Custos na tomada de Deciso1

Muitas so as formas de classificar os custos. Uma das formas empregveis diz respeito ao efeito da deciso sobre
os custos. Custos e despesas podem ser classificados em relevantes ou no, relevantes em decorrncia de sofrerem
ou no os desdobramentos do processo de tomada de deciso.
Custos relevantes ou evitveis, denominados diferenciais ou incrementais, correspondem a gastos que podem
ser eliminados de forma total ou parcial em decorrncia da escolha de uma alternativa em detrimento de outra.
Por exemplo, quando uma fbrica opta por encerrar a produo de determinado produto, todos os custos variveis
diretos desses produtos deixaro de ser incorridos.
Custos no relevantes so os no afetados pela deciso. Por exemplo, quando uma empresa opta por investir em
um sistema especfico que atenda exclusivamente a suas necessidades, as amortizaes dos gastos relativos ao
desenvolvimento do sistema so custos no relevantes - existiro independentemente da deciso tomada.

Os custos irrelevantes no processo de tomada de decises podem ser apresentados como custos afundados.

custos afundados (sunk costs) ou custos irrecuperveis: correspondem aos gastos j incorridos e que no
podem ser evitados, independentemente da deciso incorrida. Sero sempre os mesmos, no importando as
alternativas disponveis. So irrelevantes e devem ser ignorados no processo de deciso. Exemplo:
amortizao, depreciao, obsolescncia, exausto.

Amortizao: Amortizao um processo de extino de uma dvida atravs de pagamentos peridicos, que
so realizados em funo de um planejamento, de modo que cada prestao corresponde soma do reembolso
do Capital ou do pagamento dos juros do saldo devedor, podendo ser o reembolso de ambos.

depreciao: Por depreciao devemos entender como sendo o custo ou a despesa decorrentes do desgaste ou
da obsolescncia dos ativos imobilizados (mquinas, veculos, mveis, imveis e instalaes) da empresa.

Ao longo do tempo, com a obsolescncia natural ou desgaste com uso na produo, os ativos vo perdendo
valor, essa perda de valor apropriada pela contabilidade periodicamente at que esse ativo tenha valor
reduzido a zero. Obsolescncia: Estado do que se vai tornando obsoleto. Desclassificao tecnolgica do
material industrial, provocada pelo aparecimento de material mais moderno, melhor adaptado.

Exausto: Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contbeis, a exausto se relaciona com a
perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua utilizao ou explorao
(extrao ou aproveitamento).

Esta seo est baseada em BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de custos e formao de preos: com aplicaes na.
calculadora HP12C e Excel. So Paulo: Atlas, 2004.
0

Exerccio de Gesto de Custos Industriais2

Exerccio 4
Como os elementos seguintes podem ser classificados em despesas fixas (DF), custos fixos (CF), despesas variveis (DV), custos
variveis (CV), investimento (I) ou perda (P)?
Elemento

CV

CF

DV

DF

a) Comisses sobre vendas

b) Consumo de acar em fbrica de doces
c) Energia eltrica-consumo da rea administrativa
d) Energia eltrica-consumo da rea industrial
e) Fretes de entregas
f) Aquisio de veculo para entregas
g) Fretes de insumos produtivos
h) Gastos com depreciao da fbrica
i) Gastos com depreciao de micros das lojas
j) Gastos com manuteno fabril
k) Compra de mquina industrial
I) Gastos com seguros das fbricas
m) Gastos com seguros das lojas
n) Gastos com superviso da linha de produo
o) Leasing (aluguel) de veculos administrativos
p) Limpeza e conservao das lojas
q) Consumo de matria-prima no processo fabril
r) Consumo de material secundrio na fbrica
s) Sobras de matria-prima consumida
t) Consumo de material de escritrio
u) Embalagem consumida na indstria
v) Ociosidade da mo-de-obra
w) Salrios e encargos administrativos
x) Combustvel gasto por vendedores

Exerccio 5
A Fbrica de Sorvetes Sabor Gelado Ltda. apresenta custos e despesas fixos anuais iguais a $ 40.000,00. Seus custos variveis so iguais
a $ 13,50 por caixa. Comumente, o preo de venda mdio igual a $ 22,00. Supondo produes de 10.000 e 20.000 caixas, calcule: (a)
as receitas totais; (b) o custo total e unitrio; (c) o custo fixo total e unitrio; (d) o custo varivel total e unitrio.
Quantidade = 10.000 unidades
Total ($)
Unitrio ($)

Quantidade = 20.000 unidades

Total ($)
Unitrio ($)

Receita
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(-) Custos totais
(=) Lucro bruto

Exerccio 6
Estudo de Caso: Hospital Pblico Bom Samaritano
Inaugurado no incio de janeiro de 1999, o Hospital Pblico Bom Samaritano tornou-se um marco na realizao de cirurgias torxicas.
Estima-se que, aps construdo, o hospital permanecer em operao por 20 anos. Os mveis, equipamentos e utenslios adquiridos tm
uma vida til mdia estimada em 10 anos.
2

Esta seo est baseada em BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de custos e formao de preos: com aplicaes na.
calculadora HP12C e Excel. So Paulo: Atlas, 2004.
1

No primeiro ano, 120 cirurgias foram realizadas, com elevado percentual de sucesso. Esse sucesso, aliado boa qualidade do
atendimento e ao alto nvel de satisfao de pacientes e familiares, motivou a Secretaria de Sade a estudar os dados financeiros da
instituio. Os gastos incorridos no ano de 1999 esto apresentados a seguir:
Item
Salrios e encargos de mdicos
Gastos com a construo do hospital
Salrios e encargos de enfermeiros
Aquisio de materiais cirrgicos (apenas 40% foram consumidos)
Compra de equipamentos hospitalares
Salrios e encargos do pessoal administrativo
Gastos com a aquisio de mveis e computadores para o Setor Administrativo

Valor ($)
80.000.00
800.000.00
40.000,00
120.000,00
300.000.00
20.000.00
10.000,00

Pergunta-se:
a) Qual o custo contbil mdio por cirurgia realizada?
b) Qual o custo integral (gasto) por cirurgia realizada?
c) Outro hospital pblico estima que seu custo integral para realizar cirurgias similares igual a $ 2.300,00. O que pode ser dito em
relao ao Bom Samaritano?
d) Uma empresa particular props realizar para o Estado as mesmas cirurgias, cobrando a importncia de $ 2.000,00 por cirurgia. Sob a
ptica da gesto de custos e considerando que, com a terceirizao do servio, o hospital poderia ser fechado, no sendo empregado em
outras atividades, quais deveriam ser os aspectos analisados pelo Estado?

Item

Valor

Subtotal

Unitrio

MD
Consumo de material cirrgico
MOD
Salrios e encargos de mdicos
Salrios e encargos de enfermeiros
CIF
Depreciao do hospital
Depreciao de equipamentos
Soma dos custos contbeis
Despesas
Salrios e encargos do pessoal administrativo
Depreciao de mveis e equipamentos administrativos
Soma dos gastos (custo integral)
Memorial de clculo
Consumo de material cirrgico =
Depreciao do hospital =
Depreciao de equipamentos =
Depreciao de mveis e equip. adm. =

Exerccio 7 - Estudo de Caso: Fbrica de Pozinho Delcia. Aps receber elogios sobre seus pezinhos de festa, Dona Clara resolveu
ampliar sua produo. Em 1 de janeiro de 2007, criou a Pozinho Delcia Ltda., empresa voltada ao fornecimento de pes para festas e
bufs. Sua capacidade produtiva permitia a fabricao e entrega de at 900 bandejas com 40 unidades por ms, sem a necessidade de
novos equipamentos ou funcionrios. Cada bandeja era comercializada, em mdia, por $ 38,00. Os principais valores desembolsados
para a criao da empresa so:
Item
Valor ($)
Aquisio de forno eltrico industrial(1)
10.000,00
Aquisio de masseira (1)
4.000,00
Aquisio de liquidificador industrial (1)
1.800.00
Aquisio de bandejas, assadeiras e utenslios diversos (2)
2.000,00
Observaes: (1) vida til igual a 10 anos; (2) vida til igual a 5 anos.
No ano de 2007, foram comercializadas 400 bandejas por ms (4800 bandejas ao ano). Para atender a esses pedidos, a empresa teve
outros gastos, apresentados na tabela seguinte. Estima-se que o veculo adquirido no incio do ano ser usado para entregas por 5 anos.
Item
Valor no ano ($)
Salrios e encargos dos funcionrios da produo (1)
80.000,00
Veculo para entregas
16.000,00
Matria-prima (apenas 70% foram consumidos)
80.000,00
Conta de telefone
1.200, 00
Embalagem (90% foram consumidos)
9.000,00
Energia eltrica (2)
3.600,00
Observaes: (1) permite a produo e entrega de at 300 bandejas por ms; (2) varivel em funo da produo. Pede-se:
(a) Construa o DRE da empresa, destacando os custos fixos e variveis.
(b) Qual o custo unitrio da empresa no ano de 2007? Obtenha o custo contbil e o custo integral.
(c) Em maro de 2008, o potencial cliente Buf Festa Mgica props-lhe um contrato, no qual por 18 meses compraria 300 bandejas
adicionais por ms, a $ 21,00 por bandeja. Deveria Clara firmar o contrato? Discuta os aspectos pertinentes.
Antes de responder s questes observe que a empresa possui folga de capacidade de 500 bandejas por ms ou 6.000 bandejas por ano.
Item
Ms
Ano
Capacidade
900
10.800
Produo atual
400
4.800
Folga de capacidade produtiva
500
6.000
Clculo das depreciaes
Forno
Masseira
Liquidificador
Bandejas, assadeiras, etc.
Subtotal
Veculo
DRE da empresa

Aquisio ($)
10.000,00
4.000,00
1.800,00
2.000,00

Depreciao (anual)

16.000,00
Total ($)

Unitrio ($/4.800 bandejas)

Receitas
Custos
Matria-prima
Embalagem
Energia eltrica
Subtotal dos custos variveis
Salrios e encargos dos funcionrios
Depreciaes
Subtotal dos custos fixos
Soma dos custos
Despesas (fixas)
Depreciao do veculo
Conta de telefone
Soma das despesas (fixas)
Soma dos gastos
Resultado (lucro)

RESPOSTAS
Exerccio 4
Como os elementos seguintes podem ser classificados em despesas fixas (DF), custos fixos (CF), despesas variveis (DV), custos
variveis (CV), investimento (I) ou perda (P)?
(a) DV,
(b) CV;
(c) DF;
(d) CV;
(e) DV;
(f) I;
(g) CV;
(h) CF;
(i) DF

(j) CF;
(k) I;
(L) CF;
(m) DF;
(n) CF;
(o) DF;
(p) DF;
(q) CV;
(r) CV;

(s) P;
(t) DF;
(u) CV;
(v) P;
(w) DF;
(x) DF
(a depender da situa- o,
pode ser DV).

Exerccio 5

A Fbrica de Sorvetes Sabor Gelado Ltda. apresenta custos e despesas fixos anuais iguais a $ 40.000,00. Seus
custos variveis so iguais a $ 13,50 por caixa. Comumente, o preo de venda mdio igual a $ 22,00. Supondo
produes de 10.000 e 20.000 caixas, calcule: (a) as receitas totais; (b) o custo total e unitrio; (c) o custo fixo total e
unitrio; (d) o custo varivel total e unitrio.

DRE simplificado
Receita
(-) Custos fixos
(-) Custos variveis
(-) Custos totais
(=) Lucro bruto

Quantidade = 10.000 unidades

Total ($)
Unitrio ($)
220.000,00
22,00
(40.000, 00)
(4,00)
(135.000,00)
(13,50)
(175.000,00)
(17,50)
45.000,00
4,50

Quantidade = 20.000 unidades

Total ($)
Unitrio ($)
440.000,00
22.00
(40.000, 00)
(2,00)
(270.000,00)
(13.50)
(310.000,00)
(15.50)
130.000,00
6,50

Exerccio 6 - Estudo de Caso: Hospital Pblico Bom Samaritano

Inaugurado no incio de janeiro de 1999, o Hospital Pblico Bom Samaritano tornou-se um marco na realizao de cirurgias torxicas.
Estima-se que, aps construdo, o hospital permanecer em operao por 20 anos. Os mveis, equipamentos e utenslios adquiridos tm
uma vida til mdia estimada em 10 anos.
No primeiro ano, 120 cirurgias foram realizadas, com elevado percentual de sucesso. Esse sucesso, aliado boa qualidade do
atendimento e ao alto nvel de satisfao de pacientes e familiares, motivou a Secretaria de Sade a estudar os dados financeiros da
instituio. Os gastos incorridos no ano de 1999 esto apresentados a seguir:
Item
Salrios e encargos de mdicos
Gastos com a construo do hospital
Salrios e encargos de enfermeiros
Aquisio de materiais cirrgicos (apenas 40% foram consumidos)
Compra de equipamentos hospitalares
Salrios e encargos do pessoal administrativo
Gastos com a aquisio de mveis e computadores para o Setor Administrativo

Valor ($)
80.000.00
800.000.00
40.000,00
120.000,00
300.000.00
20.000.00
10.000,00

Pergunta-se:
(a) Qual o custo contbil mdio por cirurgia realizada?
(b) Qual o custo integral (gasto) por cirurgia realizada?
(c) Outro hospital pblico estima que seu custo integral para realizar cirurgias similares igual a $ 2.300,00. O que pode ser dito em
relao ao Bom Samaritano?
(d) Uma empresa particular props realizar para o Estado as mesmas cirurgias, cobrando a importncia de $ 2.000,00 por cirurgia. Sob a
ptica da gesto de custos e considerando que, com a terceirizao do servio, o hospital poderia ser fechado, no sendo empregado
em outras atividades, quais deveriam ser os aspectos analisados pelo Estado?
Item

Valor

Subtotal

Unitrio
4

Memorial de clculo
Consumo de material cirrgico = 40% x 120.000 = $ 48.000,00
Depreciao do hospital = 800.000/20 = $ 40.000,00
Depreciao de equipamentos = 300.000/10 = $ 30.000,00
Depreciao de mveis e equip. adm. = 10.000/10 = $ 1.000,00
Depreciao total = 71.000,00 (por cirurgia= 71.000,00/120=591,66)
Valores finais:
(a) $ 1.983,33;
(b) $ 2.158,33;
(c) o Bom Samaritano eficiente, j que consegue prestar um bom servio com um custo relativamente baixo;
(d) se o hospital for fechado, alguns custos irrecuperveis, como a depreciao, continuaro existindo, independentemente de o hospital
realizar ou no cirurgias. Analisando o custo associado deciso de fechar ou no o hospital, ele ser igual ao custo integral menos
as depreciaes, ou [$ 2.158,33 (71.000,00/120)=] $ 1.566,66. Assim, ser melhor que o Estado mantenha o hospital funcionando.

Exerccio 7 - Estudo de Caso: Fbrica de Pozinho Delcia. Aps receber elogios sobre seus pezinhos de festa, Dona Clara resolveu
ampliar sua produo. Em 1 de janeiro de 2007, criou a Pozinho Delcia Ltda., empresa voltada ao fornecimento de pes para festas e
bufs. Sua capacidade produtiva permitia a fabricao e entrega de at 900 bandejas com 40 unidades por ms, sem a necessidade de
novos equipamentos ou funcionrios. Cada bandeja era comercializada, em mdia, por $ 38,00. Os principais valores desembolsados
para a criao da empresa so:
Item
Valor ($)
Aquisio de forno eltrico industrial(1)
10.000,00
Aquisio de masseira (1)
4.000,00
Aquisio de liquidificador industrial (1)
1.800.00
Aquisio de bandejas, assadeiras e utenslios diversos (2)
2.000,00
Observaes: (1) vida til igual a 10 anos; (2) vida til igual a 5 anos.
No ano de 2007, foram comercializadas 400 bandejas por ms (4800 bandejas ao ano). Para atender a esses pedidos, a empresa teve
outros gastos, apresentados na tabela seguinte. Estima-se que o veculo adquirido no incio do ano ser usado para entregas por 5 anos.
Item
Valor no ano ($)
Salrios e encargos dos funcionrios da produo (1)
80.000,00
Veculo para entregas
16.000,00
Matria-prima (apenas 70% foram consumidos)
80.000,00
Conta de telefone
1.200, 00
Embalagem (90% foram consumidos)
9.000,00
Energia eltrica (2)
3.600,00
Observaes: (1) permite a produo e entrega de at 300 bandejas por ms; (2) varivel em funo da produo. Pede-se:
(a) Construa o DRE da empresa, destacando os custos fixos e variveis.
(b) Qual o custo unitrio da empresa no ano de 2007? Obtenha o custo contbil e o custo integral.
(c) Em maro de 1999, o potencial cliente Buf Festa Mgica props-lhe um contrato, no qual por 18 meses compraria 300 bandejas
adicionais por ms, a um preo de $ 21,00 por bandeja. Deveria Dona Clara firmar o contrato? Discuta todos os aspectos pertinentes.
Antes de responder s questes formuladas observe que a empresa possui uma folga de capacidade de 500 bandejas por ms ou 6.000
bandejas por ano.
Item
Ms
Ano
Capacidade
900
10.800
Produo atual
400
4.800
Folga de capacidade produtiva
500
6.000
Depreciaes
Clculo das depreciaes
Forno
Masseira
Liquidificador
Bandejas, assadeiras, etc.
Subtotal
Veculo

Aquisio ($)
10.000,00
4.000,00
1.800,00
2.000,00
16.000,00

Depreciao (anual)
1.000,00
400
180
400
1.980,00
3.200,00

Consumo de matria-prima = 70% x 80.000 = $ 56.000,00.

Consumo de embalagem = 90% x 9.000= $8.100,00.
DRE da empresa pode ser visto a seguir:

Item
Receitas
Custos
Matria-prima
Embalagem
Energia eltrica
Subtotal dos custos variveis
Salrios e encargos dos funcionrios
Depreciaes
Subtotal dos custos fixos
Soma dos custos
Despesas (fixas)
Depreciao do veculo
Conta de telefone

Total ($)
182.400,00

Unitrio ($/4.800 bandejas)

38,00

56.000,00
8.100,00
3.600,00
67.700,00
80.000,00
1.980,00
81.980,00
149.680,00

11,67
1,69
0,75
14,10
16,67
0,41
17,08
31,18

3.200,00
1.200,00

0,67
0,25
6

Soma das despesas (fixas)

Soma dos gastos
Resultado (lucro)

4.400,00
154.080,00
28.320,00

0,92
32,10
5,90

(b) O custo contbil unitrio da empresa igual a $ 31,18, e o custo integral unitrio igual a $ 32,10.
(c) O buf props a compra de 300 bandejas adicionais. Como a empresa possui uma folga de capacidade produtiva igual a 500 bandejas
por ms, possvel atender ao contrato, desde que este seja financeiramente vlido.
Analisando o custo total da empresa, um leigo em finanas acreditaria que no seria interessante assinar o contrato, dado que o preo
proposto pelo buf, $ 21,00, seria inferior ao custo integral da Pozinho Delcia, $ 32,10. Todavia, uma anlise mais cuidadosa centraria
a anlise no custo varivel, j que apenas esses gastos sofreriam alteraes. Como os custos variveis so iguais a $ 14,10 por bandeja,
seria interessante, em um primeiro exame, a assinatura do contrato. Cada bandeja adicional vendida geraria um lucro marginal (margem
de contribuio) igual a $ 21,00 - $ 14,10 = $ 6,90.
Outros pontos, porm, devem ser analisados. As vendas sero, de fato, adicionais? Ou existir a canibalizao de algum mercado
anterior? Ser que algumas bandejas vendidas a $ 21,00 substituiro parte das vendidas a $ 38,00?
Outro ponto polmico diz respeito ao fato de, com a assinatura do contrato, a Pozinho Delcia passar a praticar dois preos para
produtos que, a princpio, seriam iguais. Obviamente, o cliente tradicional, que paga $ 38,00 por bandeja, no ficaria nem um pouco satisfeito ao saber
que a empresa estaria vendendo o mesmo produto por $ 21,00.

Para poder assinar o contrato e praticar os dois preos sem causar constrangimentos, a soluo, bastante
empregada por profissionais de marketing, poderia envolver uma diferenciao do produto. Por exemplo, os
pezinhos entregues ao buf poderiam ser acondicionados em lotes maiores, com uma embalagem mais simples e
sem enfeites. J os pezinhos entregues a $ 38,00 por bandeja poderiam contar com uma embalagem superior e
enfeites. Assim, com a "diferenciao" dos produtos, seria mais fcil distinguir e segmentar os mercados. Nesse
caso, devem-se considerar tambm os custos dos enfeites e embalagens diferenciadas de cada produto.