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12.09.2011
Aula 1
Hoje tratar de princpios e imunidades
PRINCPIOS
1) Legalidade tributria
O tributo depende de lei tanto para ser criado quanto para ser majorado. Em
regra, necessria a lei ordinria.
Por que se exige lei? Porque ela nos passa maior segurana jurdica,
diferentemente de uma atuao do poder executivo.
O executivo pode atuar na seara tributria exclusivamente nos campos de
extrafiscalidade, entendida como um caracterstica de certos tributos que
regulam a economia, o mercado. Uma espcie de autorizao para a
atuao do poder executivo, sem a exigncia de uma lei.
Nesse contexto, verifica-se quando a legalidade vai ser mitigada.
Justamente quando h a atuao no executivo, permitida no contexto da
extrafiscalidade. Excees legalidade:
II
IE
IPI
IOF
CIDE Combustvel
ICMS combustvel
Imposto sobre Grandes Fortunas (Cespe j deu como certo que lei
complementar que cria esse IGF);
Emprstimo Compulsrio;
Impostos Residuais;
d) A MP e o princpio.
STF entende que a MP tambm pode criar e aumentar imposto art. 62, 2
da CF (EC 32/01). Antes dessa emenda, o STF j aceitava a possiblidade de
criar e aumentar TRIBUTO por meio de MP. Na CF s fala imposto.
Nesse contexto, segundo o STF a MP pode aumentar e criar TRIBUTO.
Contudo, na literalidade da CF, possvel aumentar e criar IMPOSTO.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
II, IE, IOF, IPI e o IEG (imposto extraordinrio) so as excees destacadas
no dispositivo.
Chama ateno para o caso de querer aumentar o II o executivo pode se
valer de decreto presidencial e, nesse contexto, vai ser desnecessrio se
utilizar de MP para fazer isso, apesar de ser possvel.
Essa parte final do dispositivo, sobre a produo de efeitos no exerccio
seguinte trata do princpio da anterioridade.
Quando a MP aumenta ou cria tributo vai produzir efeito em 1 de janeiro do
dia seguinte desde que ela seja convertida em lei at 31.12 do ano corrente.
Esse dispositivo foi escrito quando s existia anterioridade anual. A partir da
EC 42/03 passamos a ter anterioridade nonagesimal para os tributos (com
algumas excees). Esta a impossibilidade de exigir o tributo antes de 90
dias da publicao da lei. Vai ser necessrio adaptar esse dispositivo a
anterioridade nonagesimal.
Na viso do STF, os 90 dias no podem ser ignorados, eles devem ser
contados, mas tem que ser contado da data da publicao do MP (Sabbag
pensa que tinha que contar da lei de converso, mas no o que prevalece)
Caiu esse entendimento no Cespe envolvendo ITR. IMPORTANTE.
No caso do ITR tem mais uma peculiaridade para ser levada em conta no
dia 1 de janeiro, por fico jurdica, j temos definidos todo o fenmeno da
incidncia. Na prova, os 90 dias contados da edio da MP terminaria em 30
de janeiro, teria passado j o dia 1, portanto, ainda ia jogar mais um ano
para frente! IMPORTANTSSIMO!
Assim, para o Cespe, no 62, 2 eu trabalho com a anterioridade anual e
nonagesimal, mas os 90 dias contam-se do dia de edio da MP. Contudo,
ateno se o tributo tratado for IPTU, ITR ou IPVA.
2) Princpio da anterioridade
c) Excees da anterioridade
Art. 150, 1 da CF.
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem
fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156,
I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
II
IE
IOF
IEG
ATENO: IPI no entra nessa lista. Ele majorado vai ter que respeitar a
anterioridade nonagesimal.
d) Aplicao da anterioridade
Esse nova legislao pode ser aplicada porque ela tem carter
procedimental e no material. STJ entende da mesma forma que previsto na
literalidade do artigo.
B4) fato gerador do IR (classificao e posio do Cespe)
O fato gerador do IR: a doutrina o considera como fato gerador peridico ou
complexivo, uma vez que no ocorre hoje ou amanh, mas ao trmino de
um perodo em que se valorizam n fatos isolados cuja soma aperfeioar o
seu fato gerador.
O exemplo mais importante do fato gerador peridico ou complexivo o
Imposto de Renda.
O problema dessa classificao a confuso com aqueles impostos da
propriedade (IPTU, ITR e IPVA).
No se deve confundir a classificao (peridico ou complexivo) com o fato
gerador dos impostos sobre a propriedade (IPTU, ITR e IPVA), denominados
fatos geradores continuados ou contnuos. Aqui se faz o corte temporal e,
por fico jurdica, escolhe-se a data para pagamento (geralmente 1 de
janeiro).
Os demais so chamados de fatos geradores simples ou instantneos que
so aqueles em que a realizao se d em um determinado momento de
tempo.
11.10.2011
Aula 2
PRINCPIOS
Princpio da uniformidade geogrfica (ou uniformidade tributria) art. 151,
I da CF
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados
a
promover
o
equilbrio
do
desenvolvimento
scio-econmico
entre
as
diferentes regies do Pas;
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
Norma de imunidade norma de respaldo constitucional.
Imunidade tributria a norma constitucional de desonerao tributria,
que, justificada no plexo de valores proclamados no texto da Constituio
Federal, inibe a atribuio de competncia impositiva e credita ao
beneficirio o direito publico subjetivo de no incomodao perante o ente
tributante.
Desonerar um tributo = afastar um tributo. Tecnicamente isso chamado de
no incidncia (desde que tenha origem constitucional).
O legislador no afasta a regra da no incidncia a toa, s aplica em
homenagem a um dado valor. Ex: no h impostos sobre livros liberdade
de expresso, cultural. A imunidade justificada axiologicamente.
Parte da doutrina considera a imunidade como uma norma de
incompetncia tributria. Competncia tributria competncia para criar
o tributo, prevista na CF. Ao mesmo tempo, na mesma CF, foram fixadas as
regras de imunidade que afastam a competncia para determinados casos.
Uma a face negativa da outra (competncia X imunidade).
Na CF, temos previso de imunidades em diversos pontos, espalhados pelo
texto constitucional.
a) Entidade beneficente no paga contribuio social previdenciria art. 195, 7: So isentas de contribuio para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei. Homenagem ao fundamento
axiolgico da assistncia social. Apesar do texto constitucional falar
em iseno, trata-se de imunidade.
b) Art. 184, 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados
TRIBUTOS
Conceito (art. 3 do CTN) Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Prestao pecuniria paga em dinheiro. Tambm pode pagar em cheque,
mas a extino do crdito tributrio ocorrer aps a compensao do ttulo
(art. 162, I do CTN).
OBS: no se admite tributo in natura no Brasil (no pode pagar o tributo
com milho, soja etc).
OBS1: em tese, o pagamento do tributo pode ser feito o pagamento com
dao em pagamento de bens imveis (art. 156, XI do CTN). Vai depender
de lei que permita essa modalidade de pagamento.
Classificao:
1. Pentapartida (5 espcies) ADOTADA PELO STF.
a. Impostos;
b. Taxas;
c. Contribuies de melhoria;
d. Emprstimos compulsrios;
e. Contribuies
2. Tripartida ou tricotmica (3 espcies) Art. 145 da CF e art. 5 do
CTN. Essa teoria observa o tributo (natureza jurdica) apenas pelo seu
fato gerador (art. 4 do CTN).
a. Impostos;
b. Taxas;
c. Contribuies de melhoria.
ATENO: quanto aos emprstimos compulsrios e as contribuies no se
aplica o art. 4 do CTN porque a sua natureza jurdica no se define pelo
fato gerador, mas sim pela sua finalidade. Se as contribuies fossem
definidas pelo FG quase todas seriam inconstitucionais porque a grande
maioria tem mesmo fato gerador de imposto.
3. Teoria dualista ou bipartida (2 espcies) Geraldo Ataliba.
classificao apenas para fins didticos.
a. Impostos;
b. Taxas.
OBS: a lgica de separar imposto de taxa est na vinculao do tributo a
atividade do estado. Assim, imposto tributo no vinculado a atuao do
Estado, enquanto
Espcies
1. Imposto ler art. 16 do CTN Imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
a. O dinheiro do imposto serve para o custeio difuso das despesas
pblicas gerais. Ex: segurana pblica. Nesse contexto, bvio
que no ser possvel falar em taxa de segurana pblica.
diferente
do
recapeamento.
O
recapeamento dever de manuteno da via pblica e
no enseja contribuio de melhoria (isso deve ser
arcado com a arrecadao de imposto).
3)Emprstimo compulsrio:
tributo FEDERAL
No ser definido pelo fato gerador, mas sim pela FINALIDADE para a qual
tenha sido institudo. Como o fato gerador irrelevante, pode ter como fato
gerador O MESMO fato gerador de imposto.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou
sua iminncia;
4) Contribuies
Como a matria extensa, o professor aconselha ler no livro.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao
nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Ex: Unio cria contribuio federal e permite que uma entidade paralela
arrecade e fiscalize o tributo. O ente parafiscal se apropria de 100% do
volume arrecadado. Por exemplo, anuidade que o engenheiro paga para o
CREA (autarquia federal e ente parafiscal). Essa anuidade contribuio
federal profissional.
interveno
no
domnio
econmico
CIDE
Pergunta: o que AFRMM? (prova oral do TRF4) um tributo federal,
uma contribuio da espcie CIDE (Adicional de Frete para Renovao da
Marinha Mercante). O fato gerador a descarga do produto no porto. A
finalidade da AFRMM financiar a construo de navios mercantes e a
preparao dos tripulantes.
2)
3)
Unio
ITR 50% para Municpios (pode chegar a 100%, de acordo com o art.
153, 4, III, CF c/c art. 158, II, parte final da CF.
IPI 10% para os Estados e DF
Imposto residual 20% para Estados e DF.
Estados:
ITCMD no repartido
ICMS 15% para os Municpios
IPVA 50% para os Municpios
Contribuies sociais
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
2)
Responsabilidade por SUCESSO
responsabilidade de TERCEIROS
(ou
dos
sucessores)
Responsabilidade por sucesso: deve ocorrer um evento
sucessrio (morte do contribuinte ; venda e compra de bem; operaes
societrias e etc). Toda responsabilidade por sucesso por transferncia
(aps o fato gerador), mas nem toda responsabilidade por transferncia
por sucesso.
3)
Responsabilidade por TRANSFERNCIA X responsabilidade por
SUBSTITUIO
24.10.2011
Aula 4
Na ltima aula parou na distino entre responsabilidade por transferncia e
por substituio.
Por transferncia quando o terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte
APS a ocorrncia do fato gerador. Essa terceira pessoa o chamado
responsvel por transferncia. Quase todos os artigos do CTN so desse
tipo.
Por substituio quanto o terceiro ocupa o lugar do contribuinte DESDE a
ocorrncia do fato gerador. O Substituto vai pagar no lugar do contribuinte,
que o devedor principal. Praticamente no h registro no CTN sobre a
responsabilidade da substituio. FCC j apontou o art. 135 como dentro
dessa modalidade. Isso no to relevante. muito comum na legislao,
sendo muito comum na legislao do ICMS e do IR.
Ex: empregador ao pagar salrio ao empregado obrigado a reter uma
parcela do que avenou pagar ao empregado para posteriormente repassla para a Unio. IR retido na fonte (IRRF). Aqui, o empregador um
substituto tributrio, eis que ocupa o lugar do contribuinte desde a
ocorrncia do fato gerador. um timo exemplo de substituio tributria.
Tambm vai ser substituto em relao s contribuies.
Ex2: jogarmos na loteria, ganha o prmio, vai CEF pegar o prmio. Do
prmio, a CEF vai reter parte do valor entregando apenas o valor lquido. A
CEF substituta tributria com relao ao prmio de loteria pago.
Substituio tributria no IR no costuma cair. Cai a substituio no ICMS.
poder
sofrer
em
hasta
pblica,
Adquirente de que tipo de bem? Esse comando serve para bens mveis, eis
que o art. 130 j traz previso para os bens imveis. Esse inciso trata da
remio (no confundir com remisso).
Remio (remir) nada mais que o resgate do bem mediante o pagamento
da dvida. O que resgata o bem ser o responsvel pelos tributos.
ATENO: no confundir com remisso (remitir), que o perdo ou fazer
meno a.
Assim sendo, responsabilidade pessoal, por sucesso e por transferncia.
resultante
da
operao
societria
vai
ser
O art. 134 traz responsabilidade de terceiros com atuao regular. Por sua
vez, o art. 135, traz tambm responsabilidade de terceiros, mas agora com
atuao irregular. Nesses casos, esses terceiros tm o dever de zelo em
relao ao patrimnio do contribuinte.
H, nesses casos, uma ordem de preferncia. Se no conseguir pegar o
principal vai no outro. Assim, o legislador acaba demonstrando que caso
de responsabilidade subsidiria. Contudo, o art. 134, caput, traz a expresso
solidariamente.
Assim, o caput do 134 traz uma ordem de preferncia a ser seguida, dando
demonstrao ntida de subsidiariedade no dispositivo. E, de fato, h uma
ordem de vocao: 1 tutelado, 2 tutor; 1 esplio, 2 inventariante; 1
terceiro, 2 administrador dos bens dele, etc.
Para a prova objetiva, para apontar como certo o item que afirmar que se
trata de responsabilidade solidria.
Se houver atuao irregular de qualquer dos elencados no art. 134, a
responsabilidade vai ser pessoal, conforme prev o art. 135. Todos os
terceiros do art. 134 podem responder pessoalmente quando houver
atuao irregular (excesso de poderes ou infrao de lei). Ex: administrador
de bens que compra imvel, sem poder contratualmente faz-lo
responsabilidade pessoal sobre ele (ITBI).
Como exemplo indiscutvel de infrao de lei, a jurisprudncia indica a
dissoluo irregular de sociedade.
O caso de maior discusso, entretanto, foi o da aplicao do art. 135
quando se dava a simples falta de pagamento do tributo, sem que se
evidenciasse o animus sonegatori/dolo. O tema se tornou bastante prtico
no inciso III do art. 135, que prev a responsabilizao dos administradores
da sociedade. Empresa a responsvel principal, o scio pode ser chamado
a responder? S aquele que tem poder de gesto, mas para isso, para que
ele seja responsabilizado pessoalmente, necessrio verificar o que ocorreu
a Unio defendia que o s fato de no pagar tributo j agiu com infrao
de lei e a defesa falava que no havia dolo.