Practica 278

E
DITORIAL
Finalmente, el Congreso de la Unin aprob el paquete fiscal para 2002. De esta
manera, la reforma cumplira con la expectativa de incentivar la recaudacin y dar
paso a incrementar la estabilidad de la economa interna.
No obstante, al analizar las nuevas disposiciones se han encontrado errores de
todo tipo, desde imprecisiones en la redaccin hasta desaciertos tcnico-jurdicos,
pero lo ms delicado ha sido el nuevo esquema eminentemente recaudatorio que
contina incrementando los tributos a los contribuyentes cautivos en vez de aumentar la base de stos. Tal tipo de situaciones han sido calificadas por el sector empresarial como un atentado al crecimiento de la actividad econmica, ya que se cree
que se inhibirn las inversiones y se dejar de crear empleos.
En esta perspectiva se encuentran diversos sectores de la economa tales como la
industria de las telecomunicaciones, los productores de bebidas alcohlicas y refrescos, los autotransportistas, etctera.
Frente a dicha situacin, diversas organizaciones empresariales pretenden solicitar el juicio de amparo ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sustentando la
inconstitucionalidad de los nuevos impuestos y la inobservancia a la equidad y proporcionalidad tributaria.
Empero, no hay que dejar de observar que el trabajo de los legisladores tiene aspectos positivos, que seguramente redundarn en el incremento de ingresos para el
gobierno.
Slo esperamos que los legisladores no descarten la posibilidad de discutir y corregir las diversas deficiencias que contiene la reforma aprobada y, en tanto no lleguen a un acuerdo, la SHCP emita reglas administrativas en beneficio de la seguridad jurdica de los contribuyentes.
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
A2
SINTESIS EJECUTIVA
A9
7 Nuevo rgimen de las personas fsicas con
COLABORACIONES
! Estudio de la reforma fiscal
para el ao 2002
Socios del despacho Pars, SC
A15
AO XI NUMERO 278 2a. DECENA ENERO 2002
TALLER DE PRACTICAS
! Medidas fiscales por implantar en forma
inmediata, ante la reforma fiscal 2002
7 Causacin del IVA sobre el flujo de efectivo
6 Casos prcticos
5 Momento de causacin del IVA
5 Acreditamiento del IVA cuando sea
efectivamente pagado
7 Expedicin de comprobantes para efectos
del IVA
7 Nuevo impuesto sobre la venta de bienes
y servicios suntuarios
6 Casos prcticos
5 Impuesto sobre la venta de bienes
suntuarios
5 Impuesto sobre servicios suntuarios
5 Devolucin de un bien sobre el cual
se pag el impuesto sobre la venta
de bienes y servicios suntuarios
7 Retenciones del ISR a los trabajadores
6 Caso prctico
5 Determinacin mensual del ISR sobre
salarios
7 Impuesto sustitutivo del crdito al salario
6 Casos prcticos
5 Pagos provisionales del impuesto
sustitutivo del crdito al salario,
cuando se efectan pagos por salarios
y en general por prestar un servicio
personal subordinado
5 Pagos provisionales del impuesto
sustitutivo del crdito al salario,
cuando se efectan pagos por
conceptos asimilados a salarios
5 Opcin de no pagar el impuesto
sustitutivo del crdito al salario
5 Crdito al salario que un empleador
podr disminuir del ISR a su cargo
o del retenido a terceros,
correspondiente al pago provisional
de enero de 2002, debido a que el
crdito al salario es mayor que el
impuesto sustitutivo del crdito
al salario
7 Deduccin de erogaciones de previsin
social otorgadas a trabajadores
de confianza
6 Caso prctico
5 Deduccin mxima de la previsin social
pagada a trabajadores de confianza
7 Deducibilidad del consumo en restaurantes
6 Caso prctico
5 Deduccin de consumo en restaurantes
A122
A126
A128
A129
A130
A134
A135
A136
A137
A138
A141
A144
actividades empresariales y profesionales

6 Casos prcticos
5 Impuesto anual del ejercicio de 2002,
de una persona fsica que obtiene
ingresos por prestar servicios
profesionales
5 Actualizacin de la prdida fiscal
del ejercicio de 2001, de una persona
fsica que obtiene ingresos por la
realizacin de actividades
empresariales, para aplicarla
en el clculo del impuesto
anual de 2002
7 Rgimen intermedio de las personas fsicas
con actividades empresariales
6 Casos prcticos
5 Pago provisional de enero de 2002,
de un contribuyente que inicia
operaciones en este ejercicio y opta
por tributar en el rgimen intermedio
de las personas fsicas con actividades
empresariales
5 Lmite de ingresos para determinar
si un contribuyente que inici
operaciones en el presente ejercicio
y opt por tributar en el rgimen
intermedio de las personas fsicas
con actividades empresariales, puede
seguir en este rgimen en el 2003
7 Nuevo rgimen simplificado
6 Casos prcticos
5 Pagos provisionales de un grupo de
personas fsicas que tributa en el nuevo
rgimen simplificado de la Ley del ISR
a travs de una persona moral
5 Pago provisional de una persona moral
que tributa en el nuevo rgimen
simplificado de la Ley del ISR
A155
A159
A161
A163
A164
A166
A168
A172
A174
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Reciente actualizacin de los criterios internos
del SAT
A176
! Comentarios sobre la Vigsima Resolucin de

A146
A147
A148
A149
A151
modificaciones a la Resolucin Miscelnea

Fiscal para 2001-2002
A180
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

! Tratamiento fiscal del crdito al salario
a cargo del patrn
A185
! Con qu periodicidad se deben presentar

los pagos provisionales de contribuyentes
que obtienen ingresos por arrendamiento
de bienes inmuebles?
! En qu momento el patrn debe entregar
el crdito al salario al trabajador?
! Se puede ejercer la opcin de no pagar
el impuesto sustitutivo del crdito al salario
si slo se hacen retenciones a asimilados
a salarios?
A185
A186
A187
FISCAL CONTABLE
! Tablas precalculadas vigentes a partir de enero
A152
A154
A154
de 2002, de productos del trabajo

Mensuales, quincenales, semanales y diarias
INDICADORES
A188
A232
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
! El Banco del Ahorro Nacional
! Convenio de liquidacin
!
!
!
!
y Servicios Financieros inicia

operaciones
En controversia, el esquema
de rentas congeladas
El gobierno del DF condonar
las multas por no contratar
el SUVA
Se publican reformas y adiciones
a la Ley sobre el Contrato de Seguro
Principales disposiciones y
modificaciones en materia
legal-empresarial. Indice 2001-2002
(Segunda parte)
6 Normas oficiales mexicanas
relevantes
! Principales disposiciones y
LABORAL
B1
a beneficiarios por la muerte

del trabajador
C1
B2
B3
B3
B4
! Se da a conocer nuevo
Reglamento Interior de la
Secretara del Trabajo y
Previsin Social
laboral. Indice 2001-2002
(Segunda y ltima parte)
6 Diversas disposiciones
laborales
C4
jurdico-fiscal. Indice 2001-2002
(Segunda parte)
6 Acuerdos del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y
Administrativa
6 Acuerdos y jurisprudencias
en materia fiscal, publicadas
en la Revista del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa
D1
D2
C5
SEGURIDAD SOCIAL
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
! Determinacin de cuotas
COLABORACIONES
! Reforma a la Ley Aduanera
para 2002. Comentarios

Lic. Carlos F. Aguirre
Crdenas
B8
C8
C9
! Vigesimacuarta modificacin
a la Resolucin Miscelnea
de Comercio Exterior para
2001-2002. Comentarios
! Se publican resoluciones
en materia de cuotas
compensatorias
obrero-patronales del IMSS

y de aportaciones del
Infonavit aplicables en el 2002
6 Marco terico
6 Casos prcticos
B14
B18
de seguridad social.
Indice 2001-2002
de la Consar
6 Normatividad de la Secretara
de Salud
de seguridad social
INDICADORES
C26
C27
C28
C31
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Directora adjunta
CP Mnica Esteva Cadena
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
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CP Mario Torres Cervantes
CP Margarita Perla Vzquez Reyes
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Correccin de Estilo
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Abraham Nieto Ramrez
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
MEDIDAS FISCALES POR IMPLANTAR EN FORMA INMEDIATA,

ANTE LA REFORMA FISCAL 2002
A raz de la aprobacin de la reforma fiscal para 2002, diversos aspectos tributarios han cambiado; por esto, es importante que los contribuyentes conozcan aquellos que deben considerar en forma inmediata para el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales. Este taller se encuentra estructurado en dos partes: en la primera se abordan los puntos
a los que se habr de poner especial atencin, y en la segunda se incluyen los temas fiscales en los que se analizan de
manera general las disposiciones que los regulan y algunos casos prcticos que ilustran su aplicacin.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

TABLAS PRECALCULADAS VIGENTES A PARTIR DE ENERO DE 2002,
DE PRODUCTOS DEL TRABAJO
Con la publicacin en el DOF de la nueva Ley del ISR, el pasado 1o. de enero, se dieron a conocer la tarifa y tablas para
el clculo del ISR, subsidio y crdito al salario vigentes a partir de esa fecha. Con base en ellas, hemos precalculado las
tarifas simplificadas aplicables al clculo de las retenciones de ISR a los trabajadores que con slo dos operaciones
permite obtener el ISR por retener o el crdito al salario por devolver a los trabajadores. Considerando la periodicidad de
pago de los sueldos y salarios, se incluyen las tablas diarias, semanales, quincenales y mensuales.
(VEASE FISCAL-CONTABLE)
ESTUDIO DE LA REFORMA FISCAL PARA EL AO 2002
La reforma fiscal para el 2002 concentra los aumentos tributarios en los contribuyentes del impuesto sobre la renta, especial en las personas fsicas con ingresos medios y bajos, y en las empresas que pagan crdito al salario.
Salvo la eliminacin del privilegio que durante aos disfrutaron los sujetos del rgimen simplificado, lo que significa que
ya pagarn impuesto sobre la renta, la reforma puede considerarse como regresiva.
Por otra parte, se establecieron nuevos impuestos de los que se espera una recaudacin relativamente importante. Sin
embargo, por errores de tcnica legislativa, es probable que lo que efectivamente se recaude sea mucho menor a lo
presupuestado.
Conozca estos y otros comentarios al respecto, sealados por los socios del despacho de Asesores Fiscales Pars,
SC, en su estudio de la reforma fiscal para el ao 2002, que se incluye en esta edicin.
(VEASE COLABORACIONES)
2a. decena Enero-2002
A9
Sntesis Ejecutiva
COMENTARIOS SOBRE LA VIGESIMA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION
MISCELANEA FISCAL PARA 2001-2002
En el DOF del 29 de diciembre de 2001, la SHCP dio a conocer la Vigsima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002. Al respecto, se comentan las reformas a las reglas y anexos, incluidas en esta
resolucin.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)
RECIENTE ACTUALIZACION DE LOS CRITERIOS INTERNOS DEL SAT

El 14 de septiembre de 2001, mediante el oficio 325-SAT-A-31123, el Servicio de Administracin Tributaria dio a conocer
de manera interna y a travs de la Administracin General Jurdica, una nueva compilacin de criterios internos del SAT.
Considerando que luego de esa fecha se modificaron y adicionaron nuevos criterios, y con objeto de que nuestros lectores se mantengan al da, en esta edicin se da a conocer el texto ntegro de los criterios adicionados y modificados.
(VEASE INFORMACIN DE TRASCENDENCIA)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Se da respuesta a las siguientes consultas planteadas por nuestros lectores:
1. Tratamiento fiscal del crdito al salario a cargo del patrn.
2. Con qu periodicidad se deben presentar los pagos provisionales de contribuyentes que obtienen ingresos por
arrendamiento de bienes inmuebles?
3. En qu momento el patrn debe entregar el crdito al salario al trabajador?
4. Se puede ejercer la opcin de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario si slo se hacen retenciones a
asimilados a salarios?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIAL
PRINCIPALES DISPOSICIONES Y MODIFICACIONES EN MATERIA
LEGAL-EMPRESARIAL. INDICE 2001-2002 (SEGUNDA PARTE)
En la edicin 277, correspondiente a la primera decena de enero de 2002, se dio a conocer la primera parte de la gua de
cambios relevantes publicados en el Diario Oficial de la Federacin, de diciembre de 2000 a noviembre de 2001.
En esta edicin se incluye lo referente a normas oficiales mexicanas que son de inters y de aplicacin empresarial.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)
A10
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
EN CONTROVERSIA, EL ESQUEMA DE RENTAS CONGELADAS
Por omisin de la Comisin de Vivienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, no se inici el proceso parlamentario que prorrogara la aplicacin de las rentas congeladas en el Distrito Federal.
Esta situacin ha generado incertidumbre en ms de 500 mil familias que se vern afectadas.
En esta edicin, se incluyen tanto los antecedentes como las alternativas que los especialistas jurdicos sugieren para
resolver el problema.
Tambin, la descripcin del proceso que, en su caso, iniciaran los propietarios de los inmuebles para recuperarlos.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

VIGESIMA CUARTA MODIFICACION A LA RESOLUCION MISCELANEA
DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2001-2002. COMENTARIOS
El 14 de diciembre de 2001, se public en el Diario Oficial de la Federacin la Vigsima Cuarta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior para 2001-2002, cuyo objetivo es modificar algunas reglas y diversos anexos de la misma. En este nmero se analizan dichos cambios a fin de que la comunidad importadora y
exportadora (y todas aquellas personas relacionadas con ella) puedan conocerlas y estn en posibilidad de aplicarlas
correcta y congruentemente.
(VEASE EL APARTADO DE INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION DE COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

DETERMINACION DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES DEL IMSS
Y DE APORTACIONES AL INFONAVIT APLICABLES EN 2002
En trminos del artculo dcimo noveno transitorio de la Ley del Seguro Social, publicada el 21 de diciembre de 1995,
las tasas de financiamiento del seguro de enfermedades y maternidad se modifican en forma gradual ao con ao. Estas modificaciones iniciaron en 1998 y concluirn en 2008.
En el presente nmero se incluyen dos casos prcticos donde se explican ampliamente estas disposiciones, as como
las referentes a los lmites de cotizacin para el seguro de invalidez y vida y los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo vigsimo quinto transitorio de la misma ley, cambian en julio de
cada ao.
Asimismo, se incluye el procedimiento relativo al manejo de ausencias injustificadas de conformidad con las reformas a
la Ley del Seguro Social, publicadas el 20 de diciembre de 2001.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

A11
Sntesis Ejecutiva
CONVENIO DE LIQUIDACION A BENEFICIARIOS POR
LA MUERTE DEL TRABAJADOR
Al fallecer un trabajador, el patrn est obligado a entregar a la viuda o beneficiarios, las prestaciones a que tuvo derecho en vida, conforme al artculo 115 de la Ley Federal del Trabajo.
Sin embargo, no siempre es fcil para el patrn saber quin es el beneficiario legal de estos derechos, por lo que se
debe poner especial atencin en este tipo de procedimientos a efecto de evitar erogaciones que impacten doblemente
la economa de la empresa.
En esta revista se efectu un anlisis de las personas que pueden ser los beneficiarios legales, as como de la participacin que en ello tiene la Junta de Conciliacin y Arbitraje para emitir la Declaracin de beneficiarios de los derechos laborales.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE LA SECCION LABORAL)

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL. INDICE 2001-2002 (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
En la edicin 277, correspondiente a la primera decena de enero de 2002, se dio a conocer la primera parte de la gua de
cambios relevantes publicados en el Diario Oficial de la Federacin, de diciembre de 2000 a noviembre de 2001.
En este nmero se presenta la segunda y ltima parte de las disposiciones ms relevantes en material laboral y de seguridad social.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LAS SECCIONES LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
JURIDICO-FISCAL. INDICE 2001-2002 (SEGUNDA PARTE)
En la revista 277, correspondiente a la primera decena de enero de 2002, se dio a conocer la primera parte de la gua de
cambios relevantes publicados en el Diario Oficial de la Federacin de diciembre de 2000 a noviembre de 2001.
Aqu se incluye lo relativo a Acuerdos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y Jurisprudencias en materia fiscal, publicadas en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que son de inters y aplicacin
jurdico-fiscal.
A12
Colaboraciones
Fiscal
Estudio de la reforma fiscal para el ao 2002
Socios del
Despacho Pars, SC
As, el dficit pblico inicialmente presupuestado en el
0.65% del PIB, qued en el 0.69%.
1. La reforma fiscal y el entorno econmico
En la exposicin de motivos de la Ley de Ingresos para
2002, se reconoce que durante el ao pasado la economa mexicana tuvo un crecimiento nulo; incluso, se anticipa que en el segundo semestre de 2001 resultar una
tasa de crecimiento negativa de producto interno bruto.
Sin embargo, se mantuvo la disciplina fiscal, por lo que a
lo largo de 2001 se realizaron tres ajustes a los presupuestos del gobierno a fin de compensar la cada de ingresos del sector pblico que se estima fue de $15,000
millones de pesos.
No obstante, el manejo de la poltica monetaria ha sido

adecuado, y la inflacin se ha controlado. El clculo final
de sta quedar por debajo del 6.5% que se tena previsto, lo cual es un logro importante del actual gobierno.
Para el ao 2002, se anuncia que se mantendr el esquema de disciplina fiscal, ya que se repite la estimacin de
un dficit en las finanzas pblicas de 0.65%, que se financiar exclusivamente con recursos internos. Se espera
que la inflacin se reduzca al 4.5% anual.
Los ingresos tributarios se incrementarn en $101,468
millones, y por cada rubro sern como siguen:
Millones
de pesos
Concepto
2001
2002
Incremento
(decremento)
Nominal
* Real
I. IMPUESTOS
665,997.90
806,200.00
21.05%
14.74%
- Impuesto sobre la renta
272,967.70
356,869.20
30.74%
23.92%
- Impuesto al activo
10,855.70
10,865.30
0.09%
-5.13%
- Impuesto al valor agregado
207,236.50
223,738.10
7.96%
2.33%
- Impuesto esp. sobre produccin y servicios
119,999.30
155,075.10
29.23%
22.49%
- Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos

- Impuestos al comercio exterior
- Impuesto sobre automviles nuevos
- Impuesto a la vta. de bienes y serv. suntuarios
- Accesorios
II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
III. DERECHOS
IV. PRODUCTOS
9,082.10
9,838.90
8.33%
2.69%
34,600.50
28,899.80
-16.48%
-20.83%
5,027.90
4,877.90
-2.98%
-8.04%
0.00
8,751.40
100.00%
100.00%
6,228.20
7,284.30
16.96%
10.86%
89,890.40
91,692.90
2.01%
-3.31%
206,037.20
140,994.80
-31.57%
-35.14%
7,214.40
5,978.80
-17.13%
-21.45%
V. APROVECHAMIENTOS
73,096.70
72,951.90
-0.20%
-5.40%
VI. INGRESOS DERIVADOS DE FINANC.
59,369.70
58,470.50
-1.51%
-6.65%
260,260.20
287,045.40
10.29%
4.54%
1,361,866.50
1,463,334.30
7.45%
1.85%
VII. OTROS INGRESOS

TOTAL
* El incremento real se obtuvo considerando una inflacin estimada de 5.5% para 2001.
A15
Fiscal
2. El entorno poltico y lo fiscal
Es importante analizar en perspectiva, la favorable evolucin del entorno poltico, y su trascendencia en lo fiscal. En el estudio de la reforma fiscal para 1999,
sealbamos lo siguiente: (...) en el segundo ao de
vida de una Cmara de Diputados no controlada por el
Poder Ejecutivo, ya se han frenado exitosamente algunas
de las pretensiones de ste, lo que es un buen augurio
sobre la ruta de institucionalidad del pas y de un verdadero rgimen de divisin de poderes (...).
En el estudio de la reforma fiscal para el ao 2000 sealbamos: (...) hoy da el partido poltico del Presidente
no tiene mayora ni en la Cmara de Diputados ni en el
Cmara de Senadores. Por primera vez en la historia del
pas contamos con un Poder Legislativo absolutamente
independiente. Ser fundamental que esta legislatura
tome las medidas necesarias para que la independencia
quede institucionalizada, independientemente de la
composicin partidaria que en el futuro tengan las Cmaras (...). En ese mismo estudio establecamos los retos
que en materia fiscal tenan los legisladores a fin de lograr una reforma verdaderamente integral de la siguiente manera: (...) por el desarrollo que el rgimen ha
tenido en los ltimos aos, podemos esperar que la reforma fiscal integral tendr como tpicos indispensables
los siguientes: a. Gravamen a la enajenacin de alimentos y medicinas con el impuesto al valor agregado; b.
Promocin de las actividades productivas sin sacrificio
para el erario; c. Eliminacin del crdito al salario y globalizacin del ingreso de personas fsicas; d. Ampliacin de la base de contribuyentes (...) todo lo anterior
requiere de un acuerdo poltico, que se tome en base a
una adecuada tcnica en el manejo de las finanzas pblicas y en especial de las contribuciones, alejado de posiciones populistas o de conveniencia sectorial (...).
Hasta ahora, ese acuerdo poltico no se ha concretado.
Sin embargo, en algo s se ha avanzado, puesto que en la
reforma fiscal para el ao de 2002 se prevn algunas figuras relativas a la promocin de las actividades productivas aunque de manera diferida para ejercicios siguientes.
Adems se elimin el crdito al salario como costo para el
fisco y se avanz en la globalizacin del ingreso de las
personas fsicas.
Por ahora, los esfuerzos realizados para lograr el acuerdo poltico en materia del impuesto al valor agregado no
han fraguado, y en relacin con este impuesto no hubo
modificacin a la ley respectiva (aunque dentro de la Ley
de Ingresos se establecen modificaciones que aplicarn
para el ao 2002. Entre stas destacan el que este impuesto se causar hasta que efectivamente se obtengan
los ingresos correspondientes a las actividades gravadas, y que el acreditamiento del IVA que se traslade a los
A16
contribuyentes ser acreditable hasta que efectivamente

se pague).
As, la reforma integral que requera el pas no se desarroll, bsicamente porque al no contar con los $119,000
millones de pesos que se hubieran generado como incremento en la recaudacin derivados del gravamen en
alimentos y medicinas, no pudieron establecerse esquemas ms agresivos de promocin a las actividades productivas.
Adicionalmente, con el fin de generar recursos para el
gobierno, el rgimen fiscal sufri serias distorsiones que
se plasman en nuevos impuestos como los siguientes: el
20% a los refrescos y aguas envasadas; el impuesto a las
telecomunicaciones; el impuesto a la venta de bienes y
servicios suntuarios; los impuestos locales sobre ventas
y sobre ingresos, todos ellos considerados inconvenientes porque frenan las actividades productivas y obstaculizan la competitividad de la economa mexicana.
Por otra parte, el tiempo dedicado por los legisladores a
las discusiones en materia del impuesto al valor agregado, no les permiti sacar una reforma con la tcnica legislativa mnima requerida y adems se dejaron de discutir
las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin y a la Ley
del Servicio de Administracin Tributaria.
As, la reforma sale mal en cuanto a sus objetivos, y mal
tcnicamente, y adems tarde, porque por primera vez
en la historia del pas el presente ejercicio inici sin que
se tuviera aprobado el presupuesto de egresos y sin que
la Ley de Ingresos de la Federacin hubiera entrado en
vigor.
No obstante todo lo anterior, el nuevo esquema democrtico seguramente permitir que la reforma fiscal se
concrete en un futuro prximo, por lo que, el escenario
poltico resulta extraordinariamente atractivo, en comparacin con lo vivido en el pas durante el siglo pasado,
cuando no contaba con un verdadero Poder Legislativo.
Hoy da, ambas Cmaras tienen tres fuerzas polticas claramente definidas y no necesariamente hermticas, lo
cual garantiza su independencia y su institucionalidad.
En este sentido es importante sealar que en la Ley de Ingresos de la Federacin, el Congreso ya le ha exigido al
Ejecutivo Federal y a la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, la presentacin de informes mensuales y trimestrales sobre la evolucin de la recaudacin con un grado
de detalle importante. As, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico deber informar lo recaudado por sector
de contribuyentes, y por cada una de las contribuciones;
los ingresos derivados de las auditoras y de las acciones
de fiscalizacin; la aplicacin de multas; el costo real de
los estmulos fiscales; los juicios ganados y perdidos por
el Servicio de Administracin Tributaria ante los Tribuna-
Fiscal
les; la cartera de crditos fiscales y el importe mensual
recuperado.
De la misma forma, el Congreso ha establecido la obligacin para la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
de entregar a ms tardar el 15 de mayo de 2002, un estudio en materia de poltica fiscal, a fin de conocer el
impacto de los diferentes impuestos en los distintos grupos de la poblacin, todo lo cual le permitir emitir mejores leyes fiscales.
3. Cambios en materia de tasas y tarifas en el
impuesto sobre la renta
La tasa del impuesto sobre la renta a las empresas, se
mantiene en el 35%, para el ao 2002. Sin embargo, se
elimina la posibilidad de diferir el 5% en el caso de reinversin de utilidades. Como el diferimiento se aplicaba
de manera generalizada por las empresas del pas, stas tendrn un costo inmediato por esta causa, que incrementar en ms de un 8.5% sus erogaciones por
concepto de impuesto sobre la renta.
A partir del ao 2003 y hasta el 2005, la tasa se reducir
anualmente en un punto porcentual, para que quede en
el 32% a partir de este ltimo ao.
Tratndose de personas fsicas, la tasa mxima del 40%
se reduce para el ao 2002, al 35%. Tambin se reducir
paulatinamente para quedar en el 32% a partir del ao
2005.
Sin embargo, en los primeros renglones de la tarifa de
personas fsicas, el impuesto para el ao 2002 se incrementa en trminos reales. Por ejemplo, en salarios de
$7,500.00 mensuales, el incremento es de $55.00 en la
retencin mensual, lo que equivale al 14% sobre lo que
se pagaba; en salarios de $20,000.00 la retencin mensual se incrementa en $130.00 lo que equivale al 4%; en
salarios de $55,000.00 la retencin se incrementa en
$1,182.00 lo que equivale al 8%.
En algunos casos, este efecto podr verse compensado
con la modificacin a la frmula de clculo del subsidio
acreditable aprobada por los legisladores a principios
de diciembre pasado.
de 2002, se establece que esta deduccin podr tomarse en el ejercicio siguiente a aqul en el que se inicie la
utilizacin de los bienes.
El clculo de la deduccin inmediata, parte de la tasa de
depreciacin mantenida en la ley, y una tasa de financiamiento del 6%, por lo que, por ejemplo, tratndose de
construcciones, se podr deducir el 57% de las mismas;
computadoras el 80%, maquinaria y equipo general se
podrn deducir entre 57 y 87%.
Ser indispensable que los bienes de que se trate, se utilicen permanentemente en territorio nacional, y fuera de las
zonas metropolitanas y de influencia del Distrito Federal,
Guadalajara y Monterrey, salvo que se trate de empresas
que sean intensivas en mano de obra y no contaminantes,
de acuerdo con reglas que emitir el Ejecutivo. Esta limitante en realidad no persigue un fin ecolgico, sino que
es una cuestin presupuestal, ya que se estima que el
50% de la inversin total del pas se concentra en las referidas reas metropolitanas y si se otorgara la deduccin
inmediata de manera generalizada, el costo para el erario sera mucho mayor. Por ende, es de esperarse que
las reglas que emita el Ejecutivo sean muy restrictivas.
Por ltimo, la deduccin inmediata no podr aplicarse
tratndose de mobiliario y equipo de oficina, automviles, aviones o cualquier bien de activo no identificable individualmente.
5. Acreditamiento del impuesto sobre dividendos
Este impuesto lo causan las empresas que distribuyan
utilidades contables, sin que hayan tenido utilidades fiscales sobre las cuales hayan pagado impuesto sobre la
renta y por tanto no cuenten con saldo en la Cufin. Anteriormente, este impuesto implicaba un doble gravamen,
porque cuando la entidad registraba utilidad fiscal y pagaba el impuesto que le corresponda a las mismas utilidades contables distribuidas, tena que volver a pagar el
tributo. Ahora se establece que en el caso de pagar el impuesto sobre dividendos, se podr acreditar ste contra el
impuesto sobre la renta de los tres ejercicios siguientes.
Con lo anterior se elimina el obstculo a la distribucin de
dividendos, que provocaba que las empresas acumularn utilidades contables de manera innecesaria.
4. Regresa la deduccin inmediata

A fin de promover la inversin en actividades productivas,
se incorpora nuevamente a la Ley del Impuesto sobre la
Renta, la posibilidad para las empresas de efectuar la deduccin inmediata de las inversiones en bienes nuevos de
activo fijo, en lugar de aplicar un porcentaje a dichas inversiones por cada uno de los ejercicios hasta agotarla.
Sin embargo, a fin de que la medida no implique para el
erario pblico un sacrificio fiscal en el presente ejercicio
6. Se deteriora el costo fiscal de las acciones

El costo fiscal que se consideraba para calcular la utilidad en el caso de venta de acciones, parta del monto original de la inversin, ajustado por inflacin, ms las
utilidades que hubiera tenido la sociedad emisora, mismas que se reflejaban en la Cufin. Ahora, a lo que resulte,
debern restarse las prdidas sufridas por la persona
moral en el periodo durante el cual se mantuvo la tenen2a. decena Enero-2002
A17
Fiscal
cia de la accin (adems de los dividendos y reembolsos que ya se restaban)
Es injustificada esta reforma porque el hecho de que la
emisora haya tenido prdidas, no implica que por ello el
erario pblico haya sufrido perjuicio, sino hasta que tales prdidas se amortizan contra utilidades; en ese caso,
las utilidades no incrementaban la cuenta de utilidad fiscal neta y por tanto no generaban costo adicional.
Adicionalmente, ahora se le deber restar al costo, la utilidad fiscal neta negativa, que es un nuevo concepto que
se incorpora para el clculo de la Cufin, y que se genera
cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado, y
las partidas no deducibles, es mayor que el resultado fiscal del ejercicio.
Tambin se seala que cuando el costo comprobado de
adquisicin, sea inferior a las partidas que se le restan,
esto es, al total de los dividendos, las prdidas, y la Ufin
negativa, el excedente debe disminuirse del costo de las
acciones que se enajenen en el futuro, aun y cuando se
trate de emisoras diferentes. En otras palabras, cuando
las partidas mencionadas lleven a tener un costo negativo, como la ley no puede indicar que el contribuyente
debe registrar un ingreso acumulable, pues esto sera
violatorio al principio de proporcionalidad tributaria, se
pretende que el efecto negativo se tome en las siguientes ventas de acciones.
Tambin se indica que slo se considerarn las utilidades, las prdidas, los dividendos percibidos, y los pagados, as como la Ufin negativa, correspondientes a los 10
ejercicios anteriores a la venta. En la gran mayora de los
casos, esto reducir de manera importante el costo fiscal, pues un gran nmero de emisoras tienen registrados incrementos importantes en su cuenta de utilidad
fiscal neta entre los aos de 1973 y 1991, que es el periodo que se elimina.
Por ltimo, es de mencionarse que para determinar la
ganancia en la enajenacin de acciones, cuando se tenga un periodo de tenencia de 18 meses o menor, el monto original de la inversin ser el costo comprobado de
adquisicin ajustado por inflacin, menos reembolsos y
dividendos, sin que se consideren en absoluto las utilidades, las prdidas y la Ufin negativo.
7. Lmites a las deducciones de las empresas
a) Del monto que se erogue por concepto de prestaciones de previsin social para trabajadores de confianza (sin incluir aqu las aportaciones a las instituciones
pblicas de seguridad social que sean deducibles),
slo ser deducible la cantidad que resulte de aplicar el 10% al total de las remuneraciones gravadas
de los trabajadores, y en ningn caso la deduccin
A18
puede exceder de un salario mnimo por cada trabajador.

Esta modificacin al rgimen fiscal de las prestaciones,
adems de provocar desequilibrios en la relacin obrero
patronal, inducir a que dichas prestaciones se moneticen, con el consiguiente incremento en los impuestos
para alguna de las partes.
Consideramos que esta limitante, que slo aplica tratndose de trabajadores de confianza, tiene serios vicios de constitucionalidad.
b) La deduccin de automviles, que hasta el ao
2001, tena como tope en el monto original de la inversin la cantidad de $338,202.00, ahora lo tendr
de $200,000.00.
Sin embargo, los gastos de operacin de los automviles sern ntegramente deducibles independientemente de que su inversin se encuentre topada, y por
otra parte, se eliminan las reglas de los automviles
utilitarios.
Es importante aclarar que el tope de $200,000.00
aplica al precio pagado por el automvil, ms las inversiones hechas en el equipo de blindaje en su
caso, con lo cual, para efectos prcticos, har que en
ningn caso sea deducible lo relativo al blindaje.
c) Las reservas para fondos de pensiones ahora no podrn invertirse en ms de un 10% del monto total de
las reservas, en valores emitidos por la propia empresa o por empresas que se consideren partes relacionadas.
Con la redaccin de la nueva ley, no queda claro si
los rendimientos que se obtengan con motivo de la
inversin del fondo, deben ser acumulados por la
empresa.
d) La participacin de utilidades que se pague a los trabajadores, sigue siendo no deducible, no obstante
que en la iniciativa de ley s se consideraba su deduccin. En un numeral transitorio se menciona que la
deducibilidad de la PTU volver a ser analizada para
el ejercicio 2003 siempre que en los criterios generales de poltica econmica se estime un crecimiento
superior al 3% del producto interno bruto.
8. Deduccin de consumos en restaurantes
De manera por dems contradictoria con lo anterior, ahora se permitir la deduccin en consumos en restaurantes en un 50%, siempre que el pago se haga con tarjeta
de crdito o a travs de monederos electrnicos que al
efecto autorice el SAT.
9. Se modifica nuevamente el rgimen de
consolidacin fiscal
Muy probablemente por la dificultad tcnica del tema, todava algunos legisladores tienen un concepto equivoca-
Fiscal
do de la consolidacin fiscal, pues consideran que se
trata de un esquema de estmulo, cuando en realidad es
slo una simplificacin sin costo alguno para el erario
pblico. Quiz por ello, para el ao 2002:
a) Se mantiene el esquema de participacin consolidable al 60%.
b) Adems, el efecto del 60% trasciende ahora incluso
a los resultados de las controladoras, pues elimina el
concepto de controladoras puras. Por tanto, las controladoras que tienen carga financiera y por tanto deduccin de intereses, ahora slo van a poder dar
efecto a la deduccin de stos contra las utilidades
de las controladas, al 60%. Lo mismo ocurrir con
otros gastos operativos.
c) Se eliminan las partidas especiales de consolidacin.
d) Se debern dar todos los efectos de desincorporacin, cuando una sociedad controlada desaparezca
por fusin, no obstante que la fusionante forme parte
del mismo grupo.
10. Se termina el privilegio del rgimen simplificado
para empresas agropecuarias,
de autotransporte y otras
Hasta ahora, los sujetos del rgimen simplificado prcticamente estaban exentos del impuesto sobre la renta,
pues podan deducir las salidas de efectivo, y se consideraban como tales, los depsitos a sus propias cuentas de cheques.
En adelante, las empresas agropecuarias, las de autotransporte, que se dediquen a actividades pesqueras y
las integradoras, debern pagar el impuesto sobre la
renta por cuenta de sus integrantes acumulando los ingresos que efectivamente obtengan y deduciendo los
gastos efectivamente pagados.
11. Obligaciones para operaciones celebradas con
partes relacionadas del pas
En la redaccin que tena hasta el 2001 el artculo correspondiente a las obligaciones de las personas morales,
podra llegar a interpretarse que todo lo relativo a las
operaciones con partes relacionadas, como la obligacin de determinar ingresos acumulables y deducciones conforme a los mtodos de precios que la propia ley
permite, resultaba aplicable nicamente tratndose de
operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero. Con la nueva ley, esa interpretacin queda
superada y por tanto las obligaciones mencionadas
tambin aplican tratndose de operaciones con partes
relacionadas a nivel domstico.
A20
12. Reducciones de capital y recompra

de acciones
Tanto la reduccin de capital como la recompra de acciones ya se venan considerando como utilidades distribuidas, en algunos supuestos. Sin embargo, la redaccin del
precepto que estableca lo anterior en la ley que se abroga, presentaba inconsistencias que hacan difcil su aplicacin efectiva y, por tanto, impeda que las empresas
que realizaron estas operaciones tuvieran que pagar el
impuesto correspondiente. Ahora se afina la redaccin y
con ello puede ocurrir que cuando una sociedad reduzca
su capital o recompre acciones, tenga que pagar el impuesto sobre dividendos, aun y cuando tenga saldo en la
cuenta de utilidad fiscal neta.
Esto no sucedera tratndose de una autntica distribucin de utilidades, por lo que se estima que el precepto
rompe con el principio constitucional de proporcionalidad.
No obstante lo anterior, para estos efectos habr que
considerar que el impuesto que se llegue a pagar, podr
ser acreditable contra el impuesto sobre la renta de los
tres ejercicios siguientes, de acuerdo con lo dicho arriba.
Es importante sealar que ahora tambin se considerar
como reduccin de capital, la transmisin de activos monetarios que se genere como consecuencia de escisin
o fusin de sociedades, cuando representen ms del
51% de los activos totales de la escindida o de la fusionante que surja, o bien cuando la sociedad escindente o
fusionante conserve los activos monetarios que representen ms del 51% de sus activos totales.
13. Rgimen intermedio y rgimen de pequeos
contribuyentes para personas fsicas con
actividades empresariales
En el rgimen intermedio podrn estar quienes, en el ao
inmediato anterior, hubieran tenido ingresos que no rebasaron los $4000,000.00. Como ventaja, slo llevarn
un libro de ingresos y egresos, y registro de inversiones y
deducciones, en lugar de llevar toda una contabilidad;
como desventaja, cuando sus ingresos sean superiores
a un $1000,000.00 estarn obligados a tener mquinas
registradoras de comprobacin fiscal. El impuesto lo pagarn sobre la utilidad (ingresos menos deducciones), y
de acuerdo con la tarifa de personas fsicas.
Los pequeos contribuyentes sern aquellos que realicen actividades empresariales, consistentes nicamente
en la enajenacin de bienes o prestacin de servicios al
pblico en general (no se incluye a los industriales),
siempre que sus ingresos del ao anterior no excedan de
$1500,000.00.
Fiscal
Los pequeos contribuyentes estarn sujetos a las mismas ventajas y desventajas sealadas para los del rgimen intermedio y pagarn como impuesto nicamente el
1% del total de los ingresos cobrados. No aplica para comisionistas, agentes, representantes, corredores, ni para
quienes vendan mercanca extranjera.
14. Se avanza en la globalizacin del ingreso de las
personas fsicas
Los ingresos exentos ahora tendrn que declararse, con
lo cual, la autoridad fiscal tendr mayor informacin estadstica para poder planear actos de fiscalizacin. Tambin
deben declararse los prstamos y donativos recibidos. En
caso de incumplimiento, se tendr que pagar impuesto
por ellos.
Las instituciones que componen el sistema financiero,
debern presentar al SAT, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, informacin sobre el nombre, registro federal de contribuyentes, domicilio del contribuyente de
que se trate y los intereses nominales y reales que hayan
pagado. La primera informacin deber proporcionarse
a ms tardar el da 15 de febrero de 2003.
Similar informacin deben presentar todas aquellas personas que paguen intereses a personas fsicas.
Con lo anterior, la autoridad fiscal podr, incluso, elaborar propuestas de declaraciones para los contribuyentes. Consideramos que esta medida puede ser til para
combatir la evasin y la economa informal, aunque tiene
su cuota de riesgo por la inseguridad pblica.
Por otra parte, en ciertos casos se podrn deducir las
prdidas por actividades profesionales y empresariales,
y las generadas por la enajenacin de bienes.
15. Se limitan las exenciones para personas fsicas

a) Enajenacin de acciones en bolsa de valores.
La exencin sigue aplicando para el caso de acciones emitidas por sociedades mexicanas, que se realicen en bolsa de valores mexicana; tambin aplica
para la enajenacin de acciones emitidas por sociedades extranjeras, cotizadas en bolsa de valores
mexicana, aun y cuando se enajenen en el extranjero. (Como puede observarse, se le da una ventaja a
la inversin en acciones emitidas por sociedades del
extranjero, lo cual es incongruente.)
Sin embargo, la exencin no aplicar para quienes
tengan las acciones al momento de su inscripcin en
Registro Nacional de Valores, si no han transcurrido
cinco aos desde su colocacin, y se encuentre colocada entre el pblico inversionista cuando menos
el 35% del total de las acciones pagadas de la emiso-
ra; tampoco aplicar la exencin si la oferta de compra no comprende todas las series accionarias del
capital y se realiza al mismo precio para todos los accionistas, o si los citados accionistas no tienen la posibilidad de aceptar ofertas ms competitivas sin una
penalidad.
Es de sealarse aqu, que tratndose de inversionistas extranjeros, la exencin aplica en estos mismos
trminos, pero nicamente para personas fsicas. En
el caso de personas morales se les retendr el 5% sobre el ingreso, o el 20% sobre la ganancia. (Esto es
conforme a la ley, pero podran aplicar beneficios de
los tratados internacionales.)
b) Intereses.
Durante el ao 2002, los intereses que paguen las
instituciones de crdito, de acuerdo a ciertas reglas,
y los que paguen las instituciones de seguros, estarn gravados a una tasa del 24% sobre los primeros
10 puntos, y el pago se considerar como definitivo.
A partir del ao 2003, la retencin ser en un porcentaje que determine el Congreso de la Unin, sobre el
importe del capital; ser acumulable el inters real
percibido y podr acreditarse lo retenido.
Tratndose de bonos emitidos por el Gobierno Federal, y los bonos corporativos con plazo mayor a tres
aos y tasa de inters revisable cada seis meses, seguirn exentos por el ao 2002; a partir del 2003 estarn gravados cuando la tasa se revise o pueda
revisarse, sobre el monto del inters real.
Tratndose de inversiones en acciones de sociedades de inversin de deuda, durante el ao 2002 la
persona fsica no tendr que pagar ningn impuesto.
A partir del ao 2003 la persona fsica tendr que acumular la parte proporcional de los intereses reales
que obtenga la sociedad de inversin, y acreditar las
retenciones que le efecten a la tasa que establezca
el Congreso de la Unin, sobre el importe del capital.
La ganancia en la enajenacin de acciones de sociedades de inversin de renta fija estar gravada como
un inters, para lo cual se disminuir el importe que
se hubiera acumulado por concepto de rendimientos
proporcionales obtenidos.
c) Derechos de autor.
Ahora la exencin solamente abarcar dos salarios
mnimos generales elevados al ao. El excedente
debe acumularse a los dems ingresos del ao y pagar el impuesto.
d) Cantidades pagadas por instituciones de seguros.
La exencin nicamente aplicar por las cantidades
que paguen las aseguradoras a los asegurados o
sus beneficiarios, cuando ocurra el riesgo amparado
en las plizas contratadas. Ya no habr exencin sobre los dividendos, intereses, pagos por terminacin
o valores de rescate.
Sin embargo, tratndose de dividendos, pagos por
terminacin o valores de rescate, no en todos los ca2a. decena Enero-2002
A21
Fiscal
sos resultar un gravamen, dado que si es el propio
contribuyente quien efectu el pago de la prima, tales conceptos correspondern a la recuperacin de
un gasto y no a un ingreso.
16. Declaracin anual de impuesto sobre la renta,
personas fsicas
Ahora, la regla general es que todas las personas fsicas
que obtengan ingresos, a excepcin de los exentos y de
aquellos por los que se haya hecho pago de impuesto
definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual
mediante declaracin que deben presentar precisamente en el mes de abril del ao siguiente. La excepcin es
nicamente para las personas fsicas que tengan solamente ingresos por salarios hasta por $1000,000.00
($500,000.00 en 2003 y $300,000.00 a partir de 2004) y
siempre que no hayan obtenido ingresos por intereses
reales en exceso de $100,000.00.
Adems, quienes hayan obtenido ingresos superiores a
$1500,000.00, aun y cuando stos estuvieran exentos,
deben declarar la totalidad de esos ingresos.
Si no se declaran los ingresos exentos, debindolo haber hecho, se pierde el derecho a las exenciones.
Es evidente la intencin del legislador de dotar al erario
pblico de informacin relevante para poder planear actos de fiscalizacin. El cambio de poltica es notorio si se
considera que hasta el ao 2000, las personas que nicamente reciban sueldos estaban obligadas a presentar declaracin slo cuando el importe de sus ingresos
rebasaba la suma de $2250,000.00.
17. Deducciones nuevas para personas fsicas
En la declaracin anual, las personas fsicas podrn deducir el importe de las primas de seguros de gastos mdicos, siempre que el beneficiario efectivo sea el propio
contribuyente, su cnyuge o la persona con quien viva
en concubinato, o sus ascendientes o descendientes en
lnea recta. No existe limitacin alguna en cuanto a monto de primas. No ser necesario contar con un seguro de
este tipo, para poder deducir los honorarios mdicos y
dentales y los gastos hospitalarios.
Tambin sern deducibles los intereses reales pagados
por crditos hipotecarios destinados a casa-habitacin,
contratados con institucin de crdito o con un organismo auxiliar de crdito y siempre que el monto del mismo
no exceda de 1500,000 unidades de inversin. Esta disposicin entrar en vigor el 1o. de enero de 2003.
18. Cambios en el rgimen de los extranjeros
a) Enajenacin de acciones en bolsa de valores.
Para las personas fsicas se mantiene la exencin,
conforme las modificaciones ya comentadas. Las
A22
personas morales extranjeras ya no estarn exentas

y tendrn que pagar un impuesto a la tasa del 5% sobre el ingreso, o la tasa del 20% sobre la ganancia.
Sin embargo, en muchos de los casos no habr retencin ni pago de impuestos por aplicar los beneficios contenidos en los tratados internacionales.
b) Reestructuraciones.
Se elimina la posibilidad de obtener autorizacin
para enajenar acciones a precio distinto del que pactaran partes independientes, sustituyndose con la
posibilidad de solicitar aprobacin para diferir el impuesto; esta posibilidad, adems, no es asequible a
determinados contribuyentes, como los residentes en
territorios con regmenes fiscales preferentes, quienes,
sin embargo, por 2002 tendrn la opcin de pagar el
impuesto a una tasa reducida (1.8%), buscando con
lo anterior promover la reubicacin de la tenencia accionaria a Mxico.
c) Dividendos.
El impuesto sobre dividendos ahora se causa nicamente por las emisoras cuando las distribuyan sin tener saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta. Como se
redujo la tasa mxima de personas fsicas, para igualarla a la tasa que ya pagan las empresas, el impuesto sobre el 5% que aplicaba hasta el ao 2001,
desaparece.
d) Intereses.
Se mantiene la tasa del 4.9% para los intereses pagados a residentes en el extranjero, provenientes de
ttulos de crdito colocados entre el gran pblico inversionista, as como los colocados a travs de bancos o casas de bolsa en un pas con el que Mxico
tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposicin, cuando la documentacin correspondiente
est inscrita en el Registro Nacional de Valores.
Tambin, nicamente durante 2002, se mantiene la
tasa del 4.9%, a los intereses que obtengan los bancos
extranjeros incluyendo los de inversin, siempre que
sean beneficiarios efectivos de los intereses, y sean residentes en un pas con el que se tenga tratado.
19. Impuestos nuevos
a) Impuestos sustitutivos del crdito al salario.
Con el objeto de eliminar la carga que tena el erario pblico, consistente en un crdito al salario en efectivo,
que se pagaba a los trabajadores con ingresos hasta 4
veces el salario mnimo, y que era enterado por los patrones para despus compensarlo contra contribuciones federales, y que esto ocurriera de tal forma que le
costara al patrn sin que los trabajadores tuvieran una
merma en sus percepciones, se estableci este impuesto que se calcular a la tasa del 3% sobre la base del
monto total de las erogaciones por la prestacin de un
servicio personal subordinado.
Fiscal
Sin embargo, este impuesto podr no causarse si
los patrones que paguen crdito al salario no efectan la disminucin de dicho crdito pagado contra
los impuestos a su cargo.
As, el costo correspondiente al crdito al salario se
traspasa del erario al patrn, pero nicamente hasta
por el importe de 3% de su nmina, porque la parte
excedente podrn seguirla compensando contra los
impuestos federales a su cargo.
En principio nosotros consideramos que si el patrn
decide no compensar el crdito al salario, lo erogado ser deducible para el impuesto sobre la renta; si
decide s compensar y pagar el impuesto sustitutivo,
ste igualmente sera deducible. Sin embargo, se
requerir una aclaracin de las autoridades fiscales
a este respecto, dado que la ley seala que el crdito
al salario pagado es no deducible.
b) Impuesto federal a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Este impuesto se tiene que pagar a la tasa del 5%,
sobre el valor de bienes considerados como suntuarios (caviar, salmn ahumado, motocicletas grandes,
televisiones de pantalla plana, joyera, etc.); sobre el
valor de los servicios de lujo (como los que permitan
la prctica del golf, equitacin, polo, automovilismo
deportivo, membresas para restaurantes, centros
nocturnos o bares de acceso restringido, bares y restaurantes que vendan bebidas alcohlicas o que tengan anexo un bar, etc.); o de la contraprestacin por
el uso de los bienes arriba indicados.
La base no incluir el impuesto al valor agregado. Se
causar hasta que efectivamente se cobre el precio.
El impuesto slo aplicar cuando las operaciones
correspondientes se lleven a cabo con el pblico en
general. De tal suerte que no se causar impuesto
suntuario, por las ventas o servicios cuando se expida
un comprobante en el que se traslade en forma expresa y por separado el impuesto al valor agregado, ya
que segn el Cdigo Fiscal de la Federacin, en esos
casos las ventas no se consideran realizadas con el
pblico en general.
En la Ley de Ingresos se dice que se espera una recaudacin de $8,751 millones. Sin embargo, como
slo aplica para operaciones en las que no se traslade el IVA en el comprobante correspondiente, nos
parece muy elevada la expectativa de recaudacin.
c) Impuesto a las telecomunicaciones (IEPS).
En principio este impuesto se causa a la tasa del 10%
por todos los servicios proporcionados por concesionarios o permisionarios de servicios de telecomunicaciones, lo cual incluye la telefona, la radiotelefona
mvil, la radiolocalizacin de personas, los servicios
satelitales, la televisin restringida y otros.
Sin embargo, se establecen exenciones muy amplias como es el caso de los servicios que se prestan
entre concesionarios de redes pblicas de teleco-
A24
municaciones cuando sea un servicio intermedio, los

de internet conmutado, los de telefona celular en el
caso de tarjetas prepagadas hasta de $200.00, la telefona bsica local en todas sus modalidades, as
como la larga distancia nacional.
Es por lo anterior, que la expectativa de recaudacin
que para este rubro tiene la Ley de Ingresos de
$3,830 millones, tambin parece muy elevada.
d) Impuesto a las aguas, refrescos y sus concentrados (IEPS).
Este impuesto se causar a la tasa del 20% sobre el
precio de venta de aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas hidratantes, concentrados, polvos,
jarabes, esencias, extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos, siempre que utilicen
edulcorantes distintos de la azcar de caa.
Pareciera que es un impuesto que se establece como
un castigo para quienes utilicen cualquier edulcorante que no sea azcar, lo cual parece tener problemas
de constitucionalidad y posiblemente de violacin a
tratados internacionales.
e) Impuesto local sobre ingresos.
En la Ley de Ingresos se permite ahora establecer a
las entidades federativas, el impuesto sobre ingresos
que tengan las personas fsicas que realizan actividades profesionales o empresariales con percepciones
que no excedan de $4000,000.00, sin que esto se
considere un incumplimiento a los convenios de
coordinacin fiscal celebrados en materia de impuesto al valor agregado.
El impuesto no puede exceder del 5% de los ingresos;
para quienes tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes, el impuesto ser cuando ms del 2%.
f) Impuesto local sobre ventas.
Asimismo, las entidades federativas podrn establecer
impuestos a las ventas y servicios al pblico en general
sin que esto se considere violatorio de los referidos
convenios de coordinacin, siempre que el impuesto
se establezca sobre operaciones que se lleven a cabo
con pblico en general; la tasa mxima sea del 3% y
tenga obligacin de pagarse hasta que las contraprestaciones efectivamente hayan sido cobradas.
Tambin debern establecerse exenciones para los
actos o actividades por las que no se pague el impuesto al valor agregado; la enajenacin de ttulos de
crdito y partes sociales as como de oro; los servicios pblicos concesionados por el Gobierno Federal; los servicios de energa elctrica, de correos y de
telgrafos; los que proporcione el sistema financiero;
los intereses a excepcin de los que cobran personas que enajenen bienes y le otorgan financiamiento; el transporte areo y martimo; el servicio de
autotransporte federal, entre otros.
Todos estos impuestos constituyen cargas adicionales a la actividad productiva, y no van de acuerdo con
la reforma fiscal promotora que se esperaba. Ade-
Fiscal
ms, en el caso de los impuestos locales, consideramos que es un retroceso del esquema planteado en el
sistema nacional de coordinacin fiscal entre la federacin y las entidades, que hasta ahora haba permitido
uniformidad en los gravmenes, lo cual facilitaba enormemente las operaciones y representaba una ventaja
competitiva de nuestro pas frente al rgimen fiscal de
otros estados de la comunidad internacional.
20. Fondo para mejorar la administracin tributaria
Hace algunos aos, exista un fondo para promover la
productividad de los funcionarios pblicos que trabajaban en las tareas de administracin, recaudacin y fiscalizacin de las contribuciones, que se conformaba con el
importe de las multas que stos imponan a los contribuyentes. La figura se consider perversa, puesto que en
detrimento de la seguridad jurdica de los particulares,
se incentivaba a los funcionarios fiscales a castigar, lo
cual les haca perder la objetividad en sus tareas.
Ahora, se plantea una figura ms moderna, pues el fondo tendr las siguientes caractersticas:
a) Se utilizar para mejorar y modernizar la administracin tributaria, adems de impulsar la productividad
de sus participantes.
b) El fondo se constituir con recursos provenientes
del aumento de la recaudacin tributaria, que se obtenga por mayor eficiencia administrativa. Lo que
queda an dudoso, es que la determinacin de qu
parte del incremento en la recaudacin proviene de
mayor eficiencia administrativa, la har el propio
SAT, aunque esto tendr que informarlo mensualmente a la Comisin de Hacienda de la Cmara de
Diputados.
c) El fondo no podr exceder del 35% del presupuesto
que se tena programado para el Servicio de Administracin Tributaria.
d) Lo que puede destinarse al pago de sueldos no exceder del 35% de lo presupuestado para estos efectos.
La administracin tributaria requiere de funcionarios bien
capacitados y bien pagados. De la correcta valuacin de
los incrementos que obtenga de la mayor eficiencia de la
administracin tributaria, dependern las bondades de
esta figura. Consideramos que debe ser una solucin
transitoria al problema de destinar mayores recursos al
SAT, pues es evidente que la calificacin de la recaudacin
obtenida por mayor eficiencia administrativa se desgastar
con el paso de los aos.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La reforma propuesta a las diversas disposiciones fiscales, contempla una nueva Ley del Impuesto sobre la
Renta, lo cual quiere decir que, desde su articulado, has-
ta algunos mtodos y procedimientos de clculo de

dicho impuesto, son totalmente nuevos.
Cabe sealar que, en trminos generales, fue aprobada
la propuesta enviada por el Ejecutivo Federal desde el
mes de abril en materia del Impuesto sobre la Renta, aunque es de reconocer que existieron algunos cambios
trascendentes que, durante el proceso legislativo, se fueron incorporando.
La Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao
2001 contena 165 artculos divididos en seis distintos ttulos. La actual incluye 221 artculos divididos en siete ttulos
y, adicionalmente, 90 disposiciones transitorias.
Muchos de los cambios contenidos en la nueva ley, son
meras precisiones a las disposiciones que se contenan
en la ley que se abroga, por lo que aqu slo comentaremos aquellos que representan cambios relevantes.
Cabe mencionar que, en virtud de la premura con la que
los legisladores aprobaron los cambios a la ley en comento, existieron algunas fallas en cuanto a tcnica legislativa se refiere, de trascendencia.
Tal es el caso del decreto que le da origen a este nueva
Ley del Impuesto sobre la Renta, la cual carece de un artculo primero mismo que, tericamente, debiera contener
todo el articulado de la misma. Lo anterior repercute en
el sentido de que, el segundo artculo de tal decreto, mismo que contiene las disposiciones transitorias de la ley
en comento, hace referencia al inexistente artculo primero para sealar la entrada en vigor de ste, lo cual evidencia nuestro comentario.
Igualmente hay referencias a artculos de la misma ley o
de otras que no existen o que regulan alguna materia diferente por lo que resultan equivocadas.
Ttulo Primero
Disposiciones Generales
1. Concepto de base fija (arts. 1, 2 y 4)
Se elimina el concepto de base fija, incorporndose dentro del de establecimiento permanente, al considerarse
dentro de ste el desarrollo de actividades empresariales y
la prestacin de servicios personales independientes.
Segn la Exposicin de Motivos del Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de
Diputados, se elimina el concepto de base fija pues
acorde con los modelos de tratados para evitar la doble
tributacin nicamente se reconoce el concepto de establecimiento permanente el cual incluye el lugar donde se
prestan servicios personales independientes y que en la
legislacin anterior se define como base fija.
A25
Fiscal
Llama la atencin lo anterior, toda vez que en todos los
tratados para evitar la doble tributacin celebrados por
Mxico con otros pases, se hace referencia en el artculo 14 de los mismos Servicios Personales Independientes, a las bases fijas y en el artculo 7 Beneficios
Empresariales al concepto de Establecimiento Permanente. Es ms, el prrafo 4 de los comentarios al artculo
14 del modelo de la OCDE, seala que Aunque los artculos 7 y 14 responden a los mismos principios, se ha
considerado que la nocin de establecimiento permanente debe reservarse a las actividades empresariales.
Por esta razn se ha empleado la expresin base fija
(...).
Esta modificacin obedece a la reciente revisin que llev a cabo el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE al
modelo de convenio fiscal sobre la renta y el patrimonio
efectuado el ao pasado en Pars, en donde se tom el
acuerdo de que en razn que tanto la existencia del establecimiento permanente, como la base fija es el establecimiento de un centro de negocios, lo lgico sera que a
ambos conceptos apliquen las mismas reglas.
Como resultado de este cambio en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, la ley estar acorde con los tratados internacionales que Mxico celebre en el futuro, sin embargo no estar de acuerdo con los tratados celebrados
con otros pases que actualmente se encuentran en vigor.
2. Beneficios de los tratados (art. 5)
Este nuevo artculo 5 contiene lo dispuesto por el anterior 4-A, pero con cambios importantes.
El nuevo artculo seala que los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables
a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el
pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del
propio tratado y las dems disposiciones de procedimiento contenidas en la ley, incluyendo las obligaciones
de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal.
Hasta el ao 2001 el requisito de cumplir las disposiciones de procedimiento se refera slo a las previstas en el
Ttulo V de la ley y era aplicable exclusivamente para gozar de los beneficios de los tratados en forma directa y
no mediante devolucin.
Ahora es necesario cumplir las disposiciones de procedimiento contenidas en la ley para poder gozar de los
beneficios de los tratados, los cuales podrn tomarse
mediante retenciones menores por parte de los retenedores aplicando las tasas previstas en los tratados.
En caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las
que sealen los convenios, el residente en el extranjero
A26
podr pedir la devolucin por la diferencia que corresponda.

3. Acreditamiento de ISR pagado en el
extranjero (art. 6)
Permanecen en este artculo las reglas de acreditamiento de impuesto sobre la renta pagado fuera de nuestro
pas, con algunas pequeas precisiones y adecuaciones.
Dentro de estas ltimas, se establece que tratndose de
personas fsicas con actividades empresariales que determinen el impuesto conforme al Captulo II del Ttulo IV
(De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales) el impuesto acreditable no exceder de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del
extranjero la tarifa del artculo 177 (tarifa del impuesto
anual).
El hecho de fijar el tope de acreditamiento aplicando la
tarifa al ingreso del extranjero puede resultar injusto para
el contribuyente, debido a que l causa el impuesto sobre la suma de ingresos acumulables (utilidad gravable
en el caso de actividades empresariales), lo que lo puede
llevar a causar impuesto a una tasa mayor, que la que resultara de aplicar la tarifa exclusivamente al ingreso del
extranjero.
Tal vez hubiera sido ms justo fijar el tope aplicando a los
ingresos del extranjero, la tasa de impuesto que haya correspondido a los ingresos acumulables del ejercicio.
De esta forma se hubiera permitido el acreditamiento de
ISR pagado en el extranjero, hasta por el monto de ISR
mexicano que causaron esos ingresos.
4. Definiciones de persona moral, acciones
y sistema financiero (art. 8)
Se incluyen en este artculo las definiciones de estos
conceptos contenidos anteriormente en el artculo 5 de
la ley vigente hasta 2001, con algunas adiciones.
En el primer prrafo se establece que se entiende comprendida bajo el concepto de persona moral, la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales en Mxico.
Es de mencionarse que, por otro lado, se eliminaron las
disposiciones antes contenidas en el artculo 8, que regulaban a la asociacin en participacin y que eran necesarias en virtud de que dicha asociacin no es una
persona, sino un simple contrato entre una persona denominada asociante y una o ms personas denominadas asociados que le aportan a la primera bienes o
servicios para que ella realice actividades mercantiles,
Fiscal
obligndose a cambio a participarles de las utilidades o
las prdidas del negocio.
Es un contrato para llevar a cabo negocios y al considerarla como persona moral, sin serlo en realidad, se necesitan las reglas que anteriormente existan que
regulaban las aportaciones, reducciones de capital, deduccin de inversiones y obligaciones.
La asociacin en participacin est destinada a morir,
toda vez que no presenta ninguna ventaja y s muchos
problemas de inseguridad jurdica para efectos fiscales.
En el segundo prrafo del artculo 8 que define el trmino
acciones, se establece que tratndose de sociedades
cuyo capital este representado por partes sociales (que
para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran como acciones), cuando la ley se refiera al costo
comprobado de adquisicin de acciones, se deber considerar la parte alcuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate.
En primer lugar, es de criticarse la falta de tcnica legislativa, toda vez que esta disposicin no debera estar
dentro del segundo prrafo del artculo 8 que define el
concepto de acciones, sino en el artculo 24 que se refiere a la determinacin de la ganancia por enajenacin
de acciones, para lo cual es preciso determinar el costo
promedio por accin, partiendo precisamente del costo
comprobado de adquisicin.
En segundo lugar, la disposicin en comentario est
equivocada, debido a que el costo de adquisicin de
una parte social no tiene relacin a ser considerada, con
la parte alcuota que represente la parte social.
El costo comprobado de adquisicin es lo que al contribuyente le cost la parte social, ya sea que la haya adquirido por compra, permuta, aportacin o cualquier
otra forma. Si un contribuyente compr una parte social
en $1,000.00, ese es su costo comprobado de adquisicin, independientemente de la parte alcuota del capital
que represente y no hay forma de considerar dicha parte
alcuota en el costo de adquisicin.
Posiblemente, lo que se quiso decir es que para la determinacin del monto original de la inversin la suma al
costo comprobado de adquisicin de utilidades actualizadas y dividendos o utilidades percibidos por la persona moral, as como la resta de prdidas de sta, debe
efectuarse en la parte que corresponda a la parte social
que se enajena, considerando para estos efectos la parte alcuota del capital que represente la parte social.
Por ltimo, en el tercer prrafo del artculo 8 se incluye
como parte del sistema financiero a las sociedades controladoras de grupos financieros, a las sociedades financieras populares, sociedades de inversin de renta variable y
sociedades de inversin en instrumentos de deuda.
Por lo que respecta a las sociedades financieras populares, las mismas sustituyen a las sociedades de ahorro y
prstamo. Sin embargo, la Ley de Ahorro y Crdito Popular publicada en el Diario Oficial del 4 de junio de 2001 establece un plazo de dos aos contados a partir de su
entrada en vigor para que las sociedades de ahorro y
prstamo se transformen en sociedades financieras populares, por lo que se hizo necesario que en la fraccin
XVIII de las disposiciones transitorias se establezca que
durante los ejercicios de 2002 y 2003 se considerar que
forman parte del sistema financiero las sociedades de
ahorro y prstamo.
5. Asociacin en participacin (XVII tr.)
La fraccin XVII del artculo segundo del Decreto de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (cabe mencionar que no
hay artculo primero, aunque el segundo hace referencia
a l), seala que para efectos de la ley, las asociaciones
en participacin estarn a lo siguiente:
a) Los contribuyentes que hubieren celebrado contratos de asociacin en participacin con anterioridad a
la entrada en vigor de este artculo, integrarn la
cuenta de capital de aportacin a que se refiere el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con
las aportaciones efectuadas por sus integrantes, disminuyendo los retiros que de dichas aportaciones se
hubiesen efectuado desde la fecha en que se celebr
el convenio para su creacin, y hasta el da anterior a
la entrada en vigor de esta fraccin. Para estos efectos, tanto las aportaciones como los retiros se actualizarn desde la fecha en que se realiz la aportacin
o se efectu el retiro y hasta el mes inmediato anterior
al en que entre en vigor esta fraccin.
b) Las asociaciones en participacin, para los efectos
del clculo del coeficiente de utilidad de los pagos
provisionales a que se refiere el artculo 14 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, considerarn el total de
los ingresos percibidos por dicha asociacin en participacin, as como la utilidad fiscal derivada del mismo en el ejercicio que termine con motivo de la
entrada en vigor de dicha ley. En el caso de que no
exista utilidad en dicho ejercicio ni en los cinco anteriores, se considerar como coeficiente de utilidad
para los efectos de los pagos provisionales, el que
corresponda en los trminos del artculo 90 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
c) Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por actividades realizadas a travs de la asociacin en participacin, podrn trasmitir a la asociacin
en participacin en que sigan participando, el monto
que les corresponde de las prdidas fiscales generadas en el ejercicio fiscal de 2001, para que dichas
prdidas sean disminuidas por la asociacin en participacin en los ejercicios subsecuentes. En este
caso, la persona fsica no podrn en ningn caso dis2a. decena Enero-2002
A27
Fiscal
minuir dicha prdida. Por su parte, la asociacin en
participacin disminuir en los ejercicios siguientes
dicha prdida hasta por el monto de la utilidad fiscal
que corresponda al por ciento en que la persona fsica que trasmite la prdida participe de dicha utilidad
en los trminos del convenio por el que se crea la
asociacin en participacin. Para aplicar lo dispuesto en este inciso, se deber adems, cumplir con las
reglas de carcter general que al efecto expida el
Servicio de Administracin Tributaria.
El cambio obedece, segn la Exposicin de Motivos de

la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara
de Diputados, a que el tipo de cambio que publica el Banco de Mxico para solventar obligaciones denominadas
en moneda extranjera pagaderas en la Repblica Mexicana, es un tipo de cambio estndar utilizado en nuestro
pas para la conversin de moneda extranjera.
Adicionalmente, el Servicio de Administracin Tributaria, mediante disposiciones de carcter general,

podr establecer las reglas que faciliten la aplicacin
de lo dispuesto en esta fraccin.
7. Ganancia derivada de la enajenacin de acciones

de sociedades de inversin en instrumentos de
deuda (art. 9)
Las reglas anteriores establecen algunas disposiciones

relativas a asociaciones en participacin formadas con
anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la nueva
ley. Sin embargo, dado que en realidad y desde el punto
de vista jurdico, dicho contrato de asociacin en participacin no genera por s una persona distinta de sus integrantes, se requiere de reglas a seguir respecto a la
responsabilidad de las partes, obligaciones, deduccin
de inversiones, reembolsos, dividendos, rescisin del
contrato etc., las cuales estaban en el artculo 8 de la ley
anterior y no se incluyen en la nueva ley.
En todo caso, con o sin esas reglas, nos parece que la
asociacin en participacin, desgraciadamente, no ser
ya una figura que se utilice para la realizacin de negocios
o proyectos nuevos, debido a que para que esta forma de
hacer negocios que es muy utilizada mundialmente funcione, es necesario que sea fiscalmente transparente y
que sus integrantes sean los contribuyentes del impuesto
sobre la renta por las actividades realizadas a travs de
esa figura.
Por esta razn, desde el ao de 1999 en que cambi el
rgimen fiscal eliminndose la transparencia de ese
contrato, se acab con la utilizacin de esa figura.
yente hubiera obtenido moneda extranjera a un tipo de

cambio ms favorable.
Se establece ahora en este artculo que se dar el tratamiento establecido en la ley para los intereses, a la ganancia proveniente de la enajenacin de las acciones de
las sociedades de inversin en instrumentos de deuda a
que se refiere la Ley de Sociedades de Inversin.
Ya no se seala que debe considerarse la ganancia que
se conozca diariamente, por lo que podra pensarse que
el momento de acumulacin sera hasta que se vendiera
la accin. Sin embargo esto no es as, toda vez que la
nueva disposicin alude a la ganancia a que se refiere la
Ley de Sociedades de Inversin y sta, en su artculo 19,
seala que en este tipo de sociedades de inversin la utilidad o prdida neta se asignar diariamente entre los accionistas, responsabilidad que recae en la sociedad
operadora.
De esta forma, la ganancia a la que se refiere la Ley de
Sociedades de Inversin y que debe considerarse como
inters para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es la que se determine diariamente por la sociedad
operadora de la sociedad de inversin en instrumentos
de deuda.
Ttulo Segundo
De las Personas Morales
6. Prdidas cambiarias (art. 9)

Se establece ahora en el quinto prrafo de este artculo,
que el tipo de cambio a utilizar para la determinacin de
prdidas cambiarias es el que publique el Banco de Mxico en el diario Oficial de la Federacin del da en que se
sufra la prdida, para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la Repblica
Mexicana.
Anteriormente se utilizaba el promedio de los tipos de
cambio para enajenacin con el cual iniciaran operaciones las instituciones de crdito en el Distrito Federal, a
que se refiere el artculo 20 prrafo tercero del Cdigo
Fiscal de la Federacin o, en su caso, el tipo de cambio
establecido por el Banco de Mxico, cuando el contribu-
A28
8. Tasa de impuesto (art. 10 y LXXXII tr.)

La tasa del impuesto aplicable a personas morales queda en 32%. Sin embargo, en la disposicin transitoria se
establece que durante el ejercicio de 2002 se aplicar la
tasa del 35%, durante el ejercicio de 2003 la del 34% y durante el ejercicio de 2004 la del 33%.
9. Eliminacin del impuesto diferido (art. 10)
Se elimina en la nueva ley, la posibilidad de diferir parte
del impuesto sobre la renta del ejercicio cuando se reinviertan utilidades de la empresa, toda vez que segn las
exposiciones de motivos de los dictmenes de las Comi-
Fiscal
siones de Hacienda y Crdito Pblico de las Cmaras de
Diputados y de Senadores, esa medida no ha demostrado ser un incentivo real para la reinversin de utilidades,
al no ser canalizados los recursos reinvertidos en la
compra de activos fijos o en el financiamiento de nuevos
proyectos, sino a inversiones en el sistema financiero, lo
cual no implica crecimiento de la planta productiva, ni
genera estmulos al empleo, ocasionando un sacrificio
fiscal innecesario.
En consecuencia, se eliminan los clculos y concepto
referidos a la Ufire y Cufinre, lo que hace ms sencilla la
aplicacin de la ley en esta materia.
10. Reducciones de ISR (arts. 10, 81, LXVII
y LXXXVI tr.)
Se eliminan las reducciones de impuesto que estaban
contenidas en la ley anterior para los contribuyentes dedicados total o parcialmente a la agricultura, ganadera,
pesca, silvicultura y a la edicin de libros.
Sin embargo, en el ltimo prrafo de los artculos 10 y 81
se prev que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de las mismas, siempre que no excedan en el ejercicio de veinte veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao, por cada uno de sus
socios o asociados.
En caso de que los ingresos de las personas morales
que se dediquen exclusivamente a esas actividades excedan de la cantidad mencionada, debern pagar el impuesto bajo el rgimen general de la ley.
Tratndose de terrenos que adquieran personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas o
ganaderas a partir del 1 de enero de 2002, cuyo uso hubiere sido para actividades agrcolas o ganaderas y que
los utilicen nicamente para esos fines, podran deducir
el monto original de la inversin de los mismos, de la utilidad que se genere por esas actividades en el ejercicio
en que los adquieran y en los tres siguientes hasta agotarlo, siempre que durante ese periodo se utilicen los terrenos para las labores agrcolas o ganaderas.
El monto original de la inversin no deducido en el primero o siguientes ejercicios se actualizar para su deduccin en los trminos de la disposicin transitoria
(LXXXVI).
Por lo que respecta a los contribuyentes dedicados exclusivamente a la edicin de libros, segn la disposicin
transitoria (LXVII) podrn reducir el impuesto determinado conforme al artculo 10, de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio
fiscal
Por ciento
de reduccin
2002
40%
2003
30%
2004
20%
2005
10%
Se entiende que un contribuyente se dedica exclusivamente a la edicin de libros, cuando sus ingresos por
esas actividades representan cuando menos el 90% de
sus ingresos totales.
Contina la disposicin de que tratndose de contribuyentes que no se dediquen a esta actividad en forma exclusiva, calcularn la reduccin en los trminos que
seale el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (artculo 9, RISR).
Se aclara que el impuesto que se acreditar contra el IMPAC, ser el que resulte despus de restar la reduccin.
11. Impuesto por dividendos o utilidades
distribuidas (arts. 11, 89, XLV y LXXXII tr.)
Se regula en el nuevo artculo 11 el impuesto a cargo de
las personas morales, por repartir dividendos o utilidades, contenido anteriormente en el artculo 10-A, eliminndose todas las disposiciones que se referan a la
Cufinre y al impuesto diferido del 5%.
Se mantiene la no causacin del impuesto cuando los dividendos o utilidades distribuidas provienen de la Cufin.
Cuando no provienen de dicha cuenta, los dividendos o
utilidades distribuidas deben piramidarse para calcular
el impuesto, multiplicndose por el factor de 1.4706.
Transitoriamente y debido a que en los aos de 2002,
2003 y 2004 la tasa de impuesto ser 35, 34 y 33%, los
factores de piramidacin sern del 1.5385, 1.5152 y
1.4925 respectivamente.
Se aclara que para los efectos del mencionado artculo
11, no se consideran como dividendos o utilidades distribuidas y en consecuencia no se causa el impuesto en
comentario, la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.
De igual forma que el artculo 10-A anterior, se establece
que tratndose de dividendos o utilidades distribuidas
mediante el aumento de partes sociales o la entrega de
acciones de la misma persona moral, el dividendo se entender percibido en el ao de calendario en el que se
pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de la persona moral de que se trate, en los trminos del artculo 89.
A29
Fiscal
Llama la atencin, que no se incluye en esta ltima disposicin a los dividendos reinvertidos dentro de los 30
das siguientes en el aumento de capital de la misma
persona moral.
En consecuencia, aunque se reinviertan los dividendos
en los trminos sealados en el prrafo anterior, se causar el impuesto a que se refiere el artculo 11, si los dividendos distribuidos no provienen de la Cufin, desde que
los mismos sean pagados.
El impuesto determinado conforme al artculo en comentario (artculo 11) que debe pagarse, adems del impuesto del ejercicio a que se refiere el artculo 10, es definitivo y
el plazo de pago es a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos.
Con el objeto de evitar un doble gravamen motivado por
el pago de este impuesto, se permite su acreditamiento
contra el impuesto corporativo (artculo 10) de los tres
ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se pag.
En caso de que no se acredite el impuesto pudindolo
haber hecho, se perder el derecho a acreditarlo en ejercicios posteriores.
Para reflejar en la Cufin el efecto del acreditamiento, la
fraccin II del artculo 11 establece que en el ejercicio en
el que se acredite el impuesto, deber disminuirse de la
Ufin, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre 0.4706 (0.5385, 0.5152 y 0.49259 para acreditamiento de dividendos distribuidos en los ejercicios
de 2002, 2003 y 2004 respectivamente). Al efectuar esta
operacin, se disminuir de la Cufin una cantidad igual
al dividendo pagado por el cual se pag el impuesto que
despus se acredit contra el impuesto corporativo, lo
cual es correcto y evita la duplicacin de la Ufin.
En otras palabras, con esa operacin, las utilidades por
las que se efectu el acreditamiento, se disminuyen de la
utilidad fiscal neta.
Segn el XLV transitorio, el saldo de la Cufin slo se podr
disminuir una vez que se haya agotado el saldo de la Cufinre constituido conforme al artculo 124-A anterior.
Cuando los dividendos provengan de la Cufinre, el impuesto diferido deber calcularse conforme a las reglas
vigentes hasta el ao 2001 y pagase conjuntamente con
el pago provisional correspondiente al mes en el que se
haya distribuido el dividendo o utilidad de que se trate.
12. Exencin en ingresos por condonacin de
deuda o dacin en pago (XLVI tr.)
Esta fraccin contiene una disposicin cuyos antecedentes encontramos en el artculo cuarto transitorio,
fraccin VII, de la ley que modific a la Ley del Impuesto
sobre la Renta para 1998, con el que se relaciona la regla
A30
3.5.16 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, y el

artculo 10-C de la ley abrogada.
As, los contribuyentes (personas fsicas o morales) no
considerarn ingresos para efectos del impuesto sobre
la renta:
Al importe de las deudas perdonadas como resultado
de la reestructuracin de crditos; o
Al importe de las deudas perdonadas como resultado de
enajenacin, por dacin en pago, o adjudicacin judicial
o fiduciaria, de bienes muebles o inmuebles, certificados
de vivienda, derechos del fideicomitente o fideicomisario
que recaigan sobre inmuebles, cuando se trate de crditos otorgados por contribuyentes que legalmente no pueden conservar los bienes recibidos como dacin en pago
o adjudicacin judicial o fiduciaria.
Para considerar aplicable este beneficio, es necesario
que los crditos hubieren sido otorgados antes de, o
durante 1994.
Seala asimismo la fraccin transitoria que, en su caso,
se cancele el intereses que se hubiere deducido para
efectos del impuesto sobre la renta por las deudas citadas; en tal caso, los contribuyentes deben presentar las
declaraciones complementarias que correspondan derivadas de la cancelacin de los intereses que se hubieren
deducido.
Los crditos en cuestin debern haber sido otorgados
antes del, o hasta el 31 de diciembre de 1994, aun cuando hubieren sido reestructurados posteriormente con la
nica finalidad de ampliar el plazo de vencimiento o las
condiciones de pago del prstamo original, sin implicar
en forma alguna un aumento en el saldo que tena el
prstamo reestructurado a la fecha de la reestructuracin, y adems existan registros en la contabilidad de la
institucin acreedora que demuestren lo anterior.
Tratndose de otros casos de dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, aplicar la fraccin LXVII para
personas fsicas (comentada igualmente en la parte relativa a personas fsicas de este estudio) y la XLVIII para
personas morales, misma que se comenta en el siguiente punto.
Compensacion de saldos a favor
Si los contribuyentes beneficiados por la disposicin anterior ya haban considerado como ingresos del ejercicio
sujetos al impuesto sobre la renta, el importe de las deudas que les hubieren sido perdonadas, y en aplicacin
de la disposicin en comento determinan saldos a favor
en las declaraciones complementarias correspondientes, nicamente podrn compensar dichos saldos a favor contra el impuesto sobre la renta y el impuesto al
activo del ejercicio que tengan a cargo.
Fiscal
Si los saldos a favor no se pueden compensar en un ejercicio, lo podrn hacer en los siguientes hasta agotarlos.
Disminucin de prdidas del ejercicio

Conforme a la ltima fraccin de la fraccin XLVI transitoria en comento, las personas morales deben disminuir
el importe de las deudas que les fueron perdonadas de
las prdidas del ejercicio que se determinen en trminos
del artculo 61 de la ley.
Por ello, si bien no se acumular el ingreso por condonacin de deuda, el monto de la condonacin no acumulado no contribuir a amortizar ingresos de ejercicios
futuros, limitndose as el beneficio a que la condonacin no contribuya al pago de impuesto en el ejercicio en
que se da, nicamente.
Esta regla aplica nicamente a condonacin de deuda, y
no as a supuestos de dacin en pago, o adjudicacin judicial o fiduciaria.
13. Exencin en ingresos por dacin en pago o
adjudicacin (XLVIII tr.)
En disposicin que ser aplicable nicamente por los
ejercicios 2002 y 2003, establece que los contribuyentes
que paguen el impuesto sobre la renta en trminos del
Ttulo II de la ley no pagarn impuesto sobre la renta por
los ingresos derivados de la enajenacin, por dacin en
pago o por adjudicacin fiduciaria, de bienes inmuebles,
certificados de vivienda, o derechos del fideicomitente o
fideicomisario que recaigan sobre inmuebles, cuando
se trate de crditos otorgados por contribuyentes que legalmente no pueden conservar la propiedad de dichos
bienes o derechos.
Para la aplicacin de esta disposicin es necesario que
el crdito del que derive la dacin en pago o la adjudicacin fiduciaria haya sido otorgado al deudor antes del 1
de enero de 2002.
En este caso, el contribuyente perder el derecho a deducir la parte del monto original de la inversin del bien
pendiente de deduccin en trminos del artculo 37 de la
ley. Al efecto, se deber manifestar en el documento que
se levante ante fedatario pblico la fecha de adquisicin
de los bienes y el monto original de la inversin y/o, en su
caso, la parte pendiente de deduccin sin actualizacin.
En el mismo documento, el contribuyente deber manifestar, en su caso, que cumplir con lo dispuesto en la
fraccin L transitoria, comentada ms adelante.
14. Deduccin del monto original de la inversin

por acreedor adjudicatario (XLIX tr.)
Conforme al artculo 37, sexto prrafo, de la ley, cuando
el contribuyente enajene bienes o cuando estos dejen de
ser tiles para obtener ingresos, deducir, en el ejercicio
en que esto ocurra, la parte an no deducida.
La disposicin transitoria contenida en la fraccin en comento hace aplicable, por los ejercicios 2002 y 2003, a
los contribuyentes que por disposicin legal no pueden
conservar la propiedad de los bienes a que se refiere la
fraccin anterior, cuando los enajenen atendiendo a la
opcin de deduccin que hubiesen aplicado los contribuyentes que hayan otorgado los bienes en dacin en
pago o adjudicacin fiduciaria.
Para ello, debern calcular el monto original de la inversin actualizado desde el mes de la adquisicin del bien
por la persona que lo otorga en dacin en pago o adjudicacin fiduciaria, y hasta el mes en que el contribuyente
los enajene.
15. Cambio de residencia fiscal. Supuesto de
liquidacin (art. 12)
Con el objeto de evitar la transferencia de ingresos al extranjero que se generaron en el pas y cuyo gravamen le
corresponde al fisco mexicano, se considera en este artculo que una persona moral residente en Mxico se liquida, cuando cambia de residencia fiscal a otro pas.
Para calcular el impuesto por la liquidacin deben considerarse los activos de establecimientos en el extranjero a
su valor de mercado a la fecha del cambio de residencia
y cuando no se conozca dicho valor, se estar al avalo
de persona autorizada por las autoridades fiscales. El impuesto resultante debe pagarse dentro de los 15 das siguientes al cambio de residencia fiscal.
Como una medida de control que permita a la autoridad
fiscal comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas morales que cambien su
residencia fiscal, se establece la obligacin de nombrar
un representante legal que rena los requisitos del artculo 208, quin deber conservar la documentacin relacionada con el pago del impuesto por el cambio de
residencia (liquidacin) durante el plazo establecido en
el Cdigo Fiscal de la Federacin.
El representante legal ser responsable solidario por el
impuesto derivado de la liquidacin, salvo que la persona moral que se liquida presente un dictamen formulado
por contador pblico registrado en el que se indique que
el impuesto se calcul de acuerdo con las disposiciones
fiscales aplicables.
A31
Fiscal
16. Pagos provisionales (art. 14 y LXXXIII tr.)
a) Eliminacin del efecto de la deduccin inmediata.
Con el objeto de eliminar el efecto de la deduccin
inmediata del coeficiente de utilidad que se utiliza
para el clculo de los pagos provisionales, se establece en la fraccin I del artculo 14 (antes 12) que
para determinar dicho coeficiente se adicionar la
utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio
por el que se calcule el coeficiente, segn sea el
caso, con el importe de la deduccin inmediata y el
resultado se dividir entre los ingresos nominales
del mismo ejercicio.
b) Disminucin de prdidas.
En relacin con la disminucin de prdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, de la utilidad
fiscal de cada pago provisional, hay un cambio importante, ya que ahora slo se podr restar en cada
pago provisional, la cantidad que resulte de dividir
entre doce la prdida fiscal pendiente de aplicar al
inicio del ejercicio, actualizada en los trminos de la
ley, multiplicada por el nmero de meses a que corresponda el pago provisional de que se trate.
Segn la Exposicin de Motivos del Dictamen de la
Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados, esta disminucin de la prdida
fiscal en los pagos provisionales en doceavas partes
es adecuada, con el fin de que los pagos provisionales guarden relacin con el impuesto del ejercicio.
Esta nueva disposicin podr traer como consecuencia un pago anticipado del impuesto, ya que
podr provocar que se pague impuesto en los pagos
provisionales an teniendo prdidas fiscales por disminuir.
Lo adecuado sera, como lo dispona la ley anterior,
empezar a efectuar enteros de pagos provisionales
a partir del mes en que se agotaran las prdidas.
Para evitar perjudicar a las empresas cclicas que
obtienen sus ingresos principalmente en los primeros meses del ejercicio, se establece la opcin de
disminuir las prdidas en el por ciento que en el ejercicio anterior representaron los ingresos del mismo
perodo a que se refiere el pago provisional, respecto de los ingresos acumulables de dicho ejercicio,
hasta agotarla.
Esta opcin debe ejercerse desde el primer pago
provisional del ejercicio y no podr variarse durante
el mismo.
c) Eliminacin de pagos provisionales trimestrales.
Se elimina la posibilidad de efectuar pagos provisionales trimestrales. Sin embargo, la disposicin
transitoria (fraccin LXXXIII) establece que quienes
conforme a la ley anterior estaban obligados a presentar pagos provisionales trimestrales, harn un
pago provisional trimestral y de las retenciones efectuadas correspondientes a los tres primeros meses
A32
del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de
2002.
Se aclara que los ingresos nominales sern los acumulables excepto el ajuste anual por inflacin acumulable. De
esta forma, este ajuste no se toma en cuenta en el coeficiente de utilidad, ni en los ingresos a los que ste se aplica.
17. Pagos provisionales cuando surge una
sociedad como consecuencia de fusin (art. 14)
Se cierra un hueco que exista en la ley anterior, estableciendo que las sociedades que surjan con motivo de una
fusin harn pagos provisionales desde el mes en que
ocurra la fusin.
Para estos efectos, el coeficiente de utilidad para determinar los pagos provisionales del primer ejercicio, se calcular sumando las utilidades fiscales, restando las
prdidas fiscales y considerando los dems datos relativos de las sociedades fusionadas correspondientes al
ltimo ejercicio de doce meses.
Si las sociedades fusionadas se encontraban en su primer ejercicio, para la determinacin del coeficiente de
utilidad sealado en el prrafo anterior, se tomarn los
datos de ese primer ejercicio.
Si aplicando el procedimiento mencionado no resulta
coeficiente de utilidad, se aplicar el correspondiente al
ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco
aos a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
18. Eliminacin del ajuste semestral
Se elimina la obligacin de efectuar el ajuste a los pagos
provisionales anteriormente contenido en el artculo
12-A.
Esta reforma representa un paso adelante en favor de la
simplificacin, disminuyendo carga administrativa a los
contribuyentes, adems que significa la recuperacin de
flujo que anteriormente se perda.
19. Disminucin de pagos provisionales (art. 15)
Se incorpora en ley la posibilidad de solicitar autorizacin para disminuir el monto de los pagos provisionales
correspondientes al segundo semestre del ejercicio fiscal, cuando se estime que el coeficiente de utilidad del
ejercicio es menor al que debe utilizarse para la determinacin de los pagos provisionales.
Fiscal
Se estipula que si los pagos provisionales efectuados
conforme a la autorizacin resultan menores a los que
hubieran correspondido considerando el coeficiente de
utilidad del propio ejercicio, se causarn recargos sobre
la diferencia.
20. Participacin de utilidades a los trabajadores
(art. 16)
En el ao de 1999, fue declarado como inconstitucional
por parte de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
el artculo 14 de la ley que se abroga, en el cual se contena el clculo de la renta gravable para efectos de la determinacin de la participacin de utilidades a los
trabajadores. Quienes obtuvieron dicho amparo, se encuentran protegidos respecto de la aplicacin de dicho
artculo nicamente.
El actual artculo 16 est redactado en los mismos trminos que el artculo 14 antes citado y contiene el mismo
vicio de inconstitucionalidad que ste, por lo que, quienes no estn de acuerdo en su aplicacin, incluso quienes ya obtuvieron un amparo con anterioridad, debern
solicitar la proteccin de la justicia federal para no aplicarlo. Lo anterior permite a quienes hubieren consentido
las disposiciones del artculo 14, solicitar el amparo de la
justicia federal.
Captulo I
De los Ingresos
21. Establecimiento permanente de residentes en el
extranjero (art. 17)
Se considera como residente en el extranjero y en consecuencia obligado a acumular los ingresos atribuibles
a su o sus establecimientos permanentes en Mxico, a
cualquier entidad que se considere como persona moral
para efectos impositivos en su pas.
22. Intereses moratorios. Momento de acumulacin
(arts. 18, 20 fr. X y XXI tr.)
No se incluye en el nuevo artculo 18, que es el equivalente al anterior 16, la posibilidad que exista hasta 2001
de acumular los intereses moratorios derivados del incumplimiento de obligaciones, excepto los provenientes de operaciones contratadas con personas fsicas que
no realicen actividades empresariales, con residentes en
el extranjero o con las personas morales no contribuyentes, cuando se expidiera el comprobante que los ampare
o se percibieran en efectivo, en bienes o servicio.
En consecuencia, en principio debern acumularse en
la medida en que se vayan devengando ya que en ese
momento se tendr el ingreso en crdito, al generarse el

derecho a cobrar aunque an no sean exigibles.
Sin embargo, en la fraccin X del artculo 20 se permite
que a partir del cuarto mes se acumulen nicamente los
efectivamente cobrados.
Para estos efectos, deber considerarse que los intereses moratorios que se cobren a partir del cuarto mes, son
los correspondientes, en primer trmino, a los primeros
tres meses siguientes a cuando el deudor incurri en
mora. Una vez cobrado el importe de los intereses moratorios correspondientes al perodo de tres meses mencionado, las cantidades que se cobren posteriormente
por intereses moratorios se acumularn cuando se cobren.
Por otro lado en disposicin transitoria (fraccin XXI) se
respeta el momento de acumulacin cuando se cobren,
para los intereses moratorios devengados hasta el 31 de
diciembre de 2001 que no se acumularon en virtud de lo
dispuesto por el artculo 16 anterior. En este caso, quien
pague los intereses moratorios devengados hasta 2001,
los deducir cuando los pague, si no los dedujo cuando
se devengaron.
El componente inflacionario generado por el crdito o
deuda de los que deriven los intereses moratorios, se
calcular en los trminos de la ley anterior desde que se
generaron los intereses y hasta el mes de diciembre de
2001. Dicho componente inflacionario se sumar o restar del ajuste anual por inflacin acumulable o deducible
segn corresponda.
Aunque no se seala de qu ajuste anual por inflacin se
sumar o restar, suponemos que debe ser el correspondiente al ejercicio en que se paguen los intereses
moratorios.
23. Cancelacin de un crdito o deuda.
Componente inflacionario (XXI tr.)
Cuando despus del 31 de diciembre de 2001 se cancele
un crdito o deuda contratada anteriormente, se deber
cancelar el componente inflacionario correspondiente al
perodo comprendido desde que se contrat el crdito o
la deuda y hasta el 1 de enero de 2002.
El importe de la cancelacin del componente inflacionario del crdito se sumar a los dems ingresos o se restar de la prdida fiscal del ejercicio en que se cancele el
crdito. En el caso de la deuda, el importe de la cancelacin del componente inflacionario se restar de los ingresos acumulables o se aumentar la prdida fiscal del
ejercicio en que se cancele la deuda.
A33
Fiscal
24. Momento de acumulacin del ingreso derivado
de deudas no pagadas (art. 18)
En los dems casos no hay deducciones que se permitan con motivo de la enajenacin.
En la fraccin IV de este artculo se establece que tratndose de deudas no cubiertas por el contribuyente el ingreso deber acumularse en el mes en que se consume
el plazo de prescripcin o en el mes en que se d la notoria imposibilidad prctica de cobro en los trminos del
artculo 31 fraccin XVI.
Tal es el caso de los terrenos, ttulos valor que representan la propiedad de bienes, ttulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses, piezas de oro o plata que
hubieren tenido el carcter de moneda nacional, onzas
troy, acciones. En todos esos casos, el ingreso acumulable en caso de enajenacin segn los artculos 20 fraccin
V, 21 y 24 de la ley, es la ganancia derivada de la enajenacin y no existe ninguna deduccin autorizada con motivo de la misma.
25. Contratos de obra. Momento de acumulacin

de ingreso (art. 19)
Tratndose de contratos de obra inmueble y de obra en
los que el contribuyente se obligue a ejecutarla conforme a un plano, diseo y presupuesto, la ley establece
que los ingresos se acumulen cuando las estimaciones
por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para
que proceda su cobro.
Se adiciona ahora, que en caso de que el pago de las estimaciones no se realice dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin, los ingresos se
acumularn hasta que sean efectivamente pagados.
26. Pagos en especie. Ingreso acumulable (art. 20)
Se incluye en la fraccin II de este artculo el contenido,
con algunos cambios, de la fraccin II del artculo 17 anterior, referente al ingreso por la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie.
La ley anterior en su artculo 17 fraccin II prevea solamente el pago en especie de bienes de activo fijo y consideraba como ingreso acumulable a la diferencia entre
el valor de avalo del bien y el saldo pendiente de deducir actualizado en los trminos del entonces artculo 41.
La nueva disposicin prev el pago en especie con bienes distintos de activo fijo, pero contiene un error tcnico.
En efecto, la nueva fraccin II establece que se considera ingreso acumulable la ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie. Se
seala tambin, que para determinar la ganancia se considerar como ingreso el valor de avalo practicado por
persona autorizada, que el bien tenga a la fecha en que
se transfiera su propiedad por pago en especie, pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que en el
caso de enajenacin permite la ley, siempre que se cumplan los requisitos que establezca la misma ley y otras
disposiciones fiscales.
El error consiste en que solamente en el caso de la enajenacin de bienes de activo fijo, la ley permite, en su artculo 37 sexto prrafo, la deduccin del saldo pendiente
de deducir.
A34
El monto original de la inversin que se resta del ingreso

para determinar la ganancia, es parte de una frmula o
clculo para determinar el ingreso acumulable.
Las deducciones permitidas por la ley estn en el Captulo II del Ttulo II y especficamente en el artculo 29, y ah
no existe ninguna aplicable para cuando se enajenen los
bienes mencionados. La nica excepcin es la comentada anteriormente para la enajenacin de bienes de activo
fijo.
Se aclara que tratndose de pagos en especie con bienes que fueron deducidos como inventarios en los trminos de la fraccin II del artculo 29, el ingreso total se
considerar ganancia lo cual es correcto ya que el costo
correspondiente se dedujo en el momento de la adquisicin.
Es evidente que aun y cuando lo que seala la ley no es
tcnicamente correcto, lo que se pretende es que el ingreso acumulable sea siempre la ganancia determinada,
restndole al ingreso el monto original de la inversin de
los bienes que se enajenan.
Se establece en el segundo prrafo de la fraccin II del
artculo 20, que el contribuyente puede elegir a la persona que practique el avalo, siempre que sea de las autorizadas en los trminos de las disposiciones fiscales para
practicar avalos.
27. Ganancia derivada de fusin o escisin
(art. 20 fr. V)
Se seala ahora que en el caso de fusin o escisin de
sociedades, no se considerar ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se cumplan los
requisitos establecidos en el artculo 14-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
En primer lugar, cabe aclarar que el artculo 14-B citado
no existe y el que establece los requisitos respectivos
es el 14-A, que es al que correctamente se refera la ley
anterior en el artculo 17 fraccin V. El error proviene de
que en la iniciativa para la Nueva Hacienda Pblica presentada por el Ejecutivo al Congreso el 3 de abril de
Fiscal
2001, se proponan reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin y una de ellas era incluir esos requisitos en el
artculo 14-B, por lo que la referencia en el artculo 20
fraccin V de la Ley del Impuesto sobre la Renta al artculo 14-B del Cdigo era correcta. Sin embargo, como
consecuencia de la aprobacin al vapor de la reforma
fiscal y de la no aprobacin de las reformas al Cdigo
Fiscal, el cambio de la referencia del artculo 14-A al 14-B
est equivocado.
Por otro lado, se elimina el prrafo que estableca que
cuando en los casos de fusin o escisin no se cumplieran los requisitos del Cdigo Fiscal, se acumulara la ganancia derivada de la fusin o escisin y no seran
aplicables las disposiciones de la ley, referentes a los
bienes adquiridos con motivo de la fusin o escisin.
Lo anterior resulta equivocado tambin, toda vez que
existen disposiciones en la ley que dan un tratamiento
transparente a la adquisicin de bienes con motivo de
fusin o escisin, de tal manera que la deduccin de los
mismos no se reinicia, sino que se contina como si la
fusionante o escindida hubiera adquirido los bienes a
los valores y en las fechas en que los adquirieron la escindente o la fusionada.
Este tratamiento es congruente con la consideracin de
que con motivo de la fusin o escisin no hay enajenacin de los bienes transmitidos. Sin embargo, si no se
cumplen los requisitos del Cdigo Fiscal de la Federacin y si se entiende que hay enajenacin y para efectos
del artculo 17 fraccin V se considera que hay ganancia
acumulable, resulta incongruente que la fusionante o escindida continen con la deduccin de los bienes adquiridos tomando en cuenta los valores y fechas de adquisicin
de la fusionada o escindente.
Por lo anterior, pensamos que debi mantenerse la disposicin de que en caso de no cumplirse los requisitos,
no seran aplicables las disposiciones de la ley que se refieren a bienes adquiridos con motivo de fusin o escisin de sociedades.
La eliminacin de dicha disposicin fue hecha por la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de
Diputados, la cual, segn se desprende de la Exposicin
de Motivos de su Dictamen, considera esa disposicin
como un doble castigo, ya que por una parte se establece que si no se cumplen los requisitos establecidos en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, la fusin o la escisin se
considera enajenacin sujeta al pago de impuestos, y
por otra parte, la Iniciativa establece que las acciones y
activos transmitidos no tendrn costo para los efectos
del impuesto sobre la renta.
La confusin proviene de una mala interpretacin de la
disposicin por parte de los diputados, al considerarse
que el hecho de que no sean aplicables las disposicio-
nes de la ley que se refieren a bienes adquiridos con motivo de fusin o escisin de sociedades, implica que dichos bienes no tengan costo.
Dicha interpretacin es errnea, debido a que al darse la
enajenacin para efectos fiscales por no cumplirse los
requisitos, resultar que la fusionante o la escindida adquirieron los bienes en la fecha de la fusin o escisin y a
los valores en los que se hizo el traspaso de los bienes y
no deben resultar aplicables las reglas de transparencia
antes mencionadas que contiene la ley.
28. Intereses y ajuste anual por inflacin.
Acumulacin (art. 20 frs. X y XI)
La fraccin X del artculo 20 establece que sern ingresos acumulables los intereses devengados a favor en el
ejercicio, sin ajuste alguno. Es decir, los nominales.
Por otro lado, la fraccin XI obliga a la acumulacin del
ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los
trminos del artculo 46.
Lo anterior obedece a la eliminacin del procedimiento
de acumulacin y deduccin mensual de intereses restados del componente inflacionario de los crditos y las
deudas, contenido en el anterior artculo 7-B y su sustitucin por el clculo anual de ajuste por inflacin del que
puede resultar una cantidad acumulable o deducible.
Ahora, en forma mucho ms sencilla se acumulan los intereses nominales.
29. Ganancia por la enajenacin de terrenos y otros
bienes. Excepcin (art. 21)
El artculo 21 contiene lo dispuesto por el anterior artculo
18, referente a la ganancia por la enajenacin de terrenos,
ttulos valor que representan la propiedad de bienes y
otros.
Se incluye ahora la aclaracin de que este tratamiento no
es aplicable para enajenacin de terrenos y ttulos valor
que representan la propiedad de bienes que sean deducibles como adquisicin de inventarios en los trminos
del artculo 29 fraccin II de la ley.
30. Operaciones financieras derivadas
(arts. 22 y 23)
El artculo de referencia es correlativo del artculo 18-A de
la ley anterior, caracterizndose por lo siguiente:
El precepto repite las fracciones I a V del artculo derogado, y las fracciones VI y VII del artculo actual contienen
las disposiciones de los prrafos tercero y cuarto del artculo anterior, respectivamente, por lo que, en relacin
A35
Fiscal
con lo anterior, el artculo nuevo no presenta modificaciones relevantes.
De manera similar, el contenido de los ltimos prrafos
de ambos preceptos y del artculo 7-D de la ley anterior
es coincidente, por cuanto sealan que, cuando una
mismo operacin financiera derivada est referida a varios bienes, ttulos o indicadores que la hagan una operacin de deuda y de capital, recibe tratamiento de
operacin financiera derivada de deuda.
Actualizacin y definicin de cantidades iniciales
Asimismo, la actualizacin prevista en el segundo prrafo del artculo 18-A para las cantidades iniciales se reitera en el segundo prrafo del artculo vigente,
definindose adems dichas cantidades iniciales como
los montos pagados a favor de la contraparte de la operacin financiera derivada por adquirir el derecho contenido en el contrato respectivo, sin que dicho pago
genere inters alguno para la parte que la pague.
Dentro de los eventos que definen la terminacin del plazo de la actualizacin referida, ahora se menciona tambin que la operacin llegue a su vencimiento.
Operaciones financieras derivadas de deuda
Los prrafos tercero a quinto del artculo 22 reiteran las
disposiciones aplicables a operaciones financieras derivadas de deuda previstas en el artculo 7-A de la ley anterior, dando el tratamiento de intereses a la ganancia o
prdida proveniente de dichas operaciones, el monto de
los cuales se determina en trminos de las disposiciones referidas segn haya o no liquidacin de diferencias
durante su vigencia.
Operaciones referidas al tipo de cambio
de divisas
Se incluye en el texto del artculo 22 las disposiciones de
la fraccin VIII, aplicable a operaciones financieras derivadas referidas al tipo de cambio de una divisa.
En estos casos, la ganancia acumulable o la prdida deducible se determinar al cierre de cada ejercicio, aun en
el caso en que la operacin no haya sido ejercida, en virtud de que su fecha de vencimiento corresponde a un
ejercicio posterior, considerando para ello el tipo de
cambio del ltimo da del ejercicio que se declara, publicado en el Diario Oficial de la Federacin.
Para determinar la ganancia acumulable o la prdida deducible en el ejercicio de vencimiento, las cantidades
acumuladas o deducidas en ejercicios anteriores se dis-
A36
minuirn o adicionarn, respectivamente, del resultado

neto que tenga la operacin en su fecha de vencimiento.
Cargo proporcional considerado inters

En la fraccin IX del artculo se establece que, tratndose
de operaciones financieras derivadas de capital por medio de las cuales una parte entrega recursos lquidos a
otra y sta, a la vez, garantiza la responsabilidad de readquirir las mercancas, los ttulos o acciones referidos en
la operacin, por un monto igual al entregado por la primera parte, si se pacta el pago de un cargo proporcional,
el mismo se considerar como inters a favor o a cargo,
acumulable o deducible.
Las cantidades pagadas o percibidas por estas operaciones no se actualizarn, considerndose, segn corresponda, crditos o deudas para efectos del artculo 46
de esta ley.
En estas operaciones no se considera que hay enajenacin de las mercancas, ttulos o acciones si la parte que
los recibe los restituye a la primera parte a ms tardar al
vencimiento de la operacin.
Cantidades consideradas activo o pasivo

Las cantidades depositadas por una parte con la otra
para realizar operaciones financieras derivadas, que
sean activo para la primera y pasivo para la segunda, darn lugar al clculo del ajuste anual por inflacin, de
acuerdo con el artculo 46 de la ley.
Referidas a subyacentes que no coticen en mercado

reconocido
Tratndose de operaciones financieras derivadas referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido de acuerdo a lo establecido en el artculo 16-C del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el artculo 23 de la ley repite las disposiciones previamente contenidas en el artculo 18-B de la ley que se deroga.
31. Determinacin del costo fiscal de acciones

(art. 24, LI, LXIX, LXX, LXXI y LXXXV tr.)
Se modifica el mtodo para la determinacin de la ganancia en enajenacin de acciones; distinguindose entre aquellas cuya tenencia sea inferior a 18 meses de las
que sea mayor a dicho periodo.
Fiscal
32. Mtodo para determinar el costo de acciones
con tenencia mayor a 18 meses. (art. 24)
Este nuevo clculo que se deber realizar para la determinacin del costo fiscal de las acciones con el fin de
calcular la ganancia en enajenacin de stas, es similar
al que se tena hasta el ejercicio de 1995 consistente bsicamente en lo siguiente:
Para obtener el monto original ajustado de las acciones
que se restar al precio de enajenacin, se adicionar, al
costo comprobado de adquisicin actualizado, las utilidades actualizadas obtenidas por la emisora, as como
los dividendos y utilidades percibidos por esta misma,
actualizados, de empresas residentes en Mxico.
Al resultado anterior, se le restarn las prdidas en que
la emisora haya incurrido, as como los dividendos pagados, los reembolsos de capital efectuados a sus socios o accionistas y la diferencia negativa de la utilidad
fiscal neta (esta diferencia se determinar conforme al
cuarto prrafo del artculo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que remitimos a los comentarios a dicho artculo para su referencia).
Las definiciones de los conceptos que se involucran en
este clculo son:
a) Utilidades:
Ser la utilidad fiscal disminuida con el importe del
impuesto sobre la renta que corresponda a la persona moral sin incluir el que se pago por la distribucin
de dividendos, as como las partidas no deducibles
para los efectos de dicho impuesto a excepcin de
las provisiones para la creacin o incremento de reservas y las reservas que se crean para indemnizaciones al personal.
b) Dividendos o utilidades percibidos:
Se considerarn los percibidos de personas morales
residentes en Mxico a excepcin de los recibidos
en acciones y de los que se hubiesen reinvertido en
la suscripcin o pago de aumento de capital de la
misma persona moral que los distribuyo dentro de
los 30 das siguientes a su distribucin.
c) Prdidas:
Ser la diferencia que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio, las
deducciones autorizadas por esta ley, cuando estas
ltimas sean mayores.
d) Dividendos o utilidades pagados:
Se considerarn los pagados por la persona moral a
excepcin de las siguientes:
i.
Los que no provengan de la cuenta de utilidad
neta, siempre que se haya pagado el impuesto
sobre la renta en el momento de su distribucin.
ii.
Los distribuidos en acciones y los que se

hubiesen reinvertido en la suscripcin o pago
de aumento de capital de la misma persona

moral que los distribuyo dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin.
e) Reembolsos pagados:
Quedarn incluidas dentro de este concepto, las
amortizaciones y las reducciones de capital a que se
refiere el artculo 89 de esta ley (remitimos al lector a
los comentarios a dicho artculo, para mayor referencia).
f) Mediante la disposicin transitoria LXIX, se establece
que la utilidad fiscal, generada previamente a la entrada en vigor de esta ley, que se deber considerar
para determinar la base gravable en enajenacin de
acciones, se determinar en los mismos trminos en
los que se calculaba la utilidad fiscal neta hasta el
ejercicio 2001. Asimismo, se establece que la prdida fiscal que deber considerarse para aquellos ejercicios anteriores a la entrada en vigor de esta ley,
ser la diferencia que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables, las deducciones
autorizadas en los trminos de la ley vigente en el
ejercicio de que se trate.
Lo anterior tambin ser aplicable para la determinacin
de la ganancias en enajenacin de acciones emitidas por
sociedades controladoras y controladas en los trminos
de la ley que se abroga.
Consideramos que, al restar las prdidas fiscales, pueden darse distorsiones importantes ya que se est reconociendo una capacidad contributiva al enajenante de
las acciones que puede no ser real, ya que si enajena acciones de una emisora que ha perdido histricamente,
podra no reconocrsele como costo de adquisicin, ni
siquiera el que l realmente pag por ellas.
Ms an, al restar la utilidad fiscal neta negativa, existe
la posibilidad de tener que pagar impuesto por utilidades
an no generadas o, lo que es peor, que posiblemente
nunca se vayan a generar.
Los conceptos antes sealados (tanto los que se adicionan como los que se restan), debern considerarse en la
proporcin correspondiente a las acciones enajenadas y
por los periodos de tenencia, con lmite de los ltimos
diez ejercicios terminados inmediatos anteriores a aquel
en que se efecte la enajenacin.
Lo anterior podra tener como consecuencia, distorsiones importantes al limitar el clculo a los ltimos diez
aos, en funcin de que puede darse el caso de que en
tenencias mayores a tal periodo, se tengan utilidades invertidas en la emisora que ya pagaron impuesto y no reconocidas en este caso y, por lo tanto, con la posibilidad
de que se vuelva a pagar impuesto sobre ellas.
De igual forma, cuando la tenencia sea inferior a diez
ejercicios, el enajenante se ver beneficiado de no restar
las prdidas sufridas con anterioridad a dicho periodo
A37
Fiscal
por la emisora y, por lo tanto, podra tener un costo mayor al de los accionistas de mayor antigedad, en forma
injustificada y por dems inequitativa.
Es importante resaltar el hecho de que, cuando los conceptos que se restan (prdidas fiscales, dividendos distribuidos, utilidad fiscal negativa y reembolsos de capital)
sean superiores a los que se adicionan al costo comprobado de adquisicin incluido ste, las acciones no tendrn
costo y tal excedente deber restarse del costo fiscal de
acciones de la inmediata siguiente enajenacin de acciones y subsecuentes, aunque sea de emisoras distintas.
Esta disposicin podra ser inconstitucional, al no reconocer la capacidad contributiva real del enajenante (tenedor de las acciones) ya que, aparte de tener que
pagar sobre una base bruta sin que siquiera le sea reconocida su inversin inicial (costo comprobado de adquisicin), tendr que afectar su patrimonio (costo fiscal de
acciones) de otras emisoras que nada tenan que ver
con la que gener el costo negativo.
Por otro lado, en el propio artculo que se comenta, se
establece que en caso de que se enajenen acciones respecto de las cuales ya se hubiera decretado un dividendo
y ste no haya sido pagado, se deber restar del costo
comprobado de adquisicin de stas, salvo que el adquirente tenga el derecho al cobro del mismo. En este caso,
es decir, cuando el adquirente tenga el derecho a cobrarlos los considerar como dividendos pagados en la
enajenacin inmediata siguiente.
Asimismo, el propio artculo 24 dispone que cuando una
persona moral adquiera de una fsica o de un residente
en el extranjero, acciones de otra emisora, el accionista
de la adquirente no deber considerar dentro del costo
comprobado de adquisicin las utilidades o dividendos
que se hayan generado con anterioridad a la fecha de
adquisicin y que, directa o indirectamente, ya se hayan
considerado como parte de dicho costo de tales acciones. Esta disposicin es incongruente ya que en ningn
caso el accionista de una persona moral deber considerar en su costo comprobado de adquisicin las utilidades generadas por otra emisora de las cuales dicha
persona moral haya adquirido acciones.
original ajustado de las acciones, las prdidas fiscales

actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar que la sociedad emisora de que se trate tenga a la fecha de adquisicin, en la parte correspondiente a las
acciones del contribuyente.
Consideramos que esta disposicin carece de lgica ya
que, en ningn caso debieran aplicar el procedimiento
del artculo 24 que se comenta (disminucin de prdidas
entre otros) entre enero y marzo del 2002 ya que, como
se coment, estas reglas entran en vigor a partir de abril
de 2002, y en todo caso se debi hacer referencia a ventas entre empresas relacionadas llevadas a cabo en 2001
y en el periodo comprendido entre los meses de enero y
marzo de 2002.
Lo anterior tiene como consecuencia: a) que en ese tipo
de operaciones, la disminucin del costo fiscal de las acciones con la prdida fiscal sufrida por la emisora, sea en
forma inmediata y no a partir de abril, como en los dems
casos y b) un trato inequitativo en tanto que las operaciones y los contribuyentes que enajenen acciones en 2002
y aos siguientes se encuentran en la misma situacin jurdica de hecho, independientemente de que hayan adquirido las acciones de una parte relacionada o no.
Por otro lado, mediante la disposicin transitoria LI se establece que los contribuyentes que hayan adquirido acciones de las que se consideraban colocadas entre el
gran pblico inversionista en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que se abroga, con anterioridad
al 1o. de enero de 2002 y se enajenen con posterioridad
a dicha fecha, determinarn el monto original ajustado
de dichas acciones con base en el valor promedio que
resulte de las ltimas veintids operaciones efectuadas
con tales ttulos anteriores al 1o. de enero de 2002, considerando el ltimo hecho de cada da.
Estimamos incongruente la disposicin anterior, ya que,
por un lado, el nmero de operaciones que se tendrn
que considerar veintids parece meramente aleatorio
y, por el otro, dichas acciones ya cuentan con un costo
comprobado de adquisicin.
Ahora bien, las disposiciones que se comentan, entrarn en vigor a partir del 1o. de abril de 2002, en virtud de
la disposicin transitoria nmero LXXXV que as lo seala, lo que podra dar tiempo a las autoridades fiscales
para analizar ms a detalle los efectos distorsionantes
sealados anteriormente y actuar en consecuencia.
Contina sealando la misma disposicin transitoria que

si las ltimas veintids operaciones antes referidas son
inhabituales en relacin con el comportamiento de que
se trate en los seis meses anteriores respecto de nmero
y volumen de operaciones, as como su valor, en lugar de
tomar las veintids operaciones sealadas, se debern
considerar los valores observados en los ltimos hechos
de los seis meses anteriores.
Tambin, es de resaltar el hecho de que la disposicin

transitoria nmero LXX establece que para las acciones
que se hayan adquirido de partes relacionadas en el
ejercicio 2001 y que se enajenen a partir del 1o. de enero
del 2002, el contribuyente deber disminuir del monto
No obstante, no se estipula qu parmetro se deber

considerar para definir la habitualidad de las operaciones, por lo que esto podr quedar a discrecin de quien
interprete la regla, generado inseguridad jurdica respecto de su aplicacin.
A38
Fiscal
Es de resaltar el hecho de que esta disposicin, de
acuerdo con su redaccin, entrara en vigor para operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2002; sin embargo debemos recordar que las disposiciones del
artculo 24, dentro de las que quedan comprendidas la
determinacin del costo comprobado de adquisicin de
las mismas, entra en vigor el 1 de abril del mismo ao lo
que resulta incongruente con esta disposicin.
Por ltimo, cabe sealar que, de acuerdo con la exposicin de motivos, las modificaciones propuestas para determinar el costo fiscal de las acciones y, por lo tanto, la
ganancia en enajenacin de stas, tuvieron su originen
en que la recaudacin por dichas actividades era prcticamente nula; sin embargo, consideramos que fue poco
afortunada la forma en que las autoridades fiscales plantearon el gravamen a dichas actividades, por los vicios y
distorsiones que ya comentamos.
33. Mtodo para determinar el costo de acciones
con tenencia menor a 18 meses (art. 24 pfo. 3)
En el caso de acciones cuya tenencia sea de 18 meses o
inferior, el costo fiscal de stas se determinar restado al
costo comprobado de adquisicin, los reembolsos y los
dividendos o utilidades pagadas por la emisora nicamente, sin considerar las utilidades o las prdidas fiscales.
Lo anterior es congruente en el sentido de que en perodos de tenencia accionaria tan corta, podra existir el inconveniente de que no se tengan los datos de la prdida
o la utilidad fiscal correspondiente y, por lo tanto, estar
imposibilitado para determinar dicho costo en forma distinta.
34. Derechos de participacin en asociaciones
en participacin (art. 24 pfo. 10)
Las disposiciones comentadas, tambin sern aplicables al enajenar derechos de asociaciones en participacin, a travs de las cuales se realicen actividades
empresariales.
El costo comprobado de adquisicin para este caso
ser el valor actualizado de la aportacin realizada por el
enajenante a dicha asociacin y la proporcin de los
conceptos que se sumarn y restarn a dicho costo
comprobado de adquisicin, se determinar en funcin
del acuerdo que se tenga para la distribucin de utilidades de tal asociacin.
35. Enajenacin de acciones en bolsa
A partir de la entrada en vigor de estas disposiciones, las
personas fsicas que enajenen acciones a travs de la
Bolsa Mexicana de Valores cuando no les aplique la

exencin, estarn obligados a realizar el cmputo y, en
su caso el pago del impuesto por dichas operaciones.
Al efecto, los intermediarios burstiles son los obligados a
determinar el costo promedio por accin de las acciones
enajenadas y tendrn que expedirle al enajenante una
constancia donde quede asentado dicho costo. Vemos
realmente muy difcil que los intermediarios financieros
estn en posibilidad de cumplir con esta obligacin.
36. Reestructuraciones de empresas constituidas
en Mxico (art. 26)
Se establece en la Ley del Impuesto sobre la Renta, la posibilidad de que las autoridades fiscales autoricen enajenaciones de acciones a su valor fiscal, cuando se trate de
reestructuras de sociedades constituidas en Mxico,
pertenecientes a un mismo grupo.
Para tales efectos, se debern cumplir con una serie de
requisitos los cuales, para los mismos efectos, ya se tenan contemplados en disposiciones administrativas anteriores (regla 3.5.7. de la Resolucin Miscelnea Fiscal).
Llama la atencin que dentro de los requisitos sealados, se establece la obligacin de mantener las acciones
adquiridas, en su poder y dentro del mismo grupo, por
un perodo no menor a dos aos, situacin que no se
contemplaba anteriormente.
Adicionalmente, se establece la obligacin, para las empresas que intervienen en la reestructuracin, de dictaminarse para efectos fiscales por el ejercicio en que se
lleva a cabo la reestructura.
Captulo II
De las Deducciones
37. Devoluciones, descuentos o bonificaciones
(art. 29)
Se precisa en el artculo 29 fraccin I que las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
que se hagan, se podrn deducir aun cuando correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Esto implica que la deduccin se tomar en el ejercicio
en que ocurra la devolucin, o bien, se haga el descuento o bonificacin.
La ley vigente hasta 2001 prevea la deduccin en el ejercicio de la operacin y en el reglamento (artculo 13-A) se
permita la deduccin en el ejercicio en que ocurriera la
devolucin, descuento o bonificacin, si se efectuaban
despus de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio en el que se hubiese acumulado el ingreso.
A39
Fiscal
38. Gastos (art. 29 fr. III)
Se aclara ahora en la fraccin III que los gastos deducibles sern los netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
Esto implica que si el contribuyente recibe una bonificacin por un gasto efectuado en un ejercicio anterior, deber corregir la deduccin del gasto en el ejercicio en
que dedujo dicho gasto.
39. Fondos de tecnologa
Se elimina la posibilidad de deducir las aportaciones
para fondos destinados a investigacin y desarrollo de
tecnologa, as como a fondos destinados a programas
de capacitacin de empleados, que estaba contenida
en los artculos 22 y 27 de la ley anterior.
40. Fondos de pensiones (arts. 29 fr. VII y 33)
La ley vigente hasta diciembre de 2001 estableca en el
artculo 22 fraccin VIII que era deducible la creacin de
incrementos de reserva para fondo de pensiones o jubilaciones del personal complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de
antigedad constituidas en los trminos de la ley.
Esta disposicin se incorpora ahora en la fraccin VII del
artculo 29, pero precisando que el concepto deducible
son las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de dichas reservas.
Por otro lado, el nuevo artculo 33 contiene las disposiciones anteriormente contenidas en el artculo 28, pero
con algunos cambios.
La fraccin I del artculo 33 citado, establece ahora que
el clculo de la reserva deber realizarse cada ejercicio
en el mismo mes en el que se constituy la reserva.
En el segundo prrafo de la fraccin II, se limita la inversin que el fondo puede efectuar en valores emitidos por
la propia empresa o por empresas que se consideren
partes relacionadas, establecindose que dicha inversin no podr exceder del 10% del monto total de la reserva y siempre que se trate de valores aprobados por la
Comisin Nacional Bancaria de Valores como objeto de
inversin de las reservas tcnicas de las instituciones de
seguros.
Se establece ahora en la fraccin III que los bienes que
forman el fondo pueden tambin ser manejados por administradoras de fondos para el retiro (Afores). Adems,
se establece en esta misma fraccin, que los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversin forman
parte del fondo y deben permanecer en el fideicomiso
irrevocable. Se seala adems que los bienes y los ren-
A40
dimientos de la inversin solamente podrn destinarse

para los fines para los que fue creado el fondo.
Llama la atencin que desaparece la disposicin de que
los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversin no sern ingresos acumulables.
Aparentemente, y dada la precisin de que dichos rendimientos forman parte del fondo, se considera que los
rendimientos que se obtengan por la inversin no son
rendimientos o ingresos que corresponda acumular a la
empresa fideicomitente, sino que se trata de rendimientos del fondo que no causan impuestos. Sin embargo,
esta disposicin no es clara y probablemente se requerir de alguna aclaracin por parte de las autoridades fiscales, en el sentido de que esos rendimientos no son un
ingreso acumulable para las empresas fideicomitentes.
En la fraccin IV se establece ahora que las inversiones
que constituyen el fondo deben ser valuadas cada ao a
precio de mercado, en el mismo mes en que se constituy la reserva. En el caso de inversiones en prstamos
para la adquisicin o construccin de vivienda de inters
social, deber considerarse el saldo insoluto del prstamo otorgado.
La fraccin V pide que se lleve a cabo una comparacin
de los clculos que se efecten conforme a las fracciones I y IV del mismo artculo 33, sealndose que cuando
el monto que resulte conforme a la citada fraccin I (clculo actuarial de la reserva) sea mayor al que resulte de
la fraccin IV (valor del fondo), no podrn hacerse aportaciones deducibles en ese ejercicio.
Como se seal anteriormente, en la fraccin I se establece que el clculo actuarial de la reserva conforme a
los requisitos que seale el reglamento de la ley debern
repartirse uniformemente en diez ejercicios y el clculo
deber realizarse cada ejercicio en el mes en que se
constituy la reserva.
En caso de que el clculo mencionado sea mayor que el
valor del fondo calculado a la misma fecha a valor de
mercado, entonces no proceder hacer ninguna aportacin adicional que pueda ser deducible en el ejercicio, lo
cual resulta totalmente razonable.
41. Cuotas al IMSS (art. 29 fr. VIII)
Como consecuencia de las resoluciones de los tribunales en ese sentido, se incluye en la fraccin VIII del artculo 29, que las cuotas pagadas por los patrones al Instituto
Mexicano del Seguro Social, incluso cuando estas sean
a cargo de los trabajadores, sern deducibles.
Fiscal
42. Deduccin de intereses y ajuste anual por
inflacin (art. 29 frs. IX y X)
Como consecuencia de la eliminacin de la determinacin de los intereses deducibles en los trminos del artculo 7-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001 y su sustitucin por el
ajuste anual por inflacin a que se refiere el artculo 46
de la ley, se establece en la fraccin IX de este artculo 29
que los intereses devengados a cargo en el ejercicio sin
ajuste algunos sern deducibles y en la fraccin XI se permite la deducibilidad del ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de la ley.
43. Gastos a prorrata. Establecimiento permanente
(art. 30)
Se limita la deducibilidad para los establecimientos permanentes en Mxico de residentes en el extranjero, de
los gastos que se prorrateen con la oficina central o sus
establecimientos, establecindose ahora el requisito de
que ser necesario que tanto la oficina central como el
establecimiento en el que se realice la erogacin, residan en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin y adems tenga un
acuerdo amplio de intercambio de informacin y se
cumplan los requisitos del reglamento.
Segn la exposicin de motivos del Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de
Diputados, estas son medidas de control ms efectivas
que permiten evitar prcticas de evasin y elusin fiscales, no obstante ello, la disposicin en comentario podra
resultar inequitativa y desproporcional para aquellos establecimientos a los cuales se limite la deducibilidad de
estos gastos por una cuestin ajena a ellos.
44. Pagos con cheques y tarjetas (art. 31, fr. III)
Como una medida de control, se establece ahora la obligacin de efectuar los pagos cuyo monto exceda de
$2,000.00 mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs
de los monederos electrnicos que al efecto autorice el
Servicio de Administracin Tributaria, excepto tratndose
de salarios.
Anteriormente, la obligacin de expedir cheques nominativos, solamente era para contribuyentes que en el
ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos
acumulables superiores a $400,000.00 y efectuaran pagos cuyo monto excediera de $2,000.00.
Se prev la posibilidad de que las autoridades fiscales
puedan liberar de la obligacin de pagar las erogaciones con cheques nominativos, tarjetas de crdito, de debito, de servicios, monederos electrnicos o mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas

de bolsa, cuando los mismos se efecten en poblaciones o en zonas rurales sin servicios bancarios.
Segn la exposicin de motivos del Dictamen de la Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados, el permitir que los pagos se hagan con tarjetas de crdito,
debito, de servicios o a travs de monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT, tiene como objetivo hacer acordes las disposiciones fiscales con los
instrumentos de pago que pone el sistema financiero
moderno a disposicin de sus clientes, adems de que la
fiscalizacin a travs del sistema financiero optimiza la labor de las autoridades fiscales y simplifica la carga administrativa de los contribuyentes.
45. No duplicacin de deducciones (art. 31, fr. IV)
Con el objeto de evitar que algunos contribuyentes puedan duplicar alguna deduccin, se establece en la fraccin IV de este artculo que las deducciones adems de
estar debidamente registradas en contabilidad solamente podrn ser restadas una sola vez.
46. Posibilidad de comprobar deducciones con
estados de cuenta bancarios (art. 31, fr. III)
Se establece ahora que los contribuyentes podrn optar
por considerar como comprobante fiscal para los efectos
de las deducciones, los originales de los estados de
cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crdito, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La ley anterior, permita considerar como comprobante
fiscal los cheques pagados por el librado que le fueran
devueltos por las instituciones de crdito, lo cual nunca
funcion. Tambin se permita tratndose de traspasos
de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa,
el original de los estados de cuenta expedidos por las
instituciones de crdito o casa de bolsa. La disposicin
actual permite considerar como comprobantes los estados de cuenta en todos los casos, lo cual es una afortunada medida de simplificacin administrativa.
47. IVA trasladado en estados de cuenta
(art. 31, fr. VII)
La fraccin VII de este artculo 31 establece que en el
caso de los contribuyentes que ejerzan la opcin de
comprobar deducciones con los estados de cuenta emitidos por las instituciones de crdito, en el estado de
cuenta respectivo deber constar tambin el impuesto al
valor agregado.
A41
Fiscal
48. Requisitos para la deduccin de compras
de bebidas alcohlicas (art. 31, fr. VII)
lo II (Rgimen Simplificado de Personas Morales), as

como donativos.
Se establece como un requisito adicional para poder

efectuar la deduccin a que se refiere la fraccin II del artculo 29 de la ley por la adquisicin de bebidas alcohlicas, que se destruyan los envases que contienen dichas
bebidas alcohlicas, cuando las disposiciones fiscales
establezcan la obligacin de destruirlas.
En la ley vigente hasta diciembre de 2001 esta regla aplicaba para los pagos que a la vez fueran ingresos de los
sealados en los Captulos II y III del Ttulo IV (honorarios
y arrendamientos), derechos de autor percibidos por
personas fsicas, as como los realizados a contribuyentes que fueran sociedades civiles de profesionistas y los
contribuyentes del rgimen simplificado y pequeos
contribuyentes.
Segn la exposicin de motivos del Dictamen de la Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados, esta reforma se hace necesaria derivado de las modificaciones
propuestas en materia del impuesto especial sobre produccin y servicios, donde se establece, en ciertos casos, la obligacin de destruir los envases.
Vale la pena preguntarse como es que la autoridad fiscal
va a poder fiscalizar que se cumpla este requisito de destruir los envases, tomando en cuenta adems, que la ley
del IEPS obliga a los contribuyentes que enajenan al pblico en general bebidas alcohlicas para su consumo
en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, a destruir los envases que las contenan, inmediatamente despus de que se haya agotado su contenido.
49. Lmites en la deduccin de intereses por
capitales tomados en prstamo (art. 31, fr. VIII)
Contina el requisito de que en caso de intereses por capitales tomados en prstamo, stos se inviertan en los fines del negocio y que cuando el contribuyente otorgue
prstamos a terceros slo sern deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en prstamo hasta por el monto de la tasa ms baja de los
intereses estipulados en los prstamos a terceros en la
porcin del prstamo que se hubiera hecho a stos. Sin
embargo, este ltimo requisito aplicable cuando el contribuyente otorga prstamos, se limita a cuando dichos
prstamos se otorgan a los propios trabajadores del
contribuyente, a sus funcionarios, o bien a sus socios o
accionistas.
Anteriormente esta limitacin aplicaba para cuando el
contribuyente tomaba capitales en prstamo y a la vez
otorgaba prstamos a terceros, sin importar quienes
fueran stos.
50. Deduccin de pagos en efectivo (art. 31, fr. IX)
Se incluyen en esta fraccin los casos en los que para
que el gasto sea deducible, es necesario que el pago
sea efectivamente erogado en el ejercicio.
Se establece que estos casos sern los pagos que a la
vez sean ingresos de contribuyentes personas fsicas,
de contribuyentes a que se refiere el Captulo VII del Ttu-
A42
51. Deducibilidad de gastos de previsin social

(art. 31, fr. XII)
Se incluyen en esta fraccin los requisitos que deben
cumplirse para poder deducir los gastos de previsin social, establecindose que los mismos deben otorgarse
en forma general en beneficio de todos los trabajadores,
debiendo ser los mismos para los trabajadores de confianza y para los otros trabajadores.
Se aclara que tratndose de trabajadores de confianza,
el monto de las prestaciones de previsin social excluidas las aportaciones de seguridad social, deducibles, no
podrn exceder del 10% del total de las remuneraciones
gravadas de dichos trabajadores, sin que en ningn caso
exceda del monto equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador
elevado al ao.
Los requisitos anteriores son aplicables tratndose de
los gastos de previsin social a que se refiere la fraccin
VI del artculo 109 de la ley y que son los subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o
sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y
deportivas, y otras prestaciones de previsin social de
naturaleza anloga, que se concedan de manera general
de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
Resultan totalmente injustas las nuevas limitaciones que
en materia de previsin social establece la ley, toda vez
que muchos contribuyentes ya se encuentran obligados,
desde antes de entrar en vigor la nueva ley, a pagar prestaciones que pueden exceder los lmites establecidos
por la nueva ley y que eran deducibles conforme a la ley
anterior.
Tratndose de aportaciones a fondos de ahorro, se seala que slo sern deducibles cuando se cumplan los requisitos a que se refiere la fraccin VIII del artculo 109 de
la ley, que es el artculo que contiene las exenciones para
las personas fsicas.
Resulta curioso lo anterior, ya que el artculo 109 fraccin
VIII de la ley establece que las personas fsicas no pagarn impuesto sobre la renta por la obtencin de ingresos
provenientes de fondos de ahorro establecidos por las
Fiscal
empresas, cuando renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esa ley o en su caso del Ttulo IV de la
misma.
En el caso especfico de personas morales, los requisitos de deducibilidad estn contenidos en este artculo
31 fraccin XII y el requisito es precisamente que se
cumplan los requisitos que seala la fraccin VIII del artculo 109.
Dicho de otra forma, para que sea deducible es necesario que se cumplan los requisitos que se sealan para la
exencin del ingreso y para la exencin del ingreso es
necesario que se cumplan los requisitos para la deducibilidad. Como podr verse el cumplimiento de estos requisitos es imposible, por lo que se tiene que considerar
como no puesto porque nadie est obligado a lo imposible.
52. Requisitos de deducibilidad de derechos
de autor
Derivado de las modificaciones efectuadas al rgimen
fiscal de los derechos de autor, habiendo quedado
como exentos solamente por el equivalente de hasta
dos veces el salario mnimo elevado al ao, se eliminan
los requisitos especiales que se contenan en la anterior
fraccin XIV del artculo 24 en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001.
53. Requisitos para la deduccin de prdidas por
crditos incobrables (art. 31, fr. XVI)
Se establece en esta fraccin XVI la definicin de lo que
para efectos de ese artculo se considera como notoria
imposibilidad prctica de cobro, incluyndose algunos
conceptos que ya se encontraban considerados en el
artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, con algunos cambios.
Se seala que hay notoria imposibilidad prctica de cobro en los siguientes casos.
a) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da
de su vencimiento no exceda de $5,000,00, cuando
en el caso de un ao contado a partir de que se incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este
caso, se considerarn incobrables en el mes en que
se cumpla un ao de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona moral de los sealados en el prrafo anterior, se deber sumar la totalidad de los crditos
otorgados para determinar si stos no exceden del
monto a lo que se refiere dicho prrafo.
b) Cuando el deudor no tenga bienes embargables,
haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su
nombre.
c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en

quiebra o concurso. En el primer supuesto debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por
pago concursal o por falta de activos.
Segn el ltimo prrafo de esta fraccin, para los efectos
del ajuste por inflacin a que se refiere el artculo 46 de la
ley, quienes deduzcan crditos por incobrables, debern considerarlos como cancelados en el ltimo mes de
la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.
54. Plazo para reunir los requisitos (art. 31 fr. XIX)
Se modifican las fechas en las que el contribuyente debe
cumplir los requisitos, de acuerdo con lo siguiente.
Hasta el 31 de diciembre de 2001 se estableca que al
realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar
del da en que el contribuyente debiera presentar su declaracin se debera reunir los requisitos que para deduccin en particular estableciera la ley.
A partir del ao 2002, se seala que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del
ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece la ley y adems se sealan
algunos casos diferentes, mismos que son los siguientes:
Tratndose de la documentacin que cumple los requisitos fiscales que ampara las deducciones, es requisito
que la misma se obtenga a ms tardar el da que el contribuyente deba presentar su declaracin.
Respecto de la documentacin comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refiere las fracciones V
y VII del mismo artculo 31, respectivamente, los mismos
se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales. En relacin con esto, no entendemos cules son los pagos a que se refiere la fraccin VII
del artculo 31 que estn sujetos a un plazo ya que esta
fraccin se refiere a los pagos a contribuyentes que causen el IVA y no existe ningn plazo para efectuarlos. La
documentacin comprobatoria de estas retenciones y
pagos, deber obtenerse en esa misma fecha, es decir
en los plazos que al efecto establecen las disposiciones
fiscales.
En el caso de las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de la ley, las mismas debern ser presentadas en los plazos que al efecto establece ese
artculo y se deber contar a partir de esa fecha con la documentacin comprobatoria correspondiente.
Esta ltima disposicin relativa a las declaraciones informativas, se debe a que las mismas deben ser presentadas con posterioridad al cierre del ejercicio fiscal, lo que
provoca la imposibilidad material para los contribuyentes de cumplir con los requisitos de sus deducciones a la
A43
Fiscal
fecha de cierre del ejercicio. De esta forma se resuelve el
problema establecindose que cuando se requiera como
requisito de la deduccin la presentacin de una declaracin informativa, sta se deba cumplir en el plazo que la
ley establece para la presentacin de dicha declaracin.
55. Obligacin de pagar el crdito al salario
(art. 31, fr. XX)
En la fraccin XX de este artculo se establece la obligacin de la empresa como requisito para deducir los sueldos, en el caso de trabajadores que tengan derecho al
crdito al salario, que efectivamente se les entreguen las
cantidades que por dicho crdito le correspondan a sus
trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que
se refiere el artculo 119 de la ley.
56. Requisitos para la deduccin inmediata
(art. 31, fr. XXI)
Se establece en esta fraccin XXI que para efectos de
poder tomar la deduccin inmediata de bienes de activo
fijo a que se refiere el artculo 220, ser necesario cumplir con la obligacin de llevar el registro especfico de dichas inversiones, en los trminos de la fraccin XVII del
artculo 86 de la ley.
57. Deducibilidad de aportaciones al IMSS y no
deducibilidad del crdito al salario pagado
(art. 32, fr. I)
Derivado de las sentencias emitidas por los tribunales en
materia de deducibilidad de las cuotas al seguro social,
se elimina la disposicin que sealaba que tratndose
de aportaciones al IMSS slo seran deducibles las cuotas obreras pagadas por los patrones, correspondientes
a trabajadores de salario mnimo general para una o varias reas geogrficas.
Es ms, se incluye una disposicin expresa permitiendo
la deducibilidad de las aportaciones al IMSS.
Por otro lado, se establece en el segundo prrafo que no
son deducibles las cantidades que entregue el contribuyente a sus empleados y trabajadores provenientes del
crdito al salario.
58. Gastos que se realicen en relacin con

inversiones no deducibles (art. 32, fr. II)
La fraccin II de este artculo establece que no sern deducibles los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles y precisa que en el
caso de aviones se podrn deducir en la proporcin que
represente el monto original de la inversin deducible
respecto del valor de la adquisicin de los mismos.
Como podr observarse, no se incluy la disposicin
contenida en el anterior artculo 25 de que en el caso de
automviles, los mismos se deduciran en la proporcin
que representa el monto original de la inversin deducible respecto del valor de adquisicin de los mismos.
Lo anterior implica que tratndose de automviles cuyo
monto original de la inversin exceda el tope de deducibilidad de $200,000.00 establecido por el artculo 42, los
contribuyentes podrn deducir los gastos relacionados
con ese automvil al 100%, toda vez que se trata de una
inversin que s es deducible aunque parcialmente, y no
existe ninguna limitacin que establezca que la deduccin deba hacerse en la proporcin antes citada.
Nos parece que esto es una omisin, toda vez que lo lgico sera que si el bien es parcialmente deducible, los gastos relativos corran la misma suerte.
59. Viticos o gastos de viaje (art. 32, fr. V)
Se actualizan las cantidades tope de deducibilidad de viticos o gastos de viaje destinados a la alimentacin, establecindose un monto diario de $750.00 por cada beneficiario
cuando los gastos de viaje destinados a la alimentacin se
eroguen en territorio nacional y $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero.
Se establece tambin que cuando a la documentacin
que ampare el gasto de alimentacin el contribuyente
nicamente acompae la relativa al transporte, la deduccin a que se refiere este prrafo slo proceder cuando
el pago se efecte mediante tarjeta de crdito de la persona que realiza el viaje.
Esta no deducibilidad resulta adecuada en el caso de

que el patrn compense el crdito al salario pagado,
contra el impuesto sobre la renta a su cargo o retenido.
En el caso de gastos de viaje por el arrendamiento de automviles y gastos relacionados, se establece que sern
deducibles hasta por un monto diario que no exceder
de $850.00 cuando se eroguen en territorio nacional o en
el extranjero, subsistiendo la obligacin de acompaar a
la documentacin que los ampare la relativa al hospeda
o transporte.
Sin embargo, en caso de que el patrn no efecte esa

compensacin, debe poder deducir el crdito al salario
pagado, toda vez que se convierte en un gasto para l.
Seguramente las autoridades fiscales aclararn lo anterior.
Por lo que toca a los gastos de viaje destinados al hospedaje se establece un lmite de deduccin diario de
$3,850.00 cuando se eroguen en el extranjero y siempre
que el contribuyente acompae a la documentacin que
los ampare la relativa al transporte.
A44
Fiscal
60. Pagos por el uso o goce temporal de aviones
(art. 32, fr. XIII)
Se actualiza el lmite diario de deduccin de los pagos
por el uso o goce temporal de aviones a $7,600.00.
61. Arrendamiento de automviles (art. 32, fr. XIII)
Se elimina la limitacin que exista hasta el ao de 2001
en el sentido de que solamente eran deducibles los pagos por el uso o goce temporal de automviles, tratndose de automviles utilitarios. En sustitucin de dicha
limitacin, se establece un lmite en la cantidad de
$165.00 diarios por automvil y se aclara que esta limitacin no es aplicable tratndose de arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente al arrendamiento,
durante todo el periodo en el que les sea otorgado su uso
o goce temporal.
Este lmite es realmente ridculo y no va de acuerdo con
la realidad, toda vez que la renta de un automvil mediano en territorio nacional es de aproximadamente
$800.00 diarios.
62. Prdidas financieras que provengan de
operaciones financieras derivadas de capital
referidas acciones o ndices accionarios
(art. 32, fr. XVII)
En forma similar a la deducibilidad de las prdidas derivadas de la enajenacin de acciones, se establece en
esta fraccin que tampoco sern deducibles las prdidas financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices
accionarios, salvo que la deduccin se aplique en el
ejercicio o en los cinco siguientes contra ganancias que
obtenga el mismo contribuyente en operaciones financieras derivadas de capital referidas acciones o ndices
accionarios.
Independientemente de que es totalmente criticable la
cedularizacin de los ingresos y la deduccin de las prdidas en la enajenacin de acciones, resulta congruente
con el criterio que sigue la ley que al igual que las acciones tambin las prdidas financieras por operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o a
ndices accionarios sigan la misma suerte.
63. Consumos en restaurantes (art. 32, fr. XX)
Segn la exposicin de motivos del Dictamen de la Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados, buscando una disminucin en la evasin del sector
restaurantero, se establece ahora en esta fraccin la deducibilidad del 50% de los consumos en restaurantes,
condicionado a que el pago de dichos gastos se realicen
mediante tarjeta de crdito, de dbito, de servicios o a

travs de monederos electrnicos bancarios, precisndose que en ningn caso sern deducibles los consumos en bares.
Esta fraccin XX establece que no ser deducible el 50%
de los consumos en restaurantes y respecto a la deduccin de la diferencia, el otro 50%, se seala que para que
proceda su deduccin, el pago deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al
efecto autorice el SAT.
Nos parece que la no deducibilidad del 50% de los consumos en restaurantes, no obedece a algn criterio razonable, toda vez que lo estrictamente indispensable del
concepto no puede medirse al 50% del gasto.
Nos parece que hubiera sido ms razonable permitir el
consumo en restaurantes estableciendo un lmite diario
por persona.
64. No deducibilidad de la PTU (art. 32, fr. XXV)
Se elimina la posibilidad, muy terica por cierto, de deducir parte de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, disminuyendo al importe
pagado las deducciones relacionadas con la prestacin
de servicios personales subordinados que hayan sido ingreso del trabajador por el que no se pag impuesto en
los trminos de la ley.
De esta forma la participacin en la utilidad ser no deducible en todos los casos.
Sin embargo, en disposicin transitoria (fraccin XC), se
seala que la deducibilidad de la participacin de los trabajadores en las utilidades, ser considerada en el caso
de que la expectativa de crecimiento en los criterios generales de poltica econmica para el ejercicio de 2003
estimen un crecimiento superior al 3% del producto interno bruto.
65. Monto original de la inversin (art. 37)
En el segundo prrafo de este artculo se adicionan
como conceptos que forman parte del monto original de
la inversin adems del precio y otras partidas, las cuotas compensatorias.
Adems, se aclara que tratndose de inversiones en automviles, el monto original de la inversin tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje.
Al considerar el monto de las inversiones en equipo de
blindaje forman parte del monto original de la inversin
de las inversiones en automviles y tomando en cuenta
que el lmite para la deduccin de automviles se fij en
A45
Fiscal
$200,000.00, resultar que un automvil blindado ser
deducible en una porcin muy pequea.
y que simplemente generaban inseguridad jurdica a los

contribuyentes.
Hasta el 31 de diciembre de 2001, de acuerdo con la ley

anterior, las inversiones en equipo de blindaje instalado
en automviles eran deducibles hasta por un monto de
$200,000.00.
Igualmente se elimin la disposicin de que en ningn

caso seran deducibles las inversiones en automviles
comprendidos dentro de las categoras B, C, y D a que se
refiere el artculo 50 de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos.
Como se seal anteriormente, ahora el tope es de

$200,000.00 pero por el monto original de la inversin incluyendo, en su caso, el equipo de blindaje, lo cual no
guarda relacin con nuestra realidad econmica.
66. Deduccin de monumentos (art. 40)
El inciso a) de la fraccin I del artculo 40, establece que
los monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o
patrimoniales que pueden deducirse al 10% anual, son
los declarados como tales conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicas, Artsticas e
Histricas. Igualmente ser necesario que se cuente con
el certificado de restauracin expedido por el Instituto
Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes.
Anteriormente se sealaba que podran deducirse al
10% este tipo de monumentos catalogados as por el
Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto
Nacional de Bellas Artes y se peda contar con el certificado de restauracin expedido por la autoridad competente.
67. Por cientos mximos de deduccin
(arts. 40, 41 y IV tr.)
Se modifican algunas tasas mximas de deduccin de
diferentes bienes, se reclasifican algunos activos, otros
se eliminan y algunos ms se aumentan, con diferentes
tasas de deduccin anual.
Se aclara en la disposicin transitoria, que tratndose de
inversiones que no se hubiesen terminado de deducir al
31 de diciembre de 2001, continuarn con la deduccin
en los trminos de la nueva ley pero solamente sobre el
saldo pendiente de deducir.
68. Deduccin de inversiones en automviles
(art. 42)
Como ya se ha dicho en este mismo anlisis, desaparece el concepto de automviles utilitarios para establecerse ahora que las inversiones en automviles slo
sern deducibles hasta por un monto de $200,000.00.
Es de aplaudirse, que se hayan eliminado las disposiciones relativas a los automviles utilitarios, que contenan
requisitos absurdos, de difcil o imposible cumplimiento
A46
Lo anterior obedece a que ya no ser importante qu tipo

de automvil es el que se pretende deducir, ya que en todos los casos, sea el automvil que sea, solamente se
podr deducir considerando como monto original de la
inversin mxima la cantidad de $200,000.00.
69. Deduccin de la inversin en aviones
(art. 42, fr. III)
Se modifica el monto original mximo de la inversin deducible en el caso de aviones, establecindose en el primer prrafo de esta fraccin III, un monto original de la
inversin mximo de $8600,000.00.
70. Deduccin de regalas (art. 42)
En la fraccin VII del artculo 42 se establece que tratndose de regalas la deduccin a la que se refiere la fraccin III del artculo 39 de la ley, podr efectuarse
solamente cuando las mismas hayan sido efectivamente
pagadas.
71. Prdidas por caso fortuito (art. 43)
Este artculo 43 permite la deduccin de las prdidas de
bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor
que no se reflejen en el inventario. Se incluye en el primer
prrafo de este artculo que tratndose de bienes por los
que se hubiese aplicado la opcin de la deduccin inmediata a que se refiere el artculo 220, la deduccin de la
prdida del bien por caso fortuito o fuerza mayor se calcular en los trminos de la fraccin III del artculo citado.
Cabe mencionar que el artculo citado, es decir el 220, no
tiene fraccin III, por lo que pensamos que la intencin es
referirse a la fraccin III del artculo 221 que prev el tratamiento que se debe dar a los bienes por los que se haya
aplicado la deduccin inmediata cuando se enajenen, se
pierdan o dejen de ser tiles, en donde se seala que en
ese caso se podr efectuar una deduccin por la cantidad
que resulte de aplicar al monto original de la inversin
ajustado con el factor de actualizacin correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en que se adquiri el
bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo
en el que se haya efectuado la deduccin sealada en el
artculo 220, los por cientos que resulten conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efecte la de-
Fiscal
duccin del artculo 220 y el por ciento de deduccin
inmediata aplicado al bien de que se trate conforme a
una tarifa que est establecida en ese mismo artculo.
La tasa de deduccin de la deduccin inmediata est
determinada considerando el valor presente del bien de
que se trate, en funcin de una tasa dada de inters y el
periodo normal de deduccin del bien de que se trate.
De esta forma, si antes de que trascurra el periodo normal de depreciacin se enajena o se pierde el bien, resultar que la deduccin inmediata tomada fue menor a
la que debi tomarse. Es por lo anterior que la tabla y la
fraccin III del artculo 221 establecen cul es la deduccin complementaria a la deduccin inmediata que puede tomarse cuando se cae en esos supuestos.
El segundo prrafo del artculo 43, establece que cuando se pierdan por caso fortuito o fuerza mayor o dejen
de ser tiles activos fijos que no sean identificables individualmente, el monto pendiente por deducir de esos
activos se aplicar considerado que los primeros activos
que se adquirieron son los primeros que se pierden.
Por otro lado, se limita el plazo que se tiene para reinvertir cantidades recuperadas, en la adquisicin de bienes
de naturaleza anloga a los que se perdi o bien para redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, para
tener derecho a acumular exclusivamente la parte de la
cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para
redimir pasivos.
La ley anterior estableca que la reinversin debera efectuarse en el propio ejercicio o bien en los dos siguientes
a eleccin del contribuyente. La ley nueva establece que
la reinversin debe efectuarse dentro de los doce meses
siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperacin.
72. Deduccin inmediata. Ley de 1998

(XII y XIII tr.)
Quienes hayan tomado la deduccin inmediata permitida en el artculo 51 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente hasta el 31 de diciembre de 1998, continan obligados a mantener el registro especfico de dichas inversiones, en los trminos de la fraccin IV del artculo 58.
Es decir, durante todo el plazo de tenencia de los bienes
por lo que se tom la deduccin inmediata.
Igualmente tendrn derecho, en caso de que enajenen
los bienes, dejen de ser tiles o los pierdan al tomar la deduccin complementaria que en su caso resulte, en los
trminos de la fraccin III del artculo 51-A de la ley vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
73. Deducciones para contribuyentes que
realizaban actividades empresariales antes
del 1 de enero de 1987 (XIV tr.)
Se incluye en el XIV transitorio el contenido del artculo
sexto transitorio de la ley para 1987, reformado el 1 de
enero de 1989, referente a las deducciones que pueden
tomar los contribuyentes que hubieren venido realizando
actividades empresariales con anterioridad al 1 de enero
de 1987.
Esas deducciones se refieren a prdidas cambiarias, inventarios y costo de ventas, an no deducidos a esa fecha.
Captulo III
Del Ajuste por Inflacin
74. Ajuste por inflacin (arts. 46, 47 y 48)
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo antes

sealado, deber acumularse actualizada por el factor
de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperacin y hasta el mes en que se acumule esa cantidad.
Como una medida de simplificacin administrativa para

los contribuyentes personas morales, que en nuestra
opinin resulta atinada, se establece un nuevo ajuste
anual por inflacin, el cual sustituye a la mecnica del artculo 7-B de la ley anterior, que se refera al rgimen de
acumulacin y deduccin de intereses, a travs del cual se
determinaban: el inters acumulable o la prdida inflacionaria deducible, as como el inters deducible o la ganancia inflacionaria acumulable, conceptos que bsicamente
resultaban de la comparacin de los intereses devengados
a favor y a cargo con el componente inflacionario de la totalidad de los crditos y deudas, respectivamente.
En disposicin transitoria (fraccin XI), se respeta el plazo de reinversin de cantidades recuperadas en los ejercicios de 2000 y 2001, pudiendo reinvertir en los
ejercicios 2002 y 2003 respectivamente.
Cabe mencionar tambin que este ajuste por inflacin se

realiza una sola vez, al cierre de cada ejercicio, siendo
que en el anterior artculo 7-B la determinacin de los
conceptos arriba citados se realizaba en forma mensual.
No obstante lo anterior, se prev la posibilidad de solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el
plazo sealado se pueda prorrogar por otro periodo
igual.
A47
Fiscal
As las cosas, a partir de este ao las personas morales
se encuentran obligadas a determinar este ajuste anual
por inflacin, en los siguientes trminos:
a) Debern determinar el saldo promedio anual por separado, de sus deudas y el saldo promedio anual de
sus crditos, que resulte de la suma de los saldos al
ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el nmero de meses del ejercicio, sin incluir en dicho saldo los intereses devengados en el
mes.
b) Si el saldo promedio anual de las deudas resulta superior al saldo promedio anual de lo crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el
resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable. Por el contrario, si resulta que el saldo promedio
anual de las deudas es inferior al de los crditos, la diferencia multiplicada por el factor de ajuste anual
ser el ajuste anual por inflacin deducible.
Se aclara que el ajuste anual por inflacin ser el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga
de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del
ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el citado ndice del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior.
Asimismo, se aclara que los crditos y las deudas en moneda extranjera deben valuarse a la paridad existente el
primer da del mes, lo cual nos parece ilgico si tomamos
en cuenta que para el clculo del saldo promedio anual
de los crditos y deudas se considera el saldo final de
cada mes del ejercicio, por lo que lo lgico sera que para
los crditos y deudas en moneda extranjera se tomara la
paridad existente tambin al final de cada mes.
En trminos generales, los conceptos de crditos y de
deudas que se establecen para efectos del clculo del
saldo promedio anual referido anteriormente, son los
mismos que se establecan en el anterior artculo 7-B de
la ley. Sin embargo, se precisa el concepto general de
crditos y deudas, y se efectan ciertas adecuaciones en
los siguientes trminos (slo se comentan los cambios).
a) Se considera crdito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Anteriormente no se estableca
esta definicin, sino que nicamente se relacionaban
los conceptos que se consideraban como crditos y
los no considerados como tales.
b) Son crditos los saldos a favor por contribuciones, a
partir del da siguiente a aqul en que se presente la
declaracin correspondiente y hasta la fecha en que
se compensen, se acrediten o se reciba su devolucin, segn se trate.
c) Tambin se consideran crditos las operaciones financieras derivadas de capital por medio de las cuales una parte entrega recursos lquidos a otra, y esta
ltima garantice la responsabilidad de readquirir los
bienes referidos en la operacin por un monto igual al
A48
Fiscal
entregado por la primera parte mas un cargo proporcional. Resulta lgico considerar como crdito dichas operaciones financieras, tomando en cuenta
que el cargo proporcional que debe pagar la persona
antes citada, se considera como inters a favor o a
cargo, acumulable o deducible, segn corresponda.
d) Se considera deuda, cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento. Al igual que los
crditos, anteriormente no se estableca esta definicin para las deudas, sino solamente se sealaban
los conceptos considerados como tales.
e) Son deudas las contribuciones causadas, desde el
ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el
da en el que deban pagarse.
No obstante, es preciso destacar que se establece que
en ningn caso se considerarn deudas las originadas
por partidas no deducibles, entre otras, en los trminos
de la fraccin I del artculo 32 de la ley. Esta ltima fraccin no se refiere a reservas, sino a la no deducibilidad
de los impuestos sobre la renta y al activo a cargo del
contribuyente, por lo que la referencia est equivocada.
Se establece que en caso de la cancelacin de una operacin de la cual deriva una deuda, se cancelar la parte
del ajuste anual por inflacin que le corresponda a dicha
deuda, en los trminos que establezca el Reglamento de
la ley.
Por otra parte, cabe destacar que con motivo del nuevo
rgimen de acumulacin y deduccin conforme a cobros y pagos a que se encuentran sujetas las personas
fsicas que realizan actividades empresariales, mismo
que comentaremos ms adelante, se releva a dichas
personas de la obligacin de efectuar este ajuste por inflacin. Anteriormente las personas fsicas que realizaran actividades empresariales estaban obligadas a
aplicar las disposiciones del artculo 7-B de la ley que se
abroga en los trminos arriba mencionados.
No nos queda sino felicitar al Ejecutivo y al Congreso,
por proponer y aceptar un esquema que realmente simplifica la carga administrativa de las empresas.
Captulo IV
De las Instituciones de Crdito, de Seguros
y de Fianzas, de los Almacenes Generales de
Depsito, Arrendadoras Financieras, Uniones
de Crdito y de las Sociedades de Inversin
de Capitales
Las disposiciones que se establecan en el Captulo II-A
del Ttulo II de la ley que se abroga, y que aplican a las
instituciones de crdito, de seguros y fianzas, almacenes generales de depsito, arrendadoras financieras,
uniones de crdito y sociedades de inversin de capitales, se incluyen ahora en este Captulo IV del Ttulo II de
la nueva ley, con ciertas modificaciones, principalmente
en cuanto a los requisitos para efectuar deducciones y a

nuevas obligaciones para dichas instituciones y entidades, mismas que a continuacin se comentan.
75. Fecha de presentacin de declaracin
informativa de sociedades de inversin de
capitales (art. 50)
Conforme a la ley que se abroga, las sociedades de inversin de capitales tenan obligacin de presentar, en el
mes de febrero de cada ao, su declaracin informativa
en la que manifestaran las inversiones en acciones de
empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior,
as como la proporcin que representaban dichas inversiones en el total de sus activos. De acuerdo con la nueva ley, subsiste esa obligacin, sin embargo se aclara
que dicha declaracin deber presentarse a ms tardar
el da 15 del mes de febrero de cada ao.
No obstante, en la fraccin VII del artculo segundo transitorio se aclara que la declaracin correspondiente al
ejercicio de 2001 deber presentarse a ms tardar en el
mes de febrero de 2002, es decir, a ms tardar el ltimo
da de dicho mes.
76. Deduccin de las reservas preventivas globales
de instituciones de crdito (art. 53, XXIII
y XXVI trs.)
El excedente del las reservas preventivas globales que
se constituyen o incrementan respecto del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de crditos del mismo
ejercicio, que en los trminos del artculo 52-D de la ley
que se abroga, se poda deducir en los 10 ejercicios siguientes, hasta por el equivalente al porcentaje citado,
con motivo de las reformas en comento puede deducirse
en los ejercicios siguientes sin limitacin alguna.
No obstante, conforme a la fraccin XXVI del artculo segundo de las Disposiciones Transitorias, se aclara que el
excedente no deducido en el ejercicio de 2001 del monto
de las reservas preventivas globales, constituidas o incrementadas en dicho ejercicio y en el de 2000, slo se
podr deducir dentro de los 10 ejercicios siguientes,
siendo obligatorio deducir estos excedentes hasta agotarlos.
Por otra parte, en un nuevo prrafo se aclara que para el
clculo de la diferencia que se considera ingreso acumulable en el ejercicio, cuando el saldo acumulado de las
reservas globales que tienen las instituciones de crdito
al cierre del ejercicio resulta menor que el saldo acumulado actualizado de las mismas al cierre del ejercicio
anterior, se establece que no se considerarn las disminuciones aplicadas contra las reservas por castigos que
ordene o autorice la Comisin Nacional Bancaria y de
Valores.
A49
Fiscal
Asimismo, mediante la fraccin XXIII del artculo segundo de las Disposiciones Transitorias, se establece tambin que para efectos de la determinacin del citado
ingreso acumulable, tampoco se considerarn los importes que se traspasen a los fideicomisos que se constituyan en aplicacin del Programa de Apoyo a la Planta
Productiva Nacional.
77. Deducciones de reservas de aseguradoras
(art. 54)
Se reforma el artculo 54 de la ley, relativo a la deduccin
de las reservas de instituciones de seguros, cuyas disposiciones se establecan anteriormente en el artculo
53 de la ley que se abroga, para sealar que las aseguradoras autorizadas para la venta de seguros de pensiones, adems de efectuar las deducciones relativas a la
creacin o incremento de las reservas de riesgos en curso, por obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y por vencimientos y de las reservas de riesgos
catastrficos, podrn deducir la creacin o incremento
de la reserva matemtica especial vinculada con dichos
seguros, as como las otras reservas previstas en la Ley
General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de
Seguros, cuando cumplan con la condicin de que toda
liberacin sea destinada al fondo especial de los seguros de pensiones en el cual el Gobierno Federal participe
como fideicomisario.
En relacin con ello, se establece que para determinar la
disminucin de las reservas respecto de las constituidas
en el ejercicio anterior, que se considera ingreso acumulable en el ejercicio en que procede la disminucin, no
se considerar la liberacin de dichas reservas destinadas al fondo especial de los seguros de pensiones referidos en el prrafo anterior.
78. Ajuste anual por inflacin de aseguradoras
(art. 55)
El artculo 55 de la ley que se comenta, contiene las disposiciones que anteriormente se encontraban en el artculo 53-A de la ley que se abroga, en el cual se
estableca el procedimiento para determinar los intereses
a cargo o a favor y la ganancia o prdida inflacionaria,
acumulables o deducibles. De hecho, prcticamente se
eliminan en su totalidad todas las disposiciones que se
contenan en dicho artculo.
As las cosas, a partir de este ao las instituciones de seguros debern calcular el ajuste anual por inflacin contenido en el Captulo III, del Ttulo II de la ley, antes
comentado.
En relacin con lo anterior, en el artculo 55 en cuestin,
se establece que para la determinacin del citado ajuste,
A50
las instituciones de seguros considerarn adicionalmente

como crditos, los terrenos y las acciones que representen inversiones autorizadas para garantizar las reservas
deducibles en los trminos del artculo 54. Para estos
efectos, se indica que se considerarn los saldos de las
cuentas de terrenos y de acciones al ltimo da de cada
mes, sin actualizacin alguna; se aclara que cuando se
enajenen dichos bienes, el monto original de la inversin
o el costo comprobado de adquisicin de los mismos,
segn corresponda, no se actualizar.
No obstante lo anterior, en la fraccin XXIV del artculo
segundo transitorio del decreto en comento, se establece que el monto original de la inversin de los terrenos y
el costo comprobado de adquisicin de las acciones que
se consideren como crditos, deben actualizarse desde
la fecha en que se adquiri el bien y hasta la entrada en
vigor de la ley que se comenta.
79. Adquisicin de bienes o derechos por dacin en
pago o adjudicacin (art. 57, L tr.)
En virtud de la eliminacin de la disposicin contenida en
el artculo 10-C de la ley que se abroga, que se refera a la
no acumulacin de los ingresos derivados de la enajenacin de inmuebles, certificados de vivienda, derechos de
fideicomitente o fideicomisario que recaigan sobre inmuebles como dacin en pago a los contribuyentes a los
que se refiere este captulo, misma que fue comentada
con anterioridad, se elimina tambin la disposicin que
se estableca en el segundo prrafo del artculo 54-A de
la ley abrogada, misma que especificaba el tratamiento
que deba darse a los bienes o derechos adquiridos por
las entidades del sistema financiero por dacin en pago
o adjudicacin judicial o fiduciaria, dependiendo de la
persona de quien dichos bienes o derechos hubiesen
sido adquiridos.
En relacin con lo anterior, conforme al artculo segundo
transitorio, fraccin L de la ley que se comenta, durante
los ejercicios 2002 y 2003, los contribuyentes que hubieran adquirido bienes o derechos por dacin en pago o
adjudicacin, derivados de crditos otorgados con anterioridad a la entrada en vigor de la ley en comento, y que
no los puedan conservar en propiedad por disposicin
legal, estarn sujetos al tratamiento dispuesto en la propia disposicin transitoria referida, misma que, salvo
adecuaciones en los nmeros de los artculos a que se
hace referencia, establece el mismo tratamiento que se
encontraba previsto en el mencionado prrafo segundo
del artculo 54-A de la ley abrogada.
Bsicamente el segundo prrafo estableca la mecnica
que deba seguirse para efectos de determinar la ganancia cuando se enajenaran dichos bienes, en funcin de
las personas de quienes se hubieren adquirido en tratndose de personas fsicas que realizaran actividades em-
Fiscal
las leyes de seguridad social en la forma de rentas
vitalicias o seguros de sobrevivencia conforme a dichas leyes, as como a las cuentas o canales de inversin que se implementes con motivo de los planes
personales para el retiro a que se refiere el artculo
176 de la ley que se comenta.
presariales, personas fsicas distintas de aqullas y de

personas morales. Como dijimos en el prrafo anterior,
dicha mecnica est contenida en el artculo segundo
transitorio.
80. Obligaciones de retencin y entero del
impuesto por pagos de intereses (arts. 58 y 59)
Con motivo del cambio de rgimen fiscal relativo a los ingresos por intereses de las personas fsicas previsto en
la nueva ley, mismo que se comenta aqu y toda vez que
es a travs del sector financiero que las personas fsicas
y morales perciben la mayor parte de los ingresos por
concepto de intereses, se establecen diversas obligaciones a las instituciones y sociedades que conforman
dicho sector, a fin de que el esquema fiscal de los ingresos por intereses funcione adecuadamente segn se establece en la exposicin de motivos.
As, se establece que sern dichas instituciones las encargadas de efectuar la retencin y entero del impuesto
sobre la renta que corresponda al pago de intereses que
efecten, aplicando la tasa establecida en la Ley de Ingresos de la Federacin por el Congreso de la Unin, en
el ejercicio de que se trate, sobre el monto del capital
que d lugar al pago de los intereses, como pago provisional. Dicha retencin deber enterarse ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente a aqul al que corresponda.
Es importante sealar que de acuerdo con lo dispuesto
en la exposicin de motivos, dicha obligacin tiene sus
excepciones respecto de ciertos sujetos a los que para
su correcta operacin en el mercado financiero es conveniente no efectuarles la retencin del impuesto, debiendo
las personas que perciban estos intereses acumularlos a
sus dems ingresos. As, no se efectuar la retencin tratndose de intereses que se paguen a:
a) La Federacin, los estados, el Distrito Federal o los
municipios.
b) Los organismos descentralizados cuyas actividades
no sean preponderantemente empresariales, as
como aquellos sujetos a control presupuestario en
los trminos de la Ley de Presupuesto, Contabilidad
y Gasto Pblico, que determine el Servicio de Administracin Tributaria.
c) Los partidos o asociaciones polticas, legalmente reconocidos.
d) Las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la ley en estudio.
e) Las sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro, a los fondos de pensiones o jubilaciones de personal complementarios a los que
establece la Ley del Seguro Social y a las empresas
de seguros de pensiones autorizadas exclusivamente para operar seguros de pensiones derivados de
f)
Los Estados extranjeros en los casos de reciprocidad.
g) Los que se paguen a fondos o fideicomisos de fomento econmico del Gobierno Federal.
h) Tampoco se efectuarn las retenciones respecto de
los intereses que se paguen entre el Banco de Mxico, las instituciones que componen el sistema financiero y las sociedades de inversin especializadas
en fondos para el retiro. Al respecto, se establece
que lo anterior no ser aplicable tratndose de intereses que deriven de pasivos que no sean a cargo de
dichas instituciones o sociedades, as como cuando
stas acten por cuenta de terceros.
Por otra parte, en el artculo 59 se establece tambin
como obligacin de las instituciones que conforman el
sistema financiero, la de informar al Servicio de Administracin Tributaria el nombre, Registro Federal de
Contribuyentes, domicilio, saldo inicial y final de las inversiones, as como el monto de los intereses pagados a los
contribuyentes, entre otros datos, a decir de la exposicin de motivos, a fin de que la autoridad cuente con los
elementos necesarios para comprobar la correcta acumulacin que efecten las personas que percibieron pagos por intereses y de que cuente con los elementos
necesarios para enviar a los contribuyentes propuestas
de declaracin de impuestos.
Asimismo, se establece la obligacin a cargo de dichas
instituciones, de proporcionar a las personas a quienes
les efecten los pagos, a ms tardar el 15 de febrero de
cada ao, constancia en la que se seale el monto nominal y real de los intereses pagados, o en su caso, la prdida determinada conforme al artculo 159 de la ley, y las
retenciones efectuadas, correspondientes al ejercicio inmediato anterior.
Por otro lado, se establece que las instituciones referidas
tienen la obligacin de conservar, en trminos del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la informacin relacionada con
las constancias y retenciones de este impuesto.
Atendiendo a lo dispuesto en el Dictamen de la Cmara
de Senadores, con el objeto de garantizar el secreto fiscal y mantener la confidencialidad del patrimonio y por
ende, la seguridad de los particulares, se establece en el
artculo 59 que las autoridades fiscales proveern las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de
la informacin que las instituciones del sistema financiero le presenten para los efectos del artculo que se comenta.
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Fiscal
81. Retencin de impuesto por intermediarios
financieros (art. 60)
Se adiciona este artculo para sealar que los intermediarios financieros que intervengan en la enajenacin de
acciones realizada a travs de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores, tendrn la obligacin de efectuar la
retencin del impuesto derivado de dichas operaciones,
aplicando para ello la tasa del 20% sobre la ganancia obtenida en el mes de calendario de que se trate. Al respecto, se especifica que para tales efectos, se debern
considerar las ganancias o prdidas correspondientes a
la totalidad de las operaciones por este concepto efectuadas en el citado mes respecto de la misma emisora.
Se aclara que no se efectuar la retencin antes referida,
en los casos en los que no se deba pagar el impuesto sobre la renta conforme a lo dispuesto en la fraccin XXVI
del artculo 109 de la ley.
La citada fraccin XXVI del artculo 109 se refiere a los ingresos exentos obtenidos por personas fsicas derivados
de enajenaciones de acciones, el cual ser comentado
ms adelante.
Se especifica que el entero de la retencin deber efectuarse ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17
del mes inmediato siguiente al en que se enajenaron las
acciones.
Por otra parte, en el prrafo tercero de este artculo se establece que las personas fsicas y morales podrn acreditar las retenciones efectuadas en los trminos sealados,
contra el impuesto que resulte a su cargo en la declaracin del ejercicio de que se trate.
Se establece tambin como obligacin para los intermediarios financieros, la de informar al Servicio de Administracin Tributaria, a ms tardar el 15 de febrero de cada
ao, el nombre, Registro Federal de Contribuyentes, domicilio, as como los datos de las enajenaciones de acciones realizadas a travs de la Bolsa Mexicana de
Valores concesionada, efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas
que hubieran efectuado operaciones de enajenacin de
acciones.
Cabe mencionar que de acuerdo con la fraccin LXIII del
artculo segundo de las Disposiciones Transitorias, la informacin a que se refiere el prrafo anterior, deber
proporcionarse por primera ocasin a ms tardar el 15
de febrero de 2003, respecto de la informacin correspondiente a 2002.
Nos parece criticable la responsabilidad y carga administrativa que la ley impone a las instituciones de crdito
y a los intermediarios financieros.
A52
Captulo V
De las Prdidas
82. Transmisin de prdidas por escisin
de sociedades (art. 61)
Son dos las reformas efectuadas a las disposiciones
contenidas en el Captulo V del Ttulo II de la ley, referente
a las prdidas fiscales, mismas que se concretaron a los
aspectos relativos a su transmisin por escisin.
As las cosas, en el artculo 61 que sustituye al anterior artculo 55 de la ley que se abroga, se establece que en
caso de escisin de sociedades, las prdidas fiscales
pendientes de disminuir se debern dividir entre las sociedades escindente y las escindidas. Anteriormente era
opcional y no obligatoria la transmisin de las prdidas
fiscales por escisin.
Asimismo, se seala que dicha transmisin debe efectuarse en la proporcin en que se divida la suma del valor
total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente
cuando sta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente
realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar dicha proporcin, se debern excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la
actividad preponderante.
No vemos ninguna razn ni justificacin lgica en cuanto
al criterio del Ejecutivo para establecer la forma de determinar la particin de las prdidas. De acuerdo con la exposicin de motivos, esta modificacin brinda mayor
seguridad jurdica al contribuyente, al no delimitar a un
solo parmetro la divisin de las prdidas fiscales en el
caso de escisin, ya que en el caso de muchas empresas
comerciales, el inventario no es el principal activo de corto plazo.
Hasta el ao pasado, el parmetro para determinar la citada proporcin era el capital, entendindose que era el
social, toda vez que la ley cuando se refera al capital
contable as lo haca de manera expresa.
Nosotros consideramos que ni los inventarios ni las
cuentas por cobrar, ni los activos fijos son el parmetro
ideal para determinar la particin de las prdidas por escisin. Mejor parmetro sera, por ejemplo, la particin
del capital contable con motivo de la escisin, toda vez
que ste refleja el valor contable de la sociedad en su
conjunto, y no de manera segmentada.
En relacin con lo anterior, consideramos necesaria la
aclaracin en relacin con aquellos casos de escisin en
los que la sociedad escindente desaparece, en donde no
necesariamente a las sociedades escindidas se asignan o
se traspasan proporcionalmente los bienes o activos arri-
Fiscal
ba mencionados, sino que se les pueden traspasar unos
u otros. Es decir, es posible que a una sociedad escindida se traspasen los inventarios y a otra las cuentas por
cobrar, o bien, la totalidad de los activos fijos que tuviere
la sociedad escindente.
Por lo tanto, las partidas que anteriormente deban

eliminarse para determinar el resultado fiscal consolidado, a partir de este ao quedarn incluidas en las
utilidades o prdidas fiscales de cada una de las sociedades que realicen dichas operaciones, debindose
realizar stas a los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes
en operaciones comparables.
Captulo VI
Del Rgimen de Consolidacin Fiscal
De acuerdo con la exposicin de motivos, esta medida se efectu con el objeto de reducir la carga administrativa de los contribuyentes de este rgimen.
El rgimen de consolidacin fiscal que anteriormente se

encontraba regulado en los artculos 57-A a 57-P, a partir
de este ao se establece en los artculos 64 a 78 de la
nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. Dentro de las reformas ms importantes que se efectuaron a este rgimen para el presente ao destacan las siguientes:
a) Acorde con las reformas efectuadas a la ley antes relacionadas, se eliminan todas las disposiciones que
se referan al diferimiento de una parte del impuesto
del ejercicio, en este caso el consolidado. Por lo tanto, tambin se eliminan todas las disposiciones relativas a la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada
reinvertida y a la misma cuenta de las controladas.
Mediante disposiciones transitorias (fraccin XXVIII)
se establece que los contribuyentes que optaron por
diferir parte del impuesto correspondiente a los ejercicios de 1999, 2000 y 2001, debern continuar aplicando las disposiciones contenidas en la anterior
Ley del Impuesto sobre la Renta, aclarndose que el
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada, slo se podr disminuir una vez que se hubiera
agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
consolidada reinvertida.
b) Asimismo, se elimina el concepto de controladoras
puras, por lo que a partir de este ao no habr distincin de sociedades controladoras, resultando aplicables todas las disposiciones que se establecen en
este rgimen a las sociedades controladoras en general, sin distincin alguna.
Acorde con ello, se eliminan del articulado que regula
este rgimen todas las disposiciones que se referan
a las controladoras puras, incluyendo las excepciones y tratos preferenciales que se establecan para
estas sociedades. No obstante, en disposiciones
transitorias se establecen reglas especiales que habrn de observarse en relacin con las controladoras que calificaban como puras, las cuales
comentaremos ms adelante.
c) Por otra parte, se eliminan del clculo del resultado
fiscal consolidado los conceptos especiales de consolidacin referentes a las operaciones que se realizaban entre sociedades controladas o entre la
sociedad controladora y las sociedades controladas
que estaban contenidos en los anteriores artculos
57-F y 57-G de la ley.
En disposiciones transitorias (fraccin XXXIII) se seala que las controladoras que hayan determinado
conceptos especiales de consolidacin debern reconocer las operaciones que dieron origen a dichos
conceptos como efectuadas con terceros al 31 de diciembre de 2001, como si se tratara de una desincorporacin.
No obstante, se aclara que las controladoras podrn
seguir determinando los conceptos especiales de
consolidacin, incluyendo las adecuaciones a los
mismos, nicamente por las operaciones correspondientes a ejercicios anteriores a la fecha de entrada
en vigor de esta nueva ley, hasta en tanto los bienes
que dieron origen a dichos conceptos no sean enajenados a personas ajenas al grupo y, segn sea el
caso, los sumarn o restarn para determinar el resultado fiscal consolidado. Se aclara que la controladora que ejerza esta opcin deber presentar aviso
dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del
ejercicio de 2001, debiendo ejercerla por todas las
operaciones que dieron origen a los conceptos en
cuestin.
d) Para efectos de la determinacin de la participacin
consolidable, deber considerarse la participacin
accionaria promedio diaria que tenga una sociedad
en el capital social de una controlada durante el ejercicio. Anteriormente se tomaba la participacin accionaria que una sociedad tuviera en el capital de
otra sociedad al cierre del ejercicio, lo cual no reflejaba las variaciones en la tenencia accionaria que se
generaban durante el mismo.
e) Se elimina para las sociedades controladora y controladas la excepcin que se haca en cuanto a la no
aplicacin del rgimen cedular relativo a la disminucin de prdidas obtenidas en la enajenacin de acciones. Por lo que a partir de este ao debern estar
a las disposiciones de ley, esto es, podrn disminuir
dichas prdidas de las ganancias en enajenacin de
acciones que obtengan en el ejercicio en que se sufra la prdida o en los cinco ejercicios siguientes.
Sin embargo, de acuerdo con las disposiciones de la
ley, para determinar el resultado fiscal consolidado,
la sociedad controladora debe disminuir el monto de
las prdidas obtenidas por la controladora y las
controladas en la enajenacin de acciones de sociedades controladas, hasta por el monto de las ganan2a. decena Enero-2002
A53
Fiscal
cias totales que obtengan por la enajenacin de las
mismas acciones la controladora y las controladas.
Esto es, el rgimen cedular de la deduccin de prdidas en la enajenacin de acciones de sociedades
controladas se efecta a nivel consolidado, considerando la totalidad de las prdidas y la totalidad de las
ganancias obtenidas por el grupo.
ejercicios anteriores pendientes de disminuir que tuviere

una sociedad controladora en el ejercicio en el que comience a consolidar y a las prdidas que provengan de la
enajenacin de acciones de sociedades controladas a
que se refiere el inciso e) de esta fraccin I a que nos referiremos ms adelante.
En seguida comentamos las reformas que de manera

especfica se realizaron en este rgimen:
Cabe mencionar que conforme al anterior artculo 57-M

de la ley que se abroga, ya se estableca la obligacin
para la controladora de reconocer los efectos referidos
en los prrafos anteriores, sin embargo ahora se establece como parte de la mecnica para la determinacin del
resultado fiscal consolidado en el artculo especfico
para ello.
83. Autorizacin de consolidacin (art. 65)

Hasta el ao pasado, dentro de las disposiciones relativas a los requisitos para determinar el resultado fiscal
consolidado, se estableca que en caso de la solicitud de
la autorizacin respectiva cuando la sociedad controladora no manifestara alguna de las sociedades controladoras cuyos activos representaran el 3% o ms del valor
total de los activos del grupo que se pretendiera consolidar o cuando no manifestara dos o ms sociedades controladas cuyos activos representaran en su conjunto el
6% o ms del valor total de los activos del grupo, en la fecha en que se presentara la solicitud, la autorizacin de
consolidacin no surtira sus efectos. Sin embargo, no
se especificaba la forma en que deba determinarse dicho valor de los activos.
En este sentido, se reforma este artculo solamente para
aclarar que el valor de los activos a que el mismo se refiere ser el determinado conforme al artculo 2 de la Ley
del Impuesto al Activo.
84. Sociedades que no se consideran controladora
o controladas (art. 67)
Se incluye una nueva fraccin a este artculo para sealar que no tendrn el carcter de controladora o controladas, entre otras, las asociaciones en participacin a
que se refiere el artculo 17-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cabe mencionar que dicho artculo 17-B del Cdigo no
se refiere a asociaciones en participacin, sino a la actualizacin de cantidades en moneda nacional que se
establecen en dicho Cdigo.
85. Resultado fiscal consolidado
(art. 68, XXX, XXXI trs.)
En la fraccin I de este artculo se establecen como nuevos conceptos que la sociedad controladora debe considerar para efectos de la determinacin del resultado
fiscal consolidado. Uno de ellos consiste en sumar o
restar, en su caso, las modificaciones a la utilidad o prdida fiscales de las sociedades controladas correspondientes a ejercicios anteriores, a las prdidas fiscales de
A54
Dichas modificaciones que deben sumarse o restarse en

los trminos anteriores, se efectuarn cuando la participacin accionaria de la sociedad controladora en el capital social de una sociedad controlada cambie de un
ejercicio a otro, para lo cual se dividir la participacin
accionaria que la controladora tenga en el capital social
de la controlada durante el ejercicio de que se trate entre
la misma participacin correspondiente al cierre del ejercicio inmediato anterior, considerando el promedio diario a
que corresponda cada uno de los ejercicios mencionados. El cociente que se obtenga ser el que se aplique a
las utilidades o prdidas arriba mencionadas.
En disposiciones transitorias (fraccin XXX) se establece
que el cociente que en su caso debe aplicarse al ejercicio
de 2002, deber calcularse dividiendo la participacin accionaria promedio diaria que tenga la controladora en la
controlada durante el ejercicio de 2002 entre la participacin accionaria al cierre del ejercicio de 2001.
En el nuevo inciso e) de la fraccin I del artculo que se
comenta se establece que para determinar la utilidad o
prdida fiscal consolidada, la controladora deber tambin restar el monto de las prdidas que provengan de la
enajenacin de acciones de controladas que no hayan
sido de las consideradas como colocadas entre el gran
pblico inversionista para efectos fiscales conforme a las
reglas generales expedidas por el Servicio de Administracin Tributaria, obtenidas en el ejercicio por las controladas y la controladora, cuando su adquisicin y
enajenacin se efecten dando cumplimiento a los requisitos de la ley.
Se aclara que las prdidas que en los trminos mencionados en el prrafo anterior se hubieran restado en algn
ejercicio anterior para determinar la utilidad o prdida fiscal consolidada debern adicionarse de manera actualizada a la utilidad fiscal consolidada o disminuirse de la
prdida fiscal consolidada del ejercicio en que se pierda
el derecho a disminuirlas conforme a lo previsto en el segundo prrafo de la fraccin XVII del artculo 32 de la ley
(disminucin contra las ganancias en la enajenacin de
Fiscal
acciones del ejercicio en que se sufra o de los cinco siguientes).
Por otra parte, en la fraccin II de este artculo se establece que las prdidas fiscales que la controladora o controlada no hubiera podido disminuir en los trminos de la
ley, y que se hubieran restado en algn ejercicio anterior
para determinar la utilidad o prdida fiscal consolidada,
deben adicionarse de manera actualizada a la utilidad
fiscal consolidada o disminuirse de la prdida fiscal consolidada del ejercicio en que se pierda el derecho a disminuirlas. En disposiciones transitorias se aclara que
para dichos efectos no se considerarn las prdidas fiscales generadas con anterioridad al ejercicio de 2002
correspondientes a las sociedades controladoras que
hayan sido consideradas como puras, as como las prdidas fiscales de controladoras y controladas generadas con anterioridad al ejercicio de 1999.
Hasta el ao pasado, se sealaba que las prdidas de la
controladora a que nos referimos en el prrafo anterior
eran aquellas distintas de las que derivaran de su actividad como tenedora de acciones de sus controladas, y
que de no haber consolidado, la controladora no hubiera podido disminuir en los trminos de ley. Esta aclaracin fue eliminada con motivo de las reformas que se
analizan, por lo que las prdidas obtenidas por la controladora que se encuentren en este supuesto, debern considerarse para tales efectos sin dicha distincin.
En disposiciones transitorias (fraccin XXXI) se seala
que la sociedad controladora que en algn ejercicio
del periodo comprendido del 1o. de enero de 1999 al
31 de diciembre de 2001 haya sido considerada como
pura, que tenga prdidas fiscales individuales de algn ejercicio del mismo periodo pendientes de disminuir, generadas durante la consolidacin fiscal, para
efectos de determinar el resultado fiscal consolidado
de ejercicios terminados a partir de 2002, deber adicionar sus utilidades fiscales al 100%, hasta agotar
dichas prdidas a nivel individual. Lo anterior es correcto, tomando en cuenta que las controladoras consideran como puras las que consolidaban sus
utilidades y prdidas fiscales al 100%.
provisionales consolidados la controladora adicionar

los ingresos de las controladas en la participacin accionaria promedio diaria del ejercicio que tenga en el capital
social de las controladas, as como el 100% de sus ingresos durante el periodo por el que se calculen dichos pagos provisionales.
Por otra parte, se elimina la disposicin que se refera a
que no deban considerarse para la determinacin del resultado fiscal consolidado la utilidad o prdida fiscal que
tuviera una asociacin en participacin en la que la sociedad controlada o alguna controladora participara como
asociada o asociante. Lo anterior se debe a que a partir de
este ao la asociacin en participacin a travs de la cual
se realicen actividades empresariales se considera como
una persona moral para los efectos de esta ley (vanse los
comentarios al artculo 8).
86. Cuenta de utilidad fiscal neta consolidada
(art. 69)
Por lo que hace a la determinacin de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada (Cufin consolidada) se reforma la mecnica para la determinacin de la misma
conforme a lo siguiente:
Acorde con las modificaciones que en este sentido se hicieron en la ley para el clculo de la Cufin de las personas
morales en general, se establece que la utilidad fiscal
neta (Ufin), para determinar la Cufin consolidada, ser la
que resulte de restar al resultado fiscal consolidado del
ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 y el importe de las partidas no deducibles, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del
artculo 32 de la ley (reservas y provisiones complementarias de activo o pasivo), correspondientes a la sociedad controladora y a las controladas, en la participacin
consolidable.
Tambin se aclara en la misma disposicin transitoria

que la controladora que tenga prdidas fiscales individuales de ejercicios anteriores al 1o. de enero de 1999
pendientes de disminuir, generadas durante la consolidacin fiscal, para determinar el resultado fiscal consolidado de ejercicios terminados a partir de 2002,
adicionar sus utilidades fiscales al 100% hasta agotar dichas prdidas a nivel individual, lo cual tambin es correcto puesto que hasta antes del 1o. de enero de 1999
las controladoras consolidaban al 100%.
De acuerdo con las modificaciones efectuadas en el artculo 88 de la ley que se comenta, relativo a la mecnica
para la determinacin de la Cufin, el cual ser comentado ms adelante, se establece en un nuevo prrafo que
cuando la suma de las partidas no deducibles referidas
en el prrafo anterior y el impuesto sobre la renta pagado
en los trminos del artculo 10 de la ley, sea mayor que el
resultado fiscal consolidado del ejercicio, la diferencia se
disminuir del saldo de la Cufin consolidada que la controladora tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la
Ufin consolidada que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. Se aclara que en este ltimo caso,
el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo
mes del ejercicio en que se determin la diferencia y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se disminuya.
En congruencia con lo dispuesto en los dos prrafos anteriores, se establece que para los efectos de los pagos
Dentro de los ingresos por dividendos percibidos que la

controladora debe considerar para determinar la Cufin
A55
Fiscal
consolidada se incluye a partir de este ao a los que perciba la controladora de personas morales ajenas a la
consolidacin por los que se hubiera pagado el impuesto
en los trminos del artculo 11 de la ley (dividendos no
provenientes de Cufin) y aquellos que hubiesen provenido de la Cufin de las mismas personas morales ajenas a
la consolidacin que los paguen, en la participacin no
consolidable a la fecha de percepcin del dividendo.
Por otra parte, se adiciona un nuevo prrafo a efecto de
incluir la disposicin contenida en la regla 3.7.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal en vigor, relativa a la constitucin del saldo inicial de la Cufin consolidada. En tal
virtud, se seala que dicho saldo inicial se constituir sumando los saldos de la Cufin de la controladora y de las
controladas al inicio del ejercicio en que surta efectos la
autorizacin de consolidacin, en la participacin consolidable a esa fecha.
87. Incorporacin de controladas (art. 70)
Se reforma este artculo para sealar que en el caso de
sociedades que hayan calificado como controladas desde la fecha de su constitucin, debern incorporarse a la
consolidacin a partir de dicha fecha.
Asimismo, se establece la aclaracin de que el valor de
los activos para efectos de determinar si debe desconsolidarse el grupo por no haber incorporado la controladora
a la consolidacin fiscal a una controlada cuyos activos
representen el 3% o ms del valor de los activos del grupo
o por no haber incorporado a la consolidacin en un
mismo ejercicio a dos o ms controladas cuyos activos
representen en su conjunto el 6% o ms del valor de los
activos del grupo, ser el determinado conforme al artculo 2 de la Ley del Impuesto al Activo.
88. Desincorporacin de controladas (art. 71)
Este artculo sufre una modificacin importante en materia de desincorporacin de sociedades controladas.
Hasta el ao pasado, tratndose de fusin de sociedades, se consideraba que no exista desincorporacin
cuando una controlada que se disolviera fuera absorbida totalmente por otra u otras controladas de la misma
controladora o cuando la controladora fusionara a una
controlada del mismo grupo.
A partir del presente ao, en el caso de fusin de sociedades se considera que s existe desincorporacin de
las sociedades controladas que desaparezcan con motivo de dicho acto, debiendo en consecuencia estarse a las
diversas disposiciones que en esta materia se establecen
en el propio artculo en comento, tales como la presentacin del aviso de desincorporacin y el reconocimiento
de los efectos derivados de la misma al cierre del ejercicio
A56
inmediato anterior en declaracin complementaria de dicho ejercicio.

Asimismo, se aclara que cuando la sociedad que desaparezca con motivo de la fusin sea la controladora, se
considera que existe desconsolidacin, debiendo estarse a las disposiciones que a este respecto se establecen
en la ley. Cabe mencionar que esta aclaracin no se dispona anteriormente.
89. Enajenacin de acciones emitidas por
controladoras (art. 74, XXXVI tr.)
Considerando las reformas efectuadas en la ley para
efectos de la determinacin del costo promedio por accin a que se refieren los artculos 24 y 25 de la ley, antes
comentadas, se establece que para la determinacin de
la ganancia en la enajenacin de acciones emitidas por
sociedades controladoras los contribuyentes debern
aplicar las disposiciones contenidas en los artculos 24 y
25 de la ley, considerando para los ejercicios en que determinaron resultado fiscal consolidado lo siguiente:
Las utilidades o prdidas fiscales sern las consolidadas
que hubiera obtenido la controladora de haber aplicado
la participacin accionaria al 100%, en lugar de la participacin consolidable.
Se considerar como utilidad para los efectos del prrafo
anterior, la utilidad fiscal consolidada disminuida con el
impuesto sobre la renta que le hubiera correspondido al
resultado fiscal consolidado conforme al prrafo anterior, y considerando las partidas no deducibles para los
efectos de dicho impuesto en la misma participacin accionaria, de la controladora y de las controladas, de cada
uno de los ejercicios correspondientes al periodo de que
se trate.
Mediante disposiciones de carcter transitorio (fraccin
XXXVI) se establecen reglas especiales para determinar
las utilidades o las prdidas fiscales consolidadas por
aquellos ejercicios anteriores al 1 de enero de 1999, as
como por los ejercicios de 1999, 2000 y 2001, y el concepto que para dichos ejercicios debe considerarse
como utilidad para los efectos de este artculo. Bsicamente se establece que por los ejercicios anteriores al 1
de enero de 1999, sern las utilidades o prdidas consolidadas determinadas conforme a la ley que se abroga, y
por los ejercicios de 1999, 2000 y 2001 sern las que hubieran correspondido de considerar la participacin consolidable al 100%.
Los ingresos por dividendos percibidos sern lo que perciban la controladora y las controladas de personas morales ajenas a la consolidacin por los que se hubiera
pagado el impuesto en los trminos del artculo 11 de la
ley (dividendos no provenientes de Cufin) y aquellos que
Fiscal
hubiesen provenido de la Cufin de las mismas personas
morales ajenas a la consolidacin en la participacin accionaria referida anteriormente que se hubiera determinado a la fecha de percepcin del dividendo.
supuesto, deber pagarse el impuesto proveniente de

los dividendos en cuestin al momento en que se verifique dicho acto.
En disposiciones transitorias (fraccin XXXVI) se seala

que los dividendos percibidos en los ejercicios anteriores
al 1 de enero de 1999 sern los que obtuvieron la controladora y las controladas de personas morales ajenas a la
consolidacin, en la participacin promedio diaria en que
la controladora particip directa o indirectamente en su
capital social, a la fecha en que percibi el dividendo. Los
dividendos percibidos durante los ejercicios de 1999,
2000 y 2001 se considerarn en la participacin consolidable que se hubiera determinado de haber multiplicado
la participacin accionaria a la fecha en que se percibi
el dividendo por el factor de 1.00, es decir, al 100%.
Captulo VII
Del Rgimen Simplificado
Los reembolsos y los dividendos y utilidades pagados a

que se refiere el artculo 24 sern los que pague la controladora. Asimismo, deber disminuirse la diferencia
que se determine en los trminos de la fraccin I del artculo 69 de esta ley antes comentado (diferencia que se
disminuye de la Cufin consolidada cuando el impuesto
sobre la renta ms las partidas no deducibles exceden el
resultado fiscal consolidado).
90. Dividendos entre sociedades que consolidan
(art. 78)
Se reforma este artculo para eliminar las disposiciones
que se referan al pago del impuesto diferido por los dividendos pagados entre sociedades que consolidan, provenientes de las cuentas de utilidad fiscal neta
reinvertida de las sociedades controladas.
Contina la disposicin contenida en el primer prrafo
de este artculo, que establece que los dividendos o utilidades que las sociedades que consolidan se paguen
entre s y que no provengan de la Cufin causarn el impuesto hasta que se enajene la totalidad o parte de las
acciones de la controlada que los pag, disminuya la
participacin accionaria en la misma, se desincorpore
dicha sociedad o se desconsolide el grupo. Contina
tambin la aclaracin de que dichos dividendos no incrementarn los saldos de la Cufin de las sociedades
que los reciban.
Tambin se sigue sealando que no se causar el impuesto en los momentos referidos en el prrafo anterior
cuando lo previsto en el mismo se derive de operaciones
entre empresas que consolidan.
En relacin con ello, con motivo de las reformas a la ley a
partir de este ao, se establece que la excepcin citada
en el prrafo anterior no ser aplicable en el caso de desincorporacin causada por fusin. Por lo tanto, en este
91. Sujetos del rgimen simplificado y

disposiciones generales (arts. 79 a 85)
Las disposiciones del rgimen simplificado que anteriormente se encontraban dentro un ttulo especial en la Ley
del Impuesto sobre la Renta que se abroga (Ttulo II-A),
se incluyen con motivo de las reformas a la ley en el Captulo VII del Ttulo II.
En este rgimen se establecen reformas muy importantes. De hecho, podra afirmarse que se trata de un nuevo
rgimen simplificado, en donde el resultado fiscal base
del impuesto ya no se determinar considerando las entradas y salidas en efectivo, bienes o servicios como se
estableca en la ley que se abroga, sino que partir de este
ejercicio la base del impuesto se determinar considerando los ingresos y deducciones autorizadas conforme a un
sistema de flujo de efectivo; esto es, acumulando los ingresos conforme sean efectivamente percibidos y efectuando las deducciones hasta el momento en que sean
efectivamente erogadas.
Para estos efectos debern estar a las disposiciones de
la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la ley, referente
a las personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales, el cual ser comentado ms adelante.
Las personas morales que se encuentran obligadas a
cumplir con sus obligaciones fiscales conforme a este rgimen, son las siguientes:
a) Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, cuando no presten
preponderantemente sus servicios a otra persona
moral que se considere parte relacionada.
b) Las de derecho agrario y dems personas morales
dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas o silvcolas.
c) Las dedicadas exclusivamente a actividades pesqueras.
d) Las constituidas como empresas integradoras.
e) Las sociedades cooperativas de autotransportistas
dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.
Se aclara que este rgimen no resulta aplicable a las
personas morales que presten servicios de naturaleza
previa o auxiliar para el desarrollo de actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, excepto
cuando se trate de coordinados.
A57
Fiscal
Se precisa, al igual que en la ley que se abroga, que las
sociedades que tributan conforme a este rgimen, no
podrn consolidar para efectos fiscales.
Para los efectos de este captulo, se consideran empresas integradoras las personas morales constituidas conforme al Decreto que Promueve la Organizacin de
Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin del 7 de mayo de 1993, y al decreto que lo
modifica publicado en el citado rgano oficial el 30 de
mayo de 1995. Bsicamente estas empresas integradoras, como su nombre lo indica, integran a micro, pequeas y medianas empresas, para realizar gestiones y
promociones orientadas a modernizar y ampliar su participacin en todos los mbitos de la vida econmica nacional.
Como coordinado se entiende a la persona moral que
administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos,
relacionados con la actividad de autotransporte terrestre
de carga o de pasajeros, y cuyos integrantes realicen dichas actividades o actividades complementarias a las
mismas y tengan tambin esos activos.
Como regla general, este rgimen se caracteriza por
cuanto las personas morales a que se refiere el mismo
calcularn y enterarn el impuesto a cargo de cada uno
de sus integrantes, tanto tratndose de pagos provisionales como del impuesto del ejercicio. Al efecto aplicarn lo dispuesto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin I, de
la ley, y la tarifa del artculo 177 para personas fsicas y la
tasa del artculo 10 para personas morales.
Se establece que los contribuyentes de este captulo cuyos ingresos en el ejercicio anterior no hubieran excedido
de $10,000,000.00 podrn aplicar las disposiciones de la
Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la ley relativo al rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades
empresariales a que nos referiremos posteriormente.
Al igual que se estableca en el artculo 13 de la ley que
se abroga, se aclara que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras reducirn su impuesto en
un 50%. Asimismo, se establece que las personas morales dedicadas exclusivamente a dichas actividades no
pagarn el impuesto por los ingresos derivados de las
mismas cuando no excedan en el ejercicio de 20 veces
el salario mnimo general anual del rea geogrfica que
les corresponda por cada uno de sus socios o asociados, y tratndose de personas fsicas no pagarn el impuesto por los ingresos derivados de esas actividades
cuando no excedan de 40 veces dicho salario mnimo.
Por otra parte, se seala que cuando las personas fsicas
realicen actividades en copropiedad y opten por tributar
por conducto de las personas morales o coordinados,
sern estos quienes cumplan con las obligaciones de la
A58
copropiedad y se considerarn como representantes comunes de las mismas. En estos casos, los integrantes
sern responsables solidarios respecto de las obligaciones fiscales que por su cuenta deba cumplir la persona
moral o coordinado.
Tambin se aclara que cuando las personas morales a
que se refiere este captulo cumplan por cuenta de sus integrantes con las obligaciones sealadas en el mismo y
dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales,
sus integrantes no estarn obligados a dictaminar sus
estados financieros para efectos fiscales. Se establece
que el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, deber otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones
fiscales para cada uno de los sectores de contribuyentes
a que se refiere este captulo.
Por otra parte, conforme a la fraccin LXXXVI del artculo
segundo de las Disposiciones Transitorias, las personas
dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas o ganaderas, que adquieran terrenos a partir del 1 de enero
de 2002, cuyo uso hubiese sido para actividades agrcolas o ganaderas, y que los utilicen nicamente para fines
agrcolas o ganaderos, podrn deducir de manera actualizada en los trminos que ah se sealan, el monto original de la inversin de los mismos, de la utilidad fiscal que
se genere por dichas actividades en el ejercicio en que se
adquieran y en los tres ejercicios siguientes hasta agotarlo, siempre que dichos terrenos se utilicen exclusivamente para las labores agrcolas o ganaderas durante el
periodo citado.
Se seala que para determinar la ganancia por la enajenacin de dichos terrenos, se considerar como monto
original de la inversin, el saldo pendiente de deducir a la
fecha de la enajenacin.
92. Obligaciones fiscales (arts. 82 y 83, XVI, XXXVIII,
XXXIX, XL y LXXXIII trs.)
Dentro de las obligaciones fiscales que deben cumplir
los contribuyentes de este rgimen, destaca la relativa a
la obligacin de expedir la documentacin comprobatoria por las actividades que realicen sus integrante, que
adems de los requisitos establecidos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, debern contener la leyenda
Contribuyente del Rgimen de Transparencia. Cabe
mencionar que dicho rgimen de Transparencia no
existe en la ley, por lo que en nuestra opinin, debe ser
aclarada esta situacin por las autoridades fiscales a la
brevedad posible, a efectos de otorgar mayor seguridad
jurdica a los contribuyentes de este rgimen.
En nuestra opinin, la leyenda correcta de dichos comprobantes debiera ser Contribuyentes del Rgimen
Fiscal
Simplificado; sin embargo, como ya dijimos, esto tendr que ser aclarado por las autoridades.
En relacin con ello, mediante la fraccin XXXIX transitoria, se aclara que los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la ley que se comenta
tributaban conforme al rgimen simplificado de la ley
que se abroga y cuenten con comprobantes que renan
todos los requisitos fiscales en los que conste la leyenda
Contribuyente de Rgimen Simplificado podrn continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia contenida en ellos,
lo que suceda primero, para lo cual debern agregar a
dicha leyenda la frase a partir de DD/MM/AAAA Contribuyente de Rgimen de Transparencia, indistintamente
con letra manuscrita, sello o impresa, sin que dicha circunstancia implique la comisin de infracciones o de delitos de carcter fiscal. Se puede observar que persiste el
mismo error a que nos referimos anteriormente respecto
de la leyenda de los comprobantes.
El artculo 83 de la ley seala que las personas fsicas autotransportistas que opten por pagar el impuesto en forma individual, debern dar aviso a las autoridades
fiscales y comunicarlo por escrito a la persona moral o coordinado a ms tardar en la fecha en que deba efectuarse el primer pago provisional del ejercicio de que se
trate. En la fraccin XL transitoria se aclara que quienes
ya presentaron el aviso conforme a las disposiciones de
la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga ya no
estarn obligados a presentar dicho aviso.
Por otro lado, en las fracciones XXXVIII y LXXXIII de las
disposiciones transitorias se establece que las personas
morales de este rgimen efectuarn el primer pago provisional de impuesto sobre la renta y retenciones a terceros
de manera trimestral en lugar de mensual, considerando
los ingresos desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo
da del tercer mes del mismo, debiendo enterarlo a ms
tardar el da 17 del mes inmediato siguiente.
En la fraccin XVI transitoria se establece una mecnica
para determinar alguna posible utilidad pendiente de
gravamen para los contribuyentes que tributaban en el
rgimen simplificado conforme a la ley que se abroga,
que va en funcin de las diferencias entre el saldo actualizado de las cuentas de capital de aportacin y Cufin, y
el saldo de los activos financieros, que se tengan al ltimo da del mes del ejercicio de 2001, la cual ser comentada ms adelante en las disposiciones relativas a las
personas fsicas que tributaron en el rgimen simplificado en dicho ejercicio.
Captulo VIII
De las Obligaciones de las Personas Morales
93. Obligaciones de personas morales
(art. 86, VII, LXIII trs.)
En este artculo se establecen las obligaciones fiscales
que anteriormente estaban contenidas en el artculo 58
de la ley que se abroga. En trminos generales las obligaciones son las mismas que se establecan en el mencionado artculo, con ciertas adecuaciones y precisiones, que
en seguida comentamos.
Declaraciones informativas
Se establece el da 15 de febrero de cada ao, como ltimo da para presentar ante las autoridades fiscales la informacin correspondiente a las retenciones de impuesto
efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior, incluyendo las efectuadas a residentes en el extranjero; la
declaracin de la informacin de los prstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero; la informacin de las personas a quienes se efectuaron
pagos de dividendos o utilidades, as como la declaracin de informacin de las operaciones efectuadas en el
ao de calendario anterior a travs de fideicomisos por
los que se realicen actividades empresariales en los que
intervengan y de las personas a quienes se pagaron donativos. El plazo que anteriormente se estableca para el
cumplimiento de estas obligaciones era a ms tardar en
el mes de febrero, es decir hasta el ltimo da de dicho
mes, inclusive.
En relacin con la obligacin de presentar la informacin
sobre las personas a quienes les efectuaron pagos de dividendos en el ao de calendario inmediato anterior, mediante disposiciones transitorias (fraccin LXIII) se
aclara que deber proporcionarse por primera ocasin a
ms tardar el 15 de febrero del ao 2003, respecto de los
pagos efectuados durante el ejercicio de 2002.
Asimismo, en disposiciones de carcter transitorio (fraccin VII) se aclara que los contribuyentes obligados a
presentar las declaraciones informativas en los trminos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, correspondientes al ejercicio de 2001, excepto la citada en
el prrafo anterior, debern presentarlas en el mes de febrero de 2002 (hasta el ltimo da de dicho mes). De lo
anterior se desprende que la obligacin de presentar dichas declaraciones a ms tardar el da 15 de febrero de
cada ao, ser respecto de las que deban presentarse a
partir del ejercicio de 2002.
A59
Fiscal
Clientes y proveedores
Por lo que hace a la obligacin que se estableca de proporcionar a informacin de las operaciones con de clientes y proveedores, ahora se seala que dicha informacin
slo deber ser proporcionada cuando las autoridades
fiscales as lo requieran, debiendo proporcionarse la informacin que seale el formato que ser publicado por
la autoridad fiscal.
Se aclara que la informacin referida en el prrafo anterior, podr ser solicitada por las autoridades fiscales en
cualquier tiempo despus del mes de febrero del ao siguiente al ejercicio que corresponda a la informacin,
sin que dicho requerimiento constituya el inicio de facultades de comprobacin, debiendo proporcionarse dicha informacin dentro del plazo de 30 das hbiles
contados a partir de la fecha en que surta efectos el requerimiento respectivo.
Operaciones con partes relacionadas del extranjero
Por lo que hace a la obligacin relativa a la obtencin y
conservacin de la documentacin comprobatoria relativa a las operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero, se excepta de su
cumplimiento a los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13,000,000.00,
salvo que se trate de operaciones con sociedades o entidades ubicadas o residentes en territorios con regmenes fiscales preferentes.
Operaciones con partes relacionadas del pas
Con el objeto de dar mayor seguridad jurdica a los contribuyentes, se incluye en este artculo la disposicin
que anteriormente estaba contenida en el artculo 64-A
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31
de diciembre de 2001, referente a la obligacin tratndose de personas morales que celebren operaciones con
partes relacionadas de determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando
para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Es importante destacar que se refiere a las operaciones efectuadas con partes relacionadas sean residentes en
Mxico o en el extranjero, estando estas ltimas reguladas a detalle en el Ttulo VI, Captulo II, de la ley.
Deduccin inmediata
Por otra parte, se establece como obligacin la de llevar
un registro especfico y detallado correspondiente a las
A60
inversiones por las que se tom la deduccin inmediata

en los trminos de la ley.
94. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 88)
La determinacin de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) que anteriormente se estableca en el artculo 124 de
la ley que se abroga, y que se encontraba dentro del captulo relativo a los ingresos por dividendos distribuidos
por personas morales, se incluye a partir de este ao, en
el captulo correspondiente a las obligaciones de las personas morales.
Acorde con las reformas que se comentan a la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se adeca el clculo para la determinacin de esta cuenta. En trminos generales, el
saldo de la misma se incrementa y disminuye en los mismos trminos que en la ley anterior; asimismo su actualizacin es similar a la contenida en el artculo 124 de la ley
que se abroga.
No obstante, se establecen reformas importantes que requieren de ser comentadas.
Se seala que la utilidad fiscal neta del ejercicio (Ufin),
ser la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los
trminos del artculo 10 de la ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo
32 (reservas y provisiones complementarias de activo o
de pasivo).
Cabe destacar que ya no se establece de manera expresa, como anteriormente se haca, que tambin debe disminuirse para calcular la Ufin la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU), lo
cual en nuestra opinin se debe a que a partir de este ao
la PTU es una partida no deducible en su totalidad, por lo
que debe entenderse que sta quedara includa dentro
de las partidas no deducibles que deben disminuirse en
los trminos del prrafo anterior.
Asimismo, se indica que para determinar la Ufin se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte en los trminos de la fraccin II del artculo 11 de la ley, que se
refiere al acreditamiento del impuesto pagado sobre dividendos no provenientes de la Cufin contra el impuesto
del ejercicio o de los tres siguientes. La cantidad que
debe disminuirse en estos trminos es la que resulta de
dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4706.
Cabe mencionar que las disposiciones relativas a dicho
acreditamiento y a la disminucin de la Ufin que se comenta, ya fueron comentados anteriormente.
Por otra parte, se establece que cuando el impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 y las
partidas no deducibles referidas en el prrafo anterior,
Fiscal
sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia
se disminuir del saldo de la Cufin que se tenga al final
del ejercicio o, en su caso, de la Ufin que se determine en
los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. Se aclara que
en este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se
disminuye.
En nuestra opinin, la reforma efectuada para la determinacin del saldo de la Cufin citada en el prrafo anterior,
es injusta, si tomamos en cuenta que el clculo de dicha
cuenta y de la Ufin son con el objeto de determinar utilidades netas, esto es, ya disminuidas con el impuesto
sobre la renta y las partidas no deducibles, de tal forma
que se conozca el monto de las utilidades por las que ya
se pag el impuesto, mismas que al distribuirse como dividendos no generaran impuesto adicional. Por lo que,
si en un ejercicio resulta que el impuesto sobre la renta y
las partidas no deducibles exceden el resultado fiscal,
no significa que esa diferencia deba restarse de la Cufin
o de la Ufin, simplemente no se tendra Ufin por sumar al
saldo de la cuenta en dicho ejercicio. En otras palabras,
resulta prcticamente imposible distribuir dividendos de
una utilidad negativa, de hecho, no resulta lgico determinar una utilidad negativa.
Consideramos que esta disposicin no atiende al espritu de la ley, en el sentido de determinar el monto de las
utilidades que se encuentran libres de gravamen, por lo
que se insiste, no resulta razonable que si no se obtiene
en un ejercicio Ufin, deba afectarse el saldo de la Cufin,
con el monto de la diferencia que se determine en los trminos arriba indicados, mxime que el saldo de la Cufin
se genera en ejercicios anteriores a aqul en que deba
disminuirse en los trminos mencionados.
Por otra parte, se establece que el saldo de la Cufin deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos
de fusin o escisin. Se aclara que en este ltimo caso,
dicho saldo se dividir entre la sociedad escindente y las
sociedades escindidas en la proporcin en que se efecte la particin del capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas
y que haya servido de base para realizar la escisin.
Cabe aclarar que anteriormente la transmisin del saldo
de esta cuenta en los casos de fusin o escisin de sociedades era opcional y no obligatorio, adems de que
se efectuaba en funcin de la participacin del capital,
sin aclararse si se refera al social o al contable, lo que se
prestaba a confusiones.
Captulo IX
De las Facultades de las Autoridades Fiscales
95. Concepto de crditos respaldados (art. 92)
En este artculo se establecen las mismas disposiciones
relativas a los intereses considerados por la ley como dividendos, que anteriormente estaban contenidas en el
artculo 66 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga.
En la nueva ley, se modifica el ltimo prrafo del citado
artculo 66 que estableca como crditos respaldados a
las operaciones financieras derivadas, por el efectivo o
bienes que derivaran de stas, as como las operaciones
de descuento de ttulos de deuda que se liquiden en
efectivo o bienes que se ubiquen en los supuestos de
crditos respaldados a que se refiere el artculo.
Al efecto se precisa que el concepto de crditos respaldados a que se refiere dicho prrafo se dar al conjunto
de operaciones financieras derivadas de deuda o de
aquellas referidas a un subyacente que no cotice en un
mercado reconocido de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, celebradas por dos o
ms partes relacionadas con un mismo intermediario financiero, donde las operaciones de una de las partes da
origen a las otras, con el propsito primordial de transferir un monto definido de recursos de una parte relacionada a la otra, as como a las operaciones de descuento de
ttulos de deuda referidos en el prrafo anterior.
De acuerdo con lo anterior, ser necesario que para que
se den los supuestos de crditos respaldados en las
operaciones financieras derivadas de deuda o de aquellas referidas a un subyacente en los trminos del prrafo
anterior, ser necesario que se demuestre que con motivo de dichas operaciones existe el propsito primordial
de transferir un monto definido de recursos de una parte
relacionada a la otra.
Ttulo III
Del Rgimen de las Personas Morales
con Fines no Lucrativos
El Ttulo III (artculos 93 a 105) de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta conserva en un grado importante
la regulacin prevista en el Ttulo III (artculos 69 a 73) de
la ley anterior para personas morales no contribuyentes.
Las modificaciones principales se presentan en los artculos 103 a 105, que entrarn en vigor en 2003, que establecen el tratamiento, como personas morales con fines no
lucrativos, de las sociedades de inversin en instrumentos
de deuda, as como de las sociedades de inversin de renta variable, cuando sus accionistas o integrantes sean exclusivamente personas fsicas. Dentro de los referidos
A61
Fiscal
artculos se encontrar tambin la regulacin aplicable
para determinar los intereses o ganancias acumulables
por los accionistas o integrantes de las mismas.
sos y deducciones en los trminos de las Secciones

indicadas, para determinar el remanente distribuible.
98. Ingresos que pagan impuesto (art. 94)
96. Modificaciones en los sujetos del rgimen

(art. 93, primer pfo.)
Con la entrada en vigor de la nueva Ley de Sociedades
de Inversin a fines de 2001, se modific la denominacin de sociedades de inversin comunes por la de sociedad de inversin de renta variable, con la finalidad de
que la naturaleza de las inversiones realizadas en sus
acciones sea ms evidente para los inversionistas.
Tal modificacin se recoge igualmente en el artculo 93
de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que se refiere a sociedades de inversin de renta variable en lugar
de renta fija o comunes, con una variante importante, ya
que ahora se establece que las sociedades de inversin
que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta
son las de renta variable cuyos integrantes o accionistas sean exclusivamente personas fsicas.
Por otra parte, aun cuando no se hace mencin de ellas
en el artculo 93 de la ley, el artculo 103 de la misma, comentado ms adelante, establece que las sociedades
de inversin en instrumentos de deuda igualmente no
sern contribuyentes del impuesto sobre la renta, sin
perjuicio de las obligaciones de los integrantes o accionistas.
97. Determinacin del remanente distribuible
(art. 93, tercer pfo.)
Previamente se estableca que el remanente distribuible
de las personas morales no contribuyentes se determinara calculando ingresos y deducciones en trminos
del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando todos los integrantes de dichas personas morales
fueran contribuyentes de Ttulo II o del Captulo VI, Seccin I, del Ttulo IV de la ley, por lo que en tal caso no aplicaba la regla de determinacin de remanente
distribuible contenida en el segundo prrafo del precepto.
Con las modificaciones presentadas en el tercer prrafo
del artculo, la determinacin del remanente distribuible
ser como a continuacin se indica:
a) Si la mayora (ya no la totalidad) de los integrantes
de la sociedad de inversin son contribuyentes del
Ttulo II, la sociedad calcular el remanente distribuible determinando sus ingresos y deducciones en los
trminos del Ttulo II.
b) Si la mayora de los integrantes de la sociedad de inversin son contribuyentes del Ttulo IV, Captulo II,
Secciones I o II, la sociedad determinar sus ingre-
A62
El artculo 69 de la ley anterior ya prevea que, con las salvedades previstas en el propio artculo, las personas morales sujetas al rgimen del Ttulo III s pagaban impuesto
sobre la renta por los ingresos obtenidos en trminos de
los Captulos IV, VIII y IX del Ttulo IV de la ley anterior (por
enajenacin de bienes, por intereses y por premios).
Se mantiene esta regulacin en el artculo 94 de la ley
nueva, con las siguientes variantes:
a) Ahora se incluyen dentro de las personas morales a
las que no aplica el artculo a las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro.
b) Los conceptos por los que debe pagarse impuesto
son los mencionados en los Captulos IV, VI y VII del
Ttulo IV de la ley, esto es, nuevamente por la enajenacin de bienes, por intereses y por premios.
c) Adicionalmente, se hace la precisin de que corresponde pagar impuesto por ingresos en intereses,
con independencia de que los mismos se perciban
en moneda extranjera.
Tratndose de sociedades de inversin de renta variable
sujetos del Ttulo III, en el artculo se incluye un segundo
prrafo no previsto con anterioridad, conforme al cual estas sociedades no sern contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban los ingresos referidos en
enajenacin de bienes y en premios, lo que es congruente con la limitada posibilidad de tener bienes de las sociedades de inversin y con la retencin a personas morales
prevista en el artculo 163, tercer prrafo, de la nueva ley.
Tratndose de los ingresos en intereses obtenidos por
las sociedades de inversin mencionadas, aplicar el artculo 103, comentado ms adelante.
99. Personas morales consideradas con fines
no lucrativos (art. 95 y XLIII tr.)
El precepto correlativo del artculo 70 de la ley anterior es
el artculo 95, que enumera a las personas morales que
se consideran personas morales con fines no lucrativos,
presentndose las siguientes variantes:
Fraccin VI Instituciones de beneficencia
Donde antes la fraccin correlativa del artculo 70 se refera a instituciones de asistencia o de beneficencia, y asociaciones o sociedades civiles autorizadas para recibir
donativos deducibles, ahora se establece expresamente
que dichas asociaciones o sociedades civiles deben es-
Fiscal
tar organizadas sin fines de lucro, adems de contar con
la autorizacin para recibir los donativos deducibles.
Asimismo, se suprime la mencin de que las organizaciones antes mencionadas no deben designar individualmente a los beneficiarios, sealndose en vez, con
una redaccin poco precisa, que deben tener como beneficiarios a personas, sectores o regiones de escasos
recursos; que realicen actividades para lograr mejores
condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad,
sexo o problemas de discapacidad.
Aunado a lo anterior, deben desarrollar las siguientes
actividades:
a) La atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido o vivienda.
b) La asistencia o rehabilitacin mdica o a la atencin
en establecimientos especializados.
c) La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para
la tutela de los derechos de los menores.
d) La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para
la readaptacin social de personas que han llevado
a cabo conducta ilcitas.
e) La rehabilitacin de alcohlicos y frmaco-dependientes.
f)
a) La promocin o difusin de msica, artes plsticas,

artes dramticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografa, conforme a la ley que crea el Instituto
Nacional de Bellas Artes y Literatura, as como la Ley
Federal de Cinematografa.
b) El apoyo a las actividades de educacin e investigacin artsticas de conformidad con lo sealado en el
inciso anterior.
c) La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de la nacin, conforme
a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos y la Ley General de Bienes Nacionales; as como el arte de las comunidades
indgenas en todas las manifestaciones primigenias
de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanas y tradiciones de la composicin pluricultural
que conforman el pas.
d) La instauracin y establecimiento de bibliotecas que
forman parte de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos
dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y
las Artes.
Fraccin XIII Cajas de ahorro
La ayuda para servicios funerarios.
g) Orientacin social, educacin o capacitacin para el

trabajo.
h) La promocin de la participacin organizada de la
poblacin en las acciones que mejoren sus propias
condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad.
Como podr apreciarse, el nuevo texto de la fraccin es
en alguna medida ms amplio que el anterior, aunque
descuida algunos de los supuestos previstos anteriormente.
Fraccin XII Asociaciones o sociedades civiles con

fines culturales
La fraccin XI se limita al supuesto de asociaciones o sociedades civiles dedicadas a la investigacin cientfica o
tecnolgica inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas, pasando la regulacin de las dedicadas a fines culturales, y las bibliotecas
y los museos abiertos al pblico a la fraccin XII, conforme a la cual dichas asociaciones o sociedades, para calificar como personas morales con fines no lucrativos
debern estar organizadas sin fines de lucro y contar
con autorizacin para recibir donativos (requisito no previsto anteriormente para las mismas); adems debern
realizar las siguientes actividades:
Tratndose de asociaciones o sociedades civiles dedicadas a la administracin de fondos o cajas de ahorro, se

elimina el requisito antes previsto para calificar como
personas morales no contribuyentes, de tener hasta 500
socios y que sus activos totales no excedieran de aproximadamente $2.3 millones, incluyndose ahora en el texto de la fraccin a las sociedades cooperativas de ahorro
y prstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular.
Por otra parte, la fraccin XLIII del artculo segundo transitorio del decreto que establece la ley, dispone que las
asociaciones o sociedades civiles constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de
ahorro a que se refera el artculo 70, fraccin XII, de la ley
abrogada, constituidas antes de la entrada en vigor de la
nueva ley, sern personas morales sin fines de lucro en la
medida en que cumplan con los requisitos aplicables de
la ley abrogada y de los requisitos que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico haya establecido mediante
reglas generales.
Fraccin XIX Asociaciones ambientalistas

Tratndose de las reas geogrficas respecto de las cuales asociaciones o sociedades civiles sin fines lucrativos
han de realizar actividades para la preservacin de la flo2a. decena Enero-2002
A63
Fiscal
ra y fauna silvestre (distinguindose ahora la terrestre de
la acutica), se conserva la facultad de las autoridades fiscales de definir tales reas geogrficas mediante reglas
de carcter general, incluyndose ahora en la disposicin la necesidad de que dichas reglas se emitan previa
opinin de la Secretara del Medio Ambiente y Recurso
Naturales, con lo que se subsana una deficiencia de la
disposicin vigente hasta 2001, en razn de su materia.
Por otra parte, se ampla el supuesto de la fraccin para
incluir a las asociaciones y sociedades civiles que se
constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la poblacin la prevencin y control de la contaminacin del agua, del aire y del suelo, la proteccin al
ambiente, y la preservacin y restauracin del equilibrio
ecolgico.
Conceptos considerados remanente distribuible

El prrafo siguiente a la fraccin XX del artculo 95 (equivalente al prrafo siguiente a la fraccin XIX del artculo
70 de la ley anterior) reitera la disposicin en el sentido
de considerar determinados conceptos como remanente distribuible.
Se excluye del supuesto de ser considerados remanente distribuible a los prstamos a socios o integrantes de
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo de la
fraccin XIII.
A la vez, se suprime la excepcin del mismo supuesto, y
por lo tanto se consideran remanente distribuible, a los
prstamos a los accionistas o socios que cumplan los
requisitos de la fraccin II del artculo 165 de la ley (fraccin IV del artculo 120 de la ley anterior) y que, por lo
tanto, no se consideran utilidad distribuida.
100. Requisitos para donatarias autorizadas
(art. 97)
Los requisitos con los que deben cumplir las personas
morales con fines no lucrativos de las fracciones VI, X, XI
y XII del artculo 95 para ser consideradas instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles permanecen en los mismos trminos, con la salvedad de que los
siguientes requisitos deben constar en la escritura constitutiva de la persona moral con el carcter de irrevocables:
a) Que destinen sus activos exclusivamente a los fines
propios de su objeto social, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona fsica alguna o a sus integrantes personas fsicas o
morales (salvo que se trate de otra autorizada para
recibir donativos deducibles o de remuneraciones
de servicios efectivamente recibidos).
A64
b) Que al momento de su liquidacin y con motivo de la

misma destinen a totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
Adicionalmente seala ahora el precepto que, en todos
los casos, las donatarias autorizadas debern cumplir
con los requisitos de control administrativo que al efecto
establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
101. Cuenta de dividendos netos (art. 100)
En sustitucin de las disposiciones previstas en el artculo 71 de la ley anterior, se establece que las sociedades
de inversin de renta variable a que se refiere el artculo
93 de la ley llevarn una cuenta de dividendos netos si
distribuyen dividendos percibidos a otras sociedades.
Se conserva la regulacin de la cuenta, por lo que la misma se adicionar con los dividendos percibidos de otras
personas morales residentes en Mxico y se disminuir
con el importe de los pagados a sus integrantes, provenientes de dicha cuenta.
El texto vigente no incluye los prrafos segundo y cuarto
del artculo 71 anterior, por cuanto se referan al rgimen
anterior de tratamiento de dividendos y al de intereses
percibidos por sociedades de inversin, aspecto ste ltimo que ser materia del artculo 103 de la ley.
102. Declaraciones informativas (art. 101)
Fracciones III y IV Declaracin de remanente
distribuible
Se establece el 15 de febrero de cada ao, en lugar del
mes de marzo, como fecha lmite para que las personas
morales con fines no lucrativos presenten declaracin en
la que determinen el remanente distribuible y la proporcin del mismo correspondiente a cada integrante.
Asimismo, se establece que las personas morales con fines no lucrativos que no determinen remanente distribuible no tendrn la obligacin de presentar tal declaracin,
ni tampoco, por ende, de proporcionar a sus integrantes
constancia del monto de remanente distribuible a que se
refiere la fraccin IV del artculo.
Fraccin VI Presentacin de informacin
Previamente prevista en la fraccin III del artculo 72 de la
ley abrogada, se establece en la fraccin VI del artculo
101 la obligacin de las personas morales con fines no
lucrativos de presentar ahora a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la siguiente informacin, nicamente:
Fiscal
a) De las personas a las que les hubieren efectuado retenciones de impuesto sobre la renta en el ao de
calendario inmediato anterior, incluyendo las declaraciones de los artculos 188, fraccin V (de cantidades entregadas en efectivo por concepto del crdito
en salario) y de retenciones del artculo 143, ltimo
prrafo.
b) De los residentes en el extranjero a los que les hubieren efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el
Ttulo V de la ley.
c) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior.
Declaracin de ingresos y erogaciones
Igualmente se modifica la fecha lmite de presentacin
de la declaracin anual para informar a las autoridades
fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones
efectuadas, aplicable a las personas mencionadas en
las fracciones V a XIX del artculo 95, siendo sta el 15 de
febrero de cada ao; anteriormente disponan del mes
de marzo para estos efectos.
Nuevas disposiciones para asociaciones civiles
Se incluyen dos ltimos prrafos en el artculo 101, conforme a los cuales cuando las asociaciones civiles del
artculo 95 no enajenen bienes ni tengan empleados, y
solamente presten servicios a sus asociados, no tendrn obligacin alguna; si tienen un mximo de 5 trabajadores y no enajenan bienes, podrn llevar registros
contables simplificados.
103. Sociedades de inversin como personas
morales con fines no lucrativos
(arts. 103 y segundo, LXXII tr.)
Los artculos 103, 104 y 105 de la ley constituyen las disposiciones novedosas del Ttulo III de mayor importancia y establecen la calidad de persona moral con fines
no lucrativos de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda, la obligacin de acumular intereses o
ganancias por enajenacin de acciones por los integrantes o accionistas de sociedades de inversin en instrumentos de deuda y de renta variable, y obligaciones
de proporcionar informacin a cargo de las sociedades
de inversin.
Rgimen transitorio
Las disposiciones sealadas entrarn en vigor el 1o. de
enero de 2003, siendo aplicable, por ende, durante el
ejercicio 2002, lo previsto en la fraccin LXXIII del artculo segundo transitorio del decreto que establece la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual dispone para
el ao indicado una exencin en ingresos en intereses y

en enajenacin de acciones para los integrantes o accionistas de las sociedades de inversin en los siguientes
trminos:
Las personas que paguen intereses a las sociedades de
inversin indicadas retendrn el impuesto sobre la renta
correspondiente en trminos de la fraccin LXXII del artculo segundo transitorio del decreto que establece la
nueva ley (comentada en el captulo de intereses); esta
retencin tendr el carcter de pago definitivo.
Tales intereses no sern o generarn ingresos acumulables para los integrantes de las sociedades de inversin
en trminos del artculo 159 (intereses) durante el referido ejercicio de 2002.
De manera similar, los ingresos que obtengan las personas fsicas integrantes de las sociedades de inversin
por la enajenacin de las acciones objeto de su inversin
no sern ingreso acumulable durante el referido ejercicio
2002. (Se establece como excepcin a lo anterior las acciones adquiridas en aplicacin del estmulo fiscal previsto en el artculo 218 de la ley.)
Sociedades de inversin en instrumentos de deuda
A partir de 2003, conforme al primer prrafo del artculo
103 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las sociedades
de inversin en instrumentos de deuda no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, correspondiendo a
sus integrantes o accionistas calcular el impuesto conforme a la propia ley por los ingresos que perciban de dichas sociedades.
Retenciones a sociedades de inversin y su
acreditamiento
No obstante lo anterior, se establece la obligacin de las
personas que paguen intereses a las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y a las sociedades de
inversin de renta variable mencionadas en el artculo 93
de la ley, de retener y enterar el impuesto a la tasa establecida al efecto por el Congreso de la Unin en la Ley de
Ingresos, como pago provisional del impuesto por el
pago de intereses a dichas sociedades.
Estas retenciones sern acreditables para los integrantes o accionistas de las sociedades en la proporcin en
que los intereses objeto de las retenciones percibidos
por las sociedades correspondan a cada uno de ellos.
Acumulacin de intereses por integrantes
Conforme al prrafo tercero y quinto del artculo 103, si
los integrantes o accionistas de las sociedades de inver2a. decena Enero-2002
A65
Fiscal
sin son personas fsicas, debern acumular los intereses reales percibidos durante el ejercicio de dichas
sociedades, en la cantidad que los intereses correspondan a cada uno de ellos de acuerdo con su inversin.
Las sociedades de inversin determinarn el monto del
inters real correspondiente a dichas personas fsicas
aplicando el artculo 159, tercer prrafo, de la ley.
En cambio, conforme a los prrafos cuarto tercero y
quinto del artculo 103, si los integrantes o accionistas
son personas morales, en el caso concreto de sociedades de inversin en instrumentos de deuda, dichos integrantes o accionistas acumularn a sus dems ingresos
del ejercicio los intereses nominales devengados a su
favor por sus inversiones en dichas sociedades, resultando aplicable el ajuste por inflacin previsto en el artculo 46 de la ley.
En el caso la enajenacin de las acciones por personas
fsicas, sea que se trate de acciones de sociedades de
inversin en instrumentos de deuda o de renta variable,
acumularn en el ejercicio en que ello ocurra los intereses reales correspondientes a los intereses devengados
a favor de la sociedad de inversin, en la medida en que
a su vez correspondan al enajenante en razn de su inversin en las acciones que se enajenan; ello, por el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio hasta la
fecha de la venta.
En tal caso, la sociedad de inversin retendr impuesto
sobre dichos intereses en trminos del artculo 58 de la
ley, retencin que ser acreditable por el enajenante en
su declaracin del ejercicio.
Prdida deducible
Las personas fsicas integrantes o accionistas de una
sociedad de inversin podrn deducir la prdida que se
determine conforme al artculo 159, quinto prrafo, de la
ley.
La disposicin deja un importante margen de interpretacin respecto de si se refiere a sociedades de inversin
en instrumentos de deuda nicamente o tambin a sociedades de inversin de renta variable.
104. Acumulacin por personas fsicas de la
ganancia por venta de acciones de sociedades
de inversin en instrumentos de deuda (art. 104)
En vigor a partir del 2003, el precepto de referencia establece la obligacin de personas fsicas integrantes o accionistas de sociedades de inversin en instrumentos de
deuda de acumular la ganancia obtenida por la enajenacin de las acciones de dichas sociedad a sus dems ingresos del ejercicio.
A66
Sin embargo, para tales efectos, no aplicarn lo dispuesto por el artculo 24 de la ley, sino lo que a continuacin
se detalla:
El monto original de la inversin por accin ser la cantidad pagada a la sociedad de inversin para la adquisicin de las acciones que se enajenen, actualizada desde
la fecha de compra hasta la fecha de venta.
Si el periodo de actualizacin antes mencionado es menor de un mes o abarque fracciones de mes, la actualizacin por el periodo o fraccin de mes ser proporcional al
nmero de das por el que se hace el clculo, conforme a
lo previsto en la fraccin I del artculo 104.
Al monto original de la inversin actualizado antes referido se le adicionar el monto de los intereses correspondientes a las acciones vendidas, acumulados conforme
al artculo 103 por ejercicios concluidos, desde la fecha
de compra hasta la fecha de venta. Tales intereses se actualizarn desde el ltimo da del ejercicio en que se acumularon hasta el mes de la enajenacin.
Igualmente se adicionarn los intereses acumulados con
motivo de la venta, en los trminos arriba comentados
del artculo 103.
Al ingreso obtenido en la enajenacin de acciones se le
disminuir el resultado obtenido conforme a lo anterior,
siendo el resultado la ganancia en la enajenacin de las
acciones.
Tratamiento de inters real

La ganancia que obtengan los contribuyentes personas
fsicas en la enajenacin de acciones ser considerada
inters real para los efectos del artculo 159 de la ley.
Prdida deducible
Si el monto original de la inversin actualizado y adicionado con los intereses acumulados, arriba indicado, es
mayor que el ingreso obtenido en la enajenacin de acciones, el resultado se considera prdida en la enajenacin de las acciones de la sociedad de inversin de que
se trate.
En tal caso, resulta aplicable el artculo 159, quinto prrafo, de la ley, de tal manera que podr disminuirse de los
ingresos obtenidos en el ejercicio o en los cinco siguientes, salvo los acumulados en trminos de los Captulos I
y II de la ley (por salarios o por actividades empresariales
o profesionales), teniendo en consecuencia derecho a la
actualizacin de dichas prdidas prevista en el propio artculo 104.
Fiscal
105. Obligaciones informativas de las sociedades
de inversin (art. 105)
A ms tardar el 15 de febrero de cada ao, las sociedades de inversin en instrumentos de deuda o de renta
variable que no son contribuyentes del impuesto sobre
la renta en trminos del artculo 93 de la ley debern proporcionar a su integrantes o accionistas, y a los intermediarios que lleven la administracin y custodia de las
inversiones, constancia que seale la informacin que a
continuacin se relaciona.
Tal informacin se proporcionar por las sociedades de
inversin a travs de sus operadoras, administradoras o
distribuidoras de acciones, segn se trate.
Como en el caso de los artculos 103 y 104, este precepto entrar en vigor el 1 de enero de 2003.
El principal cambio en la nueva estructura de este ttulo,

es que en el Captulo II se regula ahora de manera conjunta a los ingresos por actividades empresariales y profesionales, que en la ley que se abroga estaban reguladas en
diferentes captulos, y se modifica en su totalidad el rgimen de intereses.
Este ttulo se complementa con el artculo tercero de las
Disposiciones Transitorias, en el que se establece un
nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario.
Como ya lo mencionamos anteriormente, el contenido
de las disposiciones legales es similar al articulado de la
ley anterior, por lo que a continuacin comentamos los
principales cambios que se efectuaron a las disposiciones de este ttulo.
La informacin en cuestin es la siguiente:

El monto de los intereses nominales y reales percibidos
por la sociedad, o los devengados y no cobrados por la
misma, segn sea el caso, que correspondan al integrante en el ejercicio por el que se informa.
El monto de las retenciones acreditables en trminos del
artculo 103 de la ley y, en su caso, el monto de la prdida deducible en trminos del artculo 104 de la ley.
La misma informacin deber ser proporcionada por las
sociedades de inversin al Servicio de Administracin
Tributaria, igualmente a ms tardar en la fecha antes indicada, a travs de sus operadoras, administradoras o
distribuidoras de acciones, por cada una de las personas respecto de las cuales hayan emitido constancias
de informacin.
Al efecto, se utilizar la forma que establezca el Servicio
de Administracin Tributaria.
Si por informacin incorrecta o incompleta en las referidas constancias se dan omisiones en el pago de impuestos por los integrantes o accionistas de las
sociedades de inversin, stas sern responsables solidarios por dichas omisiones.
Ttulo IV
De las Personas Fsicas
Este ttulo regula todos los ingresos que obtengan las
personas fsicas residentes en el territorio nacional, de
igual forma que la ley que se abroga contiene un apartado de disposiciones generales y en sus primeros nueve
captulos se regulan los diversos ingresos por los que se
paga este gravamen. Finalmente en los Captulos X y XI
se establecen los requisitos de las deducciones y lo relativo a la declaracin anual.
A68
106. Ingresos acumulables y obligacin de declarar

todos los ingresos (art. 106)
En este artculo, se establecen los ingresos por los que
las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta, slo que en este
nuevo artculo se deja de sealar la definicin de ganancia inflacionaria que contena el artculo 74 de la ley vigente hasta 2001.
Se establece la obligacin para las personas fsicas residentes en Mxico, de informar en la declaracin anual sobre los prstamos, los donativos y los premios obtenidos
en el ejercicio, cuando stos excedan de $1,000.000.00
en lo individual o en su conjunto.
Tambin se establece la obligacin de informar en la declaracin anual el monto de los ingresos que en los trminos de la ley se encuentran exentos o no son gravados,
aclarndose que esta informacin se deber presentar
aun y cuando las personas fsicas no se encuentren obligadas a presentar declaracin en los trminos de otros
artculos de la misma ley.
Se elimina el anterior sexto prrafo de este artculo que sealaba que no se deba efectuar la retencin del ISR por la
obtencin de premios cuando quienes los recibieran fueran contribuyentes del Ttulo II (empresas), sociedades de
inversin de renta fija integrados exclusivamente por contribuyentes del Ttulo II, y las personas morales no contribuyentes que sealaba el artculo 73.
Tambin se elimina el anterior octavo prrafo de este artculo que sealaba la obligacin a las personas fsicas integrantes de ms de una persona moral del sector
agropecuario, de comunicar por escrito en cada ejercicio
en cul de ellas deberan ser considerados para los efectos de aplicar la reduccin de impuestos que establecen
los artculos 10-B y 67-B de la ley.
Fiscal
107. Ingresos provenientes de inversiones en Jubifi
No se incluye en este apartado el contenido del anterior
artculo 74-A referente a los ingresos que obtenan las
personas fsicas derivadas de inversiones mantenidas
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, lo cual obedece a que estas inversiones quedan reguladas en el
nuevo Ttulo VI De los Territorios con Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales, que
ms adelante comentamos.
108. Presuntiva de ingresos (art. 107)
A este artculo que corresponde al anterior artculo 75, se
refiere al procedimiento que deben seguir las autoridades fiscales para presumir la existencia de un ingreso
cuando una persona fsica realice en un ao calendario
erogaciones superiores a los ingresos que declare, se le
agrega la precisin de que en el caso de contribuyentes
que no estn obligados a presentar declaracin del ejercicio, se considerarn para efectos de este artculo, los
ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado
al contribuyente de que se trate.
Acorde con la adicin de un nuevo segundo prrafo, al
ya comentado artculo 106, se agrega un ltimo prrafo
a este artculo en el que se seala que, salvo prueba en
contrario, se presume que los prstamos y los donativos
que no sean declarados conforme a dicho precepto, son
ingresos omitidos de la actividad preponderante del
contribuyente o, en su caso, son otros ingresos en los
trminos del Captulo IX de este mismo ttulo (De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas) por
los que no se pag el impuesto.
Por lo anterior, es muy importante que las personas fsicas que obtengan donativos o prstamos, aun cuando
no estn obligados a llevar contabilidad, conserven la
documentacin que demuestre la procedencia de dichos recursos, para poder tener pruebas que desvirten
una posible aplicacin de la presuntiva de ingresos a
que este artculo se refiere.
de acuerdo a las leyes, por contratos colectivos de

trabajo o por contratos ley. Anteriormente esta fraccin
se refera en trminos generales a los contratos de trabajo respectivos, por lo que en este contexto, ya no estar exenta esta prestacin cuando la misma se
establezca en contratos individuales de trabajo.
111. Ingresos en servicio por intereses no cobrados
en prstamos a los trabajadores (art 109, fr. VIII)
Se elimina de esta fraccin la mencin referente a esta
exencin, debido a que como lo comentaremos ms
adelante, la ley ya no grava este concepto de ingreso en
servicios.
112. Gratificaciones, primas vacacionales y
dominicales, PTU (art. 109, fr. XI)
El penltimo prrafo de esta fraccin es nuevo, y en l se
establece la exencin para las gratificaciones que se
otorguen anualmente o con diferente periodicidad a la
mensual a los trabajadores de la Federacin o de las entidades federativas, de conformidad con las actividades y
el servicio que desempeen, siempre y cuando sean de
carcter general, precisando que incluye, entre otras, el
aguinaldo y la prima vacacional.
Esta disposicin es criticable debido a que no se establece de forma general para todos los trabajadores, sino
que slo favorece a los empleados del sector pblico, lo
cual podra poner en duda su legalidad, y seguramente
dar lugar a su impugnacin por parte de los trabajadores del sector privado a los que no se les da el mismo tratamiento.
113. Gastos de representacin y viticos
(art. 109, fr. XIII)
Se modifica esta fraccin para eliminar de ella la exencin que se haca para los gastos de representacin
efectivamente erogados en servicios del patrn, quedando exentos solamente los viticos.
109. Exenciones (art. 109)

En este artculo se establecen los conceptos de ingresos
por cuya obtencin por parte de las personas fsicas residentes en Mxico no se paga el impuesto, los cuales
corresponden a las que contena el artculo 77, con las
siguientes modificaciones:
110. Indemnizaciones por riesgos o enfermedades
(art. 109, fr. II)
Se modifica esta disposicin para sealar que estn
exentos los pagos por este concepto que se concedan
114. Enajenacin de casa-habitacin y otros

bienes (art. 109, fr. XV)
En el inciso a) de esta fraccin se sigue incluyendo la
exencin para los ingresos derivados de la enajenacin
de casa-habitacin, sin condicionarse ahora el haberla
habitado por el contribuyente cuando menos los dos ltimos aos anteriores a la enajenacin.
En el inciso b) se incluye la exencin para los ingresos
obtenidos por la enajenacin de bienes muebles distintos a acciones, de las partes sociales, de los ttulos valor
y de las inversiones del contribuyente, hasta por una dife2a. decena Enero-2002
A69
Fiscal
rencia del equivalente a tres veces el salario mnimo general anual del rea geogrfica del contribuyente. Esta
exencin anteriormente se encontraba establecida en la
fraccin XVII.
115. Intereses (art. 109, fr. XVI)
En esta fraccin se establece que los ingresos por intereses slo estn exentos en los siguientes casos:
a) Los pagados por instituciones de crdito, siempre
que los mismos provengan de cuentas de cheques,
para el depsito de sueldos y salarios, pensiones o
para haberes de retiro o depsitos de ahorro, cuyo
saldo promedio diario de la inversin no exceda de 5
salarios mnimos generales del rea geogrfica del
Distrito Federal, elevados al ao.
b) Los pagados por sociedades cooperativas de ahorro
y prstamo y por las sociedades financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no exceda de 5 salarios mnimos generales
del rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al
ao.
Se precisa que el saldo promedio diario ser el que se
obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversin, entre el nmero de das de sta, sin considerar
los intereses devengados no pagados.
Con esta modificacin, se elimina la exencin para los
intereses provenientes de ttulos de crdito a que se refera la fraccin XIX del artculo 77, los intereses recibidos
por bonos y obligaciones que emiten instituciones de
crdito internacionales, de las que forma parte el gobierno mexicano o alguna institucin nacional de crdito, as
como los intereses provenientes de bonos emitidos por
el Gobierno Federal o por sus agentes financieros en
moneda extranjera o los bonos o planes de ahorro con
garanta gubernamental a que se refieren las fracciones
XIX, XX y XXI del artculo 77 de la ley que se abroga.
Esta modificacin es en razn a la modificacin que en
su totalidad se efectu al rgimen de intereses que ms
adelante comentamos.
116. Ingresos provenientes de contratos de
seguros (art. 109, fr. XVII)
En esta fraccin se seala que slo estn exentas las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los
asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo
amparado por las plizas contratadas, siempre que no se
trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo.
Se establece que en el caso de seguros de gastos mdicos, as como los pagos que hagan las instituciones de
seguros por jubilaciones, pensiones o retiro, se estar a
A70
lo dispuesto en las fracciones I y II de este mismo artculo, segn corresponda.

Cabe hacer notar que las referencias que se hacen a las
fracciones I y II son errneas, ya que las mismas no tienen relacin con estos conceptos, lo cual seguramente
ocasionar que las restricciones que se pretenden imponer para la aplicacin de esta exencin no se logren.
Los conceptos de pago que dejan estar exentos por esta
modificacin, se les da el tratamiento de intereses, como
lo comentamos ms adelante en el captulo correspondiente.
117. Donativos (art. 109, fr. XIX)
Siguen exentos los donativos entre cnyuges o los que
perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea
recta, cualquiera que sea su monto.
Se condiciona la exencin de los donativos que perciban
los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, a
que los bienes recibidos no se enajenen, o se donen por
el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.
Anteriormente la exencin aplicaba a los donativos entre
ascendientes y descendientes sin limitacin alguna. Este
cambio tiene por objeto eliminar las triangulaciones que
pudieran hacerse a travs de donativos entre parientes
para eludir el pago del impuesto.
118. Retiros del SAR y traspasos entre

administradoras (art. 109, fr. XXIII)
Se modifica esta fraccin, que anteriormente corresponda a la fraccin XXXII, para sealar que la exencin tambin aplica para el traspaso de recursos que se haga
entre administradoras de fondos para el retiro e instituciones de seguros autorizadas para operar los seguros de
pensiones derivados de las leyes de seguridad social, con
el nico fin de contratar una renta vitalicia y seguro de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a la
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Anteriormente esta exencin slo se estableca para los
traspasos entre administradoras de fondos, entre instituciones de crdito o entre ambas, siendo necesaria esta
modificacin, ya que conforme a las leyes de seguridad
social y de los sistemas de ahorro para el retiro, tambin
se efectan traspasos a instituciones de seguros.
Fiscal
119. Enajenacin de ttulos valor en bolsa
(arts. 109, fr. XXVI y segundo tr. fr. XLIV)
En la fraccin XVI del artculo 77 de la ley que se abroga,
se estableca la exencin del impuesto por la obtencin
de ingresos derivados de la enajenacin de acciones u
otros ttulos valor que se efectuaban a travs de bolsa de
valores autorizada o mercados de amplia bursatilidad.
Esa misma exencin fue propuesta en la iniciativa de ley
enviada por el Ejecutivo; sin embargo, el Congreso modific dicha disposicin para limitar la aplicacin de esta
exencin slo a la enajenacin de acciones emitidas por
sociedades mexicanas en Bolsa de Valores concesionadas o de acciones emitidas por sociedades extranjeras
cotizadas en dichas bolsas, siempre que las acciones
hubieren sido adquiridas en oferta pblica de venta y
que la emisora de las acciones hubiera colocado entre el
gran pblico inversionista a travs de dichas bolsas o
mercados, cuando menos el 35% del total de las acciones pagadas de la emisora, adems es requisito que
dicho porcentaje de colocacin se haya mantenido durante los cinco aos anteriores a la fecha de enajenacin
de las acciones.
En disposicin transitoria se aclara que para estos efectos se considerarn aquellos aos que hubieran transcurrido con anterioridad a la entrada en vigor de esta ley.
Se aclara que no ser aplicable la exencin en los siguientes casos:
a) Cuando la enajenacin se realice fuera de las bolsas
sealadas.
b) Las realizadas en bolsa, como operaciones de registro o cruces protegidos o con cualquier otra denominacin que impidan aceptar ofertas ms
competitivas antes y durante el periodo que se ofrecen para su enajenacin, aun y cuando la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores les hubiera dado el
trato de operaciones concertadas en bolsa de valores de conformidad con el artculo 22-BIS-3 de la Ley
del Mercado de Valores.
c) Cuando la operacin se haga en oferta pblica y durante la misma, las personas que participen en ella,
no tengan la posibilidad de aceptar otras ofertas ms
competitivas de las que reciban antes y durante el
periodo de la oferta.
d) En los casos de fusin y escisin de sociedades, no
aplica la exencin por las acciones que se enajenen
y que se haya obtenido del canje efectuado de las
acciones de las sociedades fusionadas o escindentes, si las acciones de estas ltimas sociedades no
cumplan las condiciones que seala el primer prrafo de esta fraccin.
Consideramos que es muy grave la forma en que qued redactada esta disposicin, ya que la enajenacin
de acciones emitidas por una empresa mexicana que se

haga en bolsa en el extranjero no le aplicar esta exencin, en cambio a la enajenacin en Mxico a travs de
bolsa de acciones de una emisora extranjera s estar
exenta.
En el dictamen de la Comisin de Hacienda de la Cmara
de Diputados, se seala que esta modificacin tiene
como finalidad que la exencin sea aplicable solamente
a acciones de empresas de alta bursatilidad y evitar que
la exencin sea aprovechada para efectuar maniobras
por empresas que no tienen esa caracterstica slo con
el fin de aprovecharse de la exencin para enajenar sus
acciones.
No obstante lo anterior, consideramos que la limitacin
de esta exencin representar un obstculo para la entrada de nuevas empresas a la bolsa, o la bursatilidad de
aquellas sociedades que a la entrada en vigor de esta
disposicin no cumplan con estos requisitos.
120. Ingresos provenientes de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca
(art. 109, fr. XXVII)
Anteriormente esta exencin tena como lmite la cantidad
que no excediera del equivalente de 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, incrementndose ahora dicho lmite a 40
salarios mnimos.
Se elimina la aclaracin que se haca en esta fraccin con
respecto a que esta exencin no aplicaba a contribuyentes del rgimen simplificado y a los pequeos contribuyentes.
121. Derechos de autor (art. 109, fr. XXVIII)
Se limita esta exencin a una cantidad hasta por el equivalente de dos salarios mnimos anuales del rea del Distrito Federal, debindose cumplir los mismos requisitos
que ya estableca la Ley.
122. Enajenacin de inmuebles por dacin en pago
o adquisicin (art. segundo del decreto fr. XLVII)
No obstante que no se incluye en el artculo 108 esta
exencin que anteriormente estaba contenida en la fraccin XXXI del artculo 77 de la ley que se abroga, ahora se
incluye en disposicin transitoria, en los mismos trminos. Condicionada ahora a que la dacin en pago o la
adjudicacin judicial o fiduciaria, corresponda a crditos
obtenidos con anterioridad al 1 de enero de 2002.
A71
Fiscal
123. Exencin para actividades empresariales y
profesionales (art. 109)
Al igual que en el anterior artculo 77 se incluye en este
nuevo artculo un prrafo en el que se establece que las
exenciones previstas en las fracciones XV inciso b) (enajenacin de bienes muebles distintos a acciones), XVI
(intereses), XVII (pagos de instituciones de seguros), XIX
inciso c) (donativos) de este artculo, no ser aplicable
tratndose de ingresos para las actividades empresariales incluyndose ahora tambin a las actividades profesionales a que se refiere el Captulo II de este Ttulo, ya
que como veremos ms adelante, ambas actividades se
encuentran reguladas ahora en ese mismo captulo.
124. Presentacin de declaracin para que proceda
la exencin (art. 109 penltimo pfo.)
Es requisito manifestar en la declaracin anual, aun
cuando no se deba pagar impuesto sobre stos, a los
viticos, la utilidad en venta de casa-habitacin y los ingresos por herencia o legado para que proceda su exencin, siempre y cuando se rebase el lmite de ingresos
A72
que establece el lmite de ingresos sealado en el artculo 175, que ms adelante se comenta.
Por lo que habr que tener cuidado al preparar la declaracin, ya que de no declararse, no aplicar la exencin.
Captulo I
De los Ingresos por Salarios y en General por la
Prestacin de un Servicio Personal Subordinado
El contenido de este captulo es prcticamente igual al
Captulo I del Ttulo IV de la ley que se abroga, efectundose solamente las modificaciones que a continuacin
comentamos.
No obstante la polmica que a lo largo del ao 2001 se
caus por el clculo del subsidio, lo cual inclusive llev a
que se modificara por parte de la Cmara de Diputados el
contenido del artculo 80-B para efectos de aclarar que
no se deban incluir en el clculo de la proporcin del
subsidio las cuotas pagadas por el patrn al IMSS, Infonavit y SAR, y que en la iniciativa de ley enviada por el
Ejecutivo al Congreso de la Unin se propona simplificar
el clculo del ISR sobre sueldos y salarios, el Congreso
Fiscal
decidi dejar este captulo casi idntico al contenido en
la ley que se abroga, subsistiendo la aplicacin del crdito al salario y el clculo del subsidio, incluso se complica an ms, ya que ahora se estable un nuevo impuesto
sustitutivo del crdito al salario.
A continuacin comentamos los cambios ms importantes a este captulo, as como el nuevo impuesto a que
nos referimos en el prrafo anterior.
Debido a que en disposicin transitoria se establece que

la tasa del 32% ser aplicable a partir del ao 2005 y que
la tasas mximas aplicables en los aos 2002, 2003,
2004 sern del 35%, 34% y 33% respectivamente, se establecen tarifas de este artculo aplicables para dichos
aos.
127. Subsidio acreditable (art. 114)

125. Ingresos en servicio por prstamos obtenidos
por los trabajadores (art. 78-A, ley que se abroga)
Se elimina de la ley el contenido del anterior artculo 78-A
en el que se estableca que para efectos de este captulo
estaban gravados los ingresos en servicio por prstamos obtenidos por los trabajadores.
La exclusin de esta disposicin, segn la exposicin de
motivos del dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, obedece a que dicha disposicin fue declarada inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin.
126. Retencin y entero de pagos provisionales

sobre sueldos (art. 113)
La tarifa establecida en este artculo en relacin a la que
contena el anterior artculo 80 de la ley que se abroga,
se modifica conteniendo ahora solamente 5 renglones
de lmite inferior, superior, cuota fija y tasa para aplicarse
sobre el excedente del lmite inferior en comparacin a la
tarifa vigente en el ao 2001 que contena 10 renglones y
en el que se estableca una tasa mxima del 40%, siendo
que ahora dicha tasa mxima ser del 32% a partir del
2005, transitoriamente las tasas mximas para 2002,
2003 y 2004 sern del 35, 34 y 33%, respectivamente.
Adicionalmente los lmites inferior y superior y cuota fija
de cada uno de los renglones de la tarifa se ajustan con
una disminucin del 1.463%, permaneciendo iguales
que en el ao anterior los porcentajes para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior.
Por ltimo, se establece que para la determinacin de la
retencin del impuesto correspondiente a la gratificacin anual, PTU, prima dominical y prima vacacional, el
clculo se realizar de conformidad con el reglamento
de esta ley, anteriormente se haca referencia a reglas de
carcter general. Esperamos que el reglamento de esta
ley se expida en fecha prxima, y que no ocurra como en
otras ocasiones en que se ha hecho referencia al reglamento y ste no se tiene.
El contenido del anterior artculo 80-A se establece ahora

en este nuevo artculo, modificndose la tabla que en el
mismo se contiene para la determinacin del subsidio, la
cual contiene solamente 8 renglones que establecen un
lmite inferior, lmite superior, cuota fija y la tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior, ajustndose
los renglones del lmite inferior y lmite superior y cuota
fija en la misma proporcin en que se ajust la tarifa del
artculo 113 antes comentado.
Se elimina el segundo prrafo siguiente a la tabla, en el
que se sealaba que las cantidades en ella establecida,
deberan actualizarse trimestralmente.
Cabe mencionar que la mecnica para la determinacin
del subsidio acreditable es igual a la vigente al 31 de diciembre de 2001.
128. Crdito al salario mensual y clculo anual

(arts. 115 y 116)
El contenido de estos artculos corresponde a lo establecido en los anteriores artculos 80-B y 81 y slo se ajustan
las tablas que stos contienen, en la misma proporcin
en que se ajustaron la tarifa y tabla contenidas en los dos
puntos anteriores.
Se establece que el patrn no tendr la obligacin de hacer el clculo del impuesto anual por aquellos trabajadores que hayan obtenido ingresos anuales por conceptos
de sueldos y salarios que excedan de $300,000.00, el
ao pasado esta cantidad era de $2247,804.00. Esto representa un retroceso en materia de simplificacin, ya
que ahora se obligar a un mayor nmero de personas a
presentar declaracin anual.
A continuacin mostramos algunos ejemplos en los que
se compara la determinacin del impuesto correspondiente a diversos niveles de ingresos del ao 2001,
con ese mismo ingreso ajustado por inflacin para el ao
2002, aplicando la tarifa y tablas vigentes en dichos
aos:
A73
Fiscal
Sueldo
mensual
en 2001
5,000.00
Mismo sueldo
inflacionado
a 2002
5,275.00
Impuesto por retener

2001
2002
Inflac. a 2002
22.71
50.70
Incremento
real
cantidad ($)
Incremento
real
porcentual
27.99
123.26%
7,500.00
7,912.50
397.60
452.63
55.03
13.84%
12,000.00
12,660.00
1,273.99
1,354.54
80.55
6.32%
20,000.00
21,100.00
3,020.03
3,150.41
130.38
4.32%
55,000.00
58,025.00
13,840.17
15,022.46
1,182.29
8.54%
60,000.00
63,300.00
15,687.30
16,868.71
1,181.42
7.53%
100,000.00
105,500.00
30,464.30
31,638.71
1,174.42
3.86%
220,000.00
232,100.00
76,581.65
75,948.71
(632.94)
-0.83%
300,000.00
316,500.00
110,357.65
105,488.71
(4,868.94)
-4.41%
400,000.00
422,000.00
152,577.65
142,413.71
(10,163.94)
-6.66%
Como se puede ver en los clculos anteriores, a niveles

bajos y medios de ingresos se incrementa el impuesto a
cargo, esto se debe al ajuste efectuado con el que se redujeron los lmites superior e inferior de cada uno de los
renglones de la tarifa.
En el caso de ingresos altos, el impuesto se reduce, esto
como consecuencia de que la tasa mxima de la tarifa se
redujo del 40% al 35% para el ao 2002. Beneficio que
se ir ampliando hasta el ao 2005 cuando la tasa mxima sea del 32%.
129. Obligacin de presentar declaracin anual por
los trabajadores (art. 117)
Congruente con la modificacin comentada en el prrafo anterior, se establece a los trabajadores la obligacin
de presentar declaracin anual, cuando sus ingresos excedan de $300,000.00.
Esta modificacin tiene como objeto el obligar a un mayor nmero de personas a presentar su declaracin
anual para que la autoridad tenga la posibilidad de fiscalizarlos, pero va en contra de la simplificacin administrativa.
130. Obligaciones de los patrones (art. 118, fr. V)
Se establece el 15 de febrero de cada ao como fecha lmite para presentar, tanto la declaracin informativa de
las personas a las que en el ao inmediato anterior se les
haya entregado cantidades por concepto de crdito al
salario, as como de la declaracin informativa de las
personas a las que se les haya efectuado pagos de sueldos.
A74
131. Obligacin de expedir constancia por el pago

de viticos (art. 118, fr. VII)
Se establece una nueva obligacin para los patrones,
quienes a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, debern proporcionar a sus empleados constancia del monto
total de los viticos pagados en el ao del calendario de
que se trate, por lo que se aplic la exencin prevista en
el artculo 109, fraccin XIII de esta ley.
132. Requisitos para acreditar el crdito al salario
(art. 119, frs. V y VI)
Se establecen dos nuevos requisitos para poder acreditar contra el impuesto sobre la renta a cargo o el retenido
a terceros, las cantidades que entreguen a sus trabajadores por dicho concepto, consistentes en lo siguiente:
a) Presentar ante el IMSS, con copia a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, dentro de los cinco das
inmediatos siguientes al mes de que se trate la nmina de los trabajadores que tengan derecho al crdito
al salario, identificando por cada uno de ellos los ingresos que sirvan de base para determinar dicho crdito, as como el monto de este ltimo.
b) Pagar mensualmente en nmina separada y en fecha
distinta a la que se paga el salario, el monto del crdito al salario previamente autorizado por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico.
Suponemos que el nuevo requisito de presentar al IMSS
esta informacin es slo para fines informativos y estadsticos, toda vez que resulta claro que conforme a lo establecido en el prrafo siguiente a la tabla del artculo 115
de esta ley, los ingresos que perciban los contribuyentes
derivados del crdito al salario mensual, no forman parte
del clculo de la base gravable de cualquier otra contri-
Fiscal
bucin (IMSS), por no tratarse de una remuneracin al
trabajo personal subordinado.
Resulta confuso el requisito establecido en la fraccin
VI, de que el monto del crdito al salario debe estar previamente autorizado por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
133. Impuesto sustitutivo del crdito al salario
(art. tercero tr.)
Estn obligados al pago de este impuesto las personas
fsicas y morales que realicen erogaciones por la prestacin de servicio personal subordinado en territorio nacional.
Se consideran erogaciones por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones en efectivo o en especie que sean pagadas por la
persona fsica o moral a quienes les presten un servicio
personal subordinado. Tambin se consideran para la
base de este impuesto las erogaciones que para los
efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran asimilados a salarios (honorarios, honorarios de
consejo y otros).
Como se puede ver, no se establece en forma precisa
cul es la base del impuesto, ya que queda sujeto a interpretacin cules son las dems prestaciones en efectivo
o en especie que deben considerarse, lo cual podra ser
argumento para impugnar la legalidad de este gravamen.
La tasa de este impuesto es del 3% que se aplicar al total de las erogaciones realizadas por la prestacin de un
servicio personal subordinado.
Este impuesto se calcular por ejercicios fiscales y se
causar en el momento que se realicen las erogaciones
por la prestacin de un servicio personal subordinado.
Se establece que el impuesto del ejercicio, deducidos
los pagos provisionales del mismo, se pagar en el ao
de 2003 mediante declaracin que se presentar ante
las oficinas autorizadas en las mismas fechas de pago
que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
De la redaccin anterior podra concluirse que se est
estableciendo que el pago del impuesto deber efectuarse por una sola vez, en el ao 2003, por lo que aparentemente este impuesto solamente estara vigente un
ao; sin embargo, esto no se establece con precisin.
Los contribuyentes de este impuesto debern efectuar
pagos provisionales mensuales por el 3% de las erogaciones efectuadas en el mes al que corresponde el
pago, a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el
da 17 del mes inmediato siguiente a aqul en que se realicen dichas erogaciones.
Se establece que los contribuyentes podrn optar por no

pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, siempre que no efecten la disminucin del crdito al salario
pagado a sus trabajadores establecida en los artculos
116, 117 y 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo anterior significa que si los patrones contribuyentes
de este impuesto absorben el costo del crdito al salario
pagado a sus trabajadores, no efectuando la disminucin del mismo contra el impuesto sobre la renta a su cargo o por retenciones a terceros, quedan liberados de
este impuesto.
Con respecto a este mismo prrafo, es criticable que los
artculos 117 y 120 que en l se mencionan, no se refieren al crdito al salario, lo cual refleja el poco tiempo y la
prisa con la que legisl el Congreso de la Unin, ya que
suponemos que las referencias correctas deben ser los
artculos 115, 116 y 119.
Se seala que cuando el monto del crdito al salario pagado a los trabajadores sea mayor que el impuesto del
3%, los contribuyentes que ejercen la opcin de no disminuir el crdito al salario pagado a sus trabajadores
contra el impuesto sobre la renta, podrn disminuir nicamente el monto en el que dicho crdito exceda del impuesto causado en los trminos de este artculo, para lo
cual se debern reunir los requisitos que para tales efectos establece el artculo 120 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, como lo comentamos anteriormente la referencia correcta, en nuestra opinin, debe ser al artculo 119.
Fiscalmente se establecen las reglas que precisan cuando un concepto de empresas se considera una sola persona, aun y cuando la redaccin no es muy clara,
suponemos que la intencin es que para efectos de evitar que se eluda el pago del impuesto dividiendo con nminas de los trabajadores a los no se les paga crdito al
salario y a los que no.
A continuacin presentamos ejemplos de cundo conviene pagar el impuesto y cundo absorber el costo del
crdito al salario:
Impuesto sustitutivo del crdito al salario
Casos
Total de
erogaciones 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00
Tasa de
impuesto
3%
Impuesto
sustitutivo
30,000.00
Crdito al
salario
pagado y
absorbido
(supuestos)
14,000.00
3%
30,000.00
3%
30,000.00
3%
30,000.00
35,000.00
A75
Fiscal
Casos
Crdito al
salario
pagado y
compensado
vs otros
impuestos
(supuestos)
14,000.00
35,000.00
deducible
30,000.00
30,000.00
Efecto de la
reduccin
10,500.00
-10,500.00
Pago del
impuesto
Crdito por
disminuir de
otros
impuestos
Costo total
5,000.00
14,000.00
19,500.00
30,000.00
19,500.00
En los casos 1 y 2, el impuesto sustituto ($30,000.00) es

superior al crdito al salario que se paga a los trabajadores. En dicha situacin se puede ver que es ms conveniente que el patrn absorba el crdito al salario, que
pagar el impuesto (caso 1).
Los casos 3 y 4 corresponden a un patrn cuyo impuesto sustitutivo ($30,000.00) es menor que el crdito al salario que paga a sus trabajadores ($35,000.00), en
donde se puede apreciar que le resulta ms conveniente
pagar el impuesto sustitutivo que absorber el costo del
crdito al salario.
Por lo anterior, consideramos conveniente analizar la situacin particular de cada patrn.
Captulo II
De los Ingresos por Actividades
Empresariales y Profesionales
Bajo una ptica de mayor simplificacin, eficiencia y
equidad, en la exposicin de motivos de la iniciativa de
ley enviada por el Ejecutivo al Congreso de la Unin, se
establece un rgimen para las personas fsicas que obtienen ingresos por la realizacin de actividades empresariales y servicios profesionales cuyas caractersticas
principales son: acumular los ingresos en el momento
en que los mismos sean efectivamente percibidos en
efectivo, en bienes o servicios, es decir, que los ingresos
se acumularn hasta que se cobren y no conforme se
devengue, lo cual permite eliminar de este rgimen los
ajustes por inflacin que anteriormente deban realizar
las personas fsicas respecto de los ingresos en crdito
que tuvieran y sobre los cuales ya haban pagado el impuesto.
A76
En materia de deducciones se establece la posibilidad

de efectuar las deducciones relativas a compras y gastos
en el momento que las mismas sean erogadas en efectivo en bienes o en servicios.
Las inversiones las podrn deducir en lnea recta aplicando la tasa de depreciacin que para cada tipo de bien corresponda conforme a la ley, o bien, optar por la
deduccin inmediata en algunos casos.
Dado que para estos contribuyentes establece ahora un
rgimen de flujo de efectivo, no resulta necesario introducir efecto inflacionario alguno para el clculo de los ingresos o de las deducciones, salvo en el caso de la
deduccin de inversiones.
Asimismo se establece un rgimen intermedio que tiene
como objeto el facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de las personas fsicas con actividades empresariales con capacidad administrativa
reducida debido al nivel de sus bajos ingresos aplicable
a quienes en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos por actividades empresariales de menos
de $4,000,000.00.
Con el establecimiento de este nuevo rgimen para las
actividades empresariales, desaparece el rgimen simplificado.
Finalmente, sigue vigente en la ley el rgimen de pequeos contribuyentes, en los mismos trminos y condiciones en que estaba regulado en la ley vigente hasta 2001.
A continuacin procederemos a analizar cada uno de los
regmenes antes mencionados:
Seccin Primera
De las Personas Fsicas con Actividades
Empresariales y Profesionales
134. Sujetos del impuesto (art. 120)
Estn obligadas al impuesto de este impuesto conforme
a esta seccin, las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios empresariales.
Tambin lo estn las personas fsicas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por
los ingresos atribuibles al mismo, que deriven de las actividades empresariales o de la prestacin de servicios
profesionales.
135. Objeto del impuesto (art. 120)
Para efectos de este captulo se consideran ingresos por
actividades empresariales, a los provenientes de la reali-
Fiscal
zacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.
Asimismo, se consideran ingresos por la prestacin de
un servicio profesional las remuneraciones que deriven
de un servicio personal independiente y cuyos ingresos
no estn considerados en el Captulo I de este Ttulo (salarios).
Finalmente en este artculo se aclara que los ingresos
los obtienen en su totalidad las personas que realicen la
actividad empresarial o presten el servicio profesional.
136. Ingresos acumulables (art. 121)
Adems de los sealados en el artculo anterior y en
otros artculos de la ley, se consideran ingresos acumulables para los efectos de esta seccin a los provenientes de la realizacin de actividades empresariales, as
como por la prestacin de servicios profesionales, los siguientes:
a) Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones
de deudas relacionadas con la actividad empresarial
o con el servicio profesional, as como de las deudas
antes citadas que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor, la diferencia que resulte de restar al principal actualizado por inflacin,
el monto de la quita, condonacin o remisin, al momento de su liquidacin o reestructuracin, siempre
y cuando la liquidacin total sea menor al principal
actualizado y se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.
En el caso de condonaciones, quitas o remisiones
de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumular el
monto total de dichas condonaciones, quitas o remisiones.
b) Los provenientes de la enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de ttulos de crdito distintos
de las acciones, relacionados con las actividades a
que se refiere este captulo, as como los que provengan de la enajenacin de acciones de las sociedades
de inversin a que se refiere el Ttulo III de esta ley.
c) Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos
a la actividad empresarial o al servicio profesional.
d) Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos
sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efecta
el gasto.
e) Los derivados de la enajenacin de obras de arte hechas por el contribuyente.
f)
Los obtenidos por agentes de instituciones de crdito, de seguros, de fianzas o de valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el
retiro, por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.
g) Los obtenidos mediante la explotacin de una patente aduanal.
h) Los obtenidos por la explotacin de obras escritas,
fotografas o dibujos, en libros, peridicos, revistas o
en las pginas electrnicas va Internet, o bien, la reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de la
explotacin de derechos de autor.
i) Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestacin de servicios profesionales, sin ajuste alguno.
j) Las devoluciones que se efecten o los descuentos o
bonificaciones que se reciban, siempre que se hubiese efectuado la deduccin correspondiente.
k) La ganancia derivada de la enajenacin de activos
afectos a la actividad, salvo tratndose de los contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta ley
(rgimen intermedio); en este ltimo caso, se considerar como ganancia el total del ingreso obtenido
en la enajenacin.
Tambin se consideran ingresos acumulables en los trminos de esta seccin a los determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos que
proceda conforme a la ley, cuando en el ejercicio de que
se trate el contribuyente perciba preponderantemente ingresos que correspondan a actividades empresariales o
a la prestacin de servicios profesionales. Para estos
efectos, se considera que hay preponderancia cuando
los ingresos por actividades empresariales o por la prestacin de servicios profesionales representen en el ejercicio de que se trate o en el anterior, ms del 50% de los
ingresos acumulables del contribuyente.
Por ltimo, se establece en este artculo que las autoridades fiscales podrn determinar la utilidad de los establecimientos permanentes en el pas de un residente en el
extranjero con base en las utilidades totales de dicho residente, considerando la proporcin que los ingresos o los
activos de los establecimientos en Mxico representen del
total de los ingresos o de activos, respectivamente.
137. Momento de acumulacin de los ingresos
(art. 122)
Los ingresos se consideran acumulables para los efectos de esta seccin en el momento en que sean efectivamente percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente percibidos
cuando se reciban en efectivo, en cheques, en bienes o
en servicios, aun cuando corresponda a anticipos, a de2a. decena Enero-2002
A77
Fiscal
psitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. Tambin se considera
percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien
efectu el pago.
Se establece que en el caso de los ingresos a que se refiere la fraccin I del artculo 121 de esta ley (condonaciones, quitas o remisiones de deudas), se consideran
efectivamente percibidos en la fecha que se convenga la
condonacin, la quita o la remisin, o en la que se consume la prescripcin.
Finalmente, se seala que en el caso de exportacin de
bienes, el ingreso se deber acumular cuando efectivamente se perciba y en el caso de que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aqul en
que se realice la exportacin, se deber acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.
138. Deducciones (art. 123)
Las personas que tributen en esta seccin podrn efectuar las siguientes deducciones:
a) Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
b) Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos.
No sern deducibles conforme a esta fraccin los
activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los ttulos valor que representen la propiedad de bienes,
excepto certificados de depsito de bienes o mercancas, la moneda extranjera, las piezas de oro o de
plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas onzas
troy.
En el caso de ingresos por enajenacin de terrenos y
de acciones, se estar a lo dispuesto en los artculos
21 y 24 de esta ley, respectivamente.
En el caso de establecimientos permanente en el pas de

personas fsicas residentes en el extranjero, podrn efectuar las deducciones que correspondan a las actividades
del establecimiento permanente, ya sean las erogadas en
Mxico o en cualquier otra parte aun cuando se prorrateen
con algn establecimiento ubicado en el extranjero, aplicando para el efecto lo dispuesto en el artculo 30 de esta
ley, el cual como comentamos anteriormente se refiere a
las deducciones para establecimientos en el pas de personas morales.
139. Ingresos y deducciones efectuados antes del
1o. de enero de 2002 (XV tr.)
En disposicin transitoria se establece que las personas
fsicas que tributaban en el rgimen general de las actividades empresariales, que hubieran acumulado sus ingresos o efectuado deducciones conforme a la ley que
se abroga, sin que hayan sido efectivamente percibidos
o erogados, ya no debern ser acumulados ni deducidos
para los efectos de este captulo cuando efectivamente
se perciban o los eroguen, segn corresponda.
140. Deduccin de inversiones (art. 124)

Para estos efectos, los contribuyentes de esta seccin
aplicarn lo dispuesto en la Seccin II del Captulo II del
Ttulo II y considerarn como inversiones las sealadas
en el artculo 38 de esta ley, es decir, las reglas que establece esta ley para la deduccin de inversiones de las
personas morales.
Los por cientos de deduccin se aplicarn sobre el monto original de la inversin, aun cuando sta no se haya
pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su
deduccin.
Cuando no sea posible separar el monto original de la inversin de los intereses que en su caso se paguen por el
financiamiento, el por ciento de depreciacin que corresponda se aplicar sobre el monto total, en dicho caso,
los intereses no podrn deducirse en los trminos del artculo 123.
c) Los gastos.
d) Las inversiones.
141. Requisitos de las deducciones (art. 125)
e) Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno, as
como los que se generen por capitales tomados en
prstamo siempre y cuando dichos capitales hayan
sido invertidos en los fines de las actividades a que
se refiere esta seccin.
Adems de cumplir con los requisitos establecidos en

otras disposiciones fiscales, las deducciones autorizadas en esta seccin, debern reunir los requisitos que
este artculo seala, de los cuales cabe resaltar lo siguiente:
f)
Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio

de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas
cuando el pago haya sido realizado en efectivo, un che-
Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean
a cargo de sus trabajadores.
A78
Fiscal
que girado contra la cuenta del contribuyente, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito, casas
de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tambin se consideran efectivamente
erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de
crdito suscritos por una persona distinta.
Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito, por
el contribuyente, diversos al cheque, constituye garanta
del pago del precio o de la contraprestacin pactada por
la actividad empresarial o por el servicio profesional. En
estos casos se entender recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los ttulos de crdito, excepto cuando
dicha transmisin sea en procuracin.
Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda,
excepto tratndose de las deducciones de inversiones.
Los dems requisitos que se establecen para las deducciones, bsicamente corresponden a los que ya se establecan para las personas fsicas en la ley anterior y en
algunos casos se hace referencia a los requisitos que
deben cumplir las personas morales para que procedan
algunos conceptos de deduccin.
Como se puede ver, la deduccin de las erogaciones,
salvo en el caso de las inversiones, es procedente hasta
que efectivamente se erogan, esto al igual que los ingresos que son acumulables hasta el momento que efectivamente se perciben, es decir, que est estableciendo
un rgimen de tributacin con base en flujos de efectivo.
142. Prdidas por crditos incobrables
anteriores a 2002 (XXII tr.)
Las personas fsicas empresarios que tengan prdidas
por crditos incobrables, cuyos ingresos se consideran
acumulables con anterioridad al 1 de enero de 2002, podrn efectuar su deduccin cuando se consuma el plazo
de prescripcin que corresponda, o antes, si fuera notoria su imposibilidad prctica de cobro en los trminos de
la fraccin XVI del artculo 31 de esta ley antes comentada. En el caso de que se llegara a recuperar total o parcialmente algunos de los crditos deducidos, la
cantidad que se perciba se acumular a los ingresos del
ejercicio en que se recibe el pago.
143. No deducibles (art. 126)
Se consideran gastos e inversiones no deducibles del
ejercicio, los sealados en el artculo 32 de esta ley. Es
decir, los mismos que para las personas morales que regula el Ttulo.
144. Pagos provisionales (art. 127)

Los contribuyentes en los trminos de esta seccin, efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar del da 17 inmediato
posterior a aqul que corresponda el pago.
Establecindose el procedimiento para su clculo, que
es similar al que estableci la ley anterior, para las actividades empresariales.
145. Retencin sobre pagos por servicios
profesionales (art. 127 ltimo pfo.)
Al igual que en la ley anterior, se establece la obligacin a
las personas morales de retener el 10% sobre el monto
de los pagos que efecten, sin deduccin alguna, a las
personas fsicas por la prestacin de servicios profesionales. Debiendo proporcionar constancia de la retencin; dichas retenciones debern enterarse conjuntamente con
las retenciones del impuesto sobre salarios a los trabajadores. El impuesto retenido ser acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales de
conformidad con este artculo.
146. Ingresos espordicos por la prestacin de
servicios profesionales (art. 128)
Se establece que, quienes en el ejercicio obtengan en
forma espordica ingresos por la prestacin de servicios
profesionales y no obtengan ingresos por actividad empresarial, cubrirn, como pago provisional a cuenta del
impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa
del 20% de los ingresos percibidos, sin deduccin alguna, el cual se deber enterar mediante declaracin dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.
Estos contribuyentes quedan relevados de la obligacin
de llevar libros y registros, as como de presentar declaraciones provisionales distintas a las antes sealadas, teniendo la obligacin de presentar declaracin anual en
los trminos del artculo 177 de esta ley, teniendo derecho a deducir nicamente los gastos directamente relacionados con la prestacin del servicio profesional.
147. Actividades empresariales a travs de una
copropiedad (art. 129)
En forma similar que en la ley anterior, se regula la realizacin de actividades empresariales a travs de una copropiedad.
A79
Fiscal
148. Determinacin del impuesto del ejercicio
(art. 130)
Los contribuyentes de esta seccin debern calcular el
impuesto del ejercicio a su cargo en los trminos del artculo 175 de esta ley, es decir, acumulndolos a sus dems ingresos por otras actividades. Para estos efectos,
se determinar la utilidad del ejercicio disminuyendo de
la totalidad de los ingresos acumulables en los trminos
de esta seccin las deducciones autorizadas en la misma. A la utilidad as determinada, se le disminuirn, en
su caso, las prdidas fiscales determinadas conforme a
este artculo pendiente de aplicar de ejercicios anteriores; el resultado ser la utilidad gravable.
Cuando los ingresos obtenidos en el ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el mismo, la diferencia ser la prdida fiscal, siendo aplicables las
reglas para la actualizacin de las prdidas y su disminucin, las mismas que utilizan las personas morales.
Establecindose que el derecho a disminuir las prdidas
fiscales es personal del contribuyente que las sufre y no
podr ser transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de enajenacin del negocio. En el caso de
realizarse actividades empresariales, slo por causa de
muerte podr transmitirse el derecho a herederos o legatarios, que continen realizando las actividades empresariales de las que deriv la prdida.
Se establece que las prdidas fiscales obtenidas por la
realizacin de actividades empresariales, slo podrn
ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades a que se refiere la misma.
Finalmente, se seala que las personas que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas podrn aplicar lo dispuesto en el
ltimo prrafo del artculo 81 de esta ley, es decir, que no
pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades, siempre que no excedan en el ejercicio de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao.
Consideramos que la referencia que se hace al ltimo
prrafo del artculo 81 de esta ley, es errneo o por lo
menos confuso, ya que la fraccin XXVII del artculo 109
establece una exencin para estas personas hasta por el
equivalente a 40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado
al ao.
149. ISR acreditable contra impuesto al activo
(art. 131)
El impuesto sobre la renta que se podr acreditar contra
el impuesto al activo del mismo ejercicio, ser el determi-
A80
nado conforme al artculo 130 de esta ley, en la proporcin que representen los ingresos derivados de la actividad empresarial del ejercicio respecto del total de los
ingresos obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio, despus de aplicar, en su caso, la reduccin a que se
refiere el artculo 81 de esta ley, y ser el impuesto sobre
la renta causado para determinar la diferencia que se podr acreditar adicionalmente contra el impuesto al activo,
en los trminos del artculo 9 del la Ley del Impuesto al
Activo.
Este mismo procedimiento ser aplicable para determinar el impuesto que se podr acreditar contra los pagos
provisionales del impuesto al activo en los trminos del
noveno prrafo del artculo 9 de la Ley del Impuesto al Activo.
150. Base para la PTU (art. 132)
Para los efectos de las secciones I y II de este captulo, la
renta gravable base para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y la Ley Federal del Trabajo,
ser la que resulte de conformidad con el artculo 130 de
esta ley.
En el caso de que el contribuyente obtenga en el mismo
ejercicio ingresos por actividades empresariales y por la
prestacin de servicios profesionales, deber determinar
la renta gravable que en los trminos de esta seccin corresponda a cada una de las actividades en lo individual;
aplicando para estos efectos la misma proporcin a que
se refiere en el artculo anterior.
151. Obligaciones (arts. 133 y segundo tr., fr. XIX)
Las obligaciones que se establecen en este rgimen
para las personas fsicas que realicen actividades empresariales y profesionales, en su mayora son similares a
las que ya tenan este tipo de contribuyentes, por lo que a
continuacin comentamos solamente aqullas que consideramos novedosas o que regulan alguna situacin en
especial:
Contabilidad. Los contribuyentes que realicen actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas o de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, cuyos
ingresos por estas actividades en el ejercicio anterior, no
hubieran excedido de $10,000.000.00 tienen la posibilidad de no tener contabilidad completa y llevar solamente
un libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones, en la misma forma que esta ley lo establece
para los contribuyentes del rgimen intermedio de las
Fiscal
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, que ms adelante comentamos.
Comprobantes. Adems de reunir los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, los comprobantes que emitan debern contener la leyenda preimpresa
efectos fiscales al pago.
Esto obedece a que este nuevo rgimen es en base a flujos de efectivo y las personas que hagan los pagos a
este tipo de contribuyentes, podrn deducir tambin sus
erogaciones hasta el momento de su pago.
Cuando la contraprestacin que ampare el comprobante
se cobre en una sola exhibicin, en l se deber indicar el
importe total de la operacin, y si la contraprestacin se
cobra en parcialidades, en el comprobante se deber indicar adems el importe de la parcialidad que se cubre en
ese momento.
Para el caso de que el cobro de la contraprestacin se
haga en parcialidades, por el cobro que de las mismas
se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera
expedido el comprobante en el que se indique el importe
total de la operacin, los contribuyentes debern expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades,
el cual deber contener los requisitos previstos en las
fracciones I, II, III y IV del artculo 29 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, as como del importe de la parcialidad
que ampare, la forma como se realiz el pago de la parcialidad y hacer referencia al nmero y fecha del documento que ampare el total de la operacin.
En disposicin transitoria se establece que los contribuyentes que tributaban conforme a los Captulos II y VI de
la ley que se abroga, que cuenten con comprobantes
que renan todos los requisitos fiscales, podrn continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine su vigencia en ellos establecida.
Slo deben agregar a stos en manuscrito, a mquina o
sello, la leyenda Efectos fiscales al pago, sin que esta
circunstancia implique la comisin de una infraccin o
delito fiscal.
Inicio y salida de este rgimen. Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales,
deber formular estado de posicin financiera referido a
cada uno de los momentos mencionados.
Operaciones con partes relacionadas. A los contribuyentes con ingresos en el ejercicio inmediato anterior
hasta de $13,000,000.00 se les exime de la obligacin
de obtener y conservar la documentacin a que se refiere la fraccin XII del artculo 86 referente a operaciones
entre partes relacionadas, excepcin que no aplica en el
caso de operaciones realizadas con sociedades o entidades ubicadas o residentes en territorios con regmenes fiscales preferentes.
A las personas que realizan una actividad profesional se

les exime de esta obligacin, cuando sus ingresos no excedan de $3,000,000.00.
Cabe hacer notar que esta precisin est contenida en la
fraccin XII del artculo 86 que regula a las personas morales, siendo que es una disposicin que afecta exclusivamente a personas fsicas, lo cual evidencia una vez
ms el poco cuidado que tuvo el Congreso al legislar.
Deduccin inmediata de inversiones. Estos contribuyentes tienen la obligacin de llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin
inmediata en los trminos del artculo 220 de esta ley, en
los mismos trminos que se establece para las personas
morales en la fraccin XVII del artculo 86 de esta ley.
Facilidades administrativas. Los contribuyentes que se
dedican exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas, con ingresos en el ejercicio
inmediato anterior que no excedan de $10,000.000.00, podrn aplicar las facilidades administrativas que el Sistema
de Administracin Tributaria emita mediante reglas de
carcter general a que se refiere el artculo 85 de esta
misma ley.
Seccin II
Del Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas
con Actividades Empresariales
152. Sujetos (art. 134)
Se establece que las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades, cuyos ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $4,000,000.00, aplicarn las disposiciones de la seccin I de este captulo antes comentadas
y podrn acogerse a las siguientes facilidades:
Contabilidad. Llevar un solo libro de ingresos, egresos y
de registro de inversiones y deducciones, en lugar de llevar contabilidad completa conforme al Cdigo Fiscal y su
Reglamento.
Cobro en parcialidades. Cuando el cobro de la contraprestacin se haga en parcialidades, se les permite anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el
reverso del comprobante, en vez de expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades.
Otras obligaciones que no se deben cumplir. Estos
contribuyentes no tienen la obligacin de formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao, as como cuando
empiecen o dejen de tributar en este rgimen. No tienen
obligacin de presentar declaracin anual y las declara2a. decena Enero-2002
A81
Fiscal
ciones informativas, y adems se les exime de cumplir
con la obligacin de conservar la documentacin comprobatoria por la celebracin de operacin con partes
relacionadas.
Al eximrseles la obligacin de presentar declaracin
anual, slo queda para estos contribuyentes la obligacin
de efectuar los pagos provisionales del impuesto a que se
refiere el artculo 127 de esta ley, antes comentada.
Se precisa que para los efectos de este artculo, se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales, cuando en el
ejercicio inmediato anterior stos hubieran representado
por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables.
Mquinas registradoras de comprobacin fiscal. Los
contribuyentes que opten por aplicar el rgimen establecido en esta seccin que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos entre $1,000,000.00 y
$4,000,000.00, estarn obligados a tener mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, en las que debern
registrar las operaciones que realicen con el pblico en
general, las cuales debern mantenerse en todo tiempo
en operacin.
Se establece que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) llevar el registro de los contribuyentes a quienes corresponda la utilizacin de dichas mquinas o
equipos y que stos debern presentar los avisos y conservar la informacin que seala el Reglamento de esta
ley. Asimismo se seala, que en todo caso los fabricantes e importadores de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, equipos y sistemas electrnicos de
registro fiscal, debern conservar la informacin que el
SAT determine mediante reglas de carcter general.
Como se puede ver, a este tipo de contribuyentes se les
obliga el uso de estas mquinas, con lo que las autoridades fiscales vuelven a dar importancia al uso de las mismas.
De conformidad con la fraccin LXV del artculo segundo
transitorio, las obligaciones relacionadas con las mquinas de comprobacin fiscal, entrarn en vigor a los 90
das contados a partir de la entrada en vigor de esta nueva ley.
153. Inicio de operaciones y copropiedad (art. 135)
Las personas fsicas que inicien actividades podrn optar
por lo dispuesto en este rgimen, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excedern de $4,000,000.00, o la
parte proporcional a dicha cantidad, cuando el periodo
sea menor a doce meses.
A82
Si los ingresos exceden a este lmite, en el ejercicio siguiente no se podr ejercer la opcin de tributar en este
rgimen intermedio.
Tambin ser aplicable la opcin de tributar en este rgimen, cuando las personas fsicas realicen actividades
empresariales mediante copropiedad. En este caso, la
suma de los ingresos de todos los copropietarios por las
actividades empresariales que realicen a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no exceder en el ejercicio anterior de $4,000,000.00 y siempre que el ingreso
que en lo individual le corresponda a cada copropietario
por dicha copropiedad sin deduccin alguna, adicionado de los intereses y de los ingresos por venta de activo
fijo propios de la actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4,000,000.00.
154. Deduccin de inversiones (art. 136)
Se establece que los contribuyentes de este rgimen en
lugar de aplicar lo dispuesto en el artculo 124 para la deduccin de inversiones (depreciacin), deducirn las
erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio
para la adquisicin de activos fijos, gasto o cargos diferidos, excepto en el caso de automviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones y remolques, que
debern deducirse va depreciacin.
155. Facilidades administrativas
(art. 136, ltimo pfo.)
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar las facilidades administrativas para
dar cumplimiento a las obligaciones fiscales a que se refiere el segundo prrafo del artculo 85 de esta ley. En las
cuales, como ha ocurrido en el pasado, seguramente se
establecern facilidades para efectuar algunas deducciones sin necesidad de comprobantes.
Seccin III
Del Rgimen de Pequeos Contribuyentes
La exposicin de motivos de la iniciativa de ley enviada
por el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin, seala
que este rgimen ha sido objeto en los ltimos aos de diversas modificaciones, con la finalidad de garantizar que
tributen en el mismo nicamente los contribuyentes que
realicen operaciones con el pblico en general y que efectivamente sean de baja capacidad administrativa, por lo
que se propuso que en esta nueva Ley del Impuesto sobre
la Renta permanezca el rgimen de pequeos contribuyentes en los mismos trminos y condiciones en que dicho rgimen estaba regulado en la ley que se abroga.
Fiscal
Dicho rgimen fue aprobado por el Congreso y slo se
introdujeron en el mismo los cambios que a continuacin comentamos:
Este rgimen est regulado en la Seccin III del Captulo
II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que
comprende de los artculos 137 al 140 de la nueva Ley
del Impuesto sobre la Renta y su contenido. Como ya se
coment anteriormente, corresponde bsicamente a lo
que ya se estableca en la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta, solamente que ahora se establece como lmite de ingresos obtenidos del ao anterior para poder
tributar en este rgimen la cantidad de $1,500,000.00.
Se establece como tasa nica el 1%, con la cual quedarn gravados estos contribuyentes, en vez de la tabla
progresiva con cinco renglones de gravamen, que contena la ley anterior en la que la tasa mxima era del 2%.
Se seala que no podrn pagar el impuesto en los trminos de esta seccin quienes obtengan ingresos
poractividad empresarial por concepto de comisin,
mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin, distribucin o espectculos pblicos, ni quienes
enajenen mercanca de procedencia extranjera. Anteriormente esta prohibicin slo aplicaba en el caso de
haber obtenido en el ao anterior ms del 25% de los ingresos por los conceptos antes mencionados, adems
de que no se haca referencia a la enajenacin de mercancas de procedencia extranjera.
Se establece como plazo para presentar la declaracin
anual durante el mes de abril del ao siguiente del ejercicio de que se trate, anteriormente dicho plazo era entre
los meses de febrero a abril.
156. Impuesto local a las actividades empresariales
(fr. IX del art. sptimo tr. de la Ley de Ingresos)
En disposicin transitoria de la Ley del Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2002 se seala que
las entidades federativas podrn establecer un impuesto sobre los ingresos que las personas fsicas obtengan
en los trminos del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales, siempre que el monto de los
ingresos mencionados no exceda de $4,000,000.00 en el
ejercicio inmediato anterior.
Para que el establecimiento de dicho impuesto no implique el incumplimiento de los convenios celebrados entre las entidades federativas y Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, ni del artculo 41 de la Ley del Impuesto
al Valor agregado, deber reunir las siguientes caractersticas:
a) La tasa no podr exceder el 5% y se aplicarn sobre la
utilidad fiscal efectivamente percibida, tratndose de
personas fsicas que tributen en las secciones I y II del

Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta De las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales y Del Rgimen Intermedio de
las Personas Fsicas con Actividades Empresariales.
b) La tasa del impuesto no podr exceder del 2% y se
aplicar sobre los ingresos brutos efectivamente obtenidos, en el caso de personas fsicas que tributen
en los trminos de la Seccin III del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta Del Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
Se establece que en este caso podrn estimar el ingreso y determinar el impuesto mediante el establecimiento de cuotas fijas.
c) Cuando las personas fsicas tengan establecimientos, sucursales o agencias, en dos o ms entidades
federativas, nicamente se considerar el ingreso o
utilidad fiscal segn sea el caso, obtenido en los establecimientos, sucursales o agencias que se encuentren en la entidad federativa de que se trate.
Tambin se deber considerar el ingreso que se percibe, en los casos de enajenacin de bienes, por el
establecimiento, sucursal o agencia que realice la
entrega material del bien; a falta de entrega material,
por el establecimiento, sucursal o agencia, que levant el pedido; en el caso de prestacin de servicios, por el establecimiento, sucursal o agencia, en el
que se preste el servicio o desde que se preste el mismo.
Implica que este tipo de contribuyentes queden gravados a una tasa mayor a la que venan pagando en el ao
2001, ya que aun cuando aparentemente la tasa de impuesto federal se reduce del 2 al 1% en el caso de los pequeos contribuyentes, tendrn que pagar adems un
impuesto local de hasta del 2%, lo cual implicara quedar
gravados a una tasa total de hasta del 3%. Lo mismo
ocurre con los contribuyentes del rgimen intermedio
que tendrn que pagar el impuesto local y el impuesto federal.
157. Personas fsicas que tributaban en el rgimen
simplificado (art. segundo tr., frs. XVI, XLI y XLII)
Salida del rgimen. En la fraccin XVI del artculo transitorio se establece que los contribuyentes que tributaron
conforme al rgimen simplificado en la ley que se abroga, estarn a lo siguiente:
a) Al saldo de la cuenta de capital de aportacin (Cuca),
se le sumar el saldo de los pasivos que no sean reservas y, en su caso, el saldo actualizado de la cuenta
de utilidad fiscal neta (Cufin), que se tengan al 31 de
diciembre de 2001, actualizados a esta fecha.
b) Se considerar el saldo de los activos financieros
que se tenga al 31 de diciembre de 2001.
A83
Fiscal
c) Si el monto a que se refiere el inciso a) Cuca ms pasivos, es menor, que el monto a que se refiere el inciso b) saldo de activos financieros, la diferencia se
considerar utilidad sujeta al pago de impuesto sobre la renta a la cual se aplicar la tasa del 35%.
Los contribuyentes adicionarn, en su caso, a la Cufin la
utilidad mencionada, disminuida del impuesto sobre la
renta pagada por la misma.
A los contribuyentes que se dediquen a la agricultura,
ganadera, pesca o silvicultura, al impuesto que se determine en estos trminos aplicarn la reduccin establecida en los artculos 13 y 143 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que se abroga.
de Administracin Tributaria, mediante disposiciones de

carcter general deber otorgar facilidades administrativas y de comprobacin para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para los contribuyentes que hasta el 31
de diciembre de 2001 tributaron en el rgimen simplificado de la ley que se abroga, de la resolucin de facilidades administrativas del rgimen simplificado vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001; as como para las personas fsicas que hasta el 31 de diciembre de 2000 tributaron en el rgimen de pequeos contribuyentes.
El impuesto as determinado, se enterarn ante las oficinas autorizadas en el mes de febrero de 2002.
Se aclara que estas facilidades sern nicamente respecto de pagos a trabajadores eventuales, erogaciones
realizadas en caso de transportistas por algunos conceptos que en la disposicin se precisan, y en el caso del
sector primario por concepto de alimentacin de ganado
y gastos menores.
No obstante lo anterior, los contribuyentes podrn no pagar este impuesto, siempre que inviertan un monto equivalente a la utilidad sujeta de este impuesto, en la
adquisicin de activos fijos que utilicen en su actividad,
para lo cual tendrn un plazo inicial de 30 meses, mismo
que previa autorizacin de las autoridades fiscales se podr prorrogar por otro plazo igual.
Asimismo en la fraccin XLII se establece que el SAT podr emitir reglas de carcter general otorgando facilidades de comprobacin a los contribuyentes dedicados
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros. En este caso se podr establecer que sobre
las cantidades erogadas se efecte una retencin del
ISR que no exceda del 17% del monto de la erogacin.
En caso de no efectuar la inversin entre el plazo antes

sealado, los contribuyentes debern pagar el impuesto
correspondiente con actualizacin y recargos.
En el caso de que el saldo de la Cuca sea mayor que el
saldo de los activos financieros al 31 de diciembre de
2000, la diferencia se considerar como prdida fiscal, la
cual podr disminuirse o adicionarse a la prdida fiscal
en los trminos del Captulo VII del Ttulo II de esta ley.
Comprobantes del rgimen simplificado. Cuando los
contribuyentes del rgimen simplificado tengan comprobantes al 31 de diciembre de 2001, en los que conste
la leyenda contribuyente del rgimen simplificado, podrn continuar utilizando los comprobantes impresos
hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia en ellos
establecida. En este caso, debern agregar a dicha leyenda A partir de DD/MM/AAAA Contribuyente del rgimen de transparencia. Dicha leyenda podr efectuarse
en letra manuscrita, sello o impresa.
Se aclara que en el caso de que imprima nuevos comprobantes debern cumplir con requisitos fiscales que
exigen las disposiciones fiscales vigentes, debiendo
continuar con el nmero consecutivo.
No cabe ms que criticar esta disposicin transitoria que
hace mencin a un rgimen de transparencia, el cual
en el articulado de la ley no existe.
Facilidades administrativas para contribuyentes del
rgimen simplificado. En la fraccin XLI del artculo
transitorio que se comenta, se establece que el Servicio
A84
Captulo III
De los Ingresos por Arrendamiento y en
General por Otorgar el Uso o Goce Temporal
de Bienes Inmuebles
158. Deducciones permitidas y disminucin del
porcentaje de deduccin ciega (art. 142)
Se precisa que la deduccin del impuesto predial se podr realizar cuando est efectivamente pagado, al adicionar la expresin pagos efectuados en la fraccin
primera del artculo en cuestin.
En tratndose de la deduccin de intereses pagados por
prstamos utilizados para la compra, construccin o mejoras de los bienes inmuebles, se aclara que estos debern ser los intereses reales, es decir, los que excedan al
ajuste anual por inflacin.
Respecto a la deduccin de salarios, comisiones y honorarios, se especifica que estos debern estar efectivamente pagados, para que proceda su deduccin.
Se mantiene la posibilidad de realizar la deduccin ciega, sin embargo, sta se homologa a una sola tasa del
35% sin hacer distingo entre casa-habitacin u otro tipo
de inmueble con lo cual para el primer caso se disminuye
del 50 al 35%; sin embargo, en adicin a dicha deduccin, se podr deducir el impuesto predial pagado adicionalmente.
Fiscal
Anteriormente, se limitaba la deduccin de los gastos
permitidos por arrendamiento, cuando el contribuyente
ocupaba parte del inmueble arrendado como casa-habitacin. Tal limitante se extiende a cualquier tipo de bien
que el contribuyente arriende u otorgue en uso y goce en
forma gratuita.
A fin de determinar la base del impuesto, se limitan las
deducciones permitidas cuando no se haya otorgado el
uso o goce temporal del inmueble por todo el ejercicio, a
excepcin de las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras. Dichos gastos se limitan a
los correspondientes al periodo por el que se haya otorgado el uso o goce en el ejercicio y a los tres meses inmediatos anteriores al mismo, como mximo.
parte conducente, de los dems ingresos que obtenga el

enajenante en los tres aos siguientes de calendario, excepto los relativos a salarios y actividades empresariales
y profesionales, siendo que antes se poda disminuir de
todos los dems ingresos que obtuviera en ese ao o de
los ingresos por la enajenacin de bienes que se obtuvieran en los siguientes tres aos de calendario. Habr que
analizar la equidad de esta disposicin y por ende su
constitucionalidad, respecto de personas fsicas con ingresos por salarios y actividades empresariales y profesionales, que al presentar su declaracin no puedan
disminuir estas prdidas.
162. Costo de adquisicin en el caso de

enajenacin de acciones de sociedades de
inversin de renta variable (art. 151, antepenltimo,
penltimo y ltimo pfos.)
Se mantiene la obligacin de realizar pagos provisionales trimestrales, pero slo cuando nicamente se reciben ingresos por arrendamiento de casa-habitacin; no
as para otro tipo de inmuebles, caso en el cual se debern realizar dichos pagos en forma mensual.
Hasta antes de la entrada en vigor de estas disposiciones, no exista tratamiento alguno en el captulo de enajenacin de bienes, para la enajenacin de acciones de
sociedades de inversin, ya que su venta estaba exenta
conforme con el artculo 71-A de la ley abrogada.
Se exenta de tal obligacin a las personas que nicamente reciben ingresos por arrendamiento, inferiores a
10 veces el salario mnimo del DF, mensualmente. Esta
exencin ya se contena anteriormente, slo que haca
referencia al doble del salario mnimo anual del rea del
contribuyente, para acceder a ella.
Actualmente, la enajenacin de dichos ttulos s queda

comprendida en el captulo que se comenta y para estos
efectos, el monto original ajustado de las acciones de sociedades de inversin de renta variable distintas de
aquellas en que sus accionistas sean exclusivamente
personas fsicas, se determinar sumando a su costo
comprobado de adquisicin los dividendos o utilidades
que dichas sociedades hayan percibido y restando las
utilidades o dividendos que sta hubiera pagado durante
el periodo de tenencia.
Las personas morales que realicen retenciones a sus

arrendatarios personas fsicas, tendrn que presentar la
declaracin informativa correspondiente, a ms tardar el
da 15 de febrero de cada ao.
Congruente con la eliminacin del crdito general contenido en el artculo 141-B de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente hasta el 2001, desparecen las disposiciones que se relacionaban con ste.
Captulo IV
De los Ingresos por Enajenacin de Bienes
160. Ingresos que se gravan (art. 146)
Se elimina a la expropiacin, como un caso especfico
de generacin de ingreso gravable en los trminos de
este captulo, quedando comprendidos solamente los
que el Cdigo Fiscal de la Federacin seala.
161. Disminucin de las prdidas sufridas en
enajenacin de bienes (art. 149, fr. I)
Se especifica que la parte de la prdida que se obtenga
por la enajenacin de bienes, se podr disminuir, en su
Cabe sealar que quienes enajenen las acciones antes

sealadas, debern considerar que las primeras que se
adquirieron sern las primeras que se enajenan.
En los casos de enajenacin de acciones de sociedades
de inversin de renta fija que no sean contribuyentes del
impuesto sobre la renta (con accionistas exclusivamente
personas fsicas), considerarn como inters dicha ganancia y, en su caso, podrn deducir la prdida, de
acuerdo con lo que se coment con anterioridad en el captulo de personas morales no contribuyentes.
163. Pagos provisionales en enajenacin de
inmuebles (art. 154)
Se elimina la obligacin de presentar declaracin provisional dentro de los 15 das siguientes a la enajenacin
de inmuebles que no requieran escritura pblica. Con
motivo de lo anterior, tales bienes quedan comprendidos
en el caso general de otros bienes, donde el adquirente
tiene que efectuar una retencin y entero del 20% sobre
el monto total de la operacin.
A85
Fiscal
Se establece la obligacin, para los fedatarios pblicos,
de presentar en el mes de febrero de cada ao, ante las
oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin, por las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior; sin
embargo, a la fecha no se han establecido lineamientos
en dicho ordenamiento al respecto.
166. Intereses pagados por sociedades de

inversin en instrumentos de deuda (art. 158)
Se especifica que por la enajenacin de las acciones de

sociedades de inversin en instrumentos de deuda consideradas como no contribuyentes, as como enajenacin de acciones a travs de la Bolsa Mexicana de
Valores, no se deber efectuar la retencin del 20% antes sealada, debiendo aplicarse lo dispuesto en los artculos 103, 104 y 105 de la ley para las primeras y 60, para
las segundas.
167. Asimilacin a inters de los pagos realizados

por aseguradoras (art. 158)
Captulo V
De los Ingresos por Adquisicin de Bienes
164. Obligaciones de los fedatarios pblicos en
operaciones de adquisicin de bienes (art. 157)
Se establece la obligacin, para los fedatarios pblicos,
de presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada
ao, ante las oficinas autorizadas, la informacin que al
efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin, por
las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior; sin embargo, a la fecha no se han establecido lineamientos en dicho ordenamiento al respecto.
Captulo VI
De los Ingresos por Intereses
Se modifica en su totalidad este captulo, para establecer
que los ingresos por intereses que perciban personas fsicas, deben acumularse anualmente a sus dems ingresos,
calculando para dichos efectos el inters real percibido.
165. Definicin (art. 158)
Para efectos del captulo que nos ocupa, sern considerados como intereses, los previstos en el artculo 9 de la
ley y los dems que tengan la caracterstica de intereses
conforme a la ley.
A diferencia de la ley que se abroga, en donde los ingresos por intereses estaban definidos y en donde jugaba
un papel muy importante la persona que los pagara, en
la nueva ley la definicin es abierta y engloba a todos los
intereses independientemente de quien los paga. Con
lo anterior, podr surgir confusin con el captulo de los
dems ingresos, en el caso de pagos de intereses realizados con motivo de la celebracin de operaciones entre particulares.
A86
En el caso de este tipo de intereses, sern aplicables las

disposiciones contenidas en los artculos 103, 104 y 105
de la ley, comentados con anterioridad.
Se establece que se dar el tratamiento de inters a los

ingresos pagados por las instituciones de seguros a los
asegurados o a sus beneficiarios, cuando dichas personas tengan el derecho a retirar las primas pagadas, las
cantidades aportadas o los rendimientos de stas, antes
de que ocurra el riesgo o el evento amparado en la pliza, siempre y cuando sea el propio contribuyente quien
contrate y pague la prima en su totalidad y sea el nico
aportante en el contrato de que se trate.
En caso de estar en el supuesto anterior, se establece un
procedimiento para determinar el ingreso gravable, basado en la determinacin del inters real obtenido, el
cual estar dividido en funcin de los aos de vigencia de
la pliza. Asimismo, se establece un procedimiento para
el caso de plizas en las que ya hubiese transcurrido ms
de cinco ejercicios desde la fecha en que se celebr el
contrato.
Por cuanto a esta disposicin, es importante considerar
que la misma indica como gravable a los ingresos pagados por las instituciones de seguro, es decir, el pago
debe tener la caracterstica de ingreso, por lo que habr
que cuidar que no se trate de una simple devolucin de
primas, que no constituya un ingreso (modificacin patrimonial) para los asegurados. Por otro lado, desde el
punto de vista del asegurado, sera inconstitucional esta
disposicin, si se le pretendiera gravar como ingreso
algo que no tuviera esa naturaleza.
168. Aportaciones voluntarias del SAR (art. 158)
Se les da el tratamiento como intereses sujetos al impuesto sobre la renta, a los rendimientos de las aportaciones
voluntarias, depositadas en la subcuenta de aportaciones
voluntarias de la cuenta individual abierta en los trminos
de la Ley del Seguro Social o en la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro en los trminos de la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
169. Acumulacin de intereses reales (art. 159)
Se seala como regla general el que debern acumularse
junto con los dems ingresos del ejercicio, los intereses
reales percibidos en el mismo. Para ello, se establece la
Fiscal
frmula para su clculo e inclusive se seala la posibilidad de incurrir en una prdida, la cual puede ser disminuida de los dems ingresos obtenidos en el ejercicio,
excepto de los ingresos por salario y por actividades empresariales y profesionales. Habr que analizar la equidad de esta ltima disposicin, tomando en cuenta la
justificacin que exista para hacer esta diferenciacin.
Como excepcin, se establece que se acumularn en el
ejercicio en que se devenguen, los intereses pagados
por sociedades que no se consideren integrantes del
sistema financiero y que deriven de ttulos valor que no
sean colocados entre el gran pblico inversionista a travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad.
Quienes paguen los intereses, estn obligados a retener
y enterar el impuesto conforme a la tasa que anualmente
seale el Congreso de la Unin, salvo por los intereses
pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero y deriven de ttulos valor que
no sean colocados entre el gran pblico inversionista a
travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de
amplia bursatilidad, en donde la tasa de retencin ser
del 20%. En ambos casos la retencin tendr el carcter
de pago provisional.
Si los intereses percibidos en el ejercicio no exceden de
$100,000.00, el pago provisional ser considerado
como definitivo y no se tendr obligacin de presentar
declaracin anual.
171. Disposiciones transitorias (LXXII tr.)
Durante el ejercicio de 2002, quienes realicen el pago de
intereses, en lugar de las tasas antes mencionadas, estarn obligados a retener con carcter de pago definitivo, el
impuesto sobre la renta aplicando la tasa del 24%, sobre
los intereses pagados sin deduccin alguna. Cuando la
tasa anual de inters pactada sea mayor a diez puntos
porcentuales, la retencin se efectuar aplicando la tasa
del 24%, sobre el monto de los intereses que resulte de
los diez primeros puntos porcentuales de la tasa de inters pactada, sin deduccin alguna.
En el caso de pago a personas morales o fsicas con actividades empresariales, los pagos antes mencionados
tendrn el carcter de provisionales.
172. Exenciones transitorias (LII y LXXII trs.)

Respecto a ingresos por intereses, existen las siguientes
disposiciones transitorias:
a) Durante el 2002, las personas fsicas no pagarn el
impuesto sobre la renta por los ingresos por intereses provenientes de valores a cargo del Gobierno Federal o por sus agentes financieros, los que deriven
de bonos de regulacin monetaria emitidos por el
Banco de Mxico, de pagars de indemnizacin carretera emitidos por el fideicomiso de apoyo para el
rescate de autopistas concesionadas y de los bonos
de proteccin al ahorro bancario emitidos por el Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario.
Por cuanto al 2003, no se pagar el impuesto por los
citados bonos, emitidos con anterioridad al 1 de enero de 2003, nicamente sobre los intereses devengados a favor durante el periodo comprendido desde la
entrada en vigor de esta fraccin y hasta que la tasa
de inters se pueda revisar o se revise, de acuerdo
con las condiciones establecidas en la emisin de dichos bonos o ttulos valor.
De utilizarse la exencin prevista en el prrafo anterior, se deber informar del monto de los ingresos en
la declaracin anual.
b) Durante el 2002, no se pagar el impuesto sobre la
renta por los ingresos por intereses obtenidos por
personas fsicas provenientes de ttulos de crdito
colocados entre el gran pblico inversionista, denominados en pesos, cuyo plazo de vencimiento sea
superior a tres aos y cuyo periodo de revisin de
tasa de inters sea de cuando menos seis meses, o
bien, aquellos denominados en unidades de inversin, cuyo plazo de vencimiento sea superior a tres
aos y cuya tasa de inters real se fije al inicio de su
vigencia y se mantenga sin cambio durante todo el
plazo de vigencia de los ttulos.
A partir del 2003, no se pagar el impuesto por los ingresos por intereses provenientes de los ttulos a que
se refiere el prrafo anterior, emitidos con anterioridad
al 1 de enero de 2003, nicamente sobre los intereses
devengados a favor durante el perodo comprendido
desde el 1 de enero de 2003 y hasta que la tasa de inters se pueda revisar o se revise.
En la declaracin anual deber informarse el monto
de los ingresos a los cuales se aplic la exencin de
los ltimos dos prrafos.
Captulo VII
De los Ingresos por la Obtencin de Premios
173. Modificacin de las tasas aplicables (art. 163)
La retencin mencionada aplicar a todos los intereses

pagados, incluyendo los pagados por compaas de seguros, en base a los comentarios anteriores, lo cual podra resultar excesivo y por tanto inconstitucional.
Se modifican las tasas sobre las cuales se paga el impuesto, disminuyndola sustancialmente al 1% sobre el
premio percibido por cada boleto o billete entero, siem2a. decena Enero-2002
A87
Fiscal
pre y cuando las entidades federativas apliquen un impuesto local sobre los ingresos por premios, a una tasa
menor al 6%. Si las entidades aplican una tasa superior
al 6%, la tasa del impuesto se incrementa al 21%.
Con lo expuesto, se pretende homologar a nivel federal
para todos los premios, la tasa del 1%, que exista con
anterioridad slo para el juego con apuestas, aun y
cuando parece no tener sentido la nueva disposicin, ya
que lo lgico sera que la Federacin gravara con una
menor tasa, cuando los estados impusieran una mayor
al 6%.
Asimismo, se establece que la retencin tendr el carcter
de definitiva, excepto para el caso de personas que tributen en el Ttulo II, sociedades de inversin en instrumentos
de deuda cuyos accionistas sean personas morales que
tributen en el Ttulo II, partidos y asociaciones religiosas.
Llama la atencin, el que en este captulo de personas fsicas, exista una disposicin aplicable a personas morales, siendo que por su propia naturaleza no estaran
sujetas a la retencin establecida en el captulo que nos
ocupa. Parecera que la intencin es que las personas
morales distintas a las sealadas estaran sujetas a la retencin mencionada.
Captulo VIII
De los Ingresos por Dividendos y en General de
las Ganancias Distribuidas por Personas Morales
En virtud de la reestructuracin que se hizo de la nueva
Ley del Impuesto sobre la Renta, muchas de las disposiciones que anteriormente se contenan en este captulo,
ahora se encuentran en el ttulo correspondiente al de
las personas morales, como es el caso de las relativas a
las reducciones de capital y el de la cuenta de utilidad fiscal neta, que ya fueron comentados.
renta pagado por la sociedad que haya distribuido los

dividendos o utilidades, para lo cual la persona que efecte este acreditamiento, tambin deber considerar el
mismo como un ingreso acumulable, en adicin al dividendo o utilidad percibida. La determinacin del impuesto pagado por la sociedad se realiza aplicando la tasa del
32% al resultado que se obtenga de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1.4706. Siendo este impuesto el que podrn acreditar las personas fsicas.
Transitoriamente y debido a que en los aos de 2002,
2003 y 2004 la tasa de impuesto ser 35, 34 y 33%, los
factores de piramidacin sern de 1.5385, 1.5152 y
1.4925, respectivamente.
Asimismo, se establece como condicin para poder llevar a cabo el acreditamiento referido, que las personas fsicas cuenten con la constancia a que se refiere la
fraccin XIV del artculo 86 de la misma ley (constancia
de ingresos por dividendos).
176. Dividendos fictos (arts. 11 y 165)
En el artculo 165 se mantiene los mismos supuestos de
dividendos fictos que contena la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta, y a travs del artculo 11 se establece que en el caso de los intereses a que se refiere el
artculo 123 del la Ley Generales de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a
favor de obligacionistas u otros, as como los prstamos
a los socios o accionistas que se asimilen a un dividendo,
debern calcular el impuesto sobre dichos dividendos o
utilidades aplicando la tasa del 32%, sealando que este
impuesto tendr el carcter de definitivo. Durante los
aos 2002, 2003 y 2004, la tasa aplicable ser del 35, 34 y
33%, respectivamente.
177. Retencin del impuesto
174. Acumulacin del ingreso (art. 165)

A travs del nico artculo que contiene este captulo, se
establece de manera obligatoria el que las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los percibidos por concepto de dividendos o utilidades.
Por otra parte, se contina haciendo la mencin de que
el ingreso lo percibe el propietario del ttulo valor y, en su
caso, de partes sociales, la persona que aparezca como
titular de las mismas.
Es importante recalcar que con motivo de la disminucin

de la tasa mxima aplicable a las personas fsicas del 40
al 35%, desaparece la retencin del 5% que anteriormente tenan que efectuar las personas morales cuando distribuyeran dividendos o utilidades.
Captulo IX
De los Dems Ingresos que Obtengan
las Personas Fsicas
178. Momento de acumulacin (art. 166)
175. Acreditamiento del impuesto (art. 165)

Al hacer obligatoria la acumulacin de los ingresos por
dividendos, se establece la opcin de que estos contribuyentes puedan acreditar contra el impuesto que determinen en su declaracin anual, el impuesto sobre la
A88
En trminos generales esta disposicin se mantiene

igual que como se contena en la ley recin abrogada, sealando que los ingresos afectos a este captulo se consideran percibidos en el monto en que al momento de
obtenerlos incrementen su patrimonio, pero ahora se
Fiscal
aclara que lo anterior no ser aplicable a la ganancia
cambiara y los intereses cuando stos provengan de
depsitos efectuados en el extranjero, o de crditos o
prstamos otorgados a residentes en el extranjero, as
como los ingresos provenientes de los territorios con regmenes fiscales preferentes, ya que en estos casos el
ingreso se considerar conforme se vaya devengando.
179. Nuevos supuestos de ingresos
(art. 167, frs. XVI, XVII, XVIII)
Dentro de los ingresos que se consideran comprendidos en este captulo, se adicionan los siguientes:
a) Los que correspondan a pagos que las instituciones
de seguros realicen a los asegurados o a sus beneficiarios, que no sean intereses ni indemnizaciones, independientemente del nombre con el que se les
designe. En estos casos se deber aplicar una retencin equivalente del 20% de los pagos efectuados.
En este caso, ser importante distinguir operaciones
que impliquen un verdadero ingreso para el asegurado o beneficiario de aquellas operaciones que
slo impliquen una devolucin.
b) Los ingresos por regalas.
c) Los ingresos provenientes de planes personales de
retiro, cuando stos se reciban sin que la persona se
encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de acuerdo con las leyes de seguridad social o sin haber
llegado a la edad de 75 aos.
180. Retenciones por casas de bolsa o
instituciones de crdito (art. 171)
De la obligacin que ya se contena en la ley, de que las
casas de bolsa o las instituciones de crdito tenan que
llevar a cabo una retencin del 15% como pago provisional, en las operaciones financieras derivadas en que
participarn, ahora se establece que esta retencin ser
del 25%. Asimismo, se establece que en lugar de que
esta retencin opere por cada operacin, la misma se
llevar a cabo por todas las operaciones efectuadas en
el mes, considerando el ingreso o la ganancia acumulable que resulte de dichas operaciones, disminuidas de
las prdidas deducibles, en su caso, de las dems operaciones realizadas durante el mes, por la misma persona fsica.
Tambin se aclara que si las personas fsicas por la realizacin de operaciones financieras derivadas obtuvieron
prdidas que excedan a la ganancia o al inters obtenido
en un mes, stas se podrn disminuir de las ganancias o
intereses que se perciban en los meses posteriores siempre y cuando stos correspondan al mismo ejercicio.
Captulo X
De los Requisitos de las Deducciones
181. Sujetos aplicables (art. 172)
En virtud de que en algunos de los captulos del ttulo de
las personas fsicas, se sealan de manera especfica las
deducciones que pueden llevar a cabo los contribuyentes que perciban los ingresos a que se refieren los mismos captulos, a travs de este captulo X nicamente se
indican las deducciones que podrn llevar a cabo las
personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de
arrendamiento de inmuebles, enajenacin de bienes y
adquisicin de bienes.
182. Cheque nominativo (art. 172, fr. IV)
Tal y como ya se ha mencionado con anterioridad en esta
circular, ahora los contribuyentes de este impuesto, cuando las deducciones que se pretendan correspondan a pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, stos debern
efectuarse con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria, esto ya sin importar los ingresos acumulables que haya percibido el contribuyente en
el ejercicio inmediato anterior.
183. Plazo para reunir los requisitos (art. 172, fr. IX)
Al igual que como ya qued comentado el artculo 31 fraccin XIX, aplicable a las personas morales, se establece
que a ms tardar el ltimo da del ejercicio se debern reunir los requisitos que para cada deduccin en lo particular
establece esta ley, permitiendo obtener nicamente la documentacin comprobatoria a ms tardar el da en que se
deba presentar la declaracin.
184. Pago efectivo (art. 172, fr. X)
Se establece que las deducciones que pretendan efectuar las personas fsicas debern estar efectivamente
erogadas en el ejercicio de que se trate, entendindose
por esto cuando el pago se haya realizado en efectivo, en
cheque, traspasos, en servicios o en otros bienes que no
sean ttulos de crdito. Aclarndose que se entender
que la suscripcin de ttulos de crdito, diversos al cheque, constituyen nicamente una garanta de pago del
precio o contraprestacin pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional, por lo que el pago
se entender efectuado cuando se realice, o cuando los
contribuyentes trasmitan a un tercero los ttulos de crdito, excepto cuando dicha trasmisin sea en procuracin.
A89
Fiscal
Captulo XI
De la Declaracin Anual
185. Presentacin de la declaracin anual
(art. 175 y LXII tr.)
El anterior artculo 139 de la ley que se abroga, estableca la obligacin, para las personas fsicas que obtuvieran ingresos en un ao de calendario, de presentar su
declaracin anual entre el mes de febrero y abril de ao
siguiente, excepcin sea dicha de aquellas que reciban
ingresos exentos y por lo que ya se hubiere pagado impuesto definitivo.
En el artculo 175 de la ley que se comenta, se mantiene
tal obligacin; sin embargo, se menciona que la declaracin anual se deber presentar en el mes de abril del ao
siguiente; es decir, slo durante ese mes se podr cumplir con dicha obligacin y ya no en los meses de febrero
y marzo.
Se aclara que no estarn obligados a la presentacin de
la declaracin anual, aquellas personas que tengan ingresos por salarios o intereses, cuya suma no exceda de
$300,000.00 siempre que los intereses reales es decir,
sin efectos inflacionarios no excedan de $100,000.00 y
sobre stos se haya aplicado la retencin establecida
para ello en el artculo 160 de la ley en comento.
Adicionalmente se establece la obligacin para los contribuyentes de presentar la declaracin del ejercicio cuando hayan obtenido ingresos superiores a $1500,000.00,
incluyendo aquellos exentos y por los que se haya pagado impuesto definitivo, debiendo declarar la totalidad de
los ingresos, incluyendo los viticos que sean efectivamente erogados en servicio del patrn (no acumulables), los derivados de la enajenacin de
casa-habitacin del contribuyente, los percibidos por
concepto de herencia o legado (no acumulables), as
como por los premios por los que se haya pagado el impuesto en forma definitiva.
A travs de una disposicin transitoria (artculo segundo
transitorio, fraccin LXII), se establece que el monto aplicable para determinar la obligacin de presentar declaracin anual en los trminos descritos en el prrafo anterior,
ser de $1000,000.00, para el ejercicio fiscal 2002; y de
$500,000.00 para los ejercicios fiscales del 2003 y subsecuentes.
186. Deducciones personales (art. 176 y XX tr.)
Se adicionan algunos conceptos como deducciones
personales que, en la ley que se abroga, no se tenan
previstos.
a) Transporte escolar.
A90
En el dictamen emitido por la Cmara de Diputados a

la iniciativa de la ley en comento, se seala que la Comisin correspondiente considera pertinente eliminar
como deduccin personal, los gastos de transporte
escolar; sin embargo, tal situacin no se refleja en el
artculo 176 ya que dicha deduccin, que se contena
en la fraccin I del anterior artculo 140, se encuentra
ahora en la fraccin VI de la disposicin vigente.
Adems, esta deduccin tambin se podr efectuar
cuando los gastos de transporte le sean cobrados a
todos los alumnos en la colegiatura. Para tales efectos, se tendr que separar en el comprobante correspondiente, tal concepto.
b) Intereses de crditos hipotecarios.
Por otro lado, es de resaltar el hecho de que ahora se
podrn deducir los intereses reales de crditos hipotecarios destinados a casa-habitacin, contratados con
instituciones de crdito u organizamos auxiliares de
crdito, autorizados por la Comisin Nacional Bancaria
y de Valores, cuando no exceda de 1,500,000 unidades de inversin.
Los intereses reales que se hacen mencin en el prrafo anterior, sern aquellos efectivamente pagados
y en el ejercicio que corresponda y excedan al ajuste
anual por inflacin, de acuerdo con lo establecido en
el prrafo tercero del artculo 159 de la ley en comento.
Las instituciones de crdito y los organismos auxiliares de crdito, tendrn lo obligacin de informar por
escrito a sus acreditados, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, el monto del inters real pagado
por el contribuyente de acuerdo con lo que establezca el Servicio de Administracin Tributaria, para estos efectos.
De acuerdo con disposicin transitoria, esta deduccin entrar en vigor a partir del 1 de enero de 2003.
c) Aportaciones voluntarias a cuentas de retiro.
Adicionalmente, se establece la posibilidad de deducir las aportaciones voluntarias realizadas directamente en las subcuentas de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, en los trminos de la Ley del Seguro Social o en las cuentas de planes personales de
retiro.
Esta deduccin se limita al 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que
puedan exceder de cinco salarios mnimos generales anuales del rea geogrfica del contribuyente.
Para efectos de esta deduccin, se entienden como
planes personales de retiro, a las cuentas o canales
de inversin, que se establezcan con el nico fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad
de 65 aos o en los casos de invalidez o incapacidad
del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con los leyes de seguridad social,
siempre que sean administrados en cuentas indivi-
Fiscal
dualizadas por instituciones de seguros, de crdito,
casas de bolsa o sociedades operadoras de sociedades de inversin con autorizacin para operar en el
pas y siempre que obtengan autorizacin previa del
Esta deduccin tambin entrar en vigor hasta el
prximo 1 de enero de 2003, de acuerdo con una
disposicin transitoria.
d) Primas de seguros de gastos mdicos.
A partir de la entrada en vigor de la ley en comento,
se podrn deducir los pagos de primas de seguros
de gastos mdicos complementarios o independientes de servicios de salud proporcionados por
instituciones pblicas de seguridad social, siempre
que el beneficiario sea el propio contribuyente, su
cnyuge, concubina(o), o sus ascendentes y descendentes en lnea recta.
187. Determinacin del impuesto anual
(art. 177 y LXXXVIII tr.)
La mecnica para determinar el impuesto anual, es bsicamente la misma; sin embargo, congruente con los
cambios que sufre el captulo correspondiente a honorarios y actividades empresariales, se hace referencia al
concepto de utilidad gravable para adicionarse a los
dems ingresos, para despus disminuirse las deducciones autorizadas conforme al artculo 176 antes comentado.
La nueva tarifa contenida en este artculo para determinar el impuesto anual, cambi radicalmente ya que, por
un lado, se eliminan dos niveles, ya que antes eran diez y
ahora para el ejercicio 2002 sern ocho, siete para el
2003, seis en el 2004 y cinco en el 2005.
Por otra parte, se disminuye la tasa mxima del impuesto, para pasar de 40 al 35% para el ejercicio 2002, 34%
para el 2003, 33% para el 2004 y 32% para el 2005 y aos
subsecuentes , segn se establece en disposiciones
transitorias en donde se encuentran las tarifas para estos aos.
Por otro lado, los lmites para establecer los rangos de
ingresos determinantes del impuesto aplicable, tambin
se modifican sin que stos atiendan a los niveles de inflacin, ya que su correccin es inferior a la inflacin del
ejercicio anterior y, por lo tanto, en algunos casos, sobre
todo de ingresos menores, el impuesto es mayor.
Adicionalmente se hace la aclaracin, en este artculo,
de que se podrn acreditar los pagos provisionales, la
reduccin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
81 de esta ley y los impuestos que hubiera pagado o le
hubieran retenido al contribuyente en el extranjero, o
bien por dividendos o regalas, en los trminos de las
disposiciones aplicables.
La actualizacin de las tarifas contenidas tanto en el artculo en comento como en las contenidas en los artculos
113, 114, 115, 116 y 178, se actualizarn semestralmente
en los meses de enero y julio mediante los ndices inflacionarios, de acuerdo con la mecnica contenida en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por ltimo, se menciona que los mismos efectos que se
presentan en la aplicacin de la tarifa mensual, en relacin al ejercicio anterior, y que ya fueron comentados al
analizar el artculo 116, se presentan en el clculo anual
del impuesto, por lo que las personas con ingresos bajos
o intermedios pagarn un mayor impuesto, en contra de
las personas con ingresos altos, los cuales se vern beneficiados con la reduccin de la tasa mxima aplicable
(40 a 35% para 2002 y 32% para 2005).
Ttulo V
De los Residentes en el Extranjero con
Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza
Ubicada en Territorio Nacional
Las disposiciones de los artculos 179 a 211 integran el
Ttulo V de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta y corresponden en buena medida, en contenido y estructura,
a las que integraban el Ttulo V de la ley anterior, en sus
artculos 144 a 162. A continuacin se comentan los
cambios que significan adecuaciones de forma o modificaciones sustantivas respecto de la ley anterior.
188. Supresin del concepto base fija
(arts. 179, 180, 181, 182, 187, 189, 190, 192,
193, 195, 198, 201, 203, 205, 206 y 207)
Se suprime del articulado del Ttulo V la mencin de la
base fija, en razn de la supresin de tal concepto de los
artculos 1 y 2 de la propia ley, como supuesto de causacin del impuesto sobre la renta.
Lo anterior no significa que los residentes en el extranjero
con base fija en el pas dejen de ser contribuyentes del
impuesto sobre la renta, sino ms bien esta reforma obedece a los lineamientos que recientemente adopt la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos
(OCDE) a nivel internacional, en el sentido de que a la
base fija se le apliquen las mismas disposiciones que al
establecimiento permanente.
189. Concepto de pago (art. 179)
El cuarto prrafo del artculo 144 de la ley anterior sealaba que, para los efectos del Ttulo V, se entendera por
pago el acto por virtud del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier ttulo alguna obligacin.
A91
Fiscal
Esta disposicin se elimina, sustituyndose con el artculo 179 actual, con el sealamiento de que, para los
efectos del ttulo, tendr el mismo efecto que el pago,
cualquier otro acto jurdico por virtud del cual el deudor
extingue la obligacin de que se trate.
Con ello, para efectos del Ttulo V, por pago se entender el significado que corresponde en trminos del derecho federal comn, particularmente considerando el
artculo 2062 del Cdigo Civil Federal; adicionalmente,
aplicar la regla especial antes indicada.
190. Ingresos de inversiones de fondos de
pensiones y jubilaciones (art. 179, octavo pfo.)
El artculo 179, adems de establecer disposiciones generales aplicables en materia del Ttulo V de la ley, repite
la exencin prevista en la ley anterior para ingresos por
concepto de intereses y ganancias de capital, y por otorgar el uso o goce temporal de terrenos o construcciones,
derivados de inversiones realizadas por los fondos de referencia, cuando tales fondos sean los beneficiarios efectivos de los ingresos.
Sin embargo, se suprime del octavo prrafo del artculo
la salvedad aplicable a ingresos por la venta de acciones, conforme a la cual ste calificaba como ganancias
de capital, cuando su valor proviniera en ms del 50% de
terrenos y construcciones ubicados en el pas, as como
los provenientes de la enajenacin de dichos bienes,
aunque los mismos no hubieren sido otorgados en uso o
goce temporal por los fondos durante un periodo no menor de un ao antes de su enajenacin.
Con esta modificacin, aun en el caso indicado ser necesario que los bienes inmuebles de los que provenga
ms del 50% del valor de las acciones se otorguen en
uso o goce temporal por el periodo de un ao o ms para
que los ingresos obtenidos por la venta de dichas acciones califiquen como ganancias de capital exentas.
d) Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles (artculo 188), distintos de aquellos
materia de contratos de arrendamiento financiero en
trminos del artculo 199 o del pago de regalas en trminos del artculo 200.
e) Ingresos por la enajenacin de acciones o de ttulos
valores que representen la propiedad de bienes.
Esta regulacin tambin aplica en el caso de enajenacin de participaciones en A en P (el incremento
en este caso es del 20 al 25%; artculo 190).
f)
Ingresos por operaciones de intercambio de deuda

pblica por capital (artculo 191).
g) Ingresos en operaciones financieras derivadas de
capital (artculo 192).
h) Ingresos por asistencia tcnica (el incremento en
este caso es del 15 al 25%; artculo 200).
192. Tasa mxima del ttulo V (arts. 187, 189, 190,

191, 192, 194, 195, 200, 201, 203, 206 y 209)
Los artculos de referencia sealan los casos en que
proceder la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida
en el artculo 177 de la ley.
Dicha tasa mxima es del 32%. Sin embargo, conforme a
la fraccin LXXXVIII del artculo segundo del decreto que
establece la ley, por los ejercicios 2002 a 2004, en lugar
de aplicar la tarifa del artculo 177, se aplicarn sucesivamente las tarifas establecidas en la propia fraccin transitoria, por lo que la tasa mxima indicada ser la
siguiente, por cada uno de los ejercicios indicados:
Ejercicio 2002
35%
Ejercicio 2003
34%
Ejercicio 2004
33%
191. Incremento de la tasa aplicable sobre ingresos

brutos (arts. 183, 186, 187, 188 y 191)
93. Decremento de la tasa aplicable sobre

utilidades (arts. 187, 189, 190, 191, 192, 201 y 203)
Tratndose de los ingresos por los conceptos que a continuacin se enuncian, se incrementa la tasa del 21 al 25%
del total del ingreso obtenido, sin deduccin alguna:
En correlacin directa con lo expuesto en el punto anterior, tratndose de los ingresos por los conceptos que a
continuacin se enuncian, donde se otorga al contribuyente la opcin de pagar el impuesto sobre la utilidad o
ganancia obtenida, se disminuye la tasa aplicable en la
opcin del 40% a la tasa mxima para aplicarse sobre el
excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la ley, es decir, para 2002 del
35% de la utilidad o ganancia obtenida; los supuestos en
cuestin son los siguientes:
a) Ingresos por la adquisicin de inmuebles a ttulo gratuito.

b) Ingresos obtenidos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles (artculo 186).
c) Ingresos por servicios tursticos de tiempo compartido, en el caso en que el impuesto se pague sobre el
total del ingreso obtenido, en lugar de sobre la utilidad (artculo 187).
A92
a) Ingresos por servicios tursticos de tiempo compartido (artculo 187).
Fiscal
b) Ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles
(artculo 189).
c) Ingresos por la enajenacin de acciones o de ttulos
valor que representen la propiedad de bienes, en regulacin aplicable ahora tambin a participaciones
en A en P (artculo 190).
d) Ingresos por operaciones de intercambio de deuda
pblica por capital (artculo 191).
e) Ingresos en operaciones financieras derivadas de
capital (artculo 192).
f) Ingresos por servicios de construccin de obra, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles (artculo 201).
g) Ingresos por actividades artsticas o deportivas, o
por la realizacin de espectculos pblicos (artculo
203).
194. Reduccin de tasa aplicable a consejeros
(art. 185)
La tasa con la que se gravan las remuneraciones que paguen empresas residentes en Mxico a los miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, o a administradores, comisarios o gerentes generales sufre un decremento, del 30 al 25% del
total del ingreso percibido, sin deduccin alguna.
195. Ingresos por otorgar el uso o goce temporal
de carros de ferrocarril (arts. 186 y 200, fr. I)
Se suprime del artculo 186, referente a ingresos obtenidos
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, la
mencin de que el impuesto ser del 5% tratndose de carros de ferrocarril.
A la vez, la fraccin I del artculo 200, aplicable a regalas
y comentado ms adelante, establece la misma tasa del
5% aplicada al ingreso obtenido por el contribuyente, sin
deduccin alguna, para el caso de regalas por el uso o
goce temporal de carros de ferrocarril.
196. Cambios en las tasas aplicables a ingresos
por servicios tursticos de tiempo compartido
(art. 187)
Como ya qued puntualizado, la tasa general prevista
para estos ingresos se incrementa del 21 al 25%.
Asimismo se modifica la mecnica del cuarto prrafo del
dispositivo estableciendo la opcin de pagar el impuesto sobre la utilidad obtenida, en lugar de sobre el ingreso
obtenido.
En tal caso, se suprime el requisito para la aplicacin de
esta opcin que un tratado para evitar la doble imposicin resulte aplicable, por lo que la opcin de gravar la
utilidad obtenida subsistir con tal de que se cuente con

representante legal en territorio nacional en trminos del
artculo 208 (antes 160) de la ley, y que mantenga a disposicin de las autoridades fiscales los estados financieros dictaminados del contribuyente.
Asimismo, en este caso, como se ha anticipado, aplicar
la tasa mxima sobre el excedente del lmite inferior que
establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la ley,
es decir, del 35% para 2002.
197. Tasas por ingresos por enajenacin o
adquisicin de bienes inmuebles (art. 189)
Tratndose de ingresos por la enajenacin o la adquisicin
de bienes inmuebles, se incrementa la tasa del 20 al 25%
en los siguientes supuestos previstos en el artculo:
a) Cuando se aplica la tasa al ingreso total, sin deduccin alguna.
b) Cuando el avalo practicado por las autoridades fiscales exceda al precio en ms del 10% de la contraprestacin pactada.
c) Tratndose de ingresos por la adquisicin de inmuebles a ttulo gratuito, sobre el valor del avalo del inmueble, excepto si se reciben como donativos en
trminos del nuevo artculo 109, fraccin XIX, inciso
a), de esa ley.
Asimismo, como ya qued apuntado, para el caso de
que se trate de una operacin en la que el contribuyente
pueda optar por determinar el impuesto con base en la
ganancia obtenida, se reduce la tasa aplicable, del 40% a
la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la ley.
198. Las participaciones en A en P reciben
tratamiento de enajenacin de acciones (art. 190)
Conforme a un nuevo prrafo del artculo 190 (artculo
151 de la ley anterior), se establece que se dar tratamiento de enajenacin de acciones a la enajenacin de
participaciones en las asociaciones en participacin,
considerndose para estos efectos que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional cuando en Mxico se realicen actividades empresariales en
territorio nacional, total o parcialmente, a travs de la
asociacin en participacin.
Lo anterior es congruente con la asimilacin que se hace
en el artculo 8 de las asociaciones en participacin a
personas morales, y del tratamiento de las participaciones en las mismas como partes sociales para efectos del
artculo 24 de la propia ley.
A93
Fiscal
199. Se elimina la exencin en venta de acciones
en bolsa (art. 190)
Uno de los cambios de poltica legislativa que recibi
ms difusin en relacin con la reforma fiscal para 2002
es la supresin de la exencin prevista con anterioridad
para los ingresos obtenidos por personas morales por la
enajenacin de acciones realizada a travs de bolsa de
valores autorizada o mercados de amplia bursatilidad establecidos en las reglas generales de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, aun cuando la exencin subsiste para personas fsicas en los trminos previstos por el
artculo 109, fraccin XXVI, de la propia ley, comentado
previamente en este estudio.
La imposicin a los ingresos obtenidos por tales ventas
ser conforme a lo que a continuacin se comenta.
La regulacin se circunscribe exclusivamente a los ingresos por la enajenacin de acciones que se realice a
travs de Bolsa Mexicana de Valores concesionada en
los trminos de la Ley de Mercado de Valores, excluyndose as el concepto de mercados de amplia bursatilidad que se prevea en el texto vigente con anterioridad.
Adicionalmente, para que la operacin se encuentre en
el supuesto, se requiere que los ttulos en cuestin sean
de los que se coloquen entre el gran pblico inversionista conforme a reglas generales.
Como regla general, se prev que el impuesto se pagar
mediante retencin efectuada por el intermediario financiero, aplicando la tasa del 5% a los ingresos obtenidos,
sin deduccin alguna.
No obstante lo anterior, el artculo 190 igualmente prev
la posibilidad de que el contribuyente opte por que el intermediario aplique la tasa del 20% a la ganancia proveniente de la enajenacin de las acciones, ganancia que
se determinar conforme a lo previsto en el artculo 124
de la ley.
Los intermediarios debern enterar las retenciones efectuadas, antes comentadas, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato siguiente a aqul en que se haya efectuado la enajenacin de las acciones.
Como ya se ha indicado, el impuesto sobre ingresos por
la enajenacin de acciones no aplicar a contribuyentes
personas fsicas, cuando se trate de acciones por cuya
venta no deba pagarse el impuesto en trminos del artculo 109, fraccin XXVI, de la ley (que, de manera general,
establece una exencin por enajenacin de acciones en
bolsa).
200. Venta de acciones de sociedades de inversin
de renta variable (art. 190)
La opcin de pagar impuesto mediante retencin por el
intermediario financiero aplicando la tasa del 5% al ingreso bruto obtenido por la venta de acciones o la tasa
del 20% a la ganancia proveniente de dicha venta se repite para acciones de sociedades de inversin de renta
variable (antes denominadas sociedades de inversin
comunes). Estas sociedades se caracterizan por invertir
en documentos y valores tanto de renta fija como de renta variable, es decir existe especulacin.
La ganancia en la venta de tales acciones debe determinarse en trminos del artculo 125 de la ley.
Sin embargo, si se trata de sociedades de inversin de
renta variable a que se refiere el artculo 93 de la ley, esto
es, sociedades que reciban tratamiento de personas morales con fines no lucrativos, en tanto tienen integrantes o
accionistas que sean exclusivamente personas fsicas,
aplicar el artculo 195 de la ley (ingresos por intereses).
201. Diferimiento del impuesto en
reestructuraciones de sociedades pertenecientes
a un grupo (art. 190)
Tratndose de compraventa de acciones con motivo de
reestructuraciones corporativas de sociedades integrantes
de un grupo, se elimina la posibilidad de que la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico autorice la enajenacin de
acciones a un valor distinto del que hubieren utilizado partes independientes en operaciones comparables, y en su
lugar se introduce la posibilidad de diferir el impuesto
causado por dicha operacin.
Lo anterior representa una importante diferencia respecto
de lo previsto en el artculo 26 de la propia ley, conforme al
cual proceder que las autoridades fiscales autoricen la
enajenacin de acciones a costo fiscal en los casos de reestructuracin de sociedades constituidas en Mxico
pertenecientes a un mismo grupo, de tal manera que con
esta modificacin en el Ttulo V se presenta un nuevo e
importante costo fiscal en la materia, aun cuando se difieran sus efectos.
En particular, las autoridades fiscales podrn autorizar el
diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenacin de acciones dentro del grupo; para
estos efectos, se considera grupo el conjunto de sociedades cuyas acciones con derecho a voto representantes del capital social sean propiedad directa o indirecta
de una misma persona moral en por lo menos el 51%. La
inclusin de esta definicin es una novedad respecto del
texto anterior.
Como requisitos necesarios para obtener la autorizacin
para diferir impuesto, se conserva el requisito de que tal
autorizacin se solicite y otorgue con anterioridad a la reestructuracin.
Igualmente es requisito para la obtencin de esta autorizacin que el enajenante o el adquirente no sean residentes en un territorio con rgimen fiscal preferente o en
un pas con el que Mxico no tenga en vigor un acuerdo
amplio de intercambio de informacin. Los trminos de
la disposicin correlativa de la ley anterior requeran que
tanto el enajenante como el adquirente no residieran en
jurisdiccin de baja imposicin fiscal o en pas sin acuerdo amplio de intercambio de informacin.
A95
Fiscal
An para el caso de que el enajenante o el adquirente residan en un pas con el que Mxico no tenga en vigor un
acuerdo amplio de intercambio de informacin, la autorizacin para diferir impuesto por parte de las autoridades
fiscales se podr obtener si el contribuyente presenta
escrito donde conste que ha autorizado a las autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las autoridades
mexicanas informacin sobre la operacin para efectos
fiscales.
Asimismo, y no obstante la exclusin antes apuntada
para residentes en un territorio con rgimen fiscal preferente, durante 2002 las personas morales ubicadas en
dichos territorios que enajenen acciones a una sociedad
residente en el pas del mismo grupo podrn optar por
pagar el impuesto sobre la renta aplicando la tasa del
1.8% sobre el valor total de la operacin, sin deduccin
alguna, en lugar de la tasa del 20% prevista en dicha disposicin. Para ello, ser necesario que se obtenga de
manera previa autorizacin de las autoridades fiscales;
estas autorizaciones nicamente se otorgarn durante
el ejercicio 2002. Adems, en estos casos, es requisito
que la operacin se realice a valor de mercado y que se
cumplan con las reglas generales que al efecto expida el
Lo que se pretende con esta disposicin es la repatriacin de capitales ubicados en parasos fiscales, disminuyendo considerablemente el impuesto que se cause
por la enajenacin.
El antecedente lo encontramos en la fraccin IX del artculo segundo de las Disposiciones Transitorias del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones
fiscales, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
da 31 de diciembre de 2000.
Sin perjuicio de lo anterior, las autorizaciones antes referidas podrn quedar condicionadas al cumplimiento de
los requisitos que para tal efecto se establezcan en el
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
En los casos de estas reestructuraciones corporativas

con diferimiento de impuesto, igualmente aplican los siguientes requisitos de control e informacin:
Por una parte, el contribuyente debe nombrar representante legal en trminos del propio Ttulo V y presentar
ante las autoridades fiscales un dictamen formulado por
contador pblico registrado en el que se indique que el
clculo del impuesto se realiz conforme a las disposiciones fiscales aplicables. Tal dictamen debe formularse en
los trminos del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
El contribuyente tambin debe cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Por otra parte, se impone al contribuyente autorizado la
obligacin anual de presentar documentacin comprobatoria ante la autoridad competente que ampare que las
acciones objeto de la autorizacin no han salido del grupo; tal presentacin debe ocurrir dentro de los primeros
15 das de marzo de cada ao, posterior a la fecha en la
cual se realiz la enajenacin.
Esta obligacin subsistir durante todos los aos en que
las acciones permanezcan dentro de dicho grupo, establecindose la presuncin de que las acciones salieron
del grupo si el contribuyente no cumple con lo dispuesto
por el propio artculo 190.
202. Reestructuraciones amparadas por tratados
para evitar la doble imposicin
(art. 190, ltimo pfo.)
Cuando la ganancia obtenida en la enajenacin de acciones resultante de una reorganizacin, reestructura,
fusin, escisin u operacin similar no pueda ser gravada en virtud de la aplicacin de un tratado para evitar la
doble imposicin, el ltimo prrafo del artculo 190 establece que el beneficio se otorgar mediante devolucin
si el contribuyente residente en el extranjero no cumple
con los requisitos que se establezcan en el Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El impuesto causado por la enajenacin en cuestin se

diferir hasta en tanto no se presente una enajenacin
posterior en virtud de la cual las acciones queden fuera
del grupo de sociedades respecto del cual se dio la reestructuracin; cuando se presente tal supuesto, el impuesto diferido deber pagarse dentro del plazo de los
15 das siguientes a dicha enajenacin posterior, actualizado desde que se caus y hasta que se pague.
En materia de ingresos por operaciones financieras derivadas de capital, el artculo relativo presenta las siguientes modificaciones en el tratamiento fiscal:
Para efectos de determinar el impuesto que se difiere, el

valor de enajenacin de las acciones que debe utilizarse
para determinar la ganancia ser el que hubieren utilizado partes independientes en operaciones comprables o
el de avalo practicado por las autoridades fiscales.
Por una parte, como ya qued puntualizado con anterioridad, la tasa aplicable cuando el impuesto se determina
sobre la ganancia de la operacin, sin deducciones, se
incrementa del 21 al 25%, y la tasa aplicable a la ganancia disminuida con prdidas en las mismas operaciones
A96
203. Operaciones financieras derivadas

de capital (art. 192)
Fiscal
se ajusta del 40% a la tasa mxima aplicable sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa del artculo 177 de la ley.
Por otra parte, tratndose de la segunda opcin, se modifica el periodo dentro del cual se consideran ganancias y prdidas para determinar la ganancia gravable.
Previamente, la opcin prevea aplicar la tasa mencionada del 40% al resultado de disminuir de las ganancias
obtenidas en trminos del artculo 18-A de la ley anterior
durante un periodo que no podra exceder de 3 meses,
las prdidas obtenidas en trminos del mismo precepto,
durante el mismo periodo.
Con la nueva disposicin que entra en vigor, tal opcin se
ejerce por periodos de un mes; adicionalmente, se considerar la ganancia obtenida, determinada en trminos
del artculo 22 de la ley, resultante de las operaciones durante el mes, disminuida de las prdidas deducibles, en
su caso, de las dems operaciones realizadas durante el
mes por el residente en el extranjero con la misma institucin o persona, siendo ste ltimo un requisito en la
contraparte antes no previsto.
El ejercicio de esta opcin contina requiriendo de representante legal en el pas. Sin embargo, se establece
la posibilidad de determinar el impuesto en los trminos
antes previstos, aun cuando el contribuyente residente
en el extranjero no tenga representante legal en territorio
nacional, si se cumple con lo siguiente: que su contraparte en la operacin sea residente en Mxico; que tal
contraparte entere el impuesto correspondiente y obtenga la informacin necesaria para determinar la base del
impuesto; y por ltimo que dicha contraparte manifieste
por escrito a las autoridades fiscales su decisin de asumir voluntariamente la responsabilidad solidaria en el
pago del impuesto causado.
Por otra parte, en el penltimo prrafo del precepto se regula el pago del impuesto en el caso de que no ocurra la
liquidacin de una operacin financiera derivada de capital estipulada a liquidarse en especie.
En estos casos, los residentes en el extranjero causarn
el impuesto por las cantidades que hayan recibido por
celebrar tales operaciones, determinando el impuesto
aplicando la tasa del 25% o la tasa mxima aplicable sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa
del artculo 177 de la ley, segn corresponda conforme a
lo establecido en la ley. Deber retener el impuesto al el
residente en Mxico o el residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas con el que se
haya celebrado la operacin, quienes debern enterarlo
a ms tardar al da 17 del mes inmediato posterior al mes
en que la operacin haya vencido.
Para calcular dicho impuesto, las cantidades recibidas
por celebrar las operaciones se actualizarn desde el
mes de su percepcin hasta el mes en que venza la operacin.

Por ltimo, se suprime la exencin previamente prevista
en el penltimo prrafo del artculo 151-B de la ley anterior, para ingresos provenientes de operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o ttulos que
sean de los que se coloquen entre el gran pblico inversionista conforme a reglas generales de la Secretara, o
referidas a ndices, canastas o rendimientos sobre las acciones o ttulos antes mencionados, realizadas a travs
de bolsa de valores o mercados reconocidos.
204. Imposicin a utilidades distribuidas por
establecimientos permanentes (art. 193)
Este precepto sufre importantes modificaciones, como
resultado de las cuales el mismo se refiere exclusivamente a la imposicin a utilidades distribuidas por establecimientos permanentes y ya no al caso general de los
dividendos recibidos por residente en el extranjero de
personas residentes en el pas. Estos cambios se resumen en los siguientes puntos:
Se suprimen los trminos del primer prrafo del artculo
vigente con anterioridad, que estableca que en los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales o asociantes de una A en P,
se consideraba que exista fuente de riqueza en territorio
nacional cuando la persona que las distribuyera residiera
en el pas.
Se eliminan las disposiciones de la fraccin I del texto anterior, referentes a la imposicin a dividendos o utilidades distribuidas que no provinieran de las cuentas de
utilidad fiscal neta reinvertida y de utilidad fiscal neta; la
determinacin de utilidad distribuida para efectos del artculo 120, fraccin II, de la ley anterior en el caso de reduccin; y la aplicacin del 121 en el mismo supuesto.
Se eliminan las disposiciones de la fraccin IV, que establecan la imposicin con una tasa adicional del 5% sobre
el producto de multiplicar las utilidades distribuidas por
establecimientos permanentes por el factor del 1.5385.
Las disposiciones de las restantes fracciones del artculo, que ahora se ubican en las fracciones I y II del mismo,
regulan exclusivamente la imposicin con motivo de la
remisin de utilidades o remesas de un establecimiento
permanente al extranjero, conforme a lo que a continuacin se comenta.
Fraccin I
Como se ha indicado, las disposiciones correlativas de
esta fraccin se encontraban en la fraccin II del artculo
152 de la ley anterior, y establecen la imposicin a utilida2a. decena Enero-2002
A97
Fiscal
des enviadas por los establecimientos permanentes al
extranjero, cuando stas no provengan de las cuentas
de utilidad fiscal neta (Cufin) o de remesas de capital (Cureca). Dicha fraccin ya no se refiere al caso de reembolsos de capital, incluyendo los que deriven de la
terminacin de actividades, los que ahora son, exclusivamente materia de la fraccin II del artculo en comento.
En especial, la fraccin I del artculo 193 se refiere a las
utilidades en efectivo o en bienes que enven los establecimientos permanentes de personas morales extranjeras a la oficina central de la sociedad o a otro
establecimiento permanente de sta en el extranjero,
cuando, como se ha dicho, las utilidades no provengan
de la Cufin o de la Cureca del establecimiento permanente.
En tal caso, la determinacin del impuesto es similar a la
del impuesto por distribucin de dividendos previsto en
el artculo 11 de la ley: se adicionan los dividendos o utilidades distribuidas con el impuesto que se deba pagar,
el cual es el producto de multiplicar las utilidades distribuidas por el factor de 1.4706 y aplicar al resultado la
tasa del impuesto corporativo prevista en el artculo 10
de la ley (32%); una vez adicionados los dividendos o
utilidades distribuidas con tal impuesto, se le aplica la
tasa del artculo 10 de la ley.
Conforme a la fraccin LXXXII del artculo segundo del
decreto que establece la ley, el factor antes indicado por
el ejercicio 2002 ser de 1.5385; durante el ejercicio fiscal 2003, ser de 1.5152; y durante el ejercicio 2004,
ser de 1.4925. Conforme a la misma fraccin transitoria, la tasa del artculo 10 ser del 35% por el ejercicio
2002; del 34% por el ejercicio 2003; y del 33% por el
ejercicio 2004.
Por cuanto hace a las cuentas fiscales de capital fiscal que
debe llevar un residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, la Cufin y la Cureca conservan la misma regulacin, suprimindose la de la Cufinre,
por cuanto se elimina la posibilidad de diferir impuesto del
ejercicio mediante la reinversin de utilidades.
blecimientos permanentes a sus oficinas centrales o a

cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, incluyendo los reembolsos derivados de la terminacin de
sus actividades.
Para los efectos de la aplicacin del artculo 89, se considera como accin el valor de las remesas aportadas por
la oficina central o de cualquiera de sus establecimientos
permanentes en el extranjero, en la proporcin en que tal
valor represente en el valor total de la cuenta de remesas
del establecimiento permanente y como cuenta de capital de aportacin (Cuca) la Cureca prevista en el propio
artculo 193.
Se conserva la disposicin en el sentido de que, para
efectos de las fracciones I y II del artculo, se considera
que lo ltimo que remite el establecimiento permanente
al extranjero son reembolsos de capital.
Como ltimo comentario, de manera similar a como ocurra con anterioridad, es cuestionable la inclusin de estas disposiciones del artculo 193 en el Ttulo V de la ley,
ya que, por su materia, deberan ubicarse en el Ttulo II de
la misma.
205. Remanentes distribuibles (art. 194)

Tratndose de ingresos obtenidos por conducto de personas morales no lucrativas sujetas del Ttulo III de la ley,
se reduce la tasa prevista anteriormente en el artculo 153
de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se deroga, que
era del 40%, a la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la ley, es decir, del 35% para el
2002.
206. Ingresos por intereses (arts. 195 y

segundo, LIV y LV tr.)
Fraccin II
Esta fraccin hace aplicable la regulacin prevista en el
artculo 89 de la ley para reducciones de capital por personas morales, a los reembolsos efectuados por esta-
Reordenacin del artculo
En la siguiente tabla se sintetiza la nueva estructura del

artculo 195 de la ley, en el que se concentra el contenido
de los artculos 154 y 154-C de la ley anterior, y se correlaciona con el texto anterior segn el concepto o sujeto
de los intereses:
A98
Fiscal
Disposicin de la
ley vigente
Disposicin
de la ley anterior
Concepto de intereses
o sujeto de pago
Tasa
vigente
10%
Art. 195, Fraccin I

Inciso a), Punto 1
Art. 154, Fraccin I,

Inciso a)
Entidades de financiamiento pertenecientes a estados extranjeros
Art. 195, Fraccin I

Inciso a), Punto 2

Inciso b)
Bancos extranjeros, incluyendo los de inversin, y entidades de

financiamiento de objeto limitado que cumplan requisitos

Inciso a), Punto 3

Inciso c)
Entidades que coloquen capital en el pas proveniente de ttulos de

crdito emitidos y colocados en el extranjero

Inciso b)

Inciso c), Segundo
Prrafo
Sujetos que coloquen en el pas capital proveniente de ttulos

colocados a travs de bancos o casas de bolsa en un pas sin tratado
para evitar la doble imposicin
Art. 195, Fraccin I

Inciso c)
Art. 154-C
Tercer Prrafo
Ingreso en crdito
Art. 195, Fraccin II,

Inciso a)
Art. 154, Fraccin VI
Los ttulos que se coloquen entre el gran pblico inversionista, y su

enajenacin
4.9%2
o
10%

Inciso b)
Art. 154, Fraccin V
Entidades de financiamiento con participacin del Gobierno Federal
4.9%
Art. 195, Fraccin III
Art. 154, Fraccin IV
Reaseguradoras
15%
Art. 195, Fraccin IV,

Inciso a)
Art. 154, Fraccin II

Inciso a)
Otros casos de instituciones de crdito
21%

Inciso b)
Art. 154, Fraccin II

Inciso c)
Proveedores de maquinaria y equipo
21%

Inciso c)

Inciso d)
Crditos de habilitacin y avo o comercializacin, cumpliendo

requisitos
21%
Art. 195, Fraccin V
Art. 154, Fraccin III
Los dems casos
1. Conforme a la fraccin LIV del artculo segundo transitorio del

Decreto que establece la ley, los intereses a que hace referencia el artculo 195, fraccin I, inciso a), punto 2), podrn ser sujetos a una tasa del 4.9%, durante todo el ejercicio del 2002,
siempre que el beneficiario efectivo de los intereses mencionados sea residente de un pas con el que se encuentre en vigor
un tratado para evitar la doble tributacin y se cumplan los requisitos previstos en dicho tratado para aplicar las tasas que en el
mismo se prevean para este tipo de intereses.
2. No ser aplicable esta tasa si los beneficiarios efectivos perciben ms del 5% de los intereses derivados de ttulos y son persona relacionadas del emisor. En su lugar se aplicar la tasa
mxima que resulte de aplicar la tarifa del artculo 177 de la ley
(35% para 2002) en trminos del artculo 195, fraccin II, inciso
a) puntos 1 y 2.
10%1
10%
10%2
10%
Tasa mxima
Tarifa Art. 177
El precepto se refiere a la ganancia derivada de la enajenacin de los ttulos colocados entre el gran pblico inversionista a que se refiere el artculo 9 de la ley.
Igualmente se considera inters la ganancia en la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin en
instrumentos de deuda a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversin (antiguamente conocidas como sociedades de inversin de renta fija).
Por ltimo, tambin queda comprendida en el concepto
de inters la ganancia en la venta de acciones de sociedades de inversin de renta variable consideradas personas morales con fines no lucrativos en trminos del
artculo 93 de la ley (se consideran como tales cuando
sus integrantes o accionistas sean exclusivamente personas fsicas).
Conceptos de intereses
Se elimina la diferencia de tratamiento a ingresos por intereses, segn se encontraran en los artculos 154 o
154-C de la ley anterior, por lo que ahora todos los conceptos considerados intereses por dichos preceptos
caern bajo la regulacin del artculo 195, con las siguientes variantes:
Ganancias por venta de acciones de sociedades

de inversin
Si la ganancia a considerarse inters proviene de la enajenacin de acciones de sociedad de inversin en instrumentos de deuda, la misma se calcular disminuyendo
del ingreso obtenido en la enajenacin, el monto original
A99
Fiscal
de la inversin, considerando ste como la cantidad pagada a la sociedad de inversin, por accin, para la adquisicin de las acciones que se enajenen, actualizada
por el periodo transcurrido entre su adquisicin y su
enajenacin.
Si la ganancia proviene de la enajenacin de acciones
de las sociedades de inversin de renta variable del artculo 93 antes mencionadas, la ganancia se determina
adicionando al monto original de la inversin calculado
en los trminos antes indicados, la parte del ingreso que
corresponda a las acciones enajenadas por la sociedad
de inversin en Bolsa Mexicana de Valores concesionada en trminos de la Ley de Mercado de Valores por las
cuales las personas fsicas residentes en Mxico no estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en trminos del artculo 109, fraccin XXVI, de la ley.
La redaccin utilizada para la imposicin a la ganancia
por venta de acciones de esta sociedad de inversin de
renta variable es poco afortunada. No obstante ello,
debe entenderse que el efecto es el de incrementar el
monto original de la inversin con el ingreso en venta de
acciones exento para personas fsicas, por lo que nicamente el ingreso obtenido en exceso de dicho monto original de la inversin adicionado se considerar inters
gravado por el artculo 195.
Ingreso en crdito considerado inters
Se conserva la disposicin en virtud de la cual se considera que el ingreso en crdito es inters. Sin embargo,
con anterioridad se consideraba que haba fuente de riqueza en territorio nacional cuando el derecho de crdito fuera enajenado por un residente en Mxico o un
residente en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional; se ampla este supuesto
para considerar que hay fuente de riqueza en el pas
cuando el ttulo sea emitido por personas con tales caractersticas.
Aplicacin general de la tasa del 4.9%
Se conservan los supuestos de sujetos con derecho a la
tasa del 4.9%, previamente establecidos en las fracciones V y VI del artculo 154 de la ley anterior, en la fraccin
II, incisos a) y b), del artculo 195.
Sin embargo, en el inciso a) de la fraccin II del artculo
(correlativa de la anterior fraccin VI):
a) Se mencionan los intereses provenientes de ttulos
de crdito colocados entre el gran pblico inversionista a que se refiere el artculo 9 de la ley, en lugar
de las fracciones I y II del artculo 125 de la ley anterior.
A100
b) Se ampla el supuesto, para incluir a la ganancia proveniente de la enajenacin de los ttulos de crdito
antes mencionados, los percibidos de certificados,
aceptaciones, ttulos de crdito, prstamos u otros
crditos a cargo de institucin de crdito, sociedades financieras de objeto limitado o de organizaciones auxiliares del crdito.
Tasa del 4.9% en 2002
Conforme a disposicin transitoria contenida en la fraccin LIV del artculo segundo del decreto que establece
la ley, los intereses pagados a bancos extranjeros, incluyendo los de inversin y, si se cumplen requisitos, las entidades de financiamiento de objeto limitado podrn
estar sujetos a una tasa del 4.9% si el beneficiario efectivo de los mismos es residente en un Estado con el que
est vigente un tratado para evitar la doble imposicin y
se cumplen los requisitos previstos en el propio tratado
para aplicar las tasas que en el mismo se prevean para el
tipo de intereses indicado.
Tasa del 4.9% en 2001
Conforme a la fraccin LV del artculo segundo del decreto
que establece la ley, tratndose de intereses pagados que
deriven de ttulos de deuda de empresas mexicanas colocados en pases con los que Mxico no tenga celebrado un
tratado para evitar la doble imposicin durante el ejercicio
de 2001 se aplicar la tasa del 4.9%, cuando los pases en
cuestin sean estados con los que Mxico ha concluido
negociaciones; segn esta disposicin transitoria, los pases relativos son: Ecuador, Grecia, Indonesia, Luxemburgo, Polonia, Portugal, Rumania y Venezuela.
Los tratados con Ecuador, Portugal y Rumania ya se concluyeron publicndose en el Diario Oficial de la Federacin los acuerdos respectivos de promulgacin los das
4 de abril, 3 de abril y 12 de diciembre de 2001, respectivamente.
Retencin de impuesto
Para estos intereses se sustituye la figura y regulacin de
retencin por medio de custodio, conforme a lo siguiente:
La retencin del impuesto se efectuar por los depositarios de valor de dichos ttulos, al momento de transferirlos al adquirente en caso de enajenacin o al momento
de la exigibilidad del inters en los dems casos, con las
siguientes disposiciones especiales para los casos que a
continuacin se indican:
a) En el caso de operaciones libres de pago, el obligado
a efectuar la retencin ser el intermediario que reciba del adquirente los recursos de la operacin para
Fiscal
entregarlos al enajenante de los ttulos. En estos casos, el emisor de los ttulos quedar liberado de la
obligacin de efectuar la retencin.
b) Para el caso de que el depositario reciba nicamente
rdenes de traspaso de los ttulos y no se le proporcionen los recursos para efectuar la retencin, el depositario se podr liberar de la obligacin de efectuar
la retencin si proporciona al intermediario o depositario de valores que reciba los ttulos, la informacin
necesaria al momento de efectuar el traspaso (el
contenido de esa informacin se establecer en reglas de carcter general). En este caso, el intermediario o depositario de valores que reciba los ttulos
deber calcular y retener el impuesto al momento de
su exigibilidad.
Si la enajenacin de los ttulos se efecta sin la intervencin de un intermediario, el enajenante residente en el
extranjero debe designar depositario de valores que
traspase los ttulos para que se efecte el entero del impuesto correspondiente, en nombre y por cuenta del
enajenante a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente al de la fecha de la enajenacin. Para ello, el
residente en el extranjero deber proporcionar al depositario de valores los recursos necesarios para el pago
del impuesto, y el depositario ser responsable solidario
del impuesto que corresponda. Si el depositario, a su
vez, debe transmitir los ttulos a otro intermediario o depositario de valores, les proporcionar el precio de enajenacin de los ttulos al momento en que se efecte el
traspaso de los mismos; el intermediario o depositario
debern estarse a lo comentado en el punto anterior.
Se entiende por depositario de valores a las siguientes
instituciones, cuando presten el servicio de custodia y
de administracin de los ttulos: las institucin de crdito, sociedades operadoras de sociedades de inversin,
sociedades distribuidoras de acciones de sociedades
de inversin, casas de bolsa e instituciones para el depsito de valores del pas; por intermediario se entiende las institucin de crdito y casas de bolsa del pas
que intervengan en la adquisicin de ttulos a que se
hace referencia en el artculo 195.
Exclusin de las tasas del 4.9 y del 10%

(personas relacionadas)
Es importante puntualizar que, no obstante la reordenacin que presenta el artculo 195, para determinados casos de personas morales, subsisten las tasas alternativas
previstas para los casos en que las fracciones I, inciso b),
(10%) y II (4.9%) no resultan aplicables, y en su lugar aplica la tasa mxima aplicable sobre el excedente del lmite
inferior que establece la tarifa contenida en el artculo
177 de la ley.
En particular, no aplica la tasa si los beneficiarios efectivos perciben ms del 5% de los intereses derivados de
los ttulos de que se trate, ya sea directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas, y adems se encuentren en alguno de los
dos siguientes supuestos:
a) Sean accionistas de ms del 10% de las acciones
con derecho a voto del emisor, directa o indirectamente, individual o conjuntamente con personas relacionadas.
b) Sean personas morales respecto de las cuales ms
del 20% de sus acciones sean propiedad, directa o
indirectamente, individual o conjuntamente con personas relacionadas del emisor.
Para estos efectos, la ley define a personas relacionadas como aquellas donde una de ellas posea inters en
los negocios de la otra, existan intereses comunes entre
ambas o una tercera persona tenga inters en los negocios o bienes de aqullas.
Es importante sealar que, no obstante que por sus trminos literales esta disposicin aplica al inciso b) de la
fraccin II del artculo 195, consideramos que nicamente aplica al inciso a) del mismo artculo en atencin a la
naturaleza de la operacin prevista en el inciso b), a sus
antecedentes en la legislacin que se abroga y a su ubicacin en la ley nueva.
Operaciones financieras derivadas de deuda
Se elimina el ltimo prrafo del anterior artculo 154, referente a operaciones financieras derivadas de deuda, en
atencin a la inclusin en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta del artculo 199.
207. Intereses exentos (art. 196)
El artculo 196 es correlativo del artculo 154-A de la ley
anterior y, respecto del mismo, sufre las siguientes modificaciones:
La fraccin I, que exentaba a los intereses que deriven de
crditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de
Mxico se conserva, amplindose para referirse a los intereses provenientes de bonos emitidos por el Gobierno
Federal o el Banco de Mxico, adquiridos y pagados en
el extranjero; en relacin con esta modificacin, igualmente se elimina la fraccin V del artculo.
Asimismo, no se incluye la fraccin IV del artculo 154-A
anterior en el texto del precepto vigente, en atencin a la
inclusin en la ley, del artculo 199, referente a operaciones financieras derivadas de deuda, los conceptos de la
fraccin IV eliminada quedarn gravados en el artculo
199, a la tasa que segn el mismo corresponda.
A101
Fiscal
208. Arrendamiento financiero (art. 198)
El nuevo artculo 198 no deja lugar a dudas de que el
arrendamiento financiero genera intereses sin hacer mayor distincin a diferencia de lo que ocurra con el artculo
155. Con esta nueva indicacin ya no cabe la interpretacin de que este tipo de ingresos pudieran calificar dentro del apartado de otros ingresos utilizado por la
mayora de los tratados de doble tributacin celebrados
por Mxico, toda vez que su ubicacin deber ser en
todo caso en el apartado de intereses cuando as se establezca en el propio tratado.
209. Operaciones financieras derivadas de deuda
(art. 199)
A diferencia de la ley abrogada, se incluye un artculo especial en la nueva ley para regular la imposicin a la ganancia obtenida en operaciones financieras derivadas
de deuda, considerada inters en trminos del propio
precepto.
El citado artculo se refiere a las operaciones materia del
artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y 23 de
la propia ley; sin embargo, la ganancia considerada inters es la determinada en trminos del propio artculo
199, que se remite al artculo 22 de la ley para estos efectos.
Si la operacin se liquida en especie, aplica la tasa de retencin del 10%.

En operaciones financieras del artculo 23, el impuesto
se calcula sobre los ingresos percibidos en los mismos
trminos establecidos en dicho artculo, aplicando la
tasa correspondiente en trminos del Ttulo V, comentado previamente en este estudio.
Lo anteriormente expuesto aplica por igual a la ganancia
derivada de la enajenacin de los derechos consignados
en las operaciones, y a la cantidad inicial recibida por celebrar la operacin, cuando no se ejerzan los derechos
antes mencionados.
Retencin
El impuesto relativo a operaciones financieras derivadas
de deuda liquidables en efectivo se calcular aplicando
al inters acumulable que resulte en trminos del artculo
9 de la ley, sin actualizacin alguna, la tasa que corresponda al beneficiario efectivo de la operacin.
Corresponde hacer la retencin del impuesto a la persona que haga los pagos.
Pago en moneda extranjera
Cuando el pago se realiza en moneda extranjera, la operacin financiera derivada se considera liquidada en
efectivo.
Fuente de riqueza
Pago de diferencias peridicas
Se considera que existe fuente de riqueza en Mxico

cuando una de las partes que celebre la operacin sea
residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico y la operacin sea
atribuible al establecimiento.
Si durante la vigencia de las operaciones financieras derivadas de deuda, el residente en el extranjero pag al residente en el pas diferencias en efectivo de manera
peridica, para determinar los intereses a favor del residente en el extranjero y su impuesto efectivo se podrn
deducir dichas diferencias de las cantidades que cobre
dicho residente en el extranjero.
Igualmente se considera que hay fuente de riqueza en el

pas cuando las operaciones financieras derivadas de
deuda realizadas entre residentes en el extranjero se liquiden con la entrega de la propiedad de ttulos de deuda emitidos por personas residentes en Mxico.
Base, tasa y retencin
La base del impuesto es la ganancia que resulte de la
operacin financiera derivada de deuda, calculada en
los trminos del artculo 22 de la ley.
La tasa ser la que corresponda en los trminos del artculo 195 de la ley.
*
210. Ingresos por regalas, asistencia tcnica y

publicidad (art. 200)
Las disposiciones relativas al pago de impuesto por ingresos por regalas son objeto de reordenacin parcial
en el artculo relativo de la nueva Ley del Impuesto sobre
la Renta, especialmente en lo referente a las tasas aplicables, como a continuacin se comenta:
Fuente de riqueza*.
Anteriormente se prevean dos casos de fuente de riqueza: cuando los bienes o derechos por los que se paga-
Anteriormente se consideraba que la fuente de riqueza se encontraba en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagaran las regalas se aprovecharan en Mxico, o cuando se pagaran las regalas o la asistencia tcnica por un
residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico.
A102
Fiscal
ran las regalas se aprovecharan en territorio nacional, y
cuando quien pagara las regalas o la asistencia tcnica
fuera residente en Mxico o residente en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas.
En la nueva ley, el concepto de fuente de riqueza de
aprovechamiento en el pas se hace igualmente aplicable a la asistencia tcnica, y el de pago por residente en
el pas o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en Mxico, se hace extensivo al supuesto
de publicidad.
Adicionalmente, se corrige una deficiencia tcnica del
artculo, por cuanto con anterioridad, al definir la fuente
de riqueza, no haca referencia la concepto de publicidad,
siendo que ste s era gravado por el propio artculo. En el
texto nuevo la referencia es a regalas, asistencia tcnica
y publicidad.
Tasas aplicables
Las tasas aplicables se determinan conforme a lo siguiente:
a) Como ya qued precisado con antelacin, conforme
a la fraccin I del artculo 200, las regalas por el uso
o goce temporal de carros de ferrocarril se gravan a
una tasa del 5%.
b) La fraccin II del artculo 200 establece literalmente
que por regalas distintas de las comprendidas en la
fraccin II, as como por asistencia tcnica, la tasa
que corresponde es del 25%.
c) El prrafo siguiente a la fraccin II regula la imposicin a los conceptos que eran materia de la fraccin
II del artculo 156 de la ley anterior: regalas por el
uso o goce temporal de patentes o de certificados de
invencin o de mejora, marcas de fbrica y nombres
comerciales, y publicidad. La tasa que era aplicable,
del 40%, se reduce a la mxima prevista para aplicarse el lmite inferior de la tarifa del artculo 177 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los trminos de la fraccin II dan la impresin de ser producto de un error legislativo, por cuanto la fraccin II no
prev imposicin alguna a regalas (los ingresos por asistencia tcnica no son regalas, conforme al ltimo prrafo
del artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin). Resulta que las regalas distintas de las comprendidas en la
fraccin II, sern todas las regalas, salvo las previstas en
la fraccin I y en el prrafo siguiente de la fraccin II, por
cuanto en estos ltimos dos casos corresponde regla
especial.
No obstante ello, se cumple la finalidad inferida, ya que
la tasa aplicable a las dems regalas, distintas de las
previstas en la fraccin I y en el prrafo siguiente a la
fraccin II, ser del 25%.
Enajenacin de bienes y derechos
El quinto prrafo del artculo 200 de la ley presenta una modificacin importante respecto del texto del cuarto prrafo
del artculo 156 de la ley anterior, que equiparaba la enajenacin de bienes o derechos a que se refiere el artculo
15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin a otorgamiento de
uso o goce temporal, cuando la contraprestacin se determinara en funcin de la productividad, uso o disposicin de
los citados bienes y derechos.
Esta ltima frase se elimina en el texto vigente, por lo que,
conforme al precepto, cualquier enajenacin de los bienes o drechos de referencia se considerar otorgamiento de uso o goce temporal de los mismos, asimilndose
por ello la contraprestacin al pago de regalas.
A nivel de tcnica legislativa e incluso de las facultades
necesarias para ello, es del todo cuestionable que el legislador impute la naturaleza de uso o goce temporal a
una enajenacin, cuando la contraprestacin no se defina en base a la productividad, uso o disposicin de los
bienes o derecho.
Los bienes o derechos en cuestin, a que se refiere el artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin incluyen
patentes, certificados de invencin o mejora, marcas de
fbrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas o cientficas, de dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos y equipos industriales, comerciales o cientficos, entre otros.
211. Ingresos por servicios de construccin

(arts. 201 y 209)
Tratndose de ingresos por servicios de construccin de
obra, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, cuando el impuesto se pague sobre el ingreso
obtenido, sin deduccin alguna, la tasa aplicable se reduce del 30% anteriormente aplicable al 25%.
Como ya se ha indicado con anterioridad, cuando se
opte por pagar sobre la utilidad obtenida, la tasa se reduce del 40% a la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida
En virtud de la reduccin de la tasa aplicable a ingresos
brutos, igualmente se modifica el artculo 209, por cuanto establece la tasa aplicable a pagos provisionales de
los establecimientos permanentes que resulten de las
actividades de los residentes en el extranjero tratndose
de los servicios arriba mencionados; dicha tasa igualmente se reduce del 30 al 25%.
A103
Fiscal
212. Ingresos por premios (art. 202)
La tasa del impuesto, tratndose de premios de loteras,
rifas, sorteos y concursos, ser del 1% (antes del 21%),
salvo en aquellas entidades que apliquen un impuesto
local sobre estos ingresos que exceda del 6%, donde la
tasa ser del 21% (antes del 15%).
Asimismo, se suprime del precepto el prrafo que estableca la exencin a los ingresos obtenidos por loteras,
rifas, sorteos o concursos, cuando el valor de cada premio no exceda de N$1.00.
213. Artistas y deportistas (art. 203)
Se disminuye la tasa aplicable cuando se paga el impuesto en base al total del ingreso obtenido, sin deduccin alguna, del 30 al 25%. Asimismo, como ya se
mencion previamente, tambin cuando se opte por pagar el impuesto sobre la utilidad obtenida, la tasa se disminuye del 40% a la tasa mxima para aplicarse sobre el
excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la ley.
214. Residentes en territorios con regmenes
fiscales preferentes (arts. 204 y 205)
Por una parte, se conserva intacta la regulacin prevista
en el artculo 159-A de la ley anterior, tratndose de ingresos por mediaciones obtenidos por residentes en los
ahora denominados territorios con regmenes fiscales
preferentes.
Sin embargo, por cuanto el artculo 205 recoge el texto
del artculo 159-B de la ley anterior, el mismo s sufre modificaciones, por cuanto el texto previo se refera a los ingresos gravados por el Ttulo V percibidos por personas,
entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin o
cualquier otra figura jurdica creada o constituida de
acuerdo al derecho extranjero, ubicados en una jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
El artculo en vigor aplicar a ingresos percibidos por
personas, entidades que se consideren personas morales para fines impositivos en su lugar de residencia o
que se consideren transparentes en los mismos o cualquier otra figura jurdica creada o constituida de acuerdo
al derecho extranjero, ubicados en un territorio con rgimen fiscal preferente.
Por otra parte, con anterioridad, este artculo exclua de
su aplicacin a las ganancias distribuidas por asociantes en una asociacin en participacin, mencin que se
suprime en el texto vigente.
A104
215. Tasa en el caso de los dems ingresos

(art. 206)
El artculo 206 regula la imposicin a los conceptos materia del artculo 159-C de la ley anterior (condonacin de
deuda, ingresos por otorgar el derecho a participar en un
negocio o acto jurdico, indemnizaciones por perjuicios y
crdito comercial).
En este caso, se disminuye la tasa aplicada al ingreso obtenido, sin deduccin alguna, del 35% a la tasa mxima
para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que
establece la tabla contenida en el artculo 177 de la ley,
esto es, a la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida
216. Representantes de extranjeros (art. 208)
El artculo 208 conserva los trminos del anterior artculo
160, de tal manera que el representante de los contribuyentes a que se refiere el Ttulo V deber ser residente
en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico y conservar a disposicin de
las autoridades fiscales, la documentacin comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del
contribuyente, durante cinco aos contados a partir del
da siguiente a aqul en que se hubiere presentado la declaracin.
Cabe destacar que el Congreso de la Unin rechaz la
propuesta de la Iniciativa de la ley de que el representante legal fuera necesariamente una institucin fiduciaria,
el emisor de las acciones o la contraparte en el contrato
del que derivara el ingreso, por cuanto se consider que
ello significaba una mayor carga administrativa en el
cumplimiento de las obligaciones.
217. Definicin de ingresos (art. 210)
Este artculo, correlativo del artculo 162 de la ley anterior, establece de manera coincidente con el texto anterior lo que ha de entenderse por concepto de ingresos
por salarios, por honorarios, por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, enajenacin de bienes,
premios y actividades empresariales.
El mismo se ve adicionado con una fraccin VII, que seala que se consideran ingresos por intereses, los previstos en los artculos 195, 196, 198 y 199 de la ley, los
cuales se consideran rendimiento de crdito de cualquier clase.
Fiscal
218. Cuentas de garanta del inters fiscal
(art. 211)
En un precepto no previsto en la ley anterior, se establece que para los efectos de los dispuesto en los artculos
180 y 184 de la ley (ingresos por salarios y honorarios
exentos, respectivamente), los contribuyentes podrn
garantizar el impuesto sobre la renta que pudiere causarse con motivo de la realizacin de sus actividades en
territorio nacional, mediante depsito en las cuentas de
garanta del inters fiscal a que se refiere el artculo 141,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ttulo VI
De los Territorios con Regmenes Fiscales
Preferentes y de las Empresas Multinacionales
Captulo I
De las Inversiones en Territorios con
Regmenes Fiscales Preferentes
219. Se elimina el trmino Jubifi y se define el
concepto de personas vinculadas (art. 212, LVI tr.)
El artculo en comentario, que corresponde al 5-B de la
ley que se abroga, mantiene en trminos generales las
disposiciones anteriores, salvo que introduce el trmino
de inversiones en regmenes fiscales preferentes, para
sustituir el anterior de jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, mantenindose en los mismos trminos el listado
de pases previsto en disposiciones transitorias.
Unicamente sobresale como modificacin, la nueva definicin del trmino personas vinculadas, el cual es utilizado para conocer si existe o no control efectivo, a
efecto de determinar si hay o no inversin en un rgimen
fiscal preferente.
Al efecto, el penltimo prrafo del artculo, seala que se
considera que existe vinculacin entre personas, si una
de ellas ocupa cargos de direccin o de responsabilidad
en una empresa de la otra, si estn legalmente reconocidos como asociados en negocios o si son de la misma
familia.
a) Su cuarto prrafo, hace ya la remisin al ajuste anual

por inflacin acumulable o deducible para el clculo
del ingreso, eliminndose la remisin a la ganancia
inflacionaria.
b) En su prrafo dcimo, se hace la aclaracin de que la
adicin de los ingresos, dividendos o utilidades percibidos, disminuidos con el impuesto sobre la renta
que se haya pagado en los trminos del artculo en
comentario, a la cuenta de utilidad fiscal neta prevista
en el artculo 88 de la ley, slo es aplicable a personas morales.
c) El prrafo onceavo, se adeca al nuevo supuesto
para el clculo de la ganancia en la enajenacin de
acciones.
d) Contina la disposicin relativa a eximir de la aplicacin de las disposiciones previstas en el artculo 213
en comento, a las personas fsicas que durante el ejercicio fiscal hubieran realizado o mantenido inversiones en territorios con regmenes fiscales preferentes
que en su totalidad no excedan de $160,000.00.
221. Declaracin informativa (art. 214)
Se mantiene la obligacin de presentar en el mes de febrero de cada ao la declaracin informativa correspondiente
al ejercicio inmediato anterior sobre las inversiones en territorios con regmenes fiscales preferentes y se agrega el supuesto de que se considera que el contribuyente omiti la
presentacin de la declaracin, cuando no contenga la informacin relativa a la totalidad de las inversiones que haya
realizado o mantenido en territorios con regmenes fiscales
preferentes que correspondan al ejercicio inmediato anterior.
En este ltimo supuesto, cabe recordar el delito previsto
por el artculo 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin por
la no presentacin de la declaracin que nos ocupa. Al
respecto, es oportuno comentar que el tipo delictivo previsto en dicho artculo, remite a la ley abrogada, no siendo en principio aplicable para el caso de la omisin de la
presentacin del aviso previsto en la nueva ley, mientras
no se reforme el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Captulo II
De las Empresas Multinacionales
220. Ingresos gravables en territorios con

regmenes fiscales preferentes (art. 213)
En este captulo se establecen las disposiciones relacionadas con precios de transferencia.
En este artculo que corresponde al artculo 17-A de la ley

que se abroga, se introducen simples adecuaciones relacionadas a los cambios que sufre la ley en otros artculos
y nicamente se le adiciona un nuevo prrafo, conforme a
lo siguiente:
222. Partes relacionadas (art. 215)

Este artculo corresponde al 64-A de la ley abrogada y es
idntico a ste, salvo porque aplica nicamente a operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en
A105
Fiscal
el extranjero y porque se agregan supuestos en los cuales se considera que existen partes relacionadas,
tratndose de asociaciones en participacin y establecimiento permanente.
En el caso de asociaciones en participacin (A en P), se
establece que se consideran como partes relacionadas
sus integrantes, as como las personas que conforme a
la regla establecida en el propio artculo, se consideran
partes relacionadas. Esto es, cuando una participa de
manera directa o indirecta en la administracin, control o
capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas.
No queda del todo claro, si la relacin entre una de las
partes de la A en P (asociante o asociado) con otras personas, implica el que la otra parte o partes del contrato
de A en P, queden relacionadas con las mismas, mxime
que de acuerdo al contrato quien realiza las operaciones
frente a terceros es slo el asociante.
Por cuanto al establecimiento permanente, se consideran partes relacionadas la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, as como las partes
relacionadas conforme a la regla general antes sealada.
Por ltimo, se remite para la interpretacin de las disposiciones del captulo que nos ocupa a las Guas sobre
Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 1995 o aqullas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes
con las disposiciones de la ley y de los tratados celebrados por Mxico.
En nuestra opinin, la aplicacin de dichas guas es un
tanto discutible, por no tratarse de una ley promulgada
en nuestro pas, por lo que en caso de algn litigio, no
podran aplicarse como fundamento por parte de la autoridad.
223. Mtodos para determinar precios (art. 216)
En el caso de los mtodos, no existen cambios significativos respecto a lo establecido en la ley que se abroga.
Ttulo VII
De los Estmulos Fiscales
224. Inversin en cuentas especiales para el
ahorro, pago de primas relacionadas con contratos
de seguro que tengan como base planes de
pensiones relacionados con la edad, jubilacin o
A106
retiro y adquisicin de acciones de sociedades de

inversin (art. 218)
Se mantiene en los mismos trminos el estmulo fiscal relacionado con estos conceptos que se estableca en el
artculo, no obstante ello, la cantidad que se establece
como lmite para los estmulos, inexplicablemente se disminuye, ya que se establece la de $152,000.00, siendo
que la cantidad actualizada que correspondera de haberse mantenido la ley anterior, sera de $156,108.00.
225. Proyectos de investigacin y desarrollo
tecnolgico (art. 219)
Esta disposicin fue introducida a la ley abrogada el 10
de diciembre de 2001, para establecer un estmulo fiscal
a los contribuyentes del impuesto sobre la renta por proyectos de investigacin y desarrollo de tecnologa.
Por la forma en que aplica y por la limitacin en cuanto a
su monto total, que queda fijado en la Ley de Ingresos de
la Federacin para todos aquellos que quieran beneficiarse del mismo, su aplicacin prctica resulta de mucha dificultad.
226. Se introduce nuevamente la deduccin

inmediata de inversiones (art. 220 y 221)
Se permite nuevamente a los contribuyentes del Ttulo II
y del Captulo II del Ttulo IV de esta ley, optar por efectuar
la deduccin inmediata de inversiones de bienes nuevos
de activo fijo, en lugar de la deduccin prevista en los artculo 37 y 43 de la ley, deduciendo en el ejercicio siguiente al en que se inicie su utilizacin, la cantidad que resulte
de aplicar, al monto original de la inversin, los por cientos que se establecen en el artculo.
Cabe destacar, que dichos por cientos son inferiores a
los que prevea la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta
antes de la derogacin de este estmulo en el ao de
1999, adems de que la deduccin poda efectuarse a
eleccin del contribuyente en el ejercicio en que se efectuara la inversin en los bienes, en el que se iniciara su
utilizacin o en el siguiente.
Dentro de los bienes respecto a los cuales no es posible
utilizar este estmulo, como son mobiliario y equipo de
oficina, automviles, aviones, se agrega al equipo de
blindaje de automviles.
Asimismo, si bien el estmulo slo puede ejercerse tratndose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las reas
metropolitanas y de influencia en el Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, sobresale una excepcin novedosa, tratndose de empresas que sean intensivas en
Fiscal
mano de obra, que utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes y no requieran uso intensivo de agua en sus procesos productivos. Se otorga
la facultad al Ejecutivo Federal de determinar tanto las
caractersticas de dichas empresas, como las zonas de
influencia, exceptundose autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques.
227. Maquiladoras que pueden considerar que no
tienen establecimiento permanente en el pas
(LXXIV a LXXXI trs.)
Este rgimen ahora se establece en los artculos transitorios que comprenden del LXXIV al LXXXI, lo que antes
se regulaba en las reglas de la Resolucin Miscelnea
Fiscal especficamente en las 3.32.1 a la 3.32.6. A continuacin, sealamos los principales cambios que sufri
dicha regulacin:
a) Pagos provisionales.
Congruente con la eliminacin de la obligacin de
realizar ajuste a los pagos provisionales del impuesto sobre la renta, se eliminan las disposiciones relativas a ello.
b) Determinacin de la utilidad base, costos y gastos.
Para efectos de realizar la medicin de la utilidad fiscal de la empresa maquiladora sobre la opcin del
total de los costos y gastos, por cuanto a los servicios personales subordinados que preste un residente en el extranjero, se elimina para determinar la
proporcin del gasto que le corresponde al establecimiento permanente en Mxico, el concepto de
huelga en forma especfica, quedando, en trminos
generales, el concepto de interrupciones laborales
de corta duracin sin que ello se defina, lo que incluira cualquier suspensin de labores.
c) Determinacin del valor de los activos propiedad de
extranjeros.
Se elimina como opcin y, por lo tanto se convierte
en obligacin, el calcular el valor de los inventarios
de materias primas, productos semiterminados o
terminados para efectos de hacer la medicin de la
utilidad fiscal sobre la base del valor total de los activos destinados a la operacin de maquila.
d) Maquiladoras de albergue.
Las empresas maquiladoras que operen bajo el programa de albergue (Shelter), no se considerarn
como establecimientos permanentes en Mxico, por
los actividades de maquila que realicen al amparo
de dicho programa, siempre y cuando utilicen activos propiedad de residentes en el extranjero.
e) Valor de inventarios para efectos del impuesto al activo.
Los inventarios que las personas residentes en el extranjero, mantengan para su transformacin por empresas consideradas como maquiladoras en los trminos
del Decreto u otorguen a dichas maquiladoras el uso o
goce temporal de bienes de procedencia extranjera a

stas, podrn considerar dichos activos para determinar la base del impuesto al activo, en la proporcin
en que la produccin destinada al mercado nacional,
represente del total de su produccin, siempre que
se hayan apegado a las reglas de safe harbor, en
cualquiera de sus modalidades.
Lo anterior, tambin le ser aplicable a las maquiladoras
que operen bajo el amparo del programa de albergue
(Shelter), sin que stas se encuentren obligadas por ello,
a cumplir con las reglas de puerto seguro, en cualquiera
de sus modalidades.
228. Estmulos fiscales para el ejercicio de 2002
Para el ejercicio de 2002, continan prcticamente los
mismos estmulos fiscales que se establecan en la Ley
de Ingresos de la Federacin para 2001; asimismo se
efectuaron algunas adiciones, como a continuacin se
detalla:
I. Estmulos fiscales que continan vigentes:
a) El consistente en el acreditamiento contra el IMPAC
del ejercicio, de la inversin realizada por contribuyentes de los sectores agropecuario y forestal que tributen en el rgimen simplificado.
b) El otorgado a contribuyentes dedicados al transporte
areo o martimo de personas o bienes, por el arrendamiento de los aviones o embarcaciones con concesin del Gobierno Federal, consistente en acreditar
contra el IMPAC el impuesto sobre la renta que se les
hubiera retenido de aplicar la tasa del 21% en lugar de
la del 5% conforme al Ttulo V de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y de determinar por los aviones o embarcaciones de su propiedad, el valor al activo de
esos bienes multiplicndolo por el factor del 0.1.
c) El consistente en, la determinacin del valor del activo
de los inmuebles propiedad de los almacenes generales de depsito, multiplicando dicho valor por el factor de 0.2.
d) En relativo a, la exencin del IMPAC a las personas fsicas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes.
e) El referido a la exencin del impuesto al activo derivado de cuentas por cobrar a organismos pblicos
descentralizados provenientes de obras de infraestructura.
f) El correspondiente al acreditamiento de IEPS por la
adquisicin de diesel, para agricultores, ganaderos,
pesqueros y mineros, cuando dicho combustible no
sea para uso automotriz en vehculos que se destinen al transporte de personas o efectos a travs de
carreteras o caminos y se cumplan los requisitos que
ah se establecen.
g) El referente al crdito fiscal por gastos e inversiones
en investigacin y desarrollo de tecnologa. Cabe
A107
Fiscal
mencionar que el monto total del estmulo a distribuir
entre los aspirantes del beneficio, al igual que para el
ao 2001, contina siendo de hasta 500 millones de
pesos para el ao de 2002.
Se aclara que los contribuyentes considerarn como

ingreso acumulable para los efectos del ISR dicho
estmulo en el momento en que efectivamente lo
acrediten.
h) Los estmulos fiscales y subsidios con cargo a impuestos federales, as como las devoluciones de impuestos concedidos para fomentar las exportaciones
de bienes y servicios o la venta de productos nacionales a las regiones fronterizas.
El acreditamiento en comento podr efectuarse nica

y exclusivamente contra el ISR o el IMPAC que tenga
el contribuyente a su cargo, en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen dichos gastos o
contra el impuesto del propio ejercicio.
II. Estmulos fiscales que se adicionan:
Lo anterior, en el entendido de que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaracin
del ejercicio que corresponda perder el derecho de
realizarlo con posterioridad al referido ejercicio.
a) A los contribuyentes dedicados al transporte areo o

martimo de personas o bienes, por el arrendamiento de los aviones o embarcaciones con concesin
del Gobierno Federal, se permite acreditar contra el
IMPAC el ISR que se les hubiera retenido de aplicar
la tasa del 21% en lugar de la del 5% conforme al artculo 149 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y de
determinar por los aviones o embarcaciones de su
propiedad, el valor del activo de esos bienes multiplicndolo por el factor de 0.1 y 0.2, respectivamente.
b) Se establece la posibilidad de acreditar el IEPS contra ISR e IMPAC por la adquisicin de diesel, para los
contribuyentes que lo utilicen exclusivamente para su
consumo final, como combustible en maquinaria fija
de combustin interna, maquinaria de flama abierta y
locomotoras, sin distincin del sector al que pertenezcan.
c) Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que
adquieran diesel para su consumo final y que sea
para uso en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico de personas o carga, a
travs de carreteras o caminos, consistente en el
acreditamiento del 25% del monto del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado
por la enajenacin del diesel.
Tratndose del diesel que se adquiera de agencias o
distribuidores autorizados se podr acreditar el 25%
del impuesto que se seale en forma expresa y por
separado en el comprobante que para el efecto expidan los mismos.
Dicho estmulo, nicamente podr acreditarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo o en
su carcter de retenedor o, en su caso, contra el IMPAC.
El referido acreditamiento podr efectuarse contra el
impuesto que corresponda en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel, en los doce
meses siguientes, o bien, contra el impuesto anual.
d) Se permite el acreditamiento de los gastos efectuados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota, hasta en un 50% del
gasto total, a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de
Cuota.
A108
e) Por otra parte, se establece un estmulo para los productores de agave tequilana weber azul y los productores de las diversas variedades de agave que marca
la norma oficial mexicana que enajenen dicho producto, en un monto que no podr exceder de $3.00
por kilo, para ser utilizado exclusivamente en la elaboracin de tequila y mezcal, consistente en que el
monto del mismo sea entregado a dichos productores, por el adquirente, al momento en que se pague
la contraprestacin que corresponda a la enajenacin, disminuyndolo del precio.
El adquirente considerar el pago del estmulo realizado a dichos productores como un crdito fiscal
que podr disminuir nicamente del IEPS que se
cause en la enajenacin de tequila y mezcal, durante
los doce meses siguientes a la fecha en que se adquiera el agave, sin que en ningn caso la disminucin exceda del 50% del impuesto causado en el mes
de que se trate.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(Ley de Ingresos)
Despus de varios meses de discusiones estriles en relacin al impuesto al valor agregado, sin que se haya llegado
a acuerdos trascendentales respecto a esta materia, de
manera totalmente sorpresiva, de ltima hora y al vapor, se
llevaron a cabo unas seudo reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, con una falta total de tcnica legislativa, que nicamente denota los graves conflictos que a
ltimas fechas han reflejado nuestros H. legisladores.
Nuestros legisladores no alcanzaron a apreciar en virtud
del poco cuidado y efectivamente, en el ltimo momento
se agreg el artculo sptimo transitorio a la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2002,
para en l establecer lo que ahora deber de entenderse
o aplicarse para efectos de diversos artculos de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado. Estas modificaciones
bsicamente se refieren a la causacin y el acreditamiento de este impuesto con base en flujos de efectivo y la potestad que se les otorga a las entidades federativas para
establecer gravmenes locales en funcin a los ingresos
Fiscal
de las personas fsicas as como un impuesto a las ventas y servicios al pblico en general.
el momento que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas(...)
Como se explica ms adelante, esta reforma trae una serie de problemas de tipo administrativo que tiempo que
se le dedic a la elaboracin de estas nuevas disposiciones. Tan slo baste mencionar que por el simple hecho
de no haber incluido esta reforma en el Decreto que Establece, Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones Fiscales, y haberlo realizado a travs de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal del
2002, la vigencia de la misma reforma queda acotada
nicamente para el ejercicio en que es aplicable dicha
Ley de Ingresos, lo cual resulta en un absurdo que tendr que ser corregido posteriormente.
Como puede apreciarse, de manera expresa se hace una

referencia clara y contundente de los artculos que debern de sustituirse en su aplicacin (artculos 11, 17 y 22),
pero ante la falta de tcnica legislativa y conocimiento de
nuestros legisladores, inmediatamente despus de dichos artculos se seala de manera extremadamente
vaga que tambin los dems artculos correlativos de la
ley debern ser sustituidos por esta nueva disposicin.
Esto trae como consecuencia una grave inseguridad jurdica para los contribuyentes, pues en cada uno de ellos
estar el aplicar su criterio para poder determinar a qu
artculos correlacionados quiso referirse el legislador,
para que stos dejen de aplicarse. Obviamente esto traer como consecuencia la publicacin de reglas que tratarn de solventar estas diferencias.
Al inicio de este apartado se seal que se haban llevado a cabo algunas seudo reformas a la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, en virtud de que esta ley de hecho no
fue modificada o reformada, y nicamente a travs del
artculo sptimo transitorio de la ley de Ingresos se establece, en algunos casos, qu disposiciones debern
aplicarse en sustitucin de las normas previstas en la
propia ley o qu nuevos requisitos debern cumplirse
para causar o acreditar este impuesto. Obviamente por
manejar esta reforma de manera tan confusa, puede traer como consecuencia una aplicacin indebida por parte de los contribuyentes, con las repercusiones que con
ello se originen.
1. Rgimen de flujo de efectivo (art. sptimo tr., frs.
I a VIII de la Ley de Ingresos)
Tal y como ya se mencion, a travs del artculo sptimo
transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin para el
Ejercicio Fiscal de 2002, se llevan a cabo diversos sealamientos en relacin a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para ahora establecer, en trminos generales, que el
impuesto se conforme se cobren o paguen efectivas las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de
ellas, respectivamente, sealndose algunas excepciones como es el caso de los intereses a que se refiere el artculo 18-A de la propia ley, ya que en este caso el
impuesto se causar conforme los intereses se vayan devengando, excluyndose de esta excepcin a los intereses generados por enajenaciones a plazo en los trminos
del Cdigo Fiscal de la Federacin (ventas en abonos).
Resulta importante destacar que para establecer que el
impuesto se causar hasta el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones, en la fraccin I
del multicitado artculo sptimo transitorio se seala textualmente lo siguiente:
En sustitucin de lo previsto en los artculos 11, 17, 22 y
de ms correlativos de la Ley, el impuesto se causar en
Por otra parte, en la fraccin II del mismo numeral, se indica que el acreditamiento nicamente proceder cuando el impuesto trasladado a los contribuyentes haya sido
efectivamente pagado y, en su caso, las adquisiciones
efectivamente pagadas.
De lo anterior surge la duda de saber cul es la verdadera
intencin de los legisladores al sealar que nicamente
en el caso de enajenacin de bienes proceder el acreditamiento cuando tanto el impuesto como la contraprestacin haya sido pagada, condicionante que no aplica a
los casos de prestacin de servicios ni al otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes.
De igual manera se establece que la retencin a que se
refiere el artculo 1-A de la Ley, se efectuar hasta el momento en que se pague el precio o contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado.
Es importante destacar que dentro de los prrafos de
este numeral se establece de manera expresa que cuando el precio o contraprestacin pactada por la enajenacin de bienes, prestacin de servicios o el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes, se pague mediante
cheque, se considerar que el valor de la operacin as
como el impuesto trasladado fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo cheque. Por ello
no bastar con que la operacin se haya efectivamente liquidado con un cheque, sino que para poder llevar a
cabo el acreditamiento correspondiente del IVA que se
haya trasladado se tendr que verificar que el cheque ya
fue presentado a cobro para poder proceder al acreditamiento respectivo.
Realmente lo mencionado en el prrafo precedente puede considerarse como una disposicin que nicamente
traer como consecuencia una elevadsima carga administrativa para todos los contribuyentes, ya que stos
tendrn que estar verificando cuando el proveedor de los
A109
Fiscal
bienes o servicios present a cobro el cheque con el
cual se haya liquidado la operacin. Tomando en cuenta
esta carga administrativa adicional, y los pocos beneficios de ndole econmico que esto le pueda representar
al fisco, se puede establecer lo anterior como una norma
desproporcionada que no atiende a la realidad de los
negocios en nuestro pas.
De igual manera se seala que los ttulos de crdito distintos al cheque, suscritos a favor de las personas que
enajenan bienes, prestan servicios u otorgan el uso o
goce temporal de bienes, constituye nicamente una
garanta del pago del precio o contraprestacin pactada, por lo que el impuesto se causar y podr acreditarse cuando dichos documentos sean cobrados o stos
sean transmitidos a un tercero, excepto cuando dicha
transmisin sea en procuracin.
2. Documentacin comprobatoria (art. sptimo tr.,
fr. VII de la Ley de Ingresos)
Tratando de ser congruentes con lo anterior, tambin se
establece que en sustitucin de lo dispuesto por la fraccin III del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, ahora los contribuyentes estarn obligados a
sealar en los comprobantes que expidan si el pago de
la contraprestacin se hace en una sola exhibicin o en
parcialidades. En caso de que el pago se haga en una
sola exhibicin, en dicho comprobante se deber indicar el importe total de la operacin as como el impuesto
que se traslada. Si por el contrario, la contraprestacin
se liquida en parcialidades, entonces se deber de indicar el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento as como su impuesto correspondiente.
Adicionalmente a lo anterior, los contribuyentes quedarn obligados a expedir comprobantes por cada una de
las parcialidades que se reciban, debiendo anotar el importe de la parcialidad, la forma en que sta se haya realizado, as como el impuesto trasladado, el nmero y fecha
del documento que se hubiere expedido originalmente.
Estos ltimos comprobantes debern de contener el nombre, domicilio y RFC de la persona que los expida, nmero
de folio, lugar y fecha de expedicin y el RFC de la persona
a favor de quien se emite el documento.
Por otra parte, se aclara que por aquellos actos o actividades por los cuales ya se haya causado el impuesto al
valor agregado en los trminos de la ley vigente hasta el
31 de diciembre de 2001, y el pago se d con posterioridad a esta fecha, no se deber de causar nuevamente
este impuesto con las disposiciones vigentes a partir del
1 de enero del presente ao.
A110
3. Rgimen transitorio (art. sptimo tr., frs. XII y XII

de la Ley de Ingresos)
Con la redaccin de esta disposicin, se podra interpretar que los contribuyentes del impuesto al valor agregado en todos los casos deberan de expedir documentos
en los cuales se traslade en forma expresa y por separado el impuesto, inclusive cuando las operaciones se lleven a cabo con el pblico en general.
De igual manera se indica que por lo que respecta a la
enajenacin de bienes, por los cuales se haya diferido el
pago del impuesto, por las contraprestaciones que se
cobren a partir del 1 de enero, por stas se pagar el impuesto en la fecha que sean efectivamente percibidas estas contraprestaciones.
Por lo que respecta a los intereses que hubieran sido exigibles antes del 1 de enero, y que correspondan a enajenaciones a plazo o a contratos de arrendamiento financiero en los
cuales se hubiera diferido el pago del impuesto, este gravamen se pagar en la fecha en que los intereses sean
efectivamente cobrados; y por los intereses que sean
exigibles con posterioridad a la fecha indicada, tambin
el pago del impuesto se efectuar hasta que stos efectivamente se cobren.
4. Impuesto estatal a las ventas y servicios al
pblico en general (art. sptimo tr., fr. X de la Ley
de Ingresos)
A travs de la fraccin X del mismo artculo sptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin, se le otorga a las entidades federativas la potestad de establecer
un impuesto a las ventas y servicios al pblico en general, sin que esto se considere como violatorio del artculo
41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Las caractersticas que deber observar este nuevo gravamen son las que de manera genrica se mencionan a
continuacin:
a) Sujeto y objeto:
El impuesto ser a cargo de las personas fsicas y las
morales que en el territorio nacional realicen la enajenacin de bienes, prestacin de servicios (no subordinados o asimilables a estos) y otorgan el uso o
goce temporal de bienes muebles, siempre y cuando
esas operaciones se lleven a cabo con el pblico en
general.
b) Tasa:
La tasa mxima que podrn aplicar los estados ser
del 3%.
c) Base:
El valor de las actividades objeto de este impuesto
ser la base del mismo, y dentro de sta no se deber
Fiscal
considerar el impuesto al valor agregado y este impuesto estatal.
d) Momento de causacin:
El impuesto se causar cuando efectivamente se cobren las contraprestaciones pactadas y sobre el
monto de cada una de ellas.
e) Lugar de causacin:
Se establece que se considerar que se realiza la
enajenacin de bienes y el otorgamiento de uso o
goce temporal de bienes muebles, en el establecimiento que realice la entrega material del bien y a falta
de entrega, el establecimiento que levant el pedido.
Tratndose de la prestacin de servicios, se considera que ste se realiza por el establecimiento en que se
preste el servicios o desde el que se preste el mismo.
f) Actos o actividades excluidos:
De manera expresa se enlistan los actos o actividades que no podrn ser gravados por este nuevo impuesto a las ventas y servicios al pblico en general.
Dentro de esta lista se encuentra de manera destacada que no se gravarn los actos o actividades que
estn exentos del impuesto al valor agregado, as
como ciertos ttulos de crdito, los lingotes de oro, los
servicios pblicos concesionados por el Gobierno
Federal, los servicios pblicos de energa elctrica,
de correos, telgrafos, los servicios de telecomunicaciones y los que proporciona el sistema financiero, el
transporte areo y martimo, el autotransporte federal, etctera.
En virtud de que este nuevo gravamen fue aprobado en
las primeras horas del 1 de enero del 2002, ninguna entidad federativa tuvo el tiempo para adecuar su legislacin y establecer este nuevo gravamen, razn por la cual
probablemente en el transcurso de los prximos meses
veamos cmo nuevamente los congresos locales de los
estados se renen para establecer de manera formal la
aplicacin de este nuevo gravamen.
De la misma forma en que se critic la manera en la cual
se llevaron a cabo las seudo reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, respecto a este nuevo impuesto estatal habr que ser todava ms crtico al
sealar la falta de cuidado y atencin que se tuvo al redactar las caractersticas de este gravamen, ya que si durante nueve meses se puso a discusin la posibilidad de
gravar con el impuesto al valor agregado los alimentos y
medicinas, sin llegar a ningn acuerdo al respecto o, mejor dicho, rechazando esta posibilidad sin importar la tasa
que pudo haberse aplicado; resulta totalmente incomprensible cmo ahora se le otorga la potestad a las entidades federativas de poder gravar con una tasa mxima
del 3% los mismos alimentos y medicinas que no se permiti para efectos del impuesto al valor agregado.
Efectivamente, al revisar los actos o actividades con los
cuales las entidades federativas no pueden establecer
este nuevo gravamen, advertimos que dentro de este

listado no se encuentran incluidos la enajenacin de bienes afectos a la tasa del 0%, como son los alimentos y
medicinas.
Si suponemos que lo anterior se debi a un simple error
por parte del Congreso, debemos calificar ste como imperdonable; y si por el contrario aceptamos que sta fue
la intencin de los legisladores, entonces tendremos que
afirmar que la lgica de este cuerpo federativo es total y
absolutamente inconsistente. De hecho, esta ltima afirmacin es totalmente aplicable al simple acto de haber
aprobado la opcin que se le da a los estados de aplicar
este nuevo gravamen, ya que dentro de la infinidad de
discusiones que se tuvieron en relacin al impuesto al valor agregado, se haba establecido la posibilidad de que
este impuesto quedar con una tasa mxima del 12% para
la Federacin y un 3% para los estados, con el objeto de
no incrementar la carga fiscal del pblico en general, situacin que no lleg a concretarse. Por lo que ahora la
carga tributaria que podran estar soportando los consumidores finales de los bienes o servicios que quedarn
gravados por los estados sera del 18%.
IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES
Y SERVICIOS SUNTUARIOS
En el artculo octavo transitorio de la Ley de Ingresos de
la Federacin para el Ejercicio Fiscal del 2002, se establece un nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios
suntuarios, que ser a cargo de las personas fsicas y
morales que lleven a cabo las actividades que ms adelante se mencionan, cuando stas se realicen con el pblico en general, entendindose que esto sucede as
cuando en los comprobantes que se expidan no se traslade en forma expresa y por separado el impuesto al valor
agregado, o cuando los contribuyentes emitan comprobantes simplificados, de conformidad con lo previsto en el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este nuevo impuesto se causar aplicando la tasa del 5%
sobre el valor de las actividades o actos gravados, sin
considerar dentro de estos valores el impuesto al valor
agregado.
Queda gravada la enajenacin, as como la importacin
de los siguientes productos cuando esto se realice por el
consumidor final:
Caviar, salmn ahumado, angulas, motocicletas de ms
de 350 cm, esqu acutico motorizado, motocicletas
acuticas y tablas de oleaje con motor, rines de magnesio, techos mviles para vehculos, aeronaves, excepto
aviones fumigadores, perfumes, armas de fuego, artculos para acampar, automviles con capacidad hasta de
quince pasajeros con precio superior a $250,000.00, accesorios deportivos para automviles, prendas de vestir
A111
Fiscal
de seda o piel, excepto zapatos, relojes con valor superior a $5,000.00, televisores con pantalla de ms de veinticinco pulgadas, monitores o televisores de pantalla
plana, equipos de sonidos con precio superior de
$5,000.00, equipo de cmputo con precio superior a
$25,000.00, y equipos auxiliares, agendas electrnicas,
videocmaras, reproductor de videos o formato de disco
compacto, equipos reproductores de audio y video con
precio superior a $5,000.00, oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales cuyo precio sea superior a
$10,000.00, lingotes, medallas conmemorativas y monedas mexicanas o extranjeras que no sean de curso legal en el pas cuyo contenido mnimo de oro sea del
80%, siempre que su enajenacin se efecte con el pblico en general.
En virtud de que este impuesto recoge varias disposiciones similares a las contenidas en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, tambin se establece que este impuesto
se causar en el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una
de ellas. Por lo que respecta a las devoluciones, descuentos o bonificaciones, se disminuir el impuesto correspondiente en el mes en que se reciban las devoluciones u
otorguen los descuentos o bonificaciones.
Por lo que respecta a la prestacin de servicios quedan

gravados los siguientes:
Sobre lo mencionado en el prrafo precedente hay que

mencionar que por disposicin expresa se establece que
este nuevo impuesto no deber formar parte de la base
para el clculo del impuesto al valor agregado, ni este ltimo de aqul.
La instalacin de techos mviles para vehculos, los que

permita la prctica del golf, la equitacin, el polo, el automovilismo deportivo o las actividades deportivas nuticas, incluyendo las cuotas de membresa y las dems
contraprestaciones que se tengan que erogar por la
prctica de esas actividades y el mantenimiento de las
instalaciones, los animales y el equipo necesarios, las
cuotas de membresa para restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido, los bares, cantinas,
cabarets, discotecas, as como los restaurantes en los
que se toman bebidas alcohlicas, excepto cerveza y
vino de mesa, ya sea en el mismo local o en uno anexo
que tenga conexin directa del lugar de consumo de bebidas alcohlicas al de alimentos, an cuando ambos
pertenezcan a contribuyentes diferentes. Tratndose de
establecimientos en donde se proporcionen servicios
de hospedaje y de alimentos y bebidas por un precio integrado, se considera que el valor de estos ltimos corresponda el 40% de la contraprestacin cobrada, sobre
la que se aplicar la tasa del 5%.
En relacin al uso o goce temporal de bienes se encuentran gravados los siguientes:
Aeronaves, excepto aviones fumigadores, motocicletas
de ms de 350 cm, esqu acutico motorizado, motocicletas acuticas y tablas de oleaje con motor, as como
otros bienes como son las armas de fuego, artculos
para acampar, automviles, prendas de vestir, relojes,
televisores, equipos de sonido, etc., con las caractersticas sealadas en el punto correspondiente a la enajenacin.
Este impuesto se causar por ejercicios fiscales y los
contribuyentes tendrn la obligacin de efectuar pagos
provisionales por los mismos periodos y en las mismas
fechas de pago para las establecidas para el impuesto
sobre la renta.
A112
Los conceptos de enajenacin, prestacin de servicios y

uso o goce temporal de bienes muebles, son similares a
los contenidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado;
al igual que la base que se utiliza para la determinacin
del impuesto.
Posiblemente el primer comentario que deba de hacerse

en relacin a este nuevo gravamen sea que el mismo representa un retroceso en nuestro sistema tributario, ya
que desde hace varios aos atrs haba quedado superado el intentar gravar estos bienes o servicios con impuestos especiales o sobretasas, ya que la experiencia
haba demostrado la mnima recaudacin que este tipo
de gravmenes le dejaba a la Hacienda Pblica, y esto
partiendo de ordenamientos mejor estructurados que el
que nos ocupa ahora, ya que con las caractersticas de
este nuevo ordenamiento, para evitar la causacin de
este impuesto se est orillando a que todos los adquirentes de estos bienes y servicios soliciten su comprobante
fiscal con el traslado de manera expresa y por separado
del impuesto al valor agregado, con lo cual automticamente se dejar de considerar que la enajenacin, prestacin de servicio u otorgamiento uso o goce temporal
de los bienes se realiza con el pblico en general, y por lo
tanto se dejar de causar este gravamen.
Por otra parte, tambin es de llamar la atencin el tipo de
bienes que se consideran como suntuarios, ya que dentro de stos podemos encontrar, por ejemplo, agendas
electrnicas que en el mercado tienen un valor aproximado desde $100.00 a $150.00, o sea que pueden costar
prcticamente lo mismo que alguna agenda no electrnica, o menos que una agenda de papel con pastas de piel
y gravada, por lo que de ninguna manera se podra justificar que este tipo de bienes se debe considerar como
suntuarios. Asimismo, representa tambin un grave retroceso el que se pretende gravar con este impuesto la
utilizacin de los avances tecnolgicos, como son los
equipos de cmputo con precio superior a $25,000.00,
ya que en estos casos el valor del equipo lo da bsicamente su desarrollo tecnolgico y no otro tipo de cues-
Fiscal
tiones triviales, que pudieran justificar en el extremo la
aplicacin de este impuesto.
Tambin es de resaltar que este gravamen se aplica a la
enajenacin de los bienes ah sealados sin importar si
stos son nuevos o no, por lo que hasta una bolsa de
dormir usada (equipo para acampar) estara causando
por su venta este impuesto.
Por otra parte, se dejan demasiadas dudas en relacin
con la aplicacin de las disposiciones de este nuevo impuesto, como es el caso de los restaurantes en los que
se venden bebidas alcohlicas, ya sea en el mismo local
o en uno anexo que tenga conexin directa del lugar de
bebidas alcohlicas al de alimentos, aun cuando ambos
pertenezcan a contribuyentes diferentes. En este caso
se puede establecer que resulta totalmente injustificado
en que se grave a un restaurante que presta nicamente
el servicio de alimentos, por el solo hecho de tener un
acceso directo con otro local en el cual s se enajenen
bebidas alcohlicas; como tambin resulta injustificado
el que se grave con este impuesto adicional el consumo
de alimentos que lleve a cabo una persona en un restaurante que tambin tenga el servicio de bar a pesar de
que no se hayan ingerido bebidas alcohlicas. Con lo
anterior se estara estableciendo que lo que se grava es
el tipo de establecimiento y no en s las actividades que
se lleven en l, situacin que consideramos puede ser
motivo de amparo.
Uno de los problemas prcticos que trae consigo este
impuesto y que tendrn que resolver los contribuyentes
del mismo, es el cmo debern anunciar ahora el precio
de sus productos ya que en los establecimientos en los
cuales se enajenan los bienes gravados por este impuesto, los mismos pueden ser adquiridos tanto por personas que califiquen como pblico en general y como
por otras que no tengan esta caracterstica.
Otro de los tantos problemas que trae consigo este nuevo impuesto, que tampoco fue observado por nuestros
legisladores, es la problemtica que se presenta en las
tiendas de autoservicio y departamentales, en donde los
sistemas que se utilizan para el registro de la venta (punto de venta) en su gran mayora emiten comprobantes
simplificados lo cual en automtico estara provocando
que todas estas ventas se consideran que se realizaron
con el pblico en general, situacin que no es as en la
realidad, ya que los adquirentes de estos bienes que por
cualquier motivo requieran de una factura con el impuesto al valor agregado trasladado por separado, soliciten su factura en los lugares que al efecto haya
designado el establecimiento. Ello traer como consecuencia que en primera instancia todo mundo tenga que
pagar este impuesto y cuando se lleve a cabo la elaboracin de la factura se proceda al reembolso del mismo, situacin que complicar enormemente la operacin de
estas cadenas comerciales, sobre todo considerando el

incremento que se tendr en la solicitud de facturas con
todos los requisitos fiscales.
Obvio resulta que al no haberse establecido un artculo
transitorio en el cual se difiriera la entrada en vigor de
este nuevo impuesto, los legisladores no contemplaron
todos los problemas administrativos que implica incluir
un nuevo gravamen en la operacin de una empresa, ya
que esto comprende, entre otros puntos, la reprogramacin de los equipos de cmputo, la modificacin de los
catlogos de cuenta, el adiestramiento del personal, la
identificacin de los bienes gravados, la modificacin de
papelera, etc., lo cual se da como resultado de un trabajo legislativo hecho al vapor.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS
Si se llevara a cabo un anlisis comparativo de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios durante
los ltimos aos, se podra apreciar como esta ley ao
tras ao se ha visto modificada, pero no nicamente en
parte de su articulado sino de manera sustancial en su
estructura, lo cual slo nos est indicando que respecto
a este gravamen no se ha tenido una poltica fiscal definida o acertada, por medio de la cual se haya logrado tanto
los objetivos de recaudacin como de justicia tributaria.
En relacin a lo mencionado en el prrafo anterior, nuevamente esta ley se ve modificada severamente en donde se establece un nuevo esquema para gravar las
bebidas alcohlicas, y por otra parte se establecen nuevos supuestos para la causacin de este impuesto,
como son la prestacin de los servicios de telecomunicacin, enajenacin de aguas gasificadas, refrescos y bebidas hidratantes.
En relacin con este punto, incluso, llama la atencin la
derogacin completa del Ttulo II de la Ley, en el cual se
estableci un mecanismo especial para el pago del impuesto en enajenacin de bebidas alcohlicas con
base en cuota por litro, vigente a partir del ejercicio
2000.
Por otra parte, es a tal grado comprehensiva la reforma
(se modifica casi la totalidad del texto de los artculos 1 a
26 de la ley) que, a diferencia de cmo ocurri con la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, en este caso s se justificaba la emisin de una nueva ley.
A continuacin se comentan las principales modificaciones de esta ley:
A113
Fiscal
Captulo I
1. Tasas aplicables (arts. 2 y segundo tr., fr. XIV)
Como ya se haba mencionado, uno de los principales
cambios que contiene esta ley se refiere al esquema
impositivo aplicable a la enajenacin de las bebidas
alcohlicas, ya que ahora se pasa del rgimen de cuota fija a un esquema ad valorem, con lo cual, segn se
establece en el dictamen, se pretenden eliminar las
distorsiones que se tenan en la aplicacin de este gravamen. De esta forma, ahora las bebidas con una gravacin alcohlica de ms de 20 G.L. causarn un
impuesto del 60%.
Por lo que respecta a la tasa aplicable a la enajenacin
de los cigarros, se establece que sta ser del 110%,
pero a travs de la fraccin XIV del artculo segundo de
las disposiciones transitorias, se seala que en lugar de
aplicar la referida tasa del 110%, se aplicarn las siguientes tasas por los aos que se sealan:
Ao
Tasa
Cigarros
con filtro
2002
105%
60%
2003
107%
80%
2004
110%
100%
2005
110%
110%
Cigarros
sin filtro
Las tasas aplicables durante el ejercicio del 2001, fueron

del 100% para los cigarros con filtro, y del 20.9% para los
cigarros sin filtro.
Por otra parte, como ya se haba mencionado, tambin
quedan gravados con la tasa del 20% la enajenacin de
aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes,
esencias, o extractos de sabores que al diluirse permiten
obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes
que utilicen edulcorantes distintos del azcar de caa.
De igual manera quedan gravadas tambin con la misma tasa del 20% los jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos
utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, que utilicen edulcorantes distintos del azcar de
caa.
Por lo que respecta a la prestacin de servicios, destaca
la nueva tasa del 10% que se aplicar a los servicios de
telecomunicaciones y conexos.
Sobre este particular, es de mencionarse que en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de
la Cmara de Diputados, se seala que este gravamen
A114
no es nuevo en nuestro pas, ya que un impuesto similar

estuvo vigente durante los aos de 1986 a 1989, indicando las ventajas que este tipo de gravmenes tienen,
como su efectividad en la recaudacin, grado de progresividad, etc. Pero dentro de estas explicaciones no se
mencion el porqu el impuesto especial sobre produccin y servicios telefnicos fue derogado despus de su
corta vigencia, nicamente cuatro aos, ni se mencion
nada acerca del riesgo que representa este nuevo gravamen en relacin con el freno que puede representar al
desarrollo tecnolgico de esta industria y, consecuentemente, su decrecimiento, afectando su masificacin. De
la misma forma tampoco se llevaron a cabo comentarios
respecto a los graves problemas de constitucionalidad
que presenta este impuesto, por la forma en que se trata
de aplicar a slo una parte del sector y, en especfico, a
ciertos servicios.
Finalmente, tambin resulta importante destacar que desaparece la tasa del 0% que se aplicaba a la exportacin
definitiva de los bienes gravados con este impuesto,
cuando la exportacin no se realizaba a una jurisdiccin
considerada como de baja imposicin fiscal. Obviamente este cambio afectar seriamente las exportaciones, ya
que stas, a pesar de quedar exentas, no podrn acreditar el impuesto que le hayan trasladado o que hayan pagado en las importaciones, por lo que este gravamen
estar afectando sus costos y su margen de utilidad.
Esto ltimo no afecta a las bebidas alcohlicas, ya que
stas ya se consideraban como exentas cuando se exportaban.
2. Definicin de conceptos (art. 3)

Derivado de los diversos cambios que sufre la ley, se establecen nuevas definiciones para las bebidas con contenido alcohlico y las alcohlicas, para los cigarros,
puros y otros tabacos labrados; pero dentro de estas definiciones se pueden destacar las siguientes:
a) Servicios de telecomunicaciones y conexos.
A travs de la fraccin XIII del artculo 3 de la ley se establece lo que deber de entenderse por servicios de
telecomunicaciones y conexos, establecindose que
para el caso de las telecomunicaciones sta comprender tanto la radiotelefona mvil con tecnologa
celular y acceso inalmbrico fijo o mvil; la radiolocalizacin mvil de personas o de bienes. Tambin se
incluyen dentro de stos los servicios de radiocomunicacin especializada de flotillas, los servicios de televisin restringida y cualquier otro servicio
proporcionado por concesionarios o permisionarios
de servicios de telecomunicaciones, como servicios
satelitales, etc., siempre que el servicio que se preste
sea para la explotacin comercial de servicios que
Fiscal
impliquen la emisin, recepcin o transmisin de seales de voz, datos o video.
Por lo que respecta a los servicios conexos, se establece que stos sern los prestados por las empresas de telecomunicaciones distintos de los arriba
sealados, que se presten a los usuarios del servicio
de telecomunicaciones como consecuencia o complemento de dichos servicios, aun cuando estos servicios conexos no estn condicionados al servicio
de telecomunicacin, tales como el servicio de llamada en espera, identificador de llamadas o buzn
de voz, entre otros.
b) Aguas naturales y minerales, gasificadas.
Se entiende que stas son las que contienen sustancias minerales o electrolitos, purificadas y siempre
que estn envasadas, incluyendo las que se encuentran mineralizadas artificialmente.
c) Refrescos.
Estas son las bebidas no fermentadas, elaboradas
con agua, agua carbonatada, extractos o esencias
de frutas, saborizantes o cualquier otra materia prima gasificados o sin gas, pudiendo contener cido
ctrico, cido benzoico o cido srbico o sus sales
como conservadores, siempre que contengan fructuosa.
En este caso hay que mencionar que en el dictamen
de esta ley se establece que con objeto de no ocasionar una mayor afectacin a la industria azucarera
se propuso que el impuesto a los refrescos se aplique nicamente a aquellos que para su produccin
utilicen la fructuosa en sustitucin del azcar de
caa.
3. Acreditamiento del impuesto (art. 4)

Por lo que respecta al acreditamiento que puedan hacer
los contribuyentes de este impuesto, tambin se presentan cambios importantes, como lo es el hecho de que
ahora nicamente se podr llevar a cabo el acreditamiento
de este impuesto cuando se trate de operaciones relativas
a la enajenacin y adquisicin de debidas alcohlicas,
aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan
obtener refrescos o bebidas rehidratantes, as como los jarabes o concentrados para preparar refrescos.
En virtud de que ahora este impuesto se causar conforme al esquema de flujo de efectivo, entonces se establece que el impuesto acreditable ser el efectivamente
trasladado al contribuyente o al que hubiese pagado
con motivo de la importacin de los bienes ya aludidos,
aclarndose que en el caso del traslado del impuesto
ste tiene que haber sido efectivamente pagado a quien
efectu dicho traslado.
Como se ver ms adelante, ahora este impuesto pasa
de ser un impuesto anual a uno mensual, lo cual motiva
que de manera injustificada se limite el periodo de acreditamiento, ya que ahora se establece que cuando no se
lleve a cabo el acreditamiento en el mes de que se trate, o
en los dos meses siguientes, pudindolo haber hecho,
se perder el derecho a efectuarlo en los meses siguientes, por lo que los controles que debern llevar los contribuyentes para no perder este derecho debern ser
mucho ms precisos.
4. Impuesto mensual (art. 5)

A partir del 1 de enero de este ao, el impuesto sobre produccin y servicios pasar de ser un impuesto anual a un
impuesto mensual, el cual deber declararse el da 17 del
mes siguiente a aqul al que corresponda el ejercicio
mensual. Los pagos mensuales de este impuesto tendrn el carcter de definitivos.
A travs de este mismo artculo se establece que cuando
en la declaracin mensual resulte saldo a favor ste podr compensarse, en lugar de acreditarse, contra el impuesto a cargo que le corresponda en los siguientes
pagos mensuales, hasta agotar el saldo a favor. Asimismo, y tambin de manera injustificada, se indica que
cuando no se lleva a cabo la compensacin del saldo a
favor contra el impuesto que le corresponda pagar en el
mes de que se trate o en los dos siguientes, pudiendo haberlo hecho, se perder el derecho a efectuarlo en los
meses siguientes.
Por ltimo, se seala que las disposiciones del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en relacin a devolucin de saldos a favor y de compensacin, se aplicarn en lo que no
se opongan a lo previsto en el propio artculo 5 de la ley.
Lo anterior trae como consecuencia el que los contribuyentes desconozcan si sus saldos a favor pueden ser sujetos de devolucin o no, ya que el texto de la ley
nicamente indica la posibilidad de compensar stos
mas no de solicitar su devolucin. Resulta claro suponer
que si se limita el derecho a estos contribuyentes a solicitar la devolucin de sus saldos a favor, sobre todo si stos no han podido compensarlos en los siguientes
meses, se estara provocando una injusticia ms que debera ser combatida en tribunales.
Captulo II
De la Enajenacin
5. Concepto de enajenacin (art. 7)
Se modifica el artculo 7 de la ley, con la finalidad de agrupar en ste los conceptos de enajenacin que se contenan en los anteriores ttulos I y II de la ley. De lo anterior
vale la pena destacar que se mantiene el supuesto de
enajenacin de bebidas alcohlicas, cuando stas se re2a. decena Enero-2002
A115
Fiscal
tiren del lugar en que se produjeron, envasaron o, en su
caso, del almacn de contribuyente, cuando los mismos
no se destinan a su comercializacin y se encuentren en
recipientes de hasta 5 litros. En estos casos, se considera como valor del acto de enajenacin el precio promedio de que dichos bienes se enajenaron en los tres
meses inmediatos anteriores a aqul en el que se efecte el pago.
Situacin similar ahora se contempla tambin para el
caso de los cigarros y tabacos labrados.
Se agrega como un nuevo concepto de enajenacin la
venta de bebidas alcohlicas cuando stas se realicen al
pblico en general para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento en el que se enajenen.
Por lo que respecta a las exenciones, en primer lugar se
establece que las enajenaciones que realicen personas
distintas a los fabricantes, productores o importadores
de tabacos labrados, incluyendo cigarros, gasolinas
diesel y gas natural para combustin automotriz, estaban exentas de este impuesto y se aclara que estas mismas personas no se consideran contribuyentes de esta
ley.
Se adiciona a la exencin de las enajenaciones que se
realicen al pblico en general, las ventas de puros y
otros tabacos labrados, las aguas gasificadas o minerales y los refrescos.
Se aclara que en el caso de la enajenacin de bebidas alcohlicas que se efecten al pblico en general para su
consumo en el establecimiento que se enajenan, no se
causar el impuesto cuando dicha enajenacin se realice
exclusivamente por copeo y quien lleve a cabo este acto
no sea fabricante, productor, envasador o importador.
Tambin se establece como una enajenacin exenta la
que se refiera a las aguas minerales o gasificadas y refrescos, siempre que utilicen como edulcorante nicamente azcar de caa.
Por ltimo, y en virtud de la desaparicin de la tasa del
0% para la exportacin de bienes, ahora estos actos
quedan exentos.
7. Causacin del impuesto por flujo

de efectivo (art. 10)
Como ya se haba mencionado, ahora este impuesto se
causar bajo el esquema de flujo de efectivo, razn por
la cual el momento de causacin se establece cuando
se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo
cobrado, aclarndose que en el caso de cobros parciales el impuesto se determinar sobre la contraprestacin
efectivamente recibida.
A116
Captulo III
De la Importacin de Bienes
8. Causacin del impuesto (art. 12, fr. III)
Para la causacin de este impuesto, se establece un nuevo supuesto, aplicable a la introduccin ilegal al pas de
los bienes objetos de este gravamen; sealndose que
el impuesto se causar cuando dicha internacin sea
descubierta o las mercancas sean embargadas por las
autoridades.
Captulo IV
De la Prestacin de Servicios
9. Momento de causacin por cobro de
contraprestaciones (art. 17)
Al igual que en las enajenaciones, en el caso de la prestacin de servicio tambin el impuesto se causar hasta el
momento en que se lleve a cabo el cobro de las contraprestaciones, ya sea esto de manera total o parcial, sealndose que en el caso de los pago parciales tambin el
impuesto se causar parcialmente.
A travs de este artculo se establecen las exenciones
aplicables a los servicios de telecomunicacin, dentro de
los cuales se menciona los relativos a la telefona rural,
telefona bsica residencial hasta por la cantidad de
$250.00 mensuales, telefona pblica, los servicios que
se presten entre concesionarios y redes pblicas de telecomunicaciones, larga distancia nacional residencial
hasta por $40.00 y larga distancia internacional, el servicio de Internet conmutado en lo que corresponde a renta
bsica, las comunicaciones de servicios de emergencia,
los de telefona celular que se presten a travs de tarjetas
prepagadas de hasta $200.00 pesos, telefona bsica local en todas sus modalidades, etctera.
Captulo V
De las Obligaciones de los Contribuyentes
11. Obligaciones (art. 19)
Dentro de las nuevas obligaciones a cargo de los contribuyentes se encuentra la establecida en la fraccin IV del
artculo 19, en donde se establece que los productores e
importadores de cigarros debern registrar ante las autoridades dentro del mes de enero de cada ao la lista de
precios de venta por cada uno de los productos que enajenan, clasificados por marca y presentacin, sealando
los precios al mayorista, detallista y el precio sugerido de
venta al pblico. Aclarndose que cuando exista alguna
Fiscal
modificacin en los precios, se deber informar a las autoridades dentro de los cinco das siguientes a que esto
ocurra.
A travs de la fraccin X de este artculo 19 se incluye a
los fabricantes, productores o envasadores aguas naturales y minerales, gasificadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, jarabes, concentrados, polvos,
esencias o extractos de sabores, a llevar un control fsico
del volumen fabricado, producido o envasado, segn
corresponda, as como el de informar trimestralmente la
lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control.
Respecto a la obligacin que estableca que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de
bebidas alcohlicas deban estar registrados en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas, se modifica sta para ahora sealar que debern estar
registrados como contribuyentes de bebidas alcohlicas en el Registro Federal de Contribuyentes, para poder solicitar marbetes y precintos.
Por otra parte se adiciona la obligacin de proporcionar
la informacin que del impuesto especial sobre produccin y servicios se le solicite a los contribuyentes, en las
declaraciones del impuesto sobre la renta.
A los contribuyentes que enajenen al pblico en general
bebidas alcohlicas para su consumo en el mismo lugar
o establecimiento, se les impone la obligacin de destruir los envases que contengan estas bebidas alcohlicas, inmediatamente despus de que se haya agotado
su contenido. De conformidad con la fraccin XII del artculo segundo transitorio, esta obligacin entrar en vigor el 1 de abril del 2002.
Por lo que refiere a los contribuyentes que prestan el servicio de telecomunicaciones o conexos, de manera genrica se les indica que debern cumplir con la obligacin
de presentar trimestralmente la informacin y dems documentacin que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
De las obligaciones que desaparecen se pueden mencionar las relativas al registro en los padrones de exportadores, importadores y de contribuyentes de bebidas
alcohlicas, dndosele mayor importancia a la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Captulo VI
De las Facultades de las Autoridades
12. Presuntiva de enajenacin (arts. 23 y 23-B)
Se establece que la autoridad podr presumir en aquellos
casos en que los contribuyentes omitan informar sobre el
extravo, prdida, destruccin o deterioro de marbetes o
precintos, que stos fueron utilizados para enajenar bebidas alcohlicas por las cuales se debi haber causado
este impuesto, y que el impuesto respectivo no fue declarado.
A travs de un nuevo artculo 23-B se establece la presuncin de que las bebidas alcohlicas que no tengan
adherido el marbete o precinto correspondiente, y se encuentren fuera de los almacenes, bodegas o cualquier
otro lugar, o de los recintos fiscales o fiscalizados, fueron
enajenados y efectivamente cobradas las contraprestaciones en el mes en que se encuentren dichos bienes al
poseedor o tenedor de los mismos. Para estos efectos se
considera como precio de enajenacin el precio promedio de venta al pblico en el mes inmediato anterior a
aqul en que dichos bienes sean encontrados.
Esta presuncin no aplicar respecto de aquellas bebidas alcohlicas destinadas a la exportacin que se encuentren en trnsito hacia la aduana correspondiente,
siempre y cuando estos bienes lleven adheridos etiquetas o contraetiquetas que contengan los datos de identificacin del importador en el extranjero.
Disposiciones Transitorias
13. Rgimen de transicin (art. segundo tr.,
frs. I a VIII)
En virtud de que el rgimen fiscal aplicable a las bebidas
alcohlicas se modific radicalmente, se hace indispensable el establecer un rgimen de transicin entre uno y
otro rgimen con el objetivo de evitar efectos negativos
tanto para los contribuyentes como para el propio fisco
federal.
Por tal motivo, a travs de disposiciones transitorias se
establece este rgimen transitorio, de donde destacan
las siguientes normas:
Bebidas alcohlicas por las cuales ya se cubri el

impuesto
En la fraccin I del artculo segundo transitorio, se menciona que los productores, envasadores o importadores
de bebidas alcohlicas que al 31 de diciembre del 2001
ya hayan cubierto el impuesto por esas bebidas, no estarn obligados a pagar el impuesto cuando las mismas
bebidas sean enajenadas, con lo cual se estara evitando
el pago de un doble gravamen.
Para que los contribuyentes puedan acogerse a esta disposicin, se seala que los mismos debern presentar
dentro de los cinco das siguientes a la entrada en vigor
de estas reformas (1 de enero de 2002) un reporte que
contenga el inventario de existencias por tipo, marca,
presentacin y capacidad del envase, al 31 de diciembre
A117
Fiscal
de 2001, distinguiendo aquellas respecto de las cuales
ya se pag el impuesto y por las cuales no se haya cubierto el mismo. Asimismo tambin se deber adjuntar a
este reporte copia de las declaraciones en las que se
haya pagado el impuesto correspondiente a las existencias a que se hace mencin.
Con este tipo de disposiciones, se puede llegar a pensar
que las mismas se redactan con la finalidad de que los
contribuyentes no puedan dar cumplimiento en tiempo y
por ende tengan que pagar nuevamente el impuesto, ya
que resulta ridculo el plazo que se les da a estos contribuyentes para poder presentar el referido reporte, pues
con esto pareciera ser que los legisladores desconocen
totalmente los problemas administrativos que se presentan para llevar a cabo un inventario como el que se
requiere para identificar las bebidas por las cuales ya se
cubri el impuesto.
Pago del impuesto con base en cuotas por litro

En la fraccin II del referido artculo transitorio, se establece que aquellos productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas que hubieran optado
por pagar el impuesto en los trminos de los artculos
26-D y 26-H anteriores (al momento de su enajenacin),
y que a la fecha de entrar en vigor este nuevo rgimen
cuenten con inventarios de bebidas alcohlicas que tengan adheridos marbetes, podrn pagar el impuesto que
corresponda a dichos productos aplicando la cuota por
litro vigente de conformidad con la tabla que ah se presenta.
Tambin en este caso para que los contribuyentes puedan acogerse a esta disposicin, ser necesario que
dentro de los seis das siguientes a la publicacin de estas reformas (1 de enero de 2002) presenten ante las autoridades fiscales un reporte que contenga el inventario
de dichas bebidas al 31 de diciembre del ao anterior,
en los trminos que mediante reglas de carcter general
establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Adicionalmente se establece en la fraccin III que los
contribuyentes a que hemos hecho referencia en estos
dos primeros incisos, debern informar mensualmente a
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las enajenaciones realizadas en el mes de que se trate de los productos que se hubieran reportado en los inventarios
respectivos.
Devoluciones de bebidas alcohlicas

En la fraccin IV se establece el procedimiento que deber seguirse cuando los contribuyentes reciban la devolucin de bebidas alcohlicas por las cuales ya se
hubiera cubierto el impuesto. Este procedimiento con-
A118
siste bsicamente en determinar el impuesto pagado en

la enajenacin por los productos que se devuelvan. En
caso de que estos mismos productos sean nuevamente
enajenados, su impuesto se calcular conforme a las
cuotas por litro establecidas en las propias disposiciones transitorias. Del impuesto causado por estas enajenaciones, se indica que se podr disminuir el impuesto
pagado y que previamente fue determinado, debindose
enterar la diferencia al cargo del contribuyente.
Los contribuyentes que se encuentran en este supuesto
quedan obligados a llevar un registro especial de devoluciones y enajenaciones de productos en los trminos
que posteriormente establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Marbetes y precintos no adheridos

Para aquellos contribuyentes que al 1 de enero del presente ao tengan marbetes o precintos adquiridos con
anterioridad, que no se encuentren adheridos a los envases o recipientes que contengan las bebidas alcohlicas,
debern informar el nmero de marbetes y precintos y el
folio de cada uno de ellos, y devolver a las autoridades dichos marbetes o precintos dentro de los cinco das
siguientes a la entrada en vigor de estas disposiciones;
segn lo indica la fraccin V.
Impuesto pendiente de disminuir
En la fraccin VI se seala que aquellos contribuyentes
que tengan impuesto pendiente de disminuir, como consecuencia de devoluciones realizadas el ao anterior,
podrn disminuir ste del impuesto que corresponda pagar en los meses siguientes, hasta agotarlo.
Bebidas alcohlicas por las cuales ya se pag el

impuesto
En la fraccin VII del artculo segundo transitorio se
apunta que aquellos contribuyentes del impuesto, distintos de los productores, envasadores e importadores de
bebidas alcohlicas que al 1 de enero del presente ao
cuenten con existencias de bebidas alcohlicas por las
cuales ya se hubiera pagado el impuesto correspondiente y esta situacin se demuestre con los marbetes o precintos anteriores, no estarn obligados a pagar el
impuesto cuando estas bebidas se enajenen.
Asimismo, en la fraccin VIII se seala que cuando estos
mismos contribuyentes adquieran, a partir del 1 de enero
del presente ao, bebidas alcohlicas que tengan adherido el marbete autorizado anterior no debern aceptar el
traslado del impuesto en la adquisicin de dichas bebidas y no podrn trasladarlo cuando las mismas se enajenen. Y se aclara que por dichos bienes no se consideran
Fiscal
contribuyentes del impuesto por lo que no proceder
acreditamiento alguno.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

1. Poltica econmica y recaudacin (art. 1)
2. Reporte de inventarios de los nuevos

contribuyentes (art. segundo tr., fr. XI)
A travs de la fraccin XI del artculo segundo transitorio,
se establece la obligacin para las personas fsicas y morales que hasta el ao pasado no hayan sido considerados como contribuyentes de este impuesto, y que a partir
del 1 de enero de este ao tengan tal carcter, de presentar dentro de los cinco das siguientes a la entrada en vigor de este decreto, un reporte que contenga los
inventarios de existencias por tipo, marca, presentacin y
capacidad de los bienes, por los que a partir de la entrada
en vigor de estas reformas son considerados como contribuyentes del impuesto. Este reporte debe presentarse
mediante escrito libre y deber contener las existencias
al 31 de diciembre de 2001.
De la iniciativa de esta ley se desprenden las siguientes

expectativas en materia econmica para el ao 2002:
Crecimiento del PIB
1.7% anual
Inflacin
4.5% anual
Dficit en finanzas pblicas
0.65% anual
Los ingresos tributarios se incrementarn en 101,467 millones de pesos lo que significa que la recaudacin aumentar en trminos reales en un 1.85%. Destaca el
incremento en el impuesto sobre la renta del 23% y del
IEPS en 22%, pues es en estos rubros donde se concentraron las reformas tributarias que se analizan en este trabajo. Por cada contribucin los ingresos en 2002 y su
comparativo con el ao anterior es como sigue:
A119
Fiscal
Concepto
Millones
Incremento
de pesos
(Decremento)
2001
2002
Nominal
* Real
I. IMPUESTOS
665,997.90
806,200.00
21.05%
14.74%
- Impuesto sobre la renta
272,967.70
356,869.20
30.74%
23.92%
10,855.70
10,865.30
0.09%
-5.13%
- Impuesto al valor agregado
207,236.50
223,738.10
7.96%
2.33%
- Impuesto esp. sobre produccin y servicios
119,999.30
155,075.10
29.23%
22.49%
- Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
9,082.10
9,838.90
8.33%
2.69%
34,600.50
28,899.80
-16.48%
-20.83%
5,027.90
4,877.90
-2.98%
-8.04%
0.00
8,751.40
100.00%
100.00%
6,228.20
7,284.30
16.96%
10.86%
89,890.40
91,692.90
2.01%
-3.31%
206,037.20
140,994.80
-31.57%
-35.14%
7,214.40
5,978.80
-17.13%
-21.45%
V. APROVECHAMIENTOS
73,096.70
72,951.90
-0.20%
-5.40%
VI. INGRESOS DERIVADOS DE FINANC.
59,369.70
58,470.50
-1.51%
-6.65%
260,260.20
287,045.40
10.29%
4.54%
1,361,866.50
1,463,334.30
7.45%
1.85%
- Impuesto al activo
- Impuestos al comercio exterior

- Impuesto sobre automviles nuevos
- Impuesto a la vta. de bienes y serv. suntuarios
- Accesorios
II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
III. DERECHOS
IV. PRODUCTOS
VII. OTROS INGRESOS
TOTAL
* El incremento real se obtuvo considerando una inflacin estimada de 5.5% para 2001.
2. Endeudamiento (arts. 2 y 3)
4. Estmulos fiscales (art. 17)
El dficit pblico ser financiado exclusivamente con

deuda interna. Efectivamente, no se autoriza al Gobierno Federal emitir deuda en el extranjero salvo para refinanciar la deuda actual. El total de lo permitido en pesos
es por $110,000 millones.
Se establecen estmulos fiscales para los contribuyentes

del rgimen simplificado, que puedan acreditar sus inversiones contra el impuesto al activo; un estmulo similar se otorga tambin a las lneas areas y a los almacenes
generales de depsito.
Al Gobierno del Distrito Federal se le autoriza a contratar

y ejercer emprstitos hasta por $5,000 millones.
Se mantiene el estmulo fiscal para los contribuyentes de

los sectores agrcola, ganadero, pesquero y minero, que
adquieran diesel para su consumo final, consistente en
permitir el acreditamiento del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado en la enajenacin
de ese combustible. Un estmulo similar se le otorga a
quien utilice diesel, exclusivamente como combustible
en maquinaria fija de combustin interna.
3. Recargos (art. 8)
Se seala que en caso de prrroga los recargos se causarn a la tasa del 2.0% lo que implica que en el caso de
mora sern del 3%. Sin embargo, como todos los aos
se prev que las tasas se reducirn para que guarden
proporcin con la tasa de inters interbancaria de equilibrio que publica el Banco de Mxico.
A120
Un estmulo reducido en materia de diesel se otorga tambin a los contribuyentes que se dediquen al transporte
pblico de personas a travs de carreteras o caminos.
Fiscal
Tambin se otorga un estmulo fiscal a los productores
de agave tequilana weber azul y a los productores de las
diversas variedades de agave, que marca la norma oficial mexicana, que enajenen su producto para ser utilizado en la elaboracin de tequila y mezcal.
5. Eficiencia recaudatoria (art. 23)
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber presentar mensual y trimestralmente, ante el Congreso de
la Unin, un informe sobre la evolucin de la recaudacin con un grado de detalle importante. En efecto, la
Secretara debe desglosar el importe de lo recaudado
por sector de contribuyentes, y por cada una de las contribuciones; indicar los ingresos derivados de las auditoras y de las acciones de fiscalizacin; la aplicacin de
multas; el costo real de los estmulos fiscales; los juicios
ganados y perdidos por el Servicio de Administracin
Tributaria ante los Tribunales; y la cartera de crditos fiscales y el importe mensual recuperado, entre otros datos.
Asimismo, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
deber elaborar un estudio en materia de poltica fiscal,
que seale el impacto de los diferentes impuestos en los
distintos grupos de la poblacin. La Ley de Ingresos seala que la citada dependencia debe analizar la relacin
gasto ingreso con base en informacin estadstica disponible que demuestre por cada decil, los impactos que
las contribuciones tienen en las familias. Este estudio
deber realizarse de acuerdo con los lineamientos que
seale la Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados durante el mes de febrero, y entregarse a ms tardar en el mes de mayo de 2002.
6. Fondo especial para el SAT (art. 39)
Se crea un fondo especial que se utilizar para mejorar y
modernizar la administracin tributaria y adems para
impulsar la capacitacin y la productividad de los participantes del SAT.
El fondo se constituir con recursos provenientes del aumento de la recaudacin tributaria que se obtenga por
una mayor eficiencia administrativa. Ser el propio SAT
quien determine qu parte del incremento en la recaudacin, en su caso, derive de su eficiencia.
El fondo tiene como tope el 35% del total presupuestado
para la operacin del SAT; lo que puede destinarse al pago
de sueldos y en general a servicios personales no exceder del 35% de lo presupuestado para estos efectos.
7. Impuesto local sobre ingresos (art. 7 tr., fr. IX)
Se permite a las entidades federativas establecer impuestos sobre los ingresos que tengan las personas fsicas que
realicen actividades profesionales o empresariales, con
percepciones que no excedan de $4000,000.00, sin que

esto se considere un incumplimiento a los convenios de
coordinacin fiscal celebrados en materia de impuesto al
valor agregado.
El impuesto no puede exceder del 5% de los ingresos; para
aquellas personas que tributen en el rgimen de pequeos
contribuyentes el impuesto no podr exceder de 2%.
8. Impuesto local sobre ventas (art. 7 tr., fr. X)
Las entidades federativas podrn establecer impuestos
a las ventas y servicios al pblico en general, sin que esto
se considere violatorio de los referidos convenios de
coordinacin, siempre que el impuesto se establezca segn operaciones que se lleven a cabo con el pblico en
general; la tasa mxima ser del 3% y tendr que pagarse hasta que las contraprestaciones que conforman la
base del tributo efectivamente sean cobradas.
La legislacin local deber establecer exenciones para
aquellos actos o actividades que tambin estn exentos
del impuesto al valor agregado; la enajenacin de ttulos
de crditos y partes sociales, as como de oro; los servicios pblicos concesionados por el Gobierno Federal;
los servicios de energa elctrica, de correos y de telgrafos; los que proporciona el sistema financiero; los intereses a excepcin de los que cobran las personas que
enajenen bienes y en relacin con esto otorgan financiamiento; el transporte areo y martimo; el servicio de autotransporte federal, entre otros.
9. Impuesto a la venta de bienes y servicios
suntuarios (art. 8o.)
El impuesto se causa a la tasa del 5% sobre el valor de bienes considerados como suntuarios (caviar, salmn
ahumado, motocicletas grandes, televisiones de pantalla
plana, joyera, etc.), sobre el valor de ciertos servicios considerados de lujo (golf, equitacin, polo, automovilismo deportivo, consumos en restaurantes que expendan bebidas
alcohlicas, bares, y otros) Asimismo se causar sobre el
arrendamiento e importacin de los bienes indicados.
La base ser el precio, sin incluir el impuesto al valor
agregado. Se causar hasta que efectivamente se cobre
dicho precio.
Este impuesto aplicar slo cuando las operaciones
correspondientes se lleven a cabo con el pblico en
general. De esta suerte, y de acuerdo con lo que se
dispone en el Cdigo Fiscal de la Federacin, no se
considerarn realizadas con el pblico en general y por
tanto no se causar el impuesto suntuario, por las ventas y
servicios respecto de las cuales se expida comprobante
en los que se traslade en forma expresa y por separado el
impuesto al valor agregado.
A121
Taller de
prcticas
Medidas fiscales por implantar en forma

inmediata, ante la reforma fiscal 2002
Introduccin
Derivado de un gran nmero de nuevas disposiciones
fiscales y ante la diversidad de dudas que se han originado entre los contribuyentes, en el presente taller hemos
preparado un anlisis de las medidas fiscales que se
debern implantar en forma inmediata por personas fsicas y morales; este anlisis se hizo por tema sobre las
disposiciones tributarias ms sobresalientes.
En los temas seleccionados y en muchos ms hemos
detectado que existen puntos sobresalientes sobre los
cuales los contribuyentes debern poner especial atencin, a fin de cumplir cabalmente, a partir de 2002, con
las obligaciones establecidas en diversas leyes fiscales
y cuyas medidas es importante aplicar inmediatamente.
En la primera parte del taller se incluyen las principales
medidas fiscales a tomar en consideracin, y en la
segunda parte se analizan de manera general las disposiciones que regulan cada uno de los temas seleccionados, ilustrando con casos prcticos su aplicacin.
Causacin y acreditamiento del IVA sobre
cantidades efectivamente cobradas y pagadas
Una de las principales modificaciones que se dio a conocer a travs de la Ley de Ingresos de la Federacin, en
materia de IVA, es que dicho impuesto se causar y proceder su acreditamiento slo cuando haya sido efectivamente pagado.
Para efectos de la causacin del impuesto, cuando el
cobro se reciba con cheque, se considerar como
efectivamente cobrada la contraprestacin en la fecha
de cobro del mismo; a su vez, para que proceda el
acreditamiento, cuando el pago se efecte con cheque,
se considerar como efectivamente pagada la contraprestacin en la fecha en que se haya efectuado el cobro
del mismo.
Por tal razn, los contribuyentes tendrn que implantar
controles internos para tener la relacin de los cheques
recibidos y expedidos a fin de determinar cundo fueron
cobrados y con base en ello proceder a la causacin o
acreditamiento del impuesto, ya que sta es la nica
manera de saber exactamente cul es el importe del IVA
A122
que se tendr que causar y que se podr acreditar en el

periodo del pago que corresponda.
Cabe sealar que en trminos de la fraccin XII del
artculo sptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la
Federacin para 2002, tratndose de actos o actividades
respecto de las cuales se haya causado el impuesto al valor
agregado en los trminos de la Ley del IVA vigente hasta el
31 de diciembre de 2001, cuando los contribuyentes
reciban el precio o las contraprestaciones correspondientes
a dichas actividades con posterioridad a esa fecha, no darn
lugar a la causacin del impuesto de conformidad con las
disposiciones vigentes a partir del 1o. de enero de 2002, por
lo cual tambin se deber llevar un control sobre este tipo
de operaciones, para no volver a pagar el IVA.
Nuevas reglas en la expedicin de comprobantes
Los contribuyentes que realicen actos gravados por la
Ley del IVA, debern cumplir nuevas obligaciones en la
expedicin de comprobantes fiscales a partir del 1o. de
enero de 2002, pues en sustitucin de las establecidas
en la fraccin III de la Ley del IVA, en el artculo sptimo
transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin para
2002 se establecen nuevos requisitos. (Vase el anlisis
del tema en la pgina A130.)
Debido a lo anterior, se debern tomar las medidas pertinentes en el sistema de facturacin a fin de cumplir con
las nuevas disposiciones.
Causacin del nuevo impuesto sobre la venta de
bienes y servicios suntuarios
A partir del presente ejercicio, existen contribuyentes
obligados al pago del impuesto en la venta de bienes y
servicios suntuarios. (Vase el anlisis del tema en la
pgina A134.)
Para el entero de este impuesto se tendrn que presentar
pagos provisionales por los mismos periodos y en las
mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.
Cabe sealar que a la fecha de cierre de la presente edicin, las autoridades fiscales no dieron a conocer el formato especfico para hacer los enteros correspondientes
de este nuevo impuesto.
Fiscal
Dentro de los bienes afectos a este impuesto se encuentran los siguientes:
1.
Automviles con capacidad hasta de 15 pasajeros

con precio superior a $250,000.00.
2.
Relojes con valor superior a $5,000.00.
3.
Equipos de sonido con precio superior a $5,000.00.
4.
Equipo de cmputo con precio superior a $25,000.00.
5.
Equipos reproductores de audio y video con precio

superior a $5,000.00.
6.
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales cuyo precio sea superior a $10,000.00.
Sin embargo, el mencionado artculo no aclara si el precio citado incluye IVA o no, razn por la cual, esperamos
que las autoridades fiscales aclaren esta situacin.
Al respecto, es importante sealar que quienes se
ubiquen en los supuestos de causacin de este impuesto
tengan presente que dicho impuesto se cobra cuando se
lleven a cabo operaciones con el pblico en general; es
decir, cuando en los comprobantes que se expidan por
las actividades de que se trate , no se traslade en forma
expresa y por separado el IVA que se cause con motivo
de tales actividades. Por tal motivo, este impuesto no se
deber cobrar cuando la operacin se efectu con
personas que soliciten el IVA desglosado y para tal efecto
entreguen copia de su cdula de identificacin fiscal.
Exencin y deducibilidad de las aportaciones a

fondos de ahorro
De acuerdo con el artculo 109, fraccin VIII, de la nueva
Ley del ISR, los ingresos provenientes de fondos de ahorro establecidos por las empresas, estarn exentos para
los trabajadores cuando renan los requisitos de deducibilidad.
Por otro lado, el artculo 31, fraccin XII, de la misma ley,
seala que las aportaciones a los fondos de ahorro
sern deducibles cuando se cumplan los requisitos a
que se refiere la fraccin VIII del artculo 109 de dicho
ordenamiento.
Como se puede apreciar, ninguno de los artculos indica
los requisitos que se deben cumplir para deducir las
aportaciones a fondos de ahorro, ni tampoco se menciona
el importe mximo por el cual no se tendr la obligacin de
pagar el ISR. Confiamos en que las autoridades fiscales se
percaten de esta situacin y en el nuevo reglamento que
expidan corrijan tal situacin. Mientras tanto, los
empleadores que efecten este tipo de erogaciones
tendrn que tomar la decisin de seguir aplicando lo
dispuesto en el actual Reglamento de la Ley del ISR o
esperar a que se efecte alguna aclaracin al respecto.
Consumos en bares o restaurantes

A partir del presente ejercicio fiscal, la Ley del ISR permite deducir hasta el 50% de los consumos en restaurantes. Asimismo, establece que en ningn caso los consumos en bares sern deducibles.
Debido a que en la prctica existen establecimientos que
ofrecen el servicio de restaurante-bar en donde se puede
proporcionar el servicio de comida, o se pueden vender
bebidas alcohlicas, no resulta clara la disposicin, ya
que si se realiza un consumo en uno de los citados negocios, se corre el riesgo de que el gasto que se erogue se
considere como no deducible por argumentar que se
realiz en un bar. Por lo anterior, es importante que se
precise lo que debe considerarse como bar, ante lo cual
suponemos sera ms preciso sealar que no son deducibles los consumos de bebidas alcohlicas, mientras
que el consumo de alimentos s lo es.
Independientemente que se precisen los conceptos de
esta deduccin, las empresas que realicen estas erogaciones recomendamos soliciten les desglosen en el
comprobante respectivo, el concepto de alimentos y el
concepto de bebidas alcohlicas.
Subsidio fiscal de los trabajadores
El 29 de noviembre de 2001, fue publicada en el Diario
Oficial de la Federacin una modificacin al texto del artculo 80-A de la Ley del ISR vigente para dicho ao, ya
que expresamente se estableci que las cuotas al IMSS,
y las aportaciones al Infonavit, ISSSTE y SAR, erogadas
por el patrn a favor de sus trabajadores, no se tendran
que considerar para determinar la proporcin de subsidio. En la nueva Ley del ISR se prev esta situacin, por
lo que los contribuyentes, para determinar la proporcin
correspondiente al ejercicio de 2002, tendrn que excluir
esos conceptos.
Otro punto importante para determinar el subsidio, es
que la tabla contenida en el artculo 114 de la nueva Ley
del ISR seala una tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior, y no un porcentaje de subsidio
sobre impuesto marginal, como lo haca la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, por lo que surgen varias interpretaciones de este supuesto que repercuten en el clculo del impuesto y, por ende, en la deducibilidad de las nminas. (Vase el anlisis del tema en la
pgina A138.)
En nuestra opinin, el procedimiento correcto que se
debe aplicar es el que estableca la Ley del ISR vigente
hasta el ao anterior.
Entrega del crdito al salario en nmina por

separado
Una modificacin radical que registr el captulo de las
personas fsicas que perciben ingresos por salarios y en
A123
Fiscal
general por la prestacin de un servicio personal subordinado, es que todos aquellos contribuyentes que tengan derecho a percibir crdito al salario, se les entregar
de manera mensual, en nmina separada y en fecha distinta a la que se paga el salario.
Asimismo, para que los patrones puedan entregar las
citadas cantidades, stas deben estar previamente autorizadas por la SHCP. Cabe sealar que para tales efectos,
no se establece el procedimiento ni el plazo que las autoridades fiscales tendrn para autorizar el pago del crdito al salario.
Por ello, los patrones debern tener presente tal disposicin y no devolver a los trabajadores el crdito al salario
conjuntamente con el pago de salarios tal y como se
sealaba en la Ley del ISR anterior.
Otro gravamen que est vigente a partir del 1o. de enero
de presente ao, es el impuesto sustitutivo del crdito al
salario, que lo tendrn que pagar las personas fsicas y
morales que realicen erogaciones por la prestacin de
un servicio personal subordinado en territorio nacional.
Quienes se ubiquen en el supuesto de causacin de
este impuesto debern evaluar la conveniencia de no
pagarlo conforme a la opcin que se otorga en el artculo
tercero transitorio de la Ley del ISR (Vase el anlisis del
tema en la pgina A144.)
Disminucin del crdito al salario

La Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,
confera facultades a la SHCP para establecer mediante
reglas de carcter general los conceptos contra los que
se poda disminuir el crdito al salario. De esta manera,
la regla 3.17.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001 sealaba que el crdito al salario se poda aplicar
contra el ISR a cargo, el IVA a cargo, el IMPAC a cargo y
las retenciones de ISR efectuadas a terceros.
La nueva Ley del ISR establece que el crdito al salario
slo se podr diminuir del ISR a cargo y de las retenciones de ISR efectuadas a terceros, conforme a los requisitos que fije el reglamento de la citada ley. Cabe sealar
que el actual reglamento no considera ningn requisito
para tal situacin, por lo que esperamos que las autoridades fiscales emitan alguna regla de carcter general.
No obstante, es importante que los contribuyentes observen la disposicin vigente a partir de 2002 y disminuyan el
crdito al salario pagado a los trabajadores de ejercicios
anteriores slo del ISR a cargo y retenciones de ISR a
terceros.
Nuevo rgimen simplificado
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de
2001 tributaban en el rgimen simplificado debern
A124
tomar en consideracin que a partir del 1o. de enero de

2002 tributarn en el rgimen simplificado de la nueva
Ley del ISR. Cabe sealar que este nuevo rgimen simplificado presenta diferencias respecto al anterior, las
cuales consisten bsicamente en la determinacin de la
base de impuesto, as como el clculo y entero del
impuesto, y la incorporacin de nuevas obligaciones
para los contribuyentes que tributen conforme a este
rgimen.
Segn lo dispuesto en la fraccin XVI del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, los
contribuyentes que tributaban en el rgimen simplificado
de la Ley del ISR anterior, tendrn que determinar en los
trminos de dicha fraccin la utilidad sujeta al pago del
impuesto sobre la renta o en su caso la prdida fiscal.
Cuando se determine utilidad, el impuesto que corresponda se enterar ante las oficinas autorizadas, en el
mes de febrero de 2002.
No obstante lo anterior, se podr no pagar el impuesto
correspondiente, siempre que se invierta un monto equivalente a la utilidad sujeta al pago del impuesto, en la
adquisicin de activos fijos que se utilicen en la actividad,
para lo cual se tendr un plazo inicial de 30 meses, mismo que se podr prorrogar por otro plazo igual, previa
autorizacin de las autoridades fiscales.
Cuando no se efecte la inversin dentro del plazo
sealado se deber pagar el impuesto correspondiente,
actualizado y con los recargos respectivos.
Finalmente, es importante sealar que los contribuyentes del nuevo rgimen simplificado cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de
$10000,000.00, podrn aplicar las disposiciones del
rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, que otorga diversas facilidades
Nuevo rgimen aplicable a los profesionistas
Las personas fsicas que tributaban en el rgimen de
honorarios y en general por la prestacin de un servicio
personal independiente, de acuerdo con la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, tendrn que
pagar dicho impuesto bajo el rgimen de las personas
fsicas con actividades empresariales y profesionales,
razn por la cual debern tener presentes las principales
consideraciones que pueden afectar para el correcto
cumplimiento de sus obligaciones fiscales. (Vase el
anlisis del tema en la pgina A155.)
Nuevo rgimen aplicable a las personas fsicas con
Las personas fsicas que tributaban en el rgimen general de las actividades empresariales, de acuerdo con la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, tendrn que tributar a partir del 1o. de enero de 2002 bajo el
rgimen de las personas fsicas con actividades empre-
Fiscal
sariales y profesionales. (Vase el anlisis del tema en la
pgina A155.)
Comprobantes de las personas fsicas con

actividades empresariales y profesionales
Adicionalmente, los contribuyentes personas fsicas que

realicen exclusivamente actividades empresariales y
cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de
$4000,000.00, en lugar de tributar en el rgimen de las
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, podrn optar por hacerlo en el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, que otorga diversas facilidades. (Vase el anlisis
del tema en la pgina A163.)
Quienes tributen en el nuevo rgimen de las personas

fsicas con actividades empresariales y profesionales
debern tomar en consideracin que conforme a dicho
rgimen estarn obligadas a expedir comprobantes que
contengan la leyenda preimpresa Efectos fiscales al
pago. A su vez, se deber cumplir con lo siguiente:
1.
2.
Presentacin de avisos con motivo del IEPS

Los contribuyentes del IEPS deben tomar en consideracin lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
El 8 de enero de 2002 es la fecha lmite para que los

contribuyentes que produzcan, envasen o importen
bebidas alcohlicas, que hubieran pagado el impuesto correspondiente en los trminos de los artculos 26-C y 26-H, primer prrafo, de la Ley del
IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, presenten un reporte del inventario de existencias por
tipo, marca, presentacin y capacidad de envase,
para no tener la obligacin de pagar el impuesto,
cuando los productos que ya lo hicieron, se enajenen.
contribuyentes productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que hubieran optado por pagar el impuesto en los trminos de los
artculos 26-D y 26-H, segundo prrafo, de la Ley del
IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que
al 1o. de enero de 2002 cuenten con inventarios de
bebidas alcohlicas que tengan adheridos marbetes, presenten un reporte de dicho inventario, por
tipo, marca, presentacin, capacidad de envase y
nmero de envases que tengan en existencias.
contribuyentes que al da 1o. del citado mes tengan
marbetes o precintos adquiridos con anterioridad,
que no se encuentren adheridos a los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas, presenten un informe en el que sealen el nmero de
marbetes o precintos y el folio de cada uno de ellos,
y los devuelvan a las autoridades fiscales.
contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de
2001 no hayan sido considerados como sujetos del
IEPS, y que a partir del 1o. de enero del presente ao
tengan tal carcter, presenten un reporte que contenga el inventario de existencias por tipo, marca,
presentacin y capacidad, de los bienes por los que
estarn obligados al pago de dicho impuesto.
3.
Cuando la contraprestacin que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibicin, en l se deber indicar el importe total de la operacin.
Si la contraprestacin se cobr en parcialidades, en
el comprobante se deber indicar adems el importe
de la parcialidad que se cubra en ese momento.
Cuando el cobro de la contraprestacin se haga en
parcialidades, por el cobro que de las mismas se
haga con posterioridad se deber expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual
deber contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del artculo 29-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin, as como el importe de la parcialidad que ampare, la forma como se realiz el pago de
la parcialidad y el nmero y fecha del comprobante
fiscal que se hubiera expedido.
Quienes con anterioridad al 1o. de enero de 2002 cuenten con comprobantes que renan todos los requisitos
fiscales, podrn continuar utilizndolos hasta agotarlos o
hasta que termine la vigencia establecida en ellos, lo que
suceda primero. Para ello debern agregar con letra
manuscrita, con sello o a mquina la leyenda efectos fiscales al pago.
Comprobantes de las personas fsicas que tributaron
en el rgimen simplificado de la Ley del ISR anterior
Conforme a lo dispuesto en la fraccin XXXIX del artculo
segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR, los contribuyentes que con anterioridad al 1o. de
enero de 2002, tributaron en el rgimen simplificado de la
Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga y cuenten
con comprobantes que renen todos los requisitos
fiscales, en los que conste la leyenda Contribuyente de
Rgimen Simplificado, podrn continuar utilizando los
comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que
termine la vigencia establecida en ellos, lo que suceda
primero. Para ello debern agregar a dicha leyenda la
frase a partir de DD/MM/AAAA Contribuyente del
Rgimen de Transparencia, sin que esta circunstancia
implique la comisin de infracciones o de delitos de
carcter fiscal. La adicin de la leyenda podr efectuarse
con letra manuscrita, con sello o impresa. En el caso de
que soliciten la impresin de nuevos comprobantes,
debern imprimir los mismos cumpliendo con los
requisitos que exijan las disposiciones fiscales vigentes,
continuando con su nmero consecutivo.
A125
Fiscal
Causacin del IVA sobre el flujo de efectivo

De las reformas que entraron en vigor a partir del 1o. de
enero de 2002, destacan algunos aspectos referentes a
la Ley del IVA, mismos que se encuentran regulados en el
artculo sptimo de las disposiciones transitorias de la
Ley de Ingresos de la Federacin para 2002.
Entre los puntos importantes del IVA destaca un esquema ms justo para el pago del impuesto basado en el flujo de efectivo, en el cual se establece la obligacin de
pagar el impuesto cuando efectivamente se cobren las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de
ellas. Por lo que respecta al acreditamiento del IVA, as
como a la retencin, stas se efectuarn en el momento
en que se pague el precio o contraprestacin y sobre el
monto de lo pagado.
Momento en que se tendr obligacin
de pagar el IVA
Se tendr obligacin de pagar el IVA, en los momentos
siguientes:
1. Cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, en los casos de enajenacin de bienes, prestacin de servicios
independientes o uso o goce temporal de bienes.
Conviene sealar que cuando efectivamente se cobre el precio o el monto de la contraprestacin pactada, despus del 1o. de enero de 2002, respecto de
los actos o actividades por los cuales ya se caus el
IVA, en trminos de las disposiciones vigentes hasta
el 31 de diciembre de 2001, no causarn IVA debido
a que ya se caus el citado impuesto en el ejercicio
fiscal de 2001.
2. Cuando se devenguen, tratndose de los intereses a
que se refiere el artculo 18-A de la Ley del IVA, con
excepcin de los intereses generados por enajenaciones a plazo en trminos del CFF.
3. Cuando se pague la contraprestacin correspondiente, en el caso de bienes intangibles adquiridos
de personas residentes en el extranjero o de toda
clase de bienes, sobre los cuales estas personas
concedan el uso o goce.
4. Cuando se pague el precio por la transferencia del
ttulo, tratndose de la enajenacin de ttulos que incorporen derechos reales a la entrega y disposicin
de bienes, en caso de no haber transferencia, cuando se entreguen materialmente los bienes que stos
amparen a una persona distinta de quien efectu el
depsito.
A126
5. Cuando el certificado se transfiera, tratndose de la

enajenacin de bienes que amparen los certificados
de participacin inmobiliaria.
6. Cuando sean efectivamente percibidas, sobre la parte de las contraprestaciones, en caso de enajenacin de bienes por la que se hubiera diferido el pago
del IVA, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12
de la Ley del IVA vigente para 2001.
7. Cuando los intereses sean efectivamente cobrados,
tratndose de los intereses que hubieran sido exigibles antes del 1o. de enero de 2002, que correspondan a enajenaciones a plazo o a contratos de
arrendamiento financiero en que se hubiere diferido el
pago del IVA en trminos del artculo 12 vigente para
2001. En el caso de los intereses que sean exigibles
con posterioridad, estarn afectos al pago del impuesto en el momento en que efectivamente se cobren.
8. Cuando efectivamente se cobren las contraprestaciones por los servicios establecidos en el artculo 17
de la Ley del ISR, vigente para 2001, que ya se hubieran prestado con anterioridad, referentes a obras de
construccin de inmuebles provenientes de contratos celebrados con la Federacin, el DF, los estados
y los municipios. Se podrn disminuir del monto de la
contraprestacin los anticipos que, en su caso, hayan recibido los contribuyentes, siempre que por el
anticipo se hubiera pagado el IVA.
Momento en que se tendr obligacin
de retener el IVA
El retenedor efectuar la retencin del IVA que establece
el artculo 1o.-A de la Ley del IVA, en el momento en que
se pague el precio o la contraprestacin, y sobre el monto de lo efectivamente pagado.
Nuevo requisito para que sea acreditable el IVA
El acreditamiento del IVA slo proceder, cuando el impuesto trasladado a los contribuyentes y, en su caso las
adquisiciones hayan sido efectivamente pagados.
Base del impuesto en los anticipos o depsitos
Para calcular el impuesto tratndose de enajenacin de
bienes, prestacin de servicios independientes o uso o
goce temporal de bienes, forman parte del precio o contraprestacin pactados, los anticipos o depsitos reci-
Fiscal
dos por el enajenante, el prestador del servicio o quien
otorgue el uso o goce temporal del bien, cualquiera que
sea el nombre que se d a dichos anticipos o depsitos.
Casos en que se consideran pagados los actos
o actividades
Para que se consideren pagados los actos o actividades,
se tomar en cuenta lo siguiente:
1. Cuando se paguen con cheque las contraprestaciones, se considerar que el valor de la operacin, as
como el IVA trasladado correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la fecha en que se cobre el
cheque. Esta disposicin requerir de un riguroso
control interno.
2. Se presume que los ttulos de crdito distintos al cheque suscritos a favor de los contribuyentes, por quien
adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien, constituye una garanta del pago
del precio o la contraprestacin pactados, as como del
IVA correspondiente a la operacin de que se trate.
En estos casos se entendern recibidos cuando efectivamente los cobren o cuando transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto
cuando la transmisin sea en procuracin.
3. Cuando con motivo de la enajenacin de bienes, la
prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que
permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de las actividades respectivas, as
como el IVA correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha en que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean
recibidos o aceptadas por los contribuyentes.
Devolucin de anticipos o depsitos

En caso de devolucin de anticipos o depsitos, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 7o. de la Ley
del IVA, para devolucin de bienes enajenados o el otorgamiento de descuentos o bonificaciones.
Reglas aplicables cuando se transmiten documentos

pendientes de cobro a una empresa de factoraje
financiero
Cuando se transmitan documentos pendientes de cobro
a una empresa de factoraje financiero, el IVA correspondiente a las actividades que dieron lugar a la emisin de
los documentos mencionados, se deber pagar de conformidad con las reglas siguientes:
1. En caso de contratos, mediante los cuales los contribuyentes queden obligados a responder por el pago
de los derechos de crdito transmitidos a las empresas de factoraje financiero y su cobranza se delegue
a los propios contribuyentes, la contraprestacin correspondiente a las actividades que dieron lugar a la
emisin de los documentos mencionados, se entender percibida cuando se cobren stos.
2. En caso de contratos celebrados con empresas de
factoraje financiero residentes en Mxico o residentes
en el extranjero con establecimiento permanente en el
mismo pas, conforme a los cuales la cobranza deba
ser realizada por las empresas de factoraje financiero
o sta se delegue a terceros, as como de contratos en
que los contribuyentes no asuman la obligacin de
responder por el pago de los derechos de crdito
transmitidos a las empresas de factoraje financiero,
se observar lo siguiente:
a) Cuando las empresas de factoraje financiero cobren los documentos por cobrar, considerarn
como contraprestacin por el servicio prestado,
la diferencia entre la cantidad cobrada y la que
pagaron, sin considerar el IVA que se calcular
en proporcin a dicha contraprestacin.
b) Cuando las empresas de factoraje financiero
enajenen a un tercero los documentos pendientes de cobro, considerarn como percibido
el monto total del valor de los documentos, en el
momento en que efecten su enajenacin y para
el clculo del IVA, se estar a lo dispuesto en el
inciso anterior.
Las empresas de factoraje financiero sustituirn a los
contribuyentes en las obligaciones de pago del impuesto correspondiente a las operaciones que dieron lugar a
la emisin de documentos pendientes de cobro, slo
por las cantidades que se determinen de acuerdo con
los incisos a y b anteriores.
Consideraciones finales
Conviene sealar, que las referencias que en la Ley del
IVA se hacen a diversos artculos de la Ley del ISR vigente
para 2001, se entendern referidas a las disposiciones
que contengan la regulacin que corresponda en la Ley
del ISR vigente para 2002.
Quedan sin efectos, las disposiciones de la Ley del IVA
que se opongan a lo previsto en el artculo sptimo de las
disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin.
A127
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Momento de causacin del IVA
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de arrendamiento y en general por otorgan el uso o goce temporal de bienes inmuebles, desea determinar el IVA causado correspondiente al primer trimestre de 2002.
DATOS
Datos del primer trimestre de 2002:
q
Monto de la contraprestacin pactada por el uso o goce temporal de inmuebles,

por los cuales ya se expidi el comprobante
q Monto de la contraprestacin por el uso o goce temporal de inmuebles,
efectivamente cobrado
q Monto de la contraprestacin por el uso o goce temporal de inmuebles, efectivamente
cobrado correspondiente al ejercicio inmediato anterior
$46,000
$30,000
$6,000
DESARROLLO
Determinacin del IVA causado correspondiente al primer trimestre de 2002.
Monto de la contraprestacin por el uso o goce temporal de inmuebles,
efectivamente cobrado
(x)
$30,000
Tasa del IVA
15%
(=) IVA causado
$4,500
COMENTARIO
A partir del 1o. de enero de 2002, en sustitucin de lo previsto en los artculos 11, 17, 22 y dems disposiciones de
la Ley del IVA, el impuesto se causar en el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas.
Es importante destacar que cuando el precio o la contraprestacin pactados por la enajenacin de bienes, la
prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque, se
considerar que el valor de la operacin, as como el IVA trasladado correspondiente, fueron pagados en la fecha
en que se cobre el cheque.
Por ltimo, tratndose de actos o actividades respecto de los cuales ya se haya causado el IVA, en trminos de los
artculos 11, 17 y 22 de la Ley del IVA vigente para 2001, cuando los contribuyentes reciban el precio o las
contraprestaciones correspondientes a tales actividades con posterioridad al 31 de diciembre de dicho ao no
darn lugar a la causacin del impuesto.
FUNDAMENTO
Artculo sptimo, fracciones I, IV y XII, de las disposiciones transitorias de la
Ley de Ingresos de la Federacin para 2002.
A128
Fiscal
CASO 2
Acreditamiento del IVA cuando sea efectivamente pagado
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, que se dedica a la
compraventa de computadoras, desea determinar el monto del IVA que podr acreditar por sus actos gravados al 15%
en enero de 2002.
DATOS
Datos de enero de 2002:
q
Adquisiciones de computadoras
q Adquisiciones de computadoras, efectivamente pagadas
q Otros gastos gravados a la tasa de 15%
q Otros gastos gravados a la tasa de 15%, efectivamente pagadas
$18,000
$14,000
$5,000
$3,000
DESARROLLO
Determinacin del IVA acreditable del primer trimestre de 2002.
Adquisiciones de computadoras, efectivamente pagadas
$14,000
(+) Otros gastos gravados a la tasa de 15%, efectivamente pagadas
3,000
(=) Total de compras y gastos gravados a la tasa de 15%

(x)
17,000
Tasa del IVA
(=) IVA acreditable
15%
1
$2,550
Nota
1. Se aplic lo dispuesto en La regla 5.2.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002 que establece que para efectos del artculo 4o. de la Ley del IVA, los contribuyentes que hayan realizado actos o actividades por los que se hubieran estado obligados al
pago del impuesto o a los que les hubiera sido aplicable la tasa de 0%, que al aplicar el procedimiento previsto en el artculo 4o., fraccin III, tercer prrafo de la citada ley obtengan un factor idntico a uno, pueden quedar liberados de la obligacin de identificar las
adquisiciones de materias primas y productos terminados o semiterminados, con la enajenacin de bienes o con la prestacin de
servicios gravados y de identificar el monto del IVA que se le hubiera traslado, y el propio impuesto que hubiese pagado con motivo de
la importacin por las adquisiciones sealadas, siempre que se cumplan ciertos requisitos que establece la citada regla.
COMENTARIO
El acreditamiento del IVA a que hace referencia el artculo 4o. de la Ley del IVA, slo proceder cuando el
trasladado haya sido efectivamente pagado y, en su caso, las adquisiciones efectivamente pagadas.
Cabe destacar que cuando el precio o contraprestacin pactados se paguen mediante cheque, se considerar que
el valor de la operacin, as como el IVA trasladado correspondiente, fueron pagados en la fecha en que se cobre el
cheque.
FUNDAMENTO
Artculo sptimo, fracciones II y IV, de las disposiciones transitorias
de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002.
A129
Fiscal
Expedicin de comprobantes para efectos del IVA
De acuerdo con el artculo sptimo, fraccin VII, de las

disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, los contribuyentes que realicen
actos o actividades afectos al IVA debern expedir comprobantes que renan los requisitos que establece el
CFF y su reglamento.
Tratndose de contribuyentes que tengan ms

de un local o establecimiento, debern sealar
en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
Sin embargo, a partir del 1o. de enero de 2002, cuando el

comprobante ampare actos o actividades gravados con
el IVA, en el mismo se deber sealar en forma expresa si
el pago de la contraprestacin se hace en una sola exhibicin o en parcialidades, de ello se derivar lo siguiente:
1. Comprobantes cuando el pago se realice en una sola
exhibicin.
Clave del registro federal de contribuyentes de

la persona a favor de quien se expidan.
Anotar el importe de la parcialidad que amparen.
Sealar la forma de cmo se realiz el pago de
la parcialidad.
Apuntar el monto del impuesto trasladado.
Registrar el monto del impuesto retenido.
Si la contraprestacin se paga en una sola exhibicin, en el comprobante expedidos se deber indicar

el importe total de la operacin y monto equivalente
del IVA trasladado.
2. Comprobantes cuando el pago se realice en parcialidades.
Si la contraprestacin se paga en parcialidades, en el
comprobante expedidos, deber indicarse:
a) El importe total de la parcialidad que se cubre en
ese momento.
b) El monto equivalente al impuesto que se traslada
sobre dicha parcialidad.
Asimismo, por el pago de parcialidades realizadas con posterioridad a la fecha en que se haya
expedido el comprobante fiscal, los contribuyentes expedirn uno por cada una de las parcialidades, los cuales debern reunir los requisitos
siguientes:
Contener impreso el nombre, denominacin o
razn social, domicilio fiscal y clave del registro
federal de contribuyentes de quien los expida.
A130
Nmero y fecha del documento que se expidi

amparando la enajenacin de bienes, el
otorgamiento del uso o goce temporal o la
prestacin del servicio.
Por otra parte, cuando el contribuyente reciba la devolucin de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones con motivo de la realizacin de actos gravados,
la restitucin del IVA correspondiente, deber constar en
un documento que contenga en forma expresa y separada la contraprestacin y el IVA que se hayan restituido,
as como los datos de identificacin del comprobante de
la operacin original.
Por ltimo, los contribuyentes que expidieron comprobantes fiscales por el total de la operacin con su correspondiente IVA en el ejercicio fiscal de 2001 y que reciban
contraprestaciones del mismo, a partir del 1o. de enero
de 2002, en los comprobantes que expidan, no debern
efectuar el traslado del IVA.
A continuacin se desrrollan ejemplos de cmo deben

expedirse los comprobantes, considerando el caso de
una persona moral que tributa en el rgimen general de
la Ley del ISR.
Fiscal
1. Cuando el pago se realiza en una sola exhibicin.
Contener impreso el nombre, denominacin o razn
social, domicilio fiscal y
clave del registro federal
de contribuyentes de
quien expida el comprobante.
Lugar y fecha de
expedicin.
Contener impreso
el nmero de folio.
Clave del registro federal de contribuyentes

de la persona a favor
de quien se expida.
Valor unitario consignado en nmero

e importe total consignado en nmero
o letra, as como el
monto de los impuestos que deban
trasladarse.
Cantidad y clase de
mercancas o descripcin del servicio que
amparen.
Sealar en forma expresa que el pago de

la contraprestacin se
hace en una sola
exhibicin.
Contener impresa
la fecha de impresin y la vigencia
de dos aos a partir de su fecha de
impresin.
Contener impresa la
cdula de identificacin
fiscal reproducida en
2.75 por 5cm.
Contener impresos los datos de identificacin del impresor

(RFC, nombre, domicilio y en su caso, telfono) y fecha de publicacin en el DOF de la autorizacin o el nmero de oficio y
fecha en el cual conste la autorizacin para imprimir comprobantes fiscales, con letra no menor de tres puntos.
Contener impresa la
leyenda La reproduccin no autorizada de
este comprobante
constituye un delito
en trminos de las
disposiciones fiscales, con letra no menor de tres puntos.
En su caso, se anotar tambin nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, cuando se trate de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
FUNDAMENTO
Artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y sptimo, fraccin VII, de las
disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002 y reglas 2.4.1
y 2.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002.
A131
Fiscal
2. Cuando el pago se realiza en parcialidades (para la primera parcialidad).
Contener impreso el nombre, denominacin o razn
social, domicilio fiscal y
clave del registro federal
de contribuyentes de
quien expida el
comprobante.
Lugar y fecha de
expedicin.
Contener impreso
el nmero de folio.
Clave del registro federal de contribuyentes

de la persona a favor
de quien se expida.
Valor unitario consignado en nmero
e importe total consignado en nmero
o letra, as como el
monto de los impuestos que deban
trasladarse.
Cantidad y clase de
mercancas o descripcin del servicio que
amparen.
Importe total de la
parcialidad que se
cubre al momento
de expedir el comprobante.
Sealar en forma expresa que el pago de

la contraprestacin se
hace en parcialidades
Contener impresa
la fecha de impresin y la vigencia
de dos aos a partir de su fecha de
impresin.
Contener impresa la
cdula de identificacin
fiscal reproducida en
2.75 por 5 cm.
Monto del impuesto

trasladado por la parcialidad.
Contener impresos los datos de identificacin del impresor (RFC, nombre, domicilio y en su caso, telfono) y la fecha de publicacin en el DOF de la autorizacin, o el nmero de oficio y fecha en el cual conste la autorizacin para
imprimir comprobantes fiscales, con letra no menor de tres puntos.
Contener impresa la
leyenda La reproduccin no autorizada de
este comprobante
constituye un delito
en trminos de las
disposiciones fiscales, con letra no menor de tres puntos.
En su caso, se anotar tambin nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realizo la importacin, cuando se trate de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
Nota. Se recomienda que se anote el nmero de parcialidades en las que se cubrir el pago, para efectos de llevar un control en la expedicin de los comprobantes.
FUNDAMENTO
Artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y sptimo, fraccin VII, de las
disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002 y reglas 2.4.1 y 2.4.17
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002.
A132
Fiscal
3. Cuando el pago se realiza en parcialidades (para las parcialidades siguientes)
Nmero y fecha del documento expedido que

ampare la enajenacin de bienes, el otorgamiento de uso o goce temporal o la prestacin
de servicios, que origina las parcialidades.
Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio

fiscal y clave del registro federal de
contribuyentes de quien lo expida.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de
expedicin.
Clave del registro federal de

contribuyentes de la persona a favor de quien se
expida.
Importe de la parcialidad
que ampara.
Monto del impuesto que se
traslada por la parcialidad
correspondiente.
Importe total de la parcialidad.
Monto del impuesto

retenido.
Contener la forma de cmo
se realiza el pago de la parcialidad.
Nota
1. Para efectos prcticos, se recomienda, que se anote el nmero de parcialidad que se cubre, con la finalidad de llevar un control interno de los comprobantes.
FUNDAMENTO
Artculos 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y sptimo, fraccin VII, de las disposiciones
transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002.
A133
Fiscal
Nuevo impuesto sobre la venta de bienes

y servicios suntuarios
En el artculo octavo de las disposiciones transitorias de
la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, se establece un nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios
suntuarios a cargo de las personas fsicas y morales que
en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios,
otorguen el uso o goce temporal de bienes muebles o importen bienes, cuando ste se realice por el consumidor
final, siempre que dichas actividades se lleven a cabo
con el pblico en general.
Base y tasa del impuesto suntuario
El nuevo impuesto se calcular aplicando a los valores la
tasa de 5% cuando se realicen en territorio nacional los
siguientes actos o actividades:
I. Enajenacin de los bienes siguientes:
1. Caviar.
2. Salmn ahumado.
3. Angulas.
4. Motocicletas de ms de 350 centmetros cbicos
de cilindrada.
5. Esqu acutico motorizado.
6. Motocicletas acuticas.
7. Tablas de oleaje con motor.
8. Rines de magnesio.
9. Techos mviles para vehculos.
10. Aeronaves, excepto aviones fumigadores.
11. Perfumes.
12. Armas de fuego.
13. Artculos para acampar.
14. Automviles con capacidad hasta de 15 pasajeros con precio superior a $250,000.00.
15. Accesorios deportivos para automviles.
16. Prendas de vestir de seda o piel, excepto zapatos.
17. Relojes con valor superior a $5,000.00.
18. Televisores con pantalla de ms de 25 pulgadas.
19. Monitores o televisores de pantalla plana.
20. Equipos de sonido con precio superior a
$5,000.00.
21. Equipo de cmputo con precio superior a
$25,000.00 y equipos auxiliares.
22. Agendas electrnicas.
23. Videocmaras.
24. Reproductor de videos en formato de disco compacto.
25. Equipos reproductores de audio y video con precio superior a $5,000.00.
A134
26.
27.
28.
29.
Oro.
Joyera.
Orfebrera.
Piezas artsticas u ornamentales cuyo precio sea
superior a $10,000.00.
30. Lingotes, medallas conmemorativas y monedas
mexicanas o extranjeras que no sean de curso
legal en Mxico o en su pas de origen, cuyo contenido mnimo de oro sea de 80%, siempre que
su enajenacin se efecte con el pblico en general.
II. La prestacin de los servicios siguientes:
1. Los de instalacin de techos mviles para vehculos;
2. Los que permitan la prctica del golf, la equitacin,
el polo, el automovilismo deportivo o las actividades deportivas nuticas, incluyendo las cuotas de
membresa y las dems contraprestaciones que
se tengan que erogar por la prctica de las citadas
actividades y el mantenimiento de las instalaciones, los animales y el equipo necesarios.
3. Las cuotas de membresa para restaurantes, centros nocturnos o bares, de acceso restringido.
4. Los de bares, cantinas, cabars, discotecas, as
como de restaurantes en los que se vendan bebidas alcohlicas, excepto cerveza y vino de
mesa, ya sea en el mismo local o en uno anexo
que tenga conexin directa del lugar de consumo de bebidas alcohlicas al de alimentos aun
cuando ambos pertenezcan a contribuyentes diferentes. Tratndose de establecimientos en
donde se proporcionen servicios de hospedaje,
alimentos y bebidas por un precio integrado, se
considerar que el valor de estos ltimos corresponde al 40% de la contraprestacin cobrada,
sobre la que se aplicar la tasa de 5%.
II. El uso o goce temporal de:
1. Aeronaves, excepto aviones fumigadores.
2. Motocicletas de ms de 350 centmetros cbicos
de cilindrada, esqu acutico motorizado, motocicletas acuticas y tablas de oleaje con motor.
3. Los bienes a que se refiere el numeral I de los
puntos 11 a 25, en su caso.
Para determinar el valor sobre el cual se aplicar la tasa
del impuesto, se estar a lo siguiente:
1. En la enajenacin de bienes se considerar como valor el precio o la contraprestacin pactados, as como
las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier
otro concepto.
Fiscal
2. En la prestacin de servicios se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren a quien
reciba el servicio por cualquier otro concepto. Tratndose de personas morales que presten servicios
preponderantemente a sus miembros, socios o asociados, los pagos que stos efecten se considerarn
como valor para efectos del clculo del impuesto.
3. Para calcular el impuesto en el caso de uso o goce
temporal de bienes muebles, se considerar el valor
de la contraprestacin pactada a favor de quien los
otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por
otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales
o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto.
Adicionalmente a lo mencionado en los puntos anteriores, para determinar el valor sobre el cual se aplicar la
tasa del impuesto, se deber considerar que forman parte del precio o contraprestacin pactados los anticipos o
depsitos que reciba el enajenante, el prestador del servicio o quien otorgue el uso o goce temporal del bien,
cualquiera que sea el nombre que se d a dichos anticipos o depsitos.
El momento de causacin de este impuesto ser cuando
efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre
el monto de cada una de ellas.
Es importante sealar, que el IVA y este nuevo impuesto,
en ningn caso, se considerarn que forman parte de
dichos valores.
Asimismo, el citado impuesto no formar parte de la base
de los actos o actividades para efectos del IVA.
Obligaciones de los contribuyentes del nuevo
impuesto
1. Calcular por ejercicios fiscales el impuesto, as como
efectuar pagos provisionales por los mismos periodos y fechas establecidas para el pago del ISR.
2. Expedir comprobantes por las operaciones que realicen de conformidad con lo dispuesto por el CFF.
Devolucin de bienes, descuentos y bonificaciones
Los contribuyentes que reciban la devolucin de bienes
enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, o
devuelvan anticipos o depsitos recibidos derivados de
la realizacin de las actividades gravadas del nuevo impuesto, para determinar el impuesto que pagarn en el
periodo, realizarn lo siguiente:
Monto del impuesto causado en el mes en que
reciban la devolucin u otorguen los
descuentos o bonificaciones, o devuelvan los
anticipos o depsitos
() Monto del impuesto correspondiente a la
devolucin, descuento o bonificacin, anticipo
o depsito que hubiesen pagado
(=) Monto del impuesto a pagar en el periodo
Lo anterior, siempre que expresamente se haga constar la
restitucin en un documento que contenga los datos de
identificacin del comprobante de la operacin original.
Asimismo, cuando la transferencia de propiedad, la prestacin del servicio o el otorgamiento del uso o goce de bienes muebles no llegue a efectuarse, tambin se tendr
derecho a disminuir el impuesto efectivamente pagado.
Concepto de operaciones con el pblico en general

Se considera que los citados actos o actividades se llevan a cabo con el pblico en general, cuando en los comprobantes expedidos por las actividades de que se trate,
no se traslade en forma expresa y por separado el IVA
causado con motivo de dichas actividades o cuando los
contribuyentes expidan por dichas operaciones los
comprobantes simplificados, de acuerdo con lo previsto
en el CFF.
Casos prcticos
CASO 1
Impuesto sobre la venta de bienes suntuarios
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, desea determinar el impuesto sobre la venta de
bienes y servicios suntuarios que deber cobrar por la venta de un equipo de cmputo al pblico en general, el cual se
cobr de contado.
A135
Fiscal
DATOS
q
Precio pactado del equipo de cmputo, que incluye el IVA al 15%
$32,800
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Precio pactado del equipo de cmputo, incluye IVA al 15%
() Factor aplicable para excluir el IVA del precio
$32,800
1.15
(=) Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
$28,522
2. Clculo del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.

(x)
Base del nuevo impuesto
$28,522
Tasa del nuevo impuesto
5%
(=) Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
$1,426
COMENTARIO
Se muestra el procedimiento que se deber seguir para determinar el impuesto sobre la venta de bienes y servicios
suntuarios, el cual se calcular aplicando la tasa de 5% a los actos o actividades que establece el artculo octavo,
fraccin I, de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, siempre que stos se
realicen en territorio nacional y sean con el pblico en general.
Conviene sealar, que el IVA y el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios en ningn caso se
considerarn que forman parte de dichos valores.
FUNDAMENTO
Artculos 12 de la Ley del IVA y octavo de las disposiciones transitorias
CASO 2
Impuesto sobre servicios suntuarios
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, desea determinar el impuesto sobre la venta de
bienes y servicios suntuarios que deber cobrar por la prestacin de servicios de hospedaje, alimentos y bebidas por un
precio integrado, al pblico en general.
DATOS
q
Valor total de la contraprestacin pactada, incluye IVA al 15%
A136
$46,000
Fiscal
DESARROLLO
Valor total de la contraprestacin pactada, incluye IVA al 15%
$46,000
1.15
(=) Valor total de la contraprestacin pactada, sin incluir IVA

(x)
40,000
Porcentaje de la contraprestacin
40%
$16,000

Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
(x)
$16,000
5%
$800
COMENTARIO
Para determinar el impuesto por la venta de bienes y servicios suntuarios, los contribuyentes que cuenten con
establecimientos en donde se proporcionen servicios de hospedaje, alimentos y bebidas por un precio integrado,
se considerar que el valor de stos corresponde al 40% de la contraprestacin cobrada, sobre la cual se aplicar
la tasa de 5%.
El nuevo impuesto se calcular por ejercicios fiscales y los contribuyentes efectuarn pagos provisionales por los
mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.
FUNDAMENTO
Artculo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley
de Ingresos de la Federacin para 2002.
CASO 3
Devolucin de un bien sobre el cual se pag el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR, que se dedica a la compraventa de agendas electrnicas, desea determinar el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios que deber efectuar en febrero de 2002.
Cabe sealar, que dicho contribuyente recibi en enero la devolucin de bienes enajenados en el mismo mes, por los
cuales se pag el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios
Asimismo, realiza pagos provisionales mensuales del ISR.
DATOS
q
q
Precio pactado de las agendas electrnicas enajenadas en enero, que incluye el IVA al 15%
Monto del impuesto correspondiente a la devolucin recibida en enero
$11,500
$180
A137
Fiscal
DESARROLLO
Precio pactado de las agendas electrnicas, incluye IVA al 15%
$11,500
1.15
$10,000

Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
(x)
$10,000
5%
$500
3. Determinacin del impuesto por pagar en febrero a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Monto del impuesto causado en el mes en que se recibe la devolucin
()
Monto del impuesto correspondiente a la devolucin recibida
$500
180
(=) Monto del impuesto a pagar en febrero a la venta de bienes y servicios suntuarios
$320
COMENTARIO
Se muestra el procedimiento que debern aplicar los contribuyentes que reciban la devolucin de bienes
enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, o devuelvan anticipos o depsitos recibidos derivados de la
realizacin de las actividades gravadas del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios, para determinar el
impuesto que debern pagar en el periodo.
Para ello, la restitucin se sealar expresamente en un documento que contenga los datos de identificacin del
comprobante de la operacin original.
FUNDAMENTO
Artculos 12 de la Ley del IVA y octavo de las disposiciones transitorias
Retenciones del ISR a los trabajadores

A partir del 1o. de enero de 2002, se establecen nuevas reglas para las personas que efecten pagos por salarios y
en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, las cuales se consignan en los artculos 113, 114,
115 y 119 de la Ley del ISR.
Dado que el tema es muy amplio, slo se analizar el clculo del ISR a los trabajadores, del cual se pueden obtener
los dos resultados siguientes:
1. Impuesto sobre la renta por retener.
2. Importe por devolver en efectivo por concepto de crdito al salario.
1. Artculo 113, para determinar el impuesto.
A138
2. Artculo 114, para determinar el subsidio acreditable.

3. Artculo 115, para determinar el crdito al salario.
La mecnica que prevn los citados artculos es la
misma que sealaban los artculos 80, 80-A y 80-B
de la Ley del ISR vigente para 2001. Sin embargo,
en el artculo 114 de la Ley del ISR, que especifica el
procedimiento del clculo del subsidio a los trabajadores, se hace referencia a un impuesto marginal establecido en una tabla, pero al revisar esta tabla no se
menciona dicho concepto, lo que conlleva a interpretaciones y mecnicas diferentes para el clculo del
Fiscal
subsidio que finalmente repercute en la determinacin
del impuesto. Por ello, en nuestra opinin, en la tabla del
citado artculo 114 debe decir por ciento de subsidio sobre impuesto marginal %, en lugar de tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior.
Lo anterior ha generado dudas respecto a la correcta
aplicacin del artculo 114; esperamos que las autoridades fiscales lo aclaren, ya sea mediante una reforma o
una fe de erratas; de lo contrario, se corre el riesgo de que
la retencin se efecte incorrectamente y, por tanto, los
sueldos sean no deducibles.
A continuacin se muestra la mecnica para obtener el
ISR por sueldos.
Notas
1. Dentro del total de erogaciones relacionadas con la prestacin de un servicio personal subordinado no debern considerarse las cuotas patronales pagadas al IMSS y las aportaciones
efectuadas por el patrn al Infonavit, ISSSTE y SAR.
2. Si la proporcin determinada es inferior al 50%, no se tendr
derecho al subsidio.
c) Obtencin del subsidio no acreditable.

Unidad (1)
() Proporcin para determinar el
subsidio acreditable
(=) Diferencia
(x) 2
(=) Doble de la diferencia
I. En nuestra opinin
1. Determinacin del impuesto segn la tarifa del artculo 113.
Base gravable (sueldo mensual)
()
Subsidio total
(x) Doble de la diferencia
(=) Subsidio no acreditable
Lmite inferior de la tarifa del artculo 113
(=) Excedente sobre el lmite inferior

(x)
% por aplicar sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
d) Obtencin del subsidio acreditable.

Subsidio total
() Subsidio no acreditable
(=) Subsidio acreditable
(+) Cuota fija

(=) Impuesto segn la tarifa del artculo 113
2. Determinacin del subsidio acreditable.
a) Determinacin del subsidio total.
() Lmite inferior de la tabla del artculo 114
(x) % por aplicar sobre el excedente del lmite
inferior, segn la tarifa del artculo 113
(x) % de subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
(+) Cuota fija de subsidio
(=) Subsidio total
b) Obtencin de la proporcin para determinar el
subsidio acreditable (para todos los trabajadores).
Monto total de los pagos efectuados en el
ejercicio inmediato anterior (2001) que sirve
de base para determinar el impuesto, en
trminos del captulo de Ingresos por
salarios de la Ley del ISR
() Total de erogaciones efectuadas en el mismo
periodo (2001) por cualquier concepto
relacionado con la prestacin de servicios
personales subordinados1
(=) Proporcin para determinar el subsidio
acreditable2
3. Determinacin del crdito al salario.

Base gravable
() Aplicacin de la tabla del artculo 115
(=) Crdito al salario
4. Determinacin del impuesto por retener.
Impuesto segn la tarifa del artculo 113
()
Subsidio acreditable
(=) Impuesto sobre salarios antes del crdito

al salario
()
Crdito al salario
(=) Impuesto sobre sueldos por retener

(o crdito al salario por devolver)
II. Interpretacin de algunos contribuyentes a la tabla

del artculo 114 de la Ley del ISR
()

A139
Fiscal
(x)
% por aplicar sobre el excedente del

lmite inferior
(x) 2

(+) Cuota fija
Subsidio total


(x) Tasa para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior
(=) Subsidio sobre el excedente del lmite
inferior
(=) Subsidio total
d) Obtencin del subsidio acreditable.

Subsidio total

Base gravable
b) Obtencin de la proporcin para determinar el

subsidio acreditable (para todos los trabajadores).
Monto total de los pagos efectuados en

el ejercicio inmediato anterior (2001) que
sirve de base para determinar el impuesto,
en trminos del captulo de Ingresos por
salarios de la Ley del ISR
() Total de erogaciones efectuadas en el
mismo periodo (2001) por cualquier
concepto relacionado con la prestacin
de servicios personales subordinados1
(=) Proporcin para determinar el subsidio
acreditable2
Notas
1. Dentro del total de erogaciones relacionadas con la prestacin de un servicio personal subordinado no debern considerarse las cuotas patronales pagadas al IMSS y las aportaciones
efectuadas por el patrn al Infonavit, ISSSTE y SAR.
2. Si la proporcin determinada es inferior al 50%, no se tendr
derecho al subsidio.
c) Obtencin del subsidio no acreditable.

Unidad1
() Proporcin para determinar el
subsidio acreditable
(=) Diferencia
A140

()
(=) Impuesto sobre salarios antes del crdito

al salario
()
Crdito al salario
(=) Impuesto sobre sueldos por retener

(o crdito al salario por devolver)
Puntos por considerar:

1. La tabla para 2002 que se deber aplicar para efectos
del artculo 113 de la Ley del ISR, es la que seala el
artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la cual se actualizar
de manera semestral, conforme al ltimo prrafo del
artculo 177 de la citada ley.
2. Conviene sealar que en caso de que se obtenga un
crdito al salario por devolver al trabajador, ste deber entregarse mensualmente en nmina, por separado, en fecha distinta a la que se paga el salario y
previa autorizacin por la SHCP.
Fiscal
Caso prctico
CASO 1
Determinacin mensual del ISR sobre salarios
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea determinar el ISR mensual que deber retener o en su caso el crdito al salario por devolver a uno de sus trabajadores.
DATOS
q
q
Sueldo mensual del trabajador

Proporcin de subsidio
$10,000
0.5400
DESARROLLO
I. En nuestra opinin.
()
$10,000
8,915

(x)
$1,085
33%
$358
(+) Cuota fija
1,534
$1,892

(x) % por aplicar sobre el excedente del lmite inferior,
segn la tarifa del artculo 113
(x) % de subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio total
$10,000
8,915
$1,085
33%
$358
40%
$143
767
$910
A141
Fiscal
b) Obtencin del subsidio no acreditable.
Unidad (1)
() Proporcin para determinar el subsidio acreditable
(=) Diferencia
(x) 2
1
0.5400
0.4600
2
0.9200
Subsidio total
$910
0.9200
$837
c) Obtencin del subsidio acreditable.

Subsidio total
$910
837
$73

Base gravable
$10,000
$154

()
(=) Impuesto sobre salarios antes del crdito al salario

()
Crdito al salario
(=) Impuesto sobre sueldos por retener (o crdito al salario por devolver)
$1,892
73
$1,819
154
$1,665
II. Interpretacin de algunos contribuyentes a la tabla del artculo 114 de la Ley del ISR.
()

(x)
$10,000
8,915
$1,085
33%
$358
(+) Cuota fija
1,534
$1,892

(x) Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
(=) Subsidio sobre el excedente del lmite inferior
(=) Subsidio total
A142
$10,000
8,915
$1,085
40%
434
767
$1,201
Fiscal
b) Obtencin del subsidio no acreditable.
Unidad (1)
() Proporcin para determinar el subsidio acreditable
(=) Diferencia
(x) 2
1
0.5400
0.4600
2
0.9200
Subsidio total
$1,201
0.9200
$1,105
c) Obtencin del subsidio acreditable.

Subsidio total
$1,201
1,105
$96

Base gravable
$10,000
$154

()
$1,892
96
(=) Impuesto sobre salarios antes del crdito al salario

()
$1,796
Crdito al salario
154
(=) Impuesto sobre sueldos por retener (o crdito al salario por devolver)
$1,642
COMENTARIO
Se muestra la mecnica que los empleadores debern efectuar para el clculo del ISR a los trabajadores segn las
reformas a la Ley del ISR para 2002. Al respecto, en el artculo 114 de esta ley hay una incongruencia, debido a que
el procedimiento se hace referencia a un impuesto marginal establecido en una tabla, pero al revisar sta no se
menciona ese concepto, lo que lleva a interpretaciones y mecnicas diferentes para el clculo del subsidio que
finalmente repercute en la determinacin del impuesto.
Como se puede observar en estos ejemplos, si se aplica el procedimiento que establece el artculo 114 de la nueva
Ley del ISR, dar como resultado que el trabajador pague menos impuestos o en su caso le devuelvan ms
cantidades por concepto de crdito al salario; sin embargo, si se aplica el procedimiento que sealaba el artculo
80-A de la Ley del ISR vigente para 2001, los trabajadores pagaran ms impuestos y en su caso les devolveran
menos cantidades por concepto de crdito al salario.
En nuestra opinin, en la tabla del artculo 114 debe decir: por ciento de subsidio sobre impuesto marginal %, en
lugar de: tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior.
Lo anterior ha generado dudas respecto a la correcta aplicacin de dicho artculo; esperamos que las autoridades
fiscales lo aclaren, ya sea mediante una reforma o una fe de erratas, de lo contrario se corre el riesgo de que la
retencin se efecte incorrectamente y, por tanto, los sueldos sean no deducibles.
FUNDAMENTO
Artculos 113, 114, 115 de la Ley del ISR vigente para 2002 y segundo, fraccin LXXXVII, de las
disposiciones transitorias de la misma ley.
A143
Fiscal

Mediante el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR se establece un nuevo impuesto denominado impuesto sustitutivo del crdito al
salario, el cual se describe a continuacin.
Sujetos del impuesto

Estn obligadas al pago del impuesto sustitutivo del crdito al salario las personas fsicas y las morales que realicen
erogaciones por prestar un servicio personal subordinado
en territorio nacional.
El importe a cargo que resulte conforme al procedimiento sealado se pagar en el 2003 mediante declaracin
que se presentar ante las oficinas autorizadas, en las
mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
En el caso de personas morales, el impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que se presentar
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Las personas fsicas lo pagarn
en abril de 2003.
Pagos provisionales
Base y tasa del impuesto
Este impuesto se determinar aplicando al total de las
erogaciones realizadas por la prestacin de un servicio
personal subordinado, la tasa de 3%.
Para tales efectos, se considerarn erogaciones por la
prestacin de un servicio personal subordinado los salarios y dems prestaciones en efectivo o en especie que
sean pagadas por la persona fsica o moral a quienes les
presten un servicio personal subordinado. Asimismo, se
considerarn erogaciones por prestar un servicio personal subordinado aquellas que para los efectos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta se consideran ingresos asimilados a salarios.
Impuesto del ejercicio

El impuesto sustitutivo del crdito al salario se calcular
por ejercicios fiscales, conforme al procedimiento siguiente:
(x)
Total de erogaciones por prestar

un servicio personal subordinado (incluye
erogaciones por ingresos asimilables a salarios)
efectuadas en el mes al que corresponda el pago
(x)
Tasa de 3%
(=) Impuesto del pago provisional

Opcin para no pagar el impuesto
Existe una opcin para no pagar el impuesto sustitutivo
del crdito al salario, que podrn ejercer quienes no
efecten la disminucin del crdito al salario pagado a
los trabajadores del impuesto sobre la renta a cargo o del
retenido a terceros conforme a lo dispuesto en los artculos 116, 117 y 119 (en nuestra opinin, 120) de la nueva
Ley del ISR.
Ejemplo (sin tomar la opcin):
Total de erogaciones realizadas por la

prestacin de un servicio personal subordinado
(incluye erogaciones por ingresos asimilables
a salarios)
() Crdito al salario pagado a los

trabajadores
80
Tasa de 3%
(=) Diferencia a cargo
70
(+) Impuesto sustitutivo del crdito

al salario
95
(=) Impuesto del ejercicio

()
Los pagos provisionales en este impuesto sern mensuales y se presentarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se realicen las
erogaciones citadas. El pago provisional se calcular
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
(=) Importe a cargo o a favor
A144
ISR a cargo
(=) Total por pagar
150
165
Fiscal
En este caso, se podr optar por no pagar $95.00 del impuesto sustitutivo del crdito al salario, siempre que tampoco se disminuyan $80.00 de crdito al salario pagado a
los trabajadores del ISR a cargo, por lo que se tendra que
pagar slo $150 de ISR a cargo.
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cabe observar que

en esta ley se indica que se deber dar cumplimiento a
los requisitos sealados en el artculo 120 de la Ley del
ISR; sin embargo, en nuestra opinin, se debe referir al
artculo 119.
Cabe sealar que cuando el monto del crdito al salario

pagado a los trabajadores sea mayor que el impuesto
sustitutivo del crdito al salario, quienes ejerzan la opcin
mencionada podrn disminuir del impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, nicamente el
monto en el que dicho crdito exceda del impuesto sustitutivo del crdito al salario.
El artculo en comento dispone lo siguiente:
I.
Ejemplo (sin tomar la opcin):

ISR a cargo
() Crdito al salario pagado a los
trabajadores
$150
100
50
(+) Impuesto sustitutivo del crdito

al salario
95
(=) Total por pagar
$145
En este caso, se podr optar por no pagar los $95.00 del

impuesto sustitutivo del crdito al salario, siempre que
tampoco se disminuyan los $100.00 de crdito al salario
pagado a los trabajadores del ISR a cargo, por lo que se
tendra que pagar nicamente los $100 de ISR a cargo, y
la diferencia entre el crdito al salario y el impuesto sustitutivo (100 95 = 5) se podr disminuir del ISR a cargo
Ejemplo (tomando la opcin):

ISR a cargo
() Crdito al salario pagado a los trabajadores
(+) Impuesto sustitutivo del crdito al salario
(=) Total por pagar
Artculo 119. Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crdito al salario a que
se refieren los artculos 115 y 116 de esta Ley slo podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su
cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
$150
5
145
0
$145
Quienes opten por no pagar el impuesto sustitutivo del

crdito al salario, pero el crdito al salario pagado a los
trabajadores exceda del impuesto sustitutivo, para poder
disminuir el excedente entre ambos impuestos del ISR a
cargo de las retenciones del mismo, debern cumplir los
requisitos que para tales efectos establece el artculo 119
Lleven los registros de los pagos por los ingresos

a que se refiere este Captulo, identificando en
ellos, en forma individualizada, a cada uno de los
contribuyentes a los que se les realicen dichos
pagos.
II. Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados en los
trminos de este Captulo, el impuesto que, en su
caso, se haya retenido, y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del
crdito al salario.
III. Cumplan con las obligaciones previstas en las
fracciones I, II, V y VI del artculo 118 de esta Ley.
IV. Hayan pagado las aportaciones de seguridad social y las mencionadas en el artculo 109 de esta
Ley que correspondan por los ingresos de que se
trate.
V. Presenten ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social, con copia para la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, dentro de los cinco das inmediatos siguientes al mes de que se trate, la nmina
de los trabajadores que tengan derecho al crdito
al salario, identificando por cada uno de ellos los
ingresos que sirvan de base para determinar dicho crdito, as como el monto de este ltimo.
VI. Paguen mensualmente a los trabajadores en nmina separada y en fecha distinta a la que se paga
el salario, el monto del crdito al salario previamente autorizado por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
Por ltimo, es importante indicar que, para los efectos
de este impuesto, se considera como una sola persona
moral el conjunto de aquellas que renan alguna de las
caractersticas que se sealan en el propio artculo,
caso en el cual cada una de estas personas morales deber pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario
por la totalidad del monto erogado por prestar un servicio personal subordinado.
A145
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Pagos provisionales del impuesto sustitutivo del crdito al salario, cuando se efectan pagos por salarios y en general por prestar un servicio personal subordinado
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la nueva Ley del ISR y que efecta pagos por salarios y en general por prestar un servicio personal subordinado, desea determinar el monto del impuesto sustitutivo del crdito al salario
correspondiente al pago provisional de enero de 2002.
Esta persona no efecta pagos por conceptos asimilados a salarios.
DATOS
Datos de enero de 2002
q
q
Erogaciones por prestar un servicio personal subordinado

Tasa del impuesto sustitutivo del crdito al salario
$240,055
3%
DESARROLLO
Total de las erogaciones por prestar un servicio personal subordinado
efectuadas en enero
(x)
Tasa de 3%
$240,055
3%
(=) Importe del pago provisional
$7,201.65
COMENTARIO
Con las reformas a la Ley del ISR vigente para 2002, se establece un nuevo impuesto denominado impuesto
sustitutivo del crdito al salario a cargo de las personas que realicen pagos por la prestacin de un servicio
personal subordinado en territorio nacional, donde tambin quedan incluidos los pagos por concepto de
asimilados a salarios.
Los contribuyentes de este impuesto debern efectuar pagos provisionales mensuales que se presentarn a ms
tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se realicen las erogaciones citadas. Cabe sealar que a
la fecha no existe formulario fiscal mediante el cual se deban enterar los pagos provisionales
Existe una opcin para no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, que podrn ejercer quienes no
efecten la disminucin del crdito al salario pagado a los trabajadores del impuesto sobre la renta a cargo o del
retenido a terceros conforme a lo dispuesto en los artculos 116, 117 y 119 (en nuestra opinin, 120) de la nueva Ley
del ISR.
FUNDAMENTO
Artculos tercero y cuarto de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR.
A146
Fiscal
CASO 2
Pagos provisionales del impuesto sustitutivo del crdito al salario, cuando se efectan pagos por conceptos asimilados a salarios
PLANTEAMIENTO
Una sociedad civil que tributa en el rgimen general de la nueva Ley del ISR, que realiza pagos provisionales mensuales y
no tiene trabajadores, pero que efecta pagos por conceptos asimilados a salarios, desea determinar el monto del impuesto sustitutivo del crdito al salario correspondiente al pago provisional de enero de 2002.
DATOS
q
q
Erogaciones por pagos asimilados a salarios

$85,430
3%
DESARROLLO
Total de las erogaciones por pagos asimilados a salarios
(x)
$85,430
Tasa de 3%
3%
(=) Importe del pago provisional
$2,563
COMENTARIO
El nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario tambin debe causarse sobre los siguientes conceptos
asimilados a salarios a que se refiere el artculo 110 de la Ley del ISR:
1. Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federacin, de
las entidades federativas y de los municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.
2. Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as
como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
3. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as
como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.
4. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos
se lleven a cabo en las instalaciones de este ltimo.
5. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades
empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos de este captulo.
6. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que
efecte el pago que optan por pagar el impuesto en los trminos de este captulo.
Conforme a lo dispuesto en el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, podrn optar por
no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario quienes no efecten la disminucin del crdito al salario
pagado a los trabajadores del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros. Al respecto, ha surgido la
duda sobre si los contribuyentes que no tienen cantidades a pagar por concepto de crdito al salario, deben pagar
o no el impuesto sustitutivo del crdito al salario, ya que al no efectuar la disminucin de ninguna cantidad por
concepto de crdito al salario del ISR a cargo o del retenido a terceros, cumplen con el requisito para optar por no
pagar el nuevo impuesto. Sobre este cuestionamiento hay dos puntos de vista:
A147
Fiscal
1. Hay quienes opinan que no se puede ejercer la opcin, en virtud de que al no tener crdito al salario pagado a
los trabajadores, no se tienen los elementos para ejercer la opcin, y, por tanto, invariablemente se debe pagar
el impuesto sustitutivo del crdito al salario.
2. Hay quienes opinan que la opcin s se puede ejercer, pues al no tener crdito al salario pagado a los trabajadores, en ningn momento se efectuar la disminucin de dichas cantidades y, por tanto, se cumple con el nico
requisito para poder ejercer la opcin de no pagar el impuesto. Por ello, quienes sostienen esta posicin opinan
que no se pagar tal impuesto.
En nuestra opinin, es aplicable la segunda opcin.
FUNDAMENTO
CASO 3
Opcin de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la nueva Ley del ISR y que efecta pagos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, desea evaluar la conveniencia de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario.
DATOS
q
q
q
Crdito al salario pagado en efectivo a los trabajadores

Erogaciones por prestar un servicio personal subordinado
$2,850
$498,300
3%
DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto sustitutivo correspondiente a enero de 2002.
Erogaciones por la prestacin de un servicio personal subordinado
(x)
(=) Impuesto sustitutivo del crdito al salario
A148
$498,300
3%
$14,949
Fiscal
2. Valuacin de la conveniencia de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario.
Impuesto sustitutivo
del crdito al salario
Mayor que
Crdito al salario pagado en efectivo

a los trabajadores
$14,949
>
$2,850
COMENTARIO
Se podr optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, siempre que no se efecte la disminucin
del crdito al salario pagado a los trabajadores del ISR a cargo o de las retenciones del mismo.
En este caso prctico, es evidente que al ser mayor el impuesto sustitutivo del crdito al salario que el crdito al
salario pagado en efectivo a los trabajadores, resulta conveniente ejercer la opcin, aun cuando el importe de
$2,850.00 tendr que ser absorbido por la empresa y considerado como un gasto no deducible en trminos de la
fraccin I del artculo 32 de la Ley del ISR, que indica que no sern deducibles las cantidades que entregue el
contribuyente en su carcter de retenedor a las personas que le presten servicios personales subordinados.
En nuestra opinin, el crdito al salario que absorba el patrn debera considerarse deducible, ya que conforme a
las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001, era vlido que se sealara que dicho concepto era no
deducible, puesto que ste se recuperaba al disminuirlo de las contribuciones federales a cargo o de las retenidas
a terceros en los trminos de la regla 3.17.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, pero al cambiar el esquema a partir
de 2002, y al optar por no disminuir dichos conceptos del ISR a cargo o de las retenciones de ISR a terceros, este
concepto se convierte necesariamente en un gasto estrictamente indispensable, por lo cual esperamos que las
autoridades corrijan esta situacin.
En caso de que se optara por pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario con importe de $14,949,
consideramos que este importe podr considerarse como un gasto deducible y tambin podrn recuperarse los
$2,850.00 de crdito al salario pagado a los trabajadores, disminuyndolo del ISR a cargo o de las retenciones de
ISR a terceros. El efecto financiero en forma inmediata al ejercer esta ltima opcin sera un desembolso adicional
de $12,099.00, que es la diferencia entre ambos impuestos.
Cabe sealar que en trminos del artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, la opcin elegida por el
contribuyente no podr variar respecto al mismo ejercicio.
Adems, esta opcin aplica a partir del 1o. de enero de 2002, con respecto al crdito al salario que se pague a partir
de dicho ao a los trabajadores, por lo que las cantidades que por concepto del crdito al salario hayan sido
entregadas a los trabajadores antes de la citada fecha, podrn disminuirse del ISR a cargo o de las retenciones de ISR
a terceros en cualquier momento, sin implicar que se opt por pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario.
FUNDAMENTO
CASO 4
Crdito al salario que un empleador podr disminuir del ISR a su cargo o del retenido a terceros, correspondiente
al pago provisional de enero de 2002, debido a que el crdito al salario es mayor que el impuesto sustitutivo del
crdito al salario
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la nueva ley del ISR y que efecta pagos por salarios y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado, desea determinar el monto del crdito al salario que podr disminuir del ISR a su cargo o del retenido a terceros, correspondiente al pago provisional de enero de 2002, debido a que el
crdito al salario es mayor que el impuesto sustitutivo del crdito al salario.
A149
Fiscal
DATOS

q
q
q

$41,930
$1044,050
3%
DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto sustitutivo correspondiente a enero de 2002.

(x)
(=) Impuesto sustitutivo del crdito al salario1
$1044,050
3%
$31,322
Nota
1. Las personas que efecten pagos por salarios y en general por prestar un servicio personal subordinado, podrn optar por no pagar
el impuesto sustitutivo del crdito al salario, siempre que no efecten la disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores.
Para efectos del caso prctico, el contribuyente tom la citada opcin.
2. Determinacin del monto del crdito al salario que podr disminuirse del ISR a cargo del contribuyente o del retenido a
terceros en el pago provisional de enero de 2002.
()
$41,930
31,322
(=) Crdito al salario que podr disminuirse del ISR a cargo del contribuyente
o del retenido a terceros
$10,608
COMENTARIO
Se podr optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, siempre que no se efecte la disminucin
del crdito al salario pagado a los trabajadores del ISR a cargo o de las retenciones de ISR a terceros.
Cuando se ejerza la opcin citada y el monto del crdito al salario pagado a los trabajadores en los trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta sea mayor que el impuesto sustitutivo del crdito al salario, se podr disminuir del
impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, nicamente el monto en el que dicho crdito exceda
del impuesto sustitutivo del crdito al salario, siempre y cuando, adems, se cumplan los requisitos que para tales
efectos establece el artculo 119 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
FUNDAMENTO
A150
Fiscal
Deduccin de erogaciones de previsin

social otorgadas a trabajadores de confianza
El artculo 109 de la nueva Ley del ISR, relativo a los ingresos exentos de las personas fsicas, establece en la fraccin VI que no se pagar el impuesto sobre la renta, por
los ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o
sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y
deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de
naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
Al analizar tal disposicin se concluye que las prestaciones
de previsin social continuarn exentas de gravamen para
trabajadores y, tambin podrn ser deducibles para los patrones, desde luego cumpliendo con ciertos requisitos.
En efecto el artculo 31, fraccin XII, de la nueva Ley del
ISR establece que cuando se trate de los gastos de previsin social a que se refiere la fraccin VI del artculo 109 de
dicha ley, para que stos sean deducibles, las prestaciones correspondientes se otorgarn de manera general en
beneficio de los trabajadores, debiendo ser las mismas
para los de confianza y otros empleados.
No obstante, para los empleados de confianza se establecen dos limitantes a saber:
La primera es de carcter general al considerar que el
monto de las prestaciones de previsin social excluidas
las aportaciones de seguridad social deducibles, no podrn exceder de 10% del total de las remuneraciones gravadas por dichos trabajadores; y
La segunda se aplicar de manera particular para cada
trabajador, conforme a lo siguiente: en ningn caso exceder del monto equivalente a un salario mnimo general
de rea geogrfica (SMGVAG) correspondiente al trabajador elevado al ao.
Esto es:
Zona
SMGVAG
Monto mximo de
prestaciones de
previsin social
$42.15 x 365
$15,384.75
$40.10 x 365
$14,636.50
$38.30 x 365
$13,979.50
No obstante lo anterior, en la propia Ley del ISR no se especifica lo que debe entenderse por trabajador de confianza,
por ello consideramos debemos acudir a lo dispuesto en la
legislacin laboral.
Aspectos laborales del concepto trabajador

de confianza
La etimologa del vocablo de confianza que significa seguridad aplicado al terreno laboral resulta confuso, pues
al establecer una clasificacin de trabajadores de confianza se entendera que los dems empleados no lo son.
No obstante, es necesario sealar que los trabajadores
de confianza son aquellos a los que se les atribuye cierta
jerarqua y nivel de seguridad respecto a las actividades
asignadas; esto es, que atender a la naturaleza de las
funciones y no a la designacin que recibe el puesto.
Al respecto el artculo 9o. de la Ley Federal del Trabajo indica que son funciones de confianza las de direccin, inspeccin, vigilancia y fiscalizacin.
Para aclarar lo antedicho, se transcribe la tesis aislada del
Segundo Tribunal Colegiado del Noveno Circuito, que en
1991 determin que el empleado de confianza es la persona que desempea el trabajo que atae a la seguridad,
eficacia y desarrollo econmico o social de una empresa
o establecimiento, y que de acuerdo con las atribuciones
otorgadas, acta bajo una representacin patronal, independientemente de lo dispuesto en la ley laboral.
TRABAJADORES DE CONFIANZA, DETERMINACION DE LA CATEGORIA DE. El empleado de confianza es la persona que desempea el trabajo que
atae a la seguridad, eficacia y desarrollo econmico
o social de una empresa o establecimiento y que conforme a las atribuciones que le otorgan, acta bajo una
representacin patronal. Ahora bien, aun cuando el artculo 9o. de la Ley Federal del Trabajo, establece que
son funciones de confianza las de direccin, inspeccin, vigilancia y fiscalizacin, ello no quiere decir que
para poder ser considerado un trabajador de confianza,
deba desempear simultneamente todas estas atribuciones, bastando que realice alguna de stas en forma
general para tener tal carcter, ya que el precepto legal slo es enunciativo en cuanto a ellas, mas no se
puede deducir del mismo que deban forzosamente reunirse todas para que un prestador de servicios se encuentre en el caso de estimarse como de confianza,
siendo suficiente que sustituya a la parte patronal en
alguna de sus mencionadas actividades, tomando
para ello decisiones con cierta autonoma de acuerdo
con las facultades delegadas para adquirir el carcter
de empleado de confianza.
A151
Fiscal
Tesis aislada del Segundo Tribunal Colegiado del Noveno Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin, octava poca,
tomo VII, mayo de 1991, pg. 321.
Amparo directo 21/91. 13 de marzo de 1991. Unanimidad de votos.
Por tanto, son considerados trabajadores de confianza
los que de conformidad con lo establecido en el artculo
11 de la LFT los representantes del patrn para realizar
actividades de direccin o administracin, como gerentes, administradores, directores y dems personal que
ejerza tales funciones, aunque carezcan de las citadas
categoras, ya que en tal concepto obligan al patrn en
sus relaciones con los empleados.
Restricciones a trabajadores de confianza

A diferencia de otros trabajadores, stos no tienen derecho a participar en el reparto de utilidades, cuando desempeen los cargos de directores, administradores y
gerentes generales de las empresas, tal como lo indica el
artculo 127, fraccin I y II, de la LFT; pero los dems trabajadores de confianza si tendrn participacin en dichas utilidades de manera limitada.
Dicha limitacin es considerar como salario mximo, el
salario ms alto correspondiente al trabajador sindicalizado dentro de la empresa o a falta de ste al de planta
con la misma caracterstica, incrementado en un 20%.
En el artculo 183 de la LFT se prohbe a los trabajadores
de confianza lo siguiente:
1. Formar parte de sindicatos de otros empleados;
Condiciones de trabajo
Las condiciones laborales de los trabajadores de confianza, segn lo seala el artculo 182 de la ley en comento sern de acuerdo con la naturaleza e importancia de
los servicios que presten, sin que sean inferiores a las
que rijan para trabajos semejantes dentro de la empresa
o del establecimiento.
Es importante indicar que segn lo establecido en los artculos 184 y 396 de la LFT, las condiciones de trabajo contenidas en el contrato colectivo que rija en la empresa o
establecimiento se extendern a los empleados de confianza, aunque no sean miembros del sindicato que lo
haya celebrado, salvo disposicin en contrario consignada en el mismo contrato colectivo.
2. Ser considerados en los recuentos que se efecten

para determinar la mayora en los casos de huelga
(artculo 931, fraccin IV, de la LFT); y
3. Ser representantes de los trabajadores en los organismos que se integren de acuerdo con las disposiciones de la ley laboral.
Por otra parte, en trminos del artculo 363 de la LFT, los
trabajadores de confianza no podrn ingresar en los sindicatos de los dems empleados. Los estatutos de los
sindicatos podrn determinar la condicin y los derechos
de sus miembros, que sean promovidos a un puesto de
confianza.
Empero, s podrn asociarse formando un sindicato de
trabajadores de confianza exclusivamente.
Caso prctico
Deduccin mxima de la previsin social pagada a trabajadores de confianza
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el Ttulo II de la Ley del ISR, desea determinar el importe mximo de previsin social,
correspondiente a su trabajador de confianza, que podr deducir en el ejercicio de 2002.
DATOS
q
q
q
Importe de las remuneraciones gravadas totales pagadas al

trabajador de confianza
Total de previsin social pagada al trabajador de confianza
Salario mnimo general del rea geogrfica A
A152
$194,630
$21,160
$42.15
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin de 10% del importe de las remuneraciones gravadas totales pagadas al trabajador de confianza.
Importe de las remuneraciones gravadas totales pagadas al
(x)
$194,630
Porcentaje
10%
(=) 10% de las remuneraciones gravadas totales pagadas al

$19,463
2. Clculo de un salario mnimo general elevado al ao.

Salario mnimo general del rea geogrfica A
(x)
$42.15
Das del ao
365
(=) Salario mnimo general elevado al ao
$15,385
3. Determinacin del monto mximo deducible de la previsin social correspondiente al trabajador de confianza.
10% de las remuneraciones gravadas
totales pagadas al trabajador de confianza
Mayor que
Salario mnimo general elevado al ao por

los trabajadores de confianza
$19,463
>
$15,385
Previsin social mxima deducible
$15,385
4. Clculo del monto no deducible de la previsin social correspondiente a los trabajadores de confianza.
Total de previsin social pagada al trabajador de confianza
()
$21,160
Monto mximo deducible
15,385
(=) Monto no deducible de la previsin social correspondiente al

$5,775
COMENTARIO
Se ejemplific la mecnica que las personas morales que tributen en el Ttulo II de la Ley del ISR, debern aplicar
para determinar el monto mximo deducible de la previsin social correspondiente a los trabajadores de confianza.
Dichos gastos slo sern deducibles hasta por el monto menor que resulte de comparar el 10% del total de las
remuneraciones gravadas y un salario mnimo general del rea geogrfica correspondiente por trabajador elevado
al ao. Al respecto, existe la duda si el 10% de las remuneraciones gravadas deben considerarse por trabajador o
por el total de ellos.
Cabe sealar que para estos efectos se entiende por previsin social a los pagos percibidos con motivo de
subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de naturaleza anloga, que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, excepto las aportaciones de seguridad social.
FUNDAMENTO
Artculo 31, fraccin XII, de la Ley del ISR.
A153
Fiscal
Deducibilidad del consumo en restaurantes

En ejercicios anteriores exista la problemtica de la deduccin del consumo en restaurantes, ya que sta slo
era posible cuando se erogaba como viticos a favor de
personas que tuvieran una relacin de trabajo con la empresa o le prestaran servicios personales independientes, y se cumplieran una serie de requisitos sealados en
la fraccin VI del artculo 25 de la Ley del ISR vigente durante el ejercicio de 2001, as como ciertas reglas emitidas por la autoridad y establecidas en la Resolucin
Miscelnea Fiscal.
Al respecto, la nueva Ley del ISR considera, en la fraccin
XX de su artculo 32, la deduccin de las erogaciones por
consumo en restaurantes para las personas morales del
rgimen general, no slo cuando se realice como viticos; en estos casos, la deduccin se har al 50% y se debern cumplir los requisitos siguientes:
1. Que el pago se realice mediante tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios, o a travs de los monederos
electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria.
2. Que no se trate de consumo en bares.
Cabe sealar que los consumos que se realicen en restaurantes a consecuencia de viticos, sern deducibles
al 100%, siempre que en este caso se cumplan los requisitos establecidos en la fraccin V del 32 de la nueva Ley
del ISR, los cuales consisten en lo siguiente:
1. Que sean viticos erogados a favor de personas que

sean trabajadores de la empresa o le presten servicios profesionales, fuera de una faja de 50 km que
circunde al establecimiento del contribuyente.
2. Que no excedan de $750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se eroguen en territorio
nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero.
3. Que la documentacin comprobatoria del consumo
se acompae de la relativa al hospedaje o transporte. Cuando a la documentacin que ampare el gasto
de alimentacin el contribuyente slo acompae la
relativa al transporte, la deduccin a que se refiere
este prrafo slo proceder si el pago se efecta mediante tarjeta de crdito de la persona que realiza el
viaje.
4. Que en el caso de viticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el
pas o en el extranjero, se desglose el importe correspondiente a cada erogacin en particular, hospedaje, alimentos , etctera, pues de no ser as slo ser
deducible de dicha cuota una cantidad que no exceda el lmite de gastos de viaje por da destinado a la
alimentacin, referida en el punto 2 anterior; la diferencia no ser deducible en ningn caso.
Caso prctico
CASO 1
Deduccin de consumo en restaurantes
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR realiz gastos por consumos en restaurantes durante enero de 2002, por lo que se desea determinar la deduccin que se podr aplicar en este mes en relacin con dicho
gasto.
A154
Fiscal
DATOS
q
Monto de los gastos por consumo en restaurantes
$12,500
DESARROLLO
1. Determinacin de la deduccin que se podr aplicar en enero por consumo en restaurantes.
Monto de los gastos por consumo en restaurantes
(x)
$12,500
Por ciento deducible de los consumos en restaurantes
50%
(=) Deduccin que se podr aplicar en enero por consumo en restaurantes
$6,250
COMENTARIO
La nueva Ley del ISR seala que las personas morales que tributen en el rgimen general puedan hacer deducibles
el 50% de las erogaciones por consumo en restaurantes, siempre que el pago respectivo se realice mediante
tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el
Esta deduccin se prev en la fraccin XX del artculo 32 de la ley en cita, el cual indica adems, que la deduccin
no ser aplicable al consumo en bares.
FUNDAMENTO
Artculo 32, fraccin XX, de la nueva Ley del ISR.
Nuevo rgimen de las personas fsicas

con actividades empresariales y profesionales
Introduccin
En la nueva Ley del ISR en vigor a partir del 1o. de enero de
2002, se incluye un nuevo captulo llamado De los ingresos por actividades empresariales y profesionales en el
que se agrupan dos actividades que hasta el ao 2001 tributaban por separado; as, a partir de este ao muchos
contribuyentes debern regularse por las disposiciones
sealadas en este nuevo captulo.
Derivado de lo anterior, en este taller se analizan las principales consideraciones que este tipo de contribuyentes deben tener presentes para el correcto cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
2. Los que perciban ingresos por prestar un servicio

profesional o personal independiente, que no estn considerados como un servicio personal subordinado.
Por ello, las personas fsicas que tributaban en los regmenes general o simplificado de las actividades empresariales, o en el de honorarios y en general por la
prestacin de un servicio personal independiente, de
acuerdo con la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, tendrn que pagar dicho impuesto
bajo este nuevo esquema.
Personas obligadas a tributar en este rgimen

Estn obligados a tributar en este rgimen los contribuyentes que a continuacin se indican:
1. Los que obtengan ingresos por la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas; y
Ingresos acumulables
Conforme a los artculos 121 y 122 de la nueva Ley del

ISR, las personas fsicas que tributen en este rgimen
deben acumular, entre otros, los ingresos siguientes:
A155
Fiscal
Tipo
de ingreso
Ingresos derivados de su actividad empresarial o profesional.
Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional, as como de
las deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor, la diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflacin, el monto de la quita, condonacin o remisin, al momento
de su liquidacin o reestructuracin, siempre que la liquidacin total sea
menor al principal actualizado y se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.
Momento
de acumulacin
Cuando sean percibidos en efectivo, cheques,
bienes o servicios.
En la fecha en que se convenga la condonacin, quita o remisin, o en la que se consuma

la prescripcin.
En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumular el monto total
en dichas condonaciones, quitas o remisiones.
Los provenientes de la enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y
de ttulos de crdito distintos de las acciones, relacionados con las actividades a que se refiere este captulo, as como los que provengan de la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin a que se refiere el ttulo III
de la Ley del ISR.
Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a
cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional.
Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros,
salvo que dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efecta el gasto.
Los derivados de la enajenacin de obras de arte hechas por el
contribuyente.
Los obtenidos por agentes de instituciones de crdito, seguros, fianzas o de
valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el
retiro, por los servicios profesionales prestados a tales instituciones.
Cuando sean percibidos en efectivo, cheques,

bienes o servicios.
Los obtenidos mediante la explotacin de una patente aduanal.

Los obtenidos por la explotacin de obras escritas, fotografas o dibujos, en
libros, peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet, o bien,
la reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales y en general
cualquier otro que derive de la explotacin de derechos de autor.
Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestacin de servicios profesionales, sin ajuste alguno.
Las devoluciones que se efecten o los descuentos o bonificaciones que se
reciban, siempre que se hubiese efectuado la deduccin correspondiente.
La ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la actividad empresarial o profesional.
Los determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
A156
En los casos que proceda conforme a la ley.
Fiscal
Los ingresos provenientes de anticipos, depsitos, o cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se
les designe, que se obtengan en efectivo, cheques, bienes
o servicios, se acumularn en el momento y hasta por el
monto en que se perciban. Asimismo, los contribuyentes
tendrn la obligacin de acumular el ingreso correspondiente cuando reciban ttulos de crdito emitidos por una
persona distinta de quien efectu el pago.
En el caso de enajenacin de bienes que se exporten, se
deber acumular el ingreso cuando efectivamente se
perciba. Cuando no se perciba el ingreso dentro de los
12 meses siguientes a aquel en que se realice la exportacin, ste se deber acumular una vez transcurrido dicho
plazo.
Cabe sealar que los contribuyentes del rgimen general
a las actividades empresariales de la Ley del ISR que se
abroga, que ya hubieran acumulado antes de 2002 ingresos conforme a dicha ley, sin que hayan sido efectivamente percibidos, ya no debern ser acumulados cuando
efectivamente los perciban.
Deducciones autorizadas
Los contribuyentes que tributen conforme a este rgimen
podrn efectuar las deducciones siguientes:
1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
2. Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados
que utilicen para prestar servicios, fabricar bienes o
enajenarlos.
Uno de los principales requisitos para efectuar las deducciones es que hayan sido efectivamente erogadas en el
ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente
erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo,
en cheque girado contra la cuenta del contribuyente,
mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito
o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no
sean ttulos de crdito. Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos
de crdito suscritos por una persona distinta
Otros requisitos para tener derecho a aplicar las deducciones enlistadas antes, es que deben ser estrictamente indispensables, que se resten una sola vez, aun cuando estn
relacionadas con la obtencin de diversos ingresos y que
cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder
por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas
en el mes o en el ejercicio que corresponda, excepto
tratndose de la deduccin de inversiones.
No obstante, se deben cumplir los requisitos especficos
que para cada caso en particular establecen los artculos
124, 125 y 126 de la nueva Ley del ISR.
Cabe sealar que los contribuyentes del rgimen general
a las actividades empresariales de la Ley del ISR que se
abroga, que ya hubieran efectuado deducciones antes
de 2002, conforme a dicha ley, sin que hayan sido
efectivamente erogadas, ya no debern ser deducidas
cuando efectivamente las eroguen.
Pagos provisionales
No sern deducibles conforme a esta fraccin los activos fijos, terrenos, acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los ttulos valor que
representen la propiedad de bienes, excepto certificados de depsito de bienes o mercancas, la moneda extranjera, las piezas de oro o de plata que
hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas onzas troy.
De acuerdo con el artculo 127 de la nueva Ley del ISR, los

contribuyentes debern efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual. Para esto, aplicarn la
mecnica siguiente:
En el caso de ingresos por enajenacin de terrenos y

de acciones, se estar a lo dispuesto en los artculos
21 y 24 de la Ley del ISR, respectivamente.
(=) Utilidad del periodo
3. Los gastos.
4. Las inversiones.
5. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial, sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo siempre
que dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de la actividad.
6. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean
a cargo de sus trabajadores.
Ingresos obtenidos1
()
()
Deducciones autorizadas1
Prdidas fiscales2
(=) Base del pago provisional

() Tarifa del artculo 113 3 y 4
(=) Impuesto antes del subsidio
() Tabla del artculo 114 4
(=) Impuesto despues de subsidio
()
Pagos provisionales efectuados con anterioridad1
()
Retenciones de ISR del 10% 5
()
Retenciones de ISR por pago de intereses 6
(=) Pago provisional del periodo

A157
Fiscal
Notas
1. Son los comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponde el pago.
2. Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores debern actualizarse conforme al procedimiento que marca el artculo 130,
fraccin I, de la nueva Ley del ISR.
3. De acuerdo con el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la tabla que se debe
aplicar para determinar los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2002 ser la contenida en este ltimo precepto.
4. Las tarifas y tablas se deben elevar al periodo que corresponda el pago provisional.
5. Cuando las personas morales reciban servicios profesionales
prestados por personas fsicas, debern efectuar una retencin
equivalente al 10% sobre el monto de los pagos correspondientes.
6. De acuerdo con el segundo prrafo del artculo segundo, fraccin LXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la retencin que se efecte por pago de intereses, siempre que deriven
de crditos afectos a la actividad empresarial o a la prestacin del
servicio profesional, tendr el carcter de pago provisional.
Cabe sealar que los contribuyentes que estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abrog, y
los que tributaban en el rgimen simplificado, o los que
tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes efectuarn los pagos provisionales del impuesto sobre la
renta a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio fiscal
de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn
a ms tardar el 17 de abril de 2002.
Notas
1. Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores debern actualizarse conforme al procedimiento que marca el artculo 130,
fraccin I, de la nueva Ley del ISR.
2. De acuerdo con los artculos 176 y 177 de la nueva Ley del
ISR, las personas fsicas que obtengan ingresos por la realizacin de actividades empresariales o profesionales podrn aplicar las deducciones personales que en el citado artculo se
indican.
3. De acuerdo con el artculo segundo, fraccin LXXXVIII, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la tabla que se debe
aplicar para calcular el impuesto del ejercicio fiscal de 2002 ser
la contenida en este ltimo precepto.
4. Cuando las personas morales reciban servicios profesionales
prestados por personas fsicas, debern efectuar una retencin
equivalente al 10% sobre el monto de los pagos correspondientes.
5. De acuerdo con el segundo prrafo del artculo segundo,
fraccin LXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR,
la retencin que se efecte por pago de intereses, siempre que
deriven de crditos afectos a la actividad empresarial o a la prestacin del servicio profesional, tendr el carcter de pago provisional.
Base gravable para PTU

Con base en el artculo 132 de la nueva Ley del ISR, los
contribuyentes que tributen en los trminos de esta seccin determinarn la base gravable para efectos de la
PTU, conforme al procedimiento siguiente:
Ingresos obtenidos
Declaracin anual
()
(=) Base gravable para PTU

De acuerdo con los artculos 130 y 175 de la nueva Ley
del ISR, los contribuyentes debern calcular su impuesto
anual de la siguiente manera:
Ingresos obtenidos
()
Obligaciones diversas
()
Utilidad fiscal
()
Prdidas fiscales1
En el artculo 133 de la nueva Ley del ISR se establecen

las obligaciones que debern cumplir los contribuyentes
de este rgimen, de las cuales destacan las siguientes:
()
Utilidad gravable
1. Solicitar su inscripcin al RFC.
()
Deducciones personales2
2. Llevar contabilidad de acuerdo con el CFF y su reglamento.
(=) Utilidad base del impuesto anual

() Tarifa del artculo 1773
(=) Impuesto antes del subsidio
() Tabla del artculo 1783
(=) Impuesto despues de subsidio
()
()
Retenciones de ISR de 10%4
()
Retenciones de ISR por pago de intereses5
(=) Saldo a cargo (o a favor)
A158
3. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los

ingresos que perciban, mismos que debern reunir
los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y su Reglamento. Los comprobantes que
se emitan debern contener la leyenda preimpresa
Efectos fiscales al pago.
Los contribuyentes que al 1o. de enero del presente
ao cuenten con comprobantes que renan todos
los requisitos fiscales, podrn seguirlos utilizando
hasta agotarlos o hasta que termine su vigencia, lo
Fiscal
que suceda primero. Para aplicar esta opcin debern agregar con letra manuscrita, sello o a mquina la
leyenda antes citada.
Cuando la contraprestacin que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibicin, en l se deber
indicar el importe total de la operacin. Si la contraprestacin se cobr en parcialidades, en el comprobante se deber indicar adems el importe de la
parcialidad que se cubre en ese momento.
Si el cobro de la contraprestacin se hace en parcialidades, por el cobro que de las mismas se haga con
posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido
el comprobante a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes debern expedir un comprobante por
cada una de esas parcialidades, el cual deber contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV
del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,
as como el importe de la parcialidad que ampare, la
forma como se realiz el pago de la parcialidad y el nmero y fecha del documento que se hubiera expedido
en los trminos del prrafo anterior.
4. Formular estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao.
5. Presentar, a travs de medios electrnicos en la direccin de correo electrnico que al efecto seale el
SAT, las declaraciones informativas siguientes:
a) De crdito al salario pagado en efectivo.
b) De sueldos y salarios.
c) De prstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero.
d) De clientes y proveedores (slo cuando la autoridad la requiera).
e) De retenciones de ISR.
f) De pagos al extranjero.
g) De donativos.
6. Presentar informacin de las operaciones que realicen
con partes relacionadas residentes en el extranjero,
conjuntamente con la declaracin del ejercicio.
Facilidades a contribuyentes
Los contribuyentes que a continuacin se indican, tendrn las facilidades siguientes:
Contribuyentes
Facilidades
Que realicen actividades

agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas o de autotransporte terrestre de
carga o pasajeros, que en el
ao anterior hayan obtenido
ingresos de hasta
$10000,000.00
Podrn llevar su contabilidad consistente en un solo

libro de ingresos, egresos y
de registro de inversiones y
deducciones.
Que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras y

silvcolas, y que en el ao
anterior hayan obtenido ingresos de hasta
$10000,000.00
Podrn aplicar las facilidades administrativas que el

SAT otorgue mediante reglas de carcter general.
Cabe sealar que a la fecha
de la presente edicin,
estas facilidades no se dieron a conocer por parte de
las autoridades.
Conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo

130 de la Ley del ISR, las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar lo dispuesto en el ltimo
prrafo del artculo 81 de la misma ley. En nuestra opinin,
esta referencia es equivocada, debiendo ser el penltimo
prrafo del artculo 81, el cual seala que este tipo de contribuyentes podrn reducir el impuesto en 50%.
Por ltimo, es importante destacar que los ingresos de
personas fsicas provenientes de actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, estarn exentos del
pago del impuesto siempre que en el ao de calendario
los mismos no excedan de 40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
Casos prcticos
CASO 1
Impuesto anual del ejercicio de 2002, de una persona fsica que obtiene ingresos por prestar servicios profesionales
PLANTEAMIENTO
Un contribuyente que obtiene ingresos nicamente por la prestacin de servicios profesionales, desea determinar el impuesto correspondiente al ejercicio fiscal de 2002.
Esta persona no tiene deducciones personales.
A159
Fiscal
DATOS
q
q
q
q
q
Pagos provisionales efectuados
Retenciones de ISR de 10%
Retencin de ISR por pago de intereses
$350,830
$195,980
$3,500
$14,800
$0
DESARROLLO
1. Determinacin de la base gravable del impuesto anual.
()
(=) Base gravable del impuesto anual
$350,830
195,980
$154,8501
Nota
1. De acuerdo con el artculo 130 de la Ley del ISR, a este resultado se le restarn, en su caso, las prdidas fiscales de ejercicios anteriores. Cabe sealar que los contribuyentes que obtenan ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, conforme a la Ley de ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, no podan generar prdidas fiscales, por lo que a partir
del presente ao, la nueva ley les permite obtener y aplicar prdidas en ejercicios posteriores.
2. Clculo del impuesto correspondiente al artculo 177 de la nueva Ley del ISR. 1
Base gravable del impuesto anual
()
Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior

(x)
Porcentaje aplicable sobre el excedente del lmite inferior

(+) Cuota fija
(=) Impuesto de acuerdo con el artculo 177 de la Ley del ISR
$154,850
106,983
$47,867
33%
$15,796
18,408
$34,204
Nota
1. De acuerdo con el artculo segundo, fraccin LXXXVIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la tabla que se deber utilizar en 2002 para determinar el impuesto es la contenida en este precepto.
3. Determinacin del subsidio correspondiente al artculo 178 de la nueva Ley del ISR.
Base gravable del impuesto anual
()
Lmite inferior

(x)

(x)
Porcentaje de subsidio sobre el impuesto marginal
(=) Subsidio sobre el impuesto marginal

(+) Cuota fija
(=) Subsidio de acuerdo con el artculo 178 de la Ley del ISR
$154,850
106,983
$47,867
33%
$15,796
40%
$6,318
9,204
$15,522
4. Determinacin del impuesto anual correspondiente al ejercicio de 2002.

()
Impuesto de acuerdo con el artculo 177 de la Ley del ISR
$34,204
Subsidio de acuerdo con el artculo 178 de la Ley del ISR
15,522
(=) Impuesto despues del subsidio
A160
$18,682
Fiscal
()
Pagos provisionales efectuados
()
Retenciones de ISR de 10%
()
Retencin de ISR por pago de intereses2
3,500
14,800
(=) Impuesto anual a cargo correspondiente al ejercicio de 2002
$382
Nota
1. De acuerdo con el artculo 127 de la nueva Ley del ISR, las personas morales que reciban servicios profesionales prestados por personas fsicas, efectuarn una retencin equivalente al 10% sobre el monto del pago correspondiente.
2. Segn el artculo segundo, fraccin LXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la retencin que se efecte por el pago
de intereses derivados de crditos afectos a la actividad profesional, tendr el carcter de pago provisional.
COMENTARIO
Se indic la mecnica que los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestacin de servicios profesionales
debern aplicar para determinar el impuesto anual del ejercicio de 2002.
Para tales efectos, los contribuyentes citados podrn aplicar las deducciones personales que establece el artculo
176 de la nueva Ley del ISR, excepto las sealadas en las fracciones IV y V, que entrarn en vigor a partir del 1o. de
enero de 2003.
FUNDAMENTO
Artculos 127, 130, 134, 177, 178 y segundo, fracciones XX, LXXII y LXXXVIII, de las disposiciones
transitorias de la nueva Ley del ISR.
CASO 2
Actualizacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2001, de una persona fsica que obtiene ingresos por la realizacin de actividades empresariales, para aplicarla en el clculo del impuesto anual de 2002
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributaba en el rgimen general de las actividades empresariales, segn la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, desea actualizar la prdida fiscal de este ao para aplicarla contra la utilidad que obtuvo en el presente ejercicio.
DATOS
q
q
q
q
Prdida fiscal histrica obtenida en 2001

INPC de julio de 2001
INPC de diciembre de 2001
INPC de junio de 2002 (supuesto)
$35,000
342.8010
351.4180
360.1250
DESARROLLO
1. Primera actualizacin de la prdida fiscal obtenida en 2001.
Prdida fiscal histrica obtenida en 2001
(x)
$35,000
Factor de actualizacin1
1.0251
(=) Primera actualizacin de la prdida fiscal obtenida en 2001
$35,879
A161
Fiscal
Nota
1. De acuerdo con el artculo 130 de la nueva ley del ISR, el factor de actualizacin se determin de la siguiente manera:
FA =

INPC de julio de 2001
351.4180
=1.0251
342.8010
2. Segunda actualizacin de la prdida fiscal obtenida en 2001.

Primera actualizacin de la prdida fiscal obtenida en 2001
(x)
Factor de actualizacin
$35,879
1.0000
(=) Segunda actualizacin de la prdida fiscal obtenida en 2001
$35,879
Nota
FA =

351.4180
=1.0000
351.4180
3. Actualizacin de la prdida fiscal obtenida en 2001, que se podr aplicar contra la utilidad generada en el presente ao.
Segunda actualizacin de la prdida fiscal obtenida en 2001
(x)
Factor de actualizacin
$35,879
1.0247
(=) Prdida fiscal actualizada que se podr aplicar contra la utilidad

generada en el presente ejercicio
$36,765
Nota
FA =
INPC de junio de 2002

360.1250
=1.0247
351.4180
COMENTARIO
Se ilustr la mecnica que deben seguir los contribuyentes que realicen actividades empresariales, para actualizar
las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, y que podrn aplicar contra la utilidad que se determine en aos
posteriores.
Asimismo, cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal ocurrida en ejercicios anteriores,
pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo
efectuado.
En nuestra opinin, para determinar los pagos provisionales del segundo semestre del ejercicio de que se trate, la
prdida fiscal de aos anteriores se actualizar hasta el mes de junio de ese mismo ao.
Por ltimo, los contribuyentes que obtenan ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio
personal independiente, de acuerdo con la Ley de ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, no podan generar
prdidas fiscales, por lo que a partir de este ao, la nueva ley les permite obtener y aplicarlas en ejercicios
posteriores, conforme al procedimiento antes sealado.
En nuestra opinin, se debi incluir en la Ley del ISR un artculo que regulara qu hacer con las prdidas de
ejercicios anteriores que no hubieran sido disminuidas en su totalidad antes de la entrada en vigor de la nueva Ley
del ISR, tal y como se incluy en el caso de las personas morales.
FUNDAMENTO
Artculo 130 de la nueva Ley del ISR.
A162
Fiscal
Rgimen intermedio de las personas

fsicas con actividades empresariales
Dentro de las modificaciones a la Ley del ISR, dadas a conocer el pasado 1o. de enero, se encuentra una nueva
forma de tributar denominada Del rgimen intermedio
de las personas fsicas con actividades empresariales.
En esta parte del taller, se dan a conocer los principales
requisitos que dichos contribuyentes deben cumplir para
poder pagar los impuestos de acuerdo con el citado rgimen, as como las facilidades que se les confiere al tributar bajo esos trminos.
Personas que pueden tributar bajo este rgimen
De acuerdo con el artculo 134 de la nueva Ley del ISR,
las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales y cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubieran
excedido de $4000,000.00, podrn optar por tributar en
este rgimen.
Se considera que las personas obtienen ingresos exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales,
cuando en el ejercicio inmediato anterior stos hubieran
representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables.
Conforme al artculo 81 de la nueva Ley del ISR, tambin
podrn aplicar las disposiciones del rgimen intermedio
de las personas fsicas con actividades empresariales, los
contribuyentes del nuevo rgimen simplificado cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10000,000.00.
Disposiciones aplicables
Los contribuyentes que opten por tributar en este rgimen se sujetarn a las disposiciones establecidas para
las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Asimismo, podrn aplicar, entre otras, las facilidades siguientes:
1. En lugar de llevar contabilidad de acuerdo con el CFF
y su reglamento, podrn utilizar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones.
2. Cuando las operaciones se realicen en parcialidades, en lugar de expedir comprobantes por cada una
de ellas, se podr anotar el importe que se pague en
el reverso de stos.
3. No formular estado de posicin financiera.
4. No levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao.

5. No presentar, a travs de medios electrnicos en la
direccin de correo electrnico que al efecto seale
el SAT, las declaraciones informativas siguientes:
a) De crdito al salario pagado en efectivo.
b) De sueldos y salarios.
c) De prstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero.
d) De clientes y proveedores (slo cuando la autoridad la requiera).
e) De retenciones de ISR.
f) De pagos al extranjero.
g) De donativos.
6. No cumplir con la obligacin de obtener y conservar
la documentacin comprobatoria por operaciones
con partes relacionadas residentes en el extranjero.
7. Deducirn las erogaciones realizadas en el ejercicio,
por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Cuando los contribuyentes enajenen este
tipo de bienes, considerarn como ingreso acumulable el monto total de la contraprestacin pactada.
Tratndose de automviles, autobuses, camiones de
carga, tractocamiones y remolques, la deduccin se
determinar con base en la seccin II del captulo II,
del ttulo II de la Ley del ISR.
8. Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente
a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar las facilidades administrativas
que el SAT otorgue mediante reglas de carcter general. Cabe sealar que al cierre de la presente edicin, las citadas facilidades no se dieron a conocer
por parte de las autoridades.
Obligacin de tener mquina registradora
de comprobacin fiscal
los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en
este rgimen, y que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos superiores a $1000,000.00, sin
exceder de $4000,000.00, estarn obligados a tener mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o
sistemas electrnicos de registro fiscal. Cabe sealar que
las operaciones que se realicen con el pblico en general
A163
Fiscal
son las que se tienen que registrar en dichas mquinas,
equipos o sistemas. Asimismo, debern presentar los
avisos y conservar la informacin que seale el Reglamento de la Ley del ISR.
De acuerdo con el artculo segundo, fraccin LXV, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR, esta obligacin entrar en vigor a los 90 das contados a partir del 1o.
de enero de 2002.
Cuando los contribuyentes tengan un ejercicio irregular,

para determinar si rebasaron el lmite sealado, debern
aplicar el procedimiento siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio irregular
() Nmero de das que comprende el
ejercicio irregular
(=) Ingresos por da
Contribuyentes que inicien operaciones
(x)
365 das
(=) Ingresos obtenidos de la actividad empresarial

Con fundamento en el artculo 135 de la nueva Ley del
ISR, los contribuyentes que inicien operaciones en el
ejercicio y vayan a realizar exclusivamente actividades
empresariales, podrn aplicar lo dispuesto en este rgimen cuando estimen que sus ingresos no sern superiores a $4000,000.00.
Si el contribuyente rebasa el monto de ingresos mencionado, no podr tributar bajo este rgimen en el ejercicio
fiscal de 2003, por lo que tendr que cumplir las
obligaciones establecidas para las personas fsicas con
actividades empresariales y profesionales.
Casos prcticos
CASO 1
Pago provisional de enero de 2002, de un contribuyente que inicia operaciones en este ejercicio y opta por tributar
en el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales
PLANTEAMIENTO
Un contribuyente que inicia operaciones en enero de 2002 y opta por pagar sus impuestos conforme al rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, desea determinar el pago provisional correspondiente a ese
periodo.
DATOS
q
q
q
Retencin de ISR por pago de intereses
$15,280
$8,925
$150
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del pago provisional.
()
$15,280
8,925
(=) Base del pago provisional
$6,3551
A164
Fiscal
Nota
1. De acuerdo con el artculo 127 de la Ley del ISR, a este resultado se le restarn, en su caso, las prdidas fiscales de ejercicios anteriores.
2. Clculo del impuesto correspondiente al artculo 113 de la nueva Ley del ISR. 1
Base del pago provisional
()
$6,355
Lmite inferior
3,645

(x)
$2,710
17%
$461
(+) Cuota fija
334
(=) Impuesto conforme al artculo 113 de la Ley del ISR
$795
Nota
1. De acuerdo con el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la tabla que se deber utilizar
para determinar el impuesto en 2002 es la contenida en este precepto.
3. Determinacin del subsidio correspondiente al artculo 114 de la nueva Ley del ISR.
Base del pago provisional
()
$6,355
Lmite inferior
3,645

(x)
$2,710
17%
$461
(x)
50%
Porcentaje de subsidio sobre el impuesto marginal
(=) Subsidio sobre el impuesto marginal
$231
(+) Cuota fija
167
(=) Subsidio conforme al artculo 114 de la Ley del ISR
$398
4. Clculo del pago provisional correspondiente a enero de 2002.
()
Impuesto de acuerdo con el artculo 113 de la Ley del ISR
$795
Subsidio de acuerdo con el artculo 114 de la Ley del ISR
398
(=) Impuesto despues del subsidio

()
$397
Retencin de ISR por pago de intereses1
150
(=) Pago provisional correspondiente al mes de enero de 2002
$247
Nota
1. Conforme al artculo segundo, fraccin LXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, la retencin que se efecte por el
pago de intereses derivados de crditos afectos a la actividad empresarial tendr el carcter de pago provisional.
A165
Fiscal
COMENTARIO
Se ilustr la mecnica que deben aplicar los contribuyentes que tributen en el rgimen intermedio de las
actividades empresariales para determinar sus pagos provisionales. Este procedimiento es exactamente el mismo
para aquellos que se encuentren bajo el esquema de las personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales.
Adems, estos contribuyentes debern presentar pagos provisionales mensuales, y se sumarn las columnas
relativas al lmite inferior, superior y cuota fija, de las tablas de los artculos 114 y segundo, fraccin LXXXVII, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR que en los trminos de dichos artculos resulten para cada uno de los
meses del periodo al que corresponda el pago provisional de que se trate. Cabe sealar que las autoridades
fiscales realizarn las operaciones aritmticas y publicarn las tablas aplicables en el Diario Oficial de la
Federacin.
No obstante, slo los contribuyentes que conforme a la Ley del ISR que se abroga estuvieran obligados a efectuar
pagos provisionales trimestrales, los que tributaban en el rgimen de pequeos contribuyentes y en el rgimen
simplificado realizarn los pagos provisionales del ISR a su cargo y de las retenciones efectuadas,
correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que
presentarn a ms tardar el da 17 de abril del citado ao.
FUNDAMENTO
Artculos 113, 114, 127, 134 y segundo, fracciones LXXII, LXXXIII y LXXXVII, de las disposiciones
transitorias de la nueva Ley del ISR.
CASO 2
Lmite de ingresos para determinar si un contribuyente que inici operaciones en el presente ejercicio y opt por
tributar en el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, puede seguir en este rgimen en el 2003
PLANTEAMIENTO
Un contribuyente que inici operaciones en marzo de 2002 y opt por tributar en el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, desea saber si el prximo ao podr seguir tributando en dicho rgimen.
DATOS
q
q
q
Fecha de inicio de actividades

Lmite de ingresos para poder seguir tributando en el rgimen intermedio
de las actividades empresariales
Nmero de das del periodo irregular
A166
11 de marzo de 2002
$2960,000
$4000,000
296
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin de los ingresos obtenidos por la actividad empresarial.
$2960,000
() Nmero de das del periodo irregular
296
(=) Ingresos por da

(x)
$10,000
365 das
365
(=) Ingresos obtenidos por la actividad empresarial
$3650,000
2. Comparacin de los ingresos obtenidos por la actividad empresarial, con el lmite para poder seguir tributando en el
rgimen intermedio de las actividades empresariales.
Ingresos obtenidos por la actividad
empresarial
Menor que
Lmite de ingresos para poder seguir

tributando en el rgimen intermedio de las
$3650,000
<
$4000,000
COMENTARIO
Se detall la mecnica que debern seguir los contribuyentes que obtengan ingresos derivados del rgimen
intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales y que inicien operaciones en el presente ao y
que por ello tengan un ejercicio irregular, para determinar si pueden seguir acogindose a las disposiciones
contenidas en el citado rgimen.
Cabe sealar que, en nuestra opinin, los contribuyentes que rebasen del monto indicado, tendrn que tributar por
el ejercicio de 2003 en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Pero si en
este ltimo ao no rebasan el lmite de ingresos, podrn volver a pagar el ISR de acuerdo con las reglas aplicables
al rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales.
FUNDAMENTO
Artculo 135 de la nueva Ley del ISR.
A167
Fiscal
Nuevo rgimen simplificado

La nueva Ley del ISR contempla un nuevo rgimen simplificado, el cual se ubica en los artculos 79 a 85 de este
ordenamiento, este rgimen presenta diferencias respecto al anterior, las cuales consisten bsicamente en la
determinacin de la base as como el clculo y entero del
impuesto, y la incorporacin de nuevas obligaciones
para los contribuyentes que tributen conforme a este rgimen.
Por lo anterior, se considera importante realizar el siguiente taller, en el cual se analiza qu contribuyentes deben tributar conforme a este nuevo rgimen, cmo se deber
realizar el clculo y entero del ISR correspondiente y las
obligaciones a las que estn sujetos.
Contribuyentes que pueden tributar en el rgimen
simplificado
debern tributar en este rgimen las personas morales
siguientes:
1. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona
moral residente en el pas o en el extranjero, que se
considere parte relacionada.1
2. Las de derecho agrario dedicadas exclusivamente a
actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como
las dems personas morales que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.
3. Las que se dediquen exclusivamente a actividades
pesqueras.
4. Las constituidas como empresas integradoras.
5. Las sociedades cooperativas de autotransportistas
dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.
Para estos efectos, se entiende que un contribuyente se
dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros o a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, cuando sus ingresos por
dichas actividades representan cuando menos el 90% de
sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su
propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Lo anterior es lo establecido el artculo 80, fraccin I, de la
nueva Ley del ISR.
Nota.
1. El artculo 215 de la nueva Ley del ISR, en sus prrafos quinto y
sexto establece lo que se deber entender por parte relacionada.
A168
El ordenamiento antes mencionado, tambin aclara que

para estos efectos se considerarn empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto
que promueve la organizacin de empresas integradoras, publicado en el DOF el 7 de mayo de 1993, as como
en el Decreto que modifica al diverso que promueve su
organizacin, publicado en el DOF el 30 de mayo de
1995.
Las personas fsicas que podrn tributar en este rgimen
son las que realicen actividades en copropiedad y opten
por tributar por conducto de personas morales o de
coordinados. En estos casos las personas morales o
coordinados sern quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarn como
representantes comunes de las mismas. La fraccin III
del artculo 80 de la nueva Ley del ISR seala que se considera coordinado, la persona moral que administra y
opera activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados
directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan
activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con dichas actividades.
Contribuyentes que no pueden tributar en rgimen
simplificado
El segundo prrafo del artculo 79 de la nueva Ley del ISR
seala que no podrn tributar en este rgimen las personas morales siguientes:
1. Las que consoliden sus resultados fiscales en trminos del Captulo VI del Ttulo II de la nueva Ley del
ISR.
2. Las que presten servicios de naturaleza previa o auxiliar para el desarrollo de las actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, excepto
cuando se trate de coordinados.
Clculo y entero de los pagos provisionales
Como se puede apreciar en el apartado de los contribuyentes que pueden tributar en el rgimen simplificado,
bsicamente en este rgimen tributan slo personas morales, ya que las personas fsicas slo pueden hacerlo a
travs de morales o de coordinados. El artculo 81 de la
nueva Ley del ISR, establece que las personas morales
cumplirn con las obligaciones establecidas en este r-
Fiscal
gimen, aplicando al efecto lo dispuesto en la Seccin I del
Captulo II del Ttulo IV De las personas con actividades
empresariales y profesionales.
En virtud de lo anterior, las personas morales calcularn
los pagos provisionales atendiendo a las disposiciones
del artculo 127 de la ley en cita, de la forma siguiente:
a) Para personas fsicas:

Ingresos obtenidos en el periodo desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponda el pago
()
Deducciones autorizadas por el periodo

comprendido desde el inicio del ejercicio
y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago
()
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios

anteriores pendientes de aplicar
(=) Base para el ISR

() Tarifa indicada en el artculo 113 elevada al
periodo al que corresponda el pago provisional
() Tabla indicada en el artculo 114 elevada al
periodo al que corresponda el pago provisional
()
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional mensual

b) Para personas morales:
Ingresos obtenidos en el periodo desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponda el pago
()
()
Deducciones autorizadas por el periodo

comprendido desde el inicio del ejercicio
y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago
(=) Base para el ISR

() Tasa de 32%1 (establecida en el artculo 10
de la nueva Ley del ISR)
()
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional mensual

Nota
1. Conforme a lo dispuesto en la fraccin LXXXII del artculo segundo transitorio de la Ley del ISR, para los efectos del primer
prrafo del artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
lugar de aplicar la tasa establecida en dicho precepto, durante
el ejercicio fiscal de 2002 se aplicar la tasa de 35%.
Los pagos provisionales sern mensuales a cuenta del

impuesto del ejercicio, y se enterarn a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, excepto tratndose de contribuyentes que se
dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras
o silvcolas, ya que en este caso se podrn realizar pagos
provisionales semestrales, respecto del impuesto correspondiente a dichas actividades.
Al respecto cabe comentar que de acuerdo con el artculo segundo, fraccin XXXVIII, de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR, el primer pago provisional
ser trimestral en lugar de mensual, considerando para
estos efectos los datos correspondientes al periodo comprendido de enero a marzo de 2002, este pago provisional
trimestral deber enterarse el 17 del mes inmediato siguiente al ltimo mes al que corresponda el periodo de
pago. Este ordenamiento tambin seala que durante el
periodo correspondiente al primer pago provisional, las
autoridades fiscales no impondrn sanciones a las personas morales que tributen en este ttulo cuando cometan infracciones por violaciones a las disposiciones fiscales, lo
anterior no ser aplicable cuando la infraccin implique
omisin en el pago de contribuciones o sus accesorios.
La mecnica para el clculo de estos pagos es diferente a
la que contena la ley vigente en 2001 para los contribuyentes del rgimen simplificado, ya que la base del impuesto se
determina restando a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y prdidas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, respecto a estos tres conceptos hay que
considerar algunos aspectos al momento de acumulacin
o deduccin, y en el caso de la prdida a su determinacin,
mismos que se resumen en el cuadro siguiente:
Concepto
Ingresos
acumulables.
Consideraciones
Fundamento
Artculo 122
Los ingresos se consideran
acumulables al momento en
de la nueva
que sean efectivamente percibi- Ley del ISR.
dos, ya sea en efectivo, en
cheques, en bienes o servicios.
Tratndose de condonaciones,
quitas o remisiones de deudas
relacionadas con la actividad
empresarial, as como de las
deudas antes citados que se dejen de pagar por prescripcin
de la accin del acreedor, sern
acumulables en la fecha en que
se convenga la condonacin, la
quita o remisin, o en la que se
consume la prescripcin.
En exportaciones se acumular
el ingreso al momento en que
sea percibido, en caso de que
ste no se perciba dentro
A169
Fiscal
Concepto
Consideraciones
Fundamento
de los 12 meses siguientes a

aquel en el que se realice, se
acumular una vez transcurrido dicho plazo.
DeduccioLas deducciones debern ser
nes autoriza- efectivamente erogadas en el
das.
ejercicio de que se trate, ya
sea en efectivo, en cheque girado contra la cuenta del contribuyente, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas
de bolsa, en servicios o en
otros bienes que no sean ttulos de crdito. Igualmente, se
consideran erogadas cuando
el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por
una persona distinta.
Las inversiones debern deducirse en el ejercicio en el que
se inicie su utilizacin o en el
ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se
haya erogado en su totalidad
el monto original de la inversin, aplicando para ello los
por cientos mximos autorizados para cada tipo de bien, de
acuerdo con lo dispuesto en
la Seccin II del Captulo II del
Ttulo II de la ley en cita.
En los pagos realizados a
plazos, la deduccin proceder por el monto de las parcialidades pagadas en el mes o en
el ejercicio correspondiente,
excepto en el caso de inversiones.
Artculos 124
y 125 de la
nueva Ley
del ISR.
Prdidas fiscales ocurridas en

ejercicios
anteriores.
Artculo segundo, fraccin XVI, de

las disposiciones transitorias de la
nueva Ley
del ISR.
A170
Las personas fsicas y morales que durante el ejercicio

anterior tributaron en el rgimen simplificado, debern
realizar obligatoriamente la
comparacin del saldo ajustado de la cuenta de capital de
aportacin, ms otros conceptos, y el saldo de los activos financieros al 31 de
diciembre de 2001. Se obtendr una prdida cuando el
saldo ajustado de la cuenta
de capital de aportacin, ms
otros conceptos, sea mayor
que el monto de los activos financieros que se tengan al 31
de diciembre de 2001. Cabe
sealar que en contrapartida
se puede obtener una utilidad
sujeta al pago del impuesto.
Cabe aclarar que el cuadro anterior slo se refiere a los

requisitos para la acumulacin o deduccin de los ingresos y deducciones; sin embargo, existen otras consideraciones que se pueden consultar en los artculos
sealados en cada concepto.
Clculo y entero del impuesto anual
Por lo que respecta a la determinacin del impuesto
anual, el artculo 81 de la nueva Ley del ISR seala que la
utilidad gravable se determinar de conformidad con lo
establecido en el artculo 130 de la misma ley, dicho impuesto se determinar de la forma siguiente:
a) Para personas fsicas (cuando no tengan otros ingresos que se acumulen)
Totalidad de ingresos acumulables en el ejercicio
()
Deducciones autorizadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal

()

(=) Utilidad gravable

()
Deducciones personales
(=) Base del impuesto

() Tarifa del artculo 177
() Tabla del artculo 178
(=) ISR del ejercicio
()
(=) ISR a cargo (a favor)
b) Para personas morales:

Totalidad de ingresos acumulables en el ejercicio
()
Deducciones autorizadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal

()

(=) Utilidad gravable

(x)
Tasa 32%1 (establecida en el artculo 10)
(=) ISR del ejercicio

()
(=) ISR a cargo (a favor)

Nota
1. Conforme a lo dispuesto en la fraccin LXXXII del artculo segundo transitorio de la Ley del ISR, para los efectos del primer
prrafo del artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en
lugar de aplicar la tasa establecida en dicho precepto, durante
el ejercicio fiscal de 2002 se aplicar la tasa del 35%.
Fiscal
Conforme a lo dispuesto en el artculo 81 de la nueva Ley
del ISR, podrn aplicar las disposiciones del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales los contribuyentes del nuevo rgimen simplificado
cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10000,000.00. Quienes puedan ejercer
esta opcin, determinarn el impuesto sobre la renta
conforme al procedimiento descrito, considerando como
deducciones autorizadas las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y
remolques, los que debern deducirse en los trminos de
la seccin II del captulo II, del ttulo II de la Ley del ISR.
Asimismo, cabe sealar que los contribuyentes que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn reducir el impuesto anual en un 50%.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin
que presentarn las personas morales durante marzo del
ao siguiente, ante las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, cuyos integrantes por los
cuales cumpla con sus obligaciones fiscales slo sean
personas fsicas, ya que en este caso la declaracin se
presentar en abril del ao siguiente.
Personas exentas del pago del impuesto

De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 81 de la nueva Ley del ISR, las personas morales dedicadas
exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de las mismas, siempre
que no excedan en el ejercicio de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada uno de sus socios o
asociados. En el caso de las personas fsicas, la exencin
opera cuando sus ingresos no excedan de 40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao, lo anterior de conformidad con el artculo 109, fraccin XXVII, de ley en comento.
Otras obligaciones
De conformidad con los artculos 81 y 82 de la nueva Ley
del ISR, las personas morales a que se refiere este rgimen cumplirn con las obligaciones siguientes:
1. Calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes,
los pagos provisionales.
2. Calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada
uno de sus integrantes.
3. Determinar y, en su caso, pagar por cuenta de cada

uno de sus integrantes, el impuesto al activo que les
corresponda a cada uno de stos, aplicando al efecto
lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo.
4. Cumplir con las dems obligaciones formales, de retencin y de entero, que establecen las disposiciones
fiscales.
5. Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones
y el entero de las mismas y, en su caso, expedir las
constancias de dichas retenciones, cuando la Ley del
ISR o las dems disposiciones fiscales obliguen a ello.
6. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que realicen por
cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo
al efecto con lo establecido en las disposiciones de la
Ley del ISR y del CFF.
7. Emitir y recabar la documentacin comprobatoria de
los ingresos y de las erogaciones, respectivamente,
de las operaciones que realicen por cuenta de cada
uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo
establecido en la Ley del ISR y en las dems disposiciones fiscales. La documentacin comprobatoria
que expidan por las actividades que realicen sus integrantes deber contener la leyenda Contribuyente
del rgimen de transparencia.
Para efectos de la obligacin de emitir la documentacin comprobatoria de los ingresos, el artculo segundo transitorio, fraccin XXXIX, de la nueva Ley del
ISR seala que las personas fsicas y morales que tributaron en el rgimen simplificado durante el ejercicio
de 2001, y cuenten con comprobantes que renen los
requisitos fiscales, en los que conste la leyenda Contribuyente de rgimen simplificado, podrn continuar
utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos
o hasta que termine la vigencia establecida en ellos, lo
que suceda primero. Para ello, debern agregar a dicha
leyenda la frase a partir de DD/MM/AAAA Contribuyente del Rgimen de Transparencia, sin que ello implique
la comisin de infracciones o de delitos de carcter fiscal. La adicin de la leyenda podr efectuarse con letra
manuscrita, con sello o impresa. En el caso de que soliciten la impresin de nuevos comprobantes, debern
imprimir los mismos cumpliendo con los requisitos que
exijan las disposiciones fiscales vigentes, continuando
con su nmero consecutivo.
Adicionalmente a las obligaciones antes enumeradas las
sociedades cooperativas debern considerar los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros, como
ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin de
un servicio personal subordinado, y aplicar lo dispuesto
en los artculos 110 y 113, cuarto prrafo, de la nueva Ley
del ISR a fin de determinar el impuesto relativo.
A171
Fiscal
Cabe sealar que cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con las obligaciones contenidas en este
rgimen se considerar como responsable del cumplimiento
de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones que se realicen a travs de ella, y los
integrantes son responsables solidarios respecto de dicho
cumplimiento por la parte correspondiente.
Las personas morales cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes, en los casos en que as proceda. Igualmente,
el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar de manera conjunta en una sola
declaracin.
Casos prcticos
CASO 1
Pagos provisionales de un grupo de personas fsicas que tributa en el nuevo rgimen simplificado de la Ley del
ISR a travs de una persona moral
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que administra y opera los bienes de un grupo de personas fsicas dedicadas al autotransporte terrestre de carga desea determinar el primer pago provisional del ejercicio de 2002 de sus integrantes, los cuales tributan
en el nuevo rgimen simplificado de la Ley del ISR.
DATOS
Concepto
q
Persona 1
Persona 2
Persona 3
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo

enero-marzo de 2002
75,500
78,950
61,320
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas

durante el periodo enero-marzo de 2002
33,520
36,540
27,888
15,4201
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

pendientes de aplicar
Nota
1. Esta prdida se determin de acuerdo con el artculo segundo transitorio, fraccin XVI, de la nueva Ley del ISR de la forma siguiente:
a) Determinacin del saldo ajustado de la cuenta de capital de aportacin.
Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportacin (actualizado al 31 de diciembre de 2001)
(+) Saldo de pasivos (no reservas)
$925,320
23,400
(+) Saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal neta
(=) Saldo ajustado de la cuenta de capital de aportacin
$948,720
b) Clculo de las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar.

Saldo ajustado de la cuenta de capital de aportacin
()
Saldo de activos financieros
(=) Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar
A172
$948,720
933,300
$15,420
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin de la base para el clculo del pago provisional del ISR.
Concepto
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo
enero-marzo de 2002
()
()
(=)
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el

periodo enero-marzo de 2002
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores
pendientes de aplicar
Base para el pago provisional del ISR
Persona 1
Persona 2
Persona 3
$75,500
$78,950
$61,320
33,520
36,540
27,888
15,420
$41,980
$42,410
$18,012
Persona 1
Persona 2
Persona 3
$41,980
$42,410
$18,012
2. Clculo del primer pago provisional de 2002.

Concepto
()
Tarifa del artculo 1131
9,629
9,771
2,206
()
Tabla del artculo 1141
4,312
4,369
1,103
(=)
Pago provisional del ISR
$5,317
$5,402
$1,103
Nota
1. La tarifa y tabla debern elevarse al periodo al que corresponde el pago, en este caso se tomaron la tarifa y tabla mensual y se elevaron al trimestre, dado que la fraccin XXXVIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR establece que
el primer pago provisional ser trimestral en lugar de mensual.
COMENTARIO
Se ejemplifica la mecnica que tendrn que aplicar las personas morales a efecto de cumplir con la obligacin de
realizar los pagos provisionales de las personas fsicas que tributen en el rgimen simplificado de la nueva Ley del
ISR a travs de ellas.
De acuerdo con el artculo 81, fraccin I, de la nueva Ley del ISR, las personas morales tendrn que calcular y
enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en trminos del artculo 127 de la ley en cita, en
virtud de lo anterior, los pagos provisionales sern mensuales a cuenta del impuesto anual, y se enterarn a ms
tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas, dicho pago se enterar de manera conjunta en una sola declaracin.
No obstante lo anterior, el primer pago provisional de estos contribuyentes ser trimestral, considerando para estos
efectos los datos correspondientes al periodo enero a marzo de 2002, este pago provisional trimestral se deber
enterar el 17 del mes inmediato siguiente al ltimo mes al que corresponda el periodo de pago, ya que as lo indica
la fraccin XXXVIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artculo 81, fraccin I, de la nueva Ley del ISR.
A173
Fiscal
CASO 2
Pago provisional de una persona moral que tributa en el nuevo rgimen simplificado de la Ley del ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada al autotransporte de pasajeros desea determinar el primer pago provisional de 2002 del
ISR, dicha persona tributa en el nuevo rgimen simplificado de la Ley del ISR.
DATOS
q
q
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo de 2002

Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el periodo
enero-marzo de 2002
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar
$425,350
$221.110
01
Nota
1. Esta prdida la determinarn las personas que en el ejercicio inmediato anterior tributaron en el rgimen simplificado, de conformidad con la fraccin XVI del segundo artculo transitorio de la nueva Ley del ISR.
DESARROLLO
1. Determinacin de la base para el clculo del primer pago provisional de 2002.
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo de 2002
()
()
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el periodo

enero-marzo de 2002
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar
(=) Base para el pago provisional del ISR
$425,350
221,110
0
$204,240
2. Clculo del primer pago provisional de 2002.

(x)
$204,240
Tasa de impuesto
351%
(=) Pago provisional del ISR
$71,484
Nota
1. Conforme a lo dispuesto en la fraccin LXXXII del artculo segundo transitorio de la Ley del ISR, para efectos del primer prrafo del artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de aplicar la tasa de 32% establecida en dicho precepto, durante el ejercicio fiscal de 2002 se aplicar la tasa de 35%.
COMENTARIO
Se ejemplifica la mecnica para determinar los pagos provisionales que debern aplicar las personas morales que
tributen en el rgimen simplificado de la nueva Ley del ISR, los cuales conforme al artculo 81, fraccin I, de la ley en
cita se determinarn en los trminos del artculo 127 de la misma ley, por lo cual dichos pagos sern mensuales a
cuenta del impuesto anual, y se debern enterar a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.
No obstante lo anterior, el primer pago provisional de estos contribuyentes ser trimestral, considerando para los
efectos los datos correspondientes al periodo enero a marzo de 2002, dicho pago provisional trimestral se deber
enterar el 17 del mes inmediato siguiente al ltimo mes al que corresponda el periodo de pago, ya que as lo indica
la fraccin XXXVIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artculo 81, fraccin I, de la nueva Ley del ISR.
A174
Informacin
de trascendencia
Reciente actualizacin de los criterios internos del SAT
En septiembre de 2001, el SAT dio a conocer internamente una nueva Compilacin de Criterios Internos.
En fecha reciente, dicho organismo public 14 nuevos criterios, as como modificaciones al criterio 10/2001/CFF, dado
a conocer en septiembre. Estos criterios los transcribimos ntegros, como sigue:
1. Criterio 10/2001/CFF reformado
10/2001/CFF Reduccin de multas. Determinacin
del monto de ingresos a que se refiere el artculo
70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El monto mximo de ingresos previsto en el artculo 70,
cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, para
efectos de la aplicacin de la reduccin de las multas, se
refiere a los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior a aquel en que se aplica la multa.
En el caso de una sociedad que est en liquidacin, se
tomarn en consideracin los ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior a aquel en que se inici la liquidacin de su activo
Ahora bien, tratndose de contribuyentes que no estn
obligados a presentar declaracin anual y de los que tributan en rgimen simplificado, dicho monto se determinar de la siguiente manera:
I. En los casos en que no estn obligados a presentar declaracin anual o que su presentacin es opcional, se
sumarn los ingresos consignados en sus declaraciones trimestrales o semestrales.
II. Los contribuyentes que no estn obligados a presentar declaraciones de pagos provisionales o del ejercicio,
debern acreditar ate la autoridad fiscal que sus ingresos no rebasan la cantidad establecida en dicho artculo.
A176
III. Cuando se trate de personas morales del rgimen

simplificado, se considerar la suma de los ingresos propios de la actividad ms los intereses cobrados, sin ajuste alguno, a que se refiere el artculo 119-D, en relacin
con el 67-C de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IV. Tratndose de personas fsicas del rgimen simplificado, se tomar como base el monto correspondiente a
la suma de los ingresos propios de la actividad ms los
intereses cobrados, sin ajuste alguno, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 119-D de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
V. Las personas morales no contribuyentes que en los
trminos de los artculos 68, ltimo prrafo y 69 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta deban tributar como personas morales del Ttulo II de la ley en mencin, debern
considerar los ingresos totales por los que estn obligados al pago del impuesto sobre la renta.
El beneficio de la multa reducida que se aplica conforme
al cuarto prrafo del artculo 70 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, es sin perjuicio de la aplicacin, de las reducciones establecidas en le artculo 75, fraccin VI o en
los numerales 77, fraccin II, inciso b) y 78 del cdigo en
mencin, por lo que una multa que haya sido impuesta
con la reduccin del 50% es susceptible de tener, adicionalmente a la cantidad que resulte sobre este ltimo porcentaje, el beneficio de otras disminuciones.
2. Nuevos criterios
109/2001/LIF Acreditamiento del impuesto especial
sobre produccin y servicios por adquisicin de
diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza
El artculo 15, fracciones VI y VII, ltimo prrafo de la Ley
de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de
2001 otorga como estmulo fiscal a los contribuyentes el
Legal-Empresarial
Fiscal
derecho de acreditar el impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin de diesel contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su
cargo o las retenciones del mismo efectuadas a terceros,
el impuesto al activo o el impuesto al valor agregado.
De la interpretacin estricta de este numeral, con fundamento en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que el acreditamiento del impuesto
especial sobre produccin y servicios debe efectuarse
hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se
realiza el acreditamiento y no da lugar a devolucin.
Por ello, cuando con motivo del acreditamiento que establece dicho artculo se realicen pagos provisionales de
impuesto sobre la renta, impuesto al activo o impuesto al
valor agregado en exceso que posteriormente generen
un saldo a favor en la declaracin del ejercicio, no se podr solicitar la devolucin del saldo a favor generado en
la parte que se hubiera acreditado en exceso contra el
impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado o
impuesto al activo determinado en el ejercicio.
110/2001/CFF Infracciones. Aplicacin de las multas
establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin
De la interpretacin del artculo 6o. del Cdigo Fiscal de
la Federacin, se desprende que la aplicacin de las
multas que dicho cdigo establece debe ser de acuerdo
a la disposicin que est vigente en el ejercicio fiscal en
que se actualicen las situaciones jurdicas o de hecho
que sancionan, independientemente de que se impongan con posterioridad.
Ello, sin perjuicio de lo dispuesto por el ltimo prrafo del
artculo 70 del cdigo en comento, que menciona que
cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades
fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la
existente en el momento en que se cometi la infraccin
y la multa vigente en el momento de su imposicin.
precepto legal, pueda modificarla cuando despus de

que sta ha sido notificada al infractor, se reforma el precepto legal estableciendo una sancin menor.
Lo anterior, sin perjuicio de las reducciones a que pudiera tener derecho el contribuyente de conformidad con
las disposiciones fiscales.
113/2001/CFF La declaracin de nulidad lisa y llana
o la revocacin de la resolucin correspondiente no
desvirta el cumplimiento espontneo
El artculo 73, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el cumplimiento de las obligaciones
fiscales no se considera realizado de manera espontnea cuando la omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales
hubieran notificado una orden de visita domiciliaria, o
haya mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada por las mismas, tendientes a la comprobacin
del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
De lo anterior se desprende que, cuando la orden de visita domiciliaria, el requerimiento o cualquier gestin, tendiente a la comprobacin en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, quede sin efectos como consecuencia de una resolucin emitida por la autoridad al resolver un recurso administrativo, o con motivo de una
sentencia emitida por Tribunal competente, y posteriormente el contribuyente cumpla con la obligacin omitida, antes de que la autoridad notifique una nueva orden
de visita, requerimiento o realice gestin tendiente al fin
antes sealado, no proceder la imposicin de multas,
ya que el cumplimiento se considera realizado de manera espontnea, respecto del acto o resolucin declarado
nulo.
En el supuesto de que en el recurso administrativo o juicio se reconozca la legalidad de la orden de visita, del requerimiento o gestin de la autoridad tendiente a
verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, la posterior imposicin de la multa resultar procedente.
111/2001/CFF Imposicin de la multa ms benfica.

No procede cuando por reforma legal posterior se
reduce la sancin
114/2001/IMPAC Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de ejercicios anteriores
El beneficio que establece el ltimo prrafo del artculo

70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sentido de
obligar a la autoridad a aplicar la multa que resulte menor
entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin, debe entenderse en el sentido de que el beneficio
nicamente procede conforme a la ley vigente, sin que
sea posible que la autoridad, con fundamento en este
El cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al

Activo establece que cuando el impuesto sobre la renta
por acreditar del ejercicio, exceda al impuesto al activo
del ejercicio, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo, en los diez ejercicios
inmediatos anteriores, siempre que dichas cantidades
no se hubieran devuelto con anterioridad.
A177
Fiscal
Asimismo, el siguiente prrafo a la fraccin II del artculo
en mencin, seala que si un contribuyente no solicita la
devolucin en un ejercicio pudindolo haber hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en
ejercicios posteriores.
Por lo anterior, si un contribuyente en un ejercicio determina impuesto sobre la renta por acreditar que exceda al
impuesto al activo del ejercicio, y en alguno de los diez
ejercicios inmediatos anteriores ha pagado impuesto al
activo, podr solicitar la devolucin del impuesto al activo nicamente durante el ejercicio en el que manifiesta el
impuesto sobre la renta por acreditar que exceda al impuesto al activo, ya que en caso de no hacerlo pierde,
hasta por ese monto, la posibilidad de recuperar el impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores.
En el caso de que el contribuyente presente la declaracin normal del ejercicio pero no aplique el beneficio del
cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al
Activo y en ejercicio posterior presente una declaracin
complementaria reflejando impuesto sobre la renta por
acreditar en una cantidad mayor a la originalmente manifestada, podr solicitar la devolucin del impuesto a que
se refiere el prrafo en comento, por la diferencia entre el
impuesto sobre la renta por acreditar manifestado en la declaracin normal y el declarado en la complementaria. Esto
es as, toda vez que en la presentacin de la declaracin
normal del ejercicio no solicit la devolucin del impuesto
al activo y, por ende, perdi hasta por ese monto el beneficio de solicitarlo en ejercicios posteriores.
115/2001/IMPAC Saldo a favor del impuesto sobre
la renta. No procede su compensacin cuando en la
declaracin del ejercicio no se manifiesten los datos
referentes al impuesto al activo
De conformidad con lo sealado en los artculos 1o. y 8o.
de la Ley del Impuesto al Activo se desprende que los
contribuyentes estn obligados a presentar declaracin
anual de dicho impuesto conjuntamente con la declaracin del impuesto sobre la renta.
El artculo 9o., fraccin I de la Ley en mencin establece
que cuando en un ejercicio se genere saldo a favor del
impuesto sobre la renta, ste se considerar como pago
del impuesto al activo del mismo ejercicio hasta por el
monto que resulte a cargo en este ltimo impuesto.
Por ello, resulta que es indispensable que en la misma
declaracin anual donde se manifieste el saldo a favor
del impuesto sobre la renta, se declaren los datos relativos al impuesto al activo, a efecto de establecer si parte
de ese saldo a favor se debe considerar como pago del
impuesto al activo y, por lo tanto, determinar el saldo a fa-
A178
vor real, lo anterior con el fin de estar en posibilidad de

ejercer los derechos que deriven.
En tal virtud y de conformidad con el artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que se pueda aplicar
el procedimiento establecido en el artculo 23 de dicho
ordenamiento, en principio se debe determinar la contribucin conforme a la Ley del Impuesto al Activo, ya sea a
cargo o a favor, y posteriormente aplicar las opciones
que el citado cdigo prev para ejercer los derechos sobre los saldos a favor.
Por lo anterior, si en la declaracin del ejercicio, normal o
complementaria, que presenta el contribuyente no se manifestaron los datos del impuesto al activo, de conformidad
con la fraccin I del artculo 9o. antes citado, no se est en
posibilidad de establecer cul es la cantidad del saldo a favor del impuesto sobre la renta que se considera pago del
impuesto al activo, y por lo mismo, no se ha determinado
conforme a dicho precepto el citado saldo a favor que se
podra compensar de conformidad con el procedimiento
sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
En este orden de ideas, si un contribuyente presenta declaracin complementaria sealando los datos del impuesto al activo que haba omitido, sta modifica a la
declaracin normal y por tanto, la declaracin que contiene los datos definitivos es la declaracin complementaria
mediante la cual se puede llevar a cabo la compensacin,
ello de conformidad con lo sealado en el artculo 32 del
Tambin se asentarn los datos en el caso que el contribuyente se encuentre exento del pago del impuesto al
activo, de conformidad con el Decreto por el que se exime totalmente del pago del impuesto al activo que se
cause durante el ejercicio fiscal de 2001 a los contribuyentes que se indican, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 22 de marzo de 2001.
116/2001/ISR Pequeos contribuyentes que empiezan a tributar en el rgimen general de ley. Ingresos
que deben considerar para determinar la periodicidad de los pagos provisionales
Los contribuyentes que dejan de tributar conforme al rgimen de pequeos contribuyentes y que pasan al rgimen
general a las actividades empresariales, estn obligados a
efectuar pagos provisionales del impuesto del ejercicio en
los trminos del artculo 111 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Dicho precepto establece como regla general, en
cuanto a la periodicidad de los pagos provisionales, que
stos se debern efectuar mensualmente.
Sin embargo, el mismo artculo seala, como excepcin
a la regla general, que los contribuyentes cuyos ingresos
Legal-Empresarial
Fiscal
totales en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13,046,920.00 (cantidad actualizada al 1o. de
enero de 2001) efectuarn los pagos provisionales a que
se refiere este artculo en forma trimestral.
Con base en lo anterior, los contribuyentes que dejen de
tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes para tributar en el rgimen general a las actividades empresariales, debern considerar el monto total de los ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el
que empiezan a tributar conforme al rgimen general a
las actividades empresariales, a efecto de determinar si
dicho monto rebasa o no la cantidad prevista en el artculo 111, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y, as, definir la periodicidad con que deben realizar sus pagos provisionales a partir de la fecha del cambio de rgimen.
Ello, en el entendido de que el monto total de los ingresos obtenidos es equivalente a la suma de los ingresos
que cobraron en el ejercicio inmediato anterior, en efectivo, bienes, o servicios por su actividad empresarial sin
deduccin alguna de conformidad con el primer prrafo
del artculo 119-N de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
117/2001/ISR Pago del deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal
Por el contrato de seguro la compaa aseguradora se
obliga, mediante una prima, a resarcir un dao o a pagar
una suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro
est obligado a pagar el deducible estipulado en dicho
contrato de conformidad con la Ley sobre el Contrato de
Seguro.
De la interpretacin estricta del artculo 158, penltimo
prrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en relacin con el artculo 140, fraccin II de dicha
ley, el pago del deducible del seguro de gastos mdicos
no se considera un gasto mdico.
Lo anterior, ya que dichas erogaciones no constituyen
honorarios mdicos o dentales como lo establecen los
artculos 140, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y 158 de su Reglamento, en virtud de que son erogaciones realizadas como una contraprestacin de los
servicios otorgados por la aseguradora de conformidad
con la Ley sobre el Contrato de Seguro y, por ello, no podrn deducirse para efectos del impuesto sobre la renta.
118/2001/ISR Premios por asistencia y puntualidad.
No son considerados como ingresos anlogos a los
establecidos en el artculo 77 de la Ley del Impuesto

sobre la Renta
De conformidad con los artculos 5o. del Cdigo Fiscal
de la Federacin, 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 84 de la Ley Federal del Trabajo, se entiende que los
premios otorgados a los trabajadores por concepto de
puntualidad y asistencia son conferidos como un estmulo a aquellos trabajadores que se encuentren en dichos supuestos.
Por lo anterior, los premios por asistencia y puntualidad
no tienen una naturaleza anloga a los ingresos exentos
establecidos en el artculo 77 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, ni como finalidad el hacer frente a contingencias
futuras, y por tanto, no pueden ser considerados como ingresos exentos.
119/2001/ISR Depsitos en garanta que otorga el
arrendatario. No son ingresos acumulables
Cuando se estipule en el contrato de arrendamiento que
el arrendatario deber garantizar el cumplimiento de las
obligaciones pactadas en el mismo, mediante la entrega
de una suma de dinero en calidad de depsito y al finalizar
el contrato dicha cantidad de dinero se devuelve, sta no
se considerar ingreso acumulable para el arrendador.
No obstante lo anterior, en el supuesto de que el depsito se aplique a algn adeudo derivado del contrato, ser
hasta ese momento en que dicho depsito se considerar ingreso acumulable para efectos de los artculos 15 y
89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
120/2001/ISR Facilidades administrativas de rgimen simplificado. Obligaciones que tienen que cumplir las personas morales del sector primario que se
ubican en los supuestos de exencin del pago del
impuesto sobre la renta
Las personas morales dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras que hayan optado
por cumplir con sus obligaciones fiscales, en trminos
de los captulos 1., 2., y 3 de la Resolucin de Facilidades
Administrativas en el Rgimen Simplificado para 1999,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de
abril de 1999 prorrogada su vigencia al 31 de diciembre
de 2001, debern cumplir con las obligaciones que para
cada caso particular se establecen en dicha resolucin.
As, conforme a lo establecido en las reglas 1.1.4, 2.1.4 y
3.1.2. de la referida Resolucin de Facilidades Administrativas, las personas morales que se ubiquen en los supuestos de exencin del impuesto sobre la renta a que se
refieren las reglas 1.1.1., 1.1.2., 2.1.1., 2.1.2 y 3.1.1., es
decir, aqullas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
A179
Fiscal
anterior no hubiesen excedido de 20 salarios mnimos
anuales por integrante, sin exceder de 10 integrantes, as
como las constituidas como ejidos y comunidades, uniones de ejidos y de comunidades, empresas sociales
constituidas por avecindados e hijos de ejidatarios con
derechos a salvo, asociaciones rurales de inters colectivo y colonias agrcolas y ganaderas, nicamente tendrn
la obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes y expedir y conservar comprobantes que renan requisitos fiscales, por las operaciones que realicen.
Por lo anterior, dichas personas morales no tendrn, entre otras, la obligacin de presentar declaraciones provisionales y anual del impuesto sobre la renta.
121/2001/LA Pedimentos consolidados. Pueden firmar las facturas los mandatarios de agente aduanal
Cuando se realicen las operaciones a que se refiere el artculo 37 de la Ley Aduanera, utilizando la facilidad del
pedimento consolidado, las facturas que se presenten
en trminos del artculo 58, fraccin II, inciso g) del Reglamento de la Ley Aduanera, podrn ser firmados tambin por los mandatarios de los agentes aduanales, toda
vez que stos son, en trminos del contrato de mandato,
ilimitadamente responsables por los actos jurdicos que
les encargan.
122/2001/LA Valor de transaccin. Documentacin

para comprobarlo cuando a las autoridades no les
baste la factura
La documentacin para comprobar el valor declarado en
las importaciones es la factura comercial, la manifestacin del valor de las mercancas y la hoja de clculo, de
conformidad con los artculos 36, fraccin I, inciso a) y
59, fraccin III de la Ley Aduanera, en relacin con las reglas 3.5.9 y 3.5.10 de la Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior vigente.
Sin embargo, como las autoridades aduaneras pueden
requerir a los importadores por otros medios de prueba
necesarios para comprobar que el valor declarado ha
sido determinado de conformidad con las disposiciones
aplicables, los importadores proporcionarn, cuando
aqullas lo requieran, las cartas de crdito, instrumentos
negociables o depsitos bancarios efectuados a la
cuenta del proveedor, con motivo de la transferencia de
dinero que corresponda, a efecto de comprobar que el
precio declarado en la factura concuerda con el pagado
por las mercancas importadas, de conformidad con la
enumeracin que hace la regla 3.11.1 de la Resolucin
en comento y la legislacin arriba sealada.
Comentarios sobre la Vigsima Resolucin

de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002
En el DOF del 29 de diciembre de 2001, la SHCP dio a conocer la Vigsima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y los anexos 1, 2,
3, 5, 7, 8, 11, 14, 15 y 18. Mediante dicha resolucin se
realizaron los cambios siguientes:
macin relacionada con su identidad al momento en que

soliciten inscribirse en el RFC. Asimismo, se indica qu
documentos podrn ser aceptados, para efectos de este
trmite, como identificacin oficial o comprobante de
domicilio fiscal.
Modificacin de los periodos vacacionales del SAT

(regla 2.1.5, rubro B; reforma)
Requisitos para incorporarse al Sistema de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs

de fedatario pblico por medios remotos
(regla 2.3.20; adicin)
Se modifica el segundo periodo de vacaciones generales del SAT, para quedar del 20 de diciembre de 2001 al 6
de enero de 2002, inclusive.
Documentos que se debern presentar al inscribirse
al RFC (regla 2.3.3; reforma)
Se precisan, mediante un rubro A destinado a las personas fsicas y un rubro B para las personas morales, los
documentos con los cuales podrn proporcionar la infor-
A180
Los fedatarios pblicos que deseen incorporarse al Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios remotos,
debern presentar, mediante escrito libre, un aviso ante
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
correspondiente. Adems, se indican los requisitos que
debern cumplirse al efecto, as como el plazo en que la
autoridad proporcionar al fedatario pblico la papelera
Legal-Empresarial
Fiscal
fiscal y el software de inscripcin remota por fedatario
pblico, cuando se haya presentado el aviso correspondiente con todos los requisitos a que se refiere esta
regla.
Vigencia de la incorporacin al Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs

La incorporacin a este sistema permanecer vigente hasta en tanto el fedatario pblico no solicite su desincorporacin o bien, el SAT no le notifique a ste la cancelacin
correspondiente. Dichos movimientos sern publicados
en la pgina de Internet del SAT. Asimismo, se indica el momento en que podrn presentarse los avisos de incorporacin y desincorporacin, y en este ltimo caso, cundo
surtir efectos.
Respecto a la cancelacin de la incorporacin, se indica
el plazo para que el fedatario pblico presente un escrito
en el que manifieste lo que a su derecho convenga, el
momento en que surtir efectos la notificacin de la cancelacin, as como las causales de cancelacin.
Inscripcin al RFC mediante el Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs

Las personas morales en cuya constitucin intervenga
un fedatario pblico incorporado al Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios remotos, podrn optar por
inscribirse al RFC mediante este sistema, siempre que
cumplan ciertos requisitos. En estos casos, el fedatario
pblico imprimir y entregar en el acto la cdula de
identificacin fiscal provisional de la persona moral, as
como la constancia de inscripcin provisional; estos documentos no generarn el pago de derechos. La cdula
definitiva ser enviada por el SAT al domicilio del contribuyente dentro del plazo de tres meses, contados a partir de la recepcin de la cdula de identificacin fiscal
provisional.
Esta regla tambin establece la obligacin para los fedatarios pblicos incorporados a este sistema, de entregar,
el segundo y cuarto viernes de cada mes, a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, documentacin relativa a las
personas morales que hayan inscrito al RFC utilizando el
sistema. Los fedatarios pblicos que cumplan en tiempo y
forma la obligacin antes comentada, quedarn relevados
de percatarse de que las personas morales que hubieran

inscrito mediante este sistema soliciten su inscripcin al
RFC dentro del mes siguiente a aquel en que hubieran
protocolizado el acta correspondiente.
Se incrementan requisitos que debern contener los
comprobantes fiscales (regla 2.4.1; reforma)
Anteriormente, se indicaba que, entre otros requisitos,
en los comprobantes fiscales se deban incluir los datos
del impresor autorizado, entre ellos, la fecha de publicacin en el DOF de la autorizacin. Con la reforma a esta
regla se precisa que se debe incluir la fecha de publicacin en el DOF de la autorizacin o el nmero de oficio y
fecha en la cual conste la autorizacin para imprimir
comprobantes fiscales del impresor.
En el caso de los impresores autorizados que hayan optado por la utilizacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados, adems debern imprimir la leyenda:
Nmero de aprobacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados, seguido del nmero generado
por el sistema.
Requisitos para personas que soliciten autorizacin

para ser impresores autorizados
(regla 2.4.2; reforma)
Se precisa que la solicitud para ser impresor autorizado
se deber presentar ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente. Asimismo, se incorporan diversas disposiciones para aquellos contribuyentes que
opten por utilizar el Sistema de Control de Impresores
Autorizados, las cuales se refieren a que deben manifestar y comprobar que cuentan con el equipo de cmputo
para la utilizacin de dicho sistema, y que tienen cuenta
de acceso a Internet. Otra de las obligaciones incorporadas para estos contribuyentes es la de informar a la
autoridad, en enero de cada ao, que renen los requisitos para continuar imprimiendo comprobantes fiscales; esta informacin debern proporcionarla a travs
de transmisin electrnica de datos por medio de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx) y de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (www.shcp.gob.mx).
Mediante esta regla tambin se seala que las autorizaciones y revocaciones para imprimir comprobantes
fiscales se podrn consultar, adems del anexo 2 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal, en la pgina de Internet
del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.
gob.mx) y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(www.shcp.gob.mx).
A181
Fiscal
Obligaciones de las personas autorizadas para imprimir comprobantes fiscales (regla 2.4.3; reforma)
cumentacin que debern exhibir estos contribuyentes

para obtener el NIP.
Se establece que entre los documentos que los impresores autorizados para imprimir comprobantes fiscales podrn solicitar a sus clientes, se encuentra el aviso de
aumento o disminucin de obligaciones fiscales. Respecto a la obligacin de cerciorarse de que el RFC proporcionado por el cliente no est cancelado por el SAT,
ello se podr consultar en las relaciones de las cdulas
canceladas que se encuentren a su disposicin en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx) y de la SHCP
(www.shcp.gob.mx), en las cmaras o en cualquier otra
agrupacin de contribuyentes.
Cabe sealar que los impresores autorizados que no hayan optado por utilizar el Sistema de Control de Impresores
Autorizados, podrn seguir imprimiendo comprobantes
para efectos fiscales de acuerdo con lo establecido en la
presente resolucin hasta el 31 de diciembre de 2001.
Respecto a los documentos de identificacin que podrn proporcionar los clientes cuando soliciten por primera vez la impresin de comprobantes, podrn ser:
credencial de elector del IFE, pasaporte vigente, cdula
profesional, cartilla del servicio militar nacional o forma
migratoria vigente.
Sitios en los que se pueden consultar las autorizaciones y revocaciones para imprimir los propios
comprobantes (regla 2.4.4; reforma)
Los contribuyentes autorizados para imprimir sus propios
comprobantes, as como los datos de aquellos a quienes
se les haya revocado la respectiva autorizacin, se podrn
consultar en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx) y de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (www.shcp.gob.mx).
Tambin se precisa que los trmites e informes relacionados con dicha autorizacin debern presentarse
ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente o la Administracin Central Jurdica de Grandes
Contribuyentes.
Nmero de identificacin personal para acceder al

Sistema de Control de Impresores Autorizados
Las personas que reciban notificacin de la resolucin
favorable que los acredite como impresores autorizados
y los impresores que ya cuenten con autorizacin para
imprimir comprobantes fiscales y que opten por la utilizacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados,
debern acudir a la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal
para que les sea proporcionado su nmero de identificacin personal (NIP), el cual servir para accesar a dicho
sistema a travs de Internet. Asimismo, se seala la do-
A182
Asimismo, los impresores autorizados que hayan optado

por utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados quedarn relevados de presentar a travs de medios
magnticos la informacin a que se refiere el rubro E de la
regla 2.4.3, salvo por aquellos comprobantes fiscales elaborados a partir de julio de 2001 y hasta la fecha en que se
les proporcione su nmero de identificacin personal
(NIP). Dicha informacin deber presentarse por nica
vez en el mes de enero de 2002.
Forma de verificar que se sigue la numeracin

consecutiva de los comprobantes fiscales
Seala que cuando el contribuyente requiera los servicios de un impresor autorizado distinto del que le vena
imprimiendo sus comprobantes, el impresor deber verificar en el Sistema de Control de Impresores Autorizados
el ltimo nmero de folio de los comprobantes elaborados y, en el caso de que no aparezcan registrados, solicitar constancia en la que el anterior impresor indique el
ltimo nmero de folio de los comprobantes elaborados,
a fin de que contine el orden progresivo que corresponda a partir del ltimo folio asentado en la constancia o verificado en el sistema antes mencionado.
Esta regla tambin indica la obligacin de los impresores
autorizados de expedir la constancia antes referida.
Obligaciones de los impresores que opten por la utilizacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados (regla 2.4.23, adicin)
Los impresores autorizados que opten por utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados debern observar que el plazo entre la fecha de aprobacin del
sistema y la fecha de impresin de los comprobantes
para efectos fiscales no exceda de 30 das naturales;
adems, debern informar a sus clientes, en caso de que
el sistema no haya aprobado la impresin de los comprobantes, la obligacin de acudir a la Administracin
Local de Asistencia al Contribuyente a efecto de aclarar
su situacin fiscal.
Legal-Empresarial
Fiscal
Presentacin del aviso de dictamen mediante el Sistema de Presentacin del Aviso de Dictamen Fiscal
va Internet (Siprea) (regla 2.10.21; adicin)
Establece la opcin para los contribuyentes que opten
por dictaminar sus estados financieros, de presentar el
aviso correspondiente a travs de la forma oficial 39 o de
la misma forma que se obtenga del Siprea, as como los
medios por los que se podr enviar dicho aviso, el plazo
para presentarlo y el momento en que se entiende que
ste ha sido recibido por la autoridad.
Direcciones de Internet en las que se puede obtener

el Sistema de Presentacin del Aviso de Dictamen
Fiscal, va Internet (Siprea) (regla 2.10.22; adicin)
El Siprea as como el manual de usuario para su uso y
operacin, se podrn obtener va Internet en la pgina
del SAT (www.sat.gob.mx) o en la pgina de la SHCP
(www.shcp.gob.mx) o en discos magnticos a travs de
los colegios o Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos. Igualmente, seala que el aviso podr ser enviado al SAT por el contribuyente o por el contador pblico registrado.
Validacin del aviso de dictamen presentado a travs del Siprea (regla 2.10.23; adicin)
La informacin del aviso para presentar el dictamen fiscal va Internet, se sujetar a una validacin por parte de
la autoridad, la cual se detalla en la misma regla, as
como el procedimiento que podr seguir el contribuyente cuando el aviso no se acepte como consecuencia de
la validacin.
Forma de presentar el aviso de dictamen cuando

no se opte por hacerlo va Internet
cuales se enlistan en la regla 6.1.16 de la presente resolucin. Asimismo, se indica que los contribuyentes a los
que les corresponda la administracin local de recaudacin de La Paz, podrn hacer el trmite en esta misma
entidad, pues antes lo hacan en la administracin local
de recaudacin de Tijuana.
Factor de actualizacin para el clculo del impuesto

sobre tenencia o uso de vehculos para el mes de
enero de 2002 (regla 7.2.1; reforma)
El factor 1.0176 (correspondiente a enero de 2002) se
aplicar para actualizar los montos de las cantidades establecidas en la tabla para el clculo del impuesto sobre
tenencia o uso de vehculos, en el caso de automviles
nuevos destinados al transporte hasta de 15 pasajeros.
Informacin que debern presentar las personas

que comercialicen autos nuevos de la Unin Europea ( regla 7.3.1, ltimo prrafo; adicin)
Las personas fsicas con actividad empresarial y las personas morales que comercialicen vehculos importados
nuevos originarios de la Unin Europea, debern proporcionar a la autoridad, a ms tardar el da 17 de cada
mes, la informacin relativa al precio de enajenacin al
consumidor de cada unidad vendida en territorio nacional en el mes inmediato anterior. Asimismo, se precisa la
clave vehicular correspondiente a los vehculos importados de la Unin Europea, as como su integracin.
Factor de actualizacin para efectos del ISAN

(regla 10.1; reforma)
Los contribuyentes que no opten por presentar el aviso

de dictamen va Internet, lo tendrn que hacer en la forma tradicional, acatando lo sealado en la regla 2.10.10
de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
El factor para actualizar la tabla contenida en el artculo

3o. de la Ley del ISAN aplicable en enero de 2002, es
1.0237.
Administraciones ante las cuales se deben realizar

trmites (reglas 6.1.15 y 6.1.16; reforma)
Monto de automviles exentos del ISAN

(regla 10.2; reforma)
Se reforma la redaccin de estas reglas para indicar que

las personas que deben inscribirse en el patrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas, debern realizar el
trmite correspondiente ante las administraciones locales de recaudacin designadas para estos efectos, las
Para efectos del artculo 8o., fraccin II, de la Ley del

ISAN, el monto para considerar automviles compactos de
consumo popular exentos del ISAN, es de $117,467.00, y
el factor para actualizar dicha cantidad es 1.0538.
A183
Fiscal
Determinacin de los ingresos recaudados que debern enterar las dependencias de la Administracin Pblica Federal (regla 11.6; reforma)
Las dependencias de la Administracin Pblica Federal,
previa autorizacin que les otorgue la Unidad de Poltica
de Ingresos de la Secretara para deducir de los ingresos
que se obtengan por dichos conceptos los pagos mnimos indispensables realizados por las dependencias
para lograr la generacin de los ingresos, debern enterar a la Tesorera de la Federacin el ingreso neto que se
genere por tales conceptos, a ms tardar el da 10 del
mes de calendario inmediato posterior a aquel en que se
genere el ingreso.
Anexos modificados
Los anexos modificados con esta resolucin se refieren
a lo siguiente:
Anexo 1
Rubro C. Formatos, cuestionario, instructivo y catlogos aprobados.
Rubro B. Tarifas aplicables a retenciones y proporciones.

Numeral 11. Actualizacin para efectos del artculo
141-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio de 2001.
Rubro C. Tarifas para el clculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2001.
Numeral 1.Tarifa establecida en los artculos 141 y 141-A
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 1991,
actualizadas aplicables para el clculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2001.
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la
tarifa del numeral 1.
Numeral 2.Tarifa actualizada del impuesto correspondiente al ejercicio de 2001.
Tabla para la determinacin del subsidio aplicable a la
tarifa del numeral 2.
Tabla que incluye el crdito al salario aplicable a la tarifa
del numeral 2.
Anexo 2
Rubro A. Establecimientos autorizados para imprimir
comprobantes.
Rubro B. Contribuyentes autorizados para imprimir sus
propios comprobantes.
Nota: La publicacin del apartado A del anexo 2 de la presente resolucin, deroga al apartado A del anexo citado, vigente hasta la entrada en vigor de esta resolucin, en el que se indican los establecimientos autorizados para imprimir comprobantes.
Anexo 3
Rubro C. Contribuyentes autorizados para utilizar sus
propios equipos.
Anexo 5
Rubro D. Cantidades actualizadas establecidas en la
Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2001.
Anexo 7. Acciones, obligaciones y otros valores que se
consideran colocados entre el gran pblico inversionista.
Anexo 8
Rubro A. Tarifas aplicables a pagos provisionales.
A184
Numeral 6.Tarifa opcional aplicable para el clculo del

impuesto correspondiente al ejercicio anual de 2001.
Numeral 3.Tarifa integrada para el clculo del impuesto

correspondiente al ejercicio de 2001.
Numeral 4.Tarifas aplicables a la proporcin a que se refiere la regla 3.27.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2000.
Anexo 11
Rubro A. Catlogo de claves de productos y de presentacin.
Rubro B. Catlogo de claves de marcas de los productos.
Anexo 14. Actualizacin de autorizaciones para el ejercicio 2001.
Anexo 15. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
Anexo 18. Tablas para el impuesto sobre la renta a cargo
de los pequeos contribuyentes.
Entrada en vigor
La resolucin en comento entr en vigor el 30 de diciembre de 2001.
Consultas
de nuestros
lectores
. Respuesta
Tratamiento fiscal del crdito al

salario a cargo del patrn
Laboro como contador general de
una empresa que tributa en el rgimen general a las actividades
empresariales de la Ley del ISR.
Estoy analizando las principales
reformas fiscales que son aplicables a la empresa, siendo una de
ellas la del nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario. Despus
de estudiar las opciones que se tienen de pagarlo o no, se lleg a la
conclusin de no hacerlo, ya que a
la mayora del personal se le retiene ISR, y la cantidad que podra
disminuir del crdito al salario de
las contribuciones a cargo es mnimo; por ello, se decidi que la empresa absorba el crdito al salario
pagado a los trabajadores.
Lector de Tepic, Nayarit
. Pregunta
Qu tratamiento fiscal se deber
dar al crdito al salario que absorba la empresa?
En los trminos del segundo prrafo de la fraccin I, del artculo

32 de la nueva Ley de ISR, no sern deducibles las cantidades provenientes del crdito al salario que
entregue el contribuyente en su
carcter de retenedor a las personas que le presten servicios personales subordinados.
Asimismo, no proceder la disminucin del crdito al salario pagado a los trabajadores cuando se
tome la opcin de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, conforme al artculo tercero
nico de las disposiciones transitorias de la ley en cita.
En virtud de lo anterior, este concepto se deber considerar como
no deducible y no podr disminuirse del ISR a cargo o de retenciones a terceros, ya que el
crdito al salario slo se podr
acreditar contra el ISR a cargo del
empleador cuando se opte por pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, o cuando no se
opte por pagarlo y el monto del
crdito sea mayor que el impuesto
sustitutivo, en cuyo caso se podr
acreditar la diferencia entre estos
dos conceptos, siempre que ade-
ms se cumplan los requisitos que

seala el artculo 119 de la misma ley.
En nuestra opinin, el crdito al salario
que absorba el patrn debera
considerarse deducible, pues conforme
a las disposiciones vigentes hasta el 31
de diciembre de 2001, era vlido que
se sealara que dicho concepto era no
deducible, ya que ste se recuperaba
al disminuirlo de las contribuciones
federales a cargo o de las retenidas a
terceros en los trminos de la regla
3.17.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal; pero al cambiar el esquema a partir
de 2002, y al optar por no disminuir
tales conceptos del ISR a cargo o de
las retenciones de ISR a terceros, este
concepto se convierte necesariamente
en un gasto estrictamente
indispensable, por lo que esperamos
que las autoridades corrijan esta
situacin.
Con qu periodicidad se deben

presentar los pagos provisionales de
contribuyentes que obtienen
ingresos por arrendamiento de
bienes inmuebles?
Soy una persona fsica que slo obtiene ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles para casa-habitacin y
usos comerciales, por lo cual los pagos
A185
Fiscal
provisionales correspondientes al
ejercicio de 2001 los realic en forma trimestral.
Debido a las modificaciones que
registr la Ley del ISR, algunas personas me han informado que para
el ejercicio de 2002 tendr que realizar los pagos provisionales en forma mensual.
Lector de Ecatepec, Edomex
. Pregunta
Con qu periodicidad tienen que
efectuar los pagos provisionales las
personas fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento de inmuebles?
muebles destinados a casa- habitacin y fines comerciales, y la posibilidad de efectuar estos pagos
trimestralmente slo aplica cuando
slo se obtengan ingresos por el
arrendamiento de bienes inmuebles
destinados a casa-habitacin.
No obstante lo anterior, el artculo

segundo, fraccin LXXXIII, de las
disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2002, seala que los
contribuyentes que estaban obligados a presentar pagos provisionales
de manera trimestral en el ao de
2001, debern realizar los pagos
provisionales del impuesto sobre la
renta a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a
los tres primeros meses del ejercicio
fiscal de 2002, mediante una sola
declaracin que presentarn a ms
tardar el 17 de abril de 2002.
. Respuesta
El artculo 143 de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de
2002, establece que los contribuyentes que slo obtengan ingresos
por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles para
casa-habitacin, efectuarn pagos
provisionales trimestrales a cuenta
del impuesto anual a ms tardar el
da 17 de los meses de abril, julio,
octubre y enero del siguiente ao,
en tanto que los contribuyentes que
obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles para uso distinto
del de casa-habitacin, efectuarn
los pagos provisionales mensualmente, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior al que corresponda el pago.
Por lo anterior, en su caso tendr
que realizar pagos provisionales
mensuales, dado que percibe ingresos por arrendamiento de bienes in-
A186
Por ltimo, cabe comentar que el artculo 143 del ordenamiento en comento establece que los
contribuyentes que nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento
del uso o goce temporal de inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos
generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estarn
obligados a efectuar pagos provisionales.
crdito conjuntamente con los salarios como se realizaba antes, ya

que un colega me coment que
debe pagarse en forma mensual en
una nmina separada previamente
autorizada por la SHCP.
Lector de Tapachula, Chiapas
. Pregunta
En qu momento se deber pagar
el crdito al salario a los trabajadores?
. Respuesta
Conforme a lo dispuesto en el
artculo 115 de la nueva Ley del ISR,
cuando el impuesto a cargo
disminuido con el subsidio que, en
su caso, resulte aplicable, sea
menor que el crdito al salario
mensual, el retenedor deber
entregar al contribuyente la
diferencia que se obtenga en los
trminos de la fraccin VI del
artculo 119 de la misma ley.
En qu momento el patrn debe

entregar el crdito al salario al
trabajador?
En la fraccin VI del artculo 119 de

la nueva Ley del ISR se indica que
quienes hagan pagos a los contribuyentes que tengan derecho al
crdito al salario, entre otras obligaciones, debern pagar mensualmente a los trabajadores en nmina
separada y en fecha distinta a la
que se cubra el salario, el monto del
crdito al salario previamente autorizado por la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico.
Soy encargado del departamento

de nminas de una persona moral
que tributa en el rgimen general de
la Ley de ISR; la nmina tiene trabajadores con derecho al crdito al salario. Derivado de la nueva Ley de
ISR, me surge la duda de pagar el
Por lo que en el caso que plantea,

el trabajador recibir nicamente su
salario y dems prestaciones en la
nmina quincenal, y el crdito al salario se deber entregar en forma
mensual, por el monto que previamente haya autorizado la SHCP.
Fiscal
Cabe sealar que en las disposiciones fiscales no se indica el procedimiento a seguir por la SHCP para
autorizar el monto del crdito al salario por devolver; por lo que esperamos que prximamente se regule
tal situacin.
Se puede ejercer la opcin de no

pagar el impuesto sustitutivo del
crdito al salario si slo se hacen
retenciones a asimilados a
salarios?
Soy contador pblico. Entre mis
clientes est una sociedad cooperativa que no tiene trabajadores y que
slo efecta retenciones por concepto de anticipos a sus miembros,
los cuales se consideran asimilables
a sueldos, por lo que al determinar
las retenciones de ISR por estos
conceptos nunca se genera crdito

al salario.
Lector de Quertaro, Quertaro
. Pregunta
Se puede ejercer la opcin de no
pagar el impuesto sustitutivo, cuando slo se realicen retenciones por
conceptos asimilados a salarios?
. Respuesta
El segundo prrafo del artculo tercero de las disposiciones transitorias para 2002 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, considera
para efectos de gravar el impuesto
sustitutivo del crdito al salario
como erogaciones por la prestacin
de un servicio personal subordina-
do, a los pagos efectuados por conceptos asimilados a salarios en los

trminos de la ley en cita.
Por otra parte, el sptimo prrafo
del ordenamiento transitorio en comento da la opcin de no pagar
este impuesto sustitutivo del crdito
al salario, siempre que no se efecte la disminucin del crdito al salario pagado a los trabajadores, del
ISR a cargo o del retenido a terceros.
Por lo anterior, en nuestra opinin,
consideramos que cuando una persona efecta solamente retenciones
por asimilables a sueldos, podr optar por no pagar el impuesto sustitutivo, puesto que por estos
conceptos no se genera crdito al
salario, y por tal motivo nunca se
disminuir del ISR dicho concepto.
Nota:
Las consultas de nuestros lectores que sern respondidas

discrecionalmente en la presente seccin, debern entregarse a TAX
EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico,
D.F.), con destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse
mediante fax, cuyo nmero es el 5265-14-00.
Aparecern en la seccin slo las consultas seleccionadas.
A187
Fiscal
contable
Tablas precalculadas vigentes a partir de enero de 2002,
de productos del trabajo
Mensuales, quincenales, semanales y diarias
INSTRUCTIVO
Con la publicacin en el DOF de la nueva Ley del ISR, el
pasado 1o. de enero se dieron a conocer la tarifa y
tablas para el clculo del ISR, subsidio y crdito al
salario vigentes a partir del 1o. de enero de 2002. En
nuestra opinin, la mecnica para la determinacin de
estos conceptos sigue siendo igual a la vigente hasta el 31
de diciembre de 2001; no obstante, la ltima columna de la
tabla del subsidio lleva por nombre: Tasa para aplicarse
sobre el excedente del lmite inferior, en lugar de: Por
ciento de subsidio sobre impuesto marginal (como se
denominaba hasta antes de la entrada en vigor de esta
nueva ley), lo cual ha dado lugar a interpretaciones que
sealan que se trata de un cambio en la mecnica de clculo del subsidio, lo cual consideramos que ms bien fue un
error que posiblemente se corriga con posterioridad.
Tomando en consideracin lo anterior y debido a que la
mecnica para calcular la retencin de ISR de los trabajadores se ha vuelto cada vez ms compleja, hemos desarrollado las tablas directas para el clculo mensual,
quincenal, semanal y diario, que de alguna manera simplifican al mximo la labor administrativa, con la finalidad
de obtener el impuesto antes mencionado. Estas tablas
sern aplicables durante el primer semestre de 2002.
Al determinar el impuesto mediante las tablas directas
desarrolladas, se obtiene cualquiera de los siguientes
resultados:
1.
Impuesto neto por retener al trabajador, o
2.
Cantidad por devolver al trabajador.
Esto es posible, debido a que las tablas incluyen la disminucin del subsidio que procede, as como el crdito
al salario.
Contenido
Las tablas directas se han dividido de la siguiente manera:
A188
1.
Mensuales.
2.
Quincenales.
3.
Semanales.
4.
Diarias.
Cada segmento se compone de 50 tablas directas, desarrolladas con los mismos parmetros que utiliza la
SHCP al otorgar opcionalmente tablas simplificadas en
el anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001-2002, es decir, de la proporcin 0.51 a la 1.00.
Mecnica de aplicacin
Para obtener un impuesto por retener o devolver, se emplea el procedimiento siguiente:
1o. Redondear la proporcin de subsidio al por ciento
superior.
2o. Buscar la tabla que corresponda al por ciento de
subsidio redondeado.
3o. Efectuar la siguiente operacin:
Ingreso mensual, quincenal, semanal o
diario
() Cuota fija por restar del ingreso
(=) Excedente de la cuota fija
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente
de la cuota fija
(=) Impuesto por retener o devolver al trabajador
4o. Al efectuar la operacin anterior, se pueden presentar dos situaciones:
a)
Que la cuota fija por restar del ingreso sea inferior a ste, y se obtenga siempre como resultado final un impuesto por retener al trabajador.
Ejemplo:
Ingreso mensual
$7,000.00
4,270.58
2,729.42
Fiscal
(x) Por ciento para aplicarse
sobre el excedente
de la cuota fija
(=) Impuesto por retener
al trabajador
b)
Ejemplo 2. Clculo quincenal

14.25%
$388.94
Que la cuota fija por restar del ingreso sea superior a ste, y se obtenga siempre como resultado final un impuesto por devolver al
trabajador.
Ejemplo:
Ingreso mensual
sobre el excedente
de la cuota fija
(= )Impuesto por devolver
al trabajador
$1,400.00
7,209.47
(5,809.47)
5.10%
($296.28)
Datos
El trabajador X, obtuvo un ingreso quincenal de
$2,000.00.
La empresa tiene una proporcin para el subsidio de
0.7857.
Desarrollo
1o. Se redondea la proporcin para el subsidio al por
ciento inmediato superior, de acuerdo con lo que
seala la regla 3.17.4 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001-2002.
Proporcin sin redondear = 0.7857
Proporcin redondeada = 0.79
2o. Se localiza la tabla directa quincenal para la proporcin de 0.79, y se realiza lo siguiente:
Nota. La cantidad que se debe restar del ingreso diario,

semanal, quincenal o mensual, es la cuota fija, y no el lmite
inferior de las tablas directas.
a)
Se ubica el ingreso de $2,000.00 entre el lmite

inferior $1,899.16 y el lmite superior
$2,014.95; y
Para ejemplificar la mecnica de aplicacin en la utilizacin de las tablas directas, se desarrollaron los casos
siguientes.
b)
Con los datos de este rengln, se efecta la siguiente operacin:

Ingreso quincenal
sobre el excedente
de la cuota fija
(=) Impuesto por devolver
al trabajador
Ejemplo 1. Clculo mensual

Datos
El trabajador X obtuvo un ingreso mensual de
$9,000.00.
0.8340.
Desarrollo
2o. Se localiza la tabla directa mensual para la proporcin de 0.84, y se realiza lo siguiente:
a)

$17,980.76; y
b)

()
(=)
(x)
(=)
Ingreso mensual
Cuota fija por restar del ingreso
Excedente de la cuota fija
Por ciento para aplicarse
sobre el excedente
de la cuota fija
Impuesto por retener
al trabajador
$9,000.00
5,341.68
3,658.32
$2,000.00
2,081.86
(81.86)
12.070%
($9.88)
Ejemplo 3. Clculo semanal

Datos
El trabajador X, obtuvo un ingreso semanal de
$1,472.00
0.6157
Desarrollo
2o. Se localiza la tabla directa semanal para la proporcin de 0.62, y se realiza lo siguiente:
a)

$1,474.97; y
b)
24.024%
$878.87
A189
Fiscal
Ingreso semanal
sobre el excedente
de la cuota fija
(=) Impuesto por retener
al trabajador
$1,472.00
623.13
848.87
to de gastos no sujetos a comprobacin, as

como los obtenidos por los miembros de las
fuerzas armadas.
2.
14.960%
$126.99
Las tablas directas no sern aplicables cuando se

paguen los siguientes conceptos que se asimilan a
salarios:
a)
Los rendimientos y anticipos que obtengan

los miembros de las sociedades cooperativas
de produccin, as como los anticipos que reciban los integrantes de sociedades y asociaciones civiles;
b)
Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales;
c)
Los honorarios preponderantes;
d)
Los honorarios que se asimilen opcionalmente a salarios; y
e)
Los ingresos de personas fsicas por las actividades empresariales que realicen, y que opcionalmente se asimilen a salarios.
Ejemplo 4. Clculo diario

Datos
El trabajador X, obtuvo un ingreso diario de $100.00.
0.9045
Desarrollo
2o. Se localiza la tabla directa diaria para la proporcin
de 0.91, y se realiza lo siguiente:
a)
Se ubica el ingreso de $100.00 entre el lmite

inferior $98.91 y el lmite superior $100.75; y
b)

Ingreso diario
sobre el excedente
de la cuota fija
(=) Impuesto por devolver
al trabajador
3.
La proporcin para el subsidio en el 2002, se calcula para todos los trabajadores del empleador, dividiendo el monto total de los pagos realizados en el
ejercicio inmediato anterior que sirva de base para
determinar el ISR por sueldos, entre el total de las
erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio por
cualquier concepto relacionado con sueldos.
La nica excepcin a esta mecnica se seala en la
regla 3.17.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001-2002, en donde se indica que se podr
obtener la proporcin del subsidio con los datos
del ejercicio del 2002, quedando condicionada su
aplicacin a que la proporcin obtenida con los datos del ejercicio en curso, resulte mayor en ms de
10%, en relacin con la del ejercicio inmediato anterior.
4.
Lo ms importante del crdito al salario es su mecnica de aplicacin, segn la cual, si dicho crdito
es superior al impuesto a cargo disminuido con el
subsidio, la diferencia se deber entregar en efectivo
al trabajador. Cabe sealar que el retenedor deber
pagar mensualmente a los trabajadores en nmina
separada y en fecha distinta a la que se paga el
salario, el monto del crdito al salario previamente
autorizado por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
5.
Las nuevas tablas y tarifas que sirvieron de base

para desarrollar las tablas directas que se presentan en esta seccin, son las siguientes:
$100.00
199.43
(99.43)
5.900%
$(5.87)
Notas importantes
1.
Las tablas directas son aplicables nicamente

cuando se paguen los conceptos siguientes:
a)
Los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, excepto los conceptos de
primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin.
b)
Las remuneraciones y dems prestaciones

obtenidas por los funcionarios y trabajadores
de la Federacin, las entidades federativas y
los municipios, aun cuando sean por concep-
A190
Fiscal
MENSUALES
Tarifa para el clculo del impuesto mensual
(artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las
disposiciones transitorias, LISR)
Lmite
inferior
$
Lmite
superior
Cuota
fija
% s/exced.
del lmite
inferior
%
QUINCENALES
Tarifa para el clculo del impuesto quincenal
(derivada del artculo segundo, fraccin LXXXVII,
de las disposiciones transitorias, LISR)
Lmite
inferior
$
Lmite
superior
Cuota
fija
% s/exced.
del lmite
inferior
%
0.01
429.44
0.00
3.00
0.01
211.95
0.00
3.00
429.45
3,644.94
12.88
10.00
211.96
1,798.50
6.30
10.00
3,644.95
6,405.65
334.43
17.00
1,798.51
3,160.65
165.00
17.00
6,405.66
7,446.29
803.76
25.00
3,160.66
3,674.10
396.60
25.00
7,446.30
8,915.24
1,063.92
32.00
3,674.11
4,398.90
525.00
32.00
8,915.25
17,980.76
1,533.98
33.00
4,398.91
8,872.05
756.90
33.00
17,980.77
52,419.18
4,525.60
34.00
8,872.06
25,864.80
2,233.05
34.00
52,419.19
En adelante
16,234.65
35.00
25,864.81
En adelante
8,010.45
35.00
Tabla para el clculo del subsidio mensual

(artculo 114, LISR )
Lmite
inferior
$
Lmite
superior
Cuota
fija
Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite
inferior % 1
Tabla para el clculo del subsidio quincenal

(derivada del artculo 114, LISR )
Lmite
inferior
$
Lmite
superior
Cuota
fija
Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite
inferior % 1
0.01
429.44
0.00
50.00
0.01
211.95
0.00
50.00
429.45
3,644.94
6.44
50.00
211.96
1,798.50
3.15
50.00
3,644.95
6,405.65
167.22
50.00
1,798.51
3,160.65
82.50
50.00
6,405.66
7,446.29
401.85
50.00
3,160.66
3,674.10
198.30
50.00
50.00
7,446.30
8,915.24
531.96
50.00
3,674.11
4,398.90
262.50
8,915.25
17,980.76
766.98
40.00
4,398.91
8,872.05
378.45
40.00
17,980.77
28,340.15
1,963.65
30.00
8,872.06
13,983.60
968.85
30.00
28,340.16
En adelante
3,020.30
0.00
13,983.61
En adelante
1,490.25
0.00
Tabla para el clculo del crdito mensual

(artculo 115, LISR )
Monto de ingresos que sirven de base
para calcular el impuesto
Hasta
Para
ingresos de
ingresos de
$
$
0.01
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
En adelante
Crdito al salario
mensual
$
352.35
352.20
352.20
352.01
340.02
331.09
331.09
306.66
281.24
255.06
219.49
188.38
153.92
Tabla para el clculo del crdito quincenal

Hasta
Para
ingresos de
ingresos de
$
$
0.01
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
En adelante
Crdito al
salario quincenal
$
173.85
173.85
173.85
173.70
167.70
163.35
163.35
151.35
138.75
125.85
108.30
93.00
75.90
Nota
1. En nuestra opinin, debe decir: por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
A191
Fiscal
SEMANALES
Tarifa para el clculo del impuesto semanal
Lmite
inferior
$
Lmite
superior
Cuota
fija
% s/exced.
del lmite
inferior
%
0.01
98.91
0.00
3.00
98.92
839.30
2.94
10.00
839.31
1,474.97
77.00
17.00
1,474.98
1,714.58
185.08
25.00
1,714.59
2,052.82
245.00
32.00
2,052.83
4,140.29
353.22
33.00
4,140.30
12,070.24
1,042.09
34.00
12,070.25
En adelante
3,738.21
35.00
DIARIAS
Tarifa para el clculo del impuesto diario
Lmite
inferior
$
0.01
14.14
119.91
210.72
244.95
293.27
591.48
1,724.33
Tabla para el clculo del subsidio semanal

Lmite
inferior
Lmite
superior
$
0.01
98.92
839.31
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
$
98.91
839.30
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
En adelante
Cuota
fija
$
0.00
1.47
38.50
92.54
122.50
176.61
452.13
695.45
Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite
inferior % 1
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
Crdito al
salario semanal
$
81.13
81.13
81.13
81.06
78.26
76.23
76.23
70.63
64.75
58.73
50.54
43.40
35.42
Lmite
inferior
$
0.01
14.14
119.91
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
$
0.00
0.42
11.00
26.44
35.00
50.46
148.87
534.03
Porcentaje
sobre el
excedente
del lmite
inferior
$
3.00
10.00
17.00
25.00
32.00
33.00
34.00
35.00
Lmite
superior
$
14.13
119.90
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
En adelante
Cuota
fija
$
0.00
0.21
5.50
13.22
17.50
25.23
64.59
99.35
Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite
inferior % 1
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
Tabla para el clculo del crdito diario

Hasta
Para
ingresos de
ingresos de
$
$
0.01
50.37
50.38
74.17
74.18
75.56
75.57
98.90
98.91
100.75
100.76
107.80
107.81
126.61
126.62
134.33
134.34
151.94
151.95
177.26
177.27
202.58
202.59
210.23
210.24
En adelante
Nota
1. En nuestra opinin, debe decir: por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
A192
$
14.13
119.90
210.71
244.94
293.26
591.47
1,724.32
En adelante
Cuota
fija
Tabla para el clculo del subsidio diario

Tabla para el clculo del crdito semanal

Hasta
Para
ingresos de
ingresos de
$
$
0.01
352.59
352.60
519.19
519.20
528.92
528.93
692.30
692.31
705.25
705.26
754.60
754.61
886.27
886.28
940.31
940.32
1,063.58
1,063.59
1,240.82
1,240.83
1,418.06
1,418.07
1,471.61
1,471.62
En adelante
Lmite
superior
Crdito al
salario diario
$
11.59
11.59
11.59
11.58
11.18
10.89
10.89
10.09
9.25
8.39
7.22
6.20
5.06
Fiscal
TABLAS
MENSUALES
TARIFA 1
PROPORCION DE 0.51
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 2
PROPORCION DE 0.52
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
11,863.65
3,859.74
3,858.23
3,858.23
3,856.31
3,735.20
3,644.99
3,644.99
3,644.98
3,499.82
3,348.78
3,193.22
2,981.87
2,797.03
2,592.27
3,812.52
4,607.41
4,746.38
5,161.48
5,300.55
6,646.84
2.970
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
24.750
31.680
32.736
33.796
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
11,984.70
3,896.06
3,894.53
3,894.53
3,892.59
3,770.24
3,679.12
3,679.12
3,665.05
3,518.41
3,365.83
3,208.69
2,995.18
2,808.45
2,601.61
3,818.86
4,612.37
4,759.73
5,200.54
5,478.22
6,819.42
2.940
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
24.500
31.360
32.472
33.592
34.000
35.000
A193
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 3
PROPORCION DE 0.53
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 6
PROPORCION DE 0.56
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
12,108.26
3,933.12
3,931.58
3,931.58
3,929.62
3,806.01
3,713.95
3,713.95
3,685.54
3,537.39
3,383.24
3,224.47
3,008.77
2,820.11
2,611.13
3,825.33
4,617.43
4,773.29
5,240.08
5,655.88
6,992.01
2.910
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
24.250
31.040
32.208
33.388
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 4
PROPORCION DE 0.54
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
A194
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
12,494.69
4,049.05
4,047.46
4,047.46
4,045.44
3,917.88
3,822.88
3,822.88
3,749.62
3,596.74
3,437.67
3,273.84
3,051.25
2,856.57
2,640.92
3,845.58
4,633.25
4,815.36
5,361.65
6,188.88
7,509.78
2.820
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
23.500
30.080
31.416
32.776
34.000
35.000
TARIFA 7
PROPORCION DE 0.57
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
12,234.39
3,970.96
3,969.40
3,969.40
3,967.42
3,842.53
3,749.50
3,749.50
3,706.45
3,556.76
3,401.00
3,240.58
3,022.63
2,832.01
2,620.85
3,831.94
4,622.59
4,787.08
5,280.11
5,833.55
7,164.60
2.880
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
24.000
30.720
31.944
33.184
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 5
PROPORCION DE 0.55
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
12,629.04
4,089.36
4,087.75
4,087.75
4,085.70
3,956.78
3,860.76
3,860.76
3,771.90
3,617.38
3,456.59
3,291.00
3,066.02
2,869.24
2,651.28
3,852.62
4,638.75
4,829.85
5,403.19
6,366.54
7,682.37
2.790
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
23.250
29.760
31.152
32.572
34.000
35.000
TARIFA 8
PROPORCION DE 0.58
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
12,363.17
4,009.60
4,008.02
4,008.02
4,006.02
3,879.81
3,785.81
3,785.81
3,727.81
3,576.54
3,419.14
3,257.04
3,036.79
2,844.16
2,630.78
3,838.69
4,627.87
4,801.10
5,320.63
6,011.21
7,337.19
2.850
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
23.750
30.400
31.680
32.980
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
12,766.31
4,130.54
4,128.91
4,128.91
4,126.85
3,996.52
3,899.45
3,899.45
3,794.66
3,638.46
3,475.93
3,308.54
3,081.11
2,882.20
2,661.86
3,859.82
4,644.38
4,844.60
5,445.25
6,544.21
7,854.96
2.760
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
23.000
29.440
30.888
32.368
34.000
35.000
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 9
PROPORCION DE 0.59
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 12
PROPORCION DE 0.62
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
12,906.60
4,172.63
4,170.98
4,170.98
4,168.89
4,037.13
3,939.00
3,939.00
3,817.93
3,660.01
3,495.69
3,326.46
3,096.53
2,895.43
2,672.68
3,867.17
4,650.12
4,859.60
5,487.85
6,721.87
8,027.54
2.730
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
22.750
29.120
30.624
32.164
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 10
PROPORCION DE 0.60
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
13,346.60
4,304.63
4,302.92
4,302.92
4,300.76
4,164.51
4,063.04
4,063.04
3,890.89
3,727.59
3,557.67
3,382.67
3,144.90
2,936.95
2,706.60
3,890.22
4,668.14
4,906.18
5,618.94
7,254.86
8,545.31
2.640
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
22.000
28.160
29.832
31.552
34.000
35.000
TARIFA 13
PROPORCION DE 0.63
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
13,050.01
4,215.65
4,213.98
4,213.98
4,211.87
4,078.65
3,979.43
3,979.43
3,841.71
3,682.03
3,515.89
3,344.78
3,112.30
2,908.96
2,683.73
3,874.68
4,655.99
4,874.85
5,530.99
6,899.53
8,200.13
2.700
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
22.500
28.800
30.360
31.960
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 11
PROPORCION DE 0.61
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
13,500.01
4,350.65
4,348.93
4,348.93
4,346.74
4,208.93
4,106.28
4,106.28
3,916.33
3,751.15
3,579.28
3,402.27
3,161.77
2,951.42
2,718.43
3,898.26
4,674.42
4,922.27
5,663.78
7,432.53
8,717.90
2.610
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
21.750
27.840
29.568
31.348
34.000
35.000
TARIFA 14
PROPORCION DE 0.64
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
13,196.64
4,259.64
4,257.95
4,257.95
4,255.82
4,121.10
4,020.76
4,020.76
3,866.02
3,704.56
3,536.55
3,363.51
3,128.42
2,922.80
2,695.04
3,882.37
4,662.00
4,890.38
5,574.68
7,077.20
8,372.72
2.670
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
22.250
28.480
30.096
31.756
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
13,656.99
4,397.74
4,396.00
4,396.00
4,393.79
4,254.37
4,150.53
4,150.53
3,942.36
3,775.26
3,601.39
3,422.32
3,179.02
2,966.23
2,730.53
3,906.49
4,680.85
4,938.64
5,709.20
7,610.19
8,890.49
2.580
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
21.500
27.520
29.304
31.144
34.000
35.000
A195
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 15
PROPORCION DE 0.65
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 18
PROPORCION DE 0.68
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
13,817.66
4,445.94
4,444.18
4,444.18
4,441.94
4,300.89
4,195.83
4,195.83
3,969.01
3,799.94
3,624.02
3,442.85
3,196.69
2,981.39
2,742.92
3,914.91
4,687.43
4,955.31
5,755.22
7,787.86
9,063.08
2.550
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
21.250
27.200
29.040
30.940
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 16
PROPORCION DE 0.66
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
A196
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
14,323.18
4,597.60
4,595.77
4,595.77
4,593.45
4,447.24
4,338.33
4,338.33
4,052.84
3,877.58
3,695.23
3,507.43
3,252.26
3,029.09
2,781.89
3,941.40
4,708.14
5,007.20
5,897.00
8,320.85
9,580.84
2.460
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
20.500
26.240
28.248
30.328
34.000
35.000
TARIFA 19
PROPORCION DE 0.69
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
13,982.15
4,495.29
4,493.51
4,493.51
4,491.25
4,348.51
4,242.20
4,242.20
3,996.28
3,825.20
3,647.19
3,463.86
3,214.77
2,996.91
2,755.60
3,923.53
4,694.17
4,972.29
5,801.85
7,965.52
9,235.66
2.520
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
21.000
26.880
28.776
30.736
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 17
PROPORCION DE 0.67
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
14,500.01
4,650.65
4,648.80
4,648.80
4,646.45
4,498.43
4,388.18
4,388.18
4,082.16
3,904.74
3,720.14
3,530.02
3,271.70
3,045.77
2,795.52
3,950.66
4,715.38
5,025.14
5,945.54
8,498.52
9,753.43
2.430
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
20.250
25.920
27.984
30.124
34.000
35.000
TARIFA 20
PROPORCION DE 0.70
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
14,150.61
4,545.83
4,544.02
4,544.02
4,541.73
4,397.28
4,289.69
4,289.69
4,024.22
3,851.08
3,670.92
3,485.38
3,233.29
3,012.81
2,768.58
3,932.35
4,701.07
4,989.58
5,849.11
8,143.19
9,408.25
2.490
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
20.750
26.560
28.512
30.532
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
14,681.26
4,705.03
4,703.15
4,703.15
4,700.78
4,550.90
4,439.28
4,439.28
4,112.21
3,932.58
3,745.67
3,553.17
3,291.63
3,062.88
2,809.49
3,960.16
4,722.80
5,043.43
5,994.74
8,676.18
9,926.02
2.400
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
20.000
25.600
27.720
29.920
34.000
35.000
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 21
PROPORCION DE 0.71
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 24
PROPORCION DE 0.74
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
14,867.10
4,760.78
4,758.88
4,758.88
4,756.47
4,604.70
4,491.66
4,491.66
4,143.03
3,961.13
3,771.85
3,576.91
3,312.06
3,080.41
2,823.82
3,969.90
4,730.41
5,062.07
6,044.62
8,853.85
10,098.61
2.370
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
19.750
25.280
27.456
29.716
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 22
PROPORCION DE 0.72
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
15,453.96
4,936.83
4,934.86
4,934.86
4,932.36
4,774.60
4,657.10
4,657.10
4,240.35
4,051.26
3,854.51
3,651.88
3,376.57
3,135.78
2,869.06
4,000.65
4,754.44
5,120.21
6,198.44
9,386.84
10,616.37
2.280
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
19.000
24.320
26.664
29.104
34.000
35.000
TARIFA 25
PROPORCION DE 0.75
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
15,057.70
4,817.96
4,816.03
4,816.03
4,813.60
4,659.88
4,545.39
4,545.39
4,174.64
3,990.40
3,798.70
3,601.26
3,333.01
3,098.39
2,838.52
3,979.89
4,738.22
5,081.08
6,095.18
9,031.51
10,271.20
2.340
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
19.500
24.960
27.192
29.512
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 23
PROPORCION DE 0.73
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
15,660.01
4,998.65
4,996.65
4,996.65
4,994.12
4,834.25
4,715.18
4,715.18
4,274.52
4,082.91
3,883.54
3,678.20
3,399.22
3,155.22
2,884.95
4,011.45
4,762.88
5,140.36
6,251.17
9,564.51
10,788.96
2.250
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
18.750
24.000
26.400
28.900
34.000
35.000
TARIFA 26
PROPORCION DE 0.76
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
15,253.26
4,876.62
4,874.68
4,874.68
4,872.21
4,716.49
4,600.52
4,600.52
4,207.07
4,020.44
3,826.24
3,626.24
3,354.51
3,116.85
2,853.59
3,990.13
4,746.23
5,100.45
6,146.46
9,209.18
10,443.78
2.310
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
19.250
24.640
26.928
29.308
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
15,871.63
5,062.14
5,060.11
5,060.11
5,057.54
4,895.51
4,774.84
4,774.84
4,309.61
4,115.41
3,913.35
3,705.24
3,422.49
3,175.19
2,901.26
4,022.54
4,771.55
5,160.92
6,304.64
9,742.17
10,961.55
2.220
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
18.500
23.680
26.136
28.696
34.000
35.000
A197
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 27
PROPORCION DE 0.77
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 30
PROPORCION DE 0.80
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
16,089.05
5,127.36
5,125.31
5,125.31
5,122.70
4,958.46
4,836.13
4,836.13
4,345.67
4,148.81
3,943.97
3,733.01
3,446.39
3,195.71
2,918.03
4,033.93
4,780.45
5,181.91
6,358.88
9,919.83
11,134.14
2.190
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
18.250
23.360
25.872
28.492
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 28
PROPORCION DE 0.78
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
A198
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
16,778.58
5,334.22
5,332.08
5,332.08
5,329.36
5,158.08
5,030.51
5,030.51
4,460.01
4,254.71
4,041.10
3,821.10
3,522.19
3,260.77
2,971.19
4,070.06
4,808.69
5,247.50
6,526.36
10,452.83
11,651.90
2.100
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
17.500
22.400
25.080
27.880
34.000
35.000
TARIFA 31
PROPORCION DE 0.81
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
16,312.51
5,194.40
5,192.32
5,192.32
5,189.68
5,023.15
4,899.12
4,899.12
4,382.72
4,183.13
3,975.45
3,761.56
3,470.96
3,216.79
2,935.25
4,045.64
4,789.61
5,203.32
6,413.90
10,097.50
11,306.73
2.160
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
18.000
23.040
25.608
28.288
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 29
PROPORCION DE 0.79
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
17,021.75
5,407.17
5,405.00
5,405.00
5,402.24
5,228.48
5,099.06
5,099.06
4,500.33
4,292.06
4,075.35
3,852.17
3,548.93
3,283.71
2,989.93
4,082.80
4,818.65
5,270.29
6,583.83
10,630.49
11,824.49
2.070
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
17.250
22.080
24.816
27.676
34.000
35.000
TARIFA 32
PROPORCION DE 0.82
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
16,542.26
5,263.33
5,261.21
5,261.21
5,258.54
5,089.66
4,963.89
4,963.89
4,420.82
4,218.42
4,007.81
3,790.91
3,496.21
3,238.47
2,952.97
4,057.68
4,799.01
5,225.18
6,469.72
10,275.16
11,479.32
2.130
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
17.750
22.720
25.344
28.084
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
17,272.07
5,482.27
5,480.06
5,480.06
5,477.27
5,300.94
5,169.62
5,169.62
4,541.84
4,330.51
4,110.61
3,884.14
3,576.44
3,307.33
3,009.23
4,095.92
4,828.90
5,293.58
6,642.16
10,808.16
11,997.08
2.040
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
17.000
21.760
24.552
27.472
34.000
35.000
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 33
PROPORCION DE 0.83
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 36
PROPORCION DE 0.86
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
17,529.86
5,559.61
5,557.37
5,557.37
5,554.53
5,375.58
5,242.29
5,242.29
4,584.59
4,370.11
4,146.93
3,917.08
3,604.78
3,331.65
3,029.10
4,109.43
4,839.46
5,317.37
6,701.35
10,985.82
12,169.67
2.010
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
16.750
21.440
24.288
27.268
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 34
PROPORCION DE 0.84
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
18,351.57
5,806.12
5,803.78
5,803.78
5,800.81
5,613.46
5,473.93
5,473.93
4,720.85
4,496.31
4,262.67
4,022.05
3,695.12
3,409.18
3,092.45
4,152.49
4,873.11
5,391.95
6,884.39
11,518.82
12,687.44
1.920
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
16.000
20.480
23.496
26.656
34.000
35.000
TARIFA 37
PROPORCION DE 0.87
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
17,795.46
5,639.29
5,637.01
5,637.01
5,634.13
5,452.47
5,317.17
5,317.17
4,628.64
4,410.90
4,184.34
3,951.01
3,633.98
3,356.71
3,049.58
4,123.34
4,850.34
5,341.68
6,761.45
11,163.49
12,342.26
1.980
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
16.500
21.120
24.024
27.064
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 35
PROPORCION DE 0.85
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
18,642.87
5,893.51
5,891.13
5,891.13
5,888.11
5,697.79
5,556.05
5,556.05
4,769.16
4,541.05
4,303.71
4,059.26
3,727.14
3,436.67
3,114.91
4,167.75
4,885.04
5,417.94
6,947.28
11,696.48
12,860.02
1.890
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
15.750
20.160
23.232
26.452
34.000
35.000
TARIFA 38
PROPORCION DE 0.88
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
18,069.24
5,721.42
5,719.11
5,719.11
5,716.19
5,531.73
5,394.34
5,394.34
4,674.04
4,452.95
4,222.90
3,985.98
3,664.08
3,382.54
3,070.69
4,137.69
4,861.55
5,366.54
6,822.45
11,341.15
12,514.85
1.950
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
16.250
20.800
23.760
26.860
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
18,943.56
5,983.71
5,981.30
5,981.30
5,978.23
5,784.84
5,640.81
5,640.81
4,819.02
4,587.24
4,346.06
4,097.67
3,760.20
3,465.04
3,138.09
4,183.51
4,897.36
5,444.53
7,011.15
11,874.15
13,032.61
1.860
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
15.500
19.840
22.968
26.248
34.000
35.000
A199
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 39
PROPORCION DE 0.89
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 42
PROPORCION DE 0.92
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
19,254.11
6,076.88
6,074.42
6,074.42
6,071.31
5,874.75
5,728.35
5,728.35
4,870.52
4,634.94
4,389.81
4,137.35
3,794.34
3,494.34
3,162.03
4,199.78
4,910.07
5,471.74
7,076.02
12,051.81
13,205.20
1.830
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
15.250
19.520
22.704
26.044
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 40
PROPORCION DE 0.90
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
A200
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
20,250.01
6,375.65
6,373.06
6,373.06
6,369.79
6,163.06
6,009.10
6,009.10
5,035.67
4,787.90
4,530.09
4,264.57
3,903.82
3,588.30
3,238.81
4,251.96
4,950.86
5,557.29
7,276.88
12,584.81
13,722.97
1.740
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
14.500
18.560
21.912
25.432
34.000
35.000
TARIFA 43
PROPORCION DE 0.93
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
19,575.01
6,173.15
6,170.65
6,170.65
6,167.48
5,967.65
5,818.82
5,818.82
4,923.73
4,684.22
4,435.01
4,178.34
3,829.62
3,524.62
3,186.77
4,216.59
4,923.22
5,499.58
7,141.92
12,229.48
13,377.79
1.800
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
15.000
19.200
22.440
25.840
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 41
PROPORCION DE 0.91
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
20,605.27
6,482.23
6,479.60
6,479.60
6,476.26
6,265.91
6,109.25
6,109.25
5,094.58
4,842.46
4,580.13
4,309.96
3,942.88
3,621.83
3,266.20
4,270.58
4,965.41
5,587.20
7,346.00
12,762.47
13,895.56
1.710
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
14.250
18.240
21.648
25.228
34.000
35.000
TARIFA 44
PROPORCION DE 0.94
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
19,906.79
6,272.68
6,270.14
6,270.14
6,266.92
6,063.70
5,912.34
5,912.34
4,978.75
4,735.18
4,481.74
4,220.73
3,866.09
3,555.92
3,212.35
4,233.98
4,936.80
5,528.09
7,208.86
12,407.14
13,550.38
1.770
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
14.750
18.880
22.176
25.636
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
20,973.22
6,592.61
6,589.94
6,589.94
6,586.54
6,372.44
6,212.97
6,212.97
5,155.60
4,898.98
4,631.96
4,356.96
3,983.33
3,656.54
3,294.57
4,289.86
4,980.48
5,617.84
7,416.24
12,940.13
14,068.14
1.680
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
14.000
17.920
21.384
25.024
34.000
35.000
Fiscal
MENSUALES
TARIFA 45
PROPORCION DE 0.95
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
TARIFA 48
PROPORCION DE 0.98
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
21,354.56
6,707.01
6,704.29
6,704.29
6,700.83
6,482.83
6,320.47
6,320.47
5,218.83
4,957.55
4,685.68
4,405.68
4,025.25
3,692.52
3,323.97
4,309.84
4,996.10
5,649.26
7,487.64
13,117.80
14,240.73
1.650
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
13.750
17.600
21.120
24.820
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 46
PROPORCION DE 0.96
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
22,586.55
7,076.61
7,073.73
7,073.73
7,070.07
6,839.50
6,667.77
6,667.77
5,423.13
5,146.77
4,859.22
4,563.06
4,160.69
3,808.76
3,418.95
4,374.40
5,046.55
5,748.39
7,709.06
13,650.79
14,758.50
1.560
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
13.000
16.640
20.328
24.208
34.000
35.000
TARIFA 49
PROPORCION DE 0.99
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
21,750.01
6,825.65
6,822.87
6,822.87
6,819.35
6,597.32
6,431.95
6,431.95
5,284.41
5,018.29
4,741.38
4,456.20
4,068.72
3,729.83
3,354.45
4,330.56
5,012.29
5,681.46
7,560.22
13,295.46
14,413.32
1.620
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
13.500
17.280
20.856
24.616
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
TARIFA 47
PROPORCION DE 0.97
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
23,029.42
7,209.47
7,206.53
7,206.53
7,202.81
6,967.71
6,792.61
6,792.61
5,496.57
5,214.80
4,921.60
4,619.64
4,209.37
3,850.55
3,453.09
4,397.61
5,064.69
5,783.17
7,785.37
13,828.46
14,931.09
1.530
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
12.750
16.320
20.064
24.004
34.000
35.000
TARIFA 50
PROPORCION DE 1.00
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
22,160.39
6,948.76
6,945.93
6,945.93
6,942.35
6,716.12
6,547.63
6,547.63
5,352.46
5,081.32
4,799.19
4,508.62
4,113.84
3,768.55
3,386.09
4,352.07
5,029.10
5,714.50
7,634.02
13,473.13
14,585.91
1.590
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
13.250
16.960
20.592
24.412
34.000
35.000
0.01
429.45
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,644.95
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
52,419.19
LIMITE
SUPERIOR
$
429.44
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,644.94
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
52,419.18
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
23,490.01
7,347.65
7,344.65
7,344.65
7,340.85
7,101.05
6,922.45
6,922.45
5,572.95
5,285.54
4,986.48
4,678.48
4,260.01
3,894.01
3,488.60
4,421.74
5,083.55
5,818.89
7,863.00
14,006.12
15,103.68
1.500
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
12.500
16.000
19.800
23.800
34.000
35.000
A201
Fiscal
TABLAS
QUINCENALES
TARIFA 1
PROPORCION DE 0.51
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
A202
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 2
PROPORCION DE 0.52
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.970
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
24.750
31.680
32.736
33.796
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
5,853.55
1,905.02
1,905.02
1,905.02
1,903.51
1,842.90
1,798.96
1,798.96
1,798.51
1,727.21
1,652.34
1,575.69
1,471.42
1,380.51
1,278.90
1,880.93
2,273.07
2,341.75
2,546.54
2,615.16
3,279.82
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
5,913.28
1,922.94
1,922.94
1,922.94
1,921.41
1,860.18
1,815.80
1,815.80
1,808.41
1,736.39
1,660.75
1,583.32
1,477.98
1,386.15
1,283.50
1,884.06
2,275.51
2,348.34
2,565.81
2,702.82
3,364.98
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.940
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
24.500
31.360
32.472
33.592
34.000
35.000
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 3
PROPORCION DE 0.53
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
5,974.24
1,941.23
1,941.23
1,941.23
1,939.68
1,877.83
1,832.98
1,832.98
1,818.52
1,745.75
1,669.34
1,591.11
1,484.68
1,391.90
1,288.20
1,887.25
2,278.01
2,355.03
2,585.31
2,790.49
3,450.14
TARIFA 6
PROPORCION DE 0.56
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.910
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
24.250
31.040
32.208
33.388
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 4
PROPORCION DE 0.54
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,036.47
1,959.90
1,959.90
1,959.90
1,958.34
1,895.84
1,850.52
1,850.52
1,828.84
1,755.31
1,678.11
1,599.06
1,491.52
1,397.77
1,293.00
1,890.51
2,280.56
2,361.83
2,605.06
2,878.15
3,535.30
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,100.01
1,978.96
1,978.96
1,978.96
1,977.38
1,914.22
1,868.43
1,868.43
1,839.38
1,765.07
1,687.05
1,607.18
1,498.51
1,403.77
1,297.89
1,893.84
2,283.16
2,368.75
2,625.05
2,965.81
3,620.45
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
6,164.90
1,998.43
1,998.43
1,998.43
1,996.83
1,933.00
1,886.73
1,886.73
1,850.14
1,775.04
1,696.19
1,615.47
1,505.64
1,409.90
1,302.89
1,897.24
2,285.81
2,375.78
2,645.28
3,053.47
3,705.61
2.820
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
23.500
30.080
31.416
32.776
34.000
35.000
TARIFA 7
PROPORCION DE 0.57
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.880
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
24.000
30.720
31.944
33.184
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 5
PROPORCION DE 0.55
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
6,231.19
2,018.31
2,018.31
2,018.31
2,016.70
1,952.19
1,905.41
1,905.41
1,861.13
1,785.23
1,705.53
1,623.94
1,512.93
1,416.16
1,308.00
1,900.71
2,288.53
2,382.93
2,665.78
3,141.13
3,790.77
2.790
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
23.250
29.760
31.152
32.572
34.000
35.000
TARIFA 8
PROPORCION DE 0.58
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.850
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
23.750
30.400
31.680
32.980
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
6,298.92
2,038.63
2,038.63
2,038.63
2,037.00
1,971.79
1,924.50
1,924.50
1,872.36
1,795.63
1,715.07
1,632.59
1,520.38
1,422.55
1,313.22
1,904.26
2,291.30
2,390.21
2,686.52
3,228.80
3,875.92
2.760
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
23.000
29.440
30.888
32.368
34.000
35.000
A203
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 9
PROPORCION DE 0.59
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 12
PROPORCION DE 0.62
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.730
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
22.750
29.120
30.624
32.164
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
6,368.14
2,059.40
2,059.40
2,059.40
2,057.75
1,991.82
1,944.01
1,944.01
1,883.84
1,806.27
1,724.82
1,641.43
1,527.99
1,429.09
1,318.55
1,907.89
2,294.13
2,397.61
2,707.54
3,316.46
3,961.08
TARIFA 10
PROPORCION DE 0.60
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
A204
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.700
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
22.500
28.800
30.360
31.960
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
6,438.90
2,080.63
2,080.63
2,080.63
2,078.96
2,012.29
1,963.96
1,963.96
1,895.57
1,817.14
1,734.78
1,650.47
1,535.76
1,435.76
1,324.00
1,911.59
2,297.03
2,405.14
2,728.82
3,404.12
4,046.24
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,585.24
2,124.53
2,124.53
2,124.53
2,122.82
2,054.64
2,005.21
2,005.21
1,919.83
1,839.62
1,755.40
1,669.17
1,551.85
1,449.58
1,335.27
1,919.26
2,303.02
2,420.59
2,772.21
3,579.44
4,216.55
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.640
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
22.000
28.160
29.832
31.552
34.000
35.000
TARIFA 13
PROPORCION DE 0.63
TARIFA 11
PROPORCION DE 0.61
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,660.93
2,147.24
2,147.24
2,147.24
2,145.51
2,076.55
2,026.55
2,026.55
1,932.38
1,851.25
1,766.06
1,678.83
1,560.17
1,456.73
1,341.11
1,923.23
2,306.11
2,428.53
2,794.32
3,667.10
4,301.71
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.610
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
21.750
27.840
29.568
31.348
34.000
35.000
TARIFA 14
PROPORCION DE 0.64
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.670
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
22.250
28.480
30.096
31.756
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
6,511.25
2,102.33
2,102.33
2,102.33
2,100.65
2,033.23
1,984.35
1,984.35
1,907.56
1,828.25
1,744.97
1,659.71
1,543.72
1,442.59
1,329.57
1,915.38
2,299.99
2,412.80
2,750.37
3,491.78
4,131.40
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,738.38
2,170.47
2,170.47
2,170.47
2,168.73
2,098.96
2,048.38
2,048.38
1,945.23
1,863.15
1,776.96
1,688.73
1,568.69
1,464.04
1,347.07
1,927.28
2,309.28
2,436.60
2,816.73
3,754.77
4,386.87
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.580
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
21.500
27.520
29.304
31.144
34.000
35.000
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 15
PROPORCION DE 0.65
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,817.66
2,194.25
2,194.25
2,194.25
2,192.49
2,121.90
2,070.72
2,070.72
1,958.37
1,875.33
1,788.13
1,698.86
1,577.40
1,471.52
1,353.18
1,931.44
2,312.53
2,444.83
2,839.43
3,842.43
4,472.02
TARIFA 18
PROPORCION DE 0.68
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.550
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
21.250
27.200
29.040
30.940
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 16
PROPORCION DE 0.66
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,898.82
2,218.60
2,218.60
2,218.60
2,216.82
2,145.39
2,093.60
2,093.60
1,971.83
1,887.80
1,799.56
1,709.22
1,586.33
1,479.18
1,359.43
1,935.69
2,315.85
2,453.21
2,862.44
3,930.09
4,557.18
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
6,981.94
2,243.54
2,243.54
2,243.54
2,241.73
2,169.44
2,117.03
2,117.03
1,985.61
1,900.57
1,811.27
1,719.84
1,595.46
1,487.03
1,365.84
1,940.04
2,319.25
2,461.74
2,885.75
4,017.75
4,642.34
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
7,067.08
2,269.08
2,269.08
2,269.08
2,267.25
2,194.08
2,141.03
2,141.03
1,999.73
1,913.65
1,823.26
1,730.72
1,604.82
1,495.07
1,372.40
1,944.50
2,322.74
2,470.43
2,909.37
4,105.41
4,727.50
2.460
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
20.500
26.240
28.248
30.328
34.000
35.000
TARIFA 19
PROPORCION DE 0.69
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.520
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
21.000
26.880
28.776
30.736
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 17
PROPORCION DE 0.67
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
7,154.33
2,295.26
2,295.26
2,295.26
2,293.40
2,219.33
2,165.63
2,165.63
2,014.20
1,927.05
1,835.55
1,741.87
1,614.41
1,503.30
1,379.12
1,949.07
2,326.31
2,479.28
2,933.32
4,193.07
4,812.65
2.430
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
20.250
25.920
27.984
30.124
34.000
35.000
TARIFA 20
PROPORCION DE 0.70
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.490
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
20.750
26.560
28.512
30.532
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
7,243.76
2,322.09
2,322.09
2,322.09
2,320.21
2,245.21
2,190.84
2,190.84
2,029.02
1,940.79
1,848.14
1,753.29
1,624.25
1,511.75
1,386.01
1,953.76
2,329.97
2,488.30
2,957.59
4,280.74
4,897.81
2.400
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
20.000
25.600
27.720
29.920
34.000
35.000
A205
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 21
PROPORCION DE 0.71
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 24
PROPORCION DE 0.74
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.370
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
19.750
25.280
27.456
29.716
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
7,335.45
2,349.59
2,349.59
2,349.59
2,347.69
2,271.74
2,216.68
2,216.68
2,044.23
1,954.88
1,861.06
1,765.00
1,634.33
1,520.40
1,393.07
1,958.56
2,333.72
2,497.50
2,982.19
4,368.40
4,982.97
TARIFA 22
PROPORCION DE 0.72
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
A206
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.340
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
19.500
24.960
27.192
29.512
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
7,429.50
2,377.81
2,377.81
2,377.81
2,375.88
2,298.96
2,243.19
2,243.19
2,059.82
1,969.32
1,874.30
1,777.02
1,644.66
1,529.28
1,400.32
1,963.49
2,337.57
2,506.88
3,007.14
4,456.06
5,068.12
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
7,625.01
2,436.46
2,436.46
2,436.46
2,434.49
2,355.54
2,298.30
2,298.30
2,092.24
1,999.36
1,901.84
1,801.99
1,666.16
1,547.74
1,415.38
1,973.73
2,345.57
2,526.18
3,058.08
4,631.38
5,238.44
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.280
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
19.000
24.320
26.664
29.104
34.000
35.000
TARIFA 25
PROPORCION DE 0.75
TARIFA 23
PROPORCION DE 0.73
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
7,726.68
2,466.96
2,466.96
2,466.96
2,464.96
2,384.96
2,326.96
2,326.96
2,109.10
2,014.98
1,916.16
1,814.98
1,677.33
1,557.33
1,423.22
1,979.06
2,349.74
2,536.13
3,084.08
4,719.05
5,323.60
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.250
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
18.750
24.000
26.400
28.900
34.000
35.000
TARIFA 26
PROPORCION DE 0.76
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.310
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
19.250
24.640
26.928
29.308
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
7,525.98
2,406.75
2,406.75
2,406.75
2,404.80
2,326.88
2,270.39
2,270.39
2,075.82
1,984.15
1,887.89
1,789.34
1,655.27
1,538.39
1,407.75
1,968.55
2,341.52
2,516.43
3,032.43
4,543.72
5,153.28
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
7,831.09
2,498.28
2,498.28
2,498.28
2,496.26
2,415.18
2,356.39
2,356.39
2,126.41
2,031.02
1,930.86
1,828.32
1,688.81
1,567.19
1,431.26
1,984.53
2,354.01
2,546.27
3,110.46
4,806.71
5,408.75
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.220
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
18.500
23.680
26.136
28.696
34.000
35.000
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 27
PROPORCION DE 0.77
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
7,938.37
2,530.47
2,530.47
2,530.47
2,528.41
2,446.22
2,386.63
2,386.63
2,144.20
2,047.50
1,945.97
1,842.02
1,700.61
1,577.32
1,439.53
1,990.15
2,358.40
2,556.62
3,137.22
4,894.37
5,493.91
TARIFA 30
PROPORCION DE 0.80
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.190
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
18.250
23.360
25.872
28.492
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 28
PROPORCION DE 0.78
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
8,048.62
2,563.54
2,563.54
2,563.54
2,561.46
2,478.13
2,417.71
2,417.71
2,162.48
2,064.44
1,961.50
1,856.11
1,712.73
1,587.73
1,448.02
1,995.93
2,362.91
2,567.19
3,164.36
4,982.03
5,579.07
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
8,161.98
2,597.55
2,597.55
2,597.55
2,595.44
2,510.93
2,449.66
2,449.66
2,181.28
2,081.86
1,977.47
1,870.59
1,725.19
1,598.43
1,456.75
2,001.87
2,367.55
2,577.97
3,191.90
5,069.69
5,664.22
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
8,278.58
2,632.53
2,632.53
2,632.53
2,630.39
2,544.67
2,482.53
2,482.53
2,200.61
2,099.77
1,993.89
1,885.48
1,738.01
1,609.43
1,465.74
2,007.97
2,372.32
2,588.98
3,219.84
5,157.35
5,749.38
2.100
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
17.500
22.400
25.080
27.880
34.000
35.000
TARIFA 31
PROPORCION DE 0.81
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.160
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
18.000
23.040
25.608
28.288
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 29
PROPORCION DE 0.79
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
8,398.56
2,668.53
2,668.53
2,668.53
2,666.35
2,579.39
2,516.35
2,516.35
2,220.50
2,118.20
2,010.79
1,900.81
1,751.20
1,620.76
1,474.98
2,014.26
2,377.24
2,600.23
3,248.19
5,245.02
5,834.54
2.070
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
17.250
22.080
24.816
27.676
34.000
35.000
TARIFA 32
PROPORCION DE 0.82
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.130
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
17.750
22.720
25.344
28.084
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
8,522.07
2,705.58
2,705.58
2,705.58
2,703.37
2,615.14
2,551.17
2,551.17
2,240.98
2,137.18
2,028.18
1,916.59
1,764.77
1,632.42
1,484.50
2,020.73
2,382.29
2,611.72
3,276.96
5,332.68
5,919.70
2.040
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
17.000
21.760
24.552
27.472
34.000
35.000
A207
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 33
PROPORCION DE 0.83
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 36
PROPORCION DE 0.86
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.010
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
16.750
21.440
24.288
27.268
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
8,649.26
2,743.74
2,743.74
2,743.74
2,741.50
2,651.95
2,587.02
2,587.02
2,262.07
2,156.72
2,046.10
1,932.84
1,778.76
1,644.43
1,494.30
2,027.39
2,387.50
2,623.45
3,306.16
5,420.34
6,004.85
TARIFA 34
PROPORCION DE 0.84
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
A208
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.980
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
16.500
21.120
24.024
27.064
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
8,780.31
2,783.05
2,783.05
2,783.05
2,780.78
2,689.87
2,623.96
2,623.96
2,283.80
2,176.85
2,064.55
1,949.58
1,793.16
1,656.80
1,504.39
2,034.26
2,392.86
2,635.45
3,335.81
5,508.00
6,090.01
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
9,054.70
2,865.37
2,865.37
2,865.37
2,863.02
2,769.27
2,701.30
2,701.30
2,329.30
2,219.01
2,103.20
1,984.63
1,823.33
1,682.70
1,525.53
2,048.64
2,404.09
2,660.25
3,396.45
5,683.32
6,260.32
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.920
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
16.000
20.480
23.496
26.656
34.000
35.000
TARIFA 37
PROPORCION DE 0.87
TARIFA 35
PROPORCION DE 0.85
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
9,198.42
2,908.48
2,908.48
2,908.48
2,906.10
2,810.86
2,741.82
2,741.82
2,353.13
2,241.09
2,123.44
2,002.99
1,839.13
1,696.27
1,536.61
2,056.16
2,409.97
2,673.07
3,427.48
5,770.99
6,345.48
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.890
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
15.750
20.160
23.232
26.452
34.000
35.000
TARIFA 38
PROPORCION DE 0.88
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.950
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
16.250
20.800
23.760
26.860
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
8,915.39
2,823.58
2,823.58
2,823.58
2,821.27
2,728.96
2,662.04
2,662.04
2,306.20
2,197.61
2,083.58
1,966.84
1,808.01
1,669.55
1,514.80
2,041.34
2,398.39
2,647.71
3,365.90
5,595.66
6,175.17
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
9,346.78
2,952.99
2,952.99
2,952.99
2,950.57
2,853.80
2,783.64
2,783.64
2,377.73
2,263.88
2,144.34
2,021.94
1,855.44
1,710.27
1,548.04
2,063.94
2,416.05
2,686.19
3,458.98
5,858.65
6,430.64
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.860
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
15.500
19.840
22.968
26.248
34.000
35.000
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 39
PROPORCION DE 0.89
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
9,500.01
2,998.96
2,998.96
2,998.96
2,996.50
2,898.14
2,826.83
2,826.83
2,403.14
2,287.42
2,165.92
2,041.52
1,872.28
1,724.74
1,559.84
2,071.96
2,422.32
2,699.61
3,490.99
5,946.31
6,515.80
TARIFA 42
PROPORCION DE 0.92
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.830
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
15.250
19.520
22.704
26.044
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 40
PROPORCION DE 0.90
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
9,658.34
3,046.46
3,046.46
3,046.46
3,043.96
2,943.96
2,871.46
2,871.46
2,429.39
2,311.75
2,188.22
2,061.75
1,889.69
1,739.69
1,572.04
2,080.26
2,428.80
2,713.35
3,523.49
6,033.97
6,600.95
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
9,822.04
3,095.57
3,095.57
3,095.57
3,093.03
2,991.33
2,917.60
2,917.60
2,456.54
2,336.89
2,211.27
2,082.66
1,907.68
1,755.14
1,584.65
2,088.84
2,435.50
2,727.41
3,556.52
6,121.63
6,686.11
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
9,991.39
3,146.37
3,146.37
3,146.37
3,143.79
3,040.34
2,965.34
2,965.34
2,484.62
2,362.91
2,235.12
2,104.29
1,926.30
1,771.13
1,597.70
2,097.71
2,442.43
2,741.82
3,590.07
6,209.30
6,771.27
1.740
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
14.500
18.560
21.912
25.432
34.000
35.000
TARIFA 43
PROPORCION DE 0.93
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.800
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
15.000
19.200
22.440
25.840
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 41
PROPORCION DE 0.91
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
10,166.68
3,198.96
3,198.96
3,198.96
3,196.33
3,091.07
3,014.75
3,014.75
2,513.68
2,389.84
2,259.81
2,126.68
1,945.57
1,787.67
1,611.20
2,106.89
2,449.60
2,756.57
3,624.16
6,296.96
6,856.42
1.710
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
14.250
18.240
21.648
25.228
34.000
35.000
TARIFA 44
PROPORCION DE 0.94
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.770
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
14.750
18.880
22.176
25.636
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
10,348.22
3,253.42
3,253.42
3,253.42
3,250.75
3,143.60
3,065.92
3,065.92
2,543.78
2,417.73
2,285.38
2,149.88
1,965.53
1,804.81
1,625.19
2,116.40
2,457.03
2,771.69
3,658.82
6,384.62
6,941.58
1.680
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
14.000
17.920
21.384
25.024
34.000
35.000
A209
Fiscal
QUINCENALES
TARIFA 45
PROPORCION DE 0.95
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
TARIFA 48
PROPORCION DE 0.98
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
10,536.37
3,309.87
3,309.87
3,309.87
3,307.14
3,198.05
3,118.96
3,118.96
2,574.98
2,446.64
2,311.88
2,173.91
1,986.21
1,822.57
1,639.69
2,126.26
2,464.74
2,787.19
3,694.04
6,472.28
7,026.74
1.650
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
13.750
17.600
21.120
24.820
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 46
PROPORCION DE 0.96
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
$
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
A210
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
11,144.24
3,492.23
3,492.23
3,492.23
3,489.34
3,373.96
3,290.31
3,290.31
2,675.77
2,540.03
2,397.49
2,251.56
2,053.03
1,879.96
1,686.52
2,158.11
2,489.61
2,836.10
3,803.26
6,735.27
7,282.21
1.560
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
13.000
16.640
20.328
24.208
34.000
35.000
TARIFA 49
PROPORCION DE 0.99
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
10,731.49
3,368.40
3,368.40
3,368.40
3,365.63
3,254.52
3,173.96
3,173.96
2,607.33
2,476.61
2,339.36
2,198.84
2,007.66
1,840.99
1,654.72
2,136.48
2,472.72
2,803.08
3,729.84
6,559.94
7,111.90
1.620
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
13.500
17.280
20.856
24.616
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
TARIFA 47
PROPORCION DE 0.97
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
11,362.76
3,557.78
3,557.78
3,557.78
3,554.84
3,437.20
3,351.90
3,351.90
2,712.00
2,573.60
2,428.27
2,279.48
2,077.06
1,900.59
1,703.35
2,169.55
2,498.56
2,853.26
3,840.91
6,822.93
7,367.37
1.530
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
12.750
16.320
20.064
24.004
34.000
35.000
TARIFA 50
PROPORCION DE 1.00
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
10,933.97
3,429.15
3,429.15
3,429.15
3,426.32
3,313.11
3,231.04
3,231.04
2,640.91
2,507.72
2,367.88
2,224.70
2,029.92
1,860.11
1,670.32
2,147.09
2,481.01
2,819.38
3,766.25
6,647.60
7,197.05
1.590
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
13.250
16.960
20.592
24.412
34.000
35.000
0.01
211.96
755.56
1,112.56
1,133.41
1,483.51
1,511.26
1,617.01
1,798.51
1,899.16
2,014.96
2,279.11
2,658.91
3,038.71
3,153.46
3,160.66
3,674.11
4,398.91
8,872.06
13,983.61
25,864.81
LIMITE
SUPERIOR
$
211.95
755.55
1,112.55
1,133.40
1,483.50
1,511.25
1,617.00
1,798.50
1,899.15
2,014.95
2,279.10
2,658.90
3,038.70
3,153.45
3,160.65
3,674.10
4,398.90
8,872.05
13,983.60
25,864.80
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
11,590.01
3,625.96
3,625.96
3,625.96
3,622.96
3,502.96
3,415.96
3,415.96
2,749.69
2,608.51
2,460.27
2,308.51
2,102.04
1,922.04
1,720.86
2,181.46
2,507.86
2,870.88
3,879.20
6,910.59
7,452.52
1.500
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
12.500
16.000
19.800
23.800
34.000
35.000
Fiscal
TABLAS
SEMANALES
TARIFA 1
PROPORCION DE 0.51
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
2,731.66
889.01
889.01
889.01
888.31
860.03
839.52
839.52
839.31
806.04
771.10
735.33
686.67
644.24
596.83
877.77
1,060.77
1,092.82
1,188.39
1,220.41
1,530.59
TARIFA 2
PROPORCION DE 0.52
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.970
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
24.750
31.680
32.736
33.796
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2,759.53
897.38
897.38
897.38
896.66
868.09
847.38
847.38
843.93
810.32
775.02
738.89
689.73
646.87
598.97
879.23
1,061.91
1,095.90
1,197.38
1,261.32
1,570.33
2.940
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
24.500
31.360
32.472
33.592
34.000
35.000
A211
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 3
PROPORCION DE 0.53
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 6
PROPORCION DE 0.56
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.910
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
24.250
31.040
32.208
33.388
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
2,787.98
905.91
905.91
905.91
905.19
876.32
855.40
855.40
848.65
814.69
779.03
742.52
692.86
649.56
601.17
880.72
1,063.08
1,099.02
1,206.48
1,302.23
1,610.07
TARIFA 4
PROPORCION DE 0.54
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
A212
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.880
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
24.000
30.720
31.944
33.184
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
2,817.02
914.62
914.62
914.62
913.90
884.73
863.58
863.58
853.46
819.15
783.12
746.23
696.05
652.30
603.40
882.24
1,064.26
1,102.19
1,215.70
1,343.14
1,649.81
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
2,876.96
932.61
932.61
932.61
931.86
902.07
880.48
880.48
863.40
828.36
791.56
753.89
702.64
657.96
608.02
885.38
1,066.72
1,108.70
1,234.47
1,424.96
1,729.29
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.820
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
23.500
30.080
31.416
32.776
34.000
35.000
TARIFA 7
PROPORCION DE 0.57
TARIFA 5
PROPORCION DE 0.55
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
2,907.90
941.89
941.89
941.89
941.13
911.03
889.20
889.20
868.53
833.11
795.92
757.84
706.04
660.88
610.40
887.00
1,067.98
1,112.04
1,244.03
1,465.87
1,769.03
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.790
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
23.250
29.760
31.152
32.572
34.000
35.000
TARIFA 8
PROPORCION DE 0.58
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.850
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
23.750
30.400
31.680
32.980
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
2,846.68
923.52
923.52
923.52
922.78
893.31
871.94
871.94
858.38
823.71
787.30
750.02
699.31
655.10
605.69
883.80
1,065.48
1,105.42
1,225.03
1,384.05
1,689.55
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
2,939.50
951.37
951.37
951.37
950.61
920.17
898.11
898.11
873.77
837.97
800.37
761.88
709.51
663.86
612.84
888.66
1,069.28
1,115.44
1,253.72
1,506.78
1,808.77
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.760
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
23.000
29.440
30.888
32.368
34.000
35.000
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 9
PROPORCION DE 0.59
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
2,971.80
961.06
961.06
961.06
960.29
929.52
907.21
907.21
879.13
842.93
804.92
766.01
713.07
666.91
615.33
890.35
1,070.60
1,118.89
1,263.52
1,547.69
1,848.51
TARIFA 12
PROPORCION DE 0.62
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.730
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
22.750
29.120
30.624
32.164
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
TARIFA 10
PROPORCION DE 0.60
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,004.82
970.96
970.96
970.96
970.19
939.08
916.52
916.52
884.60
848.00
809.57
770.23
716.70
670.03
617.87
892.08
1,071.95
1,122.40
1,273.45
1,588.59
1,888.25
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,038.59
981.09
981.09
981.09
980.31
948.85
926.04
926.04
890.20
853.19
814.33
774.54
720.41
673.22
620.47
893.85
1,073.33
1,125.98
1,283.51
1,629.50
1,927.99
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
3,073.12
991.45
991.45
991.45
990.66
958.84
935.77
935.77
895.93
858.49
819.19
778.95
724.20
676.48
623.13
895.66
1,074.75
1,129.61
1,293.70
1,670.41
1,967.73
2.640
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
22.000
28.160
29.832
31.552
34.000
35.000
TARIFA 13
PROPORCION DE 0.63
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.700
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
22.500
28.800
30.360
31.960
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
TARIFA 11
PROPORCION DE 0.61
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
3,108.44
1,002.05
1,002.05
1,002.05
1,001.24
969.06
945.73
945.73
901.78
863.92
824.16
783.46
728.09
679.81
625.85
897.51
1,076.19
1,133.32
1,304.02
1,711.32
2,007.47
2.610
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
21.750
27.840
29.568
31.348
34.000
35.000
TARIFA 14
PROPORCION DE 0.64
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.670
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
22.250
28.480
30.096
31.756
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
3,144.58
1,012.89
1,012.89
1,012.89
1,012.08
979.52
955.92
955.92
907.78
869.47
829.26
788.08
732.06
683.22
628.64
899.40
1,077.67
1,137.09
1,314.48
1,752.23
2,047.21
2.580
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
21.500
27.520
29.304
31.144
34.000
35.000
A213
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 15
PROPORCION DE 0.65
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 18
PROPORCION DE 0.68
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.550
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
21.250
27.200
29.040
30.940
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
3,181.58
1,023.99
1,023.99
1,023.99
1,023.17
990.23
966.34
966.34
913.91
875.16
834.47
792.80
736.13
686.71
631.49
901.34
1,079.19
1,140.93
1,325.07
1,793.14
2,086.95
TARIFA 16
PROPORCION DE 0.66
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
A214
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.520
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
21.000
26.880
28.776
30.736
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
3,219.45
1,035.35
1,035.35
1,035.35
1,034.52
1,001.19
977.02
977.02
920.19
880.98
839.80
797.64
740.29
690.29
634.41
903.33
1,080.74
1,144.83
1,335.81
1,834.05
2,126.69
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,297.98
1,058.91
1,058.91
1,058.91
1,058.06
1,023.91
999.15
999.15
933.21
893.04
850.86
807.67
748.92
697.70
640.46
907.44
1,083.95
1,152.87
1,357.71
1,915.86
2,206.17
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.460
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
20.500
26.240
28.248
30.328
34.000
35.000
TARIFA 19
PROPORCION DE 0.69
TARIFA 17
PROPORCION DE 0.67
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,338.69
1,071.12
1,071.12
1,071.12
1,070.26
1,035.69
1,010.63
1,010.63
939.96
899.30
856.59
812.88
753.40
701.55
643.59
909.57
1,085.62
1,157.00
1,368.89
1,956.77
2,245.91
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.430
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
20.250
25.920
27.984
30.124
34.000
35.000
TARIFA 20
PROPORCION DE 0.70
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.490
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
20.750
26.560
28.512
30.532
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
3,258.24
1,046.99
1,046.99
1,046.99
1,046.15
1,012.41
987.95
987.95
926.62
886.94
845.26
802.60
744.55
693.95
637.40
905.36
1,082.32
1,148.82
1,346.69
1,874.96
2,166.43
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,380.43
1,083.65
1,083.65
1,083.65
1,082.77
1,047.77
1,022.40
1,022.40
946.88
905.71
862.47
818.21
757.99
705.49
646.81
911.76
1,087.32
1,161.21
1,380.21
1,997.68
2,285.65
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.400
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
20.000
25.600
27.720
29.920
34.000
35.000
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 21
PROPORCION DE 0.71
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,423.22
1,096.48
1,096.48
1,096.48
1,095.60
1,060.15
1,034.46
1,034.46
953.98
912.28
868.50
823.67
762.69
709.53
650.11
914.00
1,089.08
1,165.51
1,391.70
2,038.59
2,325.39
TARIFA 24
PROPORCION DE 0.74
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.370
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
19.750
25.280
27.456
29.716
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
TARIFA 22
PROPORCION DE 0.72
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,467.10
1,109.65
1,109.65
1,109.65
1,108.75
1,072.85
1,046.83
1,046.83
961.26
919.02
874.68
829.28
767.52
713.67
653.49
916.30
1,090.87
1,169.88
1,403.34
2,079.50
2,365.13
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,512.13
1,123.16
1,123.16
1,123.16
1,122.25
1,085.88
1,059.52
1,059.52
968.72
925.94
881.02
835.03
772.47
717.92
656.96
918.66
1,092.72
1,174.34
1,415.14
2,120.41
2,404.87
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
3,558.34
1,137.02
1,137.02
1,137.02
1,136.10
1,099.26
1,072.55
1,072.55
976.38
933.04
887.53
840.94
777.55
722.28
660.52
921.08
1,094.61
1,178.89
1,427.11
2,161.32
2,444.61
2.280
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
19.000
24.320
26.664
29.104
34.000
35.000
TARIFA 25
PROPORCION DE 0.75
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.340
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
19.500
24.960
27.192
29.512
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
TARIFA 23
PROPORCION DE 0.73
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
3,605.79
1,151.25
1,151.25
1,151.25
1,150.32
1,112.99
1,085.92
1,085.92
984.25
940.33
894.21
847.00
782.76
726.76
664.17
923.57
1,096.55
1,183.53
1,439.24
2,202.23
2,484.35
2.250
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
18.750
24.000
26.400
28.900
34.000
35.000
TARIFA 26
PROPORCION DE 0.76
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.310
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
19.250
24.640
26.928
29.308
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
3,654.51
1,165.87
1,165.87
1,165.87
1,164.93
1,127.09
1,099.66
1,099.66
992.33
947.82
901.07
853.22
788.12
731.36
667.93
926.12
1,098.54
1,188.26
1,451.55
2,243.14
2,524.09
2.220
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
18.500
23.680
26.136
28.696
34.000
35.000
A215
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 27
PROPORCION DE 0.77
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 30
PROPORCION DE 0.80
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.190
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
18.250
23.360
25.872
28.492
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
3,704.58
1,180.89
1,180.89
1,180.89
1,179.93
1,141.57
1,113.77
1,113.77
1,000.63
955.51
908.13
859.62
793.62
736.09
671.78
928.74
1,100.59
1,193.10
1,464.04
2,284.04
2,563.83
TARIFA 28
PROPORCION DE 0.78
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
A216
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.160
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
18.000
23.040
25.608
28.288
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
3,756.03
1,196.33
1,196.33
1,196.33
1,195.35
1,156.46
1,128.27
1,128.27
1,009.16
963.41
915.37
866.19
799.28
740.94
675.75
931.44
1,102.70
1,198.03
1,476.71
2,324.95
2,603.57
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,863.34
1,228.52
1,228.52
1,228.52
1,227.52
1,187.52
1,158.52
1,158.52
1,026.96
979.90
930.49
879.90
811.07
751.07
684.02
937.06
1,107.09
1,208.20
1,502.60
2,406.77
2,683.05
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.100
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
17.500
22.400
25.080
27.880
34.000
35.000
TARIFA 31
PROPORCION DE 0.81
TARIFA 29
PROPORCION DE 0.79
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,919.33
1,245.32
1,245.32
1,245.32
1,244.30
1,203.72
1,174.30
1,174.30
1,036.24
988.50
938.37
887.05
817.23
756.36
688.33
939.99
1,109.38
1,213.44
1,515.83
2,447.68
2,722.79
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.070
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
17.250
22.080
24.816
27.676
34.000
35.000
TARIFA 32
PROPORCION DE 0.82
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.130
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
17.750
22.720
25.344
28.084
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
3,808.93
1,212.20
1,212.20
1,212.20
1,211.21
1,171.77
1,143.18
1,143.18
1,017.93
971.54
922.82
872.95
805.09
745.94
679.82
934.21
1,104.86
1,203.06
1,489.56
2,365.86
2,643.31
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
3,976.97
1,262.61
1,262.61
1,262.61
1,261.58
1,220.40
1,190.55
1,190.55
1,045.80
997.35
946.49
894.41
823.57
761.80
692.77
943.01
1,111.74
1,218.81
1,529.25
2,488.59
2,762.53
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.040
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
17.000
21.760
24.552
27.472
34.000
35.000
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 33
PROPORCION DE 0.83
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 36
PROPORCION DE 0.86
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.010
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
16.750
21.440
24.288
27.268
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
4,036.33
1,280.42
1,280.42
1,280.42
1,279.37
1,237.58
1,207.28
1,207.28
1,055.64
1,006.47
954.85
902.00
830.09
767.40
697.34
946.12
1,114.17
1,224.28
1,542.88
2,529.50
2,802.27
TARIFA 34
PROPORCION DE 0.84
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
A218
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.980
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
16.500
21.120
24.024
27.064
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
4,097.48
1,298.76
1,298.76
1,298.76
1,297.70
1,255.28
1,224.52
1,224.52
1,065.78
1,015.87
963.46
909.81
836.81
773.18
702.06
949.33
1,116.67
1,229.88
1,556.71
2,570.41
2,842.01
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
4,225.53
1,337.18
1,337.18
1,337.18
1,336.08
1,292.33
1,260.61
1,260.61
1,087.01
1,035.54
981.50
926.17
850.89
785.27
711.92
956.04
1,121.91
1,241.45
1,585.02
2,652.22
2,921.49
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.920
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
16.000
20.480
23.496
26.656
34.000
35.000
TARIFA 37
PROPORCION DE 0.87
TARIFA 35
PROPORCION DE 0.85
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
4,292.60
1,357.30
1,357.30
1,357.30
1,356.19
1,311.74
1,279.52
1,279.52
1,098.13
1,045.85
990.94
934.73
858.26
791.60
717.09
959.55
1,124.66
1,247.44
1,599.49
2,693.13
2,961.23
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.890
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
15.750
20.160
23.232
26.452
34.000
35.000
TARIFA 38
PROPORCION DE 0.88
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.950
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
16.250
20.800
23.760
26.860
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
4,160.52
1,317.67
1,317.67
1,317.67
1,316.60
1,273.52
1,242.29
1,242.29
1,076.23
1,025.55
972.34
917.86
843.74
779.13
706.91
952.63
1,119.25
1,235.60
1,570.76
2,611.31
2,881.75
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
4,361.84
1,378.07
1,378.07
1,378.07
1,376.94
1,331.78
1,299.04
1,299.04
1,109.61
1,056.48
1,000.70
943.58
865.88
798.13
722.42
963.18
1,127.49
1,253.56
1,614.20
2,734.04
3,000.97
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.860
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
15.500
19.840
22.968
26.248
34.000
35.000
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 39
PROPORCION DE 0.89
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
4,433.34
1,399.52
1,399.52
1,399.52
1,398.37
1,352.47
1,319.19
1,319.19
1,121.47
1,067.47
1,010.77
952.71
873.74
804.88
727.93
966.92
1,130.42
1,259.82
1,629.13
2,774.95
3,040.71
TARIFA 42
PROPORCION DE 0.92
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.830
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
15.250
19.520
22.704
26.044
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
TARIFA 40
PROPORCION DE 0.90
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
4,507.23
1,421.69
1,421.69
1,421.69
1,420.52
1,373.85
1,340.02
1,340.02
1,133.72
1,078.82
1,021.17
962.15
881.86
811.86
733.62
970.79
1,133.44
1,266.23
1,644.30
2,815.86
3,080.45
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
4,583.63
1,444.60
1,444.60
1,444.60
1,443.42
1,395.96
1,361.55
1,361.55
1,146.39
1,090.56
1,031.93
971.91
890.26
819.07
739.51
974.80
1,136.57
1,272.80
1,659.71
2,856.77
3,120.19
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
4,662.65
1,468.31
1,468.31
1,468.31
1,467.11
1,418.83
1,383.83
1,383.83
1,159.49
1,102.70
1,043.06
982.01
898.94
826.53
745.60
978.94
1,139.81
1,279.52
1,675.37
2,897.68
3,159.93
1.740
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
14.500
18.560
21.912
25.432
34.000
35.000
TARIFA 43
PROPORCION DE 0.93
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.800
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
15.000
19.200
22.440
25.840
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
TARIFA 41
PROPORCION DE 0.91
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
4,744.45
1,492.85
1,492.85
1,492.85
1,491.63
1,442.50
1,406.89
1,406.89
1,173.06
1,115.26
1,054.58
992.46
907.94
834.25
751.90
983.22
1,143.15
1,286.41
1,691.28
2,938.59
3,199.67
1.710
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
14.250
18.240
21.648
25.228
34.000
35.000
TARIFA 44
PROPORCION DE 0.94
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.770
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
14.750
18.880
22.176
25.636
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
4,829.18
1,518.27
1,518.27
1,518.27
1,517.02
1,467.02
1,430.77
1,430.77
1,187.10
1,128.28
1,066.52
1,003.28
917.25
842.25
758.43
987.66
1,146.62
1,293.46
1,707.45
2,979.49
3,239.41
1.680
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
14.000
17.920
21.384
25.024
34.000
35.000
A219
Fiscal
SEMANALES
TARIFA 45
PROPORCION DE 0.95
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 48
PROPORCION DE 0.98
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.650
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
13.750
17.600
21.120
24.820
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
4,916.98
1,544.61
1,544.61
1,544.61
1,543.34
1,492.43
1,455.52
1,455.52
1,201.66
1,141.77
1,078.88
1,014.50
926.90
850.54
765.19
992.26
1,150.22
1,300.69
1,723.89
3,020.40
3,279.15
TARIFA 46
PROPORCION DE 0.96
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
A220
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.620
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
13.500
17.280
20.856
24.616
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
5,008.03
1,571.93
1,571.93
1,571.93
1,570.63
1,518.78
1,481.19
1,481.19
1,216.76
1,155.76
1,091.71
1,026.13
936.91
859.14
772.21
997.03
1,153.94
1,308.11
1,740.60
3,061.31
3,318.89
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
5,200.65
1,629.71
1,629.71
1,629.71
1,628.37
1,574.52
1,535.48
1,535.48
1,248.70
1,185.35
1,118.83
1,050.74
958.09
877.32
787.05
1,007.12
1,161.83
1,323.52
1,774.86
3,143.13
3,398.37
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.560
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
13.000
16.640
20.328
24.208
34.000
35.000
TARIFA 49
PROPORCION DE 0.99
TARIFA 47
PROPORCION DE 0.97
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
5,302.62
1,660.30
1,660.30
1,660.30
1,658.93
1,604.03
1,564.23
1,564.23
1,265.61
1,201.02
1,133.20
1,063.76
969.30
886.95
794.90
1,012.46
1,166.00
1,331.53
1,792.43
3,184.04
3,438.11
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.530
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
12.750
16.320
20.064
24.004
34.000
35.000
TARIFA 50
PROPORCION DE 1.00
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.590
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
13.250
16.960
20.592
24.412
34.000
35.000
0.01
98.92
352.60
519.20
528.93
692.31
705.26
754.61
839.31
886.28
940.32
1,063.59
1,240.83
1,418.07
1,471.62
1,474.98
1,714.59
2,052.83
4,140.30
6,525.69
12,070.25
5,102.53
1,600.27
1,600.27
1,600.27
1,598.95
1,546.12
1,507.82
1,507.82
1,232.43
1,170.28
1,105.01
1,038.20
947.30
868.06
779.49
1,001.98
1,157.81
1,315.72
1,757.59
3,102.22
3,358.63
LIMITE
SUPERIOR
$
98.91
352.59
519.19
528.92
692.30
705.25
754.60
839.30
886.27
940.31
1,063.58
1,240.82
1,418.06
1,471.61
1,474.97
1,714.58
2,052.82
4,140.29
6,525.68
12,070.24
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
5,408.68
1,692.12
1,692.12
1,692.12
1,690.72
1,634.72
1,594.12
1,594.12
1,283.19
1,217.31
1,148.13
1,077.31
980.96
896.96
803.07
1,018.02
1,170.34
1,339.75
1,810.30
3,224.95
3,477.85
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.500
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
12.500
16.000
19.800
23.800
34.000
35.000
Fiscal
TABLAS
DIARIAS
TARIFA 1
PROPORCION DE 0.51
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
390.25
127.01
127.01
127.01
126.91
122.87
119.94
119.94
119.91
115.16
110.17
105.06
98.10
92.04
85.27
125.40
151.55
156.13
169.78
174.35
218.66
TARIFA 2
PROPORCION DE 0.52
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.970
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
9.900
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
16.830
24.750
31.680
32.736
33.796
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
394.23
128.21
128.21
128.21
128.10
124.02
121.06
121.06
120.57
115.77
110.73
105.56
98.54
92.42
85.58
125.61
151.71
156.57
171.06
180.20
224.34
2.940
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
9.800
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
16.660
24.500
31.360
32.472
33.592
34.000
35.000
A221
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 3
PROPORCION DE 0.53
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 6
PROPORCION DE 0.56
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.910
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
9.700
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
16.490
24.250
31.040
32.208
33.388
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
398.29
129.42
129.42
129.42
129.32
125.20
122.21
122.21
121.24
116.39
111.30
106.08
98.99
92.80
85.89
125.83
151.88
157.01
172.36
186.04
230.02
TARIFA 4
PROPORCION DE 0.54
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
A222
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.880
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
9.600
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
16.320
24.000
30.720
31.944
33.184
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
402.44
130.67
130.67
130.67
130.57
126.40
123.38
123.38
121.93
117.03
111.88
106.61
99.44
93.19
86.21
126.04
152.05
157.46
173.68
191.89
235.70
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
411.00
133.24
133.24
133.24
133.13
128.88
125.79
125.79
123.35
118.35
113.09
107.71
100.39
94.00
86.87
126.49
152.40
158.39
176.36
203.57
247.05
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.820
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
9.400
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
15.980
23.500
30.080
31.416
32.776
34.000
35.000
TARIFA 7
PROPORCION DE 0.57
TARIFA 5
PROPORCION DE 0.55
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
415.42
134.56
134.56
134.56
134.46
130.16
127.04
127.04
124.08
119.02
113.71
108.27
100.87
94.42
87.21
126.72
152.58
158.87
177.73
209.42
252.73
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.790
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
9.300
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
15.810
23.250
29.760
31.152
32.572
34.000
35.000
TARIFA 8
PROPORCION DE 0.58
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.850
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
16.150
23.750
30.400
31.680
32.980
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
406.68
131.94
131.94
131.94
131.83
127.62
124.57
124.57
122.63
117.68
112.48
107.15
99.91
93.59
86.54
126.27
152.22
157.93
175.01
197.73
241.37
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
419.94
135.92
135.92
135.92
135.81
131.46
128.31
128.31
124.83
119.72
114.35
108.85
101.37
94.85
87.56
126.96
152.76
159.36
179.11
215.26
258.40
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.760
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
9.200
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
15.640
23.000
29.440
30.888
32.368
34.000
35.000
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 9
PROPORCION DE 0.59
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
424.55
137.30
137.30
137.30
137.19
132.80
129.61
129.61
125.60
120.43
115.00
109.44
101.88
95.28
87.91
127.20
152.95
159.85
180.51
221.11
264.08
TARIFA 12
PROPORCION DE 0.62
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.730
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
9.100
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
15.470
22.750
29.120
30.624
32.164
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
TARIFA 10
PROPORCION DE 0.60
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
429.27
138.72
138.72
138.72
138.61
134.16
130.94
130.94
126.38
121.15
115.66
110.04
102.39
95.73
88.28
127.45
153.14
160.35
181.93
226.95
269.76
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
434.09
140.16
140.16
140.16
140.05
135.56
132.30
132.30
127.18
121.89
116.34
110.66
102.92
96.18
88.65
127.70
153.34
160.86
183.37
232.79
275.44
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
439.03
141.64
141.64
141.64
141.53
136.99
133.69
133.69
128.00
122.65
117.04
111.29
103.47
96.65
89.03
127.96
153.54
161.38
184.82
238.64
281.11
2.640
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
8.800
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
14.960
22.000
28.160
29.832
31.552
34.000
35.000
TARIFA 13
PROPORCION DE 0.63
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.700
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
15.300
22.500
28.800
30.360
31.960
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
TARIFA 11
PROPORCION DE 0.61
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
444.07
143.16
143.16
143.16
143.04
138.45
135.11
135.11
128.83
123.43
117.75
111.93
104.02
97.12
89.42
128.22
153.75
161.91
186.30
244.48
286.79
2.610
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
8.700
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
14.790
21.750
27.840
29.568
31.348
34.000
35.000
TARIFA 14
PROPORCION DE 0.64
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.670
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
8.900
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
15.130
22.250
28.480
30.096
31.756
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
449.23
144.71
144.71
144.71
144.59
139.94
136.57
136.57
129.69
124.22
118.47
112.59
104.59
97.61
89.81
128.49
153.96
162.45
187.79
250.33
292.47
2.580
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
8.600
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
14.620
21.500
27.520
29.304
31.144
34.000
35.000
A223
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 15
PROPORCION DE 0.65
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 18
PROPORCION DE 0.68
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.550
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
14.450
21.250
27.200
29.040
30.940
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
454.52
146.29
146.29
146.29
146.18
141.47
138.06
138.06
130.57
125.03
119.22
113.27
105.17
98.11
90.22
128.77
154.18
163.00
189.30
256.17
298.14
TARIFA 16
PROPORCION DE 0.66
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
A224
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.520
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
8.400
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
14.280
21.000
26.880
28.776
30.736
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
459.93
147.92
147.92
147.92
147.80
143.04
139.58
139.58
131.46
125.86
119.98
113.96
105.76
98.62
90.64
129.06
154.40
163.56
190.84
262.02
303.82
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
471.15
151.28
151.28
151.28
151.16
146.28
142.74
142.74
133.32
127.59
121.56
115.39
107.00
99.68
91.50
129.64
154.86
164.70
193.97
273.70
315.18
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.460
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
8.200
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
13.940
20.500
26.240
28.248
30.328
34.000
35.000
TARIFA 19
PROPORCION DE 0.69
TARIFA 17
PROPORCION DE 0.67
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
476.96
153.03
153.03
153.03
152.90
147.96
144.38
144.38
134.29
128.48
122.38
116.13
107.64
100.23
91.95
129.95
155.10
165.29
195.56
279.55
320.85
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.430
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
8.100
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
13.770
20.250
25.920
27.984
30.124
34.000
35.000
TARIFA 20
PROPORCION DE 0.70
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.490
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
8.300
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
14.110
20.750
26.560
28.512
30.532
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
465.47
149.58
149.58
149.58
149.46
144.64
141.14
141.14
132.38
126.71
120.76
114.67
106.37
99.14
91.07
129.35
154.63
164.13
192.39
267.86
309.50
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
482.93
154.82
154.82
154.82
154.69
149.69
146.07
146.07
135.28
129.40
123.22
116.90
108.29
100.79
92.41
130.26
155.34
165.90
197.18
285.39
326.53
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.400
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
13.600
20.000
25.600
27.720
29.920
34.000
35.000
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 21
PROPORCION DE 0.71
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 24
PROPORCION DE 0.74
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.370
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
7.900
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
13.430
19.750
25.280
27.456
29.716
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
489.04
156.65
156.65
156.65
156.52
151.46
147.79
147.79
136.29
130.33
124.08
117.68
108.96
101.37
92.88
130.58
155.59
166.51
198.82
291.24
332.21
TARIFA 22
PROPORCION DE 0.72
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
A226
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.340
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
7.800
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
13.260
19.500
24.960
27.192
29.512
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
495.31
158.53
158.53
158.53
158.40
153.27
149.56
149.56
137.33
131.30
124.96
118.48
109.65
101.96
93.36
130.91
155.85
167.13
200.49
297.08
337.88
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
508.34
162.44
162.44
162.44
162.31
157.05
153.23
153.23
139.49
133.30
126.80
120.14
111.09
103.19
94.37
131.59
156.38
168.42
203.88
308.77
349.24
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.280
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
7.600
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
12.920
19.000
24.320
26.664
29.104
34.000
35.000
TARIFA 25
PROPORCION DE 0.75
TARIFA 23
PROPORCION DE 0.73
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
515.12
164.47
164.47
164.47
164.34
159.01
155.14
155.14
140.62
134.34
127.75
121.01
111.83
103.83
94.89
131.95
156.66
169.08
205.61
314.61
354.92
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.250
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
7.500
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
12.750
18.750
24.000
26.400
28.900
34.000
35.000
TARIFA 26
PROPORCION DE 0.76
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.310
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
7.700
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
13.090
19.250
24.640
26.928
29.308
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
501.74
160.46
160.46
160.46
160.33
155.13
151.37
151.37
138.40
132.29
125.87
119.30
110.36
102.57
93.86
131.25
156.11
167.77
202.17
302.92
343.56
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
522.08
166.56
166.56
166.56
166.43
161.02
157.10
157.10
141.77
135.41
128.73
121.90
112.60
104.49
95.43
132.31
156.94
169.76
207.37
320.46
360.59
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
2.220
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
7.400
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
12.580
18.500
23.680
26.136
28.696
34.000
35.000
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 27
PROPORCION DE 0.77
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
529.23
168.71
168.71
168.71
168.57
163.09
159.12
159.12
142.96
136.51
129.74
122.81
113.38
105.16
95.98
132.69
157.24
170.45
209.16
326.30
366.27
TARIFA 30
PROPORCION DE 0.80
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.190
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
7.300
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
12.410
18.250
23.360
25.872
28.492
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
TARIFA 28
PROPORCION DE 0.78
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
536.58
170.91
170.91
170.91
170.77
165.22
161.19
161.19
144.17
137.64
130.78
123.75
114.19
105.86
96.54
133.07
157.54
171.16
210.97
332.14
371.95
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
544.14
173.18
173.18
173.18
173.04
167.40
163.32
163.32
145.43
138.80
131.84
124.72
115.02
106.57
97.13
133.47
157.85
171.87
212.80
337.99
377.62
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
551.91
175.51
175.51
175.51
175.37
169.65
165.51
165.51
146.72
139.99
132.94
125.71
115.88
107.30
97.73
133.87
158.16
172.61
214.67
343.83
383.30
2.100
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
7.000
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
11.900
17.500
22.400
25.080
27.880
34.000
35.000
TARIFA 31
PROPORCION DE 0.81
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.160
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
7.200
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
12.240
18.000
23.040
25.608
28.288
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
TARIFA 29
PROPORCION DE 0.79
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
559.91
177.91
177.91
177.91
177.77
171.97
167.77
167.77
148.04
141.22
134.06
126.73
116.76
108.06
98.34
134.29
158.49
173.36
216.56
349.68
388.98
2.070
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
6.900
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
11.730
17.250
22.080
24.816
27.676
34.000
35.000
TARIFA 32
PROPORCION DE 0.82
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.130
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
7.100
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
12.070
17.750
22.720
25.344
28.084
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
568.15
180.38
180.38
180.38
180.23
174.35
170.09
170.09
149.41
142.49
135.22
127.78
117.66
108.84
98.98
134.72
158.83
174.12
218.47
355.52
394.66
2.040
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
6.800
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
11.560
17.000
21.760
24.552
27.472
34.000
35.000
A227
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 33
PROPORCION DE 0.83
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 36
PROPORCION DE 0.86
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
2.010
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
6.700
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
11.390
16.750
21.440
24.288
27.268
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
576.63
182.93
182.93
182.93
182.78
176.81
172.48
172.48
150.81
143.79
136.42
128.87
118.59
109.64
99.63
135.17
159.18
174.91
220.42
361.37
400.33
TARIFA 34
PROPORCION DE 0.84
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
A228
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.980
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
6.600
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
11.220
16.500
21.120
24.024
27.064
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
585.36
185.55
185.55
185.55
185.39
179.33
174.94
174.94
152.26
145.13
137.65
129.98
119.55
110.46
100.30
135.63
159.53
175.71
222.40
367.21
406.01
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
603.66
191.03
191.03
191.03
190.88
184.63
180.10
180.10
155.30
147.94
140.22
132.32
121.56
112.19
101.71
136.59
160.28
177.36
226.44
378.90
417.36
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.920
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
10.880
16.000
20.480
23.496
26.656
34.000
35.000
TARIFA 37
PROPORCION DE 0.87
TARIFA 35
PROPORCION DE 0.85
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
613.24
193.91
193.91
193.91
193.75
187.40
182.80
182.80
156.88
149.42
141.57
133.54
122.62
113.09
102.45
137.09
160.67
178.21
228.51
384.74
423.04
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.890
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
10.710
15.750
20.160
23.232
26.452
34.000
35.000
TARIFA 38
PROPORCION DE 0.88
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.950
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
6.500
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
11.050
16.250
20.800
23.760
26.860
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
594.37
188.25
188.25
188.25
188.09
181.94
177.48
177.48
153.76
146.52
138.91
131.13
120.54
111.31
101.00
136.10
159.90
176.52
224.40
373.05
411.69
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
623.13
196.88
196.88
196.88
196.71
190.26
185.59
185.59
158.52
150.93
142.97
134.81
123.71
114.03
103.21
137.61
161.08
179.09
230.61
390.59
428.72
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.860
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
6.200
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
10.540
15.500
19.840
22.968
26.248
34.000
35.000
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 39
PROPORCION DE 0.89
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
633.34
199.94
199.94
199.94
199.78
193.22
188.46
188.46
160.22
152.50
144.40
136.11
124.83
114.99
104.00
138.14
161.50
179.98
232.74
396.43
434.40
TARIFA 42
PROPORCION DE 0.92
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.830
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
6.100
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
10.370
15.250
19.520
22.704
26.044
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
TARIFA 40
PROPORCION DE 0.90
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
643.90
203.11
203.11
203.11
202.94
196.27
191.44
191.44
161.97
154.13
145.89
137.46
125.99
115.99
104.81
138.69
161.93
180.90
234.91
402.27
440.07
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
654.81
206.38
206.38
206.38
206.21
199.43
194.52
194.52
163.78
155.80
147.43
138.85
127.19
117.02
105.65
139.27
162.38
181.84
237.11
408.12
445.75
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
666.10
209.77
209.77
209.77
209.60
202.70
197.70
197.70
165.65
157.54
149.02
140.30
128.43
118.08
106.52
139.86
162.84
182.80
239.35
413.96
451.43
1.740
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
5.800
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
9.860
14.500
18.560
21.912
25.432
34.000
35.000
TARIFA 43
PROPORCION DE 0.93
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.800
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
10.200
15.000
19.200
22.440
25.840
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
TARIFA 41
PROPORCION DE 0.91
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
677.79
213.27
213.27
213.27
213.10
206.08
200.99
200.99
167.59
159.33
150.66
141.79
129.71
119.19
107.42
140.47
163.32
183.78
241.62
419.81
457.10
1.710
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
5.700
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
9.690
14.250
18.240
21.648
25.228
34.000
35.000
TARIFA 44
PROPORCION DE 0.94
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.770
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
5.900
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
10.030
14.750
18.880
22.176
25.636
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
689.89
216.90
216.90
216.90
216.73
209.58
204.40
204.40
169.59
161.19
152.37
143.33
131.04
120.33
108.36
141.10
163.81
184.79
243.93
425.65
462.78
1.680
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
5.600
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
9.520
14.000
17.920
21.384
25.024
34.000
35.000
A229
Fiscal
DIARIAS
TARIFA 45
PROPORCION DE 0.95
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
TARIFA 48
PROPORCION DE 0.98
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.650
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
5.500
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
9.350
13.750
17.600
21.120
24.820
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
702.43
220.67
220.67
220.67
220.49
213.21
207.94
207.94
171.67
163.12
154.13
144.94
132.42
121.51
109.32
141.76
164.33
185.82
246.28
431.49
468.46
TARIFA 46
PROPORCION DE 0.96
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
A230
LIMITE
SUPERIOR
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.620
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
5.400
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
9.180
13.500
17.280
20.856
24.616
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
715.44
224.57
224.57
224.57
224.38
216.98
211.61
211.61
173.83
165.12
155.97
146.60
133.85
122.74
110.32
142.44
164.86
186.88
248.67
437.34
474.14
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
742.96
232.82
232.82
232.82
232.63
224.94
219.36
219.36
178.39
169.34
159.84
150.11
136.88
125.34
112.44
143.88
165.98
189.08
253.56
449.03
485.49
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.560
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
5.200
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
8.840
13.000
16.640
20.328
24.208
34.000
35.000
TARIFA 49
PROPORCION DE 0.99
TARIFA 47
PROPORCION DE 0.97
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
757.53
237.19
237.19
237.19
237.00
229.16
223.47
223.47
180.81
171.58
161.89
151.97
138.48
126.72
113.57
144.65
166.58
190.23
256.07
454.87
491.17
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.530
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
5.100
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
8.670
12.750
16.320
20.064
24.004
34.000
35.000
TARIFA 50
PROPORCION DE 1.00
POR CIENTO PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
LIMITE
INFERIOR
1.590
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
5.300
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
9.010
13.250
16.960
20.592
24.412
34.000
35.000
0.01
14.14
50.38
74.18
75.57
98.91
100.76
107.81
119.91
126.62
134.34
151.95
177.27
202.59
210.24
210.72
244.95
293.27
591.48
932.25
1,724.33
728.94
228.62
228.62
228.62
228.43
220.88
215.41
215.41
176.07
167.19
157.87
148.32
135.34
124.02
111.36
143.15
165.41
187.97
251.09
443.18
479.81
LIMITE
SUPERIOR
$
14.13
50.37
74.17
75.56
98.90
100.75
107.80
119.90
126.61
134.33
151.94
177.26
202.58
210.23
210.71
244.94
293.26
591.47
932.24
1,724.32
En adelante
CUOTA FIJA
A RESTAR
DEL
INGRESO
$
772.68
241.74
241.74
241.74
241.54
233.54
227.74
227.74
183.32
173.91
164.03
153.91
140.15
128.15
114.73
145.44
167.20
191.40
258.62
460.72
496.84
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DE
LA CUOTA FIJA
%
1.500
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
8.500
12.500
16.000
19.800
23.800
34.000
35.000
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
AO
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
ENE
0.0401
0.0468
0.0451
0.0461
0.0540
0.0595
0.0600
0.0641
0.0657
0.0663
0.0696
0.0691
0.0708
0.0721
0.0748
0.0756
0.0781
0.0790
0.0808
0.0850
0.0892
0.0931
0.0993
0.1230
0.1450
0.1625
0.2092
0.2501
0.2943
0.3577
0.4572
0.5983
1.2567
2.1790
3.5028
5.8117
11.8758
32.8756
44.2384
54.1815
68.8684
81.2285
90.4228
97.2028
107.1431
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
313.0670
338.4620
A232
FEB
0.0418
0.0466
0.0447
0.0462
0.0545
0.0601
0.0600
0.0639
0.0657
0.0663
0.0695
0.0695
0.0711
0.0734
0.0751
0.0755
0.0786
0.0790
0.0811
0.0850
0.0896
0.0934
0.1001
0.1258
0.1458
0.1655
0.2138
0.2537
0.2985
0.3660
0.4684
0.6218
1.3241
2.2940
3.6483
6.0701
12.7328
35.6176
44.8388
55.4084
70.0707
82.1909
91.1615
97.7027
111.6841
166.3500
208.9950
241.0790
285.7730
315.8440
338.2380
MAR
0.0437
0.0470
0.0450
0.0467
0.0556
0.0600
0.0604
0.0643
0.0660
0.0679
0.0693
0.0701
0.0711
0.0733
0.0754
0.0754
0.0787
0.0797
0.0812
0.0852
0.0899
0.0939
0.1010
0.1267
0.1468
0.1671
0.2176
0.2563
0.3026
0.3735
0.4784
0.6445
1.3882
2.3921
3.7897
6.3523
13.5742
37.4415
45.3248
56.3852
71.0700
83.0274
91.6928
98.2051
118.2700
170.0120
211.5960
243.9030
288.4280
317.5950
340.3810
ABR
0.0448
0.0474
0.0451
0.0479
0.0562
0.0604
0.0612
0.0650
0.0660
0.0693
0.0698
0.0707
0.0712
0.0737
0.0757
0.0758
0.0786
0.0803
0.0814
0.0853
0.0904
0.0945
0.1026
0.1285
0.1480
0.1683
0.2209
0.2592
0.3053
0.3801
0.4892
0.6794
1.4761
2.4955
3.9063
6.6839
14.7619
38.5940
46.0027
57.2434
71.8145
83.7675
92.2216
98.6861
127.6900
174.8450
213.8820
246.1850
291.0750
319.4020
342.0980
MAY
0.0459
0.0472
0.0458
0.0502
0.0561
0.0600
0.0619
0.0655
0.0654
0.0691
0.0698
0.0706
0.0714
0.0739
0.0758
0.0758
0.0781
0.0809
0.0814
0.0855
0.0905
0.0947
0.1037
0.1295
0.1500
0.1695
0.2228
0.2617
0.3093
0.3863
0.4966
0.7176
1.5401
2.5783
3.9988
7.0553
15.8748
39.3407
46.6359
58.2423
72.5165
84.3198
92.7487
99.1629
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
320.5960
342.8830
JUN
0.0466
0.0472
0.0456
0.0509
0.0565
0.0595
0.0618
0.0653
0.0655
0.0690
0.0698
0.0707
0.0711
0.0739
0.0759
0.0761
0.0777
0.0802
0.0817
0.0860
0.0910
0.0954
0.1045
0.1308
0.1525
0.1702
0.2255
0.2653
0.3127
0.3939
0.5036
0.7522
1.5984
2.6716
4.0990
7.5082
17.0232
40.1432
47.2023
59.5251
73.2774
84.8906
93.2689
99.6591
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
322.4950
343.6940
JUL
0.0461
0.0466
0.0462
0.0509
0.0573
0.0588
0.0626
0.0652
0.0654
0.0695
0.0696
0.0711
0.0713
0.0746
0.0755
0.0766
0.0783
0.0800
0.0820
0.0865
0.0909
0.0957
0.1072
0.1326
0.1538
0.1716
0.2281
0.2698
0.3165
0.4049
0.5124
0.7910
1.6775
2.7592
4.2417
7.8828
18.4020
40.8133
47.6744
60.6106
73.9250
85.4266
93.7172
100.1010
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
323.7530
342.8010
AGO
0.0452
0.0466
0.0460
0.0513
0.0579
0.0590
0.0637
0.0649
0.0656
0.0698
0.0691
0.0712
0.0711
0.0754
0.0753
0.0771
0.0786
0.0804
0.0821
0.0869
0.0917
0.0964
0.1089
0.1341
0.1551
0.1733
0.2328
0.2725
0.3213
0.4133
0.5230
0.8797
1.7426
2.8376
4.4271
8.5113
19.9060
41.1888
48.1286
61.6434
74.4395
85.9514
94.2188
100.5676
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
325.5320
344.8320
SEP
0.0458
0.0458
0.0464
0.0512
0.0579
0.0590
0.0632
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0.0646
0.0701
0.0689
0.0716
0.0710
0.0744
0.0756
0.0771
0.0792
0.0807
0.0828
0.0871
0.0920
0.0968
0.1115
0.1356
0.1562
0.1792
0.2369
0.2756
0.3252
0.4179
0.5327
0.9267
1.7962
2.9221
4.6040
9.0219
21.2174
41.4243
48.5889
62.5221
75.1810
86.6991
94.9166
101.2828
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
301.2510
327.9100
348.0420
OCT
0.0460
0.0462
0.0467
0.0524
0.0585
0.0586
0.0633
0.0645
0.0651
0.0693
0.0690
0.0713
0.0708
0.0743
0.0756
0.0773
0.0794
0.0804
0.0837
0.0871
0.0921
0.0969
0.1129
0.1383
0.1570
0.1892
0.2387
0.2789
0.3309
0.4242
0.5445
0.9747
1.8558
3.0242
4.7788
9.5376
22.9855
41.7402
49.3075
63.4209
76.0554
87.3233
95.3048
101.8145
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
303.1590
330.1680
349.6150
NOV
0.0469
0.0460
0.0461
0.0529
0.0588
0.0592
0.0632
0.0653
0.0656
0.0691
0.0693
0.0713
0.0707
0.0750
0.0753
0.0774
0.0793
0.0806
0.0837
0.0876
0.0923
0.0975
0.1143
0.1421
0.1581
0.1978
0.2413
0.2818
0.3352
0.4316
0.5550
1.0240
1.9648
3.1280
4.9993
10.1820
24.8088
42.2988
49.9996
65.1048
77.9439
88.0489
95.7251
102.3588
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
305.8550
332.9910
350.9320
DIC
0.0468
0.0458
0.0461
0.0536
0.0586
0.0596
0.0633
0.0656
0.0658
0.0694
0.0694
0.0710
0.0712
0.0752
0.0753
0.0775
0.0788
0.0804
0.0843
0.0883
0.0927
0.0978
0.1187
0.1432
0.1594
0.2028
0.2447
0.2842
0.3411
0.4429
0.5700
1.1334
2.0488
3.2609
5.3397
10.9863
28.4730
43.1814
51.6870
67.1567
79.7786
89.3026
96.4550
103.2566
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
308.9190
336.5960
351.4180
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
1986 del 1o. de enero al 31 de mayo

del 1o. de junio al 21 de octubre
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO
ZONA B
ZONA C
1,650
1,520
1,340
2,065
1,900
1,675
2,480
2,290
2,060
3,050
2,820
2,535
del 1o. de abril al 30 de junio
3,660
3,385
3,045
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
1995 del 1o. de enero al 31 de marzo
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85
2002 a partir del 1o. de enero
42.15
40.10
38.30
del 22 de octubre al 31 de diciembre

del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
%
RECARGOS
AO
%
INTERESES EN
CONVENIO
1997
Diciembre
2.49
1.66
1998
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.48
1.74
0.44
1.22
2.31
2.45
2.54
2.25
2.66
3.00
3.00
3.00
1.65
1.16
0.29
0.81
1.54
1.63
1.69
1.50
1.77
2.00
2.00
2.00
1999
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
3.00
3.00
2.92
3.00
3.00
2.85
3.00
3.00
3.00
3.00
2.70
2.92
2.00
2.00
1.95
2.00
2.00
1.90
2.00
2.00
2.00
2.00
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
47.17
47.33
49.36
51.93
53.76
54.92
57.00
59.06
60.98
62.29
63.39
65.66
68.55 95.89 122.54

70.30 96.20 135.88
71.79 96.25 117.16
73.48 95.79 81.03
75.02 94.79 60.59
76.97 93.76 46.76
81.36 92.91 40.72
84.40 92.15 39.90
87.72 91.02 39.90
91.48 90.30 40.03
94.19 92.37 41.65
95.33 104.29 45.48
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
A233
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2000, 2001 Y 2002
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
9.3973
9.3973
9.3973
9.4155
9.4132
9.3737
9.4020
9.4263
9.4263
9.4263
9.3984
9.3984
9.4418
9.4497
9.4127
9.4127
9.4127
9.4079
9.3788
9.3790
9.4348
9.5727
9.5727
9.5727
9.5727
9.5980
9.5201
9.5722
9.5997
9.5997
9.5997
9.5997
9.6098
9.7140
9.8340
9.7080
9.7080
9.7080
9.7546
9.6900
9.7417
9.8167
9.8548
9.8548
9.8548
9.8798
9.9018
9.9778
9.8878
9.8870
9.8870
9.8870
9.7953
9.7863
9.7683
9.6923
9.6830
9.6830
9.6830
9.6909
9.6687
9.6692
9.6828
9.7328
9.7328
9.7328
9.7328
9.7560
9.6998
9.6945
9.6464
9.6464
9.6464
9.7238
9.7389
9.7065
9.7219
9.6763
9.6763
9.6763
9.7022
9.7044
9.6797
9.7090
9.7278
9.7278
9.7278
9.7183
9.6618
9.6827
9.7025
9.7052
9.7052
9.7052
9.6688
9.6370
9.6409
9.6542
9.6468
9.6468
9.6468
9.6703
9.6625
9.6320
9.5760
9.5843
9.5843
9.5843
9.6233
9.5683
9.5683
9.5188
9.5722
9.5722
9.5722
9.6540
9.5315
9.5139
9.5380
9.5203
9.5203
9.5203
9.4933
9.4152
9.3914
9.4201
9.4140
9.4140
9.4140
9.4059
9.3587
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.2908
9.3230
9.2723
9.1966
9.2748
9.2748
9.2748
9.3525
9.3700
9.2768
9.3123
9.2671
9.2671
9.2671
9.3049
9.3049
9.2537
9.2830
9.2873
9.2873
9.2873
9.2579
9.2212
9.2048
9.2160
9.1967
9.1967
9.1967
9.2250
9.1922
9.1610
9.1645
8.9952
8.9952
8.9952
8.9774
8.9428
8.9660
9.0398
9.0805
9.0805
9.0805
9.0945
9.0781
9.0851
9.1653
9.1835
9.1835
9.1835
9.1735
9.1369
9.1722
9.1208
9.1235
9.1235
9.1235
9.0680
9.0290
9.0940
9.1180
9.0523
9.0523
9.0523
9.0522
9.0502
9.0792
9.0798
9.0570
9.0570
9.0570
9.0730
9.0595
9.0606
9.0608
9.0900
9.0900
9.0900
9.0708
9.0221
9.0258
9.0707
9.0312
9.0312
9.0312
9.1503
9.1193
9.1476
9.2953
9.3420
9.3420
9.3420
9.3542
9.2918
9.1855
9.1283
9.2000
9.2000
9.2000
9.1796
9.1107
9.1087
9.1599
9.1570
9.1570
9.1570
9.1920
9.1472
9.1408
9.2111
9.1698
9.1698
9.1698
9.1638
9.1292
9.1200
9.0958
9.0897
9.0897
9.0897
9.1247
9.0863
9.1206
9.0940
9.0833
9.0833
9.0833
9.1155
9.1383
9.1227
9.1158
9.1205
9.1205
9.1205
9.1444
9.1123
9.1365
9.1438
9.1692
9.1692
9.1692
9.2000
9.1936
9.1957
9.2587
9.2898
9.2898
9.2898
9.3242
9.3716
9.5475
9.4447
9.4748
9.4748
9.4748
9.4942
9.4478
9.4455
9.4185
9.4802
9.4802
9.4802
9.4848
9.4315
9.4842
9.5258
9.5542
9.5542
9.5542
9.5098
9.5037
9.5217
9.5273
9.5243
9.5243
9.5243
9.5808
9.5666
9.5163
9.4053
9.3397
9.3397
9.3397
9.3538
9.2753
9.2350
9.2340
9.2310
9.2310
9.2310
9.1971
9.1977
9.2243
9.2173
9.2469
9.2469
9.2469
9.2722
9.2421
9.2682
9.2542
9.2892
9.2892
9.2892
9.2783
9.2221
9.2132
9.2088
9.2115
9.2115
9.2115
9.2318
9.2708
9.2519
9.2362
9.2028
9.2028
9.2028
9.2121
9.2121
9.1968
9.1409
9.1547
9.1547
9.1547
9.1476
9.1647
9.2372
9.2762
9.2815
9.2815
9.2815
9.2681
9.2050
9.2197
9.2165
9.2401
9.2401
9.2401
9.2124
9.1865
9.1865
9.1819
9.1204
9.1204
9.1204
9.0798
9.1198
9.1052
9.1175
9.1682
9.1682
9.1682
9.1235
9.1235
9.0923
9.0957
9.1423
9.1423
9.1423
9.2815
9.1692
9.1695
9.1037
9.1142
9.1142
9.1142
9.1368
9.1554
9.1678
9.2044
9.2444
% INTERESES ACUMULABLES Y DEDUCIBLES
1997
TERCERO
CUARTO
Por ciento acumulable

de los intereses
devengados
a favor
31.19
23.97
1998
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
6.36
32.48
34.53
21.57
Ao
1999
2000
2001
A234
Trimestre
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO
30.41
53.22
51.45
37.45
27.07
52.30
49.16
25.83
68.68
67.08
Por ciento deducible

de los intereses
devengados
a cargo
57.74
53.95
28.29
59.43
62.74
49.05
52.91
71.77
71.12
63.00
56.88
74.43
72.53
59.90
82.66
82.75
ARTICULO 141-B (Crdito general)

3er. Trimestre 2000
I. Crdito general diario
4.80
II. Crdito general mensual
146.04
III. Crdito general trimestral
438.12
4.88
148.27
444.81
IV. Crdito general anual
1,732.59
4o. Trimestre 2000

1er. y 2do. Trimestres 2001

4.99
151.67
455.01
3er. y 4o. Trimestres 2001

5.14
156.17
468.51
IV. Crdito general anual
$ 1,847.04
Fiscal
TABLA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENCIA
CATEGORIAS
VALOR TOTAL DEL VEHICULO1
A
2.6%
TASA
B
6.5%
C
8.5%
D
10.4%
Del 1o. de julio al

30 de septiembre de 2001
(DOF 30/VII/2001)
Hasta
$537,000
De ms
de $537,000 a
$1054,000
De ms
de $1054,000 a
$1663,000
De ms
de $1663,000
En adelante
Del 1o. de octubre al

31 de diciembre de 2001
(DOF 02/X/2001)
Hasta
$540,000
De ms
de $540,000 a
$1060,000
De ms
de $1060,000 a
$1672,000
De mas
de $1672,000
En adelante
Del 1o. de enero al

31 de marzo de 2002
(DOF 29/XII/2001)
Hasta
$550,000
De ms
de $550,000 a
$1079,000
De ms
de $1079,000 a
$1701,000
De mas
de $1701,000
En adelante
Nota
1. Segn el artculo 1o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, el valor total incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. No se incluirn los
intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2000
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
Publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
24/XII/1999
2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
29/XII/2000
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2000
2001
Julio
2.11
1.63
Fecha de
Publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
22/VI/2000
Agosto
2.07
1.59
25/VII/2000
Septiembre
1.98
1.52
22/VIII/2000
Octubre
2.00
1.54
26/IX/2000
Noviembre
1.78
1.37
4/X/2000
Diciembre
1.94
1.49
28/XI/2000
Enero
1.92
1.48
11/I/2001
Febrero
1.58
1.21
30/I/2001
Marzo
2.30
1.77
22/II/2001
Abril
2.60
2.00
3/IV/2001
Mayo
1.98
1.52
26/IV/2001
Junio
1.99
1.53
29/V/2001
Julio
2.08
1.60
29/VI/2001
Agosto
1.82
1.40
31/VII/2001
Septiembre
2.40
1.85
21/VIII/2001
Octubre
1.10
0.85
20/IX/2001
Noviembre
0.85
0.65
23/X/2001
Diciembre
1.39
1.07
22/XI/2001
A235
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2001)
Pas
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Africa
Central
Franco
0.00133
0.00140
0.00140
0.00136
0.00135
Albania
Lek
0.00676
0.00697
0.00708
0.00710
Alemania
Marco (3)
0.44799
0.46875
0.46870
0.46277
Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56177
0.56180
Arabia
Saudita
Riyal
0.26663
0.26664
0.26660
Dic
Pas
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Irlanda
Punt
1.11254
1.16410
1.16397
1.14924
1.12994
0.00134
Islandia
Corona
0.00996
0.01015
0.00979
0.00965
0.00922
0.00964
0.00715
0.00736
Israel
Shekel
0.23804
0.23538
0.22915
0.23269
0.23641
0.22761
0.45500
0.45249
Italia
Lira
0.56180
0.56180
0.56022
Jamaica
Dlar
Japn
Yen
0.00801
0.00843
0.00842
0.00820
0.00808
0.00762
0.26665
0.26666
0.26665
Jordania
Dinar
1.40361
1.41004
1.39276
1.40351
1.40390
1.40588
(3)
(1) (3)
1.12372
0.45252
0.47349
0.47344
0.46745
0.45959
0.45706
0.02195
0.02195
0.02195
0.02195
0.02128
0.02077
Argelia
Dinar
0.01318
0.01332
0.01375
0.01344
0.01340
0.01295
Kenya
Cheln
0.01252
0.01267
0.01265
0.01264
0.01264
0.01272
Argentina
Peso
1.00040
1.00000
1.00000
1.00050
1.00000
1.00000
Kuwait
Dinar
3.25627
3.27708
3.28181
3.27429
3.26179
3.25574
Australia
Dlar
0.50840
0.52630
0.49340
0.50310
0.52030
0.51130
Lbano
Libra
0.66225
0.66116
0.66072
0.66116
0.66050
0.66050
Austria
Cheln (3)
0.06368
0.06663
0.06662
0.06578
0.06467
0.06432
Libia
Dinar
1.77904
1.55376
1.55352
1.55424
1.55885
1.55933
(1)
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
Bahrain
Dinar
2.65245
2.65252
2.65252
2.65252
2.65245
2.65245
Luxemburgo
Franco (3) 0.02172
0.02273
0.02272
0.02244
0.02206
0.02194
Barbados
Dlar
0.50251
0.50249
0.50251
0.50000
0.50125
0.50125
Malasia
Ringgit
0.26319
0.26312
0.26312
0.26315
0.26319
0.26312
Blgica
Franco (3) 0.02172
0.02273
0.02272
0.02244
0.02206
0.02194
Malta
Lira
2.19106
2.24391
2.26014
2.21484
2.19491
2.20629
Belice
Dlar
0.50761
0.50505
0.50633
0.50000
0.50378
0.50378
Marruecos
Dirham
0.08582
0.08868
0.08883
0.08792
0.08667
0.08617
Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.01010
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.07452
0.07369
0.07337
0.07262
0.07283
0.07267
Bolivia
Boliviano
0.15038
0.14893
0.14879
0.14728
0.14663
0.14663
Nigeria
Naira
0.00847
0.00887
0.00873
0.00894
0.00830
0.00881
Brasil
Real
0.41068
0.39331
0.36832
0.36799
0.39393
0.43197
Noruega
Corona
0.10959
0.11291
0.11367
0.11265
0.11144
0.11151
Bulgaria
Lev
0.44947
0.46661
0.47286
0.45842
0.45475
0.45539
Canad
Dlar
0.65466
0.64520
0.63283
0.63028
0.63613
0.62610
Nueva
Zelanda
Dlar
0.41475
Chile
Peso
0.00150
0.00151
0.00144
0.00140
0.00146
0.00151
China
Yuan
0.12082
0.12082
0.12082
0.12082
0.12081
0.12082
Colombia
Peso(1)
0.43578
0.43516
0.42917
0.43332
0.43356
0.43877
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
Corea del
Sur
Won(1)
0.76923
0.78217
0.76911
0.77250
0.79005
0.75586
Costa Rica
Coln
0.00303
0.00301
0.00300
0.00298
0.00295
0.41210
0.44235
0.40105
0.41415
0.41245
Pases Bajos Florin(3)
0.39760
0.41602
0.41598
0.41072
0.40382
0.40160
Pakistn
Rupia
0.01563
0.01564
0.01558
0.01623
0.01645
0.01645
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran (1)
0.23280
0.23041
0.22371
0.21817
0.21181
0.21575
Per
Nvo. Sol
0.28662
0.28694
0.28703
0.29042
0.29108
0.29058
Polonia
Zloty
0.23641
0.23639
0.23683
0.24359
0.24503
0.24871
Portugal
Escudo (3) 0.00437
0.00457
0.00457
0.00451
0.00444
0.00441
0.00293
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Repblica
Checa
Corona
0.02584
0.02670
0.02709
0.02694
0.02678
0.02782
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.12155
0.11946
0.11136
0.10627
0.09660
0.08365
Rial
Cuba
Peso(2)
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
Dinamarca
Corona
0.11746
0.12308
0.12350
0.12174
0.11922
0.11883
Ecuador
Sucre
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
Egipto
Libra
0.25326
0.23462
0.23462
0.23529
0.23455
0.21834
El Salvador
Coln
0.11422
0.11429
0.11422
0.11429
0.11429
0.11429
Rep. de
Yemen
0.00594
0.00593
0.00594
0.00591
0.00595
0.00589
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00467
0.00342
0.00327
0.00323
0.00314
0.00328
Repblica
Dominicana
(1)
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27225
0.27226
0.27225
0.27226
0.27226
0.27225
Eslovaquia
Corona
0.02030
0.02109
0.02103
0.02077
0.02045
0.02063
Espaa
Peseta
Estonia
Corona
Etiopa
(3)
Birr
0.00527
0.00551
0.00551
0.00544
0.00535
0.00532
0.05593
0.05826
0.05888
0.05778
0.05674
0.05642
0.11997
0.11908
0.11881
0.11866
0.11834
0.11827
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03412
0.03397
0.03395
0.03369
0.03338
0.03278
Fidji
Dlar
0.43400
0.44930
0.43300
0.43500
0.44070
0.43350
Filipinas
Peso
0.01874
0.01953
0.01946
0.01921
0.01925
0.01940
Finlandia
Marco (3)
0.14737
0.15419
0.15418
0.15223
0.14967
0.14885
Francia
Franco (3)
0.13358
0.13977
0.13975
0.13798
0.13566
0.13492
Ghana
Cedi(1)
0.13793
0.13986
0.13717
0.13643
0.13605
0.13559
Gran
Bretaa
Libra
1.42570
1.46000
1.47020
1.45560
1.42550
1.45040
Grecia
Dracma(3) 0.00257
0.00269
0.00269
0.00266
0.00261
0.00260
Guatemala
Quetzal
0.12771
0.12690
0.12579
0.12347
0.12500
0.12662
Guyana
Dlar
0.00554
0.00554
0.00554
0.00554
0.00554
0.00555
Hait
Gourde
0.04278
0.04255
0.04082
0.03960
0.03717
0.03905
Honduras
Lempira
0.06452
0.06439
0.06410
0.06361
0.06329
0.06329
Hong Kong
Dlar
0.12920
0.12821
0.12821
0.12821
0.12822
Hungra
Forint
0.00354
0.00363
0.00357
0.00354
0.00353
0.02121
0.02121
0.02090
0.02083
0.10283
0.11204
0.10338
0.09634
3.18269
3.23415
3.21027
3.21337
India
Rupia
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar
(1)
(2)
(2)
(2)
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial
0.06168
0.06163
0.06130
0.06149
0.06168
0.06149
(1)
0.57061
0.57061
0.57061
0.57061
0.57061
0.57061
(1)
0.03376
0.03331
0.03292
0.03229
0.03179
0.03179
0.55400
0.57216
0.56659
0.54853
0.54548
0.54054
Rumania
Leu
Singapur
Dlar
Siria
Libra
0.01871
0.01869
0.01928
0.01915
0.01916
0.02042
Sri-Lanka
Rupia
0.01113
0.01113
0.01110
0.01090
0.01074
0.01075
Suecia
Corona
0.09423
0.09589
0.09351
0.09410
0.09366
0.09550
Suiza
Franco
0.57870
0.59930
0.61954
0.61214
0.60702
0.60266
Surinam
Florn
0.00102
0.00102
0.00102
0.00046
0.00046
0.00046
Tailandia
Baht
0.02186
0.02259
0.02252
0.02238
0.02270
0.02263
Taiwn
Dlar
0.02880
0.02892
0.02894
0.02897
0.02902
0.02850
Tanzania
Cheln
0.00112
0.00112
0.00112
0.00110
0.00109
0.00109
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16420
0.16420
0.01514
0.16420
0.16367
0.16367
Turqua
Lira
0.00076
0.00073
0.00065
0.00625
0.00067
0.00069
Ucrania
Hryvna
0.18667
0.18733
0.18748
0.18888
0.18946
0.18874
Uruguay
Peso
0.07435
0.07496
0.07348
0.07171
0.07232
0.07182
(1)
0.12825
Unin
Monetaria
Europea
Euro (4)
0.87620
0.91680
0.91670
0.90510
0.88990
0.88500
0.00361
Venezuela
Bolivar
0.00138
0.00136
0.00135
0.00135
0.00134
0.00132
0.02084
0.02072
Vietnam
Dong (1)
0.06693
0.06670
0.06666
0.06652
0.06638
0.06631
0.09602
0.09547
Yugoslavia
Dinar (2)
0.01505
0.01570
0.01581
0.01550
0.01519
0.01514
3.18066
3.17965
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea
dej de existir.
A236
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $1,650.00
a $4,951.00
De $1,714.00
a $5,142.00
De $1,765.00
a $5,295.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1401,496.00.
De $ 701.00
a $ 1,401.00
De $ 2,102.00
a $ 4,204.00
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $3,504.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,401.00
ni mayor de $3,504.00
De $ 420.00
a $ 981.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1455,594.00.
De $ 728.00
a $ 1,456.00
De $ 2,183.00
a $ 4,367.00
Entre el 2% de las
y $3,639.00. En ningn
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,456.00
De $ 437.00
a $ 1,019.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1498,825.00
De $ 749.00
a $ 1,499.00
De $ 2,248.00
a $ 4,496.00
Entre el 2% de las
y $3,747.00. En ningn
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,499.00
De $ 450.00
a $ 1,049.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 8,252.00
a $ 16,504.00
De $ 8,571.00
a $ 17,142.00
De $ 8,825.00
a $ 17,651.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,642.00
a $ 4,926.00
De $ 1,705.00
a $ 5,116.00
De $ 1,756.00
a $ 5,268.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 8,210.00
a $ 16,420.00
De $ 8,527.00
a $ 17,053.00
De $ 8,780.00
a $ 17,560.00
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 706.00
De $ 686.00
De $ 660.00
a $ 8,825.00
a $ 8,571.00
a $ 8,252.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 660.00
a $ 16,504.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 686.00
a $ 17,142.00
que est afecto
De $ 706.00
a $17,651.00
que est afecto
De $ 6,326.00
a $ 12,652.00
De $ 6,570.00
a $ 13,140.00
De $ 6,765.00
$ 13,531.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 6,763.00
a $ 13,527.00
De $ 7,024.00
a $ 14,049.00
De $ 7,233.00
a $ 14,466.00
e)
En los dems documentos
De $ 676.00
a $ 2,164.00
De $ 702.00
a $ 2,248.00
De $ 723.00
a $ 2,315.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 495.00
a $ 1,650.00 por
cada uno
De $ 514.00
a $ 1,714.00 por
cada uno
De $ 530.00
a $ 1,765.00 por
cada uno
De $ 25.00
a $ 41.00
De $ 26.00
a $ 43.00
De $ 26.00
a $ 44.00
De $ 83.00
a $ 165.00
De $ 86.00
a $ 171.00
De $ 88.00
a $ 176.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A238
Fiscal
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 330.00
a $ 825.00
De $ 343.00
a $ 857.00
De $ 353.00
a $ 883.00
De $ 2,029.00
a $ 6,763.00
De $ 2,107.00
a $ 7,024.00
De $ 2,170.00
a $ 7,233.00
De $ 597.00
a $ 1,791.00
De $ 620.00
a $ 1,860.00
De $ 638.00
a $ 1,915.00
De $ 297.00
a $ 812.00
De $ 309.00
a $ 843.00
De $ 318.00
a $ 868.00
De $ 660.00
a $ 16,504.00
De $ 686.00
a $ 17,142.00
De $ 706.00
a $ 17,651.00
De $ 8,252.00
a $ 16,504.00
De $ 8,571.00
a $ 17,142.00
De $ 8,825.00
a $ 17,651.00
De $ 825.00
a $ 4,951.00
De $ 857.00
a $ 5,142.00
De $ 883.00
a $ 5,295.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 10,543.00
a $ 42,174.00
De $ 10,950.00
a $ 43,801.00
De $ 11,276.00
a $ 45,102.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,650.00
a $ 4,951.00
De $ 1,714.00
a $ 5,142.00
De $ 1,765.00
a $ 5,295.00
De $ 234.00
a $ 312.00
De $ 243.00
a $ 324.00
De $ 250.00
a $ 333.00
De $ 31,304.00
a $ 93,912.00
De $ 32,512.00
a $ 97,537.00
De $ 33,478.00
a $ 100,434.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 4,951.00
a $ 16,504.00
De $ 5,142.00
a $ 17,142.00
De $ 5,295.00
a $ 17,651.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 14.00 a
$ 28.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 15.00 a
$ 29.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 15.00 a
$ 30.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $62,886.00
a $83,848.00
De $65,313.00
a $87,085.00
De $67,253.00
a $89,671.00
De $21,456.00
a $33,009.00
De $22,284.00
a $34,283.00
De $22,946.00
a $35,301.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $4,951.00
a $16,504.00
De $5,142.00
a $17,142.00
De $5,295.00
a $17,651.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $4,951.00
a $11,553.00
De $5,142.00
a $11,999.00
De $5,295.00
a $12,355.00
De $41,261.00
a $82,522.00
De $42,854.00
a $85,708.00
De $44,127.00
a $88,253.00
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
A239
Fiscal
VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XX
No colocar
aparatos de control
volumtrico, en los
equipos de
produccin o
envasamiento
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
A240
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 5,969.00
a $ 11,938.00
De $ 6,199.00
a $ 12,399.00
De $ 6,384.00
a $ 12,767.00
De $ 36,683.00
a $ 73,367.00
De $ 38,099.00
a $ 76,199.00
De $ 39,231.00
a $ 78,462.00
De $ 4,677.00
a $ 7,796.00
De $ 4,858.00
a $ 8,097.00
De $ 5,002.00
a $ 8,337.00
De $ 4,677.00
a $ 7,796.00
De $ 4,858.00
a $ 8,097.00
De $ 5,002.00
a $ 8,337.00
De $ 7,796.00
a $ 15,591.00
De $ 8,097.00
a $ 16,193.00
De $ 8,337.00
a $ 16,674.00
De $ 17,907.00
a $ 35,814.00
De $ 59,690.00
a $ 119,381.00
De $ 61,995.00
a $ 123,989.00
De $ 63,836.00
a $ 127,672.00
De $ 7,163.00
a $ 13,132.00
De $ 7,439.00
a $ 13,639.00
De $ 7,660.00
a $ 14,044.00
De $ 720.00
a $ 7,194.00
De $ 748.00
a $ 7,471.00
De $ 770.00
a $ 7,693.00
De $ 153.00
a $ 3,597.00
De $ 159.00
a $ 3,736.00
De $ 164.00
a $ 3,847.00
De $ 153.00
a $ 2,877.00
De $ 159.00
a $ 2,988.00
De $ 164.00
a $ 3,077.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1193,810.00.
De $ 836.00
a $ 1,671.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
Fiscal

Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 8,357.00
a $ 47,752.00
De $ 8,679.00
a $ 49,596.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00
De $ 438.00
a $ 5,754.00
De $ 455.00
a $ 5,976.00
De $ 469.00
a $ 6,153.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior, inferiores a
$ 1193,810.00.
De $ 836.00
a $ 1,671.00
De $ 8,357.00
a $ 47,752.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00
De $ 8,679.00
a $ 49,596.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,440.00
a $ 7,194.00
De $ 1,496.00
a $ 7,471.00
De $ 1,540.00
a $ 7,693.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,301.00
a $ 16,504.00
De $ 3,428.00
a $ 17,142.00
De $ 3,530.00
a $ 17,651.00
De $ 6,602.00
a $ 66,018.00
De $ 6,857.00
a $ 68,566.00
De $ 7,060.00
a $ 70,603.00
De $ 470.00
a $ 7,826.00
De $ 488.00
a $ 8,128.00
De $ 502.00
a $ 8,369.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 313.00
a $ 6,261.00
De $ 325.00
a $ 6,502.00
De $ 335.00
a $ 6,696.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 825.00
a $ 2,476.00
De $ 857.00
a $ 2,571.00
De $ 883.00
a $ 2,648.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 153.00
a $ 7,194.00
De $ 159.00
a $ 7,471.00
De $ 164.00
a $ 7,693.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
VIGENCIA
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 20.00 a $ 30.00 por cada De $ 21.00 a $ 31.00 por cada De $ 21.00 a $ 32.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
De $ 238,762.00
a $ 477,524.00
De $ 247,978.00
a $ 495,956.00
De $ 255,343.00
a $ 510,686.00
De $ 3,130.00
a $ 46,956.00
De $ 3,251.00
a $ 48,769.00
De $ 3,348.00
a $ 50,217.00
De $ 11,938.00
a $ 35,814.00
De $ 12,399.00
a $ 37,197.00
De $ 12,767.00
a $ 38,301.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 50.00
a $ 100.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 51.001
a $ 103.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $50.00
a $100.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $51.001
a $103.00
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
A241
Fiscal
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 203.00 y de
$ 607.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 211.00 y de
financiero
De $ 218.00 y de
financiero
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,130.00
a $ 31,304.00
De $ 3,251.00
a $ 32,512.00
De $ 3,348.00
a $ 33,478.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 50.00
a $ 100.00
De $ 51.001
a $ 103.00
De $ 8,252.00
a $ 24,757.00
De $ 8,571.00
a $ 25,712.00
De $ 8,825.00
a $ 26,476.00
De $ 720.00
a $ 29,795.00
De $ 748.00
a $ 30,945.00
De $ 770.00
a $ 31,864.00
De $ 1,565.00
a $ 39,130.00
De $ 1,626.00
a $ 40,640.00
De $ 1,674.00
a $ 41,847.00
De $ 63,067.00
a $ 84,090.00
De $ 65,502.00
a $ 87,336.00
De $ 67,447.00
a $ 89,930.00
De $ 3,581.00
a $ 5,969.00
De $ 3,720.00
a $ 6,199.00
De $ 3,830.00
a $ 6,384.00
De $ 12.00 a $ 36.00
por cada marbete o
precinto
De $ 12.00 a $ 37.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 38.00
por cada marbete o
precinto
De $ 24.00 a $ 60.00
por cada marbete o
precinto
De $ 25.00 a $ 62.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 64.00
por cada marbete o
precinto
De $ 12.00 a $ 30.00
por cada envase o
recipiente
De $ 12.00 a $ 31.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 32.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 49,513.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 4,951.00 ni mayor
de $ 49,513.00

$ 51,425.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,142.00 ni mayor
de $ 51,425.00

$ 52,952.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,295.00 ni mayor
de $ 52,952.00
De $ 23,387.00
a $ 54,570.00
De $ 24,290.00
a $ 56,676.00
De $ 25,011.00
a $ 58,359.00
VIGENCIA
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
A242
Fiscal

VIGENCIA
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 63,067.00
a $ 84,090.00
De $ 65,502.00
a $ 87,336.00
De $ 67,447.00
a $ 89,930.00
De $ 16,504.00
a $ 33,009.00
De $ 17,142.00
a $ 34,283.00
De $ 17,651.00
a $ 35,301.00
De $ 150.00
a $ 1,509.00
De $ 156.00
a $ 1,567.00
De $ 161.00
a $ 1,614.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
No exigir el pago total de las contribuciones y

sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales
Artculo 88
Multas
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
infracciones previstas en las disposiciones fiscales, o que
cometidas por se hayan practicado visitas en el domicilio
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
1. De conformidad con la regla 2.4.20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, durante el periodo comprendido del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2001, las
instituciones de crdito y las casas de bolsa, podrn no devolver al librador los cheques nominativos pagados, o no emitir los estados de cuenta a que se refiere el
segundo prrafo, del artculo 29-C del CFF, sin que dicha omisin se considere infraccin en los trminos de estas fracciones.
* Los importes de estas multas estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2000, quedando derogados a partir del 1o. de enero de 2001.
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
6.17%
5.82%
5.50%
5.16%
4.76%
4.61%
4.48%
4.17%
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
2001

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2001
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
4.76%
4.68%
4.69%
4.78%
4.96%
5.47%
5.60%
5.77%
5.89%

denominados en moneda nacional (CCP)
2001
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
14.33%
12.65%
10.15%
8.97%
8.04%
8.16%
8.53%
7.22%
6.49%
A243
A244
4,591.82
16,472.20
6,499.38
7,555.25
9,045.69
18,243.86
53,186.21
159,558.62
212,744.84
En adelante
3,698.28
6,499.39
7,555.26
9,045.70
18,243.87
53,186.22
159,558.63
212,744.85
3,644.94
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
52,419.18
En adelante
429.45
3,644.95
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
52,419.19
16,234.65
4,525.60
1,533.98
1,063.92
803.76
334.43
12.88
0.00
CUOTA
FIJA
35.00
34.00
33.00
32.00
25.00
17.00
10.00
3.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%
3,698.27
6,499.38
7,555.25
9,045.69
18,243.86
28,754.84
36,487.71
43,785.18
435.73
3,698.28
6,499.39
7,555.26
9,045.70
18,243.87
28,754.85
36,487.72
3,590.34
3,064.49
1,992.38
778.20
539.74
407.73
169.66
6.53
0.00
CUOTA
FIJA
3,644.94
6,405.65
7,446.29
8,915.24
17,980.76
28,340.15
En adelante
429.45
3,644.95
6,405.66
7,446.30
8,915.25
17,980.77
28,340.16
429.44
$
0.01
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
3,020.30
1,963.65
766.98
531.96
401.85
167.22
6.44
0.00
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR2
%
10.00
20.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
PRIMER SEMESTRE DE 2002
435.72
LIMITE
SUPERIOR
0.01
LIMITE
INFERIOR
ARTICULO 80-A (SUBSIDIO)
1,553.79
2,287.85
2,330.63
3,050.41
3,107.53
3,325.08
3,905.34
4,143.39
4,686.43
5,467.53
6,248.58
6,484.37
En adelante
HASTA
INGRESOS DE
357.50
357.35
357.35
357.16
344.99
335.93
335.93
311.14
285.35
258.79
222.70
191.13
156.17
$
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
En adelante
$
0.01
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
HASTA
INGRESOS DE
PARA
INGRESOS DE
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
352.35
352.20
352.20
352.01
340.02
331.09
331.09
306.66
281.24
255.06
219.49
188.38
153.92
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)
0.01
1,553.80
2,287.86
2,330.64
3,050.42
3,107.54
3,325.09
3,905.35
4,143.40
4,686.44
5,467.54
6,248.59
6,484.38
PARA
INGRESOS DE
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
ARTICULO 80-B (CREDITO AL SALARIO)

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Notas: 1. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
2. En nuestra opinin debe decir: Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal.
429.44
0.01
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
40.00
37.50
35.00
34.00
33.00
32.00
25.00
17.00
10.00
3.00
PORCENTAJE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
73,647.39
53,702.56
1,556.42
1,079.49
815.52
339.32
13.07
3,698.27
435.73
0.00
435.72
CUOTA
FIJA
0.01
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
SEGUNDO SEMESTRE DE 2001
SUELDOS Y SALARIOS
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

Fiscal
53,152.95
154,956.42
464,869.23
619,825.71
En adelante
26,354.35
53,152.96
154,956.43
464,869.24
619,825.72
19,498.14
22,665.75
27,137.07
54,731.58
159,558.63
478,675.86
638,234.52
En adelante
11,094.82
19,498.15
22,665.76
27,137.08
54,731.59
159,558.64
478,675.87
638,234.53
1,307.16
11,094.81
0.01
1,307.17
26,354.34
22,012.00
22,011.99
18,935.77
LIMITE
SUPERIOR
18,935.76
10,774.81
LIMITE
INFERIOR
10,774.80
1,269.46
1,269.45
0.01
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
220,942.17
161,107.68
49,416.60
13,775.46
4,669.26
3,238.47
2,446.56
1,017.96
39.21
0.00
CUOTA
FIJA
214,569.45
156,460.80
47,991.27
13,378.14
4,534.59
3,145.05
2,376.00
988.59
38.07
0.00
CUOTA
FIJA
40.00
37.50
35.00
34.00
33.00
32.00
25.00
17.00
10.00
3.00
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
40.00
37.50
35.00
34.00
33.00
32.00
25.00
17.00
10.00
3.00
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
En adelante
127,566.81
106,305.84
83,776.35
53,152.95
26,354.34
22,011.99
18,935.76
10,774.80
1,269.45
LIMITE
SUPERIOR
11,183.13
10,460.34
8,928.30
5,804.73
2,267.25
1,572.51
1,187.91
494.31
19.02
0.00
CUOTA
FIJA
0.00
10.00
20.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
19,498.14
22,665.75
27,137.07
54,731.58
86,264.52
109,463.13
131,355.54
En adelante
11,094.82
19,498.15
22,665.76
27,137.08
54,731.59
86,264.53
109,463.14
131,355.55
1,307.16
11,094.81
0.01
1,307.17
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
11,515.26
10,771.02
9,193.47
5,977.14
2,334.60
1,619.22
1,223.19
508.98
19.59
0.00
CUOTA
FIJA
0.00
10.00
20.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
TERCERO Y CUARTO TRIMESTRES DE 2001
127,566.82
106,305.85
83,776.36
53,152.96
26,354.35
22,012.00
18,935.77
10,774.81
1,269.46
0.01
LIMITE
INFERIOR
PRIMERO Y SEGUNDO TRIMESTRES DE 2001
HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO
Crdito general trimestral
Crdito general trimestral
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES
$468.51
$455.01
Fiscal
A245
A246
161,037.48
469,471.47
1,408,414.32
1,877,885.94
En adelante
79,845.76
161,037.49
469,471.48
1,408,414.33
1,877,885.95
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
629,030.10
1,887,090.18
2,516,120.46
En adelante
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
629,030.11
1,887,090.19
2,516,120.47
871,023.24
635,136.96
194,815.74
54,307.20
18,407.70
12,767.04
9,645.12
4,013.10
154.56
0.00
CUOTA
FIJA
650,081.07
474,029.28
145,399.14
40,531.74
13,738.44
9,528.57
7,198.56
2,995.14
115.35
0.00
CUOTA
FIJA
40.00
37.50
35.00
34.00
33.00
32.00
25.00
17.00
10.00
3.00
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
40.00
37.50
35.00
34.00
33.00
32.00
25.00
17.00
10.00
3.00
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LMITE
INFERIOR
%
En adelante
386,489.16
322,074.81
253,817.22
161,037.48
79,845.75
66,689.73
57,369.66
32,644.41
3,846.06
LIMITE
SUPERIOR
33,881.52
31,691.70
27,050.07
17,586.60
6,869.10
4,764.24
3,599.01
1,497.60
57.63
0.00
CUOTA
FIJA
517,844.71
431,537.95
340,081.75
215,769.07
106,982.83
89,355.49
76,867.81
43,739.23
5,153.23
0.01
LIMITE
INFERIOR
En adelante
517,844.70
431,537.94
340,081.74
215,769.06
106,982.82
89,355.48
76,867.80
43,739.22
5,153.22
LIMITE
SUPERIOR
45,396.78
42,462.72
36,243.54
23,563.74
9,203.70
6,383.46
4,822.20
2,006.58
77.22
0.00
CUOTA
FIJA
CUARTO TRIMESTRE DE 2001 *
386,489.17
322,074.82
253,817.23
161,037.49
79,845.76
66,689.74
57,369.67
32,644.42
3,846.07
0.01
LIMITE
INFERIOR
0.00
10.00
20.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
10.00
20.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
$468.51
1,378.53
$1,847.04
(=)Crdito general acumulado al

cuarto trimestre
$ 1,378.53
(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
tercer trimestre
910.02
(=)Crdito general acumulado al

tercer trimestre
$156.17
3
$468.51
(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
segundo trimestre
Crdito general mensual

(X) Por
$156.17
3
Crdito general mensual

(X) Por
* Nota: Estas tablas y tarifas son precalculadas conforme a la Ley del ISR, por lo que es recomendable que stas se comparen con las que publique la SHCP en el DOF.
5,153.22
43,739.22
0.01
5,153.23
79,845.75
66,689.74
66,689.73
57,369.67
LIMITE
SUPERIOR
57,369.66
32,644.42
LIMITE
INFERIOR
3,846.06
32,644.41
0.01
3,846.07
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
TERCER TRIMESTRE DE 2001
REGIMEN SIMPLIFICADO
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

Fiscal
Fiscal
TABLAS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
PRIMER SEMESTRE DE 2001
LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR
LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR
PORCENTAJE
DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA

GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE
0.01
66,138.00
0.00%
66,138.01
160,854.58
0.25%
Area A
$21,910.05
160,854.59
225,196.41
0.50%
Area B
$20,606.85
225,196.42
321,709.20
1.00%
Area C
$19,466.55
321,709.21
482,563.76
1.50%
482,563.77
En adelante
2.00%
SEGUNDO SEMESTRE DE 2001
LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR
LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR
PORCENTAJE

0.01
67,685.63
0.00%
67,685.64
164,618.57
0.25%
Area A
$ 22,273.20
164,618.58
230,466.01
0.50%
Area B
$ 20,948.40
230,466.02
329,237.19
1.00%
Area C
$19,789.20
329,237.20
493,855.75
1.50%
493,855.76
En adelante
2.00%
TABLA ANUAL 2001
LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR
LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR
PORCENTAJE

0.01
133,823.63
0.00%
133,823.64
325,473.15
0.25%
Area A
$44,183.25
325,473.16
455,662.42
0.50%
Area B
$41,555.25
455,662.43
650,946.39
1.00%
Area C
$39,255.75
650,946.40
976,419.50
1.50%
976,419.51
En adelante
2.00%
A247
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS ANUALES 2001
ARTICULO 141-A (SUBSIDIO)
Lmite
inferior
$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
629,030.11
1,887,090.19
2,516,120.47
Lmite
superior
Cuota
fija
5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
629,030.10
1,887,090.18
2,516,120.46
En adelante
Lmite
inferior
Porcentaje
sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.00
154.56
4,013.10
9,645.12
12,767.04
18,407.70
54,307.20
194,815.74
635,136.96
871,023.24
$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
340,081.75
431,537.95
517,844.71
3.00
10.00
17.00
25.00
32.00
33.00
34.00
35.00
37.50
40.00
Para
ingresos de
$
0.01
18,376.57
27,058.27
27,564.25
36,077.05
36,752.59
39,325.51
46,188.25
49,003.63
55,426.15
64,664.17
73,901.59
76,690.27
A248
Hasta
ingresos de
$
18,376.56
27,058.26
27,564.24
36,077.04
36,752.58
39,325.50
46,188.24
49,003.62
55,426.14
64,664.16
73,901.58
76,690.26
En adelante
Crdito
al salario
anual
$
4,228.14
4,226.34
4,226.34
4,224.12
4,080.18
3,973.02
3,973.02
3,679.86
3,374.82
3,060.72
2,633.88
2,260.50
1,847.04
Cuota
fija
5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
340,081.74
431,537.94
517,844.70
En adelante
ARTICULO 81 (CREDITO AL SALARIO)

Lmite
superior
0.00
77.22
2,006.58
4,822.20
6,383.46
9,203.70
23,563.74
36,243.54
42,462.72
45,396.78
Porcentaje
de subsidio
sobre impuesto
marginal
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
Legal-Empresarial
Informacin
de trascendencia
El Banco del Ahorro Nacional
y Servicios Financieros inicia operaciones
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer el 29 de noviembre de 2001 mediante el Diario Oficial
de la Federacin la transformacin del Patronato del Ahorro Nacional, organismo descentralizado del gobierno
federal, en el Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros (Bansefi), y su nuevo reglamento orgnico, bajo
los preceptos siguientes:
1. Decreto por el que se transforma el Patronato del Ahorro Nacional, organismo descentralizado del gobierno
federal, en Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros, sociedad nacional de crdito, institucin de
banca de desarrollo; y
2. Reglamento orgnico del Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros, sociedad nacional de crdito,
institucin de banca de desarrollo.
As, el 2 de enero pasado, de acuerdo con el decreto respectivo, el Bansefi inici operaciones como sociedad nacional de crdito, por lo cual prestar el servicio de banca y crdito y en su carcter de institucin de banca de desarrollo, con apego a la Ley de Instituciones de Crdito y a las sanas prcticas y usos bancarios, promover el
ahorro, financiamiento y la inversin entre integrantes del sector de ahorro y crdito popular; asimismo, podr
ofrecer instrumentos y servicios financieros entre los mismos.
Para cumplir con sus funciones como banca de desarrollo y procurar el crecimiento del sector el Bansefi contar
con rganos de administracin, control y vigilancia, cuyas funciones y forma de integracin se establecen en el
reglamento orgnico que al efecto se emiti.
En tanto, para fomentar la cultura del ahorro, el Bansefi llevar a cabo tareas de educacin del ahorro a nivel infantil y escolar; asimismo, sensibilizar a la poblacin para adoptar sistemas de ahorro a largo plazo y la canalizacin de stos hacia otros fines como la adquisicin de vivienda.
As tambin contempla entre sus funciones, la coordinacin de apoyos temporales del gobierno federal para
construir la infraestructura tecnolgica necesaria para que el sector del ahorro popular opere en forma ordenada
y eficiente.
Por otra parte, el Bansefi ser la institucin encargada de apoyar a las entidades de ahorro y crdito popular existentes e interesadas en adecuar sus operaciones a las disposiciones de la nueva Ley de Ahorro y Crdito Popular
(LACP), a travs de los servicios de capacitacin, procesos de saneamiento y rehabilitacin, contabilidad, finanzas y administracin de riesgos, entre otros, para que una vez concluida la primera etapa de transformacin estas
entidades reguladas estn facultadas para ofrecer y distribuir productos financieros como remesas, seguros de
vida y salud, as como servicios financieros confiables a un mercado ms amplio.
Finalmente, con la renovacin de esta institucin reguladora del ahorro popular tanto las entidades del sector
como sus usuarios se beneficiarn, ya que por un lado las primeras fortalecern su situacin financiera al accesar
a productos y servicios bancarios que les permitan incrementar sus ingresos o disminuir costos de operacin. En
B1
Legal-Empresarial
En controversia, el esquema de rentas congeladas

Al concluir el periodo ordinario del primer ao de sesiones de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal
(ALDF), el tema de la prrroga de aplicacin de las rentas congeladas no fue abordado, por lo que ms de 500
mil familias se vern afectadas, algunas por el incremento de sus rentas, y otras tendrn que enfrentar procesos
de desalojo.
La cancelacin de este esquema se dio en virtud de que
la Comisin de Vivienda de la ALDF no inici un proceso
parlamentario que prolongara la vigencia del artculo
transitorio surgido en la reforma al Cdigo Civil realizada
en 1993, que permita la subsistencia de las rentas congeladas.
El Senado otorg facultades a la ALDF para que en 1999
pusiera en vigor las modificaciones al Cdigo Civil; empero, los diputados acordaron en ese ao un artculo
transitorio para que en dos aos ms se diera solucin a
la problemtica de esos predios; sin embargo, los 66
diputados locales de la actual legislatura, desconocan
la existencia de ese pendiente, por lo que se omiti su
discusin.
Por su parte, el diputado Adolfo Villanueva, presidente de
la Comisin de Vivienda de la Asamblea Legislativa, argument que no exista iniciativa sobre el tema, por lo que no
se poda dictaminar al respecto. Por tanto, en el periodo
en el que se revise el Cdigo Civil, su partido (el PRD) pelear para mantener las rentas congeladas.
Como antecedente, hay que mencionar que el beneficio
de las rentas congeladas comenz en diciembre de
1948, cuando el presidente Miguel Alemn Valds, en su
afn de contribuir a la recuperacin econmica y brindar
certidumbre en materia de vivienda a la poblacin, despus de la Segunda Guerra Mundial, emiti un decreto
mediante el cual estableca que todos los contratos de
arrendamiento de casas y locales comerciales celebrados con anterioridad a la fecha mencionada, deban permanecer inamovibles por tiempo indefinido.
No obstante, esta disposicin se extendi casi 50 aos,
ya que ninguno de los seis presidentes que le sucedieron derogaron dicho decreto que representaba una injusticia para los arrendadores.
Fue hasta el sexenio de Carlos Salinas de Gortari, en
julio de 1993, que se emiti un decreto mediante el cual
se reformaron el Cdigo Civil en materia federal, el Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal y la
Ley de Proteccin al Consumidor.
El gobierno quera resolver el problema inquilinario paulatinamente, por lo que el proceso de desintegracin de
la figura de rentas congeladas se dio en las cinco etapas
siguientes:
B2
1a. Se aplic a locales comerciales e industriales, otorgando un plazo de 30 das despus de publicado el
decreto;
2a. Incluy casas y locales ocupados por trabajadores
que tenan talleres en sus domicilios, contando con
un periodo de dos aos;
3a. Comprendi a las casas y locales destinados nicamente a habitacin con renta mensual congelada de 250 pesos, para lo cual tambin se dio un
plazo de dos aos;
4a. Fue aplicable a las viviendas con renta mayor de
$100.00 y menor de $250.00, ampliando el periodo
de gracia a tres aos; y
5a. El descongelamiento en las rentas que pagaban
menos de $100.00 mensuales, para lo cual se dio
un plazo de cuatro aos; es decir, hasta 1997 otorgndose desde entonces varias prrrogas, donde
la ltima venci el 31 de diciembre de 2001.
Con la entrada en vigor de las reformas en materia de
arrendamiento, a partir de 2002 los propietarios de las inmuebles en renta podrn determinar su propia cotizacin.
Adems, el dueo tendr la posibilidad de fijar el monto de
la renta en moneda extranjera y estar en condiciones
de definir los plazos de los contratos.
Los predios a los que se aplicaba el esquema de rentas
congeladas se encuentran en su mayora en el Centro
Histrico, en las delegaciones Cuauhtmoc, Benito Jurez, Miguel Hidalgo y Venustiano Carranza, y estn habitados por grupos de bajos recursos de la ciudad.
Segn los especialistas jurdicos, el problema que enfrentan este tipo de familias es que tendrn que solucionarse por la va legal, teniendo tres opciones para ello:
1.
2.
3.
Negociar nuevos contratos, fijando nuevas mensualidades;

Emprender procesos de compraventa; o
Desalojar las viviendas.
La primera alternativa no es muy factible para los arrendatarios, ya que la mayora de ellos no estn en posibilidad de pagar rentas competitivas, pues se calcula que
el 70% de los ocupantes de estas viviendas son pensionados de la tercera edad.
La opcin de la compraventa tampoco es viable para la
mayora de los inquilinos, debido a que como se mencion, sus ingresos no son suficientes, y no podran enfrentar siquiera el monto de un enganche.
Adems, para los arrendadores, tambin es un proceso
difcil, ya que al vender deben cumplir con las reglamentaciones de construccin en materia de mantenimiento y equipamiento necesarios a los inmuebles, lo
cual ha sido imposible, puesto que el pago absurdo que
Legal-Empresarial
reciban por prestar sus inmuebles hizo que no se preocuparan por conservarlos en buenas condiciones.
La posibilidad del desalojo, implica necesariamente un
costo econmico para ambas partes; es decir, la contratacin de un abogado, juicio y plazo para que se emita
una sentencia. Adems, segn estudios de Casa y Ciudad, AC, la mayora de los desalojos ocurre bajo condiciones de violencia y agresiones, lo cual tambin acarreara problemas sociales.
Cabe mencionar que en la legislatura del Distrito Federal
se han propuesto otras soluciones a este problema.
Por su parte, el diputado del PRD, Armando Quintero
Martnez propone realizar un periodo extraordinario en la
ALDF, para que el problema sea discutido y resuelto.
Por otro lado, Manuel Aguilera Gmez, del PRI, opina
que el gobierno del DF podra tratar de repetir la solucin
que se dio a los damnificados del sismo ocurrido en
1985, cuando se construyeron 50,000 viviendas para
ellos; o bien, expropiar los terrenos en litigio y reconstruir
habitaciones compatibles con la capacidad de pago de

sus inquilinos.
Asimismo, el PAN revisar los amparos que surjan de las
controversias, y apoyar a las familias que lo requieran,
a travs de sus mdulos de atencin ciudadana y en sus
propias oficinas en la asamblea.
Representantes del gobierno del DF han sealado que
los primeros inmuebles en ser sujetos de expropiacin
son aquellos que estn en riesgo de derrumbarse o los
que no sean acreditados por sus legtimos dueos. Adems, brindarn asesora jurdica a quienes lo soliciten y
ofrecern crditos para vivienda y reubicacin temporal
o definitiva a los interesados.
Finalmente, los integrantes de la Comisin de Vivienda
que omitieron la discusin de la prrroga tambin se
podrn a disposicin de los inquilinos para apoyarlos en
sus negociaciones con los propietarios al acordar las
nuevas rentas.
El gobierno del DF condonar

las multas por no contratar el SUVA
Con fundamento en el artculo 94-A del Cdigo Financiero del Distrito Federal, la Secretara de Finanzas del gobierno capitalino, mediante reglas de carcter general, tiene la facultad de establecer programas de regularizacin fiscal para los contribuyentes, en los que se prev la condonacin total o parcial de las multas, gastos de
ejecucin y recargos, as como facilidades administrativas.
Por tanto, se ha iniciado un Programa general de regularizacin fiscal, mediante el cual se condonarn las multas a los propietarios de vehculos particulares que cumplieron con el programa de reemplacamiento y que no
hayan contratado el Seguro nico para vehculos automotores (SUVA).
La condonacin de la sancin equivalente a 20 das de salario mnimo vigente en el DF, se aplicar hasta el 30 de
junio de 2002.
A su vez el gobierno del DF envi una iniciativa de reformas y adiciones a los cdigos Penal y de Procedimientos
Penales, a la Asamblea Legislativa del DF, en la que se propone la creacin de un fondo que se incrementara
con el importe de fianzas por delitos imprudenciales, las reparaciones de daos no cobrados por las vctimas y
las multas que como sancin penal se apliquen en casos de accidente de trnsito, con la que se pretende cubrir
los daos que se produzcan a terceros.
Se publican reformas y adiciones

a la Ley sobre el Contrato de Seguro
El 2 de enero pasado, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin, el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley sobre el Contrato de Seguro.
Dicho decreto entr en vigor al da siguiente de su publicacin; es decir, el 3 de enero de 2002.
Los efectos que tendrn estas reformas fueron comentados en la edicin 277, correspondiente a la primera decena de enero.
B3
Legal-Empresarial
Principales disposiciones y modificaciones

en materia legal-empresarial. Indice 2001-2002
(Segunda parte)
En la edicin 277, correspondiente a la primera decena de enero de 2002, se public la primera parte de esta gua, en la
que se presentaron los cambios ms sobresalientes ocurridos en el mbito legal-empresarial, publicados en el Diario
Oficial de la Federacin de diciembre de 2000 a noviembre de 2001.
As, en dicha edicin se incluyeron los rubros leyes y reglamentos y decretos y resoluciones, por lo que en este nmero se presentan los apartados de normas oficiales mexicanas relevantes, debido a que su observancia es obligatoria.
En el prximo nmero de esta edicin se concluir con los apartados Diversas disposiciones legales y Acuerdos y
circulares.
Normas oficiales mexicanas relevantes
Fechas
Disposicin publicada
en el DOF
Principales especificaciones
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Norma oficial mexicana NOM-106-SCFI-2000,

Caractersticas de diseo y condiciones de
uso de la contrasea oficial.
Se establecen las caractersticas de diseo y 11-XII-00

condiciones de uso de la contrasea oficial
como distintivo, en los productos o servicios
que adquiera o reciba el consumidor.
9-II-01; es
decir, 60 das
naturales
posteriores
a su publicacin.
Modificacin de la norma oficial mexicana

NO-018/2-SCFI, Recipientes porttiles para
contener Gas LP. Vlvulas.
Con esta modificacin se pretende actualizar 26-XII-00

las especificaciones tcnicas conforme a estndares internacionales y a las necesidades
de mercado.
27-XII-00

NOM-018/4-SCFI-1993, Distribucin y consumo de Gas LP. Recipientes porttiles y sus accesorios Parte 4-Reguladores de baja presin
para gas licuado de petrleo.
Mediante la modificacin se desea actualizar 26-XII-00

las especificaciones tcnicas conforme a estndares internacionales y a las necesidades
de mercado.
27-XII-00
Aclaracin a las normas oficiales mexicanas

NOM-003-SCT/2000, Caractersticas de las etiquetas de envases y embalajes destinados al
transporte de sustancias, materiales y residuos peligrosos, publicada el 20 de septiembre de 2000, NOM-004-SCT/2000,
Se dan a conocer modificaciones respecto a 5-I-01

la redaccin de las etiquetas, lugar donde
colocarlas, y otras especificaciones referentes al embalaje y manejo de sustancia, materiales y residuos peligrosos.
6-I-01
Sistema de identificacin de unidades destinadas al transporte de sustancias, materiales y

residuos peligrosos, publicada el 27 de septiembre de 2000, y la NOM-005-SCT/2000, Informacin de emergencia para el transporte
de sustancias, materiales y residuos peligrosos, publicada el 27 de septiembre de 2000.
5-I-01
6-I-01

Productos elctricos-especificaciones de seguridad.
B4
Se determinan las caractersticas de las es- 10-I-01

pecificaciones de seguridad para los artculos elctricos de corriente alterna y corriente
directa, que se comercializan en territorio nacional, a fin de prevenir y eliminar peligro de
dao corporal de los usuarios y de la conservacin de sus bienes.
10-IV-01; es
decir, 90 das
posteriores
a su publicacin.
Legal-Empresarial
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Norma oficial mexicana NOM-001-SCT-22000, Placas metlicas, calcomanas de identificacin y tarjetas de circulacin empleadas
en automviles, autobuses, camiones, minibuses, motocicletas y remolques matriculados en la Repblica Mexicana, licencia federal de conductor y calcomana de verificacin
fsico-mecnica, Especificaciones y mtodos
de prueba.
La Secretara de Comunicaciones y Transpor- 26-I-01

tes indica las especificaciones tcnicas y los
mtodos de prueba que deben cumplir las
placas metlicas y calcomanas de identificacin que porten los vehculos matriculados en
el territorio nacional, as como las caractersticas de las tarjetas de circulacin, la licencia
federal, de conductor y la calcomana de la
verificacin fsico-mecnica.
Convocatoria dirigida a los interesados en obtener aprobacin como unidad de verificacin

de la norma oficial mexicana de emergencia
NOM-EM-012/2-SEDG-2000, Evaluacin de
espesores mediante medicin ultrasnica
usando el mtodo pulso-eco, para la verificacin de recipientes tipo no porttil para contener Gas LP en uso.
Se publican las condiciones y los documen- 25-I-01

tos que deben presentar las personas fsicas
o morales interesadas en obtener la aprobacin como unidad verificacin en norma oficial mexicana de emergencia para la evaluacin de los espesores de recipientes
porttiles de gas.

Prcticas comerciales-Requisitos de informacin para la prestacin de servicios de reparacin y/o mantenimiento de vehculos (cancela
a la NOM-068-SCFI-1994).
La Secretara de Economa dio a conocer

31-I-01
esta NOM, la cual establece los requisitos
que cumplirn los prestadores de servicios
de reparacin y mantenimiento de vehculos.
1-IV-01
Norma oficial mexicana NOM-010-SEDG-2000,

Valoracin de las condiciones de seguridad
de los vehculos que transportan, suministran
y distribuyen Gas LP, y medidas mnimas de
seguridad que se deben observar durante su
operacin.
Se establece el mtodo para valorar las con- 1-II-01

diciones de seguridad de los vehculos
como autotanques o semirremolques, que
transportan, suministran y distribuyen Gas
LP, entre plantas de almacenamiento para
depsito, a los usuarios finales en recipientes porttiles o no porttiles.
2-IV-01; es
decir, 60 das
naturales siguientes a su
publicacin.

Caractersticas de diseo y condiciones de
uso de la contrasea oficial (cancela a la
NOM, publicada el 2 de noviembre y el 11 de
diciembre de 2000).
Se establecen las caractersticas de diseo y 2-II-01

condiciones de uso de la contrasea oficial
como distintivo que permite al consumidor
comprobar que los productos o servicios
que adquiere o recibe, cumplen las normas
oficiales mexicanas. Tales caractersticas se
aplican a los productos o servicios cuyas
normas oficiales mexicanas especficas as
lo establezcan, cuando lo seale el procedimiento de evaluacin y cuando se ostente
voluntariamente.
3-IV-01

Niveles de proteccin de materiales para blindajes resistentes a impactos balsticos-Especificaciones de seguridad y mtodos de prueba
(cancela a la NOM publicada el 25 de octubre
de 2000).
Se determinan las especificaciones que deben cumplir los materiales resistentes a impactos balsticos, que no implican contacto
corporal y que se comercialicen en territorio
nacional; as como los mtodos de prueba
que deben aplicarse para verificar tales especificaciones.
Una vez que

se publique
en el DOF el
aviso mediante el cual
se da a conocer la existencia de una
persona
acreditada y
aprobada
para la evaluacin de
conformidad.
2-II-01
27-III-01; es
decir, 60 das
naturales
posteriores
a su publicacin.
B5
Legal-Empresarial
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Norma oficial mexicana NOM-053-SCT-2-1999,

Transporte terrestre-Servicios de arrastre,
arrastre y salvamento-Gras-Caractersticas y
especificaciones tcnicas, de seguridad y
condiciones de operacin.
Se detallan las caractersticas y especifica19-II-01

ciones tcnicas, de seguridad y preceptos
de operacin que cumplirn los vehculos
tipo gra de pluma o plataforma o rampa
nuevos y en operacin, que en la actualidad
presten servicios de arrastre y salvamento
en caminos y puentes de jurisdiccin federal
dentro de la Repblica Mexicana, y los que
puedan incorporarse. A la entrada en vigor
de esta norma, se derog la NOM-EM-053SCT-2-1999, publicada el 26 de enero de
2000, as como la prrroga a sta y las dems disposiciones tcnicas y administrativas
que se opongan al estndar.
20-IV-01; es
decir, 60 das
naturales
posteriores a
su publicacin.

Instrumentos de medicinManmetros para
extintores.
Se establecen las especificaciones que cum- 23-II-01

plirn los manmetros para extintores y los
mtodos de prueba para verificar las especificaciones que garanticen que los instrumentos de medicin comercializados en territorio
nacional son seguros y exactos.
24-II-01

Pesas de clases de exactitud E1, E2, F1, F2,
M1, M2 y M3 (se cancela el PROY-NOM-039SCFI-1994).
Se sealan las caractersticas fsicas y metrolgicas, as como los mtodos de comparacin y pruebas que deben cumplir las
pesas utilizadas en los instrumentos para pesar o para medir masa, y que tambin se
emplean para la verificacin de estos instrumentos y otras pesas.
26-II-01
5-III-01; es
decir, el da
hbil siguiente en que la
Direccin General de Normas (DGN),
dio a conocer
la lista general de laboratorios de calibracin
acreditados.

NOM-020-SCT2-1995, Requerimientos generales para el diseo y construccin de autotanques destinados al transporte de materiales y
residuos peligrosos, especificaciones SCT
306, SCT 307 y SCT 312.
Se modifican los conceptos relativos a certi- 26-II-01

ficaciones de diseo, fabricante, lneas de
presurizacin, presin de prueba, material,
uniones, certificacin, requerimientos generales, espesor del cuerpo, tapas, mampara y
rompeolas, ventilas o vlvulas de desfogue,
pruebas de presin y fugas, y venteos.
El da hbil
siguiente al
de la publicacin del aviso en el que
la DGN d a
conocer la
aprobacin
de los laboratorios acreditados para
la evaluacin
de la conformidad.
Norma oficial mexicana NOM-130-Ecol-2000,

Proteccin, ambiental-Sistemas de telecomunicaciones por red de fibra ptica-Especificaciones para la planeacin, diseo, preparacin
del sitio, construccin, operacin y mantenimiento.
Se establecen las especificaciones de pro23-III-01

teccin ambiental para la operacin y mantenimiento de los sistemas de telecomunicaciones por red de fibra ptica, ya sea en
forma area o subterrnea.
22-V-01; es
decir, 60 das
posteriores a
su publicacin.
B6
Legal-Empresarial
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia

NOM-022-SCFI-1993, Calentadores instantneos de agua para uso domstico-Gas natural
o LP.
La modificacin emitida por la Secretara de 18-VI-01

Energa se efecto considerando necesario
actualizar a nivel internacional las especificaciones tcnicas de las normas oficiales mexicanas referentes al consumo de Gas LP en
los calentadores instantneos de agua.
19-VI-01
Norma oficial mexicana NOM-033-SCT-2-2000,

Transporte terrestre-Lmites mximos de velocidad para los vehculos de carga, pasaje y turismo que transitan en los caminos y puentes
de jurisdiccin federal.
El objeto de esta norma es establecer los lmi- 17-X-01

tes mximos de velocidad con que pueden
circular los vehculos de autotransporte federal
y transporte privado de carga, pasaje y turismo
en los caminos y puentes de jurisdiccin federal, dentro de la Repblica Mexicana.
16-XII-01; es
decir, 60 das
posteriores a
su publicacin en el
DOF.

Prcticas comerciales-Elementos normativos
para la contratacin de servicios de atencin
mdica por cobro directo.
Se establecen los elementos de informacin 1-XI-01

comercial que deben cumplir los prestadores de servicios de atencin mdica que realizan cobros directos al consumidor o demandante del servicio, con el propsito de
que ste cuente con informacin clara y suficiente para tomar la decisin ms adecuada
a sus necesidades. Por tanto, dicha norma
es de observancia obligatoria para los prestadores de este servicio.
30-I-02; es
decir, 90 das
publicacin,
a excepcin
de los incisos 4.3 y 5.2
relativos a la
informacin
de precios
de los medicamentos y
el registro
del contrato
de adhesin,
que entrarn
en vigor el
1o.-mayo-02,
es decir, a
los 180 das
naturales
posteriores a
su publicacin.
Este estndar cancela a la NOM-071-SCFI1994.
Norma oficial mexicana NOM-EM-014-SEDG2001, Evaluacin de discontinuidades usando

el mtodo de lquidos penetrantes, para la verificacin de recipientes tipo no porttil para
contener Gas LP.
Se establecen los mtodos para la deteccin 14-XI-01

y evaluacin de discontinuidades abiertas o
conectadas con la superficie por medio de
lquidos penetrantes, en las soldaduras de
unin y placas de la seccin cilndrica y casquetes de los recipientes tipo no porttil
para contener Gas LP, a fin de prevenir daos irreparables e irreversibles.
13-I-02; es
decir, 60 das
publicacin.
B7
Colaboraciones
Comercio Exterior
Reforma a la Ley Aduanera para 2002

Comentarios
Lic. Carlos F. Aguirre Crdenas
Gerente de Relaciones Aduanales de
Daimler Chrysler de Mxico, SA de CV
El 1o. de enero de este ao, se public en el Diario Oficial
de la Federacin el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera,
mismo que entr en vigor en la fecha de su publicacin
(salvo los casos que sealaremos posteriormente).
De las reformas contenidas en el referido decreto destaca lo siguiente:
I. Puertos, aeropuertos y terminales ferroviarias
Con la reforma al artculo 4 de la Ley Aduanera (LA), a
quienes operen o administren puertos de altura, aeropuertos internacionales o presten servicios auxiliares en
terminales ferroviarias, se les obliga a adquirir, instalar y
mantener equipo: para la revisin de mercancas (de rayos X, gamma o de cualquier otro medio); de pesaje
de mercancas; de seguridad y vigilancia (como lo son
las cmaras de circuito cerrado); y de generacin de
energa, mantenimiento de telecomunicaciones y de seguridad.
II. Declaracin de cantidades en efectivo
La obligacin de declarar cantidades superiores a los 10
mil dlares, se extiende para las personas que a la entrada
o salida del pas lleven consigo ms del monto referido en
cheques extranjeros; rdenes de pago; o cualquier otro
documento por cobrar.
Del mismo modo, se responsabiliza a las empresas de
transporte internacional de traslado y custodia de valores, para que declaren ante las autoridades aduaneras,
las cantidades que transporten y que rebasen el monto
indicado en el prrafo anterior.
Asimismo, las personas que encarguen el traslado de
cantidades superiores a 10 mil dlares, estn obligadas
a manifestar a las empresas de transporte, las cantidades que remitan.
Si las empresas transportistas o los remitentes, omiten
efectuar la declaracin correspondiente, se actualizar
la causal de infraccin prevista en las fracciones XV y XVI
del artculo 184 de la LA, adicionadas en virtud de la re-
B8
forma que nos ocupa, con multa de 20 al 40% sobre la

cantidad que exceda a los 10 mil dlares.
III. Recintos fiscalizados
En materia de recintos fiscalizados, el artculo 14-A constituye una importante adicin a la LA, que permitir a los
interesados obtener autorizacin para realizar labores de
manejo, almacenaje y custodia de mercancas de importacin en recintos fiscalizados colindantes con un recinto
fiscal; o dentro o colindante con un recinto portuario.
La reforma tiene la intencin de permitir el almacenamiento de mercancas bajo la figura del depsito ante la
aduana, sin que se paguen las contribuciones al comercio exterior que les corresponda, hasta el momento en
que dichas mercancas sean destinadas a un rgimen
aduanero.
Con ello, se pretende bajar los costos de operacin de
los importadores y promover la inversin en el pas.
El efecto ser el de un diferimiento en el pago de aranceles hasta el momento en que las mercancas en depsito
ante la aduana sean destinadas a la importacin definitiva (si ste es el rgimen aduanero al que se destinan las
mercancas).
Por ejemplo, si una empresa distribuidora de refacciones
que tenga su centro de distribucin en Texas, obtiene autorizacin para operar un recinto fiscalizado colindante
con el recinto fiscal de Colombia, podr trasladar su centro
de distribucin a nuestro pas, reduciendo sus gastos de
mantenimiento y operacin del centro, y diferir el pago de
aranceles hasta el momento en que las mercancas que
conserve en su almacn, se destinen al rgimen de importacin definitiva.
Por otra parte, importante es la aclaracin que se efecta
al texto de la fraccin VII del artculo 15 de la LA, al precisar que el aprovechamiento de 5% por la concesin o autorizacin para operar un recinto fiscalizado, se pagar
nicamente por los ingresos obtenidos por la prestacin
Comercio Exterior
de los servicios de manejo, almacenaje y custodia de las
mercancas.
Antes de la reforma, el precepto en comento estableca
que el porcentaje de 5% se aplicaba a la totalidad de los
ingresos obtenidos por el autorizado o concesionario,
sin distinguir entre los ingresos propios de la autorizacin o concesin y los obtenidos por otras actividades.
IV. Prevalidacin electrnica de datos
A travs de la creacin del artculo 16-A de la LA, las confederaciones de agentes aduanales y las asociaciones nacionales de empresas que presenten pedimentos a travs
de apoderados aduanales, pueden solicitar al SAT, autorizacin para prestar servicios de prevalidacin electrnica de datos contenidos en el pedimento de importacin.
Segn el dictamen de la Cmara de Diputados, la reforma tiene la finalidad de evitar que los agentes o apoderados aduanales presenten pedimentos con errores ante la
aduana. La prevalidacin, bajo esa ptica, agilizar los
procedimientos de importacin y exportacin de mercancas.
Sin embargo, aun cuando no hubiese sido creada la figura de la prevalidacin, si los agentes y apoderados
aduanales no validan los campos del pedimento de importacin, no es posible presentar dichos pedimentos
ante la aduana. La presentacin con errores del pedimento de importacin, es una situacin que se detecta
al momento de la revisin documental, practicada con
posterioridad al despacho aduanero y no en el proceso
de validacin.
En nuestra opinin, la reforma tiene los siguientes efectos: recaudatorio, toda vez que establece el pago de un
aprovechamiento de $125.00 por cada pedimento que
se prevalide; y evitar que las autoridades aduaneras
destinen mayores recursos a la solucin de problemas
(como es el llenado correcto del pedimento) cuya atencin debera corresponder a los agentes y apoderados
aduanales.
Las confederaciones de agentes aduanales y las asociaciones de industrias interesadas en obtener la autorizacin
para prevalidar pedimentos, deben acreditar su solvencia
moral y econmica, as como estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Las autorizaciones pueden ser otorgadas por el SAT
hasta por 20 aos, los cuales, mediante solicitud del interesado, podrn ser prorrogados hasta por un plazo
igual.
El pago del aprovechamiento por prevalidacin se efectuar mensualmente, y las cantidades que reciban las
autoridades aduaneras, sern destinadas a un fideicomiso pblico para el programa de mejoramiento de los
medios de informtica y de control.
La reforma que establece la figura de la prevalidacin entrar en vigor el 15 de febrero de 2002, salvo en el caso de
las empresas que, actualmente, tienen conectividad directa con el sistema del SAT para validar pedimentos, en
cuyo caso la entrada en vigor de la reforma ser el 1o. de
abril de 2002.
A partir del 1o. de abril de 2002, las empresas con conectividad directa debern prevalidar sus pedimentos a travs de confederaciones de agentes aduanales (si utilizan
los servicios de agentes aduanales) o de asociaciones
de industria (si validan pedimentos por conducto de apoderado aduanal).
Atendiendo al texto del artculo 14-A, para implementar el
nuevo procedimiento es necesario que:
1. El Reglamento de la Ley Aduanera sea reformado
para que aclare cmo los interesados en prestar el
servicio de prevalidacin pueden acreditar su solvencia moral y econmica, as como estar al corriente de sus obligaciones fiscales;
2. El SAT d a conocer los criterios sintcticos, catalgicos, estructurales y normativos del sistema; los interesados cuenten con equipo de cmputo enlazado
con el SAT y con los agentes o apoderados aduanales; y
3. El SAT establezca los lineamientos del enlace y el
contenido y forma del registro de operaciones simultneo.
Todo lo anterior, antes del 15 de febrero de 2002 y del 1o.
de abril de 2002, que, indudablemente, constituye un plazo
corto para lograr que, en el caso especfico de las asociaciones de industria, obtengan autorizacin de las autoridades aduaneras, desarrollen su sistema informtico para
cubrir las necesidades de sus agremiados y capaciten a
su personal para prestar el servicio de prevalidacin, por
lo que se advierten problemas adicionales para las empresas que actualmente cuentan con conectividad directa con el sistema del SAT.
V. Control de importacin de remolques,
semiremolques y portacontenedores
La reforma incluye la adicin a la LA de un nuevo artculo
16-B, disposicin que faculta al SAT a otorgar autorizacin a los particulares que lo soliciten, para que presten
los servicios de procesamiento electrnico de datos y
servicios relacionados, que se requieran para efectuar el
control de las importaciones temporales de remolques,
semiremolques y portacontenedores.
VI. Documentos a presentar en despacho aduanero
Hasta antes de la entrada en vigor de la reforma, al pedimento de importacin se deba acompaar, entre otros
documentos, el conocimiento de embarque en trfico
martimo o gua en trfico areo, revalidados por la em2a. decena de Enero-2002
B9
Comercio Exterior
presa porteadora o sus agentes consignatarios. Mediante la reforma al inciso b), fraccin I, del artculo 36 de la
LA, ya no es exigible la revalidacin de los referidos documentos.
Adicionalmente, el artculo 36 se reform con la finalidad
de establecer que, en tratndose de documentos que
acrediten el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias (RRNA) y de las obligaciones establecidas en la LA para cada rgimen aduanero, el SAT
podr sealar, mediante reglas de carcter general, qu
documentacin podr enviarse a la autoridad aduanera
en forma digital o cumplirse en forma electrnica.
VII. Responsabilidad de los agentes aduanales
Dos reformas al artculo 54 de la LA beneficiarn, sin lugar a dudas, a los agentes aduanales (AA), toda vez que:
1. Se exenta a los AA de la responsabilidad del cumplimiento de RRNA. A partir de la reforma, su responsabilidad se limita a asegurarse que el importador o el
exportador cuenta con los documentos que acrediten el cumplimiento de dichas RRNA.
Si, por ejemplo, el importador produce informacin
falsa con base en la cual obtiene un certificado sanitario para la importacin de alimentos, los AA no tienen la posibilidad de determinar si el certificado es
vlido o no, puesto que su funcin es la de promover
el despacho aduanero de las mercancas y no la de
realizar investigaciones.
Sin embargo, antes de la reforma, los AA eran responsables del cumplimiento de RRNA, lo que abarcaba, incluso, casos como el que exponemos.
En virtud de la reforma, los AA que reciban el documento que acredite el cumplimiento de RRNA (en
nuestro caso, del certificado sanitario), no sern responsables de las infracciones que se cometan.
2. Los AA no son responsables de la correcta aplicacin
del criterio de determinacin de origen, en el caso se
solicite la aplicacin de un arancel preferencial. Hasta
antes de la reforma, los AA eran los responsables en
esos supuestos, inclusive cuando muchos importadores ni siquiera tenan conocimiento del criterio aplicable.
Tomemos el ejemplo siguiente:
Un exportador ubicado en Canad llena un certificado de origen de conformidad con el Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte.
En el certificado de origen, el exportador determina que los productos exportados son originarios
de Canad, porque fueron producidos a partir de
materiales originarios de ese pas.
El importador en Mxico recibe el certificado de
origen y proporciona una copia del mismo al agente aduanal.
B10
El agente aduanal se cerciora que el certificado de

origen est contenido en el formato vlido, se encuentra totalmente llenado conforme al instructivo
correspondiente y est vigente. Con base en ello,
procede a llenar el pedimento, declarando que los
bienes importados son originarios de Canad.
Como resultado de una investigacin posterior de
la autoridad aduanera mexicana, se detecta que
las mercancas importadas no fueron producidas a
partir de materiales originarios de Canad ni cumplen con reglas de origen.
De acuerdo con el texto vigente antes de la reforma:
a) El agente aduanal se ha cerciorado de que el
certificado de origen se encuentra en formato
vlido, completamente llenado y es vigente (situaciones que, a partir de la simple revisin del documento, pueden advertirse); sin embargo,
b) El criterio para la determinacin del origen no es
vlido (situacin que slo quien produce las mercancas conoce). Por tanto,
c) Al ser incorrecto el criterio aplicable, el agente
aduanal sera responsable de las contribuciones
omitidas.
A partir de la reforma, con slo revisar elementos visibles
en el propio certificado de origen (utilizacin de formato,
vigencia y llenado), se exime de responsabilidad a los AA
por las contribuciones omitidas en caso de aplicacin incorrecta del criterio de determinacin de origen.
VIII. Control de inventarios
En materia de control de inventarios, se deroga el tercer
prrafo de la fraccin I del artculo 59 de la LA, que estableca el control manual de las importaciones para los
contribuyentes que presenten declaraciones trimestrales para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Lo anterior, considerando lo dispuesto en la nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta, que obliga a cualquier persona
moral y fsica con actividades empresariales a presentar
pagos provisionales mensuales de dicho impuesto, sin incluir la posibilidad de presentar declaraciones trimestrales.
Sin embargo, debemos advertir que en materia de control de inventarios, la fraccin I del artculo 59 de la LA
hasta el momento, carece de regulacin suficiente para
permitir su aplicacin.
Debemos recordar que los importadores estn obligados
a llevar un control de inventarios reflejado en contabilidad,
que les permita distinguir las mercancas nacionales de
las importadas, en la forma que establezca el SAT mediante reglas de carcter general. A la fecha, dichas reglas no han sido publicadas, por lo que el cumplimiento
de la obligacin es inexigible.
El artculo 59, fraccin I, de la LA tambin establece la
obligacin de llevar el sistema de control de inventarios
en forma automatizada, de conformidad con reglas de
carcter general, en las importaciones que realicen em-
Comercio Exterior
presas que operen programas de diferimiento de aranceles (maquiladoras, Pitex, depsito fiscal y rgimen de
elaboracin, transformacin y reparacin en recinto fiscalizado).
Actualmente, las nicas reglas vigentes aplican expresamente, a las operaciones realizadas por empresas con
programa de maquila o Pitex (reglas contenidas en el
Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior para 2000).
IX. Encomienda al agente aduanal
En una reforma que entrar en vigor el 1o. de enero de
2004, los contribuyentes que soliciten su inscripcin en el
padrn de importadores, debern acompaar a la solicitud y documentos anexos (comprobante de domicilio, declaraciones fiscales, cdula de identificacin fiscal, etc.), la
carta de encomienda, en donde se deber hacer referencia expresa del nombre de los AA, a quienes se autorizar a promover el despacho aduanero por cuenta de
dichos contribuyentes.
Con ello, las autoridades aduaneras contarn con informacin de primera mano para detectar los casos en que
los AA utilicen indebidamente los datos de un contribuyente, que no les ha encomendado promover el despacho aduanero de mercancas por su cuenta.
X. Excepciones al cumplimiento de obligaciones
de importadores
La reforma exenta del cumplimiento de las obligaciones
establecidas en el artculo 59 de la LA (control de inventarios, padrn de importadores, certificacin de origen, manifestacin de valor, carta de encomienda y padrn de
importadores), a quienes realicen importaciones como
pasajeros, a las empresas de mensajera y paquetera, a
quienes importen por va postal, as como en el caso de
las pequeas importaciones.
XI. Mercancas exentas de pago de aranceles
La reforma incluye una nueva figura de importaciones
exentas de pago de aranceles, previstas por el artculo
61 de la LA, se trata de la nueva fraccin XVII, que prev
el caso de mercancas que sean donadas al Fisco Federal para que sean destinadas al Distrito Federal, estados,
municipios y personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles del ISR.
Las mercancas importadas deben destinarse a la atencin de regiones de escasos recursos, para fines de proteccin civil, salud, alimentacin, vivienda, vestido y
educacin.
En caso de que la importacin de las mercancas est
sujeta al cumplimiento de RRNA, la reforma establece
una positiva ficta, al disponer que las autoridades adua2a. decena de Enero-2002
B11
Comercio Exterior
neras requerirn a la dependencia competente, para
que indique si se exenta del cumplimiento de la RRNA a la
mercanca de que se trate; de no obtenerse respuesta en
tres das, las autoridades aduaneras considerarn que
se exime del cumplimiento de las regulaciones de que se
trate.
XII. Cuentas aduaneras de garanta
En materia de cuentas aduaneras de garanta (figura que
ha sido declarada inconstitucional por diversos tribunales
federales), una modificacin al artculo 86-A de la LA permite garantizar el pago de las contribuciones que pudieran causarse, a travs de garantas distintas al depsito
ante institucin autorizada del sistema financiero.
Las garantas opcionales que la reforma prev, son las
contenidas en el artculo 141, fracciones II y VI del Cdigo Fiscal de la Federacin, consistentes en: prenda o hipoteca; o ttulos valor o cartera de crdito.
Asimismo, la reforma especifica que, en el caso de que
las autoridades aduaneras inicien sus facultades de comprobacin sobre importaciones de mercancas sujetas a
precios estimados, la cancelacin de la garanta se efectuar hasta que se dicte resolucin definitiva, as como
cuando se determinen contribuciones o cuotas compensatorias omitidas.
XIII. Importaciones temporales
En materia de importacin temporal, la reforma a la LA
incluye:
1. Para la importacin temporal de vehculos, los mexicanos que residan en el extranjero no requieren contar con residencia permanente, como lo exiga el
texto anterior de la LA (artculo 106, fraccin I, inciso
e) de la LA).
2. Se permite la importacin temporal de embarcaciones para el transporte de personas, antes limitado
slo a las embarcaciones destinadas al transporte
mercante y de pesca (artculo 106, fraccin V, inciso
c) de la LA).
XIV. Trnsito
A partir del 1o. de abril de 2002, se hace obligatorio el
empleo de empresas inscritas en el registro de empresas transportistas, para realizar el trnsito interno e internacional de mercancas.
Asimismo, se tipifican las siguientes conductas como infraccin relacionada con el destino de bienes, prevista
por el artculo 182 de la LA:
1. No presentar las mercancas ante la aduana dentro
del plazo concedido para el arribo (creacin de una
nueva fraccin V del artculo 182 de la LA); o
B12
2. Presentar pedimentos de trnsito para concluir el rgimen, sin la presentacin fsica de mercancas ante
la aduana (nueva fraccin VI).
Supuestos que (en conjunto con una nueva fraccin VII
que tipifica la presentacin de pedimento sin mercancas, en el caso de exportacin, retorno o desistimiento
de rgimen) se sancionan con multa de 70 al 100% el valor en aduana de las mercancas.
XV. Inicio del Procedimiento Administrativo en
Materia Aduanera (PAMA)
En virtud de la reforma a la fraccin II del artculo 151 de la
LA, deja de ser causal de inicio de PAMA, el incumplimiento con las normas oficiales mexicanas (NOM) de informacin comercial.
En general, la reforma otorga un trato distinto a la omisin
en el cumplimiento de las NOM de informacin comercial,
atribuyendo consecuencias jurdicas ms acordes con la
gravedad de la infraccin, que las contenidas en el texto
anterior de la LA.
Adicionalmente, de conformidad con la estructura actual
del SAT, se elimina la referencia a los administradores regionales de aduanas, como autoridades competentes
para ordenar el inicio de PAMA en los casos de proveedor
o importador inexistentes o falsos; o subvaluacin.
A partir de la reforma, la autoridad competente para estos efectos es el Administrador Central de Investigacin
Aduanera (debemos precisar que tambin el Administrador General de Aduanas conserva la facultad de ordenar
el inicio del PAMA en los casos referidos).
XVI. Resolucin definitiva del PAMA
En modificaciones al artculo 153 de la LA, se establece
que las autoridades aduaneras deben emitir resolucin
definitiva del PAMA dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha de importacin; de no hacerlo, todo lo actuado por la autoridad quedar sin efectos.
Consideramos que sta es una de las modificaciones ms
importantes a la LA, al brindar seguridad jurdica a los afectados por los procedimientos administrativos, que evitar
prolongar indefinidamente la resolucin de la situacin jurdica de las mercancas embargadas y de la determinacin
definitiva de consecuencias para el importador.
La falta de una definicin expresa en ley, provoc que diversos tribunales federales sustentaran criterios en el sentido de tener como legalmente vlidas las resoluciones
definitivas dictadas despus del plazo de cuatro meses.
Bajo esa perspectiva, si las autoridades aduaneras dictaban su resolucin a los dos aos de iniciado el PAMA
(con mercanca embargada desde el inicio de dicho procedimiento), dicha resolucin era legal. Afortunadamente, con la reforma se evitar molestias innecesarias para
Comercio Exterior
importadores y se contribuir a agilizar la resolucin de
los procedimientos administrativos.
hayan sido presentados dentro del plazo otorgado al interesado para presentar pruebas y alegatos.
En nuestra opinin, el cambio significativo en la LA, sin

embargo, requiere de atencin de los siguientes puntos:
XIX. Reduccin de multas
1. Primero, la reforma entrar en vigor hasta el 1o. de

enero de 2003, siendo aplicable nicamente, a los
procedimientos iniciados despus del 31 de diciembre de 2002; y
2. El legislador, desafortunadamente, no incluy una
disposicin similar para el caso de los procedimientos establecidos en los artculos 152 (en donde no
existe embargo de mercancas) y 153 (PAMA en visita domiciliaria), de la LA.
Con la adicin de la fraccin IV al artculo 199 de la LA, se

establece que las multas impuestas se reducirn en un
50% en el caso de infracciones por omisin en el pago de
contribuciones al comercio exterior o aprovechamientos, siempre y cuando el infractor pague dichas contribuciones o aprovechamientos y sus accesorios, antes de la
fecha de notificacin de la resolucin que determine el
crdito fiscal.
XX. Conclusiones
XVII. NOM de informacin comercial

Como indicamos anteriormente, se otorga un trato especial al incumplimiento de las NOM de informacin comercial. Antes de la reforma, la omisin en su cumplimiento
tena como consecuencia el embargo de las mercancas
y el inicio del PAMA; mediante la reforma al artculo 158
de la LA, se especifica que las autoridades aduaneras
nicamente podrn retener las mercancas, hasta que
el interesado demuestre el cumplimiento de la norma
aplicable al caso.
Asimismo, la omisin en el cumplimiento de las NOM de
informacin comercial, ya no tipifica la infraccin relacionada con la importacin y exportacin de mercancas
(considerada como infraccin grave de las establecidas en la LA). La infraccin que se considerar cometida
es la relacionada con la obligacin de presentar documentacin y declaraciones (prevista por el artculo 184,
fraccin XIV, de la LA), sancionada con multa de 2 al 10%
del valor comercial de las mercancas.
XVIII. Infraccin de datos falsos o inexactos
Se incorpora al texto del artculo 185, fraccin II, de la LA,
la figura prevista en la regla 3.26.10. de la RMCE para
2000.
De conformidad con la reforma, en caso de que las autoridades aduaneras determinen la comisin de la infraccin
de datos falsos o inexactos asentados en el pedimento de
importacin y notifiquen a los interesados dicha situacin,
los particulares podrn rectificar los pedimentos que contengan las omisiones detectadas y presentar los pedimentos rectificados dentro del plazo de 10 das que se
les haya otorgado para presentar pruebas y alegatos
que desvirten la infraccin cometida.
Las autoridades aduaneras no impondrn multa alguna
si se han rectificado todos los datos que contengan la informacin inexacta o falsa y los pedimentos rectificados
En nuestra opinin, la reforma a la LA constituye un importante avance en la bsqueda de soluciones a problemas que recurrentemente se presentan en la prctica y
en la creacin de procedimientos que contribuyan a agilizar las operaciones de comercio exterior.
Tal es el caso de las modificaciones que afectaron los temas siguientes:
1. Omisin en el cumplimiento de las NOM de informacin comercial, que reciba una regulacin especial
en la regla 3.26.7 de la RMCE para 2000 y que eleva al
texto de ley dicho tratamiento, evitando con ello, que las
frecuentes omisiones en materia de etiquetado de informacin comercial (como, por ejemplo, incluir informacin en determinado idioma o utilizar abreviaturas), no
tenga consecuencias desproporcionadas con la gravedad de la irregularidad cometida.
2. Infraccin de datos falso o inexactos, que se constituy en el origen de gran parte de las multas determinadas por las autoridades aduaneras en contra de
los contribuyentes y sus agentes aduanales. Con el
reconociendo en el texto de ley, del trato especial
contenido en la regla 3.26.10 de la RMCE, se otorga
al particular el derecho a rectificar pedimentos, sin
que ello origine la imposicin de multas en su contra.
3. Seguridad jurdica en los procedimientos administrativos, al incluir reglas que definen las consecuencias
legales, en caso de que las autoridades aduaneras
omitan determinar en definitiva la situacin legal del
contribuyente y de las mercancas embargadas.
4. Recintos fiscalizados, al iniciar el diseo de una legislacin que formente la inversin en esa rea.
Sin duda alguna, las reformas a la LA para 2002 deben
ser vistas como un primer paso para el logro de los objetivos que se persiguen (simplificar y agilizar procedimientos, fomentar la inversin, brindar segurida jurdica a los
importadores), debiendo ser complementadas con modificaciones posteriores en los temas antes referidos.
2a. decena de Enero-2002
B13
Informacin
de trascendencia
Vigesimacuarta modificacin a la Resolucin
Miscelnea de Comercio Exterior para
2001-2002. Comentarios
El 14 de diciembre pasado se public en el Diario Oficial

de la Federacin (DOF) la Vigesimacuarta Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea de Comercio
Exterior (RMCE) para 2001-2002. Este mismo da se dieron a conocer algunas modificaciones a los anexos 1,
10, 14, 18, 19, 21 y 22 de la resolucin.
A continuacin, se analizarn los principales cambios de
dicha resolucin, con el fin de que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior, tengan
conocimiento de las principales modificaciones, adiciones
o derogaciones que sufri el ordenamiento antes mencionado.
I. Modificaciones a la resolucin
Mercancas que integran el equipaje de pasajeros

internacionales residentes en el pas o en el
extranjero (regla 3.7.1.)
Los pasajeros internacionales residentes en el pas o en
el extranjero, cuando arriben al territorio nacional tienen
derecho a traer consigo cierta mercanca que puede ser
considerada dentro de su equipaje.
En esta regla se listan las mercancas que deben considerarse como equipaje de pasajero internacional y,
con la reforma a esta regla, atinadamente se adiciona
dentro de este equipaje las mercancas de uso personal
que utilicen las personas con alguna discapacidad.
Solicitud de inscripcin en el Padrn de

importadores de sectores especficos
(regla 3.6.5.)
Importaciones de pasajeros sin utilizar los servicios

del agente aduanal (regla 3.7.2.)
De acuerdo con el artculo 77 del Reglamento de la Ley

Aduanera, los contribuyentes que estn inscritos en el Padrn de importadores y que introduzcan al territorio nacional alguna de las mercancas clasificadas en los sectores
especficos de las fracciones arancelarias listadas en el
Anexo 10 de la RMCE para 2001-2002, debern presentar
la solicitud respectiva en la direccin siguiente:
De nuevo se reforma esta regla, pues recordemos que

en la Vigsima Tercera modificacin a la RMCE para
2001-2002, se determin que los pasajeros podan realizar importaciones sin utilizar los servicios de un agente
aduanal, cuando el valor de las mercancas que importaran no excedieran de 3,000 dlares de los Estados Unidos de Amrica (EUA) o su equivalente en otras monedas extranjeras.
Padrn de importadores de sectores especficos, Administracin General de Aduanas, Administracin Central

de Contabilidad y Glosa, Av. Hidalgo No. 77, Mdulo IV,
primer piso, Col. Guerrero, Delegacin Cuauhtmoc,
Cdigo Postal 06300, Mxico, DF.
B14
Con la reforma que se analiza, se disminuye nuevamente

la cantidad de 3,000 a 1,000 dlares de los EUA, que
ser la cantidad en que los pasajeros no necesitarn utilizar los servicios de un agente aduanal.
Comercio Exterior
Aplicacin de tasa global en importaciones
realizadas por pasajeros (regla 3.7.3.)
Esta regla se modifica con el fin de suprimir la tasa global
de 50.42% que deban aplicar los pasajeros que optaran
por pagar las contribuciones al comercio exterior, mediante el formulario de Pago de contribuciones al comercio exterior, cuando importaran cervezas, bebidas alcohlicas y tabacos labrados.
Debe sealarse que en dicha reforma no se especfica
cual ser la nueva tasa global aplicable para los productos mencionados, por lo que se debe entender que se
aplicar la tasa global de 20%.
Mercancas susceptibles de regularizarse

(regla 3.16.1.)
Conforme al artculo 101 de la Ley Aduanera, quienes
tengan en su poder (por cualquier ttulo) mercancas de
procedencia extranjera que no se hayan sometido a trmites y formalidades del despacho aduanero, podrn regularizarla mediante la importacin definitiva de las mismas.
La regla analizada indica el procedimiento que se seguir
para regularizar mercancas; y en el antepenltimo prrafo de esta regla, se determina que cuando se proceda a
la regularizacin de stas, no se podrn aplicar las tasas
arancelarias preferenciales sealadas en los acuerdos,
decretos o tratados que se mencionan, adicionndose el
Decreto por el que se establecen diversos Programas de
promocin sectorial (Prosec).
Obligacin de declarar cantidades superiores

al monto establecido (regla 3.7.9.)
Conforme al artculo 9 de la Ley Aduanera, las personas
que entren o salgan del territorio nacional y lleven consigo cantidades superiores a 10,000 dlares de los EUA o
su equivalente en otras monedas extranjeras, debern
declararlo ante las autoridades aduaneras.
Con la adicin de la regla 3.7.9., se determina que las
personas que salgan del pas y lleven consigo la cantidad mencionada en el prrafo anterior, presentarn ante
autoridades aduaneras la declaracin en el formato oficial denominado Declaracin de dinero salida de pasajeros.
Circulacin de vehculos propiedad de residentes

en el extranjero (regla 3.8.4.)
La RMCE para 2001-2002, permite que los vehculos propiedad de residentes en el extranjero puedan circular
dentro del territorio nacional dentro de ciertos lmites.
Ahora bien, con la reforma que se analiza se determina
que los vehculos propiedad de residentes en el extranjero podrn circular dentro del territorio nacional, siempre
que cuenten con placas extranjeras vigentes.
Esta modificacin tiene como fin regular la introduccin
al territorio nacional de vehculos de procedencia extranjera, ya que existen casos en que los residentes en el extranjero introducan sus vehculos con placas de los EUA
pero no se encontraban vigentes y dejaban esos vehculos en territorio nacional con esas placas.
Opcin de retornar virtualmente mercancas

importadas temporalmente por Pitex o
Maquiladoras (regla 3.16.2.)
De acuerdo con la regla 3.16.2. de la RMCE para 20012002, quienes tengan en su poder mercancas que hubiesen ingresado a territorio nacional bajo el rgimen de importacin temporal y no se hayan retornado al extranjero
dentro de los plazos autorizados, podrn regresarlas virtualmente previo el cumplimiento de ciertos requisitos.
Con la reforma al antepenltimo prrafo de esta regla, se
determina que para regularizar mercancas, no se podrn
aplicar las tasas arancelarias preferenciales indicadas en
los acuerdos, decretos o tratados que se mencionan, adicionndose el Decreto por el que se establecen diversos
Prosec.
Importacin temporal de vehculos de procedencia

extranjera (regla 3.18.9.)
Con la reforma al quinto prrafo de la regla 3.18.9. se establece que tanto los mexicanos residentes en el extranjero
como los turistas, podrn realizar los trmites para importar temporalmente vehculos en los mdulos ubicados en
los consulados mexicanos sealados en esta regla.
Importacin temporal de carros de ferrocarril

(regla 3.18.25.)
La modificacin al ltimo prrafo de esta regla, tiene
como nico fin determinar que el plazo en que se podr
B15
Comercio Exterior
importar temporalmente la mercanca citada, ser el previsto en la regla 3.18.3. de la RMCE para 2001-2002 (60
das naturales).
3.
Importacin temporal de contenedores

(regla 3.18.27.)
La modificacin al ltimo prrafo de esta regla, tiene
como nica finalidad establecer que el plazo en que se
podr importar temporalmente la mercanca citada, ser el
previsto en la regla 3.18.3. de la RMCE para 2001-2002 (60
das naturales).
Tasas que se podrn aplicar para determinar el

impuesto general de importacin (regla 3.19.32.)
En esta regla se indican las tasas aplicables para determinar el impuesto general de importacin, en lugar de
aplicar la tasa general prevista en la Tarifa de la Ley del
Impuesto General de Importacin (TIGI). Estas tasas podrn ser las previstas en el Decreto por el que se establecen diversos Prosec; la que corresponda cuando se trate
de bienes que se importen al amparo de la regla 8a. de
las complementarias para interpretar la TIGI; o las tasas
arancelarias preferenciales de acuerdo con los tratados
comerciales internacionales.
Por lo que se refiere a la modificacin al ltimo prrafo de
esta regla, slo tiene como fin establecer que el periodo
mximo en que se podr realizar el trmite previsto en
esta regla fue hasta el 31 de diciembre de 2001 (anteriormente era hasta el 15 de noviembre de 2001).
Requisitos para obtener autorizacin para el

establecimiento de locales en aeropuertos y
puertos, para la exposicin y venta de mercancas
extranjeras o nacionales (regla 3.22.8.)
Las personas morales interesadas en obtener autorizacin para el establecimiento de locales para la exposicin y venta de mercancas extranjeras y nacionales en
puertos areos internacionales, fronterizos y martimos,
debern cumplir con lo siguiente:
1.
Presentar una solicitud por escrito que rena los requisitos que establecen los artculos 18 y 18-A del
2.
Presentar copia simple de la cdula de identificacin fiscal;
3.
Acreditar mediante copia certificada de la escritura

pblica correspondiente, que dentro de su objeto
social se encuentran estas actividades;
4.
Acreditar que cuentan con un capital mnimo fijo pagado de $1000,000.00;
5.
Presentar copia simple del dictamen de estados financieros del ejercicio fiscal inmediato anterior;
6.
Acreditar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales durante los ltimos cinco ejercicios fiscales;
7.
Presentar su programa de inversin que incluir el

monto de la inversin, en moneda nacional, especificando las adaptaciones a realizar a sus instalaciones, el equipo a instalar y su valor unitario, as como
los plazos para su conclusin;
8.
Anexar los planos de los locales, en los que debern

sealarse las adaptaciones a realizar, as como la
ubicacin del equipo a instalar y el plano de localizacin del citado local;
9.
Retorno al extranjero de mercanca de esa

procedencia, que se encuentra bajo el rgimen
de depsito fiscal (regla 3.22.6.)
En esta regla se establece el procedimiento que se seguir para retornar al extranjero mercanca de esa procedencia; y dentro de las modificaciones que sufri esta regla se encuentran:
El responsable del arribo de las mercancas, as como

del pago de contribuciones al comercio exterior, cuotas compensatorias y de las sanciones que procedan, ser el Almacn General de Depsito que promueva la operacin (anteriormente el responsable
era el apoderado aduanal).
1.
Que este trmite se podr realizar previa autorizacin de la administracin general de aduanas (anteriormente no se requera autorizacin previa);
Presentar propuesta del sistema de control de inventarios en forma automatizada, el cual a travs de
la utilizacin de cdigos de barra, permita la identificacin de la mercanca, as como el registro de las
entradas, salidas, ventas, traspasos y retornos;
2.
Unicamente el apoderado aduanal del Almacn General de Depsito podr realizar este trmite (anteriormente tambin el agente aduanal poda realizar
ste); y
10. Efectuar un depsito en la tesorera de la Federacin por la suma de $500,000.00 por cada plaza en
donde se solicite la autorizacin. Dicho depsito
ser devuelto a las personas que no obtengan la au-
B16
Comercio Exterior
torizacin correspondiente. Cuando el solicitante se
desista de su promocin, antes de que se le otorgue la
autorizacin, presentar una promocin por escrito
ante la autoridad que present su solicitud, a efecto de
tener derecho a la devolucin del depsito efectuado de acuerdo con este punto.
Por otro lado, en esta regla se establecen los requisitos

que se debern cumplir para el establecimiento de depsitos fiscales para la exposicin y venta de mercancas
extranjeras y nacionales en puertos fronterizos; y los requisitos que cumplirn las personas a las que se les otorg la autorizacin respectiva.
Aislamiento de mercancas destinadas al rgimen

de depsito fiscal (regla 3.22.16.)
Con la creacin de esta regla, se explica la forma o procedimiento para el aislamiento de mercanca de procedencia extranjera o nacional, que se encuentra en un Almacn General de Depsito bajo el rgimen aduanero
de depsito fiscal.
Traslado de mercanca extranjera que se considera

trnsito interno (regla 3.24.21.)
Conforme al artculo 125 de la Ley Aduanera, se considera trnsito interno de mercancas (entre otros) cuando la
aduana de entrada enva stas de procedencia extranjera a la aduana que se encargar del despacho aduanero
de las mismas.
Para los efectos anteriores, la regla que se analiza indica
que se considerar trnsito interno al traslado de mercancas de procedencia extranjera que se realice de las
aduanas siguientes:
De la aduana de Progreso a su seccin aduanera del

aeropuerto internacional denominado Lic. Manuel
Crecencio Rejn en la ciudad de Mrida, Yucatn; y
Aduanas por las que se realizarn los trmites del

despacho aduanero en importacin de mercancas
a que se refiere el Anexo 21 de la RMCE para
2001-2002 (regla 3.26.1.)
En esta regla se sealan las aduanas en las que se podr
realizar la importacin de las mercancas a que se refiere
el Anexo 21 de la RMCE para 2001-2002.
La modificacin a diversos prrafos de esta regla tiene
como fin corregir algunas fracciones del Apartado A del
Anexo 21.
Datos falsos o inexactos en el pedimento

descubiertos por la autoridad (regla 3.26.10.)
En esta regla se establece que cuando la autoridad aduanera, con motivo del reconocimiento aduanero, segundo
reconocimiento o de la revisin de documentos, tenga
conocimiento de que un pedimento contiene datos falsos o inexactos o que dichos datos han sido omitidos, lo
har constar por escrito o en acta circunstanciada que
para el efecto se levante, la cual ser notificada al interesado.}
Por otro lado, se seala que la autoridad aduanera tiene
la obligacin de otorgar un plazo de 10 das para que el
interesado ofrezca pruebas y alegatos que a su derecho
convenga. Es importante sealar que antes el plazo era
diferente si las irregularidades se detectaban durante el
reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento
(plazo de tres das) o durante la revisin de documentos
(10 das). Es decir, que la reforma a esta regla tiene como
fin homologar el plazo de 10 das para los casos en que
sea detectada la irregularidad mencionada.
Valor mximo de las operaciones que el agente

aduanal est obligado a realizar (regla 3.27.1.)
Se aumenta el monto de las operaciones de importacin
y de exportacin, por los que tiene obligacin de ocuparse el agente aduanal de $1,000 a $3,000 dlares de los
EUA o su equivalente en otras monedas extranjeras.
II. Modificaciones a los anexos de la resolucin

1.
De la seccin aduanera del aeropuerto internacional

Mariano Escobedo del municipio de Apodaca, Nuevo Len, a la aduana de Monterrey.
Se modifica el Instructivo de llenado de la solicitud

de inscripcin en los padrones de importadores de
sectores especficos, que forma parte del Anexo 1
de la RMCE para 2001-2002.
B17
Comercio Exterior
2.
Se modifica el Anexo 10 de la resolucin, titulado

Sectores y fracciones arancelarias para adicionar
fracciones arancelarias relacionadas con productos
qumicos, textiles, del acero, del papel y cartn, del
caf y de papa.
Nota: Las modificaciones al Anexo 10, entrarn en vigor a
los 30 das naturales siguientes a su publicacin, excepto
la adicin al sector Textil, que entrar en vigor a los cinco
das siguientes a su publicacin.
3.
Se deroga el Anexo 14 de la RMCE para 2001-2002;
4.
Se adicionan algunas mercancas y fracciones arancelarias del Anexo 18 de la resolucin titulado Datos de identificacin individual de las mercancas
que se indican.
5.
de vinculacin; mtodo de valoracin de la

mercanca; y
b) Se adicionan los campos siguientes: Nmero
de contenedor y clave de tipo de contenedor.
6.
Se reforma el Anexo 21 titulado Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas.
Las modificaciones al Anexo 21 entrarn en vigor el
21 de diciembre de 2001, excepto la fraccin XVI,
del Apartado A, del Anexo 21, que entrar en vigor a
los 30 das naturales siguientes a su publicacin.
7.
Se modifica el Anexo 19 de la resolucin titulado

Datos que alteran la informacin estadstica, de
acuerdo con lo siguiente:
a) Se eliminan los siguientes campos: Tipo de
cambio del dlar; destino de la mercanca en
importacin u origen en la exportacin; clave
En el Anexo 22 se modifica lo siguiente:

a) En el instructivo de llenado del pedimento, en
su numeral 6, Tipo de cambio;
b) En el instructivo de llenado del pedimento de
trnsito, en su numeral 35, Fraccin; y
c) Se adiciona la clave EP y se modifican las claves DE y PT del Apndice 8.
Se publican resoluciones en materia

de cuotas compensatorias
En el Diario Oficial de la Federacin se dieron a conocer las resoluciones en materia de cuotas compensatorias
siguientes:
1.
El 12 de diciembre de 2001, se public la Resolucin por la que se resuelve el recurso administrativo de revocacin interpuesto por las empresas Politextil, SA de CV, Simil Cuero Plymouth, SA de CV, y Skytex Mxico,
SA de CV., contra la resolucin final de la investigacin antidumping sobre las importaciones de polister
filamento textil texturizado, mercanca clasificada en la fraccin arancelaria 5402.33.01 de la Tarifa de la Ley del
Impuesto General de Importacin, originarias de la Repblica de Corea y de Taiwn.
2.
El 13 de diciembre de 2001, se public la Resolucin preliminar de la investigacin antidumping sobre las

importaciones de malla cincada (galvanizada) de alambre de acero, en forma hexagonal, mercanca clasificada
en las fracciones arancelarias 7314.19.99, 7314.31.01, 7314.41.01 y 7314.49.99 de la Tarifa de la Ley del Impuesto General de Importacin, originarias de la Repblica Popular China, independientemente del pas de
procedencia.
3.
El 17 de diciembre de 2001 se public la Resolucin final de la tercera revisin de oficio de revocacin de

cuota compensatoria definitiva a las importaciones de perxido de hidrgeno, mercanca clasificada en la fraccin
arancelaria 2847.00.01 de la Tarifa de la Ley del Impuesto General de Importacin, originarias de los Estados Unidos de Amrica y provenientes de la empresa Degussa Corporation y Solvay Interox, Inc.
4.
El 17 de diciembre de 2001, se public la Resolucin final de la primera revisin de oficio de revocacin de la

cuota compensatoria a las importaciones de perxido de hidrgeno, mercanca clasificada en la fraccin
arancelaria 2847.00.01 de la Tarifa de la Ley del Impuesto General de Importacin, originarias de los Estados Unidos de Amrica y provenientes de la empresa FMC Corporation.
B18
B20

La omisin no exceda $86,817.00
$124,025.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,
inciso a
Fraccin VII,
inciso a
Fraccin I,
inciso a
Fraccin V,
inciso a
Artculo 160
Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164
Causales de suspensin
de la patente aduanal
Artculo 200
Multa por no poder determinar el impuesto
y el valor en aduana
Artculo 193
Sanciones relacionadas con la seguridad de las instalaciones aduaneras
Artculo 191
Sanciones relacionadas con el uso indebido
de gafetes de identificacin
Artculo 189
Sanciones relacionadas con la clave
confidencial de identidad
Artculo 187
Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas
Artculo 185
Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar
documentacin y declaraciones
Artculo 183
Sancin relacionada con el destino
de las mercancas
Artculo 181
Multa por circular indebidamente dentro
del recinto fiscal
Artculo 178
Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas
Artculo 173
Causales de cancelacin de autorizacin de apoderado aduanal
$30,019.00 a $40,025.00
$8,005.00 a $10,006.00
$6,004.00 a $8,005.00
Fraccin I
Fraccin III
$40,025.00 a $60,038.00
Fraccin IV
$8,005.00 a $10,006.00
$2,001.00 a $3,002.00
Fraccin II
$20,013.00 a $30,019.00
Fraccin I
Fraccin II
$40,025.00 a $60,038.00
$10,006.00 a $15,010.00
Fraccin II
Fraccin III
$620.00 a $1,240.00
$20,013.00 a $30,019.00
Fraccin I
Fraccin X
Fraccin XI
$20,013.00 a $40,025.00
$49,610.00 a $68,214.00
Fraccin VIII
$6,004.00 a $8,005.00
$37,207.00 a $55,811.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
$1,030.00 a $1,546.00
$1,001.00 a $1,501.00
$10,006.00 a $15,010.00
Fraccin I
Fraccin VI
$4,121.00 a $5,152.00
$620.00 a $1,240.00
$4,003.00 a $5,003.00
Fraccin XII
$30,911.00 a $41,214.00
$8,243.00 a $10,304.00
$8,243.00 a $10,304.00
$6,182.00 a $8,243.00
$41,214.00 a $61,821.00
$2,061.00 a $3,091.00
$20,607.00 a $30,911.00
$10,304.00 a $15,455.00
$41,214.00 a $61,821.00
$20,607.00 a $30,911.00
$639.00 a $1,277.00
$51,083.00 a $70,240.00
$20,607.00 a $41,214.00
$38,312.00 a $57,469.00
$6,182.00 a $8,243.00
$10,304.00 a $15,455.00
$639.00 a $1,277.00
$1,277.00 a $1,916.00
$3,831.00 a $5,108.00, en caso de omisin y $1,916.00 a $3,193.00,
por la presentacin extempornea
$1,240.00 a $1,860.00
$103,035.00 a $154,553.00
$1,030.00 a $1,546.00
$1,916.00 a $3,193.00
Fraccin X
$100,064.00 a $150,095.00
Fraccin IX
$2,061.00 a $3,091.00
$1,916.00 a $3,193.00
Fraccin XI
$1,860.00 a $3,101.00
$1,001.00 a $1,501.00
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin V
$894.00 a $1,277.00
$868.00 a $1,240.00
$2,001.00 a $3,002.00
$1,860.00 a $3,101.00
Fraccin II
Fraccin IV


Fraccin I
$1,030.00 a $1,546.00
$38,312.00 a $51,083.00
$1,001.00 a $1,501.00
$37,207.00 a $49,610.00
$3,091.00 a $4,121.00
$2,554.00 a $6,385.00
Fraccin V
$3,002.00 a $4,003.00
$2,480.00 a $6,201.00
La omisin no exceda $89,396.00
$165.00 por operacin
$1236,425.00
17 de julio de 2001
1o. de julio- 31 de diciembre de 2001
Fraccin II,
cuando se exceda
el plazo de retorno
Fraccin II
$1200,763.00
Fraccin II
Artculo 16
Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento
electrnico de datos
Artculo 165
Causales de cancelacin de la patente aduanal
29 de diciembre de 2000
$160.00 por operacin
1o. de enero-30 de junio de 2001
VIGENCIA
LEY ADUANERA
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
Indicadores
Taller
Laboral
de prcticas
Convenio de liquidacin a beneficiarios
por la muerte del trabajador
Al ocurrir la muerte de un trabajador, el patrn est obligado a entregar a la viuda o beneficiarios determinados
por el finado, las prestaciones a que tuvo derecho en
vida.
En el artculo 115 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) se
establece que a la muerte del trabajador, sus beneficiarios tendrn derecho a percibir las prestaciones e indemnizaciones que le estn pendientes de cubrir.
Tambin, tienen derecho a ejercitar las acciones emprendidas por el finado y continuar los juicios que estuvieren a
cargo del trabajador fallecido, sin necesidad de un juicio
sucesorio.
Sin embargo, la designacin de los beneficiarios no siempre es tarea fcil, debido a la convergencia de intereses
que se producen con el deceso; por tanto, es conveniente
para el patrn, antes de realizar el pago de estos conceptos, asegurarse de que el beneficiario legal es el correcto.
A fin de identificar a la persona que en calidad de beneficiario tendr derecho a recibir el finiquito y las dems
prestaciones del trabajador, se podr atender a lo dispuesto en el artculo 501 de la LFT, pues aunque tal precepto
prev lo relativo a beneficiarios con derecho a recibir la indemnizacin por el fallecimiento del empleado, a consecuencia de un riesgo de trabajo, esta situacin no limita a
la aplicacin anloga para determinar lo procedente
cuando ste fallece por causa distinta a la que alude dicho artculo.
As, sern considerados beneficiarios en orden preferencial las personas siguientes:
1.
La viuda, o en su caso, el viudo que hubiere dependido econmicamente del trabajador y que tenga
una incapacidad de 50% o ms; los hijos menores
de 16 aos y los mayores de esta edad con el mismo
porcentaje de incapacidad;
2.
Los ascendientes del trabajador que dependieran

econmicamente del trabajador fallecido;
3.
A falta de cnyuge, la persona con quien el trabajador vivi como si fuera su cnyuge durante los cinco
aos anteriores a su muerte o con la que tuvo hijos,
siempre que ambos hubieran permanecido libres
de matrimonio durante el concubinato;
4.
A falta de cnyuge, hijos y ascendientes, las personas que dependan econmicamente del trabajador, en la proporcin en que cada una dependa de
l; y
5.
Si no existiese ninguna de las personas antes mencionadas estas prestaciones pasarn a manos del
IMSS.
De lo anterior se desprende que la viuda, los hijos menores de 16 aos y los incapacitados sin importar la edad
son las primeras personas a quienes se les atribuye la
sucesin legal de estos derechos; sin embargo, en caso
de duda, es recomendable que los interesados promuevan ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA) una
Declaracin de beneficiarios de los derechos laborales,
donde en trminos del artculo 503, fracciones V y VI, de la
LFT la junta podr realizar las acciones necesarias para
distinguir la relacin del esposo, esposa, hijos y ascendientes. Para ello utilizar los medios a su alcance, sin
dejar de reconocer lo asentado en las actas de registro
civil, y as emitir la resolucin para determinar la legalidad de los beneficiarios y la proporcin para cada uno.
Una vez emitida la declaracin de beneficiarios de los
derechos laborales, conviene que el patrn realice la liquidacin de tales derechos mediante un convenio ratificado ante la JCA.
A continuacin, se muestra el formato sugerido para el
pago de las prestaciones y derechos derivadas de la
muerte no profesional de un trabajador.
C1
Laboral
Convenio de liquidacin a beneficiarios por la muerte del trabajador

Convenio de liquidacin laboral que celebran por una parte _____________________________ a quien en lo sucesivo se le denominar el Beneficiario; y por otra, la empresa denominada _________________________________
a quien se denominara el Patrn, representada en este acto por el C.____________________________, quienes
se comprometen y sujetan bajo las declaraciones y clusulas siguientes:
DECLARACIONES
1. El(la) seor(a) _______________________________ quien resulto beneficiario(a) de los derechos laborales del
difunto trabajador___________________________________ segn la declaracin de beneficiarios dictada por la
Junta de Conciliacin y Arbitraje (local o federal), ubicada en el expediente nmero _______________ de cuya resolucin se anexa copia al presente convenio para constancia.
2. Para efectos de determinar la antigedad del finado, sta se establece a partir del da ___________ fecha en la
que inicio la relacin laboral con el patrn, de donde se desprende que el difunto _________________________
prest sus servicios para ste por un tiempo de _____________ siendo su ltimo salario la cantidad de
$_______________(
)
3. Con fecha _______________________ el citado trabajador perdi la vida debido a _________________________
razn por la cual se considera (muerte natural o accidental no profesional), segn consta en el acta de defuncin
de fecha ___________expedida por _______________, misma que se anexa al expediente del trabajador.
4. Con motivo del deceso del C________________________ el Beneficiario _____________________________
promovi las diligencias pertinentes sobre la Declaracin de beneficiarios de los derechos laborales del trabajador, resultndole favorable el laudo de las autoridades.
4. Bis. Con motivo del deceso del trabajador ____________________________, se reviso su expediente para verificar la existencia del documento que especifica al beneficiario designado, conocindose que fue su voluntad expresa ceder los derechos laborales que se desprenden de su fallecimiento al seor(a)__________________, quin
notificado del hecho se identifica con ________________, procediendo en este acto a reconocer su personalidad.
5. El Patrn manifiesta que para los efectos legales correspondientes, el finado trabajador se encontraba debidamente inscrito en el Instituto Mexicano del Seguro Social, donde cotizaba con el nmero de seguridad social
_________________ y salario base de cotizacin ________________derivado de la modificacin salarial de fecha
_____________presentada el __________________ de la cual se entrega copia al beneficiario.
6. Con el fin de establecer los derechos contractuales del extinto trabajador, se le informa al beneficiario que de
conformidad con el contrato (individual o colectivo) el patrn otorga los beneficios siguientes:
(Se detallarn los beneficios contractuales a favor del beneficiario del trabajador, as como sus montos y la trascendencia de stos).
7. Las partes manifiestan que con base en los hechos narrados, y estando conscientes de los alcances legales
de las anteriores declaraciones, desean celebrar el presente convenio. Para tal efecto se conceden las siguientes:
CLAUSULAS
PRIMERA. Las partes reconocen mutuamente su personalidad y el carcter que ostentan.
SEGUNDA. Previo ajuste de cuentas y con las bases de antigedad, salario y prestaciones mencionados en las
declaraciones, las partes manifiestan:
Que corresponde al beneficiario legal por concepto de las prestaciones laborales con motivo del fallecimiento no
profesional, del trabajador _______________________; como prestaciones legales y contractuales, ordinarias y
extraordinarias que en derecho corresponden, la cantidad de ___________________.
C2
Laboral
Por lo que se determina, que el total de la suma de prestaciones en cantidad lquida es de $_____________
(________________________); esta suma cubre:
Salarios devengados
___________
Prima vacacional
___________
Vacaciones
___________
Aguinaldo
___________
Prima de antigedad
___________
Gratificacin (en caso de otorgarla)
___________
Menos deducciones:
25% amortizacin de crdito Infonavit,
calculado sobre salario base de cotizacin
___________
Neto a recibir
___________
Nota. En trminos del artculo 156, fraccin II, inciso a) del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado devengados hasta el momento de la muerte del trabajador, estarn exentos del pago
del impuesto sobre la renta para el beneficiario (heredero o legatario). En trminos del artculo segundo transitorio, fraccin II, de las Reformas a
la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 1o. de enero de 2002, tal disposicin estar vigente en tanto
no se publique el reglamento respectivo.
Por su parte, el Beneficiario manifiesta su conformidad con lo anterior, otorgando el ms amplio y valedero finiquito que en derecho proceda a favor del patrn.
TERCERA. El patrn exhbe la cantidad antes mencionada entregndola en (efectivo o cheque), solicitando se
certifique su entrega y recibo.
(Si la operacin se efecta con cheque, es conveniente anotar el nmero de cheque, cuenta y banco emisor)
CUARTA. Las partes solicitan que toda vez que el presente convenio no contiene clusulas contrarias a la moral
ni a la ley, y no implica renuncia de derechos, se apruebe en todo su clausulado elevando dicho convenio a la categora de laudo debidamente ejecutoriado, obligando a las partes a estar y pasar por el mismo en el tiempo y lugar como si se tratase de cosa juzgada. Todo ello con fundamento en los articulos 33, 53, fraccin II; 115, 501,
503, 987 y 990 de la Ley Federal del Trabajo vigente.
Ledo que fue el presente convenio constante de ____ fojas tiles, se ratifica en todas y cada una de sus clusulas
por las partes obligadas, en la ciudad de ____________ a los __________ das del mes de _______________ de
20__.
El Beneficiario
______________________________
Nombre y firma
El Patrn
______________________________
Nombre y firma
C3
Informacin
de trascendencia
Se da a conocer nuevo Reglamento
Interior de la Secretara del Trabajo y Previsin Social
La Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) public en el Diario Oficial de la Federacin del 21 de diciembre
de 2001, el Reglamento Interior de la STPS, el cual entr en vigor al da siguiente; es decir, el 22 de diciembre ltimo
y abroga el reglamento del mismo nombre publicado el 30 de junio de 1998.
De acuerdo con lo dispuesto en este ordenamiento esta secretara contar con el apoyo de los siguientes servidores pblicos, unidades administrativas y rganos administrativos desconcentrados:
1. Secretario de Estado.
2. Subsecretario de:
a) Trabajo;
b) Capacitacin, Productividad y Empleo; y
c) Previsin Social.
3. Oficial Mayor.
4. Coordinacin General de:
a) Funcionarios Conciliadores;
b) Asuntos Internacionales;
c) Delegaciones Federales del Trabajo; y
d) Planeacin y Poltica Sectorial.
5. Direccin General de:
a) Comunicacin Social;
b) Asuntos Jurdicos;
c) Inspeccin Federal del Trabajo;
d) Registro de Asociaciones;
e) Empleo;
f) Capacitacin y Productividad;
g) Enlace Legislativo y Vinculacin Social;
h) Seguridad y Salud en el Trabajo;
i) Equidad y Gnero;
j) Programacin y Presupuesto;
k) Desarrollo Humano;
l) Recursos Materiales y Servicios Generales; y
m) Informtica y Telecomunicaciones.
6. Delegaciones Federales del Trabajo.
7. Procuradura Federal de la Defensa del Trabajo.
Contando con el apoyo de estos rganos, unidades y servidores, la STPS, realizar sus actividades de manera programada, conforme a los objetivos nacionales, estrategias, prioridades y programas contenidos en el Plan Nacional del Desarrollo, el programa sectorial respectivo y a las polticas que establezca el presidente de la Repblica
para el despacho de los asuntos.
As, el reglamento publicado, detalla las facultades de cada uno de los funcionarios y unidades administrativas enlistadas anteriormente.
Asimismo, en su ltimo artculo seala las personas que suplirn a los distintos servidores pblicos desde el secretario de Estado hasta los jefes de departamento en su ausencia, dependiendo del asunto a atender.
C4
Laboral

en materia laboral. Indice 2001-2002
En la edicin pasada, correspondiente a la primera decena de enero de 2002 se incluy la primera parte de las principales disposiciones y modificaciones en materia laboral, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin desde diciembre
de 2000 hasta noviembre de 2001.
Para facilitar su localizacin la gua se clasific en varios apartados tales como Decretos y resoluciones, Acuerdos y
circulares y Normas oficiales laborales mismos que fueron incluidos en la edicin anterior.
Para concluir, aqu se proporciona el resumen correspondiente a Diversas disposiciones en materia laboral, en el cual
encontrar las fechas de publicacin y vigencia de los convenios de revisin salarial y de contratos-ley de diversos sectores empresariales, y algunas otras publicaciones de inters en materia laboral.
Diversas disposiciones laborales
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Convenio de colaboracin que celebran la

Secretara del Trabajo y Previsin Social y el
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa.
Se establecen mecanismos de colabora18-XII-00

cin entre el Programa de Modernizacin
Tecnolgica (PMT) del Conacyt y el Programa de Calidad y Modernizacin
(Cimo), para beneficio de la micro, pequea y mediana empresa, en el caso de
Cimo, y pequea y mediana, en el caso
de Conacyt; ambos con el objetivo comn
de apoyar su modernizacin y fortalecimiento tecnolgico para el ejercicio fiscal
2000.
23-XI-00; es
decir, a partir
de la fecha
de su
firma.
Comparecencia de fecha 23 de noviembre de

2000, de los integrantes de la Comisin de Ordenacin y Estilo del Contrato-Ley de Gneros
de Punto en la que manifiestan que por un error
se registr el salario de la categora de oficial
operador de calderas que no era el correcto y
que se public el 15 de mayo de 2000.
La aclaracin consiste en el importe del sa- 27-XII-00

lario diario sin sptimo da que fue dado a
conocer en el Diario Oficial de la Federacin
del 15 de mayo de 2000: en lugar de
$107.46, debi decir $117.46.
28-XII-00
Convenio de revisin salarial de fecha 30 de

noviembre de 2000, firmado por representantes de ms de las dos terceras partes de trabajadores sindicalizados y patrones afectos a
la industria textil del ramo de listones, elsticos, encajes, cintas y etiquetas tejidas en telares de tablas, jacquard o agujas de la Repblica Mexicana.
Se da por revisado el contrato-ley, que be27-XII-00

neficia a los trabajadores con un incremento
salarial de 13.50% en general, por lo que el
salario mnimo queda en $82.23; adems,
establece algunas condiciones para el incremento general.
9-XII-00

febrero de 2001, firmado por representantes
de ms de las dos terceras partes de trabajadores sindicalizados y de patrones afectos a la
industria textil del ramo de la seda y toda clase
de fibras artificiales y sintticas.
A partir del 9 de febrero de 2001, se incre27-II-01

mentan los salarios de los trabajadores sindicalizados al servicio de la industria, ya sea
fijos, a destajo, por tarea, por eficiencia y derivados de convenios singulares superiores,
as como de los llamados banderazos, en
12%; por tanto, el salario mnimo en esta
rama de industria es de $ 90.32, mismo que
incluye el incremento pactado.
9-II-01
C5
Laboral
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Convenio de revisin integral de fecha 19 de

enero de 2001, firmado por representantes de
ms de las dos terceras partes de trabajadores sindicalizados y de patrones afectos a la
industria textil del ramo de la lana.
Se establece que las partes dan por revisa- 27-II-01

do el contrato-ley de la industria textil del
ramo de la lana, conviniendo que a partir del
primer turno del 21 de enero de 2001, se incrementan los salarios de los trabajadores
sindicalizados al servicio de la industria, ya
sea fijos, a destajo, por tarea, por eficiencia
y derivados de convenios singulares superiores, as como los llamados banderazos,
en 12%.
21-I-01

enero de 2001, firmado por representantes de
ms de las dos terceras partes de trabajadores sindicalizados y de patrones afectos a la
industria de la radio y televisin.
Se da por revisado en su aspecto salarial, el 28-II-01

contrato-ley de la industria de la radio y la
televisin, para quedar establecido que las
partes acuerdan incrementar los salarios por
cuota diaria de los trabajadores sindicalizados
afectos a dicho contrato, en 10.5%, sobre los
salarios que por cuota diaria perciban los
trabajadores sindicalizados hasta el 31 de
diciembre de 2000; aumento que entr en
vigor a partir del 1o. de febrero de 2001.
1-II-01

febrero de 2001, firmado por representantes
industria de la transformacin del hule en productos manufacturados.
Se establece el convenio de los trabajado- 5-III-01

res y patrones para dar por revisado el
contrato-ley bajo el cual se rigen y conforme al que se acuerda un aumento de 9%
sobre los salarios para los trabajadores
sindicalizados, el cual se aplica por da, a
destajo, a minutos de especificacin o de
cualquier otra ndole, desde el 13 de febrero de 2001.
13-II-01
Aviso general mediante el cual se da a conocer el cambio de domicilio de la Direccin General de Registro de Asociaciones de la Secretara del Trabajo y Previsin Social.
Desde el 16 de marzo de 2001, la Direccin 13-III-2001

General de Registro de Asociaciones de la
STPS realiza el despacho de sus asuntos en
la carretera Picacho al Ajusco, nmero 714,
colonia Torres de Padierna, delegacin Tlalpan, CP 14209, Mxico, DF.
Contrato-ley de la industria textil del ramo de

la lana, que tendr vigencia hasta el 20 de
enero de 2003.
Se publica el contrato-ley de la industria tex- 27-VI-01

til del ramo de la lana, que tiene vigencia a
partir del 21 de enero de 2001. Los beneficios pactados comenzaron a surtir efectos a
partir de esa fecha.
21-I-01
El salario mnimo de la industria es de

$75.87 diarios y se aplica en las fbricas
donde no operen las reglas generales de
modernizacin.
Acta levantada el 7 de septiembre de 2001,
por los representantes obreros y patronales
de la Comisin de Ordenacin y Estilo del
Contrato-Ley de la Industria de Transformacin del Hule en Productos Manufacturados,
en la que se solicita la publicacin del texto
ntegro del contrato-ley de esta rama industrial.
C6
La Secretara del Trabajo y Previsin Social,

a peticin de la industria de la transformacin del hule, public el contrato-ley vigente
del 13 de febrero de 2001 al 12 de febrero
de 2003.
24-IX-01
24-IX-01
Laboral
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
Convocatoria a todas las personas que deseen acreditar el nivel de bachillerato cuyos
conocimientos hayan sido adquiridos en forma
autodidacta o a travs de la experiencia laboral, a participar en la evaluacin global de conocimientos.
Se presentan las bases y fechas en las que 1-X-01

deban presentarse los interesados en acreditar el nivel bachillerato, para que les fueran
aplicados los exmenes necesarios.
Convocatoria para la convencin obrero-patronal para la revisin salarial del contrato ley de
las industrias azucarera, alcoholera y similares
de la Repblica Mexicana.
Mediante esta publicacin, la Secretara del 1-X-01

Trabajo y Previsin Social convoca tanto a
trabajadores sindicalizados como a patrones
de las industrias sealadas, a la convencin
iniciada el 30 de octubre de 2001 para la revisin salarial.

octubre de 2001, firmado por representantes
industria textil del ramo de gneros de punto.
Se da a conocer la revisin del contrato refe- 22-X-01

rente a los salarios por cuota diaria y a prestaciones econmico-sociales que perciben
los trabajadores sindicalizados, aplicables a
partir del 11 de octubre de 2001.
De inicio
de vigencia
11-X-01
Una comisin especial se encarga de actualizar el contrato-ley de la industria textil de

gneros de punto y solicita a la Secretara
del Trabajo y Previsin Social publicarlo en
el DOF, para que las empresas o establecimientos de la industria queden obligados a
su cumplimiento a partir del 11 de octubre
de 2001.
C7
Taller
Seguridad Social
de prcticas
Determinacin de cuotas obrero-patronales
del IMSS y de aportaciones al Infonavit
aplicables en 2002
Marco terico
De acuerdo con el artculo 15, fraccin III, de la Ley del Seguro Social (LSS) la retencin y el entero de las cuotas
obrero-patronales es una de las principales obligaciones
a cargo de los patrones, por lo que las consecuencias derivadas de la omisin o incumplimiento de estos procedimientos repercutirn en el patrimonio de la empresa.
Por tal razn, en la edicin 277, correspondiente a la primera decena de enero actual, se present el procedimiento a seguir para el clculo de las retenciones que
realizarn los patrones a sus trabajadores, as se sealaron las nuevas tasas de financiamiento del seguro de enfermedades y maternidad que se aplicarn durante el
ejercicio 2002 y las cuales, de conformidad con el artculo 39 de la LSS, se enterarn mensualmente a ms tardar
el 17 del mes inmediato siguiente a su vencimiento.
Asimismo, se dieron a conocer las disposiciones diferidas aplicables a partir del 1o. de enero de 2002, respecto
de las tasas de financiamiento del seguro de enfermedades y maternidad, as como las que habr que efectuar, a
partir del 1o. de julio de 2002, a los lmites de cotizacin y
aportacin para el IMSS e Infonavit, respectivamente.
De esta manera, el patrn cuenta con los elementos suficientes para realizar el clculo de las cuotas obrero-patronales y una vez determinadas enterar su importe, lo
cual se har tanto en forma mensual como bimestral, ya
que por disposicin del artculo vigesimosptimo transitorio de la LSS vigente desde 1o. de julio de 1997, las
cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez se cubrirn junto con las aportaciones al Infonavit;
es decir, en forma bimestral. En tanto, los dems seguros se cubrirn por periodos mensuales, como a continuacin se indica:
1.
d) Guarderas y prestaciones sociales.
2.
Periodo bimestral:
a) Ramo de retiro;
b) Ramos de cesanta en edad avanzada y vejez; y
c) Aportaciones al Infonavit.
As, con el Sistema nico de autodeterminacin (SUA), el

procedimiento de determinacin de las cuotas se simplifica, ya que con la sola captura de los movimientos afiliatorios, las modificaciones de salario e incidencias (ausencias
e incapacidades) el sistema realiza el clculo de manera
automtica, sin que sea necesario modificar las tasas de
financiamiento o los lmites de cotizacin.
No obstante, considerando que dicho sistema es obligatorio para los patrones con ms de cuatro trabajadores, y
opcional para los que tengan de uno a cuatro, se podrn
utilizar los formatos COB-10 y COB-20, por lo que es
importante conocer los elementos que intervienen en el
clculo de las cuotas a efecto de verificar que el importe
a enterar es el correcto.
Es importante sealar que con las reformas a la LSS, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de diciembre
de 2000 para efectuar el entero de cuotas-obrero ptronales, tambin se podr utilizar la propuesta de cdula de determinacin enviada por el IMSS (conocida como EMA),
ello de conformidad con el artculo 39-A adicionado a la
LSS.
Periodo mensual:
a) Riesgos de trabajo;
b) Enfermedades y maternidad;
C8
c) Invalidez y vida; y
Por tanto, a continuacin se presentan dos casos prcticos, en el primero se especifica el clculo de la liquidacin mensual y en el segundo el bimestral.
Seguridad Social
Casos prcticos
CASO 1
Procedimiento para obtener las cuotas obrero-patronales mensuales que determinarn mediante el SUA los patrones
con ms de cuatro trabajadores; y mediante el formato COB-10 los que tengan cuatro o menos trabajadores que no
opten por usar el SUA.
PLANTEAMIENTO
La empresa Industrial del Monte, SA de CV desea conocer el importe de las cuotas obrero-patronales en los seguros
de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida, y guarderas y prestaciones sociales, correspondientes a enero de 2002 y que sern enteradas al IMSS a ms tardar el 18 de febrero del mismo ao.
DATOS
Generales
q Salario mnimo general vigente en el DF (SMGVDF)
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de enfermedades
y maternidad (25 SMGVDF) ($42.15 x 25)
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida y para los
ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (19 SMGVDF) ($42.15 x 19)
$42.15
$1,053.75
$800.85
Porcentajes aplicables en los seguros que comprende el rgimen obligatorio del seguro social y aportaciones al
Infonavit
Cuota
patronal
IMSS
q
Seguro de riesgos de trabajo (artculo 74 de la LSS)
Seguro de enfermedades y maternidad:
Prestaciones en especie-cuota fija

(artculo 106-I de la LSS) hasta tres SMGVDF
Prestaciones en especie-cuota adicional por

trabajadores con SBC superior
a tres SMGVDF
Cuota
del trabajador
Total
1.14025%
0.00%
1.14025%
16.50% del
SMGVDF
0.00%
16.50% del
SMGVDF
4.04%
sobre la diferencia
del SBC-3SMGVDF
1.36%
sobre la diferenica
del SBC-3SMGVDF
5.40%
sobre la diferencia
del SBC-3SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
Prestaciones en especie-pensionados y sus

beneficiarios (artculo 25 de la LSS)
Prestaciones en dinero (artculo 107, fracciones

I y II de la LSS)
q
Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de la LSS)
Seguro de retiro, cesanta en edad avanzada

y vejez:
Ramo de retiro (artculo 168-I de la LSS)

Ramo de cesanta en edad avanzada y vejez
(artculo 168-II de la LSS)
C9
Seguridad Social
q
Seguro de guarderas y prestaciones sociales

(artculo 211 de la LSS)
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Infonavit
q
Infonavit (artculo 29-II de la Linfonavit)
Del trabajador A
q Salario diario
q Factor de integracin para el primer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Salario diario integrado
q Das trabajados en enero
q Ausencias sin justificacin
$42.15
1.0452
$44.05
27
4
Del trabajador B
q Salario diario
q Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Salario diario integrado reportado al IMSS
q Ausencias injustificadas
$220.00
1.0479
$230.54
22
9
Del trabajador C
q Salario diario
q Factor de integracin para el segundo ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
$450.00
1.0466
$470.97
31
Del trabajador D
q Salario diario
q Factor de integracin para el cuarto ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Ausencias justificadas (incapacidad ML632589)
$600
1.0493
$629.58
26
5
DESARROLLO
1. Determinacin de la cuota patronal para el seguro de riesgos de trabajo.
a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de riesgos de trabajo.
SBC para
el seguro de
riesgos
de trabajo
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Salario mximo de
cotizacin en el
seguro de riesgos
de trabajo1
Trabajador A
$44.05
<
$1,053.75
$44.05
Trabajador B
$230.54
<
$1,053.75
$230.54
Trabajador C
$470.97
<
$1,053.75
$470.97
Trabajador D
$629.58
<
$1,053.75
$629.58
Nota
1. De conformidad con el artculo 28 de la LSS el lmite superior del SBC para el seguro de riesgos de trabajo es el equivalente a 25 veces el SMGVDF, de ah que si el salario diario integrado de los trabajadores es superior al lmite sealado, es preciso que ste se ajuste al tope mximo, a fin de presentar el aviso al IMSS y determinar la base de cotizacin en el seguro de riesgos de trabajo.
C10
Seguridad Social
b) Clculo de la cuota patronal en el seguro de riesgos de trabajo.
Trabajador
A
SBC para el seguro de riesgos de trabajo
$44.05
Trabajador
B
$230.54
Trabajador
C
$ 470.97
Trabajador
D
$629.58
271
241
31
262
(x)
Das por considerar en el mes
(=)
Salario mensual base de cotizacin
$1,189.35
$5,532.96
$14,600.07
$16,369.08
(x)
Porcentaje (artculo 71 de la LSS)
1.14025%
1.14025%
1.14025%
1.14025%
(=)
Cuota patronal en el seguro de riesgos de trabajo
$13.56
$63.09
$166.48
$186.65
Notas
1. De conformidad con el artculo 31, fraccin I, de la LSS, cuando haya ausencias del trabajador por periodos menores a ocho das,
consecutivos o interrumpidos (faltas injustificadas), no se cubrirn las cuotas obrero-patronales en el seguro de riesgos de trabajo
por tales ausencias, ya que slo se pagar el seguro de enfermedades y maternidad (trabajadores A y B). Sin embargo, en el caso
del trabajador B, se cubrirn las cuotas por las ausencias injustificadas que exceden a los siete das que fija la reforma a la LSS, publicada el 20 de diciembre de 2001; es decir, dos das.
2. De acuerdo con el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, en caso de ausencias justificadas (trabajador D) mediante incapacidad mdica expedida por el IMSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto en el ramo de retiro.
2. Determinacin de las cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad.

a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de enfermedades y maternidad.
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Salario mximo de
cotizacin en el
seguro de
enfermedades
y maternidad1
SBC para el
seguro de
enfermedades
y maternidad
Trabajador A
$44.05
<
$1,053.75
$44.05
Trabajador B
$230.54
<
$1,053.75
$230.54
Trabajador C
$470.97
<
$1,053.75
$470.97
Trabajador D
$629.58
<
$1,053.75
$629.58
Nota
1. De acuerdo con el artculo 28 de la LSS, el lmite superior salarial para este seguro es igual a 25 veces el SMGVDF, por lo que en caso
de que el salario diario integrado de los trabajadores sea mayor a ste, el patrn deber ajustarlo hasta el lmite superior sealado.
b) Determinacin de la cuota patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija).
Trabajador Trabajador Trabajador
Trabajador
A
B
C
D
SMGVDF
$42.15
$42.15
$42.15
$42.15
(x)
(=)
Porcentaje de cuota fija para prestaciones en

especie (artculo106-I de la LSS)1
Importe diario de cuota fija para todos los
trabajadores
(x)
Nmero de das por considerar en el mes
(=)
Cuota obrero-patronal en el seguro de

enfermedades y maternidad (prestaciones
en especie-cuota fija)
16.50%
16.50%
16.50%
16.50%
$6.95
$6.95
31
$215.45
$6.95
$6.95
31
263
$215.45
$215.45
$180.70
31
C11
Seguridad Social
Notas
1. Con base en el artculo decimonoveno transitorio, prrafo primero, de la LSS, la tasa de 13.90% a que se refiere el artculo 106, fraccin I, de la propia ley se incrementar en 0.65%. Esta modificacin inicio el 1o. de enero de 1999 y terminar en el 2008, por disposicin del artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero transitorio de la LSS, segn el cual
los artculos transitorios que tengan relacin con la entrada en vigor de la ley extienden sus efectos por un periodo de seis meses,
para guardar congruencia con su nueva vigencia.
2. De acuerdo con el artculo 31, fraccin I, de la LSS en caso de ausencias por parte del trabajador, por periodos menores a ocho
das, consecutivos o interrumpidos, se cotizar y pagar por dichos periodos slo en el seguro de enfermedades y maternidad.
3. Conforme al artculo 31, fraccin IV, de la LSS cuando se trate de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por
el IMSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto en el ramo de retiro.
c) Clculo de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota

adicional).
SBC para el seguro de enfermedades y maternidad

()
Importe de tres SMGVDF ($42.15 x 3)
(=)
Excedente de tres SMGVDF
(x)
(=)
Excedente mensual base de cotizacin
Trabajador
A
$44.05
Trabajador
B
$230.54
Trabajador
C
$470.97
Trabajador
D
$629.58
$126.45
$126.45
$126.45
$126.45
$0.00
$104.09
$344.52
$503.13
31
262
31
$0.00
31
$3,226.79
$13,081.38
$10,680.12
(x)
Porcentaje (artculo 106-II de la LSS)3
5.4%
5.4%
5.4%
5.4%
(=)
Cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota

adicional)
$0.00
$174.25
$576.73
$706.39
Notas
1. De conformidad con el artculo 31, fraccin I, de la LSS, en caso de que el trabajador reporte inasistencias injustificadas, el patrn
est obligado nicamente al pago de las cuotas correspondientes al seguro de enfermedades y maternidad.
2. Segn el artculo 31, fraccin IV, de la LSS cuando el trabajador reporte ausencias justificadas mediante el certificado de incapacidad expedido por el IMSS, al patrn se le exime del pago de las cuotas a excepcin del ramo de retiro.
3. Con base en el artculo decimonoveno transitorio, prrafo segundo, de la LSS las tasas de 6% patronal y de 2% para el trabajador a
que se refiere el artculo 106, fraccin II, de la propia ley, se reducirn en 0.49 y 0.16%, respectivamente. Estas modificaciones iniciaron el 1o. de enero de 1999 y terminarn en el 2008, por disposicin del artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo
primero del artculo primero transitorio de la LSS, segn el cual todos los artculos transitorios que tengan relacin con la entrada en
vigor de la ley extienden sus efectos por un periodo de seis meses para guardar congruencia con su nueva entrada en vigor.
d) Determinacin de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especiepensionados).

Trabajador
A
SBC para el seguro de enfermedades
y maternidad
Trabajador
B
Trabajador
C
Trabajador
D
$44.05
$230.54
$470.97
$629.58
31
31
31
26
$1,365.55
$7,146.74
$14,600.07
$16,369.08
(x)
(=)
(x)
Porcentaje para prestaciones en especie-pensionados (artculo 25 de la LSS)
1.425%
1.425%
1.425%
1. 425%
Cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-pensionados)
$19.46
$101.84
$208.05
$233.26
(=)
C12
Seguridad Social
e) Clculo de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en dinero).
Trabajador
A
$230.54
$470.97
$629.58
31
31
31
26
$1,365.55
$7,146.74
$14,600.07
$16,369.08
Porcentaje para prestaciones en dinero

(artculos 107-I y II de la LSS)
0.95%
0.95%
0.95%
0.95%
Cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades

y maternidad (prestaciones en dinero)
$12.97
$67.89
$138.70
$155.51
(=)
(=)
Trabajador
D
$44.05
(x)
(x)
Trabajador Trabajador
B
C
f) Determinacin del total de las cuotas obrero-patronales para el seguro de enfermedades y maternidad.
Trabajador
A
Cuota patronal en el seguro de enfermedades y
maternidad (prestaciones en especie-cuota fija)
(+)
(+)
(+)
(=)
Trabajador
B
Trabajador
C
Trabajador
D
$215.45
$215.45
$215.45
$180.70

y maternidad (prestaciones en especie-cuota
adicional)
$0.00
$174.25
$576.73
$706.39

y maternidad (prestaciones en especie-pensionados)
$19.46
$101.84
$208.05
$233.26

$12.97
$67.89
$138.70
$155.51
$247.88
$559.43
$1,138.93
$1,275.86
Total de cuotas obrero-patronales en el seguro de

enfermedades y maternidad
3. Determinacin de las cuotas obrero-patronales para el seguro de invalidez y vida.

a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de invalidez y vida.
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Salario mximo
de cotizacin en
el seguro de
invalidez y vida1
SBC para el
seguro de
invalidez
y vida
Trabajador A
$44.05
<
$800.85
$44.05
Trabajador B
$230.54
<
$800.85
$230.54
Trabajador C
$470.97
<
$800.85
$470.97
Trabajador D
$629.58
<
$800.85
$629.58
Nota
1. Conforme al artculo vigesimoquinto transitorio, prrafo segundo, de la LSS a partir de la entrada en vigor de dicha ley, el lmite del
salario base de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, as como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez ser de 15
veces el SMGVDF, el cual aumentar en un salario mnimo por cada ao subsecuente hasta llegar a 25 en el 2007. El lmite vigente es
de 19 veces el SMGVDF.
C13
Seguridad Social
b) Determinacin de las cuotas obrero-patronales para el seguro de invalidez y vida.
SBC para el seguro de invalidez y vida

(x)
(=)
(x)
(=)
Trabajador
A
$44.05
Trabajador
B
$230.54
Trabajador
C
$470.97
Trabajador
D
$629.58
271
241
31
261
$1,189.35
$5,532.96
$14,600.07
$16,369.08
2.375%
2.375%
2.375%
2.375%
Cuota obrero-patronal en el seguro de invalidez

y vida
$28.25
$131.41
$346.75
$388.77
Nota
1. Con base en el artculo 31 de la LSS, en caso de ausencia del trabajador, ya sea por faltas injustificadas (trabajador A y B) o por incapacidad mdica expedida por el IMSS (trabajador D) no se cubrirn las cuotas obrero-patronales de este seguro por tal ausencia.
Sin embargo, en el caso del trabajador B, se cubrirn las cuotas en este seguro por las ausencias injustificadas que exceden a los
siete das que fija la reforma a la LSS, publicada el 20 de diciembre de 2001; es decir, dos das.
4. Determinacin de la cuota patronal para el seguro de guarderas y prestaciones sociales.

a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de guarderas y prestaciones sociales.
Salario
diario
integrado
Trabajador A
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$44.05
$230.54
$470.97
$629.58
Mayor
o
menor que
<
<
<
<
Salario mximo
de cotizacin en
el seguro de
guarderas
y prestaciones
sociales1
$1,053.75
$1,053.75
$1,053.75
$1,053.75
SBC para el
seguro de
guarderas
y prestaciones
sociales
$44.05
$230.54
$470.97
$629.58
Nota
1. De acuerdo con el artculo 28 de la LSS, el lmite superior salarial para este seguro es igual a 25 veces el SMGVDF, por lo que en caso
de que el salario diario integrado de los trabajadores sea mayor a ste, el patrn deber ajustarlo hasta el lmite superior sealado.
b) Determinacin de la cuota patronal para el seguro de guarderas y prestaciones sociales.

Trabajador
A
SBC para el seguro de guarderas y prestaciones
sociales
(x)
(=)
(x)
(=)
Cuota patronal en el seguro de guarderas

y prestaciones sociales
C14
Trabajador
B
Trabajador
C
Trabajador
D
$44.05
$230.54
$470.97
$629.58
271
241
31
261
$1,189.35
$5,532.96
$14,600.07
$16,369.08
1.0%
1.0%
1.0%
1.0%
$11.89
$55.33
$146.00
$163.69
Seguridad Social
Nota
1. De acuerdo con el artculo 31 de la LSS, en caso de ausencia del trabajador, ya sea por faltas injustificadas (trabajador Ay B) o
por incapacidad mdica expedida por el IMSS (trabajador D) no se cubrirn las cuotas obrero-patronales en este seguro por tal ausencia. No obstante tratndose del trabajador B se cubrirn las cuotas en este seguro por las ausencias injustificadas que exceden
a los siete das que fija la reforma a la LSS, publicada el 20 de diciembre de 2001.
5. Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales correspondientes a enero, que sern enteradas
a ms tardar el 18 de febrero de 2002.

(+)
(+)
(+)
(=)
Cuotas obrero-patronales en el seguro de

Trabajador
A
$13.56
Trabajador
B
$63.09
Trabajador
C
$166.48
Trabajador
D
$186.65
$247.88
$559.43
$1,138.93
$1,275.86
Cuotas obrero-patronales en el seguro de invalidez

y vida
$28.25
$131.41
$346.75
$388.77
Cuota patronal en el seguro de guarderas y

prestaciones sociales
$11.89
$55.33
$146.00
$163.69
$301.58
$809.26
$1,798.16
$2,014.97
Importe total de la liquidacin mensual de cuotas

obrero-patronales correspondiente a de enero de
2002
COMENTARIO
En este caso prctico se presenta el procedimiento que a partir del 1o. de enero de 2002 seguirn los patrones en
el clculo de las cuotas obrero-patronales de los trabajadores a su servicio.
De esta forma, se indicaron las nuevas tasas de financiamiento aplicables desde el 1o. de enero de este ao para
calcular el importe de las cuotas correspondientes al seguro de enfermedades y maternidad, las cuales fueron
fijadas con base en el artculo decimonoveno transitorio de la LSS.
Al respecto, cabe observar que el artculo transitorio referido dispone que las modificaciones de las tasas del
seguro de enfermedades y maternidad debieron realizarse a partir del 1o. de julio de 1998; sin embargo, conforme
al Decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero transitorio de la LSS, publicada el 21 de
noviembre de 1996 en el DOF, los artculos transitorios relacionados con la entrada en vigor de dicha ley
prorrogaron su vigencia por un periodo de seis meses para guardar congruencia con la nueva vigencia de la propia
ley, tal como lo confirma el Acuerdo 692/99 tomado por el Consejo Tcnico del IMSS, en sesin celebrada el 1o. de
diciembre de 1999 y dado a conocer en el DOF del 26 de enero de 2000.
Estas modificaciones las contiene el SUA, por lo que el sistema aplicar automticamente las tasas de financiamiento
correspondientes.
Asimismo, se ejemplifica el procedimiento a seguir con trabajadores que durante el periodo mensual de labores
presentan inasistencias justificadas e injustificadas, considerando los cambios que al respecto seala la reforma a
la LSS, publicada el 20 de diciembre de 2001 en el Diario Oficial de la Federacin y vigente a partir del 21 de
diciembre del mismo ao.
Se recomienda atender a las adecuaciones referidas, ya que en tanto no se modifique el SUA, el sistema seguir
tomando, para efectos de cotizacin en el seguro de enfermedades y maternidad, como mximo de incidencias
por concepto de ausencias injustificadas 14 das, y no siete como lo seala la reforma a la LSS.
FUNDAMENTO
Artculos 15, fraccin III; 25, 28, 31, 71, 106, 107, 147, 168, 211, decimonoveno y vigesimoquinto
transitorios de la LSS; 29, fracciones II y III, de la Ley del Infonavit; y 33 del Reglamento de Inscripcin,
Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit, as como el Decreto por el que se reforma
el prrafo primero del artculo primero transitorio de la LSS y las reformas a la LSS, publicadas el
20 de diciembre de 2001.
C15
Seguridad Social
CASO 2
Procedimiento para obtener las cuotas de seguridad social y aportaciones al Infonavit que determinarn mediante el
SUA los patrones con ms de cuatro trabajadores; y mediante los formatos COB-10 y COB-20 los que tengan cuatro o menos trabajadores que opten por no utilizar el SUA.
PLANTEAMIENTO
La compaa La Galaxia, SA desea calcular el importe de las cuotas obrero-patronales por enterar en los seguros de
enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida, y guarderas y prestaciones sociales, correspondientes a febrero de 2002.
Tambin, se quiere obtener el importe de las cuotas obrero-patronales del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada
y vejez, y de las aportaciones y amortizaciones al Infonavit, correspondientes al primer bimestre (enero y febrero) de
2002.
DATOS
Generales
q SMGVDF
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de enfermedades
y maternidad (25 SMGVDF) ($42.15 x 25)
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida y para los ramos
de cesanta en edad avanzada y vejez (19 SMGVDF) ($42.15 x19)
$42.15
$1,053.75
$800.85
Porcentajes aplicables en los seguros que comprende el rgimen obligatorio del seguro social y aportaciones al
Infonavit
Cuota
patronal
IMSS
q
Seguro de riesgos de trabajo (artculo 74 de la LSS)
Seguro de enfermedades y maternidad:
Total
1.68150%
0.00%
1.68150%
16.50% del
SMGVDF
0.00%
16.50% del
SMGVDF
4.04% sobre la
diferencia del SBC-3
SMGVDF
1.36% sobre la
diferencia del
SBC-3 SMGVDF
5.40% sobre la
diferencia del
SBC-3 SMGVDF
Prestaciones en especiepensionados
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
Prestaciones en dinero (artculo 107,

fracciones I y II de la LSS)
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Ramo de cesanta en edad avanzada y

vejez (artculo 168-II de la LSS)
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
Seguro de guarderas y prestaciones sociales

1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Prestaciones en especie-cuota fija (artculo 106-I

de la LSS) hasta tres SMGVDF
Prestaciones en especie-cuota adicional

(artculo 106-II de la LSS) diferencia del
SBC-tres SMGVDF
Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de la LSS)
Seguro de retiro, cesanta en edad avanzada

y vejez:
Ramo de retiro (artculo 168-I de la de la LSS)
Cuota
del trabajador
Infonavit
q
C16
Infonavit (artculo 29-II de la Linfonavit)
Seguridad Social
C17
Seguridad Social
Del trabajador A
q Salario diario
q Factor de integracin para el quinto ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Das trabajados en febrero
q Ausencias justificadas en febrero (incapacidades MD584920 y MD585146)
q Ausencias injustificadas en febrero (faltas)
$186.60
1.0506
$196.04
31
14
10
4
Del trabajador B
q Salario diario
q Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Ausencias justificadas en febrero (incapacidad HW426512)
q Ausencias injustificadas en febrero (falta)
$260.00
1.0479
$272.45
31
22
3
3
Del trabajador C
q Salario diario
q Factor de integracin para el cuarto ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Ausencias justificadas en febrero (incapacidad HD562381)
q Ausencias injustificadas en febrero (falta)
$410.00
1.0493
$430.21
31
12
8
8
DESARROLLO
1. Determinacin de la cuota patronal para el seguro de riesgos de trabajo.
a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de riesgos de trabajo.
Salario mximo
de cotizacin en
el seguro de riesgos
de trabajo1
SBC para el
seguro de riesgos
de trabajo
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Trabajador A
$196.04
<
$1,053.75
$196.04
Trabajador B
$272.45
<
$1,053.75
$272.45
Trabajador C
$430.21
<
$1,053.75
$430.21
Nota
1. En el artculo 28 de la LSS se establece como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF, por lo que
si el salario diario de los trabajadores es mayor a ste, el patrn deber ajustarlo al lmite superior sealado.
C18
Seguridad Social
b) Clculo de la cuota patronal para el seguro de riesgos de trabajo.
SBC para el seguro de riesgos de trabajo
Trabajador
A
$196.04
Trabajador
Trabajador C
B
$272.45
$430.21
(x)
141
221
131
(=)
$2,744.56
$5,993.90
$5,592.73
(x)
1.68150%
1.68150%
1.68150%
(=)
$46.15
$100.79
$94.04
Nota
1. Conforme al artculo 31 de la LSS, cuando el trabajador se ausente por periodos menores a ocho das, consecutivos o interrumpidos se cotizar y pagar por dichos periodos slo en el seguro de enfermedades y maternidad. En caso de ausencias amparadas por
incapacidad mdica expedida por el IMSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al
ramo de retiro.
No obstante, en el caso del trabajador C, se cubrirn las cuotas en este seguro por las ausencias injustificadas que excedan el mximo permitido (siete das), segn el artculo 31 de la ley en comento.
2. Determinacin de las cuotas obrero-patronales para el seguro de enfermedades y maternidad.

a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de enfermedades y maternidad.
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Salario mximo
de cotizacin en
el seguro de
enfermedades
y maternidad1
SBC para el
seguro de
enfermedades
y maternidad
Trabajador A
$196.04
<
$1,053.75
$196.04
Trabajador B
$272.45
<
$1,053.75
$272.45
Trabajador C
$430.21
<
$1,053.75
$430.21
Nota
1. En el artculo 28 de la LSS se determina como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF para el seguro de enfermedades y maternidad.
b) Determinacin de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especiecuota fija).
SMVGDF
(x)
Porcentaje de cuota fija para prestaciones en especie

(artculo 106-I de la LSS)1
(=)
Importe diario de cuota fija para todos los trabajadores
(x)
(=)

y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija)
Trabajador
A
$42.15
Trabajador
B
$42.15
Trabajador
C
$42.15
16.50%
16.50%
16.50%
$6.95
$6.95
$6.95
182
252
202
$125.10
$173.75
$139.00
Notas
1. Con base en el artculo decimonoveno transitorio, prrafo primero de la LSS, la tasa de 13.90% a que se refiere el artculo 106,
fraccin I, de la propia ley se incrementar en 0.65%. Esta modificacin dio inicio el 1o. de enero de 1999 y terminar en el 2008,
conforme al artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero transitorio de la LSS, segn el
cual todos los artculos transitorios que tengan relacin con la entrada en vigor de la ley extienden sus efectos por un periodo de seis
meses, para guardar congruencia con la nueva entrada en vigor de dicha ley.
C19
Seguridad Social
2. Conforme al artculo 31 de la LSS, cuando se trate de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no
ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro. En caso de que el trabajador se
ausente por periodos menores a ocho das, consecutivos o interrumpidos se cotizar y pagar por dichos periodos slo en el seguro
de enfermedades y maternidad.
c) Clculo de la cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional).

Trabajador
A
B
C
$196.04
$272.45
$430.21
$126.45
$126.45
$126.45
$69.59
$146.00
$303.76
18
25
20
$1,252.62
$3,650.00
$6,075.20
Porcentaje (artculo 106-II, LSS)1
5.40%
5.40%
5.40%

y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional)
$67.64
$197.10
$328.06
()
Importe de tres SMGVDF ($42.15 x 3)
(=)
Excedente de tres SMGVDF
(x)
(=)
Excedente mensual base de cotizacin
(x)
(=)
Nota
1. De acuerdo con el artculo decimonoveno transitorio, prrafo segundo, de la LSS las tasas de 6% patronal y de 2% para el trabajador a
que se refiere el artculo 106, fraccin II, de la propia ley se reducirn en 0.49% y 0.16%, respectivamente. Estas modificaciones dieron
inicio el 1o. de enero de 1999 y terminarn en el 2008, por disposicin del artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo
primero del artculo primero transitorio de la LSS, segn el cual todos los artculos transitorios que tengan relacin con la entrada en vigor
de la ley extienden sus efectos por un periodo de seis meses para guardar congruencia con la nueva vigencia de dicha ley.
d) Determinacin de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especiepensionados).

Trabajador Trabajador Trabajador
A
B
C
$196.04
$272.45
$430.21
18
25
20
$3,528.72
$6,811.25
$8,604.20
Porcentaje para prestaciones en especie-pensionados

1.425%
1.425%
1.425%

$50.28
$97.06
$122.61
(x)
(=)
(x)
(=)
e) Clculo de la cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en dinero).

(x)
(=)
(x)
(=)
C20
Trabajador
A
$196.04
Trabajador
B
$272.45
Trabajador
C
$430.21
18
25
20
$3,528.72
$6,811.25
$8,604.20
Porcentaje para prestaciones en dinero (artculo 107, fracciones I y II, de la LSS)
0.95%
0.95%
0.95%

$33.52
$64.71
$81.74
Seguridad Social
f) Clculo del total de las cuotas obrero-patronales para el seguro de enfermedades y maternidad.
Trabajador
A
(+)
(+)
(+)
(=)
Trabajador
B
Trabajador
C
Cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades

y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija)
$125.10
$173.75
$139.00

y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional)
$67.64
$197.10
$328.06

$50.28
$97.06
$122.61

$33.52
$64.71
$81.74
$276.54
$532.62
$671.41
Total de cuotas obrero-patronales para el seguro de

3. Determinacin de las cuotas obrero-patronales para el seguro de invalidez y vida.

a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de invalidez y vida.
Salario mximo
de cotizacin en
el seguro de
invalidez y vida1
SBC para
el seguro de
invalidez
y vida
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Trabajador A
$196.04
<
$800.85
$196.04
Trabajador B
$272.45
<
$800.85
$272.45
Trabajador C
$430.21
<
$800.85
$430.21
Nota
1. De acuerdo con el artculo vigesimoquinto transitorio, prrafo segundo, de la LSS, a partir de la entrada en vigor de esta ley, el lmite
superior del salario base de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, as como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez ser de 15 veces el SMGVDF, el cual aumentar en un salario mnimo por cada ao subsecuente hasta llegar a 25 en el 2007. El
lmite vigente es de 19 veces el SMGVDF.
b) Determinacin de las cuotas obrero-patronales para el seguro de invalidez y vida.

Trabajador
A
SBC para el seguro de invalidez y vida
Trabajador
B
Trabajador
C
$196.04
$272.45
$430.21
141
221
131
$2,744.56
$5,993.90
$5,592.73
(x)
(=)
(x)
2.375%
2.375%
2.375%
(=)
Cuota obrero-patronal para el seguro de invalidez y vida
$65.18
$142.36
$132.83
Nota
1. Con base en el artculo 31 de la LSS, en caso de ausencia del trabajador, ya sea por faltas injustificadas o por incapacidad mdica
expedida por el IMSS no se cubrirn las cuotas obrero-patronales de este seguro por tal ausencia.
Sin embargo, en el caso del trabajador C, se cubrirn las cuotas en este seguro por las ausencias injustificadas que exceden a los
siete das que fija la reforma a la LSS, publicada el 20 de diciembre de 2001.
C21
Seguridad Social
4. Determinacin de la cuota patronal para el seguro de guarderas y prestaciones sociales.
a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el seguro de guarderas y prestaciones sociales.
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Salario mximo
de cotizacin en
el seguro de
guarderas
y prestaciones1
sociales
SBC para el
seguro de
guarderas
y prestaciones
sociales
Trabajador A
$196.04
<
$1,053.75
$196.04
Trabajador B
$272.45
<
$1,053.75
$272.45
Trabajador C
$430.21
<
$1,053.75
$430.21
Nota.
1. De acuerdo con el artculo 28 de la LSS el lmite superior salarial para este seguro es igual a 25 veces el SMGVDF, por lo que en su
caso de que el salario diario integrado de los trabajadores sea mayor a ste deber ajustarse hasta el lmite superior sealando.
b) Determinacin de la cuota patronal en el seguro de guarderas y prestaciones sociales.

Trabajador A
Salario base de cotizacin para el seguro de guarderas
y prestaciones sociales
(x)
(=)
(x)
(=)
Cuota patronal en el seguro de guarderas y prestaciones

sociales
Trabajador
B
Trabajador
C
$196.04
$272.45
$430.21
141
221
131
$2,744.56
$5,993.90
$5,592.73
1.0%
1.0%
1.0%
$27.45
$59.94
$55.93
Nota.
1. De acuerdo con el artculo 31 de la LSS, en caso de ausencia del trabajador, ya sea por faltas injustificadas o por incapacidad mdica expedida por el IMSS no se cubrirn las cuotas obrero-patronales en este seguro por tales ausencias. No obstante tratndose del
trabajador C se cubrirn las cuotas en este seguro por las ausencias injustificadas que exceden a los siete das que fija la reforma a
la LSS, publicada en el DOF el 20 de diciembre de 2001.
5. Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a febrero y que debern

ser enteradas a ms tardar el 18 de marzo de 2002.
Trabajador A
(+)
$46.15
B
C
$100.79
$94.04
Cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades

y maternidad
$276.54
$532.62
$671.41
(+)
Cuotas obrero-patronales en el seguro de invalidez y vida
$65.18
$142.36
$132.83
(+)
Cuota patronal en el seguro de guarderas y prestaciones

sociales
$27.45
$59.94
$55.93
(=)
Importe total de la liquidacin mensual de febrero de 2002
$415.32
$835.71
$954.21
C22
Seguridad Social
II. Determinacin de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones y amortizaciones al Infonavit, correspondientes a enero y febrero de 2002
1. Clculo de las cuotas obrero-patronales en el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
a) Determinacin del salario diario base de cotizacin para el ramo de retiro.
Salario
Mayor
Salario mximo
diario
o
de cotizacin en
integrado
menor que
el ramo de retiro1
SBC para
el ramo
de retiro
Trabajador A
$196.04
<
$1,053.75
Trabajador B
$272.45
<
$1,053.75
$272.45
Trabajador C
$430.21
<
$1,053.75
$430.21
$196.04
Nota 1. En el artculo 28 de la LSS se establece como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF para el
ramo de retiro.
b) Clculo de la cuota patronal en el ramo de retiro.
SBC para el ramo de retiro
Trabajador
A
$196.04
Trabajador
B
$272.45
Trabajador
C
$430.21
551
561
521
(x)
Nmero de das por considerar en el bimestre
(=)
$10,782.20
$15,257.20
$22,370.92
(x)
Porcentaje (artculo 168-I de la LSS)
2.0%
2.0%
2.0%
(=)
Cuota patronal para el ramo de retiro
$215.64
$305.14
$447.42
Nota 1. De acuerdo con el artculo 31 de la LSS, si el trabajador se ausenta por periodos menores a ocho das, consecutivos o interrumpidos, no se tendr la obligacin de cubrir las cuotas obrero-patronales en este seguro por su ausencia. No obstante en el caso del
trabajador C, se cubrirn las cuotas en este seguro por las ausencias injustificadas que exceden al periodo referido.
En el caso de las ausencias amparadas por incapacidad expedida por el IMSS, s existe la obligacin patronal de cubrir las cuotas de
este ramo.
c) Determinacin del salario diario base de cotizacin para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Salario mximo
SBC para los
Salario
Mayor
de cotizacin en
ramos de cesanta
diario
o
los ramos de
en edad avanzada y
integrado
menor que
cesanta en edad
vejez
1
avanzada y vejez
Trabajador A
$196.04
<
$800.85
$196.04
Trabajador B
$272.45
<
$800.85
$272.45
Trabajador C
$430.21
<
$800.85
$430.21
Nota 1. Conforme al artculo vigesimoquinto transitorio de la LSS, el salario mximo de cotizacin para los ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez es de 19 veces el SMGVDF, desde el 1o. de julio de 2001, por lo que en caso de que el salario diario integrado del trabajador sea superior al lmite de cotizacin establecido para estos ramos de seguro, el primero ajustar al segundo.
d) Clculo de cuotas obrero-patronales en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.

A
B
SBC para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez
$196.04
$272.45
Trabajador
C
$430.21
451
531
441
$8,821.80
$14,439.85
$18,929.24
(x)
(=)
(x)
Porcentaje (artculo 168-II de la LSS)
4.275%
4.275%
4.275%
(=)
Cuota obrero-patronal para los ramos de cesanta

en edad avanzada y vejez
$377.13
$617.30
$809.23
C23
Seguridad Social
Nota
1. Con base en el artculo 31 de la LSS, las ausencias de los trabajadores por faltas injustificadas o por incapacidades expedidas por
el IMSS, no son sujetas de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez. No obstante en el caso del trabajador C, se
cubrirn las cuotas en este seguro por las ausencias injustificadas que exceden a los siete das que fija la reforma a la LSS, publicada
en el DOF el 20 de diciembre de 2001, con vigencia a partir del 21 de diciembre del mismo ao.
e) Clculo del total de cuotas obrero-patronales en el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
Trabajador
A
$215.64
Trabajador
B
$305.14
Trabajador
C
$447.42
Cuota obrero-patronal en los ramos de cesanta en edad

avanzada y vejez
$377.13
$617.30
$809.23
Total de cuotas obrero-patronales en el seguro de retiro,

cesanta en edad avanzada y vejez
$592.77
$922.44
$1,256.65
Cuota patronal para el ramo de retiro

(+)
(=)
2. Determinacin de la aportacin patronal al Infonavit.

a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el Infonavit.
Trabajador A
Salario
diario
integrado
Mayor
o
menor que
Salario mximo
de cotizacin
para
el Infonavit1
$196.04
<
$800.85
SBC para
el Infonavit
$196.04
Trabajador B
$272.45
<
$800.85
$272.45
Trabajador C
$430.21
<
$800.85
$430.21
Nota
1. El artculo quinto transitorio del decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior salarial a que se refiere el artculo 29,
fracciones II y III, de la Ley del Infonavit ser de conformidad con lo establecido en la nueva LSS, en la parte correspondiente a los seguros de invalidez y vida y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (19 veces el SMGVDF).
b) Determinacin de la aportacin al Infonavit.
Salario base de aportacin al Infonavit

(x)
(=)
(x)
Porcentaje (artculo 168-II de la LSS)
(=)
Aportacin patronal al Infonavit
Trabajador
A
$196.04
Trabajador
B
$272.45
Trabajador
C
$430.21
551
561
511
$10,782.20
$15,257.20
$21,940.71
5%
5%
5%
$539.11
$762.86
$1,097.04
Nota
1. De acuerdo con el artculo 29, prrafo penltimo, de la Ley del Infonavit la obligacin de efectuar las aportaciones y realizar los descuentos se suspender cuando no se paguen salarios por ausencias en los trminos de la LSS, siempre que se d aviso oportuno al
instituto, de conformidad con el artculo 31. Cuando se trate de incapacidades expedidas por el IMSS, subsistir la obligacin del
pago de aportaciones. En el artculo 33 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit, se
establecen las reglas aplicables, por lo que en el caso de ausencias por periodos menores de 15 das, consecutivos o interrumpidos,
stas se descontarn del clculo de los das laborados del mes de que se trate.
C24
Seguridad Social
3. Determinacin de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit,
correspondientes a los meses de enero y febrero de 2002.
Trabajador
A
Trabajador
B
Trabajador
C
Cuotas obrero-patronales en el seguro de retiro, cesanta

en edad avanzada y vejez
$592.77
$922.44
$1,256.65
(+)
Aportacin patronal al Infonavit
$539.11
$762.86
$1,097.04
(=)
Importe de la liquidacin del 1o. bimestre de 2002
$1,131.88
$1,685.30
$2,353.69
Trabajador
A
$415.32
Trabajador
B
$835.71
Trabajador
C
$954.21
4. Determinacin del resumen de liquidacin del primer bimestre de 2002.
Importe de la liquidacin mensual de febrero de 2002

(+)
Importe total de la liquidacin del primer bimestre de 2002
$1,131.88
$1,685.30
$2,353.69
(=)
Resumen final de liquidaciones del primer bimestre de 2002
$1,547.20
$2,521.01
$3,307.90
COMENTARIO
Se indic el procedimiento que los patrones seguirn a partir del 1o. de enero de este ao para determinar las
cuotas obrero-patronales de los trabajadores a su servicio.
Aqu se incluyeron las nuevas tasas de financiamiento para el seguro de enfermedades y maternidad, vigentes a
partir de este ao, las cuales fueron determinadas con base en el artculo decimonoveno transitorio de la LSS, con
la misma aclaracin del primer caso prctico.
En el SUA se observarn estas modificaciones; as, quienes determinen las aportaciones obrero-patronales mediante
este sistema obtendrn automticamente las nuevas cuotas por pagar.
El procedimiento detallado en este caso prctico es el mismo que incluye el SUA para establecer las cuotas del
IMSS y del Infonavit.
Asimismo, se ejemplifica el procedimiento a seguir con trabajadores que durante el periodo mensual de labores
presentan inasistencias justificadas e injustificadas, considerando los cambios que al respecto seala la reforma a
la LSS, publicada el 20 de diciembre de 2001 en el Diario Oficial de la Federacin y vigente a partir del 21 de
diciembre del mismo ao.
Se recomienda poner atencin a las adecuaciones referidas, ya que en tanto no se modifique el SUA, el sistema seguir
tomando, para efectos de cotizacin en el seguro de enfermedades y maternidad, como mximo de incidencias por
concepto de ausencias injustificadas 14 das, y no siete como lo seala la reforma a la LSS.
FUNDAMENTO
Artculos 15, fraccin III, 25, 28, 31, 71, 106, 107, 147, 168, 271, decimonoveno y vigesimoquinto
transitorios de la LSS; 29, fracciones II y III, de la Ley del Infonavit; y 33 del Reglamento de Inscripcin,
Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit, y Decreto por el que se reforma el prrafo
primero del artculo primero transitorio de la LSS.
Incluye reformas a la LSS, publicadas en el DOF el 20 de diciembre de 2001.
C25
Informacin
de trascendencia
en materia de seguridad social. Indice 2001-2002
Durante el periodo de diciembre de 2000 a noviembre de 2001, en el Diario Oficial de la Federacin fueron publicadas
diversas disposiciones en materia de seguridad social.
De ellas, en la primera parte de esta gua publicada en la edicin 277, correspondiente a la primera decena de enero, se
incluyeron los apartados de normatividad y disposiciones relativas a los institutos Mexicano del Seguro Social y del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como las circulares Consar.
Con el fin de concluir este resumen anual de cambios, en este nmero se incluyen los apartados siguientes:
1.
2.
3.
Diversas disposiciones de la Consar;

Normatividad de la Secretara de Salud; y
Diversas disposiciones de seguridad social.
Diversas disposiciones de la Consar

Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Modificaciones a las disposiciones de carcter

general que sealan los das del ao 2000 en
los que las administradoras de fondos para el
retiro, sociedades de inversin especializadas
de fondos para el retiro y empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR, debern cerrar sus puertas y suspender operaciones y la habilitacin de los das 1o. y 2 de
enero de 2000.
Se da a conocer la habilitacin de las activi- 15-XII-00

dades operativas de las afore, siefore y empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR los das 1o. y 2 de enero de 2000
y la suspensin de actividades, adems de
los sbados y domingos, el 21 de marzo; 20
y 21 de abril; 1o. y 5 de mayo; 2 y 20 de noviembre; as como 1o., 21, 22, 25, 26, 27, 28
y 29 de diciembre 2000.
16-XII-00
Disposiciones de carcter general que sealan

los das del ao 2001 en los que las administradoras de fondos para el retiro, sociedades
de inversin especializadas de fondos para el
retiro y empresas operadoras de la Base de
Datos Nacional SAR, debern cerrar sus puertas y suspender operaciones.
Se indican los das en que las afore, siefore

y las empresas operadoras de la Base de
Datos Nacional SAR cerraron sus puertas
y suspendieron sus operaciones durante
2001, adems de los sbados y domingos.
26-XII-00
27-XII-00
Acuerdo por el que el presidente de la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro da a conocer la determinacin de las
cuotas de mercado a que sujetarn las administradoras de fondos para el retiro durante el
2001.
Se establece el lmite de cuentas por registrar en las afore durante el ejercicio 2001.
As, durante el primer semestre de 2001 las
Afore slo pudieron registrar el 17% de la
proyeccin del nmero total de cuentas
27319,820- esto es: 4644,363 cuentas.
Para el segundo semestre fue el 20% como
mximo, que representa 5463,964 cuentas.
27-XII-00
28-XII-00
C26
Seguridad Social
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
Tasa de inters de los crditos a cargo del gobierno federal derivados del SAR de los trabajadores sujetos a la LSS cuyos recursos se encuentran depositados en la cuenta concentradora
a que se refiere el artculo 75 de la Ley de Sistemas de Ahorro para el Retiro.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico 2-II-01

da a conocer la tasa de inters de 2% real
anual para el primer semestre de 2001,de
los crditos a cargo del gobierno federal
derivados del SAR de los trabajadores sujetos a la LSS cuyos recursos se encuentran
depositados en la cuenta concentradora.
Primer aviso de Procesar, SA de CV, empresa

operadora de la Base de Datos Nacional SAR.
Primer aviso que seala la disminucin de

capital originada por la fusin entre Banca
Promex y Bancomer, SA de CV.
De inicio
de vigencia
Durante el primer semestre
de 2001.
27-IV-01
Segundo aviso de Procesar, SA de CV, empre- Segundo aviso que indica la disminucin de 7-V-01
capital originada por la fusin entre Banca
sa operadora de la Base de Datos Nacional
Promex y Bancomer, SA de CV.
SAR.
26-VII-01
Relacin de planes de pensiones registrados

ante la Comisin Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro.
Se dan a conocer las empresas que en trminos de la regla quinta, fraccin I de la

circular Consar 17-1, deben registrar los
planes de pensiones establecidos en el
centro laboral.
Este registro estar vigente hasta el 31 de
marzo de 2002.
Tasa de inters de los crditos a cargo del gobierno federal derivados del Sistema de Ahorro para el Retiro de los trabajadores sujetos
a la Ley del Seguro Social cuyos recursos se
encuentran depositados en la cuenta concentradora a que se refiere el artculo 75 de la
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro y
el artculo cuarto transitorio del Reglamento
de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro.
A fin de dar a conocer la tasa de inters que 31-VII-01

pagarn las instituciones de crdito a los trabajadores sujetos a la Ley del Seguro Social
cuyos recursos se encuentran depositados
en la cuenta concentradora, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico proporcion la
tasa de inters para el segundo semestre de
2001, la cual fue de 2.0% real anual.
27-VII-01
1-VII-01
Normatividad de la Secretara de Salud

Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Trmites ante la Direccin General de Regulacin de los Servicios de Salud relativos a instituciones de seguros especializadas en salud.
Se dan a conocer los nuevos trmites a reali- 19-XII-00

zar por las instituciones de seguros especializadas en salud ante la Direccin General de
Regulacin de los Servicios de Salud. Adems, se establecen los lineamientos o requisitos por cubrir en cada trmite, as como los
formatos en que stos deben presentarse.
20-XII-00
Formatos de los trmites que aplica la Direccin General de Regulacin de los Servicios
de Salud a las instituciones de seguros especializadas en salud y las empresas interesadas
en constituirse en instituciones de seguros
especializadas en salud.
Se proporcionan los formatos e instructivos oficiales de los trmites relativos a la

solicitud de los dictmenes provisional,
definitivo y anual, que debern emplear
los usuarios de los servicios ante la Direccin General de Regulacin de los Servicios de Salud.
26-XII-00
19-XII-00
C27
Seguridad Social
Fechas
en el DOF
de la publicacin
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
Se publica el Reglamento interior por el cual 5-VII-01

se expiden, regulan, determinan, aprueban y
designan diversas obligaciones de carcter
legal, social y econmico respecto a las normas internas de la Secretara de Salud.
Se abroga el reglamento publicado el 15 de
septiembre de 2000.
6-VII-01
Decreto por el que se crea la Comisin Federal Ante la aparicin de nuevos productos en el 5-VII-01
para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios.
mercado cuya seguridad debe garantizarse,
la Secretara de Salud, en el ejercicio del
control sanitario sobre el proceso, uso, importacin, aplicacin, exportacin, disposicin final y publicidad de productos y sustancias con efectos nocivos para el hombre,
cre la Comisin Federal para la Proteccin
contra Riesgos Sanitarios.
6-VII-01
La Secretara de Salud da a conocer la nor- 24-X-01

ma obligatoria para los hospitales de los
sectores pblico, social y privado, cualquiera que sea su denominacin, que realicen
internamiento de enfermos para la ejecucin
de los procesos de diagnstico, tratamiento
mdico o quirrgico, o rehabilitacin, y para
los consultorios que presten atencin mdica especializada, con la finalidad de establecer los requisitos mnimos de infraestructura
y equipamiento.
25-X-01
30-X-01
Reglamento Interior del Consejo de Salubridad Se modifica la integracin del Consejo de
General.
Salubridad General, a fin de tener una representacin multisectorial que permita atender
con mayor perspectiva las atribuciones que
el marco jurdico le otorga.
31-X-01
Reglamento Interior de la Secretara de Salud.
Norma oficial mexicana NOM-197-SSA1-2000,

que establece los requisitos mnimos de infraestructura y equipamiento de hospitales y
consultorios de atencin mdica especializada.
Diversas disposiciones de seguridad social

Fechas
en el DOF
de la publicacin
Decreto por el que se reforma el artculo 5

de la Ley Federal de Entidades Paraestatales.
Se da a conocer la reforma que instituye la

preferencia de aplicacin de las leyes especficas para las instituciones paraestatales
de seguridad social como el IMSS, Infonavit, ISSSTE y el ISSFAM, en cuanto a las
estructuras de sus rganos de gobierno y
vigilancia; aunque respecto a su funcionamiento, operacin desarrollo y control, se
aplicar la Ley Federal de Entidades
Paraestales.
C28
De publicacin
en el DOF
4-I-01
De inicio
de vigencia
13-I-01; es decir, cuando
inici su vigencia la ley
que cre el
Instituto Nacional de las
Mujeres.
Seguridad Social
C29
Seguridad Social
Fechas
en el DOF
de la publicacin
Acuerdo mediante el cual se emite el Programa

de apoyo alimentario, atencin mdica y medicamentos gratuitos para adultos mayores de
70 aos, residentes en el Distrito Federal.
Programa dirigido a los adultos mayores de

70 aos que tengan una residencia mnima
de tres aos en el Distrito Federal y que vivan en zonas determinadas como de muy
alta, alta y media marginacin; los beneficios del programa incluyen el apoyo de 600
pesos mensuales para la compra de alimentos, as como atencin mdica y medicamentos gratuitos.
Acuerdo por el que se adiciona con un numeral 8 la segunda transitoria, as como con una
sexta transitoria a las reglas para la operacin
del ramo de salud, publicadas el 24 de mayo
de 2000.
La SHCP establece que las instituciones de 26-IV-01

seguros del ramo de salud contarn con el
plazo de un ao a partir del 30 de septiembre de 2000, para adecuar contratos celebrados con terceros; adems, presentar
un programa de trabajo y un cronograma
a la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas.
26-IV-01
Decreto por el que se crea la Comisin Nacional de la Vivienda.
26-VII-01
Se crea la nueva comisin como rgano
desconcentrado de la Sedesol y con autonoma tcnica, cuyo objetivo es promover,
disear, coordinar e implantar las polticas y
programas del gobierno federal.
Tambin, se instaura el Consejo Nacional de
la Vivienda, como foro de consulta y asesora del Ejecutivo Federal para que los participantes analicen y opinen sobre el Programa
Sectorial de Vivienda.
27-VII-01
Modificacin a las reglas de operacin de otorgamiento de subsidios en los crditos para la

adquisicin de viviendas que otorga el Fondo
de Operacin y Financiamiento Bancario a la
Vivienda (Fovi), publicadas el 15 de marzo de
2001.
Con objeto de incentivar el otorgamiento de

subsidios para la adquisicin de vivienda a
las familias cuyos ingresos conyugales no
rebasen seis veces el salario mnimo mensual del DF, se publican las modificaciones
a las reglas de operacin para el otorgamiento de subsidios en los crditos de
casa-habitacin.
27-VII-01
28-VII-01
Convocatoria a las instituciones de banca mltiple y sociedades financieras de objeto limitado-ramo hipotecario o inmobiliario (Sofoles)
con registro en el Fovi, a participar en las subastas de derechos sobre crditos para financiar la construccin de viviendas.
El Banco de Mxico, fiduciario del Fondo de 27-VII-01

Operacin y Financiamiento Bancario a la
Vivienda, convoca a las instituciones financieras interesadas en participar en las subastas de derechos sobre crditos para el financiamiento de construccin de viviendas.
Convocatoria a las instituciones de banca mltiple y sociedades financieras de objeto limitado-ramo hipotecario o inmobiliario (Sofoles)
con registro en el Fovi, a participar en las subastas de derechos sobre crditos para financiar viviendas.
El Banco de Mxico, fiduciario del Fondo de 27-VII-01

Operacin y Financiamiento Bancario a la
Vivienda, convoca a las instituciones de
banca mltiple y sociedades financieras del
ramo inmobiliario o hipotecario interesadas
en participar en las subastas de derechos
sobre crditos para el financiamiento de crditos sobre la adquisicin de viviendas.
C30
De publicacin
en el DOF
De inicio
de vigencia
7-II-01
6-II-01, en la
Gaceta Oficial
del Distrito
Federal.
Indicadores
Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, segn
reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
6o., 7o., 9o., RPC

y 15-III, LSS
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 4o., RPC
VII
15, VI y IX, LSS;

y 6o. y 7o., RA
VIII
75 y 83, RSM
XI
15-I, LSS; y 15, RA
XVI
16, LSS; 58, 64

y 72 RPC
XIX
21 a 24, RA;
y 15-I y 34, LSS
15-V, LSS
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS
14 y 15, RA
XVIII
19-I y 305-II, LSS; 10,

11 y 15, RA;
y 8o., RPC
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS
XV
15-I, LSS; y 10, RA
15-I, LSS; y 16, RA

21 y 22, RSM;
y 51, LSS
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS;
y 27 y 29, RPC
XVII
16 LSS; 58, 64
y 72 RPC
XX
5o. y 12, RTC y

11, RA
XXI
287, LSS
304
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la Ley del Seguro Social.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RCRT.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del Seguro Social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
Ley del Seguro Social, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del Reglamento de Afiliacin, el domicilio de cada una de las obras o fase
de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
20
75
Sancin (pesos)
De 843.00 a
3,161.25
I
I
I
II
20
125
II
II
II
III
Sancin (pesos)
De 843.00 a
5,268.75
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 843.00 a
8,851.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 843.00 a
14,752.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 15 y 16 del RIMSS.
Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 19, prrafo segundo, RIM).
LSS: Ley del Seguro Social.
RA: Reglamento de Afiliacin.
RCRT: Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo.
RIM: Reglamento para la Imposicin de Multas.
RPC: Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
RSM: Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).
C31
Seguridad Social
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento

para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi
VI
29, fracc. VII,

Linfonavit
29, fracc. VIII,

Linfonavit
XV
29, fracc. VI,

Linfonavit
IX
29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi
XIII
29, fraccs. I y II;

y 31, Linfonavit
III
31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi
VII
29, fraccs. I y II;

31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit
VIII
XI
Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen
con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se
opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.
a
a
a
Mxima
150
Sancin (pesos)
De 126.45 a
6,322.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,364.65 a
8,430.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,472.50 a
10,537.50
300
Sancin (pesos)
De 10,579.65 a
12,645.00
No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y

en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
II
No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.
IV
No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero

de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.
XIV
Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.
No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y

los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.
Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.
Mnima
251
No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
Sanciones (SMGVDF)
XII
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).
C32
Artculo 19,
inciso
301
350
Sancin (pesos)
De 12,687.15 a
14,752.50
La que resulte mayor entre 50.00% de

350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,215.00 a
6,322.50
Seguridad Social
C33
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit

Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2002.
IMSS
Concepto
Artculo 74, LSS

Seguro de riesgos de trabajo
Seguro
de enfermedades
y maternidad
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Artculo 106,
fraccin I, LSS
Artculo 106,
fraccin II, LSS
Artculo 25, LSS

Artculo 107, fracciones I y II, LSS
Artculo 147, LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro, cin I, LSS

cesanta en edad
avanzada y vejez Artculo 168, fraccin II, LSS
Guarderas y
Artculo 211, LSS
prestaciones
sociales
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
0.00%
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)
Prestaciones
Cuota fija por todos 16.50% del SMGVDF
0.00% hasta
en especie
los trabajadores
tres SMGVDF
Prestaciones
Cuota adicional
4.04% sobre
1.36% sobre
en especie
por trabajadores la diferencia
la diferencia
con SBC superior de SBC-tres
de SBC-tres
a tres SMGVDF
SMGVDF
SMGVDF
Prestaciones en especie (pensiona1.05% del SBC
0.375% del SBC
dos y sus beneficiarios)
Prestaciones en dinero
0.70% del SBC
0.25% del SBC
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
16.50%
del SMGVDF
5.40% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.425% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas:
1. El artculo 74 de la LSS, establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
No obstante, por disposicin del artculo Dcimo Noveno transitorio, del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social,
publicado en el DOF el 20 de diciembre de 2001, las modificaciones a la frmula para el clculo de la prima se realizarn de forma gradual a partir de 2002.
As, el factor de prima a utilizar en la frmula al calcular la siniestralidad de 2001 ser 2.7 y la prima mnima que se aplicar en este ao (a partir de marzo) ser
0.31%.
Durante enero y febrero de 2002, la prima mnima seguir siendo de 0.25%, puesto que en esos meses, se sigue aplicando la calculada en febrero de 2001.
De conformidad con el artculo 20, fraccin I, del Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la Ley del Seguro Social, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes
desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la Ley del Seguro Social, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos,
periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella;
por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C34
Seguridad Social
C35
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2002 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de enero al 30 de junio de 2002
IMSS
Concepto
Fundamento

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
de la LSS
Lmite (SMGVDF)
25
25
19
25
19
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
19
Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2002

IMSS
Concepto
Fundamento

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
de la LSS
de la LSS
Lmite (SMGVDF)
25
25
20
25
20
25
Infonavit
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
20
Notas:
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF.
De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento, tanto para el seguro de invalidez y vida, como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso, con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez, sern de 19 SMGVDF del 1o. de julio de 2001 al 30 de junio de 2002.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29,
fracciones II y III, de la Ley del Instituto, se ajustar a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos
de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio prximo al 30 de junio de 2003, ser de 20 SMGVDF.
C36
Jurdico-Fiscal
Informacin
de trascendencia
en materia jurdico-fiscal. Indice 2001-2002
(Segunda parte)
En la revista 277, correspondiente a la primera decena de enero de 2002, se incluy la primera parte de las principales
disposiciones y modificaciones en materia jurdico-fiscal, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin de enero a noviembre de 2001.
En esta edicin se proporciona el resumen correspondiente a las disposiciones clasificadas como:
1. Acuerdos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; y
2. Acuerdos y jurisprudencias en materia fiscal, publicadas en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
En ellas encontrar las especificaciones, fechas de publicacin y vigencia de acuerdos varios y jurisprudencias
relevantes en materia juridico-fiscal.
En la prxima edicin, se concluir con los acuerdos del Consejo de la Judicatura Federal.
Acuerdos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Disposicin
publicada en el DOF
de la publicacin
Fechas
De publicacin De inicio
en el DOF
de vigencia
5-I-01
Acuerdo por el que se da a conocer el calendario de suspensin de labores para el ao

2001.
Se indican los das en que el tribunal suspendi labores durante 2001.
Acuerdo por el que se da a conocer que se

destruirn los expedientes tramitados en las diversas salas regionales del Tribunal Fiscal de
la Federacin que hayan concluido totalmente,
a ms tardar, el ltimo da del ao de 1996.
Se establece la destruccin de expedientes y 5-I-01

se da un trmino de seis meses a partir del
da siguiente de su publicacin en el DOF, a
las partes interesadas para solicitar devolucin de documentos presentados.
6-I-01
Acuerdo por el que se da a conocer el cambio

de domicilio de la Sala Regional de Guerrero
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Se indica como domicilio el ubicado en aveni- 5-I-01

da Costera Miguel Alemn 63, segundo nivel
C-02, fraccionamiento Club Deportivo, CP
39690, Acapulco, Guerrero.
8-I-01
Acuerdo G/15/2001 por el que se determinan

las claves y prefijo relativo al nmero de oficio
para las regiones del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Se sealan las claves de las regiones en que 2-II-01

se divide el territorio nacional y se seala
cmo debe ir compuesto el prefijo que se utilice en la numeracin de los oficios que emitan
las salas regionales.
1-II-01
D1
Jurdico-Fiscal
Disposicin
publicada en el DOF
Fechas
De publicacin De inicio
en el DOF
de vigencia
de la publicacin
Acuerdo G/31/2001 de creacin de unidades

administrativas de Oficiala Mayor.
Se crean las Direcciones de Programacin,

13-VI-01
Organizacin y Presupuesto, de Recursos Humanos, Recursos Materiales y Servicios Generales, dependientes de la Oficiala Mayor, y se
indican sus atribuciones.
Acuerdo G/34/2001 mediante el cual se aclara

el alcance del Acuerdo G/18/98 respecto de la
recepcin de documentos en las oficialas de
partes de salas regionales.
Se determina que el horario de la Oficiala de 25-VI-01

Partes sigue siendo el mismo y que conforme
a ste, a las personas que hayan ingresado al
edifico de la sala se les recibirn sus promociones y demandas; fuera del horario no se
permite la entrada a las oficinas.
Acuerdo de creacin de delegaciones adminis- Se crean las delegaciones administrativas de

trativas de la Oficiala Mayor.
la Oficiala Mayor y se constituyen en las sedes de las salas regionales forneas de este
rgano colegiado, en sustitucin de los enlaces administrativos.
Acuerdo G/43/2001 mediante el cual se modifica el similar G/10/2001, emitido por el pleno de
este rgano jurisdiccional, publicado el 25 de
enero de 2001.
10-VIII-01
Se modifica su artculo primero, fracciones VI, 11-IX-01

XV y XVI, y se adicionan las fracciones XVIII,
XIX y XX, para crear tres nuevas regiones,
subdividiendo las del noreste, sureste y peninsular, y se crean cuatro nuevas salas regionales, modificndose el artculo segundo del
Acuerdo G/10/2001.
1-VIII-01
En la fecha
en que se
publique el
acuerdo de
inicio de labores en
las regiones
y salas que
se crean.
Acuerdos y jurisprudencias en materia fiscal, publicadas

en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Ttulo
Organo
Epoca
Fecha
de publicacin
Calendario de suspensin de labores para el ao 2001.

G/1/2001, pg. 53.
Sala Superior.
Quinta.
Enero-01
Cambio de domicilio de la Sala Regional de Guerrero y

da inhbil. G/6/2001, pg. 65.
Sala Superior.
Quinta.
Enero-01
Inicio de la quinta poca de la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa G/7/2001,
pg. 66.
Sala Superior.
Quinta.
Enero-01
Se determinan las claves y prefijo relativo al nmero de

oficio para las regiones del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa G/15/2001, pg. 77.
Sala Superior.
Quinta.
Enero-01
Se determinan los lmites territoriales y denominacin de Sala Superior.

las regiones del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, nmero y sede de sus Salas Regionales.
G/10/2001, pg. 69.
Quinta.
Enero-01
Clasificacin de las empresas para los efectos del segu- Primera Seccin de la Sala
ro de riesgos del trabajo. IV-J-SS-2 (1).
Superior.
Quinta.
Marzo-01
Clasificacin de las empresas para los efectos del segu- Primera Seccin de la Sala
ro de riesgos del trabajo. Interpretacin de las fraccioSuperior.
nes que integran el catlogo del artculo 13 del Reglamento de la Materia. IV-J-SS-3 (2).
Quinta.
Marzo-01
D2
Jurdico-Fiscal
D3
Jurdico-Fiscal
D4
Jurdico-Fiscal
Ttulo
Organo
Epoca
Fecha
de publicacin
Negativa ficta imputable al Instituto Mexicano del Segu- Primera Seccin de la Sala
ro Social. No es impugnable mediante recurso de incon- Superior.
formidad. IV-J-SS-4 (3).
Quinta.
Marzo-01
Recurso de inconformidad previsto en el artculo 274 de Primera Seccin de la Sala

la Ley del Seguro Social, no procede interponerlo en
Superior.
contra de una resolucin negativa ficta atribuida al
IMSS. IV-J-SS-5 (4).
Quinta.
Marzo-01
Adscripcin de magistrados de Sala Regional

G/20/2001, pg. 255.
Quinta.
Abril-01
Pleno de la Sala Superior.

Multas administrativas a los participantes de los sistemas de ahorro para el retito. El Director General de Inspeccin de la Comisin Nacional de Ahorro para el Retiro, es competente para imponerlas. (2) V-J-SS-2.
Quinta.
Abril-01
Recurso de inconformidad ante el Instituto Mexicano del Pleno de la Sala Superior.

Seguro Social. Cuando se niegue a conocer el acto recurrido, el mismo debe tramitarse y resolverse en los
trminos del artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. V-J-SS-4 (1).
Quinta.
Mayo-01
Multas impuestas por infracciones derivadas de la apli- Pleno de la Sala Superior.

cacin de la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la
Proteccin al Ambiente. Es procedente el juicio contencioso administrativo aun cuando no se agote el recurso
de revisin contemplado en el artculo 176 de la misma
ley al ser ste optativo. V-JSS-5 (2).
Quinta.
Mayo-01
Requerimiento de obligaciones fiscales. Constituye resolucin definitiva susceptible de impugnarse en juicio

contencioso administrativo.V-J-SS-6 (3).
Quinta.
Mayo-01
Competencia de las secciones de la Sala Superior del

Tribunal Fiscal de la Federacin. Basta que la parte actora invoque como infringido un tratado vigente en materia comercial para que sta se surta. V-J-1aS-1 (4).
Primera Seccin de la Sala

Superior.
Quinta.
Mayo-01
Acuerdo G/24/2001, referente a la adscripcin del magistrado Ramn Mari Nava Gonzlez, en la tercera ponencia de la Tercera Sala Regional Metropolitana.
Quinta.
Mayo-01
Acuerdo G/25/2001, referente al cambio de adscripcin

de la Magistrada Ana Mara Mgica Reyes, que cambia
de la Segunda Sala Regional de Occidente a la Segunda Ponencia de la Sala Regional del Centro I y del Magistrado Salvador Rivas Gudio, que cambia de la Sala
Regional del Centro I a la Segunda Ponencia de la Sala
Regional de Occidente.
Quinta.
Mayo-01
Acuerdo G/23/2001, que suspende la jurisprudencia

IV-J-2aS-5, cuyo rubro es el siguiente:
Quinta.
Mayo-01
Primera Seccin de la Sala

Superior.
Procedimiento administrativo de ejecucin. No

puede iniciarse ste si no est previamente notificado
el crdito fiscal.
Esta suspensin procede en virtud de que el 21 de enero de 2000 la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin emiti la jurisprudencia
2a./j.16/2000 bajo el rubro siguiente:
D5
Jurdico-Fiscal
Ttulo
Organo
Epoca
Fecha
de publicacin
Quinta.
Mayo-01
Contraloras internas en los organismos descentralizaPleno de la Sala Superior.

dos que forman parte de la Administracin Pblica Federal Paraestatal. Son competentes para conocer, tramitar y resolver el procedimiento administrativo
disciplinario previsto en la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos. (1) V-J-SS-1.
Quinta.
Junio-01
Haberes de retiro, compensaciones y pensiones

militares. Estos conceptos legales no incluyen los
sobrehaberes. (3) V-J-SS-7.
Quinta.
Junio-01
Acuerdo G/30/2001, que designa como Oficial Mayor

del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa al
Lic. Vctor Manuel Gonzlez Martnez.
Quinta.
Junio-01
Acuerdo G/29/2001, que establece el nuevo logotipo

del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Quinta.
Junio-01
Administrador Central de Laboratorio y Servicios Cientfi- Pleno de la Sala Superior

cos. Es competente para dictaminar las caractersticas, (primera parte).
naturaleza y funciones de las mercancas de comercio
exterior. Clave V-J-SS-11 (5), pg. 13.
Quinta.
Septiembre-01
Contradiccin de sentencias, queda sin materia cuando Pleno de la Sala Superior

existe jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de (primera parte).
la Nacin respecto del tema objeto de la controversia.
Clave V-J-SS-3 (1), pg. 7.
Quinta.
Septiembre-01
Liquidaciones del Infonavit. Su debida motivacin requiere precisar el nombre de cada trabajador. Clave
V-J-SS-9 (3), pg. 10.
Pleno de la Sala Superior

(primera parte).
Quinta.
Septiembre-01
Procuradura Federal de Proteccin al Consumidor. Es

competente para conocer de los conflictos derivados de (primera parte).
las relaciones entre el Nacional Monte de Piedad como
proveedor de bienes y servicios y los consumidores.
Clave V-J-SS-10 (4), pg. 11.
Quinta.
Septiembre-01
Recurso de inconformidad ante el Instituto Mexicano del Pleno de la Sala Superior

Seguro Social. Es improcedente cuando se intente en
(primera parte).
contra de dictmenes de incapacidad permanente o de
defuncin por riesgo de trabajo (Forma MT-3). Clave
V-J-SS-8 (2), pg. 8.
Quinta.
Septiembre-01
Acuerdo de creacin de Delegaciones Administrativas

de la Oficiala Mayor. Clave G/41/2001, pg. 165.

(cuarta parte).
Quinta.
Septiembre-01
Acuerdo de creacin de Unidades Administrativas de la

Oficiala Mayor. Clave G/31/2001, pg. 143.

(cuarta parte).
Quinta.
Septiembre-01
Se suspende la jurisprudencia IV-J-2aS-12 emitida por

este Tribunal. Clave G/32/2001, pg. 150.

(cuarta parte).
Quinta.
Septiembre-01
Se suspende la jurisprudencia IV-J-2aS-13 emitida por

este Tribunal. Clave G/33/2001, pg. 152.

(cuarta parte).
Quinta.
Septiembre-01
Creacin de Salas Regionales. G/43/2001, pg. 349.
Sala Superior.
Quinta.
Octubre-01
Procedimiento administrativo de ejecucin. Procede con

motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades en
que incurre el contribuyente que autodetermin el crdito
fiscal si existe una resolucin ejecutiva de la autoridad debidamente notificada.
D6

Practica 278

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E

Organo informativo de estudio y anlisis

7 Nuevo rgimen de las personas fsicas con

AO XI NUMERO 278 2a. DECENA ENERO 2002

actividades empresariales y profesionales

! Comentarios sobre la Vigsima Resolucin de

modificaciones a la Resolucin Miscelnea

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

! Con qu periodicidad se deben presentar

de 2002, de productos del trabajo

! El Banco del Ahorro Nacional

y Servicios Financieros inicia

a beneficiarios por la muerte

para 2002. Comentarios

obrero-patronales del IMSS

MEDIDAS FISCALES POR IMPLANTAR EN FORMA INMEDIATA,

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

RECIENTE ACTUALIZACION DE LOS CRITERIOS INTERNOS DEL SAT

(VEASE INFORMACIN DE TRASCENDENCIA)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

(VEASE EL APARTADO DE INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION DE COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE LA SECCION LABORAL)

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LAS SECCIONES LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Estudio de la reforma fiscal para el ao 2002

No obstante, el manejo de la poltica monetaria ha sido

- Impuesto sobre la renta

- Impuesto al valor agregado

- Impuesto esp. sobre produccin y servicios

- Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos

VI. INGRESOS DERIVADOS DE FINANC.

VII. OTROS INGRESOS

2a. decena Enero-2002

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

contribuyentes ser acreditable hasta que efectivamente

4. Regresa la deduccin inmediata

6. Se deteriora el costo fiscal de las acciones

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

puede exceder de un salario mnimo por cada trabajador.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

12. Reducciones de capital y recompra

15. Se limitan las exenciones para personas fsicas

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

personas morales extranjeras ya no estarn exentas

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

municaciones cuando sea un servicio intermedio, los

ta algunos mtodos y procedimientos de clculo de

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

podr pedir la devolucin por la diferencia que corresponda.

El cambio obedece, segn la Exposicin de Motivos de

Adicionalmente, el Servicio de Administracin Tributaria, mediante disposiciones de carcter general,

7. Ganancia derivada de la enajenacin de acciones

Las reglas anteriores establecen algunas disposiciones

yente hubiera obtenido moneda extranjera a un tipo de

6. Prdidas cambiarias (art. 9)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

8. Tasa de impuesto (art. 10 y LXXXII tr.)