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PERCIA CONTBIL
PS-GRADUAO
ESP. EM AUDITORIA E CONTROLADORIA
MARING-PR
2012
CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao
a distncia:
C397 Percia contbil / Robinson Pereira Santos - Maring - PR,
2012.
80 f.
Ps-Graduao em Auditoria e Controladoria.
1. Percia contbil. 2.Tipos de percia. 3.EaD. I. Ttulo.
As imagens utilizadas neste livro foram obtidas a partir dos sites PHOTOS.COM e SHUTTERSTOCK.COM.
Av. Guedner, 1610 - Jd. Aclimao - (44) 3027-6360 - CEP 87050-390 - Maring - Paran - www.cesumar.br
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PERCIA CONTBIL
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
APRESENTAO DO REITOR
Viver e trabalhar em uma sociedade global um grande desafio para todos os cidados. A busca por
tecnologia, informao, conhecimento de qualidade, novas habilidades para liderana e soluo de
problemas com eficincia tornou-se uma questo de sobrevivncia no mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que fizermos por ns e pelos nossos far
grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Cesumar Centro Universitrio de Maring assume o compromisso de democratizar
o conhecimento por meio de alta tecnologia e contribuir para o futuro dos brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a educao de qualidade nas diferentes reas do conhecimento,
formando profissionais cidados que contribuam para o desenvolvimento de uma sociedade justa e
solidria , o Cesumar busca a integrao do ensino-pesquisa-extenso com as demandas institucionais
e sociais; a realizao de uma prtica acadmica que contribua para o desenvolvimento da conscincia
social e poltica e, por fim, a democratizao do conhecimento acadmico com a articulao e a integrao
com a sociedade.
Diante disso, o Cesumar almeja ser reconhecido como uma instituio universitria de referncia regional
e nacional pela qualidade e compromisso do corpo docente; aquisio de competncias institucionais para
o desenvolvimento de linhas de pesquisa; consolidao da extenso universitria; qualidade da oferta dos
ensinos presencial e a distncia; bem-estar e satisfao da comunidade interna; qualidade da gesto
acadmica e administrativa; compromisso social de incluso; processos de cooperao e parceria com
o mundo do trabalho, como tambm pelo compromisso e relacionamento permanente com os egressos,
incentivando a educao continuada.
Professor Wilson de Matos Silva
Reitor
Caro aluno, ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua produo ou
a sua construo (FREIRE, 1996, p. 25). Tenho a certeza de que no Ncleo de Educao a Distncia
do Cesumar, voc ter sua disposio todas as condies para se fazer um competente profissional e,
assim, colaborar efetivamente para o desenvolvimento da realidade social em que est inserido.
Todas as atividades de estudo presentes neste material foram desenvolvidas para atender o seu processo
de formao e contemplam as diretrizes curriculares dos cursos de graduao, determinadas pelo
Ministrio da Educao (MEC). Desta forma, buscando atender essas necessidades, dispomos de uma
equipe de profissionais multidisciplinares para que, independente da distncia geogrfica que voc esteja,
possamos interagir e, assim, fazer-se presentes no seu processo de ensino-aprendizagem-conhecimento.
Neste sentido, por meio de um modelo pedaggico interativo, possibilitamos que, efetivamente, voc
construa e amplie a sua rede de conhecimentos. Essa interatividade ser vivenciada especialmente no
ambiente virtual de aprendizagem AVA no qual disponibilizamos, alm do material produzido em
linguagem dialgica, aulas sobre os contedos abordados, atividades de estudo, enfim, um mundo de
linguagens diferenciadas e ricas de possibilidades efetivas para a sua aprendizagem. Assim sendo, todas
as atividades de ensino, disponibilizadas para o seu processo de formao, tm por intuito possibilitar o
desenvolvimento de novas competncias necessrias para que voc se aproprie do conhecimento de
forma colaborativa.
Portanto, recomendo que durante a realizao de seu curso, voc procure interagir com os textos, fazer
anotaes, responder s atividades de autoestudo, participar ativamente dos fruns, ver as indicaes
de leitura e realizar novas pesquisas sobre os assuntos tratados, pois tais atividades lhe possibilitaro
organizar o seu processo educativo e, assim, superar os desafios na construo de conhecimentos.
Para finalizar essa mensagem de boas-vindas, lhe estendo o convite para que caminhe conosco na
Comunidade do Conhecimento e vivencie a oportunidade de constituir-se sujeito do seu processo de
aprendizagem e membro de uma comunidade mais universal e igualitria.
Um grande abrao e timos momentos de construo de aprendizagem!
Professora Gislene Miotto Catolino Raymundo
Coordenadora Pedaggica do NEAD- CESUMAR
APRESENTAO
Livro: PERCIA CONTBIL
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Caro(a) acadmico(a), com muito prazer que apresento a voc o livro que far parte da disciplina Percia
Contbil do curso de ps-graduao de Especializao em Auditoria e Controladoria. Sou o professor
Robinson Pereira Santos, graduado em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual de Maring e
especialista em Gesto Estratgica de Negcios e em Planejamento Tributrio, possuo experincia na
rea de Administrao, com nfase em Administrao Financeira e Comercial e Contabilidade.
Na unidade I faremos uma introduo a percia, proporcionando a insero dos conceitos e procedimentos
da percia de acordo com a legislao vigente, aplicada a percia e ao perito. Abordaremos os tipos de
percias e as nomenclaturas dos dispositivos regulares da percia e a relao entre auditoria e percia.
Assim pretendo os estimular a desenvolver seus conhecimentos conceituais e experimentais para que
possam utiliz-los no campo da Percia Contbil.
Na unidade II analisaremos o campo da Percia Contbil, e identificaremos seus objetivos, seu
planejamento e execuo, conceitos especficos e estruturao das Normas Brasileiras de Contabilidade
- NBC. Abordaremos tambm a regulamentao da percia contbil e do perito contador de acordo com
as NBC que tratam do assunto.
A unidade III ter um carter mais aplicado, proporcionando a voc, prezado(a) aluno(a), uma experimentao
na aplicao dos conceitos periciais j abordados, tais como as aplicaes e situaes encontradas na
percia contbil. Veremos exemplos de quesitos, laudos e provas periciais, operacionalizao da percia
contbil judicial, honorrios profissionais alm dos modelos de documentos. O objetivo desta unidade
ser estimul-lo(a) a desenvolver um raciocnio na aplicao de casos que envolvem a Percia Contbil.
Seja Bem-Vindo(a) Disciplina!
SUMRIO
UNIDADE I
INTRODUO PERCIA
A PERCIA
13
TIPOS DE PERCIA
14
15
AUDITORIA X PERCIA
16
UNIDADE II
PERCIA CONTBIL
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (NBC)
22
PROCEDIMENTOS
27
PLANEJAMENTO
28
O PERITO-CONTADOR
39
UNIDADE III
PERCIA CONTBIL APLICADA
APLICAES DA PERCIA CONTBIL
55
56
HONORRIOS PROFISSIONAIS
68
CONCLUSO
79
REFERNCIAS
80
UNIDADE I
INTRODUO PERCIA
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Proporcionar ao aluno os conceitos e procedimentos da Percia de acordo com a legislao vigente.
Estimular o aluno a desenvolver seus conhecimentos conceituais e experimentais para que o mesmo
possa utiliz-los no campo da Percia Contbil.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Conceitos, tipos e finalidade da percia contbil
Tipos de Percia
Nomenclatura dos dispositivos reguladores da percia
Leis que regulamentam a prtica da percia
INTRODUO
A expresso percia advm do latim (peritia), que em seu sentido prprio significa conhecimento adquirido
pela experincia. Segundo Durea et al. (1953), a percia o testemunho de uma ou mais pessoas
tcnicas, no sentido de fazer conhecer um fato cuja existncia no pode ser acertada ou juridicamente
apresentada, se no apoiada em especiais conhecimentos cientficos ou tcnicos.
A Percia tem grande importncia por examinar e trazer clareza, revelando a verdade de fatos obscuros
sobre determinado assunto. Ela est vinculada a conhecimento e experincia de determinados objetos.
Aquele que exerce a execuo da percia chamado de perito, possuindo conhecimento e experincia no
assunto determinado para poder emitir uma opinio sobre a matria examinada.
A Percia, segundo o ambiente de atuao ao qual ela solicitada, classificada em quatro tipos
detectveis os quais so determinados e de acordo com cada tipo, sendo determinado o seu modo de
execuo e o objetivo final (laudo ou parecer). So estes os tipos: Percia Judicial, Percia Semijudicial,
Percia Extrajurdica (subdividas em demonstrativas, discriminativas e comparativas).
Para S (2005), a pericia contbil a verificao de fatos ligados ao patrimnio individualizado visando
oferecer opinio, mediante questo proposta. Par tal opinio realizam-se exames, vistorias, indagaes,
investigaes, avaliaes, arbitramentos, em suma todo e qualquer procedimento necessrio opinio.
Por isso, esta disciplina tem a finalidade de trazer conhecimentos da percia exercida pelos profissionais
da contabilidade, apresentando os normativos existentes, adentrando na questo processualstica e na
forma de apresentao do trabalho realizado.
A PERCIA
Conforme definies encontradas em dicionrios, percia est relacionada a habilidade e destreza,
especificamente definida como um exame feito por pessoa com estas caractersticas. A Percia tem grande
importncia por examinar e trazer clareza, revelando a verdade de fatos obscuros sobre determinado
assunto, necessitando, assim, de profissionais habilitados, com capacidade tcnica e cientfica, aliado
conscincia tica.
Por isso, quando falamos em Percia no podemos nos limitar a uma determinada rea do conhecimento,
como o caso da Cincia Contbil. A Percia est vinculada a conhecimento e experincia de determinados
objetos. Aquele que exerce a execuo da percia, chamado Perito, aquele que possui conhecimento e
experincia no assunto determinado para poder emitir uma opinio sobre a matria examinada.
Assim, temos peritos-engenheiros, peritos-mdicos, peritos-psiclogos, peritos-criminais, entre outras
profisses. E, entre elas, o perito-contador, que o profissional qualificado e habilitado para lidar com
questes obscuras de fatos ligados Cincia Contbil.
13
Fonte: PHOTOS.COM
Portanto, no h como ensinarmos uma pessoa a ser um perito. O que podemos fazer participarmos
da formao de um profissional que ser especializado e experimentado em determinada matria ou
assunto. Tendo esta qualificao, esta pessoa pode ento ser requisitada (ou se dispor) a disponibilizar
seu conhecimento no exame de fato relacionado matria que possui entendimento. Neste caso, ela
estar realizando uma percia. Perito no profisso, mas sim o exerccio de uma funo dentro de seus
conhecimentos para acurar determinado fato no mbito de domnio.
Por isso, esta disciplina tem a finalidade de trazer conhecimentos da percia exercida pelos profissionais
da contabilidade, apresentando os normativos existentes, adentrando na questo processualstica e na
forma de apresentao do trabalho realizado.
Ser um perito depende dos seus conhecimentos e experincia!
TIPOS DE PERCIA
A Percia, segundo o ambiente de atuao ao qual ela solicitada, classificada em quatro tipos
detectveis e, de acordo com cada tipo, ser determinado o modo de execuo e o objetivo final (laudo
ou parecer). So estes os tipos:
Pericia Judicial
Quando realizada por requerimento ou necessidade dos agentes do Poder Judicirio e devem obedecer
s regras legais especficas. Este tipo ainda se divide em duas formas, segundo a sua finalidade apontada
pelo processo judicial, a prova ou arbitramento. A prova ser quando sua finalidade trazer a verdade
real, demonstrada cientfica ou tecnicamente, e que subsidiar a deciso do juiz. O arbitramento se d
quando sua finalidade quantificar a obrigao segundo critrio tcnico.
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Percia Semijudicial
aquela realizada dentro do aparato institucional do Estado, mas externo ao Poder Judicirio. Sua
finalidade de ser prova nos ordenamentos institucionais usurios, que podem ser policial, parlamentar
(comisses de inqurito), administrao tributria ou conselhos de contribuintes. assim classificada
porque estes usurios tm relativo poder jurisdicional, apenas assemelhados ao judicial.
Percia Extrajudicial
Realizada fora do mbito do Estado e da esfera judicial, solicitada por partes do ambiente privado
(empresas ou pessoas fsicas). So subdivididas em:
Demonstrativas: mostrar a veracidade ou no do fato.
Discriminativas: levantar os termos justos do fato em que dvida do quantum.
Comprovativas: comprovar fraudes, desvios, simulaes etc.
Percia Arbitral
Ser assim chamada quando for realizada no mbito de instncia decisria criada pelas partes envolvidas
e no se enquadram nos tipos acima descritos. Pode ser probante quando sua finalidade ser prova na
deciso. Ou pode ser decisria quando seu produto a prpria arbitragem da controvrsia.
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AUDITORIA X PERCIA
Apesar das semelhanas encontradas no exerccio da auditoria e da percia, sendo a principal delas a
reviso de trabalhos j realizados por colegas de outras ramificaes, a diferenciao entre estas duas
especializaes est centrada nos objetivos e nas finalidades.
O objetivo bsico da percia o esclarecimento de determinados fatos ou circunstncias, seja de forma
judicial ou extrajudicial, como j vimos. Estes devem ser comprovados por Laudos ou Pareceres.
Por sua vez, a auditoria busca certificar de que a veracidade de registros ou procedimentos expressa os
seus resultados mediante relatrios.
A percia est relacionada a uma poca, questionamento ou necessidade, enquanto que a auditoria
tende a ser constante, atendendo um maior nmero de interessados e no sendo to rigorosa na sua
metodologia.
A auditoria tambm se preocupa com a amostragem, enquanto que a percia se volta a um determinado
campo. A auditoria est relacionada gesto e a percia eventualidade e especificidade.
Por fim, a percia tem como finalidade a produo de prova e a auditoria reviso de procedimentos.
CONSIDERAES FINAIS
Foi verificada na unidade I a conceituao de percia, de acordo com a legislao vigente, ficando claro
que no podemos limit-la somente a uma determinada rea do conhecimento, pois ela est vinculada ao
conhecimento e experincia de determinados objetos.
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MAGALHES, A. de Deus e outros. Percia Contbil: Uma Abordagem Terica, tica, Legal, Processual e Operacional. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
Sempre que fazemos um trabalho profi ssional, esperamos que resulte em benefcio sociedade, sem o qual
esse trabalho no teria valor. Em sentido amplo, entendemos que o objetivo da percia propiciar condies de
justia como, por exemplo, uma pessoa que no deve uma conta no tem que pag-la, assim como aquela que
devedora deve efetuar o pagamento.
Acesse os links:
<www.manualdepericias.com.br>.
<www.presidencia.gov.br>.
<www.apjep.org.br/>.
<www.igp.sc.gov.br/edu.org.br>.
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ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
ESTUDO DE TEXTO: leia o texto a seguir e responda o que for solicitado
1) O texto fala sobre a funo de rbitro e perito exercida pela mesma pessoa. Por que voc acha que
isso ocorria naquela poca?
2) A partir da evoluo do Direito Romano o papel do perito solicitado pelos magistrados. Qual o motivo
desta iniciativa, de acordo com o texto?
A percia serve a uma poca, a um questionamento, a uma necessidade; a auditoria tende a ser necessidade
constante, atingindo um nmero muito maior de interessados, sem necessidade de rigores metodolgicos to
severos; basta dizer que a auditoria consagra a amostragem e a percia a repele, como critrio habitual.
A.Lopes de S
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UNIDADE II
PERCIA CONTBIL
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Plano de Estudo
INTRODUO
A Percia Contbil est relacionada construo de uma verdade sobre determinada matria, em certo
aspecto ou situao, utilizando-se de procedimentos normatizados, tcnicos e cientficos, executada
debaixo de responsabilidades de profissionais formados em Cincias Contbeis. O produto desta percia
tem o objetivo de apresentar instncia decisria os elementos de prova necessrios a fundamentar uma
soluo da questo em discusso.
Fonte: PHOTOS.COM
Para que possamos entender a utilizao da Percia Contbil em determinada situao ou fato,
importante relembrar o objeto da contabilidade, isto , o Patrimnio. Por isso, quando se trata de trazer
elucidao a respeito de fatos que feriram, ou influenciaram, o patrimnio de uma pessoa jurdica ou
fsica, necessria a opinio, ou laudo (como veremos adiante) de um Perito-Contador.
A percia est diretamente relacionada a discusses judiciais, onde aquele que exerce o juzo avalia
informaes e depoimentos apresentados pelas partes envolvidas: o autor e o ru. Na busca pela verdade
dos fatos, invariavelmente, o juzo necessitar de um terceiro parecer, imparcial e tcnico para poder emitir
seu posicionamento e deciso. Entretanto, cabe salientar que a percia exercida tambm fora do mbito
judicial, como veremos mais adiante.
A imagem a seguir reproduzida se presta para esquematizar em uma viso acadmica, como as verdades
so apresentadas ou sustentadas, e o necessrio equilbrio para uma justa soluo do litgio estabelecido
entre as partes.
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O doutrinamento da Percia Contbil, assim como de outras prerrogativas que so executadas pelos
profissionais da Contabilidade esto descritas nas Normas Brasileiras de Contabilidade. Por isso, antes de
iniciarmos os conceitos e aplicaes da percia contbil, segue abaixo uma breve introduo s Normas
Brasileiras de Contabilidade.
Importante salientar que as NBC, principalmente depois de aprovada a Lei 11.638/07, esto em processo de
harmonizao com as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB - Comit Internacional
de Normas de Contabilidade e as Normas Internacionais de Auditoria e Assegurao e as Normas
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Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico emitidas pela IFAC - Federao Internacional de
Contadores.
Atualmente, com a evoluo e padronizao das normas internacionais de contabilidade, o Conselho
Federal de Contabilidade subdividiu as normas profissionais e normas tcnicas de acordo com sua
especificidade, como vemos a seguir.
Estrutura das Normas Profissionais
NBC-PG: normas gerais aplicadas aos profissionais da rea contbil.
NBC-PA: normas aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditor independente.
NBC-PI: normas aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditor interno.
NBC-PP: so aplicadas especificamente aos contadores que atuam como perito contbil.
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Fonte: PHOTOS.COM
Voltando questo conceitual da Percia Contbil, as prprias Normas Brasileiras de Contabilidade
se preocuparam em trazer sua definio. As normas periciais contbeis esto regulamentadas desde
1992. Com a nova estrutura normativa da classe contbil, segue a ntegra da NBC-TP-1, recentemente
aprovada pelo CFC por meio da Resoluo 1.243/09, substituindo a anterior NBC-T-13. Para melhor
acompanhamento, teceremos comentrios e grifos para que possamos utilizar a prpria normatizao
para compreendermos a percia contbil.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TP 01 PERCIA CONTBIL
ndice
OBJETIVO
CONCEITO
EXECUO
PROCEDIMENTOS
PLANEJAMENTO
Objetivos
Desenvolvimento
Riscos e custos
Equipe tcnica
Cronograma
Concluso
TERMO DE DILIGNCIA
Aplicabilidade
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Item
1
2-5
6 - 17
18 - 30
31 - 46
33
34 - 38
39
40 - 41
42 - 45
46
47 - 56
49 - 54
Estrutura
LAUDO E PARECER PERICIAL CONTBIL
Apresentao do laudo e do parecer pericial contbil
Terminologia
Estrutura
Assinatura em conjunto
Laudo e parecer de leigo ou profissional no habilitado
Esclarecimentos do laudo e do parecer pericial contbil em audincia
Quesitos e respostas
Quesitos novos MODELOS
55 - 56
57 - 88
60 - 66
67 - 79
80
81 - 83
84
85 - 86
87
88
OBJETIVO
1. Esta Norma estabelece regras e procedimentos tcnico-cientficos a serem observados pelo perito,
quando da elaborao de percia contbil, no mbito judicial, extrajudicial, inclusive arbitral, mediante o
esclarecimento dos aspectos e dos fatos do litgio por meio de exame, vistoria, indagao, investigao,
arbitramento, avaliao, ou certificao.
CONCEITO
2. A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnico-cientficos destinados a levar instncia
decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio ou constatao de um fato,
mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas
e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente.
Observe que seu conceito baseado na aplicao dos conhecimentos especficos para levantar a verdade
de uma determinada matria com a finalidade de demonstrar quele que tem a responsabilidade de tomar
a deciso sobre um impasse.
3. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil tm por limite os prprios objetivos da percia
deferida ou contratada.
O objetivo, ou o produto da percia, o levantamento de um relatrio pericial (seja laudo nas questes
judiciais ou parecer nas questes extrajudiciais), e este deve relatar exclusivamente aquilo que se refere
matria periciada.
4. A percia contbil, tanto a judicial como a extrajudicial, de competncia exclusiva de contador registrado
em Conselho Regional de Contabilidade. Entende-se como percia judicial aquela exercida sob a tutela da
justia. A percia extrajudicial aquela exercida no mbito arbitral, estatal ou voluntria.
A percia contbil, como a prpria sequncia do nome diz, exclusiva do profissional de formao na rea
contbil, especificamente daquele que possui curso superior em contabilidade, ou seja, do Bacharel em
Cincias Contbeis. Portanto, no cabe ao tcnico em contabilidade ou mesmo aos graduados nas reas
de economia, administrao e outras afins.
PERCIA CONTBIL | Educao a Distncia
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5. A percia arbitral aquela exercida sob o controle da lei de arbitragem. Percia no mbito estatal
executada sob o controle de rgo do estado, tais como percia administrativa das Comisses
Parlamentares de Inqurito, de percia criminal e do Ministrio Pblico. Percia voluntria aquela
contratada espontaneamente pelo interessado ou de comum acordo entre as partes.
Obedecendo este posicionamento do CFC, Alberto (1996) conceitua e define os objetivos da Percia
Contbil como: um instrumento tcnico-cientfico de constatao, prova ou demonstrao, quanto
veracidade de situaes, coisas ou fatos oriundos das relaes, efeitos e haveres que fluem do patrimnio
de quaisquer entidades (p.48).
Alberto (1996) elenca ainda, de acordo com as experincias profissionais vividas por ele e por um grupo
de profissionais pesquisados pela PUC-MG, que os objetivos e finalidades da Percia Contbil so,
especificamente:
A informao fidedigna.
A certificao, o exame e a anlise do estado circunstancial do objetivo.
O esclarecimento e a eliminao de dvidas suscitadas sobre o objeto.
O fundamento cientfico da deciso.
A formulao de opinio ou juzo tcnico.
A mensurao, a anlise, a avaliao ou arbitramento sobre o quantum monetrio do objeto.
Trazer luz o que est oculto por inexatido, erro, inverdade, m-f, astcia ou fraude.
EXECUO
6. O perito-contador assistente pode, to logo tenha conhecimento da percia, manter contato com o
perito-contador, pondo-se disposio para o planejamento, para o fornecimento de documentos em
poder da parte que o contratou e ainda para a execuo conjunta da percia. Uma vez recusada a
participao, o perito-contador pode permitir ao assistente tcnico acesso aos autos e aos elementos de
prova arrecadados durante a percia, indicando local e hora para exame pelo assistente tcnico.
7. O perito-contador assistente pode, logo aps sua contratao, manter contato com o advogado da
parte que o contratou, requerendo dossi completo do processo para conhecimento dos fatos e melhor
acompanhamento dos atos processuais no que pertine a percia.
8. O perito, enquanto estiver de posse do processo ou de documentos, deve zelar por sua guarda e
segurana.
9. Para a execuo da percia contbil, o perito deve ater-se ao objeto e ao lapso temporal da percia a
ser realizada.
10. Mediante termo de diligncia, o perito deve solicitar por escrito todos os documentos e informaes
relacionadas ao objeto da percia.
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PROCEDIMENTOS
18. Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo
pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a
complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao
e certificao.
19. O exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos.
20. A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma
circunstancial.
PERCIA CONTBIL | Educao a Distncia
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21. A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato
relacionado percia.
22. A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil o
que est oculto por quaisquer circunstncias.
23. O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio tcnico-cientfico.
24. A mensurao o ato de qualificao e quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes.
25. A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas.
26. A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador,
conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional.
27. Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial contbil, e o perito-contador
assistente seu parecer pericial contbil, obedecendo aos respectivos prazos.
28. O perito-contador, depois de concludo seu trabalho, fornecer, quando solicitado, cpia do laudo,
ao perito-contador assistente, informando-lhe a data em que o laudo pericial contbil ser protocolizado.
29. O perito-contador assistente no pode firmar o laudo pericial quando o documento tiver sido elaborado
por leigo ou profissional de outra rea, devendo, neste caso, apresentar um parecer pericial contbil sobre
a matria investigada.
30. O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo
pericial contbil, no pode emitir parecer pericial contbil contrrio ao laudo.
PLANEJAMENTO
31. O planejamento da percia a etapa do trabalho pericial, que antecede as diligncias, pesquisas,
clculos e respostas aos quesitos, na qual o perito estabelece os procedimentos gerais dos exames
a serem executados no mbito judicial, extrajudicial para o qual foi nomeado, indicado ou contratado,
elaborando-o a partir do exame do objeto da percia.
32. Enquanto o planejamento da percia um procedimento prvio abrangente que se prope a estabelecer
todas as etapas da percia, o programa de trabalho a especificao de cada etapa a ser realizada que
deve ser elaborada com base nos quesitos e/ou no objeto da percia.
O trabalho de planejamento da percia constitui-se o ponto inicial para o desenvolvimento do trabalho a
ser executado, baseado na matria pleiteada, e para a expectativa de remunerao, ou seja, dos clculos
dos honorrios (salvo quando estes forem arbitrados pelo juiz).
28
Fonte: PHOTOS.COM
na fase de planejamento em que o perito deve atentar para dois aspectos fundamentais do processo:
o que est sendo demandado e a poca do acontecimento dos fatos. Portanto, fundamental a leitura
da inicial, da contestao ou da impugnao, aos documentos juntados pelas partes e aos quesitos
elaborados pelo juzo o pelas partes.
Objetivos
33. Os objetivos do planejamento da percia so:
(a) conhecer o objeto da percia, a fim de permitir a adoo de procedimentos que conduzam revelao
da verdade, a qual subsidiar o juzo, o rbitro ou o interessado a tomar a deciso a respeito da lide;
(b) definir a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem realizados, em consonncia
com o objeto da percia, os termos constantes da nomeao, dos quesitos ou da proposta de honorrios
oferecida pelo perito;
(c) estabelecer condies para que o trabalho seja cumprido no prazo estabelecido;
(d) identificar potenciais problemas e riscos que possam vir a ocorrer no andamento da percia;
(e) identificar fatos que possam vir a ser importantes para a soluo da demanda de forma que no
passem despercebidos ou no recebam a ateno necessria;
(f) identificar a legislao aplicvel ao objeto da percia;
29
(g) estabelecer como ocorrer a diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, sempre que
o perito necessitar de auxiliares;
(h) facilitar a execuo e a reviso dos trabalhos.
Desenvolvimento
34. Os documentos dos autos servem como suporte para obteno das informaes necessrias
elaborao do planejamento da percia.
35. Em caso de ser identificada a necessidade de realizao de diligncias, na etapa de elaborao do
planejamento, devem ser considerados, se no declarada a precluso de prova documental, a legislao
aplicvel, documentos, registros, livros contbeis, fiscais e societrios, laudos e pareceres j realizados
e outras informaes que forem identificadas como pertinentes para determinar a natureza do trabalho a
ser executado.
36. O planejamento da percia deve ser mantido por qualquer meio de registro que facilite o entendimento
dos procedimentos a serem adotados e sirva de orientao adequada execuo do trabalho.
37. O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que fatos novos surjam no decorrer da percia.
38. O planejamento deve ser realizado pelo perito-contador, ainda que o trabalho venha a ser realizado
de forma conjunta com o perito-contador assistente, podendo este orientar-se no referido planejamento.
Riscos e custos
39. O perito, na fase de elaborao do planejamento, com vistas a elaborar a proposta de honorrios,
deve avaliar os riscos decorrentes de responsabilidade civil, despesas com pessoal e encargos sociais,
depreciao de equipamentos e despesas com manuteno do escritrio.
Equipe tcnica
40. Quando a percia exigir a necessidade de utilizao de trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de
especialistas ou profissionais de outras reas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientao
e a superviso do perito, que assumir responsabilidade pelos trabalhos executados exclusivamente por
sua equipe de apoio.
41. Quando a percia exigir a utilizao de percias interdisciplinares ou trabalho de especialistas, estes
devem estar devidamente registrados em seus conselhos profissionais, quando aplicvel, devendo o
planejamento contemplar tal necessidade.
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Cronograma
42. O perito-contador deve levar em considerao que o planejamento da percia, quando for o caso,
inicia-se antes da elaborao da proposta de honorrios, considerando-se que, para apresent-la
ao juzo, rbitro ou s partes no caso de percia extrajudicial, h necessidade de se especificar as
etapas do trabalho a serem realizadas. Isto implica que o perito-contador deve ter conhecimento prvio
de todas as etapas, salvo aquelas que somente sero identificadas quando da execuo da percia,
inclusive a possibilidade da apresentao de quesitos suplementares, o que ser objeto do ajuste no
planejamento.
43. O planejamento da percia deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os
trabalhos, em conformidade com o contedo da proposta de honorrios a ser apresentada, incluindo-se
a superviso e a reviso do prprio planejamento, os programas de trabalho quando aplicveis, at a
entrega do laudo.
44. No cronograma de trabalho, devem ficar evidenciados, quando aplicveis, todos os itens necessrios
execuo da percia, tais como: diligncias a serem realizadas, deslocamentos, necessidade de trabalho
de terceiros, pesquisas que sero feitas, elaborao de clculos e planilhas, respostas aos quesitos,
prazo para entrega do laudo e outros, de forma a assegurar que todas as etapas necessrias realizao
da percia sejam cumpridas.
45. Para cumprir o prazo determinado ou contratado para realizao dos trabalhos de percia, o perito
deve considerar em seus planejamentos, quando aplicveis, entre outros, os seguintes itens:
(a) o contedo da proposta de honorrios apresentada pelo perito-contador e aceita pelo juzo, pelo rbitro
ou pelas partes no caso de percia extrajudicial ou pelo perito-contador assistente;
(b) o prazo suficiente para solicitar e receber os documentos, bem como para a execuo e a entrega do
trabalho;
(c) a programao de viagens, quando necessrias.
Concluso
46. A concluso do planejamento da percia ocorre quando o perito-contador completar as anlises
preliminares, dando origem, quando for o caso, proposta de honorrios (nos casos em que o juzo
ou o rbitro no tenha fixado, previamente, honorrios definitivos), aos termos de diligncias e aos
programas de trabalho. Um modelo de planejamento para percia judicial encontra-se em anexo ao final
desta Norma.
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TERMO DE DILIGNCIA
47. Termo de diligncia o instrumento por meio do qual o perito solicita documentos, coisas, dados,
bem como quaisquer informaes necessrias elaborao do laudo pericial contbil ou do parecer
pericial contbil.
48. Servir ainda para a execuo de outros trabalhos que tenham sido a ele determinados ou solicitados
por quem de direito, desde que tenham a finalidade de orientar ou colaborar nas decises, judiciais ou
extrajudiciais.
Aplicabilidade
49. O termo de diligncia deve ser redigido pelo perito, ser apresentado diretamente parte, ao seu
procurador, ou ao terceiro, por qualquer meio escrito que se possa documentar a sua entrega, contendo
minuciosamente o rol dos documentos, livros, coisas, ou outros dados de que se necessite para a
elaborao do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil.
50. Diligenciado qualquer pessoa fsica ou jurdica, inclusive de direito pblico, que tenha a posse de
documentos, coisas, dados ou informaes teis e indispensveis para subsidiar a elaborao do laudo
pericial contbil ou do parecer pericial contbil, e que o destinatrio, por decorrncia legal ou determinao
de autoridade competente, esteja obrigado a fornecer elementos de prova.
51. O perito deve observar os prazos a que est obrigado por fora de determinao legal, e dessa forma,
sempre mencionar o tempo mximo para o cumprimento da solicitao a que est obrigado o diligenciado.
52. O termo de diligncia deve conter, quando possvel, a relao dos documentos, coisas ou dados que
o perito tenha mencionado em petio de honorrios judicial ou em contrato.
53. Deve ser apensada ao laudo ou parecer cpia do termo de diligncia contendo o ciente do diligenciado
ou do seu representante legal. Deve compor o texto do laudo, as informaes colhidas ou no durante as
buscas das provas, bem como as providncias tomadas para o cumprimento do seu ofcio.
54. Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova ou para a colaborao na busca da
verdade, deve o perito se reportar diretamente a quem o nomeou, contratou ou indicou, narrando os fatos
por meio de provas e solicitando as providncias cabveis e necessrias, para que no seja imputada
responsabilidade por omisso na atividade profissional.
Estrutura
55. O termo de diligncia deve conter os seguintes elementos:
(a) identificao do diligenciado;
(b) identificao das partes ou dos interessados, e, em se tratando de percia judicial ou arbitral, o nmero
do processo, o tipo e o juzo em que tramita;
PERCIA CONTBIL | Educao a Distncia
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(c) identificao do perito com indicao do nmero do registro profissional no Conselho Regional de
Contabilidade;
(d) indicao de que est sendo elaborado nos termos do item 49 desta Norma;
(e) indicao detalhada dos livros, documentos, coisas e demais elementos a serem periciados,
consignando as datas e/ou perodos abrangidos, podendo identificar o quesito a que se refere;
(f) indicao do prazo e do local para a exibio dos livros, documentos, coisas e elementos necessrios
elaborao do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, devendo o prazo ser compatvel com
aquele concedido pelo juzo, contratante ou convencionado pelas partes, considerada a quantidade de
documentos, as informaes necessrias, a estrutura organizacional do diligenciado e o local de guarda
dos documentos;
(g) aps atendidos os requisitos da alnea (e), quando o exame dos livros, documentos, coisas e elementos,
tiver de ser realizado junto parte ou ao terceiro que detm em seu poder tais provas, haver a indicao
da data e hora para sua efetivao; e
(h) local, data e assinatura.
56. O perito elaborar o termo de diligncia, podendo adotar os modelos sugeridos em anexo ao final
desta Norma.
LAUDO E PARECER PERICIAL CONTBIL
57. O Decreto-Lei n 9.295/46, na alnea c do art. 25, determina que o laudo pericial contbil e o parecer
pericial contbil somente sejam elaborados por contador que esteja devidamente registrado e habilitado
em Conselho Regional de Contabilidade.
58. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil so documentos escritos, nos quais os peritos
devem registrar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias
que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessrios para a concluso do seu
trabalho.
59. Obriga a Norma que os peritos, no encerramento do laudo pericial contbil ou do parecer pericial
contbil, consignem, de forma clara e precisa, as suas concluses.
Apresentao do laudo e do parecer pericial contbil
60. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil so orientados e conduzidos pelo perito-contador
e pelo perito-contador assistente, respectivamente, que adotaro padro prprio, respeitada a estrutura
prevista nesta Norma. Neles devem ser registrados de forma circunstanciada, clara e objetiva, sequencial
e lgica, o objeto da percia, os estudos e observaes realizadas, as diligncias executadas para a
busca de elementos de prova necessrios, a metodologia e critrios adotados, os resultados devidamente
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possvel, desde que tais provas no estejam insertas nos autos. Ainda so consideradas diligncias, as
comunicaes s partes, aos peritos-contadores assistentes ou a terceiros, ou peties judiciais, em
decorrncias de necessidade de arrecadar elementos de prova.
70. Critrios da percia: procedimentos que servem de norma para julgar ou decidir o caminho que deve
seguir o perito na elaborao do trabalho pericial. a faculdade que tem de distinguir como proceder em
torno dos fatos alegados.
71. Metodologia: conjunto dos meios dispostos convenientemente para alcanar o resultado da percia
por meio do conhecimento tcnico-cientfico, de maneira que possa ao final inseri-lo no corpo tcnico do
laudo pericial contbil e do parecer pericial contbil.
72. Resultados fundamentados: representam as consequncias do trabalho tcnico-cientfico do perito,
por meio da explicitao da forma pela qual o perito chegou s concluses da percia.
73. Concluso: a quantificao, quando possvel, do valor da demanda, podendo reportar-se a
demonstrativos apresentados no corpo do laudo pericial contbil e do parecer pericial contbil ou em
documentos. na concluso que o perito colocar outras informaes que no foram objeto de quesitao,
porm, as encontrou na busca dos elementos de prova inerentes ao objeto da percia e que, de alguma
forma, serviro de apoio para a opinio ou julgamento.
74. Anexos: so documentos elaborados pelas partes ou terceiros com o intuito de complementar a
argumentao ou elementos de prova, arrecadados ou requisitados, pelo perito durante as diligncias.
75.Apndices: so documentos elaborados pelo perito com o intuito de complementar a argumentao ou
elementos de prova.
76. Palavras e termos ofensivos: o perito que se sentir ofendido por expresses injuriosas, de forma
escrita ou verbal, no processo, poder tomar as seguintes providncias:
(a) sendo a ofensa escrita ou verbal, por qualquer das partes, peritos ou advogados, o perito ofendido
pode requerer a autoridade competente que mande riscar os termos ofensivos dos autos ou cassada
a palavra;
(b) sendo a ofensa escrita ou verbal, por qualquer dos peritos, o perito ofendido pode requerer a
autoridade competente que mande riscar os termos ofensivos dos autos ou cassada a palavra. Pode
ainda, ser comunicado o ocorrido mediante protocolo ao Conselho Regional de Contabilidade da sua
jurisdio;
(c) as providncias adotadas, na forma prevista nos itens precedentes, no impedem outras medidas
de ordem civil ou criminal.
77. Esclarecimentos: havendo determinao de esclarecimentos do laudo pericial contbil ou do parecer
pericial contbil sem a realizao de audincia, o perito s far por escrito, observando em suas respostas
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podem ser respondidos de forma oral, cuidando para sanar as obscuridades, omisses, contradies
ou interpretaes distintas daquelas constantes no laudo pericial contbil.
86. Se for necessrio efetuar diligncias para arrecadar novos documentos ou outros elementos de prova,
o perito deve adotar todas as providncias constantes nesta Norma, no podendo, no entanto, requerer
honorrios complementares para aquele feito.
Quesitos e respostas
87. O perito deve observar as perguntas efetuadas pelas partes, no momento prprio dos esclarecimentos,
pois tal ato se limita s respostas a quesitos integrantes do laudo pericial, ou do parecer pericial contbil
s explicaes sobre o contedo da lide ou sobre a concluso.
Quesitos novos
88. O perito-contador deve observar se os quesitos formulados nesta fase processual so pedidos de
esclarecimentos sobre o seu laudo pericial contbil ou se tratam de quesitos novos. Mesmo atinente ao
objeto da discusso, as respostas a esses novos quesitos ficam sujeitas ao deferimento do julgador da
causa.
O PERITO-CONTADOR
Em relao ao Perito-Contador, as prprias Normas Brasileiras de Contabilidade tambm se preocuparam
em definir seu papel e atribuies. As normas do perito tambm esto regulamentadas desde 1992.
Entretanto, com a nova estrutura normativa da classe contbil, recentemente aprovada pelo CFC mediante
a Resoluo 1.244/09 a NBC-TP-1, que substitui a anterior NBC-P-2. Para melhor acompanhamento,
teceremos comentrios e grifos para que possamos utilizar a prpria normatizao para compreendermos
a percia contbil.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC PP 01 PERITO CONTBIL
ndice
OBJETIVO
Item
1
CONCEITO
COMPETNCIA PROFISSIONAL
HABILITAO PROFISSIONAL
EDUCAO CONTINUADA
INDEPENDNCIA
IMPEDIMENTO E SUSPEIO
Impedimento legal
Impedimento tcnico-cientfico
Suspeio
2-4
5-6
7 - 13
14
15
16 - 24
20
21
22 - 24
PERCIA CONTBIL | Educao a Distncia
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SIGILO
RESPONSABILIDADE
Responsabilidade e tica
Responsabilidade civil e penal
ZELO PROFISSIONAL
ESCLARECIMENTOS
UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA
HONORRIOS
Elaborao de proposta
Quesitos suplementares
Quesitos de esclarecimentos
Apresentao de proposta de honorrios
Levantamento de honorrios
Execuo de honorrios periciais
Despesas supervenientes na execuo da percia
MODELOS
25 - 27
28 - 36
30 - 34
35 - 36
37 - 44
45
46
47 - 68
57 - 58
59
60 - 61
62 - 64
65 - 66
67
68
69
OBJETIVO
1. Esta Norma estabelece procedimentos inerentes atuao do contador na condio de perito.
CONCEITO
2. Perito o contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a
atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experincias,
da matria periciada.
3. Perito-contador nomeado o designado pelo juiz em percia contbil judicial; contratado o que atua
em percia contbil extrajudicial; e escolhido o que exerce sua funo em percia contbil arbitral.
4. Perito-contador assistente o contratado e indicado pela parte em percias contbeis, em processos
judiciais e extrajudiciais, inclusive arbitral.
COMPETNCIA PROFISSIONAL
5. Competncia tcnico-cientfica pressupe ao perito manter adequado nvel de conhecimento da
cincia contbil, das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, da legislao relativa
profisso contbil e aquelas aplicveis atividade pericial, atualizando-se, permanentemente, mediante
programas de capacitao, treinamento, educao continuada e especializao. Para tanto, deve
demonstrar capacidade para:
(a) pesquisar, examinar, analisar, sintetizar e fundamentar a prova no laudo pericial contbil e no parecer
pericial contbil;
(b) realizar seus trabalhos com a observncia da equidade significa que o perito-contador e o
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perito-contador assistente devem atuar com igualdade de direitos, adotando os preceitos legais, inerentes
profisso contbil.
6. O esprito de solidariedade do perito no induz nem justifica a participao ou a conivncia com
erros ou atos infringentes s normas profissionais, tcnicas e ticas que regem o exerccio da profisso,
devendo estar vinculado busca da verdade ftica, a fim de esclarecer o objeto da percia de forma
tcnica-cientfica e o perito-contador assistente para subsidiar na defesa da parte que o indicou.
HABILITAO PROFISSIONAL
7. O perito deve comprovar sua habilitao profissional por intermdio da Declarao de Habilitao
Profissional DHP, de que trata a Resoluo CFC n. 871/00. permitida a utilizao da certificao
digital, em consonncia com a legislao vigente e as normas estabelecidas pela Infraestrutura de Chaves
Pblicas Brasileiras - ICP-Brasil.
8. A DHP deve ser afixada abaixo da assinatura do perito-contador ou do perito-contador assistente, e no
caso da DHP-Eletrnica, deve ser colocada na primeira folha aps a assinatura de cada profissional, no
laudo pericial contbil ou no parecer pericial contbil.
9. A nomeao, a contratao e a escolha do perito-contador para o exerccio da funo pericial contbil,
em processo judicial, extrajudicial e arbitral devem ser consideradas como distino e reconhecimento da
capacidade e honorabilidade do contador, devendo este escusar-se do encargo sempre que reconhecer
no ter competncia tcnica ou no dispor de estrutura profissional para desenvolv-lo, podendo utilizar o
servio de especialistas de outras reas, quando parte do objeto da percia assim o requerer.
10. A indicao ou a contratao para o exerccio da atribuio de perito-contador assistente, em processo
extrajudicial, devem ser consideradas como distino e reconhecimento da capacidade e da honorabilidade
do contador, devendo este recusar os servios sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los,
contemplada a utilizao de servios de especialistas de outras reas, quando parte do objeto do seu
trabalho assim o requerer.
11. A utilizao de servios de especialista de outras reas, quando parte do objeto da percia assim o
requerer, no implica presuno de incapacidade do perito, devendo tal fato ser, formalmente, relatado no
laudo pericial contbil ou no parecer pericial contbil para conhecimento do julgador, das partes ou dos
contratantes.
12. A indicao ou a contratao de perito-contador assistente ocorre quando a parte ou contratante
desejar ser assistida por um contador, ou comprovar algo que dependa de conhecimento
tcnico-cientfico, razo pela qual o profissional s deve aceitar o encargo se reconhecer estar capacitado
com conhecimento suficiente, discernimento e irrestrita independncia para a realizao do trabalho.
13. Para efeito de controle tcnico dos laudos periciais e pareceres periciais contbeis, os Conselhos
Regionais de Contabilidade devem manter relatrios atualizados contendo, no mnimo, identificao do
PERCIA CONTBIL | Educao a Distncia
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nmero do processo e local de sua tramitao, para os quais foram utilizados a DHP. Tratando-se de
percia extrajudicial, inclusive arbitral, devem ser indicadas as partes para as quais foram utilizadas tais
declaraes.
EDUCAO CONTINUADA
14. O perito, no exerccio de suas atividades, deve comprovar a participao em programa de educao
continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
INDEPENDNCIA
15. O perito deve evitar qualquer interferncia que possa constrang-lo em seu trabalho, no admitindo,
em nenhuma hiptese, subordinar sua apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possa
comprometer sua independncia, denunciando a quem de direito a eventual ocorrncia da situao
descrita.
IMPEDIMENTO E SUSPEIO
16. So situaes fticas ou circunstanciais que impossibilitam o perito de exercer, regularmente,
suas funes ou realizar atividade pericial em processo judicial ou extrajudicial, inclusive arbitral. Os
itens previstos nesta Norma explicitam os conflitos de interesse motivadores dos impedimentos e das
suspeies a que est sujeito o perito nos termos da legislao vigente e do Cdigo de tica Profissional
do Contabilista.
17. Para que o perito possa exercer suas atividades com iseno, fator determinante que ele se declare
impedido, aps, nomeado, contratado, escolhido ou indicado quando ocorrerem as situaes previstas
nesta Norma, nos itens abaixo.
18. Quando nomeado em juzo, o perito deve dirigir petio, no prazo legal, justificando a escusa ou o
motivo do impedimento.
19. Quando indicado pela parte e no aceitando o encargo, o perito-contador assistente deve comunicar
a ela sua recusa, devidamente justificada por escrito, com cpia ao juzo.
Impedimento legal
20. O perito-contador nomeado ou escolhido deve se declarar impedido quando no puder exercer suas
atividades com imparcialidade e sem qualquer interferncia de terceiros, ou ocorrendo pelo menos uma
das seguintes situaes:
(a) for parte do processo;
(b) tiver atuado como perito-contador contratado ou prestado depoimento como testemunha no processo;
(c) tiver mantido, nos ltimos dois anos, ou mantenha com alguma das partes ou seus procuradores,
42
43
(c) ser devedor ou credor em mora de qualquer das partes, dos seus cnjuges, de parentes destes em
linha reta ou em linha colateral at o terceiro grau ou entidades das quais esses faam parte de seu
quadro societrio ou de direo;
(d) ser herdeiro presuntivo ou donatrio de alguma das partes ou dos seus cnjuges;
(f) ser parceiro, empregador ou empregado de alguma das partes;
(g) aconselhar, de alguma forma, parte envolvida no litgio acerca do objeto da discusso; e
(h) houver qualquer interesse no julgamento da causa em favor de alguma das partes.
24. O perito pode ainda declarar-se suspeito por motivo ntimo.
SIGILO
25. O perito, em obedincia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, deve respeitar e assegurar
o sigilo das informaes a que teve acesso, proibida a sua divulgao, salvo quando houver obrigao
legal de faz-lo.
26. O dever de sigilo subsiste mesmo na hiptese de o profissional se desligar do trabalho antes de t-lo
concludo.
27. Os empregados designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devem ter competncia legal similar
requerida do perito para o trabalho por ele realizado, e assumem compromisso de sigilo profissional
semelhante.
RESPONSABILIDADE
28. O perito deve conhecer as responsabilidades sociais, ticas, profissionais e legais, s quais est sujeito
no momento em que aceita o encargo para a execuo de percias contbeis judiciais e extrajudiciais,
inclusive arbitral.
29. O termo responsabilidade refere-se obrigao do perito em respeitar os princpios da moral, da
tica e do direito, atuando com lealdade, idoneidade e honestidade no desempenho de suas atividades,
sob pena de responder civil, criminal, tica e profissionalmente por seus atos.
Responsabilidade e tica
30. A responsabilidade do perito decorre da relevncia que o resultado de sua atuao pode produzir para
soluo da lide.
31. A responsabilidade tica do perito decorre da necessidade do cumprimento dos princpios ticos, em
especial, os estabelecidos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e nesta Norma.
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32. Ciente do livre exerccio profissional deve o perito-contador, sempre que possvel e no houver prejuzo
aos seus compromissos profissionais e suas finanas pessoais, em colaborao com o Poder Judicirio
aceitar o encargo confiado, na condio de perito-contador do juzo, ou escusar-se do encargo, no prazo
legal, apresentando suas razes.
33. Cumpre ao perito-contador no exerccio de seu ofcio atuar com independncia.
34. O perito-contador no desempenho de suas funes deve propugnar pela imparcialidade, dispensando
igualdade de tratamento s partes e especialmente aos perito-contadores assistentes. No se considera
parcialidade, entre outros, os seguintes:
(a) atender a uma das partes ou perito-contadores assistentes, desde que se assegure igualdade de
oportunidade outra parte, quando solicitado;
(b) trabalho tcnico-cientfico anteriormente publicado pelo perito-contador que verse sobre o tema
objeto da percia.
Responsabilidade civil e penal
35. A legislao civil determina responsabilidades e penalidades para o profissional que exerce a funo
de perito-contador, as quais consistem em multa, indenizao e inabilitao.
36. A legislao penal estabelece penas de multa, deteno e recluso para os profissionais que exercem
a atividade pericial que vierem a descumprir as normas legais.
ZELO PROFISSIONAL
37. O termo zelo para o perito refere-se ao cuidado que o mesmo deve dispensar na execuo de
suas tarefas, em relao sua conduta, documentos, prazos, tratamento dispensado s autoridades,
aos integrantes da lide e aos demais profissionais, de forma que sua pessoa seja respeitada, seu
trabalho levado a bom termo e, consequentemente, o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil
dignos de f pblica.
38. O zelo profissional do perito na realizao dos trabalhos periciais compreende:
(a) cumprir os prazos fixados pelo juiz em percia judicial e nos termos contratados em percia
extrajudicial, inclusive arbitral;
(b) assumir a responsabilidade pessoal por todas as informaes prestadas, quesitos respondidos,
procedimentos adotados, diligncias realizadas, valores apurados e concluses apresentadas no
Laudo Pericial Contbil e no Parecer Pericial Contbil;
(c) prestar os esclarecimentos determinados pelo juiz ou pelo rbitro, respeitados os prazos legais ou
contratuais;
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(d) propugnar pela celeridade processual, valendo-se dos meios que garantam eficincia, segurana,
publicidade dos atos periciais, economicidade, o contraditrio e a ampla defesa;
(e) ser prudente, no limite dos aspectos tcnico-cientficos, e atento s consequncias advindas dos
seus atos;
(f) ser receptivo aos argumentos e crticas, podendo ratificar ou retificar o posicionamento anterior.
39. A transparncia e o respeito recproco entre o perito-contador e o perito-contador assistente pressupem
tratamento impessoal, restringindo os trabalhos, exclusivamente, ao contedo tcnico-cientfico.
40. O perito responsvel pelo trabalho de sua equipe tcnica, a qual compreende os auxiliares para
execuo do trabalho complementar do laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, tais como:
digitao, pesquisas e anlises contbeis, clculos e pesquisas pertinentes.
41. O perito ao contratar os servios de profissionais de outras profisses regulamentadas, deve certificar-se
de que eles se encontram em situao regular perante o seu conselho profissional. So exemplos de
laudos interprofissionais para subsidiar a percia contbil:
(a) avaliao de engenharia;
(b) de medicina para subsidiar a percia contbil em clculo de indenizao de perdas e danos, para
apurao de danos emergentes ou lucros cessantes;
(c) de perito criminal em documentos, cpia e grafotecnia para reconhecer a autenticidade ou a falsidade
de documentos.
42. Sempre que no for possvel concluir o laudo pericial contbil no prazo fixado pelo juiz, deve o
perito-contador requerer a sua dilao antes de vencido aquele, apresentando os motivos que ensejaram
a solicitao.
43. Na percia extrajudicial, o perito deve estipular, de comum acordo com o contratante, os prazos
necessrios para a execuo dos trabalhos, junto com a proposta de honorrios e com a descrio dos
servios a executar.
44. A realizao de diligncias para busca de provas, quando necessria, de responsabilidade exclusiva
do perito, podendo mediante delegao expressa autorizar terceiros, na arrecadao de elementos de
prova.
ESCLARECIMENTOS
45. Em defesa de sua conduta tcnica profissional, o perito deve prestar esclarecimentos sobre o contedo
do laudo pericial contbil ou do parecer pericial contbil, em atendimento a determinao do juiz ou rbitro
que preside o feito ou a pedido das partes.
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56. Os laudos interprofissionais e outros inerentes ao trabalho so peas tcnicas executadas por perito
qualificado e habilitado na forma definida no Cdigo de Processo Civil e de acordo com o conselho
profissional ao qual estiver vinculado.
Elaborao de proposta
57. O perito deve elaborar a proposta de honorrios estimando, quando possvel, o nmero de horas para
a realizao do trabalho, por etapa e por qualificao dos profissionais (auxiliares, assistentes, seniores,
etc.) considerando os trabalhos a seguir especificados:
(a) retirada e entrega dos autos;
(b) leitura e interpretao do processo;
(c) elaborao de termos de diligncias para arrecadao de provas e comunicaes s partes, terceiros
e peritos-contadores assistentes;
(d) realizao de diligncias;
(e) pesquisa documental e exame de livros contbeis, fiscais e societrios;
(f) realizao de planilhas de clculos, quadros, grficos, simulaes e anlises de resultados;
(g) laudos interprofissionais;
(h) elaborao do laudo;
(i) reunies com peritos-contadores assistentes, quando for o caso;
(j) reviso final;
(k) despesas com viagens, hospedagens, transporte, alimentao, etc.;
(l) outros trabalhos com despesas supervenientes.
58. O perito deve considerar, na proposta de honorrios, os seguintes itens:
(a) relevncia e valor da causa;
(b) prazos para execuo da percia;
(c) local da coleta de provas e realizao da percia.
Quesitos suplementares
59. O perito deve ressaltar, em sua proposta de honorrios, que esta no contempla os honorrios
relativos a quesitos suplementares e, se estes forem formulados pelo juiz e/ou pelas partes, pode haver
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49
contratante o pagamento das despesas, apresentando a respectiva comprovao, desde que no estejam
contempladas ou quantificadas na proposta inicial de honorrios.
MODELOS
69. Em anexo, so apresentados os seguintes modelos exemplificativos:
Modelo n. 01 - Escusa em percia judicial;
Modelo n. 02 - Renncia em percia arbitral;
Modelo n. 03 - Renncia em percia extrajudicial;
Modelo n. 04 - Renncia indicao em percia judicial;
Modelo n. 05 - Renncia indicao em percia arbitral;
Modelo n. 06 - Renncia em assistncia em percia extrajudicial;
Modelo n. 07 - Petio de honorrios periciais;
Modelo n. 08 - Petio de juntada de laudo pericial contbil e pedido de levantamento de honorrios;
Modelo n. 09 - Petio de juntada de laudo trabalhista e pedido de arbitramento de honorrios; e
Modelo n. 10 - Contrato particular de prestao de servios profissionais de perito-contador assistente.
CONSIDERAES FINAIS
Vimos que as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) so um conjunto de regras e procedimentos
de conduta, bem como as chamadas normas profissionais (NBC-Ps), as quais tem como objetivo uma
doutrina conceitual, princpios, estrutura e normas tcnica, a serem aplicados na realizao dos trabalhos
previstos, e que so aprovadas por resoluo emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Atualmente, com a evoluo e padronizao das normas internacionais de contabilidade, o Conselho
Federal de Contabilidade subdividiu as normas profissionais e as normas tcnicas de acordo com suas
especificidades.
A desobedincia das Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar, sujeita s
penalidades previstas pelo decreto n 9.295/46, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
As normas brasileiras de contabilidade estabelecem regras e procedimentos tcnico-cientficos a serem
observados pelo perito, quando da elaborao de percia contbil, no mbito judicial, extrajudicial,
inclusive arbitral, mediante o esclarecimento dos aspectos e dos fatos do litgio por meio de exame,
50
ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia Contbil. 1. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
Para situarmos os objetivos especfi cos da percia contbil, temos que partir, a nosso ver, da motivao que lhe
deu origem, j que, em sntese, o objetivo desta ser atender quela motivao segundo suas tcnicas prprias
agregadas qualidade moral de seu agente ativo.
Acesse os links:
<www.peritoscontabeis.com.br>.
<www.peritocontador.com.br>.
<www.cfc.org.br>.
51
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
No quadro abaixo, encontram-se algumas palavras-chaves da Unidade II, localize-as para fixao:
Palavras:
Competncia execuo habilitao laudo pericial normas perito-contador Planejamento
procedimentos profissionais
A Percia no se caracteriza como profi sso, pois no tem carter permanente. A cada processo em que necessrio exerccio pericial, faz-se a nomeao.
Hamilton Luiz Favero
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UNIDADE III
PERCIA CONTBIL APLICADA
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Proporcionar aos alunos a experimentao na aplicao dos conceitos periciais abordados.
Estimular o aluno a desenvolver seu raciocnio na aplicao de casos que envolvem a Percia Contbil.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
INTRODUO
Nesta unidade veremos as aplicaes da percia contbil, identificando em quais situaes ela requisitada.
Tais como nas avaliaes, verificaes e apuraes de haveres, na anlise de valores patrimoniais e no
exame, anlise e identificao de erros ou fraudes. Focaremos na percia judicial, pois esta necessita
seguir normas do Cdigo Processual Civil (CPC), alm das prprias Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC), sendo estas ltimas obrigatrias para os demais tipos de percia.
Analisaremos alguns quesitos, os quais so perguntas de natureza tcnica ou cientfica que devem ser
respondidas pelo perito, os quais so anteriormente analisados pelo juiz para que este desclassifique
aquelas que no so pertinentes ao tema em debate, passando para a fase da diligncia.
Examinaremos provas periciais, as quais Hubermann e Alberto (1986) definem o conceito jurdico de
prova, pela demonstrao que se faz, o modo da existncia, autenticidade e veracidade de um fato ou
ato. E, por fim, veremos que o laudo pericial ocorre quando finalizamos a averiguao, materializando o
trabalho desenvolvido que a prova pericial. E veremos tambm que as remuneraes dos profissionais
do trabalho judicial devem ser diferenciadas, detalhando seus pressupostos.
Aes de Inventrio.
Dissolues de sociedade.
Desapropriaes.
Reclamatrias Trabalhistas.
Fundo de comrcio.
Consignatrias.
Aes executivas.
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Impugnaes de crditos.
Indenizatrias.
Aes trabalhistas.
Em inquritos.
Em concordatas e falncias.
Reclamatrias trabalhistas.
Extrajudicialmente.
Nomeao requerida: quando uma ou ambas as partes solicita ao juiz a nomeao de um perito.
Indicao: quando uma ou ambas as partes indicam um assistente tcnico. o perito assistente, ou
tambm perito da parte.
Intimao: comunicao formal ao perito por parte do juiz mediante de carta de intimao ou
mandato de intimao.
Escusa: quando o perito no aceita a incumbncia da percia, seja por impedimento legal, suspeio,
no ser especializado naquela matria ou fora maior.
56
Quesitos.
Diligncias.
Prova Pericial.
Laudo Pericial.
2.1. Quesitos
So perguntas de natureza tcnica ou cientfica que devem ser respondidas pelo perito. Eles so
anteriormente analisados pelo juiz para que este desclassifique aquelas que no so pertinentes ao tema
em debate.
Fonte: PHOTOS.COM
Estas perguntas devem ser formuladas buscando atingir o objetivo final que a produo de prova pericial.
Importante ressaltar que as percias contbeis tm objetivos em comum, mas no os quesitos formulados,
pois estes esto diretamente relacionados s matrias em discusso.
Ao perito inadimissvel respostas sim e no. Todas as respostas devem ter como suporte as razes
tcnicas, mesmo sendo essas respostas positivas ou negativas.
Exemplos:
Quesito: Os livros contbeis apresentados pela Autora esto revestidos das formalidades legais, extrnsecas e intrnsecas, de modo a merecer f em Juzo?
Resposta: Sim. Os livros contbeis e fiscais obrigatrios pela percia, do perodo objeto da lide,
os quais foram especificados no anexo 2, contm as formalidades legais, extrnsecas
e intrnsecas, e, por isso, merecem f em Juzo.
PERCIA CONTBIL | Educao a Distncia
57
Em casos de perguntas que sugerem a mesma resposta tcnica j provida pelo perito a outro quesito, o
mesmo pode oferecer a seguinte resposta:
Resposta: O presente quesito aborda o mesmo contedo do quesito n 7, da srie da autora; por
isso, a percia vnia para se reportar resposta oferecida quele quesito.
Quando um quesito indeferido remetido ao perito, seu padro de reposta deve atender ao seguinte
contedo:
Resposta: Prejudicada a resposta ao presente quesito, pois o mesmo foi indeferido pelo MM.
Juzo, conforme despacho de fls. 147 e 148.
O perito tambm deve se atentar a quesitos que visam desvi-lo de sua funo para corroborar a alguma
das partes, principalmente quando este quesito incita-o a emitir julgamento sobre a questo.
Quesito: Diante das respostas oferecidas nos quesitos anteriores, pede-s ao Sr. Perito que informe se o auto de infrao objeto da matria discutida procedente ou no.
Resposta: Prejudicada a resposta ao presente quesito, pois o indagado envolve mrito, matria
de exclusiva competncia do MM. Juzo, fora, portanto, da funo pericial.
2.1.1. Quesitos e o Perito Assistente
Sendo o perito assistente o perito da parte envolvida na lide, seu papel fundamental no momento que o
processo recepcionar as respostas aos quesitos formulados. neste momento que surge a oportunidade
de se formularem novos quesitos em funo de novos fatos conhecidos em virtude das respostas
apresentadas pelo perito judicial. O perito assistente pode ento solicitar ao advogado a formulao de
quesitos suplementares com o objetivo de trazer aos autos a nova realidade ftica.
Outro momento de atuao do perito assistente da parte na entrega do laudo pericial pelo perito judicial,
onde eventuais dvidas ou aspectos do laudo podem vir a sofrer criticas pelos assistentes (ou pelo prprio
magistrado). Vale destacar que o laudo originrio pode ter tido erros involuntrios e sanveis quando
ouvido o perito para que entre com seus esclarecimentos. Entretanto, podem ter ocorrido situaes que
possam alterar de forma significativa o entendimento da matria.
2.2. Diligncias
Aps o conhecimento dos quesitos, o perito deve ento iniciar a fase das diligncias para a obteno das
provas periciais. Segundo Magalhes et al. e outros (2008), as diligncias:
[...] consistem em todos os meios lcitos necessrios para obteno de provas dos fatos que possam
estar fora dos autos (CPC art. 429), como, por exemplo, livros obrigatrios, facultativos e auxiliares,
documentos de arquivos das partes ou de terceiros, documentos de rgos pblicos, oitiva de
testemunhas (ressalvadas as jurisprudncias) etc (p. 39).
As diligncias envolvem etapas em que o perito tem como objetivo buscar os elementos fticos que
permitiro a soluo das questes contbeis que foram submetidas ao seu crivo.
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Para execuo desta etapa, o perito elabora o termo de diligncia onde solicita todos os livros e
documentos que julga necessrio para a execuo do trabalho pericial propriamente dito.
TERMO DE DILIGNCIA
IDENTIFICAO DO DILIGENCIADO
REF.: PROCESSO N
VARA:
PARTES:
PERITO-CONTADOR: (categoria e n do registro)
PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n do registro)
Na qualidade de perito-contador, nomeado pelo MM. Juzo em referncia e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos do artigo 429 do Cdigo do Processo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC T 13 Da Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos
disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
etc.
Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer
pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia
at o dia __-__-__, s __h, no endereo ........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte).
Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio
para anlise.
Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito.
Local e data
Assinatura
Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente
Contador N de registro no CRC
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Quando nos referimos ao ambiente judicial, o objeto formado pela percia constitui-se uma prova que,
inter-relacionando-se com as demais provas apresentadas no caso, agrega na formao do julgamento.
Portanto, a percia gera uma prova pericial.
O Cdigo de Processo Civil identifica como provas:
Depoimento pessoal.
Confisso.
Documento.
Testemunho.
Percia.
Inspeo judicial.
A prova pericial, portanto, tem a caracterstica de inter-relacionar com as demais provas, esclarecendo-as
ou complementando-as, ou ento tom-las como um dos seus pontos de fundamento, ou mesmo se
contrapor a elas.
A prova pericial contbil exige o entendimento e o domnio de noes essenciais.
Segundo Alberto (1996), a percia tem as seguintes caractersticas gerais:
A delimitao da matria sobre o que recai j que no somente aquelas matrias cuja apreciao
dependa de conhecimento especial do tcnico.
A iniciativa tcnica, ou seja, a absoluta independncia tcnica nos processos, mtodos e anlises que
leva a efeito.
60
Segundo Ornelas (2007 p.31), a prova pericial contbil [...] exige o entendimento e o domnio de noes
essenciais quanto ao instituto da prova.
2.3.1. Outras Caractersticas da Prova Pericial
Funo: transformar os fatos a que se refere matria em verdade formal com certeza jurdica.
nus da prova: cabe a quem afirma ou nega determinado fato e tem o interesse de oferecer ou produzir
as provas necessrias para corroborar com as alegaes apresentadas.
Modalidades de prova:
Exame: inspeo de pessoas ou coisas com o objetivo de verificar os fatos relacionados matria.
4. Laudo Pericial
Quando finalizadas a averiguao e coleta de informaes diligente pelo perito, chega-se ao momento da
elaborao do laudo pericial contbil, que a materializao do trabalho desenvolvido e a prpria prova
pericial.
Sua elaborao cabe, individualmente, ao perito. Nele se apresenta o trabalho pericial nos seus aspectos
de exposio e documentao, com a finalidade de expressar a opinio do perito sobre os quesitos
formulados.
Sua redao deve ser elaborada com objetividade, esclarecendo as respostas com fundamentos e citao
de fontes (conforme observamos anteriormente nos quesitos).
A importncia da apresentao do Laudo Pericial importantssima, haja vista que, apesar da excelncia
do trabalho tcnico e cientfico apresentado pelo perito, se no houver sua apresentao de maneira
adequada, esteticamente e grafologicamente, a interpretao e receptividade por parte do juiz e das
partes ficar comprometida.
A reviso minuciosa do laudo e a rubrica em todas as folhas com a posterior assinatura identificada na
ltima obrigatria antes da entrega do mesmo junto secretaria que serve ao juzo, acompanhada de
61
petio ao juiz com a identificao dos autos, obedecendo, logicamente, ao prazo legal.
Segundo Ornelas (2007), o formato esquemtico de um laudo pericial deve conter os seguintes tpicos:
Laudo Pericial
Laudo de Arbitramento
Laudo de Avaliao
1. Consideraes preliminares
1. Consideraes preliminares
1. Consideraes preliminares
b) Diligncias.
b) Diligncias.
b) Diligncias.
c) Responsabilidade profissional.
tados.
tados.
d) Responsabilidade profissional.
d) Responsabilidade profissional.
2. Dos quesitos
2. Do arbitramento
especiais.
a) Do magistrado.
b) Do autor.
c) Do ru.
4. Do encerramento
a) Anexos.
b) Depoimentos.
2. Da apurao de haveres
a) Das demonstraes contbeis
avaliatrios.
d) Dos ajustes avaliatrios.
dos.
e) Do balano de determinao.
3. Do encerramento
a) Anexos.
3. Do encerramento
b) Depoimentos.
a) Anexos.
b) Depoimentos.
Entretanto, quando se trata de trabalho desenvolvido pelos peritos assistentes, o relatrio pericial no
denominado de laudo pericial, mas de Parecer Pericial Contbil, institudo pela Lei n 8.455/92. At
ento os assistentes apresentavam seus trabalhos denominados de Laudo Pericial Contbil Divergente,
ou parcialmente divergente, mais era comumente chamado de Laudo Crtico.
Neste, o perito assistente oferece a sua opinio tcnica crtica ou concordante ao laudo pericial oferecido
pelo perito judicial. Sua estrutura assim composta, segundo Ornelas (2007):
1. Das consideraes preliminares/Resumo do laudo oficial.
2. Dos comentrios tcnicos ao laudo pericial contbil.
3. Do parecer pericial contbil.
4. Do encerramento (anexos e documentos).
62
JUSTIA FEDERAL
SEO JUDICIRIA DO PARAN
42 VARA FEDERAL DE CURITIBA
PROCESSO: 88.00.000-2
AO: MONITRIA
pg. X
2. DOS QUESITOS
DO EXECUTADO
pg. X
DO EXEQUENTE
pg. X
pg. X
4. ENCERRAMENTO
pg. X
I CONSIDERAES PRELIMINARES
O presente trabalho tem por objetivo responder aos quesitos, para dirimir os conflitos e dvidas que
possam haver entre as partes e auxiliar a tomada da deciso da lide, constituindo-se do conjunto de
procedimentos tcnicos necessrios destinados a levar instncia decisria elementos de prova
necessrios soluo do litgio, na forma de Laudo Pericial, em conformidade com as normas aplicveis
e a legislao especfica pertinente.
Na realizao do trabalho, o planejamento envolveu o estudo prvio do processo, tomada de cincia
do contedo e das abordagens dadas pelos quesitos das partes, permitindo e facilitando o exame dos
documentos necessrios. Foi realizada diligncia para solicitao de documentos e informaes em 14
de maio de 2009, dirigida a NOME DA EXEQUENTE, solicitando planilhas com a indicao das taxas
praticadas no contrato com o executado, contrato original assinado pelo cliente, documentos internos
contendo informaes discriminadas sobre inadimplncia, custos de captao em CDB incorridos pela
INSTITUIO FINANCEIRA e as taxas de rentabilidade aplicveis s operaes, especificamente
para o contrato citado, em conformidade com a disponibilidade prevista no pargrafo quinto da clusula
quinta do mesmo contrato, alm das normatizaes e outras determinaes legais adotadas pela
PERCIA CONTBIL | Educao a Distncia
63
exequente no enquadramento do referido contrato. Em resposta ao ato diligencial, atendido pela GIPRO/
CT, setor encarregado do atendimento junto INSTITUIO FINANCEIRA, obteve-se a resposta que
consta como anexo I Informaes da INSTITUIO FINANCEIRA, onde constam as taxas de juros
praticadas, ndices mensais de captao em CDB e rentabilidade. Adicionalmente tambm foi recebido
o documento constante do anexo II Demonstrativo de dbito e evoluo da dvida, tambm fornecido
pela INSTITUIO FINANCEIRA. No entanto, os documentos supostamente disponveis, previstos no
pargrafo quinto da clusula quinta do contrato, constante das folhas 6 (seis) a 8 (oito) dos autos, no
esto dispostos de outra forma que no eletronicamente, dentro dos sistemas da exequente. Assim,
h prejuzo na informao, o que no permite, portanto, perfeita avaliao dos objetos estudados em
particular, mas que contriburam com as concluses apresentadas nas respostas de cada quesito. Os
quesitos transcritos foram apresentados pela exequente s folhas 126 e 127 dos autos, em requerimento
que apresenta a Sr(a) NOME DA ASSISTENTE TCNICA como assistente tcnica para este processo,
a qual informou que o atendimento ao procedimento diligencial seria realizado pelo setor GGG/CC da
INSTITUIO FINANCEIRA. Os quesitos apresentados pelo executado foram apresentados s folhas
124 e 125 dos autos.
necessrio esclarecer que, desde a assinatura do contrato de financiamento, o Padro Monetrio
Nacional sofreu as seguintes alteraes:
01/08/93 Cr$ 1.000,00 (mil cruzeiros) = CR$ 1,00 (um cruzeiro real) Medida provisria 336 de
01/07/94 CR$ 2.750,00 (dois mil, setecentos e cinquenta cruzeiros reais) = R$ 1,00 (um real) Lei
8.880/94.
Este Laudo Pericial ser parte integrante e probante nos autos de ao ordinria nmero 2008.00.00.01111-1,
em trmite na 42 Vara Federal de Curitiba.
II - DOS QUESITOS
QUESITOS DO EXECUTADO
Pginas 124 e 125 dos autos
1) Qual a origem dos recursos nos contratos de abertura de crdito rotativo em conta corrente
Cheque Azul em questo?
Resposta: No h no contrato informao da origem dos recursos. Os recursos utilizados para operaes
de crdito rotativo so recursos oriundos da captao de depsitos efetuados na instituio financeira,
que a exequente neste processo.
2) Qual a taxa de juros para a captao de recursos no contrato?
Resposta: Est previsto no contrato apresentado s folhas 6 a 8 dos autos, no pargrafo segundo da
64
clusula quinta, que os juros remuneratrios sero calculados com base nas taxas de juros vigentes para
as operaes da espcie, at o percentual mximo correspondente composio dos custos de captao
em CDB para 30 (trinta) dias, incorridos pela INSTITUIO FINANCEIRA na ltima semana de cada ms,
acrescidos da taxa de rentabilidade de at 10% (dez por cento) ao ms.
3) Comparando a taxa de juros aplicada pela Instituio Financeira com custo de captao da
Caderneta de Poupana, qual o Spread que o Banco mensalmente ganha?
Resposta: O valor est evidenciado na planilha 1 do anexo III Taxa de juros e poupana. No entanto,
os recursos de captao da caderneta de poupana so destinados a financiamentos habitacionais
especificamente.
4) Qual a taxa de juros anual empregada no contrato? Esta taxa consta do contrato, assim como
seu crescimento?
Resposta: Os valores anuais esto evidenciados em planilha no anexo IV Demonstrao da taxa anual
de juros. Estes valores, assim como seu crescimento, no esto evidenciados de forma expressa no
contrato.
5) Em funo da aplicao das taxas de juros sobre os valores contratados, no momento da
assinatura deste, qual o valor do dbito e qual o percentual de aumento em relao ao percentual
ao que se pensava estar contratando?
Resposta: O contrato de Crdito Rotativo/Cheque Azul foi assinado pelo executado em 29 de janeiro de
1993, com limite expresso de Cr$ 20.000.000,00 (vinte milhes de cruzeiros). O executado assina, no
verso do termo de contratao, afirmao de ter recebido as clusulas gerais do contrato em questo.
Na abertura do crdito, apresentada pelo extrato na folha 10 dos autos, o valor do saldo devedor era de
Cr$ 2.697.059,70 (dois milhes, seiscentos e noventa e sete mil e cinquenta e nove cruzeiros e setenta
centavos). No entanto, no h como o Perito determinar o que pensava o autor no ato do contrato.
6) Qual o valor da taxa cobrada do Correntista com reclculo de 1% ao ms mais INPC?
Resposta: Como no foi indicada de qual perodo a indicao da taxa, foi elaborada uma relao, a partir
de janeiro de 1993, utilizando o solicitado (INPC + 1%). Estes valores esto evidenciados na planilha
constante do anexo V INPC + 1%.
7) Houve cobrana de juros capitalizados junto ao contrato de conta corrente celebrado pelo
correntista e a Instituio Financeira?
Resposta: A metodologia de clculo utilizada na operao contempla os juros de forma capitalizada.
8) Qual a diferena obtida quando comparada a taxa de juros simples e a taxa de juros capitalizados
pela instituio financeira em face da utilizao do limite de crdito no contrato?
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Resposta: A diferena est evidenciada na planilha no anexo IV Demonstrao da taxa anual de juros,
onde se apresenta a taxa nominal e efetiva (juros capitalizados).
9) Existem ou no juros aplicados e no especificado no contrato, capitalizao de juros, correo
monetria excessiva e outras diferenas em desfavor do correntista?
Resposta: Existem juros capitalizados no contrato. Existem diferenas de clculo no entendimento do
Perito, conforme apresentado nos anexos VI Extrato de movimentao do contrato e VII Extrato
recalculado. O Perito no pode, no entanto, manifestar-se a respeito de julgamentos de valor (correo
monetria excessiva e outras diferenas em desfavor do correntista).
10) Apurados os juros no especificados no contrato, a capitalizao de juros a correo monetria
excessiva e compensando-se os depsitos efetuados pelo correntista para a amortizao de
juros, qual o valor real devido pelo mesmo a Instituio Financeira?
Resposta: A afirmativa de cobrana excessiva dada pelo executado. No pode o Perito manifestar-se a
respeito de julgamentos de valor ou de mrito na questo, o que compete ao Magistrado.
11) Est correto o saldo devedor reclamado pela Instituio Financeira, nos Autos de Ao
Monitria?
Resposta: O quesito apresenta julgamento de valor. O Perito no pode afirmar se o saldo devedor est certo
ou irrepreensvel. No entanto, conforme transcrio do extrato no anexo VI Extrato de movimentao
do contrato, os valores cobrados a ttulo de juros no conferem com os juros informados pela exequente.
QUESITOS DA EXEQUENTE
Pginas 126 a 127 dos autos
a) Os valores cobrados pela embargada esto de acordo com o estabelecido no contrato firmado
entre as partes?
Resposta: No anexo I Informaes da INSTITUIO FINANCEIRA apresenta-se o histrico das taxas de
juros praticadas no contrato, bem como os percentuais aplicados a ttulo de comisso de permanncia. No
contrato esto estabelecidos os juros remuneratrios, conforme j transcrito no quesito 2 do executado. No
entanto, conforme transcrio do extrato no anexo VI Extrato de movimentao do contrato, os valores
cobrados a ttulo de juros no conferem com os juros informados pela INSTITUIO FINANCEIRA. Aps
o reclculo do extrato com as taxas descritas no anexo I Informaes da INSTITUIO FINANCEIRA,
o valor do saldo correspondente a 27 de abril de 1998, utilizado como base na cobrana, deixa de ser
devedor. O extrato recalculado est transcrito no anexo VII Extrato recalculado.
b) O referido contrato trata de que tipo de operao?
Resposta: Crdito Rotativo em Conta Corrente Cheque Azul, conforme evidenciado no contrato constante
das folhas 6 a 8 dos autos.
66
c) O contrato firmado entre as partes est enquadrado dentro dos parmetros autorizados pelo
Conselho Monetrio Nacional e pelo Banco Central do Brasil?
Resposta: O contrato firmado entre as partes foi enquadrado legislao pela Matriz da Nome da
Exequente. O Banco Central do Brasil, atravs de seus diretores, emite atos normativos, por meio de
Circulares e Resolues, estabelecendo normas complementares para a regulamentao dos contratos
sob a forma de crdito rotativo e outras. No entanto, a interpretao do enquadramento legal no parte
da Percia Contbil, no podendo o Perito manifestar-se a respeito de julgamentos legais.
d) As taxas praticadas pela embargada correspondem s taxas de mercado, poca da assinatura
do contrato?
Resposta: As taxas praticadas pela embargada mantm relao com as taxas de mercado. Para efeito
de comparao e julgamento, apresenta-se no anexo VIII Taxas de mercado, a relao de percentuais
de outros dois indicadores, TR e IPCA. Comparativamente, os percentuais aplicados a ttulo de juros
mantm correspondncia com tais valores, muito utilizados na economia, em termos de evoluo histrica,
apresentando-se, no entanto, sempre acima de tais valores, com exceo do ms de junho de 1994.
e) Por fim, fornea o Sr. Perito esclarecimentos complementares que julgar pertinentes.
Resposta: No h esclarecimentos complementares, salvo os j dispostos no item I Objetivo deste
Laudo.
III CONCLUSO
Dado o estudo do processo e das diligncias realizadas, este Perito conclui que houve ou no houve
equvoco por parte da exequente e que o correto valor a ser exigido do executado corresponde, nesta data,
ao montante exato de R$ 1,00 (um Real), devidamente atualizado em conformidade com os parmetros
expostos nos quesitos apresentados.
Ainda informa o Perito que no so necessrios esclarecimentos adicionais, uma vez que ficou claro e
desvelado o erro encontrado e que no mais existem controvrsias a serem dirimidas no processo em
tela.
IV ENCERRAMENTO
Tendo encerrado os trabalhos periciais, lavro o presente Laudo Pericial que contm 7 (sete) pginas,
numeradas sequencialmente, impressas e rubricadas no anverso, com 8 (oito) anexos abaixo relacionados,
tambm devidamente rubricados em todas as pginas.
So anexos deste Laudo:
Anexo I Informaes da INSTITUIO FINANCEIRA, com 4 (quatro) pginas;
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HONORRIOS PROFISSIONAIS
Neste campo, temos que diferenciar as remuneraes pagas aos profissionais quando se referir ao
trabalho judicial, tanto do perito judicial e dos peritos assistentes e aos demais (que aqui designaremos
apenas de percias extrajudiciais).
Honorrios de Perito Judicial
Segundo o CPC, a fixao da remunerao dos honorrios do perito judicial um ato arbitral do juiz
que leva em considerao a relevncia, a qualidade, a complexidade tcnica e o oramento (quando for
o caso) do trabalho pericial. Atentando que as condies econmico-financeiras e reaes das partes
tambm podem influenciar este arbitramento.
Hipteses de fixao dos honorrios periciais:
a) Determinado pelo juiz. Caso o perito entender haver aviltamento de seu trabalho, pode requerer reconsiderao por meio de advogado mediante de Agravo de Instrumento.
b) Solicitado pelo perito por meio de petio com demonstrao de custo do trabalho, podendo ser exposto para partes para manifestao.
68
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Por isso, o perito como assistente tcnico deve oferecer sua proposta de trabalho j ajustando a sua
remunerao e forma de pagamento, sob orientao das normas de contabilidade aplicada percia e
ao perito.
De qualquer forma, os honorrios do assistente tcnico das partes so considerados despesas do
processo, conforme consta no pargrafo 2 do art. 20 do CPC. Ocorre que o perito assistente deve
oferecer petio requerendo ao juiz o arbitramento da sua remunerao (que normalmente de dois
teros da remunerao do perito judicial) para que simplesmente conste nos autos e seja desembolsado
pelo perdedor ao vencedor.
Honorrios de Perito Extrajudicial
Neste caso, negociado livremente com os interessados no servio.
orientado que se utilize de um contrato de prestao de servios que fixar a remunerao, a forma
de pagamento, os trabalhos a serem realizados, o prazo de entrega destes e demais elementos que
configurem direitos e deveres das partes. Sempre considerando as normas de contabilidade relacionadas
ao perito e percia.
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade identificamos as situaes e aplicaes dos conceitos periciais. Vimos que para o incio de
uma percia ocorrem atos preparatrios, tais como a nomeao do ofcio, em que o juiz toma a iniciativa de
nomear um perito. A nomeao requerida em que uma ou mais partes solicitam ao juiz a nomeao de um
perito. A indicao que ocorre quando ambas as partes indicam um perito. A intimao que a comunicao
formal ao perito por parte do juiz e a escusa que quando o perito no aceita a incumbncia da percia.
No entanto s nos atos de execuo que comea o trabalho pericial para esclarecer ao juiz o fato em
questo. Sendo elencados os quesitos, deligncias, prova pericial e laudo pericial. Deve-se ficar claro que a
prova pericial tem como funo transformar os fatos a que se refere matria em verdade formal com certeza
jurdica. E, por fim, o laudo pericial deve apresentar-se de maneira adequada, esteticamente e grafologicamente,
pois se isso no ocorrer interpretao e receptividade por parte do juiz e das partes ficar comprometida.
ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia Contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
O mundo complexo dos negcios pblicos e privados vem provocando o surgimento de demandas judiciais cada
vez mais complexas, requerendo a produo de provas tcnicas altamente sofi sticadas, em especial, provas de
natureza contbil.
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Acesse os links:
<www.peritoscontabeis.com.br>.
<www.peritocontador.com.br>.
<www.cfc.org.br>.
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
Desenvolvimento de casos:
a) Abaixo segue um exemplo de liquidao de sentena de uma reclamatria trabalhista, cujo ru uma
instituio financeira e o autor um ex-funcionrio.
Dados complementares:
Data da admisso: 31/07/1998.
Data da demisso: 31/07/2006
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SENTENA
RELATRIO
Vistos e examinados os autos.
A parte autora postula verbas trabalhistas. A parte r contesta os pedidos.
Documentos foram juntados.
Ouvidas as partes e 5 testemunhas, 2 por CPI.
Infrutferas as tentativas conciliatrias.
Razes finais remissivas pelos rus e escritas pelo autor.
FUNDAMENTAO
PRESCRIO
Acolho.
Nos termos do art. 7, XXIX, da Constituio da Repblica, declaro prescrito eventual direito material
exigvel at 29.4.03.
ENQUADRAMENTO PROFISSIONAL DO AUTOR
A defesa admite que o autor foi bancrio at maro/05 (fl. 84).
Desse modo, a transferncia do contrato para o Financeiro e a consequente desvinculao da categoria
dos bancrios configura alterao contratual ilcita, pois prejudicial ao empregado, consoante art. 468 da
CLT, razo pela qual declaro, incidentalmente, que durante todo o contrato, inclusive aps 1.4.05, o autor
foi bancrio, fazendo jus s vantagens e direitos dessa categoria.
REMUNERAO
Defiro.
As parcelas elencadas no item 1 da inicial, inclusive o abono nico e o complemento de acordo salarial,
possuem ntida natureza salarial, pois pagas com habitualidade, ainda que anual (a exemplo do 13 salrio).
Desse modo, declaro que todas as parcelas elencadas no item 1 da inicial compe a base de clculo das
parcelas deferidas nesta sentena.
COMISSES - REFLEXOS
Rejeito.
Os holerites comprovam que a r pagou o repouso semanal remunerado sobre as comisses, bem como
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Para o clculo observem-se o divisor 180, adicional de 50% e a tolerncia estipulada pelo art. 58, 1,
da CLT.
A base de clculo composta pelas parcelas relacionadas no item 1 da inicial e pelas diferenas salariais
acima deferidas.
Defiro a integrao no repouso semanal remunerado (sbados, domingos e feriados), e os reflexos de
ambos (horas extras + repousos) em 13 salrios e frias + 1/3.
As normas coletivas possuem previso expressa de que o sbado dia de repouso semanal remunerado,
como por exemplo, a clusula 8, 1, da conveno coletiva de trabalho 03/04.
Valores pagos sob iguais ttulos devero ser deduzidos, ms a ms.
HORAS EXTRAS - ABRIL/05 EM DIANTE
Rejeito.
De abril/05 em diante o autor desempenhou trabalho externo, condio que foi anotada na sua ficha de
registro de empregados (fl. 117) e tambm na sua carteira de trabalho (fl. 38).
O labor externo foi comprovado pelas testemunhas da 1 r.
A 1 testemunha do autor disse que 12) desconhece quais as atividades do autor no FINANCEIRA,
pois saiu do banco em fevereiro/05 (fl. 294).
J a 2 testemunha do autor trabalhava em Londrina e mantinha contato com o autor por celular ou quando
eventualmente vinha a Cascavel, pelo que no serve como prova de haver controle de jornada do obreiro.
Assim, o autor no tem direito a horas extras de abril/05 em diante, nos termos do art. 62, I, da CLT.
FGTS
Defiro FGTS de 8% sobre as verbas salariais acima deferidas, que dever ser depositado na conta
vinculada do autor.
MULTA NORMATIVA
Defiro.
Ao no pagar as horas extras excedentes da 6 diria o banco violou as normas coletivas dos bancrios, pelo
que devida uma multa normativa por instrumento coletivo violado, a qual devida somente at maro/05.
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JUSTIA GRATUITA
Defiro os benefcios da Justia Gratuita (art. 790, 3, da CLT) e isento a parte obreira do pagamento das
custas.
HONORRIOS ADVOCATCIOS
Rejeito.
Ausentes os requisitos da Lei 5.584/70 e da Smula 219 do TST.
DISPOSITIVO
POSTO ISSO, declaro prescritas as parcelas exigveis at 29.4.03, julgo parcialmente procedentes
os pedidos e condeno solidariamente FINANCEIRA LTDA. e BANCO BANCRIO S/A a pagar para
FULANO DE TAL as seguintes parcelas:
-diferenas salariais e reflexos.
-horas extras e reflexos.
-FGTS de 8% sobre as verbas salariais acima deferidas, que dever ser depositado na conta vinculada
do autor.
-multas normativas.
-diferenas da participao nos lucros e resultados.
Apure-se o crdito em liquidao de sentena por clculos. Incida-se correo monetria e juros de mora
e observe-se a Smula 381 do TST.
Custas de R$ 200,00, pela parte r, incidentes sobre R$ 10.000,00, valor arbitrado condenao.
Dever a parte r efetuar os recolhimentos previdencirios e fiscais. Autorizo a deduo da cota da
parte autora. Observe-se a Smula 368 do TST, exceto em relao ao imposto de renda, que deve ser
calculado ms a ms, nos termos da OJ SE EX 25, IX, do TRT da 9 Regio.
Publique-se. Partes cientes. Cumpra-se aps o trnsito em julgado.
JUSTO DOS SANTOS
JUIZ DO TRABALHO
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No existe a Percia Trabalhista por isso s, sem lhe adjetivar a natureza. No caso de verifi cao, apurao ou
arbitramento de haveres trabalhistas, a percia de natureza contbil, por isso Percia Contbil.
Valder Luiz Palombo Alberto
O fi lme comea quando Ray cria um plano para assaltar um banco em conjunto com outros vigaristas do bairro.
Para isso, alugam uma casa ao lado do banco, montando um pequeno negcio de bolachas caseiras para no
dar nas vistas, enquanto vo cavando um tnel para chegar caixa-forte do banco. O plano sai furado, mas o
negcio paralelo das bolachas tem um imenso xito e, em um ano, a famlia Winkler consegue fi car rica.
Traduo: Trapaceiros (BR)
Durao: 91 min
Direo: Woody Allen
Gnero: Comdia.
Idioma original: Ingls
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CONCLUSO
Mediante o estudo do presente material, ampliamos nosso conhecimento a respeito da percia contbil e
suas caractersticas.
Pudemos compreender as diversas reas onde a percia aplicada, possibilitando uma maior
abrangncia. Conhecemos as Normas Brasileiras de Contabilidade, que regem a conduta, bem como
as normas profissionais visando doutrinar as normas tcnicas que sero utilizadas na realizao de
trabalhos. Verificamos as etapas as quais devem ser respeitadas para a realizao de uma percia, e
suas especificidades.
Com certeza, o presente livro ser de grande auxlio para o embasamento terico, na formao de
conhecimento. E tambm, nortear voc, caro(a) aluno(a), em seus estudos.
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REFERNCIAS
ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia Contbil. 1. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais e normas brasileiras de
contabilidade de auditoria e percia. Braslia, 2009.
D UREA, Francisco. Reviso e Percia Contbil. 2. ed. Rio de Janeiro: Nacional, 1953.
MAGALHES, A. de Deus et al. Percia Contbil: Uma Abordagem Terica, tica, Legal, Processual e
Operacional. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia Contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
S, Antnio Lopes de. Percia Contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1997.
SOUZA, Paulo Cezar Ferreira de. Percia Contbil Judicial: Uma anlise crtica. Disponvel em: <www.
apjep.org.br>, 2006.
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