Direito Tributário Consolidado

Direito Tributrio
Ponto 1
1.1 O Sistema Tributrio Nacional
Conceito: conjunto de normas jurdicas constitucionais que disciplinam a tributao em carter nacional.
Para alguns, incluem-se as normas jurdicas infraconstitucionais.
Constituio Federal: traz normas de estrutura do STN e competncia dos entes da Federao
Cdigo Tributrio Nacional: traz normas gerais, em atendimento ao art. 146 da CF/1988
Leis ordinrias: editadas por cada um dos entes da Federao no exerccio de suas competncias, para a
instituio e regulao de cada um dos tributos
Normas infralegais: regulamentao
1.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar
O poder de tributar est associado competncia tributria, que de titularidade da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios. o poder de criar tributos em abstrato.
Como esse poder de invaso patrimonial tem ndole compulsrio, imprescindvel a existncia de
balizamentos constitucionais, que so as limitaes ao pode de tributar, as quais se referem aos
princpios constitucionais tributrios e s imunidades tributrias.
PRINCPIOS:
a) Princpio da legalidade: a criao e majorao de tributos s pode ser feita por lei. Exceo para a
majorao de alquotas: II, IE, IOF, IPI (alquotas fixadas por decreto, dentro dos limites fixados em lei),
CIDE-combustveis (o Poder Executivo pode reduzir e restabelecer as alquotas) e ICMS monofsico
sobre combustveis (alquotas fixadas por convnio celebrado entre Estados e DF CONFAZ) No h
mais ressalva para a CPMF, cuja alquota, fixada diretamente pela CF, podia ser alterada pelo Executivo.
o A EC 32/2001 veio constitucionalizar a medida provisria como meio adequado para criar ou
aumentar tributo. No entanto, antes mesmo da EC, a STF entendia ser a MP veculo normativo
hbil a criar ou majorar tributos.
o O princpio restringe-se aos elementos do tributo previstos no art. 97 do CTN (fato gerador, base
de clculo, alquotas, sujeitos penalidades, disciplina relativa ao crdito tributrio e obrigao
tributria), salvo excees constitucionais acima mencionadas.
o Segundo o STF, no esto sujeitas reserva legal as seguintes matrias: a) obrigaes acessrias;
b) prazos para pagamento de tributos; c) correo monetria da base de clculo.
o Alguns tributos devem ser institudos por lei complementar: imposto sobre grandes fortunas,
emprstimos compulsrios, impostos residuais da Unio e contribuies sociais residuais da
Unio.
b) Princpio da isonomia: tambm conhecido como princpio da igualdade, veda o tratamento tributrio
diferenciado para pessoas que esto na mesma condio. No h excees constitucionais a este
princpio. A CF foi explcita, ainda, ao dispor ser vedado aos entes tributantes instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos. Isso significa que pessoas em condies diferentes podem ter
tratamento tributrio diferente, seno vejamos:
Tratamento jurdico diferenciado s microempresas e s empresas de pequeno porte,
assim definidas em lei, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
TRF da 5 Regio VIII Concurso para Juiz Federal Pontos para a prova oral Autor: Alexandre Henry Alves
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo

destas por meio de lei.
As contribuies sociais previstas no inciso I do caput do art. 195 podero ter alquotas
ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao
intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de
trabalho.
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas (art. 151, I).
Vale frisar que o STF tem jurisprudncia consagrada segundo a qual no possvel ao Judicirio,
por fora da isonomia, atuar como legislador positivo para colmatar lacunas que representam
inconstitucionalidades decorrentes de excluso discriminatria de benefcio tributrio, sob pena
de violar o princpio da separao dos poderes.
So desdobramentos do princpio da isonomia:
Princpio da interpretao objetiva do fato gerador, ou princpio non olet (arts. 118 e 126
do CTN).
Princpio da capacidade contributiva.
c) Princpio da irretroatividade: a nova lei s alcana fatos geradores futuros. No alcana fatos geradores
totalmente concludos, mas alcana fatos pendentes (art. 105 do CTN). Exceo: quando a lei tratar de
penalidades, extinguindo-as ou reduzindo-as, ou quando a lei for meramente interpretativa. O STF vem
entendendo que se ns tivermos uma lei no perodo do ano aumentando IR, ela aplicvel e tem
incidncia na declarao de renda. Smula 584: Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do
ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
d) Princpio da anterioridade: vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Diz respeito publicao, no vigncia da lei. No se
aplica quando benfica ao contribuinte. H duas modalidades anterioridade de exerccio e anterioridade
nonagesimal (ou mitigada). Na primeira, exige-se que a lei que institua ou aumente o tributo tenha sido
publicada no exerccio anterior. Na segunda, exige-se uma vacatio legis de 90 dias. H excees aos dois
prazos:
Anterioridade de exerccio: II, IE, IPI, IOF, CIDE-combustveis (no que tange apenas ao
restabelecimento da alquota), Emprstimo Compulsrio para custear guerra ou calamidade,
impostos extraordinrios de guerra, ICMS (s alquotas) e contribuies sociais.
Anterioridade nonagesimal: II, IE, IOF, Imposto de Renda, Emprstimo Compulsrio para custear
guerra ou calamidade, impostos extraordinrios de guerra, alteraes da base de clculo do IPVA e
IPTU.
Anterioridade e MP: MP que implique instituio ou majorao de impostos, exceto o II, IE, IPI, IPF
e o IE de guerra s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em
lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. No se aplica tal regra a outros tributos, s impostos.
O prazo de 90 dias da anterioridade nonagesimal, segundo o STF, contado da data de publicao da
MP, no havendo interrupo sempre que ela for convertida sem alterao substancial.
Para o STF, a modificao do prazo para pagamento exigvel de imediato, pois no aumento.
Para o STF, o princpio em tela clusula ptrea.
No existe mais o princpio da anualidade (CF/46), em que se exige a prvia autorizao
oramentria.
Revogao de iseno e anterioridade: segundo o art. 104, III do CTN, lei que extinga ou reduza
iseno relativa a imposto sobre o patrimnio ou a renda entra em vigor apenas no exerccio
seguinte. O STF, no entanto, tem precedentes no sentido de que a revogao de iseno no se
submete anterioridade tributria. Revogada a iseno, o tributo pode ser imediatamente exigvel.
Cabe ressaltar, porm, que esses precedentes versavam, no caso concreto, sobre o antigo ICM (atual
ICMS), que imposto sobre a produo e circulao, enquanto que o CTN trata de imposto sobre
patrimnio e renda.
e) Princpio do no-confisco: veda a exigncia de tributos que tenham carter confiscatrio, sendo tal termo
de difcil definio. Porm, pode-se adotar a definio de confisco como sendo a exigncia tributria que
inviabiliza a existncia ou o desenvolvimento das pessoas jurdicas, ou que priva as pessoas fsicas de
suas necessidades bsicas. Por isso o STF j decidiu que o carter de confisco deve ser avaliado no
apenas em funo de um determinado tributo, isoladamente, e sim tendo em conta a totalidade da carga
tributria suportada.
f) Princpio da liberdade de trfego: o trnsito de pessoas e mercadorias no pode ser restringido por meio
da imposio de tributos. Obs.: pedgio pode, pois previsto constitucionalmente.
g) Princpio da uniformidade geogrfica: a tributao deve ser uniforme em todo o territrio geogrfico do
ente da Federao, mas so permitidos os incentivos para desenvolvimento regional.
h) Princpio da no-discriminao tributria em razo da procedncia ou do destino dos bens: no pode
haver discriminao s porque o bem vem deste ou daquele lugar. Procura evitar a guerra fiscal.
i)
Princpio da capacidade contributiva: sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Isso significa que quem pode mais, paga
mais. A maioria dos autores entende que esse princpio s se aplica aos impostos ditos pessoais (ex.:
Imposto de Renda, no o ITR). Tal princpio, na CF/46, aplicava-se aos tributos, de forma genrica, e
no apenas aos impostos, como na CF/88. As tcnicas mais importantes para sua efetivao so:
j)
a) autorizao legal para excluso, da base de clculo, de gastos essenciais (dedues): procurase tributar somente a renda disponvel.
b) progressividade: significa incidncia de maiores alquotas quanto maior for a base de clculo.
Os impostos progressivos, segundo a CF, so:
- o IR (art. 153, 2, I)
- o IPTU: antes da EC 29/00, a progressividade variava apenas com base na funo social
da propriedade (art. 182, 4, II). Aps, passou a poder variar com base no valor do
imvel, seu uso e localizao (art.156, 1, I e II). Smula 668, STF: inconstitucional
a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da
funo social da propriedade urbana.
- o ITR: progressividade com o fito de desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas, trazida pela EC 42/2003 (art. 153, 4, I). Tem carter extra-fiscal, para
prestigiar a funo social da propridade.
Princpio da vedao s isenes heternomas: vedado Unio instituir isenes de tributos da

competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. A CF, por bvio, pode trazer excees.
O STF entende que tratados internacionais podem conceder isenes relativas a tributos da competncia
dos Estados ou dos Municpios, pois, nesses casos, a Unio no mero ente federado da ordem interna,
mas a pessoa que representa o Estado brasileiro na ordem externa.
IMUNIDADES: so normas constitucionais de estrutura que delimitam a competncia tributria, impedindo

a atuao do legislador
a) Imunidade recproca: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. A regra extensiva s autarquias e s
fundaes, no que se refere ao patrimnio, renda ou servios vinculados a suas finalidades essenciais ou
delas decorrentes. Trata-se de clusula ptrea, fundada no pacto federativo.
Imunidade do ente pblico como contribuinte de fato: A jurisprudncia do STF j decidiu nos
dois sentidos, que existe a imunidade e que inexiste.(Baleeiro, limitaes), O Ministro Bilac
Pinto posicionou contrariamente a imunidade como contribuinte de fato, na doutrina Paulo de
Barros Carvalho tambm contra. A argumento favorvel de que a imunidade matria
constitucional, no podendo, assim, valer-se de sutilezas o legislador ordinrio, instituindo um
contribuinte de direito que no seja o que expressou a capacidade econmica, em fraude
disposio constitucional (Aliomar Baleeiro favorvel a imunidade). Ver mais a respeito no

ponto 03, na parte relativa ao IPI.
O STF entendeu que o Estado est amparo pela imunidade recproca quando faz aplicaes no
mercado financeiro
b) Imunidade religiosa: vedado instituir impostos sobre templos de qualquer culto, regra que abrange
apenas o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as atividades essenciais das entidades.
Fundada na liberdade religiosa. O STF tem uma viso ampla, reconhecendo imunidade de imveis
alugados, desde que o produto seja revertido em prol das atividades essenciais. No caso de ICMS, havia
acirrada controvrsia, mas o STF entendeu pela no incidncia do imposto nas vendas de mercadorias,
desde que o lucro fosse destinado s finalidades do templo.
c) Imunidade dos partidos polticos e sindicatos dos trabalhadores: vedado instituir impostos sobre o
patrimnio, a renda e os servios relacionados com as atividades essenciais dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, e das entidades sindicais dos trabalhadores (no abrange sindicatos patronais).
Smula 724, STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. A idia tem sido estendida a outras hipteses de
imunidade.
d) Imunidade das instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos: vedado instituir
impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais dessas
entidades, atendidos os requisitos da lei. A doutrina entende que os requisitos devem estar previstos em
lei complementar. O art. 14 do CTN delineia o contedo da expresso sem fins lucrativos. No caso das
entidades de assistncia social, existe outra regra especfica de imunidade, aplicvel a todas as
contribuies de seguridade social, desde que atendam s exigncias legais (art. 195, 7). No se aplica
s entidades de previdncia social privada, quando exista contribuio por parte do futuro beneficirio.
Smula 730, STF: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins
lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
e) Imunidade cultural: vedado instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso. Conforme STF, no alcana o servio de composio grfica, nem a renda da entidade.
Alcana, todavia, os servios prestados pela empresa jornalstica na veiculao de anncios e
propagandas, desde que estejam impressos no corpo do jornal ou do peridico (folheto separado, no). A
extenso da imunidade a publicaes em meios eletrnicos, a softwares, CDs, DVDs ou qualquer outro
meio que no seja o papel no aceita pelo STF. Smula 657, STF: A imunidade prevista no art. 150, VI,
d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
ALCANA
As operaes de importao, produo e circulao
de bens enunciados como imunes (IPI, II e ICMS)
Papel fotogrfico, inclusive para a fotocomposio
por laser, e papel para telefoto
Filmes
fotogrficos,
sensibilizados,
no
impressionados, para imagens monocromticas
Pelculas de polmero de propileno utilizadas em
capas de livros, integrando-se ao produto final
Listas telefnicas, ainda que veiculem anncios e
publicidade
Servio de veiculao de anncios e propaganda
em jornais e revistas, impressos em seu corpo
Apostilas didticas e lbuns de figurinha
NO ALCANA
Os rendimentos decorrentes das atividades das
empresas que produzem ou comercializam os bens
imunes
Publicaes em meio diferente de papel
Tinta, soluo de base alcalina concentrada e
quaisquer mquinas, utilizados na impresso ou
fabricao dos bens imunes
Tiras de plstico para amarrar jornais
Encartes ou folhetos de propaganda comercial
separados do corpo do jornal e distribudos com ele
Calendrios, manuais ou papis impressos de
propaganda mercantil, industrial ou profissional
Agenda de anotaes
f) Outras imunidades:
Imunidade das receitas decorrentes de exportao a contribuies sociais e de CIDE. Afasta

apenas as contribuies cujo fato gerador seja obteno de receita (no a CSLL e a CPMF).
Imunidade ao ITR das pequenas glebas rurais definidas em lei, quando as explore o proprietrio
que no possua outro imvel.
Imunidade do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, que
se sujeita apenas ao IOF e CPMF.
Imunidade ao ICMS de operaes que destinem mercadorias para o exterior e sobre servios
prestados a destinatrios no exterior.
Imunidade ao ICMS nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita
Imunidade a todos os impostos nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para
fins de reforma agrria.
1.3 Repartio de competncias
Impostos: a competncia discriminada exaustivamente na Constituio, que faculta apenas Unio

Federal criar impostos residuais, mas por lei complementar, no-cumulativos e desde que no incidam
sobre a mesma base de clculo ou fato gerador dos demais impostos j discriminados.
Taxas: a competncia concorrente, ou seja, todos os entes podem instituir taxas, bastando que tenham
competncia para prestar o servio ou exercer o poder de polcia (ex.: taxa de emisso de passaporte s a
Unio Federal pode criar, pois s ela tem a competncia para tanto).
Contribuies de melhoria: competncia concorrente. Institui a contribuio de melhoria o ente de
realiza a obra pblica.
Emprstimos compulsrios: competncia exclusiva da Unio Federal.
Contribuies gerais: a competncia , em regra, da Unio Federal. Exceo para as contribuies para
iluminao pblica, de competncia dos municpios e do DF, bem como para o custeio da previdncia
dos servidores.
Impostos:
o
Federais: Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre Produtos

Industrializados, IOF (Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros e Ttulos e Valores
Mobilirios), Imposto sobre a Renda, Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, Imposto
sobre Grandes Fortunas, impostos residuais, impostos extraordinrios.
Estados: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, ICMS (imposto sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior),
Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doaes de quaisquer bens e direitos.
Municpios: Imposto sobre Servios, Imposto sobre a Propriedade Territorial e Predial Urbana,
Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos por ato oneroso de bens imveis e direitos reais sobre
imveis (exceto os de garantia).
Terminologias de competncias tributrias para os impostos:
COMPETNCIA
PRIVATIVA
COMPETNCIA
RESIDUAL
COMPETNCIA
EXTRAORDINRIA
COMPETNCIA
CUMULATIVA
a competncia exclusiva da
entidade impositora.
a competncia remanescente
dada com exclusividade Unio
para a instituio de impostos
novos.
a competncia afeta Unio no
tocante instituio do IMPOSTO
EXTRAORDINRIO DE
GUERRA (IEG artigo 154, CF)
a competncia afeta aos

IMPOSTOS no DF e nos
territrios.
Todos os entes polticos
S a Unio tem a competncia residual
S a Unio tem a competncia extraordinria.

DF
(artigo 155, caput, c/c artigo 147, in fine)
(impostos estaduais e municipais)
TERRITRIOS
Com municcipios
Sem municpios
Unio competente para Unio competente para
a instituio dos impostos
a instituio dos
federais, estaduais e
impostos federais e
municipais
estaduais
Competncia extraordinria regras gerais:

o Guerra externa ou sua eminncia: so circunstncias que permitem a criao do imposto, mas
jamais sero seus fatos geradores.
o Tero a mesma hiptese de incidncia, base de clculo e fato gerador de imposto ordinrio j
institudo pela Unio, Estados, DF ou Municpios; ou seja, ele repetitivo, uma clonagem
tributria, que vai conviver, simultaneamente, com o imposto ordinrio ou residual j existente.
Ou seja, poder haver a bitributao (quando duas pessoas exigem tributo do mesmo sujeito
passivo sobre a mesma hiptese de incidncia) e o bis in idem (quando a mesma pessoa exige
tributos sobre o mesmo fato gerador).
o No exige no-cumulatividade.
o Devem ser transitrios, mas podem perdurar por 5 anos depois da celebrao da paz (art. 76 do
CTN).
o Podem ser institudos por lei ordinria ou MP.
o No se submetem ao princpio da anterioridade simples e nonagesimal.
Competncia residual regras gerais:

o Pode ser utilizada a qualquer tempo.
o Exige lei complementar.
o Exige no-cumulatividade
o Exige inovao do fato gerador e base de clculo
o So permanentes (no h exigncia de natureza temporria)
o Submetem-se ao princpio da anterioridade e noventena.
1.4 Delegao de arrecadao
A competncia tributria indelegvel.

No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da
funo de arrecadar tributos.
Ou seja: possvel delegar a arrecadao, inclusive para pessoas jurdicas de direito privado, como
acontece usualmente em relao aos bancos, que formam a rede arrecadadora.
No delegao de fiscalizao! S de arrecadao.

revogvel a qualquer tempo por ato unilateral.
1.5 Definio de tributo

Tributo toda:
prestao pecuniria: dar dinheiro

compulsria: ou seja, prestao obrigatria, no-facultativa, no-contratual
em moeda ou sujo valor nela possa se exprimir: no pode ser em algo que no seja economicamente
aprecivel ou que no possa ser transformado em pecnia. Podem-se utilizar indexadores (ex. UFIR)
que no constitua sano de ato ilcito: no se paga tributo como punio, pelo contrrio, o fato
gerador do tributo sempre lcito, embora possa derivar de uma causa ilcita (teoria do non olet:
no importa a ilegalidade da atividade que deu origem ao fato gerador, o tributo ser cobrado ainda
assim no como sano, mas simplesmente porque ocorreu o fato gerador. Ex.: a renda obtida por
um agenciador de mulheres tributvel pelo IR)
criada por lei: lei aqui no sentido de norma produzida pelo Poder Legislativo (ex.: lei ordinria) ou
que passe pelo seu crivo para ter validade permanente (ex.: medida provisria)
cobrada mediante atividade administrativa: quem exige o tributo a Administrao Pblica, por
meio de seus servidores, no podendo o tributo ser institudo e fiscalizado por entidades privadas
plenamente vinculada: a atividade de imposio de tributos vinculada, no havendo espao para a
discricionariedade (ocorrido o fato gerador, o tributo deve ser obrigatoriamente exigido e nos exatos
termos determinados pela lei).
1.6 Espcies de tributos
A corrente doutrinria clssica (escola tricotmica), baseando-se no Cdigo Tributrio Nacional,

entendia haver apenas trs espcies tributrias. Para diferenci-las, bastava analisar a hiptese de
incidncia:
o impostos
o taxas
o contribuies de melhoria
A viso mais moderna do Direito Tributrio, inclusive com respaldo do STF, reconhece a existncia de
cinco espcies (classificao qinqipartida), com base na Constituio Federal:
o impostos
o taxas
o contribuies de melhoria
o contribuies sociais
o emprstimos compulsrios
A jurisprudncia do STF firmou-se antes de existir a contribuio de iluminao pblica (CIP),

introduzida pela EC 39/2002. No se sabe, ainda, se ser considerada pelo STF uma sexta espcie
tributria ou se ser classificada no gnero das contribuies.
Imposto: tributo no vinculado a qualquer contraprestao estatal especfica, que tem a finalidade de
custear servios pblicos gerais e universais (uti universi), no remunerados por taxas
Taxa: tributo cobrado pelo exerccio regular do poder de polcia ou pela prestao, efetiva ou potencial,
de servios pblicos.
Contribuio de melhoria: tributo cobrado em decorrncia da valorizao de imvel particular em

virtude de uma obra pblica.
Emprstimos compulsrios: tributo restituvel e vinculado a causas especficas (guerra ou sua iminncia,
calamidade, investimentos pblicos urgentes e relevantes).
Contribuies sociais: tributos cujo produto da arrecadao tem destinao especfica.
Outras classificaes:
o Tributos vinculados: fato gerador alguma atividade especfica do Estado relativa ao
contribuinte.
o Tributos no vinculados: fato gerador no nenhuma atividade especfica do Estado direcionada
ao contribuinte.
o
o
o
o
Tributos de arrecadao vinculada: receita est previamente destinada ou afetada a determinado

rgo, fundo ou despesa.
Tributos de arrecadao no vinculada: no h prvia vinculao constitucional do produto de
sua arrecadao
Tributos de natureza fiscal: tm por finalidade preponderante arrecadar dinheiro e prover de
recursos o Estado.
Tributos de natureza extrafiscal: tm finalidade diversa da simples obteno de recursos.
o
o
Tributos diretos: o contribuinte eleito pela lei aquele que, efetivamente, suporta o nus.
Tributos indiretos: o contribuinte eleito pela lei (contribuinte de direito) o que tem a obrigao
de efetuar o pagamento do tributo, mas no ele quem, efetivamente, suporta o nus tributrio,
que repassado a um terceiro (contribuinte de fato).
Tributos reais: so os que a lei valoriza, objetivamente, a operao ou o bem envolvidos na

relao jurdica tributria, desconsiderando as caractersticas pessoais do contribuinte.
Tributos pessoais: so os que a lei valoriza as caractersticas pessoais do contribuinte, para o fim
de determinar o alcance da imposio tributria.
o
o
O CTN divide os impostos em quatro grupos, a saber (com as devidas atualizaes, de acordo
com a CF): a) impostos sobre o comrcio exterior (II e IE); b) impostos sobre o patrimnio e a
renda (IR, ITR, IGF, IPVA, ITCD, IPTU, ITBI); c) impostos sobre a produo e a circulao
(IPI, ICMS, IOF E ISS); d) impostos especiais (IEG).
1.7 Discriminao constitucional das rendas tributrias
Trata-se de uma expresso genrica que abrange a partilha entre a Unio, os Estados, o DF e os
municpios do poder de tributar, ou seja, a competncia para instituir tributos e legislar sobre eles, bem
como a distribuio da receita tributria, que a diviso entre os entes da Federao do produto da
arrecadao do tributo por um deles institudo.
Repartio de competncias: j visto acima.
Repartio de receitas tributrias (sempre ocorre do ente federado maior para o menor):
a) Taxas: pertencem a quem instituiu.
b) Contribuies de melhoria: pertencem a quem instituiu.
c) Emprstimos compulsrios: pertencem exclusivamente Unio, mas devem ser restitudos ao

contribuinte.
d) Contribuies Sociais:
sobre os rendimentos dos servidores, para custeio da previdncia: pertencem ao ente que
instituiu a contribuio;
CIDE-combustveis:
o Unio Federal: 71%
o Estados: 29%
o Municpios: 25% do valor repassado aos Estados
e) Impostos:
Imposto sobre a Renda:

o 21,5 % vai para os Fundo de Participao dos Estados (FPE)
o 22,5% vai para o Fundo de Participao dos Municpios (FPM)
o 3% so destinados a custeio de programas de desenvolvimento das regies NO, NE e
Centro-Oeste
o Retido dos servidores: o IR pertence ao ente que fez a reteno
IPI:
o 21,5 % vai para os Fundo de Participao dos Estados (FPE)
o 22,5% vai para o Fundo de Participao dos Municpios (FPM)
o 3% so destinados a custeio de programas de desenvolvimento das regies NO, NE e
Centro-Oeste
o 10% para os Estados, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de
produtos industrializados (desse montante, deve ser repassado aos municpios)
ITR:
o Unio Federal: 50%
o Municpio onde se localiza o imvel: 50%
o Obs: municpio fica com 100% se assinar convnio com a Unio Federal para arrecadar
e fiscalizar o ITR
IOF sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial:
o 30% para o Estado da lavra
o 70% para o municpio da lavra
Impostos residuais:
o 80% para Unio
o 20% para Estados
IPVA:
o 50% para o Estado
o 50% para o municpio de emplacamento
ICMS:
o 75% para o Estado
o 25% para os municpios, sendo:
com base no valor adicionado
de acordo com o que dispuser a legislao estadual
Probe-se, como regra, a reteno dos valores a serem repartidos. Excees:

a) a possibilidade de a Unio e os Estados condicionarem a entrega dos recursos ao pagamento
de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
b) a possibilidade de a Unio e os Estados condicionarem a entrega aplicao de recursos
mnimos no financiamento da sade pblica.
Classificam-se, comumente, as participaes das unidades no produto da arrecadao dos impostos como
diretas e indiretas, sendo as ltimas efetivadas por meio de fundos de participao ou fundos
compensatrios.
Direito Tributrio
Ponto 2
2.1 Competncia tributria plena
A competncia tributria plena aquela outorgada pessoa poltica no s para cobrar (arrecadar) e fiscalizar
o tributo, mas especialmente para cri-lo e legislar sobre ele. Art. 6. do CTN: A atribuio constitucional
de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na
Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Segundo Aliomar Baleeiro, a nfase da adjetivao plena
quer significar que no h outras limitaes ao legislador, seno aquelas de ordem constitucional.
Limites para o exerccio da competncia: so apenas aqueles constantes na Constituio Federal,

mas alguns autores entendem que Estados e Municpios podem criar restries prprias para eles
mesmos, por meio de suas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas. Tributo com receita distribuda:
o caso do IOF sobre o outro como ativo financeiro, em que a Unio competente para institu-lo,
mas a receita vai toda para Estados e municpios. Nesse caso, apesar do ente competente no ficar
com a receita, ele mantm a competncia plena.
A lei de responsabilidade fiscal (LC 101), em seu art. 11, estabelece a obrigao de instituio de
tributo pelos entes pblicos sob pena de ser configurada renncia de receita. H quem sustente que
tal norma seja inconstitucional.
As regras constitucionais de repartio de receitas tributrias no tm nenhuma influncia sobre a
competncia tributria, conforme art. 6. pargrafo nico, do CTN: Os tributos cuja receita seja
distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem
competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
A competncia tributria mutvel, podendo ser alterada por emenda constitucional, pois no
configura, a priori, clusula ptrea. Ela decorre, entretanto, de uma clusula ptrea, qual seja, o
princpio federativo. Ento, a competncia pode ser modificada por emenda constitucional, desde
que no prejudique a autonomia do ente federativo (financeira e de auto-gesto).
2.2 Indelegabilidade da competncia

Pode-se delegar a arrecadao e a fiscalizao, mas no a competncia para legislar sobre o tributo. Ex.:
durante certa poca, a Unio Federal delegou ao INSS poderes para arrecadar e fiscalizar as contribuies
previdencirias, mas no delegou o poder de legislar sobre elas, porque isso no possvel.
Outra observao: no se confunda, ainda, a competncia tributria plena (indelegvel) com a capacidade
ativa. A capacidade ativa o atributo que uma pessoa tem de figurar no plo ativo de uma relao jurdica,
como numa ao judicial de execuo fiscal. Essa pode ser delegada. o que ocorre, por exemplo, com
autarquias do Governo Federal e contribuies para a seguridade social a elas atreladas, autorizadas pelo art.
195 da CF/88. Assim, quando a Unio delega ao INSS as funes relativas fiscalizao e arrecadao de
certas contribuies sociais, neste instante, a capacidade ativa que est sendo transferida para a autarquia.
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As atribuies atinentes capacidade tributria ativa (arrecadar, fiscalizar e exigir tributos, bem como
executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria) s pode ser delegada para
pessoas jurdicas de direito pblico (art. 7, caput, do CTN). No confundir com a delegao de servio
de mera arrecadao a pessoas jurdicas de direito privado, como os bancos (art. 7, 3, do CTN).
No obstante, vale registrar que alguns doutrinadores, como Paulo de Barros Carvalho, afirmar a
imprestabilidade do texto literal do CTN, por conflitar com o sistema constitucional, onde se albergam,
no campo da parafiscalidade (delegao da capacidade tributria ativa), entidades no pblicas
credenciadas titularidade ativa de relaes jurdico-tributrias.
2.3 No exerccio da competncia

CTN: Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico
diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.
O no-exerccio tampouco implica em decadncia da competncia

Com a LC 101/00 o no exerccio da competncia tributria passou a ter um nus. Com efeito, o art. 11
da citada lei veda a realizao de transferncias voluntrias (entrega de recursos correntes ou de capital a
outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira) para entes que no
exeram as competncias tributrias que lhe foram atribudas pela Constituio em relao aos impostos.
Como j dito, h quem entenda por inconstitucional tal disposio, por trazer restrio no prevista na
CF.
2.4 Competncia residual e extraordinria

Competncia residual (Constituio Federal) sempre da Unio Federal em matria de impostos e
contribuies sociais:
Impostos: Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos
no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados nesta Constituio.
Contribuies: Art. 195: 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I..
Competncia extraordinria (Constituio Federal):

Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.
Competncia extraordinria regras gerais:

o Guerra externa ou sua eminncia: so circunstncias que permitem a criao do imposto, mas
jamais sero seus fatos geradores.
o Tero a mesma hiptese de incidncia, base de clculo e fato gerador de imposto ordinrio j
institudo pela Unio, Estados, DF ou Municpios; ou seja, ele repetitivo, uma clonagem
tributria, que vai conviver, simultaneamente, com o imposto ordinrio ou residual j existente.
Ou seja, poder haver a bitributao (quando duas pessoas exigem tributo do mesmo sujeito
o
o
o
o
passivo sobre a mesma hiptese de incidncia) e o bis in idem (quando a mesma pessoa exige
tributos sobre o mesmo fato gerador).
No exige no-cumulatividade.
Devem ser transitrios, mas podem perdurar por 5 anos depois da celebrao da paz (art. 76 do
CTN).
Podem ser institudos por lei ordinria ou MP.
No se submetem ao princpio da anterioridade simples e nonagesimal.
Competncia residual regras gerais:

o Pode ser utilizada a qualquer tempo.
o Exige lei complementar.
o Exige no-cumulatividade
o Exige inovao do fato gerador e base de clculo
o So permanentes (no h exigncia de natureza temporria)
o Submetem-se ao princpio da anterioridade e noventena.
Entende-se que, em matria de taxas, a competncia residual pertence aos Estados, haja vista sua
competncia residual poltico-administrativa.
2.5 Limitaes da competncia

Vrias das limitaes j foram tratadas na parte dos princpios (ver ponto 01 tambm):
1. Princpio da Legalidade Tributria
2. Princpio da Anterioridade da Lei Tributria
3. Princpio da Igualdade Jurdica Tributria
4. Princpio da Tributao Segundo a Capacidade Contributiva
5. Princpio da Indelegabilidade da Competncia Tributria
6. Princpio da Vedao ao Efeito Confiscatrio
7. Princpio da Liberdade de Trfego
8. Princpio da Uniformidade Geogrfica
9. Princpio da No-Discriminao Tributria em Razo da Origem ou Destino dos Bens
Enfim, ao exercer sua competncia o ente da Federao tem como limites todos os princpios acima. Alm
desses, h as limitaes das imunidades, que sero vistas frente.
2.6 Princpios da legalidade e da tipicidade
(ver ponto 01 tambm):
Legalidade: a criao e a majorao de tributos deve ser feita somente por lei (h excees em
relao a alguns tributos, como II / IE / IOF/ IPI, mas s quanto alterao de alquotas, nunca em
relao h criao do tributo ou majorao da base de clculo).
Tipicidade: no basta simplesmente exigir-se lei formal e material para a criao do tributo, pois
necessrio que a lei que crie um tributo defina tipo fechado, cerrado, todos os elementos da
obrigao tributria, de modo a no deixar espao algum que possa ser preenchido pela
Administrao, em razo da prestao pecuniria tributria corresponder a uma atividade
administrativa plenamente vinculada.
o Tipicidade a norma, o contedo.
o Legalidade o veculo da norma, do tipo.
O aplicador no poder utilizar de analogia ou interpretao extensiva na definio de tributos. Essa
proibio do artigo 108, 1, CTN, reflete no princpio da tipicidade.
2.7 Princpio da anualidade

aplicvel ao direito oramentrio, estabelece que as receitas e as despesas, correntes e de capital, devem
ser previstas com base em planos e programas com durao de um ano. O princpio da anualidade, em
matria tributria, vigorava na Constituio Federal de 1946, em seu artigo 141, 34, 2 parte, dispondo que
nenhum tributo poderia ser cobrado em cada exerccio financeiro sem prvia autorizao oramentria,
excluindo-se a tarifa aduaneira e o imposto lanado por motivo de guerra. Foi revogado em 1965 pela
Emenda Constitucional n. 18, sendo restaurado pela Constituio Federal de 1967 (artigo 150, 28),
voltando novamente a ser abolido, at os dias atuais, com a Emenda n. 1 de 1969 (Hugo de Brito Machado,
Princpios Jurdicos da Tributao na Constituio de 1988, p. 81). Em resumo, no mais aplicvel no
Direito Tributrio.
2.8 Proibio de tributos interlocais

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Art. 150, V. [ vedado] estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico;
Objetiva evitar a chamada guerra fiscal. A vedao aos tributos de barreira prestigia a liberdade de ir-evir (Ricardo Lobo Torres e Sacha Calmon), a liberdade de comrcio (Sacha Calmon e Luciano Amaro) e
o princpio federativo (Luciano Amaro).
o dispositivo trata de duas regras: a) no pode haver barreira alfandegria, ou seja, cobrana de tributo
para pessoas entrarem ou sarem de municpios, no pode haver tributo de fronteira, por conta do artigo
5. XV, CF, que garante em tempo de paz a liberdade de sair, entrar e permanecer no pas com os seus
bens (no pode existir tributo sobre a pessoa ou sobre seus bens); b) est permitida a instituio de
cobrana de pedgio para a conservao da via pblica.
Existe divergncia sobre a natureza jurdica do pedgio, se seria taxa (tributria) ou tarifa (no
tributria). Existem julgados do STF afirmando que taxa. A doutrina moderna se encaminha para uma
posio conciliatria, afirmando que o pedgio pode ser taxa como tarifa, a critrio do legislador, que
dever optar pelo regime jurdico pertinente.
TAXA
Regime jurdico tributrio (legal)
Regime jurdico de direito pblico
No h autonomia da vontade (cobrana
compulsria)
No admite resciso
Pode ser cobrada por utilizao potencial do
servio
Cobrana no proporcional utilizao
Sujeita aos princpios tributrios
TARIFA (PREO PBLICO)

Regime jurdico contratual
Regime jurdico de direito privado
Decorre da autonomia da vontade do usurio (
facultativa)
Admite resciso
S a utilizao efetiva enseja cobrana.
Pagamento proporcional utilizao
No sujeita aos princpios tributrios
2.9 Imunidade e iseno

A imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributao, uma limitao da competncia
legislativa. J a iseno a dispensa legal do pagamento do tributo, por limitao de um dos critrios da
hiptese de incidncia. Ou, como mais comumente se diz: a dispensa de recolhimento de tributo que o
Estado concede a determinadas pessoas e em determinadas situaes, atravs de leis infraconstitucionais.
Imunidade
* prevista na Constituio Federal
* vedao ao poder de legislar sobre o tributo em
determinados casos e em relao a determinadas
pessoas
* ausncia de competncia
Iseno
* prevista nas leis de cada ente da Federao
* a dispensa legal do pagamento do tributo
* causa de excluso do crdito tributrio
O CTN enumera a iseno ao lado da anistia, como formas de excluso do crdito tributrio. Doutrina
autorizada, no entanto, sustenta que a iseno norma que reduz o campo de abrangncia da norma
tributria impositiva, o que implicaria na inexistncia de incidncia. O STF perfilha a literalidade do
CTN, entendendo que h a incidncia da norma e surge a obrigao tributria, com posterior dispensa do
pagamento do tributo em razo da iseno.
A iseno est submetida reserva legal. A lei deve especificar as condies e requisitos exigidos para a
sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Frise-se que, em relao
ao ICMS, h a necessidade, para a concesso de qualquer benefcio fiscal (incluindo iseno), de prvia
autorizao em convnio celebrado no mbito do CONFAZ (conselho composto pelos secretrios de
fazendo dos estados e do DF, sob a presidncia do Ministro da Fazenda).
A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares. Tal regra deve ser aplicada em harmonia com o art. 151, I da CF, que permite
a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas. No h previso de que ela possa ser restrita a
determinada classe ou categoria de sujeitos passivos, como h em relao moratria.
As isenes onerosas ou condicionais (em que exigida alguma contrapartida do beneficirio)

concedidas por prazo certo geram direito adquirido fruio do benefcio, pelo prazo estipulado, para os
que cumpram as condies. A lei que concede tal iseno pode ser revogada, mas a iseno, no. Em
outros termos, ainda que revogada a lei, o beneficirio continuar fruindo da iseno at o prazo final.
A iseno, quando objetiva (isto , definida com ateno a aspectos do prprio fato material, abstradas as
condies pessoais do indivduo), aproveita a todos.
A iseno, quando subjetiva (definida em funo das condies pessoais do indivduo) s aproveita s
pessoas que preencham essas condies pessoais. As que no preenchem ficam responsveis apenas pelo
saldo proporcional remanescente.
Revogao de iseno e anterioridade: segundo o art. 104, III do CTN, lei que extinga ou reduza iseno
relativa a imposto sobre o patrimnio ou a renda entra em vigor apenas no exerccio seguinte. O STF, no
entanto, tem precedentes no sentido de que a revogao de iseno no se submete anterioridade
tributria. Revogada a iseno, o tributo pode ser imediatamente exigvel. Cabe ressaltar, porm, que
esses precedentes versavam, no caso concreto, sobre o antigo ICM (atual ICMS), que imposto sobre a
produo e circulao, enquanto que o CTN trata de imposto sobre patrimnio e renda.
na questo das isenes heternomas h que ser diferenciada a posio da Unio, ora como integrante da
federao, ora como representante dessa mesma federao nas relaes internacionais:
o no primeiro caso, as isenes heternomas no podem ser concedidas, por atingir a autonomia
dos demais entes, salvo as excees expressamente previstas no texto constitucional;
o no segundo, tem a Unio plena liberdade de, por meio de acordos internacionais, conceder
isenes de tributos pertencentes aos demais entes federados, pois, aqui, atua como representante
destes perante os demais Estados soberanos (posio do STF).
2.10 Casos de imunidade (ver ponto 01 tambm)

a) Imunidade recproca
Imunidade subjetiva.
Somente impostos.
Abrange patrimnio, renda ou servios (jurisprudncia: tambm aplicaes financeiras).
No h imunidade: se o ente, direta ou indiretamente, explora atividades econmicas regidas pelas
normas aplicveis aos empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio.
Sociedades de Economia Mista: em regra, como exploram atividades econmicas, no h imunidade.
Empresas pblicas: se explorarem atividades econmicas, no h imunidade.
Concessionrias de servios pblicos: se forem remuneradas apenas pelo Estado (ex: Parceria Pblico
Privada, na modalidade concesso administrativa), h imunidade. Se forem remuneradas tambm pelo
usurio, no h imunidade.
Autarquias: como exercem atividades tpicas estatais, h imunidade, mas apenas no que for vinculado s
finalidade essenciais.
Fundaes: mesma regra das autarquias.
Informativo STF 353 (RE-407099)

Ttulo ECT e Imunidade Tributria Recproca
A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT est abrangida pela imunidade tributria recproca prevista no art.
150, VI, a, da CF, haja vista tratar-se de prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado
("Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:... VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;"). Com base
nesse entendimento, a Turma reformou acrdo do TRF da 4 Regio que, em sede de embargos execuo opostos por
Municpio, entendera que a atual Constituio no concedera tal privilgio s empresas pblicas, tendo em conta no ser
possvel o reconhecimento de que o art. 12 do Decreto-Lei 509/69 garanta o citado benefcio ECT. Afastou-se, ainda,
a invocao ao art. 102, III, b, da CF, porquanto o tribunal a quo decidira que o art. 12 do mencionado Decreto-Lei no
fora, no ponto, recebido pela CF/88. Salientou-se, ademais, a distino entre empresa pblica como instrumento de
participao do Estado na economia e empresa pblica prestadora de servio pblico. Leia o inteiro teor do voto do
relator na seo de Transcries deste Informativo. Precedente citado: RE 230072/RJ (DJU de 19.12.2002). RE
407099/RS, rel. Min. Carlos Velloso, 22.6.2004.(RE-407099)
b) Imunidade religiosa
S impostos.
A expresso templos de qualquer culto deve ser interpretada no como a estrutura fsica, mas como a
instituio em si.
c) Imunidade da alnea c
S impostos.
So imunes a impostos o patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
As entidades sindicais patronais no so imunes (ex.: FIESP).
Requisitos da lei (art. 14 do CTN):
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.
O STF j concedeu imunidade de ICMS (mercadorias destinadas ao ativo fixo), II (importao de bolsas
de sangue) e IPI (idem).
Venda de bens por entidades imunes: STF reconhece a imunidade.
Receita de servios no relativos s atividades essenciais, mas revertidas ao financiamento destas: STF
reconhece a imunidade.
Entidades fechadas de previdncia social privada: s so imunes se no houver contribuio dos
beneficirios (STF).
Receita de aluguel de imveis da entidade, revertida para suas finalidades essenciais: h imunidade
(STF).
d) Imunidade cultural
Imunidade objetiva.
S impostos diretos, incidentes sobre o produto. Ou seja: a livraria paga imposto de renda, porque este
incide sobre o lucro, no sobre algo diretamente relacionado ao livro.
Abrange: livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
So imunes (STF): papel fotogrfico, filmes fotogrficos, papel para telefoto, listas telefnicas.
No so imunes (STF): tinta especial, motor de corrente contnua utilizado na indstria grfica, tiras para
amarrar jornais, etc.
e) Contribuies previdencirias
So isentas (imunes) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia

social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
o
Lei 8.212/91:
Art. 55. Fica isenta (imune) das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 desta Lei a entidade
beneficente de assistncia social que atenda aos seguintes requisitos cumulativamente:
I - seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou
municipal;
II - seja portadora do Certificado e do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo
Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos;
III - promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas
carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia;
IV - no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores,
remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo;
V - aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de
seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio
circunstanciado de suas atividades.
f) Outras imunidades:
IPI sobre bens para o exterior.

Pequenas glebas rurais (ex.: ITR).
ICMS sobre mercadorias para o exterior.
Radiodifuso de sons e imagens.
Transferncia de imveis para fins de reforma agrria.
Direito Tributrio
Ponto 03
3.1 Imposto de Importao
Fato gerador: importao de produtos estrangeiros ou desnacionalizados.

o o produto estrangeiro deve ingressar no territrio nacional, a fim de se integrar economia
nacional; exclui-se a mercadoria em trnsito, destinada a outro pas, e os casos de admisso
temporria, entre outros.
o admisso temporria consiste na suspenso do pagamento do imposto nos casos em que no se
configura importao no sentido jurdico, como exemplo a entrada de um automvel de um
turista no territrio nacional; no favor fiscal, mas simples mecanismo para conformao da
tributao amplitude da base econmica, de modo a no extrapol-la (Leandro Paulsen)
o H doutrina que entende no ser admissvel a incidncia sobre produto nacional anteriormente
exportado e que retorne ao pas. O DL 37/66 faz referncia a produtos desnacionalizados
(produtos nacionais exportados), enquanto que a CF refere-se apenas a produtos estrangeiros.
o produtos engloba bens corpreos e incorpreos, inclusive energia eltrica e softwares. No
entanto, o DL 37/66, que criou o tributo, erigiu como fato gerador apenas a importao de
mercadoria, o que mais restrito.
Critrio temporal: momento da entrada do produto no territrio nacional. A lei considera como momento
de entrada a data do registro da declarao de importao para o desembarao aduaneiro.
Critrio espacial: territrio nacional, assim considerado o territrio geogrfico, excludo o que decorre da
extraterritorialidade, como as representaes diplomticas no exterior, as aeronaves e as embarcaes
brasileiras.
Base de clculo:
o Quando a alquota for especfica (ex.: R$ 20,00 / m): unidade de medida.
o Quando a alquota for ad valorem: preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao
tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto
ou lugar de entrada do produto no Pas. Observe-se que a referncia ao lugar de entrega do
produto faz com que a base de clculo seja o preo CIF.
o Quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao.
Sujeito ativo: Unio Federal.
Sujeito passivo: importador, destinatrio da remessa postal (ex.: compro um produto online, de uma
empresa nos EUA, que o remete para mim via Correios eu sou o destinatrio da remessa postal e,
portanto, o contribuinte do imposto de importao) ou arrematante.
Responsveis: transportador, inclusive em percurso interno e depositrio (qualquer pessoa incumbida da
custdia da mercadoria). Responsveis solidrios: adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada
com iseno ou reduo de imposto e o representante, no Pas, do transportador estrangeiro. O agente
martimo no responsvel tributrio (deciso do STJ no Resp 252.457/RS, aplicando a smula 192 do
TFR, de 2002)
Alquota: altervel pelo Poder Executivo.
Outros:
o
o
o
No sujeito aos princpios da legalidade na majorao de alquotas e nem da anterioridade, seja

de exerccio ou da nonagesimal.
O II um imposto extrafiscal, a fim de garantir ao Poder Executivo mecanismos rpidos para
atender as suas necessidades.
Classificao:
Legal:
de acordo com a categoria econmica - CTN: Imposto sobre comrcio exterior
de acordo com a competncia - Constituio Federal : competncia da Unio
Doutrinria
Real - imposto que incide sobre coisas;
Indireto;
Proporcional - qualquer que seja a quantidade a alquota vai permanecer

constante;
Extrafiscal - tem outras finalidades alm de arrecadar dinheiro;
Institutos Prprios do Imposto de Importao

a) Draw Back
operao de retorno. O produto entra no territrio nacional com a obrigao de voltar ao exterior.
uma forma de proteo ao produto nacional. O pas permite a entrada de matria-prima, por exemplo,
para produo de um determinado produto voltado para a exportao.
a permisso que dada para importao de produtos estrangeiros para produzir outro bem
destinado exportao sem incidncia do imposto de importao.
O objetivo tornar o produto nacional mais competitivo no mercado externo. um instrumento de
proteo indstria nacional e instrumento de extrafiscalidade. Distingue-se dos institutos do Befiex
(benefcios fiscais exportao).
b) Clusula de Nao mais Favorecida
um item, um artigo ou uma clusula dos tratado internacionais, convenes ou protocolos
internacionais em que os pases concedem uns aos outros o mesmo tratamento benfico que for dado a
uma terceira nao.
c) Admisso ou Franquia Temporria
Para caracterizar a incidncia do imposto de importao necessrio que o produto venha integrar a
economia interna porque existem produtos que vm participar de exposies, competies, etc. a
admitido temporria a entrada desse produto sem a cobrana do imposto.
O regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite a armazenagem de
mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos
impostos incidentes na importao. Esse regime permite a permanncia de mercadoria estrangeira em
feira, congresso ou mostra, realizado em recinto de uso privativo, previamente alfandegado para esse
fim. O alfandegamento do recinto declarado por perodo que no ultrapasse os 30 dias anteriores e os
30 dias aps o prazo fixado para o incio e o trmino do evento.
d) Portos e Zonas Francas
Porto uma alfndega ou aduana, local de entrada e sada de produtos. Porto franco mais
necessrio, usado principalmente, como determina a regra humanitria da ONU, no caso de pases que
no possuem sadas para o mar. Ento, um pas martimo, que possui porto, permite que aquele que no
possui utilize seus portos.
Zona Franca o local onde se produz, industrializa mercadorias destinadas exportao ou ao
consumo interno, sendo que para o exterior no incide imposto de importao e para o mercado interno
so estabelecidas cotas, que, quando extrapoladas, ensejam a incidncia do imposto.
e) Contingenciamento
So cotas, quantidades permitidas por um pas para que ele importe. H o estabelecimento de cotas
para importao. O contingenciamento o estabelecimento de cota permitida para importao.
f) Entreposto Aduaneiro
Este instituto permite a entrada e o depsito de produto importado no pas. O produto fica em local
determinado pelo Fisco sem incidncia do imposto de importao. medida que o importador vai se
utilizando do produto, vai pagando o imposto. O imposto pago medida que vai saindo do entreposto.
A vantagem que o imposto pago a proporo que se for utilizando o produto.
g) Entreposto Industrial
o local onde as indstrias que esto sob o regime de draw back depositam e industrializam seus
produtos destinados exportao.
h) Colis Postaux
a importao via correios, catlogos. Os correios do pases celebram convnio, emitem catlogos.
A compra feita pelos catlogos. Quando a mercadoria chega nos correios do pas importador, o
adquirente comunicado e na agncia dos correios faz todo o desembarao da mercadoria, inclusive
pagando o imposto.
Preo de transferncia1:
o
O termo "preo de transferncia" tem sido utilizado para identificar os controles a que esto
sujeitas as operaes comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em
diferentes jurisdies tributrias, ou quando uma das partes est sediada em paraso fiscal. Em
razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes realizadas entre essas pessoas, o
preo praticado nessas operaes pode ser artificialmente estipulado e, conseqentemente,
divergir do preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies anlogas preo com base no princpio arms length.
O controle fiscal dos preos de transferncia se impe em funo da necessidade de se evitar a
perda de receitas fiscais. Essa reduo se verifica em face da alocao artificial de receitas e
despesas nas operaes com venda de bens, direitos ou servios, entre pessoas situadas em
diferentes jurisdies tributrias, quando existe vinculao entre elas, ou ainda que no sejam
vinculadas, mas desde que uma delas esteja situada em paraso fiscal pas ou dependncia com
tributao favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo divulgao de informaes
referentes constituio societria das pessoas jurdicas ou a sua titularidade.
Diversos pases vm instituindo esse controle como medida de salvaguarda de seus interesses
fiscais, haja vista a constatao de manipulao dos preos por empresas interdependentes em
transaes internacionais, com o inequvoco objetivo de usufruir de regimes tributrios mais
favorveis. Assim, ocorre a transferncia de renda de um Estado para outros que oferecem
alquotas inferiores ou concedem isenes, por intermdio da manipulao dos preos praticados
na exportao e na importao de bens, servios e direitos.
Esto obrigados pela legislao brasileira observncia das regras de preos de transferncia:
1. as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem
operaes com pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior,
consideradas vinculadas, mesmo que por intermdio de interposta pessoa.
2. as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que realizem
operaes com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou
domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20%
(vinte por cento), ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio
societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade.
Mtodos de apurao de preos parmetros:
Na importao:
1. Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC);
2. Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro (PRL Revenda), com margem de
lucro de 20% (vinte por cento);
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr672a733.htm
3. Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL Produo), com margem de

lucro de 60% (sessenta por cento); e
4. Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro (CPL), com margem de 20%
(vinte por cento).
Na exportao:
1. Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes (PVEx);
2. Mtodo do Preo de Venda Por Atacado no Pas de Destino Diminudo do
Lucro (PVA), com margem de 15% (quinze por cento);
3. Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do Lucro
(PVV), com margem de 30% (trinta por cento); e
4. Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo Mais Tributos e Lucro (CAP),
com margem de 15% (quinze por cento).
3.2 Imposto de exportao
Fato gerador: exportao para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados.

o Tal como o II, no basta a sada fsica, mas a sada para incorporao economia interna de
outro pas.
o Diferentemente do II, em que no h previso constitucional acerca de produtos
desnacionalizados, a CF autoriza a tributao de produtos nacionais e nacionalizados.
o Nacionais so os produtos produzidos no territrio nacional, enquanto nacionalizados so os
produtos que tenham sido importados para o territrio nacional (em carter definitivo).
Critrio temporal: momento da expedio da Guia de Exportao ou documento similar. Em face da
implantao do SISCOMEX e do conseqente processamento eletrnico de diversos atos inerentes ao
comrcio exterior, no h mais guias de importao, sendo seu equivalente o registro da exportao,
junto ao SISCOMEX.
Critrio espacial: territrio nacional, assim considerado o territrio geogrfico, excludo o que decorre da
extraterritorialidade, como as representaes diplomticas no exterior, as aeronaves e as embarcaes
brasileiras.
Base de clculo:
o I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
o II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria,
ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.
Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da
sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de
exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado
internacional o custo do financiamento. Deduz-se, portanto, que preo FOB, no CIF.
Sujeito passivo: exportador (pessoa que promove a sada do produto do pas) ou quem a lei a ele
equiparar.
Alquota: altervel pelo Poder Executivo.
Outros:
o No sujeito aos princpios da legalidade na majorao de alquotas e nem da anterioridade, seja
de exerccio ou da nonagesimal).
o Classificao: igual a do II
Institutos Prprios do Imposto de Exportao
a) Dumping
um instituto ou prtica desleal nas relaes de comrcio externo entre os pases, em que um dos
pases procura colocar seus produtos no outro a preo vil, abaixo dos seus custos no pas de origem, com
a finalidade de conquistar mercado e eliminar a concorrncia.
b) Exportao Temporria
Consiste na permisso dada para sada de produto nacional ou nacionalizado para o exterior por
perodo determinado desde que retorne ao Brasil. Ex.: carros que vo participar de feiras ou exposio;
ou produtos importados que voltam para reparao. No se sujeita incidncia do IE.
c) Contingenciamento
So unidades ou cotas permitidas para exportao. O Brasil diz que s pode exportar x unidades
porque o que ultrapassar vai prejudicar a economia interna, ou abastecimento do mercado interno.
Obs.: Portos secos criados pelo governo em 1995 p/ diminuir o congestionamento de mercadorias nos
portos e aeroportos, foram instalados em cidades do interior e funcionam como postos da Receita Federal,
nos quais se faz desembarao aduaneiro. Na verdade, so armazns usados para estocar bens enquanto a
Receita libera seu comrcio no pas ou seu embarque para o exterior. So geridos por concessionrios da
Receita e cobram 33% menos que os portos e 90% menos que os aeroportos.
3.3 IPI
Fato gerador (CTN):

a) industrializao de produtos
b) importao de produtos industrializados
c) arrematao de produtos industrializados
o a lei ordinria instituidora do IPI (Lei n 4.502/64) s considera fato gerador as duas primeiras
hipteses. Ento, embora possvel, no incide o IPI na arrematao de produtos.
Critrio temporal:
a) momento da sada do estabelecimento
b) no desembarao aduaneiro
c) momento da arrematao
Base de clculo:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria ou, na falta dele, o preo corrente da
mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente
. O art. 15 da L. 7798/89 probe a deduo dos descontos incondicionais da base de
clculo do IPI. O STJ, porm, entende que tal regra contraria o art. 47 do CTN:
TRIBUTRIO IPI DESCONTOS INCONDICIONAIS BASE DE CLCULO

EXCLUSO CTN, ART. 47 PRINCPIO DA HIERARQUIA DAS LEIS PRECEDENTES
Fere o princpio da hierarquia das Leis a disposio de Lei ordinria que amplia o conceito de
"valor da operao" disciplinado por Lei Complementar (CTN). - A base de clculo do imposto
sobre produtos industrializados -IPI o valor da operao, definido no momento em que esta se
concretiza. - Os descontos incondicionalmente concedidos no integram a base de clculo do IPI
porque no fazem parte do "valor da operao" da qual decorre a sada da mercadoria. - Recurso
Especial conhecido, mas desprovido. (STJ RESP 200100449115 (318639 RJ) 2 T. Rel.
Min. Francisco Peanha Martins DJU 21.11.2005 p. 00174)
Quanto ao valor do frete, o STJ tambm entende que no compe a base de clculo: IPI.
FRETE. EMPRESA COLIGADA. A alterao do art. 14 da L. 4502/64 pelo art. 15 da L.
7798/89, para fazer incluir na base de clculo do IPI o valor do frete realizado por empresa
coligada, no pode subsistir diante do disposto no art. 47 do CTN, que define como base de
clculo o valor da operao de que decorre a sada da mercadoria, devendo-se entender como
valor da operao o contrato de compra e vendam, no qual se estabelece o preo fixado entre as
partes. Resp 383.208 PR, Rel. Min. Jos Delgado, j. 18/4/2002. (STJ, 1 T., Informativo 130,
abr/2002)
b) o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma
venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto
no Pas + imposto sobre a importao + taxas exigidas para entrada do produto no Pas +
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis
c) o preo da arrematao
Alquotas: so inmeras, variando de acordo com a maior ou menor essencialidade do produto. Esto
estabelecidas na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, aprovada pelo Decreto n 4542, de 26/12/2002.
Sujeito ativo: Unio Federal
Sujeito passivo:
a) o industrial ou quem a lei a ele equiparar
b) o importador ou quem a lei a ele equiparar
c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no
item a;
d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
Observaes:
o O IPI obrigatoriamente seletivo em funo da essencialidade dos produtos, o que d contornos
extrafiscais
O Poder Judicirio pode corrigir eventuais distores na alquota, com base no
princpio da seletividade?
Matria polmica. Opinio: O Poder Judicirio poder corrigir eventuais
distores apenas nos casos em que sua interveno caracterize sua
atuao como legislador negativo. Destarte, pode o Judicirio
reconhecer inconstitucional uma alquota e assim afastar a prpria
incidncia do tributo quando ela se revele contrria ao preceito da
seletividade (p. ex., uma alquota elevada para um produto de primeira
necessidade, em confronto com uma alquota reduzida para um produto
suprfluo). No pode, entretanto, atuar como legislador positivo, para
fins de, sob pretexto de observncia a tal princpio, elevar ou alterar a
alquota relativa a um produto.
Obs.: j houve controle judicial de majorao de alquotas, com
anulao da resoluo por vcio de motivao. A majorao da alquota
afigurava-se dissociada dos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior, contidos na Lei 9716/98, em conformidade com o disposto no
1 do art. 153 da CF/88, no podendo subsistir a ilegal elevao da
alquota de 0% para 150% (TRF 4, AMSS 2001.71.00.031631-0/RS,
jul/2003).
o
no-cumulativo. Isso significa que o montante devido em cada operao pode ser compensado
com o montante cobrado nas anteriores. efetivado pelo sistema de crditos e dbitos: o
contribuinte credita-se em seus livros fiscais do valor do imposto incidente em suas operaes de
entrada (compras) e debita-se do incidente sobre as operaes de sada; se os dbitos, ao trmino
de um perodo de apurao, forem maiores do que os crditos, recolhe-se o imposto pela
diferena; se ocorrer o contrrio, no h imposto a pagar no perodo, e os crditos so
transferidos para o perodo de apurao seguinte.
As aquisies de bens do ativo permanente e mesmo de energia eltrica no tm sido
consideradas como autorizadoras de creditamento. Segundo Paulsen, no h como a indstria
pretender se creditar na entrada de outros bens como material de limpeza, materiais de
expediente, uniformes, EPIs, combustveis relacionados ao transporte de matria prima etc.
As alquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo.
Industrializao: a produo ou qualquer operao que modifique a natureza
ou finalidade do produto, ou que o aperfeioe para o consumo. Abrange os
seguintes casos:transformao: a operao exercida sobre a matria-prima ou
produto intermedirio e que importe na obteno de espcie nova;
beneficiamento: a operao que importa em modificar, aperfeioar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao , o acabamento ou a
aparncia do produto.
montagem: a operao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes e
de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma
classificao fiscal.
acondicionamento ou reacondicionamento: a operao que importa em alterar

a apresentao do produto, pela colocao de embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destina apenas
ao transporte do bem. Ex.: enlatamento do azeite recebido a granel,
engarrafamento. A industrializao dos biscoito j um fato gerador, enquanto
que a embalagem do biscoito outro fato gerador.
renovao ou recondicionamento: a operao que, exercida sobre produto
usado ou partes remanescentes de produto deteriorado ou inutilizado, o renove
ou restaure para utilizao. Nesses casos, Hugo de Brito Machado diz constituir
evidente abuso de poder regulamentar, afrontando diretamente o art. 46, nico
do CTN, j que no lhe modificam a natureza, nem a finalidade, nem o
aperfeioam para o consumo.
o
o
o
o
So imunes aos IPI: as exportaes de produtos industrializados; os livros, jornais, peridicos e

papel destinado a sua impresso; o ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial; energia
eltrica, derivados do petrleo, combustveis e minerais do Pas.
O IPI ser reduzido na aquisio de bens de capital.
No sujeito anterioridade de exerccio, mas fica sujeito anterioridade dos 90 dias.
Creditamento do IPI no caso de insumos isentos, no tributados ou tributados alquota zero: A
matria polmica, e sobre ela se trava uma importante discusso no STF, pendente de
concluso, com tendncia de julgamento favorvel Unio.
Argumentos a favor do creditamento:
O no creditamento implicaria em nulificao da iseno, da notributao ou da alquota zero, j que todo o impacto tributrio seria
sofrido na sada do produto.
O no creditamento implicaria em mero diferimento do tributo, que seria
integralmente suportado pelo adquirente do insumo.
Deve-se dar relevo distino feita pela Constituio em relao ao
ICMS e ao IPI, pois, quanto a este, no haveria restrio nem exceo
ao direito ao crdito a ser abatido pelo sujeito passivo do imposto (CF,
art. 153, 3, II), como h em relao quele..
A imposio tributria, em funo da no-cumulatividade, deve incidir
sobre o valor agregado.
Argumentos contra o creditamento:
A tcnica da no-cumulatividade impe seja descontado, do valor do
imposto a ser pago em uma operao, o valor do imposto cobrado na
operao anterior; se nada foi cobrado na operao anterior, nada h a se
descontar na posterior.
rematado equvoco dizer que a tcnica da no-cumulatividade adotada
pela CF foi a de incidncia sobre o valor agregado; a CF consagrou a
no-cumulatividade com base no critrio do imposto sobre imposto.
No h alquota aplicvel para clculo do suposto crdito, pelo simples
fato de que a TIPI prev, nesses casos, a incidncia de zero e a no
incidncia (notao NT).
Tomar de emprstimo a alquota final relativa a operao diversa
resultaria em criao normativa do Judicirio, incompatvel com sua
competncia constitucional.
A admisso desse creditamento ocasionaria inverso de valores com
alterao das relaes jurdicas tributrias, tendo em conta a natureza
seletiva do tributo em questo, visto que o produto final mais suprfluo
proporcionaria uma compensao maior (seletividade s avessas).
A concesso de crdito presumido depende de previso legal.
O TRF5 tem julgados recentes nos dois sentidos:
A favor do creditamento: TRIBUTRIO MANDADO DE SEGURANA
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI INSUMOS
E MATRIAPRIMA ISENTOS OU DE ALQUOTA ZERO PRODUTOS
FINAIS TRIBUTADOS CREDITAMENTO MATRIA NO

PACIFICADA NO PRETRIO EXCELSO PRESCRIO CORREO
MONETRIA 1. O Supremo Tribunal Federal, que detm a ltima palavra
em matria constitucional no Pas, ainda no resolveu integralmente a querela
em derredor da compensao do IPI devido, com os valores recolhidos a tal
ttulo nas operaes anteriores, admitindo-se o creditamento. 2. Entendimento
da colenda Terceira Turma, de que o creditamento do IPI, por decorrncia da
aquisio de matria-prima incorporada ao produto final, favorecido com
iseno, no-incidncia ou alquota zero, est albergado pelo princpio
constitucional da no-cumulatividade e, se no fosse efetuado, tornaria ineficaz
a vantagem concedida e a transformaria em mero diferimento de incidncia. 3.
A prescrio dos crditos fiscais visando ao creditamento do IPI qinqenal,
contada a partir do ajuizamento da ao. Precedentes. 4. A jurisprudncia do
STJ e do STF no sentido de ser indevida a correo monetria dos crditos
escriturais de IPI, relativos a operaes de compra de matrias-primas e
insumos empregados na fabricao de produto isento ou beneficiado com
alquota zero. 5 Apelao provida. (TRF 5 R. AMS 2001.83.00.019684-1 3
T. Rel. Des. Fed. Conv. lio Siqueira DJU 03.07.2006 p. 373)
Contra o creditamento: TRIBUTRIO CRDITO DO IPI RELATIVO A
MATRIAS PRIMAS E INSUMOS ENTRADA DE PRODUTOS COM
ALQUOTA ZERO IMPOSSIBILIDADE DE CREDITAMENTO I.
Insumos adquiridos com alquota zero, incidindo o IPI sobre os produtos finais.
II. Somente pode ocorrer o creditamento do tributo referido, relativo quele
incidente sobre o produto final, na sada da mercadoria, quando se constatar que
a entrada tambm foi tributada. Precedentes desta Turma (AMS 84214-PE). III.
Assiste razo Fazenda Nacional ao impugnar o creditamento de IPI em
decorrncia de produtos isentos. IV. Apelao e remessa oficial providas. (TRF
5 R. AMS 2004.81.00.003792-9 4 T. Rel. Des. Fed. Lzaro Guimares
DJU 06.09.2006 p. 1189)
o
o
o
Creditamento do IPI incidente sobre insumos e matrias-primas utilizadas na fabricao de

produtos isentos ou no tributados: h o direito ao creditamento, previsto em lei.
Para o IPI, vigora o princpio da autonomia dos estabelecimentos, segundo o qual cada
estabelecimento, embora no tenha personalidade jurdica prpria, considerado como
contribuinte autnomo (expresso usada pelo CTN)
Classificao:
Legal:
de acordo com a categoria econmica: Imposto sobre a produo e a
circulao
de acordo com a competncia: competncia da Unio
Doutrinria
Real;
Indireto;
Proporcional;
Extrafiscal;
Seletivo
No-cumulativo.
IPI e entidade imune, como contribuinte de direito: se a entidade repassa o nus financeiro ao
contribuinte de fato, poderia ela invocar sua imunidade para afastar a incidncia do IPI sobre
seus produtos?
Matria polmica. A no incidncia pode provocar problemas no mbito
concorrencial. O seguinte julgado do STF (info 437), tratando do mesmo
problema, mas em relao ao ICMS, demonstra que suas 1 e 2 Turmas esto
dividas: O Tribunal, por maioria, negou provimento a embargos de divergncia
opostos, em embargos declaratrios, contra acrdo da 2 Turma que no
conhecera de recurso extraordinrio do embargante ao fundamento de que a
imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF, que veda a instituio de impostos
sobre patrimnio, renda ou servios de entidades de assistncia social, abrange o

ICMS. Invocava-se como paradigma o acrdo proferido pela 1 Turma no RE
164162/SP (DJU de 13.9.96) que entendera no configurar violao
mencionada imunidade a exigncia fiscal sobre os bens produzidos e fabricados
pela entidade, tendo em conta repercutir o nus, economicamente, no
consumidor, contribuinte de fato do tributo que se acha embutido no preo.
Considerou-se o entendimento fixado pelo Plenrio no RE 210251/SP (DJU de
28.11.2003) no sentido de estarem as entidades de assistncia social imunes
incidncia do ICMS relativamente comercializao de bens por elas
produzidos, nos termos do art. 150, VI, c, da CF. Vencido o Min. Carlos Britto,
que dava provimento ao recurso, adotando a orientao preconizada pela 1
Turma. RE 186175 EDiv-ED/SP, rel. Min. Ellen Gracie, 23.8.2006. (RE186175)
IPI e entidade imune, como contribuinte de fato: se a entidade, ao adquirir um produto, arca com
o nus financeiro, como contribuinte de fato, pode pleitear a restituio do valor correspondente
ao tributo, invocando sua imunidade?
Matria polmica. Opinio: possvel pleitear tal imunidade para no sofrer o
impacto da tributao, ainda que na qualidade de contribuinte de fato. Isso
porque, se o sistema tributrio imprime relevncia figura do contribuinte de
fato (art. 166 do CTN), afigura-se plenamente necessrio considerar tal figura no
cotejo das imunidades previstas na Constituio, sob pena de amesquinh-las.
Os impostos indiretos, portanto, devem ser tidos como includos no mbito
protetor das imunidades, admitindo-se a repercusso tributria para atrair a regra
imunitria.
No mesmo sentido, o seguinte julgado do TRF5: TRIBUTRIO. ICMS. IMPOSTO
INDIRETO. CONTRIBUINTE DE FATO. LEGITIMIDADE ATIVA. 1. O NUS DO

PAGAMENTO DO ICMS INCIDENTE SOBRE OS SERVIOS DE FORNECIMENTO DE
ENERGIA ELTRICA E DE TELEFONIA TRANSFERIDO PARA O CONSUMIDOR, QUE
SE
TORNA
O
CONTRIBUINTE
DE
FATO
DESTE
IMPOSTO.
2. COMO CONTRIBUINTE INDIRETO, TEM O CONSUMIDOR - IN CASU, UMA
AUTARQUIA FEDERAL - LEGITIMIDADE PARA PLEITEAR O RECONHECIMENTO DE
SUA IMUNIDADE EM JUZO. 3. APELAO PROVIDA. (Processo: 2000.05.00.012654-0,
Segunda Turma, Relator Desembargador Federal PAULO ROBERTO DE OLIVEIRA LIMA, Data
Julgamento 28/08/2001)
Em sentido contrrio, o seguinte julgado do TRF5: TRIBUTRIO. AO
ORDINRIA. AUTARQUIA FEDERAL. ICMS. SERVIOS DE FORNECIMENTO DE
ENERGIA ELTRICA E DE TELEFONIA. IMUNIDADE. FINALIDADE ESSENCIAL.
CONTRIBUINTE DE FATO. ALCANCE. INTELIGNCIA DO ARTIGO 150, 2, DA CARTA
MAGNA.
1. A IMUNIDADE CONFERIDA S AUTARQUIAS, QUANTO AOS IMPOSTOS, NO
ALCANA O ICMS INCIDENTE POR OCASIO DA PRESTAO DE SERVIOS DE
FORNECIMENTO DE ENERGIA ELTRICA E DE TELEFONIA, J QUE, NO CASO, O
CONTRIBUINTE A CONCESSIONRIA DE TAIS SERVIOS PBLICOS E ESTES NO
SE
REFEREM
FINALIDADE
ESSENCIAL
DOS
ALUDIDOS
ENTES.
2. O FATO DO NUS SER, AFINAL, SUPORTADO PELA APELANTE,
CARACTERIZANDO-SE A MESMA, PORTANTO, COMO CONTRIBUINTE DE FATO, NO
JUSTIFICA QUE ELA NO SEJA ALCANADA PELA NORMA IMPOSITIVA DO IMPOSTO,
CASO CONTRRIO, TAMBM DEVERIAM SER AFASTADOS TODOS OS TRIBUTOS
COMPUTADOS NA COMPOSIO DOS PREOS DOS PRODUTOS ADQUIRIDOS E DOS
SERVIOS CONTRATADOS PELAS AUTARQUIAS, O QUE NO SE SUSTENTA. (Proc. n.
2000.85.00.002983-3, Primeira Turma, Relator Desembargador Federal LIO WANDERLEY DE
SIQUEIRA FILHO (Substituto), Data Julgamento 16/09/2004)
3.4 IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou

relativas a ttulos ou valores mobilirios
Fato gerador (so vrios impostos, sobre bases econmicas distintas):

a) realizar operaes de crdito
b) realizar operaes de cmbio

c) realizar operaes de seguro
d) realizar operaes com ttulos ou valores mobilirios
Critrio temporal:
a) momento da entrega, ou colocao disposio, do total ou parte do crdito
b) momento da entrega, ou colocao disposio, da moeda ou documento que a represente (ato
de liquidao da operao de cmbio)
c) momento da emisso da aplice ou do recebimento do prmio
d) momento da emisso, transmisso, pagamento ou resgate do ttulo
Critrio especial: Obedece territorialidade, sendo irrelevantes as operaes ocorridas fora do territrio
nacional
Base de clculo:
a) montante da obrigao (principal + juros)
b) respectivo montante em moeda nacional
c) valor do prmio
d) valor da emisso (+ gio), valor da transmisso, valor do resgate
Sujeito ativo: Unio Federal
Sujeito passivo: quem efetuar a operao
a) operaes de crdito: a pessoa fsica ou jurdica tomadora do crdito
b) operaes de cmbio: os compradores ou vendedores da moeda estrangeira nas operaes
referentes s transferncias financeiras para o ou do exterior, respectivamente.
c) operaes de seguro: os segurados
d) operaes com ttulos ou valores mobilirios: os adquirentes.
Observaes:
o As alquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo.
o O IOF no est sujeito ao princpio da anterioridade de exerccio ou da nonagesimal.
o O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido
na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento.
o Empresas de factoring: segundo o STF, devem pagar IOF. A CF no exige que se trate de
operao com instituio financeira.
o O STF entende que os Estados esto amparo pela imunidade recproca quando fazem aplicaes
no mercado financeiro.
o Est presente no conceito de operao de crdito a idia de troca de bens presentes por bens
futuros. Por isso a smula 664 do STF: inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8033/90,
que instituiu a incidncia do IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.
o Segundo a doutrina, no h operao de crdito na fiana onerosa, para fins de incidncia do IOF
o O STJ decidiu no haver operao de crdito nos saques de depsitos judiciais: TRIBUTRIO.
IOF. CAIXA ECONMICA FEDERAL. DEPSITOS JUDICIAIS. 1... 3. A homenagem ao
princpio da legalidade no autoriza a incidncia do IOF na liberao de depsitos judiciais para
garantia da instncia. Tais procedimentos no so operaes financeiras para fins de tributao.
4. Recurso improvido. (STJ, 1 T., REsp 226.027/PE, rel. Min. Jos Delgado, nov/1999, DJ
28/2/2000).
o IOF Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins lucrativos. A imunidade tributria
prevista no art. 150, VI, c, da Constituio, estende-se ao imposto sobre operaes financeiras.
Precedente: RE 230.128-AGR, 1 T., 8.10.2002, Ellen Gracie, DJ 8.11.2002. (STF RE-AgR
192899 MG 1 T. Rel. Min. Seplveda Pertence DJU 25.08.2006 p. 22)
o IOF MTUO NO MERCANTIL INCIDNCIA LEI N 9.779/99 LEGALIDADE
"Tributrio IOF Incidncia sobre mtuo no mercantil Legalidade da Lei n 9.779/99. 1. A
Lei n 9.779/99, dentro do absoluto contexto do art. 66 do CTN, estabeleceu, como hiptese de
incidncia do IOF, o resultado de mtuo. 2. Inovao chancelada pelo STF na ADIN 1.763/DF
(Rel. Min. Pertence). 3. A lei nova incide sobre os resultados de aplicaes realizadas
antecedentemente. 4. Recurso Especial improvido." (STJ REsp 522.294 RS 2 T. Rel.
Min. Eliana Calmon DJU 08.03.2004 p. 221)
o Classificao:
Legal:
de acordo com a categoria econmica: Imposto sobre produo e circulao
de acordo com a competncia: competncia da Unio
Doutrinria
Real - imposto que incide sobre coisas;
Direto ou Indireto depende do caso concreto;
Proporcional
Extrafiscal
Cumulativo (o imposto pago no compensado)
Direito Tributrio
Ponto 04
4.1 Imposto sobre a renda
Fato Gerador: aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:

o de renda: produto do capital, do trabalho ou ambos;
o de proventos de qualquer natureza: acrscimos patrimoniais no includos no conceito de renda.
o Observaes:
A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo.
Acrscimo patrimonial o elemento comum e nuclear dos conceitos de renda e de
proventos. O que no representar acrscimo patrimonial, no pode ser tributado pelo IR,
como no caso de indenizao (recomposio de prvio desfalque patrimonial).
O legislador no pode extrapolar a amplitude do conceito de renda ou de proventos,
pressupostos na CF, sob pena de inconstitucionalidade. O conceito legalista (fiscalista)
de renda, no sentido de ser considerado renda aquilo que a lei ordinria do imposto
estabelecer que , est superada pela jurisprudncia do STF, como nos leading cases de
desapropriao (no incidncia do imposto), da no-tributao das variaes monetrias
(ganho nominal e no real) e da no-tributao adicional pelo Imposto de Renda com
relao aos lucros distribudos.
O fato gerador do IR no alcana a mera expectativa de ganho futuro ou em potencial.
No configura disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos a simples
posse de numerrio alheio.
Base de clculo: montante real, arbitrado ou presumido da renda ou proventos tributveis.

o A legislao estabelece o montante a ser deduzido para a apurao da base de clculo, conforme
o patamar dos rendimentos auferidos, sem prejuzo das demais dedues autorizadas, como as
relativas educao, observado o limite individual por dependente, e as despesas mdicas, que
no se sujeitam a limite de valor.

Sujeito passivo: titular da disponibilidade de renda ou proventos.
o A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de
responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
O imposto de renda se divide em:
o Imposto de renda Pessoa Jurdica
o Imposto de renda Pessoa Fsica
No caso do IRPJ, h trs formas de apurao:
o Lucro real = lucro contbil + adies legais excluses legais
No se deve confundir o lucro lquido (contbil) com o lucro real. As dedues e
compensaes admissveis para apurao do lucro lquido no correspondem exatamente
quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do IRPJ, ou seja, do lucro
real. Obtido o lucro lquido, fazem-se as adequaes necessrias (adies, excluses e
compensaes) para apurao do lucro real. As adies so representadas por despesas
contabilizadas e no dedutveis para apurao do lucro real; as excluses so
representadas pelas receitas no tributveis, contabilizadas; excluem-se tambm os
valores cuja tributao pode ser diferida; a compensao refere-se ao prejuzo fiscal, que
diminui a base de clculo do IR lucro real em perodos futuros at se esgotar.
o Lucro presumido: opcional para a empresa, determinado legalmente como sendo certo
percentual do faturamento (ex.: hospitais tm o lucro arbitrado em 8% do faturamento, montante
que ser a base de clculo para o IRPJ). Empresas com receita at determinado patamar podem
optar pelo lucro presumido, ficando dispensadas da apurao do lucro real e das formalidades
correlatas.
o Lucro arbitrado: utilizado quando a escrita contbil da empresa imprestvel. O IRPJ s ser
apurado sobre o lucro arbitrado quando a pessoa jurdica tributada com base no lucro real no
cumprir corretamente suas obrigaes acessrias, houver fraude ou vcios que comprometam a
idoneidade da apurao realizada, tiver ocorrido opo indevida pelo lucro presumido
Critrio temporal: imposto cujo fato gerador complexivo, o que exige a definio legal do momento
em que se deva considerar ocorrido o fato gerador, ou seja, a definio legal do aspecto temporal da
hiptese de incidncia tributria.
o No IRPF, considera-se ocorrido o fato gerador no dia 31/12 do ano-calendrio. At 30 de abril do
subseqente, verifica-se o imposto sobre a renda e proventos efetivamente devido,
compensando-se o montante que j foi objeto de adiantamentos mensais (carn leo ou
reteno), apurando-se, ento, o saldo a restituir ou a pagar, efetuando-se o recolhimento, vista
ou parceladamente. O prazo para pagamento o mesmo daquele para o cumprimento da
obrigao acessria consistente na apresentao da declarao de ajuste e de bens.
o No IRPJ, tem-se perodo de apurao trimestral, podendo, a pessoa que pagar com base no lucro
real, optar pelo perodo anual, com antecipaes mensais. No imposto trimestral, considera-se
ocorrido o fato gerador ao final de cada trimestre civil; no anual, em 31/12 do ano-calendrio. As
pessoas jurdicas esto obrigadas apresentao da Declarao de IRPJ at o ltimo dia do ms
de maro do ano subseqente.
Critrio espacial: Caracteriza-se o IR pela extraterritorialidade, ou seja, por alcanar fatos geradores
ocorridos no apenas no territrio nacional. o que se chama de tributao em bases universais ou
tributao em base global.
Outros pontos:
o O IR sujeito ao princpio da capacidade contributiva, ou seja, deve ser maior para quem pode
contribuir mais.
o sujeito anterioridade apenas de exerccio, no da de 90 dias.
o regido por trs critrios:
Generalidade: todas as pessoas devem pagar IR (princpio da isonomia) diz respeito ao
sujeito passivo.
o
o
o
o
o
o
o
o
Universalidade: todos os rendimentos, independentemente da denominao, esto

sujeitos ao IR diz respeito base de clculo.
Progressividade: as alquotas devem ser maiores tanto quanto for maior a base de
clculo (princpio da capacidade contributiva).
Correo da tabela do IRPF: o Judicirio j entendeu que no cabe a ele fazer a correo.
Verbas indenizatrias: por no constiturem renda ou proventos, no esto sujeitas ao IR. Ex:
frias indenizadas, licena-prmio indenizada, acerto por demisso em PDV, saque do FGTS.
Repartio de receitas: Pertencem aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto
da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer tipo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem.
STF, 584 - Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei
vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
STF, 585 - No incide o Imposto de Renda sobre a remessa de divisas para pagamento de
servios prestados no exterior, por empresa que no opera no Brasil.
STF, 586 - Incide Imposto de Renda sobre os juros remetidos para o exterior, com base em
contrato de mtuo.
STF, 587 - Incide Imposto de Renda sobre o pagamento de servios tcnicos contratados no
exterior prestados no Brasil.
Ausncia de reteno na fonte e responsabilidade: a falta de cumprimento do dever de recolher
na fonte, ainda que acarrete a responsabilidade do retentor omisso, no exclui a obrigao do
contribuinte, que auferiu a renda, de oferec-la tributao, como alis, ocorreria se tivesse
havido o desconto na fonte. Cabe fonte pagadora o recolhimento, na fonte, do imposto de
renda sobre a ajuda de custo e a verba de gabinete, pagas a deputado estadual, porm o norecolhimento no exclui a responsabilidade do contribuinte do pagamento do imposto, que fica
obrigado a declarar o valor recebido na sua declarao de ajuste anual. Precedentes: RESP n
373.284/SC, de minha relatoria, DJ de 01/07/05; RESP n 439.142/SC, Rel. Min. Franciulli
netto, DJ de 25/04/05 e RESP n 573.052/SC, Rel. Min. Eliana calmon, DJ de 18/04/05. (STJ
AARESP 200401527132 (698260 AL) 1 T. Rel. Min. Francisco Falco DJU 28.11.2005
p. 00210)
Classificao:
Legal:
de acordo com a categoria econmica - CTN: Imposto sobre o patrimnio e a
renda
de acordo com a competncia - Constituio Federal : competncia da Unio
Doutrinria
Pessoal
Direto
Progressivo
Cumulativo
Natureza fiscal
Direito Tributrio
Ponto 05
5.1 Fato gerador. Taxas e preos pblicos.
Apesar do programa trazer o tema fato gerador no ponto 5, a verdade que ele tambm tratado, e de
forma mais completa, no ponto 7. Assim, conferir tal ponto.
Taxa x Tarifa
o
o
o
o
o
o
Ambas so contraprestaes pelos servios prestados pelo Estado e seus delegatrios.

Taxa: devida por conta da prestao de um servio pblico compulsrio, tem natureza
tributria (tributo vinculado)
Tarifa: devida por conta de um servio pblico facultativo, no tem natureza tributria.
Exemplos, segundo o STF: gua, luz, esgoto, telefonia.
Exerccio regular do poder de polcia: s pode ser remunerado por taxa (STF).
Servios pblicos gerais (uti universi): s podem ser remunerados por impostos (no so
especficos ou divisveis).
Servios pblicos especficos e divisveis, mas exclusivamente estatais (ex.: custas pela
prestao jurisdicional): s podem ser remunerados por taxa.
TAXA
Regime jurdico tributrio (legal)
Regime jurdico de direito pblico
No h autonomia da vontade
compulsria)
(cobrana
TARIFA (PREO PBLICO)

Regime jurdico contratual
Regime jurdico de direito privado
Decorre da autonomia da vontade do usurio (
facultativa)
No admite resciso
Pode ser cobrada por utilizao potencial do
servio
Cobrana no proporcional utilizao
Sujeita aos princpios tributrios
Existe divergncia sobre a natureza jurdica do pedgio, se seria taxa (tributria) ou tarifa (no
tributria). Existem julgados do STF afirmando que taxa. A doutrina moderna se encaminha
para uma posio conciliatria, afirmando que o pedgio pode ser taxa como tarifa, a critrio do
legislador, que dever optar pelo regime jurdico pertinente.
Custas judiciais
o
Tributo prestao pecuniria compulsria.

Taxa tributo.
Logo, taxa contratual (acordo de vontades) no taxa, mas tarifa ou preo pblico.
O silogismo acima o mesmo para as taxas facultativas.
Preo compulsrio, por sua vez, no preo pblico, mas taxa.
Pedgio
o
Taxas de polcia: decorrem do exerccio regular do poder de polcia (definio no art. 78 do

CTN)
Taxas de servios pblicos: decorrem da prestao de servio pblico especfico e divisvel, cuja
utilizao pelo contribuinte pode ser efetiva ou potencial. Os servios pblicos so:
Especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de
unidade ou de necessidades pblica; e
Divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos
seus usurios.
Efetivos, quando o usurio realmente usa o servio.
Potenciais, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos disposio do
usurio, mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
Taxas contratuais e taxas facultativas

o
o
o
o
o
Pagamento proporcional utilizao

No sujeita aos princpios tributrios
As taxas so de duas espcies:

o
Admite resciso
S a utilizao efetiva enseja cobrana.
A jurisprudncia do STF firmou orientao no sentido de que as custas judiciais e os

emolumentos concernentes aos servios notoriais e registrais possuem natureza tributria,
qualificando-se como taxas remuneratrias de servios pblicos, sujeitando-se, em
conseqncia, quer no que concerne sua instituio e majorao, quer no que se refere sua
exigibilidade, ao regime jurdico-constitucional pertinente a essa especial modalidade de tributo
vinculado
Casustica:
a) Taxa de Segurana. Segurana pblica como dever do Estado e direito de todos. Custeio
por Taxa. Impossibilidade. Sendo a segurana pblica dever do Estado e direito de todos, exercida para a
preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas e do patrimnio, atravs entre outras da polcia
militar, s pode ser sustentada por impostos e no por taxa.
b) Taxa de iluminao pblica. Especificidade e divisibilidade. A jurisprudncia do STF

no sentido de que a iluminao pblica no servio pblico prestado especificamente a cada indivduo e
que tambm no pode ser dividido em unidades de utilizao, no estando, pois, autorizada pela Constituio
a cobrana de taxa pela iluminao pblica. Em virtude deste entendimento, a EC39 incluiu o artigo 149-A
na CF88, possibilitando a criao pelos municpios da Contribuio de Iluminao Pblica CIP.
c) Taxa processual do CADE. Direito de petio. Fato gerador. A Lei 9781/99 institui a taxa
processual do CADE. A cobrana dessa taxa viola o direito de petio assegurado na Constituio (art. 5,
XXXIV). O direito de petio garante ao cidado obter gratuitamente do Poder Pblico manifestao sobre o
que lhe for solicitado. Ademais, o fato gerador da referida taxa no pode ser a conduta do prprio cidado
(apresentao de contratos, formulao de consulta), devendo sim ser representado pelo ato de apresentao
ao CADE.
d) Taxa de Fiscalizao da CVM. Tabela. Variao segundo o patrimnio lquido.
Possibilidade. Concludo o julgamento de recursos extraordinrios em que se discute a constitucionalidade
da taxa de fiscalizao do mercado de ttulos e valores mobilirios, instituda pela Lei 7.940/89 (v.
Informativos 82, 112 e 119). O Tribunal, por maioria, mantendo as decises recorridas, entendeu
constitucional a referida taxa. Considerou-se: 1) que o fato de a taxa variar em funo do patrimnio lquido
da empresa no significa que esse patrimnio lquido constitua sua base de clculo serve, apenas, de
elemento informativo do montante a ser pago, quando da aplicao da tabela prevista na lei; 2) que o critrio
adotado para a cobrana de taxa observa o princpio da capacidade contributiva, que tambm pode ser
aplicado a essa espcie de tributo, principalmente quando se tem como fato gerador o poder de polcia. (CF,
art. 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio,
os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.). Vencido o Min. Marco Aurlio, que declarava a
inconstitucionalidade da referida Lei. RREE 177.835-PE; 182.737-PE; 202.533-DF e 203.981-PE, rel. Min.
Carlos Velloso, 22.4.99.(Informativo 146 do STF)
e) Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimento industrial e comercial. Variao
segundo o nmero de empregados. TAXA. LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO DE
ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL E COMERCIAL. BASE DE CLCULO. NMERO DE
EMPREGADOS. No se coaduna com a natureza do tributo o clculo a partir do nmero de empregados.
Procedente: recurso extraordinrio n 88.327, relatado pelo Min. Dcio Miranda, perante o tribunal Pleno,
tendo sido publicado na Revista Trimestral de Jurisprudncia n 91/967. (STF, RE n 190.776, rel Min.
Marco Aurlio, set/97) Julgado na mesma data no mesmo sentido: RE 202. 393-RJ.
f) Taxa de Licena de Publicidade. Espao ocupado pelo anncio. Base de clculo
dissociada da atividade de polcia. TRIBUTRIO. TAXA DE LICENA DE PUBLICIDADE. A taxa de
licena de publicidade no pode ter como base de clculo o espao ocupado pelo anncio na fachada externa
do estabelecimento, porque o trabalho da fiscalizao independe do tamanho de placa de publicidade (CTN,
art. 78). Recurso especial conhecido e provido em parte. (STJ, 2 Turma, Resp 78.048-SP, Rel. Min. Ari
Pargendler, dez/97)
g) Taxa de Lixo Domiciliar. Variao segundo a rea construda do imvel.
Constitucionalidade. Concluindo o julgamento de recurso extraordinrio (v. Informativo 136), o Tribunal,
por maioria, decidiu que constitucional a taxa de coleta de lixo domiciliar instituda pelo Municpio de So
Carlos - SP (Lei municipal 10.253/89). O Tribunal entendeu que o fato de a alquota da referida taxa variar
em funo da metragem da rea construda do imvel que constitui apenas um dos elementos que integram
a base de clculo do IPTU no implica identidade com a base de clculo do IPTU, afastando-se a alegada
ofensa ao art. 145, 2, da CF (As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.). Vencido o
Min. Marco Aurlio, que declarava a inconstitucionalidade da referida taxa por ofensa ao art. 145, 2, da
CF. RE 232.393-SP, rel. Min. Carlos Velloso, 12.8.99. (Informativo 157 do STF)
h) Taxa de Fiscalizao de Obras. Base de clculo. rea de construo. IPTU. rea total
do imvel. A Turma confirmou acrdo do Tribunal da Justia do Estado de Minas Gerais que teve por
legtima a cobrana da taxa de fiscalizao de obras (Lei n 5.641/89, Municpio de Belo Horizonte, art. 25 e
tabela anexa), afastando a alegao de existir coincidncia entre a base de clculo da taxa questionada a o do
IPTU, o que vedado pelo art. 145, 2, da CF. Manteve-se o entendimento do acrdo recorrido no sentido
de que a taxa de fiscalizao de obra tem como base de clculo a rea de construo (metros quadrados da
construo), diferentemente do IPTU, que tem como fator componente de sua base de clculo a rea total do
imvel. Precedente citado: RE 102.524-SP (DJU de 11.8.84). RE 214.569-MG, rel. Min. Ilmar Galvo,
13.4.99.(Informativo n 145 do STF)
i) Taxa de licenciamento de importao. Valor da mercadoria. Base de clculo prpria de
imposto. STF: TAXA DE LICENCIAMENTO DE IMPORTAO. O Plenrio desta Corte, ao julgar o RE
167.992, assim decidiu: TRIBUTRIO. TAXA DE LICENCIAMENTO DE IMPORTAO. ART. 10 DA
LEI 2.145/53, REDAO DADA PELO ART. 1 DA LEI N 7.690/88. Tributo cuja base de clculo coincide
com a que corresponde ao imposto de importao, seja, o valor da mercadoria importada.
Inconstitucionalidade que se declara do dispositivo legal em referncia da norma do art. 145, 2 , da CF de
1988. Dessa orientao divergiu o acrdo recorrido. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (STF,
RE n 140.681/CE, rel. Min. Moreira Alves)
j) Taxas de servios urbanos. Base idntica do IPTU. Impossibilidade. ... Taxa de
Servios Urbanos ... Base de clculo identificvel com a do IPTU. Descaracterizao jurdica da taxa.
Vedao constitucional (CF/69, art. 18, 2, CF/88, art. 145, 2)... A coincidncia de bases imponveis
referentes a exaes tributrias diversas afeta a validade jurdico-constitucional do tributo institudo. No se
revela exigvel, em conseqncia, porque infringente da vedao estabelecida pelo ordenamento
constitucional (CF/69, art. 18, 2, CF/88, art. 145, 2), a taxa de servios urbanos cuja base de clculo
repouse em elementos localizao, rea e dimenses do imvel que se identifiquem, em seus aspectos
essenciais, com o contedo da base imponvel pertinente ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana (IPTU).(STF, 1 T., RE 120811/SP, rel. Min. Celso de Mello, mar/1993)
k) As custas judiciais so taxas, consoante entendimento pacfico do STF: Indeferida medida
liminar em ao direta ajuizada pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil - OAB contra a
alnea h, do inciso I, da Tabela B, da Lei 5.672/92 do Estado da Paraba (na redao conferida pela Lei
estadual 6.688/98), que modifica o regimento de custas e estabelece as receitas constitutivas do Fundo
Especial do Poder Judicirio do mesmo Estado, e contra o art. 2 da Lei 6.682/98, que dispe sobre a taxa
judiciria a ser cobrada pelo Poder Judicirio da Paraba. O Tribunal, por maioria, indeferiu o pedido por
entender que legtima a fixao das custas judiciais com base no valor da causa e que a taxa judiciria
impugnada tem limite fixado, no havendo, primeira vista, ofensa ao princpio do livre acesso ao Judicirio
(CF, art. 5, XXXV) e ao princpio que veda a utilizao de tributo com efeito de confisco (CF, art. 150, IV).
Vencido o Min. Marco Aurlio, que deferia a liminar por entender que a base de clculo da taxa deveria ser
fixada de acordo com os servios a serem prestados pelo Estado e no com base no valor da causa e que o
limite mximo da taxa judiciria seria exorbitante, ofendendo, aparentemente, o direito de petio
assegurado pelo art. 5, XXXIV, a, da CF ("so a todos assegurados, independentemente do pagamento de
taxas: a) o direito de petio aos poderes pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de
poder;"). Precedentes citados: ADInMC 1.378-ES (DJU de 30.5.97); ADInMC 1.926-PE (DJU de 10.6.99);
ADInMC 1.651-PB (DJU de 11.9.98). ADInMC 2.078-PB, rel. Min. Nri da Silveira, 5.4.2000.
(Informativo do STF n 184)
l) percentual das custas destinados CAACE, ACM, AMP. Vinculao de Custas Judiciais e
Entidades Privadas O Tribunal julgou procedente pedido de ao direta de inconstitucionalidade proposta
pelo Procurador-Geral da Repblica contra os artigos 22 e 28 da Lei 12.381/94, do Estado do Cear, que
instituiu o Regimento de Custas desse Estado ("Art. 22 - A taxa judiciria e as contribuies respectivas para
a Associao Cearense dos Magistrados, Associao Cearense do Ministrio Pblico e para a Caixa de
Assistncia dos Advogados corresponder a cinco por cento do valor das custas do Fundo de
Reaparelhamento e Modernizao do Poder Judicirio (FERMOJU). ... Art. 28 - A quota para a Associao
Cearense dos Magistrados incidir tambm sobre os servios notariais e de registro."). Considerou-se a
jurisprudncia do STF no sentido de no se admitir a vinculao do produto das custas e dos emolumentos a
entidades de classe dotadas de personalidade jurdica de direito privado. Precedente citado: ADI 1145/PB
(DJU de 8.11.2002). ADI 2982/CE, rel. Min. Gilmar Mendes, 9.6.2004. (ADI-2982) (Informativo352)
m) Taxa Florestal
Por entender inocorrente a alegada ofensa Constituio sustentada pela recorrente (artigos
145, II, 2 e 150, I e IV), a Turma manteve acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que
conclura pela constitucionalidade da cobrana da Taxa Florestal instituda pela Lei estadual 7.163/77, como
remunerao pelo exerccio do poder de polcia sobre o carvo vegetal consumido por empresas siderrgicas
em seu processo industrial. Precedentes citados: AG (AgRg) 196.465-MG (DJU 26.9.97); RE 239.397-MG
(28.4.2000) e RE (AgRg) 240.357-MG (DJU 16.3.2001). RE 228.332-MG, rel. Min. Carlos Velloso,
25.9.2001.(RE-228332) (Informativo 243)
n) Taxa e Imposto
Com base na jurisprudncia firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 121.617-SP (DJU de
6.10.2000) no sentido de que o servio de "construo, conservao e melhoramento de estrada de rodagem"
no pode ser remunerado mediante taxa uma vez que no configura servio pblico especfico e divisvel
posto disposio do contribuinte (CF, art. 145, II), o Tribunal declarou incidentalmente a
inconstitucionalidade da Lei Complementar 37/98, do Municpio de Aracaju-SE, e dos artigos 3 a 6 da Lei
3.133/89, do Municpio de Araatuba-SP, que instituam a cobrana de taxas sobre a conservao e
manuteno das vias pblicas, cujas bases de clculo eram prprias de imposto. RE 293.536-SE, rel. Min.
Nri da Silveira, e RE 259.889-SP, rel. Min. Ilmar Galvo, 7.3.2002.(RE-293536)(RE-259889) (Informativo
259)
o) Taxa de Pesquisa de Jazida: Natureza Jurdica.
Julgando improcedente no mrito o pedido formulado na ao direta (Lei 9.868/99, art. 12)
ajuizada pela Confederao Nacional da Indstria - CNI, o Tribunal, por maioria, declarou a
constitucionalidade de dispositivos do Cdigo de Minerao (Art. 20, II, 1 e 3, II, na redao dada pela
Lei 9.314/96), que delegam ao Ministro de Estado de Minas e Energia, respeitado o valor mximo de duas
UFIR's, a fixao dos valores da taxa anual por hectare exigida para a autorizao de pesquisa em jazidas,
bem como da Portaria 503/99, do Ministrio das Minas e Energia, que estipula o valor da taxa anual por
hectare em uma UFIR. O Tribunal entendeu que, na espcie, a imposio instituda pelas normas impugnadas
tem a natureza jurdica de preo pblico, decorrente da explorao pelo particular de um bem da Unio, e
no de taxa. Vencidos em parte os Ministros Carlos Velloso, relator, e Ellen Gracie, que no conheciam da
ao relativamente Portaria 503/99, por entenderem que se trata de ato secundrio insusceptvel de exame
no controle abstrato de normas, divergindo da maioria, que conhecera da ao no ponto por considerar que a
Portaria 503/99 ato primrio de carter autnomo, integrativo da Lei, e no subordinado a ela. Vencido,
ainda, o Min. Ilmar Galvo, que julgava procedente a ao para declarar inconstitucionais as mencionadas
normas, por considerar que as mesmas tm a natureza jurdica de taxa decorrente do exerccio de poder de
polcia, que no pode ter alquota fixada por meio de portaria ministerial. ADIn 2.586-DF, rel. Min. Carlos
Velloso, 16.5.2002.(ADI-2586) (Informativo 269)
p) Fornecimento de gua: Preo Pblico
RE (AgR) 201.630-DF Esta deciso fundou-se em precedentes desta Corte (STF) que afirmam
ser o servio de fornecimento de gua sujeito ao pagamento de preo pblico ou tarifa e no de taxa,
inexistindo irregularidade em sua majorao por decreto em lugar de lei ordinria. E que o mesmo raciocnio
deve valer para a sobretarifa desse servio, porque consiste em instrumento da peculiar poltica de preos
adotada no Distrito Federal, pela qual os usurios que ultrapassam limites determinados de consumo pagam
tarifas mais altas, com a finalidade de garantir a continuidade da prestao do servio pblico a toda a
populao, em tempos de escassez... A questo posta nos autos diz respeito ao ajuste de carga, de natureza
sazonal, aplicvel aos fornecimentos de gua pela Companhia de gua e Esgotos de Braslia, CAESB,
espcie de sobretarifa criada em momento de escassez deste produto, a ser paga por usurios que excederem
quotas de consumo previamente estabelecidas... cabe mencionar, tambm, voto que proferi por ocasio do
julgamento do pedido de liminar na ADC 09, em sesso do dia 27 de junho de 2001. Nesta assentada, o
Plenrio deste Supremo Tribunal fixou entendimento no sentido de que o adicional de tarifa de energia
eltrica, incidente sobre os consumidores que excediam as quotas previstas, para fins de poltica de reduo
de consumo, tinha carter de contraprestao de servio e no de tributo. Isso porque os valores arrecadados
com a sobretarifa destinavam-se s prprias distribuidoras e no servir de instrumento de arrecadao do
Poder Pblico. Saliente-se que essa orientao foi confirmada no julgamento do mrito da ao. Atenta para
o fato de que o adicional da tarifa de gua ora tratado foi criado com finalidade idntica sobretarifa de
energia eltrica, qual seja, o controle do consumo do produto essencial em perodo de desabastecimento.
(Informativo
275)
q) Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar

invivel a cobrana de taxa quando vinculada no somente a servio pblico de natureza
especfica e divisvel, como a coleta de lixo domiciliar, mas tambm a prestaes de carter universal e
indivisvel como a limpeza de logradouros pblicos, varrio de vias pblicas, limpeza de bueiros, de bocasde-lobo e das galerias de guas pluviais, capina peridica e outros. Com base nesse entendimento, a Turma
deu provimento a recurso extraordinrio para reformar acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas
Gerais que entendera que a Taxa de Limpeza Pblica cobrada pelo Municpio de Belo Horizonte custeava
servio de carter divisvel e especfico. Precedente citado: RE 245.539-RJ (DJU de 3.3.2000). RE 361.437MG, rel. Ministra Ellen Gracie, 19.11.2002. (RE-361437) (Informativo 292)
r) Taxa e Critrios de Incidncia
O Tribunal, por maioria, julgou improcedente o pedido formulado na inicial de ao direta de
inconstitucionalidade ajuizada pela Confederao Nacional do Transporte - CNT contra a Taxa de
Fiscalizao e Controle dos Servios Pblicos Delegados, instituda pela Lei 11.073/97, do Estado do Rio
Grande do Sul, cujo valor, a ser pago pelos Delegatrios dos Servios Pblicos prestados no referido Estado,
definido de acordo com o faturamento do contribuinte, conforme tabela de incidncia progressiva. Afastouse na espcie a alegao de ofensa ao art. 145, II, 2, da CF ("As taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos."), uma vez que o referido tributo no incide sobre o faturamento das empresas
contribuintes, mas apenas utiliza-o como critrio para a incidncia de taxas. Vencidos os Min. Ilmar Galvo e
Marco Aurlio, que julgavam procedente o pedido formulado, por considerarem que a variao do valor da
taxa em funo do faturamento do contribuinte equivaleria adoo desse faturamento como base de clculo
do tributo. Relativamente ao Decreto 39.228/98, tambm impugnado, que regulamenta a mencionada Lei
11.073/97, o Tribunal no conheceu da ao, haja vista a orientao firmada na Corte no sentido do nocabimento de ao direta contra ato normativo de carter regulamentar. Precedente citado: RE 177.835-PE
(DJU de 25.5.01). ADI 1.948-RS, rel. Min. Gilmar Mendes, 4.9.2002.(ADI-1948) (Informativo 280)
5.2 Contribuies
Aps a Constituio de 1988, acabaram-se as dvidas sobre o carter tributrio ou no das contribuies.
Atualmente, pacfico que contribuies so tributos.
Afetao: a caracterstica maior das contribuies, ou seja, a receita delas vinculada a um fim
especfico (ex.: custear a previdncia social). Recorde-se que os impostos so sujeitos ao princpio da
no-afetao.
Referibilidade: alguns autores entendem que indispensvel que exista alguma atividade estatal quanto
ao contribuinte. Entendo, porm, que essa no uma caracterstica essencial das contribuies. A
contribuio previdenciria patronal, por exemplo, no referida a nenhuma atividade estatal dirigida
empresa que a paga.
Contribuies:
o Interveno no domnio econmico
o Corporativas
o Sociais (strictu sensu)
o Para custeio da iluminao pblica
Competncia: exclusiva da Unio, com as seguintes ressalvas: contribuies para iluminao pblica,
de competncia dos Municpios e do DF, bem como para o custeio da previdncia dos servidores
(Estados, DF e Municpios).
Todas as contribuies podem ser institudas por meio de lei ordinria. A nica exceo a criao de
contribuio de seguridade social que incida sobre base econmica diferente das discriminadas na CF
(competncia residual da Unio), que exige lei complementar. Elas esto sujeitas lei complementar de
normas gerais em matria tributria (CTN), mas no dependem previamente a sua instituio, de
estabelecimento em lei complementar de seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
As contribuies, inclusive residuais, podem ter fatos geradores e base de clculo prprios de impostos,
segundo jurisprudncia pacfica do STF.
Todas as contribuies, como regra, esto sujeitas ao princpio da anterioridade e da noventena, com as
seguintes excees: a) as contribuies para a seguridade social, inclusive o PIS e a CPMF, esto sujeitas
apenas noventena; b) CIDE-combustveis, no caso especfico do restabelecimento das alquotas, no se
sujeita anterioridade de exerccio, mas se sujeita noventena.
A pessoa jurdica em dbito com a seguridade social no poder contratar com o Poder Pblico, nem dele
receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
H imunidade para as contribuies para a seguridade social para as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias legais
H imunidade para todas as contribuies sociais (no s as destinadas seguridade social)
relativamente s receitas decorrentes de exportao
vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies de seguridade sobre a folha de salrios e
da contribuio previdenciria do trabalhador, para dbitos em montante superior ao fixado em lei
complementar (ainda no editada).
As contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada podero ter alquotas
ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-deobra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
Em relao s contribuies para a seguridade social, no h parafiscalidade necessria. No
descaracteriza a contribuio o fato de ela ser administrada, arrecadada e fiscalizada por rgo da
Administrao Direta (Receita Federal), pois o importante a correta destinao do produto de sua
arrecadao.
A EC 42/2003 inseriu a previso de que a lei estabelea a no-cumulatividade das contribuies de
seguridade incidentes sobre a receita ou o faturamento e das contribuies do importador, para
determinados setores de atividade.
A EC 42/2003 passou a prever que dever ocorrer uma substituio gradual, total ou parcial, da
contribuio incidente sobre a folha de salrios pela incidente sobre a receita ou o faturamento. O
objetivo de tal previso estimular a contratao formal de trabalhadores, ou, ao menos, reduzir o
estmulo contratao informal, j que a onerao da folha de salrios enseja resistncias contratao
formal.
a) Contribuies de interveno no domnio econmico
A Constituio Federal, no art. 149, faz apenas uma previso genrica da competncia da Unio para
instituir contribuies de interveno no domnio econmico. No traz, porm, o delineamento dos fatos
geradores.
H, porm, um nico fato gerador de CIDE na Constituio: o da CIDE-combustveis, no art. 177.
As CIDE no exigem lei complementar para instituio.
Exemplo de contribuies de interveno no domnio econmico: SEBRAE, CIDE, AFRMM, ATP
(adicional de tarifa porturia).
b) CIDE
CIDE, na verdade, uma expresso genrica para contribuies de interveno no domnio econmico.
Mas, como j foi visto, algumas no levam essa denominao, como a contribuio para o SEBRAE.
Com o nome de CIDE mesmo, h atualmente duas contribuies:
CIDE COMBUSTVEIS
o
Instituda pela Lei 10.336/2001, com base no 4. art. 177, da CF/88.
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Fato gerador: importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus

derivados e lcool combustvel.
Sujeito Passivo: o produtor, o formulador (ex.: refinaria) ou o importador.
Base de Clculo: por unidade de medida, j que a alquota especfica (ex.: m de gasolina,
tonelada, etc).
Alquotas: so especficas e no ad valorem (ex.: R$ 500,00 por m de gasolina) e podem ser
diferenciadas por produto ou uso.
Destinao da receita: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de
projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de
programas de infra-estrutura de transportes.
no cumulativa.
O Executivo pode alterar alquotas, mas apenas para restabelecer as que tenham sido reduzidas
por ato seu
Est sujeita apenas anterioridade dos 90 dias.
Repartio das receitas: do total arrecadado, 29% sero repassados pela Unio, aos Estados e DF.
Os Estados devem repassar 25% do que receberem da Unio aos seus Municpios. Os recursos
recebidos pelos Estados devem ser destinados ao financiamento de programas de infra-estrutura
de transportes.
CIDE ROYALTIES
o
o
o
o
o
Foi instituda pela Lei 10.168/2000.

Fato gerador: pagamento de direitos de licena e royalties a pessoas domiciliadas no exterior;
pagamento pela prestao de servios tcnicos e de assistncia administrativa prestados por
residentes no exterior.
Base de clculo: o valor pago pelos direitos, royalties ou servios.
Alquota: 10%.
Destinao: FNDCT Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico (estmulo
ao desenvolvimento tecnolgico e pesquisa cientfica).
c) Constituies Sociais (strictu sensu)
FINSOCIAL
o O programa do TRF 5 traz esta contribuio, mas ela j foi extinta h muito tempo, sucedida
pela COFINS.
o Criao: Decreto-Lei 1.940/1982.
o Extino: Lei Complementar 70/1991, que criou a COFINS.
o
o
o
o
CSLL
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Era uma contribuio social para custear inicialmente investimentos de carter assistencial em
alimentao, habitao popular, sade, educao, justia e amparo ao pequeno agricultor.
Alquota: era de 0,5% sobre a receita bruta.
FINSOCIAL: no o nome da contribuio, mas do Fundo de Investimento Social.
Polmica jurdica: vrias majoraes de alquotas do FINSOCIAL, feitas no final da dcada de
1980, foram declaradas inconstitucionais pelo STF, exceto para as empresas exclusivamente
prestadoras de servios, cuja elevao da alquota foi julgada constitucional.
a contribuio social sobre o lucro lquido.
Foi instituda pela Lei 7.689/88.
A forma de contabilizao do lucro, para fins de apurao da CSLL, a mesma do IRPJ.
A CSLL tambm pode ser pelo lucro real, presumido ou arbitrado, como o IRPJ.
Se a empresa optar pelo IRPJ com base no lucro presumido, por exemplo, a CSLL tambm
dever ser calculada com base no lucro presumido.
Base de clculo: o lucro.
Lucro presumido: a base de clculo de 12% do faturamento para atividades comerciais,
industriais, servios hospitalares e de transporte; j para a prestao de servios, exceto os j
citados, bem como para a intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de
imveis e mveis, a base de clculo de 32% do faturamento.
Alquota: 9%.
No alcanada pela imunidade relativa s receitas decorrentes de exportao, porque incide
sobre o lucro.
COFINS
o a contribuio para o financiamento da seguridade social.
o Foi criada pela Lei Complementar n. 70/91.
o Foi alterada pela Lei 9.718/98.
o STF declarou a inconstitucionalidade da alterao da base de clculo da COFINS e do PIS, feita
pela Lei 9.718/98, que ampliou a BC de faturamento para receita bruta (que igual a
faturamento + outras receitas), pois na poca a Constituio dizia que a BC era apenas o
faturamento, embora posteriormente a EC 20/98 tenha aplicado essa BC.
o Em 2003, foi editada a Lei 10.833/03, que instituiu a COFINS no cumulativa, definindo
novamente a base de clculo como sendo a receita bruta. Por ser posterior EC 20/98, o
Judicirio tem entendido que a BC da COFINS a receita bruta, no mais o faturamento, desde a
edio da Lei 10.833/03.
o Hoje, temos duas modalidades de COFINS:
Cumulativa: tem como base de clculo a receita bruta, com alquota de 3%, sem
qualquer direito a crdito. adotada pelas empresas optantes pela sistemtica do lucro
presumido.
No cumulativa: tem como base de calculo tambm a receita bruta, com alquota de
7,6%, mas possvel aproveitar crditos de COFINS incidentes sobre bens adquiridos
para revenda, bens e servios utilizados como insumos, energia eltrica, mquinas e
equipamentos para o ativo imobilizado, etc. Opta pela COFINS no cumulativa quem
adota a sistemtica do lucro real.
o Discusses judiciais:
Aps uma acirrada disputa judicial, o STF reconheceu, em controle difuso, a
inconstitucionalidade da majorao da base de clculo da COFINS perpetrada pela Lei
n 9.718/98. Conforme noticiado no informativo 408, entendeu-se que essa lei, ao
ampliar o conceito de receita bruta para toda e qualquer receita, violou a noo de
faturamento pressuposta no art. 195, I, b, da CF, na sua redao original, que equivaleria
ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios
de qualquer natureza, conforme reiterada jurisprudncia do STF. Ressaltou-se que, a
despeito de a norma constante do texto atual do art. 195, I, b, da CF, na redao dada
pela EC 20/98, ser concilivel com o disposto no art. 3, do 1 da Lei 9.718/97, no
haveria se falar em convalidao nem recepo deste, j que eivado de nulidade original
insanvel, decorrente de sua frontal incompatibilidade com o texto constitucional
vigente no momento de sua edio. Afastou-se o argumento de que a publicao da EC
20/98, em data anterior ao incio de produo dos efeitos da Lei 9.718/97 o qual se
deu em 1.2.99 em atendimento anterioridade nonagesimal (CF, art. 195, 6) ,
poderia conferir-lhe fundamento de validade, haja vista que a lei entrou em vigor na data
de sua publicao (28.11.98), portanto, 20 dias antes da EC 20/98. Reputou-se, ademais,
afrontado o 4 do art. 195 da CF, se considerado para efeito de instituio de nova
fonte de custeio de seguridade, eis que no obedecida, para tanto, a forma prescrita no
art. 154, I, da CF (Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar,
impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;).
COFINS e sociedades civis: o art. 56 da Lei n 9.430/96 revogou a iseno prevista no
art. 6 da Lei Complementar n 70/91. Sustenta-se violao hierarquia das leis, pois
no seria admissvel uma lei ordinria revogar dispositivo de lei complementar. Sob tal
tese, o STJ editou a smula 276, segundo a qual As sociedades civis de prestao de
servios profissionais so isentas da Cofins, irrelevante o regime tributrio adotado. No
entanto, a Unio vem conseguindo vitrias no STF, sob o argumento de que no
existncia de hierarquia entre lei ordinria e lei complementar, pois cada qual tem seu
campo de atuao. Como no havia necessidade de edio de lei complementar para
tratar da COFINS, a LC 70/91 materialmente ordinria, sendo, por tal motivo, passvel
de alterao por outra lei ordinria. Aps julgados favorveis Unio em Turmas do
STF, a discusso foi levada ao plenrio, pendente de concluso, embora com ntida
perspectiva de posicionamento desfavorvel ao contribuinte. O STJ, em razo de tais
julgados do STF, vem recusando o julgamento de recursos especiais, sob a alegao de
se tratar de matria constitucional, o que implica enfraquecimento de seu enunciado
sumular.
CPMF
o Foi instituda pela Lei 9.311/96. Teve as seguintes alquotas:
23/01/97 a 23/01/99: 0,20%
17/06/99 a 17/06/00: 0,38%
17/06/00 a 10/03/01: 0,30%
19/03/01 at hoje: 0,38%
o Est programada para vigorar apenas at o final de 2007.
o Antes, a receita da CPMF era para o Fundo Nacional de Sade, hoje, para ele e para o Fundo
Nacional de Combate Pobreza (que pode ser enquadrado como assistncia social).
o Fato gerador: movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza
financeira.
o Base de clculo: o valor da operao.
o No est sujeita imunidade prevista para o ouro, definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
5.3 Emprstimo compulsrio
Caractersticas:
o restituibilidade
o causalidade e vinculao
o competncia exclusiva da Unio
Hipteses:
o Para cobrir despesas extraordinrias:
decorrentes de calamidade pblica;
de guerra externa ou sua iminncia.
Neste caso, criado por lei complementar e no se sujeita a qualquer princpio de
anterioridade.
o Para cobrir despesas com investimento pblico, desde que seja:
de carter urgente;
de relevante interesse nacional
Nesse caso, criado tambm por lei complementar e deve respeitar tanto o princpio da
anterioridade de exerccio quanto dos 90 dias.
Observaes:
o STF declarou que devoluo deve se dar da mesma maneira que o pagamento se pagou em
dinheiro, deve ser restitudo dinheiro, no ttulos da dvida pblica.
o Limitaes da CF/88: o emprstimo compulsrio s pode ser institudo por lei complementar e
no mais cabvel para a absoro temporria do poder aquisitivo.
o Fatos geradores: a CF nada diz a respeito. A guerra, a calamidade e o investimento no so fatos
geradores, mas apenas circunstncias autorizadoras da instituio do tributo. O fato gerador deve
ser determinado na LC que o instituir o emprstimo compulsrio em cada caso, no havendo
consenso na doutrina sobre as possibilidades de escolha, sobretudo se pode ou no eleger
materialidades da competncia estadual ou municipal.
o A lei complementar que o instituir fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies
de seu resgate.
Direito Tributrio
Ponto 6
6.1 Fontes do Direito Tributrio
Fontes: O substantivo fonte pode denotar vrios sentidos, dependendo da acepo que se lhe atribui.
Comumente, poderamos entend-lo como "aquilo que origina ou produz; origem, causa; procedncia,
provenincia". Todavia, quando o vocbulo fonte utilizado sob a tica jurdica, adquire sentido prprio
e peculiar, significando o nascedouro, o palco originrio das regras norteadoras de determinado instituto.
A expresso "fontes do direito", segundo BERNARDO R. DE MORAES, empregada com o
significado de "ponto originrio de onde provm ou nasce a norma jurdica", sendo expresso sinnima
de "causas de nascimento do direito", correspondendo, pois aos processos de criao das normas
jurdicas2.
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=2836
Classificao:
o
Fontes materiais: referem-se aos pressupostos fticos da tributao sendo, tambm, conhecidas
doutrinariamente como pressupostos de fato da incidncia ou fatos imponveis. Esclarece a
doutrina que o estudo de tais fontes (reais ou materiais) interessa a outras reas (v. g.,
sociologia, poltica e economia) e no ao direito, "porque as mesmas correspondem a um
conjunto de causas que determinam a formao de ordem jurdica ou que lhe do certa
configurao"3. So os suportes fticos das imposies tributrias (vg. O cenrio poltico, o
patrimnio, a renda, os servios, transferncias, movimentaes financeiras, etc.), que, aps
definidos em lei como suficientes ao nascimento da obrigao tributria, passam a se constituir
em fatos tributveis ou jurgenos.
Fontes formais: so tambm chamadas de formas de expresso do Direito, significando a sua
exteriorizao (do direito), e corporificando-se nos atos normativos atravs dos quais o Direito
"cria corpo e nasce para o mundo jurdico". Paulo de Barros Carvalho a elas se refere como
instrumentos introdutrios de normas jurdicas.
Fontes formais:
o
Primrias: so a Constituio, as leis ordinrias e complementares, leis delegadas, medidas

provisrias, resolues do Senado, os tratados e convenes internacionais e os decretos (quanto
aos tratados e convenes internacionais, parte da doutrina entende que no fazem parte da
legislao tributria ptria; o que faz parte seriam os decretos legislativos que os aprovam).
Secundrias: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises
dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia
normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os
convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Obs.: A observncia das normas acima referidas exclui a imposio de penalidades, a
cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do
tributo.
6.2 Legislao tributria
Conceito: o conjunto de normas e disposies legais que tem por objetivo instituir e definir os tributos
do sistema e regular as relaes jurdicas decorrentes de sua cobrana. Segundo o art. 96 do CTN, a
expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinentes. Incluem-se, tambm, os convnios de ICMS, por previso constitucional. H
quem inclua, tambm, a prpria CF, a qual, via de regra (exceo, CPMF), no cria tributos, limitando-se
sua previso e aos seu deferimento s pessoas competentes para institu-los e arrecad-los. uma
opo de classificao.
Quando o CTN refere-se a uma matria reservada lei, utiliza expressamente o vocbulo lei, e no
legislao. Diversamente, quando usa legislao, pretende explicitar que aquela matria pode ser
disciplinada por ato normativo infralegal.
Matrias restritas lei (ou a instrumentos anlogos ex.: Medida Provisria):
I - A instituio de tributos, ou a sua extino: aqui no h exceo em relao a tributo algum. Todos
devem ser institudos por lei.
II - A majorao de tributos, ou sua reduo: alguns impostos (II, IE, IPI, IOF) e a CIDE-combustveis
podem ter suas alquotas aumentadas ou diminudas por normas infralegais, mas s as alquotas (no a
base de clculo).
III - A definio do fato gerador da obrigao tributria principal: tambm aqui no h excees.
IV - A fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo: as excees alquota j foram vistas no
item II. Quanto base de clculo, como j dito, no h excees, mas o prprio CTN diz que no
Idem.
constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Tal
dispositivo utilizado especialmente nos casos do IPVA e do IPTU, cujas tabelas so alteradas
anualmente. Entende-se que, se a correo do valor venal do imvel, por exemplo, for feita apenas para
repor a inflao, no h necessidade de lei formal. De qualquer maneira, vrios entes da Federao, por
segurana, preferem alterar as tabelas do IPVA e IPTU por lei, para evitar discusses judiciais.
V - A cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas: aqui entram multas por atraso no pagamento de tributos, pela no entrega de
declaraes, por infraes na escrita contbil-tributria, etc.
VI - As hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades: neste caso, a Constituio Federal exige mais, exige lei especfica para tratar do assunto
(Art. 150 - Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido,
anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g).
Alm da correo da base de clculo, j referida acima no item IV, o STF entende que no esto
sujeitas reserva legal as seguintes matrias: a) obrigaes acessrias; b) prazos para pagamento
de tributos.
A iniciativa das leis em matria tributria no privativa do Chefe do Executivo.
Leis complementares e o art. 146 da Constituio:

Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de
pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II,
das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime
nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes
aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados,
adotado cadastro nacional nico de contribuintes.
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer
normas de igual objetivo. (acrescentado pela EC 42/2003)
As correntes tricotmicas e dicotmicas correntes sobre o alcance da LC, no que se refere s normas
gerais:
o
a corrente tricotmica: entende que a lei complementar disposta no artigo 146 da CF/88
manifesta-se sob trs funes distintas: a) emitir normas gerais de direito tributrio; b) dispor
sobre conflitos de competncias entre os entes da federao; c) regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar.
o a corrente dicotmica: em oposio a corrente tricotmica, a dicotmica entende que as leis
complementares serviriam para veicular unicamente normas gerais de direito tributrio, que
exerceriam duas funes: a) dispor sobre conflitos de competncia entre as entidades tributantes
e 2) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. Com isso, ficariam resguardados
os princpios do federalismo, j que as normas gerais no poderiam entrar em matria diversa
daquelas indicadas por este corrente de pensamento.
o
Observaes:
Quanto s contribuies sociais, o STF j decidiu que podem ser criadas e reguladas por
meio de leis ordinrias.
A Lei Complementar n. 123/2006 instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da
Empresa de Pequeno Porte, atendendo determinao constitucional do art. 146, III,
d.
O STF vem sufragando o entendimento de que no h hierarquia entre LC e LO, pois
cada uma em seu mbito de atuao delimitado na CF, a qual discrimina as matrias a
serem reguladas por cada instrumento normativo. O importante, na verdade verificar,
onde determinada norma busca seu fundamento de validade. Se a prpria CF estatuir que
uma LO deve observar as regras gerais estatudas em uma LC, aquela no poder dispor
contrariamente a esta, sob pena de ilegalidade ou inconstitucionalidade reflexa. Por isso
que uma lei ordinria que institua um imposto deve observar as regras gerais do CTN,
que tem status de lei complementar.
Os seguintes tributos s podem ser criados por lei complementar: emprstimos
compulsrios, imposto sobre grandes fortunas, impostos residuais e contribuies para a
seguridade social residuais.
Outras funes da lei complementar: definir os servios que podem ser tributados pelo
ISS (campo potencial de incidncia); estabelecer iseno heternoma de ISS na
exportao de servios; estabelecer uma srie de normas gerais relacionadas ao ICMS.
6.3 Tratados internacionais
CTN - Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Para boa parte da doutrina, no so os tratados e convenes internacionais que revogam ou modificam a
legislao interna, mas os decretos legislativos que os aprovam.
Consideraes sobre tratados internacionais em matria tributria 4:
a) o processo de celebrao dos tratados, no Brasil, constitui-se ato jurdico complexo, envolvendo
a manifestao das vontades do Presidente da Repblica (celebrao, ratificao e promulgao do
decreto executivo) e do Congresso Nacional (concesso de referendo para viabilizar a ratificao, por
meio de decreto legislativo), conforme discriminado na Constituio Federal de 1988;
b) as doutrinas que tratam do processo de incorporao do direito internacional ao direito interno
so: a dualista (ou pluralista, conforme Kelsen) e a monista, sendo esta dividida em nacionalista
(hegeliana) e internacionalista (kelseniana);
c) esto em harmonia com a atual Constituio Federal os entendimentos constantes das Smulas
575 do STF, 20 e 71 do STJ, que estende a produtos objeto de acordos internacionais iseno concedida
a similar nacional;
d) na questo das isenes heternomas h que ser diferenciada a posio da Unio, ora como
integrante da federao, ora como representante dessa mesma federao nas relaes internacionais;
e) no primeiro caso, as isenes heternomas no podem ser concedidas, por atingir a autonomia
dos demais entes, salvo as excees expressamente previstas no texto constitucional, no segundo, tem a
Unio plena liberdade de, por meio de acordos internacionais, conceder isenes de tributos pertencentes
aos demais entes federados, pois, aqui, atua como representante destes perante os demais Estados
soberanos;
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3897
f) os tratados internacionais so recepcionados em nosso ordenamento interno como leis nacionais,

por tratarem de assuntos que importam Repblica Federativa do Brasil como um todo e no somente
Unio, que a representa no momento da celebrao, de modo que, mesmo em matria tributria, os
tratados internacionais so aplicveis aos demais entes federados;
g) pensar diferente seria desconsiderar a norma programtica constante do pargrafo nico, do
artigo 4, da Constituio Federal, que aponta como um dos objetivos da Repblica Federativa do Brasil
nas relaes internacionais a busca da integrao econmica com os demais povos da Amrica Latina,
que poder tornar-se invivel caso no se permita Unio conceder isenes heternomas; e
h) assim, em vista da atual sistemtica constitucional, pode sim a Unio, quando atua como
representante da federao brasileira como um todo, conceder isenes heternomas por meio de
tratados internacionais.
Tratados internacionais e legislao posterior
O art. 98 do CTN ensejou divergncia doutrinria sobre a situao hierrquica dos tratados
internacionais em matria tributria.
H doutrinadores que defendem a tese de que o art. 98 do CTN no estabelece distino hierrquica
entre os tratados internacionais e a legislao tributria interna. Para eles, a primazia dos tratados
internacionais dar-se-ia no pelo critrio hierrquico, mas sim pelo critrio da especialidade (sendo de
mesma hierarquia, as disposies especficas no so derrogadas por disposies gerais, mesmo que estas
sejam posteriores quelas)
H outra corrente que entende que o CTN situa os tratados internacionais que versem sobre matria
tributria em plano hierrquico superior ao das leis ordinrias. Isso porque a parte final do art. 98 do CTN,
que exige que a legislao ordinria respeite os tratados anteriores a ela, posiciona os tratados em plano
hierrquico superior ao das leis ordinrias.
importante ressaltar que, no obstante o art. 98 do CTN, o STF tem jurisprudncia afirmando que
os tratados internacionais incorporam-se ao direito interno com o mesmo status das leis ordinrias, sem
qualquer ressalva quanto matria tributria. Significa que, se uma lei ordinria posterior a um tratado
internacional, j internalizado, for com ele incompatvel, o tratado deixar de ser aplicado. Se for o caso, o
Brasil sofrer as sanes internacionais cabveis por haver descumprido um tratado internacional. O que o
STF no admite que a lei ordinria posterior ao tratado seja considerada nula, ilegtima ou inaplicvel nos
pontos com ele incompatveis.
Luciano Amaro entende que a dico do art. 98 do CTN no adequada, nem quando diz que o
tratado revoga a lei interna, nem quando assevera que a lei interna superveniente deva observar o
tratado. Para ele, de acordo com o critrio da especialidade (e no hierrquico) do tratado, o intrprete, ao
examinar a lei interna superveniente, deve observar o tratado, naquilo em que este possa afastar, limitar ou
condicionar a aplicao da lei interna, com a qual deve ser harmonizado. Diz, ainda, que a eficcia dos
tratados e sua insero no ordenamento jurdico nacional questo de natureza constitucional. No seria com
preceito infraconstitucional que se haver de resolver se o tratado pode ou no modificar a lei interna, ou se
esta poder ou no alter-lo. Assim, no cabia ao CTN nem negar, nem afirmar o primado dos tratados. Por
fim, assevera que, sob a perspectiva jurisprudencial do STF (acima mencionada), o art. 98 do CTN seria
intil, porque, de um lado, lhe faleceria aptido para impor o primado dos tratados, e, de outro, tambm lhe
seria negada valia para explicar a necessidade de harmonizar-se a lei interna (como norma geral) com a
disciplina do tratado (como norma especial), pois essa harmonizao no depende do preceito inscrito
naquele dispositivo legal.
6.4 Normas complementares
As normas complementares englobam o seguinte:

I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas - as portarias, ordens de servio,
instrues normativas, e outros semelhantes.
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua
eficcia normativa - as decises proferidas por rgos singulares ou coletivos incumbidos de julgar
administrativamente as pendncias entre o fisco e os contribuintes, desde que a lei atribua a essas
decises valor de norma. Destacam-se atualmente, nessa categoria, os denominados pareceres
normativos emitidos pela Coordenao do Sistema de Tributao do Ministrio da Fazenda, rgo
incumbido de unificar a interpretao da legislao tributria, mediante soluo de consultas.
III - as prticas, reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas - representam uma posio
sedimentada do fisco na aplicao da legislao tributria e devem ser acatadas como boa interpretao
da lei. Se as autoridades fiscais interpretam a lei em determinado sentido, e assim a aplicam
reiteradamente, essa prtica constitui norma complementar da lei. De certo modo isto representa a
aceitao do costume como fonte do Direito.
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios por
exemplo, para estabelecer sistemas integrados de documentao ou fiscalizao, e cuidar de outras
matrias em que seja comum o interesse dos vrios entes polticos.
Diz-se que so complementares porque se destinam a completar o texto das leis, dos tratados e
convenes internacionais e decretos. Limitam-se a completar. No podem inovar ou de qualquer forma
modificar o texto da norma que complementam. Alm de no poderem invadir o campo da reserva legal,
devem observncia tambm aos decretos e regulamentos, que se colocam em posio superior porque
editados pelo Chefe do Poder Executivo, e a este esto subordinados os que editam as normas
complementares.
A observncia dessas normas faz presumir a boa-f do contribuinte, de modo a excluir a imposio de
penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do
tributo.
6.5 Vigncia da legislao tributria
Conceito: vigncia a aptido para incidir, ou seja, produzir efeitos no plano jurdico. Consiste em
pressuposto para a incidncia e pressupe a superao da vacatio legis. Assim, a vigncia est
relacionada com a validade formal da lei.
A vigncia deve ser analisada no tempo e no espao
Regras bsicas da vigncia no tempo:
Leis: 45 dias depois de publicada ou 3 meses, no exterior. Essa a regra geral, mas o
costume a prpria lei dizer quando entra em vigor. Ressalta-se que em matria
tributria devem ser observados os princpios da anterioridade de exerccio e da
anterioridade nonagesimal. Para alguns autores, tais princpios estariam relacionados
com os efeitos da lei, no com sua vigncia, apesar de o art. 104 do CTN, ao tratar da
anterioridade, usar a expresso entram em vigor. De qualquer maneira, devem ser
levados em conta.OBS: ver mais sobre princpio da anterioridade no ponto 01
o
o
o
Atos normativos: na data da publicao, salvo disposio em contrrio.

Decises com eficcia normativa: 30 dias depois da publicao, salvo disposio em contrrio.
Convnios: na data em que o prprio convnio estabelecer, salvo disposio em contrrio.
Vigncia espacial: a legislao tributria vigora dentro do territrio do ente que as editou.
Excepcionalmente a legislao tributria dos Estados, do DF e dos municpios vigora fora dos
respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que
participem ou de que disponham as leis e normas gerais expedidas pela Unio.
Regra de vigncia espacial extraterritorial prevista no CTN (art. 120): Salvo disposio de lei em
contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de
outra, sub-roga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua
prpria.
Aplicao de leis estrangeiras: segundo Luciano Amaro, a lei estrangeira pode integrar a hiptese de
aplicao da lei brasileira, em havendo previso expressa. Tal se d, por exemplo, quando nossa lei do IR
admite que, ao se apurar o imposto devido por contribuinte aqui domiciliado, seja deduzido o imposto
retido no exterior, se a lei do pas de origem da renda der igual tratamento ao imposto retido no Brasil.
6.6 Aplicao da lei tributria
Conceito: aplicao o reconhecimento da incidncia, em casos concretos, pela autoridade tributria.
Disposies do CTN sobre o tema:

Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes,
assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
artigo 116.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus
efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos
termos de direito aplicvel.
fato gerador pendente: aquele cujo fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja consumado nos
termos do artigo 116 do CTN
O caso do IR: segundo entendimento do STF, o imposto de renda tem fato gerador complexivo, que
comea a ocorrer no incio do exerccio financeiro (1 de janeiro) e termina no fim do exerccio (31 de
dezembro). Assim, qualquer lei que venha a ter vigncia at o dia 31 de dezembro aplica-se ao IR
daquele exerccio financeiro, dado que o fato gerador ainda est pendente. Autorizados tributaristas, em
discordncia com tal tese, tm sustentado que o imposto de renda deve ser regulado por lei em vigor
antes do incio do perodo-base respectivo. Com efeito, o entendimento, sufragado pelo STF, de que o
fato gerador do imposto de renda somente se completa no dia 31 de dezembro, e assim a lei publicada at
tal data aplica-se a todo o perodo, vale dizer, ao lucro apurado de 1 de janeiro a 31 de dezembro, na
verdade prejudica a segurana jurdica, pois o contribuinte chega ao final do ano sem saber a que norma
se submeter na apurao do seu imposto de renda.
Aplicao pretrita da lei tributria:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados. Lei interpretativa aquela que no inova, limitando-se a
esclarecer dvida surgida com o dispositivo anterior. A excluso da aplicao de penalidades beneficia
to somente quele que interpretou mal a lei e no quele que agiu em sua total inobservncia.
Obs.: o STJ, em relao Lei Complementar n. 118/2005, que buscou interpretar a questo da
prescrio em tributos sujeitos a lanamento por homologao, entendeu que a referida lei no era
meramente interpretativa. Disse o STJ:
O art. 3 da LC 118/2005, a pretexto de interpretar os arts. 150, 1, 168, I, do CTN,

conferiu-lhes, na verdade, um sentido e um alcance diferente daquele dado pelo Judicirio.
Ainda que defensvel a "interpretao" dada, no h como negar que a Lei inovou no plano
normativo, pois retirou das disposies interpretadas um dos seus sentidos possveis,
justamente aquele tido como correto pelo STJ, intrprete e guardio da legislao federal.
Portanto, o art. 3 da LC 118/2005 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo apenas sobre
situaes que venham a ocorrer a partir da sua vigncia.
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: (obs.: se j foi julgado, no se aplica
retroativamente)
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica
(obs.: reduo de alquotas no tem aplicao retroativa, exceto se houver previso legal expressa).
aplicao retroativa x anistia: no se ha de confundir aplicao retroativa do artigo 106 com a anistia.
Nesta no se opera alterao ou revogao de lei antiga, no havendo mudana na qualificao jurdica
do ilcito. Apenas fica extinta a punibilidade em relao a certas infraes cometidas anteriormente
vigncia da lei que a concede (art. 180).
Existe garantia de irretroatividade das leis para o Estado? A garantia da irretroatividade da lei, prevista
no art. 5, XXXVI, da Constituio da Repblica, no invocvel pela entidade estatal que a tenha
editado (STF, 654).
6.7 Interpretao e integrao da legislao tributria

Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
Recordar aqui o princpio da tipologia tributria. Em matria de tributos, h uma
semelhana com a legislao penal: no admitida a analogia in malam partem.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Ex.: deixar de cobrar o tributo porque a pessoa pobre. Lembrar que a lei pode conceder
anistias ou remisses, at com base na equidade. O que vedado utilizar equidade em
sede de interpretao da lei tributria, para dispensar o pagamento do tributo. Quanto s
multas, alguns autores entendem que no so tributos (visto que tributos no so sanes
por atos ilcitos), razo pela qual poderiam ser dispensadas pela aplicao da equidade.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e
do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou
limitar competncias tributrias.
Aldemario Arajo Castro diz: Assim, o legislador pode adotar um instituto de direito
privado com efeitos distintos no plano tributrio (ex.: a prescrio tributria extingue o
direito, a decadncia tributria admite interrupo, a confisso de dvida tributria
viabiliza a cobrana do crdito mediante inscrio direta em dvida ativa e
independentemente de lanamento direito). Por outro lado, os conceitos presentes na
Constituio no podem ser ampliados arbitrariamente pelo legislador (ex.: charretes no
podem ser conceituadas como veculos automotores, nem equiparados aos mesmos, como
forma de viabilizar a tributao pelo IPVA). Tal vedao foi vista no caso da COFINS, da
Lei 9.718/98, que ampliou o conceito de faturamento para receita bruta, poca sem lastro
constitucional, o que acabou acarretando a decretao de inconstitucionalidade dessa
ampliao do conceito da base de clculo.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Isso quer significar que no se poderia utilizar analogia para reconhecer iseno, anistia ou
dispensar o cumprimento de obrigaes acessrias, mas seria invocvel a analogia, por
exemplo, no caso de prazos para cumprimento de obrigaes.
De outro lado, consoante Luciano Amaro, no obstante se preceitue a interpretao literal
nas matrias assinaladas, no pode o intrprete abandonar a preocupao com a exegese
lgica, teleolgica, histrica e sistemtica dos preceitos legais que versem as matrias em
causa, pois faz parte do processo normal de apurao compreensiva do sentido da norma.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Interpretar e integrar tm sentidos parecidos, mas sutilmente diversos. A interpretao atividade
lgica pela qual se determina o significado de uma norma jurdica, enquanto a integrao o meio de que se
vale o aplicador da lei para tornar o sistema jurdico inteiro, sem lacuna.
Na teoria da interpretao, tambm chamada hermenutica, vrios mtodos so utilizados, sendo de
se destacar os seguintes:
a) gramatical o intrprete investiga antes de tudo o significado gramatical das palavras usadas no
texto legal;
b) histrico o sentido da norma buscado com o exame da situao a que a mesma se refere
atravs dos tempos; investiga-se o direito anterior; compara-se a norma atual com a que lhe
antecedeu e assim, por diante;
c) sistemtico procura o intrprete o sentido da regra jurdica verificando a posio em que a

mesma se encarta no diploma legal e as relaes desta com as demais regras no mesmo contidas;
d) teleolgico o intrprete empresta maior relevncia ao elemento finalstico; busca o sentido da
regra jurdica tendo em vista o fim para o qual ela foi elaborada.
O interesse pblico, muitas vezes utilizado como argumento para a exigncia de tributos, no se
presta para fundamentar uma posio apriorstica do intrprete a favor do Fisco. O verdadeiro interesse
pblico, alis, reside na adequada interpretao da Constituio e das leis, de sorte a que os ditames de seus
dispositivos no restem amesquinhados. Segundo Luciano Amaro, est superada a idia de in dubio pro
Fisco.
Ainda quanto interpretao, merece referncia a chamada interpretao econmica do direito
tributrio. Hugo de Brito Machado destaca que a natureza econmica da relao de tributao importante
para o intrprete da lei tributria, porque faz parte integrante do prprio contedo de vontade da norma,
sendo elemento seguro de indicao do fim ou objetivo visado pela regra jurdica. Por outro lado, inspira um
princpio prevalente em direito tributrio, que o da capacidade econmica, em funo do qual se devem
tanto o legislador como o intrprete orientar. (curso... p. 120). E, conclui HBM: a denominada
interpretao econmica, na verdade, no mais do que uma forma de manifestao da preferncia pelo
substancial, em detrimento do formal.
A interpretao econmica do direito tributrio tem origem na dourina alem, e veicula a idia de
que no se deveria considerar, na referncia feita pela lei tributria a um negcio jurdico regulado pelo
direito privado, a forma por ele revestida, mas sim seu contedo econmico. Foi defendida no Brasil, entre
outros, por Amlcar de Arajo Falco, com arrimo no art. 109 do CTN. Sustenta-se, ainda, que o pargrafo
nico do art. 116, acrescentado pela LC 104/2001, confirma essa tese.
A tese, porm, no encontra acolhida pacfica na doutrina. Luciano Amaro assevera que tal
interpretao choca-se com vrios outros preceitos, da Constituio ou do prprio CTN. Segundo o citado
doutrinador, a considerao do contedo econmico subjacente no permite transfigurar o negcio jurdico
privado, sob pena de se fazer letra morta do prprio art. 109, com sacrifcio do princpio da legalidade, da
segurana jurdica e da certeza do direito aplicvel.
Direito Tributrio
Ponto 7
7.1 Obrigao tributria
Conceito: o vnculo jurdico que se forma entre sujeito passivo e sujeito ativo tributrios, no exato
instante da ocorrncia, no mundo natural, de um fato que tambm definido abstratamente na legislao
tributria como sendo necessrio e suficiente para tornar o seu agente devedor de uma prestao para
com o Estado. Segundo Aldemario, o vnculo abstrato (relao jurdica) nascido no exato instante da
ocorrncia do fato gerador, comportando um dever e um direito em torno de um objeto (prestao).
Obrigao principal: juridicamente uma obrigao de dar, surge com a ocorrncia do fato gerador, tem
por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente. Ex.: pagar o IRPJ, o IPVA. Sempre prevista em lei, e seu objeto sempre dar dinheiro ao
Estado.
Obrigao acessria: juridicamente uma obrigao de fazer ou no fazer, decorre da legislao
tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Ex.: entregar declarao anual, escriturar livro de apurao
do lucro real, emitir nota fiscal, etc. Segundo o CTN, a obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Na verdade, o
que o CTN est dizendo que o descumprimento de uma obrigao de fazer ou no fazer (acessria)
gera uma obrigao de dar (principal). Podem estar previstas na legislao tributria, no
necessariamente em lei, embora a sano tenha de estar prevista em lei.
o A expresso obrigaes acessrias criticada por doutrinadores, porque nem sempre revela
uma relao de acessoriedade em relao a uma obrigao principal, e nem sempre detm
contedo patrimonial. Por isso, diz-se mais adequada a expresso dever instrumental.
7.2 Fato gerador
Conceito: fato gerador entendido em dois sentidos. O primeiro, como uma descrio abstrata e
hipottica de um fato suficiente para dar nascimento a uma obrigao tributria (hiptese de incidncia).
O segundo, como o prprio fato ocorrido no mundo real (ou fenomnico, como preferem alguns autores).
Assim, temos:
o Como descrio abstrata: fato gerador qualquer manifestao positiva e concreta da
capacidade econmica das pessoas, observada pelo legislador tributrio, que a ele atribui
qualidade bastante para provocar o nascimento da obrigao tributria principal, quando se
verificar, na prtica, a sua ocorrncia.
o Como fato concreto: o fato acontecido no mundo real (ex.: aquisio de renda, transferncia de
um imvel por ato oneroso entre pessoas vivas) que se amolda perfeitamente descrio abstrata
de um fato suficiente e necessrio para gerar uma obrigao tributria.
O CTN divide:
o
o
Espcies de fato gerador:

o
o
o
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.
Instantneo: quando a situao prevista em lei ocorre num instante nico e identificado no tempo
(ex.: ICMS, IOF, ITBI).
Peridico: tambm conhecido como mltiplo, complexo ou complexivo, quando a situao
prevista em lei corresponde a um conjunto de fatos considerados num determinado intervalo de
tempo (ex.: Imposto de Renda).
Continuado: quando a situao prevista em lei definida por esta num momento especfico,
embora permanea ou continue indefinidamente a mesma em sua conformao bsica (ex.:
IPVA, IPTU e ITR).
Situao de fato e situao jurdica:

o
Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus
efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios.
Ex: a sada de mercadoria do estabelecimento no caso do ICMS (a traditio s vai ocorrer no
domiclio do destinatrio), a entrada no territrio nacional no Imposto de Importao, a entrega
do servio no ISS.
Quando se considera perfeito ou acabado negcio condicional?

o
o
Ou... tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente

constituda, nos termos de direito aplicvel. Ex.: atos ou negcios jurdicos (propriedade, posse
ou sua transmisso) ao revs de uma circunstncia material qualquer como acontece na situao
fato (entrega das chaves, prova da posse efetiva etc).
Sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento.

Sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
Obs.: A condio resolutria a que, quando vem, extingue a obrigao ou dissolve o contrato.
D-se, por ela, o contrrio da suspensiva, que estabelece o vnculo jurdico, que no existia
enquanto no viesse, ao passo que a resolutria o extingue, quando ocorre (EREsp 44.959-4, DJ
12/06/95)
Abstrao do fato gerador:

Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros,
bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Aldemario observa: o fato gerador como instituto jurdico-tributrio no guarda obedincia

chamada teoria das nulidades do direito privado. Em outras palavras, as solenidades e formalismos
prprios dos atos jurdicos privados no afetam o nascimento da obrigao tributria. Assim, no
importa, para a configurao do fato gerador, a circunstncia de eles consistirem num ato ou negcio
nulo ou anulvel. Duas conseqncias de extremo relevo decorrem destas consideraes:
o pago o tributo, a supervenincia de anulao ou decretao de nulidade do ato jurdico em
que consistia o seu fato gerador no dar lugar repetio ou devoluo do indbito;
o embora o fato gerador no possa ser um ilcito, se ocorrer em circunstncias ilcitas
desencadear o surgimento normal da obrigao tributria. Significa dizer que se as
atividades ilcitas, criminosas ou imorais implicarem a realizao de fatos geradores
tributrios, as exaes correspondentes so devidas.
A norma anti-elisiva:
CTN, art. 116: Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
A evaso fiscal distingue-se da eliso fiscal pela manipulao dolosa do fato gerador. Nesta ltima,
inocorre fraude, mas economia fiscal. A doutrina usa a expresso eliso fiscal para referir-se a
qualquer operao, ou conjunto de operaes, que tenha por fim reduzir os tributos devidos. O mais
importante que as operaes caracterizadas como eliso fiscal so lcitas.
Ocorre, entretanto, que o indivduo, para fugir ao cumprimento do dever tributrio, atue no sentido
de dissimular a ocorrncia do fato gerador (ou a natureza de seus elementos), usando de roupagem
jurdico-formal que esconda o fato realmente ocorrido. Em outras palavras, simula um fato no
ocorrido, para dissimular o fato realmente ocorrido.
A disposio inserida no pargrafo nico do art. 116, pela LC 104/2001, prev que, observados os
procedimentos a serem definidos em lei ordinria (de cada ente poltico tributante), a autoridade
pode desconsiderar os atos ou negcios aparentes, que serviram de disfarce para ocultar a ocorrncia
do fato gerador. No se d autoridade, por certo, o poder de criar tributo sem lei, no h mitigao
ao princpio da reserva legal, nem autorizao para tributao por analogia. Tampouco se introduziu
a considerao econmica no lugar da considerao jurdica. O que se permite autoridade fiscal
nada mais do que, ao identificar a desconformidade entre os atos ou negcios efetivamente
praticados (situao jurdica real) e os atos ou negcios retratados formalmente (situao jurdica
aparente), desconsiderar a aparncia em prol da realidade.
Assim, visa coarctar os efeitos de prticas dissimulatrias. Por outro lado, se a forma (aparncia)
retratar o que efetivamente foi querido e buscado pelo indivduo (realidade), nenhuma
desconformidade existe que autorize a desconsiderao dos atos formalizados, que nada tero de
dissimulados.
Sustenta-se, na doutrina, que a disposio normativa confundiu as figuras da eliso com a
dissimulao, o que, de fato, para procedente.
No mbito federal, houve uma tentativa de regulamentao atravs dos arts. 13 a 19 da MP n
66/2002, que foi convertida na Lei n 10.637/2002. No entanto, no que se referia regulamentao
da norma Antieliso, o texto da Lei 10.637/02 foi silente, permanecendo o pargrafo nico do art.
116 do CTN no regulamentado.
TRIBUTRIO. AO ANULATRIA DE CRDITO FISCAL. RELAO DE EMPREGO.

CONFIGURAO. TRABALHADORES AUTNOMOS. DESCARACTERIZAO. 1. A
autoridade administrativa pode desconsiderar atos dos contribuintes com vistas eliso tributria,
desde que configurada a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria (pargrafo nico do art. 116 do CTN,
com a redao dada pela LC n 104/2001). 2. Se a empresa que contrata profissionais liberais no
logra xito em desconfigurar a evidente relao de emprego, ante a existncia da prestao
continuada de servios a ela prestados, legitima a autuao fiscal de cobrana da contribuio
social. (TRF - PRIMEIRA REGIO APELAO CIVEL 9501227073)
TRIBUTRIO. ARRENDAMENTO MERCANTIL. DESCLASSIFICAO PARA COMPRA E
VENDA. FALTA DE TIPIFICAO LEGAL DOS INDCIOS INVOCADOS. ELISO FISCAL
LCITA. 1. SE O AJUSTE CELEBRADO COMO ARRENDAMENTO MERCANTIL CONTM
TODOS OS REQUISITOS LEGALMENTE EXIGIDOS PARA ASSIM CARACTERIZ-LO,
DESCABE DESCLASSIFIC-LO PARA COMPRA E VENDA DEVIDO A MEROS INDCIOS
DE QUE ESTA FOI A VERDADEIRA INTENO DO CONTRATO. 2. PARA ISTO
NECESSRIO SERIA QUE TAIS INDCIOS ESTIVESSEM TIPIFICADOS NA LEGISLAO
TRIBUTRIA
COMO
HIPTESES
DESCARACTERIZADORAS
DE
UM
E
CARACTERIZADORAS DA OUTRA. 3. D-SE A ELISO FISCAL LCITA QUANDO O
CONTRIBUINTE OPTA POR LEGAL OPERAO ECONMICA QUE LHE CONFERE
TRATAMENTO TRIBUTRIO MAIS VANTAJOSO. 4. REMESSA OFICIAL IMPROVIDA.
(TRIBUNAL - QUINTA REGIAO Remessa Ex Offcio 168754)
7.3 Sujeito ativo e sujeito passivo
Sujeito ativo: ser a pessoa jurdica, normalmente de direito pblico, titular do direito subjetivo de exigir
a prestao pecuniria (tributo ou penalidade) ou a prestao no-pecuniria positiva ou negativa. A
sujeio ativa est relacionada capacidade ativa, que pode ser delegada pelo ente que detm a
competncia tributria.
Sujeito passivo: a pessoa natural ou jurdica, privada ou pblica, de quem se exige o cumprimento da
prestao pecuniria (tributo ou penalidade) ou a prestao no-pecuniria positiva ou negativa. Dividese em:
o I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
o
o
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de

disposio expressa de lei.
O critrio adotado pelo CTN para distinguir contribuinte e responsvel denominado, pela
doutrina, critrio da proximidade: o contribuinte quem tem a relao imediata, mais
prxima, direta com o fato gerador; o responsvel tem uma relao indireta, sua ligao com
o fato mais distante, mais remota.
H tambm outra diviso:

Obrigao principal: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Obrigao acessria: Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. No existe bipartio
(contribuinte e responsvel) em relao ao sujeito passivo da obrigao
acessria.
Sujeito ativo e sub-rogao: Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito
pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja
legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria. A sub-rogao ativa abrange os
direitos relativos a obrigaes tributrias surgidas at o momento da ciso, independentemente de j
terem sido objeto de lanamento, mesmo porque, na consecuo deste, deve aplicar-se a lei vigente na
data de ocorrncia do fato gerador.
As relaes jurdicas tributrias no so regidas pelo princpio da autonomia da vontade. Portanto, vige a
regra da inoponibilidade das convenes particulares Fazenda Pblica, consoante art. 123: Salvo
disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento
de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.
Tal regra tambm impede o Fisco de, sem base em lei, invocar eventual pacto privado para exigir o
cumprimento da obrigao pelo terceiro que, contratualmente, a tenha assumido.
7.4 Capacidade e domiclio
Capacidade tributria: A nota marcante do art. 126 que a capacidade tributria independe de outras
modalidades de capacidade, previstas em outros ramos do Direito. O objetivo do legislador foi tornar a
capacidade tributria o mais abrangente possvel. Assim, por exemplo, uma criana no tem capacidade
civil, mas tem capacidade tributria, podendo ser sujeito passivo do imposto de renda, por exemplo
(logicamente, haver a figura do responsvel tributrio para fazer o recolhimento, mas isso no retira a
qualidade de sujeito passivo da criana). O fato de a pessoa fsica no poder exercitar determinada
atividade, por lhe faltar habilitao ou qualquer outro impedimento legal, no inibe sua capacidade
tributria. A sociedade de fato ou a sociedade irregular tambm no so circunstncias impeditivas do
nascimento de obrigaes tributrias.
Domiclio:
o Regra geral : domiclio tributrio o eleito pelo sujeito passivo.
o Na falta de eleio, aplicam-se as regras previstas nos incisos do artigo 127 do CTN:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua
sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio
da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo,
considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao
dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
o
o
A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a

arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
O domiclio serve, entre outros propsitos, para determinar a competncia das unidades
administrativas a que esto juridicamente vinculados os sujeitos passivos.
7.5 Solidariedade
Solidariedade passiva: implica em que h mais de um devedor, cada um obrigado ao pagamento da dvida
integral.
So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem (ou seja, a obrigao pode ser
exigida de qualquer um dos devedores solidrios, sem que haja uma seqncia a ser seguida pelo credor).
Efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um
deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
A iseno, quando objetiva (isto , definida com ateno a aspectos do prprio fato material, abstradas as
condies pessoais do indivduo), aproveita a todos.
A iseno, quando subjetiva (definida em funo das condies pessoais do indivduo) s aproveita s
pessoas que preencham essas condies pessoais. As que no preenchem ficam responsveis apenas pelo
saldo proporcional remanescente.
7.6 Responsabilidade tributria

A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
- imobiliria
- por sucesso... - empresarial
- pessoal
- Por transferncia ........
- de terceiros
- por infrao
RESPONSABILIDADE
- para trs
- Por substituio ..........
- para frente
Na responsabilidade por transferncia, o sujeito A realiza o fato gerador, mas, por

conta de um evento posterior, B que tem que pagar o tributo. Assim, se uma
empresa pratica o fato gerador do IRPJ e no paga o imposto, caso essa empresa seja
incorporada por outra, posteriormente, a incorporadora que responder pelo
pagamento. Na responsabilidade por substituio, o sujeito A pratica o fato gerador,
mas desde j o sujeito B que deve fazer o recolhimento. Como exemplo, podemos
citar o caso do frigorfico que compra gado de fazendeiros para o abate. Em tese,
quem deveria pagar o ICMS dessa transao seriam os fazendeiros, mas por conta da
substituio tributria, quem paga o frigorfico (logicamente, ele deduz o valor do
tributo no montante a ser pago pelo gado). A responsabilidade por substituio
tributria tem base no art. 150 7 da Constituio Federal.
a.1) Responsabilidade de Sucessores
Responsabilidade por tributos relacionados a bens imveis - art. 130, cuja nota marcante a subrogao do crdito tributrio na pessoa do adquirente. No caso de arrematao em hasta pblica, a
sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Responsabilidade na sucesso hereditria - art. 131, incisos II e III.
Responsabilidade na aquisio ou remio de bens art. 131, inciso I.
Responsabilidade na sucesso empresarial - art. 132. Notar que a responsabilidade opera tambm na
extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja
continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou
sob firma individual.
Responsabilidade na aquisio de fundo de comrcio ou estabelecimento - art. 133. Pode ser integral,
se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade, ou subsidiria com o alienante,
se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Neste ponto, observar
ainda as novas disposies trazidas pela LC 118/2005, que adequou o CTN nova Lei de Falncias:
1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.
2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo
devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o
objetivo de fraudar a sucesso tributria.
3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo
prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o
pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
a.2) Responsabilidade de Terceiros

Para as pessoas citadas nos incisos do artigo 134, a responsabilidade solidria ocorrer 1) se houver
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte e 2) apenas em relao
aos atos em que intervierem ou s omisses pelas quais forem responsveis.
No caso do art. 135, a responsabilidade pessoal, e decorre de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos.

O art. 208 do CTN contempla outra hiptese de responsabilidade de terceiro, qual seja, a do funcionrio
que com dolo ou fraude, expea certido negativa que contenha erro contra a Fazenda Pblica, sem
prejuzo da responsabilidade criminar e funcional.
Quanto ao citado art. 135, o STJ firmou entendimento de que o simples inadimplemento no suficiente
imputao da responsabilidade aos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado. No entanto, a dissoluo irregular da sociedade, sem observncia das formalidades legais, enseja a
responsabilidade pessoal daquelas pessoas. Entende-se possvel direcionar a execuo fiscal contra o scio,
aps comprovado nos autos os elementos que permitem a incidncia da norma de responsabilidade,
independentemente de sua prvia incluso na CDA. Confira-se os seguintes precedentes:
Tratando-se de sociedade que se extingue irregularmente, cabe a responsabilidade dos scios, os
quais devem provar que no agiram com dolo, culpa, fraude ou excesso de poder, para se eximirem da
obrigao. 5. Recurso Especial parcialmente provido. (STJ RESP 200600567602 (829086) RS
2 T. Rel Min. Eliana Calmon DJU 14.06.2006 p. 211)
A responsabilidade patrimonial secundria do scio, na jurisprudncia do e. STJ, funda-se na regra
de que o redirecionamento da execuo fiscal, e seus consectrios legais, para o scio-gerente da
empresa, somente cabvel quando reste demonstrado que este agiu com excesso de poderes, infrao
Lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de dissoluo irregular da empresa. 4. Agravo regimental
desprovido. (STJ AGRESP 200500136790 (720253) RS 1 T. Rel. Min. Luiz Fux DJU
29.05.2006 p. 172)
Da mesma forma, o TRF5:
Considerando que existem indcios de dissoluo irregular da Empresa, autorizado est o
redirecionamento da execuo pessoa do scio, limitada sua responsabilidade, no entanto, data de
retirada do mesmo da sociedade, que, no caso em tela, ocorreu em 14 de julho de 1987. (TRF 5 R.
AC 2002.05.00.009714-6 2 T. Rel. Des. Fed. Petrucio Ferreira DJU 16.08.2006 p. 1007)
Destaque-se, ainda, que a Lei n 8.620/93, em seu art. 13, traz a seguinte previso de responsabilidade de
terceiros, em se tratado de dbitos junto Seguridade Social:
Art. 13. O titular da firma individual e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada
respondem solidariamente, com seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social.
Pargrafo nico. Os acionistas controladores, os administradores, os gerentes e os diretores
respondem solidariamente e subsidiarimente, com seus bens pessoais, quanto ao inadimplemento das
obrigaes para com a Seguridade Social, por dolo ou culpa.
De acordo com o preceptivo em tela, a responsabilidade dos scios de sociedades limitadas, ao contrrio
das sociedades por aes, independe de dolo ou culpa de sua parte. No por outra razo que o INSS, via de
regra, j inclui, desde logo, o scio em sua CDA, para o ajuizamento da execuo fiscal contra a pessoa
jurdica e a pessoa fsica.
Ocorre que, apesar de o CTN permitir que a lei atribua de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, o STJ vem entendendo que a regra do art. 13 da citada lei deve ser interpretada em
harmonia com o CTN. Confira-se:
TRIBUTRIO SCIO RESPONSABILIDADE DBITOS JUNTO SEGURIDADE SOCIAL
(LEI N 8.620/93 ART. 13) RESPONSABILIDADE SOLIDRIA COM BENS PESSOAIS DOS
SCIOS INTERPRETAO SISTMICA COM O ART. 135 DO CTN, QUE REGULA A
RESPONSABILIDADE PESSOAL DOS REPRESENTANTES DAS PESSOAS JURDICAS DE
DIREITO PRIVADO Pode-se inferir que a partir do advento da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de
1993, possvel reconhecer a responsabilidade solidria do scio, quando verificada a existncia de
dbito com a seguridade social. Esse dispositivo, previsto na Lei ordinria, a bem da verdade, dever
ser interpretado em harmonia com o Cdigo Tributrio Nacional, de estatura de Lei Complementar,
sob pena de afronta ao sistema tributrio nacional. Assim, o titular da firma individual e os scios das
empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente, com seus bens pessoais,
pelos dbitos junto seguridade social (art. 13 da Lei n 8.620/93), quando a obrigao resultar "de
atos praticados com excesso de poderes ou infrao de Lei, contrato social ou estatutos" (art. 135 do
CTN). Nesse caminhar, a colenda segunda turma, em precedente da lavra da ilustre ministra Eliana
Calmon, ao se pronunciar acerca do art. 13 da Lei n 8.620/93, assentou que "o dispositivo
retromencionado somente pode ser interpretado em sintonia com o art. 135 do CTN" (RESP 325.375SC, DJ 21.10.2002). Recurso Especial improvido. (STJ RESP 200500482303 (736428) SP 2
T. Rel. Min. Humberto Martins DJU 21.08.2006 p. 243)
Quanto ao tema, o TRF5 tem julgado admitindo a responsabilidade do scio, independente das condies
veiculadas no art. 135 do CTN, em funo do previsto no art. 124, II, o qual permite a responsabilidade das
pessoas expressamente designadas em lei:
PREVIDENCIRIO E TRIBUTRIO. AGRAVO DE INSTRUMENTO. EXECUO FISCAL.
DVIDAS PREVIDENCIRIAS. REDIRECIONAMENTO DA EXECUO. SCIO.
APLICAO DO ART. 13 DA LEI 8.620/93. ART. 124, II, DO CTN.
- SEGUNDO O ART. 13 DA LEI 8.620/93, OS SCIOS DAS EMPRESAS POR COTAS DE
RESPONSABILIDADE LIMITADA RESPONDEM SOLIDARIAMENTE, COM SEUS BENS
PESSOAIS, PELOS DBITOS JUNTO SEGURIDADE SOCIAL.(Processo: 2005.05.00.0220450, Quarta Turma,Relator Desembargador Federal MARCELO NAVARRO, Data Julgamento
30/05/2006)
a.3) Responsabilidade por Infraes

O artigo 136 informa que a responsabilidade tributria tem natureza objetiva. Por ser objetiva, ela
independe da inteno do agente. O artigo 138 trata do instituto da espontaneidade. espontnea a denncia
apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao. Quando acompanhada pelo pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito
da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, a denncia espontnea exclui a responsabilidade.
Alm de ser anterior a qualquer procedimento fiscal relacionado infrao (lavratura de termo de incio
de fiscalizao, ou intimao para esclareceimentos), no basta o sujeito passivo declarar a sua inteno de
pagar ou simplesmente solicitar (e obter) um parcelamento para que se configure a denncia espontnea.
Deve haver o pagamento do tributo mais os juros de mora.
O art. 138 do CTN fala apenas do tributo e juros de mora. No obstante, na prtica, a Fazenda Pblica
insiste na cobrana, tambm, da multa de mora, mesmo diante da caracterizao de denncia espontnea, sob
a tese de que a multa de mora no possui carter punitivo, mas to-somente natureza compensatria. Porm o
Poder Judicirio, majoritariamente, no tem aceitado essa cobrana quando h denncia espontnea.
De outro lado, o STJ entende que o art. 138 do CTN no se aplica s infraes meramente formais, de
modo que tem aceitado a cobrana de multa por descumprimento de obrigaes acessrias (infrao formal),
mesmo no caso de denncia espontnea. Assim, multas por atraso na entrega de declaraes, por exemplo,
no ficam excludas com a denncia espontnea.
b.1) Responsabilidade por substituio para trs ( regressiva ou antecedente)

Aquele a quem a lei atribui o dever de pagar o tributo nascido de fato gerador J praticado por outro.
Exemplo tpico ocorre quando o frigorfico recolhe o ICMS devido pelos vendedores de bois. Nestes casos,
aplicados nas cadeias de produo-circulao com reduo do nmero de estabelecimentos, temos um
diferimento (adiamento) do pagamento ou recolhimento do tributo.
b.2) Responsabilidade por substituio para frente (subseqente ou progressiva)
Aquele a quem a lei atribui o dever de pagar o tributo que nascer de fato gerador A SER praticado por
outro (fato gerador presumido). Exemplo tpico ocorre quando a distribuidora de bebidas recolhe o ICMS
devido nas operaes futuras de vendas aos consumidores finais. Na "substituio tributria para frente",
aplicada nas cadeias de produo-circulao com grande nmero de estabelecimento na ponta final
(capilaridade), temos uma antecipao do pagamento ou recolhimento do tributo.
Encontra fundamento de validade no art. 150, 7 da CF, segundo o qual a lei poder atribuir a sujeito
passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido. Ou seja, se no ocorrer o fato gerador, dever haver
restituio da quantia adiantada. O STF havia decidido que no cabe devoluo de diferena de tributo
quando a sada efetiva de produto do estabelecimento substitudo ocorrer por valor menor do que aquele que
foi utilizado para determinao do tributo devido pelo estabelecimento substituto. No entanto, tendo em vista
a nova composio do Tribunal, essa questo da possibilidade de restituio parcial, quando da ocorrncia do
fato gerador numa expresso econmica inferior presumida, voltou a ser discutida, em julgamento
pendente de concluso.
Argumentos contrrios restituio:
substituio tributria para frente mtodo de arrecadao de tributo institudo com o escopo de
facilitar e otimizar a cobrana de impostos, que possibilita maior justia fiscal por impedir a
sonegao, e no comporta a restituio de valores em razo de o tributo pago antecipadamente ser
repassado no preo de venda da mercadoria como custo.
o recolhimento a maior no equivaleria, na prtica, no-confirmao do fato gerador presumido, a

acarretar o dever de devoluo de valores, pois tal concluso estaria partindo da equivocada premissa
de que o fundamento do regime seria o recolhimento antecipado do tributo, a qual, se verdadeira,
inviabilizaria a prpria existncia do sistema constitucionalizado com o objetivo de contornar
problemas de ordem prtica relativos cobrana do imposto , em razo de compelir o FISCO a
fiscalizar as etapas subseqentes da cadeia produtiva.
Argumentos a favor da restituio:
a STf tcnica de arrecadao fiscal que no implica exigncia nova de imposto e deve submeter-se
aos limites constitucionais do tributo ao qual se aplica. Como tcnica acessria, no desconsidera a
relao econmica e jurdica de que participa o substitudo, mas antecipa-lhe o recolhimento do
tributo com o escopo de tornar mais eficiente a arrecadao e facilitar a fiscalizao. Essa relao
econmica e jurdica do substitudo elemento essencial do mecanismo de STf e legitimador de sua
existncia, no mera condio resolutria. Assim, a necessidade jurdica de devoluo, no caso de o
fato gerador legitimante ser inferior ao presumido, conseqncia lgico-jurdica do sistema, e no
benefcio fiscal.
a clusula de devoluo prevista no art. 150, 7, da CF, que no admite interpretao literal, nem
restritiva, sob pena de ofensa da competncia tributria estabelecida na CF e ao princpio da vedao
ao confisco, postula e supe a provisoriedade do recolhimento antecipado, pois, se o fato gerador
presumido fosse definitivo, tambm no se poderia admitir devoluo quando o fato legitimante no
se realizasse.
a obrigao de restituir o tributo retido a maior teria por fundamento a absoluta falta de competncia
constitucional do Estado para tributar qualquer parcela que ultrapassasse o valor real da operao
ocorrida, o que se daria tanto no caso de no se realizar a operao presumida em sua totalidade
quanto no de se realizar em valor inferior ao estimado.
Direito Tributrio
Ponto 08
8.1 Constituio do crdito tributrio. Lanamento. Modalidades.
a) Noes iniciais
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Crdito tributrio a denominao dada pelo CTN obrigao tributria, vista sob o ngulo do
sujeito ativo, ou seja, o direito de crdito da Fazenda Pblica, j apurado pelo lanamento e dotado
de certeza, liquidez, e exigibilidade.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as
garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao
tributria que lhe deu origem.
A existncia da obrigao a existncia do direito de crdito, mas a recproca no verdadeira.

Como o CTN reserva o nome de crdito tributrio ao direito da Fazenda Pblica j dotado de
exigibilidade por meio de lanamento, as modificaes que o atingirem (anulao do lanamento,
advento de causa suspensiva, etc) no fulminaro a prpria obrigao. Subsistindo a obrigao,
necessariamente subsistir o direito de crdito em grau de eficincia mnimo, no qual apenas
potencialmente, em razo da anulao do ato de lanamento ou do advento de uma causa suspensiva,
se divisam a exigibilidade e a coercibilidade. Cessada a causa suspensiva, ou efetuado novo
lanamento, por exemplo, surgir concretamente o direito de crdito exigvel, fenmeno que
somente possvel porque em nenhum momento foi extinta a obrigao. (Mizabel Derzi)
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas
garantias.
b) Lanamento tributrio
O lanamento tributrio vem definido no art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional e tem como principais
caractersticas ser o procedimento da autoridade administrativa que verifica a ocorrncia de um fato
gerador, identifica e documenta seus principais elementos (sujeito passivo, base de clculo, alquota, etc)
e, se necessrio, aplica as sanes cabveis. Importante dizer tambm que, nesse caso, a autoridade
administrativa age de forma absolutamente vinculada, pois no h qualquer margem para
discricionariedades, bem como de forma obrigatria, uma vez que, verificada a ocorrncia do fato
gerador, no pode a autoridade deixar de efetuar o lanamento.
H uma forte discusso doutrinria acerca do lanamento ser ato ou procedimento, especialmente porque
a prpria legislao utiliza os dois termos. Verdade que um ato sempre estar presente, qual seja a
confeco de documento que instrumentaliza a formalizao do crdito tributrio. Pode ser que ele seja
precedido de todo um procedimento de fiscalizao, por exemplo, por ser que seja feito diretamente, no
tendo a discusso maiores influncias alm do campo doutrinrio.
Quanto natureza, tambm h discusso se o lanamento declaratrio ou constitutivo. Quem defende o
carter declaratrio diz que o crdito tributrio j existia, faltando apenas a sua formalizao atravs do
lanamento que, por isso mesmo, apenas o declara. Quem defende que o carter constitutivo se pauta na
prpria redao do art. 142 (que utiliza o verbo constituir) e no fato de que, sem o lanamento, em tese
no existe crdito tributrio. A meu ver, o lanamento tem dplice natureza: quanto ocorrncia do fato
gerador e ao nascimento da obrigao tributria (que contempornea ao fato gerador), o lanamento
tem natureza declaratria. Quanto ao crdito tributrio em si, tem natureza constitutiva. Tudo isso
baseado no fato de que o CTN claro ao diferenciar fato gerador, obrigao tributria e crdito
tributrio.
c) Modalidades
1. Em relao s modalidades, so elas trs: de ofcio (art. 149), por declarao (art. 147) e por
homologao (art. 150). No primeiro caso, a prpria legislao j prev que a autoridade fiscal,
independentemente de qualquer ato do contribuinte, efetuar o lanamento; ou ainda, nos casos em que o
contribuinte no cumpre certos deveres (art. 149 incisos). Quanto ao lanamento por
homologaodeclarao, atualmente bastante raro, nele o contribuinte entrega uma declarao e, a partir
dela, a autoridade efetua o lanamento e notifica o contribuinte do valor apurado. Por fim, o lanamento
por homologao aquele no qual o prprio contribuinte apura o tributo devido, efetua o recolhimento e
aguarda que a Administrao, expressa ou tacitamente, homologue esse pagamento.
2. Quanto ao art. 150, 4, do CTN, ele estabelece o prazo para a homologao. Ora, entendendo-se que
no houve lanamento ainda, tal prazo deve ser considerado como sendo decadencial, at mesmo porque,
na ausncia de pagamento parcial ou total por parte do contribuinte, o CTN prev o lanamento de
ofcio. Em resumo, somente aps o lanamento se fala em prazo prescricional, sendo por isso a hiptese
do art. 150, 4, de prazo decadencial.
3. A parte final do art. 150, 4, do CTN ressalva os casos de dolo, fraude ou simulao, mas no esclarece
a regra a ser seguida. A doutrina, majoritariamente, afirma que, em tais casos, em vez das regras
pertinentes homologao tcita, aplica-se a regra do art. 173, I, pertinente ao lanamento de ofcio
(decadncia de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado).
4. Convm frisar que, de acordo com o art. 3 da LC 118/2005, a homologao no causa de extino
do crdito tributrio, que ocorre antes, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do
art. 150. Essa no era a exegese que prevalecia antes do advento da aludida LC, razo pela qual o
STJ entendeu por no lhe conferir carter meramente interpretativo. Disse o STJ:
O art. 3 da LC 118/2005, a pretexto de interpretar os arts. 150, 1, 168, I, do CTN,
conferiu-lhes, na verdade, um sentido e um alcance diferente daquele dado pelo Judicirio.
Ainda que defensvel a "interpretao" dada, no h como negar que a Lei inovou no plano
normativo, pois retirou das disposies interpretadas um dos seus sentidos possveis,
justamente aquele tido como correto pelo STJ, intrprete e guardio da legislao federal.
Portanto, o art. 3 da LC 118/2005 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo apenas sobre
situaes que venham a ocorrer a partir da sua vigncia.
5. Por fim, quanto ao autolanamento, no ele expressamente previsto na legislao brasileira, cuja
construo jurisprudencial e doutrinria acabou usando para os casos de lanamento por homologao. O
grande problema est no fato do CTN, no art. 142, dizer que compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio, ou seja, no caberia o lanamento por parte do contribuinte.
Porm, a jurisprudncia atual aceita o autolanamento nos casos em que a lei preveja o carter de
confisso de dvida de determinada declarao de entrega obrigatria por parte do contribuinte,
entendendo ser esse um lanamento presumido (ou melhor, a homologao seria presumida), no
havendo necessidade, inclusive, de notificao do contribuinte e instaurao de processo administrativo
contraditrio, at mesmo porque, em tese, basta o contribuinte retificar sua declarao, caso entenda no
estar correto o valor informado. Em tais casos, a jurisprudncia do STJ no sentido de que pode o Fisco
proceder diretamente inscrio do dbito declarado em dvida ativa:
A jurisprudncia assentada no STJ considera inexistir denncia espontnea quando o pagamento
refere-se a tributo constante de prvia declarao de dbitos e crditos tributrios federais Dctf ou
de guia de informao e apurao do ICMS GIA, ou de outra declarao dessa natureza, prevista
em Lei. Considera-se que, nessas hipteses, a declarao formaliza a existncia (= constitui) do
crdito tributrio, e, constitudo o crdito tributrio, o seu recolhimento a destempo, ainda que pelo
valor integral, no enseja o benefcio do art. 138 do CTN (precedentes da 1 seo: Ageresp
638069/SC, Min. Teori albino zavascki, DJ de 13.06.2005; AGRG nos ERESP 332.322/SC, 1 seo,
Min. Teori zavascki, DJ de 21/11/2005). 2. No que se refere especificamente s contribuies sociais
declaradas em gfip (guia de recolhimento do FGTS e informaes previdncia social), cuja
apresentao obrigatria est prevista no art. 32, IV, da Lei 8.212/91 (regulamentado pelo art. 225,
IV e seus 1 a 6, do Decreto 3.048/99), a prpria Lei instituidora expressa no sentido de que a
referida declarao um dos modos de constituio do crdito da seguridade social (Lei 8.212/91,
art. 33, 7, redao da Lei 9.528/97). 3. A falta de recolhimento, no devido prazo, do valor
correspondente ao crdito tributrio assim regularmente constitudo acarreta, entre outras
conseqncias, as de (a) autorizar a sua inscrio em dvida ativa; (b) fixar o termo a quo do prazo de
prescrio para a sua cobrana; (c) inibir a expedio de certido negativa do dbito; (d) afastar a
possibilidade de denncia espontnea. 4. Agravo regimental a que se nega provimento. (STJ
AEDAG 200501819312 (670326) PR 1 S. Rel. Min. Teori Albino Zavascki DJU
01.08.2006 p. 360)
d) Legislao aplicvel ao lanamento
muito importante o disposto no artigo 144: a lei que deve ser utilizada na fundamentao do
lanamento a vigente poca do fato gerador, mesmo que tenha sido posteriormente
modificada ou revogada. Ento, temos o seguinte quadro:
Parte substancial (tributo) a lei em vigor na data de ocorrncia do fato gerador

Penalidade (multa)
a lei mais favorvel ao sujeito passivo
Aspectos formais
a lei em vigor na data do lanamento
No que tange aos aspectos formais, vige a regra segundo a qual as leis processuais ou procedimentais tm
aplicao imediata. com amparo nessa idia que o STJ vem propugnando pela legalidade da quebra do
sigilo bancrio pelo Fisco para apurar fatos geradores anteriores lei permissiva:
A exegese do art. 144, 1 do Cdigo Tributrio Nacional, considerada a natureza formal da norma
que permite o cruzamento de dados referentes arrecadao da CPMF para fins de constituio de
crdito relativo a outros tributos, conduz concluso da possibilidade da aplicao dos artigos 6 da
Lei Complementar 105/2001 e 1 da Lei 10.174/2001 ao ato de lanamento de tributos cujo fato
gerador se verificou em exerccio anterior vigncia dos citados diplomas legais, desde que a
constituio do crdito em si no esteja alcanada pela decadncia. 7. Inexiste direito adquirido de
obstar a fiscalizao de negcios tributrios, mxime porque, enquanto no extinto o crdito
tributrio a autoridade fiscal tem o dever vinculativo do lanamento em correspondncia ao direito
de tributar da entidade estatal. 8. Agravo regimental desprovido. (STJ AGA 200501193014
(693675) PR 1 T. Rel. Min. Luiz Fux DJU 01.08.2006 p. 370)
e) Alteraes do lanamento
- impugnao do sujeito passivo;
- recurso de ofcio;
- iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 149.
Fora dessas hipteses, o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo no pode ser alterado.
Embora o CTN autorize a utilizao, no lanamento, de lei posterior que tenha alterado os crit rios de
apurao, deve-se registrar que o art. 146, diferentemente, probe que uma alterao de critrios jurdicos (de
interpretao da legislao tributria) seja aplicada a fatos geradores ocorridos anteriormente introduo
dessa alterao.
Os casos previstos no art. 149 so os seguintes:
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso
anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao
tributria como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da
atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d
lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude
ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade
que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda
Pblica.
O artigo acima pode ser dividido em duas partes: a primeira composta pelo inciso I e a segunda
pelos demais incisos.
PRIMEIRA PARTE: o lanamento efetuado com base nas informaes internas (cadastros,
banco de dados e outros) que o sujeito ativo possui, sem a necessidade de qualquer manifestao do
sujeito passivo.
SEGUNDA PARTE: todos os incisos retratam irregularidades cometidas pelo sujeito passivo ou
pelo funcionrio que represente do sujeito ativo. Assim, o sujeito ativo, para cobrar o tributo, impor
o dever por meio de auto de infrao, que materializa o lanamento..
8.2 Suspenso da Exigibilidade

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.
A jurisprudncia tem admitido a realizao do lanamento pela Administrao mesmo que esteja
presente uma causa suspensiva da exigibilidade do crdito tributrio. O que se impede que a Fazenda
execute atos de cobrana, mas no fica impedida de proceder ao lanamento, uma vez que ele
indispensvel para evitar a ocorrncia da decadncia.
As leis que tratem de suspenso do crdito tributrio so interpretadas literalmente (art. 111 do CTN).
a) Moratria
a prorrogao, concedida pelo credor ao devedor, do prazo de pagamento da dvida, portando, da data
de vencimento.
Est submetida estrita reserva legal, mas no h a exigncia de lei especfica, porque a moratria no
est includa no rol do art. 150, 6 da CF (Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente
as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio)
Pode ser concedida:
o Em carter individual: por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei.
Obs.: A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado
de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as
condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor,
cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos
casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem
imposio de penalidade, nos demais casos. No caso do inciso I, o tempo decorrido entre a
concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito
cobrana do crdito; no caso do inciso II, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o
referido direito.
o Em carter geral: por lei, via de regra pela pessoa jurdica de direito pblico competente para
instituir o tributo a que se refira. A moratria geral pode ser:
Autonmica (regra geral): concedida pela pessoa poltica competente para a instituio
do tributo a que se refere o favor.
Heternoma: O CTN prev (art. 152, I, b) a possibilidade de a Unio conceder
moratria de tributos da competncia dos outros entes, desde que conceda,
simultaneamente, morat ria dos tributos federais e das obrigaes de direito privado
(por exemplo, dvidas de aluguis de particulares para com a Unio ). Aduz-se ser
inconstitucional, porque se trata de uma hiptese de invaso de competncias (quebra do
pacto federativo) sem previso na CF. Porm, c omo a Unio nunca pretendeu valer-se de
tal dispositivo, no h jurisprudncia acerca de sua recepo ou no em face da CF/88.
A moratria:
o abrange somente os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a
conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado
ao sujeito passivo;
o no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em
benefcio daquele.
Quanto abrangncia, a moratria pode ser:

o Total: abrange todo o territrio da entidade tributante.
o Parcial: abrange somente parte do territrio ou a determinada classe ou categoria de sujeitos
passivos, devendo-se atentar para que o critrio utilizado pelo legislador respeite o princpio da
isonomia, ou seja, a situao concreta deve justificar o tratamento diferenciado.
Requisitos obrigatrios (outros podem ser estipulados na lei instituidora):

I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;

b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I,
podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de
concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter
individual.
b) Depsito do montante integral
Decises do TRF 5 sobre o tema (uma vez que o tema no requer maiores explicaes):
O depsito judicial integral e em dinheiro do montante devido a ttulo da contribuio para o COFINS
causa de suspenso da exigibilidade do crdito referente a esse tributo (art. 151, II, do CTN)
independentemente de outro fundamento.
O mero ajuizamento de ao anulatria de dbito fiscal no tem o condo de suspender o
prosseguimento de execuo fiscal j proposta, a teor do que estatui o art. 585, pargrafo 1, do CPC. A
suspenso da execuo at a soluo da ao anulatria est condicionada ao depsito do montante
integral do dbito, nos moldes do art. 151, II, do CTN, e art. 38, da Lei n. 6.830/80.
A ao cautelar constitui meio idneo para que o contribuinte efetue o depsito do montante integral
que lhe est sendo exigido.
Para garantia do dbito, o instituto da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art.151, do
CTN), admite o depsito do seu montante integral, necessariamente em dinheiro, nos termos da Smula
112, do Eg. STJ.
c) Reclamaes e os recursos
Ocorre quando o contribuinte faz a chamada impugnao administrativa do lanamento efetuado,

alegando incorreo ou ilegalidade no tributo apurado pelo Fisco. A partir da reclamao realizada
pelo sujeito passivo instaura-se o processo administrativo no qual a Administrao Tributria
apreciar as alegaes do contribuinte e decidir pela justeza ou no do tributo cobrado. Assim, no
tem cabimento, enquanto se aprecia as alegaes do contribuinte, adotar qualquer providncia
tendente a exigir ou cobrar o tributo apurado. Afinal, a deciso do processo administrativo fiscal
pode ser justamente no sentido de que o crdito no devido. (Aldemario)
Requerimentos de reviso deduzidos pelo contribuinte com base no direito de petio, aps a
concluso do contencioso administrativo, embora devam ser apreciados pela Administrao, no tm
o condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, em virtude de que no se revestem da
natureza de impugnao ou recurso administrativo.
Depsito prvio como condio de admissibilidade do recurso na esfera administrativa x direito de
petio: O posicionamento dos TRFS foi no sentido de que a exigncia do depsito era violadora.
No entanto, STF entendeu que no violava, o que levou os pretrios a se alinharem a tal posio.
Insta frisar que a nova composio do STF est rediscutindo o assunto, com tendncia para a
inconstitucionalidade da exigncia (julgamento pendente de definio).
d) Concesso de medidas liminares, cautelares ou antecipatrias
No necessariamente obrigatrio que o sujeito passivo efetue o depsito, a menos que o juiz
condicione a concesso da medida ao depsito (na verdade, nesse caso o que suspender o prprio
depsito).
TRF 5: A simples discusso judicial do dbito no autoriza, por si s, a suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, sendo possvel a referida suspenso na hiptese em que for concedida liminar
ou tutela antecipada em processo judicial, at que seja decidida a legitimidade ou no do respectivo

crdito, conforme se infere do art. 151, IV e V, do CTN, desde que estejam presentes os requisitos
indispensveis respectiva concesso.
e) Parcelamento
O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica.

Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de
juros e multas (disposio acrescida pela LC 104/2004, acabando com discusso sobre a
possibilidade de aplicao da denncia espontnea no caso de parcelamento de tributos).
Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.
Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em
recuperao judicial. A inexistncia de tal lei especfica importa na aplicao das leis gerais de
parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser
o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
A lei que trata de parcelamento dos crditos tributrios federais em geral a Lei n 10.522/2002
(decorrente de converso de MP reeditada h longo tempo). Dita Lei traz o chamado parcelamento
simplificado, ao estatuir que os dbitos de qualquer natureza para com a Fazenda Nacional podero
ser parcelados em at sessenta parcelas mensais, a exclusivo critrio da autoridade fazendria, na
forma e condies previstas na Lei. vedado parcelamento de tributos ou contribuies retidos na
fonte ou descontados de terceiros e no recolhidos ao Tesouro Nacional, bem como de valores
recebidos pelos agentes arrecadadores no recolhidos aos cofres pblicos vedaes que, em geral,
se encontram nas leis sobre parcelamento.
Ademais, no mbito federal, periodicamente so editadas leis especficas veiculando os chamados

programas de recuperao fiscal, que trazem parcelamentos com regras especiais, que buscam
facilitar a regularizao fiscal dos devedores da Fazenda Nacional. Tais programas de parcelamento
so mais benficos que o parcelamento simplificado, porm trazem um prazo para adeso,
diferentemente deste ltimo.
Os programas de parcelamentos especiais j editados so os seguintes:
Programa de Recuperao Fiscal - REFIS (institudo pela Lei n 9.964/2000): A opo poderia
ter sido formalizada at o ltimo dia til do ms de abril de 2000 e abrangeu apenas dbitos de
pessoas jurdicas. Cometeu-se um grave erro nesta lei, ao no se estipular um prazo mximo do
parcelamento, cujas prestaes so determinadas em funo de um percentual (de 0,3% a 1,5%,
conforme o porte ou a situao da empresa) da receita bruta do ms imediatamente anterior, sem
qualquer valor mnimo. O prazo do parcelamento, assim, varia de acordo com o valor da
prestao mensal e o montante consolidado do dbito parcelado de cada empresa. Tal mecanismo
permitiu situaes esdrxulas, inclusive fraudulentas. H empresas que manipulam sua renda
bruta, para que a prestao fique num valor nfimo. Em outros casos, o valor da prestao mensal
no suficiente para amortizar o valor dos juros mensais, o que implica crescimento exponencial
da dvida, com impossibilidade virtual de quitao, embora a empresa goze de situao de
regularidade fiscal. Em casos mais amenos, pode-se projetar a quitao do parcelamento num
prazo de dezenas de anos, o que praticamente equivale a uma remisso.
Parcelamento Especial PAES (institudo pela Lei n 10.684/2003): Desta feita, permitiu-se o
parcelamento de dbitos de pessoas fsicas e fixou-se um prazo mximo equivalente a cento e
oitenta prestaes mensais e sucessivas. O valor da prestao tambm ficou atrelado receita
bruta, e estipularam-se valores mnimos, de acordo com a situao do devedor.
Parcelamento Excepcional PAEX (institudo pela MP 303/2006, que perdeu a eficcia por
decurso de prazo, embora conservados os atos praticados durante sua vigncia, nos termos do
art. 62, 11 da CF): Abrangeu apenas dbitos de pessoas jurdicas, que puderam ser parcelados
em at cento e trinta prestaes mensais e sucessivas. O valor da prestao no ficou atrelado

receita bruta e tambm foram previstos valores mnimos, de acordo com o porte da pessoa
jurdica.
As disciplinas legais sobre parcelamento geralmente trazem a previso de que a opo pelo
programa implica em confisso irrevogvel e irretratvel da dvida. H grande discusso a respeito
dessa questo, pois no so poucos os casos em que os contribuintes vo a juzo discutir a respeito de
um dbito includo em parcelamento. Vrias so as posies a respeito:
a regra no pode passar por cima da clusula constitucional de inafastabilidade da jurisdio,

de maneira que ampla a possibilidade de discusso por parte do aderente.
a adeso ao parcelamento opcional, de sorte que o contribuinte que adere voluntariamente

deve estar ciente dessa regra e no pode agir de maneira contraditria (venire contra factum
proprium).
a obrigao tributria ex lege, assim no poderia a simples manifestao de vontade do

contribuinte transmudar uma cobrana de ilegal para legal; a confisso, ento, abrangeria
apenas a matria de fato, podendo o contribuinte discutir a legalidade ou a
constitucionalidade de determinada cobrana.
a adeso ao parcelamento, quando feita aps o ajuizamento da ao, ato de disponibilidade

processual que equivale renncia ao direito sobre o qual se funda a ao extino da ao
com resoluo do mrito.
a adeso ao parcelamento, quando feita aps o ajuizamento da ao, acarreta apenas o

esvaziamento do objeto da ao, tendo em vista que no existe mais qualquer utilidade em se
discutir dbito j reconhecido (perda superveniente do interesse processual) extino da
ao sem resoluo do mrito.
Vejamos os seguintes julgados, do STJ e do TRF5, sobre o tema:

RECURSO ESPECIAL EXECUO FISCAL EMBARGOS DO DEVEDOR
DESISTNCIA RENNCIA AO DIREITO SOBRE O QUAL SE FUNDA A AO
ADESO AO REFIS HONORRIOS ADVOCATCIOS CABIMENTO 1. Pacificouse no Superior Tribunal de Justia o entendimento de que a adeso ao refis depende de
confisso irrevogvel e irretratvel dos dbitos fiscais, o que leva extino do feito com
julgamento do mrito em razo da renncia ao direito sobre o qual se funda a ao, na forma
do disposto no art. 3, I, da Lei n 9.964/2000. Em razo disso, a extino do feito deve
ocorrer com fundamento no art. 269, V, do Cdigo de Processo Civil. (...)(STJ RESP
200300172436 (500601) RS 2 T. Rel. Min. Joo Otvio de Noronha DJU
10.08.2006 p. 201)
EMBARGOS EXECUO FISCAL ADESO AO REFIS PERDA DE OBJETO
EXTINO DO PROCESSO SEM JULGAMENTO DO MRITO POSSIBILIDADE 1.
A confisso irrevogvel e irretratvel do dbito a que alude a Lei n 9.964/00 implica apenas
no esvaziamento do objeto da ao, tendo em vista que no existe mais qualquer utilidade
em se discutir dbito j reconhecido. 2. A renncia ao direito sobre o qual se funda a ao
ato de disponibilidade processual. A extino do processo com fulcro no art. 269, inciso V,
depende verificao da existncia de expresso pronunciamento da embargante nos autos no
sentido da renncia, o que no ocorreu in casu. Precedentes do Superior Tribunal de Justia e
desta Corte. 3. Apelao improvida. (TRF 5 R. AC 2000.84.00.004774-2 4 T. Rel.
Des. Fed. Marcelo Navarro Ribeiro Dantas DJU 16.08.2006 p. 1116)
Direito Tributrio
Ponto 09
9.1 Compensao
A compensao tem por pressuposto a existncia de duas relaes jurdicas diferentes, em que o credor
de uma devedor da outra, e vice-versa. Assim, nos termos da lei, ocorre o encontro dos crditos,
extinguindo-se at onde se compensarem.
Importante ressaltar: a compensao depende de lei de cada ente da Federao. Se no houver lei, no h
direito compensao (resta ao contribuinte pedir restituio). Alm disso, a lei especfica que
determina os termos e limites da compensao:
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada
caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com
crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Requisitos: 1) necessidade de lei que autorize a compensao; 2) os crditos de titularidade do sujeito

passivo sejam lquidos e certos.
Trnsito em julgado: o CTN vincula o direito de compensao ao trnsito em julgado da sentena. O
TRF da 5 Regio tem aplicado tal dispositivo: Compensao que vedada antes do trnsito em julgado
da sentena condenatria, devendo haver o trmino da discusso judicial acerca da matria. Inteligncia
do art. 170-A, do CTN. Precedentes do Col. STJ.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.O trnsito em
julgado, no caso de tributo discutido judicialmente, justamente a condio necessria para revestir o
crdito do atributo certeza.
Correo do crdito: nos casos de repetio de indbito tributrio, a orientao prevalente no mbito da
1 Seo do c. STJ quanto aos juros de mora e aplicao da taxa SELIC pode ser sintetizada da
seguinte forma:
o (a) antes do advento da Lei 9.250/95, incidia a correo monetria desde o pagamento indevido
at a restituio ou compensao (Smula 162/STJ), acrescida de juros de mora a partir do
trnsito em julgado (Smula 188/STJ), nos termos do art. 167, pargrafo nico, do CTN;
o (b) aps a edio da Lei 9.250/95, aplica-se a taxa SELIC desde o recolhimento indevido, ou, se
for o caso, a partir de 1.01.1996, no podendo ser cumulada, porm, com qualquer outro ndice,
seja de atualizao monetria, seja de juros, porque a SELIC inclui, a um s tempo, o ndice de
inflao do perodo e a taxa de juros real.
Smulas do STJ:
o 212 - A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar.
o 213 - O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito
compensao tributria.
A compensao pode ser feita diretamente pelo particular, em seus livros fiscais, ou mediante processo
administrativo, atravs da declarao de compensao, em que so informados os dbitos e os crditos
utilizados na compensao, ficando o procedimento realizado pelo contribuinte sujeito a posterior
verificao e homologao pela azenda.
Sobre compensao em mbito federal, imprescindvel tomar conhecimento da Lei 9.430/96:

Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativo
a tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio
ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos a quaisquer
tributos e contribuies administrados por aquele rgo.
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de
declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos dbitos
compensados.
2o A compensao declarada Secretaria da Receita Federal extingue o crdito tributrio, sob
condio resolutria de sua ulterior homologao.
3o Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou contribuio, no podero
ser objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito passivo, da declarao referida no 1o:
I - o saldo a restituir apurado na Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda da Pessoa
Fsica;
II - os dbitos relativos a tributos e contribuies devidos no registro da Declarao de Importao.
III - os dbitos relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
que j tenham sido encaminhados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em
Dvida Ativa da Unio;
IV - o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido pela Secretaria da
Receita Federal - SRF;
V - o dbito que j tenha sido objeto de compensao no homologada, ainda que a compensao se
encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa; e
VI - o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento j indeferido pela autoridade
competente da Secretaria da Receita Federal - SRF, ainda que o pedido se encontre pendente de
deciso definitiva na esfera administrativa.
4o Os pedidos de compensao pendentes de apreciao pela autoridade administrativa sero
considerados declarao de compensao, desde o seu protocolo, para os efeitos previstos neste
artigo.
5o O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo ser de 5 (cinco)
anos, contado da data da entrega da declarao de compensao.
6o A declarao de compensao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente
para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados.
7o No homologada a compensao, a autoridade administrativa dever cientificar o sujeito
passivo e intim-lo a efetuar, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da cincia do ato que no a
homologou, o pagamento dos dbitos indevidamente compensados.
8o No efetuado o pagamento no prazo previsto no 7o, o dbito ser encaminhado

Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o
disposto no 9o.
9o facultado ao sujeito passivo, no prazo referido no 7o, apresentar manifestao de
inconformidade contra a no-homologao da compensao.
10. Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber recurso ao
Conselho de Contribuintes.
11. A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam os 9o e 10 obedecero ao rito
processual do Decreto no 70.235, de 6 de maro de 1972, e enquadram-se no disposto no inciso III
do art. 151 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, relativamente
ao dbito objeto da compensao.
12. Ser considerada no declarada a compensao nas hipteses:
I - previstas no 3o deste artigo;
II - em que o crdito:
a) seja de terceiros;
b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do Decreto-Lei no 491, de 5 de maro de
1969;
c) refira-se a ttulo pblico;
d) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; ou
e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal - SRF.
13. O disposto nos 2o e 5o a 11 deste artigo no se aplica s hipteses previstas no 12 deste
artigo.
14. A Secretaria da Receita Federal - SRF disciplinar o disposto neste artigo, inclusive quanto
fixao de critrios de prioridade para apreciao de processos de restituio, de ressarcimento e
de compensao.
Jurisprudncia do STJ:
TRIBUTRIO. TRIBUTOS DE ESPCIES DIVERSAS. LEI 9.430/96. COMPENSAO
PELO PRPRIO CONTRIBUINTE. IMPOSSIBILIDADE. I - A Primeira Seo desta Corte
Superior consolidou o entendimento de que deve ser observada a legislao vigente poca do
ajuizamento da ao, sendo vedado o julgamento da causa luz do direito superveniente,
ressalvando-se o direito da parte autora de proceder compensao dos crditos pela via
administrativa, em conformidade com as normas posteriores, desde que atendidos os requisitos
prprios. II - poca da propositura da demanda vigia a Lei n 9.430/96 que permitia ao
contribuinte requerer junto Secretaria da Receita Federal, a compensao entre tributos de
espcies diversas, submetendo-se s regras daquele normativo legal. No havia ainda autorizao
para realizar a compensao pelo prprio contribuinte, uma vez que tal permisso legal somente
adveio com a entrada em vigor da Lei 10.637, de 30/12/2002. III - Recurso especial provido.
(REsp 842341 / RJ ; RECURSO ESPECIAL 2006/0086947-9 ; Ministro FRANCISCO
FALCO ;T1 - PRIMEIRA TURMA; DJ 16.10.2006 p. 322)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. FINSOCIAL.
COMPENSAO COM OUTROS TRIBUTOS ADMINISTRADOS PELA SECRETARIA DA
RECEITA FEDERAL. LEIS NS 8.383/1991, 9.430/1996, 10.637/2002, 10.833/2003 E

11.051/2004. DECRETO N 2.138/1997. INs/SRF Ns 210/2002 E 460/2004. POSSIBILIDADE.
VASTIDO DE PRECEDENTES.
1. Agravo regimental contra deciso que deu provimento a recurso especial.
2. A legislao que rege o instituto da compensao sofreu alteraes ao longo dos anos: Leis ns
8.383/1991, 9.430/1996, 10.637/2002 (oriunda da MP n 66/2002), 10.833/2003 e 11.051/2004,
Decreto n 2.138/1997 e INs/SRF ns 210/2002 e 460/2004. 3. O art. 49 da MP n 66/02
(convertida na Lei n 10.637/02), alterou o art. 74, 1 e 2, da Lei n 9.430/96, o qual passou a
expor: o sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado pela
Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na
compensao de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por
aquele rgo.
4. Disciplinando o citado dispositivo, a Secretaria da Receita Federal editou a Instruo Normativa
n 210, de 1/10/2002, cujo art. 21 estatuiu: o sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo
ou contribuio administrado pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utilizlo na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos ou
contribuies sob administrao da SRF.
5. In casu, apesar de o FINSOCIAL envergar espcime diferente e natureza jurdica diversa de
outros tributos, cada qual com destinaes oramentrias prprias, no h mais que se impor
limites compensao, em razo da nova legislao que rege a espcie, podendo, dessa forma
serem compensados entre si ou com quaisquer outros tributos que sejam
administrados/arrecadados pela SRF.
6. A compensao dever ser efetuada nos exatos termos estabelecidos pelo art. 49 da Lei n
10.637/02, bem como pela IN/SRF n 210/02, observando-se, principalmente, no excludos os
demais comandos legais e normativos, o seguinte:
- a) o sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado pela SRF,
passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos ou contribuies sob administrao daquele
rgo;
- b) a aludida compensao ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de declarao
na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos dbitos
compensados;
- c) poder-se-o utilizar, na mencionada compensao, crditos que j tenham sido objeto de
pedido de restituio ou de ressarcimento encaminhado SRF, desde que referido pedido se
encontre pendente de deciso administrativa data do encaminhamento da Declarao de
Compensao;
- d) declarada a compensao, ficar obrigada a Secretaria da Receita Federal a extinguir o crdito
tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao.
7. Na espcie, o pedido de compensao foi formulado aps a vigncia da Lei n 9.430/1996, que
autorizou a compensao com quaisquer tributos e contribuies como pretende a parte autora.
possvel, pois, ser realizada a compensao com tributos de espcies diferentes.
8. Os pedidos de compensao no sofreram nenhumas alteraes em face da edio da Lei n
10.637, de 30/12/2002, visto que apenas trouxe novos, amplos e favorveis esclarecimentos ao
contribuinte para a efetivao do pleito compensatrio, dantes j autorizado pela Lei n
9.430/1996. Vastido de precedentes desta Corte.
9. Posicionamento da 1 Seo desta Corte no sentido de que a compensao tributria rege-se pela
legislao vigente na data do encontro entre os dbitos e crditos.
10. possvel, pois, ser realizada a compensao com tributos de espcies diferentes.
11. Agravo regimental no-provido. (AgRg no REsp 835030 / MG ; AGRAVO REGIMENTAL
NO RECURSO ESPECIAL 2006/0074484-5; Ministro JOS DELGADO; T1 - PRIMEIRA
TURMA; DJ 16.10.2006 p. 315)
Interessante notar que o primeiro julgado citado afirma, quanto compensao, que deve ser observada
a legislao vigente poca do ajuizamento da ao, sendo vedado o julgamento da causa luz do
direito superveniente, ressalvando-se o direito da parte autora de proceder compensao dos crditos
pela via administrativa, enquanto o segundo aduz que a compensao tributria rege-se pela
legislao vigente na data do encontro entre os dbitos e crditos. O primeiro caso trata de pedido de
compensao deduzido judicialmente, sem prvio requerimento administrativo; o segundo trata de
compensao entabulada administrativamente pelo contribuinte, a qual foi posteriormente levada a juzo,
em virtude da no-homologao administrativa.
9.2 Restituio
A restituio de indbitos obedece a um princpio basilar do direito: a vedao ao enriquecimento sem

causa. Assim, ainda que no haja lei disciplinando a restituio, ela deve existir e pode ser deferida,
especialmente na via judicial, e independentemente de prvio protesto. Nesse sentido, o prprio CTN j
traz a restituio como um direito do contribuinte, estabelecendo as hipteses em que ela ocorrer:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao
tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do
montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Vale registrar que a perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade
no do direito restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou
naqueles em que o erro seja imputvel autoridade administrativa (art. 162, 4).
Restituio dos acrscimos legais:

Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros
de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no
prejudicadas pela causa da restituio.
Correo: o CTN determina que a restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em
julgado da deciso definitiva que a determinar. Mais especificamente, determina a Lei 9.250/95, art. 39,
4, que as restituies sejam corrigidas pela SELIC.
A partir de 1 de janeiro de 1996, a compensao ou restituio ser acrescida de juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o ms
anterior ao da compensao ou restituio e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada.
Tributos indiretos: o CTN determina que a restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la. Segundo o STJ, tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo
financeiro so somente aqueles em relao aos quais a prpria lei estabelea dita transferncia.
o Sobre o tema, algumas decises do TRF da 5 Regio:
A contribuio social no tributo que por sua natureza comporte transferncia do

encargo financeiro para obstar a restituio do indevido, como estabelece o art. 166 do
Cdigo Tributrio Nacional, sendo possvel efetivar-se a restituio dos valores
indevidamente recolhidos ttulo de PIS.
1. Pretende a Impetrante obter a declarao de ilegitimidade do regime de "pauta fiscal"
para a cobrana do IPI, sob a alegao de que a sistemtica viola vrios dispositivos
constitucionais. No entanto a Impetrante no possui legitimidade para pleitear a

compensao dos valores recolhidos do IPI, por se tratar de contribuinte de fato, bem
como por ser tributo cuja transferncia do respectivo encargo financeiro de sua
natureza, no provou o Impetrante ter assumido o referido encargo ou no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar expressamente autorizada a receber a restituio respectiva.
2. O Contribuinte de fato no pode pleitear a restituio de tributo pago indevidamente,
nem a compensao. A razo para essa vedao bastante simples: Caso o contribuinte
de fato pudesse pleitear a restituio do tributo pago, nada impediria que o contribuinte
de direito tambm pleiteasse o mesmo benefcio e a, pela mesma operao seria exigiria
valores em duplicidade.
Interessante, todavia, o seguinte precedente do STJ:
TRIBUTRIO - REPERCUSSO - CONTRIBUINTE DE FATO - RESTITUIO LEGITIMIDADE - CTN ART. 166.
O contribuinte de fato est legitimado para reclamar a devoluo do tributo
indevidamente recolhido pelo contribuinte de direito. Assim dispe, a contrrio senso, o
Art. 166 do CTN. (REsp 276469 / SP ; RECURSO ESPECIAL 2000/00909610;Ministro HUMBERTO GOMES DE BARROS; T1 - PRIMEIRA TURMA/ DJ
01.10.2001 p. 165)
O direito de pleitear a restituio prescreve em 5 anos, contados a partir da extino do crdito tributrio
nas hipteses I e II supra e a partir da data em que se tornar definitiva a deciso que haja cassado a
deciso condenatria na hiptese III. Observe-se que, em se tratando de tributo com lanamento por
homologao, o STJ entendia que o simples pagamento no extinguia o crdito tributrio, sendo
necessrio, para tanto, se no ocorrer a homologao expressa do pagamento, a ocorrncia da
homologao ficta, que ocorre em regra 5 anos depois do fato gerador. Sob tal tese, o prazo prescricional
da repetio comearia a correr a partir da homologao ficta. Tal posicionamento foi alterado em funo
da Lei Complementar n 118/2005.
Lei Complementar n. 118/2005: estipulou a referida lei:

Art. 3o Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo
sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o
do art. 150 da referida Lei.
Art. 4o Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao
art. 3o, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo
Tributrio Nacional.
Ocorre que o STJ entendeu:
"... a Lei Complementar 118, de 09 de fevereiro de 2005, aplica-se, to somente, aos fatos geradores
pretritos ainda no submetidos ao crivo judicial, pelo que o novo regramento no retroativo
merc de interpretativo. que toda lei interpretativa, como toda lei, no pode retroagir. Outrossim,
as lies de outrora coadunam-se com as novas conquistas constitucionais, notadamente a
segurana jurdica da qual corolrio a vedao denominada 'surpresa fiscal'. Na lcida
percepo dos doutrinadores, 'em todas essas normas, a Constituio Federal d uma nota de
previsibilidade e de proteo de expectativas legitimamente constitudas e que, por isso mesmo, no
podem ser frustradas pelo exerccio da atividade estatal.' (Humberto vila in Sistema Constitucional
Tributrio, 2004, pg. 295 a 300)".
No caso de requerimento administrativo, prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso

administrativa que denegar a restituio. Em tal caso, o prazo de prescrio interrompido pelo incio da
ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao
representante judicial da Fazenda Pblica interessada. A jurisprudncia, porm, entende que a prescrio
s volta a correr pela metade aps a extino da ao judicial, pois ela no pode fluir durante o curso
regular do processo.
9.3 Remisso
o perdo ou dispensa total ou parcial do pagamento do tributo devido, mediante lei autorizativa, por
razes como5:
o a) situao econmica do contribuinte;
o b) erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo quanto matria de fato;
o c) diminuta importncia do crdito tributrio;
o d) consideraes de equidade;
o e) condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
A remisso pode ser realizada pela autoridade administrativa, mediante ato fundamentado, quando
devidamente autorizada por lei. O ato em tela no gera direito adquirido.
A lei deve ser especfica, ou seja, deve tratar apenas deste assunto, nos termos do art. 150, 6 da CF.
A remisso s concedida aps o lanamento, e pode abranger o crdito relativo a tributo e/ou multa.
A iseno, diferentemente, precede o lanamento.
No se confunde com anistia, que forma de excluso do crdito tributrio que consiste no perdo de
infraes e, conseqentemente, na excluso da penalidade correspondente.
Conforme previso do art. 195, 11 da CF, vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies
sociais de que tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em montante superior ao fixado em lei
complementar.
9.4 Transao
o acordo entre o Fisco e o contribuinte, dependente de lei autorizativa, com concesses mtuas, ou
seja, cada parte cede parcela de seu direito com o objetivo de atingirem ponto de interesse para ambas,
terminando o litgio e extinguindo o crdito tributrio.
O STJ j reconheceu que a figura do parcelamento no se confunde com a da transao: Considerando
que a transao a forma pela qual as partes previnem ou terminam litgios mediante concesses
mtuas, enquanto que o parcelamento a mera dilao de prazo para o devedor honrar sua dvida, no h
que falar em naturezas semelhantes. Ao revs, no parcelamento, a dvida ativa no se desnatura pelo fato
de ser objeto de acordo de parcelamento, posto que no honrado o compromisso, retoma ela o os seus
privilgios, incidindo a multa e demais encargos na cobrana via execuo fiscal.
TRF da 5 Regio: A adeso ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS importa na mera suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, e no, em sua extino, razo pela qual no se pode enquadr-la como
transao extrajudicial.
Segundo o CTN, a lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da
obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de
litgio e conseqente extino de crdito tributrio. A lei indicar a autoridade competente para autorizar
a transao em cada caso.
Diferenas entre transao no direito civil e no direito tributrio: no primeiro caso, pode ser realizada
para prevenir ou terminar litgio, enquanto que, no segundo, admitida somente para terminar litgio j
instaurado; em matria tributria, a transao depende de autorizao em lei, enquanto no mbito civil
vige a autonomia da vontade.
Aldemario Arajo Castro
9.5 Prescrio e decadncia

a) Decadncia
Conceito: ocorre quando o Fisco no apura, por intermdio do lanamento, depois de nascida a
obrigao, o crdito tributrio. Assim, dito de forma simples e direta, a decadncia o prazo para o Fisco
lanar, apurar ou determinar o crdito tributrio.
Incio do prazo decadencial de 5 anos:

Lanamento por homologao: ocorrncia do fato gerador. H decises do STJ, porm, no
sentido de que, se houve pagamento parcial do tributo, ento o prazo para lanamento comearia
somente a partir do fim do prazo para o homologao. Em resumo, seria a aplicao da teoria
dos 5 + 5 contra o contribuinte.
Outros tipos de lanamento (direito e por declarao): primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento poderia ter sido efetuado.
Lanamento anulado por vcio formal: data em que tornar definitiva a deciso anulatria, seja
em sede administrativa, seja em sede judicial.
Notificao de medida preparatria do lanamento antes de iniciado o curso de decadncia: data
da notificao. Segundo entendimento da doutrina, essa hiptese trata apenas de uma
possibilidade de antecipao do incio da contagem do prazo decadencial, sendo desinfluente se
este j iniciou sua fluncia.
Prazo decadencial de contribuies para a Seguridade Social:

A Lei n 8.212/91, em seu art. 45, traz regras especficas para a decadncia em relao a
contribuies para a Seguridade Social. Diz que O direito da Seguridade Social apurar e
constituir seus crditos extingue-se aps 10 (dez) anos contados: I - do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo; II - da data em que se tornar
definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, a constituio de crdito
anteriormente efetuada.
Alm de trazer um prazo maior, de 10 anos, no traz a hiptese de contagem a partir do fato
gerador, tal como se disciplina no CTN a respeito do lanamento por homologao, sendo que
todas as contribuies de Seguridade Social observam tal modalidade.
H duas teses a respeito:
i. Inconstitucionalidade formal: cabe apenas lei complementar tratar de prescrio e
decadncia em matria tributria, no sendo admissvel que uma lei ordinria altere os
regramentos traados no CTN.
ii. Constitucionalidade: cabe lei complementar tratar de normas gerais (p. ex. causas de
suspenso e interrupo) sobre prescrio e decadncia, o que abriria espao lei
ordinria, em contrapartida, tratar de normas especficas (p. ex. o prazo). Assim, cada
ente federativo poderia dispor sobre aspectos especficos relacionados prescrio e
decadncia de tributos de sua competncia. Marcelo Leonardo Tavares, em seu livro de
direito previdencirio, sustenta essa tese.
O PRAZO DECADENCIAL DO LANAMENTO DAS CONTRIBUIES PARA O
CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL DEVE SER REGULADO PELO PARGRAFO 4 DO
ARTIGO 150 DO C.T.N., FACE A NATUREZA TRIBUTRIA DAQUELAS EXAES, O
QUE NESSE PARTICULAR NO SE APLICA AS NORMAS ATINENTES AO PRAZO
PRESCRICIONAL PREVISTAS NO ARTIGO 45 DA LEI N. 8.212/91. (TRF5, proc.
2001.05.00.033543-0; Segunda Turma; Relator Desembargador Federal PAULO ROBERTO DE
OLIVEIRA LIMA; Data Julgamento 27/05/2003)
Suspenso do prazo decadencial: possvel visualizar no caso de uma medida judicial determinando
expressamente que a autoridade tributria fica impedida de constituir o crdito tributrio.
Interrupo do prazo decadencial: possvel visualizar no caso de vcios formais no lanamento anterior.
Depsito judicial e decadncia:

Os depsitos judiciais que o contribuinte realiza para suspender a exigibilidade do tributo devem
ser convertidos em renda a favor da Fazenda Nacional se esta declarada vencedora ao fim do
litgio. No h de se cogitar de decadncia se o prprio lanamento e inscrio do crdito
tributrio estavam suspensos com base em uma das hipteses do art. 151 do CTN, eis que esses
atos pressupem a inexistncia de impugnao ou discusso quanto legitimidade do tributo.
Rejeio da alegao de decadncia. (TRF da 5 Regio)
A realizao do depsito integral dos valores relativos ao crdito discutido em Juzo torna
desnecessrio o lanamento expresso, ocorrendo, na hiptese, a homologao tcita da quantia
depositada. Assim, julgado improcedente o pedido, a quantia depositada converte-se em renda da
Unio, no havendo que se falar em decadncia do direito de constituir o crdito tributrio.
Precedentes. (TRF da 5 Regio)
b) Prescrio
Conceito: ocorre quando a Fazenda Pblica, tendo o crdito devidamente apurado e no pago, no
realiza a cobrana judicial no prazo fixado em lei. Em outras palavras, prescrio o prazo para o Fisco
realizar a cobrana judicial do crdito tributrio. A prescrio sob a tica do direito do contribuinte de
pleitear a restituio de eventual indbito foi vista acima, no tpico sobre restituio.
Termo inicial: constituio definitiva do crdito tributrio. Corrente do STJ entende que s com o final
do processo administrativo se d a constituio definitiva, mas h autores que defendem a constituio
definitiva com a cincia do lanamento, sendo que a impugnao posterior leva suspenso da
exigibilidade do crdito, no correndo ento a prescrio.
Princpio da actio nata6: Aldemario defende tal princpio em matria de prescrio. O princpio da actio
nata tem plena aplicao na espcie. Assim, o prazo prescricional, mesmo em matria tributria, somente
poder ser contado a partir do dia em que a ao de cobrana poderia ser proposta. Vrias decises do
STJ consideram, de forma equivocada, a data da notificao da deciso final do processo administrativo
fiscal como termo inicial do curso da prescrio. Ocorre que deve ser considerado o fato de que depois
da notificao defere-se ao sujeito passivo, na forma da legislao de regncia, certo prazo para pagar
(ou parcelar) a exigncia fiscal. Neste intervalo de tempo, como ainda no possvel propor a ao de
cobrana, no corre a prescrio. A rigor, o marco inicial do prazo prescricional ser o dia imediatamente
seguinte quele em que findou o prazo para pagamento (ou parcelamento) da exao. Obs.: esse um
posicionamento doutrinrio que no unnime na doutrina, e foi exposto aqui apenas para
conhecimento.
Prazo: cinco anos (CTN)
Prazo prescricional de contribuies para a Seguridade Social:
A Lei n 8.212/91, em seu art. 46, estipula que o prazo prescricional para cobrana de
contribuies para a Seguridade Social de 10 anos. Valem as mesmas consideraes tecidas, no
pormenor, quanto decadncia.
Prescrio intercorrente: Smula 314 STJ Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis,
suspende-se o processo por um ano, findo o qual inicia-se o prazo da prescrio qinqenal
intercorrente. A prescrio intercorrente pode ser decretada de ofcio, conforme alterao na Lei
6.830/80 efetuada pela Lei 11.051/2004: Art. 40 - 4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver
Segundo tal princpio, a prescrio nasce no dia em que nasce a possibilidade de se propor a ao de cobrana.
decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer
a prescrio intercorrente e decret-la de imediato.
Suspenso da prescrio: suspendem a prescrio as causas de suspenso da exigibilidade do crdito

tributrio. A Lei 6.830/80 tambm prev a suspenso por 180 dias, quando da inscrio em Dvida Ativa
da Unio, mas a jurisprudncia em geral s tem aceitado essa suspenso para crditos no tributrios,
visto que na esfera tributria a matria deve ser regulada por lei complementar.
Tributos e declarao: TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS EXECUO

FISCAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. LANAMENTO POR HOMOLOGAO.
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO. INOCORRNCIA. - A declarao de
ajuste anual do imposto de renda entregue pelo contribuinte tem o condo de constituir o crdito
tributrio, que se torna exigvel independente de qualquer notificao ao devedor. - A contagem do prazo
prescricional de 05 anos para a ao de cobrana comea a fluir com a entrega da declarao - art. 174
do CTN. Prescrio inocorrente. TRIBUNAL - QUINTA REGIAO - Apelao Cvel - 313820
Interrupo da prescrio:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito
pelo devedor.
Convm salientar que, antes da LC 118/2005, o CTN trazia a previso de que a citao era
interrompida no pelo despacho do juiz que ordena a citao, mas pela efetiva citao pessoal do devedor.
Tal alterao foi motivada principalmente porque, a despeito de a Lei 6.830/80 j prever, desde longa data, a
interrupo da prescrio com o despacho do juiz que ordena a citao, a jurisprudncia vinha restringindo
essa hiptese para crditos no tributrios, visto que na esfera tributria a matria deve ser regulada por lei
complementar.
Por fim, devem-se destacar as novas disposies da Lei n 11.101/2005 (nova lei de falncias):
Art. 6 A decretao da falncia ou o deferimento do processamento da recuperao judicial
suspende o curso da prescrio e de todas as aes e execues em face do devedor,
inclusive aquelas dos credores particulares do scio solidrio.
(...)
4 Na recuperao judicial, a suspenso de que trata o caput deste artigo em hiptese
nenhuma exceder o prazo improrrogvel de 180 (cento e oitenta) dias contado do
deferimento do processamento da recuperao, restabelecendo-se, aps o decurso do prazo,
o direito dos credores de iniciar ou continuar suas aes e execues, independentemente de
pronunciamento judicial.
(...)
7 As execues de natureza fiscal no so suspensas pelo deferimento da recuperao
judicial, ressalvada a concesso de parcelamento nos termos do Cdigo Tributrio Nacional
e da legislao ordinria especfica.
No h, ainda, jurisprudncia acerca da aplicao da hiptese de suspenso em foco no mbito
tributrio. O 7 trata da no suspenso da marcha processual das execues fiscais, mas no h nada
especfico quanto fluncia do prazo prescricional de crditos tributrios. Pensamos que, uma vez que o
Fisco no se encontra inibido de buscar a cobrana judicial de seu crdito, no h que se falar em suspenso
da prescrio do crdito tributrio em caso de falncia ou de recuperao judicial.
9.6 Converso do depsito em renda

Ocorre quando o depsito, judicial ou administrativo, cujo efeito era a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, ingressa definitivamente nos cofres pblicos, superada, em favor do Fisco, a discusso acerca da
licitude do tributo ou da ao fiscal. Admite-se a converso parcial dos depsitos em renda quando ocorre a
procedncia parcial da ao judicial em que se discute a exao depositada. Algumas decises do TRF da 5
Regio envolvendo a matria:
Na converso do depsito em renda, nas questes tributrias, deve ser restituda ao contribuinte a
importncia que superar o dbito.
O depsito para suspender a exigibilidade do crdito tributrio s pode ser convertido em renda da
UNIO, ou devolvido ao contribuinte, aps o trnsito em julgado da sentena. Diferentemente, quando
a sentena extingue o processo sem julgamento do mrito, pode o depsito ser imediatamente devolvido
ao contribuinte, que fica assim privado da suspensividade, inexistindo a possibilidade de haver, em
favor da FAZENDA, a converso do depsito em renda.
Cessada a eficcia da medida cautelar de depsito que suspendia a exigibilidade do crdito tributrio e
representando os depsitos j efetuados parcelas incontroversas do dbito questionado, no h bice
converso em renda do INSS, mesmo pendente de julgamento a ao principal.
9.7 Consignao em pagamento
O CTN traz os casos em que a consignao cabvel:

Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito
passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de
penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem
fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um
mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia
consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se
o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.
A consignao em pagamento, na seara administrativa, sempre pela via judicial, diferenciando-se, neste
ponto, da consignao em pagamento prevista no CPC.
A ao de consignao em pagamento, prevista no art. 164 do CTN, de ndole nitidamente declaratria,

tem por escopo a extino da obrigao com o pagamento devido, visando a liberao do devedor,
quando satisfeita a dvida em sua integralidade. (STJ RESP 200401304028 (750593) RS 2 T.
Rel Min. Eliana Calmon DJU 30.05.2006 p. 146)
Decises do TRF da 5 Regio sobre o tema:

o
A ao de consignao do crdito tributrio restringe-se s hipteses taxativamente previstas no

art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional, sendo-lhe aplicadas as normas atinentes consignao
em pagamento prevista na legislao cvel apenas em carter subsidirio. 2. A pretenso do
contribuinte (empresa privada) de parcelar seus dbitos previdencirios nos termos da MP
38/02, que teria restringido a concesso do parcelamento s empresas pblicas e sociedades de
economia mista, no se enquadra em qualquer das hipteses insertas no art. 164 do CTN. 3.
Extino do processo sem julgamento do mrito.
1. A consignao do crdito tributrio restringe-se s hipteses taxativamente previstas no art.

164 do CTN. 2. Quando a ao consignatria tiver como causa de pedir a objeo do sujeito
passivo da obrigao tributaria em receber as quantias propostas pelo contribuinte, deve versar
apenas sobre o ato de recusa em si, mas no o valor que o credor lhe exige. 3. A ao
consignatria, com fundamento na recusa do ente arrecadador, somente possvel quando o
contribuinte concorda com as quantias exigidas e o sujeito ativo da obrigao tributria se
negas a receb-lo. 4. Extino do processo sem julgamento do mrito, por falta de interesse
processual (interesse adequao).
9.8 Deciso administrativa irreformvel

a deciso final, da qual no cabe recurso, da prpria Administrao Tributria, quando provocada pelo
contribuinte para verificar a correo ou legalidade do tributo apurado. Se os rgos administrativos
competentes concluem pela irregularidade ou ilegalidade do lanamento a conseqncia dessa deciso
justamente a extino do crdito tributrio.
certo que, em razo do princpio constitucional da inafastabilidade da jurisdio, o contribuinte sempre
poder buscar no Poder Judicirio.a reforma ou a anulao da deciso administrativa. Questo que se pe
quanto possibilidade do ente pblico buscar judicialmente a anulao de uma deciso administrativa que
houver extinguido um crdito tributrio.
At bem pouco tempo, era praticamente pacfico o entendimento de que a Administrao no poderia
recorrer judicialmente de suas prprias decises. Entretanto, no mbito do Poder Executivo Federal, existem,
hoje, aos normativos de observncia obrigatria, estabelecendo que a Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional, em determinados casos, deve recorrer ao Poder Judicirio contra decises administrativas, como
na hiptese de acrdos dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais que
expressa ou implicitamente afastem a aplicao de leis ou decretos.
possvel (e at provvel) que o Poder Judicirio venha a reconhecer a inconstitucionalidade desses atos
normativos, mas, por ora, esto em vigor e so vinculantes para a Administrao Pblica Federal.
Os atos que embasam esse novo entendimento so o Parecer PGFN n 1.087, de 19.07.2004, e a Portaria
PGFN n 850, de 25.10.2004.
9.9 Deciso judicial passada em julgado

a deciso final, da qual no cabe recurso, proferida pelo Poder Judicirio reconhecendo a invalidade do
tributo ou da ao fiscal. O STJ entende que superada a coisa julgada, por intermdio de ao rescisria,
perfeitamente possvel a exigncia do tributo (REsp. n. 333258).
9.10 Restituio do tributo transferido

Ver item Restituio, no qual o assunto j foi tratado.
9.11 Restituio de juros e multas
Segundo o CTN: A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma

proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter
formal no prejudicadas pela causa da restituio. A restituio vence juros no capitalizveis, a

partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.
Isso significa que a restituio de valor indevidamente pago a ttulo de tributo d ensejo restituio
proporcional dos valores pagos, tambm indevidamente, a ttulo de juros de mora e penalidades.
Exemplo: auto de infrao em que consta o seguinte: tributo R$ 1.000,00; juros de mora (5%) R$
50,00; multa de ofcio (75%) R$ 750,00. Caso o contribuinte comprovasse que o valor do tributo
efetivamente devido era de R$ 900,00, caberia restituio de R$ 100,00 (tributo), mais R$ 5,00
(juros proporcionais) e mais R$ 75,00 (multa proporcional).
So ressalvadas, todavia, as multas de carter formal, no prejudicadas pela causa da restituio. No
exemplo acima, suponha-se que constasse, ademais daqueles valores, mais uma multa pelo
descumprimento de alguma obrigao acessria (ex. atraso na entrega da declarao). Nesse caso, a
restituio obtida no abrangeria nenhuma parcela dessa multa, que nada tem a ver com o valor
indevidamente cobrado. A infrao formal efetivamente ocorreu.
9.12 Ao anulatria. Suspenso da exigibilidade.
Conceito: Trata-se de um processo de conhecimento no qual o contribuinte pretende anular um ato

administrativo, notadamente o lanamento. Por ser uma ao de rito ordinrio (tambm conhecida como
ao ordinria) so admissveis todos os meios de prova e ampla discusso das questes de fato e de
direito.
Regra sobre suspenso: O mero ajuizamento de ao anulatria de dbito fiscal no tem o condo de
suspender o prosseguimento de execuo fiscal j proposta, a teor do que estatui o art. 585, pargrafo 1,
do CPC. A suspenso da execuo at a soluo da ao anulatria est condicionada ao depsito do
montante integral do dbito, nos moldes do art. 151, II, do CTN, e art. 38, da Lei n. 6.830/80, ou,
ento, concesso de alguma medida de urgncia que provoque a suspenso da execuo.
o Exceo regra entes pblicos: 1. O mero ajuizamento de ao anulatria de dbito fiscal pelo
municpio recorrente, ainda que desacompanhada do depsito do montante integral, tem o
condo de suspender, per se, a exigibilidade do crdito tributrio em discusso, sabido que os
entes pblicos gozam de presuno de solvncia. 2. Ademais, os princpios da
impenhorabilidade e indisponibilidade dos bens pblicos dispensam a prvia garantia do juzo,
de forma que proposta a ao anulatria pelo municpio, a suspenso da exigibilidade do crdito
e bem assim a expedio da correspondente certido positiva com efeito de negativa so medidas
que se impem.
o Exceo regra sentena favorvel: A mera proposio de ao anulatria no capaz de deter
o prosseguimento da execuo em autos especficos, contudo, a sentena, se favorvel, pode
restar ineficaz, ao final da demanda, caso os recursos sejam improvidos e ocorra o trnsito em
julgado da referida sentena. Ocorre que a execuo vai atuar na excusso de bens suficientes ao
pagamento do dbito, porm se a sentena da anulatria foi procedente significa que existe
possibilidade razovel da execuo ser indevida, assim como as respectivas medidas executivas
incidentes sobre o patrimnio de quem se considera devedor na ao executiva. Desta feita,
torna-se recomendvel suspender-se as medidas executivas at o trnsito em julgado da ao
anulatria. OBS.: ESSES SO JULGADOS DO TRF 5, O QUE NO INDICA SER
JURISPRUDNCIA DOMINANTE.
9.13 Correo monetria

As principais regras sobre correo monetria no mbito tributrio so as seguintes:
No constitui majorao de tributo, para os fins de observncia do princpio da reserva legal, a

atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo do tributo.
A observncia das normas complementares, versadas no art. 100 do CTN, exclui a imposio de
penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do
tributo.
Correo do crdito do Fisco: antes do advento da Lei n 9.065/95, o crdito do Fisco no

integralmente pago no vencimento acrescido de correo monetria e juros de mora de 1% ao ms.
Aps aquela lei, e a partir de 1 de abril de 1995, os crditos do fisco em atraso passaram a ser
acrescidos apenas da taxa SELIC, que congrega fator de atualizao monetria e juros de mora.
Correo do crdito do contribuinte (repetio do quanto j exposto no tpico sobre compensao): nos
casos de repetio de indbito tributrio, a orientao prevalente no mbito da 1 Seo do c. STJ quanto
aos juros de mora e aplicao da taxa SELIC pode ser sintetizada da seguinte forma:
o (a) antes do advento da Lei 9.250/95, incidia a correo monetria desde o pagamento indevido
at a restituio ou compensao (Smula 162/STJ), acrescida de juros de mora a partir do
trnsito em julgado (Smula 188/STJ), nos termos do art. 167, pargrafo nico, do CTN;
o (b) aps a edio da Lei 9.250/95, aplica-se a taxa SELIC desde o recolhimento indevido, ou, se
for o caso, a partir de 1.01.1996, no podendo ser cumulada, porm, com qualquer outro ndice,
seja de atualizao monetria, seja de juros, porque a SELIC inclui, a um s tempo, o ndice de
inflao do perodo e a taxa de juros real.
Aplicam-se, para os tributos federais, os seguintes indexadores, sucessivamente: OTN; BTN; INPC
de maro a dezembro de 1991; UFIR a contar de janeiro de 1992, at o advento da SELIC.
Direito Tributrio
Ponto 10
10.1 Processo Administrativo Tributrio7
Conceito: um direito subjetivo do contribuinte, assegurado pela Constituio como acertamento da

dvida tributria.
Regncia: O processo administrativo regido pelo Decreto 70.235 de 1972, observadas todas as
alteraes sofridas ao longo to tempo, disciplina toda a estrutura bsica do procedimento, desde os atos
processuais, os prazos, o procedimento de julgamento e de consulta fiscal, a competncia entre outras.
Diviso: O processo divido em duas partes: uma procedimental que fica a cargo da fiscalizao, onde
se processam todos os exames e investigaes fticas, das quais pode resultar o lanamento tributrio; e
a outra fase aquela que se refere ao contraditrio, expresso pela manifestao do administrado que
inconformado busca uma manifestao da Administrao.
Contagem de prazos: como no processo civil (exclui o dia do incio e inclui o dia do fim).
ETAPAS DO PROCESSO DE DEFESA ADMINISTRATIVA8

a) Ao fiscal:
Incio da ao fiscal: por meio do MPF Mandado de Procedimento Fiscal. Este Mandado de
Procedimento Fiscal poder destinar-se :
a) Abertura de procedimento de fiscalizao;
b) Efetivao de diligncias,
c) Destinar-se a pratica de medidas de urgncia, sem os quais os interesses da Fazenda Nacional
estariam comprometidos (Mandado especial),
d) Para realizao de diligncias visando subsidiar o procedimento fiscal de outro sujeito passivo ou
ainda para (Mandado extensivo),
e) Ou ainda destinar-se substituio dos Auditores fiscais responsveis pelo ato ou para incluso de
nova matria na fiscalizao em curso (Mandado complementar).
Prazo e conseqncias do MPF: O prazo do MPF ser de 120 dias nos casos dos itens a e c. Para os
demais casos, o prazo de 60 dias; esgotado este prazo o mandado torna-se nulo, sem, no entanto, anular
os atos j praticados. Caso seja necessrio pode-se emitir novo mandado para que outro ente
administrativo proceda diligncia necessria. Aps a cincia ao contribuinte do MPF, no se fala mais
em denncia espontnea.
Detalhes da fiscalizao:
7
8
http://www.direitonet.com.br/textos/x/12/78/1278/
http://www.portaltributario.com.br/artigos/defesaadministrativa.htm
o Para cada imposto, contribuio, penalidade deve ser lavrada notificao prpria, devendo
juntamente estar anexados os documentos que instruem o procedimento e que so indispensveis
comprovao do ilcito (artigo 9).
o Motivao: a notificao de lanamento ou auto de infrao dever ser motivada, permitindo
assim que o administrado conhea as razes de tais atos e possa conseqentemente impugn-los,
posto que para defender-se preciso que se saiba o que lhe imputado.
b) Impugnao administrativa:
Impugnao: O contribuinte no prazo de 30 dias, do recebimento do Auto de Infrao, faz a impugnao

(defesa) do auto de infrao e encaminha ao DELEGADO julgador DA RECEITA FEDERAL no
Domiclio de sua empresa, o qual, por sua fez, faz o julgamento e profere a chamada DECISO DE 1
INSTNCIA. Essa deciso pode extinguir totalmente, manter parte ou a totalidade dos tributos
reclamados no auto de infrao. Sendo a deciso desfavorvel ao contribuinte, este tem 30 dias da
cincia da deciso para recorrer 2 INSTNCIA, no entanto caso a deciso seja desfavorvel ao fisco,
e se tratando de valores relevantes, a prpria autoridade julgadora recorre 2 INSTNCIA.
Observaes:
o A matria que no for expressamente contestada considerada no impugnada.
o Provas: as provas documentais devem ser acostadas juntamente com a impugnao, sob pena de
precluso; o que no ocorrer somente se provado a impossibilidade de apresentao oportuna
por motivo de fora maior ou quando a prova refira-se fato ou direito superveniente, e ainda
quando o objetivo seja demonstrar fatos trazidos as autos posteriormente. Apesar desta
regulamentao, tendo em vista a preocupao do julgador de possibilitar a obteno da verdade
material, tm-se entendido que possvel a apresentao de provas at mesmo em grau de
recurso.
o O processo administrativo fiscal no exige advogado, podendo ser feito e assinado pelo prprio
contribuinte ou qualquer procurador seu.
No caso em que a deciso do Delegado (1 Instncia) for desfavorvel ao contribuinte, este tem 30 dias
da data de cincia da deciso, para recorrer com petio a ser encaminhada ao Conselho de Contribuintes
(1, 2 e 3 Conselhos, conforme competncia da matria), mediante arrolamento de bens. O Conselho de
Contribuintes profere a chamada DECISO DE 2 INSTNCIA. Se a deciso for contrria ao
Contribuinte, poder recorrer 3 INSTNCIA, desde que tenha decises contrrias sobre o mesmo
assunto no prprio Conselho de Contribuintes e na 3 Instncia ou que o Contribuinte teve xito na 1
INSTNCIA e perdeu no Conselho de Contribuintes. No caso de deciso unnime (todos os votos dos
julgadores) do Conselho de Contribuintes contra o fisco (a favor da empresa) no poder o fisco recorrer
a 3 Instncia (sendo extinto de vez o auto de infrao). Observao: A petio encaminhada ao Conselho
de Contribuintes poder ser entregue na Receita Federal de domiclio da empresa, no entanto o
julgamento realizado em Braslia-DF e as decises devem ser acompanhadas pelo Dirio Oficial da
Unio ou via internet, pois nesta fase o Contribuinte no recebe o comunicado da deciso em seu
endereo.
Sendo a deciso no Conselho de Contribuintes desfavorvel ao contribuinte e cumprido e provados
certos quesitos (desde que tenha decises contrrias sobre o mesmo assunto no prprio Conselho de
Contribuintes e na 3 Instncia ou que o Contribuinte teve xito na 1 INSTNCIA e perdeu no Conselho
de Contribuintes), o contribuinte ter 30 dias, contados da cincia do acrdo, para recorrer Cmara
Superior de Recursos Fiscais e esta profere a chamada DECISO DE 3 INSTNCIA . Esta a
instncia final do Processo Administrativo Fiscal, sendo a deciso definitiva, no cabendo mais recurso
das partes.
Como observamos se a deciso for desfavorvel ao Fisco na 3 Instncia (Cmara Superior de Recursos
Fiscais CSRF) ou por votao unnime dos julgadores contra o fisco no Conselho de Contribuintes (2
Instncia), o auto de infrao dever ser extinto, inexistindo qualquer exigncia fiscal, nem mesmo
judicialmente o fisco poder recorrer e exigir os tributos constantes no auto de infrao.
J o CONTRIBUINTE, se perder o processo na esfera administrativa, poder recorrer ao Poder
Judicirio na tentativa de anular a exigncia fiscal.
Obs.: se o contribuinte apresentar ao judicial contra o dbito j discutido em sede administrativa, no

possvel a concomitncia e o processo administrativo extinto, conforme Lei 6.830/80, declarada nesse
ponto constitucional pelo STF.
10.2 Processo Administrativo Tributrio de Consulta 9

A consulta, formulada por escrito o instrumento que o contribuinte possui para dirimir dvidas quanto a
determinado dispositivo da legislao tributria relacionado com sua atividade. A consulta deve
circunscrever-se a fato determinado, descrevendo suficientemente o seu objeto e indicando as informaes
necessrias elucidao da matria. Na petio devem ser indicados os dispositivos da legislao que
ensejaram a apresentao da consulta e cuja interpretao se requer, bem como, a descrio minuciosa e
precisa
dos
fatos.
Para efetivar consulta sobre situao determinada ainda no ocorrida, o consulente dever demonstrar
vinculao com o fato, bem como a efetiva possibilidade de ocorrncia do fato gerador relativo tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal. A consulta dever versar sobre apenas um
tributo ou contribuio, exceto nos casos de matrias conexas.
Quem pode formular
1. O sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria;
2. O rgo da administrao pblica;
3. A entidade representativa de categoria econmica ou profissional.
A soluo da consulta ( eficaz ou ineficaz )
A soluo da Consulta eficaz ou ineficaz ser efetuada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido
de reconsiderao da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio que declarar sua ineficcia.
EFEITOS DA CONSULTA
a) Consulta formulada por matriz estende-se aos demais estabelecimentos.
b) Consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional alcana seus
associados ou filiados depois de cientificado o consulente da deciso.
c) A consulta no suspende o prazo: de recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolanado antes ou depois
de sua apresentao; de entrega da declarao de rendimentos; de cumprimento de outras obrigaes
acessrias.
A consulta eficaz
Impede a aplicao de penalidade relativamente matria consultada, a partir

da data de sua protocolizao at o 30 dia seguinte ao da cincia, pelo
consulente, da deciso que a soluciona, desde que o pagamento ocorra neste
prazo, quando for o caso. Impede a instaurao de procedimento fiscal contra
o sujeito passivo, relativamente matria consultada, a partir da apresentao
da consulta at o trigsimo dia subseqente data de cincia.
Situao no ocorrida
produz efeito somente se o fato concretizado for aquele sobre o qual versou a
consulta previamente formulada.
Alterao
expresso
de
a nova orientao atingir apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a

entendimento sua publicao na impressa oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se
a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta atingir, tambm,
o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada.
Alterao ou reforma, de ofcio,

aplicam-se as concluses da deciso alterada ou reformada em relao aos
de deciso proferida em
atos praticados at a data em que for dada cincia ao consulente da nova
processo de consulta sobre
orientao.
classificao de mercadorias
INEFICCIA
No produz efeitos a consulta formulada:
9
http://161.148.231.100/GuiaContribuinte/ConsLegisTrib/ConsLegisTribLeia.htm
I pessoa no competente para formular consulta, bem como, sobre tributos no administrados pela
Secretaria da Receita Federal ( por ex.: ISS ); por estabelecimento filial;
II - em tese, com referncia a fato genrico, ou, ainda, que no identifique o dispositivo da legislao
tributria sobre cuja aplicao haja dvida;
III - por quem estiver intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta;
IV - sobre fato objeto de litgio, de que o consulente faa parte, pendente de deciso definitiva nas esferas
administrativa ou judicial;
V - por quem estiver sob procedimento fiscal, iniciado antes de sua apresentao, para apurar os fatos que se
relacionem com a matria consultada;
VI - quando o fato houver sido objeto de soluo anterior proferida em consulta ou litgio em que tenha sido
parte o consulente, e cujo entendimento por parte da administrao no tenha sido alterado por ato
superveniente;
VII - quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado na imprensa oficial antes de sua
apresentao;
VIII - quando versar sobre constitucionalidade ou legalidade da legislao tributria;
IX - quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal de lei;
X - quando o fato estiver definido como crime ou contraveno penal;
XI - quando no descrever, completa e exatamente, a hiptese a que se referir, ou no contiver os elementos
necessrios sua soluo, salvo se a inexatido ou omisso for escusvel, a critrio da autoridade julgadora;
10.3 Arrolamento Administrativo Tributrio

Consiste em mais um instrumento com vistas a garantir o recebimento dos crditos tributrios.
Verdadeiro desmembramento da medida cautelar fiscal na esfera administrativa, esse instrumento visa
estabelecer um controle da evoluo patrimonial dos contribuintes, cujo dbito para com o fisco supere a
30% desse patrimnio e que consolidado alcance um mnimo de R$ 500 mil. Sem adquirir o carter de
constrio efetiva dos bens e direitos sob os quais venha a recair, o arrolamento administrativo determina que
se proceda comunicao de qualquer transferncia, onerao e alienao ao rgo da receita da jurisdio
do contribuinte. Em termos prticos, esse controle das alteraes patrimoniais permitir a instruo de
eventual Medida Cautelar Fiscal dando eficcia a esse instrumento judicial.
10.4 Processo Tributrio Judicial

O processo judicial tributrio aquele em que depois de configurado o lanamento e o crdito
tributrio, serve como instrumento do contribuinte para exercer o seu direito de questionar a legalidade do
tributo, caso o ache indevido, ou para que a fazenda pblica tenha o seu direito de crdito efetivado. No
obstante no lanamento tributrio haja uma fase de acertamento entre o fisco e o contribuinte, pode este, ficar
inconformado em Ter que pagar o tributo ou a penalidade, podendo recorrer a tutela jurisprudencial do
estado. O processo judicial tributrio est resguardado pela nossa carta magna nos dispositivos que contm o
direito a inafastabilidade do controle judicial e do direito ao contraditria e ampla defesa. O processo judicial
tributrio regula-se pelo cdigo de processo civil, salvo no que diz respeito execuo fiscal e a cautelar
fiscal. No que diz respeito ao processo de conhecimento em matria tributria, este sempre de autoria do
contribuinte, pois a deciso no processo administrativo sempre do fisco, no existindo razo para este
recorrer ao judicirio10.
a) Execuo Fiscal
O resumo abaixo excelente para guardar os principais pontos da execuo fiscal, tendo sido feito pelo
prprio Conselho de Justia Federal:
10
http://www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp?id=96
PROCESSO DE EXECUO FISCAL: o processo para cobrana de crditos da Fazenda Pblica

(Unio, Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios) e constitui um conjunto de atos sucessivos e
coordenados destinados realizao do direito, consubstanciado no ttulo executivo.
A Lei n. 6.830/80 foi editada com o fim de regular a cobrana judicial da dvida ativa da Fazenda Pblica. O
seu art. 1 estabelece que a cobrana judicial se estenda a toda dvida ativa tributria ou no-tributria. A
dvida ativa, conforme define o seu art. 2, consiste em crdito da Fazenda Nacional, de qualquer valor, cuja
cobrana seja atribuda por lei s entidades de que trata o seu art. 1.
As partes no processo de execuo fiscal so exeqente e executado, e o processo se inicia por meio
de petio do exeqente objetivando a satisfao do seu direito, ou seja, o pagamento de dvida em dinheiro.
Sem o pagamento do dbito no prazo legal, faz-se a penhora em bens do executado e a sua intimao desta
para a oposio de embargos a execuo no prazo de 30 (trinta) dias. Transcorrido esse prazo, a converso
desta em dinheiro efetua-se por meio de leilo, que a transferncia da propriedade do bem para um terceiro
adquirente. Esse procedimento de transferncia de propriedade ou alienao judicial sucede penhora, desde
que o executado/devedor no se oponha execuo por meio de embargos ou, ainda, pague o dbito, o que
extinguir o processo; em no havendo oposio, o procedimento automtico:
1 -avaliao;
2 -publicao dos editais do leilo;
3 -lavratura (em 24 horas aps o leilo) do auto de arrematao;
4 -quando se tratar de bem imvel, o arrematante ir ao Cartrio de Registro de Imveis com a
Carta da Arrematao (desde que pago o imposto de transmisso), para efetuar a transcrio.
As principais inovaes da Lei n. 6.830, de 22/09/80, so:
1 -faculta que a certido de dvida ativa seja preparada e numerada por processo manual, mecnico
ou eletrnico (art. 2, 7);
2- a petio inicial ser instruda com a certido da dvida ativa, que dela far parte integrante, como
se estivesse transcrita (art. 6, 1);
3 -a petio inicial e a certido da dvida ativa podero constituir documento nico, preparado at
mesmo por processamento eletrnico (art. 6, 2);
4 -a produo de provas pela Fazenda Pblica independer de requerimento na petio inicial (art.
6, 3);
5 -o valor da causa ser o da dvida constante da certido, com os encargos legais (art. 6, 4);
6- segundo o princpio da economia processual, evita a repetitiva concluso dos autos", para a
prolao de despachos ordenatrios de autos cuja sequncia bvia e vai, desde logo,
implicitamente admitida no deferimento da inicial (art. 7);
7 -a citao ser por via postal (art. 8) ;
8 -o prazo para pagar ser de cinco dias (art. 8);
9- a citao ser por edital para o ru ausente do pas (art. 8, I);
10- a competncia para processar e julgar a execuo da dvida ativa da Fazenda Pblica exclui a de
qualquer outro juzo, inclusive o de falncia, concordata, liquidao, insolvncia ou inventrio (art.
5);
11 -a faculdade de se garantir a execuo, mediante depsito, fiana bancria ou indicao penhora
de bens oferecidos por terceiros (art. 9);
12 -a faculdade de se pagar parcela da dvida e garantir a execuo pelo saldo sobre o qual recai a
controvrsia (art. 9, 6);
13- a intimao da penhora ser feita mediante publicao na imprensa oficial do ato da juntada de
penhora aos autos (art. 12)1 ;
14- a avaliao poder ser efetuada pelo Oficial de Justia (art. 13);
15 -o registro de penhora, independente do novo despacho, de mandado ou de pagamento de custas
ou de outras despesas, ser efetuado mediante contraf e cpia de termo ou auto de penhora (art. 14);
16- o prazo para os embargos ser de trinta dias (art. 16);
17- haver dispensa de audincia nos casos do art. 17, pargrafo nico, combinado com o art. 330 do
C PC;
18 -ser realizada intimao de terceiro que ofereceu garantia para remio ou pagamento (art. 18);
19- na execuo por carta, os embargos sero oferecidos no juzo deprecado, que os remeter ao
juzo deprecante para instruo e julgamento (art. 20);
20 -elimina-se a distino entre praa e leilo;
21 -estabelece-se o que j ocorre na praxe forense, com relao intimao do procurador (art. 25,
pargrafo nico);
22 -se antes da deciso/de primeira instncia for a inscrio cancelada, extinguir-se- a execuo
fiscal (art. 26) ;
23 -facultam-se as publicaes dos atos processuais resumidamente ou reunidas num s texto,
referentes a diversos processos (art. 27) ;
24 -permite-se a reunio de processos contra um mesmo devedor (art. 28);
25- a cobrana da dvida ativa no sujeita a concurso de credores, habilitao em falncia,
concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento (art. 29);
26- nos processos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, arrolamento ou concurso de
credores, nenhuma alienao ser judicialmente autorizada sem a prova de quitao da dvida ativa
ou concordncia da Fazenda (art. 31);
27 -os depsitos sero feitos na Caixa Econmica Federal ou no banco oficial do Poder Pblico (art.
32);
28- ser feita comunicao da deciso final contrria Fazenda (art. 33);
29- sero cabveis embargos infringentes e de declarao s decises em execues fiscais de valor
igualou inferior a 50 ORTN (ou padro equivalente) (art. 34);
30 -dispensar-se- revisor nas apelaes (art. 35);
31 -dispensar-se- a Fazenda Pblica do pagamento de custas e de emolumentos e a prtica de atos
de seu interesse independer de preparo ou prvio depsito (art. 39);
32 -suspender-se- a execuo enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens
penhorveis (art. 40);
33 -durante o perodo de suspenso de que trata o item anterior no ocorrer a prescrio; e sendo
encontrado o devedor ou o bem, ser determinado pelo juiz o prosseguimento do feito (art. 40, 3).
b) Medida cautelar fiscal11

A Lei 8.397/92, nos seus 20 artigos, instituiu a ao cautelar fiscal, a qual pode ser intentada antes ou durante
a execuo da dvida ativa (art. 1).
Art. 1 O procedimento cautelar fiscal poder ser instaurado aps a constituio do crdito, inclusive no
curso da execuo judicial da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e
respectivas autarquias.
Pargrafo nico. O requerimento da medida cautelar, na hiptese dos incisos V, alnea b, e VII, do art. 2,
independe da prvia constituio do crdito tributrio.
Situaes em que cabe o ajuizamento da cautelar fiscal:

Art. 2 A medida cautelar fiscal poder ser requerida contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou
no tributrio, quando o devedor:
I - sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa de pagar a obrigao no
prazo fixado;
II - tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a elidir o adimplemento da
obrigao;
11
http://www.revistadoutrina.trf4.gov.br/index.htm?
http://www.revistadoutrina.trf4.gov.br/artigos/edicao007/rui_piscitelli.htm
III - caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens;

IV - contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez do seu patrimnio;
V - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal:
a) deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa sua exigibilidade;
b) pe ou tenta por seus bens em nome de terceiros;
VI - possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem trinta por cento do seu
patrimnio conhecido;
VII - aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda Pblica
competente, quando exigvel em virtude de lei;
VIII - tem sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta, pelo rgo fazendrio;
IX - pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito.
Outros aspectos:
O art. 3 d, alm da constituio do crdito fiscal (j exigido pelo art. 2), a exigncia de prova
documental de uma das hipteses dos incisos do art. 2.
O art. 4 d como efeitos da medida cautelar fiscal a imediata indisponibilidade dos bens da
pessoa jurdica e, tambm, dos administradores e controladores poca do cumprimento da
obrigao tributria, at o limite do crdito fiscal.
Ainda, no seu pargrafo 3, disciplina a coordenao entre os rgos e entidades pblicos para
que a constrio seja registrada, e, assim, tornada pblica.
O art. 5 trata do juzo competente, qual seja, o da execuo fiscal, alm das regras gerais sobre o
direcionamento dos processos cautelares.
O art. 6 define em seus incisos requisitos da petio inicial. Entendemos, todavia, que outros
tambm so necessrios, constantes do art. 282 do CPC (processo de conhecimento), o qual se aplica
subsidiariamente ao processo de execuo e cautelar, como o valor da causa, a causa de pedir (a
demonstrao dos requisitos dos arts. 2 e 3), e a condenao em honorrios para a Fazenda Pblica,
por exemplo.
O art. 7 prev a possibilidade de liminar na ao cautelar fiscal, inaudita altera pars, sem oitiva
do devedor.
O art. 8 estabelece o prazo de 15 dias para citao do requerido (veja-se que no processo
cautelar comum esse prazo de 5 dias).
O art. 9 trata dos efeitos da revelia (regra geral) e a possibilidade de marcao de audincia pelo
Magistrado.
O art. 10 possibilita ao requerido sustar a indisponibilidade de seus bens, caso garanta o crdito
tributrio, sendo a aceitao da Fazenda Pblica obrigatria.
O art. 11 estabelece que, aps 60 dias, no mximo, da deciso irrecorrvel na esfera

administrativa, a Fazenda Pblica tem de ajuizar a execuo fiscal (a regra geral do processo cautelar
o prazo de 30 dias aps a efetivao da medida constritiva).
O art. 12 refora a caracterstica da provisoriedade das medidas cautelares e mantm os efeitos

da indisponibilidade nos casos de suspenso da exigncia tributria.
O art. 13 faz cessar o efeito constritivo nas seguintes hipteses:
I - se a Fazenda Pblica no propuser a execuo judicial da Dvida Ativa no prazo fixado

no art. 11 desta lei;
II - se no for executada dentro de trinta dias;
III - se for julgada extinta a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
IV - se o requerido promover a quitao do dbito que est sendo executado.
O art. 14 trata to-somente do apensamento da cautelar fiscal execuo fiscal.
Os arts. 15 e 16 ampliam as excees nas quais o processo cautelar faz coisa julgada, para, alm
da prescrio e decadncia, nos casos de alegao de pagamento, de compensao, de transao, de
remisso, de converso de depsito em renda e de qualquer outra modalidade de extino do crdito
(tributrio ou no tributrio, art. 2 da Lei). Sem dvida, uma garantia do cidado, o qual no
precisa se defender em juzo de uma execuo fiscal sem motivo para existir, mas reestiliza um
pouco o procedimento cautelar, no qual a coisa julgada no um efeito nsito, conseqentemente,
um procedimento no qual o bem da vida no alcanado, mas to-s garantido.
O art. 17 regula a apelao sentena que decretar a medida cautelar fiscal, a qual ser em 10
dias (a regra geral, no processo de conhecimento, de 15 dias). Tambm, tal recurso ser destitudo
de efeito suspensivo, ou seja, a constrio permanece no caso da irresignao, salvo se apresentadas
garantias pelo devedor. Veja-se que a regra geral do recurso de apelao o seu efeito suspensivo.
c) Mandado de segurana
O mandado de segurana muito utilizado na esfera tributria. Sua disciplina nesta seara praticamente
idntica s demais. Cabem apenas algumas consideraes:
O simples ajuizamento do mandado de segurana no suspende a exigibilidade do crdito tributrio,

sendo necessrio, para tanto, o depsito judicial ou a concesso de liminar.
O MS pode ser preventivo e, nesse caso, no h prazo.
O MS, por outro lado, pode ser repressivo, devendo ser ajuizado em 120 dias da ocorrncia do ato dito
coator.
Segundo o STJ, compensao no pode ser deferida por meio de liminar.
Segundo o STJ, o MS pode ser utilizado para compensar tributos, com a ressalva acima feita.
d) Ao de repetio de indbito12
Ao na qual se pleiteia a devoluo de quantia paga indevidamente. Tambm denominada ao de
restituio de indbito.
A ao de repetio de indbito haver de atender, por todos os modos, s condies da ao e aos
pressupostos de existncia e validade da relao jurdica processual.
No que concerne s condies da ao, necessria a concorrncia da legitimidade ad causam, o
interesse de agir - nas modalidades necessidade e adequao do provimento pedido - e a possibilidade
jurdica do pedido, embora no se tenha, tambm neste campo, pacificada a doutrina, em sede da teoria geral
do processo, consoante registra Vicente Greco Filho (20).
De qualquer modo, a ausncia de qualquer das condies da ao implicar na extino do processo
sem julgamento do mrito, em atendimento aos termos do artigo 267, inciso VI, do Cdigo de Processo
Civil.
Assim, legitimado passivamente para a causa ser a pessoa constitucionalmente competente para a
instituio do tributo ou, na hiptese de transferncia da capacidade tributria ativa, pelo fenmeno da
parafiscalidade, o titular daquela capacidade, como v.g., o INSS, em relao s contribuies previdencirias
a seu encargo. Por outro lado, legitimado ativo haver de ser o solvens, aquele que indevidamente efetuou a
extino do indevido quantum, cumprindo ressaltar aqui o fenmeno da repercusso do valor do tributo ou
acrscimos, j enfrentado linhas atrs.
12
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3180&p=2
O interesse de agir funda-se, em sua modalidade necessidade, na assuno de encargo, afinal

demonstrado indevido, por ter sido o crdito tributrio formado com vcio em um ou mais de seus elementos,
e pela indevida reteno do valor, pela Fazenda Pblica. No atendimento da modalidade adequao, o
interesse de agir deve provar-se por meio de linguagem competente veiculada em documento hbil a
demonstrar a extino daquele valor mediante pagamento ou compensao, por exemplo, alm da
demonstrao da no repercusso do montante indevidamente recolhido ou, alternativamente, da expressa
autorizao do destinatrio daquele encargo, nos termos do artigo 166 do Cdigo Tributrio Nacional j
lembrado.
De igual modo, desatende condio da ao inerente ao interesse de agir na modalidade adequao,
a veiculao de pedido de restituio de tributo pago a maior, por meio de mandado de segurana, dado que
essa ao sumria constitucional no via prpria para substituir ao de cobrana e no produz efeitos
patrimoniais. Do mesmo modo, segundo entendemos, no demonstra o necessrio interesse de agir, na
modalidade adequao o pedido que no traga, em linguagem hbil, a prova do erro em que incidiu o
constituinte da norma individual e concreta - seja ele a autoridade administrativa, seja o prprio solvens.
Finalmente, a possibilidade jurdica do pedido, partindo-se do pressuposto de sua existncia
autonomamente em relao ao interesse de agir, consubstancia-se na existncia, em tese, no ordenamento
jurdico, de albergue pretenso. A amplitude dessa condio faz com que, de fato, surjam situaes as quais
embora possam ser tidas como de impossibilidade jurdica do pedido, comportam-se, igualmente, dentre uma
das demais condies. Assim, nos parece carente do direito de ao por impossibilidade jurdica do pedido, a
petio inicial que veiculasse, por exemplo, pretenso consistente em compensar o quantum indevidamente
recolhido ao Estado com tributos de competncia do Municpio ou da Unio, embora se possa afirmar
ocorrer neste caso, tambm em certa medida, ilegitimidade de parte passiva.
A ao de repetio de indbito no possui rito especial. Deste modo, caminhar segundo o rito
comum ordinrio ou sumrio, conforme o valor da causa caiba ou no na alada trazida no artigo 275, inciso
I do Cdigo de Processo Civil, que de 20 ( vinte) salrios-mnimos.
Finalmente, no que concerne execuo de sentena favorvel ao contribuinte, acentua ainda Cleide
Previtalli Cais (22) ser a ao de repetio de indbito de natureza nitidamente condenatria, exigindo a
expedio de precatrio, que ser cumprido aps trnsito em julgado da sentena, na forma do artigo 100 da
Constituio Federal.
e) Ao anulatria de dbito fiscal
uma ao para anular um lanamento ou uma certido de dvida ativa.

Segue o rito das aes ordinrias.
Por ser uma ao de rito ordinrio, so permitidas todas as formas de provas legais.
O mero ajuizamento da ao no suspende a exigibilidade do tributo.
Tambm no impede a propositura da execuo fiscal, se no houve suspenso da exigibilidade.
O depsito prvio condio apenas para a suspenso da exigibilidade do tributo, no para o
ajuizamento da ao, que pode ser proposta sem qualquer depsito.
f) Ao declaratria13
13
A ao declaratria a ao que visa apenas efeitos declaratrios, basicamente de trs espcies: a)

declarar a inexistncia da relao fiscal; b) declarar imunidade ou iseno fiscal do sujeito passivo; c)
declarar importe menor a ser pago a ttulo de tributao.
A ao declaratria objetiva conferir certeza jurdica acerca da existncia ou no de obrigao tributria,
bem como quanto a autenticidade ou falsidade de documento.
Assemelha-se ao processo de consulta fiscal, em que se busca a garantia da certeza administrativa. Por
meio desta ao, o contribuinte busca um verdadeiro pr-julgado, no tocante a determinada relao
jurdica duvidosa com o efeito de opor a garantia da coisa julgada contra eventual pretenso do fisco.
A referida ao pode processar-se pelo rito ordinrio ou sumrio, conforme o valor que for atribudo
causa. No obrigatrio o depsito prvio, mas sua efetivao impedir a ao do fisco.
http://www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp?id=1427
Em face do disposto do art.151, II do CTN, o ajuizamento da declaratria dispensar o ajuizamento da

medida cautelar inominada, de natureza preventiva ou incidental. Evitando-se a duplicao da demanda;
A deciso proferida na ao declaratria pode ser cumulada com a repetio de indbito, sujeitando-se ao
duplo grau de jurisdio, sendo cabveis os recursos previstos no Cdigo de Processo Civil.
g) Ao de consignao em pagamento
A jurisprudncia no tem aceitado a ao de consignao para forar parcelamentos.

Tambm no aceita se no for feita em dinheiro (vrias aes so para consignar ttulos da dvida
pblica).
Ementa do STJ, bem esclarecedora sobre o tema:
PROCESSO CIVIL. TRIBUTRIO. AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO. NATUREZA E
FINALIDADE. UTILIZAO PARA CONSIGNAR VALOR DE TRIBUTO. POSSIBILIDADE.
1. O depsito em consignao modo de extino da obrigao, com fora de pagamento, e a
correspondente ao consignatria tem por finalidade ver atendido o direito material do devedor de
liberar-se da obrigao e de obter quitao. Trata-se de ao eminentemente declaratria: declara-se
que o depsito oferecido liberou o autor da respectiva obrigao.
2. Com a atual configurao do rito, a ao de consignao pode ter natureza dplice, j que se presta,
em certos casos, a outorgar tutela jurisdicional em favor do ru, a quem assegura no apenas a
faculdade de levantar, em caso de insuficincia do depsito, a quantia oferecida, prosseguindo o
processo pelas diferenas controvertidas (CPC, art. 899, 1), como tambm a de obter, em seu favor,
ttulo executivo pelo valor das referidas diferenas que vierem a ser reconhecidas na sentena (art. 899,
2).
3. Como em qualquer outro procedimento, tambm na ao consignatria o juiz est habilitado a
exercer o seu poder-dever jurisdicional de investigar os fatos e aplicar o direito na medida necessria a
fazer juzo sobre a existncia ou o modo de ser da relao jurdica que lhe submetida a deciso. No
h empecilho algum, muito pelo contrrio, ao exerccio, na ao de consignao, do controle de
constitucionalidade das normas.
4. No h qualquer vedao legal a que o contribuinte lance mo da ao consignatria para ver
satisfeito o seu direito de pagar corretamente o tributo quando entende que o fisco est exigindo
prestao maior que a devida. possibilidade prevista no art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional. Ao
mencionar que "a consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a pagar", o
1 daquele artigo deixa evidenciada a possibilidade de ao consignatria nos casos em que o
contribuinte se prope a pagar valor inferior ao exigido pelo fisco. Com efeito, exigir valor maior
equivale a recusar o recebimento do tributo por valor menor.
5. Recurso especial provido.
(REsp 659.779/RS, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em
14.09.2004, DJ 27.09.2004 p. 281)
h) Outras medidas propostas pelo sujeito passivo da obrigao tributria
Exceo ou objeo de pr-executividade. Em casos de flagrante nulidade do ttulo executivo ou do

processo, tem-se admitido ao devedor a propositura de exceo de pr-executividade, espcie de
impugnao da execuo infundada, sem que se necessite assegurar (garantir) o juzo. A jurisprudncia
do Superior Tribunal de Justia pacfica no sentido de que, tratando-se de execuo fiscal, cabvel a
exceo de pr-executividade quando os motivos constiturem nulidade absoluta ou matrias de ordem
pblica, que se refiram s condies da ao ou aos aspectos formais do ttulo executivo. No entanto,
tem-se, ultimamente, flexibilizado o instrumento, para se admitir, tambm, a invocao de prescrio e
outras questes a cujo respeito no haja necessidade de dilao probatria.
TRIBUTRIO EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE PRESCRIO
INAPLICABILIDADE DO ART. 2, 3 DA LEF S DVIDAS TRIBUTRIAS I.
Possibilidade da anlise da prescrio em exceo de pr-executividade, por ser causa
extintiva do direito. Precedentes do STJ. II. No h como se fazer aplicar s dvidas

tributrias o art. 2, 3, da Lei 6.830/80, que determina a suspenso da prescrio por 180
dias, quando da inscrio da dvida ativa, vez que a matria referente prescrio deve ser
prevista em sede de Lei Complementar, nos termos do art. 146, III, b, da CF/88. Precedentes.
III. Apelao improvida. (TRF 5 R. AC 2002.85.00.000448-1 4 T. Rel Des Fed.
Margarida Cantarelli DJU 06.09.2006 p. 1165)
Embargos execuo. Garantida a execuo fiscal, o tem o prazo de trinta dias para propor embargos
execuo, contados a) do depsito; b) da juntada da prova da fiana bancria; c) da intimao da
penhora. A discusso nos embargos execuo ampla, facultando-se ao autor-executado alegar todas as
matrias cabveis a impedir ou reduzir a cobrana.
Ao cautelar inominada. Sempre que houver fundado receio de grave leso a direito subjetivo, o
contribuinte poder intentar uma medida cautelar inominada ou atpica, com base nos arts. 798 a 803 do
CPC. Sua finalidade garantir a eficcia da tutela jurisdicional de conhecimento ou de execuo,
objetivando sempre a garantia do processo principal ao qual guarda certa dependncia quanto a seu
objeto. No cabvel medida liminar contra atos do Poder Pblico, no procedimento cautelar ou
preventivo, toda vez que providncia semelhante no puder ser concedida em aes de mandado de
segurana, em virtude de vedao legal.
APNDICE
Mandado de Segurana em Matria Tributria: Resumo do Livro Homnimo do Prof. Hugo
de Brito Machado
1. Constituem elementos essenciais do Mandado de Segurana, o ser ele:
a) uma garantia constitucional que, como tal, no pode ser abolida, direta ou indiretamente, pela
lei;
b) um instrumento processual destinado a proteger todo e qualquer direito, desde que lquido e
certo e no amparado por habeas corpus nem pelo habeas data;
c) uma garantia constitucional e um instrumento processual, do particular, contra o Poder Pblico.
2. No o domiclio do impetrante e sim o da autoridade que praticou ou pode praticar o ato que
determina a competncia em mandado de segurana. E mais: no mandado de segurana a
competncia funcional do juiz se mede pela natureza e hierarquia da autoridade contra a qual
requerida a garantia constitucional, sendo irrelevante a matria discutida. Por esta razo, se a
impetrao dirigida contra ato de autoridade federal, a competncia ser da Justia Federal, ainda
que se trate de discusso em torno de exigncia de imposto estadual. Da mesma forma, se a
impetrao dirigida contra autoridade estadual ou municipal, a competncia ser da justia
estadual, ainda que eventualmente se discuta exigncia de tributo federal.
3. No cabe ao declaratria antes da ocorrncia do fato sobre o qual incidiria a norma de
tributao.
4. A ao declaratria de inexistncia da relao jurdica de tributao pode ser proposta sem que
tenha sido feito o lanamento. A ao anulatria no, pois tem como pressuposto exatamente o ato
ou o procedimento administrativo que busca desconstituir. certo que o Cdigo de Processo Civil
admite a propositura da ao declaratria, ainda que tenha ocorrido a violao do direito, e isto
quer dizer que, mesmo depois de feito o lanamento do tributo, possvel a propositura da
declaratria. Ainda assim, mesmo quando proposta depois de feito o lanamento, a declaratria
julgada procedente no desconstitui o crdito tributrio, isto , no desfaz o lanamento.
5. A propositura da ao declaratria, como de qualquer outra ao, s admissvel quando se
tenha verificado o fato gerador do tributo, ou mais exatamente, quando se tenha concretizado a
situao de fato em funo da qual existe a divergncia que se pretende resolver com a
declaratria.
6. Segundo Hugo de Brito, no h necessidade que se d vista ao Ministrio Pblico nas apelaes
em mandado de segurana, nem que haja incluso na pauta de julgamento.
7. O juiz, recebendo os autos do mandado de segurana, deve, no denominado Juzo de
admissibilidade, proferir deciso, na qual poder:
a) deferir medida liminar, ainda que no tenha sido solicitada, para suspender o ato impugnado, e
determinar a notificao da autoridade impetrada, para que cumpra a liminar e preste informaes
no prazo de dez dias; ou ento,
b) indeferir a medida liminar, e determinar a notificao da autoridade impetrada; ou ainda,
c) declinar de sua competncia, determinando a remessa ao juzo que considerar competente; ou
finalmente;
d) indeferir liminarmente o pedido.
8. A no prestao de informaes no induz revelia.
9. H quem entenda que o parecer do Ministrio Pblico obrigatrio, no se admitindo o
julgamento do mandado de segurana sem ele. Hugo de Brito no concorda com o entendimento.
10. Se o juiz ou tribunal entende no ser competente para o julgamento do mandamus deve,
declarando-se incompetente, remeter os autos ao juzo que entender competente, e no extinguir o
processo. No pode, contudo, substituir a autoridade indicada pelo impetrante, de forma que
reconhecida a ilegitimidade passiva ad causam da parte apontada como coatora, h que ser
extinto o processo, sem julgamento do mrito (HBM considera essa opinio um exemplo de
lamentvel impregnao de formalismo processual). Porm, se a autoridade impetrada, nas
informaes, refuta o mrito da impetrao, encampando o ato da autoridade de inferior
hierarquia, cumpre repelir a sua alegao de ilegitimidade passiva.
11. A doutrina e jurisprudncia pacificou o entendimento de que o prazo de impetrao do
mandado de segurana (120 dias) constitucional (assinale-se que o prprio TRF 5 a Regio j
havia decidido pela sua inconstitucionalidade) e sua natureza jurdica decadencial. O prof. Hugo
Machado, porm, entende que esse prazo tem natureza prpria, especfica, predominando regras
relativas decadncia e precluso.
12. O termo inicial do prazo decadencial o dia da cincia do ato impugnado. Na contagem desse
prazo aplica-se a regra geral que manda excluir o dia do comeo e incluir o do vencimento. Se a
cincia do ato impugnado ocorre numa sexta-feira, o prazo somente ter incio na segunda-feira
seguinte e, se nesta no houver expediente no juzo da impetrao, o prazo comear no primeiro
dia til seguinte.
13. Diz a lei que no se dar mandado de segurana contra ato de que caiba recurso administrativo
com feito suspensivo, independente de cauo. Tal prescrio, entretanto, tem sido interpretada no
sentido de que s incabvel a segurana se o interessado interpe o recurso administrativo. que,
uma vez interposto o recurso administrativo, que tem efeito suspensivo, o ato fica com a sua
executoriedade suspensa, deixando, portanto, ainda que temporariamente, de ser lesionador de
direito. Em matria tributria, tem-se lei especfica determinando que a propositura, pelo
contribuinte, de ao para discutir a dvida tributria, importa em renncia ao poder de recorrer na
esfera administrativa e a desistncia do recurso acaso interposto. Dessa prescrio legal, que se
reporta expressamente ao mandado de segurana, conclui-se que este cabvel, mesmo tendo sido
utilizado o recurso administrativo, posto que a impetrao implica desistncia do recurso.
13. Em mandado de segurana preventivo, no h que se falar em prazo decadencial.

14. Na opinio de HBM, nos tributos que, na terminologia do CTN, esto sujeitos a lanamento
por homologao, o mandado de segurana deve ser impetrado preventivamente. O sujeito passivo
adotar o comportamento que lhe parecer juridicamente correto e, como sabe que a autoridade
administrativa entende de modo diverso, impetrar a segurana, preventivamente, contra futura
ao fiscal.
15. Considera-se exercido o direito impetrao, no se podendo mais falar em decurso do prazo
extintivo desse direito, na data da entrega da inicial no protocolo do juzo, ainda que incompetente
para o seu processamento e julgamento.
16. O titular de direito lquido e certo decorrente de direito, em condies idnticas, de terceiro,
poder impetrar mandado de segurana em favor do direito originrio, se o seu titular no o fizer,
apesar de para isso notificado judicialmente (art. 3 o da Lei 1.533/51).
17. Diversamente do que acontece com a legitimao ativa no mbito da ao direta de
inconstitucionalidade, em que se exige seja a entidade de classe de mbito nacional, para a
impetrao do mandado de segurana tal no necessrio. Para a impetrao do mandado de
segurana coletivo indispensvel que a entidade de classe, ou associao, tenha sido constituda
h mais de um ano.
18. Entende-se hoje que a legitimao das organizaes sindicais, entidades de classe ou
associaes, para a segurana coletiva, extraordinria, ocorrendo, em tal caso, substituio
processual. C.F., art. 5, LXX. No se exige, tratando-se de segurana coletivo, a autorizao
expressa aludida no inciso XXI do art. 5, que contempla hiptese de representao. O objeto do
mandado de segurana coletivo ser um direito dos associados, independentemente de guardar
vnculo com os fins prprios da entidade impetrante do writ, exigindo-se, entretanto, que o direito
esteja compreendido na titularidade dos associados e que exista ele em razo das atividades
exercidas pelos associados, mas no se exigindo que o direito seja peculiar, prprio, da classe.
19. Segundo HBM, inadmissvel a utilizao do mandado de segurana por pessoas jurdicas de
direito pblico, pois isto, alm de retirar a pureza do instituto, fazendo-o desviar-se de sua
finalidade essencial, contribui para o indesejvel fortalecimento do Estado, em detrimento do
particular. Assim, em se tratando de impetrao, por pessoa jurdica de direito pblico, contra ato
judicial praticado para proteger direito de particular, configura-se, ento, absurda e total inverso
da finalidade para a qual foi criado o mandado de segurana, razo pela qual essa impetrao seria
absolutamente inadmissvel. Tal posicionamento, porm, minoritrio, felizmente.
20. HBM entende que o Ministrio Pblico no tem legitimidade para impetrar mandado de
segurana para atacar um lanamento tributrio ilegal, nem se insurgir contra a aplicao de uma
lei tributria inconstitucional. Alis, ele defende esse mesmo entendimento no que se refere ao
civil pblica em matria tributria. Lembra-se que o Supremo Tribunal Federal decidiu que o
Ministrio Pblico no teria legitimidade para propor ao civil pblica em defesa de interesses
individuais homogneos tributrios.
21. No STJ tem prevalecido o entendimento de que a manifestao do Ministrio Pblico no
mandado de segurana indispensvel, sendo nula a sentena proferida sem aquela. O professor
Hugo Machado, por sua vez, entende que no razovel admitir-se que o processo de mandado de
segurana fique a depender de manifestao do MP. Assim, para ele, na primeira instncia
indispensvel to somente a intimao para o MP manifestar-se (apenas a oportunidade da
manifestao, frise-se; no a manifestao propriamente dita). Por outro lado, na segunda
instncia, como j vimos, a intimao do Ministrio Pblico dispensvel, por ser incompatvel
com a celeridade do mandamus.
22. Segundo HBM, no razovel admitir-se que um membro do Ministrio Pblico Federal
possa atuar junto Justia do Trabalho, ou Militar. Muito menos que um membro do Ministrio
Pblico da Unio possa atuar junto Justia dos Estados, ou vice-versa. Os princpios da unidade
e indivisibilidade, portanto, dizem respeito a cada parquet. Por isso, o litisconsrcio entre o
Ministrio Pblico da Unio e o Ministrio Pblico de um Estado somente seria possvel naquelas
hipteses em que Estado e Unio sejam partes. Assim, se pretendem anular um convnio entre a
Unio e um Estado, por exemplo, possvel que o MPF e o MPE promovam, em litisconsrcio
ativo, a ao, cujo processo e julgamento seria da Justia Federal. No seria possvel a
participao do MPF em ao da competncia da Justia Estadual, pois a mesma razo que
justifica sua participao no processo enseja a competncia da Justia Federal.
23. O ministrio pblico tem legitimidade para recorrer no processo em que oficiou como fiscal da
lei, ainda que no haja recurso da parte.
24. O STJ tem entendido no ser possvel a emenda da inicial em mandado de segurana. HBM
no concorda com tamanho formalismo.
25. Lembra-se que a lei do MS admite hiptese na qual o impetrante pode requisitar documento
que no teve condio de oferecer com a inicial: no caso em que o documento necessrio prova
do alegado se ache em repartio ou estabelecimento pblico, ou em poder de autoridade que
recuse fornec-lo por certido, o juiz ordenar preliminarmente, por ofcio, a exibio desse
documento em original ou em cpia autntica e marcar para cumprimento da ordem o prazo de
cinco dias. Se a autoridade que tiver procedido dessa maneira for a prpria coatora, a ordem farse- no prprio instrumento da notificao. O escrivo extrair cpia do documento para junt-las
segunda via da impetrao.
26. Aplica-se ao mandado de segurana a parmia d-me o fato que te darei o direito. Colocados
os fundamentos de fato, e formulado o pedido, o julgador no se pode furtar do dever de assegurar
o direito porventura existente. No STJ, a jurisprudncia tem admitido a aplicao dos princpios do
iura novit curia e damihi factun dabo tibi ius s aes rescisria. No h razo, portanto, para no
os aplicar ao mandado de segurana.
27. Defende Hugo Machado que, havendo questes preliminares levantadas pela autoridade
impetrada em suas informaes, ao impetrante deve ser assegurado no apenas o direito de
manifestar-se, mas tambm o de produzir prova documental. A celeridade existe em favor do
impetrante, contra o arbtrio do poder.
28. Nas aes em geral, depois de decorrido o prazo para a contestao, a desistncia depende da
aquiescncia da parte contrria. No mandado de segurana, todavia, firmou-se a jurisprudncia no
sentido de que o impetrante pode desistir da impetrao independentemente da aquiescncia da
autoridade impetrada.
29. A Lei 2.770/56 estabeleceu que nas aes e procedimentos judiciais de qualquer natureza, que
visem a obter a liberao de mercadorias, bens ou coisas de qualquer espcie procedentes do
estrangeiro, no se conceder, em caso algum, medida preventiva o liminar que, direta ou
indiretamente, importe na entrega de mercadoria, bem ou coisa. Tal restrio foi objeto de
temperamentos. Como esclarece Hely Lopes Meirelles, tem-se entendido que ela s se refere a
produtos de contrabando, e no aos bens importados ou trazidos como bagagem sobre os quais as
autoridades passem a fazer exigncias ilegais ou abusivas para seu desembarao.
30. De acordo com HBM, pode ser concedida medida liminar diversa da requerida, inclusive em
termos mais abrangentes do que o do pedido. Em qualquer caso, o importante que a medida
liminar deferida seja capaz de garantir a eficcia da sentena que a final venha a conceder a
segurana.
31. H quem sustente ser ilegal a exigncia de depsito como condio para o deferimento de
medida liminar. Se a liminar tem por finalidade apenas a suspenso da exigibilidade do crdito,
no se deve cogitar de depsito, vez que liminar e depsito tem o mesmo efeito. Existem, porm,
situaes nas quais a medida liminar tem outros objetivos, como a liberao de mercadorias
apreendidas, por exemplo. Nestes casos, o juiz pode exigir que o impetrante deposite o valor do
crdito tributrio em questo. O depsito, neste caso, funciona como verdadeira contracautela. O
STJ j admitiu a exigncia do depsito, em casos especiais. O depsito para suspender a
exigibilidade do crdito tributrio h de ser em dinheiro. O depsito de contracautela, porm, que
no se destina a suspender a exigibilidade do crdito, pode ser substitudo por outra forma de
garantia.
32. HBM entende que o ato do juiz que concede ou denega a medida liminar no ato
discricionrio. No se trata de faculdade, mas de dever do juiz, decorrente da necessidade de
prestar a jurisdio da medida mais efetiva possvel.
33. No s as pessoas jurdicas de direito pblico, mas tambm as de direito privado, prestadoras
de servio pblico, tm legitimidade para pedir a suspenso da segurana, quando afetada a
prpria atividade que lhe foi confiada pelo Poder Pblico e que, embora desempenhada por sua
conta e risco, no perde a natureza de origem. J se admitiu, inclusive, o pedido de suspenso de
segurana formulado por pessoa natural.
34. Atualmente, para a concesso da suspenso da execuo da liminar ou da segurana, alm do
fundamento poltico (grave leso ordem pblica), exige-se a demonstrao do fumus boni iuris e
do periculum in mora.
35. Da deciso que suspende a execuo da medida liminar cabe agravo, sem efeito suspensivo, no
prazo de 10 dias para o plenrio do tribunal. Da deciso que denega a suspenso, porm, no
admissvel o agravo. A smula 506 do STF nesse sentido: O agravo a que se refere o art. 4 da
Lei 4.348, de 26.06.1964, cabe, somente, do despacho do Presidente do Supremo Tribunal Federal
que defere a suspenso da liminar, em mandado de segurana, no do que a denega. Da mesma
forma, a smula 217 do STJ: No cabe agravo de deciso que indefere o pedido de suspenso da
execuo da liminar, ou da sentena em mandado de segurana. Ressalte-se, porm, que hoje h
medida provisria prevendo o agravo nos casos de denegao da suspenso.
36. Discute-se se, suspensa a liminar, deve ficar suspensa tambm a execuo da sentena, at que
seja esta apreciada pelo Tribunal. Agapito Machado entende que no, pois o prolongamento da
suspenso de liminar para at depois da prpria concesso da segurana atenta contra o juiz
natural. O STF e o STJ, porm, entendem que a suspenso de liminar perdura enquanto tiver
fluncia a causa ou pender recurso, e somente perder eficcia quando a deciso concessiva do
writ transitar em julgado.
37. H lei que estabelece o prazo de vigncia da medida liminar em 90 dias, prorrogveis por mais
30. Tal previso, contudo, seria simples recomendao ao juiz, no sentido de fazer cessar os efeitos
desta, na hiptese de demora pela qual a parte impetrante possa ser responsvel, o que , alis,
muito raro. Assim, o juiz que, topicamente, aplica ou no o dispositivo limitador da vigncia do
prazo da liminar. Do contrrio, o melhor entender revogado o dispositivo, em face do poder geral
de cautela conferido ao juiz pelo CPC, cuja matriz deontolgica, diga-se de passagem, a prpria
Constituio (a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio a ameaa a direito).
38. Para o professor Hugo Machado, sendo a cassao da liminar um dos efeitos da sentena
denegatria da segurana, tal cassao somente se efetiva com o trnsito em juglado da sentena.
Interposta a apelao prossegue o professor -, a sentena denegatria da segurana tem os seus
efeitos suspensos. Assim, ficaria suspensa a revogao da liminar. Tal entendimento, porm, vai de
encontro ao disposto na smula 405 do STF: Denegado o mandado de segurana pela sentena,
ou no julgamento do agravo, dela interposto, fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os
efeitos da deciso contrria. De qualquer forma, mais razovel nos parece admitir a
possibilidade de o juiz, em certos casos [no em todos], mesmo denegando a segurana, ressalvar
a subsistncia da liminar, pelo menos at que o juzo de segundo grau sobre a mesma se
manifeste. Alis, o STJ entendeu deste modo, admitindo que a eficcia da liminar pode ser
suspensa, revogada ou mesmo substabelecida, tem em conta o caso concreto.
39. Quem est protegido por uma liminar, ou uma sentena que lhe defere mandado de segurana,
no incorre em mora, no sentido de ato ilcito. No obstante inexista a mora, so devidos a
correo monetria e os juros, pois, embora denominados de mora, no constituem sano, mas
apenas remuneram o capital que, pertencendo ao fisco, estava em mos do contribuinte.
40. A deciso do mandado de segurana no impedir que o requerente, por ao prpria, pleiteie
os seus direitos e os respectivos efeitos patrimoniais. O pedido de mandado de segurana poder
ser renovado se a deciso denegatria no lhe houver apreciado o mrito. Por isso, sumulou o
STF: Deciso denegatria de mandado de segurana, no fazendo coisa julgada contra o
impetrante, no impede o uso da ao prpria (smula 304). Essa smula, contudo, deve ser
entendida como concernente apenas sentena que no examina o mrito da impetrao. A
expresso no fazendo coisa julgada teria o significado de nos casos em que no faz coisa
julgada. HBM, por outro lado, entende que a sentena que denega a segurana, com ou sem exame
do mrito, no impede que o impetrante pleiteie, por outra via, o que entende ser de seu direito.
42. Relaes jurdicas continuativas protraem-se no tempo e, se acobertadas pela coisa julgada
material, enquanto durar o estado de fato e de direito, resolvem-se como determinado na sentena.
Destarte, decidida a controvrsia, no h razo para que o remdio herico seja proposto
mensalmente, se vigente a mesma lei, e se sucede a mesma situao de fato. A coisa julgada deve
ser rebus sic stantibus.
43. Contra a deciso que denega a liminar em mandado de segurana cabe agravo de instrumento
(TRF 5o).
44. O Supremo Tribunal Federal sumulou que so inadmissveis embargos infringentes contra
deciso do Supremo Tribunal Federal em mandado de segurana (294). Da mesma forma o STJ:
So inadmissveis embargos infringentes no processo de mandado de segurana (169).
45. Qualquer deciso que no seja concessiva de segurana tem carter denegatrio (seja de mrito
ou sem mrito), rendendo, pois, a interposio do recurso ordinrio constitucional, se proferido em
nica instncia pelos tribunais superiores (caso em que a competncia ser do STF) ou em nica
instncia pelos Tribunais Regionais Federais ou Tribunais de Justia dos Estados (caso em que a
competncia do STJ).
46. Para ensejar a impetrao preventiva, no necessrio esteja consumada a situao de fato
sobre a qual incide a lei questionada. Basta que tal situao esteja acontecendo, vale dizer, tenha
tido iniciada a sua efetiva formao. Ou pelo menos estejam concretizados fatos dos quais
logicamente decorra o fato imponvel. Em sntese, o mandado de segurana preventivo quando,
j existente ou em vias de surgimento a situao de fato que ensejaria a prtica do ato considerado
ilegal, tal ato ainda no tenha sido praticado, existindo apenas o justo receio de que venha a ser
praticado pela autoridade impetrada. preventivo porque destinado a evitar a leso a direito, j
existente ou em vias de surgimento, mas pressupe a existncia de situao concreta na qual o
impetrante afirma residir ou dela recorrer o seu direito cuja proteo, contra a ameaa de leso,
est a reclamar do Judicirio.
47. No TRF 5o alguns julgados foram proferidos no sentido de que inexistindo qualquer ameaa
de prtica de ato abusivo pela autoridade coatora, descabe a concesso da segurana apenas para
se precaver contra possvel aplicao da lei que a parte entende inconstitucional, pois assim
implicaria em atribuir ao mandado de segurana a natureza de ao declaratria, que no se
coaduna com a sua ndole mandamental. Hugo de Brito Machado, de sua parte, critica esse
posicionamento. A seu ver, o justo receio de vir a ser molestado por ato de autoridade, fundado em
lei inconstitucional, ou em ato normativo infralegal desprovido de validade jurdica, decorre do
prprio princpio da legalidade, ao qual est vinculada a autoridade administrativa.
48. Sumulou o STJ o seguinte: o mandado de segurana constitui ao adequada para a

declarao do direito compensao tributria (213). Porm, a compensao de crditos
tributrios no pode ser deferida por medida limina (smula 212, do STJ).
49. Hugo Machado entende que a autoridade administrativa no pode deixar de aplicar a lei se a
considerar inconstitucional. A questo, porm, controvertida.
50. Decidindo a autoridade administrativa em ltima instncia contra o contribuinte, tem este a seu
dispor a via judicial. No tem sido, entretanto, facultado Fazenda Pblica ingressar em Juzo
pleiteando a reviso das decises dos Conselhos que so finais quando lhes sejam desfavorveis.

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Direito Tributrio

1.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar

administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo

Princpio da vedao s isenes heternomas: vedado Unio instituir isenes de tributos da

IMUNIDADES: so normas constitucionais de estrutura que delimitam a competncia tributria, impedindo

disposio constitucional (Aliomar Baleeiro favorvel a imunidade). Ver mais a respeito no

Imunidade das receitas decorrentes de exportao a contribuies sociais e de CIDE. Afasta

1.3 Repartio de competncias

Impostos: a competncia discriminada exaustivamente na Constituio, que faculta apenas Unio

Federais: Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre Produtos

Terminologias de competncias tributrias para os impostos:

a competncia afeta aos

Todos os entes polticos

S a Unio tem a competncia residual

S a Unio tem a competncia extraordinria.

Competncia extraordinria regras gerais:

Competncia residual regras gerais:

1.4 Delegao de arrecadao

A competncia tributria indelegvel.

No delegao de fiscalizao! S de arrecadao.

1.5 Definio de tributo

prestao pecuniria: dar dinheiro

1.6 Espcies de tributos

A corrente doutrinria clssica (escola tricotmica), baseando-se no Cdigo Tributrio Nacional,

A jurisprudncia do STF firmou-se antes de existir a contribuio de iluminao pblica (CIP),

Contribuio de melhoria: tributo cobrado em decorrncia da valorizao de imvel particular em

Tributos de arrecadao vinculada: receita est previamente destinada ou afetada a determinado

Tributos reais: so os que a lei valoriza, objetivamente, a operao ou o bem envolvidos na

1.7 Discriminao constitucional das rendas tributrias

c) Emprstimos compulsrios: pertencem exclusivamente Unio, mas devem ser restitudos ao

Imposto sobre a Renda:

Probe-se, como regra, a reteno dos valores a serem repartidos. Excees:

Limites para o exerccio da competncia: so apenas aqueles constantes na Constituio Federal,

2.2 Indelegabilidade da competncia

2.3 No exerccio da competncia

O no-exerccio tampouco implica em decadncia da competncia

2.4 Competncia residual e extraordinria

Competncia extraordinria (Constituio Federal):

Competncia extraordinria regras gerais:

Competncia residual regras gerais:

2.5 Limitaes da competncia

2.6 Princpios da legalidade e da tipicidade

(ver ponto 01 tambm):

2.7 Princpio da anualidade

2.8 Proibio de tributos interlocais

TARIFA (PREO PBLICO)

2.9 Imunidade e iseno

As isenes onerosas ou condicionais (em que exigida alguma contrapartida do beneficirio)

2.10 Casos de imunidade (ver ponto 01 tambm)

Informativo STF 353 (RE-407099)

So isentas (imunes) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia

IPI sobre bens para o exterior.

Fato gerador: importao de produtos estrangeiros ou desnacionalizados.

No sujeito aos princpios da legalidade na majorao de alquotas e nem da anterioridade, seja

Proporcional - qualquer que seja a quantidade a alquota vai permanecer

Institutos Prprios do Imposto de Importao

3. Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL Produo), com margem de

3.2 Imposto de exportao

Fato gerador: exportao para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados.

Fato gerador (CTN):

TRIBUTRIO IPI DESCONTOS INCONDICIONAIS BASE DE CLCULO

acondicionamento ou reacondicionamento: a operao que importa em alterar

So imunes aos IPI: as exportaes de produtos industrializados; os livros, jornais, peridicos e