5) Potestad tributaria de los Gobiernos Regionales.

El segundo prrafo del art. 74 de la Constitucin dispone que el Gobierno Regional tiene la
facultad de crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas. Entendemos que se trata de
una potestad tributaria originaria, con carcter exclusivo y excluyente.
En este sentido, el Gobierno Regional cuenta con autonoma para decidir la creacin y
desarrollar la estructuracin de la contribucin o tasa. Al respecto: Qu labor le compete al
Gobierno Nacional.
Desde el punto de vista de competencias positivas, pensamos que el Gobierno Nacional,
mediante el Congreso de la Repblica o el Poder Ejecutivo, pueden generar leyes o decretos
legislativos segn corresponda para establecer un bloque normativo bsico que habr de
establecer ciertos parmetros para que el desarrollo de la potestad tributaria antes indicada
se ejerza con el mayor grado de razonabilidad posible.
Por ejemplo se puede pensar en una ley orgnica de los Gobiernos Regionales donde se
pueden fijar ciertas reglas que debe tomar en consideracin el legislador regional cuando
regula la cuanta de contribuciones y tasas.
Pasando al plano de competencias negativas, nos parece que el Gobierno Nacional no tiene
facultad constitucional para crear y desarrollar la estructura de contribuciones y tasas que
financian al Gobierno Regional.
Sin embargo ciertas normas que emanan del Gobierno Nacional podran hacer pensar lo
contrario. El art. 37.c) de la ley No 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin- establece
que constituyen rentas de los Gobiernos Regionales los tributos creados por ley a su favor.
Una primera opcin interpretativa de esta norma legal podra sostener que el Gobierno
Nacional es competente para crear impuestos, contribuciones y tasas que financian al
Gobierno Regional. Nos parece que esta corriente de opinin es contraria al art. 74 de la
Constitucin.
La segunda opcin interpretativa puede postular que el art. 37.c) de la ley No 27783 se est
refiriendo solamente a los impuestos que pueden ser creados y regulados por el Gobierno
Nacional.
En virtud del principio de supremaca constitucional establecido por el art. 51 de la
Constitucin, segn el cual la Constitucin prevalece sobre las dems normas legales de
menor jerarqua, queda inclume el art. 74 de la Constitucin en la parte que dispone que el
Gobierno Regional puede crear y regular contribuciones y tasas.
El art. 38.1) de la Ley No 27783 indica que el Poder Ejecutivo en el marco de la reforma
tributaria y la poltica de descentralizacin fiscal, propone al Congreso para su aprobacin,
los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta directa de los
Gobiernos Regionales.
Si tomamos en cuenta que el art. 74 de la Constitucin constituye un avance en el proceso
de descentralizacin, en la medida que distribuye la posibilidad de autoregulacin de ciertos
ingresos tributarios directos (contribuciones y tasas) para los Gobiernos Regionales;
entonces el art. 38.1) de la ley No 27783 ms bien puede constituir una contramarcha si se
va sostener que es necesaria la participacin del Poder Ejecutivo y el Congreso (rganos del
Gobierno Nacional) para la creacin y desarrollo de la estructura de las contribuciones y
tasas que financian al Gobierno Regional.
En virtud del principio de supremaca constitucional somos partidarios de la posicin

interpretativa segn la cual el art. 38.1) de la ley No 27783 se refiere solamente a los
impuestos que financian al Gobierno Regional.
Por otra parte el art. 10.1) del Decreto Legislativo No 955 que regula la descentralizacin
fiscal prescribe que los Gobiernos Regionales podrn proponer directamente al Congreso de
la Repblica, la creacin de contribuciones y tasas destinadas a financiar las obras pblicas o
los servicios pblicos que sean de su competencia.
Nuevamente nos encontramos ante un dispositivo legal que va en direccin de la
descentralizacin fiscal y sin embargo- termina por ir en marcha contraria en materia de
contribuciones y tasas que financian al Gobierno Regional, pues se resta autonoma
normativa a esta instancia de gobierno.
Desde luego, somos partidarios de la posicin que sostiene que en virtud del principio de
primaca constitucional- carece de validez jurdica lo dispuesto por el art. 10.1) del Decreto
Legislativo no 955.
6) Contribuciones y tasas regionales: bloque normativo bsico
En el art. 74 de la Constitucin de 1993 se dispone que los Gobiernos Regionales pueden
crear contribuciones y tasas con los lmites que seala la ley. Si la instancia de gobierno
regional se encuentra facultada para crear y regular contribuciones y tasas: Existen leyes
que conformen un bloque normativo bsico que fije parmetros para que los Gobiernos
Regionales procedan con el ejercicio de la indicada potestad con el mayor grado de
razonabilidad posible?.
La respuesta parece ser negativa. Esta situacin se explica porque las normas legales que
emanan del Gobierno Nacional que acabamos de analizar suponen que el Gobierno Regional
no tiene potestad para autoregular sus contribuciones y tasas. Por tanto resultara
innecesario un bloque normativo bsico.
Nosotros insistimos en postular que el Gobierno Regional tiene plena facultad para crear y
desarrollar la estructura de sus contribuciones y tasas, de tal modo que es necesaria la
generacin de un bloque normativo bsico cuyo diseo y expedicin corresponde al Gobierno
Nacional.
7) Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo bsico
El Estado del Per acusa una seria debilidad institucional. Este problema se reproduce en los
tres niveles de gobierno. En el caso especfico de los Gobiernos Locales, sobretodo los que se
encuentran en los lugares ms alejados de las grandes ciudades modernas, se aprecia la
falta de una poltica institucional al interior de cada Municipalidad, existe una organizacin
interna poco tcnica, personal insuficientemente capacitado, bajos sueldos, inmoralidad, falta
de infraestructura, etc.
En medio de esta realidad, los Gobiernos Locales tienen la facultad constitucional de crear y
estructurar contribuciones y tasas. Entonces resulta necesario todo un marco normativo
(bloque normativo bsico) que establezca lmites para el ejercicio de esta facultad regulatoria
por parte de los Gobiernos Locales, con la finalidad que el tributo creado sea eficiente para el
inters fiscal y que no perjudique el bienestar de las personas, as como el crecimiento de la
economa.
Por esta razn el art. 74 de la Constitucin de 1993 establece que los Gobiernos Locales
detentan potestad tributaria para regular contribuciones y tasas con los lmites que seala la
ley.

Al respecto entendemos que estas instancias de gobierno, cuando van a crear, estructurar,
modificar o suprimir contribuciones y tasas, deben tomar en cuenta diversos dispositivos
legales muy importantes.
En este sentido, el legislador municipal debe tener presente el Cdigo Tributario, pues aqu
se encuentran las reglas bsicas aplicables a cualquier tributo.
Adems el legislador municipal tiene que considerar las normas pertinentes establecidas en
la LOM. Por ejemplo en el art. 40 de la LOM se encuentran reglas sobre la validez de la
Ordenanza en materia tributaria, que viene a ser el instrumento legal vlido para regular
contribuciones y tasas municipales.
As tambin el legislador municipal tiene que atender al texto de la LTM, sobretodo en la
parte que regula a las contribuciones y tasas municipales. Por ejemplo en el art. 69 de la LTM
se han establecido lmites para el incremento de arbitrios dentro del mismo ejercicio fiscal.
Finalmente, en el caso especfico de la tasa denominada licencia de funcionamiento, el
legislador municipal debe prestar atencin a la ley No 28976 del 05-02-07, donde se
establecen ciertos parmetros para regular esta clase especial de tasa.
Justamente en el tema del tributo-licencia se puede apreciar la importancia de contar con un
bloque normativo bsico que establezca lmites al legislador municipal, pues -en caso
contrario- los Gobiernos Locales, al recurrir al mecanismo del cobro de la tasa-licencia, sin
mayores parmetros, correran mayor riesgo de causar graves perjuicios a la economa y el
pas.
Por ejemplo muchas Municipalidades -por causa de su debilidad institucional- abusan sobre el
nivel de cuanta que el contribuyente debe pagar por concepto de la tasa-licencia de
funcionamiento.
En el caso especfico de la micro y pequea empresa, estos excesos constituyen verdaderas
barreras burocrticas que impiden que los agentes econmicos puedan ingresar al mercado
formal, generndose importantes perjuicios para el pas.
8) Exoneracin en materia de contribuciones y tasas.
Csar Cosciani 5 sostiene que -en virtud del principio de retribucin- el Estado realiza obras y
servicios cuyos usuarios son las personas naturales y empresas; por tanto cada uno de estos
agentes econmicos debe asumir el financiamiento de las actividades del Gobierno Nacional,
Gobierno Regional y Gobierno Local.
Si el Gobierno Regional o la Municipalidad realizan obras que benefician al vecindario, cada
uno de los agentes econmicos debe retribuir a la respectiva instancia de gobierno, mediante
el pago del tributo-contribucin.
Si el Gobierno Regional o Gobierno Local ms bien presta un servicio a determinada persona,
cada uno de estos sujetos tiene que retribuir a la correspondiente instancia de gobierno, a
travs del pago del tributo-tasa.
Por su parte, el art. 74 de la Constitucin establece que los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales tienen la facultad para exonerar del pago de contribuciones y tasas.
Qu es una exoneracin tributaria? Jorge Bravo Cucci 6 sostiene que una norma
exoneratoria impide el normal nacimiento de la obligacin tributaria. Esta posicin tambin

ha sido asumida por el Tribunal Fiscal, tal como se aprecia en la Resolucin No 5002-2-2002
del 28-08-02. Por tanto una exoneracin tributaria libera de esta carga tributaria a
determinado contribuyente.
Si el Gobierno Regional o Gobierno Local realiza obras o presta servicios, procediendo con
liberar del pago de la respectiva contribucin o tasa a determinados usuarios, entonces los
costos ya incurridos por esta instancia de gobierno deben ser asumidos por alguien. En este
caso el propio Gobierno Regional o el resto de contribuyentes tendran que pasar a soportar
dicha carga tributaria.
Como se aprecia, estos esquemas financieros forzados a nivel del Gobierno Regional y
Gobierno Local son contrarios al principio de retribucin, pues ya hemos precisado que lo
razonable es que cada uno de los usuarios de la actividad estatal asuma -de modo efectivo e
individualizado- cierta parte del financiamiento del total de la actividad de cada uno de las
referidas instancias de gobierno.
Por estas razones es antitcnica por contrariar al principio de retribucin- el art. 74 de la
Constitucin en la parte que faculta al Gobierno Regional y Gobierno Local para establecer
exoneraciones en materia de contribuciones y tasas. Pensamos que esta regla constitucional
debe ser suprimida.
Seguramente por esta razn el art 2.e) de la denominada ley Marco para la Dacin de
Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios 7establece que no se pueden conceder
exoneraciones respecto de contribuciones y tasas.
En Derecho, se puede sostener que la regla que acabamos de indicar contradice al art. 74 de
la Constitucin y -en virtud del principio de supremaca constitucional establecido por el art.
51 de la Constitucin- debe prevalecer la regla sealada en el referido art. 74 de la
Constitucin, segn la cual las Municipalidades tienen la facultad de exonerar del pago de
contribuciones y tasas.
9) Beneficios e incentivos en materia de contribuciones y tasas.
Para nosotros, el beneficio consiste en que habiendo llegado a nacer una obligacin
tributaria- se produce cierta rebaja en la base imponible o alcuota, de tal modo que
disminuye la cuanta final del tributo por pagar al Estado.
Entendemos que el incentivo consiste en que una vez nacida la obligacin tributaria- la ley
establece que en la respectiva liquidacin del monto por pagar al Fisco el contribuyente va a
gozar de cierta rebaja, pero condicionada a la realizacin de una determinada conducta por
parte de ste.
Ahora bien, desde el punto de vista del principio de retribucin, tampoco cabe que los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales tengan la posibilidad de establecer beneficios e
incentivos en materia de contribuciones y tasas, toda vez que una reduccin o liberacin de
la carga tributaria genera distorsin en las finanzas de estas instancias de gobierno, pues la
respectiva carga tributaria individual en vez de ser asumida por el usuario de la actividad
estatal- termina siendo trasladada a la propia Municipalidad o los dems contribuyentes.
Dentro de este orden de ideas, es acertado que en el art. 74 de la Constitucin no se haya
establecido que el Gobierno Regional y Gobierno Local poseen la facultad de establecer
beneficios e incentivos en los casos de contribuciones y tasas.
Del mismo modo, nos parece correcto que el art 2.e) de la Ley Marco para la Dacin de
Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios haya establecido que los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales no tienen la potestad de establecer beneficios e incentivos en

materia de contribuciones y tasas.

Existen ciertos casos que requieren un anlisis especial. Por ejemplo muchas Municipalidades
indican al contribuyente que si realiza el pago anticipado del total del monto anual de
arbitrios, entonces tendr un descuento del 10%.
Si vemos este punto como una estrategia financiera de la Municipalidad para aumentar su
potencial de liquidez, nos parece que se trata de una figura legal, toda vez que no nos
encontramos ante un beneficio o incentivo tributario.
En efecto, la recaudacin anticipada de arbitrios permite al Gobierno Local una mayor
capacidad de compra de bienes y servicios que -por razones de volumen u ocasin- puede
abaratar los costos operativos de la Municipalidad para prestar servicios pblicos.
Por ejemplo en el contexto del alza continua del precio de la gasolina, puede ser ventajoso
para la Municipalidad anticipar la adquisicin del combustible. De este modo los costos
operativos del servicio de limpieza sern menores con relacin a la prestacin de servicios
futuros por parte de las respectivas unidades vehiculares encargadas de recolectar basura.
En este sentido nos parece que mientras que los mecanismos para lograr el pronto pago de
arbitrios apuntan a satisfacer la necesidad de liquidez de la Municipalidad, los beneficios e
incentivos tributarios ms bien estn dirigidos a satisfacer los intereses econmicos de los
contribuyentes. Adems los mecanismos que pretenden lograr el pronto pago de arbitrios
persiguen un incremento de las arcas fiscales, mientras que los beneficios e incentivos
tributarios producen una disminucin de los ingresos estatales.
10) Condonacin.
Se trata de una figura que vamos a examinarla desde diferentes planos.
10.1) Poltica Fiscal.
Desde el punto de vista de Gestin Pblica, la Administracin Tributaria persigue, entre otros
objetivos bsicos, la eficiencia en su labor de recaudacin. Esta eficiencia se traduce en la
captacin del ingreso tributario con el carcter ms masivo e inmediato posible.
Si existe una masa crtica de contribuyentes que se ha retrasado en el pago de los tributos a
su cargo, caben dos grandes estrategias para captar estos ingresos fiscales.
En primer lugar el Estado-acreedor puede apuntar a la cobranza. Es decir que el Fisco va a
perseguir al contribuyente hasta lograr la captacin del ingreso tributario recurriendo a los
procedimientos administrativos forzosos tales como la cobranza coactiva.
En segundo lugar el Estado-acreedor puede optar por la recaudacin. O sea que va a
procurar que el propio contribuyente se acerque al Fisco, de modo voluntario, para pagar su
deuda tributaria.
En este ltimo caso, el Estado-acreedor cuenta con muchos instrumentos para lograr esta
clase de objetivo. Por ejemplo, la Administracin Tributaria puede realizar campaas de
educacin cvica para estimular la tica tributaria de los contribuyentes morosos. Por otra
parte la Administracin Tributaria puede facilitar el pago fraccionado de la deuda tributaria,
simplificando los requisitos y el procedimiento para el acogimiento a esta frmula de pago.
Otra alternativa es que el Estado-acreedor estime por conveniente reducir el monto o
componentes de la deuda, de tal manera que los contribuyentes se vean inducidos al pronto
pago de sus pasivos tributarios.

10.2) Derecho.
Desde el punto de vista jurdico, esta ltima alternativa se conoce como condonacin. Al
respecto el art. 41 del Cdigo Tributario establece lo siguiente: La deuda tributaria solo
podr ser condonada por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto
de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
Carmen Robles Moreno 8 seala con acierto que la deuda tributaria est compuesta por el
tributo, inters moratorio y multa. Entendemos que la condonacin es la supresin del cobro
de parte o toda la deuda tributaria por decisin (voluntad) unilateral del Estado-acreedor.
De conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario se tiene por principio una centralizacin
de la potestad de condonar deudas tributarias, en cabeza del Gobierno Nacional. Por tanto la
condonacin respecto de impuestos que por ejemplo financien al Gobierno Local slo puede
ser establecida por el Gobierno Nacional.
Nos parece acertada esta regla, pues el financiamiento de los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales son temas que forman parte de las finanzas pblicas en general, de tal
modo que nos encontramos ante una variable macroeconmica que se encuentra muy ligada
al bienestar de la poblacin y el desarrollo econmico del pas.
Al respecto, ntese que una condonacin de impuestos restar liquidez a las arcas fiscales,
de tal modo que por ejemplo una Municipalidad tendr menos ingresos y, por ende,
disminuyen sus posibilidades de realizar obras y prestar servicios, con el evidente deterioro
de la calidad de vida de sus habitantes.
Del mismo modo, una condonacin de impuestos provoca la disminucin de la inversin de la
Municipalidad en infraestructura (pistas, etc.) de tal modo que se complica el accionar y
crecimiento de las empresas, complicndose el desarrollo econmico.
10.3) Gobierno Regional
En la medida que actualmente los Gobiernos Regionales no cuentan con impuestos propios,
entonces no cabe pensar en los intereses moratorios que se generaran por la demora en el
pago de esta clase de tributos. Entonces, menos se puede elucubrar la posibilidad de una
condonacin para esta clase de intereses.
Al respecto, el art. 41 del Cdigo Tributario hace bien en no referirse a la posibilidad que un
Gobierno Regional pueda decretar la condonacin por concepto de intereses moratorios
derivados del atraso en el pago de impuestos.
Por otra parte sabemos que el Gobierno Regional puede crear contribuciones y tasas. Si han
vencido los plazos establecidos por los respectivos dispositivos legales y el contribuyente no
ha cumplido con el pago de los tributos antes referidos, se comienzan a devengar y acumular
los intereses moratorios regulados por el art. 33 del Cdigo Tributario, advirtindose un
incremento de la deuda tributaria de modo constante.
El Gobierno Regional debera contar con la posibilidad de reducir parte del monto de la deuda
(intereses moratorios) para estimular el pago de la contribucin o tasa insoluta. Sin embargo
el art. 41 del Cdigo Tributario no contiene una autorizacin para que el Gobierno Regional
pueda decretar esta condonacin.
Sobre el particular creemos que el art. 41 del Cdigo Tributario debe ser modificado,

permitiendo que el Gobierno Regional pueda decidir la condonacin de los intereses

moratorios, respecto de las contribuciones y tasas que administren.
Por otra parte, con relacin al tema de sanciones, debemos tener presente que muchas
veces las contribuciones y tasas tienen que ser acompaadas por el cumplimiento de ciertos
deberes formales, tales como las declaraciones juradas, comunicaciones, etc. que se deben
realizar ante la Administracin Tributaria.
En este sentido cabe la posibilidad del no cumplimiento o cumplimiento tardo de ciertos
deberes administrativos. Estos casos se encuentran tipificados como infracciones en los arts.
173 y siguientes del Cdigo Tributario. Desde el punto de vista tcnico se generan sanciones
que generalmente- consisten en multas.
Segn el art. 41 del Cdigo Tributario, el Gobierno Regional no tiene la facultad de condonar
estas sanciones. Pensamos que se debe modificar el art. 41 del Cdigo Tributario,
permitiendo que el Gobierno Regional tenga la potestad de condonar sanciones que son
generadas por el incumplimiento de ciertos deberes administrativos.
En efecto, si un contribuyente no ha cumplido con el pago de cierta contribucin, y tampoco
ha procedido con la respectiva declaracin jurada, se pueden acumular una deuda tributaria
de considerable cuanta.. El Gobierno Regional debera contar con la facultad de condonar
parte de esta deuda (multa) por tratarse de una estrategia vlida para incentivar el
cumplimiento del pago de la contribucin.
Link
http://blog.pucp.edu.pe/item/85248/potestad-tributaria-de-los-gobiernos-regionales-ylocales

Gobiernos regionales deben crear

o modificar tributos
El congresista Walter Alejos Caldern present un proyecto de
ley para modificar el artculo 74 de la Constitucin a fin de
permitir a los gobiernos regionales regular en materia
tributaria. "Los tributos se crean, modifican o derogan
exclusivamente por ley o decreto legislativo, salvo aranceles
y tasas, los cuales se crean, modifican o derogan mediante
decreto supremo", refiere el texto. Los gobiernos regionales y
locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley, agrega la propuesta. Aade que el
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio. Explica que el
procedimiento de reforma constitucional est previsto en el
propio texto de la Carta Magna, artculo 206, donde adems
se seala que les corresponde esta iniciativa a los
parlamentarios.
COSTO
Sobre el costo beneficio, seala que como su modificacin est
dirigida a lograr una regulacin de la recaudacin tributaria por
parte de los gobiernos regionales, su aprobacin no significar costo
alguno al Estado. El beneficio, indic, no slo ser el incremento de
la recaudacin y la mejor orientacin de lo percibido por los
gobiernos regionales, sino que adems es uno de los principales
medios para alcanzar un verdadero desarrollo descentralizado del
pas. "Otorgando esta potestad tributaria a los gobiernos regionales
se va a lograr que la determinacin de los tributos y su recaudacin
estn acordes con la realidad de cada regin con el fin de una mejor
planificacin de su desarrollo", coment.
Link
http://www.larepublica.pe/05-08-2003/gobiernos-regionales-deben-crear-omodificar-tributos

LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

Definicin de tributo
El profesor Ataliba seala que los elementos del tributo son: i) Obligacin, ii)
Pecuniaria, iii) Ex lege, iv) Que no constituye sancin de acto ilcito, v) Cuyo sujeto
activo es en principio una persona pblica, y vi) Cuyo sujeto pasivo es una persona
puesta en esta situacin por la ley.
Al respecto el Tribunal Constitucional Peruano con fecha 28/01/2005 en relacin al
expediente N. 3303-2003-AA/TC caso Dura Gas S.A, ha sealado el concepto de
tributo de la siguiente forma:
El tributo se concibe como la obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege, que no
constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley;
constituyendo sus elementos esenciales: a) su creacin por ley; b) la obligacin
pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su carcter coactivo, pero
distinto a la sancin por acto ilcito.
Como se aprecia, el tributo tiene una serie de elementos. De ellos el que nos importa
para el desarrollo del presente tema es el de su creacin por ley.
Potestad tributaria
Como hemos visto el tributo se origina en cierto dispositivo legal.
Dentro de este orden de ideas, un tributo se crea (modifica o deroga) mediante el
instrumento normativo establecido por la Constitucin para el ejercicio de la potestad
tributaria, lo cual significa que el origen legal del tributo no quiere decir cualquier
dispositivo legal, sino aquel sealado por el legislador, por ejemplo para el caso
peruano, la Constitucin ha sealado que el Poder Legislativo ejerce potestad
tributaria y puede crear ciertos tributos mediante una ley; por su parte el Poder
Ejecutivo puede crear determinados tributos mediante Decreto Legislativo Decreto
Supremo, segn corresponda; los Gobiernos Regionales pueden crear ciertos tributos
a travs de la Ordenanza Regional, y los Gobiernos Locales pueden crear
determinados tributos mediante la Ordenanza Municipal.
Ahora bien, tiene que quedar clara la diferencia entre los elementos esenciales del
tributo (contenido esencial) y los presupuestos constitucionales, o principios
constitucionales que deben cumplirse para que un tributo sea constitucional, de tal
manera que en el tema que nos ocupa si se crea un tributo con un instrumento
normativo que no es el debido, no se estara cumpliendo con el principio de legalidad y
por lo tanto, este podra ser declarado inconstitucional por el Tribunal Constitucional
(para efectos de este trabajo TC), pero en la medida en que contenga los elementos

esenciales del tributo, estaremos ante un tributo, ahora bien si este tributo no respeta o
violenta los principios tributarios tendr que ser declarado inconstitucional por el TC.
Segn el art. 74 de la constitucin de 1993 solamente el gobierno nacional puede
crear impuestos para financiar a los gobiernos regionales y locales.
Tomando en cuenta el art.74 de la constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-1104, los gobiernos regionales se encuentran habilitados para crear contribuciones y
tasas.
Para estos efectos los gobiernos regionales deben recurrir al instrumento normativo
conocido como ordenanza regional.
Es decir ahora los gobiernos regionales gozan de potestad tributaria originaria, limitada
a la creacin, modificacin, supresin, exoneracin solo de dos tipos de tributos: i) Las
contribuciones, ii) Las tasas.
Por otro lado el Artculo 193 numeral 3 de la Constitucin declara que son bienes y
rentas de los gobiernos regionales, los tributos creados por ley a su favor.
De lo anterior se deduce que la Constitucin reconoce potestad tributaria originaria a
los gobiernos Regionales para la creacin de tasas y contribuciones, siempre que: a)
sea dentro de su jurisdiccin; y, b) con los lmites que seala la ley. La frase con de
los limites que seala la ley, debe ser entendida de forma tal, que la libertad que la
Constitucin ha otorgado al legislador para la determinacin de la potestad tributaria
regional se encuentre, a su vez, limitada ah donde la Constitucin lo ha establecido
bajo pena de invalidez; es decir, cuando se trate de preservar bienes
constitucionalmente garantizados. En tal virtud, la regulacin legal de la potestad
normativa tributaria regional debe sujetarse al respeto a los principios constitucionales
tributarios de reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y capacidad contributiva,
desarrollados por la jurisprudencia constitucional, as como tambin a la garanta
institucional de la autonoma poltica, econmica y administrativa que los gobiernos
regionales tienen en los asuntos de su competencia.
Ahora bien en el marco de la Ley de Descentralizacin Fiscal, Decreto Legislativo
N955, el articulo 10 numeral 10.1 destaca que Los Gobiernos Regionales podrn
proponer directamente al Congreso de la Repblica, la creacin de Tasas y
Contribuciones destinadas a financiar las obras pblicas o los servicios pblicos que
sean de su competencia.
De la lectura de los artculos pertinentes tanto de la Constitucin como del Decreto
Legislativo N 955 se perciben una aparente contradiccin. Pero como es conocido la
poltica fiscal no es ajena a los lineamientos de orden poltico del gobierno; ms aun
cuando el proceso de descentralizacin no ha concluido sino que en lugar de avanzar
se ha estancado en lugar de tener ocho o diez regiones tenemos una regin en cada
departamento.
Lo anterior difiere sustancialmente con el Artculo 195 numeral 4 de los la
Constitucin que establece que los gobiernos locales son competentes para: crear,
modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales,
conforme a ley. Pues los gobiernos locales ya estn constituidos.

link
http://www.buenastareas.com/ensayos/Potestad-Tributaria/80933.html