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LA METHODE DES COTS COMPLETS

I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES ?


Soit le processus de production simplifi dune entreprise industrielle (absence de stocks)
Pour calculer les cots de revient des deux produits finis, lentreprise suit la logique de son processus de
production.
Achat MP1
Achat MP2

Vente PF1

Atelier
1

Atelier
2

Achat MP3

APPROVISIONNEMENT

Calcul du cot
dachat des matires
premires achetes
/ consommes

Vente PF2

PRODUCTION

Calcul du cot de
production des
produits
fabriqus/vendus

DISTRIBUTION

Calcul du
cot hors
production

Calcul du cot
de revient des
produits finis
vendus

Un cot est un ensemble de charges, lentreprise liste donc toutes ses charges pour pouvoir les affecter aux
cots quelle doit calculer ( partir de la liste des charges incorporables). Par exemple :
- Achats de matires premires
- Autres achats et charges externes (lectricit, loyer,)
- Publicit
- Dotations aux amortissements
- Charges de personnel (ex : Vendeur, ouvrier de production,)
- Impts et taxes
- Charges financires
On se pose alors la question : quel cot en particulier sera attribu chacune de ces charges ?
Cot dachat
Cot de production
Cot hors production
Achats de matires
X
premires
Llectricit, le loyer, sont des charges qui concernent toute lentreprise (on
consomme de llectricit dans tous les services de lentreprise), il est impossible
Autres achats et
de les affecter directement un cot en particulier, elles concernent tous les
charges externes
cots !
il sagit dune charge lie
Publicit
la distribution
Cette charge concerne lentreprise dans sa globalit, on ne sait pas comment
Impts et taxes
laffecter.
Ouvrier manutentionnaire
Ouvrier de production
Vendeur (on appelle cela
Charges de personnel
(rception des
de la main duvre
approvisionnements)
directe)
Cette charge concerne lentreprise dans sa globalit, on ne sait pas comment
Charges financires
laffecter.
(intrts demprunts)
Les dotations aux amortissements des immobilisations concernent plusieurs cots
car il y a des immobilisations dans le service approvisionnement (matriel pour
Dotations aux
dcharger), dans le service de production (matriel industriel), dans le service de
amortissements
distribution (matriel informatique, matriel de transport). On a besoin de calculer
combien chaque service supporte damortissement.

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Il apparat que lentreprise a donc deux types de charges :

CHARGES DIRECTES
(On peut les affecter directement
aux cots)

Cot dachat

Cot de production
Cot hors production

CHARGES INDIRECTES
(On ne peut les affecter directement
aux cots, il est ncessaire de raliser
un calcul intermdiaire pour pouvoir
les affecter)

Calcul
intermdiaire

TABLEAU DE REPARTITION DES


CHARGES INDIRECTES
Chaque cot est donc constitu de charges directes et de charges indirectes.
Application : CAS SACOCHES
Vous travaillez dans le service comptable de lentreprise SACOCHES, fabricant de sacoches en cuir. Madame
Durand a regroup des informations qui vont permette de calculer les cots de lentreprise.
Informations concernant le premier semestre.
Lentreprise a produit et vendu 11 000 sacoches pour un chiffre daffaires global de 482 900 , ce qui lui a
permis de raliser un bnfice de 71 690 .
Achats de la priode
3 800 pices de cuir
Le prix dachat moyen dune pice de cuir a t de 26,50 .
Trois sacoches peuvent tre faites avec une pice de cuir (on compte environ 3,5 % de dchets).
Relev des heures effectues
3 500 heures par ouvrier pour le centre Dcoupe
4 800 heures par ouvrier pour le centre Couture
2 520 heures par ouvrier pour le centre Assemblage
Le cot de la main duvre directe est de 15,50 pour les deux premiers ateliers et 18 pour latelier
assemblage.
Fournitures ajoutes
Les fournitures ajoutes slvent 1,50 par sacoche.
Identifier les charges directes de lentreprise :
Achat de pices de cuir ) cot dachat
Achats de fournitures ) cot dachat
MOD des centres dcoupe, couture et assemblage ) cot de production
Les charges indirectes ne pouvant tre affectes directement aux cots, elles ont t rparties dans un
tableau de rpartition des charges indirectes (voir page suivante).

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II. COMMENT AFFECTER LES CHARGES INDIRECTES AUX COTS ?


LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Premire tape : la rpartition primaire
Les charges qui nont pu tre affectes directement aux cots sont rparties dans des centres danalyse grce
des cls de rpartition. On prend le total de la charge rpartir entre les centres et on multiplie ce total par
chacun des pourcentages fourni.
Centre danalyse : division comptable o sont regroupes les charges indirectes pralablement leur
affectation. Il peut sagir dun service existant rellement (centre approvisionnement, centre Atelier 1) ou
fictivement (Centre de gestion des matriels) dans lentreprise.
Cl de rpartition : pourcentage fourni par des procdures para comptables.
Le total de la rpartition primaire sobtient en additionnant toutes les charges qui ont t affectes dans
les centres danalyse.
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES DE LENTREPRISE SACOCHES
Centres danalyse
Charges par nature

Administration

Approvisionne
ment

Achats non

Dcoupe

Couture

Assemblage

Distribution

stocks
Services

10 000

5%

15%

30%

30%

15%

5%

extrieurs

20 000

10%

10%

25%

25%

25%

5%

Autres serv.ext.

8 000

15%

25%

25%

25%

5%

5%

Impts et taxes
Charges de

18 000

90%

personnel
Charges

60 000

10%

financires

4 000

100%

10%
5%

Centre auxiliaire
Charges par nature
Achats non
stocks
Services
extrieurs
Autres serv.ext.
Impts et taxes
Charges de
personnel
Charges
financires

Administration

35%

35%

5%

10%

Assemblage

Distribution

Centres principaux

Approvisionne
ment

Dcoupe

Couture

10 000

500

1 500

3 000

3 000

1 500

500

20 000

2 000

2 000

5 000

5 000

5 000

1 000

8 000

1 200

2 000

2 000

2 000

400

400

18 000

16 200

60 000

6 000

4 000

4 000

120 000

29 900

1 800
3 000

21 000

21 000

3 000

6 000

8 500

31 000

31 000

9 900

9 700

Totraux aprs
rpartition
primaire

Ce centre danalyse ne concerne


pas un seul cot !!! Il faut le
rpartir dans les centres
principaux !

Cot
dachat

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Cot de production

Cot hors
production

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Deuxime tape : la rpartition secondaire


A lissue de la rpartition primaire, certains centres danalyse (centres auxiliaires) ne peuvent toujours pas tre
affects un cot dtermin.
Il faut donc vider les centres auxiliaires dans les centres principaux laide des nouvelles cls de rpartition
fournies.
Le total de la rpartition secondaire sobtient en additionnant toutes les charges qui ont t affectes dans les
centres danalyse (y compris le total de la rpartition primaire).
A lissue de la rpartition secondaire, le total des centres auxiliaires est donc gal zro.
Centre auxiliaire : centres danalyse dont les charges sont rparties dans dautres centres auxiliaires ou dans
les centres principaux.
Centre principal : centres danalyse dont les charges peuvent tre affectes sans ambigit aux cots des
produits.
Charges par nature
Totraux aprs
rpartition

Administration

12 000

29 900

Approvisionne
ment

8 500

Dcoupe

Couture

Assemblage

31 000

31 000

10%

10%

10%

30%

Dcoupe

Couture

Assemblage

Distribution

9 900

Distribution

9 700

primaire
Rpartition
centre

40%

administration
Totaux aprs
rpartition
secondaire

Charges par nature


Totraux aprs
rpartition

Administration

12 000

Approvisionne
ment

29 900

8 500

31 000

31 000

9 900

9 700

29 900

11 960,00

2 990,00

2 990,00

2 990,00

8 970,00

20 460

33 990

33 990

12 890

18 670

primaire
Rpartition
centre

administration
Totaux aprs
rpartition
secondaire

Troisime tape : la mesure de lactivit des centres


Chaque centre danalyse principal est dsormais en relation directe avec une tape de la constitution du cot
de revient du produit.
Par exemple :
Les charges indirectes du centre Approvisionnement peuvent tre affectes au Cot dachat.
Les charges indirectes des centres Ateliers peuvent tre affectes au Cot de production.
Les charges indirectes du centre Distribution peuvent tre affectes au Cot hors production.
Pour valuer la consommation de charges indirectes, il faut dterminer une unit pouvant mesurer lactivit des
centres.
Les units duvre
Lunit duvre est une grandeur physique qui permet de mesurer lactivit dun centre productif. Elle traduit
son activit.
Exemple : heure de main duvre, heure machine, kg de matires premires consommes,
Le cot de lunit duvre permet limputation des charges des centres oprationnels aux cots des produits.
Total rpartition secondaire
Cot de lunit duvre = -------------------------------------------Nombre dunits duvre

Lassiette de frais
Lassiette de frais est une unit montaire qui permet de mesurer lactivit dun centre.
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En effet, certains centres danalyse ne peuvent mesurer leur activit par une grandeur physique (exemple :
ladministration, la gestion des btiments,).

Le taux de frais permet limputation des charges des centres de structure aux cots des produits.
Total rpartition secondaire
Taux de frais = -----------------------------------Montant de lassiette
Charges par nature
Totaux aprs

Administration

rpartition

Approvisionne
ment

20 460

Dcoupe

Couture

33 990

33 990

Assemblage

12 890

Distribution

18 670

secondaire
Unit
1 de cuir

H MOD

H MOD

H MOD

10 sacoches

e de frais
Nombre

achet

dcoupe

Couture

Assemblage

vendues

d'units

100 700 (*)

3 500

4 800

2 520

1 100(**)

9,711

7,081

5,115

16,973

d'uvre/Assiett

d'uvre
Cot de l'unit
d'uvre

0,203

(*) 100 700 = nombre de pices de cuir achetes x prix d'achat des pices de cuir = 3 800 x 26,50
(**) 1 100 = nombre de lots de 10 sacoches vendues = 11 000/10

Lecture du tableau de rpartition des charges indirectes


1 de cuir achet cote lentreprise 0,203 de charges indirectes dapprovisionnement.
Chaque heure de MOD de dcoupe cote lentreprise 9,711 de charges indirectes.
Charges heure de MPD de couture cote lentreprise 7,081 de charges indirectes.
Chaque heure de MOD dassemblage cote lentreprise 5,115 de charges indirectes.
Chaque lot de 10 sacoches vendues cote lentreprise 16,973 de charges indirectes de distribution.

Quatrime tape : le calcul des cots


Chaque cot est constitu de charges directes et de charges indirectes lies aux centres danalyse lis
au cot calcul.
Application sacoches
Lentreprise souhaite calculer le cot de revient dune commande de 1 000 sacoches destines lIUT de
Snart ralise pendant le premier semestre. LIUT disposait dun budget pour cette commande de 40 000 .
Il a fallu acheter 345 pices de cuir.
Le nombre dheures de travail des ouvriers a t de :
- 320 heures pour la dcoupe
- 440 pour la couture
- 230 pour lassemblage
Le logo de lIUT a fait augmenter le cot des fournitures de 0,75 .
Les autres donnes sont inchanges ?
Cette commande a-t-elle t profitable pour lentreprise ?

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Calcul du cot d'achat du cuir


Qt
CHARGES DIRECTES
Prix d'achat du cuir
CHARGES INDIRECTES
Centre approvisionnement
Cot d'achat

CU

Montant

345

26,500

9 142,50

9 142,50
345

0,203
31,880

1 855,93
10 998,43

9142,50 = nombre d'units d'uvres consommes par le centre approvisionnement (9142,5 de cuir achet)

Calcul du cot d'achat des fournitures


Le cot d'achat des fournitures est gal au prix d'achat des fournitures car l'unit
d'uvre choisie pour mesurer l'activit du centre approvisionnement est "1 de cuir
achet". L'entreprise a donc dcid d'affect toutes les charges indirectes du centre
approvisionnement sur l'achat de cuir.
Calcul du cot de production des sacoches de la commande IUT
Qt
CU
CHARGES DIRECTES
Consommation de cuir
345
31,880
Fournitures
1 000
2,250
MOD dcoupe
320
15,500
MOD couture
440
15,500
MOD assemblage
230
18,000
CHARGES INDIRECTES
Centre Dcoupe
320
9,711
Centre Couture
440
7,081
Centre Assemblage
230
5,115
Cot de production
1 000
36,568

Montant
10 998,43
2 250,00
4 960,00
6 820,00
4 140,00
3 107,52
3 115,64
1 176,45
36 568,04

Calcul du cot hors production


Qt

CU

Montant

CHARGES DIRECTES
CHARGES INDIRECTES
Centre distribution
Cot hors production

100
1 000

16,973
1,697

1 697,30
1 697,30

Qt
1 000
1 000
1 000

CU
36,568
1,697
38,265

Montant
36 568,04
1 697,30
38 265,34

Calcul du rsultat analytique ralis sur la commande IUT


Qt
CU
Chiffre d'affaires
1 000
40,000
Cot de revient
1 000
38,265
Rsultat analytique
1 000
1,735

Montant
40 000,00
38 265,34
1 734,66

Calcul du cot de revient de la commande


Cot de production
Cot hors production
Cot de revient

4,34%

Pour cette commande, lentreprise a ralis un bnfice de 1 734,66 ce qui correspond une marge de
1,735 par sacoche vendue.
Taux de profitabilit = rsultat / CA = 1 734,66/40 000 = 4,34 %.
La profitabilit est donc faible mais cette commande permettra peut tre de conqurir de nouveaux marchs.

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III. LA METHODES DES COTS COMPLETS : LENCHAINEMENT DES COTS


En prsence de stocks, lentreprise devra calculer le cot dachat des matires consommes (qui est alors
diffrent du cot dachat des matires achetes) et cot de production des produits finis vendus (qui est
diffrent du cot de production des produits finis fabriqus). Lentreprise devra donc tablir des comptes de
stocks.
ETAPE 1 : CALCUL DU COT DACHAT DES MATIERES ACHETEES

Cot
dachat

Charges directes lies aux achats


Prix dachat HT
Autres charges

Charges indirectes lies aux achats


Centre Approvisionnement

ETAPE 2 : STOCK DE MATIERES PREMIERES (CALCUL DU COT DACHAT DES MATIERES


CONSOMMEES)
Stock initial
+ Entres en stocks (valorises au cot dachat)

Sorties valorises au CUMP


+ Stock final valoris au CUMP

ETAPE 3 : CALCUL DU COT DE PRODUCTION

Cot de
production

Charges directes lies la production


Matires premires
(sorties de stock)
= Autres charges directes de production

Charges indirectes de
production
Centres de production

ETAPE 4 : STOCK DE PRODUITS FINIS (CALCUL DU COT DU PRODUCTION DES PRODUITS


VENDUS)
Stock initial
+ Entres en stocks (valorises au cot de
production)

Sorties valorises au CUMP


+ Stock final valoris au CUMP

ETAPE 5 : CALCUL DU COT HORS PRODUCTION

Cot hors
+
production

Charges directes de
distribution

Charges indirectes hors production


Centre Distribution
Centre Administration,

ETAPE 6 : CALCUL DU COT DE REVIENT


Cot de
revient

Cot de production des produits vendus


+

Cot hors production

ETAPE 7 : CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE


Rsultat
Analytique

Chiffre daffaires

Cot de revient

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IV. INTERT ET LIMITES DE LA METHODE DES COTS COMPLETS

Intrt de la mthode

La mthode du cot complet permet de calculer


un cot de revient par produit et de connatre
ainsi la contribution de chaque activit la
rentabilit de lentreprise.
Elle est complmentaire de la comptabilit
gnrale qui ne fournit quun rsultat global.

Elle permet de dfinir un prix de vente pour les


produits en compltant lanalyse par le prix de
march, lanalyse de la concurrence, le prix
psychologique,)

Limites de la mthode

La mthode des cots complets est longue,


lourde et coteuse mettre en uvre,
notamment quand les centres danalyse sont
nombreux et la gamme des produits trs tendue.

Le cot complet ne permet que de constater


postriori et non danticiper. Il est connu de faon
tardive en raison du temps ncessaire la
collecte et la production des informations.

Les rsultats produits se rvlent souvent


approximatifs dans la mesure o la ventilation
des charges indirectes au sein des centres
danalyse comporte une part plus ou moins
importante darbitraire.
Limputation des charges aux produits seffectue
selon une unit duvre (ou taux de frais)
arbitraire (heure de MOD, heure machine).
La rentabilit (ou non rentabilit) dune activit
peut ntre quapparente du fait du
subventionnement dun produit par un autre.

Le cot complet risque, en consquence,


dinduire des choix errons.

Elle permet de comparer, dans le cadre du


contrle de gestion, les cots rels aux cots
antrieurs.

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