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC
26(R1):134
IAS 1:134
CPC
26(R1):135(a)
IAS 1:135(a)
a)
ii)
iii)
CPC
26(R1):135(b)
IAS 1:135(b)
b)
CPC
26(R1):135(b)
IAS 1:135(b)
CPC
26(R1):135(c)
IAS 1:135(c)
c)
CPC
26(R1):135(d)
IAS 1:135(d)
d)
CPC
26(R1):135(e)
IAS 1:135(e)
e)
CPC
26(R1):135
IAS 1:135
CPC
26(R1):136
IAS 1:136
CPC
26(R1):136
IAS 1:136
Nota:
Uma entidade pode gerenciar o capital de diversas maneiras e estar sujeita a diversos
requisitos diferentes de capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades
que empreendem atividades de seguro e atividades bancrias, e essas entidades
podem ainda operar em diversas jurisdies.
187
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
A entidade possui um instrumento financeiro com opo de venda ou um instrumento
que impe entidade algumas obrigaes decorrentes de liquidao?
Se a resposta for sim:
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados como patrimnio
lquido
CPC
26(R1):136A
IAS 1:136A
CPC
26(R1):136A
(a)
IAS 1: 136 A
(a)
a)
CPC
26(R1):136A
(b)
IAS 1: 136 A
(b)
b)
seus objetivos, suas polticas e seus processos para gerenciar a sua obrigao de
recomprar ou resgatar os instrumentos, quando for obrigada a faz-lo pelos
titulares desses instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao ao
perodo anterior;
CPC
26(R1):136A
(c)
IAS 1: 136 A
(c)
c)
CPC
26(R1):136A
(d)
IAS 1: 136 A
(d)
d)
Outras divulgaes
Uma entidade divulgar nas notas explicativas:
CPC
26(R1):137 (a)
IAS 1: 137
(a)
a)
CPC
26(R1):137 (b)
IAS 1: 137
(b)
b)
IAS 1: 138
(a)
a)
CPC
26(R1):138 (b)
IAS 1: 138
(b)
b)
CPC
26(R1):138 (c)
CPC
26(R1):138 (d)
IAS 1: 138
(d)
se for uma entidade por prazo determinado, informaes sobre o seu prazo de
durao.
188
d)
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010)
(ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a
entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS
9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo
IAS 2:36(a)
a)
CPC
16(R1):36(b)
IAS 2:36(b)
b)
CPC
16(R1):36(b)
IAS 2:36(b)
c)
CPC
16(R1):36(c)
IAS 2:36(c)
d)
o valor contbil de estoques reconhecido pelo valor justo menos custos de venda;
CPC
16(R1):36(d)
IAS 2:36(d)
e)
189
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC
16(R1):36(e)
IAS 2:36(e)
f)
CPC
16(R1):36(f)
IAS 2:36(f)
g)
o valor de qualquer reverso de uma reduo que seja reconhecida como uma
reduo no valor de estoques reconhecida como despesa no perodo, de acordo
com o pargrafo 34 da IAS 2;
CPC
16(R1):36(g)
IAS 2:36(g)
h)
CPC
16(R1):36(h)
IAS 2:36(h)
i)
Notas:
CPC
16(R1):37
IAS 2:37
1)
CPC
16(R1):37
IAS 2:37
2)
CPC
16(R1):38
IAS 2:38
3)
CPC
16(R1):39
IAS 2:39
4)
190
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata da IAS 7, que prescreve a forma pela qual a
demonstrao dos fluxos de caixa deve ser elaborada. Em particular, ela especifica o
tratamento, na demonstrao dos fluxos de caixa, de itens como juros, dividendos,
impostos e a aquisio ou alienao de negcios.
De acordo com a IAS 7, todas as entidades devem elaborar uma demonstrao dos
fluxos de caixa como parte de suas demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs.
O Apndice A que acompanha a IAS 7 fornece uma srie de exemplos ilustrativos de
demonstraes dos fluxos de caixa elaboradas de acordo com a Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 42A e 42B e acrescentou o pargrafo 40A. Uma
entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade aplicar
essas alteraes antecipadamente, ela aplicar todas as alteraes includas em
Entidades de Investimento ao mesmo tempo.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Requisito de apresentao de uma demonstrao dos fluxos de caixa
CPC 03(R2):1
IAS 7:1
Uma entidade elaborar uma demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com as
exigncias da IAS 7 e a apresentar como parte integrante de suas demonstraes
financeiras de cada perodo para o qual as demonstraes financeiras sejam
apresentadas.
Notas:
CPC 03(R2):6
IAS 7:6
CPC 03(R2):6
IAS 7:6
2)
CPC 03(R2):7
IAS 7:7
3)
CPC 03(R2):8
IAS 7:8
4)
191
Referncia
(CPC)
CPC 03(R2):9
Referncia
(IFRS)
IAS 7:9
Requisito de apresentao/divulgao
5)
IAS 7:10
CPC
03(R2):11
IAS 7:11
1)
CPC
03(R2):12
IAS 7:12
2)
Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa que sejam classificados de
formas diferentes. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento
de um emprstimo inclui principal e juros, o elemento juros pode ser classificado
como uma atividade operacional e o elemento principal classificado como uma
atividade de financiamento.
IAS 7:18(a)
a)
CPC
03(R2):18(b)
IAS 7:18(b)
b)
CPC
03(R2):19
IAS 7:19
CPC
03(R2):21
IAS 7:21
CPC
03(R2):16
IAS 7:16
CPC
03(R2):22
IAS 7:22
CPC
03(R2):22(a)
IAS 7:22(a)
a)
CPC
03(R2):22(b)
IAS 7:22(b)
b)
192
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
03(R2):23
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS 7:23
Sim/No/N/A
Notas:
1)
IAS 7:23A
2)
IAS 7:24
b)
c)
IAS 7:28
O efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre caixa e equivalentes de caixa
mantidos ou devidos em moeda estrangeira informado na demonstrao dos fluxos
de caixa a fim de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no incio e no final do
perodo.
CPC
03(R2):28
IAS 7:28
CPC
03(R2):31
IAS 7:31
CPC
03(R2):31
IAS 7:31
193
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Notas:
CPC
03(R2):32
IAS 7:32
1)
CPC
03(R2):33
IAS 7:33
2)
CPC
03(R2):34
IAS 7:34
3)
IAS 7:35
CPC
03(R2):35
IAS 7:35
Fluxos de caixa decorrentes de impostos sobre a renda sero classificados como fluxos
de caixa de atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente
associados a atividades de financiamento e investimento.
Notas:
CPC
03(R2):36
IAS 7:36
1)
CPC
03(R2):36
IAS 7:36
2)
194
IAS 7:37
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IAS 7:38
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC
03(R2):39
IAS 7:39
CPC
03(R2):41
IAS 7:41
CPC
03(R2):40
IAS 7:40
CPC
03(R2):40(a)
IAS 7:40(a)
a)
CPC
03(R2):40(b)
IAS 7:40(b)
b)
CPC
03(R2):40(c)
IAS 7:40(c)
c)
CPC
03(R2):40(d)
IAS 7:40(d)
d)
o valor dos ativos e dos passivos, exceto caixa ou equivalentes de caixa, das
subsidirias ou de outros negcios cujo controle foi obtido ou perdido, resumido e
discriminado por categoria principal.
IAS 7:42
O valor total de caixa pago ou recebido como contrapartida pela obteno ou perda do
controle de subsidirias ou outros negcios informado na demonstrao dos fluxos de
caixa lquido de caixa e equivalentes de caixa adquiridos ou alienados como parte
dessas transaes, eventos ou mudanas nas circunstncias.
CPC
03(R2):42A
IAS 7:42A
CPC
03(R2):42B
IAS 7:42B
195
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Transaes no monetrias
CPC
03(R2):43
IAS 7:43
CPC
03(R2):43
IAS 7:43
CPC
03(R2):44
IAS 7:44
IAS 7:45
CPC
03(R2):45
IAS 7:45
CPC
03(R2):46
IAS 7:46
CPC
03(R2):47
IAS 7:47
CPC
03(R2):48
IAS 7:48
CPC
03(R2):49
IAS 7:49
Nota: Exemplos incluem saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos por uma
subsidiria que opera em um pas onde controles de cmbio ou outras
restries legais so aplicveis quando os saldos no se encontram disponveis
para uso geral pela controladora ou por outras subsidirias.
CPC
03(R2):50
IAS 7:50
196
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
03(R2):50
Referncia
(IFRS)
IAS 7:50
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
a)
b)
excludo;
c)
d)
197
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 8,
que prescreve os critrios para seleo e mudanas nas polticas contbeis,
juntamente com o tratamento contbil e a divulgao de mudanas nas polticas
contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e correes de erros.
Os pargrafos abaixo listam as divulgaes exigidas para mudanas nas polticas
contbeis, mudanas nas estimativas e correes de erros no perodo. Consulte a IAS
8 e as sees relevantes do questionrio de cumprimento das IFRSs da Deloitte para
as circunstncias em que essas mudanas e correes so permitidas e o tratamento
contbil exigido.
Os requisitos de divulgao para polticas contbeis, com exceo das mudanas nas
polticas contbeis, so definidos na IAS 1 -Apresentao de Demonstraes
Financeiras (vide seo relevante deste checklist).
A Orientao de Implementao que acompanha a IAS 8 fornece exemplos ilustrativos
da correo retrospectiva de erros e da aplicao retrospectiva e prospectiva de
mudanas nas polticas contbeis.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 8 ou alteram pargrafos
existentes da IAS 8:
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo.
Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9, conforme
alterada em novembro de 2013.
Divulgao de mudanas nas polticas contbeis
A entidade mudou alguma poltica contbil durante o perodo de relatrio devido
aplicao inicial de uma norma?
Se a resposta for sim:
Quando a aplicao inicial de uma IFRS tiver um efeito sobre o perodo corrente ou
qualquer perodo anterior, exceto que seja impraticvel determinar o valor do ajuste, ou
poderia ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar:
CPC 23:28(a)
IAS 8:28(a)
a)
o ttulo da IFRS;
CPC 23:28(b)
IAS 8:28(b)
b)
conforme o caso, que a mudana na poltica contbil foi feita de acordo com suas
disposies transitrias;
CPC 23:28(c)
IAS 8:28(c)
c)
CPC 23:28(d)
IAS 8:28(d)
d)
198
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 23:28(e)
IAS 8:28(e)
e)
CPC 23:28(f)
IAS 8:28(f)
f)
ii)
CPC 23:28(g)
IAS 8:28(g)
g)
CPC 23:28(h)
IAS 8:28(h)
h)
CPC 23:28
IAS 8:28
Sim/No/N/A
IAS 8:29(a)
a)
CPC 23:29(b)
IAS 8:29(b)
b)
CPC 23:29(c)
IAS 8:29(c)
c)
ii)
CPC 23:29(d)
IAS 8:29(d)
d)
CPC 23:29(e)
IAS 8:29(e)
e)
CPC 23:29
IAS 8:29
199
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Normas ou Interpretaes emitidas, mas ainda no aplicveis
A entidade no aplicou uma nova IFRS que tenha sido emitida, mas ainda no entrou
em vigor?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 23:30(a)
IAS 8:30(a)
a)
esse fato; e
CPC 23:30(b)
IAS 8:30(b)
b)
CPC 23:31
IAS 8:31
b)
c)
d)
e)
ii)
IAS 8:39
CPC 23:40
IAS 8:40
Se o valor do efeito em perodos futuros no for divulgado pelo fato de sua estimativa
ser impraticvel, a entidade divulgar esse fato.
CPC
21(R1):26
IAS 34:26
CPC
21(R1):27
IAS 34:27
200
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 8:5
1)
IAS 8:48
2)
IAS 8:49(a)
a)
CPC 23:49(b)
IAS 8:49(b)
b)
ii)
CPC 23:49(c)
IAS 8:49(c)
c)
CPC 23:49(d)
IAS 8:49(d)
d)
CPC 23:49
IAS 8:49
IFRS 1:4A
IFRS 1:23B
A entidade optou por aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros em vez de aplicar a
IFRS 1?
201
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
IFRS 1:23B
202
A entidade divulgar as razes de ter optado por aplicar as IFRSs como se nunca
tivesse deixado de aplicar as IFRSs e os requisitos de divulgao da IAS 8 (vide sheet
IAS8P).
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 10,
que prescreve quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes financeiras
para eventos que ocorram aps o perodo de relatrio e as divulgaes que uma
entidade deve fazer sobre a data em que as demonstraes financeiras foram
autorizadas para emisso e sobre eventos aps o perodo de relatrio. A principal
questo determinar se um evento aps o perodo de relatrio um evento que
origina ou que no origina ajuste.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
DEFINIES
Eventos aps o perodo de relatrio so definidos como aqueles eventos, tanto
favorveis como desfavorveis, que ocorrerem entre o final do perodo de relatrio e a
data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso. A IAS 10
distingue dois tipos de eventos:
IAS 10:13
CPC 24:13
IAS 10:13
Esses dividendos so divulgados nas notas explicativas, de acordo com a IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras.
Notas:
CPC 24:12,13
IAS 10:12,
13
1)
CPC 26
(R1):137 (a)
2)
Continuidade operacional
CPC 24:16
IAS 10:16
203
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
Notas:
1)
CPC 24:16
IAS 10:16
2)
CPC 24:14,15
IAS 10:14,
15
3)
IAS 10:17
CPC 24:17
IAS 10:17
CPC 24:19
IAS 10:19
CPC 24:19
IAS 10:19
A entidade atualizar as divulgaes relacionadas com essas condies com base nas
novas informaes.
CPC 24:20
IAS 10:20
CPC 24:21(a)
204
IAS 10:21(a)
a)
a natureza do evento; e
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC 24:21(b)
IAS 10:21(b)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
Sim/No/N/A
uma estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que essa estimativa
no pode ser feita.
Notas:
CPC 24:10
IAS 10:10
1)
CPC 24:22
IAS 10:22
2)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
205
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 11,
que devem ser aplicados na contabilizao de contratos de construo nas
demonstraes financeiras de empreiteiros. Um contrato de construo definido
como um contrato negociado especificamente para a construo de um ativo ou de
uma combinao de ativos estreitamente inter-relacionados ou interdependentes em
termos de desenho, tecnologia e funo ou de seu propsito ou uso final. O termo
empreiteiro no definido.
Os exemplos que acompanham a IAS 11 ilustram as divulgaes exigidas pela
Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade celebrou algum contrato de construo em que ela o empreiteiro?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:
CPC
17(R1):39(a)
IAS 11:39(a)
a)
CPC
17(R1):39(b)
IAS 11:39(b)
b)
CPC
17(R1):39(c)
IAS 11:39(c)
c)
Uma entidade divulgar, cada um dos seguintes itens, para contratos em andamento
no final do perodo de relatrio:
CPC
17(R1):40(a)
IAS 11:40(a)
a)
o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos as perdas
reconhecidas) at a data em questo;
CPC
17(R1):40(b)
IAS 11:40(b)
b)
CPC
17(R1):40(c)
IAS 11:40(c)
c)
o valor de retenes.
CPC
17(R1):41
IAS 11:41
Notas:
206
a)
b)
c)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 11:42(a)
a)
o valor bruto devido por clientes por obras contratadas como um ativo; e
CPC
17(R1):42(b)
IAS 11:42(b)
b)
CPC
17(R1):43
IAS 11:43
Notas:
1)
CPC
17(R1):44
CPC
17(R1):45
IAS 11:44
IAS 11:45
2)
O valor bruto devido por clientes por obras contratadas o valor lquido de:
a)
b)
O valor bruto devido a clientes por obras contratadas o valor lquido de:
a)
b)
207
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 12,
que prescreve o tratamento contbil para impostos sobre a renda.
Para as finalidades da IAS 12, impostos sobre a renda incluem todos os impostos
nacionais e estrangeiros que sejam baseados em lucros tributveis. Os impostos sobre
a renda tambm incluem impostos, tais como impostos retidos na fonte, que so pagos
por uma subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto (joint venture) sobre
distribuies entidade que reporta. Impostos baseados em qualquer outra varivel
(por exemplo, receita ou salrios) so excludos do alcance da IAS 12.
Os exemplos ilustrativos da IAS 12 inclui exemplos de requisitos de apresentao e
divulgao da Norma.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 12 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 12:
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo. A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou o
pargrafo 20 e excluiu os pargrafos 96 e 97.
Apresentao
Compensao de impostos ativos e passivos
CPC 32:71
IAS 12:71
b)
Notas:
CPC 32:72
208
IAS 12:72
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 32:73
Referncia
(IFRS)
IAS 12:73
Requisito de apresentao/divulgao
2)
Sim/No/N/A
IAS 12:74(a)
a)
CPC 32:74(b)
IAS 12:74(b)
b)
ii)
Notas:
CPC 32:75
IAS 12:75
1)
CPC 32:76
IAS 12:76
2)
Despesa de imposto
IAS 12:77
CPC 32:78
IAS 12:78
CPC 32:78
IAS 12:78
Nota: A IAS 21 -Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio exige que
determinadas diferenas de cmbio sejam reconhecidas como receita ou
despesa, mas no especifica onde essas diferenas devem ser apresentadas
na demonstrao do resultado abrangente.
209
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Divulgao
CPC 32:79
IAS 12:79
CPC 32:80
IAS 12:80
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
IAS 12:81(a)
a)
CPC
32:81(ab)
IAS
12:81(ab)
b)
CPC 32:81(c)
IAS 12:81(c)
c)
ii)
Notas:
CPC 32:86
210
IAS 12:86
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 32:84
IAS 12:84
2)
CPC 32:85
IAS 12:85
3)
CPC 32:81(d)
IAS 12:81(d)
d)
CPC 32:81(e)
IAS 12:81(e)
e)
CPC 32:81(f)
IAS 12:81(f)
f)
CPC 32:87
IAS 12:87
CPC 32:81(g)
IAS 12:81(g)
g)
CPC 32:81(h)
CPC 32:81(i)
IAS 12:81(h)
IAS 12:81(i)
h)
i)
Sim/No/N/A
ii)
ii)
211
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 32:81(j)
IAS 12:81(j)
j)
CPC 32:81(k)
IAS 12:81(k)
k)
IAS 12:82(a)
CPC 32:82(a)
IAS 12:82(a)
CPC 32:82(b)
IAS 12:82(b)
A entidade sofreu uma perda no perodo corrente ou anterior na jurisdio fiscal com a
qual o imposto diferido ativo est relacionado?
Se a resposta for sim:
CPC 32:82(b)
IAS 12:82(b)
CPC 32:82A
IAS 12:82A
b)
CPC 32:87A
IAS 12:87A
c)
CPC 32:87B
IAS 12:87B
CPC 32:52A
212
IAS 12:52A
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 32:87B
CPC 32:88
Referncia
(IFRS)
IAS 12:87B
IAS 12:88
Requisito de apresentao/divulgao
2)
3)
Sim/No/N/A
CPC 32:88
IAS 12:88
CPC 32:88
IAS 12:88
213
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 16,
que prescreve o tratamento contbil para o imobilizado. As principais questes na
contabilizao do imobilizado so: o reconhecimento de ativos, a determinao de
seus valores contbeis e o reconhecimento de encargos de depreciao e perdas por
reduo ao valor recupervel.
Esta seo do checklist trata tambm dos requisitos de apresentao e divulgao da
IFRIC 1, que contm orientao sobre a contabilizao de mudanas em passivos por
desativao, restaurao e passivos similares que tenham sido previamente
reconhecidos tanto como parte do custo de um item do imobilizado de acordo com a
IAS 16 -Imobilizado quanto como uma proviso (passivo) de acordo com a IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 20102012, emitidas em dezembro de 2013,
alteraram o pargrafo 35 e acrescentaram o pargrafo 80A. Uma entidade aplicar
essa alterao para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014. A
aplicao antecipada permitida.
Divulgaes gerais
A entidade possua ou adquiriu imobilizado?
Se a resposta for sim:
As demonstraes financeiras divulgaro, para cada classe do imobilizado:
IAS 16:73(a)
a)
IAS 16:73(b)
b)
IAS 16:73(c)
c)
CPC 27:75
IAS 16:75
b)
CPC 27:73(d)
IAS 16:73(d)
d)
CPC 27:73(e)
IAS 16:73(e)
e)
214
i)
adies;
ii)
iii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
iv)
v)
vi)
Sim/No/N/A
vii) depreciao;
viii) as diferenas de cmbio lquidas decorrentes da converso de
demonstraes financeiras de moeda funcional para uma moeda de
apresentao diferente, incluindo a converso de uma operao no exterior
para a moeda de apresentao da entidade que reporta; e
ix)
outras mudanas.
IAS 16:74(a)
a)
CPC 27:74(b)
IAS 16:74(b)
b)
CPC 27:74(c)
IAS 16:74(c)
c)
CPC 27:74(d)
IAS 16:74(d)
d)
CPC 27:76
IAS 16:76
CPC 27:76
IAS 16:76
valores residuais;
custos estimados da desmontagem, remoo e restaurao do imobilizado;
vidas teis; e
mtodos de depreciao.
Ativos reconhecidos por valores reavaliados
A entidade contabilizou alguma classe do seu imobilizado de acordo com o modelo de
reavaliao?
Se a resposta for sim:
CPC 27:77
IAS 16:77
CPC 27:77(a)
IAS 16:77(a)
a)
215
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC 27:77(b)
IAS 16:77(b)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
c)
[excludo].
d)
[excludo];
CPC 27:77(e)
IAS 16:77(e)
e)
para cada classe reavaliada do imobilizado, o valor contbil que teria sido
reconhecido caso os ativos tivessem sido reconhecidos pelo mtodo de custo; e
CPC 27:77(f)
IAS 16:77(f)
f)
CPC 27:42
IAS 16:42
CPC 27:78
IAS 16:78
CPC 27:68
IAS 16:68
CPC 27:68
IAS 16:68
CPC 27:68A
IAS 16:68A
Os proventos da venda de itens do imobilizado que uma entidade tenha mantido para
aluguel a terceiros e que venda rotineiramente no curso de suas atividades normais
sero reconhecidos como receita de acordo com a IAS 18 -Receita.
Divulgaes adicionais incentivadas
As entidades so incentivadas (mas no obrigadas) a divulgar os seguintes valores:
CPC 27:79(a)
IAS 16:79(a)
a)
CPC 27:79(b)
IAS 16:79(b)
b)
CPC 27:79(c)
IAS 16:79(c)
c)
CPC 27:79(d)
IAS 16:79(d)
d)
quando utilizado o modelo de custo, o valor justo do imobilizado, quando este for
significativamente diferente do valor contbil.
216
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRIC 1:6(d)
ICPC 12:6(a)
IFRIC 1:6(a)
217
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist aborda os requisitos de apresentao e divulgao da IAS 17,
que trata da contabilizao de arrendamentos do ponto de vista tanto do arrendatrio
quanto do arrendador, da IFRIC 4 -Determinao se um Acordo Contm um
Arrendamento e da SIC 27 -Avaliao da Essncia de Transaes Envolvendo a
Forma Legal de um Arrendamento.
O objetivo da IFRIC 4 fornecer orientao para ajudar a determinar se um acordo
constitui ou contm um arrendamento. Qualquer acordo que for determinado como
envolvendo um arrendamento estar dentro do alcance da IAS 17 -Arrendamentos e
sujeito aos requisitos de apresentao e divulgao daquela Norma.
Nem todas as transaes que envolvem a forma legal de um arrendamento se
enquadraro na definio de arrendamento para os fins da IAS 17 -Arrendamentos.
Em alguns casos, essas transaes podem ser desenvolvidas para atingir um efeito
fiscal especfico, que compartilhado entre as partes, e no para transferir o direito de
uso de um ativo. A SIC-27 trata de questes que podem surgir quando uma entidade
realiza uma transao ou uma srie de transaes estruturadas com uma parte ou
partes no relacionadas que envolva a forma legal de um arrendamento.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Demonstraes financeiras de arrendatrios
Arrendamentos financeiros
A entidade possua ativos de arrendamento financeiro (ou seja, a entidade uma
arrendatria em um arrendamento financeiro)?
Se a resposta for sim:
CPC
06(R1):23
IAS 17:23
CPC
06(R1):23
IAS 17:23
Se, para a apresentao de passivos no balano patrimonial, for feita uma distino
entre passivos circulantes e no circulantes, a mesma distino ser feita para
passivos de arrendamento.
Os arrendatrios, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7 -Instrumentos
Financeiros: Divulgaes, faro as seguintes divulgaes para arrendamentos
financeiros:
CPC
06(R1):31(a)
IAS 17:31(a)
a)
para cada classe de ativo, o valor contbil liquido no final do perodo de relatrio;
CPC
06(R1):31(b)
IAS 17:31(b)
b)
CPC
06(R1):31(b)
IAS 17:31(b)
c)
CPC
06(R1):31(c)
218
IAS 17:31(c)
d)
i)
at um ano;
ii)
iii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC
06(R1):31(d)
IAS 17:31(d)
e)
CPC
06(R1):31(e)
IAS 17:31(e)
f)
CPC
06(R1):32
IAS 17:32
Requisito de apresentao/divulgao
i)
ii)
iii)
Sim/No/N/A
CPC
06(R1):35(a)
IAS 17:35(a)
a)
at um ano;
ii)
iii)
CPC
06(R1):35(b)
IAS 17:35(b)
b)
CPC
06(R1):35(c)
IAS 17:35(c)
c)
CPC
06(R1):35(d)
IAS 17:35(d)
d)
ii)
iii)
219
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Demonstraes financeiras de arrendadores
Arrendamentos financeiros
A entidade uma arrendadora em um arrendamento financeiro?
Se a resposta for sim:
CPC
06(R1):36
IAS 17:36
CPC
06(R1):47(a)
IAS 17:47(a)
a)
CPC
06(R1):47(a)
IAS 17:47(a)
b)
at um ano;
ii)
iii)
CPC
06(R1):47(b)
IAS 17:47(b)
c)
CPC
06(R1):47(c)
IAS 17:47(c)
d)
CPC
06(R1):47(d)
IAS 17:47(d)
e)
CPC
06(R1):47(e)
IAS 17:47(e)
f)
CPC
06(R1):47(f)
IAS 17:47(f)
g)
CPC
06(R1):48
IAS 17:48
CPC
06(R1):49
220
IAS 17:49
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 17:56(a)
a)
CPC
06(R1):56(a)
IAS 17:56(a)
b)
at um ano;
ii)
iii)
CPC
06(R1):56(b)
IAS 17:56(b)
c)
CPC
06(R1):56(c)
IAS 17:56(c)
d)
CPC
06(R1):57
IAS 17:57
Alm disso, os requisitos para divulgao, de acordo com a IAS 16 -Imobilizado, a IAS
36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a IAS 38 -Ativos Intangveis, a IAS 40 Propriedades para Investimento e a IAS 41 -Agricultura, se aplicam a arrendadores
para ativos fornecidos em arrendamentos operacionais.
Transaes de venda e de retroarrendamento
Algum dos acordos em que a entidade arrendadora ou arrendatria (em um
arrendamento operacional ou um arrendamento financeiro) um acordo de venda e de
retroarrendamento?
Se a resposta for sim:
CPC
06(R1):65
IAS 17:65
CPC
06(R1):65
IAS 17:65
1)
CPC
06(R1):66
IAS 17:66
2)
221
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
Separao de pagamentos de arrendamento de outros pagamentos
ICPC 03:15(b)
ICPC 03:13
IFRIC
4:15(b)
IFRIC 4:13
b)
c)
ICPC 03:10
SIC-27:10
SIC-27:10(a)
SIC-27:10(b)
a)
b)
ii)
iii)
Notas:
ICPC 03:11
222
SIC-27:11
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
ICPC 03:9
Referncia
(IFRS)
SIC-27:9
Requisito de apresentao/divulgao
2)
Sim/No/N/A
223
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 18.
Receita a renda gerada no curso das atividades normais de uma entidade e
denominada por diversos nomes diferentes, incluindo vendas, taxas, juros, dividendos
e royalties. A questo principal na contabilizao de receitas determinar quando
reconhec-las.
Esta seo do checklist tambm aborda os requisitos de apresentao e divulgao da
IFRIC 15, que trata da contabilizao de receitas e despesas relacionadas de
entidades cuja atividade seja a construo de imveis, seja diretamente ou por meio de
empreiteiras. A Interpretao considera a classificao desses contratos (seja dentro
do alcance da IAS 11 -Contratos de Construo ou da IAS 18 -Receita) e o
reconhecimento de receita da construo de imveis.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, a seguinte Norma nova (emitida, mas ainda no aplicvel)
acrescenta novos pargrafos IAS 18 ou altera pargrafos existentes da IAS 18:
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo
A entidade reconheceu uma receita?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:
CPC
30(R1):35(a)
IAS 18:35(a)
a)
CPC
30(R1):35(b)
IAS 18:35(b)
b)
venda de bens;
ii)
prestao de servios;
iii)
juros;
iv)
royalties;
v)
dividendos; e
CPC
30(R1):35(c)
IAS 18:35(c)
c)
CPC
30(R1):36
IAS 18:36
224
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
30(R1):36
Referncia
(IFRS)
IAS 18:36
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
ICPC 02:20
ICPC 02:20
ICPC 02:21
IFRIC 15:20
IFRIC 15:17
IFRIC
15:20(a)
a)
IFRIC
15:20(b)
b)
IFRIC
15:20(c)
c)
IFRIC 15:21
IFRIC
15:21(a)
a)
O valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos os prejuzos
reconhecidos) at a data; e
IFRIC
15:21(b)
b)
IFRIC 15:20
IFRIC
15:20(a)
a)
IFRIC
15:20(b)
b)
IFRIC
15:20(c)
c)
225
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ICPC 02:21
IFRIC 15:21
ICPC 02:21(a)
IFRIC
15:21(a)
a)
o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos os prejuzos
reconhecidos) at a data; e
ICPC 02:21(b)
IFRIC
15:21(b)
b)
226
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 19 Benefcios aos Empregados (2011), que prescreve a contabilizao de benefcios aos
empregados. As principais questes referem-se determinao de passivos, ativos e
despesas de benefcios aos empregados referentes a benefcios de curto prazo e de
longo prazo aos empregados.
A IAS 19(2011) se aplica a todos os benefcios aos empregados, exceto aqueles que
estejam dentro do alcance da IFRS 2 -Pagamento Baseado em Aes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Planos de benefcio definido: Contribuies dos Empregados, emitida em novembro de
2013, alterou os pargrafos 93-94 e acrescentou o pargrafo 175. As alteraes so
aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014, sendo
permitida a adoo antecipada.
Benefcios de curto prazo aos empregados
A entidade forneceu algum benefcio de curto prazo aos empregados?
Se a resposta for sim:
CPC 33
(R1):25
IAS
19(2011):25
CPC 33
(R1):43
IAS
19(2011):43
Uma entidade deve divulgar, para um plano pblico, as mesmas informaes exigidas
pela IAS 19(2011) para um plano multipatrocinado (vide seo planos
multipatrocinados).
Planos de benefcios ps-emprego - planos de contribuio definida
A entidade participou de algum plano de contribuio definida para benefcios psemprego?
Se a resposta for sim:
CPC 33
(R1):53
IAS
19(2011):53
Uma entidade divulgar o valor reconhecido como uma despesa para os planos de
contribuio definida.
CPC
33(R1):54
IAS
19(2011):54
227
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Planos de benefcios ps-emprego - planos de benefcio definido
Apresentao
CPC
33(R1):131
IAS
Uma entidade compensar um ativo referente a um plano com um passivo referente a
19(2011):131 outro plano quando, e apenas quando, a entidade:
a)
b)
CPC
33(R1):132
IAS
Nota: Os critrios de compensao so similares queles estabelecidos para
19(2011):132
instrumentos financeiros na IAS 32 -Instrumentos Financeiros: Apresentao.
CPC
33(R1):133
IAS
Nota: Quando a entidade distingue ativos e passivos circulantes de ativos e passivos
19(2011):133
no circulantes para fins de apresentao do balano patrimonial, a IAS
19(2011) no especifica se a entidade deve distinguir parcelas circulantes e
no circulantes de ativos e passivos decorrentes de benefcios ps-emprego.
CPC
33(R1):134
IAS
Nota: O pargrafo 120 exige que uma entidade reconhea o custo dos servios e os
19(2011):134
juros lquidos sobre o passivo (ativo) de benefcio definido lquido no resultado.
A IAS 19(2011) no especifica como uma entidade deve apresentar o custo
dos servios e os juros lquidos sobre o passivo (ativo) de benefcio definido
lquido. Uma entidade apresenta esses componentes de acordo com a IAS 1.
Divulgao
CPC
33(R1):135
IAS
Uma entidade divulgar informaes que:
19(2011):135
a)
b)
c)
descrevem como seus planos de benefcio definido podem afetar o valor, a poca
e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da entidade.
Notas:
CPC
33(R1):136
CPC
33(R1):137
IAS
Para atingir os objetivos do pargrafo 135 acima, uma entidade considerar todos os
19(2011):136 itens a seguir:
a)
b)
c)
d)
IAS
Nota: Se as divulgaes fornecidas de acordo com as exigncias da IAS 19(2011) e
19(2011):137
outras IFRSs no forem suficientes para atingir os objetivos no pargrafo 135,
uma entidade divulgar as informaes adicionais necessrias para atingir
esses objetivos.
Por exemplo, uma entidade pode apresentar uma anlise do valor presente da
obrigao de benefcio definido que distinga a natureza, as caractersticas e os riscos
da obrigao. Essa divulgao pode fazer distino:
a)
228
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
33(R1):138
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
c)
Sim/No/N/A
IAS
Nota: Uma entidade deve avaliar se a totalidade ou parte das divulgaes deve ser
19(2011):138
desagregada para distinguir planos ou grupos de planos com riscos
significativamente diferentes.
Por exemplo, uma entidade pode fazer divulgaes desagregadas sobre
planos, mostrando uma ou mais das seguintes caractersticas:
IAS
Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre os planos de benefcio
19(2011):139 definido:
CPC
33(R1):139(a)
IAS
a)
19(2011):139
(a)
CPC
33(R1):139(b)
IAS
b)
19(2011):139
(b)
i)
ii)
iii)
uma descrio dos riscos aos quais o plano expe a entidade, voltada para
quaisquer riscos incomuns, especficos da entidade ou especficos do plano, e de
quaisquer concentraes de risco significativas.
IAS
c)
19(2011):139
(c)
IAS
a)
19(2011):140
(a)
i)
ativos do plano;
229
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ii)
iii)
CPC
33(R1):140(b)
IAS
b)
19(2011):140
(b)
CPC
33(R1):141
IAS
Cada reconciliao listada no pargrafo 140 da IAS 19(2011) mostrar, se aplicvel, o
19(2011):141 seguinte:
CPC
33(R1):142
a)
b)
c)
ii)
iii)
iv)
d)
e)
f)
g)
h)
IAS
Conforme definido no IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, a entidade desagregou o
19(2011):142 valor justo dos ativos do plano em classes que diferenciam a natureza e os riscos
desses ativos, subdividindo cada classe de ativos do plano em aquelas que tm um
preo de mercado cotado em um mercado ativo e aquelas que no tem.
Por exemplo, e considerando o nvel de divulgao discutida no pargrafo 136, uma
entidade poderia distinguir entre:
230
a)
b)
c)
d)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
e)
f)
g)
lastreados em ativos; e
h)
dvida estruturada.
CPC
33(R1):143
IAS
Uma entidade divulgar o valor justo dos instrumentos financeiros transferveis
19(2011):143 mantidos como ativos do plano, e o valor justo de ativos do plano que so propriedade
ocupada ou outros ativos utilizados pela entidade.
CPC
33(R1):144
IAS
Uma entidade divulgar as premissas atuariais significativas usadas para determinar o
19(2011):144 valor presente da obrigao de benefcio definido (vide pargrafo 76 na IAS 19(2011)).
Essa divulgao ser em termos absolutos (por exemplo, como porcentagem absoluta,
e no apenas como uma margem entre diferentes porcentagens e outras variveis).
Quando uma entidade fornece divulgaes no total, para um agrupamento de planos,
essas divulgaes sero fornecidas na forma de mdias ponderadas ou de faixas
relativamente estreitas.
CPC
33(R1):145
IAS
Uma entidade divulgar:
19(2011):145
a)
b)
c)
CPC
33(R1):173(b)
IAS
Apesar da exigncia de aplicar a IAS 19(2011) retrospectivamente de acordo com a
19(2011):173 IAS 8 -Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, nas
(b)
demonstraes financeiras de perodos iniciados antes de 1 de janeiro de 2014, uma
entidade no precisa apresentar informaes comparativas para as divulgaes
exigidas pelo pargrafo 145 da IAS 19(2011) sobre a sensibilidade da obrigao de
benefcio definido.
CPC
33(R1):146
IAS
Uma entidade divulgar uma descrio de qualquer estratgia de confronto entre ativo
19(2011):146 e passivo usada pelo plano ou pela entidade, incluindo o uso de anuidades e outras
tcnicas, tais como swaps de longevidade, para gerenciar risco.
CPC
33(R1):147
IAS
Para fornecer uma indicao do efeito do plano de benefcio definido sobre os fluxos
19(2011):147 de caixa futuros, uma entidade divulgar:
a)
b)
c)
Sim/No/N/A
231
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Benefcios ps-emprego - planos multipatrocinados
A entidade participou de algum plano de benefcio definido multipatrocinado ou pblico
para benefcios ps-emprego?
Se a resposta for sim:
CPC
33(R1):33(b)
IAS
19(2011):33(
b)
CPC
33(R1):34
IAS
19(2011):34
CPC
33(R1):148
IAS
Se uma entidade participa de um plano de benefcio definido multipatrocinado, ela
19(2011):148 divulgar:
a)
b)
c)
d)
i)
encerramento do plano; ou
ii)
ii)
iii)
iv)
v)
IAS
Quando exigido pela IAS 24, uma entidade cumpre requisitos de divulgao de outras
19(2011):151 IFRSs sobre:
a)
232
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
CPC33(R1):
152
Sim/No/N/A
IAS
Quando exigido pela IAS 37, uma entidade divulga informaes sobre passivos
19(2011):152 contingentes decorrentes de obrigaes de benefcios ps-emprego.
Planos de benefcio definido que compartilham riscos entre as diversas
entidades sob controle comum
A entidade participou de algum plano de benefcio definido que compartilha riscos
entre entidades sob controle comum (por exemplo, uma controladora e suas
subsidirias)?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, em suas demonstraes financeiras separadas ou individuais:
CPC
33(R1):149(a)
IAS
a)
19(2011):149
(a)
CPC
33(R1):149(b)
IAS
b)
19(2011):149
(b)
CPC
33(R1):149(c)
IAS
c)
19(2011):149
(c)
CPC
33(R1):149(d)
IAS
d)
19(2011):149
(d)
CPC
33(R1):150
IAS
As informaes exigidas pelos pargrafos 149(c) e 149(d) podem ser divulgadas por
19(2011):150 referncia cruzada com divulgaes em demonstraes financeiras de outra entidade
do grupo se:
a)
b)
IAS
Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre outros benefcios de
19(2011):158 longo prazo aos empregados, outras IFRSs podem exigir divulgaes. Por exemplo, a
IAS 24 -Divulgaes de Partes Relacionadas exige divulgaes sobre benefcios aos
empregados para o pessoal-chave da administrao. A IAS 1 exige divulgaes de
despesas de benefcios aos empregados.
233
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Benefcios rescisrios
A entidade ofereceu ou concedeu algum benefcio rescisrio?
Se a resposta for sim:
CPC
33(R1):171
234
IAS
Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre benefcios rescisrios,
19(2011):171 outras IFRSs podem exigir divulgaes. Por exemplo, a IAS 24 - Divulgaes de
Partes Relacionadas exige divulgaes sobre benefcios aos empregados para o
pessoal-chave da administrao. A IAS 1 - Apresentao de Demonstraes
Financeiras exige divulgaes de despesas de benefcios aos empregados.
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 20.
A Norma distingue entre subvenes governamentais (para as quais ela prescreve o
tratamento contbil) e assistncia governamental ( qual no possvel atribuir
razoavelmente um valor, mas que pode ter um impacto significativo sobre a entidade
e, portanto, deve ser divulgada).
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 20 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 20:
IAS 20:11
CPC
07(R1):21
IAS 20:21
CPC
07(R1):21
IAS 20:21
CPC
07(R1):22
IAS 20:22
235
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
CPC
07(R1):22
IAS 20:22
CPC
07(R1):24
IAS 20:24
CPC
07(R1):25 a 27
IAS 20:25 a
27
CPC
07(R1):28
IAS 20:28
CPC
07(R1):29
IAS 20:29
CPC
07(R1):29
IAS 20:29
a)
como parte do resultado, seja separadamente ou sob um ttulo geral, tal como
outras receitas; ou
b)
CPC
07(R1):31
IAS 20:31
CPC
07(R1):31
IAS 20:31
CPC
07(R1):31
IAS 20:31
A divulgao do efeito das subvenes sobre qualquer item de receita ou despesa que
deve ser divulgado separadamente geralmente apropriada.
Assistncia governamental
A entidade recebeu alguma assistncia governamental (incluindo subvenes
governamentais)?
Se a resposta for sim:
CPC
07(R1):36
236
IAS 20:36
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 20:39(a)
a)
CPC
07(R1):39(b)
IAS 20:39(b)
b)
CPC
07(R1):39(c)
IAS 20:39(c)
c)
237
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 21,
que prescreve o tratamento contbil de transaes em moedas estrangeiras e
operaes no exterior, bem como a apresentao das demonstraes financeiras de
uma entidade em uma moeda estrangeira. As principais questes so a determinao
do mtodo de incluso de transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior
nas demonstraes financeiras de uma entidade, como converter as demonstraes
financeiras para a moeda de apresentao e a escolha de uma taxa de cmbio
adequada, e como informar os efeitos de mudanas nas taxas de cmbio nas
demonstraes financeiras.
A IAS 21 utiliza o termo moeda funcional, definido como a moeda do ambiente
econmico principal em que a entidade opera, para determinar a mensurao de
transaes e saldos no exterior nas demonstraes financeiras da entidade. A moeda
selecionada por uma entidade na apresentao de suas demonstraes financeiras
chamada de moeda de apresentao.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 21 ou alteram pargrafos
existentes da IAS 21:
Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS
9(2010). Vide abaixo.
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) alterou os pargrafos 3(a), 4, 5 e 52(a), excluiu os
pargrafos 60C e 60E e acrescentou o pargrafo 60I. A IFRS 9(2013) substitui as
verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010. Porm, uma entidade pode optar por
aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao
invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a entidade opte por aplicar a IFRS
9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela
deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo
A entidade:
IAS 21:41
238
IAS 21:41
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
02(R2):41
Referncia
(IFRS)
IAS 21:41
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 21:52(a)
a)
IAS 21:52(a)
a)
IAS 21:52(b)
b)
IAS 21:51
CPC
02(R2):53
IAS 21:53
a)
b)
c)
CPC
02(R2):55
IAS 21:55
CPC
02(R2):51
IAS 21:51
CPC
02(R2):54
IAS 21:54
239
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
CPC
02(R2):54
IAS 21:54
CPC
02(R2):57
IAS 21:57
CPC
02(R2):56
IAS 21:56
Nota: Por exemplo, uma entidade pode converter em outra moeda somente itens
selecionados de suas demonstraes financeiras, ou uma entidade cuja moeda
funcional no seja a moeda de uma economia hiperinflacionria pode converter
as demonstraes financeiras para outra moeda, convertendo todos os itens
pela taxa de fechamento mais recente. Essas converses no esto de acordo
com as IFRSs e as divulgaes definidas no pargrafo 57 da IAS 21 (vide
acima) so exigidas.
CPC
02(R2):51
IAS 21:51
CPC
02(R2):57
240
IAS 21:57
A entidade:
a)
b)
c)
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 23,
que prescreve o tratamento contbil para custos de emprstimos. Aps a adoo da
IAS 23(2007) revisada, aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2009, a capitalizao o nico tratamento contbil permitido para custos de
emprstimos que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo
de um ativo qualificado.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade incorreu em custos de emprstimos?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC
20(R1):26(a)
IAS 23:26(a)
a)
CPC
20(R1):26(b)
IAS 23:26(b)
b)
241
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da
identificao das partes relacionadas e transaes com partes relacionadas. A
questo principal assegurar que todas as partes relacionadas sejam identificadas. O
objetivo da IAS 24 assegurar que as demonstraes financeiras de uma entidade
contenham as divulgaes necessrias para chamar a ateno para a possibilidade
de que sua posio financeira e seu resultado podem ter sido afetados pela existncia
de partes relacionadas e por transaes e saldos em aberto, incluindo compromissos,
com essas partes.
Consulte a IAS 24 para detalhes sobre o alcance da Norma.
A IAS 24 exige a divulgao de relacionamentos, transaes e saldos em aberto com
partes relacionadas, incluindo compromissos, nas demonstraes financeiras
consolidadas e separadas de uma controladora ou um investidor, apresentadas de
acordo com a IAS 27 -Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas. Esta
Norma tambm se aplica a demonstraes financeiras individuais.
As transaes com partes relacionadas e saldos em aberto com outras entidades de
um grupo so divulgados nas demonstraes financeiras de uma entidade. As
transaes e os saldos em aberto com partes relacionadas entre o grupo so
eliminados na preparao das demonstraes financeiras consolidadas do grupo.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Entidades de investimento (alteraes s IFRS10, IFRS12 e IAS27), emitidas em
Outubro de 2012, alterou os pargrafos 4 e 9. Uma entidade aplicar essas alteraes
para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. A aplicao
antecipada permitida. Se a entidade aplicar essas alteraes antecipadamente ela
tambm aplicar as alteraes includas nas Entidades de Investimento ao mesmo
tempo.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Melhorias Anuais ao Ciclo de IFRSs 2010-2012: O pargrafo 9 foi alterado e os
pargrafos 17A,18A e 28C foram acrescentados. A alterao aplicvel para perodos
anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014, sendo permitida a adoo
antecipada.
Identificao de partes relacionadas
CPC 05(R1):9
IAS 24:9
Uma parte relacionada uma pessoa ou entidade que seja relacionada com a
entidade que elabora suas demonstraes financeiras (tambm denominada como a
"entidade que reporta"):
CPC
05(R1):9(a)
IAS 24:9(a)
a)
CPC
05(R1):9(a)(i)
IAS 24:9(a)(i)
Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitidas
em outubro de 2012, alteraram o pargrafo 9 da IAS 24.
CPC
05(R1):9(a)(ii)
242
IAS
24:9(a)(ii)
(ii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
05(R1):9(a)(iii)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS
24:9(a)(iii)
Sim/No/N/A
CPC 05(R1):9
IAS 24:9
1)
(ii)
IAS 24:9
CPC
05(R1):9(b)
IAS 24:9(b)
b)
CPC
05(R1):9(b)(i)
IAS 24:9(b)(i)
(i)
CPC
05(R1):9(b)(ii)
IAS
24:9(b)(ii)
(ii)
CPC
05(R1):9(b)(iii)
IAS
24:9(b)(iii)
CPC
05(R1):9(b)(iv)
IAS
24:9(b)(iv)
CPC
05(R1):9(b)(v)
IAS
24:9(b)(v)
CPC
05(R1):9(b)(vi)
IAS
24:9(b)(vi)
CPC
IAS
05(R1):9(b)(vii) 24:9(b)(vii)
CPC
05(R1):9(b)(viii
)
Uma entidade relacionada com uma entidade que reporta se qualquer das
condies a seguir for aplicvel:
(vii) Uma pessoa identificada no pargrafo 9(a)(i) da IAS 24 (vide acima) tem
influncia significativa sobre a entidade ou um membro do pessoal-chave
da administrao da entidade (ou de uma controladora da entidade).
(viii) A entidade, ou qualquer membro de um grupo do qual ela faa parte, presta
servios de pessoal-chave da administrao para a entidade que reporta ou
para a controladora da entidade que reporta.
IAS
24:9(b)(viii)
Notas:
CPC
05(R1):10
IAS 24:10
1)
CPC
05(R1):11
IAS 24:11
2)
243
Referncia
(CPC)
CPC
05(R1):12
Referncia
(IFRS)
IAS 24:12
Requisito de apresentao/divulgao
3)
a)
b)
c)
d)
IAS 24:13
CPC
05(R1):13
IAS 24:13
CPC
05(R1):13
IAS 24:13
CPC
05(R1):16
IAS 24:16
CPC
05(R1):14
IAS 24:14
Para permitir que os usurios de demonstraes financeiras tenham uma viso sobre
os efeitos dos relacionamentos com partes relacionadas sobre uma entidade,
apropriado divulgar o relacionamento com partes relacionadas quando existe controle,
independentemente de ter havido transaes entre as partes relacionadas.
CPC
05(R1):15
IAS 24:15
IAS 24:28A
244
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 24:9
CPC
05(R1):17
IAS 24:17
IAS 24:17A
CPC 05(R1):9
IAS 24:9
1)
2)
b)
c)
d)
benefcios rescisrios; e
e)
IAS 24:17(a)
a)
CPC
05(R1):17(b)
IAS 24:17(b)
b)
benefcios ps-emprego;
CPC
05(R1):17(c)
IAS 24:17(c)
c)
245
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC
05(R1):17(d)
IAS 24:17(d)
d)
benefcios rescisrios; e
CPC
05(R1):17(e)
IAS 24:17(e)
e)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS 24:9
CPC
05(R1):18
IAS 24:18
Se uma entidade houver tido transaes com partes relacionadas durante os perodos
cobertos pelas demonstraes financeiras, ela divulgar:
CPC
05(R1):18
IAS 24:18
a)
b)
CPC
05(R1):18(a)
IAS 24:18(a)
a)
CPC
05(R1):18(b)
IAS 24:18(b)
b)
i)
ii)
CPC
05(R1):18(c)
IAS 24:18(c)
c)
CPC
05(R1):18(d)
IAS 24:18(d)
d)
IAS 24:18A
CPC
05(R1):19
IAS 24:19
CPC
05(R1):19(a)
IAS 24:19(a)
a)
a controladora;
CPC
05(R1):19(b)
IAS 24:19(b)
b)
CPC
05(R1):19(c)
IAS 24:19(c)
c)
subsidirias;
CPC
05(R1):19(d)
IAS 24:19(d)
d)
coligadas;
246
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC
05(R1):19(e)
IAS 24:19(e)
e)
CPC
05(R1):19(f)
IAS 24:19(f)
f)
CPC
05(R1):19(g)
IAS 24:19(g)
g)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Notas:
CPC
05(R1):20
IAS 24:20
1)
CPC
05(R1):21
IAS 24:21
2)
b)
c)
d)
arrendamentos;
e)
f)
g)
h)
i)
j)
CPC
05(R1):23
IAS 24:23
CPC
05(R1):24
IAS 24:24
Itens de natureza similar podem ser divulgados conjuntamente, exceto quando for
necessria a divulgao separada para compreenso dos efeitos de transaes com
partes relacionadas sobre as demonstraes financeiras da entidade.
247
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Entidades relacionadas com o governo
A entidade est isenta dos requisitos de divulgao de transaes com partes
relacionadas com o governo?
CPC
05(R1):25
IAS 24:25
Nota: Uma entidade que reporta est isenta dos requisitos de divulgao do
pargrafo 18 (vide pergunta personalizada 24B acima) em relao a
transaes e saldos em aberto com partes relacionadas, incluindo
compromissos, com:
a)
b)
outra entidade que seja uma parte relacionada porque o mesmo governo tem
controle, controle conjunto ou influncia significativa tanto sobre a entidade que
reporta quanto sobre a outra entidade.
IAS 24:26
b)
ii)
248
IAS 24:27
Nota: Ao utilizar seu julgamento para determinar o nvel de detalhe a ser divulgado
de acordo com os requisitos do pargrafo 26(b) da IAS 24 (vide acima), a
entidade que reporta considerar a proximidade do relacionamento com partes
relacionadas e outros fatores relevantes para determinar o nvel de
significncia da transao, como, por exemplo, se ela:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 26,
que devem ser aplicados nas demonstraes financeiras de planos de benefcios de
aposentadoria em que essas demonstraes financeiras so elaboradas. Os planos de
benefcios de aposentadoria algumas vezes so denominados de planos de penso,
planos de aposentadoria ou planos de benefcio de aposentadoria.
IAS 26:12
IAS 26:2
IAS 26:3
IAS 26:5
IAS 26:6
IAS 26:13
b)
a)
249
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS 26:16(b)
b)
IAS 26:16(c)
c)
IAS 26:16
IAS 26:17(a)
IAS 26:17(b)
250
a)
b)
ii)
iii)
ii)
IAS 26:17
Nota: Se uma avaliao atuarial no tiver sido preparada na data das demonstraes
financeiras, a avaliao mais recente ser usada como base.
IAS 26:17
IAS 26:18
b)
IAS 26:18
IAS 26:19
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IAS 26:22
IAS 26:22(a)
a)
IAS 26:22(b)
b)
IAS 26:22(c)
c)
IAS 26:22(d)
d)
IAS 26:22
IAS 26:26
IAS 26:26
Sim/No/N/A
Todos os planos
IAS 26:32
IAS 26:32
Quando no for possvel uma estimativa do valor justo dos investimentos mantidos
pelo plano, ser feita uma divulgao sobre o motivo pelo qual o valor justo no
utilizado.
IAS 26:33
IAS 26:34(a)
a)
uma demonstrao das mudanas nos ativos lquidos disponveis para benefcios;
IAS 26:34(b)
b)
IAS 26:34(c)
c)
a)
ii)
251
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IAS 26:35(b)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
iii)
iv)
v)
uma demonstrao das mudanas nos ativos lquidos disponveis para benefcios
que mostre o seguinte:
i)
contribuies do empregador;
ii)
iii)
iv)
outras receitas;
v)
vi)
despesas administrativas;
x)
IAS 26:35(c)
c)
IAS 26:35(d)
d)
IAS 26:35(d)
Nota: Essa informao pode ser includa em um relatrio atuarial anexo a ser lido em
conjunto com as respectivas demonstraes financeiras.
IAS 26:35(e)
e)
252
IAS 26:36(a)
a)
IAS 26:36(b)
b)
IAS 26:36(c)
c)
IAS 26:36(d)
d)
IAS 26:36(e)
e)
IAS 26:36(f)
f)
IAS 26:36(g)
g)
mudanas nos itens (a) a (f) acima durante o perodo coberto pelo relatrio.
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IAS 26:36
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
253
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 27 Demonstraes Financeiras Separadas (2011) para investimentos em subsidirias,
empreendimentos em conjunto (joint ventures) e coligadas quando uma entidade
elabora demonstraes financeiras separadas.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012 e aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
NOTA DE ALCANCE
IAS
27(2011):18
Se uma entidade aplicar a IAS 27(2011), mas ainda no aplicar a IFRS 9 -Instrumentos
Financeiros, qualquer referncia IFRS 9 ser lida como uma referncia IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
A controladora, de acordo com o pargrafo 4(a) da IFRS 10, decidiu no elaborar
demonstraes financeiras consolidadas e, em vez disso, elaborou demonstraes
financeiras separadas?
Se a resposta for sim:
Ela divulgou o seguinte nessas demonstraes financeiras separadas?
CPC 35
(R2):16(a)
IAS
27(2011):16(
a)
a)
CPC 35
(R2):16(b)
IAS
27(2011):16(
b)
b)
CPC 35
(R2):16(c)
254
i)
ii)
iii)
IAS
27(2011):16(
c)
c)
IAS
27(2011):16
A
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC35(R2):17
Referncia
(IFRS)
IAS
27(2011):17
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
b)
c)
IAS
27(2011):18
B
i)
ii)
iii)
255
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do questionrio trata da IAS 28 -Investimentos em Coligadas e
Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) (2011), que prescreve a
contabilizao de investimentos em coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures) e estabelece os requisitos de aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial na contabilizao de investimentos em coligadas e empreendimentos em
conjunto (joint ventures). As questes principais so identificar se existe influncia
significativa e a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
IAS
28(2011):46
Se uma entidade aplicar a IAS 28(2011), mas ainda no aplicar a IFRS 9 -Instrumentos
Financeiros, qualquer referncia IFRS 9 ser lida como uma referncia IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
Divulgao
Nota: Os requisitos de divulgao de investimentos em coligadas e empreendimentos
em conjunto (joint ventures) e de aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial na contabilizao de investimentos em coligadas e
empreendimentos em conjunto (joint ventures) esto especificados na IFRS 12.
Empreendimentos em conjunto (Joint ventures)
CPC
18(R2):16
IAS
28(2011):16
CPC
18(R2):15
256
IAS
28(2011):15
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 29,
aplicada s demonstraes financeiras, incluindo as demonstraes financeiras
consolidadas, de qualquer entidade cuja moeda funcional seja a moeda de uma
economia hiperinflacionria. A Norma no estabelece uma taxa absoluta em que se
considere o surgimento da hiperinflao mas cita uma srie de caractersticas do
ambiente econmico de um pas que indica a presena de hiperinflao. Consulte o
texto da Norma para maiores detalhes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade controladora, ou quaisquer de suas subsidirias, coligadas ou
empreendimentos em conjunto (joint ventures) nas demonstraes financeiras
consolidadas (se aplicvel), teve como moeda funcional a moeda de uma economia
hiperinflacionria?
Se a resposta for sim:
Ganho ou perda na posio monetria lquida
CPC 42:9
IAS 29:9
CPC 42:27
IAS 29:27
Nota:
Em um perodo de inflao, uma entidade com excesso de ativos monetrios sobre
passivos monetrios perde poder aquisitivo e uma entidade com excesso de passivos
monetrios sobre ativos monetrios ganha poder aquisitivo na extenso em que os
ativos e passivos no estejam vinculados a um nvel de preos.
Esse ganho ou perda na posio monetria lquida pode derivar da diferena
resultante da atualizao monetria de ativos no monetrios, patrimnio lquido de
proprietrios e itens na demonstrao do resultado abrangente e do ajuste de ativos e
passivos vinculados a um ndice.
O ganho ou perda tambm pode ser estimado aplicando-se a variao no ndice geral
de preos mdia ponderada da diferena entre os ativos e os passivos monetrios
no perodo.
CPC 42:28
IAS 29:28
Pode ser til se outros itens de receitas e despesas, tais como receita e despesa de
juros, e diferenas de cmbio relativas a recursos investidos ou tomados em
emprstimo, que tambm esto associados posio monetria lquida, forem
apresentados junto com o ganho ou a perdas na posio monetria lquida na
demonstrao do resultado abrangente. O ajuste desses ativos e passivos vinculados
por acordo a alteraes de preos feito de acordo com o pargrafo 13 compensado
com o ganho ou a perda sobre a posio monetria lquida.
CPC 42:28
IAS 29:28
257
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Outras divulgaes
Sero feitas as seguintes divulgaes:
CPC 42:39(a)
IAS 29:39(a)
a)
CPC 42:39(b)
IAS 29:39(b)
b)
CPC 42:39(c)
IAS 29:39(c)
c)
258
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata da IAS 32, que prescreve a apresentao de instrumentos
financeiros. Os requisitos de apresentao se aplicam classificao de instrumentos
financeiros, a partir do ponto de vista do emissor, em ativos financeiros, passivos
financeiros e instrumentos de patrimnio; classificao dos respectivos juros,
dividendos, perdas e ganhos e s circunstncias em que ativos financeiros e passivos
financeiros devem ser compensados.
A Orientao de Aplicao emitida como parte integrante da IAS 32 explica a aplicao
de aspectos especficos da Norma. So fornecidas nesta seo referncias adicionais
aos pargrafos pertinentes da Orientao de Aplicao (OA). Os Exemplos Ilustrativos
(EI) anexos IAS 32 fornecem orientao adicional.
Para convenincia dos usurios, os requisitos sob o ttulo Passivo e Patrimnio
Lquido nesta seo so apresentados separadamente para as entidades que
adotaram as alteraes e para as entidades que ainda no adotaram as alteraes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
IAS 32:15
EI 2 a EI 31
259
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 39:15
IAS 32:15
CPC 39:13
IAS 32:13
Nota: Contrato e contratual referem-se a um acordo entre duas ou mais partes com
claras consequncias econmicas que as partes tm pouco ou nenhum poder
discricionrio para evitar, geralmente porque a lei pode obrigar a sua execuo.
CPC 39:16
IAS 32:16
OA 25 a OA
29
EI 2 a EI 31
IAS 32:16
OA 25 a OA
29A
EI 2 a EI 31
a)
i)
ii)
b)
i)
ii)
um derivativo que ser liquidado apenas pela troca pelo emitente de um valor
fixo em caixa ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de seus prprios
instrumentos de patrimnio. Para essa finalidade, direitos, opes ou bnus
de subscrio para adquirir um nmero fixo de instrumentos de patrimnio
prprios da entidade por um valor fixo de qualquer moeda so instrumentos
de patrimnio se a entidade oferece os direitos, as opes ou os bnus de
subscrio de maneira proporcional a todos os proprietrios existentes da
mesma classe de seus instrumentos de patrimnio prprios no derivativos.
Tambm para essa finalidade, os instrumentos de patrimnio prprios do
emitente no incluem instrumentos que possuem todas as caractersticas e
atendem s condies descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide questes
relacionadas com instrumentos com opo de venda abaixo) ou nos
pargrafos 16C e 16D da IAS 32 (vide pergunta personalizada sobre
obrigaes de entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas
em caso de liquidao), ou instrumentos que constituam contratos para
recebimento ou entrega futura de instrumentos de patrimnio prprios do
emitente.
260
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Notas:
Inexistncia de obrigao contratual para entregar caixa ou outro ativo
CPC 39:17 a
20
IAS 32:17 a
20
1)
Com exceo das circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide
perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo) ou
nos pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de
entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de
liquidao), uma caracterstica crtica na diferenciao de um passivo financeiro
e um instrumento de patrimnio a existncia de uma obrigao contratual de
uma parte (o emissor) seja para entregar caixa ou outro ativo financeiro outra
parte (o titular) ou para trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com o
titular, sob condies potencialmente desfavorveis ao emissor. Por exemplo, o
emissor de um instrumento de patrimnio geralmente no tem uma obrigao
contratual de distribuir dividendos e o instrumento , portanto, de patrimnio
porque a entidade no pode ser obrigada a entregar caixa ou outro ativo
financeiro.
2)
IAS 32:22,
22A
3)
CPC 39:
39:23,24
IAS 32:23,
24
4)
Com exceo das circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide
perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo) ou
nos pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de
entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de
liquidao) um contrato que contm uma obrigao para uma entidade de
comprar seus prprios instrumentos de patrimnio em troca de caixa ou outro
ativo financeiro gera um passivo financeiro para o valor presente do valor de
resgate. Um contrato que ser liquidado pela entidade por meio da entrega ou
recebimento de um nmero fixo de seus prprios instrumentos de patrimnio em
troca de um valor varivel em caixa ou outro ativo financeiro um ativo
financeiro ou um passivo financeiro. Um exemplo um contrato para a entidade
entregar 100 de seus prprios instrumentos de patrimnio em troca de caixa,
calculado como sendo equivalente ao valor de 100 onas (oz) de ouro.
261
Referncia
(CPC)
CPC 39:
39:23,24
Referncia
(IFRS)
IAS 32:23,
24
Requisito de apresentao/divulgao
Exceto pelas circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B ou pargrafos 16C e
16D, um contrato que contm uma obrigao para uma entidade de adquirir seus
prprios instrumentos patrimoniais em troca de caixa ou outro ativo financeiro resulta
em um passivo financeiro pelo valor presente do valor de resgate (por exemplo, pelo
valor presente ou preo de recompra futuro, preo de exerccio da opo ou outro valor
de resgate). Este o caso mesmo que o prprio contrato seja um instrumento
patrimonial. Um exemplo a obrigao de uma entidade, nos termos de um contrato a
termo, de adquirir seus prprios instrumentos patrimoniais em troca de caixa. O
passivo financeiro reconhecido inicialmente ao valor presente do valor de resgate, e
classificado do patrimnio. Em seguida, o passivo financeiro mensurado de acordo
com a IFRS 9. Caso o contrato expire sem ser consumado, o valor contbil do passivo
financeiro reclassificado para o patrimnio. A obrigao contratual de uma entidade
de adquirir seus prprios instrumentos patrimoniais resulta em um passivo financeiro
pelo valor presente do valor de resgate mesmo que a obrigao de adquirir esteja
condicionada ao exerccio pela contraparte do direito de resgate (por exemplo, opo
de venda por escrito que confere contraparte o direito de vender seus prprios
instrumentos patrimoniais para a entidade por um preo fixo).
Um contrato que ser liquidado pela entidade mediante a entrega ou recebimento de
uma quantidade fixa dos seus prprios instrumentos patrimoniais em troca de um valor
varivel de caixa ou outro ativo financeiro um ativo financeiro ou passivo financeiro.
Um exemplo um contrato para a entidade entregar 100 de seus prprios instrumentos
patrimoniais em troca de caixa, calculado como sendo equivalente ao valor de 100
onas (oz) de ouro.
Instrumentos com opo de venda
A entidade emitiu um instrumento com opo de venda?
CPC 39:16A
IAS 32:16A
CPC 39:16A
IAS 32:16A
CPC 39:16A
(a)
IAS 32:16A
(a)
a)
IAS 32:16A
(b)
b)
262
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 32:16A
(c)
c)
CPC 39:16A
(d)
IAS 32:16A
(d)
d)
CPC 39:16A
(e)
IAS 32:16A
(e)
e)
CPC 39:16B
IAS 32:16B
CPC 39:16B
(a)
IAS 32:16B
(a)
a)
CPC
39:16B(b)
IAS 32:
16B(b)
b)
CPC 39:16B
IAS 32:16B
CPC 39:16C
CPC 39:16C
263
Referncia
(CPC)
CPC
39:16C(a)
Referncia
(IFRS)
IAS 32:
16C(a)
Requisito de apresentao/divulgao
a)
IAS 32:16C
(b)
b)
IAS 32:
16C(c)
c)
CPC 39:16D
IAS 32:16D
CPC
39:16D(a)
IAS 32:
16D(a)
a)
CPC
39:16D(b)
IAS 32:
16D(b)
b)
CPC 39:16D
IAS 32:16D
264
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 32:16E
CPC 39:16E
IAS 32:16E
Nota: Por exemplo, se uma entidade resgatar todos os seus instrumentos sem opo
de venda emitidos, e quaisquer instrumentos com opo de venda que
permanecerem em circulao tiverem todas as caractersticas e atenderem a
todas as condies dos pargrafos 16A e 16B da IAS 32, a entidade
reclassificar os instrumentos com opo de venda como instrumentos de
patrimnio a partir da data em que resgatar os instrumentos sem opo de
venda.
CPC 39:16F
IAS 32:16F
a)
b)
CPC 39:25
IAS 32:25
265
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Notas:
1)
2)
b)
c)
CPC 39:26
IAS 32:26
CPC 39:27
IAS 32:27
CPC 39:28
IAS 32:28
CPC 39:29
266
IAS 32:29
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 39:30
IAS 32:30
2)
CPC 39:31
IAS 32:31
3)
CPC 39:31
IAS 32:31
3)
Sim/No/N/A
Nota: O pargrafo 31 da IAS 32 (vide acima) foi alterado devido IFRS 9 emitida em
novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010. Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar a IFRS 9.Ver a nota acima relacionada adoo da
IFRS 9 (2013).
CPC 39:32
IAS 32:32
4)
CPC 39:AG36
IAS 32:OA36
Aes em tesouraria
A entidade (ou outro membro do grupo consolidado) readquiriu (adquiriu) os
instrumentos de patrimnio prprios da entidade (aes em tesouraria)?
Se a resposta for sim:
CPC 39:33
IAS 32:33
a)
CPC 39:33
IAS 32:33
b)
267
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 39:33
IAS 32:33
c)
CPC 39:34
IAS 32:34
d)
CPC 39:34
IAS 32:34
e)
CPC 39:35
IAS 32:35
CPC 39:35
IAS 32:35
CPC 39:35
IAS 32:35A
CPC 39:36
IAS 32:36
CPC 39:37
IAS 32:37
CPC 39:35
IAS 32:35
CPC 39:35
IAS 32:35A
268
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 35 da IAS 32 e acrescentaram o pargrafo 35A
IAS 32. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar essas melhorias
anuais.
CPC 39:37
IAS 32:37
CPC 39:38
IAS 32:38
CPC 39:38
IAS 32:38
CPC 39:39
IAS 32:39
CPC 39:40
IAS 32:40
CPC 39:40
IAS 32:40
Nota: Alm dos requisitos da IAS 32, a divulgao de juros e dividendos est sujeita
aos requisitos da IAS 1 e da IFRS 7. Em algumas circunstncias, devido s
diferenas entre juros e dividendos em relao a questes tais como
dedutibilidade fiscal, desejvel divulg-los separadamente na(s)
demonstrao(es) do resultado e de outros resultados abrangentes. As
divulgaes de efeitos fiscais so feitas de acordo com a IAS 12.
IAS 32:97K
CPC 39:41
IAS 32:41
CPC 39:41
IAS 32:41
269
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC 39:42
Requisito de apresentao/divulgao
Compensao de um ativo financeiro e um passivo financeiro
IAS 32:97L
IAS 32:42
b)
Notas:
CPC 39:42
IAS 32:42
1)
CPC 39:42
IAS 32:42
1)
IAS 32:44
2)
CPC 39:49
IAS 32:49
3)
270
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 39:50
Referncia
(IFRS)
IAS 32:50
Requisito de apresentao/divulgao
4)
Sim/No/N/A
IFRIC 2:5
ICPC 14:6
IFRIC 2:6
ICPC 14:7
IFRIC 2:7
271
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ICPC 14:8
IFRIC 2:8
ICPC 14:9
IFRIC 2:9
ICPC 14:9
IFRIC 2:9
1)
ICPC 14:9
IFRIC 2:9
2)
ICPC 14:10
IFRIC 2:10
ICPC 14:10
IFRIC 2:10
ICPC 14:11
IFRIC 2:11
ICPC 14:13
272
IFRIC 2:13
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 33,
que prescreve princpios para a determinao e apresentao do lucro por ao.
A IAS 33 ser aplicada por entidades cujas aes ordinrias ou aes ordinrias
potenciais sejam negociadas em bolsas de valores e por entidades que esto
registradas ou esto em processo de emisso de aes ordinrias ou aes ordinrias
potenciais em mercados pblicos. Uma entidade que divulga lucro por ao calcular e
divulgar o lucro por ao de acordo com a Norma.
Quando uma entidade apresentar tanto demonstraes financeiras consolidadas
quanto demonstraes financeiras separadas preparadas de acordo com a IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, as divulgaes exigidas pela
IAS 33 devem ser apresentadas somente com base nas informaes consolidadas.
Uma entidade que escolher divulgar o lucro por ao com base em suas
demonstraes financeiras separadas apresentar essas informaes sobre lucro por
ao somente em sua demonstrao do resultado abrangente separada. Uma entidade
no apresentar essas informaes sobre lucro por ao nas demonstraes
financeiras consolidadas.
Os Exemplos Ilustrativos que acompanham a IAS 33 incluem um exemplo abrangente
do lucro por ao na demonstrao do resultado abrangente.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade possui aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais negociadas em
bolsas de valores; ou
A entidade est em processo de emisso dessas aes; ou
A entidade optou por divulgar informaes sobre lucro por ao voluntariamente?
Se a resposta for sim:
CPC 41:3
IAS 33:3
Uma entidade que divulgar lucro por ao calcular e divulgar o lucro por ao de
acordo com a IAS 33.
CPC 41:4A
IAS 33:4A
CPC 41:64
IAS 33:64
CPC 41:64
IAS 33:64
O clculo do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao para todos os perodos
apresentados ser ajustado retrospectivamente.
CPC 41:64
IAS 33:64
273
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 41:64
IAS 33:64
O fato de que os clculos por ao refletem essas mudanas no nmero de aes ser
divulgado.
CPC 41:64
IAS 33:64
CPC 41:65
IAS 33:65
CPC 41:66
IAS 33:66
CPC 41:66
IAS 33:66
b)
CPC 41:67
IAS 33:67
Nota: O lucro por ao apresentado para cada perodo em que uma demonstrao
do resultado abrangente apresentada. Se o lucro diludo por ao for
informado para pelo menos um perodo, ele ser informado para todos os
perodos apresentados, mesmo se for igual ao lucro bsico por ao. Se o lucro
bsico por ao e o lucro diludo por ao forem iguais, a apresentao dupla
pode ser feita em uma rubrica na demonstrao do resultado abrangente.
CPC 41:66
IAS 33:66
Uma entidade apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao com igual
destaque para todos os perodos apresentados.
CPC 41:67A
IAS 33:67A
CPC 41:68
IAS 33:68
Uma entidade que informa uma operao descontinuada divulgar o lucro bsico por
ao e o lucro diludo por ao da operao descontinuada na demonstrao do
resultado abrangente ou nas notas explicativas.
CPC 41:68A
IAS 33:68A
CPC 41:69
IAS 33:69
Uma entidade apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao, mesmo
se os valores divulgados forem negativos (ou seja, um prejuzo por ao).
274
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Divulgao
Uma entidade divulgar o seguinte:
CPC 41:70 (a)
IAS 33:70(a)
a)
IAS 33:70(a)
IAS 33:70(b)
b)
IAS 33:70(b)
IAS 33:70(c)
c)
IAS 33:70(d)
d)
CPC 41:71
IAS 33:71
a)
b)
c)
d)
e)
f)
CPC 41:72
IAS 33:72
CPC 41:72
IAS 33:72
CPC 41:73
IAS 33:73
A entidade divulgou, alm do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao, os
valores por ao utilizando um componente informado da demonstrao do resultado
abrangente, que no o exigido pela IAS 33?
CPC 41:73A
IAS 33:73A
Nota: O pargrafo 73 da IAS 33 tambm se aplica a uma entidade que divulga, alm
do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao, os valores por ao
usando um item informado do resultado, que no o exigido pela IAS 33.
275
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
276
a)
b)
c)
d)
e)
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 34,
que prescreve o tratamento contbil para relatrios financeiros intermedirios. As
principais questes so o contedo mnimo requerido para um relatrio financeiro
intermedirio e os princpios de reconhecimento e mensurao para demonstraes
financeiras intermedirias completas ou condensadas.
A IFRS 1 -Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio
Financeiro inclui requisitos de divulgao adicionais para perodos intermedirios
cobertos pelas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs de uma
entidade. Consulte a seo pertinente deste checklist para maiores detalhes.
Se uma entidade decidir apresentar um conjunto completo de demonstraes
financeiras no final do perodo de relatrio intermedirio, a IAS 1 -Apresentao de
Demonstraes Financeiras ser aplicvel a essas demonstraes financeiras. Ainda
que seja elaborado um relatrio financeiro intermedirio condensado, determinados
requisitos da IAS 1 se aplicam. As sees aplicveis a relatrios financeiros
intermedirios condensados, conforme definido no pargrafo 4 da IAS 1, tratam de:
277
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Componentes mnimos de um relatrio financeiro intermedirio
CPC 21(R1):6
IAS 34:6
CPC 21(R1):8
(a)
a)
CPC 21(R1):8
(b)
b)
CPC 21(R1): 8
A
IAS 34:8 A
CPC 21(R1):8
(c)
c)
CPC 21(R1):8
(d)
d)
CPC 21(R1):8
(e)
e)
IAS 34:9
CPC 21(R1):9
IAS 34:9
CPC 21(R1):7
IAS 34:7
CPC
21(R1):10
IAS 34:10
CPC
21(R1):10
278
IAS 34:10
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS 34:10
CPC
21(R1):11
IAS 34:11
CPC 21(R1):
11A
IAS 34:11A
CPC
21(R1):14
IAS 34:14
CPC
21(R1):14
IAS 34:14
CPC
21(R1):1515C, 16A
CPC
21(R1):15
IAS 34:15
Notas:
CPC
21(R1):15A
CPC
21(R1):15B
1)
IAS 34:15 A
2)
IAS 34:15 B
3)
b)
c)
d)
e)
f)
liquidaes de litgios;
g)
279
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
h)
i)
j)
k)
l)
IAS 34:15 C
Quando uma transao ou evento for significativo para a compreenso das mudanas
na posio financeira ou no desempenho de uma entidade desde o ltimo perodo de
relatrio anual, seu relatrio financeiro intermedirio deve fornecer uma explicao e
uma atualizao das informaes pertinentes includas nas demonstraes financeiras
do ltimo perodo de relatrio anual.
Nota: As IFRSs individuais fornecem orientao relacionada a requisitos de
divulgao para muitos dos itens listados no pargrafo 15B da IAS 34 (acima).
Quando um evento ou transao for significativo para a compreenso das
mudanas na posio financeira ou desempenho de uma entidade desde o
ltimo perodo de relatrio anual, seu relatrio financeiro intermedirio deve
fornecer uma explicao e uma atualizao das informaes pertinentes
includas nas demonstraes financeiras do ltimo perodo de relatrio anual.
Outras divulgaes
CPC
21(R1):16A
IAS 34:16A
Alm de divulgar transaes e eventos significativos de acordo com os pargrafos 1515C da IAS 34 (vide acima), uma entidade incluir as informaes a seguir nas notas
explicativas de suas demonstraes financeiras intermedirias, se no estiverem
divulgadas em outro local no relatrio financeiro intermedirio. As informaes sero
normalmente apresentadas com base no acumulado do ano.
CPC
21(R1):16A (a)
IAS 34:16 A
(a)
a)
CPC
21(R1):16A(b)
IAS 34:16 A
(b)
b)
CPC
21(R1):16A (c)
IAS 34:16 A
(c)
c)
CPC
21(R1):16A (d)
IAS 34:16 A
(d)
d)
CPC
21(R1):16A (e)
IAS 34:16 A
(e)
e)
CPC
21(R1):16A (f)
IAS 34:16 A
(f)
f)
280
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
CPC
21(R1):16A (g)
IAS 34:16 A
(g)
Requisito de apresentao/divulgao
g)
Sim/No/N/A
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
CPC
21(R1):16A (h)
IAS 34:16 A
(h)
h)
CPC
21(R1):16A (f)
IAS 34:16 A
(i)
i)
CPC
21(R1):16A (i)
IAS 34:16 A
(i)
CPC
21(R1):16A (j)
IAS 34:16 A
(j)
j)
IFRS 13:91
b)
281
Referncia
(CPC)
CPC 46:92
Referncia
(IFRS)
IFRS 13:92
Requisito de apresentao/divulgao
Para atingir os objetivos do pargrafo 91 da IFRS 13 (vide acima), uma entidade
considerar todos os itens a seguir:
a)
b)
c)
d)
CPC 46:92
IFRS 13:92
CPC 46:93
IFRS 13:93
IFRS 13:93
(a)
a)
IFRS 13:93
(b)
b)
IFRS 13:93
(c)
c)
IFRS 13:93
(d)
d)
IFRS 13:93
(e)
e)
282
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 46:94
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
i)
ii)
iii)
iv)
IFRS 13:93
(f)
f)
IFRS 13:93
(g)
g)
IFRS 13:93
(h)
h)
IFRS 13:94
i)
ii)
Sim/No/N/A
b)
283
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
O nmero de classes pode ter que ser maior para mensuraes do valor justo
categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo porque essas mensuraes tm
um nvel de incerteza e subjetividade maior. A determinao das classes apropriadas
de ativos e passivos para as quais devem ser fornecidas mensuraes do valor justo
requer julgamento. Uma classe de ativos e passivos frequentemente exigir uma maior
desagregao do que as rubricas apresentadas no balano patrimonial. Contudo, uma
entidade fornecer informaes suficientes para permitir a reconciliao com as
rubricas apresentadas no balano patrimonial. Se uma outra IFRS especificar a classe
de um ativo ou um passivo, a entidade pode usar essa classe ao fornecer as
divulgaes exigidas na IFRS 13 se essa classe atender aos requisitos do pargrafo
94 da IFRS 13.
CPC 46:95
IFRS 13:95
Uma entidade divulgar e seguir de maneira consiste sua poltica para determinar
quando se considera que as transferncias entre nveis da hierarquia do valor justo
ocorreram de acordo com os pargrafos 93(c) e 93(e)(iv) da IFRS 13 (vide acima). A
poltica para determinao da poca de reconhecimento de transferncias ser a
mesma no caso de transferncias para os nveis e de transferncias dos nveis.
Exemplos de polticas para determinao da poca de transferncias incluem o
seguinte:
a)
b)
c)
CPC 46:96
IFRS 13:96
CPC 46:48
IFRS 13:48
CPC 46:98
IFRS 13:98
Para um passivo mensurado ao valor justo e emitido com uma melhoria de crdito de
terceiros indissocivel, o emissor divulgar a existncia dessa melhoria de crdito e se
ela est refletida na mensurao do valor justo do passivo.
CPC 46:99
IFRS 13:99
CPC 40
(R1):25
IFRS 7:25
Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe
de ativos financeiros e passivos financeiros (vide pargrafo 6 da IFRS 7), a entidade
divulgar o valor justo dessa classe de ativos e passivos de uma forma que permita
que ele seja comparado com o seu valor contbil.
CPC 40
(R1):26
IFRS 7:26
CPC 40
(R1):28
IFRS 7:28
284
a)
b)
c)
por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia
de valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):29
Referncia
(IFRS)
IFRS 7:29
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
a)
quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo, como, por
exemplo, para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e
contas a pagar a fornecedores de curto prazo;
b)
(b) excludo
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS9
c)
CPC 40
(R1):30
IFRS 7:30
Nos casos descritos nos pargrafos 29(b) e 29(c) da IFRS 7 (vide acima), uma
entidade divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras
a fazer seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o
valor contbil desses ativos financeiros ou passivos financeiros e seu valor
justo, incluindo:
No caso descrito no pargrafo 29(c), uma entidade deve divulgar informaes para
ajudar os usurios de demonstraes financeiras a fazer seus prprios julgamentos
sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses contratos e
seus valores justos, inclusive:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
a)
b)
uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao
de por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;
c)
d)
e)
Nota: A entidade deve repetir as divulgaes sobre valor justo exigidas pelos
pargrafos 91 a 93(h), 94 a 96, 98 e 99 da IFRS 13 e pargrafos 25, 26 e 28 a
30 da IFRS 7 em seu relatrio financeiro intermedirio.
IAS 34:16A
(k)
k)
Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida
em outubro de 2012, alterou o pargrafo 16A. Uma entidade aplicar essa
alterao para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014,
sendo permitida a aplicao antecipada.
Divulgao de cumprimento das IFRSs
CPC
21(R1):19
IAS 34:19
285
Referncia
(CPC)
CPC
21(R1):19
Referncia
(IFRS)
IAS 34:19
Requisito de apresentao/divulgao
Nota: Um relatrio financeiro intermedirio no ser descrito como em conformidade
com as IFRSs, exceto se cumprir todos os requisitos das IFRSs.
Perodos para os quais devem ser apresentadas as demonstraes financeiras
intermedirias
Os relatrios financeiros incluiro demonstraes financeiras intermedirias
(condensadas ou completas) referentes aos seguintes perodos:
CPC
21(R1):22
IAS 34:22
CPC
21(R1):20 (b)
CPC
21(R1):20 (b)
IAS 34:20 (b) Nota: Conforme permitido pela IAS 1 (com as alteraes de 2011), um relatrio
intermedirio pode apresentar, para cada perodo, uma demonstrao, ou
demonstraes de resultado e de outros resultados abrangentes.
CPC
21(R1):20 (c)
CPC
21(R1):20 (d)
CPC
21(R1):21
IAS 34:21
286
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
21(R1):21
Referncia
(IFRS)
IAS 34:21
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Nota: Se essas informaes forem apresentadas, com base no fato de que podem ser
teis aos usurios do relatrio financeiro intermedirio, elas so adicionais s
informaes requeridas no pargrafo 20 da IAS 34 (vide acima).
Relevncia
CPC
21(R1):23
IAS 34:23
CPC
21(R1):23
IAS 34:23
1)
CPC
21(R1):24
IAS 34:24
2)
CPC
21(R1):25
IAS 34:25
3)
IAS 34:26
CPC 21(R1)
26
IAS 34:26
CPC 21(R1)
27
IAS 34:27
287
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Reconhecimento e Mensurao
CPC
21(R1):40
IAS 34:40
IAS 34:28
CPC
21(R1):28
IAS 34:28
CPC
21(R1):37
288
IAS 34:37
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
21(R1):38
Referncia
(IFRS)
IAS 34:38
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC
21(R1):39
IAS 34:39
CPC
21(R1):41
IAS 34:41
CPC
21(R1):41
IAS 34:41
1)
CPC
21(R1):42
IAS 34:42
2)
IAS 34:43
A entidade mudou uma poltica contbil (exceto mudanas para as quais a transio
seja especificada por uma nova IFRS)?
Se a resposta for sim:
Uma mudana na poltica contbil (exceto mudanas para as quais a transio seja
especificada por uma nova IFRS) ser refletida por:
CPC
21(R1):43 (a)
CPC
21(R1):43 (b)
289
Referncia
(CPC)
CPC
21(R1):44
Referncia
(IFRS)
IAS 34:44
Requisito de apresentao/divulgao
Nota: Um objetivo do princpio no pargrafo 43 da IAS 34 garantir que uma nica
poltica contbil seja aplicada a uma classe especfica de transaes ao longo
de todo o exerccio financeiro. Em conformidade com a IAS 8, uma mudana na
poltica contbil refletida pela aplicao retrospectiva, com a reapresentao
dos dados financeiros de perodo anteriores to antigos quanto praticvel.
Entretanto, se for impraticvel determinar o valor acumulado do ajuste referente
aos exerccios financeiros anteriores, ento, de acordo com a IAS 8, a nova
poltica ser aplicada prospectivamente a partir da data mais antiga praticvel.
O efeito do princpio descrito no pargrafo 43 da IAS 34 (vide acima) exigir
que, dentro do exerccio financeiro corrente, qualquer mudana na poltica
contbil seja aplicada retrospectivamente ou, se no for praticvel,
prospectivamente, desde, no mximo, o incio do exerccio financeiro.
Reapresentao de informaes por segmento divulgadas anteriormente
CPC 22:29
IFRS 8:29
CPC 22:29
IFRS 8:29
CPC 22:29
IFRS 8:29
CPC 22:29
IFRS 8:29
CPC 22:30
IFRS 8:30
CPC 22:30
IFRS 8:30
CPC 37
(R1):32
IFRS 1:32(a)
290
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
CPC 37
(R1):24(a)
IFRS 1:32(b)
Alm das reconciliaes exigidas pelo pargrafo 32(a) da IFRS 1 (vide acima), o
primeiro relatrio financeiro intermedirio da entidade de acordo com a IAS 34 para
parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com
as IFRSs incluir as reconciliaes a seguir descritas nos pargrafos 24(a) e 24(b) da
IFRS 1 (complementadas pelos detalhes exigidos pelos pargrafos 25 e 26 da IFRS 1)
(a menos que esse requisito de divulgao seja atendido por uma referncia cruzada
com outro documento publicado que inclua essas reconciliaes):
IFRS 1:24(a)
a)
ii)
CPC 37
(R1):24(b)
IFRS 1:24(b)
b)
CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25
CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25
CPC 37
(R1):26
IFRS 1:26
IFRS 1:27A
IFRS 1:32(c)
Se uma entidade mudar suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas
na IFRS 1, ela explicar as mudanas em cada relatrio financeiro intermedirio de
acordo com o pargrafo 23 da IFRS 1 e atualizar as reconciliaes exigidas pelos
pargrafos 32(a) e 32(b) da IFRS 1.
IFRS 1:33
CPC 37
(R1):33
Sim/No/N/A
uma reconciliao com o seu resultado abrangente total de acordo com as IFRSs
para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais recentes
da entidade. O ponto de partida para essa reconciliao ser o resultado
abrangente total de acordo com os PCGAs anteriores para o mesmo perodo ou,
se uma entidade no informou esse total, o resultado de acordo com os PCGAs
anteriores.
291
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Combinaes de Negcios
A entidade participou de uma combinao de negcios durante o perodo de relatrio?
Nota: Quando ocorrerem combinaes de negcios durante o perodo intermedirio, o
pargrafo 16A(i) da IAS 34 exige que a entidade divulgue todos os detalhes
previstos para demonstraes financeiras anuais na IFRS 3 - Combinaes de
Negcios.
Se a resposta for sim:
CPC 15
(R1):59
CPC 15
(R1):60
IFRS 3:59
IFRS 3:60
b)
depois do final do perodo de relatrio corrente, mas antes que a emisso das
demonstraes financeiras seja autorizada.
CPC 15
(R1):B65
IFRS 3:B65
CPC 15
(R1):B64
IFRS
3:B64(a)
a)
IFRS
3:B64(b)
b)
a data de aquisio;
IFRS
3:B64(c)
c)
IFRS
3:B64(d)
d)
IFRS
3:B64(e)
e)
uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como
as sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da
adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento
separado ou outros fatores;
IFRS
3:B64(f)
f)
292
i)
caixa;
ii)
iii)
iv)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS
3:B64(g)
IFRS
3:B64(h)
Requisito de apresentao/divulgao
g)
h)
i)
ii)
iii)
ii)
iii)
IFRS
3:B64(i)
i)
IFRS
3:B64(j)
j)
ii)
IFRS
3:B64(k)
k)
o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;
IFRS
3:B64(l)
l)
IFRS
3:B64(m)
Sim/No/N/A
i)
ii)
iii)
iv)
293
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
IFRS
3:B64(n)
IFRS
3:B64(o)
IFRS
3:B64(p)
IFRS
3:B64(q)
IFRS
3:B64(q)
Requisito de apresentao/divulgao
n)
o)
p)
q)
i)
ii)
para cada combinao de negcios na qual a adquirente detiver menos que 100%
das participaes patrimoniais da adquirida na data de aquisio:
i)
ii)
i)
ii)
as informaes a seguir:
i)
ii)
CPC 15
(R1):B66
IFRS 3:B66
CPC 15
(R1):61
294
IFRS 3:61
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC 15
(R1):B67
IFRS 3:B67
CPC 15
(R1):62
IFRS 3:62
CPC 15
(R1):B67 (a)
IFRS
3:B67(a)
a)
CPC 15
(R1):B67 (b)
IFRS
3:B67(b)
b)
Sim/No/N/A
ii)
iii)
ii)
iii)
CPC 15
(R1):B67 (c)
IFRS
3:B67(c)
c)
CPC 15
(R1):B67 (d)
IFRS
3:B67(d)
d)
ii)
iii)
iv)
v)
295
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
vi)
CPC 15
(R1):63
296
IFRS
3:B67(e)
IFRS 3:63
e)
ii)
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 36.
O objetivo desta Norma garantir que os ativos no sejam reconhecidos por um valor
que seja maior do que seu valor recupervel. Se um ativo reconhecido por um valor
maior do que seu valor recupervel, o ativo descrito como apresentando problemas
de recuperao e a IAS 36 requer que a entidade reconhea uma perda por reduo
ao valor recupervel.
As principais questes so como determinar se existe reduo ao valor recupervel,
como reconhecer uma perda por reduo ao valor recupervel e quando uma entidade
deve reverter uma perda por reduo ao valor recupervel.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Divulgaes gerais
A entidade reconheceu alguma perda por reduo ao valor recupervel, ou reverses
de perda por reduo ao valor recupervel, durante o perodo, em relao a ativos
includos no escopo da IAS 36?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar, para cada classe de ativos:
Notas:
CPC
01(R1):127
IAS 36:127
1)
CPC
01(R1):128
IAS 36:128
2)
As informaes exigidas pelo pargrafo 126 da IAS 36 (vide abaixo) podem ser
apresentadas juntamente com outras informaes divulgadas para a classe de
ativos. Por exemplo, essas informaes podem ser includas em uma
reconciliao do valor contbil do imobilizado, no incio e no final do perodo,
conforme exigido pela IAS 16 -Imobilizado.
297
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
CPC
01(R1):126 (a)
IAS
36:126(a)
a)
CPC
01(R1):126 (b)
IAS
36:126(b)
b)
CPC
01(R1):126 (c)
IAS
36:126(c)
c)
CPC
01(R1):126 (d)
IAS
36:126(d)
d)
IAS 36:
129(a)
a)
CPC
01(R1):129 (b)
IAS
36:129(b)
b)
IAS 36:130
CPC
01(R1):130 (a)
IAS
36:130(a)
a)
CPC
01(R1):130 (b)
IAS
36:130(b)
b)
CPC
01(R1):130 (c)
IAS
36:130(c)
c)
298
i)
a natureza do ativo; e
ii)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC
01(R1):130 (d)
Referncia
(IFRS)
IAS
36:130(d)
Requisito de apresentao/divulgao
d)
CPC
01(R1):130 (e)
IAS
36:130(e)
e)
CPC
01(R1):130 (f)
IAS 36:130(f) f)
Sim/No/N/A
i)
ii)
iii)
CPC
01(R1):130 (g)
IAS
36:130(g)
g)
IAS
36:131(a)
a)
CPC
01(R1):131 (b)
IAS
36:131(b)
b)
IAS 36:132
299
Referncia
(CPC)
CPC
01(R1):132
Referncia
(IFRS)
IAS 36:132
Requisito de apresentao/divulgao
Nota: Essa divulgao incentivada para (unidades geradoras de caixa que
contenham) ativos que no sejam gio e ativos intangveis com vidas teis
indefinidas. O pargrafo 134 da IAS 36 exige que uma entidade divulgue
informaes sobre as estimativas utilizadas para mensurar o valor recupervel
de uma unidade geradora de caixa quando o gio ou um ativo intangvel com
vida til indefinida for includo no valor contbil dessa unidade.
gio ainda no alocado a uma unidade geradora de caixa
A entidade possua algum gio ou ativo intangvel com vida til indefinida?
Se a resposta for sim:
CPC
01(R1):133
IAS 36:133
Se, de acordo com o pargrafo 84 da IAS 36, qualquer parcela do gio adquirido em
uma combinao de negcios durante o perodo no tiver sido alocada a uma unidade
geradora de caixa (grupo de unidades) ao final do perodo de relatrio, o valor do gio
no alocado ser divulgado, juntamente com as razes pelas quais esse valor
permanece no alocado.
Estimativas utilizadas para mensurar valores recuperveis de unidades
geradoras de caixa que contenham gio ou ativos intangveis com vidas teis
indefinidas
A entidade teve alguma unidade geradora de caixa (grupo de unidades) cujo valor
contbil do gio ou dos ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocado a essa
unidade (grupo de unidades) significativo em comparao com o valor contbil total
do gio ou dos ativos intangveis com vidas teis indefinidas da entidade?
Se a resposta for sim:
CPC
01(R1):134
IAS 36:134
Uma entidade divulgar as informaes exigidas nos itens (a)-(f) abaixo para cada
unidade geradora de caixa (grupo de unidades) cujo valor contbil do gio ou dos
ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocado a essa unidade (grupo de
unidades) significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou dos
ativos intangveis com vidas teis indefinidas da entidade:
Notas:
CPC
01(R1):136
IAS 36:136
1)
IAS 36:137
2)
CPC
01(R1):134 (a)
IAS
36:134(a)
a)
CPC
01(R1):134 (b)
IAS
36:134(b)
b)
CPC
01(R1):134 (c)
IAS
36:134(c)
c)
300
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
4CPC
01(R1):134 (d)
Referncia
(IFRS)
IAS
36:134(d)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IAS
36:134(d)
d)
IAS
36:134(e)
O valor recupervel da unidade (grupo de unidades) foi baseado no valor justo menos
os custos de alienao?
Se a resposta for sim:
CPC
01(R1):134 (e)
IAS
36:134(e)
e)
CPC
01(R1):134 (e)
IAS
36:134(e)
se o valor justo menos os custos de alienao no for mensurado utilizandose um preo cotado para uma unidade (grupo de unidades) idntica, uma
entidade divulgar:
CPC
01(R1):134 (e)
IAS
36:134(e)
i)
CPC
01(R1):134 (e)
IAS
36:134(e)
301
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
iiB) se houve uma mudana na tcnica de avaliao, a mudana e a(s)
razo(es) da mudana.
CPC
01(R1):134 (e)
CPC
01(R1):134 (f)
CPC
01(R1):135
IAS
36:134(e)
IAS 36:134(f)
IAS 36:135
f)
iii)
iv)
v)
ii)
iii)
CPC
01(R1):135
CPC
01(R1):135
IAS 36:135
IAS 36:135
Ser divulgado:
a)
esse fato; e
b)
o valor contbil total de gio ou ativos intangveis com vidas teis indefinidas
alocado a essas unidades (grupos de unidades).
CPC
01(R1):135
302
IAS 36:135
a)
esse fato;
b)
c)
o valor contbil total de ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocado a
essas unidades (grupos de unidades);
d)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
e)
f)
o valor pelo qual o total dos valores recuperveis das unidades (grupos de
unidades) excede o total de seus valores contbeis;
ii)
iii)
Sim/No/N/A
303
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 37,
que prescreve a contabilizao de provises (incluindo provises para reestruturao e
contratos onerosos), passivos contingentes e ativos contingentes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 37 ou alteram pargrafos
existentes da IAS 37:
Reembolsos
A entidade apresentou ativos contingentes ou reembolsos?
Se a resposta for sim:
CPC 25:53
IAS 37:53
Quando se espera que alguns ou todos os gastos exigidos para liquidar uma proviso
sejam reembolsados por uma outra parte, e esse reembolso seja reconhecido no
balano patrimonial, ele ser tratado como um ativo separado.
CPC 25:53
IAS 37:53
CPC 25:54
IAS 37:54
CPC 25:84
304
IAS 37:84
1)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 25:87
Referncia
(IFRS)
IAS 37:87
Requisito de apresentao/divulgao
2)
Sim/No/N/A
Desse modo, pode ser apropriado tratar como uma nica classe de proviso os valores
relacionados com as garantias de diferentes produtos, mas no seria apropriado tratar
como uma nica classe os valores relacionados com as garantias normais e com os
valores que estejam sujeitos a processos judiciais.
CPC 25:84 (a)
a)
b)
c)
d)
e)
IAS 37:9
1)
CPC 25:26
IAS 37:26
2)
CPC 25:75
IAS 37:75
3)
IAS 37:85(a)
a)
IAS 37:85(b)
b)
uma indicao das incertezas sobre o valor ou a poca desses fluxos de sada;
IAS 37:85(b)
c)
IAS 37:85(c)
d)
Passivos contingentes
A entidade apresentou algum passivo contingente?
CPC 25:86
IAS 37:86
b)
305
Referncia
(CPC)
CPC 25:88
Referncia
(IFRS)
IAS 37:88
Requisito de apresentao/divulgao
c)
d)
CPC 25:89
CPC 25:90
IAS 37:89
IAS 37:90
b)
CPC 25:91
IAS 37:91
CPC 25:92
IAS 37:92
306
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 38,
que prescreve o tratamento contbil para ativos intangveis que no sejam tratados
especificamente em outra norma.
As principais questes so: quando um ativo intangvel pode ser reconhecido e a
determinao do valor contbil subsequente.
A Norma define certos critrios que devem ser atendidos antes que um ativo intangvel
possa ser reconhecido.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum.
A entidade reconheceu algum ativo intangvel no seu balano patrimonial?
Se a resposta for sim:
Divulgaes - Geral
CPC4(R1):118
IAS 38:118
Uma entidade divulgar para cada classe de ativos intangveis, distinguindo entre
ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis, o seguinte:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
ii)
iii)
307
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
iv)
v)
vi)
IAS 38:119
CPC
4(R1):119
IAS 38:119
nomes comerciais;
cabealhos e ttulos de publicao;
software de computador;
licenas e franquias;
direitos autorais, patentes e outros direitos de propriedade industrial, direitos
de servio e operao;
IAS 38:120
CPC
4(R1):121
IAS 38:121
CPC
4(R1):121
IAS 38:121
308
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
A entidade possui algum ativo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida?
Se a resposta for sim:
CPC
4(R1):122
IAS 38:122
a)
b)
ii)
CPC
4(R1):123
IAS 38:123
Nota: Quando uma entidade descrever os fatores que tiveram papel significativo na
determinao de que a vida til de um ativo intangvel indefinida ou definida, a
entidade considerar a lista de fatores do pargrafo 90 da IAS 38.
CPC
4(R1):122
IAS 38:122
c)
d)
A entidade reconheceu inicialmente pelo valor justo (vide pargrafo 44 da IAS 38)
algum ativo intangvel adquirido por meio de uma subveno governamental?
CPC
4(R1):122
IAS 38:122
IAS 38:122
i)
ii)
iii)
e)
f)
IAS 38:124
a)
309
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
b)
ii)
iii)
o valor contbil que teria sido reconhecido caso a classe de ativos intangveis
reavaliados tivesse sido mensurada aps o reconhecimento utilizando o
mtodo de custo descrito no pargrafo 74 da IAS 38;
ii)
iii)
CPC
4(R1):125
IAS 38:125
Pode ser necessrio agregar as classes de ativos reavaliados em classes maiores para
fins de divulgao.
CPC
4(R1):125
IAS 38:125
CPC
4(R1):126
IAS 38:126
CPC
4(R1):127
IAS 38:127
Nota: O gasto com pesquisa e desenvolvimento compreende todo o gasto que seja
diretamente atribuvel s atividades de pesquisa e desenvolvimento (vide
pargrafos 66 e 67 da IAS 38 para orientao sobre o tipo de gasto a ser
includo para a finalidade do requisito de divulgao do pargrafo 126 da IAS
38).
Divulgaes adicionais incentivadas
Uma entidade incentivada, mas no obrigada, a divulgar as seguintes informaes:
CPC
4(R1):128 (a)
IAS
38:128(a)
a)
CPC
4(R1):128 (b)
IAS
38:128(b)
b)
310
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 39,
que estabelece princpios para o reconhecimento, a baixa e a mensurao de ativos
financeiros (at a aplicao da IFRS 9 (vide abaixo)) e passivos financeiros e de
alguns contratos para a compra e venda de itens no financeiros. A IAS 39 no trata,
de modo geral, de apresentao e divulgao; a IFRS 7 -Instrumentos Financeiros:
Divulgaes e a IAS 32 -Instrumentos Financeiros: Apresentao so as normas que
fornecem orientao nessas reas (vide sees relevantes deste checklist). Contudo,
os pontos descritos nesta seo continuam a ser tratados na IAS 39 e devem ser
considerados em circunstncias relevantes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes normas novas ou revisadas (emitidas, mas
ainda no aplicveis) acrescentaram novos pargrafos IAS 39 ou alteram
pargrafos existentes da IAS 39:
IAS 39:45
A entidade pode usar outras descries ou categorizaes para seus ativos financeiros
alm daquelas definidas no pargrafo 9 da IAS 39 ao apresentar informaes nas
demonstraes financeiras.
Nota:
Para fins de mensurao de um ativo financeiro aps o reconhecimento inicial, o
pargrafo 9 da IAS 39 classifica ativos financeiros nas quatro categorias a seguir:
311
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
emprstimos e recebveis; e
ativos financeiros disponveis para venda.
Estas categorias se aplicam mensurao e ao reconhecimento do resultado de
acordo com a IAS 39, mas no impem necessariamente uma restrio s descries
ou categorizaes para instrumentos financeiros e outros contratos dentro do alcance
da IAS 39.A entidade divulgar nas notas explicativas as informaes exigidas pela
IFRS 7.
Nota: O pargrafo 45 da IAS 39 foi excludo como uma alterao decorrente IFRS 9
-Instrumentos Financeiros emitida em novembro de 2009, pois a classificao
de ativos financeiros fica fora do alcance da IAS 39 quando a IFRS 9
aplicada. A entidade aplicar a alterao ao pargrafo 45 da IAS 39 quando
aplicar a IFRS 9(2009). As entidades que aplicam a IFRS 9(2010) devem
considerar os requisitos previstos na IFRS 9(2010).
Hedges de valor justo
A entidade implementou algum hedge de valor justo da exposio taxa de juros de
uma parcela de uma carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros?
Se a resposta for sim:
CPC 38:89A
CPC 38:89A
IAS 39:89A
IAS 39:89A
Para um hedge de valor justo da exposio taxa de juros de uma parcela de uma
carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros (e apenas para esse hedge), o
requisito do pargrafo 89(b) da IAS 39 pode ser atendido pela apresentao do ganho
ou perda atribuvel ao item protegido:
a)
b)
1)
Nota: O pargrafo 89(b) da IAS 39 foi alterado como uma alterao decorrente IFRS
9 Instrumentos Financeiros emitida em novembro de 2009 e alterada em outubro de
2010. A entidade deve aplicar a alterao ao pargrafo 89(b) da IAS 39 ao aplicar a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010).
312
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 40,
que prescreve o tratamento contbil para o reconhecimento e a mensurao de
propriedades para investimento e os respectivos requisitos de divulgao. A Norma
permite que as entidades escolham entre o mtodo de valor justo e o mtodo de custo
para a mensurao de propriedades para investimento, exceto no caso de
propriedades para investimento mantidas em um arrendamento operacional, em que
dever ser aplicado o modelo de valor justo. Uma das principais questes determinar
se uma propriedade atende definio de propriedade para investimento ou est
excluda do alcance desta Norma e, em vez disso, coberta pela IAS 16 -Imobilizado
ou pela IFRS 5 -Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes
Descontinuadas.
Quando propriedades para investimento forem mantidas em arrendamento, os
requisitos de divulgao desta seo sero aplicveis adicionalmente aos da IAS 17 Arrendamentos (vide seo relevante deste checklist). De acordo com a IAS 17, o
proprietrio de uma propriedade para investimento fornece divulgaes dos
arrendadores referentes aos arrendamentos que tiver celebrado. Uma entidade que
detiver uma propriedade para investimento em um arrendamento financeiro ou
operacional fornece divulgaes do arrendatrio para arrendamentos financeiros e
divulgaes do arrendador para quaisquer arrendamentos operacionais que tiver
celebrado.
Pargrafos novos ou alterados, aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 20112013, emitidas em dezembro de 2013,
acrescentaram os pargrafos 14A e 84A. Uma entidade deve aplicar essas alteraes
para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014. A aplicao
antecipada permitida.
A entidade possui alguma propriedade para investimento?
Se a resposta for sim:
Requisitos gerais de divulgao
CPC 28:75
IAS 40:75
A entidade aplica o mtodo de valor justo para alguma de suas propriedades para
investimento?
Se a resposta for sim:
b)
c)
quando a classificao for difcil (vide pargrafo 14 da IAS 40), os critrios que
utiliza para distinguir propriedade para investimento de propriedade ocupada pelo
proprietrio e de propriedade mantida para venda no curso normal dos negcios;
e)
313
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
f)
g)
ii)
iii)
iv)
h)
i)
IAS 40:76
Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 75 da IAS 40 (vide acima), uma entidade
que aplicar o mtodo de valor justo (conforme descrito nos pargrafos 33 a 55 da IAS
40) divulgar uma reconciliao entre os valores contbeis de propriedades para
investimento no incio e no final do perodo.
A reconciliao exigida pelo pargrafo 76 da IAS 40 (vide acima) demonstrar o
seguinte:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
outras mudanas.
314
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 28:77
Referncia
(IFRS)
IAS 40:77
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC 28:77
IAS 40:77
CPC 28:78
IAS 40:78
CPC 28:78
IAS 40:78
a)
b)
uma explicao da razo pela qual o valor justo no pode ser mensurado de
forma confivel;
c)
d)
ii)
iii)
Mtodo de custo
A entidade aplicou o mtodo de custo para alguma de suas propriedades para
investimento?
Se a resposta for sim:
Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 75 da IAS 40 (vide acima), uma entidade
que aplica o mtodo de custo do pargrafo 56 da IAS 40 divulgar tambm:
CPC 28:79 (a)
a)
b)
c)
d)
315
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
ii)
iii)
iv)
depreciao;
v)
vi)
e)
A entidade teve alguma propriedade para investimento para a qual o valor justo no
pde ser determinado de forma confivel como nos casos excepcionais descritos no
pargrafo 53 da IAS 40?
Se a resposta for sim:
CPC 28:79 (e)
316
A entidade divulgar:
a)
b)
uma explicao da razo pela qual o valor justo no pode ser mensurado de
forma confivel;
c)
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 41,
que prescreve o tratamento contbil para a atividade agrcola. Atividade agrcola o
gerenciamento, por uma entidade, da transformao biolgica de animais vivos ou
plantas (ativos biolgicos) para venda, em produtos agrcolas ou ativos biolgicos
adicionais. As questes principais so determinar se a Norma aplicvel s atividades
conduzidas pela entidade e determinar o valor justo dos ativos biolgicos e produtos
agrcolas.
A IAS 41 aplicada ao produto agrcola, que o produto colhido dos ativos biolgicos
da entidade, somente no momento da colheita (por exemplo, a fruto pendendo da
rvore, pronto para ser colhido - no embalado e pronto para venda). O posterior
processamento de produtos agrcolas aps a colheita (por exemplo, uvas em vinho)
no coberto pela IAS 41, mas por outra IFRS aplicvel.
Pargrafos novos ou alterados, aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum.
A entidade:
IAS 41:40
Uma entidade divulgar o ganho ou perda total resultante durante o perodo corrente
no reconhecimento inicial de ativos biolgicos e produtos agrcolas e proveniente da
mudana no valor justo menos os custos de venda de ativos biolgicos.
CPC 29:41
IAS 41:41
CPC 29:42
IAS 41:42
Nota: A divulgao exigida pelo pargrafo 41 da IAS 41 (vide acima) pode ter a forma
de uma descrio narrativa ou quantificada.
CPC 29:43
IAS 41:43
CPC 29:43
IAS 41:43
Nota: Por exemplo, uma entidade pode divulgar os valores contbeis de ativos
biolgicos consumveis e ativos biolgicos de produo por grupo. Uma
entidade pode, ainda, dividir esses valores contbeis entre ativos maduros e
imaturos. Essas distines fornecem informaes que podem ser teis ao
avaliar a poca de fluxos de caixa futuros.
CPC 29:43
IAS 41:43
Uma entidade divulga a base para fazer as distines entre ativos biolgicos
consumveis e de produo, ou entre ativos biolgicos maduros e imaturos, conforme
apropriado.
317
Referncia
(CPC)
CPC 29:44
CPC 29:45
Referncia
(IFRS)
IAS 41:44
IAS 41:45
Requisito de apresentao/divulgao
Notas:
1)
2)
a)
b)
ii)
a)
b)
CPC 29:49(c)
c)
CPC 29:50
IAS 41:50
a)
b)
c)
d)
e)
CPC 29:50(f)
f)
g)
outras mudanas.
318
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
CPC 29:51
Referncia
(IFRS)
IAS 41:51
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC 29:51
IAS 41:51
CPC 29:51
IAS 41:51
Nota: O valor justo menos os custos de venda de um ativo biolgico pode mudar
tanto devido s mudanas fsicas quanto devido s mudanas de preo no
mercado. A divulgao separada de mudanas fsicas e de preo til ao
avaliar o desempenho do perodo corrente e perspectivas futuras,
particularmente quando h um ciclo de produo superior a um ano. Essas
informaes so geralmente menos teis quando o ciclo de produo inferior
a um ano (por exemplo, criao de galinhas ou cultivo de cereais).
CPC 29:53
IAS 41:53
CPC 29:53
IAS 41:53
CPC 29:54
IAS 41:54
A entidade mensurou ativos biolgicos pelo seu custo menos qualquer depreciao
acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel (vide
pargrafo 30 da IAS 41) no final do perodo?
Se a resposta for sim:
Para esses ativos biolgicos, a entidade divulgar:
CPC 29:54(a)
a)
CPC 29:54(b)
b)
uma explicao do motivo pelo qual o valor justo no pode ser mensurado de
forma confivel;
CPC 29:54(c)
c)
CPC 29:54(d)
d)
CPC 29:54(e)
e)
f)
CPC 29:55
IAS 41:55
Se, durante o perodo corrente, uma entidade mensurar ativos biolgicos pelo seu
custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por
reduo ao valor recupervel (vide pargrafo 30 da IAS 41):
a)
b)
c)
319
Referncia
(CPC)
CPC 29:56
Referncia
(IFRS)
IAS 41:56
Requisito de apresentao/divulgao
ii)
iii)
depreciao.
A entidade possui algum ativo biolgico anteriormente mensurado pelo seu custo
menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo
ao valor recupervel, mas cujo valor justo tornou-se mensurvel de forma confivel
durante o perodo corrente?
Se a resposta for sim:
Para esses ativos biolgicos, a entidade divulgar:
a)
b)
uma explicao do motivo pelo qual o valor justo tornou-se mensurvel de forma
confivel; e
c)
o efeito da mudana.
Subvenes governamentais
A entidade recebeu subvenes governamentais relacionadas com a atividade
agrcola?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar os seguintes itens relacionados atividade agrcola coberta
pela IAS 41:
CPC 29:57 (a)
a)
b)
c)
320
Sim/No/N/A
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
IFRIC 5:11
ICPC 13:12
IFRIC 5:12
ICPC 13:12
IFRIC 5:12
ICPC 13:13
IFRIC 5:13
ICPC 13:13
IFRIC 5:13
Ele far as divulgaes exigidas pelo pargrafo 85(c) da IAS 37 (reembolsos - vide
seo relevante deste checklist).
ICPC 13:9
IFRIC 5:9
321
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist aborda os requisitos de apresentao e divulgao da SIC-29,
que trata de quais informaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s
demonstraes financeiras do operador e do concedente envolvidos em um acordo de
concesso de servios. Com base em tais acordos, uma entidade (o operador) pode
celebrar um acordo com outra entidade (a concedente) para fornecer servios que
concedam acesso pblico aos principais equipamentos econmicos e sociais. A
concedente pode ser uma entidade do setor pblico ou privado, incluindo um rgo
governamental. Exemplos de acordos de concesso de servios incluem instalaes
de tratamento e fornecimento de gua, estradas, estacionamentos, tneis, pontes,
aeroportos e redes de telecomunicao. Exemplos de acordos que no constituem
acordos de concesso de servio incluem uma entidade que terceiriza a operao de
seus servios internos (por exemplo, refeitrio de funcionrios, manuteno de
edificaes e funes de contabilidade ou de tecnologia de informao).
Aps a implementao da IFRIC 12 -Acordos de Concesso de Servios, a SIC-29 foi
renomeado e determinadas alteraes decorrentes foram efetuadas. Essas alteraes
esto refletidas nesta seo.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade era operador ou concedente em acordo de concesso de servios?
Se a resposta for sim:
ICPC 17:6
SIC-29:6
SIC-29:6 (a)
a)
SIC-29:6 (b)
b)
SIC-29:6 (c)
c)
322
SIC-29:6 (d)
d)
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
SIC-29:6 (e)
e)
ICPC 17:6A
SIC-29:6A
ICPC 17:7
SIC-29:7
Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo 6 da SIC- 29 (vide acima) devem ser
fornecidas individualmente para cada acordo de concesso de servios ou de
forma agregada para cada classe de acordo de concesso de servios. Uma
classe um agrupamento de acordos de concesso de servios, que envolve
servios de natureza similar (por exemplo, cobranas de pedgio, servios de
telecomunicao e tratamento de gua).
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
323
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRIC 17,
que fornece orientao sobre a distribuio a scios de ativos no monetrios.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade distribuiu ativos que no envolvem caixa a seus proprietrios como
dividendos?
Se a resposta for sim:
ICPC 07:15
IFRIC 17:15
ICPC 07:14
IFRIC 17:14
ICPC 07:16
IFRIC 17:16
b)
ICPC 07:13
IFRIC 17:13
ICPC 07:17
IFRIC 17:17
Se, aps o final de um perodo de relatrio, mas antes que a emisso das
demonstraes financeiras seja autorizada, uma entidade declarar dividendo a
distribuir atravs de ativos que no envolvem caixa, ela divulgar:
a)
b)
c)
324
IFRS 13:93
(b)
a)
Sim/No/N/A
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
IFRS 13:93
(d)
b)
IFRS 13:93
(g)
c)
IFRS 13:93
(i)
d)
CPC 46:99
IFRS 13:99
e)
Sim/No/N/A
325
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRIC 19,
que fornece orientao sobre a extino de passivos financeiros com instrumentos de
patrimnio.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRIC 19 ou alteram pargrafos
existentes na IFRIC 19.
IFRIC 19:11
ICPC 16:12
326
IFRIC 19:12
Uma entidade aplicar esta Interpretao para perodos anuais iniciados em ou aps 1
de julho de 2010.
Sim/No/N/A
Anexo
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CPC 09
CPC 09
CPC 09
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas,
Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo da Equivalncia
Patrimonial
Demonstraes contbeis individuais e demonstraes consolidadas
ICPC 09
(R2):4
ICPC 09
(R2):5
ICPC 09
(R2):6
Como consequncia, o CPC esclarece, por meio desta Interpretao, que, enquanto
mantida essa legislao, requerida a apresentao das demonstraes individuais
de todas as entidades, mesmo quando apresentadas as demonstraes consolidadas.
Requer, todavia, que as demonstraes individuais das entidades que tm
investimentos em controladas sejam obrigatoriamente divulgadas em conjunto com as
demonstraes consolidadas sempre que exigido legalmente ou pelas disposies do
Pronunciamento Tcnico CPC 36.
ICPC 09
(R2):7
ICPC 09
(R2):63
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Demonstraes combinadas
CPC 44: 12
ICPC 10:41
ICPC 10:42
Referncia
ICPC 10:43
Requisito de apresentao/divulgao
A entidade deve divulgar, enquanto permanecerem efeitos relevantes no balano e/ou
no resultado, a adoo ou no das opes contidas no item 22 e os efeitos
remanescentes no patrimnio lquido.
Orientao para Entidades de Incorporao Imobiliria
OCPC 01
(R1): 09
OCPC 01
(R1): 23
OCPC 01
(R1): 27
OCPC 01
(R1): 29
A empresa est divulgando em nota explicativa uma descrio das evidncias nas
quais a administrao da entidade se baseou para fundamentar a deciso de manter
ou no o registro de seus recebveis, considerando se h transferncia de risco de
crdito para os investidores?
OCPC 01
(R1): 30
OCPC 02: 60
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
(j)
OCPC 05: 27
Referncia
OCPC 05: 51
Requisito de apresentao/divulgao
A entidade deve divulgar nota explicativa sobre:
(i)
(ii)
(iii)
ICVM 371/02
ICVM 371/02
ICVM 475/08
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Capital Social
Lei das S.A.
(artigos 176,
178 e 182)
b)
c)
d)
e)
f)
Reservas de Capital
Lei das S.A.
(artigo 182)
b)
b)
c)
d)
e)
Reservas de Lucros
CVM
(Instruo
n 59/86) e Lei
das S.A.
(artigo 196)
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
CVM
(Instruo
n 59/86) e Lei
das S.A.
(artigo 195)
A reserva para contingncias, se houver, deve ser constituda apenas para contemplar
fenmenos naturais ou cclicos (geadas, secas, inundaes, etc.), negcios que
operam com perodos de grande lucratividade seguidos de exerccios sociais de baixa
lucratividade ou prejuzos e suspenso temporria (anormal ou extraordinria) de
produo.
Notas:
CVM
(Instruo
n 59/86) e Lei
das S.A.
(artigo 197)
1.
O saldo dessa reserva no pode ser transferido para o capital social ou para
outras reservas de lucros.
2.
3.
Nota: O saldo dessa reserva no pode ser transferido para o capital social nem para
outras reservas de lucros.
Lei das S.A.
(artigo 199)
A assembleia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio.
Destinao do Lucro Lquido do Exerccio
Avaliar se foram considerados na destinao do lucro lquido do exerccio os
seguintes procedimentos:
g) Foi constituda reserva especial para dividendos nos casos em que os rgos da
administrao informaram assembleia geral ordinria ser o pagamento do
dividendo mnimo obrigatrio incompatvel com a situao financeira da entidade.
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Lucros Acumulados
Lei das S.A.
(artigos 194 a
197)
Essa conta tem natureza transitria, devendo, no final de cada exerccio, seu saldo
(desde que de lucros acumulados) ser utilizado como contrapartida s reverses das
reservas de lucros e s destinaes do lucro, desde que justificadas e com previso
no estatuto ou contrato social.
Aes em Tesouraria
CVM
(Instrues
n 10/80,
n 59/86,
n 111/90 e
n 268/97) e
Lei das S.A.
(artigo 182)
Referncia
CVM
(Deliberao
n 207/96)
Requisito de apresentao/divulgao
d) Os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados pelas entidades, a ttulo de
remunerao do capital prprio, foram contabilizados diretamente na conta de
lucros acumulados, sem afetar o resultado do exerccio.
Os dividendos antecipados sero classificados em conta retificadora do patrimnio
lquido.
CVM
(Instruo n
247/06)
10
Sim/No/N/A
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
Art. 17 - 2
Art. 17 - 3
Art. 17 - 4
Art. 17 - 5
Art. 17 - 7
Art. 19
Art. 19 - 1
Art. 19 - 2
Art. 19 - 3
Art. 19 - 4
Art. 19 - 5
Art. 19 - 6
11
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Captulo VI - Da Classificao no Circulante e no No Circulante
Art. 21
Art. 21 - 1
Art. 21 - 2
Art. 21 - 3
Art. 36
Art. 37
Art. 38
Art. 43
Art. 43
I-
Art. 43
II -
poltica contbil:
12
a)
b)
c)
depreciao;
d)
provises;
e)
Sim/No/N/A
Referncia
Art. 43
Art. 43
Art. 43
Art. 43
Art. 43
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
ramos de atuao;
b)
V-
a)
b)
c)
d)
prmios a receber:
a)
b)
c)
b)
premissas;
c)
Art. 43
VIII - divulgao das tbuas, taxas de carregamento e taxas de juros dos principais
produtos comercializados;
Art. 43
Art. 43
X-
b)
c)
tbua;
d)
sinistralidade;
e)
resseguro;
13
Referncia
Art. 43
Requisito de apresentao/divulgao
XI - gesto de risco:
a)
b)
c)
d)
e)
sinistralidade;
2)
taxas de juros;
3)
ndice de conversibilidade;
4)
5)
sobrevivncia;
6)
inflao.
Art. 43
Art. 43
Art. 43
cedente;
b)
resultado;
c)
ramo;
d)
vigncia mdia;
14
a)
b)
margem de solvncia;
c)
d)
e)
suficincia/insuficincia de capital.
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Art. 44
Art. 44 - 1
Art. 44 - 2
Art. 45
a)
b)
c)
d)
e)
Sim/No/N/A
II -
III - a composio dos depsitos de terceiros e o tempo que esto nesta conta sem
identificao;
IV - a demonstrao do clculo dos dividendos propostos e dos juros sobre o
capital, assim como a poltica de pagamento de ambos, das compensaes de
distribuies antecipadas na forma de dividendos ou juros sobre o capital, alm
dos efeitos no Resultado e no Patrimnio Lquido;
V-
b)
c)
d)
e)
15
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
f)
Art. 46
II -
Art. 47
II -
VI - a natureza e o montante de ativos cuja base fiscal tenha sido inferior ao seu
valor contbil;
VII - os efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do
ativo fiscal diferido e os respectivos fundamentos;
VIII - a descrio das aes administrativas que contribuiro para a realizao futura
do ativo fiscal diferido, quando forem sociedades supervisionadas recm
constitudas ou estiverem em processo de reestruturao operacional ou
reorganizao societria.
Art. 48
16
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
I - sinistros ocorridos;
II - custo de aquisio;
III - despesas administrativas;
IV - receitas e despesas financeiras;
V - receitas e despesas patrimoniais;
VI - outras receitas e despesas operacionais.
Art. 49
Art. 50
17
Requisito de apresentao/divulgao
Demonstraes Financeiras - aspectos gerais
Normas
Bsicas
COSIF 1.22.2
Normas
Bsicas
COSIF 1.22.3
1.
2.
Balano Patrimonial;
II -
III -
IV -
4.
b)
data-base 30 de junho:
I)
II)
data-base 31 de dezembro:
I)
18
Sim/No/N/A
Referncia
Normas
Bsicas
COSIF 1.22.4
Requisito de apresentao/divulgao
II)
5.
6.
Sim/No/N/A
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
19
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
i)
j)
l)
Normas
Bsicas
COSIF 1.1.5
n)
1.
b)
20
Circulante:
I-
disponibilidades;
II -
III -
II -
III -
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
c)
Sim/No/N/A
Permanente:
I-
Investimentos:
Imobilizado:
Diferido:
Circulante:
4.
Capital Social;
b)
Reservas de Capital;
c)
Reservas de Reavaliao;
d)
Reservas de Lucros;
e)
21
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos
Normas
Bsicas
COSIF 1.22.4
22
a)
II -
III -
IV -
V-
b)
c)
d)
poltica de utilizao;
II -
III -
IV -
V-
VI -
VII -
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
VIII - valor lquido estimado dos ganhos e das perdas registrados em conta
destacada do patrimnio lquido na data das demonstraes
financeiras, que se espera ser reconhecido nos prximos 12 meses;
IX -
X-
XI -
Crdito Tributrio
COSIF
Normas
Bsicas 1.22.4
II -
III -
IV -
V-
VI -
VII -
23
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Cesso de Crdito
Resoluo
CMN n 3.533
1.
II)
III)
24
1.
b)
c)
d)
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Sim/No/N/A
CONGLOMERADO PRUDENCIAL
Para as divulgaes semestrais de 31 de dezembro e 30 de junho
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 1)
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 2)
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 3)
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 4)
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 5)
25
Referncia
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 6)
Requisito de apresentao/divulgao
As demonstraes contbeis consolidadas do Conglomerado Prudencial e suas
respectivas notas explicativas, relativas s datas-base 30 de junho e 31 de
dezembro, devem ser objeto de exame e de relatrio semestral, por auditor
independente, observados os requisitos mnimos fixados pelo Banco Central do
Brasil. O auditor independente deve assegurar que:
I - os valores apresentados representam adequadamente a posio econmica,
financeira, patrimonial e dos fluxos de caixa do conglomerado prudencial; e
II - os procedimentos de consolidao constantes do Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif) foram observados.
O relatrio do auditor independente mencionado est sendo divulgado juntamente
com as demonstraes contbeis consolidadas a que se refere?
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 7)
Resoluo n
4.280, de 31
de outubro de
2013 (Art. 9)
Caso o Banco Central tenha se manifestado para a entidade, foram includas e/ou
excludas da elaborao das demonstraes contbeis consolidadas do
conglomerado prudencial todas as entidades determinadas pelo Banco Central?
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 1)
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 1)
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 4)
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 5)
26
Sim/No/N/A
Referncia
Requisito de apresentao/divulgao
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 6)
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 7)
Sim/No/N/A
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 8)
27
Referncia
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 9)
Requisito de apresentao/divulgao
Devem integrar as demonstraes contbeis consolidadas todos os fundos de
investimento nos quais as entidades integrantes do conglomerado, sob qualquer
forma assumam ou retenham substancialmente riscos e benefcios.
Essa consolidao deve permitir a identificao, linha alinha, da composio
patrimonial do fundo, mesmo nos casos de participao e reteno indireta de
riscos e benefcios.
Excetuam-se dessa consolidao os fundos de investimento cuja assuno ou
reteno substancial de riscos e benefcios ocorra por meio de sociedades
seguradoras, resseguradoras, sociedades de capitalizao e entidades abertas de
previdncia complementar.
Circular n
3.701, de 13
de maro de
2014 (Art. 10)
Checklist_2014
28
Sim/No/N/A
Mundo Corporativo
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corporativas do Pas, comemorando
seu dcimo aniversrio
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