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Les
entreprises
face
l'administrati
TRAVAIL REALIS PAR :
TAHORI MOURAD
PLAN DU SUJET
Introduction gnrale.
Premire partie : Le systme fiscal marocain .
Conclusion gnrale.
REMERCIEMENT
S
Je Ddie ce modeste travail
mes parents et ma grande
mre pour qui je dois toute ma
russite, ainsi que mes surs
et mes amis qui mont
beaucoup encourag pendant
la ralisations de ce travail.
Je remercie galement tous
ceux qui mont soutenus, ainsi
que ceux qui mont aid avec
leurs conseils et suggestions.
Un remerciement spcial au
Professeur Mme JERRARI HAKIMA
qui ma honor avec son
encadrements et ces prcieux
conseils.
INTRODUCTION GNERALE:
A. Dfinition :
Fiscalit est un systme de contributions obligatoires prleves par
l'Etat, le plus souvent sous forme d'impts, pesant sur les personnes, sur les
entreprises et sur les biens1.Cest aussi un systme de perception des
impts cest dire lensemble des lois qui s'y rapportent.
Les impts ne constituent qu'une partie des prlvements obligatoires,
qui comprennent aussi les sommes verses des organismes non tatiques
dans un but de protection sociale : la Scurit sociale, par exemple, n'est pas
finance par le budget de l'tat, mais peroit des cotisations auprs des
mnages et des entreprises.
Ce sont des prlvement effectu d'autorit sur les ressources ou les
biens des individus ou des collectivits et pay en argent pour subvenir aux
dpenses d'intrt gnral de l'tat ou des collectivits locales : Impt
proportionnel, progressif. Impt de rpartition, de quotit.
Les impts financent donc le budget de l'tat et le budget des
collectivits locales, et contribuent notamment aux dpenses d'ducation, de
dfense, de justice, d'infrastructures routires, sans tre affects un
financement particulier, ce qui les distingue thoriquement des taxes et
redevances. Les impts sont aussi, du fait de leur incidence sur l'conomie,
utiliss comme instruments pour satisfaire des objectifs conomiques et
sociaux.
Dans ce cadre, ils peuvent servir, par exemple, dvelopper une
conomie quilibre en stimulant ou en rduisant certaines formes d'activits
conomiques, ou bien favoriser la justice sociale en modifiant la rpartition
de la richesse nationale. Le consentement du corps social l'impt dpend de
la capacit de l'tat fournir, en change de la ponction qu'il opre sur les
revenus et les capitaux, les services que les citoyens sont en droit d'attendre de
la puissance publique.
B. Historique :
L'histoire de l'impt montre que la fiscalit dpend troitement de la
forme d'conomie qui prvaut dans une socit, mais galement de
l'organisation sociale et de la nature des services qui sont attendus de l'tat.
Ainsi, au Moyen ge, les impts taient pays en heures de travail ou en
1 Encyclopdie Encarta99
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Caractristique :
1. Lquit :
dpasse 55 p. 100, l'impt sur le revenu occupant en moyenne une place deux
trois fois plus rduite dans les prlvements obligatoires que dans des pays
comme l'Allemagne, le Royaume-Uni, l'Italie, les tats-Unis.
Vue tout ces principes un certain nombre de proccupations se pose
fortement tels que :
Comment se prsente le systme fiscal actuel ?
Quelle est la contribution des recettes fiscales dans le budget de lEtat ?
Et enfin quel avenir avec le systme fiscal actuel ?est-il favorable aux
entreprises ?ou bien est ce quil constitue une entrave face linvestissement et
au dveloppement des entreprises ?
Ces questions on va essayer de leurs apporter des rponses tout au long
de ce travail, en commenant dabord, dans une premire partie, par une
prsentation des lments constitutifs du systme fiscal ,et ensuite, dans une
partie, analyser les effets ngatives et positives de ce systmes.
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Prsentation
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- la phase administrative ;
- la phase juridictionnelle.
La phase administrative
Il sagit du recours devant ladministration fiscale avant de sadresser aux
tribunaux.
La phase juridictionnelle
Le contribuable ou ladministration dans certains cas peuvent galement
saisir le tribunal comptent.
Le contentieux fiscal se prsente comme un observatoire, du fait, dune
part, de laction de ladministration, de ses mthodes de travail et de la qualit
de son personnel, et dautre part du comportement du contribuable et du degr
de sa comprhension et de son adhsion limpt.
Lanalyse du contentieux fiscal permet de constater que le nombre de
dossiers contentieux est en augmentation constante en dpit des efforts entrepris
par ladministration et les mesures prises par le lgislateur tendant amliorer
les performances des services du contentieux et des commissions darbitrage.
Il constitue galement lun des lments dvaluation de laction de
ladministration et de sa perception par les usagers.
2 : Les causes du contentieux
Le contentieux a pour causes :
- Erreurs matrielles, double ou faux emploi ;
- La tendance de l'Administration fiscale inverser la prsance des circulaires
sur les textes de loi oubliant parfois que si la circulaire s'impose l'agent du fisc,
elle ne peut tre oppose au contribuable ;
- L'Ambigut de certaines dispositions fiscales qui laissent la voie libre aux
interprtations abusives loin de l'esprit des textes ;
- Dlais de raction : les dlais sont jugs trop longs mme en cas d'erreurs
purement matrielles et reconnues d'autant plus que souvent les poursuites sont
vite engages et les prjudices consomms ;
- Approche psychologique et de considration du contribuable qui revendique le
statut de " client " . Ces problmes vont de la ncessit didentifier
linterlocuteur comptent ( n de tlphone en attendant E-mail ) aux besoins
dinformation et de formation
- Absence ou insuffisance de structures d'accueil, d'orientation et d'assistance ;
Insuffisance de l'encadrement interne pour prvenir les erreurs, insuffisance des
ressources humaines, en quantit et en qualit, pour faire face l'ampleur du
travail et la complexit des tches.
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4 : La cration de la CNRF
Le premier mrite de la CNRF fut et reste celui davoir sorti la procdure
du recours fiscal du giron de ladministration fiscale et son rattachement direct
au Premier Ministre, ce qui lui confre sans nul doute, plus dquit dans le
traitement des dossiers des contribuables.
Cependant, et bien que la CNRF soit rattache directement au Premier Ministre,
elle na pas gagn sa totale indpendance du fait quelle reste tributaire du
Ministre des Finances et notamment de la Direction des Impts en ce qui
concerne les moyens humains et matriels ncessaires son fonctionnement.
En effet, la CNRF ne dispose ni de budget propre ni de logistique.
Les moyens matriels, trs insuffisants, lui sont fournis par la Direction des
Impts.
A titre dexemple, la CNRF ne dispose pas dordinateurs, lquipement des
bureaux est rduit au minimum, les fonctionnaires ne participent aucun
sminaire de formation, ni interne ni externe et la documentation est inexistante.
Les fonctionnaires mis la disposition de la CNRF continuent dpendre de la
Direction des Impts quant leur promotion.
Cette situation risque dentacher lindpendance desdits fonctionnaires, do la
1re recommandation, savoir la ncessit de parachever lindpendance de la
CNRF et de la doter dune structure adquate et des moyens humains et
matriels lexercice de sa fonction.
Cette indpendance doit cependant tre accompagne par la mise en place de
procdures internes (rglement intrieur) et dune charte thique que chaque
fonctionnaire et chaque membre signerait lors de sa nomination et une fois par
an.
La CNRF ne traite que les litiges affrents lImpt sur les Socits, la TVA et
lImpt Gnral sur le Revenu.
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Les litiges concernant la Taxe sur les Profits Immobiliers et les droits
denregistrement sont traits en premier recours la commission locale
dvaluation et en second recours la commission nationale dvaluation qui se
trouve Rabat au Ministre des Finances (Direction des Impts).
Dautre part, en matire de pnalisation de la fraude fiscale, le lgislateur a
prvu une commission dite "commission des infractions fiscales" dont le rle est
consultatif.
En effet, aprs avis de ladite commission , le Ministre des Finances ou la
personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte le procureur du Roi
comptent du lieu de linfraction et ce dernier saisit de la plainte le tribunal
comptent.
Cette pluralit de commissions rend complexe le paysage fiscal marocain qui
gagnerait tre plus accessible aux contribuables par une simplification des
procdures et une unification au niveau de lentit de recours.
Do la deuxime recommandation qui consiste rendre la CNRF comptente
pour le recours des contribuables pour tout le contentieux fiscal et ce quelle que
soit la nature de limposition concerne.
Cette taxe aurait le mrite de participer au financement du fonctionnement de la
CNRF et lui permettrait notamment dacqurir son indpendance sur le plan
financier et pourquoi pas, dindemniser les membres des commissions pour leurs
frais de dplacements, ce qui diminuerait le taux dabsentisme.
5 : Les recommandations
Pour faire face ces causes un bon nombre de recommandations ont t
faites, dont on peut citer :
gnraliser les dgrvements d'office ds la constatation de l'erreur, voire sur
une simple demande verbale ;
Surseoir au paiement de limpt en principal et arrter de compter les intrts
de retard ;
envisager le bnfice automatique de la compensation en cas de trop peru par
l'administration fiscale ;
sorienter vers une administration fiscale qui communique, vulgarise, informe,
assiste et oriente les contribuables ;
organiser des confrences et sances de formation avec la participation des
professionnels, des universitaires et des contribuables ;
sorienter vers une administration fiscale de proximit qui ragit vite et
respecte les dlais ;
faire participer les oprateurs et les professionnels au stade de llaboration des
textes pour viter des interprtations contraires lesprit de ces textes ;
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- Un contrle fiscal qui nignore pas les autres contrles normaliss qui
sexercent sur lentreprise : commissariat aux comptes, audit interne, contrle de
lIGF, audit financier ;
- Le recours linformatique pour rationaliser la slection des dossiers vrifier
et acclrer la frquence des vrifications : vrifications ponctuelles au lieu
dtre polyvalentes, et raccourcissement du dlai de prescription.
4 : Lobjectif du contrle fiscal
Le contrle fiscal a pour objectif :
- Le suivi du systme dclaratif dont le contrle est lindispensable corollaire.
- Identification des fraudes.
- Assurer une rpartition quitable des charges publiques entre les citoyens.
- Favoriser / protger le respect des conditions de concurrence entre les
entreprises.
- Protection des ressources publiques.
Toute fois, il importe de notre que le contrle fiscal rencontre des
obstacles et des limites quon peut rsumer :
La complexit du systme fiscal : Cette complexit dcoule autant de la
multiplicit et du nombre dimpts et taxes existants quen raison des
modifications annuelles de la lgislation fiscale.
Limites techniques : Si le programme de vrification se fonde sur un
certain nombre dindicateurs (disparit des rsultats par rapport au secteur,
dficits persistants) il nen reste pas moins peu efficace en labsence de
normes sectorielles et dtudes statistiques pertinentes.
Insuffisance des informations et des recoupements du fait de la prcarit
du systme dinformation des services de vrification et de la documentation
mise leur disposition. Do limptueuse ncessit de moderniser
ladministration fiscale dans tous ses compartiments.
Limites socio-politiques : Qui sexpriment le plus souvent dans un certain
laxisme, voire une absence de volont politique damliorer / renforcer le
dispositif du contrle.
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Ainsi sont illustres les fortes distorsions exerces par la fiscalit sur le
mcanisme des prix et qui perturbe le fonctionnement des marchs des biens et
services.
Ce dysfonctionnement des marchs est renforc par ailleurs par lingale
rpartition de la fiscalit directe, la forte proportion de la fiscalit sur les revenus
des personnes physiques, au profit de la fiscalit sur les revenus du capital, est
un deuxime niveau de ponction aprs celui ralis par la fiscalit indirecte, qui
se traduit aussi par lamenuisement du pouvoir dachat des mnages,
affaiblissant ainsi leffet entranant de la demande des mnages dans lentretien
de la croissance et llargissement des marchs intrieurs.
Les objectifs redistributifs et allocatifs de la fiscalit sen trouvent
inchangs ceci prs que le total des taxes et prlvements doit dpasser le total
des transferts et subventions dun montant gal aux dpenses publiques
financer.
Cependant, toutes les interventions publiques existantes ne se laissent pas
aussi aisment intgrer par la thorie conomique. Dabord les outils fiscaux
utiliss en pratique sont bien loin de rpondre aux recommandations de la
thorie conomique : par exemple on observe souvent un poids exorbitant des
impts sur la consommation compar limpt sur le revenu alors que la thorie
conomique conclut sans ambigut la supriorit de la fiscalit directe.
Par exemple au Maroc, les recettes de la T.V.A., et de manire gnrale
des impts indirects, sont largement plus leves que les recettes de limpt sur
le revenu et de manire gnrale des impts directs.
La situation est moins extrme dans les autres pays o limpt sur le
revenu reprsente gnralement autour de 10 12 % du PIB (et o les
prlvements indirects sont beaucoup plus faibles.
Cela montre quhistoriquement la fiscalit sest dveloppe dans un tout
autre esprit que celui de corriger rationnellement les imperfections du march :
la fiscalit indirecte dont le montant, au Maroc, nest pas affich sparment du
prix hors taxes, permet ainsi daugmenter les recettes de lEtat en profitant de
lignorance des agents beaucoup plus grande que pour les impts directs.
Aujourdhui, encore dans beaucoup de pays, la classe politique considre
que transfrer des recettes fiscales sur limpt sur les revenus est politiquement
suicidaire mme si tout le monde admet que la fiscalit y gagnerait en
transparence, efficacit et progressivit.
4 : Les dpenses fiscales et les recettes fiscales
De plus, il existe de nombreuses dpenses publiques alimentes par la
fiscalit dont la thorie conomique a du mal rendre compte. Le meilleur
exemple est sans doute lducation.
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Intgration droit constant de la taxe sur les profits immobiliers dans lImpt
Gnral sur le Revenu.
Intgration droit constant de la taxe sur les profits de cession de valeurs
mobilires dans lImpt Gnral sur le Revenu.
Harmonisation des taux de la cotisation minimale applicables notamment aux
prestataires de services, personnes physiques et personnes morales, soit un taux
de 0,50% l'exclusion des professions non librales.
LImpt sur les Socits
Suppression du taux forfaitaire de 15% applicable aux profits sur cessions
des titres de participation et application du taux normal de lImpt sur les
Socits, aprs application, le cas chant, des abattements moduls en fonction
de la dure de dtention.
Rduction du taux dimposition forfaitaire de 12 8% de lImpt sur les
Socits relatif aux socits trangres ralisant au Maroc des marchs de
construction ou de montage.
Dtermination de lexercice de rfrence servant de base de calcul des
acomptes provisionnels pour les socits bnficiant de lexonration partielle
permanente ou temporaire.
La Taxe sur la Valeur Ajoute
Restitution de la Taxe sur la Valeur Ajoute aux organisations internationales
et leurs membres accrdits au Maroc et ayant un statut similaire celui des
missions diplomatiques et consulaires.
Modification des dispositions relatives aux exonrations concernant les biens
dquipements en supprimant la mention se rfrant lacquisition de ses biens
"par lintermdiaire dune socit de crdit-bail".
Abrogation du rgime de remboursement des hteliers prvu par les
dispositions de larticle 19 du Dcret Royal n 270 - 65 du 17 juillet 1965
portant Loi de Finances rectificative pour lanne 1965.
Instauration, par voie rglementaire dun barme dvaluation en matire de
livraison soi-mme de construction.
Section6 :L harmonisation des procdures se prsente comme suit :
Possibilit de procder aux notifications et lenvoi de lavis de vrification,
soit par lettre recommande avec accus de rception soit par remise en mains
propres.
LImpt sur les Socits
Octroi de la transparence fiscale aux Groupements dIntrt Economique
(G.I.E) par limposition exclusive de leurs membres linstar des associations
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en participation nayant pas opt pour lImpt sur les Socits et ce, en
harmonisation avec la loi instituant les Groupements dIntrt Economique.
Obligation pour la commission locale de taxation de motiver sa dcision
dans un dlai fix 24 mois. A dfaut de notification de la dcision dans le dlai
prcit, le litige est port devant la commission nationale de recours fiscal.
Notification de la dcision de la commission locale de taxation en matire
dImpt Gnral sur le Revenu par le prsident de ladite commission linstar
de lImpt sur les Socits et de la Taxe sur la Valeur Ajoute.
Institution pour lAdministration dun dlai de 60 jours compter de la date
de notification de la dcision de la commission nationale de recours fiscal et ce,
pour contester la dcision portant sur les questions de droit et ne donnant pas
lieu lmission dun rle ou dun tat de produits.
Limitation du recours pralable devant lAdministration en cas de
contestation des droits denregistrement, mis en recouvrement, sur la base de la
dclaration du redevable ou pour dfaut de sa rponse la premire notification.
Possibilit de recours contre les dcisions des commissions locales et
nationale dvaluation directement devant les tribunaux aussi bien par le
redevable que par lAdministration en fixant un dlai de recours deux mois
compter de la date de mise en recouvrement des droits ou de la date de
notification de la dcision conteste.
Institution dun dlai de 60 jours pour lenvoi de la deuxime notification
compter de la date de rception de la rponse du contribuable.
Institution dun dlai de 30 jours accord au contribuable, compter de la
date de rception de la deuxime notification pour se pourvoir devant la
commission locale de taxation.
Harmonisation du dlai de recours devant la commission locale de taxation
en matire dImpt sur les Socits et de la Taxe sur la Valeur ajoute en le
fixant 60 jours.
Institution dun dlai de recours devant le tribunal administratif fix 60
jours compter de la date de rception de la notification de la dcision de la
commission nationale de recours fiscal pour le contribuable et pour
ladministration dans le cas portant sur une question de droit.
Cette surimposition ainsi que le taux pression fiscale, qui est considr
trs lev par rapport celui des pays dvelopps ou des pays voisins, ont
dfavoriser linvestissement au Maroc et aussi pousse les entreprises recourir
la fraude fiscale. On peut aussi ajouter, comme consquence, la fuite des
capitaux tranger.
Section1 : Les problme dues la surimposition
Les entreprises supportent plusieurs impts quelque soit au niveau des
bnfices raliss, ou que se soit au niveau des taxes urbaines.
il apparat que dans le confort de nos lgislations dallure moderne et
forte dose dinnovations techniques, notre fiscalit semble peu en phase par
rapport la dure ralit de linvestissement, de linitiative stimulante des forces
productives et cratrices aussi bien de lentreprise que du monde salari pour
susciter voire provoquer des ractions et protestations de principes dquit et de
juste rpartition de la charge fiscale entre les catgories de contribuable.
La rforme fiscale, seul rfrentiel, entreprise par coups successifs entre
avril 1984 et 1990 et qui a connu des amnagements en marge depuis lors dans
lintervalle des Lois de Finances annuelles, si elle sest focalise sur lobjectif de
simplification et de recomposition de la structure des impts dEtat autour des
trois supports : la TVA, lIS et lIGR.
Cet amnagement na pas pu donner leur vritable contenu et relle
dimension aux objectifs de moralisation fiscale et de rgulation conomique
encore moins dintgration du systme fiscal rnov dans le dveloppement
conomique et social durable.
Section2 : Les problmes dus la non application des principes fiscal
Il est pour le moins contrariant de constater que mme lobjectif de
simplification des composantes fiscales a t remis en question par la soi-disante
rforme de la Fiscalit locale fabrique dans les arcanes du Ministre de
lIntrieur qui sest inscrite contre-courant de la Rforme des Impts dEtat,
comme si en matire de Fiscalit comme dans dautres domaines reconnus, il y
avait un Etat dans lEtat.
Il ne suffit pas de prconiser avec mimtisme la rduction fiscale de taux
dimpts pour largir lassiette fiscale alors mme que les mesures de limpact
direct et alternatif ne sont pas pralablement tablies sur une toile de fond
dtudes et denqutes de conjoncture et de dynamique conomique.
Il importe denvisager une politique financire qui gnre un surcrot de
ressources publiques sans alourdir dmesurment les catgories socioprofessionnelles contribuant aux charges publiques.
De mme, une plus grande simplification du systme fiscal produit de la
rforme de 1984 se fait ressentir pour les impts dits spcifiques et cdulaires
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(patente et autres) qui sont des survivances de lancien systme fiscal cdulaire
inadaptes au systme dimposition globale et gnrale daujourdhui.
Ladaptation du systme fiscal, aujourdhui clame, doit sinscrire dans le
temps et la dure et la stabilit fiscale dans la priode long terme pour rpondre
aux anticipations du calcul conomique des investisseurs et oprateurs
conomiques.
Il convient de poser les problmes rels pour susciter un dialogue serein et
ouvert objectif et positif, en vitant la langue de bois ou la symphonie de la
complaisance ou de lhypocrisie pour sengager ensemble Pouvoirs publics,
Administration et oprateurs conomiques et sociaux sur les pistes de
rflexion et de recherches des voies et moyens dun systme fiscal
techniquement simple, conomiquement incitatif et socialement mieux rparti,
confort par une Administration fiscale moins contraignante et moins
conflictuelle et plus performante, plus opratoire et efficiente vis--vis dune
entreprise citoyenne et transparente et en gnral de citoyens contribuables
responsabiliss et responsables.
Les faiblesses de ce systme rsident, quant elles, dans la non prise en
charge des restes recouvrer des collectivits locales par lEtat.
Le malaise fiscal ressenti par certains secteurs de lconomie nationale qui
se sentent surimposs et freins dans leur lan dinvestissement, laisse penser
que la pression fiscale est ingalement rpartie.
Plusieurs impts et taxes ont t dcris soit pour leur double emploi, soit
pour leur superposition soit encore pour leur in quit ou enfin pour leur
caractre anti-conomique.
Il sagit notamment de limpt des patentes, de la taxe urbaine et de la
taxe ddilit, de la taxe sur les terrains urbains non btis et la participation la
solidarit nationale qui lui est associe, de la taxe sur les dbits de boissons et de
la taxe de licence, de la taxe de sjour et de la taxe de promotion touristique, de
la taxe pour fermeture tardive et ouverture matinale, de la taxe sur les
assurances, etc.
Lquit fiscale suppose en principe, la rpartition de la charge globale de
limpt entre les divers classes de revenus conformment aux normes
socialement admises en matire de distribution du revenu.
Section3 : Les problmes dus une mauvaise rpartition de la charge
fiscale
Cette rpartition de la charge fiscale entre les diffrents groupes de
consommateurs doit tre telle que le pourcentage de limpt dans les dpenses
de consommation est ou bien, uniforme, ou bien, varie suivant une chelle de
non uniformit des taux dlibrment recherche la charge fiscale, dpense
gale, est plus grande sur certains biens que sur dautre, une discrimination en
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rsulte lencontre des consommateurs qui prfrent les biens les plus
lourdement imposs.
Cette discrimination nest justifie que si elle est conforme lobjectif
social dsir, celui de faire supporter une charge fiscale relativement plus lourde
aux groupes de revenus suprieurs.
Section4 : La problmatique de la T.V.A
Actuellement, avec lapplication de la taxation sur la valeur ajoute, la
question de lquit reste pose : la TVA permet-elle lquit fiscale ?
Gnralement, la diffrenciations des taux de la TVA en fonction des catgories
de biens, contribue au maintient des situation relatives des agents entre eux, y
compris lorsquil sagit de leurs disparit.
Si telle est la progressivit de la TVA, cet impt est-il susceptible
dexercer une action rductrice sur les ingalits sociales, dans la mesure o
celles-ci sexprime en terme de revenu, de budget de consommation ou de
patrimoine.
La TVA est assise sur tous les produits, et elle exerce des taux rduits pour
les produits essentiels lexistence. Elle exerce donc sur la rpartition des
revenus une action galisatrice.
Mais ce quon peut remarquer cest que malgr cette diffrenciation des
taux, la TVA reste un impt aveugle du fait quil frappe les biens sans prendre en
considration le revenu. On remarque une gnralit du taux de la TVA, ce qui
constitue une drogation au principe de lquit fiscale, puisque la charge fiscale
nest pas rpartie selon les revenus.
Donc, on peut dire que la TVA ne respecte pas le principe de lquit
fiscale est constitue donc, une entrave lpargne et de mme
linvestissement.
Les enjeux de la globalisation des changes et du dmantlement des
barrires tarifaires, et la pression subite par les entreprises, impose aujourdhui
un redploiement fiscal mme de garantir lEtat des ressources suffisantes, et
aux entreprises les moyens de faire face une comptition ouverte et sans limite.
Ce quon peut ajouter cest que le manque dinformation, au niveau des textes et
circulaires de lois nouvelles.
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maintien dune telle structure tant incompatible avec lide selon laquelle il ya
une proportionnalit entre limportance de la fiscalit directe et le degr de
dveloppement dun pays.
Ce constat doit tre toutefois nuanc avec la tendance actuelle de certains
pays industrialiss daugmenter la part de limpt indirect dans leur systme
fiscal.
Leffort de rflexion et de rforme a surtout port sur le contenu de la
politique fiscale au dtriment de l'administration fiscale.
Certains concepts doivent tre utiliss avec beaucoup de prcautions tels
la pression fiscale (PIB secteur Agricole, Administration).
Les propositions de mesures doivent aller dans le sens du renforcement de
lefficacit et de lquit.
Lapproche conomique de la question fiscale devrait alors tre envisage
en relation aussi bien avec les dpenses publiques quil finance, selon le principe
de " lquivalence ", quavec lide de la taxation selon " les capacits
contributives ".
Section3 : Les caractristiques dun bon systme fiscal
Les caractristiques dun " bon " systme fiscal sont alors dune grande
vracit, mais la thorie sans tre exhaustive la rsume en cinq principaux
attributs (3).
lefficacit conomique : le systme fiscal doit scarter le moins possible
de lutilisation rationnelle des ressources, cest dire viter leur gaspillage.
La simplicit : le systme fiscal doit tre simple et le moins coteux
possible administrer (le cot pour les autorits publiques comme le cot
dassujettissement quil fait supporter aux contribuables).
La flexibilit : le systme fiscal doit pouvoir rpondre facilement (voire
automatiquement) aux modifications de lenvironnement macro-conomique.
La transparence : le systme fiscal doit permettre chacun didentifier ce
quil paye, de telle faon que les dcisions de la collectivit soient en accord
avec les prfrences des contribuables.
Lquit : le systme fiscal doit tre quitable dans le traitement respectif
des individus.
Aucun de ces critres nest facile mettre en uvre car beaucoup ne sont
pas mesurables. Parmi ceux-ci, lquit est naturellement le plus difficile
dfinir tant les approches que lon peut on donner sont nombreuses et
contradictoires.
Mais ni lefficacit conomique, ni la simplicit, la flexibilit ou la
transparence, ne peuvent tre dfinis et mesurs de faon incontestable. De plus,
ils sont le plus souvent contradictoires.
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CONCLUSION GENERALE:
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