NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

INTRODUCCIN

En el presente informe trataremos de conocer, analizar e interpretar la NORMA

INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 2 PAGOS BASADOS EN
ACCIONES, abordaremos algunos aspectos generales de la norma como el
objetivo, alcance, reconocimiento y las diversas formas de transacciones de pagos
basados con acciones y el respectivo caso prctico para su mayor entendimiento.
En la actualidad las empresas requieren de personal capacitado, este personal
hoy en da requiere un incentivo para laborar con mayor ganas y as generar
mayor rendimiento, para ello la entidad emite acciones y opciones sobre
acciones, de esa manera uniformizar los intereses de los accionistas con los
empleados.
Tambin las empresas con el pago basados en acciones pueden realizar
transacciones en la compra de bienes y servicios (terceros distintos a los
empleados), cancelando la obligacin con instrumentos de patrimonio.
Para poder realizar el presente trabajo se uso diversas fuentes de informacin
como es el caso de la Norma internacional de informacin financiera, revistas
empresarial, pgina web, etc.; esperando contribuir en el aprendizaje de dicha
norma.

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DEDICATORIA
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El

presente

trabajo

lo

dedicamos

nuestros padres, a nuestro centro de

estudios
profesores

al
por

esfuerzo

de

nuestros

transmitirnos

sus

conocimientos.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 2 PAGOS

BASADOS EN ACCIONES

1. OBJETIVO
Especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a
cabo una transaccin con pagos basados en acciones por los bienes o servicios
recibidos. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y
en su posicin financiera, los efectos de la transaccin con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados
2. ALCANCE
Esta seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, incluido lo siguiente:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o
servicios como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la
entidad (lo que incluye acciones y opciones sobre acciones);
(b)Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo,
en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con
el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estn basados en
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el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la entidad; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y
los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos
bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.
Las transacciones con pagos basados en acciones incluyen derechos sobre la
revaluacin de acciones. Por ejemplo, la entidad podra conceder a los empleados
derechos sobre la revaluacin de las acciones como parte de su remuneracin,
por lo cual los empleados adquirirn el derecho a un pago futuro de efectivo (ms
que el derecho a un instrumento de patrimonio), que se basar en el incremento
del precio de la accin de la entidad a partir de un determinado nivel, a lo largo
de un periodo de tiempo determinado. O bien, la entidad podra conceder a sus
empleados el derecho a recibir un pago de efectivo futuro, mediante la concesin
de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al ejercitar las
opciones sobre acciones) que sean canjeables por efectivo, ya sea de manera
obligatoria (por ejemplo al cese del empleo) o a eleccin del empleado.
A los efectos de esta NIIF una transaccin con un empleado( o un tercero) en su
condicin de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no ser
una transaccin con pagos basados en acciones.
NOTA:
Una transaccin con pagos basados en acciones es una transaccin en la que la
entidad recibe bienes o servicios (lo que incluye servicios de los empleados) como
contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la misma entidad (lo que
incluye acciones u opciones sobre acciones), o adquiere bienes y servicios
incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes
que se basan en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos
de patrimonio de la misma. Entre esos bienes se incluyen inventarios,
consumibles, propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos no
financieros.

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TRANSACCIONES QUE SE EXCLUYEN DE LA NIIF 2

La norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la que la entidad:

NIIF 3 ( Combinaciones de Negocios)
NIC 32 ( Instrumentos Financieros: Presentacin)
NIC 39 ( Reconocimiento y Medicin de los Instrumentos Financieros)

3. RECONOCIMIENTO
Bienes y servicios:
Sern reconocidos en el momento de la obtencin de los bienes o cuando
los servicios sean recibidos.
Se reconocer el correspondiente incremento en el patrimonio si hubieren
sido recibidos y se liquide en instrumentos de patrimonio.
Se reconocer un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no renan las
condiciones para su reconocimiento como activo, se reconocern como
gastos.
4. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES, LIQUIDADAS
CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
4.1. Generalidades:
En las transacciones con pagos basados en acciones, que sean liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio, la entidad medir los bienes o servicios
recibidos, as como el correspondiente incremento en el patrimonio, directamente
al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar
con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, determinar
su valor, as como el correspondiente incremento de patrimonio, indirectamente
por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Las transacciones con empleados y terceros que suministren servicios similares la
entidad determinar el valor razonable de los servicios recibidos por referencia al
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque
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habitualmente no ser posible estimar de manera fiable el valor razonable de los
servicios recibidos.
Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros instrumentos de
patrimonio se conceden a los empleados como parte de su paquete de
remuneracin, en adicin a un sueldo en efectivo y otras prestaciones para los
mismos. Habitualmente, no ser posible valorar directamente los servicios
recibidos por cada componente concreto que forme parte del paquete de
remuneracin a los empleados. Igualmente, podra no ser posible determinar
independientemente el valor razonable del paquete completo de la remuneracin
del empleado, sin medir de forma directa el valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos.
Adems, las acciones o las opciones sobre acciones se concedern a menudo
como parte de un bono acordado y no como parte de la retribucin bsica;
Las transacciones con terceros distintos de los empleados, el valor razonable se
medir en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la contraparte preste
los servicios. En los casos excepcionales en que no pueda estimar con fiabilidad el
valor Razonable de los bienes o servicios recibidos, medir los bienes o servicios
recibidos, y el incremento correspondiente en el patrimonio, indirectamente por
referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos,
medidos en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la contraparte preste
los servicios.

4.2. Medicin:
En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, una entidad medir los bienes o servicios recibidos y
el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con
fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos, medir su valor, as como el correspondiente
incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento a transacciones con
empleados y terceros que suministren servicios similares, la entidad medir el
valor razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, ya que habitualmente no ser posible
estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
Para las transacciones con empleados (incluyendo terceros que proporcionen
servicios similares), el valor razonable de los instrumentos de patrimonio se
determinar en la fecha de la concesin. Para las transacciones con terceras
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partes distintas de los empleados, la fecha de medicin es aquella en la que la
entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios.

4.3. Tratamiento de las condiciones para la consolidacin de la

concesin.
Las condiciones para la irrevocabilidad (o consolidacin) de la concesin son las
que determinan si la entidad recibe los servicios que dan derecho a la contraparte
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a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad en un
acuerdo con pagos basados en acciones.
Las condiciones para la irrevocabilidad (o consolidacin) de la concesin son
condiciones de servicio o condiciones de rendimiento. Las condiciones de servicio
requieren que la otra parte complete un periodo determinado de servicio. Las
condiciones de rendimiento requieren que la otra parte complete un periodo
determinado de servicio y determinados objetivos de rendimiento (tales como un
incremento determinado en el beneficio de la entidad en un determinado periodo)
(NIIF 2, Apndice A) (4).
Una condicin de rendimiento puede incluir una condicin referida al mercado.
Una condicin de mercado es una condicin de la que depende el precio de
ejercicio, la consolidacin o la posibilidad de ejercicio de un instrumento de
patrimonio, que est relacionada con el precio de mercado de los instrumentos de
patrimonio de la entidad, por ejemplo, que se alcance un determinado precio de
la accin o un determinado importe de valor intrnseco de una opcin sobre
acciones, o que se consiga un determinado objetivo basado en el precio de
mercado de los instrumentos de patrimonio de la entidad en relacin a un ndice
de precios de mercado de instrumentos de patrimonio de otras entidades.
El siguiente organigrama ilustra cmo evaluar si una condicin es una condicin
de servicio o de rendimiento o una condicin distinta de las de irrevocabilidad (o
consolidacin) de la concesin, y ofrece un ejemplo de las distintas condiciones
que se pueden aplicar a una opcin sobre acciones.

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Si los instrumentos de patrimonio concedidos se consolidan inmediatamente, la
contraparte no estar obligada a completar un determinado periodo de servicios
antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos instrumentos de
patrimonio. A falta de evidencia en contrario, la entidad presumir que se han
recibido los servicios a prestar por la contraparte, como contrapartida de los
instrumentos de patrimonio concedidos. En este caso, la entidad reconocer
ntegramente, en la fecha de concesin, los servicios recibidos con el
correspondiente aumento del patrimonio neto.
Instrumento de patrimonio concedido NO se convierten inmediatamente en
irrevocables.
Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se consolidan inmediatamente,
sino hasta que la contraparte complete un determinado periodo de servicios, la
entidad presumir que los servicios se van a prestar por la contraparte durante el
periodo de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin como contraprestacin
de los instrumentos de patrimonio que recibir en el futuro. La entidad
contabilizar esos servicios a medida que sean prestados por la contraparte,
durante el periodo en que los instrumentos de patrimonio se consolidan, junto con
el correspondiente aumento en el patrimonio.
Por ejemplo:
Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones, condicionadas a
completar tres aos de servicio, entonces la entidad presumir que los servicios
que va a prestar el empleado, como contraprestacin de las opciones sobre
acciones, se recibirn en el futuro, a lo largo de los tres aos del periodo de
consolidacin del derecho.

5. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LIQUIDADAS EN

EFECTIVO
Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, la
entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya
incurrido, al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que
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se informa, as como en la fecha de liquidacin, reconociendo cualquier cambio en
el valor razonable en el resultado del periodo.
Por ejemplo, la entidad podra conceder a los empleados derechos sobre la
revaluacin de las acciones como parte de su remuneracin, por lo cual los
empleados adquirirn el derecho a un pago futuro de efectivo (ms que el
derecho a un instrumento de patrimonio), que se basar en el incremento del
precio de la accin de la entidad a partir de un determinado nivel, a lo largo de un
periodo de tiempo determinado. O bien, la entidad podra conceder a sus
empleados el derecho a recibir un pago de efectivo futuro, mediante la concesin
de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al ejercitar las
opciones sobre acciones) que sean canjeables por efectivo, ya sea de manera
obligatoria (por ejemplo al cese del empleo) o a eleccin del empleado.
La entidad reconocer los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por tales
servicios, a medida que los empleados presten el servicio. Por ejemplo, algunos
derechos sobre la revaluacin de acciones se consolidan inmediatamente y por
ello, los empleados no estn obligados a completar un determinado periodo de
servicio para tener derecho al pago en efectivo. A falta de evidencia en contrario,
la entidad presumir que ha recibido, de los empleados, los servicios por los que
les han sido concedidos derechos sobre la revaluacin de las acciones. As, la
entidad reconocer inmediatamente, tanto los servicios recibidos, como el pasivo
derivado de su obligacin de pago. Si los derechos sobre la revaluacin de
acciones no fuesen consolidados hasta que los empleados hayan completado un
determinado periodo de servicio, la entidad reconocer los servicios recibidos, y el
pasivo derivado de la obligacin de pago, a medida que los empleados presten
sus servicios durante el periodo de tiempo correspondiente. 33 El pasivo se
medir, tanto inicialmente como al final de cada periodo sobre el que se informe,
hasta su liquidacin, al valor razonable de los derechos sobre la revaluacin de las
acciones, mediante la aplicacin de un modelo de valoracin de opciones,
teniendo en cuenta los plazos y condiciones de concesin de los citados derechos,
y en la medida en que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha.

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN

ALTERNATIVAS DE LIQUIDACIN EN EFECTIVO
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ACCIONES,

QUE

DAN

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En las transacciones con pagos basados en acciones en que los trminos del
acuerdo proporcionen a la entidad, o a la contraparte, la opcin de que la entidad
liquide la transaccin en efectivo (u otros activos) o mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizar esa transaccin, o sus
componentes, como una transaccin con pagos basados en acciones que se va a
liquidar en efectivo si, y en la medida en que, la entidad hubiese incurrido en un
pasivo para liquidar en efectivo u otros activos, o como una transaccin con
pagos basados en acciones que se va a liquidar con instrumentos de patrimonio
siempre, y en la medida en que, no haya incurrido en ese pasivo.

6. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES EN LAS QUE LOS

TRMINOS DEL ACUERDO PROPORCIONAN A LA CONTRAPARTE LA
ELECCIN DEL MEDIO DE LIQUIDACIN
En las transacciones con pagos basados en acciones en que los trminos del
acuerdo proporcionen a la entidad, o a la contraparte, la opcin de que la entidad
liquide la transaccin en efectivo (u otros activos) o mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizara esa transaccin, o sus
componentes, como una transaccin con pagos basados en acciones que se va a
liquidar en efectivo si, y en la medida en que, la entidad hubiese incurrido en un
pasivo para liquidar en efectivo u otros activos, o como una transaccin con
pagos basados en acciones que se va liquidar con instrumentos de patrimonio
siempre, y en la medida en que, no haya incurrido en un pasivo.

7. INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelara informacin que permita, a los usuarios de los estados
financieros, comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos
basados en acciones que se hayan producido a lo largo del periodo.
Una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones
que haya existido a lo largo del periodo.
El nmero y la medida ponderada de los precios de ejercicio de las opciones
sobre acciones agrupadas en funcin al momento (en el periodo) en que
hayan existido, hayan sido concedidas, anuladas o ejercitadas.
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Para las opciones sobre acciones ejercidas durante el periodo, el precio
medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio.
Para las opciones existentes al final del periodo, el rango de precios de
ejercicio y la vida contractual media ponderada restante.
8. DEFINICIONES DE TERMINOS.
APENDICE A:
8.1 Acuerdos de Pagos Basados en Acciones.
Un acuerdo entre la entidad y un tercero (que pueda ser un empleado) para
establecer una transaccin con pagos basados en acciones, que otorga el derecho
a la contraparte a recibir efectivo u otros activos de la entidad, por importes que
se basan en el precio de las acciones de la entidad o en otros instrumentos de
patrimonio de la misma.
8.2 Componente de renovacin.
Una cualidad que da lugar a una concesin automtica de opciones sobre
acciones adicionales, cuando el tenedor de la opcin ejercita opciones
previamente concedidas utilizando las acciones de la entidad en lugar de efectivo.
8.3 condiciones referida al mercado.
Una condicin de la que depende el precio del ejercicio, la consolidacin o la
ejercitabilidad de un instrumento de patrimonio, que est relacionada con el
precio de mercado de los instrumentos de patrimonio de la entidad.
8.4 condiciones para la consolidacin de la concesin.
Las condiciones que debe cumplir la contraparte para obtener el derecho a recibir
efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad, segn acuerdo
de pagos basados en acciones.
8.5 consolidacin (irrevocabilidad).
Consecucin del derecho. En un acuerdo de pagos basados en acciones, el
derecho de la contraparte a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de
patrimonio de la entidad se consolida si se cumplen unas determinadas
condiciones de consolidacin.
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8.6 Fecha de Concesin.
La fecha en que la entidad y un tercero alcanzan un acuerdo de pagos basados en
acciones y que se produce cuando la entidad y la contraparte llegan a un
entendimiento compartido sobre los plazos y condiciones del acuerdo.
8.7 Fecha de Medicin.
La fecha en que se determina, a efectos de la NIIF, el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Para transacciones con los empleados y
terceros que prestan servicios similares, la fecha de medicin de la fecha de
concesin. Para las transacciones con sujetos distintos a los empleados la fecha
de medicin es aquella en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte
presta los servicios.
8.8 Instrumentos De Patrimonio.
Un contrato que pone de manifiesto una participacin residual en los activos de la
entidad tras deducir todos sus pasivos.
Son ejemplos de instrumentos de patrimonio las acciones ordinarias, ciertos tipos
de acciones preferentes, as como las opciones u otro tipo de derechos o bonos
para la suscripcin o compra de acciones ordinarias de la empresa.
8.8 Instrumentos De Patrimonio Concedido.
El derecho (condicional o incondicional) a un instrumento de patrimonio de la
entidad, que esta ha concedido un tercero, en virtud de un acuerdo de pagos
basados en acciones.
8.9 Opcin de renovacin.
Una nueva opcin sobre acciones concedidas cuando se utiliza una accin para
satisfacer el precio del ejercicio de una opcin sobre acciones previa.
8.10 Opciones sobre acciones.
Es un contrato que da al tenedor el derecho, pero no a la obligacin de suscribir
las acciones de la entidad a un precio fijo o determinable durante un periodo
especifico de tiempo.
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8.11 Valor Intrnseco.
Es la diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte tiene
derecho a suscribir, o que tiene derecho a recibir y el precio que la contraparte
est obligada a pagar por esas acciones.
8.12 Valor Razonable.
Es el importe por el que un activo podra ser intercambiado un pasivo liquidado, o
un instrumento de patrimonio concedido podra ser intercambiado, entre partes
interesadas y debidamente informado, en una transaccin realiza en condiciones
de independencia mutuo.
APNDICE B:
8.13 Acciones:
Una accin comn es un certificado que representa la propiedad parcial de una
empresa.
El comprador de las acciones se convierte parcialmente en propietario y no en
acreedor.
Las acciones pueden ser vendidas a otros inversionistas en el futuro en el
mercado secundario
Las acciones son las partes iguales en las que se divide el capital social de
una sociedad annima. Estas partes son posedas por una persona, que recibe el
nombre de accionista, y representan la propiedad que la persona tiene de la
empresa, es decir, el porcentaje de la empresa que le pertenece al accionista.
Poseer acciones de una compaa confiere legitimidad al accionista para exigir
sus derechos y cumplir con sus obligaciones.
Para las acciones concedidas a los empleados, el valor razonable se determinara
por el precio de mercado de las acciones de la entidad, ajustadas para tener en
cuenta los plazos y condiciones en las que dichas acciones hayan sido
concedidas.
8.14 Opciones sobre Acciones.

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En muchos casos no estn disponibles los precios de mercado para las opciones
sobre acciones concedidas a los empleados ya que dichas opciones estn
ajustadas a plazos y condiciones que no se aplican a las opciones cotizadas. Si no
hubiera opciones cotizadas con plazos y condiciones parecidas, el valor razonable
de las opciones concedidas se estimara aplicando un modelo de valoracin de
opciones.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS POR PAGOS BASADOS EN

ACCIONES.
a). IMPUESTO A LA RENTA: Segn el artculo 37 seala a fin establecer la renta
neta de tercera categora los gastos deben cumplir con el principio de causalidad,
lo cual implica que deben ser necesarios para producir la renta y para mantener
su fuente
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Que sean necesarios para producir la renta.
Que sean necesarios para mantener su fuente.
As tambin lo ha considerado el tribunal fiscal en diversas jurisprudencias, tales
como.
-RTF N 00835-3-1999 Principio de Causalidad.
De acuerdo a la naturaleza del impuesto a la renta aplicable a las empresas, tal
como est regulado nuestra legislacin que dicho impuesto debe recaer sobre las
ganancias efectivamente obtenidas al final del ejercicio.
Por lo tanto segn este criterio los gastos por incentivo a los
trabajadores efectuados aplicando la NIIF 2 no son gastos efectuados
en el periodo, dicho gasto ser efectuado a un periodo posterior, la cual
al no reconocer el art. 37 como gasto deducible del periodo.
-NIC 12 (Impuesto a las ganancias.) - Prrafo 68
Ser deducible segn en la jurisdiccin en que se encuentre. El IR slo es
deducible cuando ocurre el hecho, mientras tanto no est cumpliendo con el
principio del Devengado de la LIR.
-Principio del Devengado.
Segn el marco conceptual la contabilidad de acumulacin o devengo describe
los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos tiene lugar incluso si los pagos y cobros
resultantes se producen en un periodo diferente.
-RTF N 1652-5-2004 Requisitos del devengo.
Debe reunir las siguientes caractersticas:
a).Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadoras del
ingreso o gasto.
b).Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no estn sujetos a
condiciones que pueda hacer inexistente al momento de cumplirse lo
comprometido.
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c). No requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin, en termino preciso
para el pago ya que puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.

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