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MINISTRIO DA FAZENDA
PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
QUARTA CMARA

Processo n. : 10980.008215/2004-78
Recurso n.
: 146.398
Matria
: IRPF - Ex(s): 2001 a 2004
Recorrente
: CARLOS ROBERTO MASSA
Recorrida
: 4 TURMA/DRJ-CURITIBA/PR
Sesso de
: 24 de maio de 2006
Acrdo n.
: 104-21.583
NULIDADE DO LANAMENTO POR CERCEAMENTO DO DIREITO DE
DEFESA - Se o autuado revela conhecer plenamente as acusaes que lhe
foram imputadas, rebatendo-as, uma a uma, de forma meticulosa, mediante
extensa e substanciosa impugnao, abrangendo no s questo preliminar
como tambm razes de mrito, descabe a proposio de cerceamento do
direito de defesa.
RENDIMENTOS DE PRESTAO INDIVIDUAL DE SERVIOS APRESENTADOR/ANIMADOR DE PROGRAMAS DE RDIO E
TELEVISO - SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA - So
tributveis os rendimentos do trabalho ou de prestao individual de
servios, com ou sem vnculo empregaticio, independendo a tributao da
denominao dos rendimentos, da condio jurdica da fonte e da forma de
percepo das rendas, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio
do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo. Salvo disposies de
lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade
pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica,
para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes. Desta forma, os apresentadores e animadores de
programas de rdio e televiso, cujos servios so prestados de forma
pessoal, tero seus rendimentos tributados na pessoa fsica, sendo
irrelevante a existncia de registro de pessoa jurdica para tratar dos seus
interesses.
APLICAO DE LEI SUPERVENIENTE AO FATO GERADORAUSNCIA
DE CARTER INTERPRETATIVO Inaplicvel o art. 129 da Lei n. 11.196,
de 2005, a fatos geradores pretritos, uma vez que dito dispositivo legal no
possui natureza interpretativa, mas sim instituiu um novo regime de
tributao.
RECLASSIFICAO DE RECEITA TRIBUTADA NA PESSOA JURDICA
PARA RENDIMENTOS DE PESSOA FSICA - COMPENSAO DE
TRIBUTOS PAGOS NA PESSOA JURDICA - Devem ser compensados na
apurao de crdito tributrio os valores arrecadados sob o cdigo de
tributos exigidos da pessoa jurdica, cuja receita foi desclassificada e
convertida em rendimentos de pessoa fsica, base de clculo do lanamento
de oficio. a
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I,

K4lhiliSTPIO'DA FAZENDA
PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
QUARTA CMARA
Processo n. :
Acrdo n.
:

10980.008215/2004-78
104-21.583

MULTA DE LANAMENTO DE OFICIO - CARTER CONFISCATRIO INOCORRNCIA - A falta ou insuficincia de recolhimento do imposto d
causa a lanamento de ofcio, para exigi-lo com acrscimos e penalidades
legais. Desta forma, perfeitamente vlida a aplicao da penalidade
prevista no art. 44, I, da Lei n. 9.430, de 1996, sendo inaplicvel s
penalidades pecunirias de carter punitivo o principio de vedao ao
confisco.
Preliminar rejeitada.
Recurso parcialmente provido.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por
CARLOS ROBERTO MASSA.
ACORDAM os Membros da Quarta Cmara do Primeiro Conselho de
Contribuintes, por unanimidade de votos, REJEITAR a preliminar argida pelo Recorrente e,
no mrito, DAR provimento PARCIAL ao recurso para admitir a compensao dos tributos
pagos na Pessoa Jurdica, cuja receita foi desclassificada e convertida em rendimentos de
Pessoa Fsica, nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado.

A
CNktit)TTA CARDOZO
hrldE
PRESIDENTE

Q14 ft (Ift sfq


FORMALIZADO EM:

23 JUN 2006

Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros OSCAR LUIZ MENDONA


DE AGUIAR, PEDRO PAULO PEREIRA BARBOSA, HELOISA GUARITA SOUZA,
GUSTAVO LIAN HADDAD e REMIS ALMEIDA ESTOL. Ausente a Conselheira MARIA
BEATRIZ ANDRADE DE CARVALHO.
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' PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
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Processo n. : 10980.008215/2004-78
Acrdo n.
: 104-21.583
Recurso n.
Recorrente

146.398
: CARLOS ROBERTO MASSA

RELATRIO

CARLOS ROBERTO MASSA, contribuinte inscrito no CPF/MF 205.246.92904, com domiclio fiscal na cidade de Curitiba, Estado do Paran, a Av. Iguau, n. 2.689, 5
andar, Bairro gua Verde, jurisdicionado a DRF em Curitiba - PR, inconformado com a
deciso de primeira instncia de fls. 419/440, prolatada pela Quarta Turma de Julgamento
da DRJ em Curitiba - PR, recorre, a este Primeiro Conselho de Contribuintes, pleiteando a
sua reforma, nos termos da petio de fls. 452/489.
Contra o contribuinte acima mencionado foi lavrado, em 04/10/04, Auto de
Infrao de Imposto de Renda Pessoa Fsica (fis. 3031314, com cincia, em 28/10/04,
exigindo-se o recolhimento do crdito tributrio no valor total de R$ 39.065.201,92 (padro
monetrio da poca do lanamento do crdito tributrio), a ttulo de Imposto de Renda
Pessoa Fsica, acrescidos da multa de lanamento de ofcio de 75% (art. 44, I, da Lei n.
9.430/96); e dos juros de mora, de no mnimo, de 1% ao ms ou frao, calculados sobre o
valor do imposto, relativo aos exerccios de 2001 a 2004, correspondente, respectivamente,
aos anos-calendrio de 2000 a 2003.
A exigncia fiscal em exame teve origem em procedimentos de fiscalizao
onde a autoridade fiscal lanadora constatou as seguintes irregularidades:
1 - OMISSO DE RENDIMENTOS DO TRABALHO COM VINCULO
EMPREGATICIO RECEBIDO DE PESSOA JURDICA: Omisso de rendimentos recebidos
de pessoa jurdica, decorrente de trabalho com vinculo empregatcio junto TV SBT Canal 4
de So Paulo, conforme o descrito no Termo de Verificao Fiscal que parte integrante e

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Processo n. : 10980.008215/2004-78
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inseparvel deste Auto de Infrao. Infrao capitulada nos 1 ao 3 e , da Lei n 7.713,
de 1988; artigos 1 ao 3, da Lei n. 8.134, de 1990; artigo 1 da Lei n 9.887, de 1999 e
artigo 1 da Lei n10.451, de 2002.
2 - OMISSO DE RENDIMENTOS DO TRABALHO SEM VNCULO
EMPREGATCIO RECEBIDOS DE PESSOAS JURDICAS: Omisso de rendimentos
recebidos de pessoas jurdicas, decorrente do trabalho sem vinculo empregaticio, conforme
o descrito no Termo de Verificao Fiscal que parte integrante desta Auto de Infrao.
Infrao capitulada nos 1 ao 3 e , da Lei n 7.713, de 1988; artigos 1 ao 3, da Lei n.
8.134, de 1990; artigo 1 da Lei n. 9.887, de 1999 e artigo 1 da Lei n10.451, de 2002.
A Auditora-Fiscal da Receita Federal, responsvel pela constituio do
crdito tributrio, esclarece ainda, atravs do Termo de Verificao Fiscal de fls. 285/291,
entre outros, os seguintes aspectos:
- que o contribuinte trabalha como apresentador de programa televisivo de
projeo nacional junto TV SBT - Canal 4 de So Paulo, conforme contrato de fls. 62/71,
atuando tambm em campanhas publicitrias, atravs de aparies pessoais, em comerciais
de Televiso e anncios veiculados atravs da imprensa, conforme contratos de fls. 72/81 e
notas fiscais da empresa Massa & Massa;
- que verificando suas declaraes de imposto de renda pessoa fsica (fls.
05/32) constata-se que no so declarados rendimentos provenientes de atuaes em
campanhas publicitrias, bem como do trabalho como apresentador de televiso, mas sim
pr-labore e lucros distribudos pelas empresas das quais scio, particularmente a
empresa Massa & Massa Ltda., CNPJ 81.262.364/0001-27, da qual scio com a esposa,
possuindo 51% das quotas e ela 49% (fls. 46/61);
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- que o trabalho como apresentador est ajustado no contrato de fls. 62/71,
celebrado entre a empresa Massa & Massa e a TV SBT - Canal 4 de So Paulo. Os
contratos entre a empresa Massa &e Massa e a emissora de televiso tm por objeto a
prestao de servios em programas televisivos pela primeira, consistindo esses servios na
autuao do contribuinte como apresentador/entrevistador desses programas;
- que o que chama ateno nestes contratos a clareza ao determinar que
a prestao do servio (leia-se apresentao dos programas) seja realizada somente pelo
contribuinte e a obrig-lo pessoalmente por isso. Os contratos so to contundentes ao
apontar individualmente a pessoa do contribuinte como apresentador dos programas, e
ningum mais, que descem a mincias de especificar como sero realizados os programas
quando o contribuinte gozar frias. Assume, tambm, a empresa do contribuinte, o
compromisso de no deixar que este (pessoa fsica) exera qualquer atividade, ainda que
diferente dos servios ali contratados, em e para quaisquer emissoras de televiso
localizadas no territrio nacional ou no exterior, garantindo a exclusividade de seus servios
em televiso s emissoras contratantes;
- que toda a produo dos programas fica a cargo da emissora de televiso,
que disponibiliza pessoal para integrar a equipe do programa e fica responsvel pela infraestrutura tcnica e operacional. A empresa do contribuinte fica obrigada apenas a que este,
pessoalmente, atue como apresentador dos programas;
- que se observa que esses contratos tm carter eminentemente pessoal,
sendo personalssima prestao dos servios. Seno vejamos: nos contratos de prestao
de servios entre pessoas jurdicas em geral necessrio e suficiente que seus
representantes legais (scios-gerentes, prepostos, procuradores, etc.) contratem em nome
dessas. Diferentemente do caso em pauta, onde o contribuinte, alm de contratar como
representante da empresa Massa & e Massa, garante pessoalmente o cumprimento do que
foi avenado, como interveniente-anuente;

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- que essa uma garantia para a emissora de televiso, diante da
impossibilidade da empresa Massa & Massa obrigar o profissional Carlos Roberto Massa
prestao das obrigaes ali estabelecidas, caso esse no o deseje. Da mesma forma,
cautela necessria quando se vislumbra a possibilidade da venda das quotas do scioapresentador e de sua esposa a terceiros, estranhos sociedade conjugal: que poderes
teria a empresa, juntamente com seus novos scios, para fazer cumprir esses contratos? E
quem responderia pela multa compensatria de R$ 136.922.969,90 junto TV SBT - Canal
4 de So Paulo, se a sociedade por quotas de responsabilidade limitada tem um capital
social de R$ 20.000,00 ? No por outra razo que os scios Carlos Roberto Massa e
Solange Martinez Massa assinam tambm o contrato na qualidade de fiadores e principais
pagadores;
- que justamente para prevenir-se das distores que ocorrem ao contratar
os servios da pessoa jurdica, quando o que ocorre na realidade a contratao dos
servios individuais da pessoa fsica, que a emissora de televiso acautela-se e contrata
tanto com a empresa Massa & Massa, denominada contratada, quanto pessoa fsica do
apresentador, denominado interveniente-anuente. Observa-se nesses contratos a clara
inteno em contratar os servios pessoais e individuais do profissional/apresentador Carlos
Roberto Massa, em arte "Ratinho". Para tanto, utilizou-se artificiosamente contratos de
prestao de servios entre pessoas jurdicas quando o que de fato ocorre a contratao
de uma pessoa fsica. No caso, o profissional e dono da empresa est vendendo nica e
to-somente seus servios profissionais, de carter personalssimo;
- que a clusula 8 do contrato com a TVSBT - Canal 4 de So Paulo S/A
trata da remunerao dos servios contratados, ou seja, da remunerao pelos servios de
apresentao dos programas televisivos;
- que reforando o carter pessoal do trabalho, verifica-se que quando a
empresa Massa & Massa negocia a divulgao de produtos atravs da utilizao dessas
quotas de merchandising (contratos de fls. 82/280) novamente reforado o carter pessoal
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dos servios. No caso, os contratos prevem sempre a participao pessoal do
apresentador Carlos Roberto Massa, em arte Ratinho, no anncio dos produtos;
- que, assim, tendo em vista o carter rennuneratrio da atividade do
apresentador junto TV SBT - Canal 4 de So Paulo S/A, essas quotas de merchandising
se caracterizam como rendimentos da pessoa fsica;
- que o contribuinte tambm trabalha em campanhas publicitrias, mediante
atuaes em comerciais de TV, anncios na imprensa e divulgao de sua voz e imagem,
vinculados ao produto anunciado. Foram solicitados empresa todos os contratos com
vigncia no perodo fiscalizado, sendo que essa apresentou o de fls. 71/81, informando no
haver outros contratos;
- que se verificou, ento, que para concretizar essas aparies em
campanhas publicitrias empresa Massa & Massa, de propriedade do contribuinte e sua
esposa, formaliza contratos de divulgao publicitria e termo de licena de uso de imagem
do profissional Carlos Roberto Massa, em arte Ratinho (fls. 72/81), sendo que tambm so
realizadas divulgaes e campanhas publicitrias sem contrato, conforme se depreende da
anlise das notas fiscais e da resposta intimao (fl. 42);
- que nos caso em que no existe contrato,verifica-se atravs das notas
fiscais da empresa que se trata de atuaes pessoais do profissional Carlos Roberto Massa
em diversas campanhas, como com: Pref. Mun. De So Jos dos Pinhais, BF Utilidades
Domsticas Ltda., Consrcio Nacional Panamericano SC Ltda. e Liderana Capitalizao
S/A;
- que no contrato de fls. 72/81 verifica-se que o objeto a "... licena para
uso de imagem (fotos, voz e imagem) do apresentador Carlos Roberto Massa, em arte
Ratinho". Ali muito clara a natureza personalssima do servio:" ... os LICENCIADORES

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disponibilizam a presena pessoal do apresentador Carlos Roberto Massa no total mximo
de 04 horas a cada trs semanas ...";
- que reforando o carter pessoal e intransfervel da prestao do servio, a
clusula quinta do mesmo contrato dispe: " A LICENCIADA obriga-se a zelar pelo bom
nome e imagem do apresentador Carlos Roberto Massa, em arte Ratinho ...". J a clusula
13 estipula a no extino do contrato em caso de falecimento, retirada ou interdio dos
integrantes das empresas contratantes. Entretanto, seu pargrafo nico excetua o scio
Carlos Roberto Massa, em arte Ratinho, em virtude das obrigaes personalssimas do
mesmo em relao a este contrato ...". mister assim dispor, j que o contrato realmente
contrata o artista que atuar na campanha publicitria; se esse vier a retirar-se da sociedade
ou falecer no haver mais interesse por parte da contratante;
- que no restam dvidas que tambm nos casos de campanhas
publicitrias o que ocorre a contratao dos servios e direito do uso da imagem da
pessoa fsica, utilizando-se artificiosamente de contratos de prestao de servios entre
pessoas jurdicas. No caso, o profissional, e dono da empresa est vendendo nica e tosomente os seus servios profissionais, de carter personalssimo;
- que considerando que a legislao tributria define expressamente a forma
de tributao para os rendimentos obtidos por profissionais no exerccio individual de sua
funo, no pode remanescer dvida que os rendimentos obtidos pelo contribuinte ao atuar
em comerciais e campanhas publicitrias, exercer a atividade de apresentador e animador
de programas televisivos e realizar merchandising no decorrer de seus programas devem
ser tributados na declarao de pessoa fsica;
- que se utilizou o regime de caixa, computando-se os valores efetivamente
recebidos em cada ms, conforme escriturados nos Livros Razo da empresa Massa &
Massa. No foram computadas as notas fiscais que no se referem a servios pessoais do

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apresentador, como as relativas a receitas de royalties e as relativas utilizao de voz e
imagem dos artistas Tunico e Xaropinho e dos artistas Caroo e Azeitona.
Em sua pea impugnatria de fls. 318/350, apresentada, tempestivamente,
em 29/11/04, o suplicante, aps historiar os fatos registrados no Auto de Infrao, se
indispe contra a exigncia fiscal, com base, em sntese, nas seguintes argumentaes:
- que a fiscalizao presumiu a existncia de contrato de trabalho na pessoa
fsica do contribuinte, dado ao fato de atuar no contrato de prestao de servios da
empresa Massa & Massa Ltda com referida emissora na condio de interveniente-anuente,
obrigando-se pessoalmente ao cumprimento da prestao de servios;
- que afirmou que da anlise das notas fiscais emitidas, da escriturao e
dos contratos da empresa Massa & Massa Ltda., infere-se que seu faturamento decorre
exclusivamente do trabalho pessoal do apresentador, em programas de televiso, nas
chamadas publicitrias (merchandising) e nos comerciais que realiza;
- que acabou por utilizar a teoria da desconsiderao da personalidade
jurdica, quando afirma que:Infere-se, portanto, que o que realmente ocorre a explorao
individual da atividade profissional de apresentador e artista, sob a capa de empresa
prestadora de servios.";
- que conclui, mas uma vez desconsiderando a personalidade jurdica da
empresa Massa & Massa para tributar a pessoa fsica do apresentador, e dando ares de
ilicitude para possveis atos de eliso fiscal, que o profissional faz uso de sua empresa para
tributar rendimentos prprios de sua pessoa fsica, com o fim de enquadr-los em uma
tributao menos onerosa;
- que uma vez municiada de alguns documentos pertencentes empresa
Massa & Massa Ltda., adquiridos em procedimento de fiscalizao realizado atravs de
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outro Mandado de Procedimento Fiscal, sequer ofereceu a oportunidade ao contribuinte de
se pronunciar sobre os mesmos, prestando eventuais esclarecimentos;
- que de qualquer forma, apesar de entender ter ocorrido flagrante violao
ao seu direito de ampla defesa e contraditrio, o qual deve ser respeitado inclusive no
mbito do processo administrativo fiscal, passa o contribuinte a esclarecer alguns equvocos
perpetrados pela i. Auditora, em especial por desconhecimento de fatos que facilmente
poderia ter conhecido caso questionasse ao contribuinte diretamente;
- que conforme "contrato de parceria comercial, licenciamento de uso de
imagem e outras avencas firmado entre Massa & Massa Ltda e Carlos Roberto Massa,
entabulou-se a relao jurdica a ser travada entre o contribuinte e a pessoa jurdica em
questo, no desenvolvimento e explorao econmica do personagem e marca "Ratinho";
- que pelo que se depreende das argumentaes tecidas pela Fiscalizao,
a mesma opera gigantesco equvoco ao entender que dentro das relaes contratuais
entabuladas pela empresa Massa & Massa Ltda., junto a outras empresas, na consecuo
de contratos de merchandising, propaganda, licenciamento de produtos, apresentao de
programas, etc, existia nica e exclusivamente um trabalho de prestao de servios por
parte do contribuinte Carlos Roberto Massa;
- que dentro da relao contratual existente e estabelecida entre Massa &
Massa Ltda. e o contribuinte existem diversos aspectos absolutamente negligenciados pela
Fiscalizao, em especial aqueles que se referem aos direitos de imagem, direitos de voz,
direitos de marca, gesto de negcios, consultoria em contratos, incorporao de
personagem, dentre outros;
- que alguns aspectos at so observados pela Auditora, tais como os
direitos de uso de voz e imagem, contudo, a mesma sequer procurou tentar saber ou

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IVIIN.1STtRIO DA FAZENDA
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entender qual seria a relao jurdica relativa explorao comercial de tais direitos, bem
como a quem pertenciam os direitos de explorao;
- que a relao jurdica contratual existente entre Carlos Roberto Massa e
Massa & Massa Ltda. absolutamente clara e gira em torno de uma parceria comercial para
a explorao e desenvolvimento do personagem e da marca "Ratinho", os quais no so de
titularidade do contribuinte, mas sim da empresa Massa & Massa;
- que a Auditora infelizmente acabou incorrendo na mesma simplicidade
com que a pessoa comum do povo olha para os fatos que o circundam, operando confuso
evidente entre a pessoa fsica de Carlos Roberto Massa e as marcas relativas ao nome e ao
personagem "Ratinho";
- que destarte, naturalmente verifica-se o fato de que a Auditora confunde
totalmente os conceitos jurdicos envolvidos na presente relao, unificando-os
equivocadamente na idia de prestao de servios, e o que pior, em alguns casos, de
natureza empregaticia, como o fez no que se refere ao contrato entre Massa & Massa Ltda.
e TVSBT;
- que os contratos firmados pela empresa Massa & Massa Ltda. frente a
outras empresas, na consecuo dos objetivos da parceria, foram objeto de anlise e
apurao por esta Administrao Fiscal, tendo sido, ao final, considerado que toda a
atividade dessa pessoa jurdica consiste nica e exclusivamente na prestao de servios
do contribuinte;
- que o desenvolvimento e explorao do objeto da parceria comercial, a
gesto dos negcios, a valorizao e proteo das marcas, a cesso das marcas, a
consultoria nos contratos firmados, a busca e negociao de novos clientes e todas as
demais atividades de suporte inerentes s obrigaes da Massa & Massa Ltda foram

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completamente olvidadas pela Fiscalizao, fazendo crer que o nico bem com apreciao
econmica na parceria seria a prestao de servios;
- que a empresa detm estrutura organizacional para consecuo de seus
trabalhos e cumprimento de seus deveres contratuais para com terceiros, sendo que o fato
no s reconhecido, como comprovado pela prpria Auditora-Fiscal, a qual, em seu
demonstrativo constante dos autos, confirmou o fato de que essa pessoa jurdica teve
gastos mdios, aproximados, de R$ 1.000.000,00 por ano, para seu funcionamento, e
despesas de meio milho, em mdia, nos ltimos anos, com pessoal e funcionrios;
- que se tem por evidente o equvoco perpetrado pela Administrao Fiscal,
posto que em momento algum os rendimentos tributados no presente Auto de Infrao
referiam-se ao desenvolvimento de atividade exclusiva de prestao de servios por parte
do contribuinte, mas de desenvolvimento de contrato de parceria comercial envolvendo os
mais diversos elementos jurdicos e econmicos;
- que no paira qualquer sombra de dvida de que a prpria fiscalizao
reconhece que a disponibilidade econmica e jurdica da renda submetida tributao
sempre foi da pessoa jurdica Massa & Martinez Ltda., posteriormente Massa & Massa Ltda.;
- que no havendo disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos, por parte do Sr. Carlos Roberto Massa, relativamente aos valores elencados pela
fiscalizao, no h como ter-se por ocorrido o fato gerador do tributo, sendo, como
asseverado anteriormente, totalmente inconstitucional e ilegal a lavratura do auto de infrao
nesses termos;
- que do conjunto de argumentos expendidos no auto de infrao lavrado
denota-se com clareza a inteno da Administrao Pblica em questionar o modo pelo qual
a empresa Massa & Massa Ltda. e o particular Carlos Roberto Massa conduzem suas vidas

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- A511Ni1BIRIO *DA FAZENDA


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e seus negcios, chegando ao cmulo de asseverar que o formado jurdico dos contratos
firmados pela empresa retro elencada deveriam ser de outra forma;
- que a desconsiderao da personalidade jurdica em matria tributria
dever vir acompanhada de expressa autorizao legal para efeitos de sua aplicao por
parte do Poder Judicirio, sendo que no mbito da esfera administrativa a mesma sequer
poderia vir a ser realizada;
- que por todos os argumentos anteriormente apresentados, resta evidente o
fato de que as hipteses de utilizao da doutrina da desconsiderao da personalidade
jurdica somente autorizada em situaes extremamente restritas;
- que no campo do Direito Tributrio, sequer seria possvel a sua invocao,
todavia, ainda que se entendesse pela possibilidade, seguindo os primados da estrita
legalidade e tipicidade, somente nos casos em que o legislador expressamente o
autorizasse e apenas, por ato do Poder Judicirio;
- que sob este prisma, mesmos vencidas todas as barreiras levantadas com
solidez nos itens anteriores, restaria impossibilitado o chancelamento da proposta de
lanamento efetivada pela Auditora, visto que no possvel, dentro da esfera do direito
tributrio, mormente em sede administrativa, outorgar titularidade e responsabilidade
pessoa fsica de um scio, por atos jurdicos praticados pela pessoa jurdica;
- que apenas com o expediente de ltima cautela, caso efetivamente a
autoridade fiscal realmente entenda que subsiste o lanamento realizado pela Auditora, no
todo ou em parte, necessariamente dever ser realizado o abatimento do imposto pago pela
empresa Massa & Massa Ltda.;
- que a multa aplicada impugnante, como se depreende da prpria
Notificao, foi equivalente a 75% do valor do imposto supostamente devido. Atravs de tal
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imposio realizasse ofensa direta ao princpio constitucional do no-confisco, consagrado
implicitamente pela Constituio, em seu artigo 5, XXII.
Aps resumir os fatos constantes da autuao e as principais razes
apresentadas pelo impugnante, a autoridade julgadora de Primeira Instncia conclui pela
procedncia da ao fiscal e pela manuteno integral do crdito tributrio lanado,
baseado, em sntese, nas seguintes consideraes:
- que cabe observar, inicialmente, que o procedimento fiscal teve origem na
anlise dos Contratos de Prestao de Servios e de Parceria Empresarial apresentados
pela empresa Massa & Massa Ltda., da qual o contribuinte scio, onde foi constatado o
carter eminentemente pessoal na prestao de servios e que motivou o lanamento dos
rendimentos decorrentes dos servios realizados individual e pessoalmente pelo contribuinte
na declarao de sua pessoa fsica;
- que as intimaes para apresentar os Contratos de Prestao de Servios
de Parcerias, alm do Contrato Social, Alteraes Contratuais e documentos fiscais foram
emitidas em nome da empresa Massa & Massa Ltda., uma vez que figurava como
contratada nos referidos contratos, tendo sido o contribuinte cientificado do incio da ao
fiscal (fl. 03), em 30/08/04, nos termos do Mandado de Procedimento Fiscal emitido pelo
Delegado da Receita Federal em Curitiba (fl. 01), e dada cincia do Termo de Verificao
Fiscal e respectivo Auto de Infrao, em 28/10/04 (fl. 315);
- que em conseqncia, a situao alegada pelo interessado, reportando-se
ao fato de no lhe haver dado a oportunidade de se pronunciar durante o procedimento
fiscal, no pertinente, pois, de acordo com o art. 14 do Decreto n+ 70.235, de 1972, com
a redao dada pela Lei n 8.748, de 1993, que regula o Processo Administrativo Fiscal, a
fase litigiosa do procedimento somente se instaura com a impugnao do contribuinte ao ato
administrativo do lanamento, atendendo, assim, ao que dispe o art. 5 d, inciso LV, da
Constituio Federal, de 1988, que assegura aos litigantes, em processo judicial ou
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administrativo, e aos acusados em geral, o prelecionado contraditrio e ampla defesa, com
os meios e recursos a ela inerentes. nesse sentido que o art. 59, II, do PAF somente
admite a caracterizao de cerceamento do direito de defesa como causa de nulidade
quando se tratar de decises e despachos e no contra atos administrativos. Portanto, no
h que se falar em cerceamento ao direito de defesa na fase investigatria do processo;
- que observa-se que a legislao tributria define expressamente a forma
de tributao para os rendimentos obtidos por profissionais no exerccio de sua funo,
devendo tais verbas ser oferecidas tributao na declarao de rendimentos de ajuste
anual da pessoa fsica. A partir desse contexto, independentemente do nome pelo qual se
queira atribuir a origem dos rendimentos: direitos de imagem, direitos de voz, direitos de
marcas, gesto de negcios, consultorias em contratos, incorporao de personagem ou
qualquer outro, para fins de determinar a natureza dos rendimentos e conseqentemente a
forra de tributao, deve ser verificada a necessidade ou mesmo a obrigatoriedade de os
servios serem executados de forma pessoal pelo profissional, caracterizando, assim, o
exerccio de sua funo;
- que s fls. 62/71, consta cpia do "Instrumento Particular de Contrato de
Prestao de Servios para Realizao de Programas de Televiso e Outras Avenas",
firmado em 20/12/00, entre TVSBT Canal 4 de So Paulo (Contratante), Massa e Martinez
Ltda. (Contratada) e Carlos Roberto Massa (Interveniente-Anuente), que tem por objeto a
prestao de servios em programas televisivos pela atuao do contribuinte como
apresentador;
- que pelas clusulas, no pairam dvidas que os servios a serem
prestados referem-se realizao de programas de televiso produzidos pela TV SBT Canal 4 de So Paulo S/A e que sero prestados pessoalmente pela pessoa fsica de Carlos
Roberto Massa, sendo correto afirmar que os valores pagos pela TV SBT empresa Massa
& Martinez. (Massa & Massa Ltda.), relacionado ao contrato, correspondem ao trabalho
pessoal do contribuinte;
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- que h de se notar, embora o contrato tenha sido firmado com a pessoa


jurdica Massa & Martinez Ltda., existe a previso de exclusividade em relao aos servios
prestados pelo Interveniente-anuente, Sr. Carlos Roberto Massa, conforme estabelecido na
clusula 4 e seus pargrafos;
- que constata-se, assim, o trabalho ou prestao de servio de carter
pessoal, no se podendo negar que os valores percebidos relativamente prestao
pessoal de tais servios e relativos ao contrato em anlise correspondem a rendimentos
obtidos por profissional no exerccio de sua funo. Restou patente, pelas prprias clusulas
contratuais, a obrigatoriedade de que os servios sejam executados de forma pessoal pelo
profissional Carlos Roberto Massa. No h espao para que a contratada Massa & Massa
cumpra a obrigao firmada no instrumento sem a presena pessoal do contribuinte. No h
como substitu-lo, pois a essncia do contrato +e que a execuo dos servios seja
realizada somente pelo interveniente-anuente;
- que deve-se salientar que o fato de a fiscalizao ter intitulado como
"Rendimentos do Trabalho com Vnculo Empregando" os valores recebidos da TV SBT
Canal 4 de So Paulo no significa que o Fisco teve a inteno de declarar a existncia ou
no de relao jurdica de emprego, nos termos da CLT, j que, como aventado pelo
interessado, essa no a sua rea de competncia, mas apenas separou os rendimentos
por suas caractersticas em dois grupos de acordo com a origem dos rendimentos: da TV
SBT, por se tratar de contrato com periodicidade praticamente diria (06 programas por
semana) e com prazo de durao mais longo; e demais contratos com outras empresas,
pelo qual o tempo de intervinincia pessoal do apresentador menor. No entanto, em que
pese s consideraes do impugnante, como j visto, a teor do 40 do art. 3 da Lei n
7.713, de 1988, a denominao dada aos rendimentos absolutamente irrelevante para
efeitos de tributao;

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- que considerando que a legislao tributria, expressamente, define a
forma de tributao para os rendimentos obtidos por profissionais no exerccio individual de
sua funo, no pode remanescer dvida de que os rendimentos obtidos pelo contribuinte
no exerccio da atividade de apresentador devam ser tributados na declarao da pessoa
fsica, sendo, por conseguinte, irrelevantes o registro no cadastro de pessoa jurdica, a
existncia de estabelecimento no qual desenvolva suas atividades e que empregue
auxiliares, sem qualificao profissional equivalente, para colaborar na execuo dos
trabalhos;
- que da mesma forma, no pode prevalecer o conceito de que seriam
tributados como da pessoa jurdica todos os rendimentos que o contribuinte classificasse
como tal, bastando para isso existncia de uma sociedade que emita notas fiscais desses
rendimentos. Os rendimentos devem ser submetidos s normas de tributao relativas ao
Imposto de Renda Pessoa Fsica, independendo a tributao da denominao dos
rendimentos, da condio jurdica da fonte e da forma de percepo das rendas;
- que alm dos rendimentos provenientes do contrato firmado com a TV
SBT, o contribuinte tambm realiza campanhas publicitrias a outras empresas, mediante
atuaes em comerciais de TV, anncios na imprensa e divulgao de sua voz e imagem,
que foram considerados como rendimentos sem vinculo empregaticio, por ficar
caracterizada a natureza personalssima dos servios prestados;
- que em todos os contratos, as clusulas relativas remunerao
direcionam o pagamento empresa Massa & Massa Ltda., pela cesso dos direitos de
imagem do apresentador Carlos Roberto Massa;
- que tanto em relao ao Instrumento firmado com a TV SBT quanto aos
contratos firmados com as demais empresas, as respostas a essas indagaes estariam
contidas no Contrato de Parceria Comercial, Licenciamento de Uso de Imagem e Outras
Avencas, trazido aos autos s fls. 406/411. Primeiramente, h de se notar que o referido
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Contrato no contm assinaturas de duas testemunhas e no consta como transcrito no
Registro Pblico, na forma estabelecida pelo art. 135 da Lei n3.071, de 1916- Cdigo Civil;
- que de qualquer maneira, seria apenas pelo retorno financeiro que esto
dimensionadas em 2% dos valores auferidos no desenvolvimento das parcerias comerciais e
de 3% pelo licenciamento e utilizao do uso dos direitos de imagem e voz? Ao que parece,
o Contrato de Parceria Comercial, Licenciamento de Uso de Imagem e Outras Avenas s
foi possvel por ser contratante e o contratado a mesma pessoa, ou seja, o prprio
apresentador Carlos Roberto Massa;
- que qual a necessidade de se seguir "as riscas" o referido contrato?
Caberia uma discusso judicial dele contra ele prprio, por descumprimento de alguma
clusula contratual? Obviamente, no, j que os rendimentos decorrentes da prestao
pessoal dos servios pelo contribuinte ingressaram ao seu patrimnio, ainda que de forma
s avessas, sob o manto de lucros distribudos pela empresa Massa & Massa. De fato, na
forma pela qual foram dimensionados e distribudos os rendimentos, em nenhum momento
os servios do apresentador e artista foram remunerados nem pela emissora de televiso
qual detm exclusividade, nem pelas demais empresas contratantes de seus servios, ou
sequer pela empresa da qual scio;
- que evidente que o Contrato de Parceria Comercial, Licenciamento de
Uso de Imagem e Outras Avenas, que, repita-se, "contratado" entre a mesma pessoa: de
um lado o apresentador como contratado e de outro o prprio apresentador, mas na figura
de scio majoritrio da empresa Massa & Massa Ltda., no possvel num mundo real.
impensvel que uma pessoa com extraordinria facilidade de comunicao com a massa
popular e de grande destaque na mdia nacional possa abrir mo de toda a sua
remunerao a uma terceira pessoa. Fica claro que o preo ajustado no passa de mera
fico, tratando-se de um negcio que s no "de pai para filho" porque os contratantes
so uma s pessoa. No se pode imaginar outra verdade se no o intuito de carrear, ainda

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que ao arrepio da legislao, os rendimentos prprios da pessoa fsica para a pessoa
jurdica e ali ser tributada de forma menos onerosa;
- que vale a pena reprisar, que a discusso versa sobre a tributao de
rendimentos recebidos pela prestao de servios individual do contribuinte e no
simplesmente o uso da marca "Ratinho", como argido. fcil visualizar que, nos casos da
prestao de servios, no h mnima possibilidade de outra pessoa substituir o
apresentador Carlos Roberto Massa, ainda que com o cognome de "Ratinho". Tal tese,
apenas teria fundamento nos casos de utilizao especifica do nome "Ratinho" na
comercializao ou mesmo em nome de produtos, como, alis, comumente explorado
pelas indstrias de brinquedos, para a confeco de jogos infantis/juvenis ligados a
personagens que tenham destaque na mdia. Alis, outro no foi o objeto do Contrato de
Licena de Direitos Autorais e Direitos Conexos com a Manufatura de Brinquedos estrela
S/A (fls. 281/284), onde foi cedido o direito para fabricao do brinquedo "Ratinho", que
consiste na figura de um boneco do artista Carlos Roberto Massa. Entretanto,
acertadamente a remunerao correspondente a esse Contrato no foi objeto do Auto de
Infrao. Essa +e a distino que deve ser feita entre os rendimentos decorrentes de
servios executados por uma pessoa fsica e as receitas auferidas pela utilizao de uma
marca. Obviamente, nesse contexto que se enquadram, no dizer do impugnante, os
rendimentos astronmicos aos detentores dos direitos de explorao econmica de marcas
famosas como "yahoo", "coca-cola", "Windows", dentre outras. Nesses casos, no importa
se o detentor da marca fulano ou beltrano, se pertence empresa X ou empresa Y;
- que certo, portanto, que os rendimentos do trabalho pessoal ou de
prestao individual de servios auferidos por profissionais das telecomunicaes no
oferecidos tributao nas declaraes de ajuste anual provoca o enquadramento e o
embasamento legal descrito pela autoridade fiscal, sendo certo que os rendimentos obtidos
pelo contribuinte ao atuar em comerciais, exercer a atividade de apresentador e animador de
programas televisivos e realizar merchandising devem ser tributados na declarao de
pessoa fsica;
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- que a respeito da citada doutrina "Disregar Doctrine", constata-se pelos


elementos que compem os autos, e que j foi amplamente discorrido, que a fiscalizao
no dotou procedimentos no sentido de efetivar a desconsiderao jurdica da empresa
Massa & Massa Ltda. em sede administrativa, mesmo porque, como tambm j mencionado
a tributao em causa, co supedneo no enquadramento legal consignado no auto de
infrao, mormente o preceituado no 4 do art. 3 da lei n 7.713, de 1988, e em face do
disposto nos arts. 4, 118 e 123 do CTN, independia de tal providncia, bem como da
descaracterizao da escrita fiscal da pessoa jurdica citada, j que a empresa no foi objeto
de fiscalizao. Portanto, no h que se falar em desconsiderao jurdica da empresa
Massa & Massa Ltda.;
- que no que se refere multa de ofcio do art. 44, I, da Lei n 9.430, de
1996 de se dizer que o percentual aplicado est de acordo com a legislao de regncia,
sendo incabvel a alegao de inconstitucionalidade baseada na noo de confisco, por no
se aplicar o disposto constitucional espcie dos autos;
- que por fim, quanto solicitao de compensao com o imposto pago
pela empresa Massa & Massa Ltda., vale salientar que, em se tratando de pagamento
indevido ou maior que o devido do imposto, a Delegacia da receita Federal que jurisdiciona
o domiclio do contribuinte tem a competncia legal para apreciao, em primeira instncia,
de eventual pedido de restituio e/ou compensao de tributos:
A deciso de Primeira Instncia est consubstanciada nas seguintes
ementas:
"Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica - IRPF
Ano-calendrio: 2000, 2001, 2002, 2003
Ementa: NULIDADE CERCEAMENTO AO DIREITO DE DEFESA.

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A falta de intimao ou solicitao de esclarecimentos antes de concretizado
o lanamento, com a lavratura do Auto de Infrao, no caracteriza
cerceamento ao direito de defesa do contribuinte.
TRIBUO DE RENDIMENTOS. ATIVIDADE DE APRESENTADOR EM
PROGRAMAS DE TELEVISO.
Os rendimentos obtidos pelo contribuinte na atividade de apresentador de
programas televisivos e em campanhas publicitrias devem ser tributados
na declarao da pessoa fsica, independendo a tributao da denominao
dos rendimentos, da condio jurdica da fonte e da forma de percepo das
rendas, bastando, para a incidncia do imposto, o beneficio do contribuinte
por qualquer forma e a qualquer ttulo.
MULTA DE OFICIO
A multa de 75% devida no lanamento de ofcio, em face da infrao s
regras institudas pelo Direito Fiscal.
Lanamento Procedente."
Cientificado da deciso de primeira instncia, em 10/05/05, conforme Termo
constante s fls. 441/444, o recorrente interps, tempestivamente, em 05/06/05, o recurso
voluntrio de fls. 452/489, instrudo pelos documentos de fls. 490/493, onde manifesta o seu
inconformismo, baseado, em sntese, nas mesmas razes expendidas na fase impugnatria.
Consta nos autos s fls. 490/493 a Relao de Bens e Direito Para
Arrolamento, objetivando o seguimento do recurso administrativo, sem exigncia do prvio
depsito de 30% a que alude o art. 10, da Lei n. 9.639, 1998, que alterou o art. 126, da Lei
n8.213, de 1991, com a redao dada pela Lei n9.528, de 1997.
o Relatrio.

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VOTO

Conselheiro NELSON MALLMANN, Relator

O presente recurso voluntrio rene os pressupostos de admissibilidade


previstos na legislao que rege o processo administrativo fiscal e deve, portanto, ser
conhecido por esta Cmara.
A matria em discusso no presente litgio, como se pode verificar no Auto
de Infrao e Termo de Verificao Fiscal, refere-se omisso de rendimentos recebidos de
pessoas jurdicas, decorrentes de trabalho com e sem vinculo empregatcio, cuja origem
provm da anlise dos Contratos de Prestao de Servios e de Parceria Empresarial
apresentados pela empresa Massa & Massa Ltda., da qual o contribuinte scio, onde foi
constatado o carter eminentemente pessoal na prestao de servios e que motivou o
lanamento dos rendimentos decorrentes dos servios realizados individual e pessoalmente
pelo contribuinte na declarao de sua pessoa fsica.
Esclarea-se que o lanamento consta como fundamentao legal, alm das
normas relativas aos acrscimos legais (juros e atualizao monetrias), os seguintes
dispositivos: artigos 1 ao 3 e , da Lei n 7.713, de 1988; artigos 1 ao 3, da Lei n.
8.134, de 1990; artigo 1 da Lei n9.887, de 1999 e artigo 1 da Lei n 10.451, de 2002.
Inicialmente o recorrente alega nulidade do procedimento fiscal por
cerceamento do direito de defesa sob o entendimento de que a fiscalizao requereu
documentao da pessoa jurdica do qual scio sem ter tido a oportunidade para se
manifestar sobre os mesmos.

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Da anlise dos autos, observa-se que as intimaes para apresentar os
Contratos de Prestao de Servios de Parcerias, alm do Contrato Social, Alteraes
Contratuais e documentos fiscais foram emitidas em nome da empresa Massa & Massa
Ltda., uma vez que figurava como contratada nos referidos contratos, tendo sido o
contribuinte cientificado do incio da ao fiscal (fl. 03), em 30/08/04, nos termos do
Mandado de Procedimento Fiscal emitido pelo Delegado da Receita Federal em Curitiba (fl.
01), e dada cincia do Termo de Verificao Fiscal e respectivo Auto de Infrao, em
28/10/04 (fl. 315).
Assim, a situao alegada pelo recorrente, reportando-se ao fato de no lhe
haver dado a oportunidade de se pronunciar durante o procedimento fiscal, no pertinente,
pois, de acordo com o art. 14 do Decreto n 70.235, de 1972, com a redao dada pela Lei
n 8.748, de 1993, que regula o Processo Administrativo Fiscal, a fase litigiosa do
procedimento somente se instaura com a impugnao do contribuinte ao ato administrativo
do lanamento, atendendo, assim, ao que dispe o art. 5 0 , inciso LV, da Constituio
Federal, de 1988, que assegura aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos
acusados em geral, o prelecionado contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a
ela inerentes. nesse sentido que o art. 59, II, do PAF somente admite a caracterizao de
cerceamento do direito de defesa como causa de nulidade quando se tratar de decises e
despachos e no contra atos administrativos. Portanto, no h que se falar em cerceamento
ao direito de defesa na fase investigatria do processo.
Entendo, que o procedimento fiscal realizado pelo agente do fisco foi
efetuado dentro da estrita legalidade, com total observncia ao Decreto n70.235, de 1972,
que regula o Processo Administrativo Fiscal, no se vislumbrando, no caso sob anlise,
qualquer ato ou procedimento que tenha violado ou subvertido o princpio do devido
processo legal.
O princpio da verdade material tem por escopo, como a prpria expresso
indica, a busca da verdade real, verdadeira, e consagra, na realidade, a liberdade da prova,
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no sentido de que a Administrao possa valer-se de qualquer meio de prova que a
autoridade processante ou julgadora tome conhecimento, levando-as aos autos,
naturalmente, e desde que, obviamente dela d conhecimento s partes; ao mesmo tempo
em que deva reconhecer ao contribuinte o direito de juntar provas ao processo at a fase de
interposio do recurso voluntrio.
O Decreto n. 70.235/72, em seu artigo 9, define o auto de infrao e a
notificao de lanamento como instrumentos de formalizao da exigncia do crdito
tributrio, quando afirma:
"A exigncia do crdito tributrio ser formalizado em auto de infrao ou
notificao de lanamento distinto para cada tributo."
Com nova redao dada pelo art. 1 da Lei n. 8.748/93:
"A exigncia de crdito tributrio, a retificao de prejuzo fiscal e a
aplicao de penalidade isolada sero formalizados em autos de infrao ou
notificaes de lanamento, distintos para cada imposto, contribuio ou
penalidade, os quais devero estar instrudos com todos os termos,
depoimentos, laudos e demais elementos de prova indispensveis
comprovao do ilcito."
O auto de infrao, bem como a notificao de lanamento por constiturem
peas bsicas na sistemtica processual tributria, a lei estabeleceu requisitos especficos
para a sua lavratura e expedio, sendo que a sua lavratura tem por fim deixar consignado a
ocorrncia de uma ou mais infraes legislao tributria, seja para o fim de apurao de
um crdito fiscal, seja com o objetivo de neutralizar, no todo ou em parte, os efeitos da
compensao de prejuzos a que o contribuinte tenha direito, e a falta do cumprimento de
forma estabelecida em lei torna inexistente o ato, sejam os atos formais ou solenes. Se
houver vcio na forma, o ato pode invalidar-se.

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Ademais, a jurisprudncia mansa e pacfica no sentido de que quando o
contribuinte revela conhecer as acusaes que lhe foram impostas, rebatendo-as, uma a
uma, de forma meticulosa, mediante extensa impugnao, abrangendo no s as questes
preliminares como tambm as razes de mrito, descabe a proposio de cerceamento do
direito de defesa.
Como se v no procede alegao de preterio do direito de defesa, haja
vista que o suplicante teve a oportunidade de oferecer todos os esclarecimentos que
achasse necessrio e exercer sua ampla defesa na fase do contencioso administrativo.
Antes de adentrar no mrito propriamente dito e em razo da matria ter
sido levantada na fase da sustentao oral se faz necessrio algumas consideraes a
respeito do art. 129 da Lei n 11.196, de 2005, abaixo transcrito:
"Para fins fiscais e previdencirios, a prestao de servios intelectuais,
inclusive os de natureza cientfica, artstica ou cultural, em carter
personalssimo ou no, com ou sem a designao de quaisquer obrigaes
a scios ou empregados da sociedade prestadora de servios, quando por
esta realizada, se sujeita to-somente legislao aplicvel s pessoas
jurdicas, sem prejuzo da observncia do disposto no art. 50 da Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil."
Dispe o artigo 50 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - o Cdigo
Civil:
"Em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de
finalidade, ou pela confuso patrimonial, pode o juiz decidir, a requerimento
da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe couber intervir no processo,
que os efeitos de certas e determinadas relaes de obrigaes sejam
estendidos aos bens particulares dos administradores ou scios da pessoa
jurdica."
No h dvidas, que o artigo 129 foi editado para resolver problemas
relacionados tributao dos rendimentos produzidos em decorrncia da prestao de
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servio de natureza pessoal, oferecido ao mercado por intermdio de uma sociedade com
personalidade jurdica ("empresas unipessoais"). Entretanto, no caso em discusso, o
crdito tributrio constitudo se reporta a fato gerador ocorrido antes da vigncia da
mencionada lei, razo pela qual se faz necessria a verificao se o referido dispositivo legal
faz inovao ou criao de regime jurdico novo, ou apenas expressa entendimento sobre
legislao j existente, ou seja, esta norma meramente interpretativa?
Indiscutivelmente a lei interpretativa no pode inovar, limita-se a esclarecer
dvida a respeito de dispositivo de lei anterior.
No meu entendimento o art. 129 da Lei n 11.196, de 2005 traz inovao e
cria as "empresas unipessoais" para fins de tributao como pessoas jurdicas, antes
consideradas pessoas fsicas perante a legislao tributria.
Entretanto, a norma acima no possui carter interpretativo, sendo incorreto
alegar aplicao retroativa com base no art. 106, inciso 1, do CTN.
O art. 106, inciso 1, do CTN assim dispe:
"Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
1 - em qualquer caso, quando expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

Segundo Eduardo Espinola e Eduardo Espinola Filho, "denominam-se leis


interpretativas as que tm por objeto determinar, em caso de dvida, o sentido das leis
existentes, sem introduzir disposies novas" (A Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro,
atualizado por Silva Pacheco, 3 8 ed., Ed. Renovar, 1999, vol. 1, p.294).
Portanto, para que uma lei seja considerada interpretativa, so necessrios
os seguintes requisitos:

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5 As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a
compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas
normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da
Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art.
69).
6 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas o Fundo de
Investimento Imobilirio nas condies previstas no 2 do art. 752 (Lei n
9.779, art. 2).
7 Salvo disposio em contrrio, a expresso pessoa jurdica, quando
empregada neste Decreto, compreende todos os contribuintes a que se
refere este artigo.
CAPITULO I
PESSOAS JURDICAS
Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso
I do artigo anterior
I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais
forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 27, Lei n4.131, de 3 de setembro de 1962, art. 42, e
Lei n6.264, de 1975, art. 1);

II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas


jurdicas como sede no exterior (Lei n3.470, de 1958, art. 76, Lei n4.131,
de 1962, art. 42, e Lei n6.264, de 1975, art. 1);
III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das
operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n
3.470, de 1958, art. 76).
Art. 148. As sociedades em conta de participao so equiparadas s
pessoas jurdicas (decreto-Lei n2.303, de 21 de novembro de 1986, art. 7,
e Decreto-Lei n2.308, de 19 de dezembro de 1986, art. 3).
Art. 149. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na
tributao dos lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as
normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral e o disposto no art. 254, II
(Decreto-Lei n2.303, de 1986, art. 7, pargrafo nico).

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Acrdo n.
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1) o carter interpretativo tem que ser expresso;


2) indicao da lei anterior que est sendo interpretada;
3) existncia de lei anterior disciplinando a matria tratada na lei
interpretativa; e
4) existncia de dvida quanto ao sentido de uma lei anterior.
Diz o Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 3.000,
de 1999:
"TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS
CONTRIBUINTES
Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de
acordo com este Decreto (Decreto-Lei n5.844, de 1943, art. 27):
I - as pessoas jurdicas (Captulo

1);

II - as empresas individuais (Capitulo II).


1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades,
registradas ou no (Decreto-Lei n5.844, de 1943, art. 27, 2).
2 As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de
falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s
pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo
em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o
pagamento do passivo (Lei n9.430, de 1996, art. 60).
3 As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao
exerccio de profisso legalmente regulamentada so tributadas pelo
imposto de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas
jurdicas (Lei n 9.430, de 1996, art. 55).
4 As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como
suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais
pessoas jurdicas (CF, art. 173, 1, e Lei n 6.264, de 18 de novembro de
1975, arts. 1 a 3

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CAPITULO II
EMPRESAS INDIVIDUAIS
Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so
equiparadas s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de
1979, art. 2).
1 So empresas individuais:
I - as firmas individuais (Lei n4.506, de 1964, art. 41, 1 0 , alnea "a");
II - as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e
profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou
comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de
bens ou servios (Lei n4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "b");
III - as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em
condomnio ou loteamento de terrenos, nos termos da Seo II deste
Capitulo (Decreto-Lei n 1.381, de 23 de dezembro de 1974, arts. 1 e 3,
inciso III, e Decreto-Lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976, art. 10, inciso
I).
2 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s pessoas
- fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem as
atividades de:
I - mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor,
economista, contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que
lhes possam ser assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6,
alnea "a", e Lei n4.480, de 14 de novembro de 1964, art. 3);
II - profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais (DecretoLei n5.844, de 1943, art. 6, alnea "b");
III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio
que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por
conta prpria (Decreto-Lei n5.844, de 1943, art. 6, alnea "c");
IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e
outros (Decreto-Lei n5.844, de 1943, art. 6, alnea "d"
V - corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos
(Decreto-Lei n5.844, de 1943, art. 6, alnea "e");
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VI - explorao individual de contratos de empreitada unicamente de favor,
qualquer que seja a natureza, quer se trate de trabalhos arquitetnicos,
topogrficos, terraplenagem, construes de alvenaria e outras congneres,
quer de servios de utilidade pblica, tanto de estudos como de construes
(Decreto-Lei n5.844, de 1943, art. 6, alnea T);
VII - explorao de obras artsticas, didticas, cientificas, urbansticas,
projetos tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, salvo quando
no explorados diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra
(Decreto-Lei n5.844, de 1943, art. 6, alnea "g")."
Do texto acima transcrito possvel se concluir que as atividades exercidas
por pessoas fsicas abaixo relacionadas no se caracterizam como empresa individual,
ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no CNPJ ou que
tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial:
(1) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore
atividades sem vnculo empregando, prestando servios profissionais, mesmo quando
possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares, a
exemplo de: mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista,
contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas;
(2)a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada
unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou
especializados;
(3)a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de
Nmeros (Lotomania, Supersena, Mega-Sena etc) credenciada pela Caixa Econmica
Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como
pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial;

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(4)representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a
realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 1965, uma
vez que no os tenha praticado por conta prpria;
(5)pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros
em veculo prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como
ajudantes ou auxiliares.
Como se observa, a legislao tributria nunca permitiu que as pessoas
fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividade de mdico,
engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista, contador, jornalista,
pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas, tributassem seus
rendimentos como se fossem pessoas jurdicas.
Ora, no h dvidas que os valores recebidos pelo suplicante so
decorrentes de natureza eminentemente pessoal, ou seja, decorrem do fruto de seu
desempenho pessoal.
Indiscutivelmente, os rendimentos provenientes da cesso do direito ao uso
da imagem, do direito de arena, do uso de nome profissional e execuo de contrato de
trabalho com natureza personalssima, com clusula que impossibilite de serem procedidas
por outra pessoa, jurdica ou fsica que no o titular contratado so rendimentos que devem
ser tributadas na pessoa fsica do efetivo prestador de servios.
Da mesma forma, sabido que as sociedades civis de prestao de
servios profissionais relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada so
tributadas pelo imposto de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas
jurdicas. Entretanto, estas sociedades civis devem preencher determinadas condies, tais
como: (a) a natureza de suas atividades e dos servios prestados deve ser exclusivamente
civil; (b) todos os scios devem estar em condies legais de exercer a profisso
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1%.;11NES'IRIO DA FAZENDA
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regulamentada para a qual estiverem habilitados, ainda que diferentes entre si, desde que
cada um desempenhe as atividades ou prestem os servios privativos de suas profisses e
esses objetivos estejam expressos no contrato social; (3) as receitas da sociedade devem
provir da retribuio ao trabalho profissional dos scios ou empregados igualmente
qualificados; (4) as sociedades civis so aquelas em que todos os scios estejam
legalmente capacitados a atender s exigncias dos servios por elas prestados, etc. Com
certeza no o caso do suplicante, j que a sociedade formada pelo suplicante e sua
esposa, que no exerce atividade igual ao do suplicante.
Como se v, nunca houve dvidas que salrios e rendimentos provenientes
de servios personalssimos seriam tributados na pessoa fsica, tendo como nica exceo
a sociedade civil de profisso legalmente regulamentada, o que no o presente caso. O
legislador sempre foi inequvoco no sentido de que, em relao a salrios e rendimentos
produzidos pelo exerccio de profisses e pela prestao de servios de natureza no
comercial, o contribuinte ser a pessoa fsica que realiza pessoalmente o fato gerador.
A jurisprudncia deste Primeiro Conselho de Contribuintes, em casos
semelhantes, sempre se firmou no sentido de que rendimentos provenientes de servios
personalssimos devem ser tributados na pessoa fsica.
ntido que o referido artigo inovou no ordenamento jurdico, pois at ento,
a legislao tributria acerca do imposto de renda nunca deixou dvidas que rendimentos
provenientes da explorao do servio individualmente prestado por um artista, ou seja,
servio personalssimo, seria tributado na pessoa fisica prestadora do servio, mesmo que
os servios fossem contratados e ajustados por meio de uma pessoa jurdica, pois se
verifica que, na realidade, o que foi contratado foi um servio individual.
Tenho para mim, que a referida norma tem por objetivo maior esclarecer e
orientar os agentes da administrao pblica para que, no exerccio de suas funes, no

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fs;fINIST-RIO DA FZENDA
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desconsiderem a personalidade jurdica de sociedades legalmente constitudas para
prestao de servios intelectuais, com a finalidade de tributar os scios.
Assim, as empresas legalmente constitudas para a prestao de servios
intelectuais (sociedades de engenheiros, arquitetos, advogados, mdicos etc) no podem
ser descaracterizadas pelos agentes fiscais ao argumento de que o servio prestado pelos
profissionais aos seus contratantes seria regido pelas normas da CLT, com todos os reflexos
trabalhistas e tributrios da decorrentes.
Em concluso, o art. 129 da Lei n 11.196, de 2005, lei inovadora,
portanto, inaplicvel a regra contida no art. 106, inciso I, do CTN, aos servios prestados por
"empresas unipessoais" (carter personalssimo) antes da publicao da referida lei, j que
a legislao tributria anterior vedava que os rendimentos oriundos da prestao de servio
em carter pessoal fossem tributados como de pessoa jurdica
Quanto ao mrito em si, verifica-se que em sua pea recursal, o suplicante
questionou a totalidade do lanamento do crdito tributrio, oferecendo seus
esclarecimentos, pontos de vista, consideraes, argumentos, etc. Assim, aps a sntese da
pea acusatria, no vejo necessidade de tecer comentrios quanto extensa pea
defensria, j exposta no Relatrio. Desta forma, reordeno em tpicos os assuntos trazidos
na pea recursal, para serem apreciados, como segue.
I - RELACO COMERCIAL MASSA & MASSA LTDA x CARLOS
ROBERTO MASSA:
Com relao Massa & Massa Ltda e Carlos Roberto Massa, tm-se que no
que se refere s alegaes da existncia formal da pessoa jurdica Massa & Massa Ltda.,
cabe reforar que a fiscalizao no negou tal existncia, bem como no houve a sua
desconstituio, como se pode constatar no Termo de Verificao Fiscal de fls. 285/291, e
ao qual o recorrente se atm para elaborar suas argumentaes.
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KINiStld DA FAZENDA
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Verifica-se, que a empresa referida, conforme contratos sociais de fls. 46/56


e 57/61, Massa & Martinez Ltda. at 01/03/99 e dai em diante Massa & Massa Ltda., uma
sociedade constituda por marido e mulher, ou seja, Carlos Roberto Massa e Solange
Cipriano Martinez, tendo por objeto mercantil o ramo de publicidade e promoes.
No pairam dvidas, para quem analisa as peas contidas nos autos, que se
trata, realmente, de um caso de trabalho pessoal, ou seja, prestao de servios de
natureza pessoal, prestados pelo prprio litigante, na gerao dos rendimentos em causa,
pois sem ele, com absoluta certeza que o faturamento da empresa ficaria em torno de
receita bruta "quase zero", pois de uma pretenso sem fronteiras querer fazer crer que
retirando o Sr. Carlos Roberto Massa que o faturamento continuaria no mesmo patamar.
Indiscutivelmente, os rendimentos provenientes da cesso do direito ao uso
da imagem, do direito de arena, do uso de nome profissional e execuo de contrato de
trabalho com natureza personalssima, com clusula que impossibilite de serem procedidas
por outra pessoa, jurdica ou fsica que no o titular contratado so rendimentos que devem
ser tributadas na pessoa fsica do efetivo prestador de servios.
Constata-se, da mesma forma, que diante dos indcios apontados no Termo
de Verificao Fiscal de fls. 285/291 a autoridade lanadora procedeu desconsiderao
dos atos jurdicos aparentes (contratos de prestao de servios, contratos de cesso do
direito de imagem e do uso do nome profissional), entendendo que o objeto de tais contratos
so direitos personalssimos, ou seja, no podem ser prestados por outra pessoa que no
seja a detentora da imagem e do nome profissional em questo.
Entendimento esse amplamente defendido pelo relator da matria quando
do julgamento em Primeira Instncia do qual s posso compartilhar, como j manifestado
em outros julgados.

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IVIINIS:TRIO DA FAZENDA
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Com relao s alegaes da existncia formal da pessoa jurdica
envolvida, cabe reforar que a fiscalizao no negou tal existncia, bem como no houve a
sua desconstituio, o que houve foi desconsiderao dos atos jurdicos aparentes, ou seja,
transferncia dos rendimentos / receitas lanadas como que fossem da pessoa jurdica para
a pessoa fsica envolvido, que o beneficirio de fato.
Nem poderia ser diferente, j que o Instrumento Particular de Contrato de
Prestao de Servios para Realizao de Programas de Televiso e Outras Avenas de fls.
62/71 e os Contratos de Parceria Para Divulgao Publicitria e Termo de Licena Onerosa
de Uso de Imagem de fls. 721194, firmados entre o suplicante e as empresas recebem a
anuncia / intervenincia deste. Em ltima anlise, este ato que d eficcia a cada
contrato, porque somente o apresentador Carlos Roberto Massa, por ato de sua vontade,
que pode dispor da sua imagem ou dos seus servios. Vale dizer, que a pessoa jurdica
Massa & Massa em questo no tem poder para dispor sobre o objeto do contrato, em face
de tratar-se de direitos da personalidade.
No pairam dvidas, para quem analisa as peas contidas nos autos, que
realmente se trata de direitos da personalidade, j que no se pode olvidar o trabalho
pessoal, ou prestao pessoalmente de servios, do chamado "um homem s", no caso o
prprio beneficirio final dos rendimentos, na gerao dos rendimentos em causa, pois sem
ele, com absoluta certeza que o faturamento da empresa ficaria em torno de receita bruta
"zero", repito o que j disse, ou seja, que de uma pretenso sem fronteiras querer fazer
crer que retirando o apresentador Carlos Roberto Massa que o faturamento continuaria no
mesmo patamar.
No tenho dvidas, que as clusulas contratuais, esclarecem sem margem
de erro que os servios a serem prestados sero prestados pessoalmente pela pessoa fsica
do apresentador Carlos Roberto Massa, de forma que no se pode negar que os valores
pagos pelas empresas envolvidas, relativos ao trabalho pessoal do apresentador Carlos
Roberto Massa, so rendimentos tributveis na pessoa fsica.
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lvilaleTRIO. DA FAZENDA
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Como, tambm, no tenho dvidas, que o direito imagem integra os


direitos da personalidade e os rendimentos da decorrentes, so de tributao na pessoa
fsica.
de se reforar, que no caso em questo, o prprio apresentador Carlos
Roberto Massa o responsvel pelo cumprimento do contrato, pois, sem ele nada feito, no
h como outro scio substitu-lo, at porque as clusulas contratuais so ntidas neste
sentido.
Assim, no se pode negar que os valores percebidos relativamente
prestao pessoal de tais servios e relativos aos contratos em anlise correspondem a
rendimentos obtidos por profissional no exerccio de sua funo. Restou patente, pelas
prprias clusulas contratuais, a obrigatoriedade de que os servios sejam executados de
forma pessoal pelo profissional Carlos Roberto Massa. No h espao para que a
contratada Massa & Massa cumpra a obrigao firmada no instrumento sem a presena
pessoal do contribuinte. No h como substitu-lo, pois a essncia do contrato que a
execuo dos servios seja realizada somente pelo interveniente-anuente.
de se salientar que o fato de a fiscalizao ter intitulado como
"Rendimentos do Trabalho com Vnculo Empregaticio" os valores recebidos da TV SBT
Canal 4 de So Paulo no significa que o Fisco teve a inteno de declarar a existncia ou
no de relao jurdica de emprego, nos termos da CLT, j que, como aventado pelo
interessado, essa no a sua rea de competncia, mas apenas separou os rendimentos
por suas caractersticas em dois grupos de acordo com a origem dos rendimentos: da TV
SBT, por se tratar de contrato com periodicidade praticamente diria (06 programas por
semana) e com prazo de durao mais longo; e demais contratos com outras empresas,
pelo qual o tempo de intervenincia pessoal do apresentador menor. No entanto, em que
pese s consideraes do impugnante, como j visto, a teor do 40 do art. 3 da Lei n

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"MIMI .ST'ERIO DA FAZENDA


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7.713, de 1988, a denominao dada aos rendimentos absolutamente irrelevante para
efeitos de tributao.
No tenho dvidas, que as clusulas contratuais, esclarecem sem margem
de erro que os servios a serem prestados referem-se realizao de programas de
televiso produzidos pela TV SBT e que sero prestados pessoalmente pela pessoa fsica
de Carlos Roberto Massa, de forma que no se pode negar que os valores pagos pela TV
SBT empresa Massa & Massa Ltda., relacionado no contrato, relativos ao trabalho pessoal
do Sr. Carlos Roberto Massa, so de tributao na pessoa fsica.
II- ELISO FISCAL E A DOUTRINA DA INTERPRETAO ECONMICA:
No que se refere a este item, nada mais h para se comentar que no tenha
sido comentado pela autoridade julgadora em Primeira Instncia, razo pela qual adoto na
ntegra as suas razes de decidir de fls. 436/439 como argumentaes do meu voto.
III - DA DESCONSIDERAO DA PERSONALIDADE JURDICA EM
SEDE ADMINISTRATIVA:
Analisando este item, constata-se pelos elementos que compem os autos
que, ao contrrio do argumento do litigante, a fiscalizao no adotou procedimentos no
sentido de efetivar a desconsiderao jurdica da empresa Massa & Massa Ltda. em sede
administrativa, mesmo porque, como j exaustivamente repetido em itens anteriores, a
tributao em causa, com supedneo no enquadramento legal consignado no auto de
infrao, mormente o preceituado no 40 do art. 3 da Lei n 7.713/88, e em face do
disposto nos arts. 4 0 , 118 e 123 do CTN, independia de tal providncia, bem como da
descaracterizao da escrita fiscal da pessoa jurdica citada; cabe acrescer que no foi
objeto de fiscalizao a empresa referida, de forma que no subsistem as alegaes
relativas a lucros por ela distribudos, e despesas e compras incorridas. No h mais o que
comentar ou fundamentar j que no houve a desconsiderao jurdica das empresas em
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n
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MIMSTERIO DA FAZENDA
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questo. O que houve foi o deslocamento de parte da receita lanada como de pessoa
jurdica para a pessoa fsica.
IV - RENDIMENTOS COM VNCULO EMPREGATCIO:
No prospera a argumentao do suplicante, concernente a pretender o
fisco ver declarado vnculo empregando com a empresa TV SBT Canal 4 de So Paulo
S.A., tendo em vista que o fisco no declarou a existncia de vnculo empregatcio, e nem a
ela compete tal faanha, o que se verifica, foi a simples separao dos rendimentos,
conforme se pode constatar pelas planilhas de fls. 292/302, onde a autoridade lanadora
separou os rendimentos, por suas caractersticas em vnculo empregatcio e sem vnculo
empregatcio. uma separao pura e simples, j que para fins de tributao se torna
irrelevante esta separao.
V - RENDIMENTOS SEM VINCULO EMPREGATCIO:
Aps anlise dos documentos contido nos autos de fls. 72/284, chega-se
concluso que o suplicante no tem razo quando alega que os valores relacionados como
sendo oriundo de rendimentos sem vnculo empregatcio nada tem haver com a atividade da
pessoa fsica do Sr. Carlos Roberto Massa, j que foi auferida pela empresa Massa &
Massa, proveniente do licenciamento de produtos oriundos do direito do personagem
"Ratinho", bem como no gerenciamento de publicidade deste personagem.
Inicialmente, de se esclarecer que deve haver distino entre a figura do
personagem ("Ratinho"), representao do animal rato, e a figura do artista / apresentador /
animador "Ratinho", pessoa fsica do Sr. Carlos Roberto Massa, j que nas notas fiscais, a
exemplo da constante s fls. 367, consta expresso "merchandising no programa do
ratinho", pessoa fsica do artista/animador/apresentador, e no a utilizao da imagem do
boneco "Ratinho", imitando a figura do animal rato.

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Iv111n11.ST1410 .DA FAZENDA
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J se manifestou a autoridade julgadora em Primeira instncia no sentido de
que " evidente que o Contrato de Parceria Comercial, Licenciamento de Uso de Imagem e
Outras Avenas, que, repita-se, "contratado" entre a mesma pessoa: de um lado o
apresentador como contratado e de outro o prprio apresentador, mas na figura de scio
majoritrio da empresa Massa & Massa Ltda., no possvel num mundo real. impensvel
que uma pessoa com extraordinria facilidade de comunicao com a massa popular e de
grande destaque na mdia nacional possa abrir mo de toda a sua remunerao a uma
terceira pessoa. Fica claro que o preo ajustado no passa de mera fico, tratando-se de
um negcio que s no "de pai para filho" porque os contratantes so uma s pessoa. No
se pode imaginar outra verdade se no o intuito de carrear, ainda que ao arrepio da
legislao, os rendimentos prprios da pessoa fsica para a pessoa jurdica e ali ser
tributada de forma menos onerosa".
Ora, vale a pena reprisar, que a discusso versa sobre a tributao de
rendimentos recebidos pela prestao de servios individual do contribuinte e no
simplesmente o uso da marca "Ratinho", como argido. fcil visualizar que, nos casos da
prestao de servios, no h mnima possibilidade de outra pessoa substituir o
apresentador Carlos Roberto Massa, ainda que com o cognome de "Ratinho". Tal tese,
apenas teria fundamento nos casos de utilizao especfica do nome "Ratinho" na
comercializao ou mesmo em nome de produtos, como, alis, comumente explorado
pelas indstrias de brinquedos, para a confeco de jogos infantis/juvenis ligados a
personagens que tenham destaque na mdia. Alis, outro no foi o objeto do Contrato de
Licena de Direitos Autorais e Direitos Conexos com a Manufatura de Brinquedos estrela
S.A. (fls. 281/284), onde foi cedido o direito para fabricao do brinquedo "Ratinho", que
consiste na figura de um boneco do artista Carlos Roberto Massa. Entretanto,
acertadamente a remunerao correspondente a esse Contrato no foi objeto do Auto de
Infrao.
/-1-7

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IVITNIST0210
DA FAZENDA
PRIMEIRO
CONSELHO
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VI - COMPENSAO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIES
RECOLHIDOS NA EMPRESA MASSA & MASSA, RELATIVO AOS RENDIMENTOS
TRANSFERIDOS DE OFCIO PARA A PESSOA FSICA DE CARLOS ROBERTO MASSA:
Com referncia ao pedido de compensao dos recolhimentos efetuados
pela empresa Massa & Martinez Ltda. (Massa & Massa Ltda.), no sentido de deduzi-los do
imposto de renda pessoa jurdica e contribuies devidos apurado nas declaraes de
ajuste anual do autuado, entendo que , totalmente, procedente o pedido do suplicante.
Alis, diga-se de passagem, deveria ter sido compensado de ofcio pela autoridade
lanadora, j que se trata de desclassificao de rendimentos da pessoa jurdica para
pessoa fsica, tendo por base documentao da pessoa jurdica, no faz nenhum sentido
manter a tributao da pessoa jurdica no que se refere ao valor transferido para pessoa
fsica.
Com a devida vnia dos que assim no entendem, de se dar razo ao
contribuinte no que se refere ao pedido de compensao dos recolhimentos efetuados pela
empresa Massa & Martinez Ltda. (Massa & Massa Ltda.), no sentido de deduzi-los do valor
do imposto apurado na pessoa fsica do autuado.
O Estado no possui qualquer interesse subjetivo nas questes, tambm no
processo administrativo fiscal. Da, os dois pressupostos basilares que o regulam: a
legalidade objetiva e a verdade material.
Sob a legalidade objetiva, o lanamento do tributo atividade vinculada, isto
, obedece aos estritos ditames da legislao tributria, para que, assegurada sua
adequada aplicao, esta produza os efeitos colimados (artigos 3 e 142, pargrafo nico do
Cdigo Tributrio NaCional).
Nessa linha, compete, inclusive, autoridade administrativa, zelar pelo
cumprimento de formalidade essenciais, inerentes ao processo. Dai, a reviso do
40

s,
.1v11MS.Tk10 DA FZENDA
PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
. QUARTA CMARA

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lanamento por omisso de ato ou formalidade essencial, conforme preceitua o artigo 149,
IX da Lei n. 5.172/66. Igualmente, o cancelamento de ofcio de exigncia infundada, contra
a qual o sujeito passivo no se ops (artigo 21, pargrafo 1 0 , do Decreto n. 70.235/72).
Sob a verdade material, citem-se: a reviso de lanamento quando deva ser
apreciado fato no conhecido ou no provado (artigo 149, VIII, da Lei n. 5.172/66); as
diligncias que a autoridade determinar, quando entend-las necessrias ao deslinde da
questo (artigos 17 e 29 do Decreto n. 70.235/72); a correo, de ofcio, de inexatides
materiais devidas a lapso manifesto (artigo 32, do Decreto n. 70.235/72).
Como substrato dos pressupostos acima elencados, o amplo direito de
defesa assegurado ao sujeito passivo, matria, inclusive, incita no artigo 5, LV, da
Constituio Federal de 1988.
A lei no probe o ser humano de errar: seria antinatural se o fizesse;
apenas comina sanes mais ou menos desagradveis segundo os comportamentos e
atitudes que deseja inibir ou incentivar.
Todo erro ou equvoco deve ser reparado tanto quanto possvel, da forma
menos injusta tanto para o fisco quanto para o contribuinte.
Nesse contexto, entendo que deva ser compensado, proporcionalmente, os
tributos (imposto de renda e contribuies) recolhidos na pessoa jurdica oriundo de valores
cujo fato gerador foi transferido para a pessoa fsica.
de se observar, que deve ser compensado o imposto e contribuies
recolhidos na pessoa jurdica com o imposto apurado no auto de infrao, antes de qualquer
clculo de acrscimos legais (multa e juros).

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: 104-21.583
Acrdo n.
VII - DA MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO COM EFEITOS DE
CONFISCO:
No procede a argumentao do suplicante de que a multa de lanamento
de ofcio lanado possui efeitos de confisco.
Ora, a falta ou insuficincia de recolhimento do imposto d causa a
lanamento de oficio, para exigi-lo com acrscimos e penalidades legais. Desta forma,
perfeitamente vlida a aplicao da penalidade prevista no art. 44, I, da Lei n* 9.430/96.
Sendo inaplicvel s penalidades pecunirias de carter punitivo o princpio de vedao ao
confisco.
Assim, a multa de 75% devida, no lanamento de ofcio, em face da
infrao s regras instituda pela legislao fiscal, no declarada inconstitucional pelo
Supremo Tribunal Federal, cuja matria no constitui tributo, e sim de penalidade pecuniria
prevista em lei, sendo inaplicvel o conceito de confisco previsto no art. 150, IV da CF, no
conflitando com o estatudo no art. 5, XXII da CF, que se refere garantia do direito de
propriedade. Desta forma, o percentual de multa aplicado est de acordo com a legislao
de regncia, sendo incabvel a alegao de inconstitucionalidade baseada na noo de
confisco, por no se aplicar o disposto constitucional espcie dos autos.
Para concluir o presente voto, entendo que no Direito Privado, se a
simulao prejudica um terceiro, o ato torna-se anulvel O Estado sempre um terceiro
interessado nas relaes entre particulares que envolvem recolhimento de tributos; por
conseguinte, poderia provocar a anulao destes atos. Entretanto, a legislao tributria
preferiu recompor a situao e cobrar o imposto devido.

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MrIn l&TE'RIO DA FAZENDA


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QUARTA CMARA
Processo n. : 10980.008215/2004-78
Acrdo n.
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Assim, as simulaes que envolvem tributos no so tratadas no Direito


Tributrio como seriam no Direito Privado. Neste ltimo, a conseqncia a anulabilidade
do ato praticado; e no Direito tributrio o lanamento ex officio do imposto, que o
verdadeiro ato geraria, acrescido das penalidades cabveis.
A Fazenda Nacional, representante legtimo da Unio, tem o poder de impor
normas que visem a impedir a manipulao de bens ou valores que repercutam
negativamente nos resultados da cobrana de tributos.
E, como no direito processual brasileiro, para provar-se um fato, so
admissveis todos os meios legais, inclusive os moralmente legtimos ainda que no
especificados na lei adjetiva, sendo livre a convico do julgador, e nesta linha de
pensamento firmo a minha convico que esto corretos, tanto o procedimento fiscal como
a deciso recorrida, no que se refere desclassificao dos rendimentos da pessoa jurdica
para a pessoa fsica.
Enfim, a matria se encontra longamente debatida no processo, sendo
despiciendo maiores consideraes, razo pela qual, estou convicto que a farta
documentao carreada aos autos no s evidencia como comprova de forma inequvoca
que parte dos valores contabilizados na pessoa jurdica de Massa & Massa, so, na
verdade, rendimentos de pessoa fsica do artista/apresentador/animador Carlos Roberto
Massa. Resta evidenciado nos autos que a exao no resulta de mera presuno ou
suspeita, tendo, ao contrrio, respaldo em fatos fartamente documentados. No tenho
dvidas que os servios foram prestados pela pessoa fsica do apresentador, com a
contratao de terceiros que no poderiam, sob nenhuma hiptese, substitu-lo em suas
funes por disposio contratual expressa.
Diante do contedo dos autos e pela associao de entendimento sobre
todas as consideraes expostas no exame da matria e por ser de justia, voto no sentido
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de rejeitar a preliminar de nulidade por cerceamento do direito de defesa e, no mrito, dar
provimento parcial ao recurso para admitir a compensao dos tributos pagos na Pessoa
Jurdica, cuja receita foi desclassificada e convertida em rendimentos de Pessoa Fisica.
Sala das Sesses - DF, em 24 de maio de 2006

N S, e ,-A Cl 7

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