A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PBLICA

Angelucci Rodrigues dos Santos, Jorge Augusto Gonalves Reis2

Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas, Universidade do Vale do Paraba.
Av. Shishima Hifume, 2911 Urbanova, 12244-000 So Jos dos Campos, So Paulo
angeluccisjc@yahoo.com.br
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas, Universidade do Vale do Paraba.
Av. Shishima Hifume, 2911 Urbanova, 12244-000 So Jos dos Campos, So Paulo
jorgereis@gia.cta.br
Resumo- O escopo deste trabalho destacar a importncia da Contabilidade Pblica como uma ferramenta
fundamental para a boa Administrao Pblica no desempenho de sua funo de atender os interesses da
sociedade, como instrumento gerencial que proporcione maior transparncia e controle. Se uma instituio
pblica, no possui controle das suas decises, fundamentadas em informaes corretas, essa pode obter
dficit em vez de supervit, trazendo assim um srio prejuzo a nossa sociedade, que muitas vezes
desconhece o uso dos recursos pblicos. A Contabilidade Pblica constitui hoje um dos ramos mais
complexos da Contabilidade, mas de menor divulgao, da mesma forma que reduzido o nmero de
profissionais especializados na rea.
Palavras-chave: Contabilidade Pblica, Fazenda Pblica.
rea do Conhecimento: VI - Cincias Sociais Aplicadas
Introduo

Materiais e Mtodos

A Contabilidade Pblica to importante

quanto a contabilidade que aplicada nas
empresas privadas. Ela no deve limitar-se to
somente a prestar contas aos cofres pblicos,
atravs de dispositivos legais e constitucionais,
mas buscar transparncia nos demonstrativos
financeiros. Isso permitiria que todos os cidados
pudessem
compreender
as
aes
dos
governantes e fazer uma anlise crtica
verificando, assim a atuao dos vrios rgos no
que diz respeito subtrao de parte do
patrimnio pblico por meio de tributos.
A Contabilidade Pblica, no exerccio de suas
funes, tem que ser um instrumento de alcance e
manuteno dos interesses pblicos, os quais
devem estar sempre voltados ao atendimento
sociedade.
A Contabilidade Pblica um instrumento que
proporciona

Administrao
Pblica
as
informaes e controles necessrios melhor
conduo dos negcios pblicos. Ela deve
abastecer de informaes todo o processo de
planejamento, oramento (elaborao, estudo e
aprovao, execuo e avaliao dos resultados),
controle e o processo de divulgao da gesto
realizada.
O objetivo deste trabalho demonstrar a
importncia da Contabilidade Pblica, abordando
os procedimentos exigidos pelo governo, to
necessrios para a sociedade, e cooperando para
melhor manuseio dos recursos pblicos.

Este trabalho uma pesquisa bibliogrfica,

desenvolvida a partir de material j elaborado,
principalmente de livros e artigos cientficos. O
mtodo foi anlise das diferentes obras e
compar-los, at obter-se um contexto harmonioso
e sensato para o desenvolvimento deste artigo.
Conceito e Definio de Contabilidade Pblica
A Contabilidade Pblica um ramo da
contabilidade regido pela Lei 4.320, de 17 de
maro de 1964. Seu objetivo o controle
sistemtico dos recursos econmico-financeiros do
Estado, atravs das aes administrativas de seus
agentes Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal.
Segundo a Lei 4.320, podemos definir a
Contabilidade Pblica como a parte da
contabilidade que coleta, registra, controla e
analisa os atos e os fatos da Fazenda Pblica; ela
reflete o Patrimnio Pblico e suas variaes, bem
como acompanha e demonstra a execuo do
oramento; diferindo das demais contabilidades
porque os seus procedimentos esto ligados
diretamente Administrao Pblica, cuja
ordenao se faz atravs de leis e regulamentos.
Cabe destacar que na empresa privada tudo
possvel, se no contrariar a lei, enquanto no setor
pblico s possvel com autorizao legal.
Campo de Atuao

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Segundo Silva (2004), a Contabilidade Pblica

est intimamente ligada com regime democrtico
adotado pelos Estados Modernos, pois quando
exerce o poder, se exerce em nome do povo, e
todos os aspectos da contabilidade encontram-se
em um ambiente propcio para suas elaboraes
tericas e para suas aplicaes prticas. Assim
todo avano da autocracia do despotismo implica
ao retrocesso da contabilidade como integrante do
sistema de informaes do Governo [1].
A Contabilidade Pblica restrita
administrao nos seus quatro nveis de governo:
Federal, Estadual, Municipal e Distrito Federal,
bem como as suas Autarquias e Fundaes. Em
seu ttulo X, a Lei n 4.320/64 trata das autarquias
e outras entidades, que compreendem as com
autonomia financeira e administrativa, cujo capital
pertena integralmente ao poder pblico.
Dessa forma, a estrutura da Administrao
Pblica atendida pela contabilidade seria:
Administrao Direta: encontramos o ncleo
central constitudo dos seguintes rgos mximos
dos trs poderes e seus subordinados, sendo eles
o Poder Legislativo e o Poder Executivo
ambos no mbito Federal, Estadual e Municipal e
o Poder Judicirio no mbito Federal e
Estadual.
Conforme Silva (2004), na administrao
direta, encontramos ainda o rgo de controle
interno responsvel pela Contabilidade Pblica a
quem incumbe, alm dos registros contbeis, a
vigilncia sobre desvios e desperdcios, bem como
a delimitao da responsabilidade dos agentes
pblicos. [1]
Administrao Indireta: corresponde
organizao administrativa das pessoas jurdicas
vinculadas, que so criadas pelo Estado para com
ele
comporem
a
Administrao
Pblica,
auxiliando-o
no
exerccio
da
atividade
administrativa.
Integram a Administrao Indireta as seguintes
entidades vinculadas:
Tabela 1: Administrao Indireta*

Autarquias

Prestam servios
Institucionais autnomos
personalizados
Representadas
por
rgos
fiscalizadores de
Corporativas
profisses (CRC,
CREP,
CREA,
CRTA, etc.).

Fundaes
Sociedades de Economia Mista
Empresas Pblicas
* Somente aquelas sujeitas ao Oramento
Fiscal e de Seguridade Social

Legislao
A
contabilizao
dos
atos
e
fatos
administrativos, bem como a elaborao de
balano
e
demonstrativos
contbeis,
oramentrios e financeiros, obedecem s normas
gerais estatudas pela Lei 4.320, de 17 de maro
de 1964; pelo Decreto-Lei n 200, de 25 de
fevereiro de 1967; pelo Decreto n 93.872, de 23
de dezembro de 1986, e suas respectivas
alteraes; pela Instruo Normativa n 8/96 da
Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da
Fazenda e pela Lei Complementar n 101/200
Lei de Responsabilidade Fiscal.
A Lei 4.320, de 17.03.64
Estatui normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos
da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal.
Os principais artigos que se referem
Contabilidade so:

Exerccio Financeiro Artigos 34 e 35

Supervit Financeiro Artigos 43

Contabilidade Artigos 83 a 85 e 87 a 89

Contabilidade Oramentria e Financeira

Artigos 90, 91 e 93

Contabilidade Patrimonial Artigos 94 a

100

Balanos Artigos 101 a 106

A Fazenda Pblica
O 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade
(Rio, 1924) aprovou a traduo da palavra italiana
Azienda, por Fazenda. Assim sendo, toda
repartio pblica em nosso pas seria uma
Fazenda Pblica.
Alm das atividades polticas, sociais,
econmicas,
administrativas,
educacionais,
policiais etc., o Estado precisa obter meios
financeiros (oriundos, quer da explorao do seu
prprio patrimnio, quer das contribuies de
vrias espcies efetuadas por particulares) e
controlar a sua destinao, aplicando-os no
pagamento de pessoas e bens utilizados na
criao dos diversos servios pblicos.
Essa atividade que o Estado desenvolve para
atendimento das necessidades pblicas
denominada Atividade de Gesto e Administrao
Financeira e consiste em obter, criar, gerir e
despender o dinheiro indispensvel quelas
necessidades que o Estado assumiu direta ou
indiretamente.
Em decorrncia disso, a atividade de gesto
desenvolve-se fundamentada nos seguintes
campos:
Oramento: considerado o ato pelo qual o
Poder Legislativo prev e autoriza aos Poderes

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Executivo, Judicirio e prprio Legislativo, por

certo perodo, as despesas destinadas ao
funcionamento dos servios pblicos e aos
investimentos indicados pela poltica econmica,
assim como a arrecadao das receitas j criadas
por lei. Portanto, o oramento tem como objetivo
prever as fontes de recursos financeiros e registrlos anualmente para o financiamento dos planos,
programas e projetos de modo satisfazer s
necessidades coletivas. Da a importncia da
compreenso do Ciclo Oramentrio, que a
seqncia das etapas desenvolvidas pelo
oramento,
assim
consubstanciadas
pela
elaborao, pelo estudo e aprovao; e pela
execuo e avaliao.
O sistema oramentrio registra todos os fatos
administrativos relacionados a:

Crditos oramentrios;

Crditos adicionais;

Anulao de crdito em geral;

Transferncias internas e externas;

Bloqueio de crdito de qualquer espcie;

Empenho da despesa;

Anulao de empenhos;

Execuo do oramento da despesa;

Previso inicial da receita;

Execuo do oramento da receita;

Anulao de previso, se houver;

Alterao do Quadro Demonstrativo de

Despesa (QDD).
Administrao Financeira ou Tesouraria:
compreende o conjunto de princpios, normas e
procedimentos que intervm diretamente no
processo de identificao das fontes de
arrecadao, assim como das aplicaes de tais
recursos na liquidao dos compromissos do
Estado.
Deve ser contabilizado apenas aquele fato que
envolve entrada e sada de recursos financeiros
de qualquer espcie.
Crdito Pblico: uma das formas pela qual o
Estado financia o dficit pblico, ou seja, quando
as despesas so maiores do que as receitas,
preciso obter ingressos que cubram a diferena.
Tais ingressos so simples entradas de caixa, pois
no criam novos valores positivos para o
patrimnio pblico: a cada soma que o Ativo do
Tesouro recebe a ttulo de emprstimo,
corresponde uma obrigao de longo prazo.
Contabilidade: a contabilidade pblica opera
como um sistema integrador dos registros
oramentrios,
econmicos,
financeiros
e
patrimoniais, com o objetivo de evidenciar todas as
movimentaes com vistas prestao de contas
que todo o agente pblico deve apresentar, pelo
menos, ao final de cada exerccio. Para isso aplica
os princpios de contabilidade geralmente aceitos
e as normas especficas para as organizaes
pblicas.

O patrimnio pblico constitui o campo de

aplicao da Contabilidade Pblica e registra
todos os fatos administrativos decorrentes da
execuo dos servios pblicos, tais como:
previso e arrecadao de receitas, autorizao e
realizao de despesas, conservao de bens,
apurao de resultados, levantamentos de
balanos, etc.
A arrecadao de receitas realizada pela
administrao e seu produto aplicado nas mais
variadas despesas obras, educao, sade,
segurana, saneamento de modo que as
receitas obtidas de cada cidado revertam em
benefcio coletivo.
Para a realizao dos servios pblicos, o
Estado mantm um patrimnio considervel
constitudo por imveis, escolas, usinas, fazendas,
museus, bibliotecas, mveis, semoventes, obras
de arte, navios, avies, veculos, crditos e
valores. Esse patrimnio em seu conjunto e mais
os bens de uso comum, como praas, ruas,
avenidas, praias, etc., representam o que
denominamos de Fazenda Pblica.
Principais usurios das informaes contbeis
Ao estudar o campo de aplicao da
contabilidade pblica preciso levar em conta,
alm das regras pragmticas da Fazenda Pblica
relativas ao estudo do oramento, administrao
financeira ou tesouraria e crdito pblico, o
processo do negcio pblico e os grupos de
interesse nos negcios pblicos e nas informaes
contbeis elaboradas pelo governo.
Em trabalho divulgado em outubro de 1985
pela
Governmental
Accounting
Standards
Boards,so reconhecidos trs tipos de usurio das
informaes contbeis do setor pblico: [2]

O cidado, para quem o governo o

principal responsvel;

Os membros do Legislativo, que

representam os cidados;

Os investigadores e os credores que

emprestam recursos ou que participam no
processo de financiamento.
O referido estudo no inclui os gerentes,
executivos e administradores por serem os
responsveis pela elaborao dos relatrios;
embora faam uso deles, no so considerados
usurios primrios dos relatrios contbeis.
Sem dvida, conhecer e estudar os tipos de
usurio uma obrigao das intuies pblicas e
dos responsveis pelo sistema contbil do
governo, pois o contribuinte tem o direito de
conhecer a realidade, principalmente a partir da
Lei de Responsabilidade Fiscal, que estabelece a
transparncia como uma das premissas bsicas
da gesto responsvel e instrumento para melhor
interao entre o Estado e o cidado.

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Entretanto, todos os rgos de controle e

auditoria do setor pblico devem ter sempre
presente que para garantir a transparncia
necessrio que os relatrios contbeis e
financeiros permitam avaliar as responsabilidades,
seja pelo enfoque do Legislativo e do Tribunal de
Contas, seja pelo enfoque do cidado na
qualidade de usurio dos servios pblicos:
Tabela 2 - Grupos e tipos de Usurio
Grupos de
usurios

Tipos de usurio

CIDADOS

-Contribuintes
-Eleitores
-Usurio dos servios
-Mdia (rdio, televiso, jornal)
-Associaes e grupo de defesa
do cidado
-Estudiosos de finanas pblicas

Federal

PODER
EXECUTIVO

Estadual

Municipal

-Cmara Federal
-Senado
-Tribunal de Contas
da Unio
-Assemblias
Legislativas
-Tribunais de contas
-Cmaras
dos
Vereadores
Tribunais de Contas
-Conselhos
de
Contas

-Investidores Institucionais
-Fornecedores e Prestadores de
INVESTIDORES E
Servio
CREDORES
-Agncia de classificao de risco
-Instituies Financeiras

Os grupos dos cidados esto interessados

nas demonstraes contbeis com o objetivo de
avaliar as condies financeiras e a probabilidade
de aumento de impostos ou taxa de servio.
Nesse grupo de usurio encontramos diversas
associaes de defesa do cidado com interesse
nos relatrios para exigir o aumento da aplicao
em determinadas funes, como por exemplo:
educao, sade, saneamento, etc.
Os membros do legislativo precisam avaliar a
condio financeira global, inclusive a estrutura da
dvida e os recursos disponveis, calculando a
dvida consolidada lquida. O objetivo desse grupo
de usurio monitorar o resultado nominal e o
resultado primrio para assegurar o cumprimento
da regra de ouro, que probe operaes de
crdito (emprstimos) com o objetivo de dar
cobertura a despesas correntes. Preocupa-se
ainda com o nvel de fontes de recursos e o nvel e
tipos de gastos, principalmente nas funes em
que se estabelece aplicao mnima, como
Educao e Sade.

Os investidores e credores precisam da

informao sobre recursos financeiros disponveis
pois se preocupam com a avaliao das
responsabilidades atuais e contingentes, bem
como com a posio da dvida consolidada do
governo. Seu objetivo identificar a habilidade do
poder pblico para continuar arrecadando e
comprometendo recursos principalmente em
relao continuidade de certos gastos. Para
isso,
precisam
conhecer
os
resultados
operacionais e dados de fluxo monetrios (anual e
futuro), para analisar as tendncias e identificar
pontos fortes e fracos na gerao de recursos,
principalmente na amortizao da dvida.
Concluso
Considerando as peculiaridades de suas
atividades, a Contabilidade Pblica precisa ser
estudada mais a fundo, para que se torne um
instrumento de perfeita eficcia no cumprimento
de sua misso e trazer, assim, a transparncia e a
clareza de sua execuo perante a sociedade.
A ocorrncia de dficits elevadssimos em
todos os nveis de Governo pode ser encarada
como um forte indcio de que persistem falhas em
termos de observncia da Lei 4.320, quanto aos
controles da execuo oramentria e contbil. H
que ser melhor observado o sistema de controle
estabelecido na legislao pertinente.
Referncias
[1]
SILVA,
Lino
Martins,
Contabilidade
Governamental: um enfoque administrativo
7 edio So Paulo: Atlas, 2004.
[2] Governmental Accounting Standards Boards
(GASB). The Needs of Governamental Financial
Reports. A research report, GASB, Stamford,
Connecticut, Out. 1985.
PEREIRA, Elias; KOBAYASHI, Alfredo; ARAGAKI,
Carlos, GONALVES, Reginaldo; MOMPEAN,
Valdir;
LIMA,
Jos,
Fundamentos
da
Contabilidade So Paulo: Pearson Prentice
Hall, 2005.
KOHAMA, Heilio, Contabilidade Pblica: Teoria
e Prtica So Paulo: Atlas, 1995.

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