Introduccin:

La contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y

operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da
mayor.
En este material hablaremos de una de las normas que prescribe la
contabilizacin y la informacin financiera (NIC 38) a suministrar en el caso de
los activos intangibles, siempre que no estn tratados especficamente por otra
Norma Internacional de Contabilidad.
no es de aplicacin a los activos financieros, a las concesiones sobre minas y
yacimientos, as como a los gastos de operacin, desarrollo y extraccin de
minerales, petrleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables, ni
tampoco a los activos intangibles que surgen en las compaas de seguro por
causa de las plizas mantenidas con los asegurados.

NIC 38
Tanto las NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) como las NIC
(Normas Internacionales de Contabilidad) son fundamentales a la hora de
hacer estados financieros en las empresas que ofrecen productos y servicios a
sus consumidores.
El objetivo de ellas es estudiar los rendimientos y los en cambios en la
situacin financiera de una entidad y sus consecuencias para los diferentes
usuarios.
Por lo tanto las NIIF y las NIC en los estados financieros deben de tener
comprensibilidad, relevancia, materialidad y esencia sobre la forma.
La NIC 38 que concretamente habla de los activos intangibles las cuales
pueden ser marcas, patentes, capital humano, cartera de clientes.
El objetivo de esta norma es darle un tratamiento contable a estos activos
dependiendo de una serie de criterios que estipulan la norma.

Qu son los Activos Intangibles?

Es un conjunto de bienes inmateriales valiosos que contribuyen a una
generacin de ingresos y/o utilidades en el tiempo
Los activos intangibles se definen como no monetarios identificables, los
activos que no se pueden ver, tocar o medir fsicamente, y se crean a travs
del tiempo y el esfuerzo.
Un activo que no es de naturaleza fsica. Propiedad intelectual corporativa,
patentes, marcas registradas, derechos de autor, las metodologas de
negocios, la buena voluntad y el reconocimiento de marca son todos los activos
intangibles comunes en el mercado actual. Un activo intangible puede ser
clasificado como forma indefinida o definida en funcin de las caractersticas
especficas de ese activo..

TIPOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

1.-Patentes
Es el derecho exclusivo de un producto, un nuevo paradigma o solucin a
problema.

Ventajas:

Motivacin de la creatividad
Prevencin de plagio
Posibilidad de lucro

2.-Derechos de Autor
Los autores tendrn el derecho de obtener cualquier beneficio por explotar su
obra, siempre que la actividad se encuentre dentro los parmetros legales del
pas.
3.-Marca Registrada

Son signos que se utilizan para diferenciar los servicios y productos entre
empresas
Tienen una vida til limitada, su amortizacin es de un periodo mximo
de 20 aos
Se encargan de darle una valoracin con el propsito de que refleje los
atributos de la marca

4.-Franquicias
Se le otorga al franquiciante toda la informacin, secretos y derechos sobre el
nombre del negocio, productos, patentes, diseos, publicidad, mercado meta,
procesos de produccin, venta, distribucin y servicios postventa a clientes.
5.-Contrato de Licencia
Ambas partes son conscientes de:

Las obligaciones del contrato

Las condiciones a satisfacer
Los plazos para cumplir funcin

6.-Propiedad Intelectual
Es un derecho que tiene el autor sobre el producto de su mente.
Son dos categoras:

Propiedad Industrial
Derechos de Autor / Copyright

7.-Fondo de Comercio

Es el valor de los superbeneficios que genera la empresa.

Utilidad: Cuantificar la capacidad de las empresas.

Medicin y Evaluacin de Intangibles

Los enfoques para medir los activos intangibles dependen del inters
particular de la empresa o de la informacin resultante a comunicar, y pueden
ser:
Evidenciar el valor de los activos intangibles en el valor actual de los
negocios.
Soportar el objetivo corporativo de estar aumentando continuamente el
valor de los o accionistas.
Administrar los activos intangibles con valor y hacerlos crecer en el
mediano y largo plazo.
Generar informacin ms til para los potenciales inversionistas.
En funcin del enfoque se da el modelo a emplear y entre dichos modelos
esta:
Identifica los tres tipos de capital intelectual (humano, estructural y del
consumidor).

Valor Agregado Econmico: se orienta a medir el retorno del capital

empleado.
Monitor de activos intangibles: Mide la creacin de valor de los
intangibles en cuatro aspectos crecimiento, renovacin, eficiencia y
reduccin del riesgo.
Indice de capital intelectual: Indica los cambios del valor de mercado
de la empresa.
Metodologa del valor incluyente: Calcula el valor agregado
combinado es decir el monetario y el de los intangibles.

Los mtodos de evaluacin de los AI se pueden dar en varias categoras:

Capital intelectual directo: Estima el valor financiero del activo

intangible global a partir de cada uno de sus componentes.

Capitalizacin de mercado: Calculo de la diferencia entre la

capitalizacin del mercado de una empresa y el valor de sus activos
tangibles, siendo dicha diferencia el valor de los activos intangibles.

Beneficios econmicos futuros

Entre los beneficios econmicos futuros que pueden proceder de un activo
intangible se incluyen los ingresos procedentes de la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos que se deriven del uso del
activo por parte de la empresa. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual,
dentro del proceso de produccin, puede reducir los costos de produccin
futuros, en lugar de aumentar los ingresos futuros.

Reconocimiento y medicin iniciales de un activo

intangible
Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y slo
si:
Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al
mismo lleguen a la empresa, y el costo del activo puede ser medido de forma
fiable.
La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros
utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores
estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas
que se darn a lo largo de la vida til del activo. La empresa utilizar su juicio
para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios
econmicos futuros, que se han atribuido al uso del activo, a partir de la
evidencia disponible en el momento de proceder al reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
La medicin inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo histrico
de adquisicin o produccin.

Adquisicin independiente
Si se adquiere el activo intangible de forma separada e independiente, por lo
general el costo del mismo podr ser medido de forma fiable. Esto ser
particularmente cierto cuando la contraprestacin por la compra del mismo
revista la forma de efectivo u otros activos de tipo monetario.
El costo histrico de adquisicin o produccin de un activo intangible

comprende su precio de compra, incluyendo los aranceles o los impuestos que

graven la adquisicin y que no sean recuperables por parte de la empresa, y
todos los desembolsos directamente atribuibles a la preparacin del activo
para el uso al que va destinado. Entre los desembolsos directamente
atribuibles estarn, por ejemplo, los honorarios profesionales por servicios
jurdicos. Las rebajas y descuentos comerciales que pudiera haber, se deducen
en el clculo del costo histrico.
Si, en la adquisicin de un activo intangible, se procediese a diferir el pago por
un periodo mayor del normal en las transacciones a crdito, su costo sera el
precio equivalente al contado. La diferencia entre el precio a pagar y el precio
equivalente se reconocer como un gasto financiero, a lo largo del periodo
hasta que finalicen los pagos, a menos que se pueda capitalizar, utilizando el
tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costos por intereses.
Si un determinado activo intangible se adquiere a cambio de la emisin de
instrumentos de capital por parte de la empresa compradora, el costo del
activo ser igual al valor razonable de los instrumentos de capital, que a su vez
sern iguales al valor razonable del activo.

Adquisicin como parte de una combinacin de negocios

Segn lo establecido en la NIC 22, Combinaciones de Negocios, si se adquiere
un activo intangible en una combinacin que se trata contablemente como
adquisicin, el costo del mismo se determinar a partir de su valor razonable
en la fecha en que tenga lugar la adquisicin.
Es preciso utilizar el juicio para determinar si el costo (en este caso, el valor
razonable) de un activo intangible, adquirido en una combinacin de negocios,
puede ser medido con suficiente fiabilidad como para reconocerlo por
separado. Los precios de cotizacin, cuando existe un mercado activo,
proporcionarn la medida ms fiable para el valor razonable. El precio
apropiado de mercado es el precio comprador. Si no estuvieran disponibles los
precios para el comprador, puede estimarse el valor razonable a partir de los
precios pagados en las ltimas transacciones realizadas en el mercado,
siempre y cuando no haya habido un cambio significativo en las condiciones
del mismo, entre la fecha de estas transacciones y la de estimacin del valor
razonable.
Si no existiera un mercado activo para el activo intangible, su costo habr de
reflejar, utilizando la mejor informacin disponible, el importe que la empresa

hubiera satisfecho, en el momento de la adquisicin, por el activo, en una

transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor experimentados.
Para determinar este importe, la empresa tendr que considerar el resultado
de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares.
Ciertas empresas, que estn implicadas habitualmente en la compra y venta
de determinados activos intangibles.
De acuerdo con la presente Norma, y teniendo en cuenta los requisitos de la
NIC 22, Combinaciones de Negocios, en lo que se refiere al reconocimiento de
los activos y pasivos identificables:

El adquirente reconocer un activo intangible, que cumpla los

criterios de reconocimiento establecidos en los prrafos 19 y 20,
incluso si tal activo no haba sido objeto de reconocimiento previo
en los estados financieros de la empresa adquirida, y
Si el costo (en este caso, el valor razonable) de un activo intangible, que se
adquiere formando parte de una combinacin de negocios, tratada como una
adquisicin, no pudiera ser medido de forma fiable, no podra reconocerse
como activo intangible independiente, pero se incluira dentro de la plusvala
comprada (vase el prrafo 56).

Adquisicin mediante una subvencin del gobierno

En algunos casos, el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un
precio simblico, mediante una subvencin del gobierno. Esto puede suceder
en los casos en que las autoridades transfieren o asignan a la empresa activos
intangibles, tales como derechos sobre terrenos de un aeropuerto, licencias
para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin, o bien
cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. Segn lo
establecido en la NIC 20, Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, la empresa puede elegir
reconocer, inicialmente, tanto el activo intangible como la subvencin por su
valor razonable. Si la empresa no escoge el tratamiento contable descrito,
proceder a reconocer el activo, inicialmente, por un valor simblico, (segn el
otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier eventual gasto que sea
directamente atribuible a las operaciones de preparacin, del activo en
cuestin, para el uso al que va destinado.

Caractersticas de un activo intangible.

Amortizable durante su vida til.
Valor de cero despus de su vida til.
Elemento generadora de valor para la empresa.

Costo de los activos intangibles

Segn la NIC 38, los activos intangibles pueden ser adquiridos en el exterior o
bien generados internamente por la empresa. El sistema de valoracin inicial
de stos es diferente en cada caso.

Segn la NIC 38, el clculo del costo de adquisicin es el siguiente:

Costos derivados de la adquisicin (precio de compra, aranceles de

importacin, puesta en marcha, etc)

Menos

Descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares.

Mas +
Costos financieros (solamente en determinados casos, los cuales estn en los
tratamientos alternativos de la NIC 23).

Existen algunos casos especiales, en que el clculo del costo de adquisicin

tienes algunas particularidades que deben considerarse:

Intercambio de activos: el costo de adquisicin del activo se medir por el

valor razonable del activo recibido y, si es el caso, ajustado por los
importantes entregados adicionalmente.

Adquisicin de activo intangible como parte de una combinacin de negocios:

el costo del activo se determinar a partir de su valor razonable en el momento
en tenga lugar la adquisicin, de acuerdo con la NIIF 3. Si no existiera un
mercado activo para el activo intangible, su costo habr de reflejar, utilizando
la mejor informacin disponible, el importe que la empresa hubiera satisfecho,
en el momento de la adquisicin. Para determinar este importe, la empresa
tendr que considerar el resultado de las transacciones recientes realizadas
sobre activos similares.

Adquisicin gratuita: Cuando el activo intangible es adquirido gratuitamente, o

por un precio simblico, mediante una subvencin del gobierno se debe
aplicar la NIC 20, contabilidad de las subvenciones del gobierno e informacin
a revelar sobre ayudas gubernamentales.

Amortizacin de los activos intangibles

El proceso sistemtico de asignacin del costo de activos intangibles se
llama amortizacin. Para determinar a qu tipo de activos intangibles se
les debe aplicar el proceso de amortizacin, es preciso establecer si
tienen vida til limitada o no. Los activos intangibles cuya vida til es
ilimitada o indefinida se mantienen intactos hasta que pierdan su valor.
En ese momento se cancelan totalmente.
Por lo regular, las normas de informacin financiera establecen que el
costo de los activos intangibles debe ser absorbido por medio de la
amortizacin, en los costos y gastos de los periodos que resulten
beneficiados de ellos. La amortizacin deber hacerse mediante un
mtodo racional, sistemtico y consistente durante el trmino de vida
til estimada del intangible
En el caso de que la vida til del activo intangible est limitada por ley,
reglamento, contracto o por su misma naturaleza, su periodo de
amortizacin no podr ser mayor al que establece dicho documento o
contrato y, por lo general, se realiza aplicando el mtodo de lnea recta.

En el caso de que la vida til de los activos intangibles no est limitada

es un periodo fijo, se puede hacer una estimacin de ese periodo para
ser amortizados durante el mismo. Aun en los casos en que no exista
evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidad
porque, debido a sus caractersticas, pudiera subsistir durante un
tiempo, es necesario amortizarlo, observando el criterio prudencial.
Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su
importe no amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de la
operacin del periodo en que ocurre. Cuando se establece que el
trmino de vida del intangible ha cambiado, su valor no amortizado debe
amortizarse durante el nuevo trmino de vida.

Los procedimientos contables, para amortizar activos intangibles son

semejantes a los que se emplean con los activos tangibles depreciables.
En este, el costo de los intangibles debe amortizarse de una marera
sistemtica durante su vida til estimada. El mtodo de amortizacin en
lnea recta es el que generalmente se utiliza, a menos que la
administracin juzgue necesario emplear otro.
Por ejemplo, si existe evidencia de que la utilizacin de activos
intangibles es ms intensa en los primeros aos de su vida til, debe de
emplearse un mtodo de amortizacin acelerada.
Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo
la cuenta gastos de amortizacin y un crdito a la cuenta del activo
intangible en cuestin, mismo que se presenta en el balance.
Para los activos intangibles no es necesario mantener una cuenta de
activo intangible que represente el costo no amortizado, como en el caso
de los activos fijos que indispensable mantener una cuenta de
depreciacin acumulada.
El asiento de diario necesario para registrar esta transaccin se de la
amortizacin de un activo intangible es el siguiente:

Registro de la amortizacin de un Activo intangible

Cuenta
Crdito
Gastos de Amortizacin / Activo Intangible
Activo Intangible
35,000.00

Dbito
35,000.00

El gasto por amortizacin del activo intangible puede ser un costo de

fabricacin o un gasto de operacin, segn la naturaleza del activo
intangible. Por ejemplo, la amortizacin de la patente de un proceso de
manufactura es parte de los costos de fabricacin, mientras que la
amortizacin de una marca registrada, utilizada para promover un
producto, es un gasto de ventas.
Presentacin de los activos intangibles
De acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera, los
activos intangibles debern presentarse en el ltimo grupo de activos en
el estado de situacin financiera. Cuando sean importantes, debern
distinguirse los diferentes conceptos de activos intangibles ya sea en el
mismo estado de situacin financiera o en una nota, especificando el
mtodo y el plazo de amortizacin empleado para cada uno.
Cuando un activo intangible haya perdido su valor econmico, y
consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las
circunstancias que obligaron a ello. En lo referente a la amortizacin de
los activos intangibles se debe de informar en los estados financieros el
mtodo de amortizacin utilizando la vida til estimada, as como el
monto de la amortizacin por el presente ao.
El periodo que ha servido como base para amortizar el costo de los
activos intangibles debe revisarse regularmente para determinar si se
han presentado circunstancias que indiquen un cambio en la vida til de
estos activos. El costo no amortizado de los activos intangibles debe
asignarse entre la vida til remanente de los mismo.