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1 - TEORIA DA CONTABILIDADE I

1.1 - OBJETIVOS E METODOLOGIA DA CONTABILIDADE

ABORDAGENS UTILIZADAS PARA O ESTUDO DA TEORIA CONTBIL
O estudo da Contabilidade a partir de qualquer das abordagens igualmente vlido,
desde que propicie o desenvolvimento da cincia contbil.
Abordagem tica: coloca em evidncia a questo da tica, na qual a informao
deveria ter alto grau de fidedignidade e o profissional deve ser imparcial a qualquer
interesse.
Abordagem da Teoria do Comportamento: est ligada sociologia e psicologia do
comportamento e enfatiza que a informao deve ser divulgada de acordo com sua
utilidade a cada usurio.
Abordagem Macroeconmica: mostra a afinidade da Contabilidade com a Economia,
de acordo com estas a informao deve considerar as polticas econmicas adotadas.
Abordagem Sociolgica: enfoca que a Contabilidade deve divulgar as relaes entre a
entidade e a sociedade, fornecendo informaes qualitativas que demonstrem o
favorecimento do bem-estar social.
Abordagem da Teoria da Comunicao: mostra a importncia da Contabilidade
externar seus resultados, de forma clara e objetiva.
Abordagem Pragmtica: enfoca a praticidade, a utilidade e a relao custo x benefcio
da informao.

2 - A EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE

A Contabilidade um dos conhecimentos mais antigos e no surgiu em funo
de qualquer tipo de legislao fiscal ou societria, nem embasada em princpios
filosficos, ou em regras estipuladas por terceiros, mas pela necessidade prtica do
prprio gestor do patrimnio, normalmente seu proprietrio, preocupado em elaborar
um instrumento que lhe permitisse, entre outros benefcios, conhecer, controlar, medir
resultados, obter informaes sobre produtos mais rentveis, fixar preos e analisar a
evoluo de seu patrimnio. Esse gestor passou a criar rudimentos de escriturao que
atendessem a tais necessidades.
Muitas tentativas foram sendo elaboradas, ao longo dos sculos, at que o
mtodo das partidas dobradas (que consiste no princpio de que para todo dbito em
uma conta, existe simultaneamente um crdito, da mesma maneira que a soma do dbito
ser igual a soma do crdito, assim como a soma dos saldos devedores ser igual a soma

dos saldos credores) mostrou-se o mais adequado, produzindo informaes teis e

capazes de atender a todas as necessidades dos usurios para gerir o patrimnio.
Com a formao de grandes empresas, a Contabilidade passou a interessar a
grupos cada vez maiores de indivduos: acionistas, financiadores, banqueiros,
fornecedores, rgos pblicos, empregados, alm da sociedade em geral, pois a
vitalidade das empresas tornou-se assunto de relevante interesse social.
Assim, pode-se dizer que a Contabilidade surgiu ou foi criada em funo de sua
caracterstica utilitria, de sua capacidade de responder a dvidas e de atender as
necessidades de seus usurios. Conjunto este de caractersticas que no s foi eficiente
para o surgimento da Contabilidade como tambm para sua prpria evoluo.
A Contabilidade formatou-se em concordncia com o ambiente no qual opera.
Como as naes tm histrias, valores, e sistemas polticos diferentes, elas tambm tm
padres diferentes de desenvolvimento financeiro-contbil.
A Contabilidade no Brasil no como a de outros pases. De fato, o que se
observa a diversidade, pois os sistemas e mtodos contbeis diferem muito em cada
pas devido, principalmente, sua cultura e ao seu desenvolvimento econmico (o
desenvolvimento de cada cincia est intimamente ligado ao desenvolvimento
econmico de uma nao).
Esta diversidade uma pequena parte da variedade de ambientes empresariais ao redor
do mundo e a Contabilidade tem se mostrado sensitiva ao ambiente no qual opera.
interessante notar, tambm, que quando o ambiente empresarial dos pases similar,
seus sistemas financeiro-contbeis tambm tendem a ser similares.
Em alguns pases, tais como os Estados Unidos, a informao financeira
dirigida principalmente s necessidades dos investidores e credores, e a utilidade da
deciso o critrio para julgar sua qualidade. Entretanto, em outros pases, a
Contabilidade tem um enfoque diferente e desempenha papis diferentes. Por exemplo,
em alguns pases, esta designada primeiramente para assegurar que o montante
apropriado do imposto de renda seja arrecadado pelo governo. Este o caso de muitos
pases sul americanos.
No Brasil este enfoque ainda permanece, a Lei n 6.404/76 contempla o
tratamento tributrio, porm est mais voltada proteo dos credores da entidade. Em
outros pases (Europa continental e Japo), a Contabilidade designada para auxiliar no
cumprimento das polticas macroeconmicas, tais como o alcance de uma taxa prdeterminada de crescimento na economia nacional.
Dentre os vrios modelos existentes, cada um com suas particularidades,
atendendo a interesses especficos, percebe-se que a Contabilidade tem uma dinmica e
uma maleabilidade muito grande e se adapta perfeitamente em qualquer contexto em
que esteja inserida.

2.1 - EVOLUO DA CONTABILIDADE

Pr-histria: 8.000 a.C. at 1.202 d.C. (empirismo, conhecimento superficial):
experincias e prticas vividas pelas civilizaes do mundo antigo, destacando-se os
estudos sumrios, babilnios, egpcios, chineses e romanos.
Idade Mdia: 1.202 d.C., com a obra Leibe Abaci, de Leonardo Fibonacci: perodo
de sistematizao dos registros.
Idade Moderna: 1494, com a publicao da obra Tratatus Particularis de Computis ET
Scripturis (Tratado Particular de Conta e Escriturao), do frei e matemtico Luca
Paccioli, em Veneza, onde este fez o estudo sobre o mtodo das Partidas Dobradas,
tornando-se um marco na evoluo contbil.
Idade Contempornea: do sculo XVIII, o perodo cientfico da Contabilidade,
quando esta deixa de ser mera arte para tornar-se cincia. A partir da surgiram
vrias doutrinas contbeis, como: Contista, Controlista, Personalista, Aziendalista e
Patrimonialista.
Na Contabilidade, como em todos os outros ramos, o saber humano distingue-se
em dois aspectos: pelo raciocnio atravs da investigao dos fatos e pela prtica atravs
da aplicabilidade.
O primeiro aspecto corresponde cincia como um sistema de conhecimentos e
o segundo arte como um sistema de aes. A cincia depende da arte para ser til
vida e a arte torna-se esclarecida e consciente de seus fins e potencialidade com o
auxlio da cincia.
As doutrinas contbeis foram introduzidas por diversas escolas de poca que
conceituaram a Contabilidade sob diversos aspectos.
Contista: define a Contabilidade como a cincia das contas.
Controlista: limita a Contabilidade em funo do controle das entidades. Os
controlistas admitiam que o objetivo era estudar a matria sob o ngulo do controle da
riqueza e o que de forma correlata com este se relacionasse. Esta corrente foi de extrema
importncia, sendo considerada umas das mais expressivas produes da era moderna
cientfica.
Personalista: enfatiza a relao jurdica entre as pessoas como objetivo da
Contabilidade. O personalismo foi uma corrente que estudou os conceitos jurdicos e
pessoais interligados a administrao. Guiseppe Cerboni, precursor do Personalismo,
partiu do raciocnio de que tudo o que ocorre na empresa ou na entidade motiva direitos
e obrigaes, e que tais relaes so as importantes para a vida das aziendas.
Da por que definiu os personalistas o patrimnio como um conjunto de direitos e
obrigaes. Nesta corrente (Personalismo) muito forte a influncia da Administrao e
do Direito, mas, no mago identifica-se uma tendncia ou vocao para centralizar os

estudos contbeis na vida da riqueza. Desta corrente podemos perceber que a

contabilidade gerencial est se tornando cada vez mais, um instrumento de apoio na
administrao das aziendas.
Aziendalista: define a Contabilidade como a cincia da administrao da entidade.
Patrimonialista: define a Contabilidade como a cincia que estuda o patrimnio.
Neopatrimonialista: consiste em uma nova corrente cientfica que aplicou-se na
direo de classificar e reconhecer especialmente as relaes lgicas que determinam a
essncia do fenmeno patrimonial, as das dimenses ocorridas e, com nfase no
porque ocorrem os fatos, ou seja, qual a verdadeira influncia dos fatores que
produzem a transformao da riqueza (e que so os dos ambientes interno e externo que
envolvem os meios patrimoniais).
3 - POSTULADOS CONTABEIS
A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em
particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia).

Quando a Contabilidade Geral for aplicada a empresas:

Comerciais: denomina-se Contabilidade Comercial;
Industriais: denomina-se Contabilidade Industrial;
Pblicas: denomina-se Contabilidade Pblica;
Bancrias: denomina-se Contabilidade Bancria;
Hospitalares: denomina-se Contabilidade Hospitalar;
Agropecurias: denomina-se Contabilidade Agropecuria;
De seguros: denomina-se Contabilidade Securitria etc.

Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela

situao da empresa e buscam na Contabilidade suas respostas.
Evidentemente, os gerentes (administradores) no so os nicos que se utilizam da
Contabilidade. Os investidores (scios ou acionistas), ou seja, aqueles que aplicam
dinheiro na empresa, esto interessados basicamente em obter lucro, por isso se utilizam
dos relatrios contbeis, analisando se a empresa rentvel; os fornecedores de
mercadoria a prazo querem saber se a empresa tem condies de pagar suas dvidas; os
bancos, por sua vez, emprestam dinheiro, desde que a empresa tenha condies de
pagamento; o governo quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres pblicos;
outros interessados desejam conhecer melhor a situao da empresa: os empregados, os
sindicatos, os concorrentes etc.
Para quem Mantida a Contabilidade
Contabilidade pode ser feita para Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa,
juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigaes.

As pessoas jurdicas podem ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou
no (cooperativas, associaes culturais, religiosas etc.). Normalmente, as pessoas
jurdicas denominam-se empresas.
A Contabilidade, portanto, pode ser feita para um indivduo pessoa fsica (desde que
haja necessidade, em virtude do volume de negcios) ou para uma empresa com ou
sem fins lucrativos pessoa jurdica.
Quando se faz Contabilidade para a pessoa fsica (embora no seja comum) ou pessoa
jurdica, essa pessoa denominada entidade contbil. Dessa forma, qualquer pessoa que
tenha necessidade de Contabilidade (e a Contabilidade mantida para essa pessoa)
chamada entidade contbil.
O novo Cdigo Civil usa o vocbulo contabilista em substituio ao contador e
expresso tcnico em contabilidade, que so duas categorias previstas em lei.
Obs.: Para o exerccio profissional da Contabilidade, necessrio estar habilitado pelo
CRC.
O CPC 0 Estrutura Conceitual define que o objetivo das demonstraes contbeis
fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as
mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de
usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. (CPC, 2008, p. 15).
3.1 - PILARES DA CONTABILIDADE
Pilares da Contabilidade so as regras bsicas da Contabilidade, que podemos
chamar genericamente de princpios contbeis. A Contabilidade repousa, basicamente,
em dois pilares da teoria contbil: a entidade contbil e a continuidade da empresa.
Em primeiro lugar, h necessidade da existncia da entidade contbil, ou seja,
uma pessoa para quem mantida a Contabilidade. No havendo entidade contbil, no
h, evidentemente, a contabilidade aplicada. Desse primeiro conceito, deduz-se que a
Contabilidade mantida para a entidade como pessoa distinta dos scios. A
Contabilidade realizada para a entidade, devendo o contador fazer um esforo para
no misturar as movimentaes da entidade com as dos proprietrios.
Pessoas fsicas e jurdicas no devem ser confundidas; os scios no devem ser
confundidos com empresas. O segundo pilar baseado no pressuposto de que a empresa
algo em andamento, em continuidade, que funcionar por prazo indeterminado.
3.2 - PRINCPIOS E POSTULADOS DA CONTABILIDADE
A emisso de pronunciamentos sobre Princpios de Contabilidade para
orientao dos contadores no exerccio da sua profisso teve incio nos Estados Unidos,
na dcada de 1930, aps a quebra da Bolsa de Nova Iorque. Desde ento, houve uma
maior preocupao com a uniformizao de princpios que pudessem dar embasamento
s normas e regras contbeis.

No Brasil, o antigo Instituto Brasileiro de Contadores, hoje conhecido como

Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, teve uma participao importante para
o incio da normatizao dos Princpios Contbeis, o que ocorreu atravs da Circular n
179/1972 do Banco Central do Brasil. Seu esforo constante no sentido de emitir
pronunciamentos de interesse da classe culminou com a publicao, em 1986, de um
trabalho intitulado Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade.
Em 1981, atravs da Resoluo n 530, o CFC havia se pronunciado acerca dos
Princpios Contbeis. Com a tendncia recente de aperfeioar aquela resoluo, o CFC
publicou a Resoluo n 750, de 29 de dezembro de 1993, que define os PFCs
(Princpios Fundamentais de Contabilidade), de observncia obrigatria no exerccio da
profisso.
Resoluo CFC n 750/1993
O CFC preocupou-se em disciplinar tal matria, editando tais princpios por meio das
Resolues CFC nos 750/1993 e 774/1994, essa ltima vlida a partir de 16/12/1994.
3.2.1 - POSTULADO DA ENTIDADE
3.2.2 - Postulado Contbil da Entidade: define a entidade contbil, dando, a esta vida
e personalidade prpria, pois determina que o patrimnio de toda e qualquer unidade
econmica que manipula recursos econmicos, independente da finalidade de gerar ou
no lucros, de ser pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, no deve se
confundir com a riqueza patrimonial de seus scios ou acionistas, ou proprietrio
individual e nem sofrer os reflexos das variaes nela verificadas.
Ex: quando uma firma individual paga uma despesa o caixa da firma que est
desembolsando o dinheiro e no o dono da empresa, embora materialmente, muitas
vezes, as duas coisas se confundem.
Observa-se que este postulado importante na medida em que ele identifica o campo de
atuao da Contabilidade, pois onde existir patrimnio administrvel existir certamente
a Contabilidade.
3.2.3 - Postulado Contbil da Continuidade: determina que a entidade um
empreendimento em andamento, com inteno de existncia indefinida, ou por tempo
de durao indeterminado, devendo sobreviver aos seus prprios fundadores e ter seu
patrimnio avaliado pela sua potencialidade de gerar benefcios futuros, e no pela sua
capacidade imediata de ser til somente entidade.
Ex: o balano patrimonial somente reflete adequadamente a situao econmicofinanceira do patrimnio no momento de sua elaborao quando h presuno de que a
entidade prosseguir no processo contnuo de realizao de suas atividades, pois se estas
forem interrompidas, a realizao dos valores patrimoniais no ser processada de
acordo com o balano, devido a motivos como a imediata interrupo de suas receitas e

no dos custos fixos, que prosseguem na fase de liquidao, quando h cessao das
atividades da entidade.
3.2.4 - PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil do patrimnio lquido devem
ser contabilizadas logo que ocorrerem e com extenso correta, independentemente das
causas que as originaram. Para observncia do Princpio da Oportunidade:
a) Desde que tecnicamente estimvel, o registro das mutaes patrimoniais deve ser
feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
b) O registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos fsicos e monetrios;
c) O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no
patrimnio da empresa ou instituio, em um perodo de tempo determinado, base
necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto administrativa.
3.2.5 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que
sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregaes ou decomposies no interior da empresa ou instituio.
Diante disso, tem-se que:
1. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de
entrada, considerando-se como tais os resultantes do pactuado com os agentes externos
ou da imposio destes;
2. Uma vez integrado no patrimnio o bem, direito ou obrigao, no podero ser
alterados seus valores intrnsecos (que est dentro de uma coisa ou pessoa e lhe
prprio), aditando-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao,
parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
3. O valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste;
4. Os Princpios da Atualizao Monetria e do Registro pelo Valor Original so
compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm
atualizado o valor de entrada;
5. O uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo (que ordena ou exprime uma ordem) de homogeneizao (que so da mesma
natureza) quantitativa destes.
3.2.6 - PRINCPIO DA COMPETNCIA

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do

perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
O Princpio da Competncia determina o momento em que as alteraes no ativo
ou no passivo levaro a aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do
Princpio da Oportunidade. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas,
quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua
gerao. As receitas consideram-se realizadas:
a) Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela posse da propriedade de bens anteriormente
pertencentes empresa ou instituio, quer pela fruio (gozo, posse, usufruto) de
servios por esta prestados;
b) Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo,
sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
c) Pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de terceiros;
d) No recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Consideram-se incorridas as despesas:
a) Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiros;
b) Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
c) Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
3.2.7 - PRINCPIO DA PRUDNCIA
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os
componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
O Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos
demais PFCs.
Observado o disposto quanto ao Princpio do Registro pelo Valor Original, o
Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se
ordenamento correta aplicao do Princpio da Competncia.

A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos

valores relativos s variaes patrimoniais, vier a ser necessrio fazer estimativas que
envolvam incertezas de grau varivel
3.2.8 - DENOMINADOR COMUM MONETRIO.
Este princpio diz que a contabilidade deve ser feita numa nica moeda e que
todos os itens devem ser avaliados por essa moeda. Assim, na dvida contrada
originariamente em dlares ser controlada em dlares, mas na escriturao comercial
ser expressa em reais. Se a empresa tem uma obra de arte no seu ativo, recebida em
doao, por exemplo, para figurar na sua contabilidade ela dever avaliar essa obra em
reais.
3.2.9 - REALIZAO DA RECEITA.
Este princpio diz quando devemos considerar a receita como realizada, ou efetuada.
Muitos tericos admitiam que deveramos considerar a receita de um produto no
momento em que tivssemos terminado de produzi-lo. Mas o consenso dos contadores
no aceita essa teoria.
Devemos considerar a receita de venda de um produto apenas no momento em que o
produto tiver sido entregue ao cliente, j com um preo acordado. O momento de
realizao da receita poder ser determinado verificando-se algumas condies bsicas:

avaliao de mercado objetiva para o preo do produto;

realizao de todos os esforos de produo;
condies de avaliar as despesas relativas ao produto que est sendo vendido;

Existem algumas variaes no conceito tradicional de realizao da receita, mas que

acabam por se incluir dentro da regra geral. o caso da contabilizao de resultados de
contratos a longo prazo, em que o valor da receita contabilizado medida que o
produto vai sendo fabricado, isto , conforme o estgio de produo.
Um exemplo desse tipo de contabilizao a fabricao de navios. O fato de a
empresa fabricadora ter um contrato formal, iniciando a fabricao somente com a
assinatura desse contrato faz com que tenhamos um preo objetivo para essa produo.
Tambm os esforos de cada fase de produo esto sendo despendidos e nada ser
perdido, podendo a construo at ser concluda por outro estaleiro. Igualmente, o custo
de cada fase de produo conhecido.
Outro exemplo de variao na contabilizao da receita o caso de pecuria de
maturao longa, como a criao de bovinos. medida que vai havendo a engorda do
rebanho, podemos contabilizar a receita proporcional. Normalmente, a receita
calculada em funo dos anos de vida do rebanho. A cada ano que passa vai-se lanando
a receita incremental do ano que passou, que engorda do ano.
3.2.10 - CONFRONTO DAS DESPESAS COM AS RECEITAS.

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Este princpio diz que as receitas realizadas no perodo devem ser confrontadas,
no mesmo perodo, com as despesas que a geraram. Isto , para a apurao do resultado
de um perodo devero ser consideradas as receitas realizadas, diminudas das despesas
que foram sacrificadas para a sua obteno.
4 - CONVENES CONTABEIS
As convenes so tidas como restries aos princpios contbeis. So tambm
consideradas normas de carter prtico que devem ser observadas, como guias,
facilitando o trabalho do contador. No so consideradas geradoras de definies de
critrios contbeis.
4.1 - OBJETIVIDADE.
O contador deve ser objetivo. Quando efetuar uma escriturao de um fato, ele
precisa alicerar-se de elementos objetivos, visando tirar o mximo possvel de
subjetividade no lanamento contbil. O valor deve ter um documento hbil que avalize
o lanamento, o objeto deve ser passvel de mensurao, e o contador no deve imprimir
marca pessoal na avaliao do objeto.
4.2 - CONSERVADORISMO.
Proveniente de uma viso bem antiga do contador, que at acabou fazendo nossa
imagem, esta conveno diz que na dvida o contador deve optar pela forma mais
conservadora de escriturao. Uma regra prtica do conservadorismo: na dvida, lanar
todas as despesas sempre que possvel. J com a receita, caso haja dvida, no lanar.
4.3 - MATERIALIDADE.
Esta conveno est ligada basicamente anlise do custo/benefcio da
informao. O contador deve sempre buscar a exatido numrica no lanamento, desde
que o custo dessa exatido no seja prejudicial a empresa. Valores grandes e relevantes
devem ter anlise muito mais acurada do que os valores pequenos, que podem ser
tratados de forma mais simples e resumida.
4.4 - CONSISTNCIA OU UNIFORMIDADE.
Esta conveno to importante que poderia ser considerada um princpio. Ela
diz que, depois que o contador adotou determinado critrio de avaliao de um ativo ou
passivo, ele dever adotar esse critrio consistentemente ao longo dos anos. Deve
aplicar esse critrio uniformemente no tempo. A possibilidade de mudana de critrio
adotado possvel, desde que seja evidenciado em nota explicativa e que as mudanas
efetuadas no sejam de forma nitidamente repetitiva.
4.5 - A ESTRUTURA CONCEITUAL BASICA
Resolues CFC 750/93 e 774/94

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Em 29/12/1993, o Conselho Federal de Contabilidade, considerando a

necessidade de atualizao dos princpios fundamentais da contabilidade, editados,
primeiramente, pela Resoluo 530/81, aprova a Resoluo n. 750, reduzindo o nmero
de princpios para sete. E em 16/12/1994, aprova o Apndice desta Resoluo, por
intermdio da Resoluo n. 774.
A Resoluo CFC n. 750-93 define os PRINCPIOS, que esto revestidos de
universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico,
justamente com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras. Corrigiu-se sua
indevida incluso entre as Normas Brasileiras de Contabilidade, uma vez que as normas
deles emanam e podem ser mutveis, os que no ocorre com os princpios.. (CRC-RS
2006, p. 7).
Esta Resoluo, buscando uniformizar os Princpios Contbeis, regulamentou sete
princpios, a saber:
1- Princpio da Entidade reconhece e assegura a autonomia patrimonial e a
necessidade da diferenciao de um patrimnio particular com o patrimnio da
entidade. Diferente do modelo IBRACON, segundo esta resoluo, o patrimnio
consolidado no representa uma nova entidade, resumindo-se apenas a uma conta
contbil.
2- Princpio da continuidade - afirma que a continuidade ou no da entidade, bem
como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas a partir da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
3- Princpio da oportunidade - faz referncia tempestividade e integridade do
registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de
imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
4- Princpio do registro pelo valor original - reza que os componentes do patrimnio
sejam registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,
expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das
variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou
decomposies no interior da entidade.
5- Princpio da atualizao monetria - destaca que os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Em funo
da baixa inflao apresenta no Brasil, a partir de 1995, o CFC, por intermdio da
Resoluo N. 900/2001, tornou obrigatria a aplicao deste princpio apenas quando a
inflao acumulada no trinio for igual ou superior a 100%.
6- Princpio da competncia - define que as receitas e despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando
se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

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7- Princpio da prudncia semelhante a conveno do conservadorismo, determina a

adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo,
sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
A Resoluo CFC n. 774/94, presta esclarecimentos sobre o contedo e
abrangncia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade, gerando informaes
relevantes aos profissionais. Estabelece o patrimnio, objeto da contabilidade, como
conjunto de bens, direitos e obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa
fsica, a um conjunto de pessoas.
A Resoluo define ainda, os objetivos (finalidades) e ressalta que o objetivo
cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do patrimnio e na
apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob, uma tica pragmtica, busca
prover seus usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira
e fsica do patrimnio da entidade e suas mutaes.
Alm de definir alguns conceitos bsicos da contabilidade, esta Resoluo,
conforme citado anteriormente, faz esclarecimentos aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade emitidos, na Resoluo n. 750/93, gerando maiores informaes aos
profissionais da rea contbil.
5.0 - ALGUMAS DEFINIES DE ATIVO
to importante o estudo do ativo que poderamos dizer que o captulo
fundamental da Contabilidade, porque sua definio e mensurao (medir) est ligada
a multiplicidade de relacionamentos contbeis que envolvem receitas e despesas.
crtico o entendimento da verdadeira natureza do ativo, em suas caractersticas gerais, a
fim de que possamos entender bem as subclassificaes que aparecem em vrios tipos
de padronizao, em vrios pases.
Entre ns, por exemplo, tem-se entendido o grupo pendente, at a pouco vigente
(antes do advento atual da Lei das Sociedades por Aes), de forma muitas vezes
desfigurada, devido a mau entendimento da natureza geral do ativo. Ativo ativo,
independentemente de pertencer, por uma ou por outra classificao, a este ou quele
grupo.
Segundo Francisco DAuria (1958, p. 65), ativo , finalmente, o conjunto de meios ou
a matria posta disposio do administrador para que esse possa operar de modo a
conseguir os fins que a entidade entregue sua direo tem em vista.
Essa definio , de certa forma, restrita, pois fala em conjunto de meios ou da
matria posta disposio. Pode dar a entender que se trata apenas de meios materiais
ou tangveis, deixando de lado elementos to importantes quanto o goodwill.
Alm do mais, no projeta exatamente o que esses meios devem realizar para
que possam ser considerados ativos. Que tipo de servio est implcito em tais meios?

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Tem, todavia, o mrito de pr em realce, implicitamente, a distino entre donos do

capital e gerncia.
O professor Eliseu Martins (1972) apresenta uma definio interessante que, livremente
interpretada, define Ativo como os benefcios futuros provocados por um agente. Essa
definio tem a vantagem de deixar bem claro que o valor dos benefcios que
determinar o valor do ativo e no, propriamente, o agente (que opera, que age), por si.
Entretanto, muito difcil separar o agente dos benefcios que gera.
Segundo Sprouse e Moonitz (apud KRAEMER, 2000, p. 22), ativos representam
benefcios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como
resultado de alguma transao corrente ou passada.
Paton (apud IUDCIUS, 2010, p. 94) considera que ativo qualquer contraprestao,
material ou no, possuda por uma empresa especfica e que tem valor para aquela
empresa.
O comit de Terminologia do American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA), em 1941 e em 1953, no Accounting Terminology Bulletin n 1, apresentou
uma definio casustica (aceitao passiva de ideias ou de doutrinas) de ativo da
seguinte forma:

algo representado por um saldo devedor que mantido aps o encerramento dos
livros contbeis de acordo com as normas ou os princpios de Contabilidade, na
premissa de que representa ou um direito de propriedade ou um valor adquirido,
ou um gasto realizado que criou um direito.

Uma definio que se chegou, juntamente a vrias turmas de alunos de Teoria, tanto
na USP quanto na Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (PUCSP), a seguinte:
ativos so recursos controlados por uma entidade, capazes de gerar, mediata ou
imediatamente, fluxos de caixa. O termo recursos amplo, incluindo tangveis e
intangveis.
O fato de serem controlados por uma entidade uma dimenso mais moderna de
ativo. Ao controlarmos, podemos ter ou no a propriedade. Por outro lado, a posse nem
sempre indispensvel para caracterizar um ativo. Podemos ter adquirido um ativo e ele
estar ainda em trnsito, no chegou, fisicamente, em nossa entidade, mas, nem por isso,
deixa de ser ativo.
Finalmente, o teste de um ativo que, ao trazer benefcios imediatos ou futuros,
transformar esses benefcios em entradas lquidas de caixa ou em economia de sadas
lquidas de caixa. Essa definio e a do Professor Martins nos parecem as mais
adequadas, segundo o Professor Srgio de Iudcibus (2006).
5.1 - ATIVO CIRCULANTE
Este grupo de contas dividido, segundo a Lei n 6.404/1976, em:

14

Disponibilidades;
Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente;
Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.

A NBC T 3 estabelece a diviso do ATIVO CIRCULANTE em:

Disponvel;
Crditos;
Estoques;
Despesas antecipadas;
Outros valores e bens.

DISPONVEIS: so entendidos como disponibilidades de dinheiro em caixa, os saldos

monetrios em contas de movimento bancrio, os saldos de contas relativas ao ativo
imediatamente liquidvel (ttulos no mercado aberto) e o numerrio em trnsito por
qualquer motivo.
NBC T 3: so os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da
Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os
depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata.
CRDITOS: estes direitos representam, normalmente, um dos mais importantes ativos
das empresas em geral. So oriundos de vendas a prazo, de mercadorias e servios a
clientes, ou decorrem de outras transaes que geram valores a receber. A Lei n
6.404/76 no separa as transaes relacionadas s atividades fins das no relacionadas
com as atividades fins da empresa.
A NBC T 3 determina essa segregao, classificando as transaes no relacionadas
com as atividades fins em Outros Valores e Bens.
NBC T 3: so os ttulos de crdito, quaisquer valores imobilirios e os outros direitos.
ESTOQUES: so os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos
em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em
andamento e outros valores relacionados s atividades fins da Entidade.
NBC T 3: neste subgrupo, classificam-se os seguintes valores:
1. Estoque de produtos e mercadorias, matrias-primas e material secundrio empregado
em processo em andamento, material de consumo, produtos em trnsito, subprodutos,
resduos e servios em andamento;
2. Estoque de imveis prontos para venda ou em construo, com prazo de entrega at
12 meses;
3. Estoque de mercadorias em poder de terceiros, para beneficiamento.

15

DESPESAS ANTECIPADAS: so registrados, neste subgrupo, os valores das despesas

antecipadas que devem ser apropriadas como despesa no decurso do exerccio seguinte
(prmio de seguros, despesas financeiras etc.).
A) NBC T 3 estabeleceu o ttulo DESPESAS ANTECIPADAS por ser mais adequado e
tecnicamente correto, como a prpria conceituao anterior reconhece.
d) NBC T 3: so as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo
subsequente data do balano patrimonial.
OUTROS VALORES E BENS: a NBC T 3 estabelece a identificao das transaes
reais relacionadas com as atividades fins da empresa. Devem ser usadas as mesmas
contas j previstas nos grupos anteriores. So exemplos: Bens No Destinados ao Uso,
Imveis Recebidos em Garantia para Revenda etc.
5.2 - ATIVO REALIZVEL EM LONGO PRAZO
De uma forma geral, so classificveis no Realizvel em Longo Prazo contas da
mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realizao certa ou
provvel aps o trmino do exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao
num prazo superior a um ano, a partir do prprio balano.
As despesas apropriveis aps o exerccio seguinte tambm so classificadas no
Ativo Realizvel em Longo Prazo. Os direitos no derivados de vendas e adiantamentos
ou emprstimos a sociedades coligadas (sociedades que participam com 10%, ou mais,
do capital da outra, sem control-la, ou participao igual ou maior que 10% e igual ou
menor que 50% do capital total) ou controladas (sociedades cuja controladora,
diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direito de scios que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de
eleger a maioria dos administradores), diretores, acionistas ou participantes no lucro da
empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da empresa,
sero classificados no Ativo Realizvel em Longo Prazo.
Em geral, por se constiturem poucas contas, no h no Ativo Realizvel em
Longo Prazo uma abertura em subgrupos, como ocorre no Ativo Circulante. Esse
procedimento pode, todavia, ser adotado no Plano de Contas como uniformizao de
estrutura, porm abreviado quando da divulgao das demonstraes contbeis. NBC T
3: so os ativos referidos nos itens a, b, c, d, e anteriores, cujos prazos esperados de
realizao situem-se aps o trmino do exerccio subsequente data do balano
patrimonial.
5.3 - ATIVO PERMANENTE
So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados
ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os
direitos exercidos com essa finalidade.

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O Ativo Permanente composto de 4 (quatro) subgrupos:

Investimentos, Imobilizado, Intangvel (novo grupamento) e Diferido.
NBC T 3: so os bens e direitos no destinados transformao direta em meios
de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade ultrapasse um exerccio.
constitudo pelos seguintes subgrupos:
INVESTIMENTOS: so escrituradas neste subgrupo:

Participaes permanentes em outras empresas;

Aplicaes em incentivos fiscais, aps o certificado de investimentos, quando
houver inteno de manter esses valores como investimentos;
Aquisio de imveis, desde que no sejam para revenda ou destinados
manuteno das atividades da empresa.

NBC T 3: so as participaes em sociedades, alm dos bens e direitos que no se

destinem manuteno das atividades fins da Entidade.
IMOBILIZADO: so escriturados neste subgrupo os direitos que tenham por objeto
bens destinados manuteno das atividades operacionais da empresa ou que sejam
exercidos com essa finalidade abrangendo, inclusive, os de propriedade industrial ou
comercial.
Os itens classificados na categoria Ativo Imobilizado incluem bens tangveis e
intangveis.
Obs.: Tambm integram o Imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da
natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinem a tal
finalidade, tais como construo e importao em andamento.
NBC T 3: so os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das
atividades fins da Entidade.
INTANGVEL: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exerccio com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido (Lei Federal n 11.638).
DIFERIDO: sero classificadas no Ativo Diferido as aplicaes de recursos em
despesas, que contribuiro para a formao do resultado de mais um exerccio social,
inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder ao
incio das operaes sociais.
Pela Lei Federal n 11.638: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao
que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio
social e que no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimos na
eficincia operacional. Exemplos: gastos de implantao e pr-operacionais; pesquisas e
desenvolvimento de produtos.

17

NBC T 3: so as aplicaes de recursos em despesas, que contribuiro para a formao

do resultado de mais de um exerccio social.
5.4 - CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO
No balano patrimonial, algumas contas que apresentam saldo credor devem ser
agrupadas no ativo, uma vez que representam valores retificativos de elementos que
integram os seus grupos.
Contas Retificadoras do Ativo Circulante

Ttulos descontados;
Proviso para crdito de liquidao duvidosa;
Proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado;
Proviso para perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos
temporrios).

Contas Retificadoras do Ativo Realizvel em Longo Prazo

Ttulos descontados;
Proviso para crdito de liquidao duvidosa;
Proviso para perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos
temporrios).

Contas Retificadoras do Ativo Permanente

INVESTIMENTOS
Proviso para perdas provveis na realizao de investimentos.
IMOBILIZADO
Depreciao acumulada;
Exausto acumulada;
Amortizaes acumuladas.
DIFERIDO
Amortizaes acumuladas
Deduo do Ativo Permanente
Depreciao acumulada: perda da capacidade (pelo desgaste ou pela deteriorao
tecnolgica) daquele imobilizado de produzir eficientemente.
Obtm-se assim o valor lquido (valor bruto - depreciao acumulada), que dever
aproximar-se do valor dos ativos imobilizados em termos de potencial de benefcios
futuros para a empresa.

18

O Imposto de Renda fixa taxas de depreciao anuais.

Por exemplo:

mquinas, equipamentos, mveis e utenslios depreciam-se base de 10% ao

ano;
veculos e ferramentas, 20% ao ano;
prdios, 4% ao ano;

Exausto acumulada: corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos

cujos objetos sejam recursos minerais ou florestais ou bens aplicados nessa explorao;
Amortizao acumulada: corresponde perda do valor do capital aplicado em ativos
intangveis. Assim, so amortizveis os ativos permanentes intangveis de durao
limitada, ou seja, o Fundo de Comrcio (Goodwill), o ponto comercial, os direitos
autorais, as patentes e o direito de explorao.
5.5 - CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Direitos, Ttulos de Crdito e quaisquer Valores Mobilirios.
1. Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios sero avaliados pelo
custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor;
2. Exclui-se os j prescritos;
3. Efetua-se as provises adequadas para ajustar o valor provvel de realizao;
4. O custo de aquisio poder ser aumentado, at o valor de mercado, para registro de
correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos.
ESTOQUES
Os estoques sero avaliados pelo custo de aquisio/produo ou mercado, entre os dois
o menor. Se o preo de mercado for menor do que o custo, faz-se a proviso para ajuste
ao valor de mercado.
INVESTIMENTOS
CONTROLADAS

RELEVANTES

EM

SOCIEDADES

COLIGADAS

Sero avaliados pelo preo de custo, corrigido monetariamente e ajustado pelo mtodo
da equivalncia patrimonial, ou seja com base no patrimnio da coligada ou controlada.
Investimentos em forma de aes ou quotas que no sejam em Coligadas ou
Controladas, ou mesmo os feitos em tais empresas, porm Irrelevantes.
Sero avaliados pelo custo de aquisio, corrigido monetariamente, deduzido de
proviso para perda provvel na realizao de seu valor, quando esta perda estiver
comprovada como permanente.
DEMAIS INVESTIMENTOS

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Sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente, deduzido da

proviso para perdas provveis na realizao de seu valor, ou da proviso para reduo
ao valor de mercado, quando este for inferior.
IMOBILIZADO
Os bens do imobilizado sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido
monetariamente, deduzido da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e
acrescido eventualmente do valor de reavaliao efetuada.
ATIVO DIFERIDO
O Ativo Diferido ser avaliado pelo valor das despesas ou preo de custo, corrigido
monetariamente, deduzido da amortizao acumulada.
6 - O PASSIVO E SUA MENSURAO (AVALIAO)
A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com
observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade. O balano patrimonial uma das
demonstraes contbeis, que visa a evidenciar, de forma sinttica, a situao
patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escriturao contbil. Essa
demonstrao deve ser escriturada de acordo com os preceitos da Lei n 6.404/1976 e
segundo os Princpios de Contabilidade.
Trataremos do passivo como sinnimo de exigibilidades. Fazemos essa ressalva, pois se
poderia entender o termo passivo em sentido mais amplo, de todas as contas com
saldo credor inseridas no lado direito do balano patrimonial.
A avaliao recai, usualmente, na natureza de itens monetrios fixos; s vezes, existe
clusula de correo monetria ou variao cambial, de qualquer forma, so sempre
expressos em moeda corrente na data dos balanos. Uma diferenciao poderia ser
constituda pelas receitas recebidas antecipadamente, as quais nem sempre so itens
monetrios.
6.1 - DEFINIES DE PASSIVO
Hatfield (1927 apud IUDCIUS, 2010, p. 98) assim definiu exigibilidades:
Num sentido restrito, exigibilidades [...] so subtraendos dos ativos, ou ativos negativos.
Seria lgico, portanto, preparar um balano no qual as exigibilidades totais fossem
subtradas dos ativos totais, deixando no lado direito do balano meramente os itens que
representam a propriedade.
Esta uma viso ntida de teoria da propriedade (abordagem do Patrimnio Lquido;
essa forma de entender o Patrimnio Lquido facilita a aplicao e a explicao do
funcionamento das contas e tem estado em grande evidncia, principalmente em razo
disso), como podemos notar. J a teoria dos fundos poderia interpretar os passivos de

20

forma diferente, como reservas ou restries aos ativos, derivantes de consideraes

legais, equitativas (reconhecer o direito de cada um), econmicas ou gerenciais.
Por outro lado, a viso da teoria da entidade outra, isto , consideram-se as
exigibilidades como reclamos contra a entidade ou, mais especificamente, contra os
ativos da entidade. Entretanto, a entidade continua sendo vista como organismo com
vida prpria. Nem mesmo o patrimnio lquido pertence aos proprietrios, na
continuidade, mas entidade.
6.2 - PASSIVO CIRCULANTE
Neste grupo, so escrituradas as obrigaes da empresa, inclusive financiamento para
aquisio de direitos do ativo permanente, quando vencerem no exerccio seguinte.
6.3 - PASSIVO EXIGVEL EM LONGO PRAZO
Neste grupo, so escrituradas as obrigaes da empresa vencveis aps o exerccio
seguinte, inclusive financiamento para aquisio de direitos do ativo permanente. No
caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que o do exerccio social, a
concepo (conceber) ter por base o prazo desse ciclo.
6.4 - RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO
Este grupo consta no balano entre o passivo exigvel em longo prazo e o patrimnio
lquido; o seu objetivo abrigar receitas j recebidas, que efetivamente devem ser
reconhecidas em resultados em anos futuros, sendo que j devem estar deduzidas dos
custos e despesas correspondentes. Somente deve englobar tais receitas menos despesas,
ou seja, resultados futuros recebidos ou faturados antecipadamente, mas para os quais
no haja qualquer tipo de obrigao de devoluo por parte da empresa.
a) NBC T 3: no considerou o grupo Resultado de Exerccios Futuros, entendendo
que tais contas devem ser classificadas no Ativo e Passivo Circulante. A Lei n
6.404/1976 prev este grupo e, por consequncia, pode ser considerado no plano
contbil das empresas. O mais adequado, todavia, classificar tais contas no
Ativo e no Passivo Circulante. H uma tendncia entre os doutrinadores da
cincia contbil em no considerar este subgrupo do passivo.
6.5 - PATRIMNIO LQUIDO
a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos e o resultado de exerccios futuros.
constitudo por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial
(novo agrupamento), Reservas de Lucros, Ajustes em Tesouraria e Prejuzos
Acumulados (antes previa tambm: reservas de reavaliao e lucros ou prejuzos
acumulados).
Obs.: Lucros ou Prejuzos Acumulados so tambm resultados obtidos, mas retidos sem
finalidade especfica (quando lucros) ou espera de absoro futura (quando prejuzos).

21

Pela Lei n 11.638/2007, os Lucros Acumulados sero destinados para uma reserva de
expanso ou investimentos (reserva de lucros).

Capital Social: representa valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e
que esto formalmente incorporados ao Capital;
Reservas de Capital: representam valores recebidos que no transitaram pelo seu
resultado como receitas;
Ajustes de Avaliao Patrimonial: foi criado um novo subgrupo de contas, no
patrimnio lquido, especfico para os ajustes de avaliao patrimonial,
decorrentes da avaliao de ativos e passivos pelo seu valor de mercado;
Reservas de Lucros: representam lucros obtidos pela empresa retidos com
finalidade especfica.

No caso, se houver Passivo a Descoberto (passivo maior que o ativo), devido sua
excepcionalidade, a empresa dever alterar a forma habitual da equao patrimonial,
apresentando, de forma vertical, o Ativo diminudo do Passivo, tendo como resultado o
Passivo a Descoberto. Passivo a Descoberto: denominao dada ao Patrimnio Lquido
Negativo, quando o Passivo Exigvel for maior que o Ativo (IUDCIBUS; MARION,
2009).
Equao Patrimonial
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido, tambm conhecida como Equao Contbil
(IUDCIBUS; MARION, 2009).
Equilbrio Patrimonial
Igualdade patrimonial indicada no Balano Patrimonial, ou seja, os valores do Ativo
devem ser iguais aos valores do Passivo e Patrimnio Lquido, porque as aplicaes
devem ser iguais s origens (IUDCIBUS; MARION, 2009).
6.6 - PATRIMNIO LQUIDO
Contas Retificadoras do Passivo
Os custos e despesas relativos a receitas antecipadas, registradas em conta do grupo
Resultado de Exerccios Futuros;
A que representa os prejuzos acumulados, que sero um valor deduzido dos elementos
do Patrimnio Lquido;
A parcela do Capital a Realizar e/ou a Integralizar, que ser deduzida do Capital Social.
6.7 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO.
No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes
critrios:

22

I As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de

Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor
atualizado at a data do balano;
II As obrigaes em moeda estrangeira, com clausula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cambio em vigor na datado balano;
III As Obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante
sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
Lei 6.404, art.184.
7 - RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS
7.1 - RECEITA
Representa a entrada de ativos, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber,
correspondente, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de
servios. Pode tambm derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros
ganhos eventuais. Ainda, a receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou
prestaes de servios.
Ela aparece ( refletida) no Balano atravs de entrada de dinheiro no Caixa
(receita vista) ou entrada em forma de Direitos a Receber e/ou Duplicatas a Receber
(receita a prazo). A Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de
Ativo signifique Receita (emprstimos bancrios, financiamentos etc. aumentam o
Caixa/Bancos Ativo da empresa e no so Receitas). Toda vez que entra dinheiro no
Caixa/Banco por meio de receita vista, recebimentos etc., denominamos essa entrada
de Encaixe
7.2 - DESPESA
De maneira geral, pode-se conceituar Despesa como o sacrifcio de ativos realizado em
troca da obteno de Receitas (cujo montante, espera-se, supere o das despesas).
Iudcibus e Marion (2009) comentam que despesa representa a utilizao ou consumo
de bens e servios no processo de produzir receitas.
O que caracteriza a despesa o fato de ela tratar de expiraes (terminar) de fatores de
servios, direta ou indiretamente relacionadas com a produo ou a venda do produto
(servio) da entidade.
Despesa todo consumo de bens ou servios para obteno de receita. exatamente
aqui que despesa se diferencia de perda, pois, enquanto aquela (despesa) representa
sacrifcios no sentido de obter receita, esta (perda) no gera receita. Despesas so gastos
que provocam reduo do patrimnio.
7.3 - GANHOS

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Representam itens no recorrentes (repetitivos), que tm o mesmo efeito lquido no

patrimnio, mas que podem ou no surgir na atividade normal de uma empresa, ao
passo que a receita sempre surge de atividades normais. Entretanto, como o efeito no
patrimnio o mesmo, no se excluem os ganhos no tratamento desse item, embora, s
vezes, no estritamente operacionais (como no caso de uma aplicao financeira, que
gera receita financeira).
Iudcibus e Marion (2009) comentam que ganho :
1) acrscimo no Patrimnio Lquido, independente da atividade operacional da empresa;
e
2) resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados s
operaes normais do empreendimento. Ainda, da mesma forma que perda, ganho
bastante aleatrio.
um lucro que independe da atividade operacional. Exemplos: ganhos monetrios
(ganhos com a inflao), venda de um imobilizado por valor acima de seu custo,
recebimentode seguro por um bem perdido etc.
O ganho aumenta o Ativo (consequentemente, o Patrimnio Lquido). Tanto a perda
quanto o ganho refletem no Patrimnio Lquido, diminuindo ou aumentando o lucro
apurado na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE).
7.4 - PERDA
Uma perda com desfalque no caixa no provocou nenhuma receita, s subtrao. um
fato anormal, imprevisvel, no foi orado.
Exemplos: desfalque no caixa, inundaes, greves, incndio, perda de um veculo em
um desastre etc. Na prtica, bastante difcil prever uma perda (por ser anormal).
Geralmente, a perda reduz o Ativo (consequentemente, o Patrimnio Lquido). Caro(a)
aluno(a), informa-nos a esse respeito Martins (2003, p. 26):
Perda no se confunde com a despesa (muito menos com o custo), exatamente por sua
caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito com
inteno de obteno de receita.
Exemplos: perdas com incndios, obsoletismo de estoques etc. Cabe aqui ressaltar que
inmeras perdas de pequenssimo valor so, na prtica, comumente consideradas dentro
dos custos ou das despesas, sem sua separao; e isso permitido devido irrelevncia
do valor envolvido. No caso de montantes apreciveis, esse tratamento no correto.
7.5 - OUTRAS TERMINOLOGIAS USADAS
GASTO (OU DISPNDIO)
o termo genrico que pode representar tanto um custo quanto uma despesa. todo
sacrifcio para aquisio de um bem ou servio, com pagamento no ato (desembolso) ou

24

no futuro (cria uma dvida). Assim, a empresa tem gasto na compra de Imobilizado, na
compra de matria-prima, na produo etc. Num primeiro estgio, todo sacrifcio para
aquisio de bem ou servio um gasto ( um conceito consideravelmente amplo).
Portanto, no momento em que a empresa adquire um bem ou um servio, defrontamonos com um gasto.
DESEMBOLSO
todo dinheiro que sai do Caixa (disponvel) para um pagamento. Podemos tambm
utilizar o termo Desencaixe como sinnimo de desembolso. Na verdade, mais cedo ou
mais tarde, o gasto ser um desembolso. Todavia, nem todo desembolso um gasto. Por
exemplo: amortizao ou quitao de emprstimo bancrio um desembolso, mas no
um gasto.
INVESTIMENTO
Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s)
perodo(s).
CUSTO
Quando a matria-prima adquirida, denominamos esse primeiro estgio de Gasto; em
seguida, ela foi estocada no Ativo (ativada); no instante em que a matria-prima entra na
produo (produo em andamento), associando-se a outros gastos de fabricao,
reconhecemos (a matria-prima + outros gastos) como Custo. Portanto, todos os gastos
no processo de industrializao, que contribuem com a transformao da matria-prima
(fabricao), entendemos como custo: mo de obra, energia eltrica, desgaste das
mquinas utilizadas para a produo, embalagens etc. Assim, numa indstria,
identificamos como custo todo gasto de dentro da fbrica, seja ele matria-prima, mo
de obra, desgaste de mquina, aluguel da fbrica, imposto predial da fbrica, pintura da
fbrica etc. Eliseu Martins (2003) comenta em seu livro que custos so gastos
relacionados com a transformao de ativos.
7.6 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)
O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por
Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de
forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes
realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do
Resultado do Exerccio discriminar: a receita bruta das vendas e servios, as dedues
das vendas, os abatimentos e os impostos; a receita lquida das vendas e servios, o
custo das mercadorias e servios vendidos lucro bruto; as despesas com as vendas, as
despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e

25

outras despesas operacionais; o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as

outras despesas; o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso
para o imposto; as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos
de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; o
lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em
obedincia ao princpio da competncia:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao
em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestao de Servios
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Servios Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas

26

(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS

Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalncia Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
= LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES
(-) Debntures, Empregados, Participaes de Administradores, Partes Beneficirias,
Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados
(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

8 - PATRIMNIO LIQUIDO
Os relatrios contbeis significam os produtos finais da contabilidade. A preocupao
desta parte mostrar como a Teoria da Contabilidade influencia na confeco desses
relatrios.
PATRIMNIO E RESULTADO
8.1 O Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio das contas de uma
entidade aps todos os lanamentos das operaes de um perodo terem sido feitos, aps
todos os provisionamentos (depreciao, devedores duvidosos etc.) e ajustes, bem como
aps o encerramento das contas de Receitas e Despesas tambm ter sido executado.
De acordo com art. 178 (Lei das S.A.), no balano, as contas sero classificadas
segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
Hierarquia

27

O Balano Patrimonial a mais importante demonstrao contbil de posio das

contas num determinado momento. Imagine a estrutura e hierarquia do sistema contbil
de informao mais ou menos dessa forma simplificada:
Principal Relatrio
Os Relatrios de Posio representam a posio da entidade num determinado
momento, no que se refere a suas principais contas. O Balano Patrimonial o principal
deles. Podem-se ter, todavia, detalhamentos de grupos do Balano, como Bancos,
Valores a Receber, Imobilizados etc.
Os Fluxos
Os Relatrios de Fluxos descrevem o que aconteceu em determinadas contas durante o
perodo. Assim, tem-se Relatrio de Receitas e Despesas (nossa Demonstrao de
Resultados), que retrata a movimentao, no perodo, de receitas e despesas, pelo
Regime de Competncia.
Outro relatrio de fluxos importante a Demonstrao de Fluxo de Caixa (em
substituio s Demonstraes de Origens e Aplicaes de Recursos), entendida aqui a
palavra Recursos como Capital de Giro Lquido, mas, na verdade, podendo vir a ter
vrias conotaes. Os relatrios de Comparao e de Exceo (ou de situaes
especiais) j pertencem mais ao campo da Contabilidade Gerencial e no sero tratados
aqui.
Inferncia (induo, concluso)
Obs.: Preditivo um adjetivo formado a partir de predizer (dizer antes, anunciar com
antecedncia, prognosticar); aquele em que se afirma algo antecipadamente. Embora o
Balano represente uma situao aparentemente esttica, informando, portanto, sobre o
passado e o presente, principalmente, ele, como todas as peas contbeis, apresenta um
poder informativo de natureza preditiva, na medida em que os usurios, sabedores do
cuidado e do zelo com que foi elaborado o Balano, podem inferir, com alguns ajustes
pessoais adicionais, as seguintes dimenses bsicas, importantes para a tomada de
decises visando ao futuro:

Posio de liquidez e endividamento;

A representatividade dos principais grupos patrimoniais, como, por exemplo, o
Imobilizado comparado com o Patrimnio Lquido, o Circulante Passivo
(Exigvel em Curto Prazo) com o Circulante Ativo (Realizvel em Curto Prazo)
etc.;
Se as contas tiverem sido avaliadas e colocadas em termos de poder aquisitivo
da data do Balano ou estiverem expressas em algum tipo de moeda forte ou a
custos de reposio etc., o Balano pode ser uma indicao inicial de quanto um
investidor deveria investir, aproximadamente, para ter uma empresa equivalente.

28

evidente que as avaliaes e comparaes anteriores e outras ficam fortalecidas

medida que se dispe de Balanos para mais de um perodo, de Balanos de empresas
concorrentes etc. O poder preditivo geral do Balano Patrimonial, entretanto, consiste
em dar uma razovel dose de confiana de que, se os eventos retratados se repetirem, os
resultados sero equivalentes, no futuro.
Poder Preditivo do Balano Patrimonial
Passado e Futuro
Assim, o Balano uma sombra do passado que se projeta para o futuro. Os analistas
devero fazer as estimativas necessrias para ajustar o Balano s mudanas nas
expectativas e transaes. Tambm, no se pode esquecer que o prprio Balano j
incorpora estimativas, como depreciaes, provisionamentos etc.
O CFC dedicou a NBC T 3 ao tratamento e estruturao das Demonstraes Contbeis,
em geral.
A NBC T 3.1 trata de Disposies Gerais sobre demonstraes contbeis e NBC T 3.2
trata, especificamente, do Balano Patrimonial; sero tecidos alguns comentrios a
respeito.
As Normas Brasileiras de Contabilidade e o Balano Patrimonial CFC e Lei das S.A.
Passivo Descoberto e Algumas Diferenas
Os conceitos e definies expedidos esto em linha, de maneira geral, com os da Lei das
Sociedades por Aes. Entretanto, adicionalmente a esta, a NBC T 3.2 conceitua
Balano Patrimonial como a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa
(quantidade) e qualitativamente (qualidade), numa determinada data, a posio
patrimonial e financeira da Entidade [...]. (Resoluo CFC n 1.049/2005).
Em seguida, define o contedo e a estrutura do Balano Patrimonial, ressaltando que, na
hiptese de o passivo superar o ativo, a diferena denomina-se Passivo a Descoberto.
Essa denominao no encontrada na Lei das S.A. e, de fato, prefervel Passivo a
Descoberto a Patrimnio Lquido Negativo.
Enquanto a Lei das S.A. define, por exemplo, de forma global o que deve conter o Ativo
Circulante, a redao dada pela NBC T 3.2 prefere definir de maneira geral que tipos de
direitos e obrigaes devem constar em grupos do circulante. Quando desce ao detalhe
de definir a composio do Ativo Circulante, chamando-o simplesmente de Circulante,
define separadamente Disponvel, Crditos, Estoques, Despesas Antecipadas e Outros
Valores e Bens.
Por outro lado, mantm a noo de prazo, no sentido de que os prazos de realizao dos
direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se aps o
trmino do exerccio subsequente data do balano patrimonial (com exceo, da
mesma forma que na Lei das S.A., do caso em que o ciclo operacional tiver durao

29

maior que o exerccio social, em que a classificao em Circulante em Longo Prazo ter
por base o prazo desse Ciclo).
A NBC T 3.2 no faz meno, como grupo especfico, a Resultados de Exerccios
Futuros (art. 181 da Lei das S.A.), a no ser no item genrico 3.2.2.7, em que se afirma:
que os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a
serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultados de exerccios
futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles
vinculados como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo e passivo.
Uma redao algo complexa, como se pode observar, e fora do que genericamente se
entende por Resultados de Exerccios Futuros.
Resultado de Exerccios Futuros
Resultados de Exerccios Futuros versus Exigvel
As Normas Brasileiras de Contabilidade (as NBCS)
Pela Lei das S.A., qualquer obrigao fica no Passivo Circulante ou Exigvel em Longo
Prazo. Assim, valores recebidos por conta de mercadorias ou servios a entregar ficam
nesse Passivo e no nos Resultados de Exerccios Futuros. Nestes, s podem ficar
valores recebidos que no sejam ainda receitas pelo regime de competncia, mas que
no impliquem Exigibilidades, como no caso de aluguel recebido adiantado e
absolutamente no restituvel ou ento no caso de receitas de taxas de abertura de
crdito que so apropriadas ao longo do contrato e que no so devolvveis.
De resto, na definio dos grupos de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, segue a NBC
T 3.2, basicamente, os conceitos da lei comercial, sendo essa ltima, todavia, muito
mais detalhada na composio do Patrimnio Lquido. Por outro lado, a lei trata
tambm dos critrios de avaliao do Ativo, Passivo e da Correo Monetria, ao passo
que o CFC dedica uma NBC (a T 4) Avaliao Patrimonial, especialmente, a ser
comentada em outro item.
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes
Contbeis
Esta norma estabelece os conceitos e regras sobre o contedo, a estrutura e a
nomenclatura das demonstraes contbeis de natureza geral. A norma estabelece o
conjunto das demonstraes capaz de propiciar aos usurios um grau de revelao
suficiente para o entendimento da situao patrimonial e financeira da Entidade, do
resultado apurado, das origens e aplicaes de seus recursos (fluxo de caixa) e das
mutaes do seu patrimnio lquido num determinado perodo.
NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial
3.2.1 Conceito

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3.2.1.1. O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar,

quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e
financeira da Entidade.
3.2.2 Contedo e Estrutura
3.2.2.1. O balano patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio
Lquido.
a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos representadas por bens e direitos;
b) O Passivo compreende as origens de recursos representadas por obrigaes;
c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, ou seja, a
diferena a maior do ativo sobre o passivo. Na hiptese do passivo superar o ativo, a
diferena denomina-se Passivo a Descoberto. Portanto, o valor do PL, pode ser
positivo, nulo ou negativo.
3.2.2.2. As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de
realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de
exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os
grupos e subgrupos.
3.2.2.3. Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde
que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes,
estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
3.2.2.4. Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de
Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos
direitos e os prazos das obrigaes estabelecidas ou esperados, situem-se aps o trmino
do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
3.2.2.5. Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo.
3.2.2.6. Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser
apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram
origem.
3.2.2.7. Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou
servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultados de
exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos
a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou
do passivo.
3.2.2.8. Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos
casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los.

31

3.2.2.9. Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde

que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do
respectivo grupo de contas, sendo dada a utilizao de ttulos genricos como diversas
contas ou contas-correntes.
3.2.2.10. As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso
qualitativa, em:
I. O Circulante compe-se de:
a) Disponvel: So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da
Entidade, compreendendo os meios de pagamentos e em outras espcies, os depsitos
bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata.
b) Crditos: So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e outros direitos.
c) Estoques: So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em
andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade.
d) Despesas Antecipadas: So aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial.
e) Outros Valores e Bens: So os no relacionados s atividades fins da Entidade.
II. Realizvel a Longo Prazo: So os ativos referidos nos itens I. b, c, d, e anteriores,
cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente
data do balano patrimonial.
III. Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios
de pagamento e cuja perspectiva de permanncia da Entidade ultrapasse um exerccio.
constitudo pelos seguintes subgrupos:
a) Investimentos: So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no
se destinem manuteno das atividades - fins da Entidade.
b) Imobilizado: So os bens e direitos, tangveis, utilizados na consecuo das
atividades fins da Entidade.
c) Intangvel: So os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.
d) Diferido: So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social.
3.2.2.11. As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua
expresso qualitativa, em:

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I. Circulante: So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos

estabelecidos ou esperados situem-se no curso do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
II. Exigvel a Longo Prazo: So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados,
cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se aps o trmino do exerccio
subseqente data do balano patrimonial.
3.2.2.12. As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo
sua expresso qualitativa, em:
I. Capital: So os valores apontados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao
de reservas e lucros.
II. Reservas: So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos
e de outras circunstncias.
III. Lucros ou Prejuzos Acumulados: So os lucros retidos ou ainda no destinados e os
prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do
Patrimnio Lquido. (CFC, 1990).
Obs.: Pela Lei n 11.638, de 28/12/2007, no Patrimnio Lquido, portanto, as contas
representativas dos capitais prprios so classificadas da seguinte maneira:
a) Capital Social: subgrupo composto pela conta Capital, que representa os valores
investidos na empresa pelos titulares, e pela conta Capital a realizar (ou Titular
conta Capital a Realizar; Quotistas conta Capital a Realizar; Acionistas conta
Capital a Realizar etc.), que representa a parcela do capital j subscrita pelos
scios, porm ainda no realizada. Podero figurar, ainda, nesse subgrupo, as
contas que representam o montante do capital autorizado, bem como da parcela
desse capital ainda no subscrita;
b) Reservas de Capital: subgrupo de contas representativas de algumas receitas
que, por fora do 1 do art. 182 da Lei n 6.404/1976, no devem transitar pelo
resultado do exerccio, como o caso das receitas decorrentes de gio na
emisso de aes e na alienao de partes beneficirias ou de bnus de
subscrio;
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial: sero classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio, em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudo a elementos do ativo ( 5 do art. 177, inciso I, do caput do art.
183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da avaliao a
preo de mercado ( 3 do art. 182 da Lei n 6.404/1976);
d) Reservas de Lucros: subgrupo composto pelas contas representativas das
Reservas constitudas com parte dos lucros apurados pela empresa em
decorrncia de Lei ou da vontade do proprietrio, dos scios ou dos
administradores;

33

e)

e) Aes em Tesouraria: correspondem a aes da prpria empresa, adquiridas

por ela mesma;
f) Prejuzos Acumulados: compreendem os prejuzos apurados pela empresa no
exerccio atual ou em exerccios anteriores, at que sejam compensados ou
assumidos pelos scios.

9.0 - IMOBILIZADO TANGVEL

O PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO, APROVADO
PELA DELIBERAO CVM 583/09 E TORNADO OBRIGATRIO PELA
RESOLUO CFC 1.177/09 CONCEITUA:
ATIVO IMOBILIZADO TANGVEL : mantido para uso da produo ou
fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins
administrativos; e que se espera utilizar por mais de um ano definio pelo CPC 27
imobilizado todo ativo tangvel ou corpreo que mantido para uso na produo ou
fornecimento de mercadorias e ou servios, para aluguel e para fins administrativos, que
se espera usar por mais de um ano.
TANGVEIS: bens componentes da planta sujeitos a depreciao - ex.: mquinas,
ferramentas, mveis, equipamentos, edificaes.
9.1 - FORMAO DO CUSTO DE AQUISIO OU DE CONSTRUO DE UM
ATIVO IMOBILIZADO

consideram-se como custo de aquisio de um bem todos os gastos necessrios

para o transporte e colocao do mesmo em funcionamento e operao na
empresa.
no caso de bens adquiridos do exterior, todos os gastos necessrios e ocorridos
at a chegada do bem na empresa devem compr o custo de aquisio;

OS IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIO;

a fase de construo onde h gastos com aquisio de materiais, pessoal,

servios terceirizados, etc, devem estar agrupados em conta especfica
imobilizado em curso ou em construo
os gastos incorridos em reparos, consertos ou reforma dos bens de uma empresa
devem ser acrescidos ao ativo imobilizado quando representarem aumento da
eficincia ou produtividade do bem ou aumento de sua vida til.
os custos de manuteno efetuados no bem durante o perodo contbil devero
ser contabilizados como custos, se forem irrelevantes e no atenderem tais
requisitos.

9.2 - MTODOS PARA CLCULO DA DEPRECIAO

MTODO LINEAR: aplicao de uma taxa fixa peridica sobre o custo do bem
durante o prazo determinado;

34

MTODO DECRESCENTE: aplica-se uma taxa perdica sobre o saldo lquido

contbil, ou seja, o custo do bem menos a depreciao acumulada, que reduz em cada
perodo o montante depreciado;
MTODO DA SOMA DOS DGITOS (linear quotqs constantes) : a taxa aplicada sobre
o custo do bem um nmero fracionrio cujo numerador o perodo de vida til
restante no fim do perodo anterior
MTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS: o custo do bem dividido pelo total de
unidades estimadas a serem produzidas pelo bem, e a depreciao do perodo igual
taxa unitria multiplicada pelo nmero de unidades produzidas.
10 - ESTOQUE
10.1 - ESTOQUES
A contabilizao das compras de itens do estoque deve ocorrer no momento da
transmisso do direito de propriedade dos mesmos.
Geralmente, tal momento ocorre na entrada fsica dos bens no estabelecimento. Mas
existem estoques que, mesmo no estando fisicamente presentes no local, devem ser
contabilizados, como por exemplo, matrias primas que foram remetidas pelo
fornecedor, por conta e ordem do cliente, terceira empresa que efetuar
industrializao dos referidos materiais.
Os estoques esto representados basicamente por: mercadorias para revenda, produtos
acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, almoxarifado, importaes em
andamento e adiantamentos a fornecedores de estoques, observando-se que sero
tambm considerados:
a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindo-se aqueles que esto
fisicamente na empresa, mas no so de propriedade da empresa, tais como aqueles
recebidos em consignao, para conserto, remessa para industrializao, etc.;
b) os itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para conserto,
consignao, beneficiamento ou armazenamento.
CLASSIFICAO CONTBIL
O termo "estoque" refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso
prprio no curso ordinrio do negcio, bens em processo de produo para venda ou
para uso prprio ou que se destinam ao consumo na produo de mercadorias para
venda ou uso prprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps
os subgrupo Outros Crditos.

35

Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao
ultrapasse o exerccio seguinte, assim deve haver a reclassificao dos estoques para o
Realizvel a Longo Prazo, em conta parte.
Estoques de Terceiros
Quando h recebimento de estoques de terceiros, como, por exemplo, materiais que
sero beneficiados (industrializao por encomenda), contabiliza-se os materiais
recebidos em uma conta especial de estoques, em contrapartida a uma conta de
obrigao.
10.2 - MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES
PEPS ( ou FIFO ) Primeiro que Entra, Primeiro que Sai ( ou First-In-First-Out ) Ao
utilizarmos esse critrio, na venda daremos baixa das primeiras compras ou das compras
mais antigas (pelo mesmo raciocnio, na devoluo de venda daremos entrada pelas
unidades mais recentes mais novas) Como resultado esse critrio fornece um Estoque
Final avaliado pelas mercadorias mais recentes (atualizado) e o CMV avaliado pelas
mercadorias mais antigas (desatualizado). Em poca de inflao em que ltimas
compras so mais caras, correto dizer que o PEPS fornece um alto valor de Estoque
Final e um CMV baixo, o que ocasionaria um Lucro alto e assim um Imposto de Renda
alto.
UEPS ( ou LIFO ) ltimo que Entra, Primeiro que Sai ( ouLast-In-First-Out ) Esse
critrio o oposto do anterior, na venda daremos baixa das ltimas compras ou das
compras mais recentes (em consequncia, na devoluo de venda, daremos entrada no
estoque pela mercadoria de compra mais antiga mais velha)
A legislao do Imposto de Renda no permite o uso do UEPS.
Como resultado o UEPS fornece um Estoque Final avaliado pelas mercadorias mais
antigas (desatualizado) e o CMV avaliado pelas mercadorias mais recentes (atualizado).
No caso de um aumento geral de preos (inflao) o UEPS fornecer um Estoque Final
baixo e um CMV alto, o que resultaria em um lucro lquido baixo e IR tambm baixo.
MPM MDIA PONDERADA MVEL
Para evitar o controle de preos por lotes, como nos mtodos anteriores e para fugir aos
extremos, o MPM considera como custo o valor mdio das unidades existentes no
estoque. Chama-se Mdia Ponderada Mvel pois o valor unitrio do estoque altera-se
pela compra de novas unidades por um preo diferente. Assim o Estoque Final ser
obtido dividindo-se o valor total do estoque pelas unidades existentes. O MPM
fornecer num determinado perodo um Estoque Final e um CMV mdios em relao ao
PEPS e ao UEPS.

36

Embora seja aceitvel que a seleo do mtodo de avaliao seja feita com base em
circunstncias particulares, para que as demonstraes contbeis sejam adequadas, os
mtodos devem ser adotados de maneira uniforme.
A apurao quantitativa dos estoques (inventrio) depende da existncia de controles
analticos adequados, agregados a um sistema de procedimentos contbeis e de
controles internos. Os controles quantitativos e em valor dos estoques devem ser
mantidos em consonncia com seu fluxo de produo, custos apurados e correspondente
existncia fsica.
Os mtodos mais utilizados na avaliao dos estoques so os seguintes:
(a) custo mdio;
(b) primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS);
(c) identificao especfica;
(d) custo-padro
(e) mtodo do varejo.
Mtodos tais como "prximo a entrar, primeiro a sair", ou como custo da ltima compra
fundamentam-se, principalmente, em custos de reposio, que geralmente ocasionam
superavaliao dos estoques pela diferena entre o custo efetivo de aquisio ou
fabricao e o valor corrente, contrariando o conceito de custo como critrio bsico de
avaliao dos estoques.
Custos-padro so tambm aceitveis se revisados e reajustados periodicamente, sempre
que ocorrerem alteraes significativas nos custos dos materiais, dos salrios, ou no
prprio processo de fabricao, de forma a refletir as condies correntes. Na data do
balano, o custo-padro deve ser ajustado ao real.
O mtodo do varejo consiste em avaliar os estoques pela aplicao, sobre seu preo de
venda, de percentual que represente a relao mdia do perodo entre custo/preo. O
mtodo do varejo utilizado, geralmente, por entidades que comercializem grande
nmero de itens, como supermercados, magazines, etc., onde impraticvel o controle
permanente dos estoques ou onde a relao custo-benefcio desse controle
desfavorvel.
Cabe ressaltar que o objetivo principal ao se selecionar um dos mtodos deve ser o de
escolher aquele que, de acordo com as circunstncias, reconhea e leve em considerao
as peculiaridades da atividade e do tipo de entidade ou do produto.
DIVULGAES
Os estoques devem ser classificados no ativo circulante, e devem conter detalhes no
balano patrimonial ou em notas explicativas s demonstraes contbeis, numa
maneira apropriada ao tipo especfico de atividade ou negcio, de modo a indicar as

37

importncias mantidas em cada uma das categorias principais. De forma geral, devem
ser divulgados os valores para produtos acabados, produtos em processo, matriasprimas, materiais auxiliares, importaes em andamento e adiantamento a fornecedores.
Os ajustes de estoques a valor de mercado ou ao valor lquido de realizao devem
integrar as rubricas do custo dos produtos (ou mercadorias) vendidos.
As seguintes informaes tambm devem ser divulgadas em notas explicativas:
(a) Base de avaliao dos estoques, inclusive o mtodo de custeio adotado;
(b) Mudanas nas prticas e critrios contbeis que tenham efeito significativo no
exerccio corrente, ou que possam ter efeitos significativos em exerccios subseqentes;
(c) Quaisquer vnculos ou restries realizao ou movimentao a que os estoques
estejam sujeitos, tais como penhor mercantil ou garantias de financiamentos.
PRINCPIO BSICO DE RECONHECIMENTO CONTBIL
O principal critrio para avaliao dos estoques o do custo ou valor lquido de
realizao, o que for menor, o qual consiste em utilizar o menor entre os valores do
custo de aquisio ou produo e o valor lquido de realizao, para ser atribudo s
unidades em estoque na entidade.
O conceito de custo, conforme aplicado a estoques produzidos na entidade, entendido
como sendo o somatrio dos gastos com matria-prima, mo-de-obra direta e outros
gastos fabris (mo-de-obra indireta, energia, depreciao, etc.), excludos aqueles
atribuveis ocorrncia de fatores no previsveis, tais como efeitos de ociosidade e de
perdas anormais de produo. Gastos gerais e administrativos, quando no claramente
relacionados com a produo, no so incorporados ao custo dos estoques.
Impostos sobre circulao de mercadorias, sobre produtos industrializados ou quaisquer
outros que forem includos no preo da mercadoria adquirida, mas que ao mesmo tempo
gerarem direito de crdito tributrio para compensao, restituio ou qualquer outra
forma de recuperao futura, no se constituem em custo e, portanto, no devem ser
agregados ao valor dos estoques. Os crditos tributrios (ICMS-IPI) quando no forem
recuperveis devem ser includos no custeio dos estoques.
Os valores pagos adiantadamente a fornecedores de materiais que iro compor os
estoques so considerados como aplicaes de recursos visando formao de estoques
futuros, e como tal devem ser registrados.
Determinados itens do estoque podem ser resultantes de compras com preo a fixar.
Nesses casos geralmente aceita a contabilizaro pelo custo estimado at que seja
fixado o preo efetivo.
MENSURAO INICIAL

38

Ao serem adquiridos, as matrias-primas, materiais de natureza diversa, componentes,

subprodutos e produtos acabados ou em processo devero ser avaliados pelo seu custo
de aquisio ou produo, de acordo com a respectiva documentao de compra ou de
produo, deduzido dos impostos pagos na aquisio e que resultem em crditos
efetivos a serem abatidos dos impostos a pagar sobre as sadas de produtos tributados
por esses mesmos impostos
MENSURAES POSTERIORES
Durante a permanncia dos itens classificados nos estoques da entidade, podem ocorrer
circunstncias que levem necessidade de modificar a base de sua avaliao, como
mencionado nos pargrafos seguintes desta seo.
Embora o custo seja o critrio principal de avaliao dos estoques, pode ocorrer perda
de utilidade ou reduo no preo de venda ou de reposio de um item, que reduza o seu
valor recupervel a um nvel abaixo do custo. Nesse caso, deve-se assumir como base
final de avaliao tal valor lquido de realizao, caso este seja inferior ao de custo,
mediante constituio de proviso.
As perdas comprovadas ou provveis de determinados itens que, em funo do tempo,
do avano tecnolgico ou de outros fatores, tenham se tornado ou possam tornar-se
obsoletos ou deteriorados, devem ser objeto de ajuste por proviso. Nesses casos devem
ser avaliados pelo seu valor lquido de realizao.
Nos casos em que h evidncia de que o valor lquido de realizao das mercadorias,
pela sua venda durante o curso normal dos negcios, ser inferior ao de custo -seja
devido deteriorao, obsolescncia, a mudanas de nveis de preos, ou a outras
causas -essa diferena deve ser reconhecida como encargo do exerccio, a dbito do
custo dos produtos (ou mercadorias) vendidos.
Reduzir o custo de um bem de estoque somente at o valor de mercado no adequado,
quando de, antemo, pode-se estimar que o preo lquido esperado de venda no futuro,
menos os custos de concluso e disposio do bem, inferior a esse valor de mercado
na data do balano. No correto transferir para o perodo seguinte uma parcela do
prejuzo na realizao do bem j conhecido na data do balano
O custo da matria-prima no deve ser reduzido ao de reposio, se este for mais baixo,
nos casos em que o custo final do produto destinado comercializao for inferior ao
valor lquido de realizao.
As redues de estoques a valores inferiores ao custo, conforme tratadas neste
Pronunciamento, devem ser computadas separadamente para cada item individual ou
grupos de itens similares, conforme seja mais apropriado. De qualquer forma, esse
cmputo no deve ser efetuado por classes inteiras de estoques, classes inteiras de
produtos ou qualquer base global, pois, dessa forma, poderia estar-se compensando
perdas conhecidas e calculveis com ganhos no realizados.

39

O valor de compromissos firmes, no cancelveis, de compra para entrega futura de

itens de estoque, para os quais possa razoavelmente prever-se a apurao de prejuzo na
sua realizao, deve ser objeto de proviso, a dbito de custo dos produtos vendidos, no
exerccio em que tal perda puder ser estimada com razovel grau de segurana. A
lucratividade no deve ser considerada prejudicada, e da no haver necessidade de
proviso, quando os valores esperados a serem obtidos com a venda de itens do estoque,
no futuro, estiverem devidamente protegidos por contratos firmes de venda, ou quando
existirem outras circunstncias que assegurem, de modo razovel, vendas contnuas a
preos suficientes para no gerar margens brutas negativas.
As estimativas de valor lquido de realizao no devem basear-se em flutuaes
temporrias de preos, mas em evidncia confivel disponvel poca em que essas
estimativas so feitas.
O termo "mercado", usado neste Pronunciamento, significa:
(I) o custo corrente de reposio (correspondente ao tipo e quantidade normalmente
adquiridos pela entidade) no caso de matrias-primas e materiais de almoxarifado; ou
(II) valor lquido de realizao, no caso de produtos ou mercadorias destinados venda.
10.2 - RECONHECIMENTO COMO CUSTO OU GASTO NOS RESULTADOS
Um item de estoque deve ser eliminado do ativo e do balano patrimonial e seu valor
levado despesa no exerccio em que: (a) for vendido ou doado; ou (b) for retirado do
seu uso normal e nenhum benefcio econmico for esperado da sua venda,
transformao ou utilizao (por exemplo, obsolescncia, materiais avariados ou no
mais utilizveis).
Deve ser levado ao resultado o montante das provises efetuadas, no exerccio em que
so constitudas. Eventuais reverses de provises anteriormente constitudas devem ser
reconhecidas no resultado do exerccio em que desaparece a circunstncia que motivou
a proviso ou em que se realiza prejuzo menor que o estimado.
OUTRAS CONSIDERAES
Os custos gerais de produo compreendem aqueles incorridos no processo de
fabricao mas no identificados diretamente a cada unidade produzida. Referem-se a
mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno dos edifcios, instalaes,
mquinas e equipamentos, do custo da direo e administrao da fbrica e outros
vinculados ao processo produtivo.
Em perodos de baixa produo na fbrica, o custo de ociosidade ser apurado e levado
ao resultado em rubrica especfica.
Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos futuros e juros no so geralmente
considerados necessrios para colocar os estoques em sua condio e localizao atuais.

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H entidades que concedem regularmente frias coletivas a seus empregados. Nesses

perodos no haver produo, mas haver custos fixos, que devero ser atribudos aos
custos dos onze meses anteriores em que houve produo normal. Por esta razo,
recomenda-se a constituio de proviso para o registro mensal dos custos fixos
estimados do ms de frias coletivas. O mesmo deve ser aplicado nos casos de revises
ou reformas peridicas que exigem paradas de produo. Os eventuais ajustes dos
custos provisionados mensalmente em relao ao custo efetivo do perodo em que
ocorreu a parada devem ser lanados em rubrica especfica do custo dos produtos (ou
mercadorias) vendidos naquele mesmo perodo.
11 - ATIVOS INTANGVEIS: CONCEITO, MENSURAO E DIVULGAO

De acordo com a Lei 11.638/07, CPC 04, as entidades devem seguir as novas definies
para o novo tratamento contbil dos ativos intangveis, seguir os critrios para seu o
reconhecimento e mensurao, bem como analisar e efetuar as divulgaes especficas
referentes a esses ativos. Esta norma estabelece que uma empresa reconhea um ativo
intangvel somente se determinados critrios forem atendidos, alm de especificar como
devem ser avaliados e quais so as divulgaes necessrias para esse novo subgrupo do
ativo patrimonial.
Conceito de ativo intangvel: um ativo no monetrio identificvel sem substncia
fsica ou incorpreo.
Exemplos de ativos intangveis:

Softwares;
Licenas;
Marcas;
Patentes;
Direitos autorais;
direitos de exibio de filmes.

11.1 - CRITRIOS PARA O RECONHECIMENTO:

Um item do ativo intangvel adquirido deve ser reconhecido quando satisfizer a
definio de ativo intangvel, quando os benefcios econmicos futuros forem provveis
e se o custo puder ser mensurado. Para tanto, uma empresa deve ser capaz de
demonstrar todos os seguintes critrios:

Viabilidade tcnica;
Capacidade de usar ou vender o ativo intangvel;
Disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros para completar o
desenvolvimento;
Capacidade de medir confiavelmente o gasto com o desenvolvimento.

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Caso no haja condies de reconhecer um ativo intangvel este deve ser

registrado como despesa.

11.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

Esse mtodo assim denominado, pois o seu clculo se baseia no valor do patrimnio
lquido da empresa coligada ou controlada, diferentemente do mtodo do custo, que
somente considera o valor efetivamente desembolsado no momento da aquisio.
Historicamente, em um primeiro momento nasceu a consolidao de balanos (unio
das demonstraes da controladora e sua controlada em uma nica demonstrao) e,
como forma complementar, a Equivalncia Patrimonial, que uma forma simplificada
de consolidao em uma nica linha no balano, a dos investimentos, onde se admite a
parcela do lucro ou prejuzo da investida que cabe investidora.
Nesse sentido, Martins (1997) menciona que:
comum nessa forma de avaliao (equity method) a
utilizao na lngua inglesa da expresso one line
consolidation. Ou seja, a equivalncia patrimonial uma
forma simplificada de consolidao numa linha s, j que,
ajustando-se uma nica linha do balano, a dos
investimentos, produz-se a incorporao da parcela do
lucro ou do prejuzo da investida que cabe investidora.
(MARTINS, 1997, p. 1)
Nasce ento a figura da Equivalncia Patrimonial, que basicamente consiste em trazer
para as demonstraes a parte proporcional que a investidora tem sobre o patrimnio
lquido e os resultados da investida.
No Brasil, a CVM aborda os conceitos de equivalncia patrimonial, controladas e
coligadas, bem como o clculo e registro do mtodo, em suas Instrues Normativas
n.01/78; 170/92; 247/96; 269/97; 285/98; 464/08, 469/08 e 565/08.
Nas normas internacionais, o tratamento dos investimentos relevantes e do mtodo de
equivalncia patrimonial esto descritos no IAS 28 Accounting forinvestments in
associates aprovado em novembro de 1998. No IAS 27 Consolidatedfinancial
statements and accounting for investments in subsidiaries est contido o tratamento
contbil dos investimentos relevantes e do mtodo de equivalncia patrimonial para
subsidirias, e o IFRS n 3 Bussines Combination trata dascombinaes de negcios.
Nas normas norte-americanas, o mtodo de equivalncia patrimonial surgiu nos Estados
Unidos com o advento do Accounting Principles Board (APB) Opinion n 18 The
equity method of accounting for investments in common stock - emitido em maro de
1971
12 - TEORIA DA CORREO MONETARIA CONTABIL
Este princpio refere-se ao ajuste dos valores dos componentes patrimoniais, devido
perda do poder aquisitivo num ambiente inflacionrio. A Atualizao Monetria
representa apenas um ajuste dos valores originais mediante aplicao de indicadores

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oficiais, que reflitam a variao do poder aquisitivo da moeda e servem para

homogeneizar as diversas contas das mais variadas espcies.
Aspectos Introdutrios
As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza
qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da
data do ltimo Balano Patrimonial...
Esse princpio traduz a dimenso financeira da contabilidade, pois a mesma deve tratar
de homogeneizar, para o usurio das demonstraes contbeis, ativos e passivos que
apresentam natureza bastante diferenciada entre si, pelo denominador comum
monetrio, isto , sua avaliao deve ser feita em moeda corrente do Pas. Esse padro
de mensurao (moeda), no deveria sofrer alteraes em sua essncia. O perodo
inflacionrio vivido no Brasil at pouco tempo, no reunia as condies para ser
considerado um padro de mensurao afianvel, a no ser no exato momento da
transao. Este princpio no impede que a contabilidade levante balanos e
demonstraes corrigidos para efeito de anlise de resultados reais e para finalidades
fiscais societrias (pelas normas legais de correo).
No devemos confundir correo monetria operacional, que altera o valor dos saldos
devidos ou a que temos direito pela inflao, com correo monetria contbil, que
permite, pela expresso de demonstraes a um poder aquisitivo de uma mesma data,
para melhor avaliar os resultados da empresa
Procedimento Contbil
O Princpio da Atualizao Monetria relaciona-se manuteno dos valores registrados
em unidades monetrias equivalentes transao efetuada, tendo por base o poder
aquisitivo da moeda, objetivando amenizar os efeitos da inflao sobre os valores
registrados em decorrncia de fatos passados nas demonstraes contbeis.
De acordo com a Resoluo n. 750/1993 do CFC, o Princpio da Atualizao Monetria
visa reconhecer os efeitos inflacionrios nas demonstraes contbeis, assim se
pronunciando: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo desse Princpio: a
moeda, embora aceita universalmente como Princpios e Normas Contbeis medida de
valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; para que a
avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais.
Tendo a Contabilidade o Patrimnio como objeto, os Princpios Fundamentais de
Contabilidade como ncleo central de orientao e como objetivo a correta apresentao
do Patrimnio, bem como a anlise das causas das suas mutaes, faz-se necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que os valores dos
componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido, permaneam
atualizados.
A determinao desse princpio est vinculada perda do poder aquisitivo a moeda, que
requer ajustamento de sua expresso formal, visando manter o valor original das
transaes efetuadas, devendo ser realizada por meio de indexador, de forma uniforme
por todas as entidades, permitindo, assim, possveis comparaes. Hendriksen e Van

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Breda (1999, p. 106) reportam-se importncia e limitao da unidade monetria

como medida de valor utilizada nas demonstraes contbeis, como a seguir:
Em muitos casos a unidade monetria a unidade de medida, principalmente quando a
agregao de valor necessria ou desejvel. Entretanto, a unidade monetria possui
suas limitaes como mtodo de comunicao da informao, sendo a mais sria o fato
do valor da unidade monetria no permanecer estvel com o passar do tempo. A
limitao causada pela instabilidade da unidade de medida requer certas modificaes
no uso de preos de troca de perodos diferentes, expressos em termos monetrios
A Lei
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo Princpios e Normas Contbeis nico.
So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais
(art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que
permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por
consequncia, o do Patrimnio Lquido;
III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo.
Procedimentos
O referido princpio buscava nortear os procedimentos de atualizao dos valores
registrados em decorrncia de fatos passados, quando da ocorrncia de perda do poder
aquisitivo da moeda, visando manter as demonstraes contbeis com valores
atualizados e consequentemente apropriados predio e decises.
Cabe ressaltar pela relevncia e oportunidade que teve na poca a iniciativa da
correo monetria integral, ocorrida em 1987, quando a Comisso de Valores
Mobilirios (CVM), por meio da Instruo Normativa n 64/1987, determinou a
obrigatoriedade pelas sociedades annimas de capital aberto da publicao de
demonstraes contbeis corrigidas integralmente.
A Instruo Normativa n 191/1992 da CVM instituiu a Unidade Monetria Contbil
(UMC) como sendo uma moeda de capacidade aquisitiva constante, a qual serviu de
base para a determinao dos valores corrigidos de forma integral.
A correo monetria integral buscou apresentar, a valores atualizados, a situao
financeira e patrimonial das entidades, proporcionando aos usurios da informao
subsdios para a avaliao dos resultados e dos patrimnios.
Porm, a Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, inibiu a adoo desse princpio,
determinando a revogao da correo monetria das demonstraes financeiras. O
Princpio da Correo Monetria pode ser considerado um instituto do Princpio do

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Registro pelo Valor Original, pois busca trazer a valor atual os registros j realizados,
proporcionando Contabilidade a capacidade de fornecer informaes que podem ser
tratadas gerencialmente e com fora preditiva. Esse princpio (Correo Monetria) no
adotado pelas unidades da administrao pblica federal do governo brasileiro.
A Lei n 4.320/1964 no faz meno expressa correo monetria, mas o faz em
relao reavaliao de elementos patrimoniais, no proibindo, dessa forma, a
aplicabilidade desse princpio em suas demonstraes. O que atualmente impede a
aplicao desse princpio a edio de lei posterior. Quanto ao governo norteamericano, cabe ressaltar, primeiramente, que no ocorre preocupao com a adoo da
correo monetria.
Mas entre os seus princpios gerais, verifica-se naquele governo a adoo da
depreciao do ativo imobilizado, sendo que em alguns fundos o valor da depreciao
no registrado nas contas de fundos de governo e sim em um sistema de custos.
Situao das Demonstraes Contbeis
At 31 de dezembro de 1995, as companhias abertas, por determinao da Comisso de
Valores Mobilirios, apresentavam dois conjuntos de demonstraes contbeis. Ambos
os conjuntos contemplavam a atualizao monetria.
O primeiro, denominado Pela Legislao Societria (LS), previa a atualizao
monetria de determinados itens no-monetrios. Nesse conjunto, o resultado da
atualizao monetria era demonstrado em uma nica linha.
Alm da no-atualizao de todos os itens no-monetrios, as demonstraes contbeis
correspondentes ao ano anterior, includas para fins de comparao, no tinham seus
valores atualizados para a moeda de capacidade aquisitiva da data do ano corrente, o
que dificultava a comparao de ambas.
O segundo conjunto de demonstraes, denominado Pela Correo Monetria Integral
(CMI), contemplava a atualizao monetria de todos os itens no-monetrios, alm de
todos os elementos das demonstraes contbeis, a fim de traduzi-los moeda de
capacidade aquisitiva correspondente ao final do exerccio.
Esse segundo conjunto considerado como aquele que atende ao Princpio de
Atualizao Monetria e, portanto, o que est de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, apesar de no afetar as relaes da Entidade com
terceiros e acionistas, as quais so baseadas nas demonstraes contbeis pela LS.
Com o advento da Lei n 9.249, de 20 de dezembro de 1995, a partir de janeiro de
1996, foi vedada a atualizao monetria das demonstraes contbeis para fins fiscais e
societrios.
13 - RAMOS DA CONTABILIDADE

Atuao Geral:
FISCAL: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual
depende todo o planejamento tributrio da entidade.
PBLICA: o principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo possui
sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de oramentos que so

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aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pblica registrar as transaes em

funo deles, atuando como instrumento deacompanhamento dos mesmos. A Lei
n4.320/64, constituindo-se na carta magna da legislao financeira do Pas, estitui
normas gerais para a elaborao e controle dos oramentos e balanos pblicos.
GERENCIAL: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na
entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio.
FINANCEIRA: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar

informaes aos usurios externos.

AUDITORIA: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e
obteno de informaes, internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes registros e das demonstraes
contbeis delas decorrentes.
PERCIA CONTBIL: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre
organizaes com problemas financeiros causados por erros administrativos.
CONTROLADORIA: a unidade administrativa dentro da empresa que, atravs da
Cincia Contbil e do Sistema de Informao de Controladoria, responsvel pela
coordenao da gesto econmica do sistema empresa
Atuao Especfica
ANLISE ECONMICA E FINANCEIRA DE PROJETOS: elabora anlises,
atravs dos relatrios contbeis, que devem demonstrar a exata situao patrimonial de
uma entidade.
AMBIENTAL: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente,
avaliando os possveis riscos que suas atividades podem causar na qualidade de vida
local.
ATUARIAL: especializada na Contabilidade de empresas de previdncia privada e em
fundos de penso.
SOCIAL: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na sociedade, sua
contribuio na agregao de valores e riquezas, alm dos custos sociais.
AGRO-BUSINESS: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento inloco dos produtos naturais.