FALLO DE INCONSTITUCIONALIDAD CON REFERENCIA 98-2014

Del 17 de abril 2015

SALA DE LO CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DECLARA
INCONSTITUCIONAL EL PAGO MINIMO DEL 1% IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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INCONSTITUCIONALIDAD 1% ISR

SALA DE LO CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA

DECLARA INCONSTITUCIONAL EL PAGO MINIMO DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA 17 DE ABRIL 2015
Derivado de la demanda de inconstitucionalidad con referencia 98-2014. La Sala de lo
Constitucional de la Corte Suprema de Justicia de El Salvador en fecha 17 de abril de dos
mil quince declar inconstitucional el Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta del 1% ,
cuyo hecho generador est constituido por la posesin de activo neto en el ejercicio o
periodo de imposicin, contenido en los artculos 76, 77, 78, 79, 80 y 81 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta; que tuvo su origen en la reformas aprobadas mediante Decreto
Legislativo No. 762 publicado en el Diario Oficial No. 142, Tomo 404 de fecha 31 de julio de
2014; y por consiguiente aplicable para el ejercicio fiscal 2014.
De la lectura de la sentencia emitida por La Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema
de Justicia, se identifica que el impuesto del 1% que recae sobre los activos, vulnera el
Principio de Equidad en su manifestacin de la Capacidad Econmica, principio regulado
por el artculo 131 ordinal 6 de la Constitucin de la Repblica de El Salvador, en cuanto
determina que el activo neto es la base imponible del pago mnimo del impuesto sobre la
renta, sin que en el clculo de aquel, exista la posibilidad de deduccin de los costos y
gastos necesarios para la produccin de la renta y la conservacin de su fuente.
En atencin de lo cual, a continuacin nos permitimos citar de forma textual el fallo de la
Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia de El Salvador:
Falla:
1. Declarase inconstitucional de un modo general y obligatorio el art. 77 LISR, porque
vulnera el principio de equidad tributaria en su manifestacin de capacidad econmica
art. 131 ord. 6 Cn.- en cuanto determina que el activo neto es la base imponible del pago
mnimo del impuesto sobre la renta, sin que en el clculo de aquel, exista la posibilidad de
deduccin de los costos y gastos necesarios para la produccin de la renta y la conservacin
de su fuente.
2. Declrense inconstitucionales, por conexin, y de un modo general y obligatorio los
arts. 76, 78, 79, 80 y 81 LISR, en cuanto se limitan a complementar o desarrollar el pago
mnimo del impuesto sobre la renta, de modo que comparten el vicio de contraste con el
art. 131 ord. 6 Cn., respecto a la equidad tributaria, en su manifestacin del principio de
capacidad econmica.
En ejercicio de la competencia de esta Sala para modular los efectos de sus
decisiones y conforme a los dos numerales anteriores, se determina que a partir de la
notificacin, esta sentencia: (i) expulsa del ordenamiento jurdico salvadoreo los arts.
76, 77, 78, 79, 80 y 81 LISR, en los trminos antes expuestos; (ii) las declaraciones
presentadas y cantidades canceladas en concepto de pago mnimo del impuesto sobre la
renta, se tendrn por situaciones jurdicas consolidadas, las cuales no podrn ser
revisadas por la jurisdiccin constitucional u ordinaria, o por la Administracin Tributaria;
(iii) aquellos tramites, an pendientes, que tengan relacin con el pago mnimo del

Escrito por: Lic. Jos Eduardo Amaya

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impuesto, debern de ser resueltos por la Administracin Tributaria en estricto apego a

la Constitucin, a lo expresado en la presente decisin y a la ley; y, (iv) todo lo expuesto
por esta Sala, no implica de manera expresa o implcita, reconocimiento alguno de la
validez constitucional del proceso de produccin normativa del Decreto Legislativo n762,
del 31-VII-2014, publicado en el Diario Oficial n142, tomo 404, de 31-VII-2014,
cuestionado en el proceso de inconstitucionalidad 96-2014.

Ahora bien, del fallo de inconstitucionalidad por parte de la Sala de lo

Constitucional, es mencionar lo siguiente:
1. Que aquellas personas naturales o jurdicas que ya hayan presentado su
declaracin de Impuesto sobre la Renta y pagado el mismo sobre la base del 1%
del Activo Neto tal como lo menciona la sentencia, se consideran situaciones
jurdicas consolidados, por consiguiente emitida no es procedente modificar la
declaraciones de Impuesto sobre la Renta para solicitar pagos indebidos.
Por consiguiente para solicitar la devolucin o realizar la compensacin de la parte
que exceda el 1% al 30% de Impuesto sobre la Renta esta deber realizarse en los
trminos establecidos en el Art. 151 del Cdigo Tributario.
2. Respecto a las declaraciones de Impuesto sobre la Renta que an no hayan sido
presentadas y que estn relacionadas al 1% de Impuesto sobre Activo Neto, es
importante mencionar que a partir del presente fallo, ser procedente declarar
sobre la base de lo establecido en el Art. 37 para personas naturales o el artculo
41 para el caso de las personas jurdicas a una tasa de impuesto del 30% sobre la
renta imponible del ejercicio fiscal.

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