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AULA 02
Contedo
A.
Teoria ............................................................................................ 2
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Dvida Ativa.................................................................................26
B.
C.
D.
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A. Teoria
1. Todo ingresso uma receita oramentria?
Pergunta interessante, no acha? Toda entrada de dinheiro no bolso do
governo uma receita oramentria? Para respond-la necessrio sabermos
o que uma receita oramentria. Em linhas gerais, receitas oramentrias
so recursos que podem ser empregados em despesas oramentrias. E para
ser empregado em despesa oramentria, o recurso deve estar incorporado de
maneira definitiva ao patrimnio do ente. No d pra gastar aquilo que no
seu. Pelo menos na teoria.
Mas professor, existe algum recurso, recebido pelo ente, que no pode ser
empregado em despesas oramentrias? Sim! H recursos que ingressam no
patrimnio do ente, mas a ele no pertencem. So recursos de terceiros que o
Estado apenas responde como fiel depositrio. So entradas que aumentam as
disponibilidades financeiras, mas no se incorporam ao patrimnio, gerando
obrigao de devoluo futura. Estas entradas compensatrias so chamadas
de ingressos extraoramentrios.
Ao conjunto de ingressos damos o nome de receitas pblicas em sentido
amplo. Eles se dividem em oramentrios, que so as receitas oramentrias,
e em extraoramentrios.
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Vamos treinar?
(CESPE/EGRVS Administrador/SESA ES 2011) A receita pblica
somente pode ser considerada oramentria se estiver includa na lei
oramentria anual.
No bom ingls: a piece of cake! A receita pblica no precisa estar na LOA
para ser considerada oramentria. Toda receita arrecadada oramentria,
independentemente de previso. T errada a questo.
Mais uma:
(CESPE/Analista Judicirio/TRE MA 2009) S podem ser consideradas
receitas oramentrias aquelas que j estejam formalmente includas
na LOA.
S pular de bomba na piscina! Mesmo raciocnio.
Segundo o MCASP, no devem ser reconhecidos como receita oramentria os
recursos financeiros oriundos de:
a) Supervit Financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crditos neles vinculadas. Portanto, trata-se de
saldo financeiro e no de nova receita a ser registrada. O supervit financeiro
pode ser utilizado como fonte para abertura de crditos suplementares e
especiais; e
b) Cancelamento de despesas inscritas em restos a pagar consiste na
baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se de
restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria de
receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser
registrada. O cancelamento de restos a pagar no se confunde com o
recebimento de recursos provenientes do ressarcimento ou da restituio de
despesas pagas em exerccios anteriores que devem ser reconhecidos como
receita oramentria do exerccio.
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Continuando...
A lei 4.320/64 determina que a receita oramentria deva ser reconhecida no
momento da arrecadao (artigo 35). Ou seja, o registro dessa espcie de
receita ocorre apenas quando os recursos so transferidos aos agentes
arrecadadores.
Assim, podemos afirmar que a receita oramentria obedece ao regime de
caixa. Isto porque necessrio manter o equilbrio entre receita e despesa,
executando estas, na medida em que aquelas ingressam nos cofres pblicos.
Ao contrrio das receitas sob o enfoque patrimonial, as receitas oramentrias
nem sempre causam impacto positivo na situao lquida patrimonial.
As receitas oramentrias que causam impacto positivo na situao lquida
patrimonial so chamadas de efetivas. As que no causam impacto algum, so
chamadas de no efetivas.
Essa diviso em efetiva e no efetiva chamada de classificao da receita
oramentria quanto ao impacto na situao lquida patrimonial.
Mas por que eu tenho que reconhecer como receita um fato que nem altera a
situao lquida patrimonial? Podemos encontrar a resposta na lei 4.320/64,
que determina o reconhecimento de fatos permutativos como receitas. A
alienao de bens, a amortizao de emprstimos concedidos e a contratao
de operaes de crdito so fatos permutativos, reconhecidos como receitas
no efetivas por determinao de nossa lei. No entanto, estes fatos no so
receitas pela cincia contbil. Somente as receitas efetivas coincidem com o
conceito de receitas sob o enfoque patrimonial.
No entanto, necessrio harmonizar os conceitos contbeis e legais. At
ento, esta compatibilizao vem sendo materializada atravs de uma conta
chamada de mutao passiva.
As mutaes permitem que eu contabilize um fato permutativo como receita,
ao mesmo tempo impede que essa situao cause impacto na situao lquida
patrimonial, atendendo a lei 4.320/64 e os princpios contbeis,
respectivamente. Vejamos os lanamentos de uma receita derivada da
alienao de bens:
Sistema Financeiro
D Ativo (Bancos)
C Receita Oramentria No Efetiva
Sistema Patrimonial
D Mutao Passiva
C Ativo (Bem)
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meio da explorao de
pblica.
Resultariam,
e imobilirio do Estado
de servios comerciais e
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No terceiro nvel temos a espcie, que detalha a origem. Por exemplo, dentro
da Origem Receita Tributria (receita proveniente de tributos), podemos
identificar as suas espcies, tais como impostos, taxas e contribuies de
melhoria (conforme definido na CF/88 e no CTN), sendo cada uma dessas
receitas uma espcie de tributo diferente das demais.
A rubrica agrega determinadas espcies de receitas cujas caractersticas
prprias sejam semelhantes entre si. A alnea representa o nome da receita
propriamente dita. Exemplo: Imposto de Renda Pessoa Fsica. A subalnea
constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de
se detalhar a alnea com maior especificidade.
Vamos treinar um pouco?
(CESPE/Analista Administrativo Administrativa/PREVIC 2011) As
receitas correntes do oramento pblico incluem, entre outros, a
receita tributria, que corresponde oriunda de tributos, conforme o
estabelecido na legislao tributria, e os recursos financeiros
oriundos da constituio de dvidas.
A questo est errada. As receitas tributrias so de fato receitas correntes,
mas recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas so receitas de
capital.
Mais uma:
(CESPE/Economista/MPU 2010) As receitas de capital podem ser
provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de
constituio de dvidas.
Agora sim ficou legal. s correr para o abrao.
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A ltima:
(CESPE/Analista Administrativo/MPU 2010) Os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria so receitas correntes.
Show. So receitas tributrias, uma origem dentro da categoria econmica
Receitas Correntes.
Agora o desafio final:
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Planejamento
A previso implica planejar e estimar a arrecadao das receitas oramentrias
que constaro na proposta oramentria. Isso dever ser realizado em
conformidade com as normas tcnicas e legais correlatas e, em especial, com
as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Sobre o
assunto, vale citar o art. 12 da referida norma:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do
ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator
relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos
ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se
referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
Assim, a projeo de receitas oramentrias est baseada na srie histrica de
arrecadao das mesmas ao longo dos anos ou meses anteriores (base de
clculo), corrigida por parmetros de preo (efeito preo), de quantidade
(efeito quantidade) e de alguma mudana de aplicao de alquota em sua
base de clculo (efeito legislao).
Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de
quantidade) x (efeito legislao).
Base de Clculo obtida por meio da srie histrica de arrecadao da
receita e depender do seu comportamento mensal.
ndice de preos o ndice que fornece a variao mdia dos preos de
uma determinada cesta de produtos. Exemplos: IPCA, a variao cambial e a
variao da taxa de juros.
ndice de quantidade o ndice que fornece a variao mdia na
quantidade de bens de um determinado seguimento da economia. Est
relacionado variao fsica de um determinado fator de produo. Exemplo:
PIB.
Efeito legislao Leva em considerao a mudana na alquota ou na base
de clculo de alguma receita, em geral, tarifas pblicas e receitas tributrias,
decorrentes de ajustes na legislao ou nos contratos pblicos.
Execuo (LAR)
Lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo
e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Existem algumas
receitas que no percorrem esta fase, conforme artigo 52 da lei 4.320/64:
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Controle e Avaliao
Esta fase compreende a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos
rgos de controle e pela sociedade. Segue abaixo esquema bastante
elucidativo extrado do MCASP:
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DICA do MTO:
Nem todas as etapas citadas ocorrem para todos os tipos de receitas
oramentrias. Pode ocorrer arrecadao no s das receitas que no foram
previstas (no tendo, naturalmente, passado pela etapa da previso), mas
tambm das que no foram lanadas, como o caso de uma doao em
espcie recebida pelos entes pblicos.
Bora treinar um pouco?
(CESPE/Tcnico de Controle interno/MPU 2010) O estgio do
recolhimento de uma receita pblica corresponde entrega dos
recursos devidos ao Tesouro, efetuada pelos contribuintes ou
devedores aos agentes arrecadadores ou instituies financeiras
autorizadas pelo ente.
A questo est errada, pois trata da arrecadao. Esse tipo de questo muito
recorrente, mas muito mesmo. No final da lista de questes comentadas voc
vai enjoar de tanto ver...rsrs
(CESPE/Agente/DPF 2009) O estgio de execuo da receita
classificado como arrecadao ocorre com a transferncia dos valores
devidos pelos contribuintes ou devedores conta especfica do
Tesouro.
T errada tambm. O bizu o seguinte:
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Exemplos do Manual:
2 e 3
Nome
Objetivos
Grupo de
Destinao
de
Recursos
Divide
os
recursos
em
originrios do Tesouro ou de
Outras Fontes e fornece a
indicao sobre o exerccio em
que foram arrecadadas, se
corrente ou anterior.
Especifica
o das DR
Tabela
1 Recursos do Tesouro
Exerccio Corrente
2 Recursos de Outras Fontes
Exerccio Corrente
3 Recursos do Tesouro
Exerccios Anteriores
6 Recursos de Outras Fontes
Exerccios Anteriores
9 Recursos Condicionados
I PRIMRIAS
ESPECIFICAO
00 Recursos Ordinrios
XX A ser especificado pelo Ente
II NO-PRIMRIAS
ESPECIFICAO
XX A ser especificado pelo Ente
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Operaes
a SUSEP,
honra um
integra o
mas mera
como se
da mesma
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de
Aplicao
Imprensa Nacional
Receita intraoramentria
Substitui o primeiro algarismo
da classificao econmica da
receita por 7 ou 8.
Vamos treinar?
(CESPE/Contador/AGU 2010) As transferncias intergovernamentais
compreendem a entrega de recursos, correntes ou de capital, de um
ente transferidor a outro, denominado beneficirio. Esse tipo de
transferncia realiza-se entre esferas distintas de governo, no
guardando relao com as operaes intraoramentrias.
Que beleza de questo! Em poucas palavras resumiu bem o que vimos.
Mais uma:
(CESPE/Analista
Administrativo/ANATEL
2009)
As
receitas
intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias e
se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera
governamental.
Isso mesmo. Para cada receita intraoramentria h uma despesa
intraoramentria. Lembre-se que a operao deve ocorrer entre rgos e
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da
mesma esfera governamental.
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A partir de agora, veremos a parte mais difcil da aula. Gostaria que voc
apenas desse uma lida, sem compromisso. Quase nunca isso cobrado, mas
vai que a banca d uma de doida! Nunca se sabe. Eu s no tirei isso da aula
ainda, pois no senti segurana o suficiente. Mas uma lida realmente basta. No
stress!
As transferncias intergovernamentais compreendem a entrega de recursos,
correntes ou de capital, de um ente (chamado transferidor) a outro
(chamado beneficirio, ou recebedor). Podem ser voluntrias, nesse caso
destinadas cooperao, auxlio ou assistncia, ou decorrentes de
determinao constitucional ou legal.
As transferncias intergovernamentais obedecem seguinte lgica:
Nas transferncias provenientes de determinao constitucional ou legal, o
registro ocorre da seguinte maneira:
1 Ente transferidor depende da forma como o oramento foi elaborado:
Se o oramento contemplar apenas os recursos prprios registra
toda a arrecadao, inclusive os valores de terceiros. A transferncia
contabilizada como uma deduo da receita arrecadada.
A adoo desse procedimento est fundamentada no fato de que no h
necessidade de aprovao parlamentar para transferncia de recursos a outros
entes que decorra da legislao. A autorizao consubstanciada na prpria
lei/constituio que prev a transferncia. Alm disso, este procedimento no
fere o princpio do oramento bruto, pois os recursos arrecadados que
pertencem a terceiros no podem ser utilizados pelo arrecadador.
Se o oramento contemplar a arrecadao de todos os recursos,
prprios e de terceiros registra toda a arrecadao. A transferncia
contabilizada como uma despesa.
2 Ente recebedor no momento em que a receita arrecadada pelo ente
transferidor, h o registro de um direito/ativo em contrapartida com uma
variao patrimonial aumentativa. Quando do efetivo repasse financeiro, h
a baixa do direito anteriormente constitudo e o reconhecimento da receita
oramentria, com o aumento do supervit financeiro.
Exemplos de transferncias de origem legal: Transferncias do FNDE (Fundo
Nacional de Desenvolvimento da Educao), como o Apoio Alimentao
Escolar para Educao Bsica.
Exemplos de transferncias de origem constitucional: Fundo de Participao
dos Municpios (FPM) e Fundo de Participao dos Estados (FPE).
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Ente Transferidor
Deduo da receita (caso
oramento contemple apenas
recursos prprios).
Constitucionais
Despesa oramentria (caso
/Legais
o oramento contemple todos
os
recursos
a
serem
arrecadados - prprios e de
terceiros).
Ente Recebedor
Receita oramentria. H
o registro de um direito
(ativo) em contrapartida
com
uma
variao
patrimonial aumentativa
por
ocasio
da
arrecadao do recurso
no
ente
transferidor.
Quando do recebimento
dos valores, h a baixa do
direito
e
o
reconhecimento
da
receita oramentria.
Receita
Oramentria.
No h o registro prvio
de ativo.
Voluntrias
Despesa oramentria.
Consrcios
Pblicos
Despesa
oramentria
Receita Oramentria.
(modalidade de aplicao 71).
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Restituio de Receitas
Receitas recebidas em qualquer
exerccio
Rendas Extintas
Convnios e Contratos (restituio
no mesmo exerccio)
Convnios e Contratos (restituio
em outro exerccio)
Deduo da Receita.
Deduo at onde a receita aguenta,
depois despesa.
Deduo de receita at o limite das
transferncias
recebidas.
Caso
ultrapasse despesa.
Despesa oramentria.
Bora treinar?
(CESPE/Oficial Tcnico de Inteligncia Contbeis/ABIN 2010) No
caso de devoluo de saldos de convnios, se a restituio ocorrer no
mesmo exerccio em que forem recebidas as transferncias pelo
convnio, a referida restituio ser contabilizada como deduo de
receita at o limite dos valores recebidos.
Perfeito. O montante
oramentria.
que
ultrapassar
contabilizado
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como
despesa
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7. Dvida Ativa
Em linguagem informal, dvida ativa a dvida que algum tem para com o
Estado. Tipo um imposto no pago. Esse imposto inscrito em dvida ativa.
Essa dvida vai ser cobrada do devedor por meios judiciais
A Dvida Ativa so os crditos a favor da Fazenda Pblica, exigveis pelo
transcurso do prazo para pagamento, inscritos em registro prprio, aps
apurada a sua liquidez e certeza.
A presuno de certeza e liquidez relativa, pois admite prova ao contrrio. A
inscrio ato de controle administrativo de legalidade e faculta ao Ente
Pblico, representado pelos respectivos rgos competentes, a iniciativa do
processo judicial de execuo.
A competncia para a gesto administrativa e judicial da Dvida Ativa da Unio
da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN. Nas autarquias e
fundaes pblicas a competncia pertence Procuradoria-Geral Federal
PGF. obrigatrio outorgar a um rgo a competncia para apurar a liquidez
e certeza dos crditos, dissociando, obrigatoriamente, a inscrio do crdito
em Dvida Ativa e a origem desse crdito.
A Dvida Ativa classificada em tributria e no tributria.
Na inscrio de crditos em Dvida Ativa reconhecida uma variao
patrimonial quantitativa aumentativa, no decorrente na execuo
oramentria, afetando a situao lquida patrimonial de maneira positiva. No
recebimento, h a baixa do direito anteriormente constitudo e o
reconhecimento da Receita Oramentria (Receita Corrente no efetiva).
Atualmente (at final de 2014), e de forma simplificada, feito assim:
Inscrio Dvida Ativa
Sistema Patrimonial
D Ativo (Dvida Ativa)
C Variao Ativa Extraoramentria
Arrecadao Dvida Ativa
Sistema Financeiro
D Ativo (Caixa)
C Receita Oramentria No Efetiva
Sistema Patrimonial
D Mutao Passiva
C Ativo (Dvida Ativa)
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Em resumo:
Inscrio
Dvida
Ativa
variao
patrimonial
aumentativa
extraoramentria ou, falando em uma linguagem mais antiga, variao
ativa extraoramentria.
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B. Questes comentadas
1. (CESPE/AL CE 2012) A transferncia de capital deve ser classificada como
receita corrente, visto que resulta do ingresso de capital proveniente de
outro ente governamental.
Depende. Transferncia, REGRA GERAL, funciona assim: a classificao ligada
finalidade do gasto. Logo, se a transferncia para cobrir uma despesa de capital
(construo de uma ponte), ela ser classificada como de capital. Se a
transferncia para cobrir uma despesa corrente (compra de leite em p), ela
ser classificada como transferncia corrente.
Gabarito: Errado.
2. (CESPE/AL CE 2012) Os rendimentos dos saldos disponveis na conta nica
do Tesouro Nacional so classificados como receitas de capital.
Questo decoreba nvel aliengena. Essa a famosa conta Remunerao das
Disponibilidades do Tesouro Nacional (2540.00.00), receita de capital, outras
receitas de capital.
V ao MTO 2013, aperte CTRL + F e digite Remunerao das Disponibilidades do
Tesouro Nacional...tchanam! Ah...fique esperto, pois essa conta tem sido cobrada
com frequncia.
Gabarito: Certo.
3. (CESPE/ANCINE 2012) O produto da arrecadao de multas resultantes das
atividades exercidas pela ANCINE integra a receita corrente dessa agncia.
A classificao econmica da receita obedece seguinte estrutura:
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Unio, inscrita na forma da lei, com validade de ttulo executivo. Isso confere
certido da dvida ativa carter lquido e certo, embora se admita prova em
contrrio.
As receitas decorrentes de dvida ativa tributria ou no tributria devem ser
classificadas como outras receitas correntes.
Gabarito: Errado.
5. (CESPE/TCDF 2012) Caso haja parcelas a serem restitudas no curso da
arrecadao
de
determinada
receita
oramentria,
os
recursos
correspondentes a essas parcelas no devero ser contabilizados como
despesa, mas como deduo de receita.
Restituio de receitas em qualquer exerccio feita pela deduo da respectiva
receita.
Gabarito: Certo.
6. (CESPE/TCE ES 2012) A classificao de receitas por categoria econmica
visa permitir a identificao dos recursos em funo do seu fato gerador,
sendo sempre classificadas como receitas de capital as receitas financeiras
provenientes de outras pessoas de direito publico ou privado.
J vimos essa questo. o caso das transferncias depende. Se for para
despesa corrente transferncia corrente. Se for para despesa de capital receita
de capital.
Gabarito: Errado.
7. (CESPE/TCE ES 2012) A inscrio na divida ativa, que representa fato
permutativo resultante do no recebimento de um valor no prazo
estabelecido, no inclui o registro de juros e atualizao monetria aplicados
sobre o valor inscrito, que sero posteriormente definidos pela justia.
A questo meio decoreba. Vale apenas memorizar que a inscrio da dvida
ativa inclui o registro de juros e atualizao monetria, aplicados sobre o valor
inscrito. Por isso ela est errada.
Gabarito: Errado.
(CESPE/TCE ES 2012) A respeito de receita publica, divida ativa e da conta nica
do Tesouro, julgue os itens seguintes.
8. Incluem-se tanto na natureza tributaria da dvida ativa quanto na no
tributaria os creditos da fazenda publica provenientes de obrigaes legais
relativas a tributos e respectivas multas.
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Receitas de Capital:
Receitas Oramentrias de Capital tambm aumentam as disponibilidades
financeiras do Estado e so instrumentos de financiamento dos programas e aes
oramentrios, a fim de se atingirem as finalidades pblicas. Porm, de forma
diversa das Receitas Correntes, as Receitas de Capital em geral no provocam
efeito sobre o Patrimnio Lquido.
De acordo com o 2 do art. 11 da Lei no 4.320, de 1964, com redao dada pelo
Decreto-Lei no 1.939, de 20 de maio de 1982, Receitas de Capital so as
provenientes tanto da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio
de dvidas e da converso, em espcie, de bens e direitos, quanto de recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados a atender
despesas classificveis em Despesas de Capital.
Gabarito: Errado.
(CESPE/EGRVS Administrador/SESA ES 2011) Em relao s normas tcnicas e
legais de conceituao e classificao das receitas e despesas pblicas, julgue os
itens a seguir.
13. Ingressos intraoramentrios so constitudos por receitas de operaes
entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal e da
seguridade social.
As
operaes
intraoramentrias,
ao
contrrio
das
transferncias
intergovernamentais, ocorrem no mbito de um mesmo ente, entre unidades
pertencentes ao oramento fiscal e da seguridade social. Elas foram criadas de
maneira a evitar a dupla contagem dos valores envolvidos nesse tipo de operao.
Um exemplo de operao intraoramentria quando uma autarquia solicita
Imprensa Nacional a publicao de uma matria. Na autarquia h o registro de
uma despesa intraoramentria e na Imprensa, de uma receita intraoramentria.
Dessa forma, o balano do ente, no caso a Unio, apresentar corretamente a
operao, sem duplicidade de valores.
Este tipo de receita identificada substituindo o 1 (receita corrente) ou 2 (receita
de capital), da classificao econmica da receita, por 7 (receita corrente
intraoramentria) ou 8 (receita de capital intraoramentria). A despesa
intraoramentria identificada atravs da modalidade de aplicao de nmero 91
(veremos na aproxima aula).
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33
Imprensa Nacional
Receita intraoramentria
Substitui o primeiro algarismo
da classificao econmica da
receita por 7 ou 8.
Gabarito: Certo.
14. Se a Unio utilizar parte de suas receitas correntes para transferir a
determinado municpio recursos destinados a construir um posto de sade,
essa operao dever ser classificada, na contabilidade do municpio
beneficiado, como transferncia de capital.
A classificao das transferncias est relacionada com a finalidade a que se
destinam. Assim, se um ente recebeu recursos para construir um posto de sade,
tpica despesa de capital, ele dever contabilizar tal transferncia como de capital.
Destino do Recurso
Despesa de Capital
Despesa Corrente
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Gabarito: Errado.
17. (CESPE/Assistente 1/CNPQ 2011) Fazem parte da receita oramentria os
depsitos em cauo, as fianas, as operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria e a emisso de moeda e outras entradas
compensatrias no ativo e no passivo financeiro.
As receitas pblicas, em sentido amplo, representam todos os recursos que
ingressam nos cofres pblicos. Em sentido estrito, so as receitas utilizadas pelo
Estado no financiamento de seus gastos, viabilizando a consecuo de polticas
pblicas. Estas tambm so conhecidas como receitas oramentrias.
Ao lado das receitas oramentrias, h valores que transitam pelo patrimnio do
ente, mas a ele no se incorporam. So entradas que, via de regra, sero objeto
de devoluo no futuro. At a edio da Smula Vinculante 21, por exemplo, era
exigido depsito prvio de parcela da multa como requisito para admissibilidade de
recurso administrativo. Este valor ingressava nos cofres pblicos, aumentavam a
disponibilidade financeira do ente, mas no podiam ser utilizados em despesas
oramentrias. Aps o julgamento do processo, caso favorvel ao reclamado, o
montante era devolvido com a devida correo. Se o julgamento fosse
desfavorvel e acarretasse em multa, o depsito era reclassificado como
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35
Inscrio
em
restos
a
pagar
computados
nos
ingressos
extraoramentrios do Balano Financeiro, por exigncia da lei 4.320/64.
Gabarito: Errado.
18. (CESPE/Assistente 1/CNPQ 2011) O recolhimento, por parte do Estado, do
imposto de renda de pessoa fsica (IRPF) caracterizado como receita
corrente.
A classificao econmica da receita oramentria obedece seguinte codificao:
C
Categoria
1
O
Origem
1
E
Espcie
0
R
Rubrica
2
AA
Alinea
04
SS
Subalnea
10
COERAS; ou
Catstrofe! A origem das espcies um rubro negro alegre e submisso!
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36
C
Categoria
1
Receita
Corrente
O
Origem
1
Tributrias
E
Espcie
0
R
Rubrica
2
AA
Alnea
04
SS
Subalnea
10
Impostos
Impostos
sobre o
patrimnio e
a renda
Pessoa
Fsica
Gabarito: Certo.
19. (CESPE/Assistente 1/CNPQ 2011) As operaes intraoramentrias no
representam novas entradas de recursos nos cofres pblicos, mas apenas
remanejamento de receitas entre eles.
As operaes intraoramentrias so decorrentes de transaes que representam
mera movimentao de recursos entre unidades pertencentes ao oramento fiscal
e da seguridade social, no mbito de uma mesma esfera. Com efeito, para cada
receita intraoramentria h uma despesa intraoramentria correspondente. Este
mecanismo permite a correta elaborao dos balanos do ente, pois impede a
dupla contagem dos valores envolvidos.
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37
Gabarito: Certo.
20. (CESPE/Assistente 1/CNPQ 2011) Um dos nveis de classificao das
receitas o vinculado origem da receita, chamado espcie de receita, o
qual permite qualificar com maior detalhe o fato gerador das receitas.
Considerando-se a origem receita tributria, so espcies os impostos, as
taxas e as contribuies de melhoria.
Quanto sua natureza, a receita obedece seguinte codificao:
C
Categoria
1
Receita
Corrente
O
Origem
1
Tributrias
E
Espcie
0
R
Rubrica
2
AA
Alnea
04
SS
Subalnea
10
Impostos
Impostos
sobre o
patrimnio e
a renda
Pessoa
Fsica
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38
Correntes.
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie,
de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e,
ainda, o supervit do Oramento Corrente.
Gabarito: Errado.
22. A TAFIC constitui receita da PREVIC a ser recolhida ao Tesouro Nacional em
conta vinculada autarquia e paga em estabelecimento bancrio integrante
da rede credenciada para o recolhimento de tributos federais. Por ser um
tributo exclusivo da PREVIC, essa taxa um preo pblico.
A lei 12.154/2009 criou a Superintendncia Nacional de Previdncia Complementar
PREVIC. A referida lei institui a Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia
Complementar TAFIC (artigo 12), cujo recolhimento pertence PREVIC (artigo
11, III).
De acordo com o 5, artigo 12, dessa norma, a TAFIC ser recolhida ao Tesouro
Nacional, em conta vinculada PREVIC, por intermdio de estabelecimento
bancrio integrante da rede credenciada.
O erro da questo est em afirmar que taxa e preo pblico so a mesma coisa.
Segundo a smula 545 do STF, preos de servios pblicos e taxas no se
confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que a
instituiu.
O MTO 2013 trouxe de maneira bem clara esta distino:
Taxas so compulsrias (decorrem de lei). O que legitima o Estado a cobrar a taxa
a prestao de servios pblicos especficos e divisveis ou o regular exerccio do
Poder de Polcia. A relao decorre de lei, sendo regida por normas de direito
pblico.
Preo Pblico, sinnimo de tarifa, decorre da utilizao de servios facultativos que
a Administrao Pblica, de forma direta ou por delegao (concesso ou
permisso), coloca disposio da populao, que poder escolher se os contrata
ou no. So servios prestados em decorrncia de uma relao contratual regida
pelo direito privado.
Gabarito: Errado.
23. A dvida ativa da Unio composta pelos crditos da fazenda pblica,
tributrios ou no, que, no pagos nos vencimentos, so inscritos em
registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza.
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40
Nos ltimos anos, este mecanismo recebeu crticas do Tribunal de Contas da Unio
nos seus relatrios sobre as contas do governo, pois o mesmo vem impactando
negativamente o resultado da seguridade social, como pode ser observado no
grfico abaixo (Relatrio sobre as Contas de Governo 2009):
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41
Gabarito: Certo.
27. (CESPE/AJAA/STM 2010) Do ponto de vista patrimonial, uma receita pblica
s pode ser considerada efetiva quando contribui para o aumento do
patrimnio lquido da entidade onde ocorreu.
A classificao da receita quanto ao enfoque surge da necessidade de diferenciar o
regime contbil do regime oramentrio. Apesar de a receita oramentria ser
reconhecida na arrecadao, o fato gerador dessa receita deve ser registrado
tempestivamente, em obedincia aos princpios da competncia e da oportunidade.
Assim, no momento de ocorrncia do fato gerador, h o registro da variao
patrimonial aumentativa, influenciando de maneira positiva a situao lquida
patrimonial da entidade. Esta a receita sob o ponto de vista patrimonial.
Na arrecadao da respectiva receita, efetuada a baixa da variao aumentativa
anteriormente constituda e o reconhecimento da receita oramentria. Esta ltima
pode aumentar ou no a situao lquida patrimonial da entidade. No primeiro caso
h a ocorrncia de uma receita efetiva. No segundo, de uma receita no efetiva.
Em resumo:
Receita sob o enfoque patrimonial reconhecida no momento de ocorrncia do
fato gerador. Regime de competncia. Aumenta a situao lquida patrimonial da
entidade.
Receita sob o enfoque oramentrio reconhecida na arrecadao. Regime de
caixa. Pode aumentar (efetiva) ou no (no efetiva) a situao lquida patrimonial
da entidade.
Gabarito: Certo.
28. (CESPE/ACI/SECGE PE 2010) A receita pblica decorrente da arrecadao
de tributos considerada receita derivada.
Quanto coercitividade, ou classificao alem, a receita pode se dividir em:
Derivada quando o Estado utiliza de seu poder de imprio, sua soberania, para
arrecadar determinada receita. Exemplo: tributos.
Originria quando o Estado se iguala ao particular e aufere uma receita com
caractersticas de uma relao privada de consumo. Exemplo: venda de bens.
Esta classificao doutrinria. No adotada oficialmente.
Gabarito: Certo.
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42
2010)
Julgue
os
itens
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43
Fsica (IRPF).
Lanamento de ofcio a administrao efetua o lanamento diretamente, sem
a participao do contribuinte. Exemplo: IPTU, IPVA.
Lanamento por homologao o sujeito passivo antecipa o pagamento do
imposto, e a administrao apenas homologa o lanamento em momento
posterior. Isto decorre do fato de que competncia exclusiva da administrao
efetuar o lanamento. Exemplo: IPI, ICMS.
A questo trata do lanamento por homologao. No raro encontramos em
provas a afirmao de que impostos indiretos, como ICMS e o IPI, no passam
pelo lanamento. Este lanamento, entre aspas, seria o lanamento de ofcio,
mais comum.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Analista Tcnico Administrativo/DPU 2010) Considerando que o
estabelecimento de classificaes oramentrias adequadas medida importante
na administrao pblica, pois sua estrutura constitui marco para adoo de
decises em todo o processo oramentrio, julgue os itens subsequentes, acerca
das diversas classificaes das receitas pblicas utilizadas no Brasil.
31. A integralizao de capital social, o resultado do Banco Central do Brasil e a
remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional so classificados
como operaes de crdito.
So categorias econmicas da receita as receitas correntes e de capital. Estas so
subdivididas nas suas respectivas origens.
So receitas de capital as oriundas de operaes de crdito, alienao de bens,
amortizao de emprstimos concedidos, de transferncias de capital e outras
(OPALIAMOR TRANSFERNCIAS OUTRAS).
As receitas apresentadas na questo pertencem origem Outras Receitas de
Capital.
2500.00.00 Outras Receitas de Capital
2520.00.00 Integralizao do Capital Social
2521.00.00 Integralizao com Recursos do Tesouro Nacional
2522.00.00 Integralizao com Recursos de Outras Fontes
2530.00.00 Resultado do Banco Central do Brasil
2530.10.00 Resultado do Banco Central Operaes com Reservas e Derivativos
Cambiais
2530.20.00 Resultado do Banco Central Demais Operaes
2540.00.00 Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional
Gabarito: Errado.
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44
Recursos
Recursos
Recursos
Recursos
Recursos
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45
Gabarito: Certo.
33. Aluguis, arrendamentos, foros e laudmios, taxas de ocupao de imveis,
juros de ttulos de renda, dividendos, participaes, remunerao de
depsitos bancrios, remunerao de depsitos especiais e remunerao de
saldos de recursos no desembolsados so classificados como receita
patrimonial, pois resultam da fruio de elementos patrimoniais.
As receitas patrimoniais pertencem s origens das receitas correntes. So
provenientes da fruio dos bens patrimoniais do ente pblico (bens mobilirios ou
imobilirios), ou, ainda, de participaes societrias.
A questo tomou por base o desdobramento apresentado pelo MTO 2012, pgina
95:
1300.00.00 Receita Patrimonial
1310.00.00 Receitas Imobilirias
1311.00.00 Aluguis
1312.00.00 Arrendamentos
1313.00.00 Foros
1314.00.00 Laudmios
1315.00.00 Taxa de Ocupao de Imveis
1320.00.00 Receitas de Valores Mobilirios
1321.00.00 Juros de Ttulos de Renda
1322.00.00 Dividendos
1323.00.00 Participaes
1325.00.00 Remunerao de Depsitos Bancrios
1326.00.00 Remunerao de Depsitos Especiais
1327.00.00 Remunerao de Saldos de Recursos No Desembolsados
Gabarito: Certo.
34. (CESPE/Analista Tcnico Administrativo/DPU 2010) A legislao e a doutrina
classificam as receitas sob diversos critrios. Do ponto de vista das
categorias econmicas, classifica-se como receita corrente:
A o resultado do Banco Central do Brasil.
B a amortizao de emprstimo concedido para financiamento de despesas
correntes.
C o supervit do oramento corrente.
D a contribuio patronal para o plano de seguridade social do servidor pblico.
E a remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional.
Geralmente eu adapto a questo sob a forma de certo ou errado. Entretanto, no
presente caso, o contedo ficaria prejudicado. Pelo sim, pelo no, a questo fica!
Letra A outras receitas de capital.
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47
aos
cofres
pblicos
se
dividem
em
oramentrios
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49
cofres
pblicos
se
dividem
em
oramentrios
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50
Gabarito: Certo.
41. Os ingressos extraoramentrios, tais como a emisso de moeda, caues,
depsitos judiciais, depsitos para recursos e fianas, no so registrados no
resultado patrimonial de um ente federativo.
Veremos melhor este assunto na aula sobre balanos. A questo traz vrios
exemplos de ingressos extraoramentrios. Como se trata de mera movimentao
de recursos, a operao no gera impacto no patrimnio. Podemos resumir os
lanamentos da seguinte maneira: o ativo aumenta pela entrada do numerrio e o
passivo, pela criao obrigao correspondente.
Lembre-se: ingressos extraoramentrios apenas transitam pelo patrimnio, mas a
ele no se incorpora.
Gabarito: Certo.
42. A remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional classifica-se como
outras receitas de capital.
O CESPE tem certas manias que muda de tempos em tempos. Costuma chamar de
jurisprudncias CESPIANAS. Caso tenha interesse, escrevi alguns artigos sobre o
assunto na parte aberta do ponto dos concursos.
Atualmente, est na moda cobrar o desdobramento da conta Outras Receitas de
Capital. Vejamos:
2500.00.00 Outras Receitas de Capital
2520.00.00 Integralizao do Capital Social
2521.00.00 Integralizao com Recursos do Tesouro Nacional
2522.00.00 Integralizao com Recursos de Outras Fontes
2530.00.00 Resultado do Banco Central do Brasil
2530.10.00 Resultado do Banco Central Operaes com Reservas e Derivativos
Cambiais
2530.20.00 Resultado do Banco Central Demais Operaes
2540.00.00 Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional
Gabarito: Certo.
43. Entre as receitas correntes patrimoniais, que resultam da fruio do
patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de
participao societria, incluem-se as provenientes de concesses e
permisses, os royalties pela produo de petrleo e gs natural e os juros
de emprstimos.
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51
Planejamento;
Execuo (lanamento, arrecadao e recolhimento); e
Controle e avaliao.
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52
A questo possui dois erros. Primeiro: a entrega, realizada pelos contribuintes, aos
agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao
Tesouro, corresponde fase da arrecadao. Segundo: no so todas as receitas
que percorrem a fase do lanamento, conforme se depreende da leitura do artigo
52 da lei 4.320/64:
So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com
vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
Gabarito: Errado.
45. (CESPE/Contador/MPU 2010) A receita oramentria, sob as rubricas
prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter
devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez,
os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros,
arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias
contratuais pactuadas para posterior devoluo.
Nem todo ingresso de valores aos cofres pblicos so receitas, estritamente
falando.
Receita oramentria so todos os ingressos disponveis para cobertura de
despesas oramentrias. Todo recurso arrecadado receita oramentria,
independentemente de previso, segundo artigo 57 da lei 4.320/64. Assim, as
multas no previstas, por exemplo, quando arrecadadas, so consideradas
ingressos oramentrios.
De outro lado, ingressos extraoramentrios, apesar de aumentarem a
disponibilidade do ente, no so receitas, mas valores de terceiros que o Estado
responde como fiel depositrio. So passveis de restituio futura.
Vamos supor que um fornecedor, para participar em um processo licitatrio,
oferea como garantia uma cauo em dinheiro. A contabilidade do ente registra
este fato como um incremento no ativo financeiro e no passivo financeiro. No
ativo, pois se trata de um aumento das disponibilidades. No passivo, pois gerada
tambm uma obrigao de devoluo.
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53
Gabarito: Certo.
46. (CESPE/Economista/MPU 2010) As receitas de capital podem ser
provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio
de dvidas.
A questo trata da classificao econmica da receita. A receita oramentria
obedece seguinte codificao segundo sua natureza, de acordo com o MTO
2013:
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54
financeiros
de bens e
ou privado
e, ainda, o
Gabarito: Certo.
47. (CESPE/Economista/MPU 2010) O supervit do oramento corrente constitui
item de receita oramentria, resultando do balanceamento dos totais das
receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e divididas pelo
total da receita patrimonial.
Vimos que as receitas de capital so provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens
e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado
destinados a atender despesas classificveis em despesas de capital e, ainda, o
supervit do oramento corrente.
Por determinao da lei 4.320/64, o Supervit do Oramento Corrente,
resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, no
constitui item de receita oramentria. A lei fez esta associao, pois,
geralmente, o excesso de receitas correntes usado para cobrir dficits de capital.
O SOC no constitui item da receita oramentria, em virtude de as receitas e
despesas que o compem j terem sido executadas e, caso fossem consideradas
oramentrias novamente, haveria uma duplicidade na apurao.
Gabarito: Errado.
48. (CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) A dvida ativa constitui-se
dos passivos da fazenda pblica, para com terceiros, no pagos no
vencimento, que so inscritos em registro prprio, aps apurada sua
exigibilidade.
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56
Gabarito: Errado.
(CESPE/Contador/IPAJM 2010) De acordo como o Manual de Procedimentos da
Receita Pblica, a contabilidade mantm o processo de registro apto para
sustentar o dispositivo legal do regime oramentrio da receita, de forma que
atenda a todas as demandas de informaes da execuo oramentria sob a tica
de caixa. No entanto, a contabilidade, sem deixar de observar a Lei n.
4.320/1964, deve observar os princpios fundamentais de contabilidade de
competncia, prudncia e oportunidade, alm dos demais princpios. A harmonia
entre os princpios contbeis e oramentrios a prova da eficincia contbil da
administrao pblica.
Com relao receita pblica e s suas peculiaridades de registro, julgue os itens.
51. Caso o Estado avance no patrimnio do contribuinte em um valor maior do
que a lei permite, h a necessidade de autorizao oramentria para sua
devoluo. Por isso, na Unio, a restituio no tratada como deduo de
receita.
A restituio de receitas recebidas em qualquer exerccio feita por deduo da
respectiva natureza de receita. Isto porque o excesso de recursos arrecadados no
pertence ao ente e no pode ser aplicado em despesas pblicas. Assim, no
necessria a autorizao legislativa para devolver estes valores aos seus legtimos
donos.
Para as rendas extintas, deve ser utilizado o mecanismo de deduo at o
montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular
deve ser registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo
fato gerador da receita no representa mais situao que gere arrecadaes para o
ente.
Gabarito: Errado.
52. Depois de reconhecida a receita oramentria, podem ocorrer fatos
supervenientes que ensejem ajustes posteriores ao recolhimento, como as
restituies. Nesses casos, no possvel adotar a contabilizao como
deduo da receita, pois prejudicaria a transparncia das informaes
relativas receita bruta e lquida.
A restituio de receitas recebidas em qualquer exerccio feita por deduo da
respectiva natureza de receita. Assim, depois de reconhecida a receita
oramentria, podem ocorrer fatos supervenientes que ensejem a necessidade de
restituies ou retificaes, devendo-se registr-los como deduo de receita,
possibilitando maior transparncia das informaes relativas receita bruta e
lquida.
Gabarito: Errado.
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Restituio de Receitas
Receitas
exerccio
recebidas
em
qualquer
Deduo da Receita.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Administrativo/MPU 2010)
referentes classificao de receita pblica.
Julgue
os
itens
subsequentes,
54. Os recursos obtidos por empresa pblica que explora servios comerciais
so considerados receitas de capital.
A classificao da receita por sua natureza tem o objetivo de identificar a origem
do recurso segundo seu fato gerador. No tem nada a ver com a natureza da
entidade. Na questo em comento, no possvel identificar a origem do recurso,
logo no d pra saber se a receita de capital.
Gabarito: Errado.
55. Os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria so receitas
correntes.
So receitas tributrias, uma origem dentro da categoria econmica Receitas
Correntes.
Gabarito: Certo.
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59
Gabarito: Errado.
60. O produto da arrecadao de uma nica receita oramentria pode ser
subdividido em mais de uma fonte de recursos.
Uma nica receita pode financiar uma ou vrias despesas, da a necessidade de se
classificar em mais de uma fonte. Para elucidar melhor, vamos elaborar um
exemplo fictcio:
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60
Gabarito: Certo.
(CESPE/Tcnico de Oramento/MPU 2010) Julgue os itens seguintes, que tratam
dos aspectos tcnicos e legais das receitas pblicas.
61. As receitas recebidas que no pertencerem ao ente
transferidas a seus legtimos proprietrios, devem
contabilidade do ente arrecadador em contas redutoras
dos tributos recebidos indevidamente a maior, cuja
consignada como despesa pblica.
arrecadador, quando
ser registradas na
de receita, exceo
restituio deve ser
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61
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62
Gabarito: Certo.
67. Para que ocorra uma correta consolidao das contas pblicas, recomendase que a restituio de receitas oramentrias recebidas em qualquer
exerccio seja feita por meio do registro da anulao da receita.
O erro muito sutil. No anulao da receita, mas deduo. No fosse isso a
questo estaria correta.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Contador/AGU 2010) H distintas metodologias que podem ser adotadas
pelos entes pblicos para a mensurao do valor recupervel dos crditos inscritos
em dvida ativa. Acerca dessas metodologias e das caractersticas da proviso,
julgue os itens que se seguem.
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64
os
itens
subsequentes,
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65
Sistema Financeiro
D Ativo (Bancos)
C Receita Oramentria No Efetiva
Sistema Patrimonial
D Mutao Passiva
C Passivo (dvida)
Este lanamento vlido at o final do ano de 2014, quando passar a valer
obrigatoriamente o novo PCASP.
Gabarito: Errado.
74. A receita oramentria efetiva, no momento do seu reconhecimento,
constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao
lquida patrimonial da entidade.
Agora sim! A receita oramentria efetiva aumenta a situao lquida patrimonial
no momento do seu reconhecimento.
Gabarito: Certo.
75. A receita oramentria privada, executada por entidades privadas, deve
estar prevista no oramento anual, prescindindo, no entanto, de aprovao
por ato de conselho superior ou outros procedimentos internos para sua
consecuo.
Quanto entidade que arrecada, a receita oramentria pode ser pblica ou
privada.
Receita Oramentria Pblica aquela executada por entidades pblicas.
Receita Oramentria Privada aquela executada por entidades privadas e
que consta na previso oramentria aprovada por ato de conselho superior ou
outros procedimentos internos para sua consecuo. Logo, a aprovao deve
passar pelo crivo de conselho superior ou outros procedimentos internos para sua
consecuo. O erro da questo est na palavra prescinde.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) No que se refere destinao de
recursos na contabilidade pblica e a suas peculiaridades, julgue os itens a seguir.
76. A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em
mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para
funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo
de vinculao deriva de convnios e contratos de emprstimos e
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67
Gabarito: Certo.
79. O controle das disponibilidades financeiras por destinao/fonte de recursos
deve ser feito apenas durante a execuo oramentria.
O controle feito desde a elaborao do oramento at a execuo. Ele interliga
todo o processo oramentrio.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) Com relao ao poder de tributar,
arrecadar e distribuir, bem como aplicao dos recursos correspondentes, julgue
os itens a seguir.
80. No que se refere ao ente tributante (transferidor), a transferncia de
recursos arrecadados deve ser registrada como deduo de receita ou como
despesa oramentria.
As transferncias intergovernamentais podem ser:
Voluntrias.
Decorrentes de determinao constitucional ou legal.
Para consrcios pblicos.
Cada um desses casos tem uma contabilizao prpria no ente recebedor e no
ente transferidor.
Nas transferncias provenientes de determinao constitucional ou legal, o
registro ocorre da seguinte maneira:
1 Ente transferidor depende da forma como o oramento foi elaborado:
Se o oramento contemplar apenas os recursos prprios registra toda
a arrecadao, inclusive os valores de terceiros. A transferncia
contabilizada como uma deduo da receita arrecadada.
A adoo desse procedimento est fundamentada no fato de que no h
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69
Ente Transferidor
Caso
oramento
contemple
apenas recursos prprios
deduo da receita.
Constitucionais
Caso o oramento contemple
/Legais
todos os recursos a serem
arrecadados (prprios e de
terceiros)
despesa
oramentria.
Ente Recebedor
Receita oramentria. H
o registro de um direito
(ativo) em contrapartida
com
uma
variao
patrimonial aumentativa
por
ocasio
da
arrecadao do recurso
no
ente
transferidor.
Quando do recebimento
dos valores, h a baixa do
direito
e
o
reconhecimento
da
receita oramentria.
Receita
Oramentria.
No h o registro prvio
de ativo.
Voluntrias
Despesa oramentria.
Consrcios
Pblicos
Despesa
oramentria
Receita Oramentria.
(modalidade de aplicao 71).
Voltando a questo, e de acordo com o que foi exposto acima, no ente transferidor
h o registro de uma despesa ou deduo da receita, por ocasio do repasse do
recurso ao ente recebedor.
Gabarito: Certo.
81. Tratando-se de ente aplicador, o recebimento dos recursos deve ser
registrado como receita tributria ou de transferncia.
O recebimento dos recursos deve ser registrado como receita tributria ou de
transferncia pelo ente aplicador, conforme visto na questo acima.
Gabarito: Certo.
82. Caso haja recursos compartilhados entre entes da Federao e um seja
beneficiado pelo tributo de outro, desnecessria a compatibilidade entre os
registros dos respectivos entes. Assim, o ente que inicia o processo deve
efetuar o registro em sua contabilidade, tendo, automaticamente, o outro
ente envolvido sua contabilidade atualizada.
No caso de recursos compartilhados, bvio que os mesmos necessitam ser
compatibilizados! No vimos um monte de regras sobre as transferncias
intergovernamentais
que
permitem
o
registro
correto
dos
recursos
transferidos/recebidos?
Gabarito: Errado.
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70
Sistema Patrimonial
D Ativo (Dvida Ativa)
C Variao Ativa Extraoramentria
2. Arrecadao = Receita Oramentria (Exemplo: recebimento Dvida
Ativa)
Sistema Financeiro
D Ativo (Caixa)
C Receita Oramentria No Efetiva
Sistema Patrimonial
D Mutao Passiva
C Ativo (Dvida Ativa)
Gabarito: Certo.
(CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) No que concerne consolidao das
contas pblicas e a seus reflexos, julgue os itens subsequentes.
84. Para a correta consolidao das contas pblicas, recomendvel que a
formalizao da restituio de receitas recebidas, em qualquer exerccio,
ocorra por deduo da respectiva natureza da receita.
Restituio de receitas em qualquer exerccio deve ocorrer por deduo da
respectiva receita. Essa eu probo voc de errar! Hehehe
Gabarito: Certo.
85. Em rendas extintas, o fato gerador da receita no representa mais situao
que gere arrecadaes para o ente. Em casos de devoluo de saldos de
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especiais.
Gabarito: Errado.
92. (CESPE/Analista Tcnico/MI 2009) Se um ente pblico institui uma
contribuio de melhoria durante o exerccio financeiro, a receita
correspondente ao novo tributo, quando recebida, deve ser includa no
montante da receita oramentria, ainda que no tenha havido tempo hbil
para alterar o oramento do exerccio em curso no valor correspondente.
Receita arrecadada sempre oramentria, independente de previso. T
lembrado do artigo 57 da lei 4.320/64? Sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive
as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no
Oramento.
Gabarito: Certo.
93. (CESPE/Analista Tcnico/MI 2009) Todas as receitas pblicas devem passar
pelo estgio do lanamento, em que se verifica a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, calcula-se o montante devido, identifica-se o
sujeito passivo e, sendo o caso, prope-se a aplicao da penalidade cabvel.
Nem todas as receitas passam pelo estgio do lanamento. So objeto de
lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato. comum a afirmao de que
impostos indiretos, como o ICMS e o IPI, no passam pelo lanamento.
Gabarito: Errado.
94. (CESPE/Analista Tcnico/MI 2009) De modo a dar uniformidade aos clculos
de projeo da receita oramentria, necessrio considerar a variao de
preos por meio de um mesmo ndice, aplicado indistintamente a todas as
receitas.
So etapas da receita o planejamento, a execuo (lanamento, arrecadao e
recolhimento) e o controle e avaliao.
O planejamento est ligado projeo das receitas oramentrias.
A projeo de receitas oramentrias est baseada na srie histrica de
arrecadao das mesmas ao longo dos anos ou meses anteriores (base de
clculo), corrigida por parmetros de preo (efeito preo), de quantidade (efeito
quantidade) e de alguma mudana de aplicao de alquota em sua base de
clculo (efeito legislao).
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Gabarito: Errado.
97. O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a
procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora, alm de
inscrever o dbito dessa pessoa.
Lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Gabarito: Certo.
98. O recolhimento de todas as receitas feito em estrita observncia ao
princpio da unidade de tesouraria, sendo permitida a fragmentao para
criao de caixas especiais.
O recolhimento feito em estrita observncia ao princpio da unidade de
tesouraria (ponto final). Alm do mais, segundo o referido princpio, vedada a
criao de caixas especiais.
Gabarito: Errado.
99. (CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) As receitas provenientes de
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos
de renda de ativos permanentes devem ser classificadas como receitas
correntes.
So as receitas patrimoniais, que so Receitas Correntes.
Gabarito: Certo.
100. (CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) O 1 nvel da codificao da
natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do
governo na economia nacional.
Quando da elaborao da classificao econmica da receita, viu-se que as
receitas correntes se relacionavam com o custeio da mquina pblica e, as de
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Gabarito: Errado.
105. A dvida ativa corresponde aos crditos da fazenda pblica, de natureza
tributria ou no, exigveis pelo transcurso de prazo de pagamento pelo
contribuinte.
A Dvida Ativa so os crditos a favor da Fazenda Pblica, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento, inscritos em registro prprio, aps apurada a sua
liquidez e certeza.
A Dvida Ativa classificada em tributria e no tributria.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Especialista em Regulao/ANTAQ 2009) Com relao s receitas pblicas,
julgue o item a seguir.
106. O pagamento dos tributos devidos pelos contribuintes constitui o estgio
do recolhimento da receita. A arrecadao realiza-se com a transferncia
desses recursos para a conta nica de cada ente, em prazos definidos
contratualmente, com cada instituio.
A arrecadao do contribuinte para o banco. A transferncia do banco para a
conta nica o recolhimento. Outra coisa de que o CESPE tem mania: tentar
confundir o candidato misturando as fases do recolhimento e arrecadao.
Gabarito: Errado.
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Gabarito: Errado.
109. Receitas originrias so obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade
coercitiva, mediante o pagamento de tributos e multas.
A questo trata das receitas derivadas. Aquelas que DERIVAM do seu poder
IMPRIO.
Receitas pblicas originrias arrecadadas por meio da explorao de
atividades econmicas pela administrao pblica. Resultariam, principalmente, de
rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de
preos pblicos, de prestao de servios comerciais e de venda de produtos
industriais ou agropecurios.
Receitas pblicas derivadas obtida pelo poder pblico por meio da soberania
estatal. Decorreriam de imposio constitucional ou legal e, por isso, auferidas de
forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de contribuies
especiais.
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Gabarito: Errado.
110. (CESPE/Agente/DPF 2009) O recurso financeiro proveniente de outra
pessoa de direito pblico pode ser classificado como receita de capital.
No caso das transferncias recebidas, o que determina a classificao da receita
sua destinao: transferncia corrente se os recursos forem aplicados em
despesas correntes. transferncia de capital se os recursos forem empregados
em despesas de capital. A questo perguntou se pode ser classificado como receita
de capital. Pode sim, desde que se destinem a despesas de capital.
Gabarito: Certo.
111. (CESPE/Agente/DPF 2009) O estgio de execuo da receita classificado
como arrecadao ocorre com a transferncia dos valores devidos pelos
contribuintes ou devedores conta especfica do Tesouro.
Isso j provocao do CESPE! Dos contribuintes para os agentes arrecadadores
= arrecadao. Dos agentes arrecadadores para conta do Tesouro = recolhimento.
Gabarito: Errado.
(CESPE/ACE/TCE AC 2009) Segundo conceitua o Prof. Hlio Kohama, os estgios
da receita pblica so as etapas consubstanciadas nas aes desenvolvidas e
percorridas pelos rgos e pelas reparties encarregadas de execut-las. Acerca
dos estgios da receita pblica, julgue os itens.
112. O estgio do recolhimento deve anteceder a arrecadao aos cofres
pblicos.
O estgio do recolhimento depois da arrecadao. Fala srio. T proibido de
errar!
Gabarito: Errado.
113. no estgio da arrecadao que se verifica o princpio da unidade de
tesouraria.
no estgio do recolhimento.
Gabarito: Errado.
114. Os impostos diretos e outras receitas com vencimento determinado em
leis especiais, regulamentos ou contratos so objeto de lanamento.
Artigo 52 da lei 4.320/64: So objeto de lanamento os impostos diretos e
quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou
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contrato.
Gabarito: Certo.
115. A previso da receita visa identificar o devedor dos tributos e os
respectivos valores e espcies.
A previso tem a funo de determinar a projeo das receitas oramentrias
baseada na srie histrica de arrecadao das mesmas ao longo dos anos ou
meses anteriores (base de clculo), corrigida por parmetros de preo (efeito
preo), de quantidade (efeito quantidade) e de alguma mudana de aplicao de
alquota em sua base de clculo (efeito legislao). A questo trata do lanamento.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Judicirio/TRT 17 Regio 2009) No que diz respeito a conceitos
bsicos de contabilidade pblica, julgue os itens.
116. A receita pblica somente pode ser considerada oramentria se estiver
includa na lei oramentria anual.
Artigo 57 da lei 4.320/64: sero classificadas como receita oramentria, sob as
rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de
operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. No fica
matutando na morte da bezerra. A lei manda e o CESPE gosta: arrecadou receita
oramentria!
Gabarito: Errado.
117. No conceito de receita oramentria, esto includas as operaes de
crdito por antecipao de receita, mas excludas as emisses de papelmoeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
No se consideram receitas oramentrias as operaes de crdito por antecipao
da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no
ativo e passivo financeiros. Esta ltima parte trata dos ingressos
extraoramentrios, que no so receitas, mas valores de terceiros que o Estado
responde como fiel depositrio.
As operaes de crdito, essas sim so receitas oramentrias.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Administrativo/ANATEL 2009) A respeito da receita e da despesa
pblicas, julgue os itens seguintes.
118. As
receitas
intraoramentrias
se
contrapem
s
despesas
intraoramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades
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Gabarito: Errado.
124. O registro da receita oramentria, em contas oramentrias, dever
ocorrer no momento do fato gerador da receita pblica.
no momento da arrecadao (artigo 35 da lei 4.320/64). Perceba que a questo
fala da Receita Oramentria e no da Receita sob o enfoque patrimonial.
Gabarito: Errado.
125. As receitas intraoramentrias tm a mesma funo da receita original e,
para a criao dessa natureza, a conta que servir de base deve estar
prevista na Portaria da Secretaria do Tesouro Nacional.
As classificaes das receitas intraoramentrias no constituem novas
categorias econmicas de receita, mas especificaes das categorias
econmicas corrente e capital. Elas visam a evitar a dupla contagem dos gastos
por ocasio das operaes intraoramentrias.
As novas naturezas de receita intraoramentrias so constitudas substituindo-se
o 1 nvel (categoria econmica 1 ou 2) pelos dgitos 7, se receita corrente
intraoramentria e 8, se receita de capital intraoramentria, mantendo-se o
restante da codificao.
Esta classificao foi instituda pela STN/SOF n 338 de 26 de abril de 2006.
Gabarito: Certo.
126. (CESPE/Analista Judicirio/STF 2008) Receitas imobilirias e de valores
mobilirios constituem receita patrimonial, que se classifica como receita
corrente, para qualquer esfera da administrao.
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Gabarito: Certo.
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Gabarito: Certo.
131. No caso dos tributos, a espcie relaciona os tipos de tributos previstos na
Constituio Federal.
Dentro da Receita Corrente temos a Origem Receitas Tributrias. Logo aps, na
Espcie, temos os tributos previstos na CF/88: impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Analista Judicirio/TJ CE 2008) Acerca de receitas e despesas pblicas,
julgue os seguintes itens.
132. No oramento de determinado ente, a diferena entre as receitas
correntes, no valor de R$ 6,5 bilhes, e as despesas correntes, de R$ 6,0
bilhes, considerada receita de capital.
Receitas de capital provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos
de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a
atender despesas classificveis em despesas de capital e, ainda, o supervit do
oramento corrente.
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Operao de
oramentria.
crdito
por
antecipao
de
receita
no
receita
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Judicirio/TJDF 2008 Adaptada) Estgio da receita oramentria
cada passo identificado que evidencia o comportamento da receita e facilita o
conhecimento e a gesto dos ingressos de recursos. Acerca desse assunto, julgue
o item seguinte.
134. O planejamento trata da estimativa de arrecadao da receita, constante
na Lei Oramentria Anual, resultante de metodologia de projeo de
receitas oramentrias.
O planejamento est ligado projeo das receitas oramentrias.
A projeo de receitas oramentrias est baseada na sua srie histrica de
arrecadao ao longo dos anos ou meses anteriores (base de clculo), corrigida
por parmetros de preo (efeito preo), de quantidade (efeito quantidade) e de
alguma mudana de aplicao de alquota em sua base de clculo (efeito
legislao).
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Dinheiro no bolso.
Joozinho me deve R$ 10,00.
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Sistema Patrimonial
D Ativo (Dvida Ativa)
C Variao Ativa Extraoramentria
2. Arrecadao = Receita Oramentria (Exemplo: recebimento Dvida
Ativa)
Sistema Financeiro
D Ativo (Caixa)
C Receita Oramentria No Efetiva
Sistema Patrimonial
D Mutao Passiva
C Ativo (Dvida Ativa)
Perceba que o ativo (dvida ativa) foi anulado e apareceu uma mutao. Esta
ltima impede que a receita no efetiva impacte no resultado patrimonial. Ou seja,
permite que eu reconhea como receita oramentria (por exigncia legal), um
fato que no receita pela cincia contbil.
Gabarito: Certo.
136. Na arrecadao, observado o princpio da unidade de
representado pelo controle centralizado da arrecadao dos recursos.
caixa,
Fala srio. Isso j t me cheirando falta de respeito com meus alunos! A questo
trata do recolhimento.
Gabarito: Errado.
137. (CESPE/ACE/TCU 2007) A Lei n. 4.320/1964, em seu artigo 11, classifica
a receita oramentria em duas categorias econmicas: receitas correntes e
receitas de capital. Com a Portaria Interministerial STN/SOF n.o 338/2006,
essas categorias econmicas foram detalhadas em receitas correntes
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do
seu
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Gabarito: Certo.
(CESPE/Analista Judicirio/TRE AP 2007 adaptada) Em relao receita pblica,
julgue os itens.
142. Nem todo ingresso oramentrio constitui uma receita pblica
oramentria, ainda que tenha como finalidade atender s despesas
pblicas.
Todo ingresso oramentrio uma receita pblica oramentria, mesmo que no
prevista no oramento. Para jogar uma p de cal no assunto:
INGRESSOU NO ORAMENTO RECEITA ORAMENTRIA,
INDEPENDENTEMENTE DE PREVISO!
Voc se imagina ganhando um dinheiro extra e no utilizando s porque no
previu o mesmo? Ento, essa regra tambm vale para o Estado.
Gabarito: Errado.
143. Segundo a Lei n. 4.320/1964, a receita pblica
economicamente como oramentria ou extraoramentria.
classificada
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Gabarito: Certo.
(CESPE/Contador/CBM 2007) A respeito das Receitas Pblicas, da Secretaria do
Tesouro Nacional, julgue os itens que se seguem.
147. O comportamento dos estgios da receita oramentria independe da
ordem de ocorrncia dos fenmenos econmicos.
Os estgios da receita oramentria seguem a ordem de ocorrncia dos fenmenos
econmicos.
Gabarito: Errado.
148. O processo de restituio de receitas pblicas consiste na devoluo total
ou parcial de receitas que foram recolhidas a mais ou indevidamente.
Perfeita a definio! Alm disso, a restituio de receitas recebidas em qualquer
exerccio feita por deduo da respectiva natureza de receita. Para as rendas
extintas, deve ser utilizado o mecanismo de deduo at o montante de receita a
anular. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado
como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato gerador da
receita no representa mais situao que gere arrecadaes para o ente.
Gabarito: Certo.
(CESPE/ACE/TCU 2004) Acerca do conceito e da classificao da receita, julgue os
itens subsequentes.
149. As classificaes econmicas da receita e da despesa compreendem as
mesmas categorias: correntes e capital. O supervit do oramento corrente,
que resulta do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes,
constitui item da receita oramentria de capital.
O Supervit do Oramento Corrente classificado como Receita de Capital e no
constitui item de receita oramentria (lei 4.320/64, artigo 11, 3).
Gabarito: Errado.
150. Receita oramentria a entrada que acrescida ao patrimnio pblico
como elemento novo e positivo, integrando-se a ele sem quaisquer reservas,
condies ou correspondncia no passivo.
Geralmente eu no gosto de colocar questes muito antigas, mas esta to
inteligente que no resisti.
A receita oramentria pode ter correspondncia no passivo sim! O melhor
exemplo a contratao de operaes de crdito. H receita (de capital) e
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C. Resumo da aula
Receita Pblica. Receita Oramentria e sob o enfoque patrimonial.
Ingressos Extraoramentrios. Receita Efetiva e No Efetiva.
Ingressos = Receitas Pblicas, em sentido amplo = ingressos oramentrios
(receitas oramentrias) + ingressos extraoramentrios.
Os ingressos extraoramentrios so oriundos:
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Tributrias
Contribuies
Patrimoniais
Agropecurias
Industriais
Servios
Transferncias
Outras
Operaes de Crdito
Alienao de bens
Amortizao de Emprstimos
Transferncia
Outras
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Controle e Avaliao.
Codificao (3 dgitos):
1 - Grupo de Destinao de Recursos: divide os recursos em originrios do
Tesouro ou de Outras Fontes e fornece a indicao sobre o exerccio em que
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Intergovernamentais
Operaes
Imprensa Nacional
Receita intraoramentria
Substitui o primeiro algarismo
da classificao econmica da
receita por 7 ou 8.
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100
(restituio
em
outro
exerccio)
despesa
Dvida Ativa
Crditos a favor da Fazenda Pblica, exigveis pelo transcurso do prazo para
pagamento, inscritos em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e
certeza.
A presuno de certeza e liquidez relativa, pois admite prova ao contrrio.
obrigatrio dissociar o rgo responsvel pela inscrio e rgo de origem.
rgo responsvel pela inscrio na Unio PGFN.
Autarquias e Fundaes Pblicas PGF.
Classificao Tributria e no tributria.
A inscrio da dvida ativa fato contbil modificativo aumentativo. Variao
ativa extraoramentria.
O recebimento receita corrente no efetiva. Outras Receitas Correntes.
Fato permutativo.
Contas importantes:
Receitas patrimoniais foros, laudmios, dividendos, participaes,
remunerao de depsitos bancrios, aluguis, concesses, permisses e
royalties.
Outras receitas correntes juros, multas e recebimento da dvida ativa
Juros de emprstimos receitas correntes, de servios.
Receitas correntes, tributrias impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Receitas correntes, contribuies contribuies sociais, contribuies de
interveno no domnio econmico (CIDE) e contribuio de interesse das
categorias profissionais ou econmicas.
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qual permite qualificar com maior detalhe o fato gerador das receitas.
Considerando-se a origem receita tributria, so espcies os impostos, as
taxas e as contribuies de melhoria.
(CESPE/Analista Administrativo Administrativa/PREVIC 2011) Em relao aos
tributos e receita pblica, julgue os itens a seguir.
21. As receitas correntes do oramento pblico incluem, entre outros, a receita
tributria, que corresponde oriunda de tributos, conforme o estabelecido
na legislao tributria, e os recursos financeiros oriundos da constituio de
dvidas.
22. A TAFIC constitui receita da PREVIC a ser recolhida ao Tesouro Nacional em
conta vinculada autarquia e paga em estabelecimento bancrio integrante
da rede credenciada para o recolhimento de tributos federais. Por ser um
tributo exclusivo da PREVIC, essa taxa um preo pblico.
23. A dvida ativa da Unio composta pelos crditos da fazenda pblica,
tributrios ou no, que, no pagos nos vencimentos, so inscritos em
registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza.
24. Os impostos cobrados pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal e
pelos municpios, no mbito de suas respectivas competncias, so tributos
cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Portanto, o Estado no
fica vinculado a nenhuma contraprestao para o contribuinte que pagou o
referido imposto.
25. Dos recursos arrecadados pela Unio com as contribuies sociais incidentes
sobre o lucro, a receita ou o faturamento das empresas, destinados ao
financiamento da seguridade social, permitida a desvinculao de at 20%
da arrecadao, o que diminui o montante das receitas que deveriam ser
destinadas s polticas de previdncia, sade e assistncia social.
26. (CESPE/Analista Administrativo Contbil/PREVIC 2011) A receita que for
adquirida por meio da venda de bens ou direitos pblicos dever ser
obrigatoriamente considerada receita de capital.
27. (CESPE/AJAA/STM 2010) Do ponto de vista patrimonial, uma receita pblica
s pode ser considerada efetiva quando contribui para o aumento do
patrimnio lquido da entidade onde ocorreu.
28. (CESPE/ACI/SECGE PE 2010) A receita pblica decorrente da arrecadao
de tributos considerada receita derivada.
(CESPE/Tcnico Superior Contador/DETRAN ES
subsequentes, relativos a aspectos da receita pblica.
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2010)
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Julgue
os
itens
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106
54. Os recursos obtidos por empresa pblica que explora servios comerciais
so considerados receitas de capital.
55. Os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria so receitas correntes.
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arrecadador, quando
ser registradas na
de receita, exceo
restituio deve ser
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os
itens
subsequentes,
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classificada
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E. Gabarito
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3
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5
6
7
8
9
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11
12
13
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15
16
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At a prxima!
Abs! Igor.
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