Caso Practico de Reducion de Tasa IR

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Impacto de la reduccin gradual de la tasa de impuesto

a la renta diferido
Mediante la Ley N 30296, ley que promueve la reactivacin de la
economa, publicada el 31 de diciembre de 2014, se modific el artculo
55 del texto nico ordenado de la ley del impuesto a la renta el decreto
supremo N 179-2004-EF.
Artculo 55
El puesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas se determinar aplicando sobre la renta neta las
tasas siguientes:
Ejercicio gravable
2015 2016
2017 2018
2019 en adelante
Tasas
28%
27%
26%
La modificacin entro en vigencia a partir del 1 de enero del 2015, tal como lo
establece la quinta disposicin complementaria final de la mencionada ley.
Antes de la modificacin (hasta el ao 2014), la tasa del impuesto a la renta
para las personas jurdicas generadoras de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas era del 30%. Segn la exposicin de motivos del
proyecto de ley, la reduccin gradual de tasa del impuesto a la renta
incrementara la competitividad de nuestro pas respecto a otros pases de la
regin, aumentara los niveles de inversin domstica y atraer la inversin
extranjera.
Tasas del impuesto a la renta
Impuesto a la
renta de tercera
categora
201
4
30
%
Ejercicio grabable
2015 2017 2019 en
2016
2018
adelante
28%
27%
26%
Mediante el impuesto corriente y diferido segn la NIC

12
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El prrafo 46 de la NIC 12 establece que, los impuestos corrientes sean
activos o pasivos deben medirse (determinarse) por las cantidades que
se espere pagar a recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso
de aprobacin este prcticamente terminado, al final del periodo sobre
el que se informa.
El prrafo 47 de la NIC 12 establece que, los impuestos diferidos sean
activos o pasivos deben medirse (determinarse) empleando las tasas
fiscales que esperen ser de aplicacin en el periodo que el activo se
realice o el pasivo se cancele, tomando en cuenta las tasas que al final
del periodo que se informa haya sido aprobadas.
Entonces, tomando en cuenta el prrafo 47 de la mencionada NIC, las
empresas deben calcular los activos y pasivos por impuestos diferidos
empleando las tasas del impuesto a la renta y las leyes fiscales que se
espera sean de aplicacin en el periodo en el que el impuesto diferido se
revierta. Es decir, el activo se realice o el pasivo se cancele. Se
considera la tasa que ha sido aprobada, o prcticamente aprobadas
(terminado el proceso de aprobacin) a la fecha de la determinacin del
impuesto diferido.
Como vemos en el procedimiento del clculo del impuesto diferido, lo
que se hace es anticipar el efecto del impuesto corriente que se
producir en el futuro cuando se afecte al resultado fiscal. En este
sentido, se aplica la tasa del impuesto a la renta que se encontrara
vigente cuando el impuesto diferido en el futuro se convierta en
impuesto corriente.
La NIC 12 precisa en su prrafo 49 que en los casos que se apliquen
diferentes tasas impositivas segn los niveles de ganancia fiscal (tasas
escalonadas) los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirn
utilizando las tasas promedio que se espere aplicar a la ganancia o a la
perdida fiscal, en los periodos en que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias. En nuestro caso, no se aplica este
procedimiento ya que la ley del impuesto a la renta no establece tasas
escalonadas sino ms bien ha establecido una sola tasa que se aplica a
la renta neta imponible obtenida en cada periodo fiscal: Aos 2015 y
2016, 28%; aos 2017 y 2018, 27% y a partir del ao 2019, 26%.
Se origina el
impuesto
2014
2019
IR: 30%
26%
Se revierte el
impuesto
2015
2016
2017
2018
IR: 28%
IR: 28%
IR: 27%
IR: 27%
IR:
Se aplica la tasa que estar vigente

Cuando se revierta el impuesto diferido
Impuesto
Diferido Diferencia
Ao
Tasa
2014:
Temporaria x
2018:
Consecuencias de la reduccin en la tasa del impuesto

a la renta
A raz de la disminucin gradual de la tasa del impuesto a la renta para
el ao 2015 y 2016, 28%; aos 2017 y 2018, 27% y a partir del ao
2019, 26%. Dispuesta por la ley N 30296, las empresas deben

reconocer sus efectos en el impuesto diferido desde el cierre del
ejercicio 2014, en lo sustancial las empresas debern:
a) Calcular el impuesto dirigido originado en el ao 2014
b) Ajustar el impuesto diferido pendiente de reversin al cierre del
ao 2014
c) Establecer nueva informacin a revelar
Impuestos diferidos originados en el ejercicio 2014

Si bien el impuesto a pagar (Impuesto corriente) en el periodo 2014 se
determina aplicando la tasa del 30%, para calcular los impuestos
diferidos originados por diferencia temporarias del ao 2014 se deber
estimar el periodo o periodos futuros en lo que se reservaran los
impuestos diferidos y aplicar la tasa o tasas del impuesto a la renta que
se encontraran vigentes en el ao o aos de reversin.
Podran suceder que el impuesto diferido se revierta en varios aos en el
futuro y que las tasas del impuesto a la renta sean diferentes en esos
aos. En estas circunstancias, las empresas debern identificar el ao en
que se revertir la porcin de diferencia temporaria a su correspondiente
impuesto diferido se calculara aplicando las diversas tasas que estarn
vigentes en esos aos.
1.CASO PRCTICO
Impuesto diferido que se revierte en un solo ao
Una empresa realiza un inventario fsicos de su almacenes al 31 de
diciembre de 2014 e identifica mercaderas totalmente daadas que no
pueden venderse por lo cual se realizan la provisin del gasto por
desmedro. El valor en libros de los inventarios es de S/. 80,000. La
empresa destruye las mercaderas en presencia de un notario pblico en
el mes de febrero de 2015 y cumple con comunicar oportunamente a la
Sunat la destruccin. Qu tasa del impuesto a la renta se aplica para
calcular el impuesto diferido?.
Solucin
1. Tratamiento contable
Contablemente, en aplicacin de la regla de medicin de inventarios
de la NIC 2, las mercaderas deben ser medidas por su costo o valor

neto realizable, el que sea menor. En este caso, la empresa debe
reconocer una perdida por desvalorizacin, es decir, un desmedro de
los inventarios por S/. 80,000 debido a que los bienes no tienen valor
en el mercado, pues no podrn venderse.
2. Tratamiento tributario
Para fines tributarios, el gasto por desmedro de inventarios es
deducible siempre que se cumpla con dos requisitos: a) que sea
destruido ante un notario pblico y b) que se comunique la
destruccin a la Sunat en un plazo no menor de seis das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destruccin.
3. Aplicacin de la NIC 12
En el ao 2014, el gasto contabilizado por desmedro de las
mercaderas no ser aceptado para fines de determinacin del
impuesto a la renta por que esta fecha no se ha cumplido a un con
destruir los inventarios ni con la comunicacin a la Sunat. Por lo
tanto, se genera una diferencia temporaria deducible a la empresa
debe reconocer un activo tributario diferido. La tasa que se debe
considerar para calcular el activo tributario diferido es aquella que se
encontrara vigente este se revierta es decir, la tasa que estar
vigente cuando fiscalmente el gasto sea aceptado, lo que ocurrir en
el ejercicio 2015, cuando en el mes de febrero la empresa
efectivamente destruya las mercaderas en presencia de un notario
pblico y previamente comunique este hecho a la Sunat, segn la
modificacin establecida por la ley N 30296 al TUO de la ley del
impuesto a la renta, en el periodo fiscal 2015 la tasa del impuesto a
la renta ser del 28%.
Clculo del impuesto diferido al 31.12.14

Mercader
as
Base
contable
Costo
(Desmed
ro)
80,000
(80,000)
0
Base
tributaria
80,000
0
80,000
Diferencia
temporaria
80,000
Tasa del IR
ao del 2015
28%
Clculo del impuesto corriente al 31.12.2014
Activo
tributario
diferido
22,400
Impuesto a la renta corriente del

periodo 2014
Utilidad contable (Supuesto)
Adiciones:
Gastos por desmedro
Renta neta imponible
Tasa del impuesto a la renta
corriente
Impuesto a la renta
corriente
3,800,000
80,000
3,880,000
30%
1,164,000
Asiento contable
------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta
DEBE
HABER
1,164,00
0
1,164,00
0

corriente del ao 2014
------------------------------------X-----------------------------------37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Imp. A la renta diferido
Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
x/x Por el registro del impuesto diferido del
ao 2014
DEBE
HABER
22,400
22,400
Reversin del impuesto diferido en el ao 2015

Dado que en febrero de 2015 se destruyen las mercaderas
deterioradas y se comunica a la Sunat, en la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta de 2015 se deduce el gasto por desmedro y
se paga un menor impuesto a la renta. De este modo se revierte el
activo tributario diferido contabilizado en el ao 2014. En el 2015 la
tasa del impuesto a la renta vigente es del 28%.
Impuesto a la renta corriente del

periodo 2015
Utilidad contable (Supuesto)
Adiciones:
Gastos por desmedro
corriente
Impuesto a la renta
corriente
------------------------------------X-----------------------------------
2,900,000
(80,000)
2,820,000
28%
789,600
DEBE
HABER

SALUD POR PAGAR
categora
X/x Por el registro del impuesto a la renta
corriente del ao 2015.
------------------------------------X---------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
3712 Imp. A la renta diferido
Resultados
X/x Por el registro de la reversin del activo
tributario diferido.
789,600
789,600
DEBE
HABER
22,400
22,400
2.CASO PRCTICO
Impuesto diferido que se revertir en varios
ejercicios futuros
El 1 de enero de 2014 una empresa adquiere un programa
informtico con una licencia por seis aos a un costo de S/. 180,000
ms IGV. La empresa estima obtener beneficios econmicos por el
uso de software en las operaciones de la empresa durante un periodo
de seis aos y ha establecido como poltica contable para la
amortizacin del intangible el mtodo de lnea recta. Para fines
impositivos, la empresa opta por el beneficio de considerar como
gasto el precio pagado por el programa informtico en el ao de la
compra. Qu tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el
impuesto diferido?.
Solucin
1.Tratamiento contable
Contablemente, la amortizacin del intangible se calcula en funcin a
la vida til por el mtodo de lnea recta. Segn los datos
proporcionados, se ha estimado la vida til del software en seis aos.
Amortizacin
contable del
Software
2014
30,00
0
2015
30,0
00
2016
30,0
00
2017
30,0
00
2018
30,0
00
2019
30,00
0
2. Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso g) del artculo 44 de la ley del impuesto a la
renta, para efectos tributarios, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez aos.
En este caso, la empresa decide considerar como gasto el importe
pagado por el intangible en un solo ejercicio.
Gasto tributario
(Software)
2014
180,00
0
3. Aplicacin de la NIC 12
En el ao 2014 la empresa deduce como gasto el importe del
Software. Como solo tiene contabilizando como gasto por
amortizacin el importe de S/. 30,000, la diferencia (S/. 150,000) lo
deduce va declaracin jurada anual del impuesto a la renta 2014.
Esta diferencia entre el tratamiento contable y el tratamiento
tributario genera un pasivo tributario diferido que se revertir en los
aos 2015 a 2019. En este sentido, para calcular el pasivo tributario
diferido la empresa debe considerar las tasas del impuesto a la renta
que se encontraran vigente en los aos en que se revierta el pasivo
tributario diferido.
Clculo del impuesto diferido al 31.12.14
IR
30%
2014
Amortizacin
contable
Gasto tributario
Diferencia
temporaria
Pasivo tributario
diferido
IR 28%
2015 2016
IR 27%
IR 26%
2017 2018
2019
suma
30,000
180,000
30,0
00
0
30,00
0
0
30,0
00
0
30,000
0
30,000
0
180,00
0
180,00
0
(150,000
)
(40,800)
30,00
0
8,400
30,00
0
4,800
30,00
0
8,100
30,000
8,100
30,000
7,800
0
0
La diferencia temporaria imponible de S/. 150,000 generada por la

deduccin en la declaracin jurada anual de 2014 se revertir en los
aos 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019, cuando la tasa del impuesto a
la renta vigente sea 28%, 27% y 26% respectivamente. Por lo tanto,
para calcular el pasivo tributario diferido originando en el ao 2014
se sumaran las diferencias temporarias que se revierten multiplicados
por la tasa del IR correspondiente:
(30,000x28%) + (30,000x28%) + (30,000x27%)
+ (30,000x27%) + (30,000x26%) = 40,800
Clculo del impuesto a la renta corriente

Impuesto a la renta
corriente
Utilidad contable (supuesto)
Agregados:
Amortizacin del software
Deducciones
Gasto tributario software
corriente
Impuesto a la renta corriente
2014
1,000,0
00
(150,00
0)
850,000
30%
255,000
2015
2016
2017
2018
2019
1,500,0
00
1,200,0
00
1,800,0
00
1,600,0
00
1,300,0
00
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
1,530,0
00
28%
428,400
1.230,0
00
28%
344,400
1,830,0
00
27%
494,100
1,630,0
00
27%
440,100
1,330,0
00
26%
345,800
AO 2014
SALUD POR PAGAR
categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del
ejercicio 2014.
------------------------------------X------------------------------------
DEBE
HABER
255,000
255,000
DEBE
HABER

49 PASIVO DIFERIDO
Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. Resultados
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
40,800
40,800
AO 2015
SALUD POR PAGAR
categora
ejercicio 2015.
-------------------------------------
DEBE
HABER
428,400
428,400
DEBE
HABER

X-----------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
Resultados
4912 Impuesto a la renta dif.
Resultados
8,400
8,400
AO 2016
SALUD POR PAGAR
categora
ejercicio 2016.
------------------------------------X-----------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
Resultados
Resultados
AO 2017
DEBE
HABER
344,400
344,400
DEBE
HABER
8,400
8,400

SALUD POR PAGAR
categora
ejercicio 2017.
Resultados
Resultados
DEBE
HABER
494,100
494,100
DEBE
HABER
8,100
8,100
AO 2018
SALUD POR PAGAR
categora
ejercicio 2018.
DEBE
HABER
440,100
440,100

Resultados
Resultados
DEBE
HABER
8,100
8,100
AO 2019
SALUD POR PAGAR
categora
ejercicio 2019.
Resultados
Resultados
DEBE
HABER
345,800
345,800
DEBE
HABER
7,800
7,800

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La diferencia temporaria imponible de S/. 150,000 generada por la

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