DERECHO HUMANO AL MINIMO VITAL

EMPRESARIAL

M. en D. Daniel Resndiz Barajas

Licenciado en Derecho.
Especialista en Derecho Corporativo.
Maestro en Derecho Constitucional y Amparo.

UNAM, FES Aragn.

Universidad de Cantabria Espaa.
Barra Nacional de Abogados.
Lic.resendiz@lccmexico.com.mx
@nhanhel
marzo del 2014

UN ANLISIS DE LAS RAZONES Y FUNDAMENTOS DE POR QUE EL DERECHO HUMANO AL

MINIMO VITAL DEBE SER APLICADO A PERSONAS JURIDICO COLECTIVAS DE LA MISMA FORMA
QUE A LAS PERSONAS FISICAS.

MINIMO VITAL EMPRESARIAL

INTRODUCCION
Este principio fiscal conocido como Mnimo Vital, jurdica e histricamente se ha relacionado con
el mnimo econmico que necesita una persona para llevar una vida digna junto con su familia,
traducindose en el salario mnimo, que su naturaleza obliga a una cantidad suficiente para la
subsistencia.
En esta ocasin y a raz del nuevo sistema de proteccin del bloque de constitucionalidad, se le
considera al Mnimo Vital como un derecho Humano y en esta idea, creemos necesario analizar si
las personas jurdico colectivas, o como se les conoce a las personas morales, tienen la proteccin
de este derecho humano.
En primera tenemos que analizar, el por qu se considera que las personas morales gozan de la
proteccin de los derechos humanos y las garantas contenidas en la constitucin y en los tratados
internacionales. Posteriormente intentaremos justificar el por qu las personas morales deben o
no de gozar de este derecho humano y donde llega la obligacin del estado para respetarlo y
garantizarlo.
DERECHOS HUMANOS Y LAS EMPRESAS.
De entrada podra pensarse que las personas morales, por ser entes jurdicos, por ser
consecuencia simple de un acuerdo de voluntades no renen las caractersticas del HUMANO, y
por ende, carece de proteccin de los derechos fundamentales inherentes al humano.
El trmino humano, va mas all de una simple acepcin de Homo Sapiens, de ser o pertenecer a
una especie de primate, o la forma en que nos caracterizan los homnidos. El ser humano, se
concibe con la esencia, el ser tiene una relacin estrecha con la esencia y la naturaleza del
hombre.
Lo humano se relaciona con la capacidad de discernir y trascender del hombre. Entendiendo el
discernimiento como la capacidad de un ser esencialmente colectivo o sociable, el poder
individualizar su persona; el poder decir: soy parte de un colectivo, pero tambin soy yo, soy
persona Esa capacidad que se le atribuye al hombre, lo distingue de otros seres colectivos, que
son y viven para su colectividad, sin importarles su papel individual o personal dentro del grupo.
As mismo el Humano busca la trascendencia, que en palabras ms simples es el rebasar el circulo
existencial o para que quede ms claro, es el hecho de que el humano no solo nace, crece, se
reproduce y muere, no, el humano va mas all: el humano crea y transforma.
El humano transforma la naturaleza y sobran los ejemplo de esto, pero tambin crea historia
aprende, transforma, crea y transmite sus conocimientos, ideas, pensamientos, valores, principios,
etc y con esto el hombre, a diferencia de cualquier otro ser vivo, trasciende.

El humano crea instituciones, ideas y valores, por ello va dejando huella en el tiempo, creando
historia y conocimiento, lo que podemos reducir, en que el humano crea cultura, que es la
acumulacin de todas estas actividades humanas.
Esto lo digo, porque quiero llegar a la idea que las personas morales son creacin humana, como
institucin y como forma de interactuar y relacionarse, por ello una persona moral no podra ser
considerado humano, sino consecuencia de la actividad humana.
En este orden de ideas, si las personas morales no son humanas, no tienen derechos humanos.
Pero detrs de estas personas morales quien est?, a quin se le afecta si transgreden derechos
a una persona moral? Al final del da, detrs de toda actividad empresarial o de cualquier persona
jurdico colectiva, siempre habr una persona fsica, un humano al que le beneficia o perjudica.
Nuestra constitucin a raz de las reformas de junio del 2011 al artculo primero, desaparece el
termino garantas individuales por el de Derechos Humanos y sus Garantas, siendo por medio
del juicio de amparo el nico sistema de control constitucional con que cuentan los gobernados,
para hacer valer estos derechos fundamentales.
Siendo menos estricto en los trminos, si una persona jurdica no tiene derechos humanos
entonces Qu tiene? Si la constitucin no contempla otro tipo de derechos. Decir que las
personas morales no tienen derechos humanos, sencillamente es afirmar que no tienen ningn
tipo de proteccin constitucional.
Mediante una interpretacin forzada de la Constitucin podemos concluir fcilmente que
mientras en ella solo existan los derechos humanos como DERECHOS FUNDAMENTALES,
tendremos que incluir a las personas jurdico colectivas dentro de esta proteccin.
Al respecto el poder judicial ya se ha pronunciado, diciendo que las personas jurdicas, son
titulares de los derechos humanos y de las garantas, en aquellos supuestos en que sea aplicable,
con arreglo a su naturaleza.1
Dicho criterio establece:
El artculo 1o. constitucional dispone que en los Estados Unidos Mexicanos todas
las personas gocen de los derechos humanos reconocidos en ese ordenamiento y en los
tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, as como de las
garantas para su proteccin. As, la expresin "todas las personas", comprende no slo a
las fsicas, consideradas en su calidad de seres humanos, sino tambin a las jurdicas,
aunque nicamente en los casos en que ello sea aplicable, como se seal en las
consideraciones del dictamen de las Comisiones Unidas de Puntos Constitucionales y
Estudios Legislativos, con opinin de la Comisin de Reforma del Estado, de la Cmara de

Tesis: IV.2o.A.30 K (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima poca

2004543 20 de 143. Tribunales Colegiados de Circuito Libro XXIV, Septiembre de 2013 Tomo 3
Pag. 2628 Tesis Aislada(Constitucional)
1

Senadores, de 8 de marzo de 2011. Interpretacin que es uniforme con lo definido en el

derecho constitucional comparado, al que resulta vlido acudir por su calidad de doctrina
universal de los derechos humanos, como se advierte de la Ley Fundamental para la
Repblica Federal Alemana, que en su artculo 19, numeral 3, dispone que los derechos
fundamentales rigen tambin para las personas jurdicas de ese pas, en tanto, por su
propia naturaleza, les sean aplicables, o de la Constitucin de la Repblica Portuguesa, que
en su artculo 12 seala que las personas jurdicas gozan de los derechos y estn sujetas a
los deberes compatibles con su naturaleza; incluso, es relevante destacar la sentencia de la
Corte Interamericana de Derechos Humanos en el caso "Cantos vs. Argentina", emitida en
su calidad de intrprete supremo de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos,
que constituye un criterio orientador para la jurisdiccin nacional, segn lo estableci la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin; en la mencionada resolucin se sostuvo que toda
norma jurdica se refiere siempre a una conducta humana y cuando atribuye un derecho a
una sociedad, sta supone una asociacin voluntaria, de modo que el derecho ofrece al
individuo una amplia gama de alternativas para regular su conducta y limitar su
responsabilidad, lo cual sent la premisa de que los derechos y atribuciones de las personas
morales se resuelven en los derechos y obligaciones de las personas fsicas que las
constituyen o actan en su nombre o representacin, de suerte que si bien es cierto que no
ha sido reconocida expresamente la figura de personas jurdicas por la propia Convencin
Americana, como s lo hace el Protocolo Nmero 1 a la Convencin Europea para la
Proteccin de Derechos Humanos y Libertades Fundamentales, tambin lo es que ello no
restringe la posibilidad de que, bajo determinados supuestos, el individuo pueda acudir al
sistema interamericano de proteccin de los derechos humanos para hacer valer sus
derechos fundamentales, aun cuando stos estn cubiertos por una figura o ficcin jurdica
creada por el propio sistema del derecho. Por tanto, las personas jurdicas son titulares de
los derechos humanos y de las garantas establecidas para su proteccin, en aquellos
supuestos en que ello sea aplicable, con arreglo a su naturaleza, al constituir figuras y
ficciones jurdicas creadas por el propio sistema jurdico, cuyos derechos y obligaciones se
resuelven en los de las personas fsicas.
De la lectura se destaca que solo le sern aplicables algunos derechos, dependiendo de su
naturaleza. Pero en realidad cules son los derechos humanos que atienden a la naturaleza de las
personas jurdicas?
Para entrar en materia de nuestro anlisis, los derechos humanos que atienden a la naturaleza de
las personas morales, principalmente son aquellos que tienen que ver con su relacin tributaria
con el Estado.

DERECHOS HUMANOS FISCALES

Todas las personas estamos obligadas a contribuir con el gasto pblico, pero si la naturaleza de la
empresa es la actividad comercial, suponemos que la principal actividad es la generacin de
riqueza y por ende, su obligacin a tributar es una de las principales frente al Estado.
Nuestro Articulo 31 de la constitucin nos obliga en su fraccin IV, a Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes pero no solo nos obliga, sino
tambin nos protege de que los impuestos sean proporcionales y equitativos.
Desde tiempos remotos, en los primeros reconocimientos de los derechos humanos, se han
considerado los de carcter fiscal. Prueba de ello es que en la DECLARACION DE LOS DERECHOS
DEL HOMBRE Y EL CIUDADANOS EN 1789, en su artculo 13 estableca:
para el mantenimiento de la fuerza pblica y para los gastos de administracin,
resulta indispensable una contribucin comn; sta debe repartirse equitativamente entre
los ciudadanos, proporcionalmente a su capacidad.
Posterior y no siendo menos importante o trascendente, en Mxico la Declaracin de los
Sentimientos de la Nacin rubricada por Jos Mara Morelos y Pavn el 14 de septiembre de
1813, postul:
Que se quite la infinidad de tributos, pechos e imposiciones que ms agobian, y
se seale a cada individuo un cinco por ciento en sus ganancias, otra carga igual ligera,
que no oprima tanto, como la Alcabala, el Estanco, el tributo y otros, pues con esta corta
contribucin, y la buena administracin de los bienes confiscados al enemigo podr
llevarse el peso de la Guerra y honorarios de empleados
Naciendo con esto, los primeros reconocimientos de los derechos humanos tributarios, entre los
que destaca el derecho humano de la proporcionalidad tributaria y el derecho humano al mnimo
vital, al igual que la prohibicin rotunda de la multa excesiva.
MINIMO VITAL
La naturaleza del derecho al mnimo vital ha tenido distintos enfoques dependiendo del Estado y
del momento histrico en el que se ha estudiado. Disentimos en el pensar que los tribunales han
descubierto este derecho, porque estaramos en contra de la idea de que los derechos humanos
no son creados, sino reconocidos por el estado, pero estamos a favor de reconocer que los
tribunales, se han encargado de encontrar su fundamento, delimitar su contenido y establecer la
procedencia de su tutela en sede constitucional.
En Mxico ha sido poco la labor de nuestros tribunales en el estudio de este derecho, en pocas
recientes slo pueden encontrarse un par de tesis aisladas de la novena poca, bajo los rubros de

DERECHO AL MNIMO VITAL EN EL ORDEN CONSTITUCIONAL MEXICANO2 y DERECHO AL

MNIMO VITAL. CONSTITUYE UN LMITE FRENTE AL LEGISLADOR EN LA IMPOSICIN DEL
TRIBUTO3; ambas originadas en la Primera Sala, a partir de ponencias del Ministro Jos Ramn
Cosso Daz, derivadas de amparos en revisin resueltos en 2007.
Marco Csar Garca Bueno sostiene en relacin con el concepto del mnimo exento, que este
puede ser personal o familiar. En el primer caso, es necesario respetar las necesidades bsicas de
la persona que contribuye, soy de la opinin que puede ser fsica o moral. Los recursos con los que
satisface sus necesidades primarias, no deben ser gravados por impuestos, y se debe permitir la
deduccin al 100% independientemente de la cuanta que representen. El mnimo exento personal
se mueve en el mbito de la justicia vertical. En la medida en que la riqueza del sujeto aumente,
mayores posibilidades tendr de satisfacer sus necesidades y, por ende, de participar en el
concurso de los gastos pblicos. En el segundo caso, se busca beneficiar a las familias cuya
situacin impositiva no pueda ser resuelta mediante la progresividad. Se procura establecer
tratamientos discriminatorios con relacin a las condiciones especficas de cada ncleo familiar.
De esta forma, la tributacin no obedece a condiciones cuantitativas sino cualitativas. Por lo cual
los contribuyentes que teniendo los mismos ingresos netos, tienen situaciones familiares
diferentes y no cuentan con el mismo nivel de capacidad contributiva.4
Una persona posee capacidad contributiva cuando percibe ingresos o rendimientos por encima del
mnimo de subsistencia, o sea, cuando lo que se est gravando son los ingresos que rebasan
aquellas sumas que son suficientes para que una persona o familia pueda subsistir.
Al igual que las personas o las familias, las empresas necesitan una cantidad mnima para subsistir,
para pagar sus gastos bsicos de operacin antes de llegar a la utilidad o la ganancia.
Entre estos gastos mnimos o bsicos se puede considerar el pago de la renta del lugar donde
residen las operaciones de produccin o el lugar donde se concentra la actividad preponderante
de la empresa. Considero que el pago a los trabajadores (nomina, seguridad social, previsin
social), es un gasto bsico que permite iniciar operaciones antes de pensar llegar a producir la
riqueza, convirtindose en un gasto bsico de operacin, sin el cual la empresa no produce
riqueza; El pago de energticos y bienes naturales es indispensable para que la empresa inicie
operaciones, y me refiero a los gastos de Luz, Gas, Agua, u otro tipo de combustible que se
necesite para desarrollar la actividad principal.
Respeto al contenido esencial de este derecho, exige que no se pueda equiparar automticamente
la capacidad que deriva de la obtencin de cualquier recurso con la capacidad de contribuir al
2

XCVII/2007, que aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta tomo XXV, mayo
de 2007, pgina 793.
3
XCVIII/2007, que aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta tomo XXV, mayo
de 2007, pgina 792.
4
Garca Bueno, Marco Csar, El principio de capacidad contributiva como criterio esencial para una
reforma fiscal, pp. 55-60.

gasto pblico, respecto de las personas que puedan carecer de lo bsico para subsistir en
condiciones dignas.
Otro aspecto fundamental, es el no confundir la capacidad econmica con la capacidad
contributiva, pues sta debe incidir nicamente sobre una porcin razonable del ingreso, utilidad
o rendimiento, a fin de que el tributo no se vuelva confiscatorio.
De esta forma, la capacidad contributiva subjetiva, de donde deriva el concepto del mnimo vital,
implica que todos aquellos ingresos destinados a la satisfaccin de las necesidades esenciales de la
persona no formen parte de lo que debemos considerar capacidad contributiva.
Es aqu donde la interseccin entre la potestad impositiva del Estado y el entramado de derechos y
libertades fundamentales consiste en la determinacin de un mnimo de subsistencia digna y
autnoma protegido constitucionalmente, cuyo parmetro constituye el contenido del derecho al
mnimo vital, el cual, a su vez, coincide con las competencias, condiciones bsicas y prestaciones
sociales necesarias para que la persona pueda llevar una vida libre del temor y de las cargas de la
miseria y que en una persona moral se traduce en sus socios. Si bien el deber de tributar es
general, el derecho al mnimo vital exige analizar si la persona que no disponga de los recursos
materiales necesarios para subsistir digna y autnomamente puede ser sujeto de ciertas cargas
fiscales que ineludible y manifiestamente agraven su situacin de penuria, cuando ello puede
coexistir con la insuficiencia de una red de proteccin social efectiva y accesible a los ms
necesitados.5
Por ende, el derecho al mnimo vital no se restringe solamente a la prestacin necesaria para
garantizar la supervivencia biolgica de los individuos, sino que trasciende a la satisfaccin de las
necesidades bsicas de la persona, en aras de asegurar el goce efectivo de los derechos
fundamentales.
El pago de la previsin social que otorga una empresa a sus trabajadores tiene como objetivo
principal la de lograr un mejoramiento de las condiciones sociales, econmicas y humanas de los
trabajadores. Traducido, la previsin social que se le da a los trabajadores es la forma de mantener
ese mnimo vital de las personas que dependen de la actividad econmica de la empresa, por lo
que por su naturaleza y objeto directo debera estar libre de cualquier alcance tributario, mas sin
embargo en la nueva ley del ISR, en su artculo 28 fraccin XXX, considera que la previsin social
que se encuentre exenta para el trabajador, deber contribuir al gasto pblico, aplicndole un
factor de .53% para determinar el impuesto. Claro ejemplo de la violacin al derecho humano del
mnimo vital, traducido en que debe ser aplicado a las personas jurdico-colectivas.
En analoga y aun sin criterios jurisprudenciales al respecto, una persona jurdica colectiva, de la
misma forma que la fsica, necesita un mnimo econmico para su subsistencia, sobre todo en un
5

LA NECESIDAD DE IMPLEMENTAR EL CONCEPTO DEL DERECHO AL MNIMO VITAL EN LA LEGISLACIN

TRIBUTARIA MEXICANA. Maestro Jorge Luis Revilla de la Torre. Pp 11.

medio globalizado y de gran competitividad econmica y comercial, que obliga a las personas
morales a tener un gasto mnimo de operacin, aun cuando no se generen ingresos, sin el cual
estara obligado a desaparecer por causas de un excesivo pago de impuestos. Esto es que ese
gasto mnimo debe estar garantizado al estar libre de impuesto y el poder ser deducible al 100%.
Una persona moral posee capacidad contributiva cuando percibe ingresos o rendimientos por
encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando lo que se est gravando son los ingresos que
rebasan aquellas sumas que son suficientes para que pueda subsistir.
Lo anterior obedece a que si el Congreso de la Unin grava los ingresos una vez que se hubiera
disminuido aquella parte de los mismos que fueron utilizados para cubrir las necesidades ms
elementales de los gobernados, la ventaja que podra llegar a tener el contribuyente sera
infinitamente superior a si el beneficio lo otorga el Legislador Federal a travs de deducciones, ya
que en ese caso, esas erogaciones se disminuyen de los ingresos acumulables a fin de determinar
la base gravable, a la cual se le tiene que aplicar la tasa del 30% que prev la Ley del Impuesto
sobre la Renta en su artculo 9.

CONCLUSIONES
El derecho al mnimo vital en general surge de la idea de garantizar una vida digna a las
personas, por parte del Estado, a fin de que hagan frente a sus necesidades ms elementales.

En materia tributaria, el derecho al mnimo vital implica el que se excluya a la persona del
pago de impuestos, aquella parte de los recursos que hubiere percibido, que se destine a
satisfacer las necesidades elementales de los contribuyentes, ya sea a nivel individual o
colectivo.
La garanta al mnimo vital debe otorgarse por igual a las personas, sin considerar su
capacidad econmica, sino la contributiva, esto es, que no se debe considerar si la persona
tiene ingresos altos o tiene menores recursos, pues tal como lo seala K. Tipke el mnimo de
existencia no es una prestacin social para indigentes, sino un componente negativo de la
base imponible que responde a la capacidad contributiva a la renta disponible6.
Los derechos humanos son interdependientes, esto es que no se pueden pensar que son solos o
aislados, sino deben confluir en un bloque, por lo que el derecho humano al mnimo vital
interacta con el derecho humano a la proporcionalidad, la dignidad humana, derechos
econmicos y sociales, y a la no discriminacin entre otros.

Citado en LA NECESIDAD DE IMPLEMENTAR EL CONCEPTO DEL DERECHO AL MNIMO VITAL EN LA

LEGISLACIN TRIBUTARIA MEXICANA. Maestro Jorge Luis Revilla de la Torre. Pp 14.

La forma correcta de garantizar el respeto a este derecho humano sera el que se exentara del
pago del impuesto sobre la renta aquella parte de los recursos que se utilice para la
subsistencia de la persona, sea fsica o moral, ms que otorgar una serie de conceptos
deducibles que se disminuyan de los ingresos acumulables a fin de determinar la base
gravable del impuesto, ya que ello implicara un beneficio mayor para los gobernados,
recordando que el principio pro-homine busca el mayor beneficio de la persona.
Consideramos que una persona jurdica colectiva, de la misma forma que la fsica, necesita un
mnimo econmico para su subsistencia, que obliga a las personas morales a tener un gasto
mnimo de operacin, aun cuando no se generen ingresos, sin el cual estara obligado a
desaparecer por causas de un excesivo pago de impuestos.
La imposibilidad de deducir al 100% la previsin social exenta para los trabajadores violenta
directamente el derecho humano al mnimo vital, al igual que al de proporcionalidad tributaria y a
la no discriminacin entre otros, ya que el aumento del impuesto debe de ir proporcional al
aumento de la riqueza, de la capacidad contributiva y no gravar directamente los gastos bsicos
que permiten la subsistencia de la persona moral.
Aun no existe jurisprudencia al respecto, pero recordemos que ante el nuevo sistema de
interpretacin del bloque constitucional, estamos obligados todos los juristas a contribuir a
construir los nuevos criterios jurdicos aplicables.