Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

SUBSDIOS DO GOVERNO
Sandra Silva sandra.silva@p2p.com.pt

Subsdios do Governo

SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

NDICE

1. INTRODUO

2. A CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS SEGUNDO O POC

2.1 SUBSDIOS EXPLORAO

2.2 SUBSDIOS PARA INVESTIMENTOS AMORTIZVEIS

2.3 SUBSDIOS QUE NO SE DESTINEM A INVESTIMENTOS AMORTIZVEIS, NEM EXPLORAO.

3. OS SUBSDIOS DE ACORDO COM SNC

3.1 TIPO DE SUBSDIOS

3.2 CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS

3.3 REEMBOLSO DOS SUBSDIOS

4. CONCLUSO

10

5. NOTA FINAL

10

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Subsdios do Governo

SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

1. INTRODUO
O presente artigo pretende distinguir as principais alteraes ao nvel da contabilizao dos subsdios do
Governo decorrentes da entrada em vigor do SNC (Sistema de Normalizao Contabilstica). Assim, numa
primeira fase, importa relembrar como era reconhecida esta temtica pelo POC (Plano Oficial de
Contabilidade), passando posteriormente a detalhar os efeitos contabilsticos em sede de SNC.
Por ltimo, iremos analisar quais as implicaes das alteraes introduzidas pela adopo do SNC ao nvel
dos subsdios e qual a posio do QREN nesta temtica.

2. A CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS SEGUNDO O POC

Para compreender a contabilizao dos subsdios segundo o POC importa distingui-los segundo a sua
natureza. Assim, existem 3 tipos de subsdios:
1. Subsdios Explorao;
2. Subsdios para Investimentos Amortizveis;
3. Subsdios que no se destinem a Investimentos Amortizveis, nem Explorao.

2.1 SUBSDIOS EXPLORAO

De acordo com o POC, os subsdios explorao so verbas concedidas empresa com a finalidade
de reduzir custos ou aumentar proveitos, sobre cuja atribuio ao exerccio no se oferea dvidas.
Em termos prticos, os subsdios explorao podem ser subsdios para a criao de postos de
trabalho, para a insero de jovens na vida activa, para a formao, entre outros.
Os subsdios explorao devero ser contabilizados na conta 74 Subsdios explorao, por
contrapartida de Disponibilidades.
Dbito

Crdito

Pelo recebimento
74 Subsdios Explorao
11/12 Disponibilidades

X
X

No caso dos proveitos necessitarem de ser imputados a diversos exerccios, dever-se- constituir uma
conta especfica (ex: 2744) para balancear com a conta 74.
Dbito

Crdito

Pelo recebimento
2744 Subsdios para .
11/12 Disponibilidades

X
X

Pela especializao
2744 Subsdios para .
74 Subsdios Explorao

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X
X

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2.2 SUBSDIOS PARA INVESTIMENTOS AMORTIZVEIS

Os incentivos ao abrigo dos vrios programas da U.E., como por exemplo o QREN, esto enquadrados
neste tipo de subsdios, que abrangem genericamente o imobilizado corpreo (ex: equipamento
produtivo, administrativo, etc.) e incorpreo (ex: despesas com I&D, aquisio de patentes, aquisio
de software, etc.).
De acordo com o POC, aps a atribuio de um subsdio associado a activos amortizveis, e sendo o
mesmo no reembolsvel, a empresa dever debitar a conta de Devedores e Credores Diversos (268),
por contrapartida de Acrscimos e Diferimentos (2745), sendo que aquando do seu recebimento deverse- creditar a conta 268 por contrapartida da conta de Disponibilidades. No que respeita conta de
Acrscimos e Diferimentos, a mesma debitada por contrapartida da conta de Proveitos e Ganhos
Extraordinrios (7983), na devida proporo do reconhecimento das amortizaes dos bens afectos ao
projecto de investimento.
No que se refere ao incentivo reembolsvel, nomeadamente os emprstimos, devem ser registados
no Passivo, numa conta de Emprstimos Obtidos.
No caso de se verificar a atribuio de um Prmio de Realizao Convertvel, originando a converso
do incentivo reembolsvel em no reembolsvel, a empresa dever debitar a conta de Emprstimos
Obtidos (239) por contrapartida da conta 2745. Porm, a empresa s dever diferir o montante do
prmio na proporo das amortizaes que ainda no foram realizadas, sendo que o diferencial dever
ser reconhecido como um proveito e ganho extraordinrio.

Incentivo No Reembolsvel

Dbito

Crdito

11/12 Disponibilidades

2745 Subsdios para Investimentos

268 Devedores e Credores Diversos

7983 Em subsdios para Investimentos

239 Emprstimos Obtidos

11/12 Disponibilidades
239 Emprstimos Obtidos

X
X

Pela Converso em INR*

Especializao do exerccio
2745 Subsdios para Investimentos

Crdito

Pelo Reembolso

Pelo recebimento

11/12 Disponibilidades

Dbito

Pelo Recebimento

Pela atribuio
268 Devedores e Credores Diversos

Incentivo Reembolsvel

239 Emprstimos Obtidos

X
X

2745 Subsdios para Investimentos

*INR Incentivo No Reembolsvel

2.3 SUBSDIOS QUE NO SE DESTINEM A INVESTIMENTOS AMORTIZVEIS, NEM EXPLORAO.

Segundo a Norma Explicativa da conta de Reservas 575 Subsdios do POC, a mesma serve de
contrapartida aos subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis, nem explorao.
A ttulo elucidativo, os subsdios destinados aquisio de terrenos estaro enquadrados nesta
tipologia.

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Assim, os incentivos que no se enquadrem no ponto 2.1 e 2.2 deste captulo, so considerados como
Subsdios que no se destinam a Investimentos Amortizveis, nem Explorao, pelo que tero de ser
contabilizados na conta 575.

Dbito

Crdito

Pelo recebimento
575 Subsdios

11/12 Disponibilidades

Esquema Resumo:
Subsdios

Explorao
(ex: subsdios para a criao de postos de
trabalho, para a formao, etc.)

Investimentos Amortizveis
( ex: equipamentos produtivos,
administrativos, etc.)

Outros no destinados a investimentos

amortizveis, nem explorao
(ex: Terrenos)

POC

POC

POC

Contas 2744 e 74

Contas 2745 e 7983

Conta 575

Proveito contabilstico de um ou mais

exerccios

Proveito contabilstico diferido de acordo

com o ritmo de amortizaes contabilizadas
dos bens subsidiados.

No proveito contabilstico e relevado

directamente nos capitais prprios.

Fonte: adaptado da Revista de Contabilidade e Comrcio n. 266, de Agosto de 2000 , pp.25

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3. OS SUBSDIOS DE ACORDO COM SNC

A contabilizao dos subsdios segundo o Sistema de Normalizao Contabilstica est relatada na NCRF 22
denominada Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo.
Esta norma define que os subsdios (mesmo os no-monetrios valorizados ao justo valor) s devero ser
reconhecidos aps haver segurana de que:
a) A empresa cumprir as condies a eles associados; e
b) Os subsdios sero recebidos.
Esta exigncia levanta as seguintes questes:
1. Qual o suporte para comprovao destas condies?
Esta uma lacuna no SNC, pois o mesmo no refere em que elementos deve uma empresa basear-se
para saber se cumpre ou no com as duas condies exigidas.
2. Quando razovel considerar que as condies esto cumpridas?
a) Aquando da assinatura do contrato?
b) Quando a empresa recebe o subsdio?
c) Aquando do encerramento do projecto?
Analisando criticamente as 3 possibilidades, consideramos que os subsdios devem ser reconhecidos
aps a contratualizao, pois com a assinatura do contrato a empresa est a assumir que ir
cumprir com as condies presentes no mesmo, da mesma forma que o Organismo
(IAPMEI/AICEP) se est a comprometer a atribuir o subsdio. Se no vejamos as outras opes:

Se a empresa reconhecesse o subsdio aquando do seu recebimento, mesmo assim esta no

conseguiria garantir que o mesmo no teria de ser devolvido em fase de auditoria final, logo a
segunda condio no estava salvaguardada;

Se a empresa decidisse por aguardar pelo encerramento do projecto, a mesma no poderia

comprovar o cumprimento da primeira condio, uma vez que alguns dos critrios so
definidos para anos posteriores concluso do investimento (ex: necessidade de permanncia
dos activos fixos por um perodo de 3 a 5 anos aps encerramento do projecto).
Nota: Nestas duas ltimas situaes as Demonstraes Financeiras das empresas no iriam
reflectir a realidade, uma vez que os subsdios s seriam reconhecidos numa fase posterior.
Mais uma razo para, em nossa opinio, reconhecer o subsdio aquando da contratualizao.

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d Governo

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A

3.1 TIPO
I DE SUBS
SDIOS
Existem
m trs princip
pais tipologia
as de subsdios, como se
e pode consttatar pelo esq
quema seguinte:
Su
ubsdios
relacio
onados com
activos ou ao
inve
estimento

Subsdios
rela
acionados co
om
ren
ndimentos ou
u
explorao

Em
E activos
depreciveis ou
u
amortizveis
a

Relativos a
gastos j

incorridos

Em
m activos no
o
depreciveis ou
u
amortizveis
a

Relativos a
gastos a
incorrerr

Outros Subsdios

De aco
ordo com o 4 da NCR
RF 22 os sub
bsdios relacionados co
om activos so subsd
dios do gove
erno
cuja co
ondio prim
mordial a de
d que a em
mpresa que a eles se prope
p
deve
e comprar, construir
c
ou por
qualqu
uer forma ad
dquirir activo
os a longo prazo.
p
Estes
s subsdios podem tambm ser designados co
omo
subsd
dios ao inve
estimento po
ois esto asssociados realizao
r
de
e investimen
ntos na emprresa, como seja
s
a aquissio de dete
erminados be
ens (ex: ince
entivos no m
mbito do QRE
EN).
Os sub
bsdios rela
acionados com
c
rendimentos so subsdios
s
que no esto
o relacionado
os com activvos.
Este tip
po de subsd
dios so tamb
bm conhecidos como subsdios explorao
e
uma vez que
e se destinam
ma
compe
ensar gastos j incorrido
os ou a incorrrer na explo
orao (ex: subsdios pa
ara a criao
o de postos de
trabalh
ho).
Os outtros subsdiios so todos aqueles qu
ue no sejam
m destinadoss ao investim
mento ou ex
xplorao.

3.2 CONTABILIZAAO DOS SUBSDIOS

A conta
abilizao do
os subsdios ir depende
er da tipologia
a dos mesmos.

3.2.1 RELACIONADDOS COM ACTIVVOS FIXOS TANGVEIS E INTAANGVEIS

a) Sub
bsdios no reembolsv
veis
Os subsdios relacionado
os com ac
ctivos fixo
os tangveis e intangveis so
o inicialmente
ntabilizados
s no capital prprio, na
a conta 593 Subsdioss, por contrapartida da conta
c
de Outtros
con
Devvedores e Crredores (278
8).

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A

Possteriormente, a contabilizzao ir dep

pender do tip
po de activo, isto :

Em activos depreciveiss ou
amo
ortizveis

Imputar nu
uma base sistemtica como
c
rendim
mento
durante a vida til do activo. (Conta788
83 Imputao de Subsdios para Invvestimentos, por
contrapartid
da da conta de Capital Prprio).
P

Em activos n
o deprecivveis ou
amo
ortizveis

Manter no capital pr
prio, salvo se a respe
ectiva
quantia forr necessria
a para com
mpensar qualquer
perda por imparidade.

Pod
der ainda existir
e
o caso
o de activoss no deprec
civeis que requerem o cumprimentto de certass
obriigaes e qu
ue devero ser
s registados como rend
dimento dura
ante os perodos a que se
e reportam o
custo de satisfa
azer tais obrrigaes. Um
m exemplo desta situa
o um subssdio de um terreno que
e
de estar cond
dicionado pe
ela constru
o do edifcio, sendo qu
ue o mesmo dever ser reconhecido
o
pod
com
mo rendimento tendo em conta a vida
a do edifcio.
Exe
emplo 1:
Um
ma empresa adquiriu um
m equipamen
nto por 250.0
000 euros no
n incio do ano N, tend
do recebido um
sub
bsdio de 40
0%. A vida til estimad
da para o equipamento
o de 10 anos, send
do efectuada
a a
dep
preciao pello mtodo da
as quotas co
onstantes.
Com
mo se deve contabilizar
c
e
esta
opera
o?
Dbito

Crdito

Pe
ela aquisio do equipamento
o
433 Equipamento Bsico

250.000
0

12 Depsitos Ordem
O

250.00
00

Pe
elo recebimento
o do subsdio
12 Depsitos Ordem
O

100.000
0

593 Subsdios

100.00
00

Pe
ela depreciao
o
642 Activos Fixo
os Tangveis

Clcullo da deprecia
o:
25.000

438 Depreciaes Acumuladass

250.00
00/10 anos
25.000
0

Pe
elo reconhecim
mento
593 Subsdios

Clcu
ulo do reconhec
cimento:
10.000

7883 Imputao
o de Subsdios p/
p Investimentoss

25.00
00* 40%
10.000
0

bsdios reem
mbolsveis
b) Sub
Os subsdios reembolsve
r
eis so conttabilizados no
n Passivo (conta
(
25 Financiame
entos Obtido
os),
ndo que, se por
p qualquerr motivo este
es passarem a ser consid
derados no reembolsve
eis, os mesm
mos
sen
devvero ser trattados como descrito
d
no ponto
p
a) Sub
bsdios no reembolsve
r
eis.

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A

3.2.2 RELACIONADO
OS COM REND
DIMENTOS
Relativamente contabilizao deste tip
po de incentivos importa distinguir tr
s situaes:

Gastos j re
ealizados ou
u no
existem gastos
g
futuro
os

O subsdio
o dever ser contabilizad
do em resulta
ados do
perodo (7
75 - Subsdio
os Explorao).

G
Gastos parcia
almente realizados

A parte relacionada
r
com os ga
astos j inccorridos
dever se
er contabiliza
ada em resu
ultados do perodo
p
(75 - Subssdios Explorao), sen
ndo que a pa
arte dos
gastos que ainda no
o foram efecctuados deve
er ser
contabiliza
ada em rendiimentos diferridos.

Gastos aind
da no realizzados

O montantte dever se
er contabiliza
ado em rendimentos
diferidos, sendo depo
ois transferid
do para a co
onta de
resultadoss (75- Subsd
dios Explorrao) med
dida da
sua realiza
ao.

emplo 2:
Exe
Um
ma empresa recebeu
r
um subsdio de
e 30.000 eurros como co
ontrapartida da criao de
d 20 novoss
posstos de trabalho. A empre
esa dever manter
m
estes postos de trrabalho por u
um perodo de
d trs anos..
Com
mo se deve contabilizar
c
e
este
subsdio
o?
Dbito

Crdito

Pelo rece
ebimento
11/12 Disponibilidades
D
s

30.000
30.000

282 Rendimentos a Re
econhecer

3
30.000/36 mese
es

Pelo reco
onhecimento (mensal)
282 Rendimentos a Re
econhecer

C
Clculo do reco
onhecimento:

833,33
833,33

75 Subssdios Explora
ao

3.3 REEMBOLSO DOS SUBSDDIOS

Uma empresa pode ser
s
obrigada
a a restituirr o subsdio
o recebido (parte ou a totalidade), pelo no
o
gaes acord
dadas em se
ede de conttrato. Nestess casos, imp
porta perceb
ber quais oss
cumprimentto das obrig
movimentoss contabilsticcos a efectua
ar:

Se o subsdio for
f relacionad
do com activvos:
O reembolso
r
d
dever
ser effectuado porr contrapartid
da do crdito
o diferido n
o amortizad
do (Debitar a
593
3 e creditar a conta de disponibilida
d
ades). Nos ca
asos em que
e o reembolso superio
or ao crdito
o
dife
erido (ou se este no existir), o reembolso dever
ser registad
do como um gasto;

Se o subsdio for
f relacionad
do com rendimentos:
No
o reembolso de um subssdio relacion
nado com rendimentos deve
d
ser efecctuado por contrapartida
c
a
doss rendimento
os diferidos, ou na insuficincia/inex
xistncia doss mesmos d
dever ser contabilizado
c
o
com
mo um gasto
o.

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4. CONCLUSO
A principal alterao introduzida pelo SNC na temtica dos Subsdios prende-se com a contabilizao dos
subsdios relacionados com os activos fixos tangveis e intangveis em Capital Prprio. Este facto vem
melhorar, numa primeira fase, alguns indicadores financeiros das empresas, nomeadamente o rcio de
Autonomia Financeira (Capital Prprio/Activo), sendo este um dos rcios privilegiados nas anlises das
Instituies Bancrias. Contudo, convm ter em ateno que pelo princpio da especializao, o subsdio
ser imputado, numa base sistemtica, a outros rendimentos e ganhos, por contrapartida da conta de
Capital Prprio. Logo, o Capital Prprio vai diminuindo medida da passagem da vida til dos activos
afectos ao subsdio. Assim, uma empresa que possua um rcio de Autonomia Financeiro baseado
essencialmente na conta de subsdios dever ter em conta o efeito da especializao, e as suas
consequncias.
Alertamos ainda que esta anlise ao Capital Prprio foi apenas baseada nos movimentos contabilsticos,
sendo que se dever ter em linha de conta todas as implicaes fiscais que podero influenciar a classe 5.

5. NOTA FINAL
At entrada em vigor do SNC, as empresas com projectos aprovados no mbito do QREN tinham de
contabilizar as despesas afectas em imobilizado, como era o caso, por exemplo, das despesas com
internacionalizao. Mesmo contrariando os princpios definidos pelo POC, se tal contabilizao no fosse
efectuada em imobilizado, a aceitao dessas despesas pelo QREN era posta em causa. As empresas que
tivessem registado tais despesas como custos, eram avisadas para procederem alterao da
contabilizao (passagem para imobilizado), sob pena das mesmas no serem consideradas para efeitos
de atribuio do incentivo.
Actualmente, com a adopo do SNC, esta prtica j no se aplica. De acordo com uma Nota Informativa
emitida pela AICEP, os registos devero ser efectuados tendo em conta os critrios contabilsticos
vigentes. Desta forma, os investimentos associados a activos fixos, tangveis ou intangveis, devero ser
reconhecidos na classe 4 Investimentos: 43-Activos Fixos Tangveis ou 44-Activos Intangveis, sendo que
as restantes despesas devero ser contabilizadas na classe 6 Gastos: 62-FSE, 63- Gastos com o Pessoal
e 68-Outros Gastos e Perdas.

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