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Evolucin del Rol de la Auditora Interna

TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIN...............................................................................................................4
OBJETIVO GENERAL.......................................................................................................5
OBJETIVOS ESPECFICOS.............................................................................................5
EVOLUCIN HISTRICA DE LA AUDITORIA INTERNA.................................................5
NATURALEZA, OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA.........................8
NATURALEZA................................................................................................................8
OBJETIVOS DE LA AUDITORA...................................................................................8
ALCANCE......................................................................................................................9
INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD DENTRO DE LA AUDITORIA.................................9
FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORIA INTERNA........................11
FUNCIONES DE AUDITORIA INTERNA.....................................................................11
RESPONSABILIDADES DE AUDITORIA INTERNA...................................................13
SEGN EL CODIGO DE ETICA...............................................................................13
SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA INTERNA..............13
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO............................................................14
TIPOS DE AUDITORIA INTERNA...................................................................................16
Tipos de Auditora otra clasificacin ......................................................................16
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA INTERNA...................................................17
INTOSAI PAPEL DE LA AUDITORIA INTERNA...........................................................18
Miembros del Comit Directivo....................................................................................20
Comisin Financiera y Administrativa (FAC)...............................................................21
Secretara General.......................................................................................................22
Plan Estratgico de la INTOSAI...................................................................................23
Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI).................24
Comits Grupos de Trabajo Task Forces....................................................................26
LA AUDITORIA INTERNA Y LA INFORMACIN EN LA EMPRESA..............................27
AUDITORA INTERNA COMO HERRAMIENTA DE DIRECCIN..............................27
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL
AUDITOR INTERNO.......................................................................................................28
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


NORMAS DE AUDITORA INTERNA..............................................................................29
MISIN DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA................................................31
EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA.................................................................32
CONFORMIDAD CON LAS NORMAS PROFESIONALES Y EL CDIGO DE TICA
.....................................................................................................................................33
NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA
AUDITORA INTERNA.....................................................................................................35
NUEVAS NORMAS DE AUDITORA INTERNA..............................................................52
CONCLUSIONES............................................................................................................63
BIBLIOGRAFIA................................................................................................................64
ANEXOS.............................................................................................................................i
Anexo I Rol de la Auditora Interna en el ERM...................................................................i
ANEXOS DIGITALES.........................................................................................................ii
FORMATO DE PRESENTACIN DE ARCHIVOS RELACIONADOS..............................ii

Evolucin del Rol de la Auditora Interna

INTRODUCCIN
La tarea de auditora interna es desarrollada en diversos medios y dentro de
organizaciones que varan en su propsito, tamao y estructura. Adems, las leyes y
reglas dentro de varios pases difieren de uno a otro. Particularmente, los auditores del
sector pblico se desempean dentro de estructuras organizacionales que son tan
complejas y variadas como las muchas formas de gobierno que actualmente existen en
todo el mundo.
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus
siglas en ingls) y las Normas Internacionales para la Prctica Profesional de
Auditoras Internas (normas) del Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en
ingls), presentan trminos generales que les permiten ser adoptadas en los diferentes
contextos nacionales con el entendimiento que su aplicacin se regir en el sentido de
que la actividad de auditora interna llevar a cabo sus responsabilidades y estar en
lnea con las leyes y regulaciones aplicables. Las Normas de la IIA son universales y
estn creadas para ser aplicadas a todos aquellos profesionales dedicados a la
auditora interna.
La auditora interna se ha convertido en un factor de la nueva era de rendicin de
cuentas y control. La forma en la que las entidades del sector pblico mantienen el
control interno, y la forma en la que stas deben rendir cuentas ha evolucionado,
requirindose mayor transparencia y una mejor rendicin de cuentas por parte de estas
organizaciones que gastan los fondos de los contribuyentes e inversionistas. Esta
tendencia ha impactado significativamente en la forma en la que la gerencia
instrumenta, monitorea y el reporta sobre el control interno.
A pesar de que los auditores internos pueden ser una fuente valiosa de asesora sobre
control interno, no deber fungir como sustituto de un sistema de control interno slido.
Un sistema de control interno representa la primera lnea de respuesta para afrontar
riesgos.
El papel de la auditora interna ha evolucionado, de un procedimiento administrativo
enfocado al cumplimiento, hacia un elemento importante de buen gobierno. En muchos
casos, la existencia de auditora interna es obligatoria.
Al describir a la auditora del sector pblico, la Declaracin de Lima llama a que los
servicios de auditora interna sean funcionales y organizacionalmente independientes,
tan alejados como sea posible, dentro de sus respectivos marcos constitucionales.
Las Normas y el Cdigo de tica del IIA reconocen la importancia de los auditores
internos al mantener su independencia y objetividad cuando llevan a cabo sus labores,
independientemente que si estos llevan a cabo las auditorias en el sector pblico o en
el privado. Adems, las Normas del IIA abogan por un slido sistema de control vigilado
por una actividad de auditora dotada de fondos suficientes como una caracterstica
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fundamental de buen gobierno. En el sector pblico, un slido sistema de buen
gobierno es esencial para asegurar una adecuada prestacin de servicios al pblico en
general.
Tanto para las EFS, como para los auditores internos, la necesidad de independencia y
objetividad en los procesos de auditora es esencial. La independencia de los auditores
internos y su objetividad son un factor importante para lograr la coordinacin y
cooperacin entre las EFS y los auditores internos (INTOSAI GOV 9150), incluyendo la
determinacin de que si, y en qu medida, las EFS pueden utilizar el trabajo de los
auditores internos (ISSAI 1610, ISA 610/9). Es este sentido, es crtico que las
actividades de auditora interna en el sector pblico estn configuradas y posicionadas
apropiadamente dentro de la organizacin.

OBJETIVO GENERAL
Detallar los hechos o sucesos, y sus posteriores sistematizaciones o regulaciones que
dieron lugar a la Auditora Interna de hoy en da.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Detallar los hechos que generaron el concepto de Auditora Interna


Informar acerca de la naturaleza objetivo y alcance de la Auditora Interna.
Mencionar las funciones y responsabilidades del Auditor Interno
Sealar los tipos y caractersticas de la Auditora Interna
Indicar el papel de Organismos Internacionales de Auditora Interna
Exponer las similitudes y diferencias entre la Auditora Interna y Externa
Sealar las Normas Internacionales de Auditora Interna

EVOLUCIN HISTRICA DE LA AUDITORIA INTERNA


La Auditora Interna nace en la dcada de los aos 20, cuando los gerentes de las
primeras grandes corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditoras
anuales de los Estados Financieros realizadas por auditores externos, sino que surga
la necesidad de una participacin de los empleados para asegurar registros financieros
precisos y oportunos, y as evitar el fraude. Estamos pues, ante una percepcin de la
Auditora Interna cuyo objetivo se centraba en asuntos financieros y contables.
Como consecuencia de las exigencias del mercado, el papel de los auditores internos
se ampli, abarcando adems, un anlisis ms detallado del control interno y de otros
tipos de informacin contable no considerada en las auditoras anuales. Dichas
exigencias pueden concretarse en los siguientes factores:
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1.

2.

3.
4.

La creciente complejidad de los fenmenos econmicos, que llevaron a la


dinmica cambiante de los mtodos y sistemas de administracin y gestin de
empresas.
La mayor dimensin de las empresas, que obligaba a las direcciones a centrar
su atencin en cuestiones ms importantes, por carecer de tiempo para
gestionar y examinar todas las reas de la entidad.
La apertura de filiales en todo el mundo y, por tanto, la multiplicacin de la
delegacin de funciones y poderes en dichas filiales.
La comunicacin a nivel internacional. Gradualmente, sus funciones fueron
expandindose hacia el estudio de las polticas y procedimientos operacionales
globales. A medida que el tamao de las empresas se hizo ms grande y
complejo, stas encontraron problemas adicionales que se prestaron para ser
resueltos por la Auditora Interna.

De esta forma, la funcin de la Auditora Interna, ha evolucionado hasta nuestros das


en funcin de los cambios producidos en las necesidades de las empresas, pudindose
distinguir tres etapas (Garca, 1991):
1.- Primera etapa: desde su aparicin hasta los aos cincuenta: La idea de intervencin
preside la actuacin de los auditores internos. En esta etapa la actividad del
departamento de auditora interna se centra en asuntos contables y financieros,
revisando la situacin de la empresa y las transacciones realizadas, asegurndose de
la correcta aplicacin de los principios contables generalmente aceptados, y verificando
la exactitud de los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados. Constituye ms
bien una actividad de apoyo y control a la actividad realizada por los auditores
externos. Los auditores internos emplean los mismos mtodos que los externos y en
muchos casos, son guiados por auditores externos contratados por las empresas.
Es esta primera etapa cuando se cre en New York, en 1941, el Institute of Internal
Auditors (IIA), cuya sede se encuentra hoy en Altamonte Springs, Florida, y al que
actualmente pertenecen ms de 75.000 auditores internos de la mayora de los pases
de Europa, Iberoamrica y Asia, as como Estados Unidos y Canad.
2.- Segunda etapa: Dcada de los aos sesenta: La Auditora Interna es ya una
actividad independiente que realiza su servicio para la direccin de la empresa. Su
mbito de actuacin se ve aumentado a la comprobacin del cumplimiento de normas,
planes, polticas y procedimientos, acentundose el papel de Control Interno.
A las funciones de verificar los asuntos contables y financieros de la primera etapa, se
le suman las de vigilar la aplicacin y observancia de la normativa interna de las
empresas, de las polticas a aplicar y de los procedimientos utilizados en las
operaciones de las empresas.
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3.- Tercera etapa: desde la dcada de los setenta hasta nuestros das: La actividad de
la Auditora Interna se concibe como un servicio a la organizacin, siendo un control
gerencial que, mediante mediciones y evaluaciones sobre la efectividad de otros
controles, facilita conclusiones e informa a los gestores de sus hallazgos. A partir de
esta poca, es cuando la Auditora Interna deja de tener una funcin policial para
poseer una labor ms preventiva, en la que los auditores internos -a travs de sus
informes- asesoran y aconsejan a la empresa para que sta sea cada vez ms
eficiente.
Vemos pues, cmo a medida que los objetivos de las empresas han ido cambiando, la
funcin de auditora interna ha evolucionado paralelamente hasta nuestros das. Es por
ello, por lo que a nuestro entender, podramos encontrarnos actualmente en una cuarta
etapa de la Auditora Interna, con motivo de la aparicin de los siguientes factores:
a) Nueva definicin de Auditora Interna: comentada y analizada anteriormente, de la
que destacamos la consideracin de los trminos de valor aadido, Outsourcing y
gestin del riesgo.
b) Entrada en vigor en el ao 2002 de las Normas para el Ejercicio de la Profesin de
Auditora Interna.
c) Nuevo modelo a Auditora Interna: Risk Authority. Las nuevas tecnologas, el
entramado econmico mundial y el mayor nivel de exigencia de los clientes han
generado y generan nuevos riesgos empresariales que obligan a la direccin de las
organizaciones a replantearse el objetivo, el mbito y el funcionamiento de la Auditora
Interna. Ante esta situacin, emerge un nuevo modelo en el que el auditor interno, en
vez de concebir y verificar controles, se dedica a detectar riesgos y a verificar el modo
en que la direccin los reduce. Este modelo ayuda no slo a gestionar el riesgo, sino
tambin a incrementar el patrimonio de las empresas, convirtindose en la clave del
xito o fracaso de las entidades (KPMG, 1999).
Todos estos factores, entendemos que nos llevan a una nueva situacin de esta
funcin de gestin caracterizada por:
1.
2.
3.
4.

La aportacin de valor aadido a la empresa.


La gestin de riesgos como objetivo principal de la funcin de Auditora Interna.
La posibilidad de ser realizada por auditores externos: Outsourcing.
La aparicin de un marco normativo que regula la profesin de Auditora Interna.

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NATURALEZA, OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA
INTERNA
NATURALEZA
El amplio nivel de divulgacin del concepto auditora conseguido en los ltimos aos
a travs de los medios de comunicacin no se ha visto acompaado por un esfuerzo
paralelo de clarificacin de lo que ese concepto significa, de las distintas variedades de
auditora que pueden existir y de sus respectivas naturalezas y objetivos.
Por tanto, desde una perspectiva de empresa, es necesario definir con claridad las
caractersticas de un tipo concreto de auditora, desarrollada dentro de la propia
empresa y por profesionales de la misma: la Auditora Interna.
En consecuencia, es preciso concretar la naturaleza de esa Auditora Interna, delimitar
su mbito de actuacin, informar de sus pautas de trabajo ms general y, lo que es
ms importante, exponer los objetivos que la empresa puede alcanzar a travs suyo.
La Auditora Interna es un servicio de evaluacin independiente dentro de la
organizacin siendo un control que funciona examinando y valorando la adecuacin y
efectividad de los restantes controles. Su objetivo es asistir a los miembros de la
organizacin en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. Para conseguirlo,
les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, sugerencias e informacin
sobre las actividades auditadas.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Segn la Declaracin de Responsabilidades, el objetivo de la Auditora Interna es asistir
a los miembros de la organizacin en el efectivo cumplimiento de las
responsabilidades. Con esta finalidad les proporciona anlisis, valoraciones,
recomendaciones, consejos e informacin sobre las actividades revisadas. El objetivo
de la auditora interna incluye la promocin de un control efectivo a un coste razonable.
Junto a este primario objetivo, siguiendo a Hevia (1991), los objetivos de una auditora
interna deberan ser:
1. Mantener un eficaz control interno.
2. Conseguir un buen funcionamiento de la organizacin, de sus sistemas operativos y
de la adecuada utilizacin de sus recursos.
3. Asegurar el cumplimiento de las polticas, normas e instrucciones de la direccin.
4. Mejorar constantemente la gestin de la empresa.
5. Mantener a la direccin informada de cuantas excepciones se detecten, proponiendo
las acciones correspondientes para subsanarlas.
6. Asegurar el cumplimiento por los distintos rganos y centros de la empresa de sus
recomendaciones y sugerencias.
7. Promover los cambios que sean necesarios, mentalizando a los empleados
afectados para la adaptacin de los nuevos sistemas.
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8. Supresin de fraudes e irregularidades.
9. Salvaguardar los activos de la compaa.
Junto a estos objetivos, y teniendo en cuenta la evolucin que el concepto de Auditora
Interna ha experimentado, debemos incorporar, a nuestro parecer:
10. Deteccin de riesgos que pongan en peligro la efectividad de la empresa.
11. Asesoramiento a la direccin sobre las situaciones conflictivas que puedan generar
un grave riesgo empresarial.

ALCANCE
El alcance de la Auditora Interna abarca el examen y la evaluacin de la adecuacin y
efectividad del sistema de control interno de la organizacin y del eficaz cumplimiento
de las responsabilidades asignadas, incluyendo:
- Revisin de la fiabilidad e integridad financiera y operativa y de los medios
utilizados para identificar, evaluar, clarificar y comunicar dicha informacin.
- Revisin de los sistemas establecidos, para asegurar que estn de acuerdo con
aquellas polticas, planes, procedimientos, normas y reglamentos que pudieran
tener un efecto significativo en las operaciones e informes, determinando si la
organizacin los est aplicando.
- Revisin de los medios de salvaguardia de los activos y, si procede, verificar su
existencia.
- Evaluacin de la economa y eficacia con que son utilizados los recursos.
- Revisin de las operaciones o programas para verificar si los resultados estn
de acuerdo con los objetivos y metas establecidos, y si las operaciones o
programas se llevan a cabo en la forma prevista.

INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD DENTRO DE LA AUDITORIA


El auditor interno ocupa una posicin nica, dado que est siendo empleado por la
direccin y a la vez debe revisar la conducta de la misma, lo que puede crear tensiones
significativas. Por un lado, es necesario que el auditor interno sea independiente de la
direccin con el fin de evaluar objetivamente sus acciones, pero por otro lado est claro
que el auditor interno depende de la direccin al ser su empleado.
En consecuencia, la actividad de auditora interna debe tener un mandato a travs de
un estatuto escrito que establezca su propsito, autoridad y responsabilidad, de modo
de apoyar su independencia y objetividad dentro de la organizacin.
Los auditores internos son independientes cuando ofrecen juicios imparciales y
neutrales al realizar sus trabajos. Para asegurar su independencia, las mejores
prcticas sugieren que el DEA debe reportar directamente al comit de auditora o su
equivalente. A los fines administrativos del da a da, el DEA debe reportar al ejecutivo
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


ms elevado de la organizacin. El DEA debe tener comunicacin directa con el comit
de auditora, lo cual refuerza la jerarqua de auditora interna dentro de la organizacin,
permite un apoyo total y acceso irrestricto a los recursos de la organizacin, y asegura
que no exista ningn menoscabo a la independencia.
Esto ofrece suficiente autoridad para asegurar una amplia cobertura de auditora, la
adecuada consideracin de las comunicaciones de sus trabajos, y la apropiada accin
sobre sus recomendaciones. La independencia se mejora an ms si el DEA reporta al
consejo directivo mediante el comit de auditora que forma parte del mismo, en lo que
hace al planeamiento, la ejecucin y los resultados de las tareas de auditora. El comit
de auditora tambin es responsable de la designacin, remocin y establecimiento de
la compensacin del DEA. El comit debe proteger la independencia aprobando el
estatuto de auditora interna y sus mandatos peridicamente.
La objetividad es una actitud mental que los auditores internos deben tener cuando
desempean sus trabajos. El auditor interno debe tener una actitud mental imparcial y
neutral, y evitar situaciones de conflicto de intereses, dado que perjudicaran su
capacidad de cumplir sus obligaciones objetivamente. Los resultados del trabajo de
auditora interna deben ser revisados antes de ser emitidos, con el fin de asegurar
razonablemente que el trabajo se haya desempeado objetivamente.
Los auditores internos no deben asumir ninguna responsabilidad operativa. Se
presume que la objetividad est menoscabada cuando los auditores internos realizan
una revisin de aseguramiento de una actividad por la cual han tenido autoridad o
responsabilidad dentro del ao anterior o un perodo lo suficientemente significativo
para influenciar su juicio u opinin. Los auditores internos no deben aceptar regalos ni
favores de otras personas tales como empleados, clientes o asociados de negocios.
Los auditores internos deben adoptar una poltica que contemple su compromiso de
cumplir con el Cdigo de tica, evitar los conflictos de intereses, y declarar toda
actividad que pueda resultar en un posible conflicto de intereses. La asignacin del
personal de auditora interna debe rotar peridicamente siempre que sea posible.
SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA INTERNA
1130 Impedimentos a la independencia u objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en
apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes
correspondientes. La naturaleza de esta comunicacin depender del
impedimento.
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Interpretacin:
El impedimento o menoscabo a la independencia de la organizacin y a la
objetividad individual puede incluir, entre otros, a los conflictos de intereses,
limitaciones al alcance, restricciones al acceso a los registros, al personal y a los
bienes, y limitaciones de recursos tales como el financiero.
La determinacin de las partes apropiadas a quienes deben exponerse los
detalles de un impedimento a la independencia u objetividad depende de la
expectativas sobre las responsabilidades de la actividad de auditora interna y del
director de auditora interna ante la alta direccin y el Consejo segn se describe
en el estatuto de auditora interna, as como de la naturaleza del impedimento.
1130. A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones
especficas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que
hay impedimento de objetividad si un auditor interno proporciona servicios de
aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido
responsabilidades en el ao inmediato anterior.
1130. A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director
de auditora interna tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien
fuera de la actividad de auditora interna.
1130. C1 Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultora
relacionados a operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.
1130. C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la
independencia u objetividad relacionados con la proposicin de servicios de
consultora, deber declararse esta situacin al cliente antes de aceptar el trabajo.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORIA


INTERNA
FUNCIONES DE AUDITORIA INTERNA
La auditora interna es fundamentalmente un control de controles, es una actividad de
evaluacin independiente dentro de una organizacin, cuya finalidad es examinar las
operaciones contables, financieras y administrativas, como base para la prestacin de
un servicio efectivo a los ms altos niveles de la Administracin.
El auditor interno desarrolla su trabajo en el marco de cumplimiento de las Normas
Internacionales para el Ejercicio profesional de la Auditoria Interna, lo que le da certeza
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


y confianza al Consejo de Administracin, de que su trabajo y el resultado del mismo
sern de vala y aplicabilidad, para el mejoramiento de los controles y resultados de la
entidad.
Algunos ejemplos de lo que puede proporcionar la auditoria interna:
Que los planes y polticas de la empresa, el control interno, as como los
procedimientos establecidos para su ejecucin, se lleven a cabo de manera
satisfactoria.
Que los bienes patrimoniales se hallen debidamente protegidos y contabilizados
Que las transacciones diarias se registren en su totalidad correcta y
oportunamente
Que la empresa se encuentre razonablemente protegida contra fraudes,
despilfarros y prdidas
Que los medios internos de registro control y comunicacin, transmitan
informacin fidedigna, adecuada y oportuna a los diferentes niveles de la
empresa responsables de la buena marcha de la misma.
Que las tareas individuales se cumplan con eficiencia, prontitud y honestidad.
Evaluar la economa con que los recursos estn siendo utilizados
Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y
extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin.
Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno.
Vigilar el cumplimiento de todas las disposiciones legales a las que est sujeta la
empresa.
Mantener informado al Consejo de Administracin de cualquier omisin o
contingencia legal que pudiera existir.
La auditora interna comprende la revisin evaluacin e informacin de aspectos
administrativos, contables, financieros y operativos de la empresa.

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Para esto se vale de tres tipos o enfoques de auditoria, utilizados en forma combinada,
o bien en forma separada, segn sea el caso que son:
Auditora administrativa, la cual revisa y evala los mtodos, sistemas y procedimientos
que se siguen en todo el proceso administrativo informa si las personas encargadas de
cumplir con las polticas, planes, programas y todo tipo de leyes, lo estn haciendo en
forma adecuada.
Auditora operacional, este tipo de trabajo evala la eficiencia con que estn
utilizndose los recursos humanos, materiales y financieros promueve la eficiencia de
las operaciones, para abatir costos, e incrementar el rendimiento de la inversin.
Auditora financiera, a travs de la revisin de las operaciones en su aspecto numrico,
de los registros contables, de la veracidad de la documentacin que las ampara,
asegura confiabilidad e integridad en la informacin financiera en la cual se reflejan.
Bajo estas tres grandes clasificaciones el auditor interno, revisa as mismo aspectos
legales, fiscales y de normatividad.
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en la empresa moderna a
medida que sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace
imposible el control directo de las operaciones por parte de la Direccin.

RESPONSABILIDADES DE AUDITORIA INTERNA


SEGN EL CODIGO DE ETICA
Este principio se encuentra implcitamente comprendido en todas y cada una de las
normas de tica y reglas de conducta, pero su inclusin de manera expresa en la Ley
permite dar conocer la necesidad de la sancin, con la cual da confianza a los usuarios
de los servicios del Contador exigiendo as una capacidad calificada, para beneficio de
la Contadura Pblica. El principio tico de responsabilidad es reafirmado en el
ejercicio de la Auditora, pues el mismo es prenda de garanta de un trabajo de calidad
para el cliente.
SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA INTERNA
1000 Propsito, Autoridad y responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna
deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con la
definicin de auditora interna, el

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Cdigo de tica y las Normas. El director de auditora interna debe revisar
peridicamente el estatuto de auditora interna y presentarlo a la alta direccin y al
Consejo para su aprobacin.
Interpretacin:
El estatuto de auditora interna es un documento formal que define el propsito, la
autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna. El estatuto de
auditora interna establece la posicin de la actividad de auditora interna dentro
de la organizacin, incluyendo la naturaleza de la relacin funcional del director de
auditora interna con el Consejo; autoriza su acceso a los registros, al personal y a
los bienes relevantes para el desempeo de los trabajos; y define el alcance de
las actividades de auditora interna. La aprobacin final del estatuto de auditora
interna corresponde al Consejo.
1000. A1 La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la
organizacin debe estar definida en el estatuto de auditora interna. Si los
servicios de aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la
organizacin, la naturaleza de esos servicios tambin deber estar definida en el
estatuto de auditora interna.
1000. C1 La naturaleza de los servicios de consultora debe estar definida en el
estatuto de auditora interna.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO


Dado como fundamento las condiciones y facetas de los hechos delictivos, se hace
difcil pretender fijar procedimientos sistemticos para determinar de
manera limitada la responsabilidad del auditor interno.
Un aspecto importante para el auditor interno hoy da, es el desarrollo de sus funciones
basados en el cumplimiento de las normas de auditora interna
referente a la ejecucin del trabajo, lo cual constituye principal medio probatoria de la
calidad y eficiencia de su funcin mediante el empleo cuidadoso y diligente de las
normas y procedimientos de auditora, un auditor puede llegar a la deteccin de
muchas modalidades defraudes o estafas, lo cual se refuerza, si el auditor en
su examen est atento a la posibilidad de que hayan ocurrido o se estn
realizando actos ilegales que puedan tener efecto considerable sobre los
estados financieros.
Por otra parte se encuentran aquellas faltas o irregularidades por las que el auditor no
les es prcticamente factible aceptar responsabilidad bajo ninguna condicin, en razn
de un concepto de inmaterialidad, como las irregularidades por las que no existe
registro, evidencia o contabilizacin, las transacciones que ocurren una sola vez y
nunca ms, aquellas irregularidades totalmente encubiertas, posiblemente procedentes
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


de
actos
colusivos.
Lgicamente
tambin existen irregularidades
que en
condiciones normales u ordinarias de actuacin el auditor interno est capacitado para
descubrirlas, y lo ms apropiado a este problema de la responsabilidad que debe
asumir elauditor interno por aspectos de fraudes es una diligente aplicacin y desarrollo
de las normas y leyes que regular su profesin
La responsabilidad del auditor interno se puede clasificar de la siguiente manera:

Naturaleza.
Objetivo y alcance.
Responsabilidad y autoridad.
Independencia.

Naturaleza:
La Auditora Interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs
de las cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los
empleados de su propia organizacin, a partir de la observacin in situ" respecto a:
Si los controles establecidos por la organizacin son mantenidos adecuada y
efectivamente.
Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y rpidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se
estn llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la
Auditora es responsable.
Objetivos y Alcance:
El objetivo de la Auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin,
descargndoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les
proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin
concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promocin del control efectivo a un
costo razonable.
El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los
sistemas de control interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin al llevar
a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:
Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de los
juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la
organizacin los cumple.
Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado,
verificar la existencia de los mismos.
Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.
Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.

Responsabilidad y Autoridad:
El propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora interna debe
definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la direccin y aceptado por
el consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los
auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.

TIPOS DE AUDITORIA INTERNA


La auditora interna tiene los objetivos y funciones ya indicados en el apartado anterior,
eso quiere decir que surge la necesidad de la especializacin en la evaluacin del
control interno.
Se pueden diferenciar en este sentido auditoras a garantizar objetivos operacionales,
esto es, los que miden la eficacia y eficiencia de la empresa, entre ellos encontramos
AUDITOR OPERATIVO O DE GESTIN, AUDITOR DE CALIDAD,... La auditora
interna que est especializada en evaluar la obtencin de la fiabilidad de los estados
financieros puede considerarse como auditora administrativa. Dentro de sta
encontramos a la auditora de los sistemas de informacin, recordando que un sistema
de informacin no necesariamente debe de estar soportado informticamente, ya que
la auditora que evala el soporte informtico se llama: AUDITORIA INFORMTICA.
Existen auditoras que estn dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa est
obligada a cumplir tanto en sentido especfico como en sentido genrico.
En sentido especfico podemos hablar de las auditoras de calidad destinadas a
salvaguardar que se cumplan las normas ISO.
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Entre los auditores destinados a cumplir objetivos genricos puede citarse la auditora
fiscal o tributaria.

Tipos de Auditora otra clasificacin


PRIMER NIVEL:
Internas Objeto del presente trabajo
La organizacin evala su propia actuacin

Satisface lo requerimientos del sistema de calidad


Detecta y corrige problemas previos a las auditoras externas.
Asegura la efectiva implementacin del sistema de calidad.
Identifica oportunidades de mejora

SEGUNDO NIVEL:
Externas
La efectan los clientes a sus proveedores.
TERCER NIVEL:
Externas
Realizadas por organizaciones para proporcionar certificacin o registros de
conformidad con los requisitos. (Como ISO 9001).

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA INTERNA


La auditora interna no debe ser confundida con algunas funciones de lnea ni con la
auditora externa enfocada hacia la certificacin de los estados contables. Los
miembros del departamento de auditora interna son empleados de la empresa,
independientes de cualquier otra funcin, actividad, tarea u operacin, con la autoridad
y responsabilidad de efectuar las tareas de auditora interna de cualquier sector o
funcin de la organizacin.
La auditora se realiza a posteriori de la ejecucin de las operaciones, transacciones o
actividades controladas. Para ser efectiva, la auditora debe ser realizada dentro de un
perodo prefijado de tiempo posterior a la ejecucin de las tareas.
El fin que persigue la auditora interna es ayudar a todos los componentes de la
Direccin Superior a descargar efectivamente sus responsabilidades operativas y a
lograr sus metas proporcionndoles informacin, anlisis, evaluacin, comentarios,
sugerencias y recomendaciones pertenecientes a las transacciones verificadas.
17

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


El trabajo del departamento de auditora interna est enfocado hacia:
1. Determinar la adhesin o cumplimiento de las polticas, metas y objetivos.
2. Determinar la confiabilidad o seguridad de la informacin que es fuente para la
toma de decisiones.
3. Asesorar a la Direccin Superior.
4. Salvaguardar el patrimonio de la empresa, ya fueren tanto los bienes materiales,
como el medio humano que acta en la misma.
5. Estudiar las posibilidades de fraude, corrupcin o robo, del patrimonio de la
empresa y establecer las medidas que minimicen el riesgo.
6. Tratar de descubrir e informar de inmediato cuando detecte irregularidades,
desviaciones o maniobras ilcitas.
7. Examinar, evaluar e informar sobre el sistema de control interno, el rendimiento
de la organizacin y el estado en que sta trata de lograr eficiencia y efectividad.
8. Sugerir y recomendar mejoras en cuanto al sistema de control interno, los
sistemas administrativos, informativos y contables y todos los procedimientos en
general.
9. Colaborar con la auditora externa realizando tareas en coordinacin con la
misma para asegurar un adecuado control y revisin de la empresa.
El auditor interno NO DEBE HACER:
1.
2.
3.
4.
5.

Efectuar operaciones de lnea.


Llevar libros o registros.
Custodiar bienes.
Ser parte de un proceso.
Revisar previamente una operacin antes que sta est finalizada, para
garantizarla como correcta.
6. Aprobar o autorizar transacciones o comprobantes.
El xito de una auditora est dado por:

Competencia tcnica
Comunicacin fluida y oportuna
Relaciones humanas

INTOSAI PAPEL DE LA AUDITORIA INTERNA


La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la
organizacin central para la fiscalizacin pblica exterior. Desde ms de 50 aos la
INTOSAI ha proporcionado un marco institucional para la transferencia y el aumento de
conocimientos para mejorar a nivel mundial la fiscalizacin pblica exterior y por lo
tanto fortalecer la posicin, la competencia y el prestigio de las distintas EFS en sus
18

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


respectivos pases. De acuerdo al lema de la INTOSAI, 'Experientia mutua omnibus
prodest" el intercambio de experiencias entre los miembros de la INTOSAI y los
consiguientes descubrimientos y perspectivas constituyen una garanta para que la
fiscalizacin pblica avance continuamente hacia nuevas metas.
La INTOSAI es un organismo autnomo, independiente y apoltico. Es una
organizacin no gubernamental con un estatus especial con el Consejo Econmico y
Social de las Naciones Unidas (ECOSOC).
La INTOSAI ha sido fundada en el ao 1953 a iniciativa del entonces Presidente de la
EFS de Cuba, Emilio Fernandez Camus. En 1953 se reunieron 34 EFS para el primer
Congreso de la INTOSAI en Cuba. Actualmente la INTOSAI cuenta con 190 miembros
de pleno derecho y 4 miembros asociados.
Organizacin
La INTOSAI realiza sus tareas con la ayuda de varios rganos, programas y
acontecimientos.
Los rganos de la INTOSAI son:

Congreso,
Comit Directivo,
Secretara General y
Grupos Regionales de Trabajo.

La Comisin Financiera y Administrativa sirve para la preparacin de decisiones del


Comit Directivo.
El Director de Planificacin Estratgica garantiza una eficiente coordinacin y la
implementacin del Plan Estratgico.
Comit Directivo
El Comit Directivo de la INTOSAI, que se compone de 18 miembros y se rene
anualmente entre los Congresos. Con el objeto de garantizar una representacin
equilibrada de todos los pases miembros, en el Comit Directivo estn representados
los siete Grupos Regionales de Trabajo y los principales tipos de sistemas de
fiscalizacin del sector pblico.

19

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


La Iniciativa para el Desarrollo de la INTOSAI y la Revista Internacional de Auditora
Gubernamental estn tambin representado cada uno con una sede en el Comit
Directivo.
El Presidente de la EFS que actu como anfitriona del ltimo Congreso es el
Presidente del Comit Directivo.

Miembros del Comit Directivo


Presidente

Terence Nombembe, CPC


Africa del Sur

Primer Vicepresidente

Liu Jiayi
China

Segundo Vicepresidente

Dr. Osama Jafar Faqeeh


Arabia Saudita

Secretario General

Dr. Josef Moser


Austria

Miembros

Terrance Bastian
Bahamas
Moussa Kone
Cte d'Ivoire
Dr. Carlos Ramn Plit Faggioni
Ecuador
Gene Dodaro
Estados Unidos de Amrica
Dr. Sergey Vadimovich Stepashin
Federacin de Rusia
Lszl Domokos
Hungra
Vinod Rai
India
Dr. Ibrahim Hamad Balkir
Libia

20

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


C.P.C. Juan Manuel Portal Martinez
Mxico
Jrgen Kosmo
Noruega
Lyn Provost
Nueva Zelandia
Muhammad Akhtar Buland Rana
Pakistn
Amyas Morse
Reino Unido
Dra. Adelina Gonzlez
Venezuela

Perido de mandato
El Comit Directivo se compone entre el XX y el XXI INCOSAI de la siguiente forma:
Africa del Sur

2007-2019

Arabia Saudita

2010-2016

Austria
Bahamas

2010-2016

China

2010-2022

Cte d'Ivoire

2007-2013

Ecuador

2010-2016

Estados Unidos de Amrica

2007-2013

Federacin de Rusia

2007-2013

Hungra

2001-2013

India

2007-2013

Libia

2007-2013

Mxico

2004-2016

Noruega

2007-2013

Nueva Zelandia

2010-2016

Pakistn

2010-2016

Reino Unido

2007-2013

Venezuela

2010-2016

Comisin Financiera y Administrativa (FAC)


La Comisin Financiera y Administrativa (FAC) tiene una funcin consultora del Comit
Directivo.
21

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Tareas y responsabilidades:

cooperar con la Secretara General en la planificacin financiera;


supervisar y controlar la ejecucin del presupuesto;
recomendar al Comit Directivo, para su aprobacin, las cuotas iniciales
de los miembros asociados;
recomendar al Comit Directivo ajustes de las cuotas de los miembros de
pleno derecho;
rendir cuentas ante el Comit Directivo y, si as lo solicitara el Congreso
ante este mismo.

Miembros del FAC


El Comit Directivo elige entre sus miembros cinco miembros con derecho a voto en la
Comisin Financiera y Administrativa.
Miembros con derecho a voto son las siguientes EFS:

Arabia Saudita (Presidente)


Estados Unidos de Amrica (Vicepresidente)
China
Ecuador
Noruega

Miembros ex-oficio son las siguientes EFS:

Austria (Secretara General de la INTOSAI)


Mxico

Secretara General
La Secretara General tiene su sede desde el ao 1968 (resolucin del VI Congreso de
la INTOSAI en Tokio) en Viena en el Tribunal de Cuentas de Austria. La Secretara
General constituye el soporte administrativo central de la INTOSAI, gestiona el
presupuesto de sta, est al servicio del Comit Directivo y de los Congresos, facilita
las comunicaciones entre los miembros, y organiza seminarios y proyectos especiales.
El Secretario General es el Presidente del Tribunal de Cuentas de Austria.
Direccin de contacto

Austria

22

Secretario General

Dr. Josef MOSER


Presidente del Tribunal de Cuentas de Austria

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Colaboradores

Licda. Helga BERGER


INTOSAI Generalsekretariat
Rechnungshof
Directora General
Dampfschiffstrae 2
1031 Wien
Encargada del Secretario General
sterreich
Tel: +43 1 71171-8474, -8073
Dr. Robert SATTLER
Fax: +43 1 7180969
intosai(AT)rechnungshof.gv.at
Director del Departamento para Asuntos Internacionales
Licda. Monika GONZALEZ-KOSS
Vice-directora del Departamento para Asuntos Internacionales
Lic. Herbert BAUMGARTNER
Gabriele EGER
Manuela ERNST
Licda. Sandra FUCHS
Licda. Elfriede HAMMELMLLER
Elisabeth KREITH
Elisabeth MLLER
Andrea LVENBERGER
Licda. Caroline PRRER-ZEISLER
Lic. Bernhard SEITZ
Renate VOCEDALEK

Plan Estratgico de la INTOSAI


El Plan Estratgico incluye, cuatro metas clave y diversos valores centrales que guiarn
las actividades de la INTOSAI en el futuro. Reconociendo que la INTOSAI ha alcanzado
muchos logros desde su creacin en 1953, el Plan Estratgico propone basarse en los
xitos del pasado y, al mismo tiempo, permitir que la organizacin haga frente a nuevos
desafos en el futuro.
Revista Internacional de Auditora Gubernamental

23

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


La Revista Internacional de Auditoria Gubernamental como rgano oficial de la
INTOSAI est dedicada a la comunicacin y el avance de los procedimientos y tcnicas
de la fiscalizacin pblica.
La Revista se usa tambin como herramienta de enseanza mayoritariamente con
aspectos prcticos de la fiscalizacin del sector pblico as como estudios de casos.
Se publica trimestralmente en los cinco idiomas oficiales de trabajo de la INTOSAI.
Editor de la Revista es la EFS de los Estados Unidos de Amrica (Government
Accountability Office GAO).
Seminarios NU/INTOSAI
Los Seminarios NU/INTOSAI estn dedicados a la creacin de competencias
institucionales de las EFS (meta 2 del Plan Estratgico de la INTOSAI). Los Seminarios
NU/INTOSAI facilitan el intercambio de experiencias e informacin sobre temas
especficos de las auditoras realizadas por las instituciones de fiscalizacin pblica y
aportan al desarrollo de la investigacin y a la metodologa en este sector.
Se organizan desde el ao 1971 en Viena - por regla general cada dos aos con
apoyo de las Naciones Unidas y se dirigen a participantes provenientes de pases a
punto de desarrollo y en va de desarrollo.
La realizacin prctica de los Seminarios NU/INTOSAI incumbe a la Secretara General
de la INTOSAI; la programacin tcnica realiza la Secretara General en cooperacin
con las Naciones Unidas.
Los temas de seminarios anteriores se encuentran bajo "acontecimientos".

Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores


(ISSAI)

24

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


La pgina web de los ISSAI contiene una coleccin completa de normas profesionales
y lineamientos de mejores prcticas para la fiscalizacin pblica aprobadas y
autorizadas oficialmente por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
Las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) que
contienen los principios fundamentales para el funcionamiento de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores y los requisitos previos de auditoras de entidades pblicas.
Las Directrices de la INTOSAI para la Buena Gobernanza (INTOSAI GOV) que
contienen lineamientos para la administracin pblica para la buena gestin de fondos
pblicos.
INTOSAI Glosario en Lnea
El Glosario en lnea de Trminos de Fiscalizacin de la INTOSAI contiene ms de
8,000 fichas con trminos tiles para las tareas de las EFS relacionadas con la
traduccin de textos y material vinculados con la Organizacin, sus Comits,
Subcomits, Grupos de Trabajo, Task Forces y Grupos de Proyecto, as como los
productos derivados de su labor (incluyendo ISSAIs e INTOSAI GOVs). Esta
herramienta electrnica tiene por finalidad tambin servir como referencia para los
intrpretes en reuniones de trabajo de la INTOSAI.
Grupos Regionales de Trabajo
Los Grupos Regionales de Trabajo tienen la tarea de apoyar las metas de la INTOSAI a
nivel regional y ofrecen a los miembros un foro para una cooperacin especifica y
profesional y nivel regional.
El Comit Directivo de la INTOSAI ha reconocido los siguientes siete Grupos
Regionales de Trabajo:

OLACEFS

Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades


Fiscalizadoras Superiores

fundada en
1965

AFROSAI

Organizacin de Entidades Fiscalizadoras Superiores de frica

fundada en
1976

ARABOSAI

Organizacin rabe de Entidades Fiscalizadoras Superiores

fundada en
1976

ASOSAI

Organizacin de Entidades Fiscalizadoras Superiores de Asia

fundada en
1978

25

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


PASAI

Asociacin de Entidades Fiscalizadoras Superiores del Pacfico

fundada en
1987

CAROSAI

Organizacin de Entidades Fiscalizadoras Superiores del Caribe

fundada en
1988

EUROSAI

Organizacin de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de


Europa

fundada en
1990

Membresa en varios Grupos Regionales de Trabajo


(Resultado de la encuesta sobre el Grupo Regional de Trabajo 'base" - Octubre 2010)

Comits Grupos de Trabajo Task Forces


Organigrama de metas de la INTOSAI (Agosto de 2012)
Lista de todos los Comits de Meta, Sub-comits, Grupos de Trabajo, Task
Forces y Grupps de Proyecto de la INTOSAI con sus correspondientes
presidentes y datos de contacto(Septiembre de 2012)

Comits
Los Comits de la INTOSAI han sido constituidos por la organizacin para tratar
asuntos de inters notable y reiterado para todos los miembros (por ejemplo, elaborar
normas y directrices para el sector de la fiscalizacin pblica aplicables al conjunto de
la INTOSAI).
En tanto que tales, lo ideal sera que en los Comits hubiese una representacin
equilibrada de los miembros de la organizacin y unas directrices claras procedentes
del Comit Directivo.
Grupos de Trabajo
Los Grupos de Trabajo se han constituido habitualmente como resultado de los temas y
las recomendaciones del INCOSAI, de conformidad con los intereses de las EFS sobre
temas especficos (p. ej. los Grupos de Trabajo sobre Privatizacin, Auditoria del Medio
Ambiente).
Las actividades de los Grupos de Trabajo suelen llevar a la publicacin de directrices
especiales de auditoria y normas de mejores prcticas.
Los miembros de la INTOSAI estn libres de hacerse socios de cualquiera de los
Grupos de Trabajo dependiendo de sus intereses.
Task Forces
26

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Adems de los Comits y los Grupos de Trabajo, el Congreso o el Comit Directivo han
creado Task Forces cuando es preciso tratar temas de un inters significativo para
numerosas EFS miembros. Las Task Forces actan durante un perodo de tiempo
determinado y, cuando las tareas que les han sido asignadas hayan finalizado.
Los miembros de los Task Forces deben representar a todos los miembros de la
INTOSAI de forma equilibrada.

LA AUDITORIA INTERNA Y LA INFORMACIN EN LA


EMPRESA
AUDITORA INTERNA COMO HERRAMIENTA DE DIRECCIN
Para conseguir que los distintos niveles de la organizacin asuman plenamente la
funcin de auditora interna y participar en la mejora de los mtodos de gestin, se
hace necesario establecer un marco en el que el auditor interno y el rea funcional que
demanda sus servicios lleven a cabo un trabajo coordinado con objeto de evaluarle
correctamente y detectar los riesgos que debe asumir el rea funcional.
El papel que desempea la auditora interna comprende:
1) Asumir que la implantacin de un control y los objetivos que con l se persiguen
deben ser asumidos por el conjunto de la administracin
2) La coordinacin de la auditora interna con los coordinadores de rea no supone
una prdida de su estatuto profesional. Pretende ser un catalizador que persigue
la implantacin de sus sugerencias y recomendaciones convenciendo de su
necesidad y no de su imposicin
3) La responsabilidad de la consecucin de los objetivos de gestin se comparte
con las reas que demandan su trabajo o anlisis y es responsabilidad propia
del auditor interno el establecer de una forma metodologa a seguir y la
implementacin de la misma
Considerando estos aspectos mencionados, a nivel de auditora interna:
a) Refuerza su funcin de control en el conjunto de la organizacin
b) Se pretende la actuacin del auditor interno dentro de la organizacin
c) Facilita la implementacin de las recomendaciones

27

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


d) Requiere un menor apoyo de direccin al ser una funcin entendida y
comprendida por los diferentes niveles de la organizacin

A nivel de la direccin:
a) Permite una utilizacin ms eficiente de los recursos humanos localizados
en el rea de auditora interna
b) Facilita el conocimiento generalizado del control interno en el conjunto de
la organizacin, de sus finalidades y sus objetivos bsicos
c) Fomenta un estilo de trabajo participativo a todos los niveles

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL


AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO
AUDITORA EXTERNA: emitir una opinin sobre la razonabilidad de la informacin
contable.

Caracterstica Controlada: Estados contables.


Sensor: Normas contables profesionales.
Grupo de Control: Auditor.
Grupo Activante: Direccin.

AUDITORA INTERNA: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de


control de los sistemas.
Caracterstica Controlada: Operaciones sobre los recursos materiales, humanos
y financieros que dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines.
Sensor: Conceptos bsicos de administracin, normas contables vigentes,
elementos de soporte de informacin.
Grupo de Control: Auditor interno.
Grupo Activante: Direccin.
Como principales caractersticas diferenciadoras entre AI y auditora externa, se
podran mencionar las siguientes (Hevia, 1989):
1. La funcin de AI la realiza un experto perteneciente al personal de la propia entidad,
mientras que la auditora externa la lleva a cabo un experto independiente, sin
dependencia laboral con la entidad y cuyos servicios se contratan normalmente por
imperativo legal.

28

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


2. La auditora externa tiene como objetivo expresar una opinin sobre los estados
financieros de la empresa auditada, mientras que los objetivos de AI son mltiples y
variados, no limitndose al rea econmico financiero.
3. En AI, el informe pertenece al mbito propio de la entidad auditada, mientras que en
la auditora externa, el informe posee carcter pblico y est sometido a unas reglas
formales precisas.
4. Auditora externa se desarrolla de acuerdo con normas y procedimientos
internacionalmente homologados que no suelen ser substancialmente alterados,
mientras que los procedimientos de auditora interna son mucho ms flexibles y
dependen, en cada caso, de la empresa, de sus dirigentes y de los propios
responsables de la seccin de auditora interna.
Por tanto, podemos concluir que AI al ser una labor creativa (en el sentido de no
seguir una normativa impuesta) puede dar lugar a unos modelos de gestin de AI de,
si se quiere llamar as, un mayor sentido econmico y de gestin, pues no tiene el
cors de Auditora externa del caf para todos que en aras de la homogeneizacin y
control a veces se pierde criterio econmico y de gestin y/o claridad en su exposicin
y trabajo final.

NORMAS DE AUDITORA INTERNA


La prctica de la Auditora Interna es una profesin respaldada por distintos organismos
tanto a nivel nacional como internacional. Los ms reconocidos por la profesin son: el
Institute of Internal Auditors (IIA) a nivel internacional, la European Confederation
of Institutes of Internal Auditing (ECIIA) que es una institucin europea dependiente
del IIA americano que tiene como misin principal promover y desarrollar la prctica de
la Auditora Interna en Europa e Israel a nivel europeo e Israel y el Instituto de
Auditores Internos (IAI) en Espaa es una asociacin profesional sin nimo de lucro
cuyo objetivo fundamental es el desarrollo de la Auditora Interna y la profesin de
auditor interno en este pas.
Interna que hiciera posible desarrollar la funcin y lograr una mayor transparencia y
control interno en las organizaciones. Dicho marco est compuesto por:
1.- Declaracin de Responsabilidades de la Auditora Interna: Es un documento
que peridicamente publica el IIA desde que en 1947 se edit por primera vez. Su
finalidad es resumir el objetivo, alcance, responsabilidad, autoridad, objetividad e
29

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


independencia de la Auditora Interna, indicando la necesidad de completar esta
sintetizada informacin con el conocimiento de las normas.
2. Cdigo de tica: Es un conjunto de reglas y principios deontolgicos que exigen
lealtad y confidencialidad a los auditores internos respecto a las organizaciones a las
que sirvan como tales y prohibicin de lucrarse y aceptar regalos, as como una
atencin preferente al cumplimiento de las Normas Profesionales de la Auditora
Interna.
El propsito del Cdigo es promover una cultura tica en la profesin de la Auditora
Interna, abarcando no slo la definicin sino tambin unos Principios, como son:
Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Competencia, y unas Reglas de Conducta,
que para cada Principio, describe las normas de comportamiento que se espera sean
observadas por los auditores internos.
3.- Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna: Son los criterios
por los que se evala y juzga la eficacia de un departamento de Auditora Interna y
tratan de indicar cmo ha de ejercerse en la prctica la Auditora Interna en cualquier
tipo de organizacin. En base a ello, el propsito de las Normas podra resumirse en:
Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la Auditora Interna tal como
debera ser.
Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
Auditora Interna de valor aadido.
Establecer las bases para medir el desempeo de la Auditora Interna.
Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
El pasado 1 de enero de 2002 entr en vigor las ltimas Normas aprobadas,
generalmente aceptadas por todos.
Junto a stas se adjunta el Cdigo de tica y una gua adicional sobre cmo poner en
prctica las Normas, llamado actualmente Consejos para la Prctica, siendo
denominado anteriormente como Guas o Pautas del Libro Rojo.
Estas Normas han sido formuladas y publicadas por el IIA, y asumidas por los
miembros de los distintos institutos de auditores internos repartidos en todo el mundo.
30

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


El Institute of Internal Auditors (IIA) es la organizacin mundial de auditores internos
que vigila por la profesin de Auditora Interna, siendo un magnfico recurso en los usos
de este tipo de auditora en todo el mundo. Para ello, presenta conferencias y
seminarios que estimulan el desarrollo profesional; emite el ttulo de Certified Internal
Auditor (CIA), reconocido internacionalmente como el ms prestigioso; publica las
Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna y, peridicamente, la
Declaracin sobre Auditora Interna; mantiene un programa de revisin de la calidad de
los departamentos de Auditora Interna Quality Assurance Review- para evaluar y
certificar que estas unidades proceden eficazmente y de acuerdo con las normas
generalmente aceptada; y proporciona la revista mensual Internal Auditor y el boletn de
idioma espaol Pistas de Auditoras. Debemos destacar, que el IIA cuenta con una
Fundacin de Investigacin en Auditora Interna dedicada a estudiar los ltimos
avances en este campo y a proporcionar becas y ayudas a la investigacin.
La historia de este Instituto ha sido paralela al desarrollo de la funcin de Auditora
Interna, convirtindose en la bandera e insignia de esta profesin, y asistindola ante
cualquier necesidad que se le presentase.
Uno de los aspectos que ha levantado ms voces en estas instituciones ha sido con
relacin a las normas y pautas que se deben seguir en este tipo de auditora. El hecho
de que empresas de distintos pases, actividad y tamao puedan ser objeto de este
sistema de gestin propici la creacin de un Marco Conceptual de la Auditora

MISIN DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA


La misin de la funcin de auditora interna consiste en proporcionar aseguramiento,
anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoramiento e informacin sistemticos al
personal directivo y dems partes interesadas, con el fin de prestarles asistencia en el
ejercicio de sus funciones y el logro de la misin y metas de la OMPI.
El papel de la funcin de auditora interna consiste, en particular, en proporcionar un
aseguramiento razonable respecto de la eficacia, eficiencia y economa de los procesos
de las distintas reas de operaciones de la Organizacin, velando al mismo tiempo por
31

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


la conformidad con el Reglamento Financiero y la Reglamentacin Financiera de la
OMPI, las decisiones de la Asamblea General, las normas contables que sean
aplicables y las prcticas ptimas existentes.

EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA


La Divisin de Auditora y Supervisin Internas (IAOD) fue creada en mayo de 2000. Su
mandato original comprenda las funciones de auditora y evaluacin internas. La
Divisin tambin asumi, de manera informal, la tarea de coordinar las funciones de
investigacin e inspeccin. A raz de la aprobacin de la Carta de Auditora Interna de la
OMPI por la Asamblea General en septiembre de 2005 (revisada en septiembre de
2007), las funciones de investigacin e inspeccin quedaron especficamente
incorporadas en el mandato de la Divisin.
La Carta de Auditora Interna de la OMPI se cie a las Normas Internacionales para la
Prctica de la Auditora Interna, establecidas por el Instituto de Auditores Internos (IIA)
para el ejercicio de labores de auditora. Las normas del IIA fueron adoptadas en la
trigsima tercera reunin de representantes de los servicios de auditora interna de las
organizaciones que forman parte del sistema de las Naciones Unidas, y de instituciones
financieras multilaterales (RIAS). El personal adscrito a la funcin de auditora interna
debe observar el cdigo de tica establecido por el IIA y de amplia aceptacin por parte
de los profesionales de auditora interna.
La Divisin de Auditora y Supervisin Internas ha definido una estrategia de auditora
interna para ofrecer al Director General, los Estados miembros y dems partes
interesadas evaluaciones independientes y objetivas de los sistemas y procesos
administrativos, as como de la gestin de riesgos y de los procesos de control y
gobierno de la Organizacin. Las auditoras se llevan a cabo conforme a un plan de
auditora anual detallado basado en una evaluacin anual del nivel de riesgo de las
necesidades de auditora interna de toda la Organizacin. Los planes anuales de
auditora basados en la evaluacin de riesgos son objeto de una revisin peridica, al
menos una vez al ao, con el fin de que sean compatibles con los objetivos
32

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


estratgicos de la Organizacin. Las necesidades de auditora se estiman en funcin
de un examen minucioso de las actividades y dems sistemas y procesos de la OMPI
que constituyen el universo de auditora de la Divisin de Auditora y Supervisin
Internas. La evaluacin de las necesidades de auditora se revisa anualmente y, al
mismo tiempo, se establece el plan anual detallado de auditora.
A los fines de la planificacin anual de las actividades de auditora, se ha elaborado una
metodologa de evaluacin de riesgos que tiene en cuenta las prcticas ptimas
recomendadas por el Instituto de Auditores Internos. En consonancia con las nuevas
metas estratgicas de la Organizacin establecidas por el nuevo Director General, se
efectuar una alineacin peridica de la estrategia y los planes anuales de la Divisin
de Auditora y Supervisin Internas con el fin de garantizar que:

en la medida de lo posible, se atribuya la debida importancia al criterio de


eficiencia y eficacia operativas en los planes de trabajo detallados;

se examinen los principales procesos administrativos de la OMPI con miras a


identificar las fortalezas y prcticas ptimas, as como las lagunas y deficiencias,
y se formulen recomendaciones de valor aadido para prestar asistencia al
personal directivo en la resolucin de esas cuestiones;

se preste asistencia en materia de auditora a las principales iniciativas de


gestin y gobierno (Programa de Alineacin Estratgica, Sistema de
Planificacin Institucional de Recursos, Reglamento Financiero y
Reglamentacin Financiera, etc.), reconociendo que la responsabilidad de tales
iniciativas incumbe a la direccin;

si en el curso de una auditora se advierten indicaciones claras de actividad


fraudulenta, se lleve a cabo la labor de auditora necesaria para reunir pruebas
fcticas, y se transmita la documentacin justificativa a la Seccin de
Investigacin con el objeto de que, si procede, se lleve a cabo un examen
complementario.

CONFORMIDAD CON LAS NORMAS PROFESIONALES Y EL


CDIGO DE TICA
33

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


El personal de auditora interna debe ceirse al Marco Internacional de Prcticas
Profesionales (IPPF) definido en las Normas Internacionales para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna establecidas por el IIA. Adems de observar las
Normas de conducta de la administracin pblica internacional, el personal de auditora
interna tambin deber respetar el cdigo de tica establecido por el IIA, y las normas
establecidas en la Carta de Auditora Interna que deben respetarse en el ejercicio de la
funcin de auditora interna.

El auditor interno goza de independencia en el ejercicio de sus funciones. Tiene


la facultad de tomar toda medida que considere necesaria con arreglo a su
mandato y de informar al respecto.

El auditor interno desempear sus funciones de forma independiente a todos


los programas y actividades objeto de auditora, en aras de la imparcialidad y
credibilidad de la labor de auditora.

El auditor interno llevar a cabo sus actividades de auditora interna de forma


profesional, imparcial y objetiva. Las conclusiones de las actividades de auditora
debern comunicarse al personal directivo en cuestin, quienes tendrn la
posibilidad de formular observaciones.

Se evitar toda situacin de conflicto de intereses.

El auditor interno tendr acceso ilimitado, directo e inmediato a todos los


documentos y archivos de la OMPI, a todos los funcionarios y personal
contratado por la OMPI, y a todos los locales de la Organizacin.

El auditor interno velar por preservar la confidencialidad de toda informacin y


slo utilizar dicha informacin en la medida en que lo juzgue necesario para
formular una opinin de revisin.

Las actividades de auditora interna son ejercidas en ambientes legales y culturales


diversos; dentro de organizaciones que varan en propsitos, tamao y estructura; y por
personas dentro o fuera de la organizacin. Estas diferencias pueden afectar la prctica
de la auditora interna en cada ambiente.

34

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


The Institute of Internal Auditors (IIA) emiti Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditora Interna, que peridicamente actualizadas, las mismas definen principios
bsicos para el correcto ejercicio de la auditora interna, el propsito de las mismas es:
1) Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna
como debera ser.
2) Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditora interna de valor aadido.
3) Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna.
4) Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin. Si bien
son de carcter voluntario (excepto para los CIA) el cumplimiento de las Normas
para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (Normas) es esencial para el
ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
Dicho cuerpo de normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos (las Series
1000), las Normas sobre Desempeo (las Series 2000), y las Normas de Implantacin.
Las Normas sobre Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y los
individuos que desarrollan actividades de auditora interna. Las Normas sobre
Desempeo describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen
criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios. Las
Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican a los servicios de auditora
interna en general. Las Normas de Implantacin aplican las Normas sobre Atributos y
sobre Desempeo a tipos especficos de trabajos (por ejemplo, una auditora de
cumplimiento, una investigacin de fraude, o un proyecto de autoevaluacin de control).
Si bien slo hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeo, puede haber
mltiples grupos de Normas de Implantacin: un grupo para cada uno de los mayores
tipos de actividades de auditora interna. Inicialmente, las Normas de Implantacin
estn siendo establecidas para actividades de aseguramiento (indicadas por una "A" a
continuacin del nmero de Norma, por ejemplo: 1130.A1) y para actividades de
consultora (indicadas por una "C" a continuacin del nmero de Norma, por ejemplo:
nnnn.C1

35

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO
PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad
1100 Independencia y Objetividad
1110 Independencia de la Organizacin
1120 Objetividad Individual
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
1210 Pericia
1220 Debido Cuidado Profesional
1230 Desarrollo Profesional Continuado
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
1311 Evaluaciones Internas
1312 Evaluaciones Externas
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
1330 Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las Normas
1340 Declaracin de Incumplimiento
NORMAS SOBRE DESEMPEO
2000 Administracin de la Actividad de Auditora Interna .
2010 Planificacin
2020 Comunicacin y Aprobacin
2030 Administracin de Recursos
2040 Polticas y Procedimientos
2050 Coordinacin
2060 Informe al Consejo de Administracin y a la Direccin Superior
2100 Naturaleza del Trabajo
2110 Gestin de Riesgos
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


2120 Control
2130 Gobierno
2200 Planificacin del Trabajo
2201 Consideraciones sobre Planificacin
2210 Objetivos del Trabajo
2220 Alcance del Trabajo
2230 Asignacin de Recursos para el Trabajo
2240 Programa de Trabajo
ii
2300 Desempeo del Trabajo
2310 Identificacin de la Informacin
2320 Anlisis y Evaluacin
2330 Registro de la Informacin
2340 Supervisin del Trabajo
2400 Comunicacin de Resultados. ..
2410 Criterios para la Comunicacin
2420 Calidad de la Comunicacin
2421 Errores y Omisiones
2430 Declaracin de Incumplimiento con las Normas
2440 Difusin de Resultados
2500 Supervisin del Progreso
2600 Aceptacin de los Riesgos por la Direccin
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
El propsito de las Normas es:
1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como
este debera ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditora interna de valor aadido.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Las Normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre
Desempeo, y las Normas de Implantacin. Las Normas sobre Atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de
auditora interna. Las Normas sobre Desempeo describen la naturaleza de las
actividades de auditora interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeo de estos servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre
Desempeo se aplican a todos los servicios de auditora interna en general, mientras
que las Normas de Implantacin se aplican a determinados tipos de trabajos. Hay un
grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeo. Sin embargo, podr haber
mltiples grupos de Normas de Implantacin: un grupo para cada uno de los mayores
tipos de actividades de auditora interna. Las Normas de Implantacin han sido
establecidas para aseguramiento (A) y actividades de consultora (C).
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben
estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar
aprobados por el Consejo.
1000. A1 La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la
organizacin debe estar definida en el estatuto de auditora. Si los servicios de
aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la organizacin, la naturaleza
de esos servicios tambin deber estar definida en el estatuto.
1000. C1 La naturaleza de los servicios de consultora debe estar definida en el
estatuto de auditora.
1100 Independencia y Objetividad
La actividad de auditora interna debe ser independiente, y los auditores internos deben
ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 Independencia de la Organizacin

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


El director ejecutivo de auditora debe responder ante un nivel jerrquico tal dentro de
la organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus
responsabilidades.
1110. A1 La actividad de auditora interna debe estar libre de injerencias al determinar
el alcance de auditora interna, al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados.
1120 Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos de
intereses.
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los
detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La
naturaleza de esta comunicacin depender del impedimento.
1130. A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas
de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento
de objetividad si un auditor interno provee servicios de aseguramiento para una
actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el ao inmediato
anterior.
1130. A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director
ejecutivo de auditora tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera
de la actividad de auditora interna.
1130. C1 Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultora
relacionados a operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.
1130. C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la
independencia u objetividad relacionados con la proposicin de servicios de
consultora, deber declararse esta situacin al cliente antes de aceptar el trabajo.
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.

39

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La
actividad de auditora interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos,
las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.
1210. A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener asesoramiento competente y
asistencia si el personal de auditora interna carece de los conocimientos, las aptitudes
u otras competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo.
1210. A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los
indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los
de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del
fraude.
1210. A3 Los auditores internos deben tener conocimiento de los riesgos y controles
clave en tecnologa informtica y de las tcnicas de auditora disponibles basadas en
tecnologa que le permitan desempear el trabajo asignado. Sin embargo, no se espera
que todos los auditores internos tengan la experiencia de aquel auditor interno cuya
responsabilidad fundamental es la auditora de tecnologa informtica.
1210. C1 El director ejecutivo de auditora no debe aceptar un servicio de consultora, o
bien debe obtener asesoramiento y ayuda competente, en caso de que el personal de
auditora carezca de los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias
para desempear la totalidad o parte del trabajo.
1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se
esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido
cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220. A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se
aplican procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
40

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.
1220. A2 Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor interno debe considerar la
utilizacin de herramientas de auditora asistida por computador y otras tcnicas de
anlisis de datos.
1220. A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran
afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos
de aseguramiento por s solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado
profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.
1220. C1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un
trabajo de consultora, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad y
comunicacin de los resultados del trabajo.
La complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria para cumplir los objetivos
del trabajo.
El costo del trabajo de consultora en relacin con los beneficios potenciales.
1230 Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras
competencias mediante la capacitacin profesional continua.
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa de
aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de
auditora interna y revise continuamente su eficacia. Este programa incluye
evaluaciones de calidad externas e internas peridicas y supervisin interna continua.
Cada parte del programa debe estar diseada para ayudar a la actividad de auditora
interna a aadir valor y a mejorar las operaciones de la organizacin y a proporcionar
aseguramiento de que la actividad de auditora interna cumple con las Normas y el
Cdigo de tica.

41

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la
eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones
internas como externas.
1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditora interna, y
Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante otras personas dentro de la
organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditora interna y de las Normas.
1312 - Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada cinco aos por un
revisor o equipo de revisin cualificado e independiente, proveniente de fuera de la
organizacin. El director ejecutivo de auditora debe tratar con el Consejo de
Administracin la necesidad potencial de realizar evaluaciones externas ms
frecuentes, as como las cualificaciones e independencia del revisor o equipo de
revisin, y cualquier potencial conflicto de intereses. Tambin debe tratar el tamao y
complejidad del sector econmico al que pertenece la organizacin en relacin con la
experiencia del revisor o equipo de revisin.
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los resultados de las evaluaciones
externas al Consejo.
1330 Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las Normas
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son "realizadas de
acuerdo con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna". Sin embargo, los auditores internos podrn utilizar esta declaracin slo si las
evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la actividad de
auditora interna cumple con las Normas.
42

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


1340 Declaracin de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditora interna debe lograr el cumplimiento total de las
Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Cdigo de
tica, puede haber casos en los cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el
incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de
auditora interna, debe declararse esta situacin a la direccin superior y al Consejo.
NORMAS SOBRE DESEMPEO
2000 Administracin de la Actividad de Auditora Interna
El director ejecutivo de auditora debe gestionar efectivamente la actividad de auditora
interna para asegurar que aada valor a la organizacin.
2010 Planificacin
El director ejecutivo de auditora debe establecer planes basados en los riesgos, a fin
de determinar las prioridades de la actividad de auditora interna. Dichos planes
debern ser consistentes con las metas de la organizacin.
2010. A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditora interna debe estar basado en
una evaluacin de riesgos, realizada al menos anualmente. En este proceso deben
tenerse en cuenta los comentarios de la alta direccin y del Consejo.
2010. C1 El director ejecutivo de auditora debe considerar la aceptacin de trabajos de
consultora que le sean propuestos, basado en el potencial del trabajo para mejorar la
gestin de riesgos, aadir valor, y mejorar las operaciones de la organizacin. Aquellos
trabajos que hayan sido aceptados deben ser incluidos en el plan.
2020 Comunicacin y Aprobacin
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los planes y requerimientos de
recursos de la actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisorios
significativos, a la alta direccin y al Consejo para la adecuada revisin y aprobacin. El
director ejecutivo de auditora tambin debe comunicar el impacto de cualquier
limitacin de recursos.
43

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


2030 Administracin de Recursos
El director ejecutivo de auditora debe asegurar que los recursos de auditora interna
sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan
aprobado.
2040 Polticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas y procedimientos para guiar
la actividad de auditora interna.
2050 Coordinacin
El director ejecutivo de auditora debe compartir informacin y coordinar actividades
con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y servicios de consultora
relevantes para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicacin de
esfuerzos.
2060 Informe al Consejo y a la Direccin Superior
El director ejecutivo de auditora debe informar peridicamente al Consejo y a la alta
direccin sobre la actividad de auditora interna en lo referido a propsito, autoridad,
responsabilidad y desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir exposiciones
de riesgo relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras
cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta direccin.
2100 Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditora interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos
de gestin de riesgos, control y gobierno, utilizando un enfoque sistemtico y
disciplinado.
2110 Gestin de Riesgos

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin mediante la identificacin
y evaluacin de las exposiciones significativas a los riesgos, y la contribucin a la
mejora de los sistemas de gestin de riesgos y control.
2110. A1 - La actividad de auditora interna debe supervisar y evaluar la eficacia del
sistema de gestin de riesgos de la organizacin.
2110. A2 La actividad de auditora interna debe evaluar las exposiciones al riesgo
referidas a gobierno, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, con
relacin a lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2110. C1 Durante los trabajos de consultora, los auditores internos deben considerar el
riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros
riesgos significativos.
2110. C2 Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo
obtenidos de los trabajos de consultora en el proceso de identificacin y evaluacin de
las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
2120 Control
La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin en el mantenimiento de
controles efectivos, mediante la evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y
promoviendo la mejora contina.
2120. A1 - Basada en los resultados de la evaluacin de riesgos, la actividad de
auditora interna debe evaluar la adecuacin y eficacia de los controles que
comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de informacin de la
organizacin. Esto debe incluir lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


2120. A2 - Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos y
metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y de que sean
consistentes con aquellos de la organizacin.
2120. A3 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas para
cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los objetivos y metas
establecidos, y de que las operaciones y programas estn siendo implantados o
desempeados tal como fueron planeados.
2120. A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los auditores internos
deben cerciorarse del alcance hasta el cual la direccin ha establecido criterios
adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido cumplidos.
Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su
evaluacin. Si no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la direccin
para desarrollar criterios de evaluacin adecuados.
2120. C1 Durante los trabajos de consultora, los auditores internos deben considerar
los controles compatibles con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de
debilidades de control significativas.
2120. C2 Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los controles
obtenidos de los trabajos de consultora en el proceso de identificacin y evaluacin de
las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
2130 Gobierno
La actividad de auditora interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas
para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los siguientes objetivos:
Promover la tica y los valores apropiados dentro de la organizacin.
Asegurar la gestin y responsabilidad eficaces en el desempeo de la organizacin.
Comunicar eficazmente la informacin de riesgo y control a las reas adecuadas de la
organizacin.
Coordinar eficazmente las actividades y la informacin de comunicacin entre el
Consejo de Administracin, los auditores internos y externos y la direccin.

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


2130. A1 La actividad de auditora interna debe evaluar el diseo, implantacin y
eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organizacin relacionados con
la tica.
2130. C1 Los objetivos de los trabajos de consultora deben ser compatibles con los
valores y las metas generales de la organizacin.
2200 Planificacin del Trabajo
Los auditores internos deben elaborar y registrar un plan para cada trabajo, que incluya
el alcance, los objetivos, el tiempo y la asignacin de recursos.
2201 Consideraciones sobre Planificacin
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales la
actividad controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los
medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad
comparados con un cuadro o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de
riesgos y control de la actividad.
2201. A1 Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la organizacin, los
auditores internos deben establecer un acuerdo escrito con ellas respecto de los
objetivos, el alcance, las responsabilidades correspondientes y otras expectativas,
incluyendo las restricciones a la distribucin de los resultados del trabajo y el acceso a
los registros del mismo.
2201. C1 Los auditores internos deben establecer un entendimiento con los clientes de
trabajos de consultora, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas, y
dems expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este
entendimiento debe estar documentado.
2210 Objetivos del Trabajo
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Deben establecerse objetivos para cada trabajo.
2210. A1 Los auditores internos deben realizar una evaluacin preliminar de los riesgos
pertinentes a la actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de esta evaluacin.
2210. A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, irregularidades,
incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
2210. C1 Los objetivos de los trabajos de consultora deben considerar los procesos de
riesgo, control y gobierno, hasta el grado de extensin acordado con el cliente.
2220 Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
2220. A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal
y propiedades fsicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
2220. A2 Si durante la realizacin de un trabajo de aseguramiento surgen
oportunidades de realizar trabajos de consultora significativos, deber lograrse un
acuerdo escrito especfico en cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades
respectivas y otras expectativas. Los resultados del trabajo de consultora deben ser
comunicados de acuerdo con las normas de consultora
2220. C1 Al desempear trabajos de consultora, los auditores internos deben asegurar
que el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los
auditores internos encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas
restricciones debern tratarse con el cliente para determinar si se contina con el
trabajo.
2230 Asignacin de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los
objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluacin de la naturaleza
y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
2240 Programa de Trabajo

48

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del
trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados.
2240. A1 - Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y registrar informacin durante la tarea. El programa de
trabajo debe ser aprobado con anterioridad a su implantacin y cualquier ajuste ha de
ser aprobado oportunamente.
2240. C1 Los programas de trabajo de los servicios de consultora pueden variar en
forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.
2300 Desempeo del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente
informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
2310 Identificacin de la Informacin
Los auditores internos deben identificar informacin suficiente, confiable, relevante y til
de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
2320 Anlisis y Evaluacin
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en
adecuados anlisis y evaluaciones.
2330 Registro de la Informacin
Los auditores internos deben registrar informacin relevante que les permita soportar
las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330. A1 - El director ejecutivo de auditora debe controlar el acceso a los registros del
trabajo. El director ejecutivo de auditora debe obtener aprobacin de la direccin
superior o de consejeros legales antes de dar a conocer tales registros a terceros,
segn corresponda.
2330. A2 - El director ejecutivo de auditora debe establecer requisitos de custodia para
los registros del trabajo. Estos requisitos de retencin deben ser consistentes con las
guas de la organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros requerimientos.

49

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


2330. C1 El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas sobre la custodia y
retencin de los registros del trabajo, y sobre la posibilidad de darlos a conocer a
terceras partes, internas o externas. Estas polticas deben ser consistentes con las
guas de la organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros requerimientos sobre
este tema.
2340 Supervisin del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus
objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal.
2400 Comunicacin de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.
2410 Criterios para la Comunicacin
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como las
conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin.
2410. A1 - La comunicacin final de los resultados del trabajo debe incluir, si
corresponde, la opinin general y/o conclusiones del auditor interno.
2410. A2 Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones del
trabajo cuando se observa un desempeo satisfactorio.
2410. A3 Cuando se enven resultados de un trabajo a partes ajenas a la organizacin,
la comunicacin debe incluir las limitaciones a la distribucin y uso de los resultados.
2410. C1 Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de
consultora variarn en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y
las necesidades del cliente.
2420 Calidad de la Comunicacin
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,
completas y oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, el director ejecutivo
de auditora debe comunicar la informacin corregida a todas las partes que recibieron
la comunicacin original.
2430 Declaracin de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea especfica, la
comunicacin de los resultados debe exponer:
Las Normas con las cuales no se cumpli totalmente,
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 Difusin de Resultados
El director ejecutivo de auditora debe difundir los resultados a las partes apropiadas.
2440. A1 - El director ejecutivo de auditora es responsable de comunicar los resultados
finales a las partes que puedan asegurar que se d a los resultados la debida
consideracin.
2440. A2 A menos de que exista obligacin legal, estatutaria o de regulaciones en
contrario, antes de enviar los resultados a partes ajenas a la organizacin, el director
ejecutivo de auditora debe:
Evaluar el riesgo potencial para la organizacin.
Consultar con la alta direccin y/o el consejero legal, segn corresponda.
Controlar la difusin, restringiendo la utilizacin de los resultados.
2440. C1 El director ejecutivo de auditora es responsable de comunicar los resultados
finales de los trabajos de consultora a los clientes.
2440. C2 Durante los trabajos de consultora pueden ser identificadas cuestiones
referidas a gestin de riesgo, control y gobierno. En el caso de que estas cuestiones
sean significativas, debern ser comunicadas a la direccin superior y al Consejo.
2500 Supervisin del Progreso
El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema para
supervisar la disposicin de los resultados comunicados a la direccin.
51

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


2500. A1 - El director ejecutivo de auditora debe establecer un proceso de
seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido
efectivamente implantadas o que la direccin superior ha aceptado el riesgo de no
tomar accin.
2500. C1 La actividad de auditora interna debe supervisar la disposicin de los
resultados de los trabajos de consultora, hasta el grado de alcance acordado con el
cliente.
2600 Decisin de Aceptacin de los Riesgos por la Direccin
Cuando el director ejecutivo de auditora considere que la alta direccin ha aceptado un
nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organizacin, debe discutir
esta cuestin con la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se
resuelve, el director ejecutivo de auditora y la alta direccin deben informar esta
situacin al Consejo para su resolucin.

NUEVAS NORMAS DE AUDITORA INTERNA


Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores
internos para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la
autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen.
Independencia y objetividad.
Capacidad profesional.
Debido cuidado profesional.
Aseguramiento de la calidad.
Normas sobre Desempeo: estas describen la naturaleza de las actividades de
Auditora Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la
prctica de estos servicios.
Planeamiento.
Supervisin y revisin.
Leyes y dems disposiciones legales.
Calidad de la evidencia.
Gestin de riesgos.
52

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Control Interno.
Apoyo a la direccin estratgica.
Normas de Informacin: las normas de Informacin establecen los criterios para la
presentacin de los informes elaborados como resultado de los servicios de consultora
y de auditora.
Forma y contenido.
Oportunidad y presentacin.
Comunicacin de resultados.
Consideramos muy oportuno establecer una poltica con la adecuada homogeneidad
en el ejercicio de la Auditora Interna que defina los principios bsicos que representan
la actividad para elevar su eficacia y consecuentemente el control de los recursos de
las entidades, as como contribuir a su uso ms racional. Fue un verdadero acierto la
emisin de esta Resolucin ya que con la aplicacin de estas normas quedarn
establecidas las bases para medir verdaderamente el desempeo de la Auditora
Interna y se fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
FUNCIONES DEL AUDITOR INTERNO
Los auditores internos en el ejercicio de su profesin tienen establecidas las funciones
que deben desarrollar, estas pueden variar en dependencia de los intereses y normas
que se establezcan para desarrollar la actividad. En la Resolucin 100 (2004) del MAC
en el anexo II se establecen detalladamente las funciones generales y especficas que
en el ejercicio del cargo deben cumplir los auditores internos.
Se clasifican en:
Naturaleza.
Objetivo y alcance.
Responsabilidad y autoridad.
Independencia.
Naturaleza:

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


La Auditora Interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs
de las cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los
empleados de su propia organizacin, a partir de la observacin en el trabajo respecto
a:
Si los controles establecidos por la organizacin son mantenidos adecuada y
efectivamente.
Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada
y rpidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se estn llevando fuera
de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la Auditora es responsable.
Objetivos y Alcance:
El objetivo de la Auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin,
descargndoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les
proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin
concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promocin del control efectivo a un
costo razonable.
El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los
sistemas de control interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin al llevar
a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:

Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de

los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la

organizacin los cumple.


Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado,

verificar la existencia de los mismos.


Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.
Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas han sido llevados acabo como estaba previsto.
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Responsabilidad y Autoridad:
El propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora interna debe
definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la direccin y aceptado por
el consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los
auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.
Independencia:
Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno,
estar subordinado e informar de su trabajo al ejecutivo ms alto del escalafn; solo
por este camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de
efectividad en el seguimiento de las recomendaciones.
Elementos de trabajo del auditor interno
Los elementos de la Auditora interna, excepto para asignaciones especiales, pueden
clasificarse en:
Cumplimiento.
Verificacin.
Evaluacin.
Cumplimiento:
Extensin con que son seguidas las polticas, reglas, buenas prcticas de negocios,
principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta
el sentido comn.
Verificacin:
La direccin debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes
actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor externo.
Generalmente, la verificacin incluir registros, informes y cuentas.
Evaluacin:
Es la responsabilidad ms importante del auditor interno, debe revisar constantemente
el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y como
espera la direccin.
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Funciones Generales del Auditor Interno
El Ministerio de Auditora y Control define "que los auditores internos en el ejercicio del
cargo deben cumplir, entre otras, las funciones generales siguientes:

organizar, planear, dirigir, ejecutar y supervisar las acciones relacionadas con la


Auditora Interna, con o sin programas o guas de trabajo previamente

elaboradas, a la entidad de la que son empleados o a sus dependencias;


participar, en los casos que proceda, como parte de los equipos

multidisciplinarios que se organicen para los servicios de consultora;


elaborar y aprobar programas o guas de trabajo para la ejecucin de las

acciones relacionadas con la Auditora Interna;


comprobar el cumplimiento de la legislacin o poltica econmico-financiera en la

ejecucin de presupuestos, planes financieros, econmicos y de otro tipo;


determinar la confiabilidad e idoneidad del Sistema de Control Interno
implantado, verificar su cumplimiento y proponer las medidas adecuadas para su

fortalecimiento y mejora;
analizar y evaluar la organizacin, sistemas, normas y procedimientos aplicados

y proponer las modificaciones que procedan;


evaluar la organizacin y funcionamiento de las reas de la entidad y sus
relaciones con los centros contables; as como la calidad de las informaciones

suministradas;
verificar la utilizacin de los recursos asignados, as como profundizar en las

investigaciones relacionadas con los casos de uso indebido;


orientar y supervisar el trabajo, as como ejercer el control administrativo sobre

el personal que se le subordina en la ejecucin de la Auditora Interna;


responder por la elaboracin del informe y hacer recomendaciones dirigidas a

erradicar las deficiencias detectadas en las entidades auditadas;


confeccionar el Expediente de Trabajo de la Auditora;
participar en el anlisis del informe de la Auditora Interna, cuando as se le

solicite;
aplicar y velar porque se apliquen las normas de Auditora Interna;
verificar el acatamiento de la disciplina administrativa; y
servir de perito, cuando se requiera.

Los auditores internos en el ejercicio del cargo deben cumplir, entre otras, las funciones
especficas siguientes:
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna

comprobar la legitimidad de las operaciones, su valoracin y correcta


contabilizacin sobre la base de las regulaciones establecidas aplicando, entre

otras, los procedimientos siguientes:


comprobar la correcta proteccin de los activos;
efectuar arqueos de fondos y otros valores;
realizar conteos fsicos de los inventarios;
confirmacin con terceros (proveedores, clientes, etc.);
verificar los saldos de las cuentas del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos;
evaluar el planeamiento, otorgamiento, aplicacin y liquidacin de los prstamos

recibidos;
revisar la calidad de la informacin operativa y financiera que rinde la entidad;
verificar si se ajusta a las Normas Generales de Contabilidad vigentes en el pas;
solicitar la presentacin de los documentos relacionados con las operaciones

sujetas a examen;
requerir, del personal de la entidad, la presentacin de certificaciones,
explicaciones por escrito y declaraciones, acerca de las cuestiones incluidas en

la Auditora Interna;
fijar plazos para que le den respuesta a los requerimientos por l formulados;
levantar Acta de Requerimiento al jefe del rea o de la funcin auditada, en caso
de negativas, demoras o presentacin incompleta o deficiente de los
documentos solicitados, con vistas a formalizar por escrito la exigencia de la
presentacin de stos, en la que se debe consignar el plazo concedido para su

cumplimiento y la sancin en que podr incurrir de no cumplir con lo solicitado;


en caso de incumplimiento, el auditor interno debe informar al mximo dirigente
de la entidad, quien debe decidir las medidas a tomar para resolver esta
situacin. De no lograrse obtener los documentos faltantes, esto debe reflejarse

en el informe.
sellar locales, cajas de seguridad, archivos, muebles y otros continentes, como

diligencia previa a la prctica de la auditora, si fuese necesario;


alertar al primer nivel de direccin de la entidad para la adopcin de las medidas
necesarias para evitar entorpecimientos o dificultades en la actividad comercial,
el proceso productivo o la prestacin de servicios, cuando sea necesario el

sellaje de algn local de venta, tienda o almacn;


ocupar, mediante acta, los documentos probatorios de las cuestiones auditadas,
cuando sea necesario;
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna

solicitar, a las entidades con las que mantenga relacin la entidad auditada, la
informacin de los saldos de las cuentas y dems operaciones relacionadas con

ellas;
requerir, del banco donde la entidad mantiene sus cuentas, la entrega de las
confirmaciones de saldo, crditos y dems operaciones bancarias realizadas

durante el perodo previsto en la auditora;


ordenar la congelacin de cuentas bancarias durante el perodo que se requiera,

previa informacin al nivel superior;


estampar cuo o marcas de revisin y firma en todos los documentos que revisa

en la auditora; y
reclamar la presentacin y obtener duplicado de los documentos legales y
correspondencia que, de alguna forma, constituyan autorizaciones expresas de
carcter particular.

Tareas a ejecutar en la auditora interna.


Generales

Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus


adecuaciones autorizadas, as como de aquellos que por las caractersticas
propias de la entidad haya sido necesario establecer, determinando su calidad,
eficiencia y fiabilidad, as como la observancia de los principios generales en que

se fundamentan.
Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones,
que para la entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta

en vigor.
Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y
observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada

caso en que estn involucrados movimiento de recursos.


Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la informacin contable-financiera
que rinde la entidad, realizando los anlisis correspondientes de los indicadores

econmicos fundamentales.
Comprobar el cumplimiento de la legislacin econmico-financiera vigente.
Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares,
instrucciones, etc. emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores
de la economa y el Estado.
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna

Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento


electrnico de la informacin, con nfasis en el aseguramiento de la calidad de

su control interno y validacin.


Analizar mediante la aplicacin de las diferentes tcnicas de Auditora la gestin

empresarial, con el objetivo de determinar su economa, eficiencia y eficacia.


Especficas:
Realizar conteos fsicos sorpresivos de forma peridica a los inventarios y
activos fijos y otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los

controles establecidos y la cuenta contable correspondiente.


Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma peridica, y verificar su
compatibilidad con los controles establecidos, su movimiento y la cuenta

contable correspondiente.
Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y

compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta control.


Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento.
Comprobar las operaciones de nminas, su calidad y control, as como

presenciar su pago fsico.


Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de
acuerdo con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta

control.
Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas
correspondientes a gastos de todo tipo, su nivel de autorizacin, analizando las

desviaciones de importancia.
Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.
Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la correccin y

autorizacin de las operaciones.


Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de

acuerdo con los principios generales de control interno.


Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los
plazos establecidos.

Programas
Como cada auditora tiene un carcter singular, cada programa debe adaptarse a las
circunstancias que lo rodean. Algunos auditores utilizan un programa impreso, breve y
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


estndar, como marco de referencia y ajustan el programa a los hechos y
circunstancias pertinentes al encargo concreto. Si los programas se utilizan
eficazmente pueden dar como resultado un ahorro de tiempo y proporcionar al auditor
un enfoque ms uniforme y una seguridad adicional de que los procedimientos
importantes no se pasarn por alto. (Cashin, Neuwert y Levy, 1985)
En nuestra consideracin el empleo de programas de auditora por el auditor facilita el
cumplimiento del trabajo de una forma ordenada, le sirve de gua para no incurrir en
omisiones o repeticiones de procedimientos, permite una mejor supervisin adems de
ahorrar tiempo al auditor en su labor.
Estos estn conformados por la suma de todos los procedimientos de auditora
aplicados dentro del proceso de obtencin de evidencia, generalmente estn diseados
dentro de la primera etapa de la planeacin de auditora, se fundamenta en tres
factores esenciales:
Valoracin del riesgo: El riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano.
Materialidad: deben elaborarse programas de auditora para cada rea o Tema.
Control: Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de
desviacin o falla.
Los auditores internos deben ser celosos en la elaboracin de los Programas, las
caractersticas de su trabajo permiten tal vez la reiteracin de Temas en diferentes
unidades de la propia organizacin. Dnde estara el problema? La repeticin en la
aplicacin logra especializar al auditor, pero debe suponer siempre que las condiciones
no pueden ser las mismas, por lo que requiere especial cuidado la observacin y
estudio de la nueva entidad, que aunque en igualdad de lneas de trabajo las
caractersticas de administracin, custodia y condiciones siempre sern diferentes, y
debe tratar que su servicio se realice con calidad; se trata de un nuevo cliente, de un
servicio que aunque trabaje una misma Temtica, tendr una organizacin diferente,
concebida y diseada por otra administracin.

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Limitaciones de la Auditora Interna
Una Auditora Interna efectuada conforme a las presentes normas proporciona una
seguridad razonable de que se hayan logrado sus objetivos, toda vez que provee
condiciones y procedimientos de trabajo, pero no garantiza el descubrimiento de actos
de incumplimiento cometidos.
El descubrimiento posterior de actos de incumplimiento cometidos durante el perodo
de la Auditora Interna no significa que el desempeo de los Auditores Internos haya
sido inadecuado, siempre y cuando sta se haya efectuado de acuerdo con estas
normas, pero ello nunca podr justificar que el auditor interno evite los riesgos
explicado anteriormente, pues ello coadyuvar en reducir la probabilidad de hallazgos
de incumplimientos de procederes. Es importante la conjugacin de conocimientos,
habilidades y preparacin de la Auditora.
tica del Auditor Interno
Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la obligacin de
regirse por el cdigo de tica profesional que al efecto de la profesin se dicte por la
sociedad.
La experiencia ha demostrado que la adherencia a las normas ms elevadas que se
puedan establecer no es suficiente por s misma. Cashin, Neuwert y Levy, desde 1985
consideraron, que el pblico debe asociar la imagen del auditor con la de una "moral
ms alta de lo normal," por esa razn el auditor nunca debe permitir que sus intereses
personales entren en conflicto con los de sus clientes, por otro lado, el auditor no debe
realizar actos inmorales o ilegales que puedan daar el prestigio de la profesin.
La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su
conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad, los
deberes morales y los efectos de las propias acciones.
El Instituto Internacional de Auditores Internos en su Cdigo de tica plantea "Es
necesario y apropiado contar con un Cdigo de tica para la profesin de auditora
interna, ya que esta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre la gestin de riesgos, control y gobierno"
61

Evolucin del Rol de la Auditora Interna


Las Organizaciones dedicadas a la Auditora deben contar con un Cdigo de Etica. La
tica del auditor es un caso especial de la tica general, como profesional la persona
recibe pautas de conducta especficas que describen las normas de comportamiento
que se espera sean observadas por los auditores internos, as como los principio que
son relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna. La tica del auditor
se basa en los principios fundamentales generalmente aceptados y que son los
siguientes:

Integridad.
Objetividad.
Confidencialidad.
Competencia profesional.
Profesionalidad.
Independencia.
Observancia de disposiciones normativas.
Formacin profesional.

El conocimiento y cumplimiento del cdigo de tica por el auditor interno es


fundamental y representa mucho ms que una declaracin de responsabilidad,
constituye una herramienta de trabajo. A travs de su cumplimiento el auditor declara al
pblico que su profesin est interesada en proteger sus intereses y beneficiar a la
sociedad ya que en esta profesin se necesita la confianza no slo en la habilidad
tcnica del auditor sino tambin en su integridad. El trabajo del auditor interno no
tendr ningn valor si los miembros de la organizacin a la que pertenece, no tienen fe
en sus informes y no dudan en aceptarlos.

CONCLUSIONES
1. En los ltimos aos hemos presenciado una evolucin de la Funcin de Auditora
Interna. En nuestra opinin, la aprobacin de la nueva definicin y de las Normas para
el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna nos sita ante una nueva etapa en su
evolucin y replantea si deben ampliarse sus objetivos y funciones. Por un lado, pasa
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Evolucin del Rol de la Auditora Interna


de realizar funciones de verificacin del Sistema de Control Interno a desempear
tambin funciones de verificaciones operativas y de cumplimiento. Y por otro lado,
establecen un marco mediante el cual centran su labor en aquellas actividades que
realmente entraan riesgo para la entidad.
2. En relacin con la evolucin experimentada en la funcin de auditora interna,
pensamos que los auditores internos podran ser las personas ms idneas para
desempear dicha funcin debido a la vinculacin y conocimiento de la empresa, de
sus procesos y del sector en el que se mueve; y a que si fuese un auditor externo el
responsable de la Auditora Interna, se podra desencadenar una serie de factores que
menoscaben la Independencia de ste cuando realice la Auditora Externa.
3. El hecho de que slo existen normas profesionales, nos hace pensar en una mayor
preocupacin, hasta ahora, sobre la Auditora Interna por parte de la profesin que por
otros grupos de inters como gobiernos, acadmicos u otras instituciones relacionadas
con la Contabilidad y la Auditora. Al menos, ltimamente, y tras la demanda insistente
por parte del IIA, las universidades estn incorporando en sus planes de estudios
asignaturas optativas o de libre configuracin sobre la materia.
4. La Auditora Interna y sus funciones pueden discrepar de una empresa a otra en
funcin de las caractersticas de la entidad auditada y del sector en el que se
encuentre, no debiendo estar sujeta a una estricta regulacin, sino estar amparada bajo
unas normas generales, requisito que cumplen las Normas para el Ejercicio Profesional
de la Auditora Interna.
5. Como futuras investigaciones aportaran a la Funcin de Auditora Interna y a su
mejor desarrollo las siguientes: el anlisis de las Normas aprobadas a principio de ao
y su influencia en el ejercicio de la funcin, la cualificacin que un auditor interno debe
poseer, la Independencia que debe mantener a la hora de desempear su labor, as
como la ejecucin o no de este tipo de Auditora por parte de auditores externos.

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna

BIBLIOGRAFIA
http://cce.org.mx/sites/default/files/CMPC2011/Funci%C3%B3n_de%20_Auditor
%C3%ADa_Interna.pdf
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http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse43.html
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option=com_content&view=article&id=1310:independencia-a-objetividad-auditoriainterna&catid=38:restaurants&Itemid=57
http://www.auditoresinternos.es/
http://www.clai2012.com/conferencistas.html
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http://www.ti.usc.es/lugo-xiii-hispanolusas/pdf/05_CONTABILIDAD/17_lopez_orta_perez_perez.pdf
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www.ti.usc.es/lugo-xiii-hispanolusas/pdf/05_CONTABILIDAD/17_lopez_orta_perez_perez.pdf

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Evolucin del Rol de la Auditora Interna

ANEXOS
Anexo I Rol de la Auditora Interna en el ERM

Evolucin del Rol de la Auditora Interna

ANEXOS DIGITALES
FORMATO DE PRESENTACIN DE ARCHIVOS
RELACIONADOS
El presente trabajo debido a la gran cantidad de informacin relacionada, e incluso
videos relacionados a dichos fraudes; es presentado en el Cd adjunto de la siguiente
forma:
Archivo DOCX Integrantes.docx.- el cual es la cartula del presente trabajo y
presenta el listado de los integrantes del grupo.
Archivo PDF Evol Rol Aud Interna.pdf.- el cual es el digital del presente trabajo
impreso.
Carpeta con informacin relacionada a la INTOSAI
Carpetas con los respectivos archivos de soporte segn su aplicacin. Ejemplo:
Carpeta Archivos Word.

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