ISCAL CONTABILIDADE FINANCEIRA (Ano lectivo 2014/2015)

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

Provises, Passivos Contingentes

e Activos Contingentes
(NCRF 21)
Docentes:
Prof. Paulo Costa
Prof. Pedro Flores
Prof. Pedro Pinheiro
Prof. Tnia Jesus
Prof. Vera Pinto

Definies
2

Uma proviso um passivo de tempestividade e quantia incertas (8-NCRF 21).

Incerteza quanto ao momento
concreto da ocorrncia da
obrigao

Incerteza em relao quantia

necessria para fazer face
obrigao

Esta assimilao a passivos traduz o facto que, para o SNC (e para o IASB),
uma proviso s constituda se existir um risco provvel de exfluxo de
recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos.

Um passivo uma obrigao presente da entidade proveniente de

acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de
recursos da entidade que incorporam benefcios econmicos (49 - EC).

Definies (8 e 9 NCRF 21)

3

Um acontecimento que cria obrigaes um acontecimento que cria uma obrigao

legal ou construtiva que faa com que uma entidade no tenha nenhuma alternativa
realista seno liquidar essa obrigao.

Uma obrigao legal uma obrigao que deriva de:

Um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
Legislao; ou
Outra operao da lei.

Uma obrigao construtiva uma obrigao que decorre das aces de uma
entidade em que:
Por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas
ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha
indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e
Em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida nessas outras
partes de que cumprir com essas responsabilidades.

Distino entre provises e outros passivos (10 - NCRF 21)

4

Incerteza acerca da tempestividade ou

quantia dos dispndios futuros

Ex: as contas a pagar so passivos a pagar

por bens ou servios que tenham sido
facturados ou formalmente acordados com
o fornecedor

Condies de Reconhecimento de provises (13 a 34 NCRF 21)

5

Uma proviso deve ser reconhecida quando cumulativamente:

Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como

resultado de um acontecimento passado; (NCRF 21, 13 a))
Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; (NCRF 21, 13 b)) e
Possa ser efectuada uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
(NCRF 21, 13 c))

Se estas condies no forem satisfeitas, cumulativamente, nenhuma

proviso deve ser reconhecida.

Mensurao da proviso (35 a 41 NCRF21)

6

A quantia a reconhecer como uma proviso deve ser a melhor

estimativa do valor que ser necessrio desembolsar para liquidar a
obrigao presente data do balano.
Isto , pode ser a quantia que a entidade racionalmente pagaria, com
base na experincia de transaces semelhantes e, em alguns casos, por
relatos de peritos independentes. Ex.: informaes prestados por um
advogado, no caso de um processo judicial em curso.

A no constituio de uma proviso por motivo de no poder efectuar-se uma

estimativa fivel do montante da obrigao, no poder ser invocada a no ser em
casos muito excepcionais.

Exemplos de provises
7

o Garantias a clientes
garantia prestada aos clientes
resultante de uma obrigao legal ou construtiva e mensurada em
funo da experincia de garantias semelhantes prestadas no
passado.

o Processos judiciais em curso

constituio de provises
para eventuais consequncias judiciais que possam ser imputadas
entidade mensuradas de acordo com a informao existente.
o Reestruturao
so
obrigaes
relacionadas
com
responsabilidades assumidas pela gesto que devam constituir um
gasto do perodo (por exemplo extino de postos de trabalho).

Exemplo 01: Processo judicial em curso (Obrigao Legal)

8

No caso de processo judicial, no a data do incio da aco na justia

que importa mas sim a evidncia disponvel data do balano, segundo a
opinio de peritos. (NCRF 21, 15)

Exemplo 02: Obrigao construtiva

9

Suponhamos que determinado hipermercado publicita reembolsar a diferena

de preo a todos os compradores que encontrem o mesmo produto a um melhor
preo nos 6 meses seguintes compra efectuada.

Embora esta situao no esteja prevista no contrato de venda, a entidade

passou a ter uma obrigao implcita depois de ter publicamente, declarado
que reembolsaria a diferena.

A entidade criou assim uma obrigao construtiva. (NCRF 21, 20)

Provises Reembolsos (53 a 57 NCRF 21)

10

Quando se esperar que algum ou todo o dispndio necessrio para liquidar

uma proviso seja esperado ser reembolsado por uma outra parte, o
reembolso deve ser reconhecido quando, e somente quando, seja
virtualmente certo que o reembolso ser recebido se a entidade liquidar a
obrigao. (NCRF 21, 53)

O reembolso deve ser tratado como um activo separado. A quantia

reconhecida para o reembolso no deve exceder a quantia da proviso.
(NCRF 21, 53)
Na demonstrao dos resultados, o gasto relacionado com uma proviso pode
ser apresentado lquido da quantia reconhecida de um reembolso. (NCRF 21,
54)

Exemplo 03: Reembolsos

11

Dois pacientes contraram infeces durante a sua permanncia no hospital. As

famlias reclamam 150.000,00 por prejuzos. Na opinio dos advogados do
hospital, provvel que eles tenham razo. O hospital est seguro em 80%
para este tipo de risco.
A entidade deve reconhecer:
No passivo uma proviso de 300.000,00;
Um activo de 240.000,00
Na elaborao da demonstrao dos resultados por natureza:
Gastos de provises de 300.000,00;
Rendimento (reembolso da seguradora) de 240.000,00;
ou
Gasto de provises de 60.000,00 - 54

Alteraes em Provises - 58 e 59 NCRF 21

12

As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas

para reflectir a melhor estimativa corrente.

Se deixar de ser provvel aquilo que originou a proviso, esta deve

ser revertida, isto , anulada.

Uso de Provises - 60 e 61 NCRF 21

13

Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos

aos quais a proviso foi originalmente reconhecida.

O passivo reconhecido deve ento apenas ser utilizado (reduo ou

anulao do mesmo) quando o acontecimento que lhe deu origem se
concretize. Ex: pagamento das garantias a clientes.

Contratos onerosos (64 a 67 NCRF 21)

14

Se a entidade tiver um contrato que seja oneroso, a obrigao presente

segundo o contrato deve ser reconhecida e mensurada como uma proviso.

(NCRF 21, 64)

Esta Norma define um contrato oneroso como um contrato em que os custos

inevitveis de satisfazer as obrigaes segundo o contrato, excedem os

benefcios econmicos que se espera venham a ser recebidos (NCRF 21,

66)

Cdigo de contas SNC

15

Registo contabilstico
16

Conta
Pela constituio da proviso /
Pelo reforo da proviso

67x

29x

Pela reverso da proviso

Dbito

29x
763x

Crdito

11/12/221
Conta

Crdito

29x

Conta
Pela utilizao da proviso

Dbito

X
Dbito

Crdito

X
X

Apresentao no balano
17

As provises so apresentadas no balano, no passivo no

corrente, pela melhor estimativa da obrigao.

Passivos Contingentes (26 a 29 NCRF 21)

18

Passivos contingentes: uma obrigao possvel que provenha de

acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela

ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente
sob controlo da entidade; ou

(NCRF 21, 8)

uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que

no reconhecida porque:

No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja

exigido para liquidar a obrigao; ou

A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade.

Passivos Contingentes (26 a 29 NCRF 21)

19
o

No devem ser reconhecidos - NCRF 21, 26.

Se for possvel um exfluxo de recursos

divulga passivo contingente

27

NCRF 21,

A menos que seja remota a sua possibilidade NCRF 21, 27

Se se tornar provvel que ocorrer um exfluxo de recursos que incorporem
benefcios econmicos

reconhecimento de proviso
o

NCRF 21, 29

Passivos contingentes no devem ser reconhecidos, devem simplesmente ser

divulgados no Anexo s demonstraes financeiras, para chamar a ateno

dos utentes sobre os riscos no provisionados.

Exemplo 05: Passivo Contingente

20

Foi intentada uma aco judicial contra a entidade Alfa. Uma vez que no
possvel prever-se o desfecho da aco, data de relato, nenhuma proviso

deve ser constituda. Porm, a entidade deve divulgar um passivo contingente

no Anexo.

Activos Contingentes (30 a 34 NCRF 21)

21
o

Activos contingentes: surgem de acontecimentos passados e cuja existncia

somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais

acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade.
(NCRF 21, 8)
o

No devem ser reconhecidos - NCRF 21, 30.

Se um influxo de benefcios econmicos se tornar provvel

divulga activo contingente

o

NCRF 21, 31 e 33

Se se tornar virtualmente certo que ocorrer um influxo de benefcios

econmicos

reconhecimento do activo e do rendimento

NCRF 21, 34

Exemplo 06: Activos Contingentes

22

Com o objectivo de fomentar a formao profissional, a autarquia local

prometeu um subsdio de 5.000,00 para o emprego de uma pessoa sem

qualificaes. No decorrer do exerccio, a entidade Alfa empregou 10 pessoas

que correspondiam definio. Porm, a concesso do subsdio est
subordinada realizao dum exame profissional a verificar-se dois anos
depois do recrutamento.
o

O subsdio no pode ser contabilizado uma vez que depende do

resultado do futuro exame.
o Porm, ele constitui um activo contingente que a entidade deve
divulgar no Anexo.

Bibliografia
23

ALMEIDA, Rui, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010) - SNC EXPLICADO
2 EDIO, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.
ALMEIDA, Rui, ALMEIDA, M do Cu, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010)
SNC CASOS PRTICOS RESOLVIDOS, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.
BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, (2010) ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL, 25
Edio, reas Editora, Lisboa.
SILVA, Eusbio Pires da, SILVA, Jos Lus Miguel da, JESUS, Tnia Alves de, SILVA, Ana Cristina Pires da, (2011) SNC CONTABILIDADE FINANCEIRA CASOS PRTICOS - TOMO I (Contabilidade das empresas individuais), Rei dos Livros,
Lisboa.
SILVA, Eusbio Pires da e SILVA, Ana Cristina Pires da, (2010) SNC MANUAL DE CONTABILIDADE, Rei dos Livros, Lisboa.
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).