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El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de mxima jerarqua administrativa en materia

tributaria, siendo su principal funcin la de resolver en ltima instancia administrativa los
reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de orden general y municipal.

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Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL
TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y
Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas
Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin
embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia
o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas en el
Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal.
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De acuerdo a lo que establece el Art.981 y siguientes, del C.T., el Tribunal Fiscal cuenta con los
siguientes rganos:
a) La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente y preside las Salas
Plenas y supervisa el trabajo institucional. Es el rgano encargado de representar al Tribunal
Fiscal en todas sus actuaciones.
b) La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal
reunidos en asamblea. Es el rgano encargado de establecer procedimientos necesarios para
el cumplimiento de los fines institucionales, as como de unificar los criterios de sus salas,
mediante los Acuerdos de Sala Plena.
c) La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la logstica, de
la parte administrativa y del control de los recursos humanos.
d) Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto Supremo.
Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal,
contempla su Estructura Orgnica.
Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna y una dedicada a
tributacin aduanera.

Son funciones del Tribunal Fiscal:

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra

las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y
sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas
y los pertinentes al Cdigo Tributario.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario y segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria, conforme a la normatividad aplicable.
Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con
la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera.
Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la
jurisprudencia en las materias de su competencia.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes de
propiedad que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de
los procedimientos tributarios.
Las dems que le correspondan conforme al marco normativo aplicable
sobre las materias de su competencia.

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Son funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

Canalizar propuestas normativas, emitir informes sobre las materias de

competencia del Tribunal y formular su Poltica General.
Formular, proponer o aprobar, cuando corresponda, los documentos de
gestin y planeamiento del Tribunal Fiscal con arreglo a la normatividad vigente
sobre la materia.
Aprobar el Proyecto del presupuesto, la Memoria Anual y el Plan de
Desarrollo del Tribunal Fiscal.

Dirigir, coordinar y supervisar la labor tcnica y administrativa desarrollada

por los rganos del Tribunal Fiscal, de acuerdo con indicadores y mecanismos que
contribuyan a garantizar los niveles transparencia, eficiencia y calidad.
Representar al Tribunal Fiscal.
Disponer la conformacin de las Salas Especializadas, designar a los
Presidentes de Salas Especializadas, proponer a los Secretarios Relatores para su
nombramiento, designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso
de ausencia, as como a los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas.
Evaluar la eficiencia de los procesos operativos, as como la conducta
funcional, la idoneidad y el desempeo de los Vocales y del personal que presta
servicios al Tribunal Fiscal, entre otros elementos.
Presidir las reuniones de la Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los
asuntos que se sometan a consideracin de dicha Sala. La existencia de un
impedimento legal, debidamente sustentado, constituye la nica causal que pueda
eximirlo de su obligacin de votar en las sesiones de Sala Plena.
Las dems que sealen las disposiciones legales aplicables.

subir
Son funciones de la Vocala Administrativa:

Proporcionar el apoyo logstico, financiero, administrativo, de recursos

humanos y respecto de otros sistemas administrativos que requiera el
Tribunal Fiscal, coordinando con los rganos correspondientes del Ministerio
de Economa y Finanzas.
Establecer y evaluar, en coordinacin con la Presidencia, el sistema
de medicin y la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso,
promover las medidas correctivas.
Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le
corresponde de acuerdo a las normas aplicables.
Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo
tecnolgico, as como los sistemas de informacin y comunicacin del
Tribunal Fiscal.
Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos
asignados al Tribunal Fiscal.
Suscribir los Oficios de Remisin de Provedos, de Citaciones a
Informes Orales entre otras comunicaciones en el mbito de su
competencia.
Asegurar la calidad y adecuada atencin a los usuarios en general.
Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional y
de gestin de la calidad.
Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del Tribunal Fiscal.
Administrar el sistema de digitalizacin de documentos, el trmite, acervo
documentario y el archivo del Tribunal Fiscal.

Conducir, administrar, supervisar y evaluar el centro de

documentacin bibliotecario del Tribunal Fiscal.
Conducir y supervisar la gestin de los procesos de notificacin de los
actos administrativos del Tribunal Fiscal, bajo las formas previstas en las
disposiciones legales aplicables.
Las dems que le asigne la Presidencia del Tribunal Fiscal.

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Son funciones de la Oficina Tcnica:

Conduce el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al

Tribunal conforme al sistema previsto y lineamientos tcnicos que se impartan, a fin
de contribuir a su tramitacin oportuna.

Brindar el soporte tcnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le

sean asignados y realizar las dems acciones para el adecuado
funcionamiento de los temas sometidos a Sala Plena.
Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que
de corresponder, sean sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo
previsto en el Cdigo Tributario.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia.
Proporcionar, cuando corresponda, informacin sobre el estado de los
expedientes a los usuarios que lo requieran.
Realizar el procedimiento de asignacin de expedientes, de acuerdo a
las disposiciones establecidas por el Presidente del Tribunal Fiscal.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal,
en el marco de sus competencias.

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Son funciones de la Oficina de Asesoria Contable:

Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas

tributarias y de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias
de su competencia y, de ser requerido, expedir informes contables.
Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos tcnicos a
su cargo, conforme a las disposiciones legales aplicables.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

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Son funciones de la Oficina de Atencin de Quejas

Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin

de las administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario; y, expedir
segn el caso las resoluciones correspondientes.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las
dems que sean de su competecia conforme al marco normativo aplicable.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

subir
Son funciones de las Salas Especializadas:

Resolver las controversias tributarias entre la Administracin y los

contribuyentes, as como otras materias de su competencia que sean sometidas a
su conocimiento como rgano colegiado o unipersonal en las materias establecidas
por la Sala Plena.
Elaborar informes sobre temas de relevancia jurdica en materia de su
competencia para la Sala Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en el Cdigo
Tributario.
Efectuar las acciones para la adecuada atencin, tramitacin y control de los
expedientes asignados a Sala.
Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su
competencia.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

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El Tribunal Fiscal mediante acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 09.12.2003 5 ha
sealado que la queja procede contra las actuaciones de la Administracin
Tributaria que afecten indebidamente al deudor y contra las que incida en la
relacin jurdica tributaria, an cuando no est contenida en el Cdigo Tributario.
Tambin seala que hay supuestos que habilitan la interposicin de una queja,
como por ejemplo la afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses
del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin Tributaria, o
por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica
tributaria.
Tambin precisa la Sala Plena del Tribunal Fiscal que la queja permite corregir las
actuaciones y reencausar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las
normas correspondientes.
En este mismo orden de ideas, el Tribunal Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 200411 de 03.06.2004 6 seala que la Queja permite corregir las actuaciones de la
Administracin Tributaria y reencauzar el procedimiento. No es un recurso
impugnativo, tiene la naturaleza de un remedio procesal.
Por la propia naturaleza de la queja, no existe en el Cdigo Tributario una referencia
precisa de los casos en que esta procede. Y esto es correcto, ya que de haberla,
solo tendra naturaleza indicativa, pues resulta complicado generalizar en que casos
cabe interponer una queja.
No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para los casos de queja por actuaciones o
incumplimientos de la Administracin Tributaria- ha ido dando las pautas
administrativas para que tengamos claro en que casos se pueden interponer quejas
y en que casos no.
Por ejemplo, se ha sealado que la queja procede cuando hay negativa recibir
recursos o algn documento, por infracciones en el desarrollo del procedimiento de
cobranza coactiva; por actuaciones indebidas en la fiscalizacin, por retraso en

elevacin de expedientes por parte del rgano encargado de hacerlo, por la

negativa de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, por incumplimientos
en las devoluciones, por incumplimiento de lo sealado por el Tribunal Fiscal, entre
otros.
De otro lado, se ha sealado que la queja no procede contra resoluciones que
deniegan la admisin a trmite los recursos de los interesados, tampoco procede
cuando se discute aspectos vinculados con la determinacin de la obligacin
tributaria o la comisin de infracciones, tampoco para solicitar la nulidad de actos
de la Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal como hemos indicado, ha ido sealando los casos en que la queja
procede y en que casos no procede, veamos de manera indicativa algunos de estos
supuestos:
7.

Cuando

procede

interponer

una

Queja

En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja procede:
Si procede interponer una Queja y procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en
esta va cuando se trata de la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de una deuda que se encuentra en cobranza coactiva,
siempre que previamente el sujeto que interpone la queja hubiere solicitado la
prescripcin
ante
el
ejecutor
coactivo 7.
Procede interponer una Queja cuando se ha iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva aun cuando no exista deuda exigible, esta se ha iniciado indebidamente 8.
Procede la interposicin de una Queja cuando el contribuyente apela cumpliendo
con los requisitos de admisibilidad, y la Administracin Tributaria no cumple con
elevar al Tribunal Fiscal el expediente de apelacin, dentro del plazo de 30 das 9.
Procede la Queja cuando los administrados o contribuyentes intentan presentar
algn escrito, documento o recurso, y encuentran una negativa a su recepcin bajo
el fundamento que no se ha cumplido algn requisito de admisibilidad 10.
Procede la queja cuando se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
o cuando se ha iniciado un procedimiento de cobranza cuando la deuda no tiene el
carcter de exigible o proseguido la misma a pesar de existir alguna causal de
suspensin.
Cuando se dirija contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario 11.
Procede la queja cuando se solicita la baja del RUC y la Administracin Tributaria no
la concede. Se declar fundado el recurso de queja, disponiendo que la
Administracin
tramitase
la
solicitud
de
baja 12.
Procede la queja cuando hay incumplimiento de devoluciones. En este caso no
obstante haber declarado procedente la solicitud de devolucin del pago en exceso
no se produjo la devolucin correspondiente. El Tribunal Fiscal ordena a la

Administracin

Tributaria

proceda

devolver

el

monto

correspondiente 13.

Procede la queja cuando hay negativa a recibir documentos de parte de las oficinas
de
trmite
documentario 14.
Procede el recurso de queja respecto de la validez de la notificacin de los valores
y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda se
encuentra
en
cobranza
coactiva.
Procede discutir en la va de la queja la calificacin efectuada por la Administracin
Tributaria respecto de los escritos presentados por los administrados, en tanto dicha
actuacin de la Administracin puede representar una infraccin al procedimiento
tributario 15.
Procede la queja si la Administracin no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones
que sustentan las rdenes de pago materia de cobranza coactiva a pesar de
habrselas solicitado, no acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el
artculo 78 del Cdigo Tributario y por tanto que la deuda que contienen sea
exigible
coactivamente 16.
Procede la queja si la orden de pago que no se ajusta al supuesto del numeral 1)
del artculo 78 del Cdigo Tributario, por haber sido emitida objetando lo
consignado por la recurrente en su declaracin, no constituye deuda exigible
coactivamente 17.
Procede la queja si la Administracin Tributaria no acredita que la deuda tributaria
tenga el carcter de exigible coactivamente, cuando no remite los valores en que se
sustenta la cobranza ni sus respectivas constancias de notificacin. 18
Procede la queja cuando se efecta la notificacin mediante publicacin, an
cuando no corresponda, en este caso el hecho que se haya consignado en la
diligencia de notificacin que el destinatario era desconocido no supone que el
contribuyente y el domicilio fiscal en el que se realiz la diligencia tengan la
condicin de no hallado o no habido, razn por la cual no procede efectuar la
notificacin
mediante
publicacin
.19
Procede la queja cuando la notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada. En
este caso, para que la notificacin por ceduln prevista por el inciso f) del artculo
104 del Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse constancia de que el ceduln se
ha fijado en el domicilio fiscal y que los documentos a notificar se han dejado en
sobre
cerrado,
bajo
la
puerta
.20
Procede la Queja cuando se notifica mediante ceduln, debido a que la modalidad
de notificacin por ceduln no se encuentra contemplada en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, por lo que no resulta vlida
para notificar las resoluciones de cobranza coactiva emitidas por los Gobiernos
Locales. 21
Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la validez de la

notificacin de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administracin cuando la

deuda
tributaria
se
encuentra
en
cobranza
coactiva. 22
Procede la Queja cuando la Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la
orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva, ya que esta resolucin
conjunta vulnera el debido procedimiento y el derecho de defensa en sede
administrativa segn sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente
N 3797-2006-PA/TC. 23

Si el contribuyente no est de acuerdo con lo que resolvi la Administracin Tributaria

cuando se le reclam alguna resolucin, tiene la oportunidad de interponer el Recurso
de Apelacin. Este recurso se presenta ante el mismo rgano que resolvi la
reclamacin y dicho rgano debe elevar el recurso al Tribunal Fiscal.
Hay ocasiones en las que procede la apelacin sin que haya una reclamacin previa.
Este es el caso de la denominada Apelacin de Puro Derecho, la cual se presenta cuando
no hay discusin sobre los hechos si no slo sobre la interpretacin de normas.
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:

Resolucin que resuelve el Recurso de Reclamacin.

Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin.
Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que
es el rgano encargado de resolverlo.
La Resolucin del Tribunal Fiscal (tambin denominada RTF) resuelve el Recurso de
Apelacin y pone fin a la va administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario.
Cabe sealar que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, excepto
las solicitudes de devolucin (que son reclamables).
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no estn de
acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria en la primera instancia administrativa.

6
7
http://blog.pucp.edu.pe/item/41627/la-queja-como-medio-para-corregiractuaciones-en-un-procedimiento-tributario-a-proposito-del-reglamento-dela-queja-contra-el-tribunal-fiscal
http://www.monografias.com/trabajos10/tribunl/tribunl.shtml