I

rea Tributaria

Contenido
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I-15
I-18
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I-23
I-25
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I-26

Cmo reconocer a un pas o territorio que califica

como Paraso Fiscal? (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cmo reconocer a un pas o territorio que
califica como Paraso Fiscal? (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010

5. Caractersticas utilizadas para

calicar un paraso scal
Asimismo, se considera que adems debe
presentarse al menos una de las siguientes
caractersticas para poder calicar a un
territorio o pas como paraso scal:
Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneciados
con gravamen nulo o bajo1.
Que en el pas o territorio exista un
rgimen tributario particular para no
residentes que contemple benecios
o ventajas tributarias que excluya
explcita o implcitamente a los residentes2.
Que los sujetos beneciados con una
tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente,
de operar en el mercado domstico
de dicho pas o territorio.
Que el pas o territorio se publicite a s
mismo, o se perciba que se publicita
a s mismo, como un pas o territorio
a ser usado por no residentes para
1 Esta negativa es comn en los parasos scales que no buscan colaborar con otros pases en la bsqueda de la transparencia, frente a
este tipo de conducta negativa la OCDE publica la denominada lista
negra referida en el punto 4 del presente informe.
2 Ello representa una ventaja comparativa para el residente en el
territorio considerado como Paraso Fiscal en comparacin para
aquel sujeto que no tenga tal calidad. Esa idea de proteccin es la
que permite al inversionista que efecta transferencias invertir cada
vez ms en dicha zona.

N 213

Segunda Quincena - Agosto 2010

escapar del gravamen en su pas de

residencia3.
Este doble sistema de calicacin de los
parasos scales, adoptado por la legislacin peruana 4, permite a la Administracin Tributaria un mejor tratamiento del
tema, evitando que se produzcan algunas
guras elusivas.

6. La norma antielusiva por operaciones con parasos scales

que se dict en el 2001 La
Ley 27356
Debemos precisar que el 18 de octubre
de 2000 se public en el diario ocial
El Peruano la Ley N 27356, norma que
aprob diversos cambios normativos a la
Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
entraron en vigencia a partir del 1 de
enero del ao 2001, algunas de las cuales
ya no se encuentran vigentes.
Dentro de las reglas antielusivas ligadas
con los parasos scales esta Ley seal
lo siguiente:
6.1. Ingresos gravados como rentas
de fuente peruana
Se incluyeron conceptos gravados como
si fueran rentas de fuente peruana, en
tanto la empresa domiciliada en el Per
efecte la deduccin de dichos conceptos
para efectos de la determinacin de su
Impuesto a la Renta. Estos fueron:
3 El uso de la publicidad hoy en da es vital para poder atraer a los
capitales y los medios que se utilizan son cada vez ms audaces. Si
en los aos 50 del siglo pasado la publicidad escrita y radial eran los
medios ms utilizados, en la actualidad la Internet y la diversidad de
medios audiovisuales constituyen uno de los desarrollos mayores al
que se ha llegado en este campo.
4 Conforme lo determina el texto del artculo 86 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. Dicho texto se incorpor a travs del
Decreto Supremo N 045-2001-EF del 20 de marzo de 2001.

Las rentas que obtengan las personas

o empresas residentes en parasos
scales por la prestacin de servicios,
transferencia de intangibles, cesin de
derechos o cesin en uso de bienes
ubicados fuera del territorio nacional.
Los ingresos obtenidos por personas
o empresas residentes en parasos
scales por gastos realizados en dichos pases o territorios por empresas
domiciliadas.
Las ganancias de capital provenientes
de la transferencia de crditos realizada por empresas domiciliadas hacia
personas o empresas residentes en
parasos scales.
Actualmente estas inclusiones que se
incorporaron al artculo 10 de la Ley
del Impuesto a la Renta estn derogadas.

Informes Tributarios

Cmo reconocer a un pas o territorio que califica como Paraso Fiscal?

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ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Renta?
JURISPRUDENCIA AL DA
Principio del Devengado
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
INFORMES TRIBUTARIOS

6.2. Gastos considerados como no

deducibles
El texto de la Ley N 27356 incorpor
dentro de la prohibicin de gastos (es
decir no deducibles) para las empresas
que se encuentran domiciliadas en el
Per, los siguientes:
Los gastos de servicios, transferencia
de intangibles, cesin de derechos
o cesin en uso de bienes ubicados
fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas
directa o indirectamente con personas
o empresas residentes en parasos
scales, o que se paguen a travs de
dichas personas.
Ningn gasto realizado en parasos
scales.
Las prdidas de capital provenientes
de la transferencia de crditos hacia
Actualidad Empresarial

I-1

Informes Tributarios

personas o empresas residentes en

parasos scales o los castigos o provisiones por operaciones con dichos
sujetos.
Estas reglas se mantienen y estn incorporadas en el artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
6.3. Compensacin de resultados
La empresa domiciliada en el Per no podr compensar sus resultados del ejercicio
con las prdidas obtenidas por operaciones realizadas en parasos scales.
Esta regla se mantiene y est incorporada
en el artculo 51 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
6.4. Valorizacin de las operaciones
Para las transacciones que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o de
territorios de baja o nula imposicin la
Sunat aplicar el mtodo de valoracin
que estime conveniente.
Esta regla ha sido complementada con
lo dispuesto por los artculos 32 y el
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta,
estableciendo reglas de valorizacin a
travs de la incorporacin de mtodos de
valorizacin, determinacin de partes vinculadas y el anlisis de comparabilidad.
6.5. Intereses aplicable a los crditos
La tasa aplicable a los intereses provenientes de crditos concertados con entidades
residentes en parasos scales, se sujet
al 30%. Actualmente ya no existe esta
restriccin, precisando que slo se aplicar si se trata de empresas vinculadas,
fuera de ese supuesto y si se cumplen los
requisitos del literal a) del artculo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta se aplicar
la tasa del 4.99%.

6.6. Deducibilidad de intereses de

crditos
Sobre este tema Arancibia opin que:
Respecto a la deduccin de los intereses
provenientes de crditos concertados con
entidades residentes en parasos fiscales
segn el nuevo inciso m) del Artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, presuma que
no eran deducibles los gastos por servicios
correspondientes a operaciones realizadas,
directa o indirectamente, con personas o
entidades residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin scal. La incorporacin de este inciso gener algunas dudas
en los contribuyentes respecto al derecho de
deducir los intereses provenientes de crditos
concertados con entidades residentes en
parasos scales5.
Actualmente, conforme a las modicaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 945 al artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se determin
que sobre la deduccin de los gastos por
operaciones de crdito (intereses) provenientes de un territorio de baja o nula
imposicin s son deducibles para efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora.

7. La norma antielusiva reglamentaria: Decreto Supremo

N 045-2001-EF
El 20 de marzo de 2001 se public en
el diario ocial El Peruano el Decreto Supremo N 045-2001-EF, el cual incorpor
el captulo XVI que trata sobre los pases
o territorios de baja o nula imposicin.
Dicho captulo incorpor el texto de los
artculos 86 y 87 al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
5 ARANCIBIA CUEVA, Miguel. "Los parasos scales". Revista Actualidad Empresarial N 24. Primera quincena de octubre de 2002.
Pgina I-1.

El artculo 86 precis la denicin de

pas o territorio de baja o nula imposicin (estos criterios se pueden revisar
en el punto 5 del presente informe) y el
texto del artculo 87 la denicin de tasa
efectiva, entendiendo la misma como el
ratio que resulte de dividir el monto total
del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100)
y sin considerar decimales.
Resulta necesario que al haber transcurrido diez aos desde que se dict dicha
norma, las reglas internacionales del
mercado han evolucionado, al igual que
los parasos scales, motivo por el cual
desde aqu mencionamos necesaria la
actualizacin de la lista de territorios que
para la legislacin peruana se consideran
parasos scales.

8. Parasos fiscales segn la

OCDE al 20 de enero de 2010
Segn se mencionan en las noticias econmicas, la OCDE ha logrado que se celebren
convenios de intercambio de informacin
scal en los territorios considerados parasos scales, por lo que la lista negra tiende
a bajar el nmero de los territorios donde
se pueda ingresar dinero sin dar cuenta
a nadie y mantener el secreto bancario
a ultranza.
Los parasos scales enumerados en la
lista publicada por la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) el 20 de enero de 2010 son6:
Andorra; Anguila; Bahamas; Belice; Dominica; Granada; Islas Cook; Islas Marshall;
Liberia; Montserrat; Nauru; Niue; Panam; San Cristbal y Nieves; San Vicente y
las Granadinas; Santa Luca y Vanuatu.
6 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Para%C3%ADsos_scales

Lista de parasos scales

I-2

Parasos scales de acuerdo al Decreto

Supremo N 045-2001-EF

Parasos scales en el mundo

Ubicacin geogrca

Alderney

Alderney

Europa

Andorra

Andorra

Europa

Anguila

Anguila

Amrica

Antigua y Barbuda

Antigua y Barbuda

Amrica

Antillas Neerlandesas

Antillas Neerlandesas

Amrica

Aruba

Aruba

Amrica

Bahamas

Bahamas

Amrica

Bahrain

Bahrain

Asia

Barbados

Barbados

Amrica

Belice

Belice

Amrica

Bermuda

Bermuda

Amrica

------------------------

Brunei

frica

Chipre

Chipre

Asia

------------------------

Campione

Europa

Instituto Pacfico

N 213

Segunda Quincena - Agosto 2010

rea Tributaria
Parasos scales de acuerdo al Decreto
Supremo N 045-2001-EF

Parasos scales en el mundo

Ubicacin geogrca

Dominica

Dominica

Amrica

------------------------

Emiratos Arabes

frica

------------------------

Fidji

Asia

Guernsey

Guernsey

Europa

Gibraltar

Gibraltar

Europa

Granada

Granada

Amrica

Hong Kong

Hong Kong

Asia

------------------------

Isla Pitcairn

Oceana

Isla de Man

Isla de Man

Europa

Islas Caimn

Islas Caimn

Amrica

Islas Cook

Islas Cook

Oceana

------------------------

Islas Malvinas

Amrica

------------------------

Islas Marianas

Oceana

Islas Marshall

Islas Marshall

Oceana

Islas Turcas y Cacos

Islas Turcas y Cacos

Amrica

Islas Vrgenes Britnicas

Islas Vrgenes Britnicas

Amrica

Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica

Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica

Amrica

------------------------

Jamaica

Amrica

Jersey

Jersey

Europa

------------------------

Jordania

Asia

Labun

Labun

Asia

------------------------

Lbano

frica

N 213

Liberia

Liberia

frica

Liectenstein

Liechtenstein

Europa

Luxemburgo

Luxemburgo

Europa

------------------------

Macao

Asia

Madeira

Madeira

Europa

Maldivas

Maldivas

Asia

------------------------

Malta

Europa

------------------------

Mauricio

frica

Mnaco

Mnaco

Europa

Monserrat

Monserrat

Amrica

Nauru

Nauru

Oceana

Niue

Niue

Oceana
Oceana

------------------------

Nueva Caledonia

------------------------

Omn

Asia

Panam

Panam

Amrica

------------------------

Salomn

Oceana

Samoa Occidental

Samoa Occidental

Amrica

San Cristbal y Nevis

San Cristbal y Nevis

Amrica

------------------------

San Marino

Europa

San Vicente y las Granadinas

San Vicente y las Granadinas

Amrica

Santa Luca

Santa Luca

Amrica

Seychelles

Seychelles

Oceana

------------------------

Singapur

Asia

Tonga

Tonga

Oceana

------------------------

Trinidad y Tobago

Amrica

Vanuatu

Vanuatu

Oceana

Segunda Quincena - Agosto 2010

Actualidad Empresarial

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