Apuntes de Contabilidad Completo

CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERA
Tema 1
TEMA 1. LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL. CONTABILIDAD Y PATRIMONIO
1. LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
El estudio de esta nueva asignatura se enmarca dentro de la actividad econmica que realizan
las empresas. Esta actividad econmica no es exclusiva de las empresas pues tambin la
pueden llevar a cabo asociaciones, administraciones pblicas, economas domsticas, etc.
Las empresas, que son las entidades en las que nos vamos a centrar, son unidades econmicas
de produccin, es decir, se dedican a producir bienes y servicios.
Estos bienes y servicios son vendidos en el mercado a sus clientes.
La actividad econmica puede ser industrial, comercial o de servicios.
La actividad industrial es aquella que a partir de unos materiales (materias primas) se
transforman obteniendo productos terminados.
La actividad comercial es la que consiste en comprar un producto y vender el mismo producto.
La actividad de servicios es aquella en la que no se producen ni venden artculos, sino que se
prestan servicios. Ejemplo: transporte, enseanza, medicina, banca, ...
Nos centraremos en las empresas de tipo comercial. Las industriales y de servicios no son
objeto de esta asignatura en este curso.
2. LA CONTABILIDAD
La contabilidad se puede definir como la disciplina que se dedica a estudiar el patrimonio.
Para llevar a cabo el estudio del patrimonio necesitaremos anotar una serie de datos. Por ello
contabilizar se utiliza como sinnimo de anotar.
Estudiaremos la tcnica contable, es decir la forma en que tendremos que anotar esos datos.
El estudio del patrimonio a travs de la tcnica contable nos permite saber la situacin de la
empresa. Es decir, cunto hemos comprado y vendido, cunto debemos y nos deben, si
estamos ganando o perdiendo. Determinaremos su situacin econmica y financiera.
El estudio del patrimonio se puede hacer desde dos puntos de vista, el esttico y el dinmico.
Esttico. Ser la situacin en un momento dado. Ejemplo resultado econmico a final de este
ao. Ejemplo: nuestra empresa al final del ejercicio ha ganado 15.000 euros.
Dinmico. Ser la comparacin de una situacin en diferentes momentos. Ejemplo: el
beneficio de nuestra empresa, con respecto al ao anterior, aumento un 20 por 100.
1-8
Tema 1
3. EL PATRIMONIO
Se puede definir el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que estn
a disposicin de la empresa para llevar a cabo su actividad econmica.
Los bienes sern aquellos elementos, tanto materiales como inmateriales, que tiene la empresa
normalmente para producir, es decir, para llevar a cabo su actividad econmica. Sern los
materiales para la venta, las mquinas, los edificios, los muebles, los ordenadores, el dinero,
las patentes, marcas, etc.
Los derechos son aquellas cantidades que le deben a la empresa. Ejemplo mercancas
vendidas y que todava no se cobraron.
Las obligaciones son las deudas que tiene la empresa con terceros. Ejemplo prstamos
bancarios, mercancas compradas que aun no se pagaron, etc.
A cada uno de estos bienes, derechos y obligaciones los denominaremos elementos
patrimoniales.
Contablemente la representacin de los elementos patrimoniales son las cuentas.
Por tanto la cuenta es el instrumento de representacin y control de los elementos
patrimoniales que componen el patrimonio de la empresa.
A cada elemento o grupo de elementos semejantes se le asignar una cuenta.
Algunas de las ms comunes son las siguientes:
CAJA representa el dinero en efectivo.
BANCOS, C/C representa el dinero disponible en cuentas corrientes.
MERCADERAS representa las mercancas que compra y vende la empresa.
CLIENTES representa lo que le deben a la empresa los compradores de las mercancas que
ella vende.
CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR representa lo que le deben a la
empresa los compradores de las mercancas que ella vende documentado en letras de cambio
aceptadas.
DEUDORES representa lo que le deben a la empresa otras personas por causas diferentes a la
venta de mercancas
CONSTRUCCIONES representa el valor de los edificios propiedad de la empresa pero solo
por el valor de la construccin.
TERRENOS representa el valor de los terrenos que tiene la empresa tanto si estn edificados
como sin edificar.
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Tema 1
MOBILIARIO representa las mesas sillas, calculadoras, muebles diversos, etc.

MAQUINARIA representa las mquinas de que dispone la empresa para realizar su actividad
econmica.
ELEMENTOS DE TRANSPORTE representa los vehculos de que dispone la empresa para
el transporte externo.
EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIN representa los ordenadores y dems
equipos conectados a los ordenadores como impresoras.
APLICACIONES INFORMTICAS representa los programas informticos necesarios para
el funcionamiento de los equipos informticos.
PROVEEDORES representa las deudas que mantiene la empresa con terceros por la compra
de mercancas.
PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR representa las deudas que
mantiene la empresa con terceros por la compra de mercancas documentadas en letras de
cambio aceptadas.
ACREEDORES POR PRESTACIN DE SERVICIOS representa las deudas que tiene la
empresa por causas distintas a la compra de mercaderas o compra de inmovilizado.
Normalmente sern servicios que nos han prestado y estn pendientes de pago como agua,
electricidad, transportes, etc.
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO representa deudas que mantiene la empresa con
terceros por la compra de inmovilizado. Pueden ser a corto o a largo plazo.
CRDITOS POR ENAJENACIN DE INMOVILIZADO representa crditos que concede la
empresa a terceros por la venta de inmovilizado. Pueden ser a corto o a largo plazo.
DEUDAS CON ENTIDADES DE CRDITO representa las deudas que la empresa tiene con
el banco, es decir, prstamos o crditos bancarios. Pueden ser a corto o a largo plazo.
Ejercicio. Clasificar las cuentas anteriores en cuentas de activo y de pasivo indicando en cada
caso si se trata de un bien un derecho o una obligacin.
4. MASAS PATRIMONIALES: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales (cuentas) con
caractersticas comunes.
Partiremos de tres masas patrimoniales bsicas: activo, pasivo y patrimonio neto.
El activo representa el conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa. Es decir los bienes
ms el dinero que le deben a la empresa.
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Tema 1
El pasivo representa el conjunto de obligaciones que tiene la empresa. Es decir el dinero que
debe la empresa.
4.1. ACTIVO CORRIENTE
Est formado por aquellos elementos patrimoniales que por su naturaleza van a permanecer
poco tiempo en la empresa, por lo que estn rotando constantemente en la misma.
El activo corriente lo podemos dividir en un principio en:
Disponible. Representa los medios lquidos de que dispone la empresa. Ser el dinero
en caja y en bancos.
Realizable. Representa las cantidades que le deben a la empresa y que se realizarn o

transformarn en dinero lquido a su vencimiento, es decir cuando las cobremos. Sern
los clientes y deudores.
Existencias o stock. Representa aquellos productos que tiene la empresa que tiene que
vender para poder cobrarlos y transformarlos en dinero lquido. Sern las mercaderas.
Ejercicio. De las cuentas vistas en el epgrafe anterior di cuales son de disponible, de

realizable y de existencias.
4.2. ACTIVO NO CORRIENTE O INMOBILIZADO
El activo no corriente est formado por aquellos elementos que su perodo de permanencia en
la empresa es elevado. Es decir que estn muchos aos en la empresa.
El activo no corriente se puede clasificar en:
Material. Representa aquellos elementos materiales de que dispone la empresa para

llevar a cabo su actividad econmica y que permanecen varios aos en la empresa
como son las mquinas, los elementos de transporte, los terrenos, las construcciones,
etc.
Inmaterial. Representa aquellos elementos que emplea la empresa para producir pero
que tienen una naturaleza inmaterial y que permanecen varios aos en la empresa
como son las aplicaciones informticas.
Ejercicio. De las cuentas vistas en el epgrafe anterior di cuales son de activo no corriente
material e inmaterial.
4.3. PASIVO EXIGIBLE
El pasivo exigible representa las cantidades pendientes de pago por la empresa. Es decir el
dinero que debe la empresa o que le pueden exigir.
El pasivo exigible o simplemente exigible se puede clasificar en:
4-8
Tema 1
Corriente (Exigible a corto plazo). Son las obligaciones que tiene la empresa cuyo
vencimiento no supera el ao. Ejemplo Deudas a corto plazo con entidades de crdito.
No corriente (Exigible a largo plazo). Son las obligaciones que tiene la empresa cuyo
vencimiento supera el ao. Ejemplo Deudas a largo plazo con entidades de crdito.
Ejercicio. De las cuentas vistas en el epgrafe anterior di cuales son de pasivo exigible
corriente y no corriente.
4.4. PASIVO NO EXIGIBLE O PATRIMONIO NETO
El pasivo no exigible o patrimonio neto (o neto patrimonial o simplemente neto) representa el
valor de la empresa. Estar formado por
Capital. Representa la aportacin del dueo o dueos de la empresa.
Reservas. Representa la parte del beneficio que genera la empresa y que no se

distribuye.
5. LA RELACIN ENTRE EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Siendo:
A = Activo
P = Pasivo
N = Neto patrimonial
Se puede definir la ecuacin fundamental del patrimonio como:
AP=N
o tambin
A=P+N
Ejemplo. Una empresa tiene un activo valorado en 100.000 euros. El pasivo est valorado en
20.000 euros. Su valor neto ser 80.000 euros.
EJERCICIOS
1.- Clasifica los siguientes elementos en bienes, derechos y obligaciones.
Una mquina.
Una herramienta.
Un prstamo bancario.
Un prstamo concedido a un empleado.
Un software informtico.
Un ordenador porttil.
Una deuda con un proveedor.
Una deuda de un cliente.
5-8
Tema 1
2.- La empresa ZAPATILLA DEPORTIVA presenta la siguiente situacin patrimonial el 1

de enero de 200x:
En el almacn hay zapatillas deportivas por valor de 4.500 euros.
La empresa tiene 3.000 euros en una cuenta corriente bancaria.
El valor del local de la empresa es de 350.000 euros.
Un cliente le debe 65.000 euros por venta de zapatillas.
Un prstamo bancario de 30.000 euros a devolver en 6 meses.
Se pide:
a) Clasificar el patrimonio en bienes, derechos y obligaciones.
b) Clasificar el patrimonio por masas patrimoniales.
c) Calcular el patrimonio neto por la ecuacin fundamental del patrimonio.
d) Elaborar un balance por masas patrimoniales.
3.- La empresa EL DORMILN, S.L. presenta el 1 de enero de 200x la siguiente situacin
patrimonial:
Edificio de oficinas valorado en 150.000 euros. (Valor del terreno 20.000 euros)
Dinero en la caja, 10.000 euros.
Dinero en c/c bancaria, 18.000 euros.
La CAIXACORUA le concede un prstamo por 65.000 euros a devolver en 5
aos.
Las existencias de producto A estn valoradas en 10.000 euros.
A nuestro proveedor EL SOADOR se le deben 6.000 euros a devolver en 3 meses.
Se pide:
a) Clasificar el patrimonio en bienes, derechos y obligaciones.
b) Clasificar el patrimonio por masas patrimoniales.
c) Calcular el patrimonio neto por la ecuacin fundamental del patrimonio.
d) Elaborar un balance por masas patrimoniales.
4.- El 14 de junio de 200x, al dar comienzo a sus actividades de compraventa de patinetes,
D. ngel Lpez Snchez de su patrimonio personal los siguientes elementos:
Un local destinado a almacn y venta de los productos, sito en la calle Castaazo, 3,
de nuestra ciudad. El valor de la construccin se estima en 180.000 euros y el del
terreno sobre el que se asienta de 60.000 euros.
Mobiliario (3 mesas, 8 sillas y 2 armarios) valorado en 2.400 euros.
El dinero que tiene depositado en el Banco X que asciende a 4.000 euros y en el
Banco Y que asciende a 27.000 euros.
D. Flix Gutirrez le debe 10.000 euros que vencen dentro de 3 meses. Los afecta al
negocio.
Debe del mobiliario 2.000 euros a pagar en 6 meses.
Debe tambin 80.000 euros al Banco Z de un prstamo que recibi para pagar el local.
Se pide:
Redactar el inventario inicial.
6-8
Tema 1
INVENTARIOS
Las empresas suelen confeccionar inventarios que son relaciones ms o menos detalladas y
valoradas de los elementos patrimoniales de la empresa.
Se pueden citar diferentes tipos de inventarios:
Por su amplitud:
General. Sobre la totalidad del patrimonio.
Parcial. Sobre algn elemento, como inventario de almacn.
Por el grado de desarrollo de la informacin:
Analtico. El que detalla ampliamente las caractersticas de los elementos

patrimoniales, como, nmero de unidades, marca o nmero, precio unitario o valor
asignado e importe total.
Sinttico. Se consignan nicamente los elementos y su importe total, recogiendo el

desglose en anexos.
Mixto. Es a la vez analtico y sinttico.
Por la fecha de realizacin:
Inicial. Se realiza cuando se comienza el negocio.
De gestin. Se realizan a lo largo de la vida del negocio, generalmente al final de cada

ejercicio econmico.
De liquidacin. Se realiza cuando se liquida la empresa.
Por la procedencia de los datos:
Contable. Los datos provienen de la contabilidad.
Extracontable. Los datos se toman de la realidad. El primer inventario ser

extracontable y posteriormente los inventarios extracontables sirven para corregir los
datos de la contabilidad.
En cuanto a las fases de elaboracin del inventario cabe distinguir:

1. Investigacin. Se pone de manifiesto los diferentes elementos que componen el
patrimonio. Suele ser la fase ms laboriosa.
2. Valoracin. Consiste en asignar valor a cada elemento patrimonial.
3. Estructuracin. Agrupacin de los elementos patrimoniales.
Una vez realizadas las operaciones anteriores, se procede a la redaccin del inventario, en el
que se distinguen tres partes:
Encabezamiento. Es la parte superior en que figura el nmero de inventario, nombre
de la empresa, direccin y fecha de realizacin.
Cuerpo. Comprende la informacin del activo y pasivo con sus elementos
patrimoniales correspondientes, as como el neto patrimonial de la empresa.
Pie. Es la parte inferior, e incluye una pequea diligencia para hacer constar en letra el
neto patrimonial de la empresa, la fecha, la firma del empresario o persona autorizada,
y el sello de la empresa.
7-8
Tema 1
INVENTARIO n que comprende el Activo, Pasivo y Capital Lquido de la

empresa
con
domicilio
en ... C/.., al .
500
700
600
1
6
2
1
CONCEPTO
ACTIVO
CAJA
Existencias segn arqueo
BANCOS C/C
Banco X, saldo n/f
Banco Y, saldo n/f
CLIENTES
Seor A, saldo deudor
Seor B, saldo deudor
MERCADERAS
Unidades producto K
Kilogramos artculo L
Metros producto M
MOBILIARIO
Mesa despacho
Sillas metlicas
Archivadores metlicos
Mquina escribir marca N
CONSTRUCCIONES
Local de almacn y oficina
TERRENOS
Valor terreno local anterior
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PROVEEDORES
Seor D, saldo acreedor
Seor E, saldo acreedor
DEUDAS CON ENTIDADES
DE CRDITO
Banco Z, saldo s/f
TOTAL PASIVO
Precio
Parcial
Total
30.000,00
195.600,00
120.000,00
75.600,00
162.400,00
57.000,00
105.400,00
1.055.000,00
120,00
650,00
900,00
60.000,00
455.000,00
540.000,00
182.000,00
91.000,00
4.000,00
23.000,00
21.000,00
91.000,00
24.000,00
46.000,00
21.000,00
800.000,00
100.000,00
2.525.000,00
275.000,00
145.000,00
130.000,00
250.000,00
525.000,00
RESUMEN
ACTIVO
2.525.000,00
PASIVO
525.000,00
CAPITAL LQUIDO
2.000.000,00
Segn el presente Inventario, el Capital Liquido de la empresa en el da de la fecha
asciende a DOS MILLONES de euros.
Sello
.de....de..
Firma
8-8
C.M. DE XESTIN ADMINISTRATIVA
TEMA 2. METODOLOGA CONTABLE

1. LA METODOLOGA CONTABLE. INTRODUCCIN
Se content en el tema anterior que la contabilidad consiste en anotar una serie de datos. Pero
estos datos habr que anotarlos en unos libros contables y de una manera determinada,
siguiendo unas normas establecidas en unos planes contables.
2. LA CUENTA: DEFINICIN, ESTRUCTURA Y ELEMENTOS
Ya sabemos que la cuenta es el elemento de representacin y control de un elemento
patrimonial.
Cada cuenta tendr un nombre, Caja, Bancos, Elementos de transporte, etc.
A su vez una cuenta se divide en dos partes, la de la izquierda se denomina Debe y la de la
derecha Haber.
Se suele representar como un libro o libreta abierta y esquemticamente como una T (cruceta).
Anotar en el debe de una cuenta se denomina cargar, adeudar o debitar.
Anotar en el haber de una cuenta se denomina abonar o acreditar.
El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma de las anotaciones en el debe menos la
suma de las anotaciones en el haber.
Por tanto una cuenta puede presentar tres tipos de saldo:
Deudor. Si la suma del debe es mayor que la del haber.
Acreedor. Si la suma del haber es mayor que la del debe.
Cero. Debe y haber suman lo mismo.
Abrir una cuenta es crearla, es decir ponerle su nombre.

Se dice que una cuenta est saldada cuando su saldo se anota en el lado contrario para que
debe y haber sumen cero.
Cuenta cerrada es aquella cuenta que est saldada y debajo de la suma del debe y de la suma
del haber se pasan dos rayas.
3. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS Y SU TRATAMIENTO
Sabemos que el patrimonio de una empresa est compuesto por activo, pasivo y neto.
3.1. CUENTAS DE ACTIVO
1-3
De las cuentas vistas en el tema anterior sern: Caja, Banco, C/C, Mercaderas, Clientes,
Clientes, efectos comerciales a cobrar, Deudores, Construcciones, Terrenos, Mobiliario,
Maquinaria, Elementos de transporte, Equipos para proceso de informacin, Aplicaciones
informticas, Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado, Crditos a l/p por enajenacin
de inmovilizado.
3.2. CUENTAS DE PASIVO
De las cuentas vistas en el tema anterior sern: Proveedores, Proveedores, efectos comerciales
a pagar, Acreedores por prestacin de servicios, Proveedores de inmovilizado a c/p,
Proveedores de inmovilizado a l/p, Deudas a c/p con entidades de crdito, Deudas a l/p con
entidades de crdito
3.3. CUENTAS DE NETO
De momento tendremos:
CAPITAL. Es la aportacin de un empresario individual.
CAPITAL SOCIAL. Es la aportacin de capital en el caso de sociedades.
RESERVAS. Son beneficios no distribuidos.
4. APLICACIN DEL CONVENIO DE CARGO Y ABONO DE LAS CUENTAS
Las cuentas de activo (bienes y derechos) cuando nacen o aumentan se realizar una
anotacin en el debe de la cuenta, es decir las cargamos. Si la cuenta disminuye se realizar
una anotacin en el haber, es decir, se abonar.
Las cuentas de pasivo (obligaciones) cuando nacen o aumentan se realizar una anotacin en
el haber, es decir, se abonarn. Si la cuenta disminuye se realizar una anotacin en el debe,
es decir, se cargar.
Las cuentas de neto funcionan igual que las cuentas de pasivo. Se abonan cuando nacen o
aumentan y se cargan cuando disminuyen.
5. SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble establece que el registro de cualquier operacin deber anotarse,
como mnimo, dos veces, es decir, por partida doble, una vez en el debe y otra en el haber.
Adems el importe de la anotacin o anotaciones en el debe ser igual al importe de la
anotacin o anotaciones en el haber.
Por el principio de la partida doble se dice que la contabilidad estar cuadrada cuando la suma
del debe sea igual que la del haber.
Si no suma lo mismo el debe y el haber es por que est mal, se ha cometido un error y se dice
que aparece un descuadre.
2-3
Ejercicios
1.
Clasifica las siguientes cuentas:

CUENTAS
ACTIVO
CORRIENTE
NO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
NO
CORRIENTE
PATRIMONIO.
NETO
Clientes
Proveedores, efectos c a pagar
Aplicaciones informticas
Proveedores
Caja, euros
Clientes, efectos com a cobrar
Deudas a l/p con entidades cto
Proveedores inmovilizado c/p
Mobiliario
Capital social
Elementos de transporte
Reserva legal
Deudas a c/p con entidades cto
Terrenos y bienes naturales
Proveedores inmovilizado l/p
Reservas voluntarias
Maquinaria
Mercaderas
Construcciones
Equipos para proceso inform.
Bancos, c/c
2.
Abre las cuentas que creas necesarias por las siguientes operaciones:
3.
Carga 180 euros en la cuenta de Caja.

Abona 12 euros en la cuenta de Proveedores.
Adeuda 60 euros en la cuenta de Bancos, c/c
Acredita 10 euros en la cuenta de Caja.
Registra en las cuentas correspondientes las siguientes operaciones:
Se compran gneros por valor de 450, que se dejan a deber.

Se compran gneros por valor de 750, formalizando la operacin con letra de cambio.
Pagamos la letra de cambio anterior.
Se constituye una empresa con 18.000 euros que se depositan en el Banco, c/c.
Vendemos gneros por valor de 1.000 cobrando en efectivo.
Vendemos gneros por valor de 900 que todava no se han cobrado.
Compramos maquinaria por 1.500 a pagar en 3 meses.
Compramos mobiliario por 1.000 a pagar dentro de 15 meses.
El banco nos concede un prstamo de 800 euros a devolver en 3 meses, que nos
ingresa en la cuenta corriente.
Un cliente que nos adeudaba 1.200 euros nos los paga por banco.
3-3
TEMA 3. LIBROS CONTABLES

1. EL LIBRO DIARIO
El libro Diario es un libro principal y obligatorio de la Contabilidad que registra el da a da
de las operaciones relativas a la actividad econmica que realiza la empresa.
La anotaciones en el libro Diario se realizan de forma cronolgica, es decir, por orden de
fechas.
Tambin cabe la posibilidad de realizar anotaciones del conjunto de las operaciones realizadas
en un perodo no superior al mes. En este caso tendr que llevarse el detalle de las
operaciones en otros libros auxiliares.
La disposicin del libro Diario ser la siguiente:
DEBE
Cod.
Cod. HABER
Cada anotacin contable como consecuencia de un hecho se denomina asiento.

Cada asiento ha de tener el mismo importe al debe y al haber. Deber aparecer el cdigo de la
cuenta (cdigo que le asigna el Plan General de Contabilidad) y adems en la parte central ir
el nmero del asiento, su fecha, nombre de las cuentas y breve descripcin de la operacin.
A modo de ejemplo veamos lo siguiente:
DEBE
Cod.
Cod. HABER
1 de mayo. Venta de mercaderas al contado por 1.200,00 euros
1-------------- Mayo, 1------------------1.200,00
Caja, euros
a Mercaderas
1.200,00
1 de mayo. Venta de mercaderas por 1.500,00 euros, cobrando al contado 300,00 y el resto a
crdito.
2-------------- Mayo, 1-------------------300,00
Caja, euros
1.200,00
Clientes
a Mercaderas
1.500,00
1 de mayo. Compra de mercaderas por 900,00 euros, pagando al contado 180,00 y el resto a
crdito.
3-------------- Mayo, 1--------------------900,00
Mercaderas
a Caja, euros
180,00
a Proveedores
720,00
2 de mayo. Compra un ordenador por 1.200,00 euros y muebles por 1.400,00 euros,
abonando en efectivo 300,00 y dejando a deber el resto a tres meses
1-4
1.200,00
1.400,00
4----------------Mayo, 2------------------Equipos para proceso de informacin

Mobiliario
a Caja, euros
a Prov de inmov a c/p
300,00
2.300,00
2. EL LIBRO MAYOR
El libro Mayor es un libro principal que no es obligatorio. No existen, por tanto, normas de
cmo llevarlo.
El libro Mayor ser el libro que recoge las cuentas y describe el movimiento de cada una.
El rayado ms habitual del libro Mayor es el siguiente:
DEBE
(1)
(1)
(2)
(3)
(4)
(2)
TTULO DE LA CUENTA
(3)
(4)
(1)
(2)
(3)
HABER
(4)
Fecha del asiento.

Breve explicacin. Se suele indicar la cuenta de contrapartida.
Nmero de asiento del Diario que est trascrito.
Cantidad trascrita.
Por comodidad el libro Mayor se representa destinando a cada cuenta una cruceta (una T).
A modo de ejemplo vamos a transcribir los movimientos habidos en el Mayor de Caja, euros.
DEBE
(1)
Mayo-1
Mayo-1
(2)
a Mercaderas cobro por ventas
a Mercaderas cobro por ventas
(3)
1
2
Caja, euros
(4)
(1)
1.200,00
300,00
Mayo-1
Mayo-2
(2)
(3)
de Mercaderas pago por compr

de EPI y Mobiliario por compra
3
4
HABER
(4)
180,00
300,00
Todas las operaciones que se anotan da a da en el libro Diario se transcriben al libro Mayor
cuenta por cuenta.
3. EL LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
El libro de Inventarios y Cuentas anuales es un libro principal y obligatorio de la Contabilidad,
que relaciona todos los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una
empresa en un momento determinado. Adems desarrolla sus cuentas anuales.
Se abrir, al comienza, con un Inventario o Balance Inicial detallado de la empresa. Al
menos trimestralmente se realizarn Balances de Comprobacin de sumas y saldos. Y al
final este libro recoger el Balance de Situacin de fin de ejercicio.
2-4
Adems se formularn la Cuenta de Prdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria.
El libro de Inventarios y Cuenta Anuales debe redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel
del patrimonio y de los resultados de la empresa.
4. BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
Los importes registrados en el libro Mayor hasta una determinada fecha se transcriben al
Balance de Comprobacin. De esta forma en este balance aparecern todas las cuentas con sus
totales acumulados al debe y al haber. Este ser el Balance de Sumas. Por diferencia entre el
total del debe y del haber de una cuenta obtenemos el saldo correspondiente.
El rayado del Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos ser el siguiente:
BALANCE DE COMPROBACIN
SUMAS
SALDOS
COD Ttulo de la cuenta
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
Caja, euros
1.500,00
480,00
1.020,00
Mercaderas
900,00
2.700,00
1.800,00
Clientes
1.200,00
1.200,00
Proveedores
720,00
720,00
Equipos proc inform
1.200,00
1.200,00
Mobiliario
1.400,00
1.400,00
Proveed inmov c/p
2.300,00
2.300,00
TOTALES
6.200,00
6.200,00
4.820,00
4.820,00
El Balance de Comprobacin del ejemplo del libro Diario sera el anterior.
Llegados a este punto y como consecuencia de la Partida doble podemos enunciar las
siguientes reglas:
1 La suma total del Activo ha de ser siempre igual a la suma total del Pasivo + Neto.
2 En el libro Diario la suma total del Debe ha de ser igual a la suma total del Haber.
3 La suma total del Debe de las cuentas ha de ser igual a la suma total del Haber de las
cuentas.
4 La suma total del Debe de las cuentas ha de ser igual a la suma total del Debe del
Diario. La suma total del Haber de las cuentas ha de ser igual a la suma total del Haber
del Diario.
3-4
EJERCICIOS
1.
Un empresario durante el mes de mayo llev a cabo las siguientes operaciones:
1 de mayo. Comienza el negocio comercial aportando 600,00 euros en efectivo y

18.000,00 euros depositados en una c/c bancaria. Tambin aporta una furgoneta
valorada en 30.000,00 euros, un sof valorado en 360,00 euros, dos mesas y cinco
sillas por un valor de 240,00 euros.
2 de mayo. Compra de mercaderas al contado por 120,00 euros.
3 de mayo. Compra de un ordenador por 1.200,00 euros, abonando mediante cheque
bancario 300,00 euros y dejando el resto a deber a pagar a 6 meses.
4 de mayo. Venta de mercaderas al contado por 90,00 euros.
5 de mayo. Compra de mercaderas a crdito por 1.200,00 euros.
6 de mayo. Venta de mercaderas al contado por 540,00 euros.
17 de mayo. Venta de mercaderas a crdito por 720,00 euros.
20 de mayo. Compra de tiles de trabajo por 100,00 euros, que se pagan en efectivo.
23 de mayo. Venta de mercaderas por 360,00 euros.
27 de mayo. Compra de mercaderas por 780,00 euros.
31 de mayo. Compra de dos sillas por 48,00 euros que se pagan al contado.
Se pide:
Contabilizar todas las operaciones en el libro Diario.
Contabilizar todas las operaciones en el libro Mayor.
Realizar el Balance de Comprobacin de sumas y saldo a 31 de mayo.
2.
Un empresario inicia un negocio comercial el 1 de octubre de 20XX, con el siguiente

patrimonio:
Dinero en caja
450,00
Dinero en c/c bancaria
30.000,00
Un local
100.000,00 (Valor del terreno 20.000,00)
Durante el mes de octubre realiz las siguientes olperaciones:
4 de octubre. Compra de mercaderas al contado por 300,00 euros.
6 de octubre. Compra de mercaderas a crdito por 1.650,00 euros.
9 de octubre. Compra de mobiliario por 2.400,00 euros, abonando mediante
transferencia bancaria 900,00 euros y dejando el resto a deber.
15 de octubre. Compra de mercaderas por 1.900,00 euros.
22 de octubre. Venta de mercaderas a crdito por 360,00 euros.
27 de octubre. Venta de mercaderas a crdito por 1.050,00 euros.
31 de octubre. Compra de un ordenador por 1.200,00 euros y una aplicacin
informtica por 90,00 euros. El primero se deja a deber a 9 meses y la segunda se paga
en efectivo.
Se pide:
Realizar el Balance inicial.
Contabilizar todas las operaciones en el libro Diario.
Contabilizar todas las operaciones en el libro Mayor.
Realizar el Balance de Comprobacin de sumas y saldo a 31 de octubre.
4-4
TEMA 4. UNA APROXIMACIN AL CICLO CONTABLE

1.
SISTEMAS O FORMAS DE LLEVAR UNA CUENTA
Existen dos formas de llevar las cuentas:
Sistema administrativo: se aplica cuando a las entradas y a las salidas de una cuenta
se les aplica el mismo criterio de valoracin. Por ejemplo la valoracin de la cuenta
Caja, euros utiliza siempre el mismo criterio.
Sistema especulativo: se aplica cuando a las entradas y a las salidas de una cuenta se
les aplica diferente criterio de valoracin. Por ejemplo la valoracin de la cuenta
Mercaderas utiliza para valorar las compras el precio de compra y para valorar las
ventas el precio de venta.
La norma general es contabilizar por el sistema administrativo salvo excepciones. Vamos a

analizar el funcionamiento segn sean cuentas de activo o cuentas de pasivo.
1.1. Cuentas de activo
Las cuentas de activo, es decir, los bienes y los derechos de cobro, se contabilizarn por el
sistema administrativo, es decir, valorando las entradas y salidas por el mismo criterio. Segn
esto las cuentas de activo tendrn saldo deudor o cero.
Slo utilizaremos el criterio especulativo con las mercaderas. Supongamos que compramos
100 unidades del producto X a 5 euros/unidad y vendemos estas 100 unidades a 7
euros/unidad. El saldo de la operacin ser de 200 acreedor, cuando no quedan unidades y
adems, como cuenta de activo, deber tener saldo deudor o cero.
1.2. Cuentas de pasivo
Las cuentas de pasivo, incluyendo en este grupo las de neto, se contabilizan por el sistema
administrativo. Por este motivo tendrn saldo acreedor o cero.
2.
CUENTAS DE GESTIN
Hasta este momento siempre hemos visto cuentas patrimoniales, es decir, aquellas que
representan bienes, derechos y obligaciones.
Adems existen las cuentas de gastos e ingresos, que sern las cuentas de gestin. Estas
cuentas son las que provocan que el patrimonio neto de la empresa cambie, generando
beneficios o prdidas.
Las cuentas de gestin o de ingresos y gastos duran slo el ejercicio econmico, ya que al
finalizar el ao, se tienen que regularizar, es decir, saldarlas a la cuenta de resultado del
ejercicio.
Por tanto ser la cuenta de resultado del ejercicio la que sustituya a las cuentas de gestin.
1-6
Las cuentas de gastos presentan saldo deudor o cero y las cuentas de ingresos presentan saldo
acreedor o cero.
Esto es as porque el beneficio hace que aumente el neto patrimonial y las prdidas que
disminuya.
Dado que el resultado es ingresos menos gastos, los ingresos tienen que ser mayor que los
gastos para que haya beneficio. Para que haya prdida los gastos tienen que ser mayores que
los ingresos.
3.
REGULARIZACIN DE LA CONTABILIDAD: RESULTADO DEL EJERCICIO
Hemos comentado en la pregunta anterior que el resultado de la empresa se determina tras la

regularizacin de las cuentas de ingresos y gastos, o lo que es lo mismo, al traspasar su saldo
a la cuenta de resultados.
Estas operaciones se realizan al finalizar el ejercicio econmico.
Ejemplo: supongamos que en una empresa al final del ejercicio tenemos los siguientes gastos
e ingresos.
Gastos:
Electricidad
Alquileres
Reparaciones
Compra de mercanca
Compra de otros mat.
Total gastos
Ingresos:
200,00
Venta de mercanca
600,00
Comisiones
200,00
Otros ingresos
2.000,00
400,00
3.400,00
Total ingresos
3.000,00
700,00
100,00
3.800,00
Segn el ejemplo anterior la empresa tendr un beneficio de 400 euros

4.
UNA APROXIMACIN AL CICLO CONTABLE
Sabiendo que la contabilidad consiste en anotar los hechos econmicos para determinar el
resultado de la empresa y con ello su situacin patrimonial, habr realizar las siguientes
operaciones a lo largo del ciclo contable:
Partiendo de los documentos o justificantes que tenemos de las operaciones realizadas que
sern, entre otros:
Resguardos.
Facturas.
rdenes firmadas por el empresario.
Cheques.
Recibos bancarios
Extractos bancarios, etc.
2-6
Habr que estudiar y analizar estos documentos para su posterior registro contable en el libro
Diario, seguidamente, realizaremos las anotaciones en el libro Mayor y con los datos de ste
se trasladarn al libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
Ya sabemos que al menos trimestralmente realizaremos un balance de comprobacin de
sumas y saldos y al cierre del ejercicio se realizar la regularizacin para determinar el
resultado de la empresa, el asiento de cierre, y con ello determinar las nuevas cuentas anuales.
5.
NORMAS QUE REGULAN EL TRATAMIENTO DE LA DOCUMENTACIN

CONTABLE
El Cdigo de Comercio establece:

5.1. Cmo ha de llevarse la Contabilidad
Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su
empresa, que permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la
elaboracin peridica de balances e inventarios.
Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el
procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en banco ni
tachaduras.
Las anotaciones contables debern ser hechas expresando los valores en euros.
5.2. Libros obligatorios de la Contabilidad
Se consideran libros obligatorios de la contabilidad el libro Diario y el libro de Inventarios y
Cuentas anuales.
E libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
Ser vlida la anotacin conjunta de los totales de las operaciones por perodos no superiores
al mes, a condicin de que su detalle aparezca en otros libros o registros que concuerden.
El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el Balance Inicial detallado de la
empresa.
Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y saldos los Balances de Comprobacin
y se realizar el inventario de cierre del ejercicio y las Cuentas anuales.
Las sociedades mercantiles adems estn obligadas a llevar un libro de Actas.
5.3. Legalizacin de los libros de la Contabilidad
Los empresarios presentarn los libros que, obligatoriamente, deben llevar (libro Diario
y libro de Inventarios y Cuentas anuales) en el Registro Mercantil del lugar donde tengan
su domicilio, para que antes de su utilizacin, se ponga en el primer folio de cada una
diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro el sello del Registro.
3-6
Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento
idneo sobre hojas que despus habrn de ser encuadernadas correlativamente para formar los
libros obligatorios, los cuales sern legalizados antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.
5.4. Conservacin de la informacin contable
Los empresarios estn obligados a conservar los libros, correspondencia, documentacin y
justificantes de su negocio, debidamente ordenados, durante seis aos, a partir del ltimo
asiento realizado en los libros.
5.5. Valor probatorio y secreto de la informacin contable
El valor probatorio de los libros de contabilidad y dems documentacin contable
corresponde a los Tribunales, conforme a las reglas generales del Derecho.
La contabilidad de la empresa es secreta. La comunicacin de los libros, correspondencia y
dems documentos se har de oficio o a instancia de parte en los casos de sucesin,
suspensin de pagos, quiebras, liquidaciones, expedientes de regulacin de empleo, y cuando
los socios o los representantes legales de los trabajadores tengan derecho a ello.
5.6. Cmo han de formularse las Cuentas anuales
Al cierre del ejercicio todo empresario est obligado a formular las Cuentas anuales de su
empresa: el Balance, la Cuenta de Prdidas y ganancias, el Estado de cambios del patrimonio,
el Estado de flujos de efectivo y la Memoria.
Las Cuentas anuales forman una unidad y han de redactarse con claridad y mostrar la imagen
fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
El Balance comprender, con la debida separacin, los bienes y derechos que constituyen el
Activo de la empresa y las obligaciones que forman el Pasivo y los fondos propios.
La Cuenta de Prdidas y ganancias comprender, con la debida separacin los ingresos y
los gastos del ejercicio y, por diferencias, el resultado del mismo, distinguiendo los resultados
ordinarios propios de la explotacin de los que no lo son.
El Estado de los cambios en el patrimonio neto (ECPN) comprender, el resultado del
ejercicio, las variaciones por los cambios en criterios contables, las correcciones de errores y
otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados del criterio del valor razonable,
que deban imputarse al patrimonio neto.
El Estado de flujos de efectivo (EFE) pondr de manifiesto, debidamente ordenados y
agrupados por categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la
empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el
ejercicio.
La Memoria completar, ampliar y comentar la informacin contenida en los otros
documentos que integran las Cuentas anuales.
4-6
Presentacin comparativa con las cifras del ejercicio anterior. En cada una de las partidas
de las Cuentas anuales deberan figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra, las
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
Modelos reglamentarios. La estructura y el contenido de los documentos que integran las
cuentas anuales se ajustarn a los modelos aprobados reglamentariamente.
Las Cuentas anuales debern ser firmadas:
Por el propio empresario, si la empresa es individual.
Por todos los socios que tengan responsabilidad ilimitada, en el caso de sociedades
colectivas o comanditarias.
Por todos los administradores, en el caso de sociedades de responsabilidad limitada o

annimas.
EJERCICIOS
1.
Anota en el libro Diario y en el libro Mayor los siguientes hechos contables:

Se crea una pequea empresa individual con la siguiente situacin patrimonial:
Dinero en Caja.
1.000,00
Dinero en c/c bancaria.
15.000,00
Un terreno 125.000,00
Un local 150.000,00
Mercaderas..
800,00
Se debe a proveedor..
750,00
Debe un cliente..
420,00
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Se paga en efectivo al proveedor el importe de la deuda.

Compra de mercaderas por 1.200 euros pagando con cheque c/c.
Compra mobiliario por 120 euros pagando en efectivo.
El cliente paga en efectivo el importe de su deuda.
Venta de mercaderas al contado por 1.050 euros. Cobro por banco.
Compra un ordenador valorado en 1.000 euros, de los cuales 200 los paga en efectivo
y el resto a 18 meses.
g) Venta de mercaderas por 1.800 euros cobrando en efectivo 800 y el resto queda
pendiente de cobro.
2.
Determina, con los datos que se relacionan a continuacin, el patrimonio de un

comerciante individual realizando el correspondiente balance inicial y el asiento de
apertura:
Dinero en caja
Dinero en c/c bancaria
Mercaderas
Sdo. a/f de proveedor
900,00
6.000,00
4.200,00
600,00
5-6
Determina las nuevas situaciones patrimoniales del comerciante anterior, mediante

anotacin en el libro Diario y libro Mayor:
a) Paga a los proveedores la totalidad del dbito que figura en el Balance, a travs de
banco.
b) Vende gneros al contado en 600 euros, que le haban costado 480 euros.
c) Compra mobiliario por 240 euros que abona al contado.
d) Paga 48 euros al contado por la reparacin del mobiliario.
e) Compra mercaderas por 900 euros, abonando 300 euros al contado y dejando a deber
el resto.
f) El banco ingresa en la cuenta corriente 12,60 euros en concepto de intereses de la
misma.
3.
Una pequea sociedad que se dedica al negocio de tipo comercial, inicia su actividad con
los siguiente4s elementos patrimoniales:
Dinero depositado en Caja

Dinero depositado en c/c bancaria
Local de su propiedad (terreno 20%)
Diverso mobiliario
Una furgoneta
Un ordenador personal..
Una aplicacin informtica
Un prstamo bancario (Vto a 30 meses)....
Mercaderas
Fras ptes pago por compra de mercaderas.
Fras ptes pago por compra de inmovilizado (vto a 90 das)...
150,00
21.000,00
125.000,00
1.800,00
9.600,00
1.100,00
120,00
18.000,00
3.000,00
1.200,00
900,00
Durante el primer mes realiza las siguientes operaciones:

1) Abona con cheque bancario la factura que tiene pendiente por la compra de
mercaderas.
2) Venta de mercaderas por 2.324 euros, cobrando 324 en efectivo.
3) Se cobra por transferencia bancaria la cantidad que deba el cliente anterior.
4) Se pagan por banco 180 euros por la reparacin de la furgoneta.
5) Se abona por domiciliacin bancaria el recibo de la luz que asciende a 110 euros.
Se pide:
a) Asientos en el libro Diario.
b) Anotaciones en el libro Mayor.
c) Balance inicial y Balance de Comprobacin de fin de mes, en el libro de Inventarios y
Cuentas anuales.
6-6
TEMA 5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1.
EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. MARCO CONCEPTUAL
La forma de llevar la contabilidad est establecida por el Plan General de Contabilidad (PGC).
En realidad son dos planes el Plan General de Contabilidad que puede ser utilizado por todas
las empresas y el PGC para Pequeas y Medianas Empresas (PGC Pymes) aplicable a
aquellas empresas que tengan la consideracin de Pymes.
En este curso utilizaremos el PGC Pymes pues resulta ms sencillo que el general.
Ambos estn divididos en cinco partes:
1 Marco conceptual.
2 Normas de registro y valoracin.
3 Cuentas anuales.
4 Cuadro de cuentas.
5 Definiciones y relaciones contables.
Las tres primeras partes son de aplicacin obligatoria. Las dos siguientes son ms flexibles.
Los planes establecen en su primera parte, que la contabilidad se desarrollar aplicando
obligatoriamente los siguientes principios contables:
Principio de empresa en funcionamiento: establece que la empresa se valorar como

si fuese a seguir funcionando en el tiempo y no como si se liquidara.
Principio de devengo: los ingresos y los gastos se imputarn cuando se produzcan y

no cuando se cobren o paguen.
Principio de uniformidad: cuando se adopte un principio de valoracin se mantendr

en el tiempo.
Principio de prudencia: los beneficios slo se contabilizarn cuando se produzcan

mientras que las prdidas desde su conocimiento.
Principio de no compensacin: no se podrn compensar partidas activas con partidas

pasivas, ni gastos con ingresos.
Principio de importancia relativa: se podr no aplicar un principio contable cuando

su importancia sea poco significativa.
En caso de conflicto entre los principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a
que las Cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de la empresa.
1-8
Adems se establecen entre otros los siguientes criterios de valoracin:
Precio de adquisicin: como regla general los activos se valorarn por su precio de
adquisicin, o por su coste de produccin, y los pasivos por el valor de la
contrapartida recibida a cambio ms los intereses devengados pendientes de pago.
Valor razonable: ser el valor de adquisicin de un activo o liquidacin de un pasivo

entre partes independientes e informadas. Con carcter general ser el valor de
mercado.
2.
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN
En la segunda parte se desarrollan las normas de registro y valoracin.

3.
CUENTAS ANUALES
En la tercera parte se desarrollan las Cuentas anuales que comprenden el Balance, la Cuenta
de Prdidas y ganancias, el Estado de cambios en el Patrimonio neto (CCPN), el Estado de
flujos de efectivo (EFE) que no es obligatorio en las Pymes y la Memoria.
Respecto a su elaboracin dice:
Las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de doce meses, salvo en los
casos de constitucin, cierre o disolucin.
Las Cuentas anuales debern ser formuladas por el empresario o los administradores
en el plazo mximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos
efectos, las Cuentas anuales expresarn la fecha en que se hubieran formulado y
debern ser firmadas por el empresario, los socios o los administradores.
Las Cuentas anuales como documentos debern estar identificados, indicndose de

forma clara y en cada uno de ellos su denominacin, la empresa a que corresponden y
el ejercicio a que se refieren.
Las Cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros, y mostrarn la

imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
Existen dos modelos de Cuentas anuales: normal y abreviado o de Pymes.

Las empresas pueden utilizar los modelos abreviados o de Pymes cuando durante dos
ejercicios consecutivos renan a la fecha de cierre de ejercicio al menos dos de las
circunstancias siguientes:
Total activo
Cifra de negocios
N medio de trabajadores
BALANCE ABREVIADO
2.850.000
5.700.000
50
2-8
CUENTA PyG ABREVIADA

11.400.000
22.800.000
250
El PGC Pymes establece los siguientes apartados para la memoria:

1 Actividad de la empresa.
2 Bases de presentacin de las cuentas anuales.
3 Aplicacin de resultados.
4 Normas de registro y valoracin.
5 Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
6 Activos financieros.
7 Pasivos financieros.
8 Situacin fiscal.
9 Ingresos y gastos.
10 Subvenciones, donaciones y legados.
11 Operaciones con partes vinculadas.
12 Otra informacin.
4.
Nmero medio de empleados.
Naturaleza y propsito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren

en balance y sobre los que no se haya incorporado informacin en otra nota de la
memoria.
CUADRO DE CUENTAS
En la cuarta parte del PGC y PGC Pymes se recoge el Cuadro de cuentas. En esta materia slo
trabajaremos con el Cuadro de cuentas del PGC Pymes.
El Cuadro de cuentas se estructura en Grupos, Subgrupos y Cuentas.
A los grupos se les asigna un dgito, a los subgrupos dos dgitos y a las cuentas tres dgitos (en
algn caso cuatro dgitos).
Los Grupos sern los siguientes:
Grupo 1. Financiacin bsica.
Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo.
Grupo 2. Activo no corriente.
3-8
Comprende los activos destinados de forma duradera a la actividad de la empresa.

Grupo 3. Existencias.
Comprende los activos para ser vendidos (empresas comerciales) o consumidos (empresas
industriales) en el curso de la actividad normal de la empresa.
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de trfico.
Comprende instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en operaciones
comerciales, as como Administraciones Pblicos y otros.
Grupo 5. Cuentas financieras.
Comprende instrumentos financieros por operaciones no comerciales con vencimiento a corto
plazo y medios lquidos.
Grupo 6. Compras y gastos.
Recoge las compras de productos para vender o fabricar as como el resto de los gastos de la
empresa.
Grupo 7. Ventas e ingresos.
Recoge la venta de bienes y la prestacin de servicios as como el resto de ingresos que tenga
la empresa.
En los cinco primeros grupos estn las cuentas de Activo, Pasivo y Neto que irn en el
Balance de Situacin
Los grupos 6 y 7 contienen las cuentas de gestin (Gastos e Ingresos) que determinarn el
resultado. Estas cuentas al final del ejercicio se regularizarn con la cuenta de Resultado del
ejercicio, para elaborar la Cuenta de Prdidas y ganancias.
5.
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
En la quinta parte de los dos planes aparecen las Definiciones y relaciones contables donde se
definen los grupos de cuentas y se explica el funcionamiento de las mismas, es decir como se
cargan y como se abonan.
EJERCICIOS
Clasifica las siguientes cuentas por grupos del PGC
corresponda:
Cuentas
Grupo
1
Grupo
2
Proveedores
Suministros
Aplicaciones informticas
4-8
Pymes y ponles el cdigo que
Grupo
3
Grupo
4
Grupo
5
Grupo
6
Grupo
7
Proveedores, efectos comerciales a pagar

Clientes, efectos comerciales a cobrar
Deudas a l/p con entidades de crdito
Proveedores de inmovilizado a c/p
Ingresos por comisiones
Reparaciones y conservacin
Capital
Sueldos y salarios
Equipos para proceso de informacin
Bancos c/c
Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
Ingresos por arrendamientos
Otros ingresos financieros
Proveedores de inmovilizado a l/p
Mercaderas
Caja, euros
Otros servicios
Capital
Mobiliario
Capital social
Reserva legal
Propiedad industrial
Seguridad Social a cargo de la empresa
Clientes
Hacienda Pblica IVA soportado
Deudas a c/p con entidades de crdito
Proveedores de inmovilizado a c/p
Hacienda Pblica acreedora por concep fisc.
Venta de mercaderas
Otros tributos
Efectos a pagar a l/p
Resultado del ejercicio
Amortizacin del inmovilizado material
Amortizacin ac del inmovilizado material
Compras de mercaderas
Ventas de mercaderas
Efectos a pagar a c/p
Titular de la explotacin
Impuesto sobre beneficios
Organismos de la Seguridad Social acreedor
Otros gastos financieros
Intereses de deudas
Ingresos por servicios diversos
Anticipos de clientes
5-8
6-8
7-8
8-8
TEMA 6. MERCADERAS Y EXISTENCIAS. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AADIDO
1.
LA CUENTA DE MERCADERAS: DESGLOSE Y REGISTRO
El Grupo 3 del PGC, Existencias, recoge las existencias en los diferentes artculos que tiene la
empresa, bien sean mercaderas, en el caso de las empresas comerciales, bien sean materias
primas o productos terminados, en el caso de las empresas industriales. Adems podemos
tener existencias de otros aprovisionamientos como envases, embalajes, repuestos, material de
oficina, etc.
La caracterstica fundamental de este grupo es el de recoger el valor de dichas existencias
segn el inventario o balance inicial, normalmente el 1 de enero. Dicho valor permanecer a
lo largo de todo el ejercicio hasta su regularizacin, normalmente el 31 de diciembre.
En resumen, las cuentas de este grupo recogen el valor de las mismas el 1 de enero,
existencias iniciales, permaneciendo inalterable todo el ejercicio hasta el 31 de diciembre que
se cambiar su valor por el de las existencias finales (regularizacin).
Por tanto, a partir de este momento no usaremos Mercaderas como cuenta nica, en su lugar
utilizaremos las siguientes cuentas:
Grupo 3: Existencias
(300) Mercaderas.
Grupo 6: Compras y gastos
(600) Compra de mercaderas
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) Rappels por compras
(610) Variacin de existencias de mercaderas
Grupo 7: Ventas e ingresos
(700) Ventas de mercaderas
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas
DESGLOSE DE MERCADERAS
Gastos (Saldo deudor)
Ingresos (Saldo acreedor)
(600) Compra de mercaderas
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) Rappels por compras
Estas cuentas se tendrn que regularizar al final del ejercicio para determinar el resultado de la
empresa (es decir el beneficio o la prdida).
La cuenta (610) Variacin de existencias de mercaderas podr tener saldo deudor o
acreedor segn sea el valor de las existencias iniciales y finales de mercaderas. Despus
tambin se regularizar para determinar el resultado de la empresa.
1-12
La cuenta (600) Compra de mercaderas registra el importe de las compras ms los gastos
de compras menos los descuentos incluidos en factura.
La cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago registra los descuentos por
pronto pago no incluidos en factura.
La cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares registra el importe de las
mercancas devueltas, as como descuentos sobre las mercancas por no resultar conformes.
La cuenta (609) Rappels por compras registra los descuentos por volumen de operacin
fuera de factura.
La cuenta (700) Ventas de mercaderas registra el importe de las ventas menos los
descuentos incluidos en factura. Los gastos de ventas se contabilizan en cuentas diferentes
como es el caso de:
La cuenta (624) Transportes registra los gastos por portes de mercancas vendidas a cargo
de la empresa.
La cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago registra los descuentos
concedidos por la empresa por pronto pago fuera de factura.
La cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares registra el importe de las
mercancas que nos han devuelto, as como los descuentos concedidos por las mercancas al
no resultar conformes.
La cuenta (709) Rappels sobre ventas registra los descuentos concedidos por volumen de
operacin fuera de factura.
Ejemplos
Contabilizar las siguientes operaciones:
Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte del propietario:
dinero en caja 900,00; dinero en bancos 12.000,00; un local de su propiedad 100.000,00
(valor del terreno el 20%); mercaderas 1.200,00
900,00 (570) Caja, euros
12.000,00 (572) Bancos, c/c
20.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
80.000,00 (211) Construcciones
1.200,00 (300) Mercaderas
a (102) Capital
114.100,00
Compra de mercaderas en 600,00; gastos de compras 60,00; descuento comercial en factura
42,00. Adems se le abonan al transportista 90,00 euros.
708,00 (600) Compras de mercaderas
a (400) Proveedores
618,00
a (570) Caja, euros
90,00
Devolvemos parte de las mercancas anteriores por valor de 240,00
240,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de compras y operaciones sim
240,00
2-12
Ventas de mercaderas en 1.200,00 euros; la empresa abona por transportes de las citadas
mercancas 90,00 euros
1.200,00 (430) Clientes
90,00 (624) Transportes
a (700) Ventas de mercaderas
1.200,00
a (570) Caja, euros
90,00
Nos abonan mediante transferencia bancaria la venta anterior. Se concede un descuento por
pronto pago de 24,00 euros.
1.176,00 (572) Bancos, c/c
24,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
a (430) Clientes
1.200,00
Ventas de mercaderas en 600,00 con un descuento por pronto pago en factura del 3%
582,00 (430) Clientes
582,00
Devolucin de ventas por 60,00 euros
60,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
a (430) Clientes
60,00
Compras de mercaderas por 1.800,00 euros
1.800,00 (600) Compras de mercaderas
a (400) Proveedores
1.800,00
Nos conceden un descuento por volumen del pedido anterior de 30,00 euros
a (609) Rappels por compras
30,00
Compras de mercaderas por 750,00 euros, la factura incluye descuento por pronto pago de
30,00 euros. Se paga por banco
720,00
(600) Compras de mercaderas
a (572) Bancos, c/c
720,00
2.
EXISTENCIAS DE MERCADERAS EN ALMACN
Las existencias que hay en el almacn debern conocerse en todo momento y adems conocer
su valor.
Por tal motivo, cada vez que haya una entrada o salida de mercanca deber registrarse en la
ficha correspondiente el nmero de unidades que entran, salen y quedan.
Otro problema es la valoracin del almacn. Si las existencias estn perfectamente
individualizadas el valor ser la suma del valor de cada una de las unidades existentes. Pero
cuando se trata de unidades homogneas, es decir, similares, que no se diferencian unas de
otras, habr que adoptar un procedimiento de valoracin. Actualmente el PGC permite dos
procedimientos:
El mtodo FIFO (First In First Out o Primera Entrada Primera Salida)
El mtodo PMP (Precio Medio Ponderado). El recomendado por el PGC.
Estos procedimientos no se explican en esta asignatura, se vern en Gestin de

Aprovisionamiento.
3-12
Por tanto ya se puede conocer el valor de las existencias finales del almacn para su posterior
regularizacin.
Ejemplo
Sabiendo que las existencias iniciales de mercaderas ascendieron a 12.000,00 euros y las
finales a 15.000,00 euros procedemos a su regularizacin.
Por las existencias iniciales
12.000,00 (610) Variacin de existencias de mercaderas
a (300) Mercaderas
Por las existencias finales
12.000,00 (300) Mercaderas
a (610) Variacin de existencias de mercaderas
3.
12.000,00
12.000,00
OTRAS EXISTENCIAS Y SUS OPERACIONES
En el Grupo 3 Existencias, adems de la cuenta (300) Mercaderas, encontramos las

siguientes:
(326) Embalajes
(327) Envases
(310) Materias primas
(350) Productos terminados
(321) Combustibles (cuando se puede almacenar)
(328) Material de oficina (cuando se puede almacenar)
Para sus compras, se emplearn:
(601) Compras de materias primas
(602) Compras de otros aprovisionamientos
Y para sus ventas, se emplearn:
(701) Ventas de productos terminados
(704) Ventas de envases y embalajes
Ejemplos
Compra de materias primas por 700,00 euros y de envases por 90,00 euros
700,00 (601) Compras de materias primas
90,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos
a (400) Proveedores
790,00
Venta de productos terminados por 2.000,00 euros y de envases por 160,00 euros
2.160,00 (430) Clientes
a (701) Ventas de productos terminados
2.000,00
a (704) Ventas de envases y embalajes
160,00
Compra de material de oficina por 85,00 euros y de combustibles por 900,00 euros
985,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos
a (400) Proveedores
985,00
4-12
4.
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o

profesionales.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Las importaciones de bienes.
En el IVA, las empresas y profesionales soportan (pagan) y repercuten (cobran) el impuesto

como meros intermediarios (recaudadores), mientras que el consumidor final es quien, en
realidad, soporta la carga fiscal.
El mbito de aplicacin queda limitado al territorio peninsular espaol e islas Baleares, no
extendindose a las islas Canarias, ni a Ceuta, ni a Melilla.
El sujeto pasivo son las empresas y profesionales, que ingresarn en la Hacienda Pblica lo
recaudado, realizando las oportunas declaraciones.
El contribuyente es el consumidor final, que soporta el IVA sin poder deducirlo.
La base imponible estar constituida por el importe total de la contraprestacin de las
operaciones sujetas al mismo.
Operaciones no sujetas al IVA
La transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional cuando los

adquirentes continen con el ejercicio de la misma actividad.
Las entregas gratuitas de muestras de mercancas, con fines de promocin.
Las prestaciones de servicio de demostracin a ttulo gratuito para la promocin.
Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de relaciones laborales.
Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas.
Las entregas y prestaciones de servicios realizados por el Estado y sus Organismos
Autnomos.
El autoconsumo de bienes o servicios.
Operaciones exentas de IVA
Las prestaciones de servicios pblicos postales.

Las prestaciones de servicios de hospitalizacin o de asistencia sanitaria.
La enseanza, los servicios deportivos y culturales.
Los seguros.
Las loteras, apuestas y juegos.
Segundas y posteriores entregas de edificios.
5-12
Arrendamientos de terrenos y edificios para viviendas y garajes.

Operaciones financieras.
Tipos impositivos
Superreducido del 4%
Reducido del 8%
General del 18%
Liquidacin
IVA repercutido IVA soportado = IVA (a ingresar o devolver)
Si el resultado es positivo: IVA a ingresar.

Si el resultado es negativo: se podr solicitar su devolucin o bien deducirlo en sucesivas
liquidaciones.
Generalmente se liquida trimestralmente con un plazo posterior de 20 das para efectuar su

tramitacin.
La repercusin del IVA deber efectuarse mediante factura o documento justificativo, donde
figurar el impuesto por separado o mediante la expresin IVA incluido.
Las empresas debern llevar los siguientes registros:
Libro registro de facturas emitidas.

Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de bienes de inversin.
Recargo de equivalencia
Se aplicar a comerciantes minoristas individuales que comercialicen al por menor bienes. No
estarn obligados a efectuar liquidaciones de IVA por lo que tampoco podrn deducirlo.
Al realizar sus compras los proveedores debern repercutirles el tipo impositivo que les
corresponda y adems el recargo de equivalencia, que sern los siguientes:
5.
4% para los bienes sometidos al 18%

1% para los bienes sometidos al 8%
0,5% para los bienes sometidos al 4%
EL IVA EN LA CONTABILIDAD
El PGC establece las siguientes cuentas:

(472) Hacienda Pblica, IVA soportado
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
(4700) Hacienda Pblica, deudor por IVA
(4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA
6-12
5.1. Operaciones con IVA soportado

Compra de mercaderas por 1.000,00 euros, IVA soportado 18%
180,00 (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
a (400) Proveedores
1.180,00
Devolvemos 200,00 euros de la compra anterior
a (608) Devoluciones de compras y operac similares
200,00
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
36,00
El proveedor nos concede un rappel de 50,00 euros
a (609) Rappels por compras
50,00
9,00
Por pagar a un proveedor una factura de 5.000 euros nos concede un descuento por pronto
pago del 2%
5.000 (400) Proveedores
a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
100,00
18,00
a (570) Caja, euros
4.882,00
Compramos mobiliario por 800,00 euros, ms IVA 16%, a pagar en 3 meses
800,00 (226) Mobiliario
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
944,00
Se paga por banco factura de suministro elctrico de 300,00 euros, mas IVA 16%
300,00 (628) Suministros
a (572) Bancos, c/c
354,00
5.2. Operaciones con IVA repercutido

Vendemos mercaderas a crdito por 5.000,00 euros, ms IVA 16%
5.900,00 (430) Clientes
5.000,00
a (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
900,00
El cliente anterior nos devuelve mercanca valorada en 1.000,00 euros, ms IVA 16%
1.000,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
180,00 (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
a (430) Clientes
1.180,00
Al cobrar a un cliente una factura de 2.000,00 euros le concedemos descuento del 3% por
pronto pago
60,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
1.929,20 (570) Caja, euros
a (430) Clientes
2.000,00
A un cliente se le concede un descuento de 200,00 euros, ms IVA 16%, por volumen de
ventas
7-12
200,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

a (430) Clientes
236,00
5.3. Liquidacin del IVA

Se liquida el IVA del 1er trimestre:
IVA repercutido: 12.000,00 euros
IVA soportado: 9.000,00 euros
12.000,00 (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
a (4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
Se paga por banco la liquidacin anterior a favor de la Hacienda Pblica
3.000,00 (4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c
Se liquida el IVA del 2 trimestre:
2.000,00 (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
Se liquida el IVA del 3er trimestre:
Se compensa el IVA acreedor con el deudor
a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
Se liquida el IVA del 4 trimestre:
Se compensa el IVA pendiente y se paga por banco la diferencia
a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
a (572) Banco, c/c
8-12
9.000,00
3.000,00
3.000,00
10.000,00
9.000,00
1.000,00
1.000,00
10.000,00
2.000,00
1.000,00
1.000,00
EJERCICIOS
1.
Anota en el libro Diario las siguientes operaciones:

a) Compra de mercaderas al contado por 1.000,00 euros.
b) Compra de mercaderas a crdito 1.500 euros pagando en efectivo el transporte de las
mercancas por 25,00 euros.
c) La empresa devuelve al proveedor anterior la mitad del pedido por encontrar defectos
de calidad.
d) Compras de mercaderas por 2.000,00 euros con una rebaja por volumen dentro de
factura de 30,00 euros, y que se abona mediante transferencia bancaria, consiguiendo
un descuento por pronto pago de 27 tambin dentro de factura.
e) Compra de mercaderas por 5.200,00 euros.
f) La empresa abona con un cheque bancario la deuda anterior, por lo que el proveedor le
realiza un descuento por pronto pago de 32,00 euros.
g) Ventas de mercaderas por 3.000,00 euros.
h) Posteriormente, la empresa realiza una rebaja por volumen al cliente anterior por
40,00 euros.
i) Ventas de mercaderas por 3.500,00 euros. La empresa abona en efectivo el transporte
de las mercaderas por 35,00 euros.
j) Ventas de mercaderas por 4.000 euros con una rebaja por volumen dentro de factura
por 50,00 euros, y que se cobra mediante transferencia bancaria, por lo que se le
realiza al cliente un descuento por pronto pago de 38,00 euros, tambin dentro de
factura.
k) Ventas de mercaderas por 5.000,00 euros.
l) Se cobra por banco la venta anterior y la empresa le hace al cliente un descuento por
pronto pago de 55,00 euros.
2.
Supongamos:
Unas existencias en almacn al comienzo del ejercicio econmico valoradas en

2.400,00 euros, segn figura en el balance inicial.
Al final del ao hay en el almacn unas existencias que han sido valoradas en 1.800,00
euros.
Registra los asientos en el libro Diario al final del ao.

3.
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones de una empresa industrial:

a) Compra de materias primas por 1.000,00 euros y compras de envases por 100,00 euros.
b) Ventas de productos terminados por 2.000,00 euros y de envases por 200,00 euros,
con una rebaja por volumen dentro de factura de 25,00 euros. El transporte es a cargo
de la empresa y se abona en efectivo por 70,00 euros.
c) Compra de material de oficina por 100,00 euros.
d) Se llena de combustible el depsito de la calefaccin por 1.500,00 euros, que se dejan
a deber.
4.
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones (cuando proceda aplicar IVA 18%):
9-12
a) Compra de mercaderas por 1.800,00 euros. Transportes abonados en efectivo por

60,00 euros.
b) Venta de mercaderas por 3.000,00 euros. Transportes abonados por la empresa en
efectivo 90,00 euros.
c) El cliente devuelve la mitad del pedido anterior por defectos de calidad.
d) Compra de mercaderas por 3.600,00 euros
e) Se abona por banco la deuda anterior con un descuento por pronto pago de 90,00 euros.
f) Compra de maquinaria por 2.400,00 euros a pagar en 20 meses
g) Se abona por banco el recibo del telfono por 177,00 euros (IVA incluido).
h) Se abona por banco la pliza de seguros por 180,00 euros.
i) Se efecta la liquidacin del IVA
5.
Una sociedad comercial presenta el 1 de enero de 200X la siguiente situacin patrimonial:

Activo
210 Terrenos y bienes natur
211 Construcciones
218 Elementos de Transpor
300 Mercaderas
4700 H.P. deudora por IVA
570 Caja, euros
572 Bancos, c/c
TOTAL
Pasivo
60.000,00 100
Capital social
180.000,00
20.000,00
3.000,00
500,00
1.000,00
8.500,00
273.000,00
TOTAL
273.000,00
273.000,00
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones (IVA no incluido: 18%):

a) Compra de mercaderas por 1.000,00 euros, con unos gastos de transporte de 100
euros. Todo se abona mediante transferencia bancaria por lo que se realiza un
descuento por pronto pago sobre la compra de 40,00 euros dentro de factura.
b) Compra de mobiliario por 2.000,00 euros a pagar en 9 meses.
c) Se abona por banco el recibo del telfono por 150,00 euros.
d) Ventas de mercaderas por 4.000,00 euros, con una rebaja por volumen de operacin
incluida en factura de 50,00 euros. Los gastos de transporte son a cargo de la empresa
y se abonan en efectivo por 200,00 euros.
e) Compra de un ordenador por 800,00 euros que se dejan a deber a 3 meses.
f) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 2.500,00 euros.
g) Se efecta la liquidacin del IVA.
6.
Registra los siguientes asientos, aplicando un IVA del 18%:

a) Compras de mercaderas por 1.200,00 euros. Gastos de compras, 120,00 euros.
Descuento en factura por volumen, 60,00 euros.
b) Devolvemos mercaderas por 240,00 euros.
c) Compras de mercaderas por 1.800,00 euros.
d) Los proveedores nos hacen un descuento por volumen de pedido por 90,00 euros.
e) Ventas de mercaderas por 2.550,00 euros. EI cliente abona su compra por lo que se le
concede un descuento por pronto pago consignado en factura de 210,00 euros.
f) Ventas de mercaderas por 2.100,00 euros.
g) El cliente anterior abona su deuda concedindosele un descuento por pronto pago de
180,00 euros.
10-12
7.
Registra en el libro Diario, con un IVA del 18%, las siguientes operaciones:
a) Compra de mercaderas por 3.000,00 euros, con unos gastos de seguros de 120,00
euros, y un descuento por volumen incluido en factura de 180,00 euros.
b) Venta de mercaderas por 5.400,00 euros, con un descuento por pronto pago, incluido
en factura, de 300,00 euros. El cobro es por banco.
c) Venta de mercaderas por 2.400,00 euros. La empresa abona por el transporte 90,00
euros.
d) Compra de material de oficina por 300,00 euros.
e) Compra de maquinaria por valor de 1.652,00 euros (IVA incluido). EI pago se hace
efectivo por banco.
f) Venta de mercaderas por 1.200,00 euros.
g) Se gira letra de cambio al cliente anterior, siendo sta aceptada por el mismo.
h) Compra de mercaderas por 3.600,00 euros.
i) Devolvemos la tercera parte del pedido anterior al encontrar defectos en la mercanca.
j) Se efecta la declaracin-liquidacin del IVA.
8.
Realiza en el libro Diario, y aplicando un IVA del 18%, las anotaciones correspondientes
a las siguientes operaciones:
a) Se crea una empresa individual con un capital inicial de 60.100,00 euros, habiendo
concertado un prstamo a tres anos de 30.000,00 euros, con un banco. Tanto la
totalidad del capital como el prstamo son ingresados en la cuenta corriente de la
empresa.
b) Compras del ejercicio por valor de 6.000,00 euros.
c) Devoluciones en compras, 600,00 euros.
d) Compra de un ordenador, cuyo precio es 1.020,00 euros, y de unas aplicaciones
informticas, que cuestan 180,00 euros. El pago del ordenador se aplaza a diez meses
y las aplicaciones se hacen efectivas por banco.
e) Ventas del ejercicio 12.000,00 euros.
f) Posteriormente, se realiza al cliente anterior una rebaja por volumen de pedido de
150,00 euros.
g) Cobro a clientes por transferencia bancaria de lo adeudado y se le concede un
descuento por pronto pago de 120,00 euros.
h) Se abona por banco el recibo de la luz, 212,40 euros; y del telfono, 73,16 euros (IVA
incluido en ambos casos).
i) Ventas de mercaderas por 1.800,00 euros. Se abonan por banco 84,96 euros de
transporte, estando el IVA incluido en esta cantidad.
j) Existencias finales de mercaderas: 600,00 euros.
k) Se efecta la declaracin-liquidacin del IVA.
9.
Registra las siguientes operaciones, aplicando un IVA del 18%:

a) Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte del
propietario:
Mercaderas iniciales
3.600,00 euros
Dinero en caja
1.200,00 euros
Dinero en bancos
12.000,00 euros
b) Ventas de mercaderas en 900,00 euros, a crdito.
c) Compras de mercaderas en 600,00 euros. Transportes abonados, 60,00 euros.
11-12
d) Ventas de mercaderas en 900,00 euros. Transportes abonados, 90,00 euros.

e) Compras de mercaderas en 600,00 euros, con unos gastos cargados en factura de
60,00 euros.
f) Ventas de mercaderas en 990,00 euros.
g) Compras de mercaderas en 600,00 euros. En la factura figura un descuento por
cantidad de 60,00 euros. Adems se ha acordado con el proveedor el pago al contado,
que efectuamos con un descuento por pronto pago, en factura, de 48,00 euros.
h) Ventas de mercaderas al contado en 900,00 euros. En la factura consta un descuento
por volumen de pedido de 70,00 euros, Y un descuento por pronto pago de 60,00
euros.
i) Los proveedores nos conceden un descuento por volumen de pedido de 180,00 euros.
j) Les concedemos un descuento a los clientes por cantidad de pedido de 120,00 euros.
k) Se producen devoluciones de compras por 300,00 euros.
l) Devoluciones por ventas por 180,00 euros.
m) Compras de mercancas por 600,00 euros, con unos gastos de 60,00 euros, y un
descuento en factura de 24,00 euros.
n) Se abona la deuda al proveedor anterior, concediendo ste un descuento por pronto
pago de 18,00 euros.
o) Ventas de mercaderas por 1.300,00 euros, con un descuento incluido en factura de
39,00 euros.
p) El cliente anterior abona a la empresa mediante transferencia bancaria su deuda,
concedindosele descuento por pronto pago de 42,00 euros.
q) Al cierre del ejercicio se valoran las existencias finales de mercaderas en almacn por
2.400,00 euros.
r) Se efecta la declaracin-liquidacin del IVA.
10.
Registra en el libro Diario los siguientes hechos:

a)
b)
c)
d)
e)
Compra de materias primas por 600,00 euros.

Venta de productos terminados por 1.050,00 euros.
Compra de material de oficina por 120,00 euros.
Compra de embalajes por 180,00 euros.
Venta de embalajes por 210,00 euros.
12-12
TEMA 7. ACTIVO NO CORRIENTE

1.
CONCEPTO DE ACTIVO NO CORRIENTE Y CLASES
El Activo no corriente constituye la estructura slida de la empresa y est integrado por

aquellos elementos del patrimonio de la empresa que no estn destinados a la venta habitual y
son una inversin que permanece en el tiempo para servir a la actividad empresarial, con son:
edificios, maquinaria, terrenos, ordenadores, automviles, etc.
En los PGC el GRUPO 2 Activo no Corriente se define as: Comprende los activos
destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. Tambin se incluyen en
este grupo las inversiones financieras cuyo vencimiento sea superior a un ao.
La composicin del activo no corriente es la siguiente:
ACTIVO NO CORRIENTE (GRUPO 2)
INMOVILIZACIONES MATERIALES
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
INVERSIONES FINANCIERAS A L/P
La economa moderna exige a las empresas, para poder ser competitiva y mantener un cierto
nivel de produccin o comercializacin de productos, una inversin cada vez mayor en
infraestructuras como inmovilizado material (edificios, maquinaria, instalaciones,
ordenadores, etc.).
No se debe identificar el inmovilizado slo con lo fsico, tambin las empresas precisan una
inversin importante en inmovilizado intangible (patentes, procesos de fabricacin,
programas informticos, etc.).
Las inversiones financieras a largo plazo se estudian tambin como activo no corriente y
son crditos, ttulos o valores, imposiciones, etc., a largo plazo.
2.
INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE
El inmovilizado material est integrado por aquellos bienes tangibles propiedad de una
empresa y que estn destinados a garantizar su permanencia.
Los PGC les asignan dentro del GRUPO 2 el SUBBRUPO 21 INMOVILIZACIONES
MATERIALES y por tanto todas las cuentas que as se consideren comenzaran, en su
codificacin, por estas cifras.
Son cuentas representativas las siguientes:
(210) Terrenos y bienes naturales: solares, fincas rsticas
(211) Construcciones: edificaciones en general.
(213) Maquinaria: maquinaria en general y elementos de transporte interno de la

empresa.
(214) Utillaje: utensilios o herramientas.
(216) Mobiliario: mobiliario y equipos de oficina.
1-8
(217) Equipos proceso de informacin: ordenadores y dems conjuntos electrnicos.
(218) Elementos de transporte: vehculos de todas clases.
El inmovilizado inmaterial lo forman elementos inmateriales intangibles, pero que poseen un

valor econmico. Los PGC les asignan dentro del GRUPO 2 el SUBBRUPO 20
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES comenzando su codificacin por estas cifras.
Son cuentas representativas las siguientes:
(202) Concesiones administrativas: derechos concedidos por el Estado para explotar

determinada actividad (por ejemplo una lnea regular de autobuses).
(203) Propiedad industrial: da derecho al uso de una patente o derecho de

fabricacin.
(204) Fondo de comercio: puede recoger valores intangibles como las marcas,
clientela, etc.
(205) Derechos de traspaso: importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de

locales.
(203) Aplicaciones informticas: recoge la propiedad o derecho de uso de programas

informticos.
Asientos de compra de inmovilizado

(20_) Inmovilizado intangible
(21_) Inmovilizado material
(472) H. P. IVA soportado
a (57_) Tesorera
a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p
a (175) Efectos a pagar a l/p
a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p
a (525) Efectos a pagar a c/p
Las ventas de inmovilizado se contabilizarn por el precio de compra o adquisicin, llevando
la diferencia (beneficio o prdida) que resulte a las siguientes cuentas:
(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.
(670) Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.
(671) Prdidas procedentes del inmovilizado material.
Si la venta es con pago aplazado, los crditos se cargarn a las cuentas:
(253) Crditos a l/p por enajenacin del inmovilizado.
(543) Crditos a c/p por enajenacin del inmovilizado.
2-8
Venta de inmovilizado intangible con beneficio

(57_) Tesorera
(280) Amortizacin acumulada del inmov intangible
(253) Crditos a l/p por enajenacin del inmovilizado
(543) Crditos a c/p por enajenacin del inmovilizado
a (20_) Inmovilizado intangible
a (770) Beneficio procedente del inmov intangible
a (477) H.P. IVA repercutido
Venta de inmovilizado material con beneficio
(57_) Tesorera
(281) Amortizacin acumulada del inmov material
a (21_) Inmovilizado material
a (771) Beneficio procedente del inmov material
Venta de inmovilizado intangible con prdida
(57_) Tesorera
(280) Amortizacin acumulada del inmov intangible
(670) Prdida procedente del inmovilizado intangible
a (20_) Inmovilizado intangible
Venta de inmovilizado material con prdida
(57_) Tesorera
(281) Amortizacin acumulada del inmov material
(671) Prdida procedente del inmovilizado material
a (21_) Inmovilizado material
Ejemplos: Registramos las siguientes compras:
Compra de una mquina valorada en 3.600,00 euros (IVA 18% no incluido) abonando al
contado 748,00 euros y aplazando el resto con letras de cambio a cinco meses.
3.600,00 (213) Maquinaria
648,00 (472) H.P. IVA soportado
a (570) Caja, euros
748,00
a (525) Efectos a pagar a c/p
3.500,00
Compra de una patente exclusiva de fabricacin por 7.080,00 euros (IVA 18% incluido). Se
paga por banco 1.080,00 euros y se aplaza el resto a dos aos.
6.000,00 (203) Propiedad industrial
1.080,00 (472) H.P. IVA soportado
a (572) Bancos, c/c
1.080,00
a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p
6.000,00
3-8
Ejemplos: Registramos las siguientes ventas:

Venta de la maquinaria, anteriormente comprada, por 1.800,00 euros (ms 18% IVA)
cobrando en efectivo 600,00 euros y quedando el resto aplazado a dos meses.
600,00 (570) Caja, euros
1.524,00 (543) Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado
1.800,00 (671) Prdidas procedentes del inmovilizado material
a (213) Maquinaria
3.600,00
324,00
Venta de la patente adquirida por 7.800,00 euros (ms 18% IVA) cobrando al contado
1.800,00 euros y quedando el resto aplazado a dos aos.
1.800,00 (570) Caja, euros
7.404,00 (253) Crditos a l/p por enajenacin de inmovilizado
a (213) Maquinaria
6.000,00
1.404,00
a (770) Beneficios procedentes del inmov intangible
1.800,00
Actividades
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones (IVA 18% no incluido):
a) Compra una patente por 4.000,00 euros, abonando por banco la mitad y dejando a
deber el resto a 20 meses.
b) Se vende la patente anterior por 5.500,00 euros, cobrando por transferencia bancaria.
c) Venta de mobiliario por 700,000 euros, que se compraron por 1.800,00 euros.
d) Venta de un ordenador por 200,00 euros, que se adquiri por 1.000,00 euros, cobrando
mediante transferencia bancaria.
e) Compra de un solar por 60.000,00 euros que se pagarn con tres letras de cambio a 10
meses, 20 meses y 30 meses.
f) Venta del solar comprado anteriormente por 80.000 euros que se cobrarn dentro de
18 meses.
3.
DEPRECIACIONES DEL INMOVILIZADO
La mayora de los elementos patrimoniales que forman el inmovilizado se deprecian o lo que

es lo mismo pierden valor.
La depreciacin que sufren los bienes del inmovilizado puede ser:
Depreciacin fsica, motivada por el paso del tiempo.

Depreciacin funcional, motivada por el uso.
Depreciacin tcnica (obsolescencia), por quedarse anticuada.
La cuantificacin de la prdida del valor se denomina amortizacin.

Econmicamente amortizar un bien significa destinar recursos para que cuando el bien ya no
se puede utilizar podamos comprar otro nuevo. Si no se amortizaran los bienes del
inmovilizado estaramos descapitalizando a la empresa.
La amortizacin es una prdida de valor continua e irreversible.
4-8
Anualmente se calcularn las amortizaciones como un gasto ms y se llevarn al resultado del

ejercicio:
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(681) Amortizacin del inmovilizado material
a (280) Amort acumulada del inmov intangible
a (281) Amort acumulada del inmov material
Si la prdida es reversible:
(690) Prdida por deterioro del inmovilizado intangible
(691) Prdida por deterioro del inmovilizado material
a (290) Deterioro del valor del inmov intangible
a (291) Deterioro del valor del inmov material
Cuando desaparezca el motivo que origin la prdida de valor:
(290) Deterioro del valor del inmov intangible
(291) Deterioro del valor del inmov material
a (790) Revisin del deterioro del inmov intangible
a (791) Revisin del deterioro del inmov material
Ejemplos:
La maquinaria ha sufrido una depreciacin de carcter continuo e irreversible, por lo que se
procede a amortizarla por valor de 1.800,00 euros
1.800,00 (681) Amortizacin del inmovilizado material
a (281) Amortizacin acumulada del inmov material
1.800,00
Una patente, propiedad de la empresa, ha sufrido una depreciacin por 600,00 euros, que se
considera de carcter reversible debido a una bajada en el valor de mercado.
600,00 (690) Prdida por deterioro del inmovilizado intangible
a (290) Deterioro del valor del inmovil intangible
600,00
El mobiliario, despus de un pequeo incendio, ha sufrido un deterioro que se considera
reversible por valor de 400,00 euros.
400,00 (691) Prdida por deterioro del inmovilizado material
a (291) Deterioro del valor del inmovil material
400,00
Las aplicaciones informticas han sufrido una depreciacin, continua e irreversible, por lo
que se dota una amortizacin por valor de 500,00 euros.
500,00 (680) Amortizacin del inmovilizado intangible
a (280) Amortizacin acumul del inmov intangible
500,00
Actividades
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones:
a) Los equipos informticos de la empresa se han depreciado de forma continua e
irreversible, por lo que se decide dotar una amortizacin de 5.000,00 euros.
b) La furgoneta, despus de un accidente, ha sufrido un deterioro de valor reversible por
1.500,00 euros.
c) Las aplicaciones informticas, por la existencia de nuevas versiones, han sufrido una
depreciacin irreversible por lo que se amortizan por 500,00 euros.
5-8
4.
MTODOS O TIPOS DE AMORTIZACIN
Los factores que intervienen en el clculo de las amortizaciones son:
Vida til: el tiempo, expresado en aos, en que el elemento del inmovilizado va a ser
rentable para la actividad de la empresa.
Valor residual: valor que tendr el elemento del inmovilizado al ser retirado de la
actividad de la empresa.
Base: es el precio de adquisicin menos el valor residual.
Existen diferentes mtodos de amortizacin, pero el nico que vamos a ver es el de cuota
constante, fija o lineal, por ser el ms utilizado en la prctica.
La amortizacin lineal consiste en dividir la base (precio de adquisicin menos el valor
residual) entre la vida til.
Cuota anual
Precio de adquisici n Valor resicual

Vida til
Otra forma de clculo sera aplicar a la base un porcentaje. El porcentaje sera el resultado de
dividir 100 entre la vida til.
Cuota anual (Precio de adquisici n Valor residual) Porcentaje
Siendo
Porcentaje
100
Vida til
Ejemplo: Una mquina cuyo precio de adquisicin fue 20.000,00 euros, se le estima un valor
residual de 2.000,00 euros, al finalizar su vida til que esperamos sea de 10 aos.
Cuota anual
20.000 2.000 18.000
1.800 euros
10
10
O tambin:
Cuota anual (20.000 2.000) 10%
El Ministerio de Hacienda tiene publicadas unas tablas de coeficientes anuales de

amortizacin que establecen como vida til un perodo mximo de amortizacin (n de aos)
y un coeficiente mximo de amortizacin (porcentaje).
Actividad:
Realiza los clculos y tablas de amortizacin, por el mtodo lineal, o de cuotas constantes,
con los siguientes datos:
Precio de adquisicin
900,00 euros
Valor residual
150,00 euros
Vida til
5 aos
6-8
Como modelo de tabla de amortizacin se puede emplear la siguiente:

Ao
0
1
2
3
4
5
Cuota anual
Pendiente
EJERCICIOS
1.

a) Se constituye una empresa individual de carcter comercial aportando el empresario:
Dinero en bancos
30.000,00
Un local valorado en..
120.000,00
Un ordenador que cost al adquirirlo.
1.260,00
Una patente de fabricacin.
12.000,00
Existencias en almacn
2.100,00
b) Se abonan mediante transferencia bancaria 120,00 euros (IVA 18% no incluido) por la
compra de unos programas informticos.
c) Se abonan por bancos 406,00 euros por la compra de mobiliario (IVA 18% incluido).
2.
Realiza, en el libro Diario, los asientos que corresponderan a los siguientes hechos
contables:
a) El mobiliario ha sufrido una depreciacin de carcter continuo e irreversible, por lo
que se procede a amortizarlo por 1.200,00 euros.
b) Unas aplicaciones informticas se han depreciado por 120,00 euros y se realiza la
correspondiente amortizacin.
c) Una patente ha sufrido una depreciacin de carcter reversible por 900,00 euros.
3.

a) La empresa compra un piso por valor de 162.000,00 euros (IVA 8% incluido),
abonando en el momento de la compra mediante ch/c/c 42.000,00 euros. El resto se ir
haciendo efectivo mensualmente en pagos de letras aceptadas de 1.000,00 euros. Se
estima que el valor del terreno es el 20%.
b) Se compra mobiliario por 2.000,00 euros (IVA 18% no incluido). Se pagan en efectivo
500,00 euros y el resto a pagar en 3 meses.
c) Debido a una mudanza el mobiliario se ha deteriorado de forma reversible y se dota
una provisin por valor de 600,00 euros.
7-8
4.
Registra en el libro Diario las siguientes compras de inmovilizado:

a) Compra de maquinaria por 3.600,00 euros, a pagar en 3 meses (IVA 18% no incluido).
b) Compra de mobiliario por 4.130,00 euros, a pagar en 2 aos (IVA 16% incluido).
c) Compra un local por 24.000,00 euros (IVA 8% no incluido). Se acepta una letra de
25.000,00 euros a pagar dentro de 15 meses y por el resto se entrega ch/c/c. Se estima
que el valor del terreno es el 25%.
d) Compra de una patente valorada en 9.000,00 euros (IVA 18% no incluido), abonando
con ch/c/c 3.000,00 euros y dejando el resto a deber a 9 meses.
e) Compra un ordenador por 1.800,00 euros (IVA 18% incluido) y un programa
informtico por 300 euros (IVA 18% incluido). Se abona en efectivo el programa y se
aceptan letras por el resto a 6 meses.
5.
Registra en el libro Diario las siguientes ventas que hacen referencia a las compras
anteriores:
a) Se vende la mquina comprada anteriormente a travs de banco por 2.400,00 euros
(IVA 18% no incluido).
b) Se vende el mobiliario por 3.000,00 euros (IVA 18% no incluido) a 6 meses.
c) Se vende el ordenador en efectivo por 600,00 euros (IVA 18% no incluido),
habindose dotado con anterioridad una amortizacin de 1.200,00 euros.
d) Vende la patente por 3.000,00 euros (IVA 18% no incluido), habindose dotado
anteriormente una amortizacin por valor de 600,00 euros. Se cobrar en un plazo de
10 meses.
6.
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones de creacin de una empresa:

Se constituye una sociedad comercial con las siguientes aportaciones:
Dinero en caja.
Dinero en bancos
Un local (valor del terreno el 25%)
Muebles
Existencias
500,00
8.000,00
150.000,00
3.000,00
1.000,00
a) Se compra un ordenador por 1.200,00 euros (IVA 18% no incluido) a pagar en 3

meses.
b) Se compran aplicaciones informticas por 300,00 euros (IVA 18% no incluido) en
efectivo.
c) El mobiliario, por motivo de traslado, se ha deteriorado de forma reversible en 200,00
euros.
8-8
TEMA 8. ACREEDORES Y DEUDORES

1.
EL GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES

COMERCIALES
La empresa se relaciona con terceros (otras empresas o particulares) al efectuar las compras y
ventas, lo que da lugar a derechos y obligaciones.
Los derechos o crditos a favor de la empresa originan, en Contabilidad, las cuentas
personales activas, como pueden ser: Clientes, Clientes efectos comerciales a cobrar,
Crditos a corto plazo por enajenacin del Inmovilizado, etc. Estas cuentas se llaman activas
porque su saldo es deudor y figuran en el Activo del Balance.
Las cuentas personales pasivas tienen su origen en las obligaciones de la empresa.
Ejemplos de este tipo de cuentas seran: Proveedores, Proveedores efectos comerciales a
pagar, Proveedores de Inmovilizado a corto plazo, etc. Figurarn en el Pasivo del Balance y
tienen saldo acreedor.
El PGC (Pymes) establecen el GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDRORES POR
OPERACIONES COMERCIALES para el tipo de cuentas que estamos comentando, y
aparece definido as: Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el trfico de
la empresa, as como las cuentas con las Administraciones Pblicas.
Dentro del grupo 4 estudiaremos los siguientes subgrupos:
Subgrupo 40: Proveedores.
Subgrupo 41: Acreedores varios.
Subgrupo 43: Clientes.
Subgrupo 44: Deudores varios.
Subgrupo 46: Personal.
Subgrupo 47: Administraciones Pblicas.
Subgrupo 48: Ajustes por periodificacin.
En este tema estudiaremos las cuentas ms relevantes de los subgrupos 40, 41, 43, 44 y 46.
2.
CUENTAS DE ACREEDORES
Las cuentas de Acreedores son cuentas de Pasivo que tienen su origen en las deudas y
obligaciones que tiene la empresa con terceros (otras empresas, particulares y la
Administracin, etc.).
Las cuentas personales pasivas ms caractersticas son:
(400) Proveedores. Son aquellas personas o entidades que venden a una empresa
bienes que son objeto del trfico habitual de la misma y que no cobran, al realizarse la
operacin a crdito.
1-17
Asiento: compra de mercaderas a crdito.

a (400) Proveedores
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Esta cuenta se utiliza cuando el

proveedor decide documentar la operacin con un instrumento formal de pago: la
letra de cambio. sta ser enviada o girada por el proveedor. Tiene que estar
aceptada.
Asiento: el proveedor nos gira una letra de cambio.

(400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
Otra posibilidad sera:
Asiento: compra de mercaderas documentando la operacin con letras de cambio
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. Cuando se reciben envases o

embalajes con capacidad de devolucin. Es una cuenta de activo.
Asiento: compra de mercaderas recibiendo envases con facultad de devolucin.

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
a (400) Proveedores
Asiento: se devuelven los envases recibidos anteriormente.
(400) Proveedores
a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedor
a (472) H. P. IVA soportado
(407) Anticipos a proveedores. Entregas a proveedores de efectivo a cuenta de

compras futuras. Es una cuenta de activo.
Asiento: anticipo a cuenta de efectivo a un proveedor.

(407) Anticipos a proveedores
a (570) Caja, euros
Asiento: se recibe el pedido.
a (400) Proveedores
Asiento: se compensa el anticipo.
(400) Proveedores
a (407) Anticipos a proveedores
a (570) Caja, euros
2-17
Otra posibilidad sera:

Asiento: se recibe el pedido y se compensa el anticipo.
a (400) Proveedores
Asiento: cuando se paga al proveedor.
(400) Proveedores
a (570) Caja, euros
(410) Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas por las prestaciones de

servicios.
Asiento: la empresa recibe factura por una reparacin quedando pendiente de pago.
(622) Reparaciones y conservacin
a (410) Acreedores por prestaciones de servicios
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas por las prestaciones de

servicios documentadas en letras de cambio aceptadas.
Asiento: la empresa recibe factura por una campaa de publicidad.

(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
a (410) Acreedores por prestacin de servicios
Asiento: la empresa acepta letra de cambio por la deuda anterior.
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
a (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
(465) Remuneraciones pendientes de pago. Deudas de la empresa con sus

trabajadores. Es una cuenta de pasivo.
Asiento: la nmina de un trabajador queda pendiente de pago.

(640) Sueldos y salarios
a (465) Remuneraciones pendientes de pago
Ejemplos:
Compra de mercaderas por 2.088,00 euros (IVA 16% incluido) a crdito.
1.800,00 (600) Compra de mercaderas
a (400) Proveedores
2.088,00
Compramos mercaderas por valor de 3.000,00 euros (IVA 16% no incluido) pagando por
banco.
3.000,00 (203) Propiedad industrial
a (572) Bancos, c/c
3.480,00
Entregamos a un proveedor 1.200,00 euros (ms IVA 16%) a cuenta de una futura compra.
3-17
1.200,00 (407) Anticipos a proveedores

a (570) Caja, euros
1.392,00
Recibimos la mercanca anterior.
1.200,00 (600) Compra de mercaderas
1.200,00
Compramos mercaderas por valor de 2.700,00 euros y envases con capacidad de devolucin
por 300,00 euros (en ambos casos IVA no incluido 16%).
300,00 (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
a (400) Proveedores
3.480,00
Devolvemos los envases recibidos anteriormente.
a (406) Envases y embalajes a devolver a proveed
300,00
a (472) H.P. IVA soportado
48,00
El proveedor anterior nos gira letra de cambio por la cantidad adeudada.
3.132,00 (400) Proveedores
3.132,00
Se adeuda a un trabajador 900,00 euros de su salario.
900,00 (640) Sueldos y salarios
900,00
Una reparacin por importe de 450,00 euros (ms IVA 16%) est pendiente de pago.
450,00 (622) Reparaciones y conservacin
a (410) Acreedores por prestaciones de servicios
522,00
Actividades
a) Anticipamos 1.000,00 euros a nuestro proveedor para una futura compra (IVA
incluido 16%).
b) Recibimos las mercaderas que corresponden al anticipo anterior.
c) Se adeudan 2.000,00 euros de salarios de los trabajadores.
d) Compra de mercaderas por 3.000,00 euros y de envases con capacidad de devolucin
por 500,00 euros (ms IVA 16%).
e) La empresa devuelve los envases comprados anteriormente.
f) Se adeuda una campaa publicitaria de 5.000,00 euros (ms IVA 16%). Se aceptan
letras por el importe de la deuda.
g) Se dejan a deber 5.000,00 euros por una reparacin (ms IVA 16%).
3.
CUENTAS DE DEUDORES
Las cuentas de Deudores son cuentas de Activo que tienen su origen en los derechos de cobro
a favor de la empresa.
4-17
Cuando la empresa es la parte vendedora en un contrato de compraventa o le deben el importe

de un servicio prestado y no cobra, surge un derecho. Dicho derecho de cobro, en
Contabilidad lo reflejar una cuenta personal activa.
Las cuentas personales activas ms caractersticas son:
(430) Clientes. Son las personas que compran los bienes que constituyen el objeto de
trfico habitual de la empresa y no pagan en efectivo.
Asiento: venta de mercaderas a crdito.

(430) Clientes
a (477) H. P. IVA repercutido
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Esta cuenta se utiliza cuando la

empresa decide documentar la deuda en una letra de cambio que ser girada por la
empresa y deber estar aceptada.
Asiento: la empresa gira letra de cambio al cliente anterior que acepta.

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
a (430) Clientes
(436) Clientes de dudoso cobro. Esta cuenta sustituir a la de Clientes o Clientes,

efectos comerciales a cobrar, cuando el comprador quiebre o suspenda pagos; tambin
cuando se encuentre en una situacin que permita calificarle como dudoso. En
definitiva, cuando peligra el cobro de lo que se adeuda.
Asiento: se califica a un cliente como de dudoso cobro.

(436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes
Esta situacin es transitoria resolvindose de alguna de las dos maneras siguientes:
Asiento: el cliente de dudoso cobro paga a la empresa su deuda.
(570) Caja, euros
a (436) Clientes de dudoso cobro
Asiento: el importe se da definitivamente por perdido.
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Cuando se entregan envases o

embalajes con facultad de devolucin. Es una cuenta de pasivo.
Asiento: venta de mercaderas a crdito. Se entregan envases con facultad de devolucin.

(430) Clientes
a (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
5-17
(438) Anticipos de clientes. Cuando los clientes hacen entregas en efectivo a la

empresa a cuenta de suministros futuros. Es una cuenta de pasivo.
Asiento: un cliente nos anticipa el importe de su compra.

(570) Caja, euros
a (438) Anticipos de clientes
Asiento: se le entrega al cliente anterior la mercanca comprada.
(438) Anticipos de clientes
(440) Deudores. Derechos de cobro por prestaciones de servicios.
Asiento: la empresa ha realizado una reparacin estando pendiente de cobro.

(440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios diversos
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar. Derechos de cobro por las

prestaciones de servicios documentadas en letras de cambio aceptadas.
Asiento: el deudor anterior acepta una letra por el importe de la deuda.

(441) Deudores, efectos comerciales a cobar
a (440) Deudores
(460) Anticipos de remuneraciones. Cantidades que la empresa anticipa a sus

trabajadores a cuenta de la remuneracin del mes. Es una cuenta de activo.
Asiento: la empresa le entrega un anticipo a cuenta a un trabajador.

(460) Anticipos de remuneraciones
a (570) Caja,euros
Ejemplos:
Venta de mercaderas por 3.600,00 euros (IVA no incluido 16%) a crdito.
4176,00 (430) Clientes
3.600,00
576,00
Venta de mercaderas por 6.000,00 euros (IVA no incluido 16%) que se cobran por banco.
6.960,00 (572) Bancos, c/c
6.000,00
960,00
Recibimos un anticipo de 2.400,00 euros (IVA incluido 16%) de un cliente por transferencia
bancaria.
2.400,00 (572) Bancos, c/c
2.068,97
331,03
Vendemos mercancas por 3.000,00 euros (IVA no incluido 16%) compensando el anticipo
anterior y cobrando por banco.
6-17
1.080,00 (572) Bancos, c/c

2.068,97 (438) Anticipos de clientes
3.000,00
148,97
Vendemos, a crdito, mercancas por 6.000,00 euros y se enva envases con facultad de
devolucin por 600,00 euros (IVA no incluido 16%).
7.656,00 (430) Clientes
6.000,00
a (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
600,00
1.056,00
Nos devuelven los envases enviados anteriormente.
600,00 (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
96,00 (477) H. P. IVA repercutido
a (430) Clientes
696,00
La empresa gira letra de cambio al cliente, que acepta, por el saldo de las dos ltimas
operaciones.
6.960,00 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
a (430) Clientes
6.960,00
Se anticipa 480,00 euros del sueldo de un trabajador.
480,00 (460) Anticipos de remuneraciones
a (570) Caja, euros
480,00
Se considera a un cliente que nos debe 780,00 euros como de dudoso cobro.
780,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes
780,00
El cobro del cliente anterior lo damos definitivamente por perdido.
780,00 (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables
780,00
Actividades
a) Los clientes nos anticipan 1.000,00 euros a cuenta de una futura compra (IVA incluido
16%).
b) Venta de mercaderas por 2.500,00 euros (IVA no incluido 16%) al cliente anterior
por lo que se tendr en cuenta el anticipo entregado.
c) Venta de mercaderas por 5.000,00 euros y entrega de envases con facultad de
devolucin por 500,00 euros (IVA no incluido 16%).
d) Nos devuelven los envases anteriores.
e) Un cliente que nos debe 2.000,00 euros es considerado de dudoso cobro.
f) El cliente anterior nos abona en efectivo 500,00 euros dando
definitivamente el resto.
g) Se anticipan 1.500,00 euros de salarios a los trabajadores.
7-17
por perdido
4.
LA LETRA DE CAMBIO: CARACTERSTICAS Y FUNCIONES
La letra de cambio es un documento de crdito que obliga a pagar a su vencimiento, en un

lugar determinado, una cantidad de dinero a la persona designada en ella. La letra de cambio
es, pues, un mandato de pago.
Las principales caractersticas de la letra de cambio, son:
Intervienen como mnimo dos personas, llamadas librador y librado. El primero pide
la librado que pague la cantidad expresada en la letra a l mismo o a otra persona en
ella designada.
Ha de consignarse la fecha de vencimiento o fecha de pago de la letra.
Ha de contener una cantidad determinada: el importe de la letra.
Ha de expresar el lugar de pago: localidad donde ste se producir.
Se llama girar una letra al hecho de enviarla. Normalmente ser librador el que gira la letra,
es decir, la empresa vendedora; y el cliente, generalmente, es el librado.
Una letra de cambio cumple dos funciones fundamentales.
Es una forma de pago: se utiliza como medio de pago, en lugar de pagar en efectivo.
Es un instrumento de crdito: a travs de una operacin llamada descuento que se

realiza en una entidad financiera.
Una letra de cambio puede estar o no aceptada. La aceptacin es el compromiso de pago que
se refleja firmando en la letra, por parte del aceptante.
No todas las letras deben presentarse necesariamente a la aceptacin. Sin embargo, una letra
aceptada aumenta la posibilidad de pago de la misma.
Estudiaremos las cuentas y asientos ms representativos de la letra de cambio.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Recoge los crditos con clientes
documentados en efectos de giro aceptados.
Asiento: la empresa gira a un cliente un efecto que ste acepta.

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
a (430) Clientes
El PGC nos permite trabajar con subcuentas de la cuenta 431 que sern las siguientes:
(4310) Efectos comerciales en cartera. Esta subcuenta recoge las letras aceptadas
que estn en la empresa.

(4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes
8-17
(4311) Efectos comerciales descontados. Recoge los efectos enviados al banco para
su descuento.
Asiento: la empresa entrega al banco efectos para su descuento.

(4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
(4312) Efectos comerciales en gestin de cobro. Recoge los efectos enviados al

banco para que los cobre al vencimiento.

(4312) Efectos comerciales en gestin de cobro
(4315) Efectos comerciales impagados. Recoge los efectos en poder de la empresa

que no han sido pagados a su vencimiento.
Asiento: el banco nos devuelve como impagado una letra entregada en gestin de cobro.
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestin de cobro
Esta situacin se resolver de alguna de las dos maneras siguientes:
Acordamos con el librado girar una nueva letra en la que adems del nominal impagado
incluimos intereses de aplazamiento y otros gastos.
(4310) Efectos comerciales en cartera
a (4315) Efectos comerciales impagados
a (769) Otros ingresos financieros
El importe se da definitivamente por perdido.
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables
Ejemplos:
Ventas de mercaderas por 6.000,00 euros (IVA incluido 16%). Se cobran 2.400,00 por
banco y el resto a crdito, documentado en una letra de cambio.
2.400,00 (572) Bancos, c/c
3.600,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
5.172,41
827,59
Un cliente al que habamos girado un efecto comercial por 300,00 euros, no lo paga a su
vencimiento.
300,00 (4315) Efectos comerciales impagados
300,00
Damos definitivamente por perdida una letra devuelta por un cliente. Importe de la misma
4.000,00 euros.
4.000,00 (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables
4.000,00
Un cliente al que habamos girado una letra de 420,00 euros, nos la devuelve impagada.
9-17
Posteriormente, le giramos (tras llegar a un acuerdo con el mismo) otra por 444,00.
444,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
420,00
420,00
24,00
Actividades
a) Venta de mercaderas por 3.000 euros (IVA no incluido 16%), documentando la
operacin con letras de cambio que han sido aceptadas por el cliente.
b) Llegado el vencimiento de las letras anteriores, se cobran 1.000,00 euros por bancos y
no se cobra el resto.
c) Posteriormente, hemos llegado a un acuerdo con el cliente anterior para girarle una
nueva letra por el importe de la deuda ms 30,00 euros en concepto de intereses de
demora.
d) Transcurrido el plazo de vencimiento de la letra de cambio anterior, nuevamente no se
cobra y se devuelve, por lo que se decide dar por perdida la misma.
5.
OPERACIONES CON LA LETRA DE CAMBIO: EL ENDOSO, LA GESTIN

DE COBRO Y LA NEGOCIACIN O DESCUENTO
La letra de cambio facilita las actividades empresariales. Una de sus caractersticas esenciales
es la de servir como medio de pago.
Una empresa que tenga una letra a su favor puede entregrsela a otra empresa como pago de
una deuda. La forma de llevar a cabo esta entrega o transmisin la constituye una clusula
especial llamada endoso, que figura en el mismo documento.
El endoso es una clusula accesoria de la letra, en virtud de la cual una persona transmite a
otra la propiedad de la misma.
Asiento: a un proveedor que le debemos 1.200,00 euros le entregamos una letra a nuestro
favor por importe de 500,00 euros y por el resto enviamos transferencia bancaria.
1.200,00 (400) Proveedores
500,00
a (570) Banco, c/c
700,00
La negociacin de efectos o descuento bancario es la operacin por la cual una empresa
entrega a una institucin crediticia (un banco generalmente) unos efectos (letras de cambio
fundamentalmente) con vencimientos futuros y el banco le anticipa el dinero.
Al importe de las letras se le denomina nominal. Al importe recibido por la empresa se le
denomina efectivo o lquido y la cantidad que cobra el banco por anticiparnos el dinero y
prestarnos el servicio descuento.
10-17
Asiento: enviamos al banco para su descuento letras aceptadas por importe de 5.000,00
euros.
5.000,00 (4311) Efectos comerciales descontados
5.000,00
Asiento: el banco nos ingresa en cuenta 4.700,00 euros por la remesa anterior.
(572) Bancos, c/c
(665) Intereses por descuento de efectos
a (5208) Deudas por efectos descontados
Una vez vencida la letra de cambio pueden ocurrir dos cosas:
a) Que el librado pague la letra, con lo cual al cobrar el banco tampoco le debemos el
dinero descontado.
b) Que el librado no pague la letra, con lo cual el banco al no cobrar del librado nos va
a cobrar a nosotros.
Asiento: el banco nos comunica que de la remesa anterior todas las letras han sido pagadas al
vencimiento menos una por importe de 1.000,00 euros.
Por los efectos atendidos a su vencimiento haremos:
4.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados
5.000,00
Por los efectos impagados:
1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados
1.000,00
1.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
100,00 (669) Otros gastos financieros (por los gastos de devolucin)
a (572) Bancos, c/c
1.100,00
La gestin de cobro es la operacin por la que la empresa le entrega un efecto al banco para
que llegado su vencimiento este lo cobre del librado y le ingrese el dinero en cuenta.
Vase que en la gestin de cobro, a diferencia de la negociacin de efectos, el banco no
anticipa el dinero a la empresa, simplemente presta sus servicios como cobrador a la misma.
Asiento: enviamos al banco en gestin de cobro letras aceptadas por importe de 5.000,00
euros.
5.000,00 (4312) Efectos comerciales en gestin de cobro
5.000,00
Una vez presentada al cobro la letra de cambio, por parte, del banco pueden ocurrir dos cosas:
a) Que el librado pague la letra, con lo cual el banco nos ingresar el dinero en cuenta
menos una cantidad que nos cobra por su servicio.
Asiento: el banco nos comunica que la letra ha sido atendida a su vencimiento ingresndonos
en cuenta el importe de la misma menos 50,00 euros de comisin (ms IVA: 16%).
4.942,00 (572) Banco c/c
50,00 (626) Servicios bancarios y similares
11-17

5.000,00
b) Que el librado no pague la letra, con lo cual el banco al no cobrar del librado nos va
a devolver la letra.
Asiento: el banco nos comunica que de la letra anterior a sido devuelta por el librado.
Por el efecto devuelto haremos:
5.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados
5.000,00
Por la comisin de 50,00 euros (ms IVA: 16%):
a (572) Bancos, c/c
58,00
Ejemplos:
Ventas de mercaderas por 3.000,00 euros (IVA incluido 16%). Han sido giradas letras de
cambio al cliente que han sido aceptadas.
3.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
2.586,21
413,79
Letras por valor de 1.200,00 euros han sido enviadas al banco en gestin de cobro.
1.200,00 (4312) Efectos comerciales en gestin de cobro
1.200,00
Letras por valor de 1.800,00 euros han sido descontadas en el banco cobrndonos por dicho
concepto 100,00 euros.
1.800,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a a (4310) Efectos comerciales en cartera
1.800,00
1.700,00 (572) Banco c/c
100,00 (665) Intereses por descuento de efectos
a (5208) Deudas por efectos descontados
1.800,00
De las letras enviadas en gestin de cobro al banco, la mitad han sido cobradas a su
vencimiento y la otra mitad han resultado impagadas. Comisin de cobro 20,00 euros (ms
IVA 16%). Gastos de devolucin 10,00 euros (ms IVA 16%).
Por las letras cobradas:
876,80 (572) Banco c/c
900,00
Por las letras devueltas:
900,00
Por los gastos de devolucin:
a (572) Bancos, c/c
11,60
De las letras descontadas en el banco, la mitad han sido atendidas a su vencimiento y la otra
12-17
mitad han sido impagadas. Gastos de devolucin 12,00 euros.

Por las letras atendidas a su vencimiento:
900,00 (5208) Deudas por efectos descontados
Por los efectos devueltos:
900,00 (5208) Deudas por efectos descontados
12,00 (669) Otros gastos financieros
a (572) Bancos, c/c
900,00
900,00
912,00
Actividades
a) Venta de mercaderas por 4.000 euros (IVA incluido 16%), documentando la
b) Las letras anteriores han sido descontadas o negociadas en el banco. Gastos de
negociacin 175,00 euros.
c) Al vencimiento de las letras de cambio anteriores, el banco comunica a la empresa que
no han sido cobradas.
d) Venta de mercaderas por 2.000,00 euros (IVA incluido 16%), documentando la
e) Las letras anteriores han sido enviadas en gestin de cobro al banco.
f) Al vencimiento de las letras de cambio anteriores, el banco nos comunica que han sido
cobradas por un valor de 1.500,00 euros y han resultado impagadas por 500,00.
Comisin de cobro 10,00 euros y gastos de devolucin 5,00 euros (ms IVA 16% en
ambos casos).
Anverso de la letra de cambio
13-17
Reverso de la letra de cambio
14-17
EJERCICIOS
1.
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones, aplicando un IVA del 16%:
a) Una empresa vende mercaderas por 60.000,00 euros. Recibe un 10% en efectivo, el
20% a crdito y letras de cambio por el resto.
b) Una empresa dedicada a la venta de mercaderas vende 100 unidades a 150,00
euros/unidad. Cobra la mitad mediante transferencia bancaria.
c) De la venta anterior, la empresa cree difcil cobrar lo adeudado, pues el comprador ha
dejado de pagar a sus proveedores.
d) El cobro del cliente anterior lo damos definitivamente por perdido.
e) Un cliente nos anticipa 600,00 euros (IVA incluido). Posteriormente, le hacemos una
venta por 1.200,00 euros.
f) Est pendiente de cobro un servicio prestado por la empresa por 900,00 euros.
g) Venta de mercaderas por 2.400,00 euros. Se envan envases con facultad de
devolucin por 240,00 euros.
15-17
h) Nos devuelven de los envases anteriores 100,00 euros. El resto se lo queda el cliente.
i) Se anticipan 600,00 euros a un trabajador a cuenta de su remuneracin mensual.
j) La empresa realiza para la promocin de su producto una campaa publicitaria cuyo
coste ha sido 3.000,00 euros y que adeuda con letras de cambio.
2.
Realiza, en el libro Diario, los asientos que corresponderan a los siguientes hechos
contables aplicando un IVA del 16%:
a) Venta de mercaderas por 1.800,00 euros.
b) La empresa gira letra de cambio al cliente anterior por el importe de la deuda. La letra
ha sido aceptada por el librado.
c) Se remite la letra de cambio anterior al banco para que ste gestione su cobro.
d) Al vencer el plazo de vencimiento de la letra anterior el banco la cobra ingresando en
cuenta un lquido de 2.030,00 euros correspondiendo lo no abonado a gastos e IVA.
e) Venta de mercaderas por 1.200,00 euros. La operacin queda documentada con letras
de cambio aceptadas.
f) Compra de mercaderas por 1.800,00 euros. Se le endosa al proveedor la letra anterior
y el resto a crdito.
g) Venta de mercaderas por 2.400,00 euros, girando letras de cambio al cliente, que son
aceptadas por el mismo.
h) Las letras anteriores son descontadas en el banco. El banco nos cobra de inters
150,00 euros, de comisin 12,00 euros y de correo 2,00 euros.
i) Transcurrido el plazo de vencimiento de las letras anteriores, stas son cobradas por el
banco.
3.
Registra en el libro Diario las siguientes operaciones aplicando un IVA del 16%:
a) Compra de mercaderas por 3.600,00 euros, recibiendo embalajes con facultad de
devolucin por 500,00 euros. Se deja todo a deber.
b) Ventas de mercaderas en 9.600,00 euros documentando la operacin con letras de
cambio.
c) Se cancela le deuda de la compra con letras de cambio de la venta anterior.
d) Se devuelven la totalidad de los embalajes recibidos.
e) Se adeudan salarios por importe de 540,00 euros.
f) Anticipamos 420,00 euros (IVA incluido) a un proveedor. Posteriormente le
compramos por valor de 900,00 euros. Se compensa el anticipo en factura.
g) Se deben 600,00 euros de una reparacin. Se documenta la operacin en una letra de
cambio.
h) Venta de mercaderas en 900,00 euros.
i) Al cliente anterior se le considera de dudoso cobro.
j) El cliente anterior abona 300,00 euros en efectivo dndose el resto por perdido.
16-17
k) Se ha prestado un servicio de asesora a otra empresa por importe de 720,00 euros. Se

gira letra de cambio.
l) Se vende mercaderas por 6.000,00 euros cobrando la mitad por bancos y girando una
letra de cambio por el resto. Llegado el vencimiento de la letra la cobra mediante
transferencia bancaria.
m) Una empresa tiene tres letras de cambio que ha girado a sus clientes de 300,00 euros
cada una, habiendo sido aceptadas por stos. Una de ellas la cobra por caja; otra se la
abonan en una cuenta corriente y la ltima resulta impagada.
n) Al llegar a un acuerdo con el cliente anterior por el impagado la empresa gira un
nuevo efecto por importe de 320,00 euros.
o) La letra anterior ha sido cobrada a su vencimiento en efectivo.
4.
Registra en el libro Diario los siguientes hechos:

a) Un cliente al que le habamos girado un efecto comercial por 480,00 euros no lo paga
a su vencimiento.
b) Un proveedor nos gira una letra de 780,00 euros. Llegado su vencimiento la abonamos
en efectivo.
c) Letras de cambio aceptadas por los clientes, por 2.524,00 euros son enviadas en
gestin de cobro al banco. A su vencimiento no han sido abonadas y el banco carga en
cuenta 61,00 euros de gastos de devolucin. (IVA no incluido 16%).
d) Letras de cambio aceptadas por los clientes, por valor de 3.756,65 euros, han sido
descontadas en el banco. Intereses de descuento 120,20 euros, comisin 30,05 euros y
gastos de correo 7,60 euros.
e) Al vencimiento de las letras descontadas, el banco nos comunica que han resultado
impagadas y nos carga en cuenta su valor ms 24,04 euros de gastos de devolucin.
f) Una letra de cambio a cobrar por valor de 670,00 euros ha sido aceptada por el cliente.
g) La letra anterior se enva en gestin de cobro al banco. A su vencimiento ha sido
cobrada y abonada en cuenta con una comisin de 20,00 euros. (IVA no incluido 16%).
h) Se endosa una letra de cambio, que haba sido aceptada por un cliente, por 430,25
euros para cancelar una deuda que se tena con un proveedor.
17-17
TEMA 9. GASTOS E INGRESOS

1.
EL GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
Cuando haya una disminucin en el Patrimonio Neto, estaremos ante una cuenta de Gastos,
que se registrar en el Debe de la Contabilidad.
Las empresas tienen a lo largo de cada ejercicio econmico gran variedad de gastos, tales
como:
Compras de mercaderas.
Impuestos.
Recibos de la luz, del agua y del gas.
Recibos del telfono.
Material de oficina.
Reparaciones.
Alquileres.
Publicidad.
Seguros.
Sueldos de los trabajadores, etc.
Los gastos suponen un pago o disminucin de tesorera, o bien un aumento de las deudas.
Tambin pueden ser consecuencia de una prdida de valor, deterioro o minusvala.
Los gastos slo duran un ejercicio econmico, ya que, al finalizar el mismo, se cierran y
engloban en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
El movimiento de este grupo de cuentas sera el siguiente:
Se cargan cuando se produce el gasto.
Se abonan al final del ejercicio con cargo a Resultado del ejercicio.
El PGC establece el GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS para el tipo de cuentas que estamos
comentando, y aparece definido como:
Aprovisionamientos de mercaderas y dems bienes adquiridos por la empresa para

revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a
procesos industriales de adaptacin, transformacin o construccin.
Comprende tambin todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de
servicios y de materiales consumibles, la variacin de existencias adquiridas y otros
gastos y prdidas del ejercicio.
Dentro del grupo 6 se encontrarn los siguientes subgrupos:
1-14
SUBGRUPO 60: COMPRAS. Se refieren a las compras o aprovisionamientos de

bienes (segn la naturaleza de la actividad empresarial).
SUBGRUPO 61: VARIACIN DE EXISTENCIAS. Cuentas que se destinan a

registrar al cierre del ejercicio, las diferencias entre las existencias finales y las
iniciales.
SUBGRUPO 62: SERVICIOS EXTERIORES. Servicios o gastos diversos.
SUBGRUPO 63: TRIBUTOS. Cuentas referidas a impuestos.
SUBGRUPO 64: GASTOS DE PERSONAL. Cuentas que incluyen retribuciones al

personal, cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y otros gastos de
carcter social.
SUBGRUPO 65: OTROS GASTOS DE GESTIN. Gastos no comprendidos en otros

subgrupos y siempre que no tengan carcter extraordinario.
SUBGRUPO 66: GASTOS FINANCIEROS. Tales como intereses de diferentes tipos,

intereses de deudas, etc.
SUBGRUPO 67: PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y

GASTOS EXCEPCIONALES. Cuentas que se registran por ventas o enajenaciones de
elementos que se contabilizan por el sistema administrativo y adems gastos de tipo
extraordinario.
SUBGRUPO 68: DOTACIONES PARA AMORTIZACINES. Cuentas que expresan

las cuotas destinadas a amortizaciones.
SUBGRUPO 69: PRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES.

Cuentas que registran las correcciones valorativas por depreciacin de carcter
reversible.
2.
SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE GASTOS
El SUBGRUPO 60: COMPRAS presenta las siguientes cuentas:
(600) Compras de mercaderas. Se utiliza para contabilizar la compra de materias

primas as como los gastos inherentes a la compra. Saldo deudor.
(601) Compras de materias primas. Recoge la compra de materias primas y sus

gastos de compras. Saldo deudor.
(602) Compras de otros aprovisionamientos. Recoge la compra de otros

aprovisionamientos o materiales como envases y embalajes, combustibles, repuestos,y
material de oficina si son inventariables. Saldo deudor.
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago. Vista con anterioridad.
(607) Trabajos realizados por otras empresas. Recoge diversos trabajos realizados
por otras empresas que se incorporarn al proceso productivo. Saldo deudor.
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Vista con anterioridad.
(609) Rappels por compras. Vista con anterioridad.
2-14
El SUBGRUPO 61: VARIACIN DE EXISTENCIAS incluye:
(610) Variacin de existencias de mercaderas. Se utiliza para regularizar las

existencias de mercaderas, es decir, al final del ejercicio se dan de baja las existencias
iniciales y en su lugar se colocan las existencias finales. Puede tener saldo deudor o
acreedor.
(611) Variacin de existencias de materias primas. Se utiliza para regularizar las

existencias de materias primas. Funciona igual que la cuenta 610.
(612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos. Se utiliza para

regularizar otros aprovisionamientos. Funciona igual que la cuenta 610.
El SUBGRUPO 62: SERVICIOS EXTERIORES recoge las siguientes cuentas:
(620) Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio. Servicios encargados a

otras empresas de investigacin.
(621) Arrendamientos y cnones. Alquiler de bienes muebles e inmuebles.
(622) Reparaciones y conservacin. Gastos de reparacin y mantenimiento de

elementos de inmovilizado de la empresa.
(623) Servicios de profesionales independientes. Honorarios de economistas,

abogados, arquitectos, etc.
(624) Transportes. Portes de mercanca vendida a cargo de la empresa.
(625) Primas de seguros. Plizas de seguro de la empresa.
(626) Servicios bancarios y similares. Cantidades pagadas a bancos que no tengan la

consideracin de gastos financieros.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas. Gastos de campaas de

publicidad y propaganda, as como relaciones pblicas.
(628) Suministros. Gastos en agua, gas, electricidad, etc.
(629) Otros servicios. Otros no comprendidos en los anteriores como gastos de

telfono, de viaje, de limpieza, material de oficina, etc.
Ejemplos:
Registra los siguientes hechos contables (IVA 18%).
Se abonan por banco los siguientes gastos: luz 240,00 euros; telfono 90,00 euros;
reparaciones 180,00 y servicios bancarios 30,00 euros.
240,00 (628) Suministros
90,00 (629) Otros servicios
16.20 (472) H.P. IVA soportado
180,00 (622) Reparaciones y conservacin
3-14
a (572) Bancos, c/c

637,20
Se abonan en efectivo 90,00 euros de una consulta jurdica a un despacho de abogados y se
dejan a deber otros 90,00 euros por el mismo concepto.
180,00 (623) Servicios de profesionales independientes
a (570) Caja, euros
106,20
106,20
Se abonan por banco la mitad de los siguientes gastos: campaa de publicidad 900,00 euros;
alquiler de un local 850,00 euros; relaciones pblicas 240,00 euros; pliza de seguro 480,00
euros; y por gastos de investigacin 1.200,00 euros.
900,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
850,00 (621) Arrendamientos y cnones
480,00 (625) Primas de seguros
1.200,00 (620) Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio
a (572) Bancos, c/c
2.122,10
2.122,10
Se adeudan con letras de cambio los siguientes gastos: por transportes 150,00 euros; por
servicio de limpieza 450,00 euros.
150,00 (624) Transportes
450,00 (629) Otros servicios
a (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
708,00
El SUBGRUPO 63: TRIBUTOS incluye como cuentas ms importantes las siguientes:
(630) Impuestos sobre beneficios. Importe del impuesto sobre beneficios que se
devenga en cada ejercicio.
(631) Otros tributos. Importe de otros impuestos de los que la empresa es

contribuyente.
(636) Devolucin de impuestos. Importe de los impuestos a devolver a la empresa

como consecuencia de pagos indebidos.
Ejemplos:
Se recibe el IBI de nuestro local por importe de 100,00 euros.
100,00 (631) Otros tributos
a (475x) H.P., acreedora por otros impuestos
100,00
Se paga en efectivo el impuesto anterior.
100,00 (475x) H.P., acreedora por otros impuestos
a (570) Caja, euros
100,00
Estimamos que la declaracin efectuada del impuesto anterior es incorrecta. Debera ser de
90,00 euros, por lo que solicitamos la diferencia.
4-14
10,00 (4709) H.P., deudora por devolucin de impuestos

a (631) Otros tributos
Nos devuelven el importe solicitado por transferencia bancaria.
10,00 (572) Bancos, c/c
a (4709) H.P., deudora por devolucin de impuestos
10,00
10,00
El SUBGRUPO 64: GASTOS DE PERSONAL incluye como cuentas importantes las

siguientes:
(640) Sueldos y salarios. Registra todo tipo de remuneraciones que se tengan que
abonar al personal de la empresa, sean cantidades fijas, extraordinarias, dietas, etc.
(641) Indemnizaciones. Cantidades que se entregan al personal de la empresa por

despidos, jubilaciones anticipadas, etc.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa. Registra las cuotas que han de abonar
las empresas a la Seguridad Social a su cargo.
(649) Otros gastos sociales. Subvenciones a economatos y comedores, formacin

profesional, becas para estudios, etc.
Ejemplos:
El sueldo de los trabajadores asciende a 5.000,00 euros, la Seguridad Social a cargo de la
empresa a 1.200,00 euros, la Seguridad Social por cuenta de los trabajadores a 500,00 euros
y las retenciones a cuenta del IRPF 600,00 euros.
5.000,00 (640) Sueldos y salarios
1.200,00 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (4751) H.P., acreedora por retenciones prcticadas
600,00
a (476) Organismos de la Seguridad Social acreedor
1.700,00
3.900,00
Se abonan por banco 1.000,00 euros de becas de estudios.
1.000,00 (649) Otros gastos sociales
a (572) Bancos, c/c
1.000,00
El SUBGRUPO 65: OTROS GASTOS DE GESTIN, incluye dos cuentas importantes:
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables. Prdidas por insolvencias

firmes de clientes y deudores.
(659) Otras prdidas de gestin corriente. Las que teniendo esta naturaleza no
figuran en cuentas anteriores.
Ejemplo:
Al hacer el arqueo de caja faltan 12 euros y 25 cntimos.
12,25 (659) Otras prdidas de gestin corriente
a (570) Caja, euros
5-14
12,25
El SUBGRUPO 66: GASTOS FINANCIEROS contiene cuentas de naturaleza financiera,

como:
(662) Intereses de deudas. Cuota de intereses por prstamos recibidos.
(665) Intereses por descuento de efectos. Intereses por del descuento de efectos
(669) Otros gastos financieros. Gastos de naturaleza financiera no recogidos en

cuentas anteriores.
El SUBGRUPO 67: PRDIDAS PROCEDENTES DEL ACTIVO NO CORRIENTE Y

GASTOS EXCEPCIONALES recoge cuentas como:
(670) Prdidas procedentes del Inmovilizado intangible.
(671) Prdidas procedentes del Inmovilizado material.
(678) Gastos excepcionales. Gastos que no se producen con frecuencia.
El SUBGRUPO 68: DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES:
(680) Amortizacin del Inmovilizado intangible.
(681) Amortizacin del Inmovilizado material.
El SUBGRUPO 69: PRDIDAS POR DETERIOROS Y OTRAS DOTACIONES
(690) Prdidas por deterioro del Inmovilizado intangible.
(691) Prdidas por deterioro del Inmovilizado material.
(693) Prdidas por deterioro de existencias. Recoge la depreciacin de las

existencias almacenadas.
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales. Recoge la
depreciacin de derechos de cobro por operaciones comerciales.
Ejemplo:
Las existencias finales de mercaderas figuran por valor de 3.000,00 pero estimamos que su
precio de mercado es de 2.200,00 euros.
800,00 (693) Prdidas por deterioro de existencias
a (300) Mercaderas
800,00
Actividades
Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables, realizando todos los pagos por
banco:
1. Una empresa adeuda los siguientes conceptos:
6-14
Material de oficina
Telfono
Agua y electricidad
Publicidad
Informe tcnico
Reparaciones
Seguros
Utilizacin de patentes
Alquiler de local
210,00
220,00
450,00
120,00
480,00
240,00
540,00
360,00
510,00
2. Una empresa paga por los siguientes conceptos:

Servicio de comedores
150,00
Ayuda al economato
270,00
Despidos
2.400,00
Multas
180,00
3. Una empresa realiza las siguientes operaciones:
Paga la nmina del mes
12.000,00
Las cuotas de la Seguridad Social han sido:
Aportacin empresarial
1.800,00
Aportacin de los trabajadores
900,00
Retencin IRPF
1.500,00
3.
EL GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
Cuando haya un aumento en el Neto, estamos ante una cuenta de Ingresos, que se representar
en el Haber de la Contabilidad.
Las empresas a lo largo del ejercicio econmico tienen diferentes tipos de ingresos como:
Ventas de mercaderas.
Cobros de comisiones.
Servicios diversos.
Cobros de alquileres.
Rentas de valores
Subvenciones, etc.
Los ingresos suponen un cobro o aumento de tesorera, o bien un aumento de los derechos de
cobro. Tambin puede ser consecuencia de un aumento de valor o plusvala.
Los ingresos, al igual que los gastos, slo duran un ejercicio econmico y al finalizar el
mismo se saldarn y cerrarn al englobarse en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
El movimiento de este grupo de cuentas sera el siguiente:
7-14
Se abonan cuando se produce el ingreso.
Se cargan al final del ejercicio con abono a Resultado del ejercicio.
El PGC establece el GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS para el tipo de cuentas que estamos
comentando, y aparece definido as:
Enajenaciones de bienes y prestaciones de servicios que son objeto del trfico de la empresa;
comprende tambin otros ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio.
Dentro del grupo 7 se encontrarn los siguientes subgrupos:
SUBGRUPO 70: VENTAS DE MERCADERAS, DE PRODUCCIN PROPIA, DE

SERVICIOS, ETC. Se refieren a las ventas o enajenaciones de bienes o prestacin de
servicios.
SUBGRUPO 71: VARIACIN DE EXISTENCIAS. Cuentas que recogen la

diferencia entre las existencias finales e iniciales.
SUBGRUPO 74: SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.
SUBGRUPO 75: OTROS INGRESOS DE GESTIN. Ingresos no comprendidos en

otros subgrupos y siempre que no tengan carcter extraordinario.
SUBGRUPO 76: INGRESOS FINANCIEROS.
SUBGRUPO 77: BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES

E INGRESOS EXCEPCIONALES. Ingresos de naturaleza financiera como renta de
valores.
SUBGRUPO 79: EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE

PRDIDAS POR DETERIORO. Recoge los ingresos como consecuencia de la
recuperacin del valor de las depreciaciones reversibles.
4.
SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS
El SUBGRUPO 70: VENTAS DE MERCADERAS, presenta las siguientes cuentas:
(700) Ventas de mercaderas.
(701) Ventas de productos terminados.
(704) Ventas de envases y embalajes.
(705) Prestaciones de servicios.
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
(709) Rappels sobre ventas.
El SUBGRUPO 71: VARIACIN DE EXISTENCIAS DE MERCADERAS incluye:
8-14
(712) Variacin de existencias de productos terminados. Recoge la diferencia entre

las existencias finales e iniciales de productos terminados.
El SUBGRUPO 74: SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS incluye:
(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotacin. Son ingresos para

compensar gastos.
(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del

ejercicio. Recoge la parte que se imputa al ejercicio de una subvencin de capital.
El SUBGRUPO 75: OTROS INGRESOS DE GESTIN incluye entre otras:
(752) Ingresos por arrendamientos.
(754) Ingresos por comisiones.
(755) Ingresos por servicios al personal.
(759) Ingresos por servicios diversos.
El SUBGRUPO 76: INGRESOS FINANCIEROS contiene, entre otras, las siguientes cuentas:
(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. Rentas

procedentes de inversiones en acciones o participaciones de capital.
(761) Ingresos de valores representativos de deuda. Rentas procedentes de

inversiones en ttulos de renta fija.
(769) Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en

otras cuentas.
El SUBGRUPO 77: BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E

INGRESOS EXCEPCIONALES, incluye entre otras:
(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.
(778) Ingresos excepcionales. Ingresos que no se producen con frecuencia y quedan

fuera de las actividades ordinarias.
El SUBGRUPO 79: EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y PRDIDAS POR

DETERIORO, recoge entre otras:
(790) Revisin por deterioro del inmovilizado intangible. Recuperacin del

deterioro del valor de un bien del inmovilizado intangible.
(791) Revisin por deterioro del inmovilizado material. Recuperacin del deterioro
del valor de un bien del inmovilizado material.
(793) Revisin del deterioro de existencias. Recuperacin del deterioro del valor de
existencias.
9-14
(794) Revisin del deterioro de crditos por operaciones comerciales.

Recuperacin del deterioro del valor de derechos de cobro de naturaleza comercial.
Ejemplos:
Estn pendientes de cobro 1.770,00 euros (IVA 18% incluido) por un informe tcnico
realizado por nuestra empresa
1.770,00 (400) Deudores
1.500,00
270,00
Hemos cedido en alquiler unos ordenadores y cobramos por este concepto, a travs de banco,
1.180,00 euros (IVA 18% incluido)
1.180,00 (572) Bancos, c/c
a (752) Ingresos por arrendamientos
1.000,00
180,00
Se cobran por banco 1.357,00 euros, por el alquiler de un local de nuestra propiedad y 177,00
euros de una reparacin efectuada a otra empresa (IVA 18% incluido en ambos casos)
1.534,00 (572) Bancos, c/c
1.150,00
207,00
150,00
27,00
Estn pendientes de cobrar, por medio de letras de cambio, unas comisiones por 2.950,00
euros (IVA 18% incluido)
2.950,00 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
a (754) Ingresos por comisiones
2.500,00
450,00
La empresa consigue una subvencin oficial a la explotacin de 18.000,00 euros que le ser
ingresada en cuenta.
18.000,00 (470) H.P. deudora por diversos conceptos
a (740) Subvenciones, donac. y leg. a la explotacin
18.000,00
El banco abona en la cuenta corriente de la empresa 59,50 euros correspondientes a la
liquidacin de la cuenta. Retencin del IRPF 19%.
50,00 (572) Bancos, c/c
9,50 (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta
59,50
Actividades
Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables, realizando todos los cobros por
banco:
1. Una empresa factura por los siguientes conceptos:
Derecho al uso de una patente
210,00
Alquiler de local
220,00
Comisiones
450,00
2. Una empresa cobra por los siguientes conceptos:
10-14
Por liquidacin de intereses

Por una reparacin
Por servicios de economato
Por comedores de la empresa
150,00
270,00
2.400,00
180,00
3. Una empresa cobra por los siguientes conceptos:

Una subvencin concedida por el ayuntamiento
Un servicio prestado de forma eventual
12.000,00
260,20
EJERCICIOS
1.
Se crea la empresa individual X con las siguientes aportaciones del propietario:
Dinero en caja
Dinero en bancos
Un local
Mobiliario
Vehculo
600,00
12.000,00
30.000,00 euros (se estima el valor del terreno el 20%)
600,00
7.800,00
Realiza las siguientes operaciones aplicando un IVA del 18%:

a) Por unas reparaciones abona por banco 118,00 euros (IVA incluido).
b) Compras de mercaderas por 1.200,00 euros, con unos gastos de 30,00 euros. Abona al
transportista 29,50 euros (IVA incluido).
c) El proveedor anterior gira letra de cambio que le aceptamos por el valor de la deuda.
d) Ventas de mercaderas por 900,00 euros. Se incluye en factura un descuento de 30,00
euros.
e) La empresa cobra en efectivo con un descuento por pronto pago, que realiza al cliente
anterior, de 30,00 euros (IVA incluido).
f) Abona por banco el recibo de la luz por 150,00 euros, y el recibo del telfono por
48,00 euros.
g) Abona por banco la nmina de un empleado, teniendo en cuenta los siguientes datos:
1. Sueldo bruto
800,00 euros
2. Seguridad Social empresa
120,00 euros.
3. Seguridad Social trabajador
30,00 euros.
4. IRPF
60,00 euros.
h) Ventas de mercaderas por 360,00 euros, documentando la operacin en letra de

cambio aceptada. Abona al transportista 24,00 euros en efectivo.
i) La empresa alquila un local para utilizarlo como almacn, abonando, mediante cheque,
un alquiler de 750,00 euros. Retencin 19%.
j) Compra material de oficina en efectivo, y paga una pliza de seguro mediante
transferencia bancaria por 18,00 euros y 240,00 euros respectivamente.
11-14
k) Compra de mercaderas por 3.000,00 euros, documentndose la operacin con letras

de cambio y con un descuento incluido en factura de 42,00 euros.
l) Venta de mercaderas por 1.200,00 euros, cobrando por banco la mitad.
Se pide:
2.
Contabilizar en el libro Diario.
Contabilizacin de las operaciones en el libro Mayor.
Balance de Comprobacin.
Un empresario monta un pequeo negocio comercial con las siguientes aportaciones:
Dinero en caja
Dinero en bancos
300,00
36.000,00

a) Abona por banco material de oficina por 240,00 euros (IVA incluido).
b) Alquila un local, pagando mediante cheque la primera mensualidad. El alquiler
asciende a 300,00 euros. Retencin 19%.
c) Compra mercaderas por 4.200,00 euros. Abona en efectivo, por gastos de transporte,
al transportista, 90,00 euros (IVA incluido).
d) Consigue que le hagan una rebaja por volumen de la compra anterior de 120,00 euros.
e) Abona por servicios bancarios 30,00 euros.
f) Abona por banco la nmina de un empleado, teniendo en cuenta los siguientes datos:
1. Sueldo bruto
750,00 euros
2. Seguridad Social empresa
100,00 euros.
3. Seguridad Social trabajador
25,00 euros.
4. IRPF
50,00 euros.
g) Abona en efectivo por unas reparaciones 84,00 euros (IVA incluido).

h) Paga en efectivo a una imprenta hojas publicitarias por 100,00 euros.
i) Por un estudio de un economista tiene pendiente de pago 120,00 euros.
j) Vende mercaderas por 1.800,00 euros.
Se pide:
3.
Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones del propietario:
Dinero en caja
Dinero en bancos
480,00
18.000,00
12-14
Un local
Mobiliario
102.000,00 euros (se estima el valor del terreno el 30%)

900,00

a) Por unas reparaciones paga 54,00 euros y por material de oficina 65,00 euros.
b) Compra de mercaderas por 7.200,00 euros.
c) El proveedor anterior le concede una rebaja por volumen de operacin de 90,00 euros.
d) El proveedor gira una letra de cambio, que aceptamos, por el importe de la deuda.
e) La empresa paga por banco la letra anterior.
f) Ventas de mercaderas por 2.400,00 euros. Paga por el transporte de las mercancas
anteriores 48,00 euros (IVA incluido).
g) Alquila parte del local por 850,00 euros. Retencin 18%.
h) Por prestacin de servicios, recibe 96,00 euros en efectivo (IVA incluido).
i) Est pendiente de cobro un informe tcnico realizado por la empresa por 360,00 euros.
j) Se cobra por banco 510,00 euros de comisiones por un servicio de intermediacin
(IVA incluido).
Se pide:
4.
Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables:

a) Compra de materias primas por 600,00 euros (IVA 18% no incluido).
b) Compra de material de oficina por 120,00 euros (IVA 18% no incluido).
c) Se abona por banco 3.500,00 euros de una investigacin encargada a otra empresa
(IVA 18% no incluido).
d) Se contrata una pliza de seguro contra incendios por 120,00 euros.
e) Se adeudan 6.000,00 euros de impuesto sobre el beneficio y 360,00 de otros impuestos.
f) Se da por perdido el cobro a un cliente que nos debe 900,00 euros.
g) El banco nos carga en cuenta 35,00 euros de intereses por el descubierto de la misma.
h) Se abonan 720,00 euros, por banco, correspondientes a los intereses de un prstamo
que nos concedi dicho banco.
i) Se amortiza el inmovilizado intangible por 120,00 euros.
j) Se amortiza el inmovilizado material por 2.100,00 euros.
k) El inmovilizado intangible sufre una depreciacin de carcter reversible por 450,00
euros por lo que procedemos a registrar dicho deterioro.
13-14
5.
Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables, aplicando un IVA del 18%:
a) Venta de productos terminados por 1.200,00 euros.
b) Venta de embalajes por 240,00 euros.
c) Se cobra un alquiler de 900,00 euros. Retencin 19%.
d) Se factura por servicios de mediacin 480,00 euros.
e) Se factura por un informe tcnico 600,00 euros.
f) Una empresa de servicios factura 900,00 euros.
g) El banco nos abona los intereses de la cuenta. Inters bruto 60,00 euros. Retencin
19%.
h) Se cobran 540,00 euros procedentes de la renta de unas acciones. Retencin 19%.
i) Se vende por 150.250 euros un local que se adquiri por 120.000,00. El cobro se
produce por banco.
14-14
TEMA 10. LA FINANCIACIN

1.
EL GRUPO 1: FINANCIACIN BSICA
El PGC establece el GRUPO 1: FINANCIACIN BSICA, que comprende el patrimonio

neto y la financiacin ajena a largo plazo de la empresa, destinados en general a financiar a
Activo no corriente y a cubrir un margen razonable del circulante (Activo corriente).
Dentro de este grupo nos encontramos con el SUBGRUPO 10: CAPITAL, que a su vez
contiene las siguientes cuentas:
(100) Capital social: capital de las sociedades que revisten forma mercantil.
(102) Capital: representando el capital de las empresas individuales.
El asiento inicial, en el libro Diario, al comenzar una empresa su actividad y conocido con el
nombre de asiento de constitucin, sera como sigue:
(570) Caja, euros
(572) Bancos c/c
(300) Mercaderas
(213) Maquinaria
() .
a (100) Capital social
o
a (102) Capital
Ejemplos:
Se constituye una empresa individual con 36.000,00 euros, depositndose 21.000,00 en c/c
bancaria, aportando maquinaria por 12.000,00 euros y mobiliario por 3.000,00 euros.
21.000,00 (572) Bancos c/c
12.000,00 (213) Maquinaria
3.000,00 (216) Mobiliario
a (102) Capital
36.000,00
Se crea una S.A. con 90.000,00 euros, distribuidos de la siguiente forma: 1.200,00 euros en
caja, 7.800,00 euros en bancos, 9.000,00 euros en mercaderas, 4.800,00 euros en mobiliario,
7.200,00 euros en maquinaria y 60.000,00 euros en un local (terreno el 25%).
1.200,00 (570) Caja, euros
7.800,00 (572) Bancos, c/c
7.200,00 (213) Maquinaria
15.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
45.000,00 (211) Construcciones
a (100) Capital social
90.000,00
1-13
Cuando una empresa tiene beneficios y no los distribuye a los socios sino que permanecen en
la misma, crea Reservas.
Por lo tanto las Reservas son beneficios no distribuidos que quedan en la empresa para su
autofinanciacin.
El SUBGRUPO 11: RESERVAS contiene como cuentas ms caractersticas las siguientes:
(112) Reserva legal: las establecidas por la Ley de Sociedades Annimas.(*)
(113) Reservas voluntarias: las que se realizan libremente por la empresa.
(114) Reservas especiales: las establecidas por cualquier disposicin legal de carcter
obligatorio.
(*)
La Ley de Sociedades Annimas establece: En todo caso, una cifra igual al 10 por 100
del beneficio del ejercicio se destinar a la reserva legal hasta que sta alcance, al menos, el
20 por 100 del capital social.
Las Reservas slo podrn establecerse cuando haya beneficios, al final de cada ejercicio
econmico.
Los beneficios que se realicen anualmente, al final del ejercicio econmico estarn en la
cuenta:
(129) Resultados del ejercicio.
El asiento que refleja la creacin de las reservas ser el siguiente:

(129) Resultado del ejercicio
a (112) Reserva legal
a (113) Reservas voluntarias
a (114) Reservas especiales
Ejemplos:
Una empresa ha obtenido un beneficio de 6.000,00 euros. Los estatutos establecen llevar a
Reservas un 15% del beneficio.
900,00 (129) Resultado del ejercicio
900,00
Una S.A. obtuvo unos beneficios de 60.000,00 euros, de los cuales no distribuye el 30 % que
destina, por partes iguales a reservas legales, voluntarias y estatutarias.
18.000,00 (129) Resultado del ejercicio
6.000,00
6.000,00
6.000,00
Las deudas con el exterior constituyen la financiacin ajena de la empresa.
Una empresa se puede endeudar externamente, con banco o entidades financieras, por
prstamos recibidos.
2-13
Los prstamos recibidos de bancos o entidades financieras pueden ser:
A corto plazo (plazo de devolucin hasta 1 ao).
A largo plazo (plazo de devolucin superior a 1 ao).
El PGC establece en el grupo 1 y en el grupo 5 las siguientes cuentas:
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crdito.
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crdito.
Adems dentro de la cuenta (520) tendremos especficamente las subcuentas:
(5200) Prstamos a corto plazo con entidades de crdito.
La representacin contable del prstamo sera:

Por la obtencin de un prstamo.
(572) Banco c/c
a (170) Deudas a l/p con entidades de crdito
a (520) Deudas a c/p con entidades de crdito
Por los gastos originados en la obtencin del prstamo.
(669) Otros gastos financieros
a (572) Bancos c/c
Por la amortizacin del prstamo.
(520) Deudas a c/p con entidades de crdito
(662) Intereses de deudas
a (572) Bancos, c/c
Por la reclasificacin a final de ao del prstamo a l/p en c/p.
(170) Deudas a l/p con entidades de crdito
a (520) Deudas a c/p con entidades de crdito
Por la amortizacin anticipada de un prstamo a largo plazo.
a (572) Bancos c/c
El PGC estable las fianzas y los depsitos.
Se definir una fianza como una cantidad de dinero que responde por una obligacin
contrada, normalmente de carcter legal, es decir, son una garanta. Mientras que los
depsitos no responden por una garanta.
A su vez las fianzas y los depsitos pueden ser constituidos o recibidos. Sern constituidos
cuando se entrega una cantidad de dinero como garanta. Sern recibidos cuando se recibe una
cantidad de dinero como garanta.
Si la garanta es superior al ao hablaremos de fianzas y depsitos a largo plazo, mientras que
si es inferior al ao tendremos fianzas y depsitos a corto plazo.
3-13
Tendremos las siguientes cuentas para fianzas y depsitos recibidos:
(180) Fianzas recibidas a largo plazo. Se utiliza para contabilizar el dinero recibido
como una garanta a largo plazo.
(185) Depsitos recibidos a largo plazo. Recoge el dinero recibido en concepto de

depsito a largo plazo.
(560) Fianzas recibidas a corto plazo. Recoge el dinero recibido como una garanta a
corto plazo.
(561) Depsitos recibidos a corto plazo. Recoge el dinero recibido en concepto de

depsito a corto plazo.
Todas estas cuentas tendrn saldo acreedor por constituir una obligacin.
Para las fianzas y depsitos constituidos habr las siguientes cuentas:
(260) Fianzas constituidas a largo plazo. Cantidades entregadas como garanta a

largo plazo.
(265) Depsitos constituidos a largo plazo.
(565) Fianzas constituidas a corto plazo. Cantidades entregadas como garanta a

corto plazo.
(566) Depsitos constituidos a corto plazo.
Todas estas cuentas tendrn saldo deudor por constituir un derecho.

La representacin contable ser la siguiente:
Al recibir una fianza a largo plazo.
(570) Caja, euros
a (180) Fianzas recibidas a largo plazo.
Al cumplimiento de la obligacin afianzada.
(180) Fianzas recibidas a largo plazo
a (570) Caja, euros
Al recibir una fianza a corto plazo.
(570) Caja, euros
a (560) Fianzas recibidas a corto plazo.
(560) Fianzas recibidas a corto plazo
a (570) Caja, euros
Al constituir una fianza a largo plazo.
(260) Fianzas constituidas a largo plazo
a (570) Caja, euros
(570) Caja, euros
a (260) Fianzas constituidas a largo plazo
Al constituir una fianza a corto plazo.
(565) Fianzas constituidas a corto plazo
a (570) Caja, euros
4-13

(570) Caja, euros
a (565) Fianzas constituidas a corto plazo
Ejemplos:
El banco nos concede un prstamo de 12.000,00 euros a devolver en 12 meses.
12.000,00 (572) Bancos c/c
a (5200) Prstamos a c/p de entidades de crdito
12.000,00
El banco nos cobra 250,00 euros por la concesin del prstamo anterior.
250,00 (669) Otros gastos financieros
a (572) Bancos c/c
250,00
Una empresa recibe en concepto de fianza a corto plazo 1.200,00 euros en efectivo.
1.200,00 (570) Caja, euros
a (560) Fianzas recibidas a corto plazo.
1.200,00
Devolvemos la fianza anterior al cumplirse la obligacin afianzada.
1.200,00 (560) Fianzas recibidas a corto plazo
a (570) Caja, euros
1.200,00
Actividades
Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables:
Se constituye una empresa individual con los siguientes elementos patrimoniales:
Dinero en caja
Dinero en bancos
Gneros en almacn
Local
270,00
17.000,00
2.730,00
120.000,00 (terreno 15%)
La empresa recibe un prstamo bancario de 30.000,00 euros a devolver en 3 meses. El

banco le carga a la empresa en cuenta por gastos de concesin del prstamo 900,00
euros
Se amortiza la totalidad del prstamo a travs de la cuenta corriente. Adems el banco

cobra de intereses 1.000,00 euros.
Recibe en concepto de fianza a 3 meses 240,00 euros.
Transcurridos los 3 meses devuelve en efectivo la cantidad anterior.
La empresa obtiene un beneficio de 24.000,00 euros y destina a reservas voluntarias el

15%.
Una S.A. obtuvo un beneficio de 50.000,00 euros, destinando el 30% a reservas

voluntarias, el 10% a reserva legal y el 5% a reservas especiales.
Recibe en concepto de fianza a largo plazo 1.000,00 euros que se depositan en el

banco.
5-13
2.
EL GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS
El PGC establece el GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS para un tipo de cuentas que

define as: instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por
operaciones ajenas al trfico con vencimiento no superior a un ao y medios lquidos
disponibles.
Las deudas y crditos por operaciones no comerciales a corto plazo sern aquellas que no
se encuentren en los grupo 1 y 2 (largo plazo), ni en el grupo 4 (por operaciones de trfico).
Las cuentas que representan medios lquidos disponibles, conocidas como Tesorera
reflejan el Activo disponible que se encuentra en la caja de la empresa o en los bancos e
instituciones financieras.
Hemos estudiado con anterioridad algunas de estas cuentas.
Dentro del SUBGRUPO 52: DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS:
(5200) Prstamos a corto plazo de entidades de crdito.
(5201) Deudas por crdito dispuesto. Recoge las cantidades que la empresa utiliza
con cargo a la cuenta de crdito. Funciona igual que una cuenta corriente pero con
saldo acreedor.
(5208) Deudas por efectos descontados.
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
(525) Efectos a pagar a corto plazo.
Dentro del SUBGRUPO 54: OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES:
(543) Crditos a corto plazo por enajenacin del inmovilizado.
Dentro del SUBGRUPO 55: OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS:
(550) Titular de la explotacin. Recoge las cantidades que va retirando de la empresa

a cuenta del beneficio el empresario individual. Al final del ejercicio se compensar
con el beneficio obtenido, con capital o con reservas.
(555) Partidas pendientes de aplicacin. Es una cuenta de naturaleza transitoria para

recoger aquellos apuntes que no estn todava identificados.
Dentro del SUBGRUPO 56: FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS:
(560) Fianzas recibidas a corto plazo.
(561) Depsitos recibidos a corto plazo.
(565) Fianzas constituidas a corto plazo.
(566) Depsitos constituidos a corto plazo
6-13
El SUBGRUPO 57: TESORERA: lo estudiaremos posteriormente.
3.
LOS VALORES MOBILIARIOS
Son valores mobiliarios los ttulos emitidos por entidades pblicas (Estado,
Ayuntamientos) o privadas (empresas, entidades financieras) para obtener recursos
financieros con los que realizar sus actividades.
Dichos ttulos pueden ser:
De renta variable. Son aquellos que representan una parte alcuota (parte igual a otra)
del capital de una empresa (normalmente una sociedad). El poseedor de este tipo de
ttulos es socio o propietario en la parte que le corresponda, de la empresa y cobra
unas rentas en funcin de los beneficios que se obtengan (dividendos activos). Son las
acciones.
De renta fija. Representan la parte alcuota de un prstamo que concede el pblico,

que los compra, a una empresa o al estado. El poseedor de este tipo de ttulos tendr
una rentabilidad fija que no le supondr riesgos. Son las obligaciones, bonos, ttulos de
la deuda pblica, letras, etc.
Todos los ttulos tienen un valor nominal y un valor efectivo.

El valor nominal es el que figura en el ttulo. Es el resultado de dividir la cifra de capital o el
importe del prstamo entre el nmero de ttulos.
El valor efectivo es el precio que alcanza en el mercado de valores. Cuando los ttulos cotizan
en Bolsa, dicho precio se fija en trminos de porcentaje (%) sobre el valor nominal. As, una
accin de 6,00 euros de valor nominal que cotice en Bolsa al 200%, tendr un valor efectivo
de 12,00 euros.
Valor efectivo = Valor nominal Cambio de cotizacin
Las cuentas utilizadas para las inversiones financieras en valores mobiliarios estn, dentro del
PGC en:
GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE, cuando se trata de inversiones a largo

plazo o permanente.
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS, si la inversin es a corto plazo o temporal.
Las inversiones financieras a largo plazo forman parte del Inmovilizado financiero de la
empresa. Su misin es permanecer en el Activo de la empresa para garantizar la existencia de
la misma.
Las cuentas ms importantes son:
7-13
(250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Representan a las acciones, con o sin cotizacin en Bolsa, que suponen inversiones
financieras a largo plazo.
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo. Son obligaciones, bonos y

otros valores de renta fija, como inversiones financieras a largo plazo.
(259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo

plazo. Se utiliza cuando no se paga la totalidad del importe de una compra de acciones
u otros ttulos representativos del capital, como inversin financiera permanente.
Las inversiones financieras temporales son aquellas que se realizan con fines de renta, por
lo que su misin no es garantizar, sino producir beneficios. Son transitorias, es decir,
inversiones a corto plazo.
Las cuentas ms representativas son:
(540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio.

Representan a las acciones, con o sin cotizacin en Bolsa, que suponen inversiones
financieras a corto plazo.
(541) Valores representativos de deuda a corto plazo. Son obligaciones, bonos y

otros valores de renta fija, como inversin financiera a corto plazo.
(549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto

plazo. Se utiliza cuando no se paga la totalidad del importe de una compra de acciones
u otros ttulos representativos del capital, como inversin financiera temporal.
La condicin fundamental para situar en uno u otro grupo la compra o inversin en valores
mobiliarios, es su carcter permanente (a largo plazo) o temporal (a corto plazo).
Ejemplos:
Compramos acciones que cotizan en Bolsa por valor de 6.000,00 euros. La inversin se
realiza a largo plazo. Se paga por banco.
6.000,00 (250) Inversiones a l/p en instrumentos de patrimonio
a (572) Bancos c/c
6.000,00
Compramos por banco 200 obligaciones a corto plazo cuyo nominal es 6,00 euros y cambio a
la par.
1.200,00 (541) Valores representativos de deuda a c/p
a (572) Banco c/c
1.200,00
Compramos 1.000 participaciones una sociedad a largo plazo cuyo nominal es 6,00 euros. Se
paga la mitad por banco.
6.000,00 (250) Inversiones a l/p en instrumentos de patrimonio
a (572) Bancos c/c
3.000,00
a (259) Desembolsos pendientes sobre partic l/p
3.000,00
Pagamos por banco lo adeudado por la compra anterior.
3.000,00 (259) Desembolsos pendientes sobre participaciones l/p
a (572) Banco c/c
3.000,00
Compramos como inversin financiera permanente 1.000 obligaciones de 9,00 euros
nominales al 95%. Pagamos por banco.
8-13
8.550,00 (251) Valores representativos de deuda a l/p

a (572) Banco c/c
8.550,00
Se denomina rentabilidad de una accin (o participacin) a los dividendos o intereses que

produce, y stos se reciben cuando la empresa emisora tiene beneficios.
La rentabilidad de un ttulo de renta fija ser el rendimiento o inters que origina. Se
perciben una vez vencidos, por perodos determinados de tiempo, en general, semestralmente
o anualmente.
Las cuentas del PGC que reflejan la rentabilidad de los valores mobiliarios se encuentran en
el SUBGRUPO 76: INGRESOS FINANCIEROS, y son las siguientes:
(760) Ingresos de participaciones instrumentos de patrimonio.
(761) Ingresos de valores representativos de deuda.
Ejemplos:
Una empresa tiene una inversin financiera a largo plazo en acciones y cobra por banco
600,00 euros de rentabilidad.
600,00 (572) Bancos c/c
a (760) Ingresos de participaciones en instrum patr
600,00
Tenemos 100 acciones de una sociedad y 200 de otra. Cobramos por banco 0,60 euros por
ttulo de la primera y 0,90 euros por ttulo de la segunda. Es una inversin temporal.
240,00 (572) Bancos c/c
240,00
Una sociedad posee como inversin a largo plazo la siguiente cartera de valores:
Acciones sociedad X: 500
Acciones sociedad Y: 600
Acciones sociedad Z: 200
Cobra por banco una rentabilidad de 1,20 euros por cada accin de la sociedad X, 1,50 por
cada accin de la sociedad Y y 1,80 por cada accin de la sociedad Z.
1.860,00 (572) Bancos c/c
1.860,00
Cobramos 2,50 euros por ttulo de una inversin a corto plazo en Deuda Pblica. Nmero de
ttulo 2.500
6.250,00 (572) Bancos c/c
a (761) Ingresos de valores representativos de deuda
6.250,00
Actividades
1. La Sociedad A, SRL compra, por bancos, los siguientes valores mobiliarios a corto
plazo:
200 acciones a 3,00 euros nominales al 200%
obligaciones de 6,00 euros nominales al 120%
200 bonos por los que paga 1.500,00 euros.
2. La Sociedad A, SRL cobra 0,60 euros, a travs de banco, por cada obligacin que
posee en concepto de inters.
9-13
3. La Sociedad A, SRL compra por banco 150 acciones de 7,50 euros nominales cada
una al 180%. La operacin es a corto plazo.
4. La Sociedad A, SRL cobra por banco la rentabilidad de las acciones que posee a
razn de 1,10 euros por cada ttulo.
4.
EL ACTIVO DISPONIBLE: TESORERA
El Activo disponible, constituido por todas las formas que adopta el dinero: dinero legal y
dinero bancario, se refleja en las cuentas llamadas de tesorera.
La Tesorera de una empresa est formada por todas las cuentas que representan las
disponibilidades lquidas, es decir, el dinero disponible que posibilita la forma de pago de
las deudas o compras y el cobro por derechos de cobro o ventas.
El dinero puede provenir de recursos propios como es el capital aportado por el empresario o
propietarios, o de recursos ajenos, como prstamos concedidos por los bancos.
Una vez que se posee el dinero, se realizan compran que se abonan en el acto o se dejan a
deber, generando, en este caso, deudas abonadas posteriormente.
Por ltimo, las compras permiten posteriores ventas que son cobradas en el momento que
generan derechos de cobro, cerrando as el ciclo de Tesorera.
Existen dos tipos de dinero:
Dinero legal, como billetes y monedas de curso legal.
Dinero bancario, como depsitos en los bancos y entidades financieras.
El PGC asigna para estos elementos patrimoniales, el SUBGRUPO 57: TESORERA.
Las cuentas representativas de este subgrupo son:
(570) Caja, euros. Registra el dinero que hay en caja.
(571) Caja, moneda extranjera. Registra el dinero que hay en caja en otras monedas
que no sean euros.
(572) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros. Recoge el dinero en c/c.
Saldo en euros.
(573) Bancos e instrituciones de crdito c/c vista, moneda extrajera. Recoge el

dinero en c/c en monedas que no sean el euro.
(574) Bancos e instituciones de crdito cuentas de ahorro, euros. Cantidades

depositadas en cuentas de ahorro.
(575) Bancos e instituciones de crdito cuentas de ahorro, moneda extranjera.

Cantidades depositadas en cuentas de ahorro en moneda diferente al euro.
10-13
Es norma habitual comprobar, una vez finalizada la jornada, la coincidencia entre el dinero
que hay en las cajas y el que debe haber segn las operaciones realizadas. A esta
comprobacin se le denomina arqueo.
Es bastante corriente que haya diferencias entre el dinero en caja y la cantidad contabilizada
en esta cuenta, siendo ms frecuente la falta de dinero. En estos casos siempre y cuando no se
encuentre el motivo del error, se emplean para compensar las diferencias las siguientes
cuentas:
(659) Otras prdidas de gestin corrientes.
(758) Otros ingresos de gestin corriente. Esta cuenta no existe en el PGC pero se
podra crear.
Falta dinero en caja despus de un arqueo.

(659) Otras prdidas de gestin corriente
a (570) Caja, euros
Sobra dinero en caja despus de un arqueo.
(570) Caja, euros
a (758) Otros ingresos de gestin corriente
De forma excepcional los bancos permiten que las cuentas corrientes estn en descubierto, por
lo cual contablemente el saldo de la cuenta (572) Bancos c/c sera acreedor en lugar de deudor
como cuenta de activo.
Se ingresa en una cuenta de ahorro 300,00 euros procedentes de una cuenta corriente.
300,00 (574) Bancos cuenta de ahorro
a (572) Bancos c/c
300,00
Al hacer el arqueo de caja faltan 30,00 euros. Se da conformidad al mismo.
30,00 (659) Otras prdidas de gestin corriente
a (570) Caja, euros
30,00
Al hacer el arqueo de caja sobran 20,00 euros. Se da conformidad al mismo.
20,00 (570) Caja, euros
a (758) Otros ingresos de gestin corriente
20,00
EJERCICIOS
1.
Anota en el libro Diario los siguientes hechos contables:

a) Compra de acciones a travs de bancos. Valor nominal 1.800,00 euros. Valor efectivo
2.250,00. La operacin es a corto plazo.
b) Compra de obligaciones, a largo plazo, por valor de 3.600,00 euros. La operacin se
realiza por banco.
c) Compra de bonos, a corto plazo, a travs de banco. Valor nominal 1.800,00 euros,
valor efectivo 2.400,00 euros.
d) Compra de acciones, a largo plazo, a travs de bancos. N de ttulos 10.000. Valor
nominal 6,00 euros cada ttulo. Cotizacin a la par.
11-13
e) Compra de acciones en bolsa. La operacin se realiza por banco y es a corto plazo. N

de ttulos: 20.000. Nominal del ttulo 9,00 euros. Cotizacin: 120%.
f) Se cobra la rentabilidad de las obligaciones y bonos que posee la empresa. Cantidad
ingresada en bancos, por este concepto 540,00 euros.
g) Se cobran 10.500,00 euros de dividendos de las acciones en poder de la empresa por
bancos.
h) Compra de ttulos de deuda pblica por 4.800,00 euros a travs de bancos y a corto
plazo.
i) Compra de acciones. La operacin se realiza por banco y es a corto plazo. N de
ttulos: 26.000. Valor nominal del ttulo 3,00 euros. Cotizacin: 125%.
2.
Registra las siguientes operaciones:

a) Se crea un negocio con las siguientes aportaciones del empresario o propietario:
efectivo en caja, 1.200,00 euros; dinero en bancos, 9.000,00 euros; existencias de
mercaderas, 4.800,00 euros; un local, 125.000,00 euros (valor del terreno 20%); y
muebles, 2.000,00.
b) Se recibe un ingreso en bancos de 135,00 euros, cuyo origen se desconoce.
c) Se transfiere a una cuenta de ahorro 480,00 euros, de una cuenta corriente bancaria.
d) Se ingresan en caja 300,00 euros, que proceden de la cuenta corriente bancaria.
e) Se compra un ordenador por 1.062,00 euros (IVA incluido: 18%), abonando en
efectivo 162,00 euros y aplazando el resto a nueve meses.
f) El propietario retira de la cuenta corriente 900,00 euros para sus gastos particulares.
g) Se depositan 300,00 euros en concepto de fianza, con vencimiento a seis meses.
h) El propietario ingresa en la cuenta corriente bancaria de la empresa 600,00 euros.
i) Se realiza el arqueo de caja y faltan por cuadrar 18,00 euros. Se da conformidad al
arqueo.
3.
Realiza en el libro Diario los asientos que corresponderan a los siguientes hechos
contables:
a) La empresa XX, S.A. consigui el ao anterior un beneficio de 9.000,00 euros. El
30% del mismo se lleva por partes iguales a Reservas legales, especiales y voluntarias.
b) La empresa YY, ha tenido un beneficio de 18.000,00 euros. Destina el 10% a reservas
legales, el 15% a reservas voluntarias y el 20% a reservas estatutarias.
4.

a) Compra en Bolsa de 1.000 acciones de 3,00 euros nominales al 150%. La inversin es
a largo plazo y se hace a travs de banco.
b) Compra para especular de 200 acciones en Bolsa de 6,00 euros nominales al 95%.
Pagamos el 60% en efectivo.
12-13
c) Pagamos lo que debemos de la operacin anterior.

d) Compramos 2.000 obligaciones, a largo plazo, al 95% de su nominal. Nominal de
cada ttulo 60,00 euros. Pagamos por banco.
e) Compramos 1.000 acciones de 3,00 euros nominales al 200%, buscando rentabilidad o
ganancia.
f) Compramos acciones en Bolsa en las siguientes condiciones:
N de ttulos comprados: 500.
Valor nominal: 3,00 euros.
Cotizacin a la par.
Forma de pago: 50% banco.
g) Nos abonan en efectivo 300,00 euros como rendimiento de unos bonos que estaban
catalogados como inversin a corto plazo.
h) Ingresamos en banco:
600,00 euros de dividendos de acciones.
480,00 euros de intereses de unas obligaciones.
420,00 de intereses de bonos.
i) Cobramos por bancos intereses de 1.000 ttulos de Deuda Pblica, de 6,00 euros
nominales al 12% de inters anual.
5.
Anota en el libro Diario las siguientes operaciones:

a) Cobramos por banco 1.200,00 euros desconociendo su origen.
b) El banco nos comunica que el cobro anterior se corresponde a una letra que se haba
hecho efectiva a su vencimiento.
c) Recibimos una fianza con vencimiento a un ao de 360,00 euros en efectivo.
d) El propietario retira de la caja de la empresa 150,00 euros para sus gastos particulares.
e) Depositamos en concepto de fianza, con vencimiento a 6 meses, 540,00 euros, en
efectivo.
f) Ingresamos 600,00 euros en una cuenta de ahorro provenientes de una cuenta corriente
bancaria.
g) Se efecta el arqueo de caja, arrojando ste un saldo negativo de 42,00 euros. Se da
conformidad al arqueo.
13-13
TEMA 11. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO
1.
RESULTADO DEL EJERCICIO: BENEFICIOS O PRDIDAS
Hemos visto que el capital de una empresa no permanece invariable a lo largo del tiempo,
sino que sufre aumentos y disminuciones que son reflejados mediante las cuentas de Ingresos
y Gastos.
Los aumentos y disminuciones que afectan al capital y que estn originados por la gestin de
la empresa, determinan, al finalizar el ejercicio econmico, los resultados del mismo, que
pueden ser beneficios o prdidas.
Habr beneficios cuando aumente el capital, o lo que es igual, cuando la cifra de ingresos
sea mayor que la de gastos.
Habr prdidas cuando disminuya el capital, o dicho de otro modo: cuando el total de
gastos supere al total de ingresos.
Puesto que el capital no se modifica a lo largo del ejercicio, sern los gastos y los ingresos los
que permitan determinar el resultado final.
Al finalizar el ejercicio econmico, los gastos se centralizan en la cuenta nica (129)
Resultados del ejercicio, y se har lo mismo con los ingresos.
La cuenta (129) Resultados del ejercicio ser la que muestre el beneficio o prdida para un
ejercicio econmico. El PGC la define as: resultado positivo o negativo, del ltimo ejercicio
cerrado, pendiente de aplicacin.
Esta cuenta aparecer en el libro Diario mediante los asientos de regularizacin, que se
explicarn ms adelante.
Esta cuenta tendr su correspondiente libro Mayor como reflejo de los asientos de
regularizacin.
Por ltimo, todos los empresarios estn obligados a elaborar la Cuenta anual de Prdidas y
Ganancias, tal y como estudiaremos ms adelante en el libro de Inventarios y Cuentas
Anuales.
2.
AJUSTES POR PERIODIFICACIN
La periodificacin contable se basa en el principio de devengo que dice: los gastos e ingresos
habrn de imputarse al perodo en que se devengan (corresponden) independientemente de la
fecha o perodo en que se cobren o paguen.
Al final de cada ejercicio econmico y antes de proceder a la regularizacin, se deben realizar
los oportunos ajustes por periodificacin.
1-12
En el PGC encontramos el SUBGRUPO 48: AJUSTES POR PERIODIFICACIN, que

incluyen las siguientes cuentas:
(480) Gastos anticipados: gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que

corresponden al siguiente.
(485) Ingresos anticipados: ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que

corresponden al siguiente.
Ejemplos:
Supongamos que el da 1 de octubre pagamos por transferencia bancaria unos gastos por
publicidad que ascienden a 4.800,00 euros (ms IVA del 18%).
4.800,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
864,00 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c
5.664,00
Al cerrar el ejercicio y comprobar datos y documentos, se sabe que el gasto anterior
corresponden a una campaa publicitaria que, comenz el 1 de octubre y terminar el 30 de
septiembre del ao siguiente.
3.600,00 (480) Gastos anticipados
a (627) Publicidad, propaganda y relac. pblicas
3.600,00
En el ejercicio econmico siguiente, el 1 de enero habr que efectuar la siguiente anotacin:
3.600,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
a (480) Gastos anticipados
3.600,00
Supongamos que el 1 de diciembre se cobra por banco el alquiler trimestral de un local por
importe de 1.800,00 euros, ms IVA 18%, con retencin del 19%.
1.782,00 (572) Banco c/c
342,00 (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta
1.800,00
324,00
Al cerrar el ejercicio, se procede a efectuar el ajuste correspondiente.
1.200,00 (752) Ingresos por arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados
1.200,00
El 1 de enero del ejercicio siguiente habr que efectuar:
1.200,00 (485) Ingresos anticipados
1.200,00
Tambin nos encontramos en el SUBGRUPO 56: FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y
CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIN estas dos
cuentas:
(567) Intereses pagados por anticipado: intereses pagados que se corresponden a

ejercicios siguientes.
(568) Intereses cobrados por anticipado: intereses cobrados que se corresponden a

ejercicios siguientes.
Actividades
2-12
El da 31 de diciembre se procede a realizar los ajustes por periodificacin de una empresa. Se

contabilizan en el libro Diario:
a) Alquiler de un local de su propiedad por un periodo comprendido del 1 de julio a 30
de junio del ao siguiente. Cobr por ese concepto 9.000,00 euros, ms IVA del 18%,
con retencin del 19%.
b) Pliza de seguros que cubre un perodo comprendido desde el 1 de abril al 31 de
marzo del ao siguiente. Se abon por dicho concepto 4.800,00 euros.
3.
REGULARIZACIN
La regularizacin es una operacin de gran importancia en Contabilidad que se realiza al

finalizar el ejercicio econmico para determinar el resultado de la empresa, es decir, el
beneficio o la prdida.
Regularizacin es el nombre que se da al conjunto de operaciones encaminadas a
obtener el resultado del ejercicio econmico. Consiste en traspasar los saldos de las
cuentas de los grupos 6 y 7 a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
Por tal motivo al saldar y cerrar las cuentas de los grupos 6 y 7, stas desaparecen y en su
lugar aparece la cuenta Resultado del ejercicio.
Por lo tanto la cuenta (129) Resultado del ejercicio podr tener saldo deudor o acreedor.
Cuando los ingresos son mayores que los gastos hay beneficio y por tanto su saldo ser
acreedor. Cuando los gastos son mayores que los ingresos hay prdida y por tanto su saldo
ser deudor.
Ejemplo:
El da 7 de octubre de 20XX se crea una empresa individual cuyo propietario aporta los
siguientes elementos para su constitucin:
Caja
720,00
Bancos
12.000,00
Mercaderas
1.800,00
Inmuebles
100.000,00 (terreno 25%)
Muebles
2.400,00
Acciones (con carcter temporal)

3.600,00
Durante el ejercicio se realizan las siguientes operaciones (IVA no incluido 18%):
1.
Compra de mercaderas por 4.200,00 euros, con unos gastos de la operacin de 30,00
euros y un descuento incluido en factura de 90,00 euros.
2.
El proveedor anterior gira una letra de cambio que se acepta por el importe de la
deuda.
3.
Pagamos por un informe tcnico 100,00 euros en efectivo.
4.
Venta de mercaderas a crdito por 1.800,00 euros.
5.
El cliente anterior paga, mediante transferencia bancaria, su deuda, previo descuento
de 42,00 euros por pronto pago.
6.
La rentabilidad de los ttulos asciende a 180,00 euros. Cobra por banco con una
retencin fiscal del 19%.
3-12
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
La nmina del personal es la siguiente:
Sueldo bruto
1.200,00
Seguridad Social empresa

300,00
Seguridad Social trabajadores

60,00
Retencin IRPF
120,00
Se paga el lquido por banco.

El recibo de la electricidad asciende a 150,00 euros y el del telfono a 100,00 euros.
El banco se los carga en la cuenta corriente.
Recibe por banco 1.062,00 euros, desconociendo su origen.
El banco le comunica que el ingreso anterior se corresponde con una comisin
cobrada por importe de 900,00 euros (ms IVA del 18%).
Compra un ordenador por 720,00 euros y una aplicacin informtica por 80,00 euros.
Paga 200,00 euros por banco y el resto se compromete a pagarlo en 6 meses.
Le facturan los siguientes gastos:
Por una campaa publicitaria
240,00
Por una pliza de seguros
480,00
Por reparaciones
120,00
Paga a los acreedores anteriores el 50% de la deuda a travs de banco.
Recibe 177,00 euros en efectivo, como anticipo de un cliente (IVA incluido).
Vende mercaderas al cliente anterior por 1.500,00 euros.
La pliza de seguros cubre desde el 1 de noviembre al 31 de octubre del ao
siguiente.
Se liquida el IVA.
La construccin se deprecia un 5%. El resto del inmovilizado amortizable un 20%.
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 1.200,00 euros.
LIBRO DIARIO
720,00
12.000,00
1.800,00
25.000,00
75.000,00
2.400,00
3.600,00
4.140,00
745,20
4.885,20
100,00
18,00
2.124,00
2.074,44
42,00
7,56
(570) Caja, euros

(572) Bancos c/c
(300) Mercaderas
(210) Terrenos y bienes naturales
(211) Construcciones
(216) Mobiliario
(540) Inversiones financieras temporales en instru patr
a (102) Capital
(472) H.P. IVA soportado
a (400) Proveedores
(400) Proveedores
(623) Servicios de profesionales independientes
a (570) Caja, euros
(430) Clientes
(572) Bancos c/c
(706) Descuento sobre ventas por pronto pago
(477) H.P. IVA repercutido
4-12
120.520,00
4.885,20
4.885,20
118,00
1.800,00
324,00
145,80
34,20
1.200,00
300,00
150,00
27,00
100,00
18,00
295,00
1.062,00
1.062,00
720,00
80,00
144,00
240,00
43,20
480,00
120,00
21,60
452,40
177,00
1.593,00
150,00
400,00
748,44
268,56
16,00
4.374,00
a (430) Clientes
(572) Bancos c/c
(473) H.P. retenciones y pagos a cuenta
a (760) Ingresos de participaciones en inst patrimon
(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas
a (476) Organismos de la Seg Social acreedores
a (572) Bancos c/c
(628) Suministros
(472) H.P. IVA Soportado
(629) Otros servicios
(472) H.P. IVA Soportado
(410) Acreedores por prestacin de servicios
a (572) Bancos c/c
(572) Bancos c/c
a (555) Partidas pendientes de aplicacin
(555) Partidas pendientes de aplicacin
(217) Equipos proceso de informacin
(206) Aplicaciones informticas
a (572) Bancos c/c
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
(625) Primas de seguros
(622) Reparaciones y conservacin
a (572) Bancos c/c
(570) Caja, euros
(430) Clientes
(438) Anticipos de clientes
(480) Gastos anticipados
a (625) Primas de seguros
(477) H.P. IVA repercutido
(4700) H.P., deudora por IVA
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
a (280) Amortizacin acumul del inmovil intangible
a (281) Amortizacin acumul del inmovil material
5-12
2.124,00
180,00
120,00
360,00
1.020,00
295,00
295,00
1.062,00
900,00
162,00
200,00
744,00
904,80
452,40
150,00
27,00
1.500,00
243,00
400,00
1.017,00
16,00
4.374,00
1.800,00 (610) Variacin de existencias de mercaderas

a (300) Mercaderas
1.800,00
1.200,00
Despus de hacer el asiento de apertura y todos los asientos del ejercicio econmico,
haramos los ajustes por periodificacin, la regularizacin del IVA, las amortizaciones y la
regularizacin de las existencias.
Con toda la informacin anterior habr que realizar la regularizacin del ejercicio:
a (600) Compras de mercaderas
a (622) Reparaciones y conservacin
a (623) Servicios profesionales independientes
a (625) Primas de seguros
a (627) Publicidad, propaganda y relaciones pblic
a (628) Suministros
a (629) Otros servicios
a (640) Sueldos y salarios
a (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (680) Amortizacin del inmovilizado intangible
a (681) Amortizacin del inmovilizado material
a (706) Descuento sobre ventas por pronto pago
3.300,00 (700) Ventas de mercaderas
900,00 (754) Ingresos por comisiones
180,00 (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patri
a (129) Resultado del ejercicio
4.140,00
600,00
120,00
100,00
80,00
240,00
150,00
100,00
1.200,00
300,00
16,00
4.374,00
42,00
4.380,00
Se puede apreciar que el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio es deudora, por lo
que la empresa presenta prdidas en este ejercicio econmico.
4.
CIERRE DE LIBROS
Como hemos vista en el apartado anterior, la regularizacin permite conocer, al final de cada
ejercicio econmico, el resultado de la empresa (prdidas o beneficios).
Al finalizar el ejercicio econmico y despus de la regularizacin, hay que proceder a cerrar
las cuentas que an permanecen abiertas, realizndose el llamado asiento de cierre: cargar
las cuentas que presentan saldo acreedor (pasivo y neto) y abonar las cuentas que tengan
saldo deudor (activo). Posteriormente, se saldarn y cerrarn todas las cuentas en sus
correspondientes libros Mayores.
El asiento de cierre ha de cuadrar, es decir, la suma o total de las saldos anotados en el
Debe tiene que ser igual a la suma o total de los saldos anotados en el Haber, teniendo en
cuenta que:
Las cuentas de Activo presentan saldo deudor y, por tanto, se anotan en el Haber.
6-12
Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor y, por tanto, se anotan en el Debe.
De la regularizacin hay que llevar, exclusivamente, una cuenta, que permanece

abierta: (129) Resultado del ejercicio. Esta cuenta tendr saldo deudor o saldo
acreedor, e ir al Haber o al Debe, respectivamente, para que quede saldada y cerrada.
Es importante hacer la observacin de que el asiento de cierre de un ejercicio econmico es,

al invertirlo, el asiento de apertura del ejercicio econmico siguiente.
Por ltimo, la cantidad expresada en la cuenta (300) Mercaderas, que aparece en el Haber del
asiento de cierre, corresponde a las existencias finales de gneros en el almacn de este
ejercicio, y que, posteriormente, sern las existencias iniciales del ejercicio siguiente.
Ejemplo:
Vamos a realizar el asiento de cierre, en el libro Diario, con los saldos de las cuentas de la
actividad desarrollada anterior.
120.520,00
16,00
4.374,00
4.885,20
452,40
120,00
360,00
744,00
5.
(102) Capital
(280) Amortizacin acumulad del inmovilizado intangible
(281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas
(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a (206) Aplicaciones informticas
a (210) Terrenos y bienes naturales
a (211) Construcciones
a (216) Mobiliario
a (217) Equipos proceso informacin
a (300) Mercaderas
a (430) Clientes
a (4700) H.P. deudora por IVA
a (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta
a (540) Inversiones financieras c/p instrumentos pat
a (570) Caja, euros
a (572) Bancos c/c
7.082,00
80,00
25.000,00
75.000,00
2.400,00
720,00
1.200,00
1.593,00
268,56
34,20
400,00
3.600,00
779,00
13.314,84
APLICACIN DE RESULTADOS
Al determinar el resultado de una empresa (cuando efectuamos una regularizacin), podemos

encontrarnos con dos posibilidades que quedan reflejadas en el asiento de cierre, con relacin
a la cuenta (129) Resultado del ejercicio:
7-12
En el caso de que hubiera prdidas, la cuenta (129) Resultado del ejercicio presentar saldo
deudor. Se deber traspasar dicho saldo a la cuenta (121) Resultado negativo de ejercicios
anteriores, o en caso de empresarios individuales llevarlo a la cuenta (102) Capital.
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
(102) Capital
En el caso de que obtuviera beneficios, la cuenta (129) Resultado del ejercicio presentar
saldo acreedor. Se proceder a su reparto o distribucin en el ejercicio econmico siguiente,
saldando y cerrando la cuenta (129) Resultado del ejercicio, con abono a las cuentas que
corresponda.
Si se trata de una empresa individual, haremos:
a (550) Titular de la explotacin
a (120) Remanente
a (102) Capital
Si se trata de una sociedad, haremos
a (121) Resultado negativo de ejercicios anteriores
a (526) Dividendo activo a pagar
a (120) Remanente
Las empresas en funcin del beneficio obtenido tienen que pagar impuestos.
En el caso de empresarios individuales stos cotizan por el IRPF, por lo que al final del
ejercicio las retenciones soportadas se llevarn a la cuenta (550) Titular de la explotacin.
(550) Titular de la explotacin
En el caso de sociedades habr que liquidar el Impuesto sobre Sociedades, que se contabiliza
en la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios. Este impuesto que se contabiliza como un gasto
habr que regularizarlo llevndolo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
(630) Impuesto sobre beneficios
a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre socied
a (630) Impuesto sobre beneficios
8-12
Ejemplo
Anota en el libro Diario las siguientes aplicaciones de resultados:
Supongamos que se decide, para la empresa individual A, que teniendo unos beneficios de
60.000,00 euros, el siguiente reparto:
30%
Beneficio para el propietario
65%
Pendiente de aplicacin
5%
a (550) Titular de la explotacin
a (120) Remanente
La empresa individual B ha sufrido unas prdidas de 15.000,00 euros, que decide

capitalizar:
15.000,00 (102) Capital
18.000,00
39.000,00
3.000,00
15.000,00
La empresa C ha obtenido en el ejercicio unos beneficios de 240.000,00 euros antes de

impuesto de los que devenga un 30% en concepto de Impuesto de Sociedades. Acuerda la
siguiente aplicacin de resultados:
Reservas legales
10%
Reservas especiales
10%
Reservas libres
15%
A repartir entre socios
60%
Pendiente de aplicacin
el resto
72.000,00 (630) Impuesto sobre beneficios
a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre socied
a (630) Impuesto sobre beneficios
168.000 (129) Resultado del ejercicio
a (526) Dividendo activo a pagar
a (120) Remanente
72.000,00
72.000,00
16.800,00
16.800,00
25.200,00
100.800,00
8.400,00
EJERCICIOS
1.
Se crea una empresa individual y comercial con las siguientes aportaciones del propietario:
Dinero en caja
Dinero en banco c/c
Mercaderas
Acciones
1.200,00 euros
12.000,00 euros
2.400,00 euros
3.600,00 euros (Inversin financiera permanente)
9-12
Realiza posteriormente las siguientes operaciones:

a) Abona en efectivo, por compra de material de oficina, 130,00 euros, IVA incluido del
18%.
b) Abona por transferencia bancaria el alquiler de un local para establecerse. El alquiler
asciende a 500,00 euros, ms 18% de IVA. Retencin 19%.
c) Compra de mercaderas por 3.000,00 euros, ms IVA del 18%. El proveedor gira letra
de cambio por el importe de la deuda.
d) Se paga en efectivo la letra anterior concedindonos un descuento por pronto pago de
30,00 euros, IVA del 18% incluido.
e) Ventas de mercaderas por 4.800,00 euros, con una rebaja incluida en factura de 36,00
euros. Abona por transporte de las mercancas vendidas 60,00 euros, ms IVA del
18%.
f) La empresa gira una letra de cambio al cliente anterior.
g) Cobra por banco la rentabilidad de los ttulos que posee: 348,00 euros. Retencin 19%.
h) Ventas de mercaderas por 1.200,00 euros, ms IVA del 18%.
i) Se considera al cliente anterior de dudoso cobro.
j) Se paga por banco la nmina del personal:
Sueldo bruto
Seguridad Social del trabajador
IRPF
1.800,00 euros
420,00 euros
90,00 euros
120,00 euros
k) Tiene los siguientes gastos:
Electricidad
Telfono
42,00 euros (ms IVA del 18%)
Fontanera
Electricista
l) Paga por banco c/c los gastos de electricidad y telfono.

m) Cobra en efectivo por una prestacin de servicios 180,00 euros, IVA incluido del 18%.
n) Venta de mercaderas por 2.400,00 euros, ms IVA del 18%.
o) Existencias finales de mercaderas 300,00 euros.
Se pide:
Contabilizacin de todas las operaciones en el libro Diario.
Regularizacin.
Capitalizacin de los resultados.
Asiento de cierre.
10-12
2.
Realiza las anotaciones contables que procedan en el libro Diario correspondientes a las
siguientes aplicaciones de resultados:
a) Un empresario individual refleja en el ejercicio econmico anterior un saldo deudor de
21.000,00 euros en la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Capitaliza la prdida.
b) Una empresa individual ha obtenido beneficios por valor de 24.000,00 euros. El
empresario a lo largo del ejercicio dispuso de 12.000,00 euros. Hay en la cuenta (473)
Retenciones y pagos a cuenta un saldo de 500,00 euros. Capitaliza 10.000,00 euros y
el resto va a remanente.
3.
Los saldos de las cuentas de la Sociedad X, a 31 de diciembre son los siguientes:

COD
100
112
113
210
211
216
217
281
310
350
400
401
410
431
436
475
476
540
572
601
606
609
621
625
627
629
640
642
669
701
706
708
760
CUENTA
IMPORTE
Capital social
200.000,00
Reservas legales
30.000,00
7.200,00
30.000,00
Construcciones
150.000,00
Mobiliario
30.000,00
Equipo proceso informacin
3.600,00
Amortizacin ac del inmovilizado mat
42.000,00
Materias primas
36.000,00
Productos terminados
12.000,00
Proveedores
48.000,00
Proveedores, efectos com a pagar
54.000,00
Acreedores prestacin servicios
12.000,00
Clientes, efectos comerciales a cobrar
126.000,00
Clientes de dudoso cobro
11.000,00
H.P., acreedora por concep fiscales
6.000,00
Organismos Seg Social acreedores
3.000,00
Invers financ temp instrum patrimonio
29.000,00
Bancos c/c
60.000,00
Compras de materias primas
73.000,00
Descuentos s/compras por pp
800,00
Rappels por compras
5.000,00
Arrendamientos y cnones
4.800,00
Primas de seguros
7.200,00
Publicidad, propaganda y rel pblicas
9.600,00
Otros servicios
3.000,00
Sueldos y salarios
6.000,00
Seg Social a cargo de la empresa
4.800,00
Otros gastos financieros
1.600,00
Venta de productos terminados
186.000,00
Descuentos s/ventas por pp
1.200,00
Devoluciones de ventas
1.200,00
Ingresos participaciones inst patrimon
6.000,00
Totales.
11-12
DEUDOR
ACREEDOR
La sociedad tiene en cuenta los datos siguientes para finalizar el ejercicio:

a) Se dotan fondos de amortizacin del inmovilizado material por 9.000,00 euros.
b) La publicidad abarca desde el 1 de abril del presente ao al 31 de julio del ao
prximo. La pliza de seguros abarca desde el 1 de diciembre del presente ao al 30
de noviembre del ao prximo.
c) Las existencias finales de materias primas ascienden a 72.000,00 euros y las de
productos terminados a 36.000,00 euros.
Se pide:
Clasificar el balance de saldos.
Contabilizar las operaciones de fin de ejercicio.
El Impuesto de Sociedades es el 30% del beneficio. Contabilizar su importe.
Regularizacin correspondiente.
Asiento de cierre.
12-12
TEMA 12. CICLO CONTABLE. CUENTAS ANUALES
1.
CICLO CONTABLE DEL EJERCICIO ECONMICO
Una empresa o negocio registra y analiza su Contabilidad por perodos de igual duracin. A
estos perodos de tiempo los hemos denominado ejercicios econmicos, siendo su duracin de
un ao natural, es decir, desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
La empresa comienza su actividad econmica y contable al crearse o constituirse, para lo cual
realiza un Balance Inicial (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales) y un asiento de
apertura (en el libro Diario). Posteriormente, va registrando o anotando todas las operaciones
que desarrolla en el libro Diario y en el libro Mayor, siendo necesario que haya
concordancia entre ambos.
Peridicamente, al menos una vez al trimestre, se transcriben sumas y saldos al Balance de
Comprobacin (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales), para conocer la situacin del
patrimonio y tener la certeza de haber pasado correctamente las anotaciones de unos libros a
otros.
Despus se determina, al final del ejercicio econmico, el resultado de la empresa (beneficio o
prdida), mediante una regularizacin (en el libro Diario) y se elabora la Cuenta de Prdidas
y Ganancias (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales).
Por ltimo, se hace el asiento de cierre (en el libro Diario) y se presenta una relacin ordenada
de la composicin del patrimonio empresarial, por medio de la elaboracin de un Balance de
Situacin (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales).
Adems, aunque no es objeto de estudio en este curso, se elabora un Estado de cambios en el
patrimonio neto (ECPN), un Estado de flujos de efectivo (EFE) no obligatorio en las
Pymes y una Memoria (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales).
El ciclo contable de una empresa se completa cuando al invertir el asiento de cierre, ste se
convierte en el asiento de apertura del ejercicio econmico siguiente, y pasamos a considerar
el Balance de Situacin a 31 de diciembre como Balance Inicial a 1 de enero del ejercicio
posterior.
1-13
2.
EL BALANCE DE SITUACIN
El Balance de Situacin es el balance que se realiza al final del ejercicio y tiene que reflejar
con claridad y exactitud la situacin patrimonial de la empresa, as como los beneficios
obtenidos o las prdidas sufridas.
El Balance de Situacin refleja la situacin de una empresa, en el momento final del ejercicio,
registrando en dos columnas las siguientes cuentas:
Cuentas de Activo, que habrn de tener saldos deudores.
Cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo, que tendrn saldos acreedores.
Sin embargo, observaremos que algunas cuentas presentan una situacin especial, como la
cuenta (129) Resultado del ejercicio, que incluyndose en la columna de cuentas de
Patrimonio Neto y Pasivo, podr tener signo positivo o negativo segn su saldo sea acreedor
(beneficio) o deudor (prdida), o bien otras cuentas que se colocan en la columna contraria
con signo negativo.
BALANCE DE SITUACIN DE PYMES
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
A)
PATRIMONIO NETO
I. Inmovilizado intangible
A.1) Fondos propios
II. Inmovilizado material
I. Capital
III. Inversiones inmobiliarias
II. Prima de emisin
IV. Inversiones en empresas del grupo y
III. Reservas
asociadas a largo plazo
IV. (Acciones y participaciones en
V. Inversiones financieras a largo plazo
patrimonio propias)
VI. Activos por impuestos diferidos
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Existencias
VII. Resultado del ejercicio
II. Deudores comerciales y otras cuentas
A.2) Subvenciones, donaciones y legados
a cobrar
recibidos
III. Inversiones en empresas del grupo y
B)
PASIVO NO CORRIENTE
asociadas a corto plazo
I. Provisiones a largo plazo
IV. Inversiones financieras a corto plazo
II. Deudas a largo plazo
V. Periodificaciones a corto plazo
III. Deudas con empresas del grupo y
VI. Efectivo y otros activos lquidos
asociadas a largo plazo
equivalentes
IV. Pasivos por impuestos diferidos
V. Periodificaciones a largo plazo
C)
PASIVO CORRIENTE
I. Provisiones a corto plazo
II. Deudas a corto plazo
III. Deudas con empresas del grupo y
Asociadas a largo plazo
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas
a pagar
2-13
Veamos un esquema de presentacin de las cuentas de Activo y Patrimonio Neto y Pasivo,

como relacin detallada y ordenada del patrimonio empresarial, segn establece el PGC
(Pymes) para el Balance de Situacin final.
Hemos de tener presente que el Balance de Situacin de un ejercicio econmico es el
Balance Inicial del ejercicio siguiente.
Los PGC en su tercera parte, denominada Cuentas Anuales, expresa que el Balance
comprende, con la debida separacin, el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa.
Tambin en el PGC (Pymes) se dice, respecto a las Cuentas Anuales, que el Balance, junto
con la Cuenta de Prdidas y Ganancias, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto
(ECPN) y la Memoria son documentos que forman una unidad y deben ser redactados con
claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados
de la empresa.
Ejemplo:
Vamos a realizar un supuesto de un ejercicio econmico desde el principio, donde
registraremos todas las operaciones en el libro Diario y Mayor, regularicemos, hagamos el
asiento de cierre y en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales elaboraremos el Balance de
Situacin final.
1. Se crea una empresa individual con un capital inicial de 60.000,00 euros, habiendo
concertado un prstamo a largo plazo de 30.000,00 euros con el banco. Del prstamo
recibido 3.000,00 euros se amortizarn en este ejercicio. Tanto la aportacin inicial del
empresario como el prstamo se materializan en una cuenta corriente de la empresa.
90.000,00 (572) Bancos c/c
a (102) Capital
a (170) Deudas l/p con entidades crdito
a (5200) Prstamos a c/p de entidades crdito
60.000,00
27,000,00
3.000,00
2. Se compra mobiliario por 1.200,00 euros, ms 18% de IVA. Se paga por banco.
a (572) Banco c/c
1.416,00
3. El alquiler de un local asciende a 600,00 euros, ms 18% de IVA. Retencin del 19%.
Se paga por banco.
600,00 (621) Arrendamientos y cnones
a (572) Banco c/c
a (4751) H.P. acreedora por retenciones pract
594,00
114,00
4. Compramos mercanca por valor de 6.000,00 euros, ms 18% de IVA.

1.080,00 (472) H.P. IVA soportado
a (400) Proveedores
3-13
7.080,00
5. De las compras anteriores devolvemos mercanca por valor de 600,00, ms 18% de

IVA.
A (472) H.P. IVA soportado
600,00
108,00
6. Un informe tcnico que nos han realizado asciende 300,00 euros, ms 18% de IVA. Se
paga por banco.
300,00 (623) Servicios profesionales independientes
a (572) Bancos c/c
354,00
7. Se recibe un anticipo de un cliente por importe de 600,00 euros, ms IVA 18%, por
banco.
708,00 (572) Banco c/c
600,00
108,00
8. Compra acciones como inversin financiera temporal a travs de banco por 660,00
euros.
660,00 (540) Inv. Financ. c/p instrumentos de patrimonio
a (572) Bancos c/c
660,00
9. Ventas de mercaderas por 12.000,00 euros. Se comprensa el anticipo anterior. IVA

18%.
13.452,00 (430) Clientes
600,00 (438) Anticipos de clientes
12.000,00
2.052,00
10. Devoluciones de ventas por 1.200,00 euros, ms 18% de IVA.

1.200,00 (708) Devoluciones ventas
216,00 (477) H.P. IVA repercutido
a (430) Clientes
1.416,00
11. Cobra a travs de banco a clientes 3.600,00 euros.

3.600,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes
3.600,00
12. La rentabilidad de las acciones es de 60,00 euros que se cobran por banco con una
retencin del 19%.
48.60 (572) Bancos c/c
11,40 (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta
a (760) Ing. de participaciones instr patrimon
60,00
13. Pago a proveedores a travs de bancos por importe de 900,00 euros.

a (572) Bancos c/c
14. Gasta en publicidad 900,00 euros, ms 18% de IVA.
4-13
900,00

1.062,00
15. Un saldo de clientes por importe de 600,00 euros se considera de dudoso cobro.
600,00 (436) Clientes dudoso cobro
a (430) Clientes
600,00
16. Se recibe un ingreso en la cuenta corriente por 900,00 euros. Desconocemos su origen.
900,00 (572) Banco c/c
a (555) Partidas pendientes de aplicacin
900,00
17. El banco nos comunica que el ingreso anterior se corresponde con un ingreso por
comisiones de 900,00 euros, IVA incluido 18%.
900,00 (555) Partidas pendientes de aplicacin
762,71
137,29
18. Paga al banco 3.300,00 euros por la amortizacin del prstamo, de los cuales 3.000,00
euros se corresponden a intereses.
300,00 (5200) Prstamos a c/p de entidades de crdito
3.000,00 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos c/c
3.300,00
19. Del prstamo bancario otros 3.000,00 euros vencern en el ejercicio siguiente.
3.000,00 (170) Deudas a l/p con entidades de crdito
a (5200) Prstamos a c/p entidades crdito
3.000,00
20. Los gastos de publicidad se corresponden con una campaa que va del 1 de septiembre
de este ejercicio al 31 de mayo del ejercicio siguiente.
500,00 (480) Gastos anticipados
a (627) Publicidad, propaganda y rel pblicas
500,00
21. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 600,00 euros.

600,00 (300) Mercaderas
a (610) Variacin existencias de mercaderas
600,00
22. El mobiliario se amortiza un 20%.

240,00 (681) Amortizacin del inmovilizado material
a (281) Amortizacin ac inmovilizado mater
240,00
23. Se liquida el IVA.

2.081,29 (477) H.P. IVA repercutido
a (4750) H.P. acreedora por IVA
1.512,00
569,29
24. Asiento de regularizacin.

9.040,00 (129) Resultado de ejercicio
a (621) Arrendamientos y cnones
a (623) Servicios profesionales independientes
5-13
6.000,00
600,00
300,00
600,00
600,00
12.000,00
762,71
60,00
a (627) Publicidad, propaganda y rel pblicas

a (662) Intereses de deudas
a (681) Amortizacin inmovilizado material
a (708) Devoluciones de ventas y oper similar
(608) Devoluciones de compras y oper similares
(610) Variacin de existencias de mercaderas
(754) Ingresos por comisiones
(760) Ingresos participaciones instrumentos patrimo
400,00
300,00
240,00
1.200,00
14.022,71
(102) Capital
(281) Amortizacin acumulada del inmovilizado mat
(400) Proveedores
(4750) H.P. acreedora por IVA
(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas
(520) Prstamos a c/p de entidades de crdito
a (216) Mobiliario
a (300) Mercaderas
a (430) Clientes
a (540) Inv Financ c/p instrumentos patrimon
a (572) Banco c/c
1.200,00
600,00
7.836,00
600,00
11,40
500,00
660,00
88.032,00
25. Asiento de cierre.

60.000,00
4.982,71
24.000,00
240,00
5.472,00
1.062,00
569,29
114,00
3.000,00
El Balance de Situacin ser el siguiente:

ACTIVO
A) ACITO NO CORRIENTE
960,00
II Inmovilizado material
960,00
216. Mobiliario
1.200,00
281. Amort. Ac. Inmovilizado material
-240,00
B) ACTIVO CORRIENTE
98.240,00
I Existencias
600,00
300. Mercaderas
600,00
II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
8.436,00
430. Clientes
7.836,00
436. Clientes de dudoso cobro
600,00
IV Inversiones financieras a corto plazo
660,00
540. Inv. Financ a c/p instrumentos patrimonio
660,00
V Periodificaciones a corto plazo
500,00
480. Gastos anticipados
500,00
VI Efectivo y otros activos lquidos
88.032,60
572. Bancos c/c
88.032,60
TOTAL ACTIVO
99.200,00
6-13
PASIVO
A)
PATRIMONIO NETO
A.1) Fondos propios
I Capital
102. Capital
VII Resultado del ejercicio
129. Resultado del ejercicio
B)
PASIVO NO CORRIENTE
II Deudas a largo plazo
170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito
C)
PASIVO CORRIENTE
II Deudas a corto plazo
520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito
IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
400. Proveedores
410. Acreedores por prestacin de servicios
475. Hacienda Pblica acreedora por concepto fisc
TOTAL PASIVO
3.
64.982,71
60.000,00
60.000,00
4.982,71
4.982,71
24.000,00
24.000,00
24.000,00
10.217,29
3.000,00
3.000,00
7.217,29
5.472,00
1.062,00
683,29
99.200,00
LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
La Cuenta de Prdidas y Ganancias es un documento que, segn el PGC recoge el resultado

del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda
su imputacin directa al patrimonio.
Es una Cuenta Anual que toda empresa est obligada a elaborar y proporciona una
valiossima informacin sobre el origen de los gastos e ingresos de las empresas, as como
determina los diferentes resultados contables.
En la Cuenta de Prdidas y Ganancias se distinguirn diferentes resultados, segn sean:
Resultado de explotacin.
Resultado financiero.
Resultado antes de impuestos.
Resultados del ejercicio.
Gastos e ingresos excepcionales. En el caso de que la empresa presente ingresos o gastos

excepcionales producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear una
cuenta con la denominacin: Otros resultados.
El esquema de presentacin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias es el siguiente:
7-13
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES

N
Ttulo de la cuenta
Cta.
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Valoracin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin
3. Trabajos realizados por las empresas para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotacin
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotacin
8. Amortizacin del inmovilizado
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenacin del inmovilizado
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuestos sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)
Importe
(Debe) Haber
Ejemplo: Elaboraremos la Cuenta de Prdidas y Ganancias con los datos del ejemplo anterior.
N
Ttulo de la cuenta
Cta.
2. Valoracin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin
8-13
Importe
(Debe) Haber
10.800,00
-4.800,00
762,71
-1.300,00
-240,00
5.222,71
60,00
-300,00
-240,00
4.982,71
4.982,71
Tambin se puede presentar as:

N
Cta.
Ttulo de la cuenta

700 Ventas de mercaderas
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
608 Devoluciones de compras y operaciones similares
610* Variacin de existencias de mercaderas
754 Ingresos por comisiones
(621) Arrendamientos y cnones
(623) Servicios de profesionales independientes
760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
(662) Intereses de deudas
Importe
(Debe) Haber
10.800,00
12.000,00
-1.200,00
-4.800,00
-6.000,00
600,00
600,00
762,71
762,71
-1.300,00
- 600,00
-300,00
-400,00
-240,00
-240,00
5.222,71
60,00
60,00
-300,00
-300,00
-240,00
4.982,71
4.982,71
El PGC establece que las cuentas entre parntesis hay que ponerlas con signo negativo. Las
cuentas con un asterisco pueden ser positivas o negativas.
EJERCICIOS
1.
Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones del propietario:
Dinero en caja
Dinero en banco c/c
Mercaderas
Inmueble
2.400,00 euros
10.800,00 euros
600,00 euros
156.000,00 euros (Terreno 20%)
Realiza, posteriormente, las siguientes operaciones:

a) Compra mobiliario por 300,00 euros, IVA incluido del 18%.
b) Ventas de mercaderas por 1.200,00 euros, ms IVA del 18%.
c) La empresa gira una letra de cambio al cliente anterior, que acepta, por el importe de
la deuda.
d) Por gastos de publicidad le facturan 2.400,00 euros, IVA incluido 18%.
e) Compra de mercaderas por 3.600,00 euros, ms IVA del 18%.
f) Devuelve mercancas del pedido anterior por 900,00 euros, ms IVA del 18%.
9-13
g) Se paga por banco la nmina del personal:
Sueldo bruto
Seguridad Social del trabajador
IRPF
1.800,00 euros
300,00 euros
90,00 euros
150,00 euros
h) Ventas de mercaderas por 4.800,00 euros, ms IVA del 18%.

i) Paga por banco los recibos de la electricidad, 150,00 euros, ms IVA del 18%, y del
telfono, 54,00 euros, ms IVA del 18%.
j) Cobra 1.800,00 euros del alquiler de un local, ms IVA del 18%, por banco. Retencin
19%.
k) Ha pagado por reparaciones 120,00 euros, IVA incluido del 18%, a travs de banco.
l) Compra de acciones como inversin financiera temporal, por un valor efectivo de
1.950,00 euros. Se pagan por banco 1.000,00 euros y el resto queda pendiente de
desembolso.
m) Se paga por banco una pliza de seguros contra incendios por valor de 300,00 euros.
n) Existencias finales de mercaderas 1.200,00 euros.
o) La pliza de seguros cubre desde 1 de marzo de este ejercicio a 28 de febrero del
ejercicio siguiente.
p) Se amortiza el inmovilizado material en 6.300,00 euros.
q) Se liquida el IVA.
Se pide:
2.
Contabilizacin de todas las operaciones en el libro Diario.
Regularizacin.
Asiento de cierre.
Balance de Situacin.
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
El patrimonio de una empresa el 1 de enero de cierto ao es el siguiente:

ACTIVO
570 Caja, euros
572 Bancos c/c
210 Terrenos
211 Construcciones
300 Mercaderas
216 Mobiliario
440 Deudores
TOTAL ACTIVO
PASIVO
102 Capital
401 Proveedores, ECP
400 Proveedores
120 Remanente
281 Amortizacin Ac I M
200,00
1.400,00
50.000,00
150.000,00
240,00
680,00
500,00
203.020,00 TOTAL PASIVO
10-13
200.000,00
555,00
135,00
230,00
2.100,00
203.020,00
Durante el presente ejercicio se han efectuado las siguientes operaciones:

a) Compra de mercaderas por 6.000,00 euros, mas IVA del 18%. Se aceptan efectos por
el importe de la deuda.
b) El proveedor concede rebaja por volumen de operacin por 480,00 euros, ms IVA del
18%.
c) Ventas de mercaderas por 12.000,00 euros, ms IVA del 18%.
d) Los clientes abonan en efectivo 1.280,00 euros, por transferencia bancaria 3.600,00
euros y aceptan letras por 4.000,00 euros.
e) Las nminas del personal se abonan por banco:
Sueldo bruto
2.400,00
720,00
480,00
IRPF
660,00
f) Se abonan en efectivo unas reparaciones por 22,00 euros ms IVA del 18%.
g) Se abonan por banco las facturas de electricidad, por 120,00 euros ms IVA del 18%,
y el telfono, por 36,00 euros ms IVA del 18%.
h) Estn pendientes de pago las facturas de publicidad por 240,00 euros ms IVA del
18%. Y pliza de seguro por 150,00 euros.
i) Compra acciones como inversin financiera temporal por 480,00 euros a travs de
banco.
j) Devoluciones de compras por 540,00 euros ms IVA del 18%.
k) Se recibe anticipo de un cliente por importe de 60,00 euros IVA incluido del 18%.
l) Se venden las acciones por 500,00 euros a travs de banco.
m) Se periodifica para el ejercicio siguiente publicidad 100,00 euros y seguro 50,00 euros.
n) Se liquida el IVA.
o) El inmovilizado material se amortiza 3.200,00 euros.
p) Existencias finales de mercaderas por valor de 1.480,00 euros
Se pide:
3.
Contabilizar las operaciones de fin de ejercicio.
Asiento de cierre.
Los saldos de las cuentas de la Sociedad X (en miles de euros), a 15 de diciembre son los
siguientes:
11-13
N
Cuenta
100
Capital social
112
Reserva legal
113
170
Deudas a l/p con entidades de crdito
210
211
Construcciones
216
Mobiliario
218
281
Amortizacin ac inmovilizado material
300
Mercaderas
400
Proveedores
430
Clientes
472
H.P. IVA soportado
477
H.P. IVA repercutido
572
Bancos c/c
600
Compras de mercaderas
627
Publicidad, propaganda y relaciones pu
628
Suministros
640
Sueldos y salarios
642
700
Ventas de mercaderas
TOTALES
Importe
3.000,00
500,00
700,00
200,00
1.000,00
3.000,00
200,00
1.500,00
5.100,00
2.300,00
1.300,00
2.500,00
180,00
250,00
3.200,00
250,00
450,00
1.200,00
400,00
7.900,00
Deudor
Acreedor
3.000,00
500,00
700,00
200,00
1.000,00
3.000,00
200,00
1.500,00
6.100,00
2.300,00
1.300,00
2.500,00
180,00
250,00
3.820,00
3.200,00
250,00
450,00
1.200,00
400,00
20.000,00
7.950,00
20.000,00
Hasta final de ao realiza las siguientes operaciones (en miles de euros):

a)
Vende mercaderas a crdito por 30,05. En factura finura un descuento por volumen de
operacin de 1,50. Adems, se ha convenido con el cliente el cobro al contado por banco,
figurando en factura un descuento por pronto pago de 1,80. (Ms IVA del 18%)
b)
Paga los intereses del prstamo mediante transferencia bancaria: 4,80.
c)
La empresa concede anticipos a sus empleados por valor de 1,80. El pago se realiza por
banco.
d)
Paga por banco la nmina del mes:

Sueldo bruto
185,00
60,00
20,00
Retencin IRPF
75,00.
Se compensa el anticipo anterior.

e)
Paga por banco:

Material de oficina 0,50, (Ms IVA del 18%)
Electricidad 1,00, (Ms IVA del 18%) y
Multa 0,15.
12-13
f)
Vende mobiliario, cuyo precio de adquisicin fue de 10,80 por 4,50 cobrando por banco.
Estaba amortizado en 3,80.
g)
Factura los siguientes conceptos:

Por comisiones 1,40 (Ms IVA del 18%)
Por alquileres 1,20 (Ms IVA del 18%)
Por prestacin de servicios diversos 0,84. (Ms IVA del 18%).
h)
De los gastos de publicidad 50,00 corresponden al prximo ejercicio.
i)
Amortiza el inmovilizado material en 200,00
j)
Realiza la liquidacin del IVA
k)
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 2.450,00
Se pide:
Contabilizar las operaciones pendientes y de fin de ejercicio.
El Impuesto de Sociedades es el 30% del beneficio. Contabilizar su importe.
Asiento de cierre.
13-13
N CUENTAS
20, (280), (290)
21, (281), (291), 23
22, (282), (292)
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), (2494),
(2933), (2934), (2943), (2944), (2953), (2954)
2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253, 254, 255,
258, (259), 26, (2935), (2945), (2955), (296), (297), (298)
474
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407
430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493)
5580
44, 460, 470, 471, 472, 544
5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343,
5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933),
(5934), (5943), (5944), (5953), (5954)
5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541,
542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590,
565, 566, (5935), (5945), (5955), (596), (597), (598)
480, 567
57
Balance de pymes al cierre del ejercicio 200X

ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Existencias
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestacin de servicios
2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
3. Otros deudores
III. Inversiones en empresas del gupo y asociadas a corto plazo
IV. Inversiones financieras a corto plazo

VI. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A+B)
NOTAS
200X
200X-1
N CUENTAS
100, 101, 102

(1030), (1040)
110
112, 113, 114, 119
(108), (109)
120, (121)
118
129
-557
130, 131, 132
14
1605, 170
1625, 174
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634
479
181
499, 529
5105, 520, 527

5125, 524
(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 505, 506, 509,
5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551,
5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143,
5144, 5523, 5524, 5563, 5564
400, 401, 403, 404, 405, (406)

41, 438, 465, 475, 476, 477
485, 568
Balance de pymes al cierre del ejercicio 200X

PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisin
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultado de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Provisiones a corto plazo
II. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Otros acreedores
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
NOTAS
200X
200X-1
CUADRO DE CUENTAS DEL PLAN

GENERAL DE CONTABILIDAD PARA
PYMES
GRUPO 1: FINANCIACIN BSICA
10. CAPITAL
100. Capital social
101. Fondo social
102. Capital
103. Socios por desembolsos no exigidos
104. Socios aportac. no dinerarias pendientes
108. Acciones o partic. propias situac. especi.
109. Acciones o participaciones propias para
reduccin de capital
11. RESERVAS
110. Prima de emisin o asuncin
112. Reserva legal
113. Reservas voluntarias
114. Reservas especiales
1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante
1141. Reservas estatutarias
1142. Reserva por capital amortizado
1144. Reservas por acciones propias
aceptadas en garanta.
118. Aportaciones de socios o propietarios
119. Diferencias por ajuste del capital a euros
12. RESULT. PENDIENTES DE APLICACIN
120. Remanente
121. Resultados negativos de ejerc. anteriores
129. Resultado del ejercicio
13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PAT. NETO
130. Subvenciones oficiales de capital
131. Donaciones y legados de capital
132. Otras subvenc., donaciones y legados
137. Ingresos fiscales a distribuir varios ejerc.
14. PROVISIONES
141. Provisin para impuestos
142. Provisin para otras responsabilidades
143. Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado.
145. Provisin actuaciones medioambientales
15. DEUDAS L/P CON CARCTER. ESPEC.
150. Acciones o participaciones a l/p consideradas como pasivos financieros
153. Desembolsos no exigidos por acciones o
participaciones consideradas como pasivo fin.
154. Aportac. no dinerarias pendientes por
acciones o partic. consideradas como pasivo
16. DEUDAS A L/P CON PARTES VINCULADAS
160. Deudas a l/p con ent. crdito vinculadas
161. Proveedores de inmovilizado a largo
plazo, partes vinculadas
162. Acreedores arr. finan. l/p, partes vincul.
163. Otras deudas a l/p con partes vinculadas
17. DEUDAS A L/P POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
170. Deudas a l/p con entidades de crdito
171. Deudas a largo plazo
172. Deudas a largo plazo transformables en
subvenciones, donaciones y legados
173. Proveedores de inmovilizado a l/p
174. Acreedores arrendamiento financiero l/p
175. Efectos a pagar a largo plazo
176. Pasivos por derivados financieros a l/p
177. Obligaciones y bonos
179. Deudas represen. en otros val. negoc.
18. PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTAS
A LARGO PLAZO
180. Fianzas recibidas a largo plazo
181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios largo plazo.
185. Depsitos recibidos a largo plazo
19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE
FINANCIACIN
190. Acciones o participaciones emitidas
192. Suscriptores de acciones
194. Capital emitido pendiente de inscripcin
195. Acciones o particip. emitidas consideradas como pasivos financieros.
197. Suscriptores de acciones consideradas
como pasivos financieros.
199. Acciones o participaciones emitidas
consideradas como pasivos finan. pend. inscr.
GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
200. Investigacin
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas
203. Propiedad industrial
205. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informticas

209. Anticipos para inmovilizac. intangibles
21. INMOVILIZACIONES MATERIALES
210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
212. Instalaciones tcnicas
213. Maquinaria
214. Utillaje
215. Otras instalaciones
216. Mobiliario
217. Equipos para procesos de informacin
218. Elementos de transporte
219. Otro inmovilizado material
22. INVERSIONES INMOBILIARIAS
220. Inversiones en terrenos y bienes nat.
221. Inversiones en construcciones
23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN
CURSO
230. Adaptacin de terrenos y bienes natura.
231. Construcciones en curso
232. Instalaciones tcnicas en montaje
233. Maquinaria en montaje
237. Equipos procesos de inform. en montaje
239. Anticipos para inmovilizac. materiales
24. INV. FINANC. EN PARTES VINCULADAS
240. Participaciones a l/p en partes vinculadas
241. Valores representativos deudas a l/p de
partes vinculadas
242. Crditos a l/p a partes vinculadas
249. Desembolsos pendientes sobre participaciones a l/p en partes vinculadas
25. OTRAS INVERS. FINANC. A L/P
250. Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio
251. Valores representativos deuda a l/p
252. Crditos a largo plazo
253. Crditos a l/p enajenacin de inmoviliz.
254. Crditos a largo plazo al personal
255. Activos por derivados financieros a l/p
258. Imposiciones a largo plazo
259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto l/p
26. FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO
260. Fianzas constituidas a largo plazo
265. Depsitos constituidos a largo plazo
28. AMORTI. ACUMULADA DEL INMOVIL.
280. Amort. acumulada del inmov. intangible
281. Amort. acumulada del inmov. material
282. Amort. acumulada de las inver. Inmobilia.
29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO
290. Deterioro de valor del inmov. intangible
291. Deterioro de valor del inmov. material
292. Deterioro de valor de las inv. inmobiliarias
293. Deterioro de valor de participaciones a
largo plazo en partes vinculadas
294. Deterioro de valores representativos de
deuda a largo plazo de partes vinculadas
295. Deterioro de valor de crditos a largo
plazo a partes vinculadas
296. Deterioro de valor de participaciones en
el patrimonio neto a largo plazo
297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
298. Deterioro de valor de crditos a l/p
GRUPO 3: EXISTENCIAS
30. COMERCIALES
300. Mercaderas A
301. Mercaderas B
31. MATERIAS PRIMAS
310. Materias primas A
311. Materias primas B
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
320. Elementos y conjuntos incorporables
321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
326. Embalajes
327. Envases
328. Material de oficina
33. PRODUCTOS EN CURSO
330. Productos en curso A
331. Productos en curso B
34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS
340. Productos semiterminados A
341. Productos semiterminados B
35. PRODUCTOS TERMINADOS
350. Productos terminados A
351. Productos terminados B
36. SUBPR., RESIDUOS Y MATER. RECUPERADOS
360. Subproductos A
361. Subproductos B
365. Residuos A
366. Residuos B
368. Materiales recuperados A
369. Materiales recuperados B
39. DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS
390. Deterioro de valor de las mercaderas
391. Deterioro de valor de las mat.primas
392. Deterioro de valor de otros aprovision.
393. Deterioro de valor de los prod. en curso
394. Deterioro de valor de los produc semit.
395. Deterioro de valor de los prod. Termin.
396. Deterioro de valor de los subproductos,
residuos y materiales recuperados
GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
40. PROVEEDORES
400. Proveedores
4000. Proveedores (euros)
4004. Proveedores (moneda extranjera)
4009. Proveedores, fras. pendientes de
recibir o de formalizar
401. Proveedores, efectos com. a pagar
403. Proveedores, empresas del grupo
404. Proveedores, empresas asociadas
405. Proveedores, otras partes vinculadas
406. Envases y emb. devolver a proveedores
407. Anticipos a proveedores
41. ACREEDORES VARIOS
410. Acreedores por prestaciones de servicios
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
419. Acreedores por operaciones en comn
43. CLIENTES
430. Clientes
4300. Clientes (euros)
4304. Clientes, (moneda extranjera)
4309. Clientes, fras. pend. de formalizar
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
4310. Efectos com. en cartera
4311. Efectos com. descontados
4312. Efectos com. en gestin de cobro
4315. Efectos com. impagados
433. Clientes, empresas del grupo
434. Clientes, empresas asociadas
435. Clientes, otras partes vinculadas
436. Clientes de dudoso cobro
437. Envases y emb. a devolver por clientes
438. Anticipos de clientes
44. DEUDORES VARIOS
440. Deudores
4400. Deudores (euros)
4404. Deudores (moneda extranjera)
4409. Deudores, fras. pendientes de formalizar
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
445. Deudores de dudoso cobro
449. Deudores por operaciones en comn
46. PERSONAL
460. Anticipos de remuneraciones
465. Remuneraciones pendientes de pago
47. ADMINISTRACIONES PBLICAS
470. Hda. Pca., deudora por div. conceptos
4700. H. Pca., deudora por IVA
4708. H. Pca., deudora por subv. Conc.
4709. H. Pca., deudora por dev. imp.
471. Org. de la Seguridad Social, deudores
472. Hacienda Pblica, IVA soportado
473. Hacienda Pblica, ret. y pagos a cuenta
474. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por difer.tempor. deducib.
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745. Crdito prdidas a compensar ejer.
475. H. Pca., acreedora por conceptos fiscales
4750. H. Pca., acreed. por IVA
4751. H. Pca., acreed. por ret. prac.
4752. H. Pca., acreed. por imp. Soc.
4758. H. Pca., acreed. subvenciones a
reintegrar
476. Org. de la Seguridad Social, acreedores
477. Hacienda Pblica, IVA repercutido
479. Pasivos diferen. temporarias imponibles
48. AJUSTES POR PERIODIFICACIN
480. Gastos anticipados
485. Ingresos anticipados
49. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS
COMERCIALES Y PROVISIONES A C/P
490. Deterioro valor crditos por oper. comer.
493. Deterioro valor de crditos por oper.
comerciales con partes vinculadas
499. Provisiones para operac. comerciales
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS

50. EMPRSTITOS, DEUDAS CON CARCTERSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANLOGAS A CORTO PLAZO
500. Obligaciones y bonos a corto plazo
502. Acciones o participaciones a corto plazo
contabilizadas como pasivos financieros
505. Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
506. Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas
507. Dividendos de emisiones contabilizadas
como pasivos financieros
509. Valores negociables amortizados
51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
510. Deudas c/p con entid. crdito vinculadas
511. Proveedores de inmovilizado a corto
plazo, partes vinculadas
512. Acreedores arr. financ. c/p, partes vincul.
513. Otras deudas a c/p con partes vinculadas
514. Intereses a corto plazo de deudas con
partes vinculadas
52. DEUDAS A C/P POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
520. Deudas c/p con entidades de crdito
5200. Prstamos c/p de ent. crdito
5201. Deudas c/p por crdito dispuesto
5208. Deudas por efectos descontados
5209. Deudas por operac. de factoring
521. Deudas a corto plazo
522. Deudas a corto plazo transformables en
subvenciones, donaciones y legados
523. Proveedores de inmovilizado a corto
plazo
524. Acreedores por arrend. financiero c/p
525. Efectos a pagar a corto plazo
526. Dividendo activo a pagar
527. Intereses c/p de deudas ent. de crdito
528. Intereses a corto plazo de deudas
529. Provisiones a corto plazo
5291. Provisin para impuestos
5292. Provisiones para otras responsabil.
5293. Provisiones por desmantelamiento,
retiro o rehabilitacin del inmovilizado
5295. Provisiones. act. medioambientales
53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO
PLAZO EN PARTES VINCULADAS
530. Participaciones c/p en partes vinculadas
531. Valores representativos de deuda a corto
plazo de partes vinculadas
532. Crditos c/p a partes vinculadas
533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculdas
534. Intereses c/p de crditos a partes vincul.
535. Dividendo a cobrar de invers. Financ. En
partes vinculadas
539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de partes vinculadas
54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A
CORTO PLAZO
540. Inver. finan. c/p en instrum. de patrimonio
541. Valores representativos de deuda c/p
542. Crditos a corto plazo
543. Crditos c/p por enajenacin de inmov.
544. Crditos a corto plazo al personal
545. Dividendo a cobrar
546. Intereses c/p de valores represen. Deuda
547. Intereses a c/p de crditos
548. Imposiciones a corto plazo
549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo
55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS
550. Titular de la explotacin
551. Cta. cte. con socios y administradores
552. Cta. cte. con otras personas y entidades
vinculadas
554. Cuenta corriente con uniones temporales
de empresas y comunidades de bienes
555. Partidas pendientes de aplicacin
556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto
557. Dividendo activo a cuenta
558. Socios por desembolsos exigidos
559. Derivados financieros a corto plazo
5590. Activos por derivados financ. c/p
5591. Pasivos por derivados financ. c/p
56. FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y
CONSTITUIDOS A C/P, Y AJUSTES POR
PERIODIFICACIN
560. Fianzas recibidas a corto plazo
561. Depsitos recibidos a corto plazo
565. Fianzas constituidas a corto plazo
566. Depsitos constituidos a corto plazo
567. Intereses pagados por anticipado

568. Intereses cobrados por anticipado
57. TESORERA
570. Caja, euros
571. Caja, moneda extranjera
572. Bancos e inst. crdito c/c vista, euros
573. Bancos e inst. crdito c/c vista, mon.ext.
574. Bancos e instit. crdito, c/a, euros
575. Bancos e instit. crdito, c/a, mon.ext.
576. Inversiones a c/p de gran liquidez
59. DETERIORO DEL VALOR DE INST. FIN.
593. Deterioro de valor de participaciones a
corto plazo en partes vinculadas
594. Deterioro de valores representativos de
deuda a corto plazo de partes vinculadas
595. Deterioro de valor de crditos a corto
plazo a partes vinculadas
596. Deterioro de valor de participaciones c/p
597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
598. Deterioro de valor de crditos c/p
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
60. COMPRAS
600. Compras de mercaderas
601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuentos sobre compras por p/p
607. Trabajos realizados por otras empresas
608. Devol. compras y operaciones similares
609. "Rappels" por compras
61. VARIACIN DE EXISTENCIAS
610. Variacin de existencias de mercaderas
611. Variacin de existencias de mat. primas
612. Variacin de exist. de otros aprovisiona.
62. SERVICIOS EXTERIORES
620. Gastos en inves. y desar. del ejercicio
621. Arrendamientos y cnones
622. Reparaciones y conservacin
623. Servicios de profes. independientes
624. Transportes
625. Primas de seguros
626. Servicios bancarios y similares
627. Publicidad, prop. y relaciones pblicas
628. Suministros
629. Otros servicios
63. TRIBUTOS
630. Impuesto sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
6301. Impuesto diferido
631. Otros tributos
633. Ajustes negativos impos. s/ beneficios
634. Ajustes negativos imposicin indirecta
636. Devolucin de impuestos
638. Ajustes positivos imposicin s/beneficios
639. Ajustes positivos imposicin indirecta
64. GASTOS DE PERSONAL
640. Sueldos y salarios
641. Indemnizaciones
642. Seguridad Social a cargo de la empresa
649. Otros gastos sociales
65. OTROS GASTOS DE GESTIN
650. Prdidas de crditos com. incobrables
651. Resultados de operaciones en comn
659. Otras prdidas en gestin corriente
66. GASTOS FINANCIEROS
660. Gastos financ. por actualizac. de provis.
661. Intereses de obligaciones y bonos
662. Intereses de deudas
663. Prdidas por valoracin de activos y
pasivos financieros por su valor razonable
664. Dividendos de acciones o participaciones
contabilizadas como pasivo
665. Intereses por descuento de efectos y
operaciones de factoring
666. Prdidas en participaciones y valores
representativos de deuda
667. Prdidas de crditos no comerciales
668. Diferencias negativas de cambio
669. Otros gastos financieros
67. PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCE.
670. Prdidas procedentes del inm. intangible
671. Prdidas procedentes del inm. material
672. Prdidas procedentes inver. inmobiliarias
673. Prdidas procedentes de particip.a largo
plazo en partes vinculadas
675. Prdidas. oper. con obligaciones propias
678. Gastos excepcionales
68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES
680. Amortizacin del inmovilizado intangible
681. Amortizacin del inmovilizado material
682. Amortizacin de las inver. inmobiliarias
69. PRDIDAS POR DETERIODO Y OTRAS

DOTACIONES
690. Prdidas por deterioro inmov. intangible
691. Prdidas por deterioro inmov.material
692. Prdidas por deterioro inver. inmobilia.
693. Prdidas por deterioro de existencias
694. Prdidas deterioro de crditos op. comer.
695. Dotacin a la provisin por oper. comer.
696. Prdidas por deterioro de participaciones
y valores representativos de deuda l/p
697. Prdidas por deterioro de crditos l/p
698. Prdidas por deterioro de participaciones
y valores representativos de deuda c/p
699. Prdidas por deterioro de crditos c/p
GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
70. VENTAS DE MERCADERAS, DE PRODUCCIN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC
700. Ventas de mercaderas
701. Ventas de productos terminados
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas p/p
708. Devoluciones de ventas y oper. similares
709. "Rappels" sobre ventas
71. VARIACIN DE EXISTENCIAS
710. Variacin de exist. productos en curso
711. Variacin de exist. productos semiterm.
712. Variacin de exist. de prod. terminados
713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA
EMPRESA
730. Trabajos realizados para inm. intangible
731. Trabajos realizados para inm. material
732. Trabajos realizados en inver . inmvil.
733. Trabajos realizados inm. material en
curso
74. SUBV., DONACIONES Y LEGADOS
740. Subv., donac. y legados a la explotacin
746. Subvenciones, donaciones y legados de
capital transferidas al resultado del ejercicio
747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio
75. OTROS INGRESOS DE GESTIN
751. Resultados de operaciones en comn
7510. Prdida transferida (gestor)
7511. Beneficio atribuido (partcipe o
asociado no gestor)
752. Ingresos por arrendamientos
753. Ingresos de prop. indus. cedida en explot.
754. Ingresos por comisiones
755. Ingresos por servicios al personal
759. Ingresos por servicios diversos
76. INGRESOS FINANCIEROS
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
761. Ingresos de valores represen. de deuda
762. Ingresos de crditos
763. Beneficios por valoracin de activos y
pasivos financieros por su valor razonable
766. Beneficios en partic. y val. repres. deudas
768. Diferencias positivas de cambio
769. Otros ingresos financieros
77. BENEFICIOS PROC. DE ACTIVOS NO
CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCION.
770. Beneficios proc. inmovilizado intangible
771. Beneficios proc. del inmovilizado material
772. Beneficios proc. inversiones inmobiliarias
773. Beneficios proc. de participaciones a
largo plazo en partes vinculadas
775. Beneficios por oper. con obligac. propias
778. Ingresos excepcionales.
79. EXCESOS Y APLICAC. DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR DETERIORO
790. Reversin del deterioro inm. intangible
791. Reversin del deterioro inm. material
792. Reversin del deterioro inv. inmobiliarias
793. Reversin del deterioro de existencias
794. Reversin deterioro crditos oper. com.
797. Reversin del deterioro de crditos l/p
798. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda c/p
799. Reversin del deterioro de crditos c/p
Cuenta de prdidas y ganancias de Pymes correspondiente al ejercicio terminado el 200X

N CUENTAS
NOTA
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706),

(708), (709)
2. Valoracin de existencias de productos terminados y en curso de

fabricacin
(6330), 71*, 7930
73
(600), (601), (602), 606, (607), 608,
609, 61*, (6931), (6932), (6933),
7931, 7932, 7933

740, 747, 75
(64)
(62), (631), (634), 636, 639, (65),
(694), (695), 794, 7954

(68)
746
7951, 7952, 7955
(670), (671), (672), (690), (691),
(692), 770, 771, 772, 790, 791, 792
760, 761, 762, 769

(660), (661), (662), (664), (665), (669)
(663), 763
(668), 768
(666), (667), (673), (675), (696),
(697), (698), (699), 766, 773, 775,
796, 797, 798, 799
(6300)*, 6301*, (633), 638

* Su signo puede ser positivo o negativo
(DEBE)
200X
HABER
200X-1

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CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERA

TEMA 1. LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL. CONTABILIDAD Y PATRIMONIO

CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERA

CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERA

MOBILIARIO representa las mesas sillas, calculadoras, muebles diversos, etc.

4. MASAS PATRIMONIALES: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERA

Realizable. Representa las cantidades que le deben a la empresa y que se realizarn o

Ejercicio. De las cuentas vistas en el epgrafe anterior di cuales son de disponible, de

Material. Representa aquellos elementos materiales de que dispone la empresa para

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Capital. Representa la aportacin del dueo o dueos de la empresa.

Reservas. Representa la parte del beneficio que genera la empresa y que no se

5. LA RELACIN ENTRE EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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2.- La empresa ZAPATILLA DEPORTIVA presenta la siguiente situacin patrimonial el 1

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General. Sobre la totalidad del patrimonio.

Parcial. Sobre algn elemento, como inventario de almacn.

Por el grado de desarrollo de la informacin:

Analtico. El que detalla ampliamente las caractersticas de los elementos

Sinttico. Se consignan nicamente los elementos y su importe total, recogiendo el

Mixto. Es a la vez analtico y sinttico.

Por la fecha de realizacin:

Inicial. Se realiza cuando se comienza el negocio.

De gestin. Se realizan a lo largo de la vida del negocio, generalmente al final de cada

De liquidacin. Se realiza cuando se liquida la empresa.

Por la procedencia de los datos:

Contable. Los datos provienen de la contabilidad.

Extracontable. Los datos se toman de la realidad. El primer inventario ser

En cuanto a las fases de elaboracin del inventario cabe distinguir:

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INVENTARIO n que comprende el Activo, Pasivo y Capital Lquido de la

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TEMA 2. METODOLOGA CONTABLE

Deudor. Si la suma del debe es mayor que la del haber.

Acreedor. Si la suma del haber es mayor que la del debe.

Cero. Debe y haber suman lo mismo.

Abrir una cuenta es crearla, es decir ponerle su nombre.

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Clasifica las siguientes cuentas:

Carga 180 euros en la cuenta de Caja.

Registra en las cuentas correspondientes las siguientes operaciones:

Se compran gneros por valor de 450, que se dejan a deber.

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TEMA 3. LIBROS CONTABLES

Cada anotacin contable como consecuencia de un hecho se denomina asiento.

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4----------------Mayo, 2------------------Equipos para proceso de informacin

Fecha del asiento.

de Mercaderas pago por compr

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Adems se formularn la Cuenta de Prdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el

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Un empresario durante el mes de mayo llev a cabo las siguientes operaciones:

1 de mayo. Comienza el negocio comercial aportando 600,00 euros en efectivo y