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Aula 00

Direito Tributrio Jurisprudencial p/ AFRFB - 2015


Professor: Fbio Dutra

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Direito Tributrio para AFRFB - 2015


Curso de Jurisprudncia
Prof. Fbio Dutra- Aula 00

AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos

SUMRIO

PGINA

Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Cargo AFRFB


Informaes sobre o Curso
Cronograma do Curso
Conceito e Classificao dos Tributos
Espcies de Tributos
Lista das Questes Comentadas em Aula
Gabarito das Questes Comentadas em Aula

01
03
04
05
07
30
36

Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Cargo AFRFB

Ol meu amigo(a)! Tudo bem com voc?


Seja bem-vindo ao nosso curso de Direito Tributrio
Jurisprudencial! uma honra ter sido convidado para escrever este curso no
Estratgia Concursos, ao lado de grandes professores! A equipe do Estratgia,
atualmente, conta com os melhores profissionais do mercado.
Nosso curso focado na preparao para o concurso destinado ao cargo
de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil! A grande vantagem que
ainda no temos edital na praa, e como o contedo bastante extenso, a
hora de se preparar agora!
Se voc est lendo esta aula demonstrativa porque est de alguma
forma interessado em se tornar um AFRFB, correto? Para
motiv-lo
ainda
mais, lembre-se da remunerao inicial do cargo: R$ 16.116,64.
00000000000

No entanto, precisamos ser realistas: os concursos da Receita Federal


esto entre os mais difceis e disputados deste Pas! Portanto, para lograr
aprovao nesse certame, o candidato deve estar afiadssimo em todas as
disciplinas, sobretudo em uma das mais importantes para qualquer cargo da
rea fiscal: Direito Tributrio.
A nossa disciplina cobrada no s na prova objetiva, mas tambm nas
discursivas, momento em que exigido do candidato uma dissertao sobre
temas bem profundo do Direito Tributrio. Portanto, voc deve fazer uma
preparao de excelncia!

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No ltimo certame, realizado em 2014 para Auditor-Fiscal, tive notcias
de diversos candidatos que no conseguiram alcanar a pontuao mnima em
Direito Tributrio. Sem dvidas, a prova foi de altssimo nvel.
por esse motivo que o candidato deve possuir diferenciais no momento
da prova. O nosso curso tem exatamente esta proposta: abordar os
principais entendimentos do STF e do STJ, relativos disciplina de
Direito Tributrio.
Antes de eu apresentar como ser o nosso curso, permita-me fazer uma
breve apresentao pessoal: meu nome Fbio Dutra. Nasci no estado do Rio
de Janeiro, mas atualmente resido em Osasco SP, em decorrncia da minha
lotao na Delegacia da Receita Federal desse municpio.
Sou ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no concurso de
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo alcanado a 28
posio nesse certame extremamente difcil.
Alm disso, trabalhei como especialista na orientao de candidatos para
concursos pblicos da rea fiscal federal, estadual e municipal, no site Econcurseiro, inclusive para as provas discursivas. Acredito que muitos j me
conheam de l. Aos demais, ser um grande prazer t-los como alunos.
Comprometo-me em oferecer
contribuir com a sua aprovao!

um

excelente

trabalho,

para

Lembre-se: O primeiro passo rumo aprovao se entregar de corao ao


seu objetivo. Isso comea por aqui, no nosso curso.
Observao: Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui
no Estratgia Concursos muito prximo de 100%, sendo que em
alguns deles alcanamos o a aprovao unnime dos alunos. Portanto, tenha
certeza de que voc est adquirindo um material de excelente
qualidade!
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Apresentao da Metodologia do Curso

Este curso tem como propsito facilitar a vida dos candidatos, que, por
terem tantos contedos a estudar, no possuem tempo suficiente para ficar
lendo os mais diversos julgamentos dos tribunais superiores.
Levando em considerao os temas que as bancas mais tm cobrado
em concursos, esse curso trar para voc os principais entendimentos que j
caram em provas anteriores, bem como aqueles que possuem grandes
chances de serem cobrados nas prximas provas de Direito Tributrio.
Sendo assim, nosso curso ser bem prtico, pois traremos diversas
questes abordando o posicionamento do STF ou do STJ. certo que haver
temas que, conforme foi dito, ainda no foram cobrados. Neste caso, vamos
elaborar questes inditas, abordando o assunto da mesma maneira
que as bancas costumam cobrar.
Vamos bater em cima dos pontos mais cobrados e dos que possam vir a
ser cobrados, sempre chamando ateno para o que deve ser memorizado
para fins de prova.
Ressalto que alguns julgados, dada a clareza com que foram expostos
pelos tribunais, no recebero comentrios, a fim de tornar a aula mais
enxuta! Lembre-se de que, caso voc tenha dvidas, voc pode me acionar no
frum de dvidas, disponvel na rea do aluno, ok?
Quero oferecer ainda, na ltima aula, um simulado de Direito
Tributrio, abordando somente jurisprudncia. Assim, o aluno ter
condies de verificar os tpicos que precisa estudar melhor.
Observao: Este curso no deve ser utilizado como nico material de
estudo, pois se trata de um curso complementar. Se voc est iniciando os
seus estudos ou deseja reforar os seus conhecimentos de Direito Tributrio,
recomendamos que adquira os cursos de Direito Tributrio para RFB,
disponveis no Estratgia Concursos, os quais so acompanhados de
videoaulas, para melhor compreenso da matria.
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Cronograma do Curso

Vamos verificar agora como ser o cronograma de nossas aulas:


AULA
00
01
02

ASSUNTO ABORDADO

Conceito e Classificao dos Tributos.

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar


(Parte I).
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
(Parte II).

PUBLICAO
PUBLICADA
03/02
13/02

03

Competncia tributria.
Impostos Previstos na CF/88.

23/02

04

Legislao Tributria.
Obrigao Tributria.
Responsabilidade Tributria.
Crdito Tributrio e Lanamento.
Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio.

03/03

05

Extino do Crdito Tributrio.


Excluso do Crdito Tributrio.
Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.
Administrao tributria.
Simulado Geral.

13/03

Perceba que o contedo foi dividido em vrias aulas, o que deixa o


curso bem tranquilo. Assim, voc pode utilizar este material como
complemento, sem alterar a sua programao!
Ento, comecemos nosso curso!
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1 CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
Vamos dar incio ao primeiro tpico de hoje, tratando do conceito e
classificao dos tributos. Vejamos a primeira jurisprudncia acerca desse
assunto:
"De efeito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e
as contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que
so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades
tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: os
emprstimos compulsrios e as contribuies sociais, inclusive as de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmica.
(STF, Pleno, RE 146.733/SP, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento em
29/06/1992, Extrato do voto do relator)

A CF/88 adotou a teoria pentapartida. Dessa forma,


podemos dividir as espcies tributrias em: impostos,
taxas,
contribuies
de
melhoria,
emprstimos
compulsrios e contribuies especiais.
Questo 1 FMP-RS/Procurador Estadual-AC/2012
Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal existem trs espcies
tributrias em nosso Sistema Tributrio Nacional: impostos, taxas e
contribuio de melhoria.
Comentrio: Como podemos observar, o entendimento do STF o de que
existem 5 espcies tributrias em nosso Sistema Tributrio Nacional, e no
trs como previsto no art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional. A questo,
portanto, est errada.
00000000000

Questo 2 INDIDA/2014
Tanto a Constituio Federal como o Cdigo Tributrio Nacional adotaram, de
acordo com entendimento pacificado no STF, a teoria tripartida.
Comentrio: Na realidade, o CTN adotou a teoria tripartida, conforme est
previsto em seu art. 5, mas a CF/88 j trouxe no seu texto originrio a
previso de 5 espcies tributrias. Portanto, a questo est errada.

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Se voc j estudou Direito Tributrio, com certeza deve ter ouvido falar
na tributao do rendimento decorrente de atividades ilcitas, correto? Sobre
ele, vejamos o seguinte julgado:
Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: "non olet".
Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas,
com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das empresas e
subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em tese, de crime
de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia Federal e atrair
pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita,
mesmo quando criminal, da renda subtrada tributao. A exonerao
tributria dos resultados econmicos de fato criminoso - antes de
ser corolrio do princpio da moralidade - constitui violao do
princpio de isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica.
(STF, , HC 77.530/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence,
Julgamento em 25/08/1998)
Sobre o princpio do pecunia non olet, vejamos a seguinte questo:
Questo 3 CESPE/Juiz Federal-5 Regio/2013 - Adaptada
De acordo com a CF, as normas gerais de direito tributrio e a jurisprudncia
do STJ e do STF, julgue o item a seguir: o CTN adota expressamente o
princpio do non olet, cuja aplicao implica tributao do produto da atividade
ilcita, bastando, para tanto, que a hiptese de incidncia da obrigao
tributria se realize no mundo dos fatos.
Comentrio: A questo trata do princpio denominado pecunia non olet, ou
seja, dinheiro no cheira. Segundo o entendimento do STF, no seria
isonmico tributar aqueles que ganham a vida honestamente, e exonerar
aqueles que praticam atividades ilcitas. Ademais, o CTN segue essa linha,
conforme prev o seu art. 118. Por esse motivo, a assertiva est correta.
00000000000

Questo 4 ESAF/ACE-MDIC/2012
A renda obtida com o trco de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trco.
Comentrio: De acordo com o art. 118, I, do CTN, A definio legal do fato
gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. Sendo assim, ao auferir
rendimentos, ocorre o fato gerador do imposto de renda, devendo ser cobrado,
mesmo que decorra de atividade ilcita. Esse tem sido o entendimento do STF
a respeito do tema. Questo correta.
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Preste ateno, agora, neste detalhe:

Smula STJ 353 - As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se


aplicam s contribuies para o FGTS.

Questo 5 CESPE/Analista Jud. - 2 Regio/2012


As contribuies para a Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do
Tempo de Servio, dentre outras, de natureza tributria, aplicando-se-lhes
as normas gerais de Direito Tributrio na sua cobrana e instituio.
Comentrio: As contribuies para a Previdncia Social so sim tributos, mas
o mesmo no podemos dizer em relao ao Fundo de Garantia do Tempo de
Servio FGTS -, eis que o STJ j at cristalizou o seu entendimento na
Smula 353. O fato de as disposies do CTN (lei que dispe sobre as normas
gerais em matria tributria) no se aplicarem ao FGTS significa que este
fundo no reconhecido como exao de natureza tributria. Dessa forma, a
questo est errada.

2 - ESPCIES DE TRIBUTO
2.1 - Impostos
Veremos, em aula prpria, cada um dos impostos previstos na CF/88 e
seus respectivos entendimentos jurisprudenciais.
2.2 - Taxas
Comecemos a falar sobre as taxas, abordando as taxas de polcia:
00000000000

"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder


de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A
regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da
jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana
da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos
elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de
polcia, exigido constitucionalmente. constitucional taxa de renovao de
funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do
poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura
competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie

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quanto ao Municpio de Porto Velho/RO."
(STF, Plenrio, RE 588.322/RO, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em
16/06/2010, com repercusso geral.)
Em outras palavras, a existncia do rgo no condio para a
cobrana da taxa, pois se o poder de polcia foi exercido efetivamente (o Fiscal
visitou o estabelecimento), pode ser cobrado o tributo. Contudo, se h o
aparato administrativo, fica caracterizado o exerccio do poder de polcia.
No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:
EMENTA: TAXA DE LICENA PARA LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO.
EXERCCIO DO PODER DE POLCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIO. Ausncia de prequestionamento - fundamento suficiente, que no restou
impugnado pela agravante. - A cobrana da taxa de localizao e
funcionamento, pelo Municpio de So Paulo, prescinde da efetiva
comprovao da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento.
(STF, 1 Turma, RE 222.252-AgR/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgamento em
16/04/2001, com repercusso geral.)
Vejamos como a ESAF j cobrou tal assunto:
Questo 6 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010
A exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais
exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a
simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder.
00000000000

Comentrio: Atualmente, o STF tem entendido que para a exigncia da taxa


de polcia no mais necessrio que haja a efetiva fiscalizao por parte dos
rgos administrativos. Dessa forma, a existncia de um rgo fiscalizador, ou,
no entender da ESAF, a simples regulao de certas atividades por meio de
atos normativos, tambm caracteriza o exerccio regular do poder de polcia.
Portanto, a questo est correta.
Outro tema farto de jurisprudncia diz respeito distino entre taxas e
tarifas ou preos pblicos. Pela relevncia do assunto, abordaremos, a seguir,
vrios entendimentos dos tribunais:

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"Taxa e preo pblico diferem quanto compulsoriedade de seu pagamento.
A taxa cobrada em razo de uma obrigao legal enquanto o preo
pblico de pagamento facultativo por quem pretende se beneficiar
de um servio prestado.
(STF, Plenrio, RE 556.854/AM, Rel. Min. Crmen Lcia, Julgamento em
30/06/2011)
O carter facultativo um dos elementos diferenciadores das
tarifas/preos pblicos das taxas, tendo em vista que estas, pelo prprio
conceito de tributo, so prestaes compulsrias.
Smula STF 545 - Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua
cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei
que as instituiu.
Embora a smula faa meno ao princpio da
anualidade, tal postulado no foi previsto na atual Carta
Magna. Dessa forma, a smula teve sua parte final
prejudicada. Mesmo assim, a smula tem sido objeto de
provas da ESAF, cobrando a sua literalidade.
Vamos relembrar as principais distines entre os preos pblicos (ou
tarifas) e as taxas:
Taxas
Possui natureza tributria
Decorre de lei
No h manifestao de vontade
Carter compulsrio
Regime jurdico de direito pblico
Cobrada por pessoa jurdica de
direito pblico
Receita derivada

00000000000

Preos Pblicos
No possui natureza tributria
Decorre de contrato administrativo
H manifestao de vontade
Carter facultativo
Regime jurdico de direito privado
Cobrada por pessoa jurdica de direito
pblico e privado
Receita originria

Questo 7 ESAF/ISS-RJ/2010
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
Comentrio: Perceba que foi cobrada a literalidade da smula 545. A rigor, a
parte final dela est prejudicada, tendo em vista que a CF/88 no previu o

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princpio da anualidade. Contudo, ainda assim a ESAF a considerou correta.
Isso nos mostra que esta banca tem forte apego literalidade dos
entendimentos jurisprudenciais. Fique atento! A questo est correta.
Observe que a ESAF cobrou a mesma assertiva no concurso para ACEMDIC, realizado em 2012:
Questo 8 ESAF/ACE-MDIC/2012
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
Comentrio: Novamente, a ESAF cobra a questo sobre a smula 545 do STF.
Preste ateno! Questo correta.
Sobre as tarifas de gua, importante saber que, para o STJ, legtima
a cobrana de tarifas progressivas escalonadas de acordo com o consumo:
Smula STJ 407 - legtima a cobrana da tarifa de gua, fixada de acordo
com as categorias de usurios e as faixas de consumo.
Ainda sobre as tarifas, guarde o seguinte:
EMENTA: (...) A tarifa de energia eltrica no considerada de
natureza tributria. Sendo assim, o prazo prescricional vintenrio. (...)
(STJ, REsp 30.847/SP,
02/10/1995)

Rel.

Min.

Helio

Mosimann,

Julgamento

em

Recentemente, o STF assim tambm decidiu:


EMENTA: GUA E ESGOTO TARIFA VERSUS TAXA. A jurisprudncia do
Supremo no sentido de haver, relativamente ao fornecimento de
gua e tratamento de esgoto, o envolvimento de tarifa e no de
taxa.
00000000000

(STF, AI 753.964-AgR/RJ,
15/10/2013)

Rel.

Min.

Marco

Aurlio,

Julgamento

em

Nesse contexto, podemos perceber que tanto o fornecimento de energia


eltrica como a prestao do servio de gua e esgoto no se submetem
cobrana de tributos, mas sim de tarifas.

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Questo 9 ESAF/SEFAZ-SP-AFC/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
Comentrio: Vamos resolver esta questo por eliminatria, ok? De imediato,
com base no que acabamos de ver, as letras A, B e C esto erradas, pois so
servios remunerados por tarifas. A letra D tambm est errada, pois o
pedgio s ser taxa se for explorado diretamente pelo poder pblico (art.
150, V, CF/88). Se, ao contrrio, for explorado mediante concesso, ser
tarifa. Por ltimo, s nos resta a letra E, sendo esta o gabarito da questo. A
melhor explicao para justificar esse posicionamento da ESAF a de que o
servio postal de competncia exclusiva da Unio (art. 21, X, da CF/88). Por
tal motivo, no pode ser explorado mediante delegao. Sendo assim, o
gabarito da questo a letra E.
Ainda sobre as taxas, h outros detalhes que precisamos ficar atentos,
quando o assunto provas de concurso pblico. Seno, vejamos:
"Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A
taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico,
no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir
entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o
valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para
esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas
em lei. Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio
prestado ou posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma
situao de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de
equivalncia entre os fatores referidos (o custo real do servio, de um lado, e
o valor exigido do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a
essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula vedatria inscrita
no art. 150, IV, da CF. Jurisprudncia. Doutrina."
00000000000

(STF, ADI 2.551, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em 02/04/2003)


Sobre a taxa de polcia, observe como o STF j decidiu:
condio constitucional para a cobrana de taxa pelo exerccio de
poder de polcia a competncia do ente tributante para exercer a
fiscalizao da atividade especfica do contribuinte.
Em termos gerais, por

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se

tratar

de

competncia comum, exercida

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concomitantemente pela Unio, pelos estados (Distrito Federal) e pelos
municpios, as diversas iniciativas de fiscalizao das atividades
potencialmente modificadoras do meio ambiente no so mutuamente
exclusivas (arts. 23, VI, 24, VI e VIII da Constituio e 6, III da Lei
9.985/2000).
(STF, RE 602.089-AgR/MG, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgamento em
24/04/2012)
Questo 10 INDITA/2014
Para que seja constitucional a cobrana de taxa pelo exerccio do poder de
polcia, faz-se necessrio que o ente federado seja competente para exercer tal
fiscalizao.
Comentrio: dessa forma que o assunto deve ser encarado em provas de
concurso, pois assim que o STF tem decidido recentemente. Alis, ao
analisar o assunto em si, percebemos que bem bvio, concorda? A questo,
portanto, est correta.
Ainda sobre as taxas, o CTN (art. 77, pargrafo nico) afirma que as
taxas no podem ter base de clculo idntica s dos impostos. Sobre o
assunto, a CF/88 (art. 145, 2) assevera que as taxas no podem ter base de
clculo prpria de impostos. E a jurisprudncia? Qual o seu posicionamento?
Veja a seguir:
Smula Vinculante STF 29 - constitucional a adoo no clculo do valor
de taxa de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Questo 11 PUC-PR/JUIZ-TJ-RO/2011
00000000000

constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais


elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
Comentrio: Essa questo cobra a literalidade da Smula Vinculante 29 do
STF. Segundo a CF/88 (art. 145, 2), as taxas no podero ter base de
clculo prpria de impostos. Podemos dizer que tal smula vem, na realidade,
explicar o que foi dito no texto constitucional. Questo correta.
Smula STF 595 - inconstitucional a taxa municipal de conservao de
estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto
territorial rural.

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Vejamos como a smula j foi cobrada em prova:
Questo 12 VUNESP/OAB-SP/2007
Com o objetivo de viabilizar financeiramente a conservao de estradas de
rodagem, foi editada lei municipal instituindo taxa de conservao a ser
cobrada dos proprietrios de imveis sediados na zona rural, tendo como base
de clculo o nmero de hectares de propriedade do contribuinte. A aludida
taxa inconstitucional, dentre outras razes, por determinar base de clculo
tpica de imposto.
Comentrio: vedado que as taxas tenham base de clculo prpria de
imposto. Alm disso, cabe ressaltar outro argumento que torna a referida taxa
inconstitucional: no h especificidade e divisibilidade nesta prestao de
servios. A questo est correta.
A escolha do valor do monte-mor como base de clculo da taxa judiciria
encontra bice no art. 145, 2, da CF, visto que o monte-mor que
contenha bens imveis tambm base de clculo do imposto de
transmisso causa mortis e inter vivos."
(STF, Plenrio, ADI 2.040-MC, Rel. Min. Maurcio Corra, Julgamento em
15/12/1999)
Observao: Monte-mor significa o valor total dos bens a partilhar deixados
por pessoa falida.
Questo 13 ESAF/PROC.-PGDF/2007
constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base de
clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF.
00000000000

Comentrio: Se no possvel que as taxas tenham base de clculo prpria


de imposto, tambm no possvel que a taxa judiciria tenha como base de
clculo o valor do monte-mor (total da herana). Questo errada.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE COLETA DE LIXO:
BASE DE CLCULO. IPTU. MUNICPIO DE SO CARLOS, S.P. I. - O fato de
um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea construda do imvel - que o valor do imvel
(CTN, art. 33), ser tomado em linha de conta na determinao da
alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa
base de clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui a base
imponvel da taxa. Todavia, para o fim de aferir, em cada caso concreto, a
alquota, utiliza-se a metragem da rea construda do imvel, certo que a

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alquota no se confunde com a base imponvel do tributo. Tem-se, com isto,
tambm, forma de realizao da isonomia tributria e do princpio da
capacidade contributiva: C.F., artigos 150, II, 145, 1. II. - R.E. no
conhecido.
(STF, RE 232.393/SP, Rel. Min. Carlos Velloso, 12/08/1999)
Vejamos uma questo que aborda essa jurisprudncia:
Questo 14 CESPE/CONS. LEG.-CAM. DEPUTADOS/2002
A taxa de lixo domiciliar que, entre outros elementos, toma por base de clculo
o metro quadrado do imvel, preenche os requisitos da constitucionalidade,
atendidos os princpios da isonomia tributria e da capacidade contributiva,
ainda que o IPTU considere como um dos elementos para fixao de sua base
de clculo a metragem da rea construda.
Comentrio: Perceba que o fato de a taxa tomar o metro quadrado do imvel
como um de seus elementos no torna a base de clculo da taxa de lixo
idntica do IPTU. Por esse motivo, a questo est correta.
A Corte adota entendimento no sentido da inconstitucionalidade da
cobrana da Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento pelos
municpios quando utilizado como base de clculo o nmero de empregados.
(STF, RE 614.246-AgR/SP,
07/02/2012)

Rel.

Min.

Dias

Tffoli,

Julgamento

em

De acordo com a mesma Corte (RE 202.393/RJ), no se coaduna com


a natureza do tributo o clculo a partir do nmero de empregados.
O STF tambm entende que a cobrana de taxa de matrcula nas
universidades pblicas inconstitucional:
00000000000

Smula Vinculante STF 12 - A cobrana de taxa de matrcula nas


universidades pblicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituio
Federal.
De acordo com o art. 77, do CTN, as taxas de servio tm como fato
gerador a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico, especfico e
divisvel. Nessa linha, o STF decidiu que o servio de segurana pblica no
pode ser custeado por taxas:
Em face do art. 144, caput, V e pargrafo 5, da Constituio, sendo a
segurana pblica, dever do Estado e direito de todos, exercida para a

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preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas e do
patrimnio, atravs, entre outras, da polcia militar, essa atividade do
Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa, se for
solicitada por particular para a sua segurana ou para a de terceiros, a ttulo
preventivo, ainda quando essa necessidade decorra de evento aberto ao
pblico.
(STF, Plenrio, ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento em
05/05/1999)
Questo 15 ESAF/PROC.-PGDF/2007
Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser
sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
Comentrio: Os servios gerais no so considerados especficos e divisveis,
no podendo, portanto, ser custeado por taxas. Nesse sentido, so
remunerados pelos impostos, tributo cujo fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte
(CTN, art. 16). Questo correta.
Acerca da destinao do produto da arrecadao das taxas, temos o
seguinte:
constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de
fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio
Poder Judicirio".
(STF, Plenrio, ADI 3.151, Rel. Min. Ayres Britto, 08/06/2005)
As custas, a taxa judiciria e os emolumentos constituem espcie tributria,
so taxas, segundo a jurisprudncia iterativa do Supremo Tribunal Federal.
(...) Impossibilidade da destinao do produto da arrecadao, ou de
parte deste, a instituies privadas, entidades de classe e Caixa de
Assistncia dos Advogados. Permiti-lo, importaria ofensa ao
princpio da igualdade. Precedentes do STF.
00000000000

(STF, Plenrio, ADI 1.145, Rel. Min. Carlos Velloso, Julgamento em


03/10/2002)
O entendimento do STF o de que no se pode destinar as taxas para
(custas e emolumentos) a entidades de direito privado, como as entidades de
classe, por exemplo. Noutro sentido, seria a destinao ao prprio Poder
Judicirio, permitida pelo STF (ADI 2.059-PR).

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Questo 16 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 5 REGIO/2011
Consoante a jurisprudncia do STF, as custas, a taxa judiciria e os
emolumentos constituem espcies de preo pblico. Assim, admissvel que
parte da arrecadao obtida com essas espcies seja destinada a instituies
privadas, entidades de classe e caixas de assistncia dos advogados.
Comentrio: Essa questo pode ser descartada de imediata, pois ela
mencionada que a taxa judiciria constitui espcie de preo pblico. Ora,
meu amigo, ns j estudamos que preo pblico e taxa no se confundem.
Voc no pode confundir essa, ok? Alm disso, perceba que no possvel
realizar tal destinao com os recursos arrecadados. Questo errada.
Vamos ver se voc est afiado agora: podemos destinar as taxas
(emolumentos) para modernizar o prprio Poder Judicirio? Veja o julgado a
seguir:
Preceito de lei estadual que destina 5% dos emolumentos cobrados pelas
serventias extrajudiciais e no oficializadas ao Fundo Estadual de
Reaparelhamento e Modernizao do Poder Judicirio FUNDESP no
ofende o disposto no art. 167, IV, da CF. Precedentes. A norma
constitucional veda a vinculao da receita dos impostos, no
existindo, na Constituio, preceito anlogo pertinente s taxas.
(STF, RE 570.513-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Julgamento em 16/12/2008)
Perceba que o foco da deciso que as taxas no esto impedidas de
ter a arrecadao vinculada, como os impostos esto por meio do art. 167, VI.
Contudo, podemos entender tambm que possvel a destinao ao Poder
Judicirio, mas no para entidades de direito privado, como vimos acima!
Entendido?
Smula Vinculante STF 19 - A taxa cobrada exclusivamente em razo dos
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.
00000000000

Esta smula vinculante teve como precedente o seguinte julgado:


Com efeito, a Corte entende como especficos e divisveis os servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam
completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza
realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de
forma indivisvel, tais como os de conservao e limpeza de logradouros e

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bens pblicos (praas, caladas, vias, ruas, bueiros).
(STF, RE 576.321 RG-QO, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento em
04/12/2008)
Com base no que foi acima exposto, a ESAF props a seguinte
assertiva:
Questo 17 ESAF/ACE-MDIC/2012
O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e passveis
de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde
que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios
pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti
universi) e de forma indivisvel.
Comentrio: Esse tem sido o entendimento pacfico do STF. Acrescente-se
que o tema j possui uma smula vinculante (Smula Vinculante 19). A
questo est correta.
(...) Decorre da que as taxas cobradas em razo exclusivamente dos
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis so constitucionais, ao passo que
inconstitucional a cobrana de valores tidos como taxa em razo de
servios de conservao e limpeza de logradouros e bens pblicos.
(...)
(STF, RE 576.321/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento em
04/12/2008)

No confunda! Permite-se a cobrana da taxa de coleta


domiciliar de lixo, mas no taxa sobre servio de limpeza
de logradouros e bens pblicos!
00000000000

Questo 18 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 5 REGIO/2011


A cobrana de taxa exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis no viola o texto constitucional.
Comentrio: Novamente, o tema prova. No restam dvidas que a
famigerada taxa de lixo constitucional! Questo correta.
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EMENTA:
TRIBUTRIO.
AGRAVO
REGIMENTAL
EM
AGRAVO
DE
INSTRUMENTO. TAXA JUDICIRIA. BASE DE CLCULO O VALOR DA CAUSA
OU DA CONDENAO. OFENSA AO PRINCPIO DO LIVRE ACESSO AO
JUDICIRIO. INEXISTNCIA. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima taxa
judiciria que tenha base de clculo o valor da causa ou da
condenao. Precedentes. II - A simples circunstncia de no haver sido
estipulado um teto-limite para a taxa judiciria no constitui razo suficiente
para que se tenha por violado o princpio do livre acesso ao Poder Judicirio.
III - Agravo regimental improvido.
(STF, AI 564.642-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 30/06/2009)
Com base no exerccio regular do poder de polcia, o STF tambm j
decidiu ser constitucional a taxa de fiscalizao de anncios, cobrada pelo
Municpio de Belo Horizonte:
EMENTA: TRIBUTRIO. MUNICPIO DE BELO HORIZONTE. TAXA DE
FISCALIZAO DE ANNCIOS (TFA). CONSTITUCIONALIDADE. De
presumir-se a efetividade da fiscalizao exercida pelos agentes da
Municipalidade de Belo Horizonte, uma das maiores do Pas, no controle da
explorao e utilizao da publicidade na paisagem urbana, com vista a
evitar prejuzos esttica da cidade e segurana dos muncipes.
(...)
(STF, RE 216.207/MG, Rel. Min. Ilmar Galvo, 02/03/1999)
Ainda abordando
posicionamentos do STF:

a jurisprudncia

da taxa, temos os seguintes

EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
TAXA
DE
INCNDIO.
CONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima a cobrana
da Taxa cobrada em razo da preveno de incndios, porquanto
instituda como contraprestao a servio essencial, especfico e
divisvel. Precedentes. II - Agravo regimental improvido.
00000000000

(STF, AI 677.891-AgR/MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 17/03/2009)


Smula STF 670 - O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.

A Smula 670 do STF precisa ser memorizada para a sua


prova!

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Questo 19 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 5 REGIO/2013
possvel a instituio de taxa sobre o servio de iluminao pblica.
Comentrio: Conforme vimos, de acordo com o STF, no possvel que o
servio de iluminao pblica seja custeado por taxas, pois trata-se de servio
prestado populao em geral, no atendendo aos requisitos de especificidade
e divisibilidade. A questo est errada.
Questo 20 CESPE/ANALISTA JUD.-STJ/2012
Segundo entendimento do STF, o servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
Comentrio: Trata-se da literalidade da smula 670 do STF, abordada
durante a aula. Questo correta.
Smula STF 665 - constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de
Ttulos e Valores Mobilirios instituda pela Lei 7.940/89.
Questo 21 ESAF/PROC.-PGDF/2007
inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
Comentrio: De acordo com o entendimento da Smula 665 do STF,
considerada constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e
Valores Mobilirios. Questo errada.
A respeito da taxa judiciria, vamos entender um pouco sobre o histrico
de entendimentos do STF. Desde 1995, o STF j entendia que o valor da taxa
judiciria deveria ser proporcional ao custo da atividade estatal:
00000000000

EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TAXA JUDICIRIA.


NATUREZA JURDICA: TRIBUTO DA ESPCIE TAXA. PRECEDENTE DO STF.
VALOR PROPORCIONAL AO CUSTO DA ATIVIDADE DO ESTADO. Sobre o
tema da natureza jurdica dessa exao, o Supremo Tribunal Federal
firmou jurisprudncia no sentido de se tratar de tributo da espcie
taxa (Representao 1.077). Ela resulta da prestao de servio pblico
especfico e divisvel, cuja base de clculo o valor da atividade estatal
deferida diretamente ao contribuinte. A taxa judiciria deve, pois, ser
proporcional ao custo da atividade do Estado a que se vincula. E h
de ter um limite, sob pena de inviabilizar, vista do valor cobrado, o
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acesso de muitos Justia. (...)
(STF, ADI 948/GO, Rel. Min. Francisco Rezek, 09/11/1995)
A que limite a Suprema Corte se referia? Qual seria o limite que poderia
ser imposto como teto para cobrana da taxa judiciria? Em 2003, o STF
publicou a seguinte smula:
Smula STF 667 - Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a
taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
Em 2009, h indcios que o entendimento do STF se tornou um pouco
mais flexvel, no sentido de no haver necessidade de ser estipulado um tetolimite para a referida taxa. Seno, vejamos:
EMENTA:
TRIBUTRIO.
AGRAVO
REGIMENTAL
EM
AGRAVO
DE
INSTRUMENTO. TAXA JUDICIRIA. BASE DE CLCULO O VALOR DA CAUSA
OU DA CONDENAO. OFENSA AO PRINCPIO DO LIVRE ACESSO AO
JUDICIRIO. INEXISTNCIA. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima taxa
judiciria que tenha base de clculo o valor da causa ou da
condenao. Precedentes. II - A simples circunstncia de no haver
sido estipulado um teto-limite para a taxa judiciria no constitui
razo suficiente para que se tenha por violado o princpio do livre
acesso ao Poder Judicirio. III - Agravo regimental improvido.
(STF, AI 564.642-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 30/06/2009)
Como agir na prova, professor? Vamos l! Vou ensinar um esquema
pra matar as questes de prova sobre esse assunto:

O valor das taxas, de um modo geral, deve


corresponder com o custo da atividade estatal prestada
ao contribuinte.

legtima a taxa judiciria cobrada sobre o valor


da causa.

Como a ESAF se apega literalidade das smulas


dos tribunais, a Smula 667 deve ser tomada como
verdadeira, se cobrada de forma literal.

Se a questo cobrar o novo entendimento, sobre a


no previso de teto-limite, muito provvel que
se faa literalmente.
00000000000

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Questo 22 FGV/JUIZ-TJ-MS/2008
Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada
sem limite sobre o valor da causa.
Comentrio: O candidato deve ficar sempre atento s smulas do STF e STJ,
pois, como voc pode ver, elas so cobradas literalmente! Isso pode ser um
grande diferencial na hora da prova! Como previsto, a questo cobrou a
literalidade da Smula 667 do STF. Questo correta.
Devemos acrescentar tambm que o STF (ADI/3.887-SP) tambm j se
posicionou no sentido de que possvel utilizar o valor do imvel como
fator de referncia para a cobrana de taxas aos cartrios para
transferir imveis. Neste caso, no h que se falar em identidade de base de
clculo com o IPTU e ITBI, tendo em vista que essa no a base de clculo da
referida taxa, mas to somente um parmetro para a cobrana do tributo
devido.
Por ltimo, cumpre-nos destacar o recente entendimento do STF sobre
a inconstitucionalidade da denominada taxa de alimentao ou anuidadealimentao:
EDUCAO DIREITO FUNDAMENTAL ARTIGOS 206, INCISO IV, E 208,
INCISO VI, DA CONSTITUIO FEDERAL ENSINO PROFISSIONALIZANTE
ESTADO ALIMENTAO COBRANA IMPROPRIEDADE. Ante o teor dos
artigos 206, inciso IV, e 208, inciso VI, da Carta de 1988, descabe a
instituio pblica de ensino profissionalizante a cobrana de
anuidade relativa alimentao.
(STF, RE 357.148/MT, Primeira Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento
em 25/02/2014)
A cobrana da referida taxa teria sido instituda por portarias
administrativas, violando claramente o princpio da legalidade.
00000000000

2.3. Contribuies de Melhoria


EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO
AGRAVO DE INSTRUMENTO. CONTRIBUIO DE MELHORIA. FATO
GERADOR: QUANTUM DA VALORIZAO IMOBILIRIA. PRECEDENTES. 1.
Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a
contribuio de melhoria incide sobre o quantum da valorizao
imobiliria. (...)
(STF, AI 694.836, Rel. Min. Ellen Gracie, 24/11/2009)

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Nesse contexto, para o STF, no que se refere pavimentao de vias
pblicas, a realizao de pavimentao nova justifica a cobrana da
contribuio de melhoria. Contudo, o recapeamento configura servio
de manuteno, no sendo razovel a cobrana do tributo ora em
anlise.
Questo 23 INDITA/2014
Para a cobrana da contribuio de melhoria, basta que haja a realizao de
uma obra pblica.
Comentrio: O fato gerador da contribuio de melhoria no ocorre com a
realizao de uma obra pblica, mas sim quando esta gere valorizao
imobiliria para os contribuintes. Fique sempre atento a esses detalhes. As
bancas tentam distrair o candidato, ao mencionar o gasto da obra, sem levar
em considerao a valorizao. Questo errada.
2.4. Emprstimos Compulsrios
Cumpre
ressaltar,
inicialmente,
que
os
emprstimos
compulsrios so inegavelmente tributos. De acordo como vimos no
primeiro tpico, o STF (RE 146.733-9/SP) j se posicionou nesse sentido,
caracterizando-os como espcie tributria autnoma.
EMENTA: EMPRESTIMO COMPULSORIO - AQUISIO DE COMBUSTIVEIS. O
emprstimo compulsrio alusivo a aquisio de combustveis - Decreto-Lei n.
2.288/86 mostra-se inconstitucional tendo em conta a forma de devoluo quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento - ao invs de operar-se na
mesma espcie em que recolhido (...)
(STF, RE 175.385/SC, Rel. Min. Marco Aurlio, 01/12/1994)
Sobre esse julgado, importante guardar que a restituio do valor
recolhido a ttulo de emprstimo compulsrio deve ser feita na mesma
espcie em que foi recolhido.
00000000000

Questo 24 INDITA/2014
Os emprstimos compulsrios no podem ser considerados tributos, pois sua
receita temporria, visto que os recursos devem ser devolvidos aos
contribuintes.
Comentrio: J vimos que o STF considera o emprstimo compulsrio um
tributo, correto? Alm disso, eles foram inseridos dentro do captulo que cuida
do Sistema Tributrio Nacional, na CF/88. Por fim, vale ressaltar que a

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necessidade de que as receitas sejam permanentes no foi mencionada no
conceito de tributo, estampado no art. 3 do CTN. A questo est errada.
2.5. Contribuies Especiais
"Todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se lei
complementar de normas gerais, assim ao C.T.N. (art. 146, III, ex vi
do disposto no art. 149). Isto no quer dizer que a instituio dessas
contribuies exige lei complementar: porque no so impostos, no
h a exigncia no sentido de que os seus fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes estejam definidos na lei complementar"
(STF, RE 148.754/RJ, Rel. Min. Carlos Velloso, 24/06/1993)
O Supremo Tribunal Federal fixou entendimento no sentido da
dispensabilidade de lei complementar para a criao das
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais.
(STF, AI 739.715, Rel. Min. Eros Grau, 26/05/2009)
A exigncia de lei complementar para instituir novas contribuies
(contribuies residuais). As contribuies j descritas na CF/88 podem ser
institudas por lei ordinria.
Questo 25 ESAF/AFRFB/2009
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Comentrio: Somente ser exigido lei complementar para criar contribuies
de seguridade social no previstas no art. 195 da CF/88, consoante o disposto
no art. 195, 4 da prpria Constituio. Questo correta.
00000000000

Smula STF 688 - legtima a incidncia da contribuio previdenciria


sobre o 13 salrio.
A referida smula foi cobrada literalmente pelo CESPE em 2009:
Questo 26 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 1 REGIO/2009
O STF mantm entendimento de que no legtima a incidncia da
contribuio previdenciria sobre a gratificao natalina.
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Comentrio: De acordo com a Smula 688 do STF, legtima a incidncia da
contribuio previdenciria sobre o 13 salrio (gratificao natalina). Questo
errada.
Smula STJ 458 - A contribuio previdenciria incide sobre a comisso
paga ao corretor de seguros.
Smula STF 659 - legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do
FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Ressalte-se que o FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social) foi extinto
e substitudo pela PIS e COFINS na dcada de 90. No entanto, como j vimos,
se a assertiva copiar e colar a smula, provavelmente ela estar correta.
Questo 27 CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF 1 REGIO/2009
No entendimento do STF, legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as
operaes relativas a combustveis e derivados de petrleo.
Comentrio: De acordo com a Smula 659 do STF, legtima a cobrana de
tais contribuies sobre operaes relativas a combustveis e derivados de
petrleo, entre outros elencados na referida smula. A questo est correta.
Questo 28 ESAF/AFRF/2005
legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
Comentrio: Percebam que essa questo a literalidade da Smula 659 do
STF, embora j tenha corrigido a parte que se refere ao FINSOCIAL. No h
dvidas, portanto, de que a questo est correta.
00000000000

Ainda sobre as operaes relativas a energia eltrica:


legtimo o repasse s tarifas de energia eltrica do valor
correspondente ao pagamento da Contribuio de Integrao Social PIS e da Contribuio para financiamento da Seguridade Social COFINS devido pela concessionria.
(STJ, REsp 1.185.070, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, 22/09/2010)
O STF tambm j se posicionou da seguinte forma sobre a base de
clculo da COFINS:
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"O conceito de receita bruta sujeita incidncia da COFINS envolve,
no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de
servios, mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio de
outras atividades empresariais."
(STF, RE 444.601, Rel. Min. Cezar Peluso, 07/11/2006)
Smula STJ 423 - A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
- Cofins incide sobre as receitas provenientes das operaes de locao de
bens mveis.

Grave isso! A COFINS incide sobre receita de locao de


bens MVEIS!

Questo 29 ESAF/ACE-MDIC/2012
A Cofins Contribuio para Financiamento da Seguridade Social constitui
espcie tributria prevista no art. 195, alnea b, da Constituio Federal, e tem
como base de clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Sobre ela, podemos afirmar que no incide sobre a receita oriunda da locao
de bens mveis, se esta no for a atividade econmica preponderante da
pessoa jurdica.
Comentrio: Segundo a Smula 423 do STJ, incide COFINS sobre as receitas
provenientes das operaes de locao de bens mveis. Por esse motivo, a
questo est errada.
CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAO.
ARTIGO 149, 2, I, DA CF. IMUNIDADE. CSLL. NO EXTENSO. RECEITA E
LUCRO. CONCEITOS DISTINTOS. RECURSO DESPROVIDO.1. A Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido incide sobre o lucro auferido pelas
empresas de exportao, merc de a incidncia no recair sobre as
receitas, tout court, considerando-se que o mtodo analgico interpretativo
no pode gerar excluso tributria.
00000000000

(STF, RE 524.444, Rel. Min. Luiz Fux, 02/05/2011)

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Questo 30 INDITA/2014
No h incidncia da CSLL sobre o lucro auferido pelas empresas de
exportao, eis que, se no h nus tributrio sobre as receitas de exportao,
tambm no deve haver sobre o lucro delas decorrente.
Comentrio: Deve-se ter em mente que receita e lucro so conceitos
distintos. O fato de a regra ser a desonerao tributria sobre as operaes de
exportaes, no implica que o lucra advindo de tais transaes tambm seja
imune. Questo errada.
Smula STF 732 - constitucional a cobrana da contribuio do salrioeducao, seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de 1988,
e no regime da Lei 9.424/96.
As contribuies cobradas pela OAB so crditos civis e como tal
submetem-se s regras pertinentes a esta seara jurdica.
(STJ, REsp 1.066.288, Rel. Min. Eliana Calmon, 09/12/2008)

As anuidades cobradas pela OAB NO so consideradas


tributos.
No entanto, as anuidades cobradas pelos
demais conselhos de fiscalizao profissionais so
consideradas tributos. Guarde isso!

Questo 31 INDITA/2014
As contribuies cobradas pela OAB, da mesma forma que as cobradas pelos
demais conselhos de fiscalizao profissionais, trata-se de tributo com
finalidade parafiscal.
00000000000

Comentrio: De acordo com o STJ, as contribuies cobradas pela OAB no


so tributos, como ocorre com as contribuies cobradas pelos demais
conselhos profissionais. Questo errada.
inconstitucional interpretao da Lei Oramentria n 10.640, de 14 de
janeiro de 2003, que implique abertura de crdito suplementar em rubrica
estranha destinao do que arrecadado a partir do disposto no 4 do
artigo 177 da Constituio Federal.
(STF, ADI 2.925, Rel. Min. Ellen Gracie, 19/12/2003)

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Para facilitar o entendimento do julgado citado acima, lembre-se que o
art. 177, 4, da CF/88, trata da CIDE-Combustveis. Nesse sentido, no
permitido que seja dada destinao diferente das que deram ensejo
instituio deste tributo.
Questo 32 ESAF/ACE-MDIC/2012
No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada
inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
Comentrio: Como vimos, o STF entende que no permitido dar destinao
diversa aos recursos arrecadados pela CIDE. Assim, a questo est correta.
A contribuio do SEBRAE contribuio de interveno no domnio
econmico, no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas
das contribuies sociais gerais relativas s entidades de que trata o art. 1
do D.L. 2.318/86, SESI, SENAI, SESC, SENAC.
(STF, RE 396.266, Min. Carlos Velloso, 26/11/2003)
Alm da contribuio do SEBRAE, tambm foram consideradas CIDEs os
seguintes tributos: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante
(AFRMM) e Adicional de Tarifa Porturia (ATP).
Por outro lado, o STF (RE 138.284-8/CE) j se posicionou no
sentido de que as contribuies vertidas para os demais servios
sociais autnomos so consideradas contribuies sociais gerais.
Foram citadas, no julgamento, as contribuies do SENAI, do SESI e do
SENAC.
Resumindo, podemos esquematizar o assunto da seguinte forma:
00000000000

AFRMM (RE 177.137)

CIDE

ATP (RE 218.061)


CONTR. P/ SEBRAE (RE 396.266)

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Vejamos mais uma questo sobre CIDE:
Questo 33 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 4 REGIO/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
Comentrio: De fato, no entendimento do STF, o AFRMM considerado
tributo, na modalidade CIDE. Por esse motivo, a questo est correta.
Por fim, no que se refere Contribuio de Iluminao Pblica, faz-se
necessrio demonstrar o seguinte posicionamento da Suprema Corte:
I Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de
energia eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia,
ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do
servio de iluminao pblica.
II A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da
iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta
o princpio da capacidade contributiva.
III Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um imposto,
porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma taxa,
por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte.
IV Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e da
proporcionalidade.
V Recurso extraordinrio conhecido e improvido.
(STF, RE 573.675-SC, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 25/03/2009)
00000000000

Questo 34 INDITA/2014
De acordo com o entendimento do STF, como o servio de iluminao pblica
beneficia toda populao, afronta o princpio da isonomia restringir os
contribuintes apenas aos consumidores de energia eltrica.
Comentrio: Como vimos, no essa a posio do STF acerca do tema. Para
a Corte, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os
beneficirios do servio de iluminao pblica, possvel restringir o custeio
desse servio aos consumidores de energia eltrica. Questo errada.

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Destaque-se, por fim, que segundo o STF (RE 573.540), a expresso
regime previdencirio no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos. Nada impede, contudo, que
tais servios sejam oferecidos aos seus servidores, desde que a adeso e a
contribuio no sejam compulsrias.
Vamos para a nossa ltima questo da aula!
Questo 35 ESAF/AFRFB/2012
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio
de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Comentrio: Tal como decidiu o STF, a expresso regime previdencirio no
abrange a prestao de servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e
farmacuticos. A questo est correta.

Nossa aula inicial e demonstrativa finaliza aqui. Nas prximas aulas,


teremos grandes aventuras no mundo do Direito Tributrio. Espero que tenha
gostado da aula e venha fazer parte da nossa turma! Ser um prazer participar
da sua trajetria como concurseiro.
Um abrao e at a prxima aula!

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Email: fabiodutra@estrategiaconcursos.com.br
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS

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3 - LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

Questo 1 FMP-RS/Procurador Estadual-AC/2012


Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal existem trs espcies
tributrias em nosso Sistema Tributrio Nacional: impostos, taxas e
contribuio de melhoria.
Questo 2 INDIDA/2014
Tanto a Constituio Federal como o Cdigo Tributrio Nacional adotaram, de
acordo com entendimento pacificado no STF, a teoria tripartida.
Questo 3 CESPE/Juiz Federal-5 Regio/2013 - Adaptada
De acordo com a CF, as normas gerais de direito tributrio e a jurisprudncia
do STJ e do STF, julgue o item a seguir: o CTN adota expressamente o
princpio do non olet, cuja aplicao implica tributao do produto da atividade
ilcita, bastando, para tanto, que a hiptese de incidncia da obrigao
tributria se realize no mundo dos fatos.
Questo 4 ESAF/ACE-MDIC/2012
A renda obtida com o trco de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trco.
Questo 5 CESPE/Analista Jud. - 2 Regio/2012
As contribuies para a Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do
Tempo de Servio, dentre outras, de natureza tributria, aplicando-se-lhes
as normas gerais de Direito Tributrio na sua cobrana e instituio.
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Questo 6 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010


A exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais
exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a
simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder.

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Questo 7 ESAF/ISS-RJ/2010
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
Questo 8 ESAF/ACE-MDIC/2012
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
Questo 9 ESAF/SEFAZ-SP-AFC/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
Questo 10 INDITA/2014
Para que seja constitucional a cobrana de taxa pelo exerccio do poder de
polcia, faz-se necessrio que o ente federado seja competente para exercer tal
fiscalizao.
Questo 11 PUC-PR/JUIZ-TJ-RO/2011
constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
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Questo 12 VUNESP/OAB-SP/2007
Com o objetivo de viabilizar financeiramente a conservao de estradas de
rodagem, foi editada lei municipal instituindo taxa de conservao a ser
cobrada dos proprietrios de imveis sediados na zona rural, tendo como base
de clculo o nmero de hectares de propriedade do contribuinte. A aludida
taxa inconstitucional, dentre outras razes, por determinar base de clculo
tpica de imposto.

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Questo 13 ESAF/PROC.-PGDF/2007
constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base de
clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF.
Questo 14 CESPE/CONS. LEG.-CAM. DEPUTADOS/2002
A taxa de lixo domiciliar que, entre outros elementos, toma por base de clculo
o metro quadrado do imvel, preenche os requisitos da constitucionalidade,
atendidos os princpios da isonomia tributria e da capacidade contributiva,
ainda que o IPTU considere como um dos elementos para fixao de sua base
de clculo a metragem da rea construda.
Questo 15 ESAF/PROC.-PGDF/2007
Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser
sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
Questo 16 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 5 REGIO/2011
Consoante a jurisprudncia do STF, as custas, a taxa judiciria e os
emolumentos constituem espcies de preo pblico. Assim, admissvel que
parte da arrecadao obtida com essas espcies seja destinada a instituies
privadas, entidades de classe e caixas de assistncia dos advogados.
Questo 17 ESAF/ACE-MDIC/2012
O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e passveis
de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde
que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios
pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti
universi) e de forma indivisvel.
00000000000

Questo 18 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 5 REGIO/2011


A cobrana de taxa exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis no viola o texto constitucional.

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Questo 19 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 5 REGIO/2013
possvel a instituio de taxa sobre o servio de iluminao pblica.
Questo 20 CESPE/ANALISTA JUD.-STJ/2012
Segundo entendimento do STF, o servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
Questo 21 ESAF/PROC.-PGDF/2007
inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
Questo 22 FGV/JUIZ-TJ-MS/2008
Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada
sem limite sobre o valor da causa.
Questo 23 INDITA/2014
Para a cobrana da contribuio de melhoria, basta que haja a realizao de
uma obra pblica.
Questo 24 INDITA/2014
Os emprstimos compulsrios no podem ser considerados tributos, pois sua
receita temporria, visto que os recursos devem ser devolvidos aos
contribuintes.
00000000000

Questo 25 ESAF/AFRFB/2009
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.

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Questo 26 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 1 REGIO/2009
O STF mantm entendimento de que no legtima a incidncia da
contribuio previdenciria sobre a gratificao natalina.
Questo 27 CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF 1 REGIO/2009
No entendimento do STF, legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as
operaes relativas a combustveis e derivados de petrleo.
Questo 28 ESAF/AFRF/2005
legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
Questo 29 ESAF/ACE-MDIC/2012
A Cofins Contribuio para Financiamento da Seguridade Social constitui
espcie tributria prevista no art. 195, alnea b, da Constituio Federal, e tem
como base de clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Sobre ela, podemos afirmar que no incide sobre a receita oriunda da locao
de bens mveis, se esta no for a atividade econmica preponderante da
pessoa jurdica.
Questo 30 INDITA/2014
No h incidncia da CSLL sobre o lucro auferido pelas empresas de
exportao, eis que, se no h nus tributrio sobre as receitas de exportao,
tambm no deve haver sobre o lucro delas decorrente.
00000000000

Questo 31 INDITA/2014
As contribuies cobradas pela OAB, da mesma forma que as cobradas pelos
demais conselhos de fiscalizao profissionais, trata-se de tributo com
finalidade parafiscal.
Questo 32 ESAF/ACE-MDIC/2012
No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada
inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.

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Questo 33 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 4 REGIO/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
Questo 34 INDITA/2014
De acordo com o entendimento do STF, como o servio de iluminao pblica
beneficia toda populao, afronta o princpio da isonomia restringir os
contribuintes apenas aos consumidores de energia eltrica.
Questo 35 ESAF/AFRFB/2012
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio
de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.

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4 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

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ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
LETRA E
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
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