La Contabilidad Gubernamental Del Ecuador, 2013

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador
Gabriel Freire Romo
LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL DEL ECUADOR

CAPITULO I
LA ADMINISTRACIN FINANCIERA GUBERNAMENTAL1
El conocimiento de los aspectos bsicos de la administracin financiera gubernamental
en el Ecuador, es el punto de partida para analizar en detalle cada uno de sus
componentes y concluir con el entendimiento del sistema de contabilidad
gubernamental.
1.1
REGULACIONES LEGALES
En el sector pblico las leyes determinan lo que puede hacerse, los procesos y las
personas autorizadas para hacerlo, a diferencia del sector privado que puede realizar
cualquier actividad siempre que no contravenga las disposiciones legales en vigor.
El Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas (COPLAFIP) publicado en el
Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010, en sus
primeros 8 artculos expone los lineamientos, objetivos y principios comunes a estos
dos temas. En los artculos 70 en adelante contiene las disposiciones sobre el Sistema
Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP) y sus componentes.
1.2
COMPONENTES
El SINFIP est sustentado en la teora de sistemas, segn el artculo 83 del Cdigo

Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas que obliga a una actuacin coordinada y
articulada de los componentes de este sistema, para asegurar su funcionamiento
integrado.
Los componentes principales del SINFIP son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Poltica y programacin fiscal

Ingresos
Presupuesto
Endeudamiento pblico
Contabilidad gubernamental
Tesorera
La rectora del SINFIP le corresponde al Presidente de la Repblica, a travs del

Ministerio de Finanzas que ser el ente rector, entre cuyas atribuciones y deberes estn:
a. Proponer los lineamientos de la poltica fiscal referente a ingresos, gastos y
financiamiento;
b. Ejecutar la poltica fiscal;
1
Este captulo se fundamenta en los artculos 70 al 83 del Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas
Pblicas, publicado en el Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010; y
en la Normativa del Sistema de Administracin Financiera (hoy Sistema Nacional de Finanzas Pblicas)
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 259 de 24 de enero del 2008 y sus reformas, cuya
vigencia fue convalidada con el Acuerdo Ministerial No. 283 de 22 de octubre del 2010, publicado en el
Registro Oficial No. 372 del 27 de enero del 2011 .
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c. Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catlogos,

glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio;
d. Organizar el SINFIP y la gestin financiera de los organismos, entidades y
dependencias del sector pblico;
e. Formular y actualizar la programacin fiscal anual y plurianual;
f. Formular la proforma del Presupuesto General del Estado;
g. Asesorar a las entidades y organismos del sector pblico, en materias
relacionadas con el SINFIP;
h. Normar los procesos de negociacin y contratacin de operaciones de
endeudamiento pblico;
i. Realizar negociaciones y contratacin de operaciones de endeudamiento pblico
del Presupuesto General del Estado;
j. Elaborar y mantener actualizados los registros de los entes financieros pblicos
y registro de los responsables de la gestin financiera;
k. Armonizar, homogeneizar y consolidar la contabilidad en el sector pblico;
l. Elaborar los estados financieros consolidados de las entidades y organismos que
forman parte del sector pblico no financiero;
m. Elaborar y proporcionar la informacin fiscal necesaria para la formulacin de
las cuentas nacionales y las cuentas fiscales;
n. Realizar las transferencias y pagos de las obligaciones solicitadas por los
organismos y entidades del sector pblico, contradas sobre la base de la
programacin y la disponibilidad de caja.
1.3
SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PUBLICAS (SINFIP)
Comprende el conjunto de normas, polticas, instrumentos, procesos, actividades,
registros y operaciones que las entidades y organismos del sector pblico deben realizar
con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento
pblicos, con sujecin al Plan Nacional de Desarrollo y a las polticas pblicas.
Todas las entidades y organismos del sector pblico se sujetarn al SINFIP, sin perjuicio
de la gestin autnoma de orden administrativo, econmico, presupuestario y
organizativo que tienen determinadas entidades
Principios Generales2
Para el funcionamiento del SINFIP se han definido principios generales que se aplican a
todos los subsistemas que lo componen. Estos principios son: Legalidad, universalidad,
unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad,
centralizacin normativa, desconcentracin y descentralizacin operativas,
participacin, flexibilidad y transparencia.
Los principios expuestos en la normativa del SINFIP, son:
1. Entes financieros
Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos creados por
ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente, que administran
2
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas artculo 7. Normativa del Sistema de

Administracin Financiera (Sistema Nacional de Finanzas Pblicas), del 1.1.1 al 1.1.8
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recursos y obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estar el funcionamiento

del SINFIP. Si las circunstancias lo justifican, el sistema se desconcentrar bajo la
exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional.
Los entes financieros se presumirn de existencia permanente, a menos que las
disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra norma legal
establezca su disolucin o fusin.
El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros,
reflejados en el SINFIP institucional, constituirn la base del sistema en los niveles
sectorial y global del sector pblico no financiero.
Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central se
constituirn en un solo ente financiero, con presupuesto, contabilidad y tesorera nicos.
Con este propsito se desarroll el denominado eSIGEF -Sistema de Gestin
Financiera-3 que es un software de propiedad del Ministerio de Finanzas, de aplicacin
obligatoria y progresiva en las instituciones que conforman el Gobierno Central y
tambin en las entidades descentralizadas y autnomas.
Estn excluidos del uso del eSIGEF, los institutos de seguridad social, las empresas
pblicas, las entidades financieras pblicas y las del rgimen descentralizado autnomo
y regmenes especializados. Por tanto, estos entes financieros deben disear y aplicar
sus propios sistemas informticos que cumplan con los lineamientos anotados.
Este software contiene los tres componentes mencionados (contabilidad, presupuesto y
tesorera) ms el pago de nmina y el control de la deuda pblica. 4 El eSIGEF est
esencialmente enfocado en el presupuesto y en tesorera, por lo que la contabilidad no
contiene los medios informticos para llevar el control detallado de los recursos
pblicos que no causan movimiento presupuestario o que no se originan en
transacciones con dinero, pero permite su registro a travs de las operaciones no
presupuestarias. Los controles no contenidos en este sistema son principalmente de los
bienes que conforman los inventarios y los activos fijos. Por esta limitacin, cada
entidad debe mantener un sistema separado donde se controle cada uno de tales bienes.
Para implantar esta herramienta informtica, se deben reorganizar y racionalizar los
procesos de administracin financiera relativos a la ejecucin presupuestaria, tesorera,
contabilidad, nmina, inventarios y convenios, de conformidad con la filosofa y lgica
tcnica del eSIGEF.
El eSIGEF se denomina de esta manera porque mantiene un enlace en lnea de todas las
entidades del Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autnomas con el
Ministerio de Finanzas. Con este mecanismo informtico, se centralizan los pagos en el
Ministerio de Finanzas, pues todos ellos deben necesariamente informarse a dicha
institucin, previamente a su envo al Banco Central para la transferencia de los fondos
a favor de los beneficiarios de los egresos. Este sistema informtico nico tambin
centraliza automticamente en el Ministerio de Finanzas toda la informacin registrada
en la contabilidad de las instituciones, permitiendo el control inmediato de la ejecucin
presupuestaria y de sus saldos no utilizados, as como de las disponibilidades de dinero,
3
Las instrucciones para la operacin del eSIGEF y del SPRYN se pueden consultar en Ayuda de la
pgina web esigef.mef.gov.ec
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, en vigencia desde el 1 de
enero del 2008
Gabriel Freire Romo
argumentos fundamentales en que se sustenta esta concepcin de la administracin

financiera.
El Ministerio de Finanzas como ente rector del SINFIP tiene la facultad exclusiva para
proporcionar la asesora tcnica sobre la utilizacin y aplicacin de esta herramienta
informtica, a travs de directrices, seminarios o cursos de capacitacin.
2. Modelo de gestin financiera
Los organismos, entidades, fondos y proyectos que conforman el Gobierno Central y
las entidades descentralizadas y autnomas operan a travs de la centralizacin
contable y de la caja fiscal y la descentralizacin de la ejecucin presupuestaria. Para
este propsito se constituyen los siguientes niveles estructurales:
Unidad de Administracin Financiera (UDAF) que es la mxima instancia institucional
en materia financiera y presupuestaria, pero no tiene competencias de carcter
operativo.
Unidad Coordinadora (UC) que es una dependencia de la UDAF que cumple las
atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinacin entre la UDAF y las
UE, particularmente sobre el ciclo presupuestario.
Unidad Ejecutora (UE) que es una unidad desconcentrada dentro de la institucin y
cumple funciones administrativas y financieras. Los presupuestos se asignan a nivel de
UE, por tanto, son las instancias operativas responsables del ciclo presupuestario,
incluidos los registros.
3. Perodos de gestin
El SINFIP opera con perodos mensuales para medir los resultados de gestin y la
situacin financiera, contable y presupuestaria. Esto no impide que se produzca
informacin con otra periodicidad, forma y contenido, segn requieran los usuarios.
En un perodo con cierre activado no se podrn modificar los datos. Las regulaciones o
ajustes deben efectuarse en el mes vigente del eSIGEF.
El ejercicio fiscal es igual al ao calendario, es decir est comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao.
4. Consistencia
El SINFIP estar estructurado como un sistema integral, nico y uniforme. El Ministerio
de Finanzas tiene la atribucin exclusiva para autorizar, en casos excepcionales, la
aplicacin de criterios tcnicos diferentes a los establecidos en los principios y normas
tcnicas. Los efectos financieros de estos criterios distintos, se divulgarn en notas
explicativas de los informes.
5. Exposicin de informacin
Gabriel Freire Romo
La informacin contable debe revelar con razonabilidad los hechos financieros,

econmicos y sociales de las instituciones y organismos del sector pblico no
financiero, de manera que permita conocer si los recursos pblicos se emplean en forma
transparente y en beneficio colectivo.
Los reportes obtenidos incluirn toda la informacin para una adecuada interpretacin
de la situacin econmica de los entes financieros y de los niveles sectorial y global.
Esta informacin debe reflejar razonable y equitativamente los legtimos derechos y
obligaciones de los distintos sectores involucrados.
Para obtener informacin contable y presupuestaria agregada de varios entes
financieros, se aplicarn procedimientos de consolidacin cuyos resultados expresen la
situacin ms cercana al nivel de gestin de la administracin respectiva.
En notas explicativas a los reportes se revelarn los hechos o situaciones cualitativas o
cuantitativas que puedan influir en el anlisis y decisiones de los usuarios de la
informacin.
6. Importancia relativa
Para la aplicacin de los principios, normas y procedimientos tcnicos que regulan la
operacin del sistema de administracin financiera se definirn criterios con sentido
prctico, siempre y cuando no se distorsione la informacin contable y presupuestaria
institucional, sectorial o global.
Los criterios aplicados deben sustentarse en la relevancia que tienen los valores
involucrados en una operacin o conjunto de operaciones, frente a la totalidad de los
recursos que representan los movimientos y saldos de una cuenta, as como en el
contexto de la situacin financiera y los resultados de las operaciones del ente
financiero. Una ilustracin es la importancia de cada deudor dentro de un listado de
cuentas por cobrar, la cual depende de la relacin del saldo de la cuenta frente al saldo
total del listado, as como de las circunstancias en que se hayan generado tales deudas o
de los motivos de su revisin y anlisis. Estas definiciones de la importancia de cada
una de las cuentas se pueden realizar con el propsito de disear diferentes condiciones
y diferentes procesos de control y autorizacin para aquellas que se consideren de
mayor importancia y para las de menor importancia.
7. Observancia del ordenamiento legal
El funcionamiento del SINFIP debe cumplir con el ordenamiento jurdico vigente. Las
disposiciones legales prevalecen sobre los principios y normas tcnicas que se
establezcan en materia contable, presupuestaria y de tesorera.
En el caso de imprecisin en la disposicin legal, el Ministerio de Finanzas definir los
criterios tcnicos de aplicacin, en tanto no exista una interpretacin jurdica.
8. Obligatoriedad del SINFIP5
5
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, vigente desde el 1 de enero
del 2008.
Gabriel Freire Romo
La aplicacin del SINFIP es obligatoria para los organismos, entidades, fondos y

proyectos del sector pblico no financiero. La inobservancia de sus normas estar sujeta
a las sanciones previstas en la ley.
El Ministerio de Finanzas informar peridicamente a la Contralora General del Estado
sobre las entidades que incumplan con la remisin de la informacin financiera, a fin de
que realice las verificaciones y establezca las responsabilidades y sanciones a que
hubiera lugar.
1.4
AMBITO DE APLICACIN
Con el propsito exclusivo de identificar el mbito que cubren los componentes del
SINFIP, a continuacin se presenta una clasificacin resumida del sector pblico6.
Sector pblico no financiero
Comprende las siguientes entidades:
Gobierno nacional (central): Funcin ejecutiva (Presidencia de la Repblica,
Vicepresidencia de la Repblica, ministerios, entidades adscritas), funcin
legislativa (Asamblea Nacional), funcin jurisdiccional (Consejo de la
Judicatura, Corte Constitucional, Corte Nacional de Justicia, cortes provinciales
de justicia, tribunales y juzgados, notaras, martilladores y depositarios
judiciales, Fiscala General del Estado y Defensora Pblica General), funcin
electoral (Tribunal Contencioso Electoral, Consejo Nacional Electoral y
organismos electorales desconcentrados) y funcin de transparencia y control
social (Consejo de Participacin Ciudadana y Control Social, Defensora del
Pueblo, Contralora General del Estado y superintendencias).
Rgimen autnomo descentralizado y regmenes especializados: Consejos
regionales, consejos provinciales, concejos cantonales, concejos metropolitanos,
juntas parroquiales y Consejo de Gobierno de Galpagos.
Instituciones autnomas: Tienen jurisdiccin nacional, regional o local. En este
segmento estn, entre otras, la Procuradura General del Estado, las
universidades y escuelas politcnicas estatales, la Casa de la Cultura
Ecuatoriana, los institutos de seguridad social.
Empresas pblicas (gubernamentales): Estas empresas son de propiedad del
gobierno central o de los organismos del rgimen autnomo descentralizado y
estn sujetas a la Ley de Empresas Pblicas y al artculo 315 de la Constitucin.
Sector pblico financiero
Est constituido por los bancos e instituciones financieras de propiedad gubernamental.
Obligacin de aplicar el SINFIP
6
Constitucin de la Repblica en vigencia desde el 20 de octubre del 2008, Registro Oficial 449,
artculos 225, 297 y 315. El catastro de las entidades y organismos del sector pblico se puede consultar
en la pgina web de la SENPLADES.
Gabriel Freire Romo
Estn sujetas a las disposiciones del SINFIP las entidades del sector pblico no
financiero, excluidas las empresas pblicas, sin perjuicio de su autonoma financiera
econmica, administrativa y de gestin.
1.5
RELACION DEL SINFIP CON LOS SISTEMAS DE PLANIFICACION E

INVERSION PUBLICA
El punto de partida de la gestin gubernamental en general es la planificacin a largo

plazo -planificacin estratgica- y la planificacin a corto plazo -plan operativo anual-7.
La planificacin estratgica define la visin a largo plazo, junto con las acciones de
corto y mediano plazo (estrategias) y los proyectos principales a ejecutar para conseguir
la visin predefinida. Debe contarse con un plan estratgico general para el pas y para
los diferentes niveles de gobierno, que sirva de sustento para que cada entidad elabore
su propio plan estratgico. A este plan la Constitucin le denomina Plan Nacional de
Desarrollo y se debe elaborar para un perodo de 4 aos, segn el artculo 37 del
COPLAFIP.
Con fundamento en el Plan Nacional de Desarrollo aprobado por el Consejo Nacional
de Planificacin, el Gobierno Central y cada una de las instituciones del sector pblico
deben elaborar su plan operativo para cada ao (POA), donde se definan con detalle las
actividades y proyectos a ejecutar, que deben ser los previstos en el plan estratgico,
constituyndose de esta manera en el instrumento para viabilizar la ejecucin, ao tras
ao, de la visin a largo plazo.
El POA es el punto de partida para la gestin financiera gubernamental que se encargar
de prever, obtener y asignar los recursos para que sea posible la ejecucin de las
actividades y proyectos programados para el ao.
Las inversiones en obras y en programas de servicios tienen que constar en el banco de
proyectos previsto en el artculo 61 del COPLAFIP, a fin de que sean elegibles para
recibir financiamiento en el presupuesto correspondiente.
1.6
EL SINFIP Y LA EVALUACION DE LA GESTION PUBLICA
La evaluacin de la gestin de una entidad pblica debe constituir una actividad

permanente que mida el avance en la ejecucin de los objetivos, proyectos y actividades
mediante parmetros previamente establecidos y, de ser el caso, oriente en la toma de
decisiones y de acciones correctivas y de mejoramiento8.
Los indicadores de gestin son los instrumentos de medicin de las variables asociadas
a los objetivos y metas. Estos pueden ser cuantitativos o cualitativos y se refieren a la
forma en que los servicios o productos son generados por las instituciones.
Constitucin de la Repblica en vigencia desde el 20 de octubre del 2.008, artculos 279 y 280; Norma
Tcnica de Presupuesto 2.2.4.1.
Normas Tcnicas de Presupuesto 2.1.5.2.7 y 2.5
Gabriel Freire Romo
La evaluacin mediante indicadores de gestin tiene como objetivo conocer la

productividad de los recursos y la calidad de los bienes elaborados o de los servicios
prestados por cada unidad administrativa del sector pblico9.
Los indicadores se disean para medir tanto los procesos ejecutados como los resultados
finales. Los indicadores que midan los procesos deben orientarse a los puntos clave de
la operacin de produccin de bienes o servicios y deben ser utilizados por los
responsables de dicha produccin. Los indicadores de resultados miden el producto final
obtenido y deben ser utilizados por los niveles jerrquicos superiores a aquellos en
donde se producen los bienes o servicios.
Para definir los indicadores de gestin es importante tener presente los siguientes
criterios:
Deben ser independientes y responder a las acciones desarrolladas por la

entidad. Se debe evitar el uso de indicadores condicionados en sus resultados por
factores externos, como la situacin general del pas o la actividad de terceros.
Deben ser conocidos y accesibles a todos los niveles de la organizacin y en

general a todos los usuarios de los bienes y servicios.
Deben cubrir los aspectos ms importantes de la gestin. Su nmero deber

limitarse segn la capacidad de anlisis de sus usuarios directos.
Deben ser objetivos, es decir basarse en datos incontrovertibles y que se

recopilan sistemticamente.
La evaluacin de la gestin pblica en los aspectos financieros se realiza con

indicadores que se extraen de la informacin generada por el sistema de contabilidad.
Conceptos tomados de la Norma de Control Interno 110-04 Indicadores de Gestin, emitida por la
Contralora General del Estado mediante Acuerdo 020-CG del 5 de septiembre del 2002.
Gabriel Freire Romo
CAPITULO II
POLITICA Y PROGRAMACION FISCAL10
Comprende el anlisis, seguimiento y evaluacin de la poltica fiscal, las variables
fiscales y la programacin fiscal anual y plurianual, con el fin de alertar oportunamente
sobre los impactos fiscales, sustentar las decisiones econmicas y administrativas y
fortalecer la sostenibilidad de las finanzas pblicas.
2.1. POLITICA FISCAL
Es dictada por el Presidente de la Repblica y comprende a los ingresos, gastos,
financiamiento, activos, pasivos y patrimonio del sector pblico no financiero, y est
orientada al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y los objetivos del SINFIP.
Los lineamientos de la poltica fiscal sern recomendados por el Ministerio de Finanzas,
en coordinacin con las entidades involucradas.
2.2. PROGRAMACION FISCAL
La programacin fiscal ser anual y plurianual y servir como marco obligatorio para la
formulacin y ejecucin del Presupuesto General del Estado y la Programacin
Presupuestaria Cuatrianual. Para los otros presupuestos del sector pblico, esta
programacin ser referencial.
El Ministerio de Finanzas participar en la elaboracin y consolidacin de la
programacin macroeconmica, en lo referente al campo de las finanzas pblicas.
La programacin fiscal tendr las siguientes fases:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Determinacin del escenario fiscal base

Articulacin con el Plan Nacional de Desarrollo
Formulacin de lineamientos para la programacin fiscal
Determinacin del escenario fiscal final
Aprobacin
Seguimiento, evaluacin y actualizacin
El Ministerio de Finanzas elaborar los estudios correspondientes para la toma de

decisiones, el seguimiento permanente de la situacin fiscal, la evaluacin del impacto
de las propuestas de poltica y de los proyectos de reforma legal que puedan afectar al
desempeo fiscal y de la economa.
Los planes operativos constituirn el nexo para vincular los objetivos y metas de los
planes plurianuales con las metas y resultados de los programas presupuestarios. Los
proyectos, objetivos y metas de los planes plurianuales se expresarn en proyectos,
objetivos y metas operativos de los planes anuales que contendrn la especificacin
detallada de los requerimientos de recursos para su consecucin. Los requerimientos de
recursos contenidos en el plan operativo anual se convertirn en categoras
10
Este captulo se fundamenta en el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas,

artculos 84 al 89.
Gabriel Freire Romo
programticas y partidas presupuestarias, proceso en el que se respetarn los techos

presupuestarios asignados.
Un programa presupuestario constituye el producto o grupo de productos con
caracterstica de resultado final o terminal que se obtendr una vez ejecutados los gastos
presupuestarios. Es la categora presupuestaria de mayor nivel y se conforma por la
agregacin de las categoras programticas de menor nivel que contribuyen al proceso
de produccin y provisin de productos (bienes o servicios). El programa debe estar
ligado a una unidad administrativa de la institucin que ser la responsable de su
ejecucin. Un programa puede ser:
Una obra fsica

Una actividad general, por ejemplo la actividad central de la institucin (sus
funciones administrativas y financieras)
Una actividad comn, por ejemplo la ejecucin de labores de capacitacin
Proyecto es la categora programtica de nivel intermedio constituida para la creacin,

ampliacin o mejora de un bien de capital (inversin real) o la formacin, mejora o
incremento del capital humano (inversin social). Su producto es terminal o intermedio,
segn su ubicacin en la red programtica. Cada una de las etapas, tramos o cualquier
otra forma de divisin de un proyecto, para cuya ejecucin se conforme una unidad
productiva, se considerar como un proyecto separado. La terminacin de un proyecto
cuyo resultado sea un bien material o inmaterial que producir bienes y servicios,
originar la fase de operacin, la que se considerar en la categora de actividad dentro
del programa pertinente.
Actividad es la categora programtica de menor nivel cuya produccin puede ser
terminal o intermedia. La asignacin de recursos le corresponder a este nivel porque es
donde se ejecutan las operaciones para cumplir lo programado. La actividad debe estar
ligada a una unidad derivada de la unidad administrativa responsable del programa o
proyecto. Se integrarn a las actividades, las compras de bienes de capital que
incrementan los activos fijos o de activos intangibles que no formen parte de un
proyecto.
La estructura programtica debe ser diseada por cada entidad, cuya propuesta se
presentar a la Subsecretara de Presupuestos del Ministerio de Finanzas, para su
aprobacin.
10
Gabriel Freire Romo
CAPITULO III
INGRESOS11
Comprende la proyeccin y anlisis para la recomendacin de polticas referidas a los
ingresos pblicos y a la creacin de mecanismos idneos con el fin de racionalizar y
optimizar la determinacin y recaudacin.
Los recursos provenientes de actividades empresariales pblicas nacionales ingresarn
al Presupuesto General del Estado una vez descontados los costos inherentes a cada
actividad y las inversiones y reinversiones necesarias para el cumplimiento de la
finalidad de cada empresa. Los plazos y procedimientos para la liquidacin y entrega de
estos recursos sern determinados por el Ministerio de Finanzas en coordinacin con la
empresa correspondiente.
Los recursos provenientes de actividades empresariales pblicas de los gobiernos
autnomos descentralizados ingresarn en los presupuestos de cada gobierno autnomo
descentralizado.
La determinacin y cobro de los ingresos pblicos est sujeta a la poltica fiscal.
La determinacin y cobro de los ingresos del sector pblico no financiero, con
excepcin de los gobiernos autnomos descentralizados, se ejecutarn de manera
delegada bajo la responsabilidad de las entidades y organismos facultados por ley
(Servicio de Rentas Internas SRI-, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
-SENAE- y Secretara de Hidrocarburos -SH-).
Las entidades y organismos del sector pblico recaudarn los ingresos a travs de las
entidades financieras u otros mecanismos o medios que se establezcan en la ley o en la
normativa expedida por el Ministerio de Finanzas.
Se entiende por gasto tributario a los recursos que el Estado, en todos los niveles de
gobierno, deja de percibir como tributos directos e indirectos debido a la deduccin,
exencin u otros mecanismos previstos en la ley.
Para el gasto tributario de los ingresos nacionales, la administracin tributaria nacional
estimar y entregar al Ministerio de Finanzas la cuantificacin del mismo, la que
constituir un anexo de la proforma del Presupuesto General del Estado.
Para el gasto tributario de los ingresos de los gobiernos autnomos descentralizados, la
unidad encargada de la administracin tributaria de cada gobierno autnomo, lo
cuantificar y anexar a su proforma presupuestaria.
11

artculos 90 al 94
11
Gabriel Freire Romo
CAPITULO IV
PRESUPUESTO12
Comprende las normas, tcnicas, mtodos y procedimientos vinculados a la previsin de
ingresos, gastos y financiamiento para la provisin de bienes y servicios pblicos, a fin
de cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las polticas pblicas.
El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecucin del POA,
porque hace posible que cada entidad asigne los recursos financieros necesarios para el
cumplimiento de los objetivos y metas definidos por el gobierno o por los organismos
directivos institucionales.
El presupuesto, en consecuencia, es el elemento fundamental de la gestin pblica que
le permite a la direccin superior del gobierno o de una institucin pblica, dirigir los
recursos a los fines seleccionados y realizar un seguimiento permanente de su ejecucin.
4.1 PRINCIPIOS13
Las proformas incluirn todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio fiscal en
el que se vayan a ejecutar. Ninguna entidad del sector pblico podr excluir recursos
para cubrir egresos por fuera del presupuesto.
Los principios presupuestarios mencionados expresamente en la Norma de Presupuesto
No. 2.1.4, son: Universalidad, unidad, programacin, equilibrio y estabilidad,
plurianualidad, eficiencia, eficacia, transparencia, flexibilidad y especificacin.
Estos principios establecen:
Universalidad: El presupuesto contendr la totalidad de los ingresos y gastos de la
institucin o del conjunto de instituciones para las que se elabora este instrumento
financiero. No se deben compensar ingresos con gastos, de manera previa a su inclusin
en el presupuesto. Todo flujo de recurso pblico deber estar contemplado
obligatoriamente en el Presupuesto General del Estado o en los presupuestos de los
gobiernos autnomos descentralizados, empresas pblicas, banca pblica y seguridad
social.
Unidad: El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto y
bajo un esquema estandarizado. No podrn abrirse presupuestos especiales ni
extraordinarios. Todas las instituciones deben aplicar criterios uniformes en todas las
fases presupuestarias y se debe elaborar un solo presupuesto para cada entidad o
conjunto de entidades contenidas en el documento.
Programacin: Las asignaciones que consten en el presupuesto deben responder a los
requerimientos de recursos para ejecutar los proyectos planificados y conseguir los
objetivos y metas en el horizonte anual y plurianual. Es decir, el presupuesto debe ser la
12
13
Este captulo se fundamenta en el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas ,

artculos 95 al 122 y en las Normas Tcnicas de Presupuesto publicadas en el Suplemento al Registro
Oficial No, 259 del 24 de enero del 2008
Norma Tcnica de Presupuesto 2.1.4
12
Gabriel Freire Romo
herramienta para la ejecucin de las actividades y acciones de corto plazo, dentro de las
estrategias, polticas, objetivos y lineamientos de mediano y largo plazo.
Equilibrio y estabilidad: El presupuesto ser consistente con las metas anuales de
dficit/supervit fiscal, bajo un contexto de estabilidad en el mediano plazo. El
equilibrio fiscal en el mediano plazo se consigue si el dficit de un perodo se cubre con
el supervit de otro u otros aos, de forma que en un perodo plurianual el resultado sea
de equilibrio y estabilidad financiera. Los ingresos y gastos del presupuesto anual deben
sumar iguales.
Plurianualidad: El presupuesto anual se elaborar en el marco de un escenario
plurianual coherente con las metas fiscales de equilibrio y estabilidad fiscal en el
mediano plazo.
Eficiencia: La asignacin y la utilizacin de los recursos del presupuesto propiciar la
produccin al menor costo posible, de bienes y servicios pblicos con una determinada
caracterstica y calidad.
Eficacia: El presupuesto contribuir a la consecucin de las metas y resultados
definidos en sus programas.
Transparencia: El presupuesto expondr la informacin con claridad, de forma que sea
entendible a todo nivel de la organizacin del Estado y de la sociedad. Sobre los
resultados de su ejecucin se presentarn informes pblicos en forma permanente.
Flexibilidad: El presupuesto ser susceptible de modificaciones que propicien la ms
adecuada utilizacin de los recursos en la consecucin de los objetivos y metas
programados. El presupuesto es un instrumento de informacin, control, seguimiento y
evaluacin de las acciones ejecutadas, por tanto, los resultados obtenidos se deben
confrontar con las previsiones del presupuesto como antecedente para definir los ajustes
necesarios en las estimaciones presupuestarias o en las acciones que se deben ejecutar
en lo futuro para mejorar la ejecucin de lo programado o superar las causas de los
problemas identificados.
Especificacin: El presupuesto establecer claramente las fuentes de los ingresos y la
finalidad especfica de los gastos a financiarse con estos recursos; en consecuencia, no
estar permitido gastar ms all del techo asignado ni en propsitos distintos de los
contemplados en el presupuesto.
4.2.
CONTENIDO
Est prohibido a las entidades y organismos del sector pblico realizar donaciones o
asignaciones no reembolsables, por cualquier concepto, a personas naturales,
organismos o personas jurdicas de derecho privado, con excepcin de aquellas que
correspondan a los casos regulados por el Presidente de la Repblica, establecidos en el
Reglamento del COPLAFIP, siempre que exista la partida presupuestaria.
Los recursos correspondientes a las nuevas competencias que se transfieran a los
gobiernos autnomos descentralizados se incluirn en los presupuestos de estos, para lo
13
Gabriel Freire Romo
cual se realizar la respectiva reduccin en los presupuestos de las entidades que

efectan la transferencia.
El presupuesto define y clasifica los ingresos y gastos a ejecutar en un ejercicio fiscal.
Ingresos presupuestarios son las recaudaciones de fondos propios (entradas de dinero).
Dentro de los ingresos se incluyen los prstamos de dinero (deuda pblica) a recibir
para financiar el dficit y los saldos de fondos del ao anterior, de los cuales se puede
disponer para financiar los gastos del perodo actual.
Gastos (egresos) presupuestarios son los egresos de fondos propios (salidas de dinero).
Los gastos se dividen en los diferentes programas a ejecutar en el ejercicio
presupuestario.
La suma de los ingresos debe ser igual a los gastos, para cumplir con el principio de
equilibrio.
El ejercicio presupuestario o ao fiscal se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de
diciembre de cada ao.
Las recaudaciones y pagos de fondos ajenos (de terceros), como las retenciones de
impuestos, el cobro del IVA en ventas o las recaudaciones de dinero que no son a favor
de la institucin, no se deben considerar dentro del presupuesto, es decir, constituyen
movimientos no presupuestarios.
Generalmente no se incluyen en el presupuesto las recuperaciones de cuentas por cobrar
de aos anteriores ni de anticipos de sueldos, operaciones que en este supuesto tambin
constituyen movimientos no presupuestarios14.
Cuando se dispone de fondos sobrantes del ao anterior, estos se destinan en primer
lugar al pago de la deuda flotante (gastos acumulados por pagar al cierre del ejercicio),
caso en el que estos movimientos igualmente estarn fuera del presupuesto. De quedar
algn excedente, una vez restada la deuda flotante, este valor se considerar como un
ingreso presupuestario15 en la partida 370102 Saldos en Caja y Bancos De Fondos de
Autogestin. De no ser suficientes los fondos sobrantes para cubrir la deuda flotante, la
diferencia se financiar con asignacin del presupuesto del ao siguiente en la partida
Deuda Flotante De Cuentas por Pagar (970101)
4.3.
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE)16
Es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos de todas las

entidades que constituyen las diferentes funciones del Estado.
No son parte del Presupuesto General del Estado los ingresos y egresos
correspondientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y los
gobiernos autnomos descentralizados.
14
15
16
Normas Tcnicas de Tesorera 4.3.4, 4.4.5 y 4.6.1; Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental
3.2.17.4 y 3.2.17.5. Ver tambin el Catlogo General de Cuentas, subgrupo 113.
Norma Tcnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.17.5
Constitucin, artculo 286 y Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculos 77 al 81.
14
Gabriel Freire Romo
Los ingresos preasignados por la Constitucin, los de autogestin, los provenientes de

donaciones, financiamiento y cooperacin no reembolsable no son parte de los ingresos
del Estado Central pero s del Presupuesto General del Estado
Los recursos que por cualquier concepto obtengan, recauden o reciban las entidades y
organismos que conforman el PGE, son recursos pblicos. Por consiguiente, su uso no
podr ser decidido por las instituciones recaudadoras, con excepcin de los recursos de
autogestin que tendrn una reglamentacin especial.
En cumplimiento de la Constitucin de la Repblica, solamente las preasignaciones de
dicha norma podrn recibir asignacin de recursos. Se prohbe crear otras
preasignaciones presupuestarias.
Las preasignaciones constitucionales debern constar cada ao de manera obligatoria
como asignaciones de gasto en el PGE.
El Estado garantizar la entrega oportuna de las asignaciones especficas de ingresos
permanentes y no permanentes para los gobiernos autnomos descentralizados.
El Ministerio de Finanzas, en casos de fuerza mayor, podr anticipar las transferencias a
los gobiernos autnomos descentralizados, dentro del mismo ejercicio fiscal.
Clasificacin de los Ingresos
Los ingresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.
Ingresos permanentes, son los que recibe el Estado de manera continua, peridica y
previsible, a travs de sus entidades, instituciones y organismos. Los ingresos
permanentes no generan disminucin de la riqueza nacional. En estos ingresos no se
consideran a los que provienen de la venta de activos o del endeudamiento pblico.
Ingresos no permanentes, son los que recibe el Estado de manera temporal, por una
situacin especfica, excepcional o extraordinaria, a travs de sus entidades,
instituciones y organismos. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la
disminucin de la riqueza nacional. Estos ingresos pueden provenir, entre otros, de la
venta de activos o del endeudamiento pblico.
Clasificacin de los Egresos
Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.
Egresos permanentes
Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y organismos, con
carcter operativo, permanente y repetitivo para la provisin de bienes y servicios
pblicos a la sociedad. Estos egresos no generan directamente la acumulacin de capital
o activos.
Egresos no permanentes
15
Gabriel Freire Romo
Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y organismos, con
carcter temporal, por una situacin especfica, excepcional o extraordinaria que no se
repite de manera permanente. Estos egresos pueden generar directamente la
acumulacin de capital o activos o la disminucin de pasivos. Estos egresos no incluyen
los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste del capital.
Los ingresos permanentes se utilizarn para financiar tanto los egresos permanentes
como los no permanentes.
Los ingresos no permanentes financiarn exclusivamente egresos no permanentes, con
excepcin de los egresos permanentes para educacin, salud y justicia que sern
prioritarios y podrn ser financiados con ingresos no permanentes, previa calificacin de
su situacin excepcional por el Presidente de la Repblica.
4.4.
CARACTERISTICAS DE LAS INSTITUCIONES QUE CONFORMAN EL

PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
El funcionamiento del conjunto de instituciones que conforman el Presupuesto General

del Estado, tiene las siguientes caractersticas particulares que se reflejan en dicho
presupuesto:
1.
La recaudacin de los tributos del Estado est centralizada en el Servicio de

Rentas Internas (SRI) y en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
(SENAE), sea directamente o a travs del sistema bancario. Tambin estn
centralizados los ingresos petroleros provenientes de las exportaciones.17
2.
Las operaciones de manejo del dinero estn centralizadas en el Ministerio de

Finanzas, para lo que dispone de la Cuenta Corriente nica (CCU) abierta en el
Banco Central. Las entidades que recaudan fondos del Estado o fondos propios
(recursos de autogestin) deben depositarlos en esta cuenta corriente bancaria,
donde se concentran todos los recursos.
3.
Las diferentes fases de la deuda pblica (programacin, contratacin, registro y

pago) estn centralizadas en el Ministerio de Finanzas, el que debe reconocerla
como pasivo del Estado, al que representa, por tanto no son pasivos particulares
de las entidades.18
4.
La realizacin de los gastos est descentralizada en cada entidad. Los gastos que
podr realizar sern los que consten en su presupuesto. El conjunto de estos
presupuestos conforman los gastos del PGE.
5.
La propiedad sobre los activos, pasivos, patrimonio y resultados de gestin, est

descentralizada en cada entidad. Estas operaciones deben registrar y controlar
mediante su contabilidad. De esta manera se convierte cada institucin en un
ente financiero.
17
18
Normas Tcnicas de Tesorera 4.4.2 y 4.5.2.1

Norma Tcnica de Tesorera 4.4.2.7 y 4.5.2.3; Norma Tcnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.14
16
Gabriel Freire Romo
6.
Para financiar sus gastos, las entidades generalmente no cuentan con recursos
propios, excepto los de autogestin que generalmente son por montos
relativamente pequeos. Su financiamiento proviene casi exclusivamente de
transferencias de dinero (aportes fiscales) desde la CCU, a base de su
presupuesto. Por esta caracterstica, a tales entidades se les conoce como
gastadoras.19
7.
Estas entidades no tienen una cuenta bancaria propia. Todas estn sujetas al
mecanismo de la CCU.
Por las caractersticas anotadas, el PGE est conformado con una primera seccin
elaborada por el Ministerio de Finanzas, donde detalla los ingresos sobre la base de la
informacin del SRI, el Servicio Nacional de Aduana, la Secretara de Hidrocarburos y
el Banco Central; y una segunda donde se presentan en forma ordenada y clasificada los
presupuestos de gastos de cada una de las entidades que constituyen este presupuesto. El
valor que consta en cada partida presupuestaria de gastos, le da derecho a la entidad
correspondiente, a la transferencia por parte del Ministerio de Finanzas, de los montos
financiados con aporte fiscal, en el curso del ao, conforme a la programacin de la
ejecucin de sus gastos.20
El Ministerio de Finanzas, por lo expuesto, es una institucin en la que convergen dos
responsabilidades que administra separadamente. Por una parte est encargado de
manejar el dinero y la deuda de las instituciones que conforman el Presupuesto General
del Estado, lo cual debe registrar y controlar independientemente, para responder por
estas operaciones que son de inters de todo el gobierno; funciones de las que se
encargan las subsecretaras respectivas. A tales operaciones se acostumbra
denominarles, del Tesoro Nacional. A la vez es una entidad gastadora porque debe
ejecutar sus operaciones como cualquier ministerio, para cuyo registro y control
tambin debe contar con dependencias encargadas exclusivamente de tales funciones;
responsabilidad que recae en la Direccin Financiera del ministerio.
4.5. CICLO PRESUPUESTARIO
El ciclo presupuestario es de cumplimiento obligatorio por todas las entidades y
organismos del sector pblico.
Las etapas del ciclo presupuestario son: Programacin, formulacin, aprobacin,
ejecucin, evaluacin y seguimiento, clausura y liquidacin21.
Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinacin de procesos interinstitucionales
en todas las fases del ciclo presupuestario, el Ministerio de Finanzas emitir
lineamientos a todas las entidades del sector pblico, excepto gobiernos autnomos
descentralizados. Para estos ltimos, los lineamientos sern referenciales.
1. Programacin
19
Normas Tcnicas de Tesorera 4.5.2 y 4.6.1

Norma Tcnica de Presupuesto 2.4.2.3.4
21
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas Art. 96
20
17
Gabriel Freire Romo
Con base en los objetivos determinados por la planificacin y segn las disponibilidades
presupuestarias, coherentes con el escenario fiscal esperado, se definirn los programas,
proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto, con la identificacin de las
metas, los recursos necesarios, los impactos o resultados esperados y los plazos para su
ejecucin.
El Ministerio de Finanzas establecer, sobre la base de la planificacin cuatrianual, los
lmites mximos de recursos a certificar y comprometer para las entidades y organismos
que conforman el PGE. Si los programas y proyectos superan el plazo de 4 aos, el
Ministerio de Finanzas definir los lmites mximos, previamente a la inclusin del
proyecto en el Programa de Inversiones, para lo cual coordinar con la SENPLADES.
Las entidades que conforman el PGE, en base a estos lmites, podrn otorgar
certificacin y establecer compromisos financieros plurianuales.
Para las entidades que estn fuera del PGE, los lmites plurianuales se establecern con
base en los supuestos de transferencias, asignaciones y otros que se establezcan en el
PGE y en la reglamentacin del COPLAFIP.
Las entidades efectuarn la programacin de sus presupuestos y elaborarn sus
proformas presupuestarias, en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de
Desarrollo, la programacin fiscal, las directrices presupuestarias y la planificacin
institucional.
Las Directrices Presupuestarias Anuales contendrn la poltica macroeconmica, la
poltica fiscal, la poltica de programacin presupuestaria, los aspectos metodolgicos
para la elaboracin y presentacin de las proformas y los techos presupuestarios
institucionales.
Programacin de la asignacin de recursos22
La programacin de los gastos del personal se sustentar en la base normativa del
eSIPREN expedida por el Ministerio de Finanzas- y en la poltica que conste en la
Directrices Presupuestarias Anuales.
Los proyectos de inversin sern determinados por la SENPLADES y se incorporarn
obligatoriamente en los planes operativos anuales y en las proformas presupuestarias de
las instituciones responsables de su ejecucin.
La programacin del servicio de la deuda pblica (amortizacin del capital ms el pago
de intereses y otros gastos) ser realizada por la Subsecretara de Crdito Pblico del
Ministerio de Finanzas y se incorporar al PGE en coordinacin con la Subsecretara de
Presupuestos.
La Subsecretara de Presupuestos programar la obtencin de los ingresos previstos en
el presupuesto y las transferencias a realizar para el financiamiento de los gastos
presupuestarios, incluidas las transferencias corrientes y de inversin a las instituciones
pblicas que no forman parte del PGE. Estas operaciones se conocen como los ingresos
y transferencias del Tesoro Nacional.
22
Norma Tcnica de Presupuesto 2.2.4.3
18
Gabriel Freire Romo
La Subsecretara de Presupuestos tambin programar los ingresos y gastos

preasignados y los correspondientes a fondos especiales establecidos por ley, los que
sern parte del PGE.
2. Formulacin23
La formulacin es el resultado de la programacin presupuestaria y se concreta en la
proforma presupuestaria elaborada bajo una presentacin estandarizada segn los
catlogos y clasificadores que permiten su fcil comprensin y posibilitan su agregacin
y consolidacin24.
En la proforma del PGE debern constar como anexos, entre otros:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Los justificativos de ingresos y gastos

Las estimaciones del gasto tributario
Las estimaciones de subsidios
Las estimaciones de preasignaciones
Las estimaciones de pasivos contingentes
Las estimaciones de gasto para el cierre de brechas de equidad.
Cada entidad y organismo sujeto al PGE formular la proforma del presupuesto

institucional, en el que incluir todos los egresos necesarios para su gestin.
En las proformas se incluirn nicamente los proyectos y programas que se hayan
incorporado en el Plan Anual de Inversin (PAI) o que hubieren obtenido la prioridad de
la Secretara Tcnica del Sistema Nacional Descentralizado de Planificacin
Participativa durante la ejecucin presupuestaria
Las proformas presupuestarias de las empresas pblicas, gobiernos autnomos
descentralizados, banca pblica y seguridad social incorporarn los programas,
proyectos y actividades que hayan sido calificados y definidos de conformidad con los
procedimientos y disposiciones previstos en las leyes.
Las proformas presupuestarias institucionales que conforman el PGE se presentarn al
Ministerio de Finanzas, en el plazo que seale en las directrices presupuestarias.
En la formulacin de las proformas presupuestarias del sector pblico, incluidas las de
las empresas pblicas, gobiernos autnomos descentralizados, banca pblica y
seguridad social, se observarn obligatoriamente las normas tcnicas, directrices,
clasificadores y catlogos emitidos por el Ministerio de Finanzas.
Clasificaciones presupuestarias25
Los instrumentos que permiten organizar y presentar la informacin de las operaciones
contenidas en el presupuesto se denominan clasificaciones presupuestarias. Estas
clasificaciones son:
23
Norma Tcnica de Presupuesto 2.3

25
24
19
Gabriel Freire Romo
Clasificacin sectorial, define los sectores que conforman el sector pblico no

financiero. Se aplica a ingresos y gastos. Esta clasificacin define el tipo de presupuesto
mediante un dgito.
Clasificacin institucional y de unidades ejecutoras, define las instituciones y
organismos, as como sus unidades ejecutoras, que son parte del Presupuesto General
del Estado, de las empresas pblicas y del rgimen autnomo descentralizado. Esta
clasificacin es aplicable a ingresos y gastos.
Clasificacin por sectores de gasto, est implcita en la definicin de los sectores, por la
ndole de la misin que corresponde a cada institucin, la que se expresa en la
naturaleza de los bienes y servicios que entrega a la sociedad.
Clasificacin programtica de los gastos, corresponde a la asignacin de recursos segn
las categoras programticas (programa, proyecto y actividad) de los gastos.
Clasificacin geogrfica, permite establecer la ubicacin geogrfica (provincia y
cantn) del gasto o de la unidad ejecutora responsable de la produccin de los bienes y
servicios. Esta clasificacin es aplicable solo a los gastos.
Clasificacin por fuente de financiamiento, asocia los gastos segn las fuentes de los
ingresos que los financian. Con esta clasificacin es posible determinar presupuestos
parciales por fuente de financiamiento. Esta clasificacin es aplicable solo a los gastos
Clasificacin por concepto de ingresos y por objeto del gasto, es el instrumento
principal para la identificacin de los ingresos y gastos contenidos en el presupuesto. El
uso de este clasificador, expedido por el Ministerio de Finanzas, es obligatorio para el
sector pblico no financiero.26
Clasificacin econmica de los ingresos y gastos, identifica los ingresos y gastos segn
su naturaleza, en corriente, de capital o financiera. Esta clasificacin est contenida en
el clasificador presupuestario de ingresos y gastos indicado en la clasificacin
precedente.
Clasificacin funcional del gasto, identifica la naturaleza de las funciones a las que
corresponde el gasto que se realiza y los bienes y servicios terminales que producen, es
decir, presenta el gasto pblico segn la naturaleza de los bienes y servicios que se
suministran a la comunidad.
Clasificacin por orientacin del gasto, vincula los programas contenidos en los
presupuestos institucionales con los objetivos y metas estratgicos de la planificacin
global o determinadas polticas pblicas, para realizar su seguimiento durante la
ejecucin presupuestaria.
Las clasificaciones mencionadas son las herramientas bsicas para estandarizar el
contenido y la presentacin de los presupuestos. Las clasificaciones presupuestarias se
expresarn en los correspondientes catlogos y clasificadores que sern definidos y
actualizados por la Subsecretara de Presupuestos del Ministerio de Finanzas, con
26
20
Gabriel Freire Romo
excepcin del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos (por concepto de

ingresos y por objeto del gasto) que es expedido por el Ministro de Finanzas, incluidas
sus reformas y actualizaciones.
Cada catlogo o clasificador establecer los elementos componentes y su codificacin,
los que sern de aplicacin obligatoria sin ninguna modificacin en sus textos ni
cdigos.
La suma de estos catlogos y clasificadores conformarn la denominada clave
presupuestaria de ingresos y gastos que ser definida para cada ejercicio fiscal por la
Subsecretara de Presupuestos, como parte de la metodologa para la elaboracin de los
presupuestos que forma parte de las Directrices Presupuestarias.27
Por ser el ncleo de la clave presupuestaria y por tener una relativa permanencia en el
tiempo, en los casos prcticos solo se considera el Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos del Sector Pblico para identificar las partidas presupuestarias.
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Pblico28
El Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos se utilizar para fines
presupuestarios y contables. El resumen del clasificador consta en documento adjunto.
El clasificador es obligatorio en su codificacin y en su nomenclatura. Constituye el
elemento principal de ordenamiento y de organizacin de las asignaciones
presupuestarias. Distingue el origen y fuente de los ingresos y la naturaleza y uso de los
gastos.
La codificacin de las partidas presupuestarias de ingresos y de gastos contenidas en
este clasificador, tiene 6 dgitos cuyo significado es:
1
11
11.11
11.11.11
TITULO (clasificacin econmica)

GRUPO (origen del ingreso o destino del gasto, es decir, su naturaleza)
SUBGRUPO (concepto general del ingreso o gasto)
ITEM o RUBRO (concepto especfico del ingreso o gasto)
Para el primer dgito se utilizan los siguientes nmeros:

1.
2.
3.
5.
6.
7.
8.
9.
Ingresos Corrientes
Ingresos de Capital
Ingresos de Financiamiento.
Gastos Corrientes
Gastos de Produccin
Gastos de Inversin
Gastos de Capital
Aplicacin del Financiamiento
Ejemplos de esta codificacin completa y su significado, son:

27
28

Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. 273 del 7 de septiembre del 2010
21

1
Gabriel Freire Romo
INGRESOS CORRIENTES
11
IMPUESTOS
11.1
11.01.01
11.1.2
Sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital

A la Renta Global
A la Utilidad por la Venta de Predios Urbanos
5
51
GASTOS CORRIENTES
GASTOS EN PERSONAL
51.01
Remuneraciones Bsicas
51.1.1
Sueldos
51.1.2
Salarios
51.1.3
Jornales
51.1.5 Remuneraciones Unificadas
51.01.06
Salarios Unificados
Lo importante para el manejo expedito de este clasificador es conocer el contenido de
cada uno de los ttulos presupuestarios que se representan con el primer dgito, pero no
es til aprenderse la codificacin completa y su nomenclatura. A continuacin se explica
el significado del primer dgito de este cdigo:
Ingresos Corrientes, provienen del poder impositivo del Estado, de la venta de sus
bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestacin.
En este grupo estn los impuestos, las tasas y contribuciones, los aportes que recibe
la seguridad social, las ventas de mercaderas o de servicios, las rentas que producen
las inversiones, los cobros de multas, la recepcin de transferencias, la recepcin de
donaciones y otros ingresos menores de este tipo. El devengo de estos ingresos
incide contablemente en los resultados del ejercicio.
2. Ingresos de capital, provienen de la venta de bienes de larga duracin, de la venta de
intangibles, de las exportaciones de petrleo crudo, de la recuperacin de
inversiones y de la recepcin de transferencias y donaciones destinadas a la
inversin en bienes de capital. Su devengo incide contablemente en los activos y
pasivos, excepto en el caso de las exportaciones de petrleo, las transferencias y
donaciones, los cuales tienen incidencia en los resultados del ejercicio.
3. Ingresos de financiamiento, son fondos obtenidos por el Estado a travs de la
captacin del ahorro interno y externo, para financiar prioritariamente proyectos de
inversin. Estn constituidos principalmente por colocaciones de ttulos y valores,
contratacin de deuda pblica y saldos sobrantes de ejercicios anteriores que se
recuperarn y utilizarn en el ejercicio que se presupuesta. El devengo de estos
ingresos incide contablemente en los activos y pasivos, excepto los saldos de dinero
sobrantes de ejercicios anteriores que no tienen ninguna incidencia contable.
5. Gastos corrientes, estn destinados a la compra de bienes o servicios para el
desarrollo de las actividades operacionales de administracin y para transferir
recursos sin contraprestacin. Estn conformados por gastos en el personal,
prestaciones otorgadas por la seguridad social, compras de bienes y servicios de
consumo, gastos financieros, entrega de transferencias y donaciones corrientes y
1.
22
6.
7.
8.
9.
Gabriel Freire Romo
otros gastos menores de este tipo. El devengo de estos gastos incide contablemente
en los resultados del ejercicio.
Gastos de produccin, son los costos incurridos en la produccin de bienes y
servicios destinados a la venta, sea por empresas o por otros entes pblicos que
realizan actividades productivas. Su devengo incide contablemente en los activos y
pasivos.
Gastos de inversin, estn destinados a programas sociales, proyectos de obras
pblicas (bienes de uso pblico) o proyectos de obras para uso institucional, sea que
se vayan a ejecutar mediante administracin directa o mediante contratacin.
Tambin se incluyen las transferencias y donaciones que se entregan a otras
instituciones pblicas para programas y proyectos de esta ndole, as como el
mantenimiento de este tipo de obras. Su devengo incide contablemente en los
resultados del ejercicio, excepto en los casos de obras de uso institucional, las que
tienen incidencia directa en los activos y pasivos. Los proyectos de obras pblicas
inciden en los resultados del ejercicio, pero tambin se controla su costo en el
activo, hasta su conclusin.
Gastos de capital, estn destinados a la adquisicin de bienes de larga duracin, las
compras de inversiones y las transferencias y donaciones entregadas para este tipo
de operaciones. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos, excepto
en el caso de transferencias y donaciones, las que tienen incidencia en los
resultados del ejercicio.
Aplicacin del financiamiento, son los pagos de la deuda pblica as como el rescate
de ttulos y valores, en lo que corresponde al pago del capital (amortizacin de la
deuda). Los pagos de intereses y otros gastos estarn dentro de los gastos corrientes.
Tambin incluyen los gastos de ejercicios anteriores, pendientes de pago. Su
devengo incide contablemente en los activos y pasivos.
Proforma del Presupuesto General del Estado29

Las proformas de presupuestos institucionales son la base para la elaboracin de la
proforma del PGE.
En caso que una entidad u organismo que forma parte del PGE no presente
oportunamente su proforma institucional, el Ministerio de Finanzas elaborar la
proforma, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.
En lo referente a inversin pblica, se coordinar con el ente rector de la planificacin
nacional.
Dentro de la proforma del PGE se considerarn las operaciones que maneja
centralizadamente el Ministerio de Finanzas, particularmente las referidas a los ingresos
y la deuda pblica.
Segn las directrices presupuestarias y la disponibilidad real de recursos, el Ministerio
de Finanzas revisar, reformar, recomendar y consolidar las proformas
institucionales, las inversiones, deuda, ingresos y dems componentes de la proforma
del PGE.
29
23
Gabriel Freire Romo
El Ministerio de Finanzas elaborar tambin la Programacin Presupuestaria

Cuatrianual, coordinando la inversin pblica con el ente rector de la planificacin
nacional.
La Proforma del PGE y la Programacin Presupuestaria Cuatrianual sern remitidas al
Presidente de la Repblica, junto con una exposicin general sobre su justificacin,
contenido y lmite de endeudamiento, para su consideracin y presentacin a la
Asamblea Nacional. Se adjuntar, de ser el caso, una propuesta de Disposiciones
Presupuestarias Generales relacionadas directa y exclusivamente con la ejecucin
presupuestaria.
3. Aprobacin30
La aprobacin del PGE se realizar en la forma y trminos establecidos en la
Constitucin de la Repblica.
Una vez aprobado el PGE por la Asamblea Nacional, la Subsecretara de Presupuestos
del Ministerio de Finanzas incorporar los ajustes realizados a la proforma enviada y
remitir el documento para su promulgacin en el Registro Oficial.
La aprobacin le convierte al presupuesto en un instrumento legal de estricto
cumplimiento.
En el ao de posesin presidencial, el Presidente electo enviar la proforma del PGE 30
das despus de proclamados los resultados de la segunda vuelta.
Hasta que se apruebe el PGE del ao en que se posesiona el Presidente de la Repblica,
regir el presupuesto inicial del ao anterior. En el resto de presupuestos del sector
pblico tambin se aplicar esta norma.
Cada entidad y organismos que no forma parte del PGE deber aprobar su presupuesto
hasta el ltimo da del ao previo al cual se aplica.
Las proformas presupuestarias de las entidades y organismos que no conforman el PGE,
sern aprobadas segn la legislacin aplicable. Dentro de los 30 das posteriores a su
aprobacin, los presupuestos de estas instituciones sern enviados con fines
informativos al Ministerio de Finanzas, Las empresas pblicas nacionales y la banca
pblica tendrn, adems, la misma obligacin respecto a la Asamblea Nacional.
Las entidades y organismos que no pertenecen al PGE no podrn aprobar presupuestos
que impliquen:
a. Transferencias de recursos desde el PGE que no hayan estado previamente
consideradas en dicho presupuesto.
b. Supuestos diferentes de los que se utilizan para la formulacin del PGE.
c. Costos e inversiones incompatibles con el PGE, en los casos pertinentes
30
24
Gabriel Freire Romo
En los gobiernos autnomos descentralizados, los plazos de aprobacin del presupuesto

del ao en que se posesiona su mxima autoridad sern los mismos que establecen la
Constitucin y el COPLAFIP para el PGE.
4. Ejecucin
Los presupuestos de las entidades y organismos del sector pblico entrarn en vigencia
y sern obligatorios a partir del 1 de enero de cada ao, excepto en el ao que se
posesiona el Presidente de la Repblica.
La ejecucin se concreta en el conjunto de acciones destinadas a la utilizacin del
talento humano y los recursos materiales y financieros asignados en el presupuesto, con
el propsito de obtener los bienes, servicios y obras en la cantidad, calidad y
oportunidad previstos en el presupuesto.
Las disposiciones sobre la programacin de la ejecucin, modificaciones,
establecimiento de compromisos, devengos y pago de obligaciones sern dictadas por el
Ministerio de Finanzas y sern obligatorias para las entidades y organismos del sector
pblico no financiero.
Esta fase conlleva la programacin de la ejecucin presupuestaria, contraer
compromisos y obligaciones, realizar pagos, recaudar y controlar los ingresos,
controlar los crditos presupuestarios (asignaciones presupuestarias para cada gasto) y
efectuar reformas presupuestarias.
Ninguna entidad u organismo pblico podr contraer compromisos, celebrar contratos
ni autorizar o contraer obligaciones, sin la emisin de la respectiva certificacin
presupuestaria.
Programacin de la ejecucin presupuestaria31
La programacin de la ejecucin presupuestaria consiste en proyectar para el ao,
dividido en perodos ms cortos, la ejecucin de los proyectos y programas y sus
requerimientos financieros. La primera parte ejecucin de proyectos y programasconlleva la programacin fsica. La segunda parte los requerimientos de recursos- se
realiza mediante la programacin financiera.
La programacin fsica y la financiera le corresponde realizar a cada institucin
responsable de la ejecucin de los programas y proyectos.
Con base en la programacin fsica se elaborar la programacin financiera que
establecer el ritmo de los requerimientos de financieros para pagar por los recursos
humanos, materiales y fsicos necesarios para la ejecucin de lo presupuestado.
La programacin financiera del gasto debe considerar las etapas del compromiso y
obligacin. Se concretar en la Programacin Cuatrimestral de Compromisos PCC) y la
Programacin Mensual del Devengado (PMD).
31
25
Gabriel Freire Romo
Una vez aprobado el PGE por la Asamblea Nacional, las instituciones que lo integran,
sobre la base de los lineamientos que le enve el Ministerio de Finanzas, elaborarn la
programacin financiera anual de la ejecucin, la que se denominar Programacin
Indicativa Anual de la Ejecucin Presupuestaria (PIA). El incumplimiento de las
instituciones del gobierno central con el envo de la PIA significar que no puedan
ejecutar operacin financiera alguna con cargo al presupuesto vigente, mientras no
cumplan con esta obligacin.
La PIA se confrontar con las proyecciones de disponibilidades de fondos determinadas
por la Subsecretara de Tesorera de la Nacin, en la programacin anual de caja. Sobre
esta base, la Subsecretara de Presupuestos analizar y ajustar las PIA provenientes de
las instituciones. Estas PIA sern aprobadas por el Ministerio de Finanzas hasta el 31 de
diciembre del ao previo al que corresponde su ejecucin, excepto en los aos de
cambio de gobierno, en los que este plazo ser el 31 de marzo.
Con la PIA aprobada, cada institucin por medio de la UDAF, distribuir esta
programacin entre las UE que la conforman.
Etapas de ejecucin de los gastos32
Los gastos previstos en el presupuesto constituyen un lmite (techo) mximo para el
ao, por cada concepto. Su ejecucin se puede iniciar siempre que el gasto conste en el
presupuesto y tenga un saldo disponible suficiente.
La ejecucin de un gasto pasa por tres etapas (momentos):
1. Compromiso, los crditos presupuestarios se comprometen, siempre que exista la
respectiva certificacin presupuestaria, cuando la autoridad competente, mediante
acto administrativo expreso (por escrito), decide ejecutar el gasto, sea mediante la
construccin de una obra, compra de bienes o servicios, entrega de transferencias o
subvenciones. El compromiso subsiste hasta que las obras se realicen, los bienes se
entreguen o los servicios se presten. En tanto no sea exigible la obligacin, se podr
anular total o parcialmente el compromiso.
El compromiso se divide en dos subetapas, la de reserva del compromiso y la de
materializacin (reconocimiento) del compromiso.
Reserva de compromiso ocurre cuando se dispone la realizacin de un gasto con cargo a
la asignacin del presupuesto. La unidad responsable de la ejecucin presupuestaria
efectuar una reserva de compromiso por el monto del gasto a comprometer y emitir el
certificado correspondiente. Es un proceso institucional interno que se sustenta en
documentos que no salen a conocimiento del proveedor, como las autorizaciones de
compra, las aprobaciones de requerimientos, la orden para ejecutar un gasto, la
autorizacin del inicio de un concurso para una adquisicin o construccin.
Reconocimiento del compromiso es la formalizacin del compromiso mediante un
documento suscrito por la autoridad competente, con el que solicita la provisin del bien
o servicio, contrata la construccin de la obra en que se materializa el gasto o nace la
obligacin de entregar una transferencia o subvencin.
32
26
Gabriel Freire Romo
Se exceptan de estas dos subetapas, los casos en que el compromiso y la obligacin se

reconocen simultneamente o cuando la primera subetapa se ejecuta junto con la
segunda.
2. Obligacin (devengo), es el pasivo que resulta de la recepcin de bienes, servicios u
obras, o del cumplimiento de condiciones o plazos. Puede aparecer una obligacin
sin necesidad de un compromiso previo, en cuyo caso se registrarn las dos etapas
en este momento. La obligacin se genera y produce afectacin presupuestaria
definitiva en los siguientes casos:
a. Cuando ineludiblemente por excepcin deban realizarse pagos sin
contraprestacin, de acuerdo con lo que dispongan las normas tcnicas de
presupuesto.
b. Cuando se reciban de terceros obras, bienes o servicios adquiridos por autoridad
competente, mediante acto administrativo vlido, haya habido o no compromiso
previo.
En el primer caso, la obligacin deber ser justificada. En el segundo caso, la
obligacin debe ser justificada y comprobada con los documentos autnticos
correspondientes. Se entender por documentos justificativos los que determinan un
compromiso presupuestario. Se entender por documentos comprobatorios los que
demuestran la entrega de las obras, bienes o servicios contratados.
3. Pago, con el que se cubre la obligacin adquirida por el gasto y concluye este proceso
Estas etapas no siempre se dan en la secuencia anotada, porque se pueden realizar por
ejemplo, pagos anticipados, caso en el que ocurre el desembolso antes de la obligacin;
o acontece en otras operaciones que se dan varias o todas estas etapas al mismo tiempo,
como en el pago oportuno de los sueldos, momento en que se reconocen como
cumplidas las tres etapas.
Modificaciones presupuestarias
El Ministerio de Finanzas podr aumentar o rebajar los ingresos y gastos del PGE, hasta
por un total del 15% respecto de las cifras aprobadas por la Asamblea Nacional. En
ningn caso estas modificaciones afectarn los recursos que la Constitucin de la
Repblica y la ley asignen a los gobiernos autnomos descentralizados. Estas
modificaciones sern puestas en conocimiento de la Comisin del Rgimen Econmico
y Tributario, Regulacin y Control de la Asamblea Nacional, en el plazo de 90 das de
terminado cada semestre.
En todos los casos y sin excepcin, todo incremento de los presupuestos aprobados
deber contar con el respectivo financiamiento.
Los aumentos y rebajas de ingresos y gastos no podrn modificar
endeudamiento aprobado por la Asamblea Nacional.
el lmite de
Cuando se presenten situaciones extraordinarias e imprevistas que reduzcan los flujos

de ingresos y de financiamiento de los presupuestos, el Presidente de la Repblica, a
27
Gabriel Freire Romo
propuesta del Ministerio de Finanzas, ordenar disminuciones en los presupuestos de las

entidades que estn fuera del PGE, excepto los gobiernos autnomos descentralizados y
la seguridad social. Estas disminuciones no podrn financiar nuevos egresos.
Durante la ejecucin del PAI del PGE, slo se podrn incorporar programas y proyectos
de inversin priorizados por la SENPLADES
nicamente en caso de modificaciones en el PGE que impliquen incrementos en los
presupuestos de inversin totales de una entidad ejecutora o la inclusin de nuevos
programas o proyectos de inversin, se requerir dictamen favorable de la
SENPLADES. En los dems casos, las modificaciones sern realizadas directamente
por cada unidad ejecutora.
Las entidades y organismos que no son parte del PGE no podrn aprobar presupuesto o
modificaciones que impliquen transferencias de recursos desde el PGE y que no hayan
sido consideradas previamente en dicho presupuesto.
Slo el Ministerio de Finanzas podr establecer limitaciones a la gestin de fuentes de
financiamiento durante la ejecucin presupuestaria. Los ingresos y egresos permanentes
y no permanentes y el cumplimiento de la correlacin entre ellos, se comprobar
anualmente, segn las proformas, los presupuestos aprobados y los presupuestos
liquidados.
Programacin Cuatrimestral de Compromisos (PCC)33
Es el instrumento con el cual las instituciones y sus unidades ejecutoras guiarn la
generacin de sus compromisos con afectacin al presupuesto vigente. Los montos
fijados en la PCC constituirn los techos mximos para contraer compromisos en el
cuatrimestre.
Las instituciones presentarn la PCC a la Subsecretara de Presupuestos hasta diez das
antes del inicio del cuatrimestre y ser aprobada hasta el ltimo da laborable que
preceda al mes en que se inicia el cuatrimestre.
Para las instituciones del gobierno central, la PCC para el primer cuatrimestre ser la
programacin de los cuatro primeros meses contenida en la PIA, pero elaborarn la PCC
del primer cuatrimestre y solicitarn su aprobacin a la Subsecretara de Presupuestos
dentro de los quince das subsiguientes a la aprobacin de la PIA.
Las instituciones del gobierno central cumplirn obligatoriamente con la PCC y luego
de aprobada no podrn modificarla por su cuenta.
Programacin Mensual del Devengado (PMD)34
Paralelamente con la PCC se establecer para cada mes del cuatrimestre, la proyeccin
del devengo que constituir el techo mximo que considerar la Subsecretara de
Tesorera de la Nacin del Ministerio de Finanzas para aprobar las solicitudes de pago
que emitan las UE.
33
34

28
Gabriel Freire Romo
Su elaboracin, solicitud y aprobacin ser simultnea con la PCC.

El PMD solo incorporar la parte del compromiso del gasto que se materializar en
obligacin en el mes correspondiente. Por consiguiente, la PCC ser mayor o a lo sumo
igual a la sumatoria de las PMD de los cuatro meses.
La PMD es de cumplimiento obligatorio por las instituciones del gobierno central y
luego de aprobada no podr ser modificada por la propia institucin.
Reprogramacin financiera del gasto35
Cuando una institucin del gobierno central requiera aumentar o disminuir los techos
de las PCC y PMD aprobadas, solicitar al Ministerio de Finanzas su aprobacin.
La modificacin que fuere aprobada comunicar el Ministerio de Finanzas a la
institucin y sta, a las UE.
Las modificaciones que signifiquen cambios en los techos de las UE pero no cambien el
techo institucional por grupos y fuente de financiamiento, sern resueltas por la propia
institucin, a travs de la UDAF.
Las entidades y organismos que no son parte del gobierno central podrn efectuar por su
cuenta, las modificaciones en la programacin financiera, excepto en los ingresos y
gastos financiados con aporte fiscal.
Responsables de la ejecucin
El Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecucin del presupuesto y de
asegurar un control interno previo que evite incurrir en compromisos u obligaciones que
excedan los montos aprobados en el presupuesto.
Los ordenadores de los gastos y de los pagos sern definidos mediante normas internas
de cada entidad.
Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastos presupuestarios.
Ninguna entidad u organismo pblico podr contraer compromisos, celebrar contratos
ni autorizar o contrae obligaciones, sin que conste la respectiva certificacin
presupuestaria. Los funcionarios que hubieren contrado compromisos, celebrado
contratos o autorizado o contrado obligaciones sin que conste la respectiva certificacin
presupuestaria, sern destituidos del puesto y sern responsables personal y
pecuniariamente.36
La mxima autoridad de cada entidad y organismo pblico y los funcionarios y
servidores encargados del manejo presupuestario, sern responsables por la gestin y
35
36

Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculo 178.
29
Gabriel Freire Romo
cumplimiento de los objetivos y metas, as como de observar estrictamente las

asignaciones aprobadas, aplicando las disposiciones legales y las normas tcnicas.37
5. Evaluacin y seguimiento
Mide los resultados fsicos y financieros obtenidos y los efectos producidos, analiza las
variaciones observadas, determina sus causas y recomienda medidas correctivas o de
mejoramiento.
La evaluacin puede realizarse objetivamente si se definen anticipadamente los
indicadores que se utilizarn para medir los resultados y los procesos. Los principales
indicadores se referirn a eficiencia y eficacia.
Para la comparacin de lo ejecutado con lo programado se tomarn la programacin
fsica y la financiera elaboradas para la ejecucin de los presupuestos correspondientes.
La evaluacin financiera se sustentar en la PIA, las PCC y las PMD.
La evaluacin presupuestaria es responsabilidad del titular de cada entidad u organismo
y la realizar en forma peridica. Los informes de evaluacin sern remitidos al
Ministerio de Finanzas y en coordinacin con la SENPLADES sern difundidos a la
ciudadana.
El Ministro de Finanzas efectuar la evaluacin financiera global semestral del PGE y la
pondr en conocimiento del Presidente de la Repblica y de la Asamblea Nacional, en el
plazo de 90 das de terminado cada semestre.
Para los gobiernos autnomos descentralizados se aplicar una regla anloga respecto a
sus unidades financieras y de planificacin. Cada ejecutivo de los gobiernos autnomos
descentralizados presentar semestralmente un informe sobre la ejecucin
presupuestaria a sus respectivos rganos legislativos.
Las disposiciones sobre el seguimiento y evaluacin financiera de la ejecucin
presupuestaria sern dictadas por el Ministerio de Finanzas y sern obligatorias para
todas las entidades y organismos del sector pblico.
La evaluacin mide en el curso del ejercicio presupuestario y a su finalizacin, los
resultados fsicos y financieros de mayor relevancia, con criterio crtico, a base de la
informacin sobre la ejecucin presupuestaria, para analizar los desvos con respecto a
la programacin, definir las acciones correctivas necesarias y retroalimentar el ciclo
presupuestario.
6. Clausura y liquidacin38
En esta etapa se tienen dos partes, la clausura y la liquidacin.
Clausura
37
38
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculo 179.

Norma Tcnica de Presupuesto 2.6
30
Gabriel Freire Romo
Los presupuestos se clausuran el 31 de diciembre de cada ao. Despus de esta fecha,

no se pueden afectar por ingresos ni gastos posteriores, ni realizar acciones u
operaciones de ninguna naturaleza que afecten al presupuesto clausurado.
Una vez clausurado el presupuesto, se proceder al cierre contable y liquidacin
presupuestaria.
Los compromisos que no se hayan transformado total o parcialmente en obligaciones,
se tendrn por anulados en los valores no devengados.
Los compromisos plurianuales de ejercicios fiscales no clausurados no se anulan, pero
podrn ser susceptibles de reprogramacin.
En el caso del PGE, le corresponde al Ministerio de Finanzas la convalidacin de los
compromisos de ejercicios fiscales anteriores, para el nuevo ejercicio fiscal.
Los derechos y obligaciones pendientes de cobro y pago al 31 de diciembre, como
consecuencia de la aplicacin del principio del devengado, sern objeto del tratamiento
previsto en la normas tcnicas de contabilidad gubernamental y de tesorera.
Las obligaciones pendientes de pago al cierre del ao (deuda flotante), si se tuvieran
fondos sobrantes del ao, se pagarn posteriormente, sin aplicacin presupuestaria y se
registrarn exclusivamente con afectacin contable39.
Liquidacin
Corresponde a la elaboracin y exposicin a nivel consolidado, de la ejecucin
presupuestaria registrada a la clausura del ejercicio fiscal.
Las instituciones que son parte del PGE remitirn esta informacin hasta el 31 de enero
del ao siguiente, en la forma establecida en las normas tcnicas de contabilidad
gubernamental y en los medios tecnolgicos que habilite el Ministerio de Finanzas con
este propsito.
La Subsecretara de Presupuestos agregar y consolidar la informacin obtenida de las
instituciones. La liquidacin presupuestaria se aprobar y expedir mediante acuerdo
ministerial hasta el 31 de marzo del ao siguiente.
El mismo plazo se aplicar para el resto del sector pblico.
4.6.
RELACIONES
E
GUBERNAMENTAL
INTEGRACION
CON
LA
CONTABILIDAD
La contabilidad gubernamental debe integrar las operaciones patrimoniales,

presupuestarias y de costos.40 Para comprender este tema, se analiza la relacin e
integracin entre presupuesto y contabilidad.
39
40

Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculo 148
31
Gabriel Freire Romo
Operaciones presupuestarias son los ingresos y gastos previstos en el presupuesto.

Operaciones patrimoniales son aquellas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio y
resultados de gestin.
Las operaciones de costos permiten la acumulacin de los valores que representan los
insumos (mano de obra, materiales directos y gastos indirectos) utilizados para producir
un bien o servicio. Estas operaciones son de tipo patrimonial porque sirven para
establecer los costos de los inventarios de materiales, de productos en proceso de
fabricacin y de productos terminados, todos los cuales son parte de los activos. Por ser
los costos parte de las operaciones patrimoniales, de aqu en adelante no se los
menciona separadamente.
A continuacin se ilustran estos criterios con algunas operaciones y su incidencia
patrimonial y presupuestaria:
TIPO DE TRANSACCION
INCIDENCIA
PRESUPUESTARIA
INCIDENCIA
PATRIMONIAL
Compra de un activo fijo a crdito
en gastos
en activos y pasivos
Venta de un activo fijo al contado
en ingresos
en activos y
resultados
Recepcin de un prstamo de dinero
en ingresos
Pago del capital de un prstamo de dinero en gastos
Pago de intereses por un prstamo
en gastos
en activos y
resultados
Cobro de impuestos
en ingresos
en activos y
resultados
Pago de sueldos
en gastos
en activos, pasivos y
resultados
Cobro de fondos de terceros (ajenos)
ninguna
Entrega de fondos ajenos a sus dueos
ninguna
Depreciacin de activos fijos
ninguna
en activos y
resultados
Los casos expuestos demuestran lo siguiente:

a.
Existen operaciones que tienen incidencia presupuestaria y patrimonial. Como

ejemplo, el pago de sueldos al mismo tiempo afecta al gasto presupuestario y
tambin al gasto patrimonial (resultados), al saldo en la cuenta bancaria y a los
pasivos.
32
Gabriel Freire Romo
b.
Existen operaciones que tienen efecto exclusivamente patrimonial, es decir no

afectan al presupuesto. En este caso estn la recaudacin de fondos de terceros y
la depreciacin de los activos fijos.
c.
No existen operaciones con incidencia exclusivamente presupuestaria. Por

tanto, todas las operaciones tendrn incidencia patrimonial y solo algunas
afectarn, complementariamente, al presupuesto.
Concepciones y criterios para integracin aplicados en el pas

Entre presupuesto y contabilidad existe una relacin muy estrecha que nace de la
asignacin a contabilidad de la responsabilidad por el registro e informe de todas las
operaciones patrimoniales y presupuestarias. Todos los aspectos del presupuesto inciden
en la contabilidad, incluso su aprobacin oportuna.
Para integrar la incidencia patrimonial y presupuestaria de las operaciones financieras
del sector pblico se han desarrollado diferentes tcnicas, segn se ha entendido el
significado de la palabra integracin.
Los conceptos asumidos en nuestro pas son los siguientes:
1. La integracin entendida como la fusin de estos dos componentes. Esta fue la
concepcin inicial en la contabilidad gubernamental del Ecuador que estuvo
vigente entre 1.983 y 1.994 y ocasion varios problemas de procesamiento e
informacin. Al mezclarse en el proceso contable los datos de estos dos
componentes, los reportes que se extraan tambin tenan esta caracterstica, por
lo que no satisfacan adecuadamente las demandas de informacin patrimonial ni
presupuestaria. Como ilustracin se presenta la manera en que se jornalizaba la
compra al contado de un vehculo en USD 500:
CUENTAS
DEBE
Gasto en Compra de Activos Fijos

Vehculos
Bancos
Patrimonio Restringido
500
500
HABER
500
500
2. Una segunda definicin es la integracin entendida como el procesamiento

conjunto de los dos componentes, sin fusionarlos. Esta forma de concebir fue
tomada para desarrollar el sistema de contabilidad gubernamental que oper en
el Ecuador desde 1995 hasta el 2000. Ofreca todas las posibilidades de
informacin, sea solo presupuestaria, solo patrimonial o una combinacin de las
dos. Como ilustracin se muestra la manera de jornalizar la operacin propuesta
en el punto anterior:
CUENTAS
DEBE
33
HABER

Vehculos41
Bancos
Gabriel Freire Romo

500
500
3. Un tercer concepto consider el proceso simultneo de los dos componentes,

manteniendo al un componente dentro del otro, sin fusionarlos. Este modo de
concebir tiene el sistema de contabilidad gubernamental de Chile que consiste en
crear cuentas especficas y exclusivas dentro del activo y del pasivo para
manejar los ingresos y gastos presupuestarios. Esta concepcin fue adoptada
para desarrollar la contabilidad gubernamental del Ecuador que se encuentra en
vigencia desde el 2001.42 Ofrece las mismas posibilidades de informacin
sealadas en la segunda opcin. Las desventajas de esta forma de concebir la
integracin es que maneja fuera del sistema contable el control de los
compromisos y no mantiene informacin sobre los pagos por cada partida
presupuestaria, limitaciones en la integracin patrimonial presupuestaria que
dificultan elaborar las cdulas presupuestarias porque se debe recurrir a fuentes
extra contables para obtener estos datos. La ventaja que ofrece esta concepcin
es una fcil elaboracin del Estado de Flujos del Efectivo. Como ilustracin se
presenta la forma de jornalizar la operacin propuesta para los puntos anteriores:
CUENTAS
DEBE
HABER
-1Vehculos43
500
Cuentas por Pagar Inversiones B. Larga Duracin
500
-2Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes Larga Duracin 500

Bancos
500
La ley no determina ninguna modalidad de integracin, lo que ha permitido la

aplicacin en nuestro pas de diferentes concepciones, sin necesidad de modificar las
disposiciones legales.
Criterios para definir si existe integracin patrimonial presupuestaria
El criterio bsico es integrar los dos componentes (patrimonial y presupuestario) en
todas las etapas que sigue el proceso contable, esto es, desde el catlogo de cuentas
hasta los informes.
En cualquier caso, los siguientes criterios especficos deben fundamentar la integracin
para que se logren los propsitos positivos que se esperan de ella:
41
42
43
Adicionalmente, frente a esta cuenta, se registraba la partida presupuestaria de gastos con los valores
que correspondan al compromiso, obligacin y pago, por lo que se agregaba esta seccin en el lado
derecho del formato del diario general.
Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental 3.2.1.2, 3.2.1.3 y 3.2.1.7
Adicionalmente, frente a esta cuenta, se registra la partida presupuestaria de gastos con el valor
exclusivamente de la obligacin (devengo), por lo que se agrega esta seccin en el lado derecho del
formato del diario general.
34
Gabriel Freire Romo
a. Asignacin exclusiva a la unidad de contabilidad de cada ente contable, de

la responsabilidad por el registro patrimonial y presupuestario de todas las
operaciones. Esta exigencia se cumple en nuestro pas.
b. El ejercicio financiero debe ser el mismo tanto para el presupuesto como
para la contabilidad, requerimiento que se cumple en el Ecuador, porque el
presupuesto se elabora para un ao calendario y el ejercicio contable
tambin cubre el ao calendario.
c. Los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos deben utilizarse
para fines presupuestarios y contables, porque si los datos se proyectan en el
presupuesto con una clasificacin, al registrar su cumplimiento mediante la
contabilidad deben guardarse iguales criterios de clasificacin para que los
datos sean comparables. Por tal razn, en nuestro pas, las clasificaciones
presupuestarias de ingresos y gastos son parte del catlogo de cuentas de la
contabilidad.
d. Los datos presupuestarios de la asignacin original y sus reformas, se deben
comparar sistemticamente con la ejecucin, diferenciando en los ingresos
y gastos, cada una de las etapas de ejecucin, para que sea posible proveer la
informacin presupuestaria que demanden sus usuarios. El sistema de
contabilidad en vigencia, solo compara las asignaciones con la ejecucin en
su etapa de devengo.
e. Las operaciones deben jornalizarse mediante asientos que registren al
mismo tiempo la incidencia en los componentes presupuestario y
patrimonial, para que se entienda su relacin y se puedan conciliar sus
datos. Los compromisos se manejan en una base de datos independiente y
no tiene control de los pagos a nivel de partida (tem o rubro)
presupuestaria. El sistema vigente obliga a que los ingresos y gastos
presupuestarios, sin importar cmo se ejecuten, siempre se registren primero
como Cuentas por Cobrar o Cuentas por Pagar, como se ejemplific en
lneas anteriores.
f. Los informes financieros, sea que se refieran al componente presupuestario
o al patrimonial, siempre deben provenir de los registros contables. Los
estados financieros deben resumir y conciliar las operaciones patrimoniales
y presupuestarias. La contabilidad debe estar concebida para atender las
necesidades de todos los usuarios de estos datos. Los estados financieros
previstos en la normativa vigente para nuestro pas, contienen los aspectos
patrimoniales y presupuestarios, en forma integral y conciliados entre s.
35
Gabriel Freire Romo
CAPITULO V
ENDEUDAMIENTO PBLICO44
Un componente del SINFIP es la deuda pblica, cuya incidencia es importante en la
economa del pas y en los presupuestos del sector pblico. Este tipo de operaciones
estn sujetas a las regulaciones y procesos que se describen en el presente captulo.
Este componente se concentra en normar, programar, establecer mecanismos de
financiamiento, presupuestar, negociar, contratar, registrar, controlar, contabilizar y
coordinar la aprobacin de operaciones de endeudamiento pblico, de administracin de
la deuda pblica y de las operaciones conexas para una gestin eficiente de la deuda.
Comprende la deuda pblica de todas las entidades, instituciones y organismos del
sector pblico, proveniente de contratos de mutuo; colocaciones de bonos y otros
valores, incluidas las titularizaciones y las cuotas de participacin; los convenios de
novacin o consolidacin de obligaciones; y, las deudas en donde exista sustitucin de
deudor. Adems comprende las obligaciones no pagadas y registradas de los
presupuestos clausurados. Se excluye cualquier ttulo valor menor a 360 das.
Para el caso de las empresas pblicas se excluyen todos los contratos de mutuo del tipo
crdito con proveedores que no requieren garanta soberana.
Para el caso de la banca y las entidades de intermediacin financiera pblicas, se
excluyen todas las operaciones que realicen para solventar sus necesidades de liquidez y
aquellas destinadas a la intermediacin financiera que no provengan de deuda externa
multilateral, de proveedores, de gobiernos ni de la banca que requiera garanta soberana
del Estado.
Los pasivos contingentes son hechos especficos que pueden ocurrir o no. La obligacin
se hace efectiva con la ocurrencia de una o ms condiciones previstas en el instrumento
legal que lo gener. Los pasivos contingentes no forman parte de la deuda pblica. Un
pasivo contingente solo se constituir en deuda pblica en el monto correspondiente a la
parte de la obligacin que fuera exigible.
La deuda contingente podr originarse:
a. Cuando el Estado, a nombre de la Repblica del Ecuador, otorga la garanta
soberana a favor de entidades y organismos del sector pblico que contraen
deuda pblica
b. Por la emisin de bonos y ms ttulos valores cuyo objeto sea garantizar a los
contribuyentes el retorno de sus aportaciones
c. Por la suscripcin de contratos de garanta para asegurar el uso de las
contribuciones no reembolsables
d. Por contingentes asumidos por el Estado ecuatoriano, de conformidad con la ley,
u otras obligaciones asumidas en el marco de convenios con organismos
internacionales de crdito
44

artculos 123 al 147.
36
Gabriel Freire Romo
La contratacin de la deuda contingente debe seguir el proceso de endeudamiento

pblico, en lo pertinente.
Los pasivos contingentes se registran en cuentas de orden y sus detalles se deben
informar en notas a los estados financieros.
Todo contrato o convenio de deuda pblica, celebrado por extranjeros domiciliados o no
en el pas, sean personas naturales o jurdicas, con la Repblica del Ecuador o con las
dems entidades del sector pblico, lleva implcita la condicin de renuncia a toda
reclamacin por va diplomtica, aunque se suscriba fuera del territorio ecuatoriano.
Los ttulos de deuda pblica deben registrarse en el Ministerio de Finanzas, sean estos
contratos, convenios u otros instrumentos representativos de la operacin de
endeudamiento pblico.
Las entidades y organismos del sector pblico tienen la obligacin de reportar al
Ministerio de Finanzas la tenencia de ttulos valores representativos de deuda pblica
interna o externa, para su registro.
El trmite para modificaciones sustanciales de los trminos y condiciones financieras
establecidas en los instrumentos jurdicos con lo que se concretaron las operaciones de
endeudamiento pblico, o del programa o proyecto de inversin financiado con recursos
del endeudamiento, ser el vigente a la fecha en que se concrete la modificacin, en lo
que fuere pertinente.
Si para la negociacin, instrumentacin, perfeccionamiento de operaciones de
endeudamiento pblico, colocacin o recompra de ttulos emitidos por el Estado, o la
novacin de la deuda, se requiere en forma previa o concurrente de la celebracin de
contratos que sin ser de deuda pblica fueren indispensables para coadyuvar a los
sealados propsitos, tales contrataciones estarn exceptuadas del trmite previsto por
la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Contratacin Pblica; no obstante, el
Ministerio de Finanzas deber expedir los procedimientos que normen estas
contrataciones, entre ellos, la seleccin, calificacin y adjudicacin.
Cuando a criterio del Ministerio de Finanzas, la divulgacin de la informacin
contenida en actos administrativos, contratos, convenios o documentacin vinculada
con operaciones de novacin de operaciones de endeudamiento pblico, emisin,
colocacin o recompra de ttulos del Estado, pudiera generar prdidas o condiciones
desfavorables a los intereses del Estado, los respectivos actos, contratos, convenios o
documentacin sern declarados secretos y reservados por el Ministerio de Finanzas
hasta que se proporcione la informacin previa a la subasta o transaccin respectiva, en
el mercado de valores en el caso de colocacin o recompra, o hasta que culmine la
operacin respectiva. Inmediatamente despus toda la informacin ser publicada.
Toda persona que utilice o se beneficie de la informacin o documentacin relacionada
con los actos, contratos o convenios referidos en el prrafo anterior, ser reprimida
segn lo previsto en la ley.
37
Gabriel Freire Romo
Se podr vincular un convenio de prstamo con otros convenios o contratos

comerciales, de exportacin, de importacin, de ejecucin de obras, prestacin de
servicios o financieros, incluyendo los de manejo de cuentas bancarias.
5.1. EL SISTEMA DE GESTION Y ANALISIS DE LA DEUDA (SIGADE)

Para el control y registro del endeudamiento pblico, el Ministerio de Finanzas dispone
de la herramienta informtica denominada Sistema de Gestin y Anlisis de la Deuda
(SIGADE), donde se mantienen datos bsicos como los acuerdos de prstamos o
donaciones, los acuerdos generales, las tasas de inters variable, los tipos de cambio
diarios, las enmiendas a los contratos de prstamos; permite el clculo y la generacin
automtica de las tablas de amortizacin; muestra para cada tramo de los prstamos la
informacin relativa a los vencimientos, reembolsos, pagos, atrasos e intereses en mora;
controla la canasta de divisas y elabora ajustes de vencimientos, debidos a las
variaciones de los tipos de cambio.
El SIGADE proporciona informacin sobre prstamos, sea por acreedor, pas, tipo de
deuda, tipo de moneda u organismo deudor. Tambin permite realizar proyecciones del
servicio de la deuda o consultar sobre el vencimiento de ttulos emitidos y colocados,
segn el tipo de deuda, el tipo de tasa, proyecciones del rescate u otros datos.
5.2
LIMITES DE ENDEUDAMIENTO
El saldo total de la deuda pblica del conjunto de entidades y organismos del sector
pblico, en ningn caso sobrepasar el 40% del PIB.
En casos excepcionales, cuando se requiera endeudamiento para programas y proyectos
de inversin pblica de inters nacional, y dicho endeudamiento supere el lmite
sealado, se requerir la aprobacin de la Asamblea Nacional con la mayora absoluta
de sus miembros. Cuando se alcance el lmite de endeudamiento se implementar un
plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal.
El Ministerio de Finanzas con base en la programacin de endeudamiento cuatrianual,
regular los lmites especficos para las entidades del sector pblico.
Con base en la programacin presupuestaria cuatrianual, el Ministerio de Finanzas
podr suscribir operaciones de endeudamiento pblico, previo al comienzo de los
ejercicios fiscales.
En la proforma del PGE se incluir el lmite anual de endeudamiento neto, para
consideracin y aprobacin de la Asamblea Nacional.
No existir destino especfico para el endeudamiento, ms all de lo establecido en la
Constitucin y en el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas. El
Ministerio de Finanzas durante la ejecucin presupuestaria asignar estos recursos a los
programas y proyectos que cuenten con los requisitos establecidos, de manera que el
financiamiento puede ser reasignado en forma gil en proyectos y programas, en
funcin de la ejecucin de los mismos.
38
Gabriel Freire Romo
Para la aprobacin y ejecucin de sus presupuestos, cada gobierno autnomo

descentralizado observar los siguientes lmites de endeudamiento:
a. La relacin porcentual calculada en cada ao entre el saldo total de su deuda
pblica y sus ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento, no ser
superior al 200%
b. El monto total del servicio anual de la deuda, incluida su amortizacin e
intereses, no superar el 25% de los ingresos totales anuales, sin incluir
endeudamiento.
Se prohbe a las instituciones pblicas y privadas conceder crditos a los gobiernos
autnomos descentralizados que sobrepasen estos lmites, debiendo estos ltimos de
encontrarse en estos casos, someterse a un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal
aprobado por el Ministerio de Finanzas.
5.3. DESTINO DEL ENDEUDAMIENTO Y PROHIBICIONES
Las entidades del sector pblico que requieran ejecutar operaciones de endeudamiento,
lo harn exclusivamente para financiar:
a.
b.
c.
d.
Programas
Proyectos de inversin para infraestructura
Proyectos en los que se tenga capacidad de pago
Refinanciamiento de la deuda pblica externa en condiciones ms beneficiosas
para el pas.
La entidad u organismo pblico contratante del endeudamiento ser responsable de la

ejecucin de los proyectos o programas que se financien con dichos recursos. En el caso
de endeudamiento del PGE, la entidad pblica responsable de la ejecucin ser la
establecida en la resolucin que dicte el Ministerio de Finanzas.
En caso de empresas pblicas y entidades financieras pblicas que tengan programas y
proyectos de inversin en infraestructura o con capacidad de pago, calificados como
prioritarios por la SENPLADES, el Ministerio de Finanzas podr realizar operaciones
de crdito para inyectar recursos a la empresa o entidad financiera pblica ejecutora del
programa o proyecto.
El Ministerio de Finanzas establecer, de ser el caso, la factibilidad, mecanismos y
trminos para la restitucin por parte de la empresa o entidad financiera, de los valores
inherentes al financiamiento respectivo, de lo que se dejar constancia en la resolucin
con la que se autorice el endeudamiento.
En los contratos de financiamiento podrn establecerse estipulaciones inherentes a la
participacin de las empresas del pas del prestamista, en la ejecucin de los proyectos,
en tanto el financiamiento se confiera en trminos rentables, ventajosos o concesionales
para el prestatario. En tal caso, para la seleccin y adjudicacin se observar el
procedimiento que establezca la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Contratacin
Pblica, las dems leyes y sus reglamentos.
39
Gabriel Freire Romo
Sobre el endeudamiento se establecen las siguientes prohibiciones:

a. Utilizar los fondos provenientes del endeudamiento para financiar gastos
permanentes, con excepcin de los que prev la Constitucin para salud,
educacin y justicia, previa calificacin de la situacin excepcional realizada por
el Presidente de la Repblica.
b. Con excepcin de la banca pblica y las entidades financieras crediticias, est
prohibida la concesin de crdito a favor de personas naturales o jurdicas de
derecho privado, salvo anticipos. La banca pblica podr hacerlo nicamente a
favor de las empresas pblicas en que el Estado tenga participacin mayoritaria,
Cualquier excepcin, solo se podr autorizar por el Comit de Deuda y
Financiamiento y del Presidente de la Repblica por decreto ejecutivo.
c. Ningn contrato u operacin de endeudamiento pblico comprometer rentas,
activos o bienes de carcter especfico del sector pblico. Exceptense de esta
prohibicin, los proyectos que tienen capacidad financiera de pago, los que
podrn comprometer los flujos y activos futuros que generen dichos proyectos.
d. En ningn caso las entidades del sector pblico entregarn certificados, bonos u
otros ttulos de deuda pblica en pago de obligaciones por remuneracin al
trabajo, que no provengan de dictmenes judiciales o las establecidas por ley.
Para otras obligaciones, adems del pago en efectivo, se podrn otorgar en
dacin de pago, activos y ttulos valores del Estado con base a justo precio y por
acuerdo de las partes.
5.4. DEL COMIT DE DEUDA Y FINANCIAMIENTO (CDF)
El Comit de Deuda y Financiamiento est integrado por el Presidente de la Repblica o
su delegado, quien lo presidir; el Ministro de Finanzas o su delegado; y el Secretario de
la SENPLADES o su delegado.
El Subsecretario a cargo del endeudamiento pblico actuar como secretario del comit
y cuando fuere requerido proporcionar asesora tcnica.
Este comit se reunir previa convocatoria del Ministro de Finanzas.
Este comit, con observancia de la Constitucin y la legislacin, previo el anlisis de los
trminos financieros y las estipulaciones contenidas en los instrumentos respectivos,
autorizar mediante resolucin la contratacin o novacin de operaciones de
endeudamiento en el PGE, cualquiera sea la fuente de endeudamiento, con la garanta
del Estado, cuando fuere pertinente. Adems autorizar las colocaciones o las recompras
de ttulos emitidos por el Estado.
Este comit regular los procedimientos de endeudamiento de las entidades que estn
fuera del PGE, pudiendo delegar algunas funciones a otras entidades pblicas.
Cada entidad del sector pblico que tenga la calidad de persona jurdica de derecho
pblico, con la autorizacin previa del comit, podr resolver en forma definitiva sobre
el endeudamiento correspondiente y asumir la responsabilidad de que el respectivo
endeudamiento y las estipulaciones de contratos o convenios inherentes, no afecten a la
soberana del Ecuador.
40
Gabriel Freire Romo
Este comit ser corresponsable de las condiciones financieras de los procesos de

endeudamiento que apruebe.
Son deberes de este comit:
a. Dictar directrices para la gestin de la deuda pblica
b. Normar, analizar y aprobar los trminos y condiciones financieras de las
operaciones de endeudamiento pblico. Se excluyen los contratos de mutuo de
los gobiernos autnomos descentralizados y la deuda flotante45
c. Aprobar los trminos y condiciones financieras para las colocaciones de ttulos
del Estado o la recompra de deuda pblica, a cargo del Ministerio de Finanzas
d. Regular la contratacin de deuda pblica
e. Determinar modificaciones sustanciales en las operaciones de endeudamiento
pblico
f. Establecer el monto mximo de contratacin de deuda pblica, por tipo, que no
requiere autorizacin del comit, en casos no contemplados en el Cdigo
Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas.
Todo trmite de operaciones de endeudamiento pblico de las entidades del sector
pblico deber observar las disposiciones del COPLAFIP y estar a cargo del Ministerio
de Finanzas, el que en forma previa a la autorizacin del comit verificar:
a. Que la operacin no exceda el lmite de endeudamiento previsto en dicho cdigo
ni el fijado por la Asamblea Nacional, para el respectivo ejercicio fiscal
b. Que el endeudamiento pblico sea sostenible y conveniente al Estado en
trminos del perfil de vencimiento de la deuda y de la tasa de inters y las
condicionalidades aplicables al endeudamiento.
Las entidades, organismos e instituciones del Estado beneficiarias de los recursos de
endeudamiento pblico, previo a la utilizacin de los mismos, verificarn que el
proyecto o programa haya sido declarado prioritario por la SENPLADES. En el caso de
endeudamiento para empresas pblicas nacionales, entidades financieras pblicas y
gobiernos autnomos descentralizados o sus empresas, la prioridad ser emitida por el
directorio o por el gobierno autnomo descentralizado, segn el caso.
5.5. DEUDA PBLICA INTERNA MEDIANTE EMISIN DE BONOS U OTROS
PAPELES FIDUCIARIOS
La emisin de papeles fiduciarios es una forma de obtener financiamiento, mediante
acceso directo a quienes disponen de recursos que requieren invertirlos.
Los bonos del Estado tienen dos partes, el cuerpo del bono y los cupones. En el cuerpo
del bono se fijan las condiciones del prstamo y el valor nominal del papel (valor
facial). Los cupones son desprendibles y sirven para el cobro de los intereses que
generan los bonos. Para cobrar los intereses que usualmente son pagados por semestres,
se debe desprender el cupn correspondiente y acercarse a cobrarlo en el Banco Central.
45
En contratos de mutuo suscritos con organismos multilaterales, gobiernos, crditos comerciales y

contratos de prstamo de proveedor, cuyo monto no supere el 0,15% del PGE y no requiera garanta
soberana, no deber contar con el anlisis y recomendacin del comit previo al proceso de
negociacin formal con el prestamista.
41
Gabriel Freire Romo
Tambin existen bonos con cupones cero, es decir no tienen cupones, sino que la
rentabilidad se obtiene por el descuento que se concede al momento de la negociacin
del bono
Los bonos tienen una cotizacin en la bolsa de valores, la que cambia continuamente en
el tiempo. A esta cotizacin se le conoce como el precio de mercado.
Los bonos tienen tambin un precio de negociacin (compra venta) que es el valor que
acuerdan el comprador y el vendedor al momento de la transaccin. Este precio
usualmente es menor al nominal (bajo la par) y toma como referencia el precio de
mercado, pero no necesariamente es igual a este ltimo.
El capital invertido en los bonos no se paga a su vencimiento, sino mediante sorteos
generalmente semestrales, en partes iguales, de forma que al final del plazo de los
bonos, todos se hayan pagado. A estos pagos se conocen como redencin o rescate de
los bonos. Los resultados de los sorteos son publicados en boletines del Banco Central
Los sorteos de los bonos para su redencin, realiza la comisin de sorteo y servicio de la
deuda. El acta de cada sesin es legalizada por un notario y sirve de base para el pago46.
Los cupones para cobro de intereses de los bonos sorteados que corresponden a los
semestres futuros, se anulan al momento del pago del capital del bono porque ya no
tienen ningn valor.
La redencin de los bonos se produce a su valor nominal, sin importar el precio de
negociacin, es decir, quien invierte en bonos del Estado, si conserva el bono hasta su
sorteo, a ms de cobrar intereses obtiene una ganancia por la diferencia entre el precio
de negociacin y el valor nominal.
En consideracin de las necesidades de financiamiento y los requerimientos del
mercado, el Ministerio de Finanzas aprobar, para consideracin y autorizacin cuando
sea del caso del Comit de Deuda y Financiamiento, la emisin de ttulos de mediano o
largo plazo y el tipo de ttulos del Estado a emitirse, as como sus trminos y
condiciones financieras de colocacin.
Las emisiones de ttulos valores, incluidas las titularizaciones de otras entidades
pblicas, financieras y no financieras, requerirn la aprobacin del Ministerio de
Finanzas.
En caso de emisiones de ttulos valores de la banca pblica cuyo monto anual supere el
0,15% del PGE, deber contar con el anlisis y recomendacin del Ministerio de
Finanzas.
Autorizada legalmente la emisin de bonos o de otros ttulos, se instrumentar la
respectiva escritura pblica, en la que intervendr el Ministro de Finanzas tratndose de
emisiones del Estado ecuatoriano, o los representantes legales de la entidad del sector
pblico que efecte la emisin.
46
Ibidem Art. 142
42
Gabriel Freire Romo
Los requisitos que reunirn la escritura y los bonos o valores que se emitan, sern
establecidos en las normas tcnicas que expida el Ministerio de Finanzas.
Concluido el trmite de emisin de los bonos u otros ttulos valores, previstos en el
PGE, sern negociados por el Ministerio de Finanzas. Los ttulos valores emitidos por
entidades que estn fuera del PGE sern negociados por ellas mismas, previa
autorizacin del Ministerio de Finanzas, autorizacin que no implica otorgamiento de
garanta por parte del Estado.
Toda emisin de bonos en moneda de curso legal o extranjera se negociar de forma
universal a travs de las bolsas de valores, con excepcin de las negociaciones directas
entre entidades y organismos del sector pblico.
El pago de capital e intereses de los ttulos de la deuda interna y externa se har por
medio del Banco Central del Ecuador. Esta disposicin no es aplicable a las
obligaciones de emisiones propias de la banca pblica.
5.6.
GARANTIAS SOBERANAS
El Estado central a nombre del Ecuador podr otorgar garanta soberana a favor de las
entidades y organismos del sector pblico que contraigan deuda pblica para el
financiamiento de proyectos y programas de inversin en infraestructura, o para
proyectos y programas de inversin que generen la rentabilidad necesaria para el pago
del servicio de la deuda. La garanta del Estado nicamente podr autorizarse cuando la
entidad u organismo del sector pblico, inclusive las empresas del Estado, sus
subsidiarias o filiales, evidencien que cuentan con capacidad de pago de la deuda.
No se podrn otorgar garantas soberanas a las otras entidades, organismos e
instituciones del sector pblico (que no sean del Estado central) para operaciones de
endeudamiento con plazo menor a 360 das.
En ningn caso se otorgarn garantas por parte del Estado o de sus entidades a favor de
personas naturales o jurdicas de derecho privado, inclusive las que no tengan finalidad
de lucro, con excepcin de la banca pblica y aquellas empresas de derecho privado con
al menos un 70% de acciones del Estado.
Para el otorgamiento de garanta soberana se debern establecer e instrumentar los
mecanismos necesarios para la restitucin de los valores que el Estado pudiere llegar a
pagar en su calidad de garante, en caso de incumplimiento del deudor.
Las garantas otorgadas se registrarn como deuda contingente y solo constituirn deuda
del garante cuando la obligacin fuere exigible al mismo.
Las obligaciones originadas en operaciones de endeudamiento pblico, garantizadas por
el Estado ecuatoriano y no pagadas por la entidad del sector pblico garantizada, sern
canceladas por el Ministerio de Finanzas.
El Ministerio de Finanzas tomar de la cuenta que la entidad deudora mantiene en
instituciones financieras pblicas, los recursos correspondientes en pago de los valores
43
Gabriel Freire Romo
que hubiere cancelado, con los costos financieros que se hubiere pactado en el
respectivo convenio de restitucin de valores.
De ser pertinente, el Ministerio de Finanzas adoptar las medidas y acciones inmediatas
para la recuperacin de los valores subrogados como garante, inclusive a travs de la
jurisdiccin coactiva, de la queda investido, en los trminos establecidos en el Cdigo
de Procedimiento Civil.
44
Gabriel Freire Romo
CAPITULO VI
TESORERIA47
La administracin financiera gubernamental gira alrededor del manejo del dinero, por lo
que es esencial un conocimiento de los mecanismos de cobro y de pago, as como de las
disposiciones que deben observarse para la administracin de los fondos.
Comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizados en la
obtencin, depsito y colocacin de los recursos financieros; en la administracin y
custodia de dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las obligaciones
legalmente exigibles; y en la utilizacin de tales recursos de acuerdo a los presupuestos
correspondientes, en funcin de la liquidez de la caja fiscal, a travs de la Cuenta nica
del Tesoro Nacional (CUTN).
Este componente establecer una administracin eficiente, efectiva y transparente de los
recursos financieros pblicos de la CUTN, para responder a las necesidades de pago que
demande el PGE.
La Programacin de Caja determinar las operaciones de ingresos y gastos pblicos que
afecten al saldo de caja del tesoro nacional y a los movimientos de la deuda pblica para
cubrir las obligaciones y la liquidez necesaria.
6.1.
SISTEMA NICO DE CUENTAS
El sistema nico de cuentas est conformado por:

a.
b.
c.
d.
e.
La Cuenta nica del Tesoro Nacional (CUTN)

Las subcuentas de los gobiernos autnomos descentralizados
Las cuentas de la seguridad social
Las cuentas de las empresas pblicas
Las cuentas de la banca pblica.
Las cuentas de la seguridad social, en todos los aspectos contables, operativos y de

gestin se mantendrn de manera autnoma de la CUTN, por lo que estos recursos sern
propios y distintos de los del fisco. Conforme dispone la Constitucin, ninguna
institucin del Estado podr intervenir o disponer de los fondos y reservas de la
seguridad social.
6.2.
CUENTA UNICA DEL TESORO NACIONAL (CUTN)
Los ingresos de cualquier fuente se depositarn en la CUTN. La disposicin de estos

fondos ser ordenada por el Ministro de Finanzas.
Con el propsito de identificar la fuente de los recursos, la CUTN se dividir en las
siguientes cuentas auxiliares: CUTN-Fiscales, CUTN-Gestin, CUTN-Preasignados,
CUTN-Fondos Especiales, CUTN-Fondos de Terceros, CUTN-Cuentas de
47
Este captulo se sustenta en el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculos

160 al 173 y en las Normas Tcnicas de Tesorera expedidas en el Suplemento al Registro Oficial No.
259 del 24 de enero del 2008
45
Gabriel Freire Romo
Transferencia Gobiernos Autnomos Descentralizados, provisin para el pago de la

deuda pblica.
Auxiliar CUTN-Recursos Fiscales, a esta cuenta ingresarn directamente todos los
recursos de las recaudaciones tributarias y no tributarias, los ingresos de la actividad
petrolera, las operaciones de financiamiento de corto plazo, como son la colocacin de
Certificados de Tesorera y los dbitos a las cuentas de transferencias de las
instituciones pblicas.
Auxiliar CUTN-Recursos de Autogestin, a esta cuenta ingresarn todos los recursos
que se originen en la venta de bienes y servicios, tasas, contribuciones, derechos, rentas
de inversin, multas, reintegros y otros generados por las actividades propias de las
entidades y organismos que estn dentro de la CUTN.
Auxiliar CUTN-Preasignados, a esta cuenta ingresarn todos los recursos que
pertenezcan a las instituciones pblicas que tienen participacin en los ingresos
tributarios y no tributarios nacionales. Estos ingresos se transferirn de la CUTNRecursos Fiscales luego de realizada la distribucin entre los partcipes. Desde esta
cuenta se transferirn los valores que correspondan a los beneficiarios, por tanto, el
Banco Central solo podr realizar acreditaciones ordenadas por la Subsecretara de
Tesorera de la Nacin.
Auxiliar CUTN-Fondos Especiales, a esta cuenta ingresarn todos los recursos de
prstamos internos, colocacin de bonos y fondos creados por ley. En este auxiliar se
incluirn las cuentas que se crearen para la administracin de fideicomisos
institucionales. Por tanto, ningn fideicomiso pblico deber mantener recursos por
fuera de la CUTN y sus inversiones se sujetarn a las regulaciones que sobre la materia
emita el Directorio del Banco Central. Los fondos especiales tendrn cuentas auxiliares
individuales.
Auxiliar CUTN-Fondos de Terceros, en esta cuenta se acreditarn los recursos que las
instituciones como Ministerio de Relaciones Laborales, CONSEP y Corte Nacional de
Justicia mantienen temporalmente, condicionados a disposiciones o sentencias legales
que determinen las correspondientes salidas. En el caso de fondos de terceros que por
sentencia se determinare que no procede su devolucin, se transferir a la CUTNAutogestin, a favor de las instituciones beneficiarias o a la CUTN-Recursos Fiscales, si
estos recursos no estn considerados en el presupuesto institucional.
Auxiliar CUTN-Cuentas de Transferencia a Gobiernos Autnomos Descentralizados, en
este auxiliar se encontrarn las cuentas pertenecientes a las instituciones que conforman
el rgimen autnomo descentralizado.
Cuentas para la provisin del pago de la deuda pblica, son cuentas especiales que se
mantendrn para la provisin de fondos destinados a los pagos por la amortizacin e
intereses de la deuda pblica. A ellas ingresarn los recursos que se transfieran desde la
CUTN-Recursos Fiscales.
46
6.3.
Gabriel Freire Romo
PROGRAMACION DE CAJA48
La programacin de caja es la previsin calendarizada de las disponibilidades efectivas

de fondos y su utilizacin conforme la programacin de la ejecucin presupuestaria.
A la Subsecretaria de Tesorera de la Nacin le corresponde elaborar la programacin de
caja del PGE. La periodicidad de la programacin responder a las necesidades de esta
subsecretara, pudiendo ser diaria, semanal, quincenal, mensual cuatrimestral y anual.
La estimacin del flujo de ingresos se fundamentar en la informacin suministrada por
el SRI, SENAE, Secretara Nacional de Hidrocarburos, Banco Central, instituciones que
tienen ingresos de autogestin y la subsecretara responsable de la deuda pblica.
La base para la estimacin del flujo de los egresos ser la programacin del devengo de
los gastos y la programacin de la deuda pblica.
A estos movimientos de fondos se agregarn los movimientos no presupuestarios que
afecten las disponibilidades de caja.
Una vez que se disponga de la programacin anual de caja, se definirn las cuotas
cuatrimestrales de compromiso y las cuotas mensuales de devengo que constituirn el
techo del gasto para el mes respectivo.
De no contar con las disponibilidades suficientes, la Subsecretara de Tesorera de la
Nacin utilizar los mecanismos de financiamiento que le permite la ley para garantizar
el cumplimiento total de las obligaciones.
De generarse excedentes temporales de caja, la subsecretara mencionada podr
invertirlos a corto plazo, asegurando el mejor rendimiento.
Mensualmente se evaluar la ejecucin de caja. La programacin de caja podr ser
modificada en funcin de los ingresos realmente recaudados, de manera que se
garantice el cumplimiento de las cuotas aprobadas.
6.4.
GESTIN DE LOS FONDOS PUBLICOS
Los recursos pblicos se manejarn a travs de la banca pblica, considerando en lo

pertinente, las normas tcnicas y las capacidades de gestin de las entidades que
conforman la banca pblica.
El cobro, pago o transferencia de dichos recursos se podr realizar a travs de otras
entidades financieras.
El PGE se gestionar a travs de la CUTN abierta en el depositario oficial que es el
Banco Central de Ecuador, con las subcuentas que el Ministerio de Finanzas considere
necesarias.
48
Norma Tcnica de Tesorera 4.3
47
Gabriel Freire Romo
Para el manejo de los depsitos y crditos de las empresas pblicas, gobiernos

autnomos descentralizados y las dems que correspondan, se crearn cuentas
especiales en el Banco Central del Ecuador.
Todo organismo, entidad y dependencia del sector pblico no financiero, con goce o no
de autonoma econmica, presupuestaria y financiera, deber acreditar a sus cuentas
abiertas en el Banco Central del Ecuador la totalidad de los recursos financieros
pblicos que obtenga, recaude o reciba de cualquier forma.
Cualquiera sea el origen de los recursos, las entidades y organismos del sector pblico
no podrn crear cuentas, fondos u otros mecanismos de manejo de ingresos y egresos
que no estn autorizados por el Ministerio de Finanzas.49
La salida de recursos de la CUTN se realizar sobre la base de las disposiciones de los
autorizadores de pago de las entidades y organismos y del Ministerio de Finanzas.
Dichas salidas de recursos se efectuarn cuando existan obligaciones de pagos
legalmente exigibles, debidamente determinadas por las entidades responsables y previa
afectacin presupuestaria o registro contable.
Se faculta a las entidades y organismos del sector pblico a gestionar anticipos a travs
de varios desembolsos, a gestionar proyectos a travs de fondos a rendir cuentas, entre
otros mecanismos; para lo cual el Ministerio de Finanzas emitir la normativa
correspondiente.
No se aplicar el sigilo bancario a los recursos de las entidades del sector pblico, con
excepcin de los crditos otorgados por la banca pblica a favor de personas jurdicas
de derecho privado.
La Tesorera de la Nacin ordenar el reintegro inmediato a la CUTN de los recursos de
las entidades pblicas que violen el artculo 299 inciso tercero de la Constitucin, sin
perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar.50
La Repblica del Ecuador, previa autorizacin del Ministerio de Finanzas, podr abrir y
mantener en el exterior, cuentas de depsito fijo o a la vista, para gestionar, conceder o
realizar pagos, endeudamiento, inversin e inters de seguridad.
Cualquier inversin de recursos financieros pblicos en el extranjero solo podr
realizarse previa autorizacin del Ministerio de Finanzas.
Los rendimientos que generen las inversiones de la CUTN se restituirn en su totalidad
a dicha cuenta, salvo las comisiones que autorice el Ministerio de Finanzas dentro de
estas operaciones financieras. Estos recursos no formarn parte de los ingresos del
Banco Central del Ecuador.
49
50
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, Primera Disposicin General.

El artculo 299 inciso tercero de la Constitucin dice: Los recursos pblicos se manejarn en la
banca pblica, de acuerdo con la ley. La ley establecer los mecanismos de acreditacin y pagos, as
como de inversin de recursos financieros. Se prohbe a las entidades del sector pblico invertir sus
recursos en el exterior sin autorizacin legal.
48
Gabriel Freire Romo
Por su naturaleza, las transacciones que se generen en la CUTN estn exentas de todo
tipo de retencin, incluidas las tributarias.
El Ministerio de Finanzas manejar y administrar los excedentes de liquidez de la
CUTN de conformidad con las normas tcnicas que emita.
Todos los excedentes de caja de los presupuestos de las entidades que son parte del
PGE, al finalizar el ao fiscal, se constituirn en ingresos de caja del PGE del siguiente
ejercicio fiscal.
Los excedentes de caja de los gobiernos autnomos descentralizados que se mantengan
al finalizar el ao fiscal, se constituirn en ingresos de caja del siguiente ejercicio fiscal.
Las entidades y organismos del sector pblico debern dar cumplimiento inmediato a
las sentencias ejecutoriadas y pasadas en autoridad de cosa juzgada. Si implican egreso
de recursos fiscales, dichas obligaciones se financiarn con cargo a las asignaciones
presupuestarias de la respectiva entidad u organismo, para lo cual, si fuere necesario, se
realizarn las reformas presupuestarias en el gasto no permanente.
Los recursos de la CUTN son inembargables y no pueden ser objeto de ningn tipo de
apremio, medida cautelar ni preventiva,
En el evento de presentarse deficiencias temporales o para la optimizacin de la liquidez
en la economa, el Ministerio de Finanzas podr emitir Certificados de Tesorera (CTs)
para financiar egresos permanentes o no permanentes.
Los Certificados de Tesorera por su naturaleza, no obstante constituir obligaciones de
pago, no estarn sujetos para su emisin al trmite y requisitos previstos para
operaciones de endeudamiento pblico, excepto la escritura pblica de emisin cuyo
contenido ser establecido en las normas tcnicas.
En ningn caso, el plazo para el pago efectivo de los certificados podr superar los 360
das.
Para el manejo integrado de la liquidez del sector pblico, el Banco Central del Ecuador
en coordinacin con el Ministerio de Finanzas podr gestionar la liquidez de las cuentas
creadas en dicha entidad. No se afectar la disponibilidad de recursos de todas las
entidades y organismos del sector pblico y su exigibilidad inmediata.
6.5.
CUENTAS ROTATIVAS DE INGRESOS
El Banco Central podr designar bancos corresponsales de entre los que conforman la
red bancaria privada, a los que se sumar en casos necesarios, el Banco Nacional de
Fomento. Las instituciones pblicas mantendrn cuentas en los bancos corresponsales
para depositar sus recaudaciones, las que se denominarn Cuentas Rotativas de
Ingresos. La apertura de estas cuentas se realizar una vez suscrito un convenio entre la
entidad y el banco corresponsal, donde se especificarn las condiciones, plazos,
compromisos y obligaciones de las partes.
49
Gabriel Freire Romo
Las instituciones pblicas son responsables, de manera exclusiva, de vigilar el correcto

y oportuno cumplimiento de las clusulas del convenio de apertura de estas cuentas.
Las instituciones pblicas que recaudan valores que les pertenecen, debern utilizar
obligatoriamente una cuenta rotativa de ingresos abierta en un banco corresponsal.
Las instituciones pblicas no podrn utilizar las cuentas rotativas de ingresos para
propsitos diferentes del establecido.
Los dbitos a estas cuentas correspondern exclusivamente a transferencias del dinero a
la cuenta auxiliar CUTN-Autogestin o cuentas de transferencia de gobiernos
autnomos descentralizados.
Los intereses que generen los saldos de estas cuentas de las entidades del gobierno
central y de las instituciones descentralizadas y autnomas, se trasladarn
mensualmente a la cuentas auxiliar CUTN-Recursos Fiscales o CUTN-Autogestin. En
el caso de cuentas de gobiernos seccionales, los intereses se transferirn a las cuentas de
transferencia de las instituciones que los generaron.
Las instituciones pblicas que mantienen este tipo de cuentas en los bancos
corresponsales no podrn mantener cuentas adicionales para ese propsito en el mismo
banco.
Las cajas recaudadoras estarn vigentes en las instituciones que por su situacin
geogrfica no tengan acceso a la red bancaria privada o al Banco Nacional de
Fomento o para recaudar ingresos por montos pequeos que no justifican
realizar depsitos directos e individualizados en el banco corresponsal. En
consecuencia, las instituciones recaudarn sus ingresos a travs de depsitos
en su cuenta rotativa de ingresos, salvo los casos mencionados. Los valores
recibidos en las cajas recaudadoras sern depositados en el banco
corresponsal, el da hbil inmediato posterior, en forma completa e intacta,
segn la normativa de control interno vigente.
6.6.
PERCEPCION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
La determinacin y recaudacin de los recursos para el financiamiento del PGE y de los

presupuestos de las entidades ser responsabilidad de las instituciones y de sus
funcionarios encargados de la administracin de los fondos.
Los ingresos del Tesoro Nacional corresponden a los impuestos, tasas, contribuciones y
otros que segn la ley debe recibir al Estado central y que sern acreditados en el
auxiliar CUTN-Recursos Fiscales.
La Subsecretara de Tesorera de la Nacin determinar los valores que corresponden a
preasignaciones y los transferir al auxiliar CUTN-Preasignados.
Los recursos que las entidades obtengan por la venta de bienes y servicios, tasas,
contribuciones, derechos, arrendamientos, rentas de inversiones, multas y otros, se
recaudarn a travs de las cuentas rotativas de ingresos. La entidad registrar estos
50
Gabriel Freire Romo
ingresos en el sistema autorizado para su administracin, proceso que permitir su

utilizacin posterior.
Los recursos provenientes de prstamos o donaciones en moneda de circulacin
nacional ingresarn a la cuenta matriz abierta en el Banco Central.
Las entidades que manejan recursos provenientes de crditos externos, cooperacin
tcnica no reembolsable y otros de similar naturaleza, mantendrn en el Banco Central
una cuenta corriente en la moneda sealada en el contrato o convenio de crdito o
cooperacin. Su utilizacin ser posible mediante su conversin en moneda de
circulacin nacional, valores que se acreditarn en otra cuenta abierta en el mismo
Banco Central.
Cuando las instituciones deban realizar reintegros de recursos a la CUTN por cualquier
motivo (por ejemplo, devolucin de viticos, liquidacin de caja chica o fondos
rotativos), utilizarn su cuenta rotativa de ingresos y utilizarn los cdigos establecidos
en la norma relativa a conceptos de afectacin. El tesorero institucional instruir a la
persona que va a hacer el depsito, sobre la entidad bancaria, la cuenta y el cdigo del
motivo del depsito
Un mecanismo similar de recaudacin ser adoptado por las instituciones que estn
fuera del sistema de la CUTN.
6.7.
PAGOS DE OBLIGACIONES
La Subsecretara de Tesorera de la Nacin mantiene una base de beneficiarios con sus

respectivas cuentas bancarias, donde se acreditarn los pagos solicitados por las
instituciones y las UE.
El registro de los titulares de cuentas de proveedores y contratistas que se mantiene en
la base de datos mencionada, es solicitado por cada institucin y sus datos deben
coincidir con la informacin que conste en el SRI.
Los datos de los nuevos beneficiarios calificados deber notificar cada institucin a la
Subsecretara de Tesorera de la Nacin para su registro y activacin en su base de
datos.
Dentro de los beneficiarios de pagos se incluyen a los proveedores, contratistas,
funcionarios pblicos, empleados, trabajadores y terceros.
La Subsecretara de Tesorera de la Nacin es la encargada de ordenar al Banco Central,
el pago de las obligaciones registradas por las instituciones y solicitadas de acuerdo al
PMD aprobado. Dentro de estos pagos se incluye el servicio de la deuda pblica.
Los pagos que realice esta subsecretara con cargo a la CUTN respondern a la
programacin de caja diaria.
Los pagos con cargo a recursos de autogestin y preasignaciones se realizarn si la
institucin que solicita cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable.
51
Gabriel Freire Romo
Los pagos con cargo a partidas cuya fuente de financiamiento corresponda un

prstamo o donacin se realizarn si la institucin ha recibido el desembolso
correspondiente y cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable.
Los pagos del servicio de la deuda se realizarn segn las instrucciones dadas por la
unidad responsable de estas operaciones. La Subsecretara de Tesorera de la Nacin
ordenar el dbito de la cuenta de provisin y la transferencia de los recursos a las
cuentas que consten en las instrucciones de pago.
Los pagos de anticipos de sueldos, anticipos a contratistas, constitucin de fondos
rotativos, cajas chicas y subrogaciones de deuda se realizarn si existe el registro
contable y la solicitud de pago que luego permita regular presupuestariamente los
anticipos otorgados o recuperar los valores subrogados.
Las instituciones que no son parte de la CUTN operarn con mecanismos de pago
similares a los mencionados que debern acordar con el Banco Central.
Modalidades de pago
La Subsecretara de Tesorera de la Nacin, para realizar el pago debitar a la cuenta
correspondiente de la institucin solicitante y acreditar en las cuentas de los
beneficiarios finales proveedores, contratistas, funcionarios pblicos, empleados,
trabajadores o terceros- utilizando los mecanismos implementados por el Banco central,
siendo esta la modalidad de pago principal en el sector pblico. Este mecanismo de
pago es totalmente electrnico y se denomina Sistema de Pagos Interbancario (SPI)
El Banco Central comunicar a la Subsecretara de Tesorera de la Nacin cada da las
inconsistencias registradas, las que sern procesadas por esta subsecretara y
comunicadas por los medios informticos a la institucin que solicit el pago que las
correcciones pertinentes a efectos de generar nuevamente el pago.
Se pagarn en efectivo nicamente los gastos con el fondo fijo de caja chica. Este fondo
se debe liquidar hasta el 28 de diciembre de cada ao y abrir nuevamente al inicio del
ao siguiente.
Las entidades y organismos del sector pblico pueden establecer fondos rotativos y
fondos de reposicin (fondos a rendir cuentas) para la atencin de pagos urgentes y para
gestionar proyectos, de acuerdo a las normas tcnicas que emita el Ministerio de
Finanzas. Estos fondos se mantendrn en una cuenta bancaria y se liquidarn
ineludiblemente dentro del mismo ejercicio fiscal en que se crearon.51
6.8.
LIQUIDACIN Y EXTINCIN DE OBLIGACIONES ENTRE ENTIDADES

PBLICAS
Cuando el Ministerio de Finanzas establezca que entre dos o ms entidades del Estado o
entre el Estado y otras entidades pueden extinguirse obligaciones recprocas, ya sea por
haberse efectuado el pago, operado la compensacin o por condonacin de la deuda, les
51
Las normas tcnicas sobre los fondos de reposicin que incluyen caja chica y fondos rotativos, se
encuentran establecidas en el Acuerdo No. 228 del 29 de diciembre del 2010, publicado en el Registro
Oficial No. 382 del 10 de febrero del 2011.
52
Gabriel Freire Romo
conminar para que en un plazo determinado suscriban obligatoriamente un convenio de

extincin de obligaciones. Para los efectos anotados, las entidades del Estado
observarn obligatoriamente las normas que expida el Ministerio de Finanzas.
6.9
ESPECIES FISCALES52
Ninguna entidad, organismo o dependencia del sector pblico no financiero sujeta al

mbito de aplicacin del COPLAFIP podr cobrar tarifa alguna por la venta de bienes y
servicios sin que medie la comercializacin de especies fiscales, la factura, nota de
venta u otros instrumentos autorizados para el efecto.
Se denomina especie fiscal al documento que representa un valor y se entrega a quien
realiz el pago para recibir un servicio prestado por una institucin del sector
pblico o para financiar el presupuesto pblico. Este documento es el
mecanismo de control de las recaudaciones de estos recursos.
El Ministerio de Finanzas es el nico que, mediante acuerdo, autoriza la emisin y fija
el precio de los pasaportes y ms especies valoradas de los organismos, entidades y
dependencias del sector pblico no financiero, con excepcin de aquellas emitidas por
los gobiernos autnomos descentralizados, las entidades de seguridad social y las
empresas pblicas.
Los costos por emisin y los ingresos por la venta de las especies valoradas debern
constar obligatoriamente en los presupuestos.
Las instituciones pblicas que manejen especies fiscales valoradas llevarn los registros
de la emisin, venta y baja de estos documentos. Esta informacin se entregar al
Ministerio de Finanzas, en los medios y con la periodicidad que este disponga
El Instituto Geogrfico Militar es el nico organismo autorizado para imprimir especies
fiscales valoradas. Se excepta de esta obligatoriedad si el Instituto Geogrfico Militar
no puede atender la elaboracin de las especies con la urgencia que el caso requiera o no
tenga la capacidad tcnica de acuerdo al informe del delegado de Especies Valoradas de
la Unidad del tesoro Nacional.
Cualquier emisin realizada, sin autorizacin, fuera del Instituto Geogrfico Militar se
considerar falsificacin o adulteracin y sus responsables sern sancionados conforme
a las leyes sobre la materia.
52
Con el Acuerdo No. 159 publicado en el Registro Oficial No. 504 del 2 de agosto del 2011, el
Ministerio de Finanzas concede a las instituciones del sector pblico no financiero, con excepcin de los
gobiernos autnomos descentralizados, las entidades de seguridad social y las empresas pblicas, la
administracin (impresin, custodia y comercializacin) de las especies valoradas que requieran para el
cumplimiento de sus atribuciones.
53
Gabriel Freire Romo
CAPITULO VII
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL53
La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro sistemtico,
cronolgico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las
entidades y organismos del sector pblico no financiero, expresadas en trminos
financieros, desde la entrada original a los registros contables hasta la presentacin
de los estados financieros; la centralizacin, consolidacin e interpretacin de la
informacin; comprende adems los principios, normas, mtodos y procedimientos
correspondientes a la materia.
Su finalidad es establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del
sector pblico no financiero un sistema nico de contabilidad que integre las
operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos, para asegurar la produccin de
informacin financiera completa, confiable y oportuna que permita la rendicin de
cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopcin de medidas correctivas y la
elaboracin de estadsticas.
Las empresas pblicas podrn tener sus propios sistemas de contabilidad. Para fines de
consolidacin de la contabilidad y dems informacin fiscal del sector pblico no
financiero, estarn obligadas a presentar y enviar reportes contables en los plazos y
formatos que defina el Ministerio de Finanzas.
Normas bsicas
La contabilidad incluir el registro de todos los recursos financieros y materiales
administrados por los entes pblicos, an cuando pertenezcan a terceros, de forma que
ningn recurso quede excluido del proceso de registro e informes financieros.
En cada entidad se establecer la unidad encargada de la ejecucin de su contabilidad.
Los hechos econmicos se contabilizarn en la fecha que ocurran, dentro de cada
perodo mensual; no se anticiparn ni postergarn los registros de estos hechos.
Los entes financieros y unidades ejecutoras responsables de la administracin de sus
presupuestos, dispondrn de datos e informacin contable y presupuestaria
individualizada, con los detalles que disponga el Ministerio de Finanzas.
Las mximas autoridades de cada entidad u organismo pblico sern las responsables de
velar por el debido funcionamiento del componente de contabilidad gubernamental y los
servidores de las unidades financieras, de observar la normativa contable.
El titular de la unidad financiera de la entidad legalizar con su firma o su clave, la
informacin financiera y los estados financieros de su entidad.
53
Este captulo se sustenta en el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculos

148 al 159 y en la Normativa de Contabilidad Gubernamental expedida en el Suplemento al Registro
Oficial No. 259 del 24 de enero del 2008 y sus reformas.
54
Gabriel Freire Romo
Las mximas autoridades de las entidades y organismos del sector pblico enviarn la
informacin financiera y presupuestaria, dentro de los plazos previstos en la ley y en las
normas tcnicas. En caso de incumplimiento, el Ministerio de Finanzas suspender la
asignacin de recursos o transferencias desde el PGE, luego de 60 das de finalizado el
mes del cual no se ha enviado la informacin.
La informacin contable de las operaciones financieras, reflejar tanto la ejecucin
presupuestaria como las transacciones de caja.
Para efectos contables, en la ejecucin presupuestaria que se genere en cada ejercicio se
considerarn ingresos todos los derechos de cobro y gastos las obligaciones derivadas
de la recepcin de bienes y servicios adquiridos por la autoridad competente.
El registro contable de los ingresos y gastos presupuestarios se efectuar de
conformidad con el principio contable del devengado.
En trminos de caja, constituirn ingresos las recaudaciones tributarias y no tributarias
que se perciban en el transcurso del ejercicio, cualquiera sea la fecha en que se hubiera
generado el derecho al cobro; y constituirn egresos de caja los pagos que se realicen
durante el ejercicio, cualquiera sea la fecha en que hubiere nacido la obligacin,
incluyendo las salidas de dinero en calidad de anticipos.
Las unidades de contabilidad conservarn durante 7 aos los registros financieros junto
con los documentos de sustento correspondientes, en medios digitales con firma
electrnica de responsabilidad y, de ser el caso, los soportes fsicos.
El Ministerio de Finanzas recibir, validar, analizar, clasificar y procesar los datos
contenidos en la informacin financiera elaborada por cada ente financiero del sector
pblico no financiero, con la finalidad de obtener estados financieros agregados y
consolidados, relativos a agrupaciones predefinidas y segn requerimientos de la
administracin del Estado.
El Ministerio de Finanzas publicar semestralmente la informacin consolidada del
sector pblico no financiero, a travs de su pgina web u otros medios.
Las polticas, normas tcnicas y manuales establecen la naturaleza de la informacin
financiera, su clasificacin y forma de presentacin.
El Ministerio de Finanzas tiene la facultad privativa para expedir, actualizar y difundir
los principios, normas tcnicas, manuales, procedimientos, instructivos y ms
disposiciones contables, las que sern de cumplimiento obligatorio por parte de las
entidades y organismos del sector pblico no financiero.
La entidad a cargo de la Administracin Pblica en coordinacin con el Ministerio de
Finanzas, podr dictar polticas, normas y reglas de la gestin, administracin y uso de
los bienes pblicos de la Administracin Central e institucional, incluidas sus empresas
pblicas y la banca pblica, sin perjuicio de las facultades que tengan otras entidades.54
54
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, Disposicin General Dcima Sexta.
55
Gabriel Freire Romo
7.1. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

De lo expuesto, a continuacin se analizan los elementos relevantes de la contabilidad
gubernamental:
Integrar las operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos
El proceso de contabilidad para registrar la incidencia patrimonial, presupuestaria y de
costos de las operaciones debe ser integral, nico y uniforme. A esta forma de concebir
la contabilidad se le conoce tcnicamente como integracin, aspecto que se encuentra
analizado con detalle en el numeral 4.6 del Captulo IV y en el numeral 7.25 de este
captulo.
Para lograr consistencia entre las partes patrimonial y presupuestaria de la informacin
financiera producida por las entidades del sector pblico no financiero, se establece la
asociacin de los conceptos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos con
los del Catlogo General de Cuentas, lo que posibilita la armona, integracin e
interrelacin entre estos dos componentes de la administracin financiera. Esta
asociacin debe especificarse en el catlogo de cuentas de cada institucin.
La lgica de integracin, en el catlogo de cuentas es:
1.
2.
Los grupos del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1
de Cuentas por Cobrar (113) o de Cuentas por Pagar (213) del Catlogo General
de Cuentas, destinadas al control de la ejecucin presupuestaria.
Los rubros o item del clasificador presupuestario se asocian con las dems cuentas
del nivel 1 o 2 del Catlogo General de Cuentas.
Las cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar (por ejemplo 113.11
Cuentas por Cobrar Impuestos) se conforman aumentando a la denominacin del
Subgrupo del Catlogo General de Cuentas (113 Cuentas por Cobrar), el nombre del
Grupo del Clasificador Presupuestario (11 Impuestos). Estas cuentas son especialmente
importantes en la metodologa contable, porque mediante ellas se registran los derechos
y las obligaciones presupuestarias por las operaciones, como se muestra ms adelante.
Por excepcin, las entidades del rgimen seccional autnomo podrn desglosar las
Cuentas por Cobrar segn su naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permitan
la clara identificacin del devengo y la recaudacin por rubro especfico.
Las Cuentas por Pagar que controlan los grupos de gastos presupuestarios, se
desagregarn segn los destinatarios de los pagos.
Las Cuentas por Cobrar que controlan los ingresos presupuestarios y las Cuentas por
Pagar que controlan los gastos presupuestarios, contienen exclusivamente los datos que
corresponden al ao en curso, porque sus saldos se cierran cada ao, transfirindolos a
Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores y a Cuentas por Pagar de Aos Anteriores.
56
Gabriel Freire Romo
El IVA cobrado en las ventas como agente de percepcin- no tiene afectacin

presupuestaria. El IVA pagado en las compras constituye un gasto de gestin y
presupuestario, porque segn las disposiciones tributarias, las instituciones pblicas no
tienen derecho a crdito tributario por este IVA.
Sistema nico de contabilidad y con criterios uniformes
El conjunto de activos y pasivos administrados por los entes financieros, constituirn la
base del sistema en los niveles sectorial y global del sector pblico no financiero.
Cada institucin gubernamental es responsable de mantener un sistema propio de
contabilidad que registre e informe sobre todas sus operaciones financieras. En
consecuencia, no puede existir ms de un sistema de contabilidad dentro de un ente
contable. Las instituciones que deben utilizar el eSIGEF no requieren mantener un
sistema propio, excepto para los aspectos contables no cubiertos por este sistema
informtico, como el control de activos fijos o de inventarios. Las funciones para
ejecutar el sistema contable se pueden desconcentrar, asegurando que cuando la
informacin de las operaciones se ingrese en varios lugares -por ejemplo una institucin
de seguridad social puede ingresar sus datos en cada provincia o regin- el sistema y los
criterios aplicados debe ser los mismos en todos los lugares (un mismo catlogo de
cuentas, un mismo proceso, las mismas polticas contables y formatos iguales de los
estados financieros) y debe preverse un mecanismo para centralizar toda la informacin
y producir un nico juego de estados financieros de toda la institucin, labor que se
simplifica y facilita si se maneja a travs de sistemas automatizados interconectados.
Mantener un sistema nico tambin implica que todas las entidades deben llevar su
contabilidad con base en iguales criterios. Con este propsito, el Ministerio de Finanzas
tiene la facultad de emitir los principios, polticas, normas tcnicas, manuales e
instructivos sobre esta materia, los que son de cumplimiento de obligatorio por las
entidades correspondientes.
El propsito de estas disposiciones es conseguir un grado de uniformidad mnimo en los
procesos y en los criterios tcnicos aplicados en la contabilidad de las instituciones del
sector pblico no financiero, para que sea posible y vlida la comparacin o
consolidacin de sus estados financieros o de otros reportes.
Producir informacin financiera
La informacin es un recurso estratgico, si se dispone de ella y se utiliza
apropiadamente, porque permite una administracin ordenada y eficiente.
La contabilidad es el sistema oficial de informacin financiera de una institucin. Por
este motivo, para que la informacin provista sea til debe reunir las caractersticas
bsicas de completa, confiable y oportuna.
Una contabilidad que no proporciona informacin oportuna, pierde su utilidad y se
convierte ms en un sistema de datos estadsticos, antes que en un sistema de
informacin para toma de decisiones o para control. Los contadores deben tener
presente que la calidad de su servicio se mide principalmente por este factor, a ms de
las caractersticas tcnicas del proceso para la elaboracin de los reportes. Con los
57
Gabriel Freire Romo
sistemas contables operados en lnea en sistemas computarizados, esta exigencia es an

mayor, porque el registro debe ser inmediato para que los reportes que se generen
contengan toda la informacin actualizada.
Este elemento de la contabilidad gubernamental es el que marca la mayor parte de las
definiciones de diseo de los sistemas informticos que procesan la informacin
financiera, porque los reportes en su generalidad deben extraerse por parte de los
usuarios sin intervencin del contador, quien elaborar informes solo en casos
excepcionales, en que no sea posible la generacin automtica de informes en el detalle
o con los datos que demandan los usuarios.
La informacin que produce la contabilidad es el soporte para la toma de decisiones
operativas, gerenciales y de terceros relacionados.
La presentacin de informacin es una forma de rendicin de cuentas a que estn
obligadas por mandato constitucional todas las personas que asumen funciones pblicas.
La principal forma de establecer responsabilidades por acciones u omisiones en el
desempeo de funciones pblicas, es a travs de las auditoras y exmenes especiales
practicados por la Contralora General del Estado o por la auditora interna, que parten
de la informacin financiera producida por la contabilidad institucional.
La contabilidad debe estar en capacidad de proporcionar la informacin de los aspectos
presupuestarios o patrimoniales, separadamente o de una combinacin de ellos, segn
los requerimientos de los usuarios.
7.2. ACCESO A LA INFORMACION55
El Estado garantiza a la ciudadana el libre acceso a la informacin presupuestaria y
financiera que generen las entidades pblicas, con excepcin de los planes de negocio,
las estrategias de negocios y los documentos relacionados, de las empresas pblicas y la
banca pblica.
El Ministerio de Finanzas establecer un sistema oficial de informacin y amplia
difusin que servir de base para el control de la funcin legislativa y de la ciudadana,
Este sistema incluir la informacin relativa al cumplimiento de la legislacin vigente.
Tambin se informar en detalle sobre los trminos y condiciones financieras de toda
operacin de endeudamiento pblico, la novacin de endeudamientos existentes y la
recompra de deuda pblica, segn dispone el artculo 289 de la Constitucin.
Los gobiernos autnomos descentralizados, las entidades de seguridad social, las
empresas pblicas y la banca pblica establecern sus propios mecanismos de
informacin para control ciudadano y remisin con fines de consolidacin al Ministerio
de Finanzas.
Las empresas pblicas y en general los organismos productores o comercializadores de
bienes y servicios, debern publicar sus estados financieros auditados. Los organismos
de control correspondientes emitirn las normas tcnicas al respecto.
55
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculos 174 al 177 y 181.
58
Gabriel Freire Romo
Las entidades y organismos del sector pblico divulgarn a la ciudadana la informacin

financiera, presupuestaria y de gestin, sin perjuicio de presentar esta informacin a los
respectivos rganos de fiscalizacin y control.
Si los funcionarios o servidores pblicos no enviaren la informacin sealada en la ley o
en las normas tcnicas, dentro de los plazos previstos, se aplicar la sancin de hasta 3
remuneraciones que perciba el funcionario o servidor responsable del envo.
7.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES 56
Los principios de contabilidad que se aplican en el sector pblico, emitidos por el
Ministerio de Finanzas, son una adaptacin de los principios de general aceptacin y
constituyen las pautas bsicas que guan el proceso contable. Estos principios son:
Medicin econmica, en la contabilidad gubernamental se registran los recursos
materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones. Las
mediciones deben considerar las caractersticas y circunstancias que dan origen a las
diferentes transacciones y operaciones, siempre que posean valor econmico a ser
expresado en trminos monetarios. Los hechos econmicos se registrarn en la moneda
de curso legal del pas.
Igualdad contable, los hechos econmicos sern registrados sobre la base de la igualdad
entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y
patrimonio), aplicando el mtodo de la partida doble.
Costo histrico, los hechos econmicos sern registrados al precio de adquisicin, ms
los costos o gastos incurridos por la institucin hasta la formacin y colocacin de los
bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin, incluyendo las adiciones y mejoras
que se capitalicen. Los hechos econmicos sern registrados al valor monetario pactado,
sea este el de adquisicin, produccin, construccin o intercambio de los recursos y
obligaciones. Los bienes recibidos en donacin que no tengan un valor establecido,
sern valorados y registrados a su precio estimado o de mercado.
Devengado, los hechos econmicos sern registrados en el momento que ocurran, haya
o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos u
obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de
disposiciones legales o prcticas comerciales de general aceptacin.
Realizacin, las variaciones del patrimonio sern reconocidas cuando los hechos
econmicos que las originan, cumplan con los requisitos legales o estn de acuerdo con
la prctica comercial de general aceptacin. En las operaciones que presenten opciones
alternativas para su valuacin, se optar por aquella en que exista menos probabilidad
de sobrevalorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio.
Reexpresin contable, El costo reexpresado est constituido por el costo histrico
actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor,
ocasionados por la exposicin a fenmenos econmicos exgenos. Se utilizarn
mtodos sustentados en regulaciones legales, criterios tcnicos, peritajes profesionales u
otros procedimientos de general aceptacin en la materia, que permitan expresar los
56
Normativa de Contabilidad Gubernamental 3.1.1 a 3.1.7
59
Gabriel Freire Romo
activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo ms cercano al valor actual a la

fecha de la reexpresin. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o
servicios en moneda extranjera, deben reexpresarse en moneda de curso legal.
La norma sobre correccin monetaria se emitir solo para los perodos en los cuales su
aplicacin se estime necesaria.57
Consolidacin, la contabilidad gubernamental permitir obtener informacin financiera
consolidada a diversos niveles de agregacin de datos, segn las necesidades de la
administracin o en funcin de requerimientos especficos. Esta informacin se
preparar a nivel institucional, sectorial y global; presentar los valores agregados netos
de las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestin y de las cuentas de orden, as
como de los informes presupuestarios. La estructura y contenido de estos informes
consolidados sern fijados por el Ministerio de Finanzas y se preparar en base a la
informacin financiera que le proporcionarn las instituciones del sector pblico. Con
este propsito, el Ministerio de Finanzas pondr a disposicin de los responsables de
generar estos informes, la normativa de aplicacin y los instrumentos tcnicos e
informticos que aseguren su entrega oportuna. Su producto son los estados financieros
consolidados (resultados, situacin financiera, flujo de efectivo, ejecucin
presupuestaria y notas tcnicas aclaratorias) del PGE, del SPNF y del SPF.
La Subsecretara de Contabilidad Gubernamental es la encargada de presentar la
informacin financiera del sector pblico consolidada, eliminando las transferencias y
relaciones de otorgante-receptor que tienen lugar entre las entidades consolidadas. La
informacin se presentar de manera independiente para el sector pblico no financiero
-SPNF- (gobierno central, gobierno general que suma gobierno central ms GAD y
SPNF que a los datos anteriores agrega los de empresas pblicas y seguridad social) y
para el sector pblico financiero (SPF).
7.4.
RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS58
Los derechos a percibir recursos monetarios (ingresos presupuestarios), se reconocern

en la instancia del devengado, mediante el dbito a Cuentas por Cobrar (113) y el
crdito al ingreso de gestin o al activo por la venta de bienes o al pasivo por la
recepcin de un prstamo de dinero, segn corresponda; complementariamente y en el
mismo asiento se registrar la afectacin presupuestaria en la partida de ingresos
pertinente, segn la asociacin constante en el catlogo de cuentas.
El cobro de estos derechos se registrar con dbito a una cuenta de Disponibilidades
(111) segn la forma en que se recaude y crdito a Cuentas por Cobrar.
En los derechos monetarios que se generen simultneamente las instancias del devengo
y del cobro, ser obligatorio registrar ambas instancias.
En estas Cuentas por Cobrar se controla la ejecucin de los ingresos presupuestarios, a
nivel de grupo (dos dgitos), por consiguiente, los ingresos presupuestarios devengados
constan en el debe de las Cuentas por Cobrar y sus cobros se obtienen del haber de las
57
58
Norma Tcnica de Contabilidad Gubernamental 3.11

Lo que se expone desde este numeral se sustenta en las Normas Tcnicas de Contabilidad
Gubernamental Nos. 3.2.1 a 3.2.31.
60
Gabriel Freire Romo
Cuentas por Cobrar. Si se quiere conocer la ejecucin a nivel de partida presupuestaria

(6 dgitos) se debern consultar los auxiliares presupuestarios de ingresos, porque las
Cuentas por Cobrar no llegan a este nivel de detalle.
Las obligaciones de entregar recursos monetarios (gastos presupuestarios) se
reconocern en la instancia del devengo, mediante un crdito a Cuentas por Pagar y un
dbito a gastos de gestin, el costo de produccin o de inversin, al activo por la compra
de un bien o al pasivo por el pago de prstamos de dinero; complementariamente y en el
mismo asiento se registrar la afectacin presupuestaria en la partida de gastos pertinente, segn
la asociacin constante en el catlogo de cuentas.
El pago de las obligaciones se registrar con dbito a las Cuentas por Pagar y con
crdito a la cuenta del Banco Central con la que se realice el pago.
En las obligaciones monetarias en las que se generen simultneamente las instancias del
devengo y del pago, ser obligatorio registrar ambas instancias.
En estas Cuentas por Pagar se controla la ejecucin de los gastos presupuestarios, a
nivel de grupo (dos dgitos), por tanto, los gastos presupuestarios devengados constan
en el haber de las Cuentas por Pagar y sus pagos se obtienen del debe de las Cuentas por
Pagar. Si se quiere conocer la ejecucin a nivel de partida presupuestaria (6 dgitos) se
debern consultar los auxiliares presupuestarios de gastos, porque las Cuentas por Pagar
no llegan a este nivel de detalle.
Los traspasos monetarios entre cuentas de Disponibilidades (111), Anticipos de Fondos
(112) y Depsitos de Terceros (212) que no representen derechos u obligaciones
monetarias, no requerirn el reconocimiento de la instancia del devengo y tampoco
tendrn incidencia presupuestaria.
Los ajustes por depreciaciones, correccin monetaria, consumo de existencias,
acumulacin de costos u otros de igual naturaleza que impliquen regulaciones, traspasos
o actualizaciones de cuentas de activo, pasivo o patrimonio, se registrarn directamente
en las cuentas que correspondan, sin afectacin presupuestaria, siempre que no tengan
incidencia en las cuentas de Activos Operacionales (11) ni en la Deuda Flotante (21).
Las donaciones recibidas en dinero constituyen derechos a percibir recursos monetarios,
sea como ingresos corrientes o de capital. Como tales sern registrados en Cuentas por
Cobrar junto con la especificacin de la partida presupuestaria.
Las donaciones entregadas en dinero constituyen obligaciones de entregar recursos
monetarios, sea como gastos corrientes, de inversin o de capital. Como tales sern
registrados en Cuentas por Pagar junto con la especificacin de la partida
presupuestaria.
La recepcin de donaciones en bienes se registrarn con cargo a las cuentas del activo
que corresponda y con crdito a la cuenta de patrimonio 611.99 Donaciones Recibidas
en Bienes Muebles e Inmuebles.
Las entregas de donaciones en bienes se registrarn por su valor en libros, con crdito a
las cuentas de activo que corresponda y con dbito a la depreciacin acumulada si son
61
Gabriel Freire Romo
activos de larga duracin- y a la cuenta del patrimonio 611.88 Donaciones Entregadas

en Bienes Muebles e Inmuebles.
En la contabilidad no se registran las estimaciones presupuestarias, sin embargo,
contendr mecanismos tcnicos de integracin que permitan su confrontacin con los
movimientos de su ejecucin que se producen al momento del devengo, con el propsito
principal de no incurrir en un gasto mayor al presupuestado. El mecanismo en uso es el
registro de las estimaciones directamente (sin pasar por un asiento de diario) en los
auxiliares presupuestarios de ingresos y gastos, a nivel de partida.
Los hechos econmicos se deben registrar en la fecha que ocurran, dentro de cada
perodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y las prcticas comerciales de
general aceptacin. No se anticiparn ni postergarn las anotaciones, ni se
contabilizarn en cuentas diferentes de las establecidas en el Catlogo General.
En el perodo mensual que se encuentre cerrado en el sistema informtico, no se podrn
alterar o modificar los datos. Las regulaciones por errores u otras causas se efectuarn
en el mes siguiente que se halle abierto.
Las transacciones cuya documentacin de respaldo se reciba con posterioridad al
trmino de un perodo mensual o al cierre del ejercicio fiscal, se registrar en la fecha de
recepcin de los documentos.
Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicacin a un
ejercicio fiscal, se realizar exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada ao, fecha
en que se clausurarn los presupuestos y deber operar el cierre contable.
Los cobros del IVA en ventas se registrarn en la cuenta de pasivo 2138107 Cuentas por
Pagar IVA Facturado Cobrado 100%, porque los clientes no deben retener a las
instituciones pblicas este impuesto ni el impuesto a la renta, segn las disposiciones
tributarias vigentes.
Los pagos del IVA en compras no constituyen crdito tributario para la institucin
pblica, por lo que se deben cargar como gasto de gestin en la cuenta 6350101 y como
gasto presupuestario en la partida 570101, con crdito a la cuenta 21357 Cuenta por
Pagar Otros Gastos. En esta ltima cuenta se crearn cuentas de nivel 2 para separar el
IVA que retiene la institucin pblica (agente de retencin), valor que debe entregar al
SRI, del saldo del impuesto que debe pagar al proveedor o contratista. Es importante
tener presente que las disposiciones tributarias establecen por una parte que no se debe
retener el IVA a los contribuyentes especiales y, por otra, que se debe retener el 100%
del IVA en los honorarios por servicios de profesionales universitarios, en el
arrendamiento de inmuebles de propiedad de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad y en los casos que se emite liquidacin de compras.
7.5.
AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS
Los movimientos econmicos, en el proceso de contabilizacin, sern identificados con

una de las siguientes siglas:
Apertura
A
62

Financiero
Ajuste
Cierre
Cuentas de Orden
Gabriel Freire Romo
F
J
C
O
El movimiento de apertura identifica el registro de los saldos al inicio del ejercicio

fiscal, de los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden.
El movimiento financiero identifica el registro del hecho econmico con impacto
inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias, con la concurrencia de las
cuentas de Activos Operacionales (11) o de Deuda Flotante (21).
El movimiento de ajustes identifica el registro de transacciones por ajustes econmicos.
En las cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante no se registrarn ajustes sino
exclusivamente correcciones de errores.
El movimiento de cierre identifica el registro al fin del ejercicio fiscal, de la eliminacin
de las cuentas de resultados de gestin, Anticipos de Fondos, Cuentas por Cobrar,
Cuentas por Pagar, Depsitos y Fondos de Terceros y cuentas de inversiones en
proyectos y programas en ejecucin, para habilitar los saldos a pasarse al siguiente
ejercicio.
Movimiento de cuentas de orden, identifica operaciones en las cuales intervienen
cuentas de este tipo, es decir movimientos que no afectan el estado de situacin
financiera ni el estado de resultados pero que se controlan para conocer eventuales
derechos u obligaciones.
Correccin de errores es la reversin del asiento original, total o parcialmente. Se
identifica con igual tipo de movimiento que el asiento original y registra valores
precedidos con el signo menos.
Las afectaciones presupuestarias se registrarn exclusivamente en los asientos de tipo
financiero originados en la instancia del devengo.
Los movimientos de ajuste, cierre y cuentas de orden, as como los asientos de tipo
financiero que no correspondan a la instancia del devengo, nunca tendrn afectacin
presupuestaria.
7.6. INVERSIONES FINANCIERAS
Las transacciones originadas en excedentes de caja constituirn simples traspasos de
fondos entre las cuentas de disponibilidades, tanto al momento de su inversin como al
de su recuperacin.
Las rentas financieras derivadas de estas operaciones sern registradas en la fecha del
devengo, como derechos monetarios, es decir mediante un dbito a Cuentas por Cobrar
y un crdito a la cuenta de ingresos de gestin, junto con la especificacin de la partida
del ingreso presupuestario.
63
Gabriel Freire Romo
A la fecha de vencimiento de los documentos de inversin a largo plazo o de adoptar la

decisin de su recuperacin, el monto respectivo se trasladar a 113.27 Cuentas por
Cobrar Recuperacin de Inversiones y se eliminar la cuenta de inversiones que
corresponda, a la vez que se registrar este valor en la partida presupuestaria de
ingresos.
A la fecha de vencimiento de los prstamos otorgados, su monto se trasladar a la
cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperacin de Inversiones y se eliminar de la
cuenta que corresponda, a la vez que se registrar este valor en la partida presupuestaria
de ingresos.
Los recursos sealados en los dos prrafos precedentes se mantendrn como Inversiones
en Ttulos y Valores o en Inversiones en Prstamos y Anticipos, si con anticipacin se
prorrogan las condiciones del plazo para la restitucin o existen fundadas expectativas
de la escasa o nula posibilidad de recuperacin. Si la modificacin del plazo ocurre en
una fecha posterior al traslado a Cuentas por Cobrar y la recuperacin exceder del
ejercicio fiscal vigente, la regulacin se registrar como una correccin de errores.
Las rentas generadas por las inversiones financieras, sea por intereses, comisiones,
reajustes u otras causas, sern registradas en la fecha de su vencimiento como derechos
monetarios, con dbito a la cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y
Multas y con crdito a la cuenta de ingresos de gestin que corresponda, junto con la
especificacin de la partida del ingreso presupuestario.
7.7. EXISTENCIAS
Las adquisiciones de existencias (inventarios) se valorarn al precio de compra,
incluyendo los pagos por aranceles de importacin, seguros, fletes, impuestos no
reembolsables y otros gastos incurridos hasta que el bien se encuentre en condiciones de
consumo, transformacin, venta o utilizacin. Los descuentos o rebajas se deducirn del
costo de adquisicin.
Las disminuciones de las existencias se registrarn valorndolas mediante el mtodo del
Precio Promedio Ponderado.
Las compras se debitarn en la cuentas de existencias (13) que corresponda y se
acreditar a Cuentas por Pagar (213), junto con la partida presupuestaria de gastos.
Las disminuciones de las existencias por consumo, utilizacin o venta se registrarn
mediante asientos de ajuste, con dbito a gastos de gestin (63), acumulacin de costos
de produccin (133), costo de ventas (638) o acumulacin de costos de inversiones
(151), segn corresponda y con crdito a la cuenta de existencias (13).
Las adquisiciones y las disminuciones de existencias se controlarn por el mtodo de
inventario permanente o perpetuo, con la emisin y legalizacin de documentos de
ingresos y egresos de bodega, en cantidades. La valoracin se realizar en la unidad de
contabilidad.
Los insumos que por sus caractersticas o por alguna eventualidad no ingresen a bodega
y sean destinados directamente a su utilizacin o venta, se aplicarn directamente al
64
Gabriel Freire Romo
costo o gasto. En estos casos existir un servidor responsable de certificar la recepcin

y entrega de los bienes para los fines establecidos.
Las compras a travs de caja chica no requerirn el ingreso y egreso de bodega.
Se efectuarn tomas fsicas del inventario, por lo menos una vez al ao.
7.8. BIENES DE LARGA DURACIN
Para valorar los bienes de larga duracin se tendrn en cuenta los siguientes conceptos:
Costo de adquisicin, comprende el precio de compra ms los gastos inherentes a la
misma.
Los bienes de larga duracin adquiridos se contabilizarn al precio de compra ms los
derechos arancelarios a la importacin, fletes, seguros, impuestos no reembolsables,
costos de instalacin y otros gastos necesarios hasta ponerlo en condiciones de
operacin y de cumplimiento con del objetivo para el cual fue adquirido. Los
descuentos y rebajas se deducirn del costo del bien.
Sern parte del costo del bien los gastos de financiamiento devengados durante el
perodo previo a su entrada en funcionamiento. Los gastos financieros posteriores
constituirn gastos de gestin.
Valor de donacin recibida, es el asignado para su registro, incluidos los gastos
realizados para ponerlo en condiciones de operacin.
Valor contable, es el costo de adquisicin o de donacin, ms los aumentos y menos las
disminuciones registrados durante la vida til del bien.
Valor en libros, corresponde al valor contable menos su depreciacin acumulada.
Los bienes muebles e inmuebles sern registrados como Bienes de Larga duracin
siempre que cumplan los siguientes requisitos:
a. Sean de propiedad privativa de la institucin
b. Estn destinados a actividades administrativas o productivas
c. Generen beneficios econmicos futuros
d. Tengan una vida til mayor a un ao
e. Su costo de adquisicin sea igual o mayor a USD. 100.
Las adquisiciones de bienes de larga duracin se contabilizarn con dbito a la cuenta
de activo que corresponda y con crdito a 213.84 Cuentas por Pagar Inversiones en
Bienes de Larga Duracin, ms la incidencia en la partida presupuestaria de gastos. Si
son bienes para uso general de la institucin se ingresarn a las cuentas 141.
Las cuentas del subgrupo 142 sern utilizadas exclusivamente por las instituciones que
realicen procesos productivos. Estas instituciones registrarn la depreciacin de estos
activos fijos como parte de los costos en la cuenta 133.91 Depreciacin Bienes de
Produccin.
65
Gabriel Freire Romo
Las cuentas de los subgrupos151 o 152 sern utilizadas cuando los costos de los bienes
adquiridos pasen a formar parte del costo final de los proyectos o programas en
ejecucin, caso contrario se utilizarn las cuentas de los subgrupos 144 o 145.
Las adiciones, mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la vida
til estimada, la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duracin, se
registrarn como erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien y
se registrar como gasto en la partida presupuestaria. Los costos asignados a las partes o
piezas que se remplacen, se disminuirn del valor contable del bien, junto con su
depreciacin acumulada.
Los gastos en reparaciones ordinarias o peridicas, destinadas al mantenimiento y
conservacin de la capacidad de uso del bien, se registrarn como gastos de gestin y
como gastos presupuestarios.
La venta, permuta o entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de dominio,
a ttulo oneroso, de los bienes de larga duracin, se contabilizar mediante la
eliminacin del valor contable del bien y de su depreciacin acumulada, y la diferencia
constituir el costo del bien valor en libros- que se contabilizar en la cuenta respectiva
del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros.
El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de larga
duracin se registrar con dbito a 113.24 Cuentas por Cobrar Venta de Activos no
Financieros junto con la partida de ingresos presupuestarios y con crdito a la cuenta
que corresponda del subgrupo 624 Venta de Bienes y Servicios. La utilidad o prdida en
la venta se obtendr de comparar entre el valor de la venta menos su costo de ventas.
La baja de bienes de larga duracin por obsolescencia o por ser inservibles se
registrar mediante la eliminacin del valor contable del bien y de su depreciacin
acumulada, y el registro de la diferencia en la cuenta de Patrimonio Pblico que
corresponda.59
Los bienes de larga duracin entregados en comodato no requerirn de ningn registro,
pero s se debe registrar su depreciacin.
Los bienes de larga duracin recibidos en comodato se contabilizarn en las cuentas de
orden 911.13 y 921.13.
En el catlogo de cuentas institucional ser obligatoria la apertura de los conceptos
contables hasta el nivel que permita el control, identificacin y conocimiento de la
ubicacin de cada uno de los bienes de larga duracin.
El valor contable, la depreciacin peridica, la depreciacin acumulada y el valor en
libros de los bienes de larga duracin, sern controlados en registros auxiliares bajo
alguna de las siguientes opciones: Cada bien en forma individual, cada componente del
bien en la medida que cada parte o pieza tenga diferente vida til, el conjunto de bienes
adquiridos en una misma fecha y cuyas partes conformen un todo o el grupo de bienes
59
66
Gabriel Freire Romo
similares, adquiridos en una misma fecha, de igual valor unitario y destinados a una sola
rea fsica y a una misma actividad.
Las adquisiciones de bienes de larga duracin que no formen parte de un todo y su
costo, individualmente considerado, no alcance los USD. 100, sern registradas en las
cuentas de costos o gastos que corresponda y simultneamente se registrarn en las
cuentas de orden 911.17 y 921.17.
La revalorizacin de los bienes de larga duracin60 se harn regularmente para asegurar
que el valor en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable (de mercado) al final del perodo sobe el que
se informa. Con posterioridad a su reconocimiento, se contabilizar por su valor
revaluado (valor de mercado menos la depreciacin acumulada).
La frecuencia de la revalorizacin depender de los cambios significativos en el valor
de los bienes. Si el valor de mercado de los bienes de larga duracin registra un cambio
significativo de su valor en libros, se podr realizar una revalorizacin anual, en caso
contrario ser suficiente hacerlo cada tres o cinco aos.
Cuando se revaloricen los bienes de larga duracin, su depreciacin acumulada podr
ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
a. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor en libros del activo, de
manera que este sea igual a su valor revaluado.
b. Eliminar contra el valor en libros, hasta obtener el valor revaluado del activo.
Este mtodo se utilizar en edificios, locales y residencias.
La revalorizacin de los bienes de larga duracin se contabilizar de la siguiente forma:
a. El incremento del valor en libros del activo se acreditar a la cuenta del
patrimonio Supervit de Revaluacin.
b. La disminucin del valor en libros se contabilizar contra la cuenta del
patrimonio Supervit de Revaluacin.
7.9. DEPRECIACION DE BIENES DE LARGA DURACIN
Los bienes de larga duracin se depreciarn utilizando la siguiente tabla de su vida til:
VIDA UTIL ESTIMADA EN AOS
Administracin, Pro- Produccin
yectos y Programas
TIPO DE BIEN
Edificaciones
Hormign armado y ladrillo
Ladrillo o bloque
Mixto (ladrillo o bloque y adobe o
madera)
60
50
40
35
40
35
30
Esta disposicin consta en la Norma Tcnica de Contabilidad Gubernamental 2.3.5.9 expedida

con Acuerdo del Ministro de finanzas No. 189, publicado en el Registro Oficial No. 33 del 10 de julio
del 2013
67

Adobe
Madera
Maquinaria y Equipos
Muebles y Enseres
Instalaciones
Equipos de Computacin
Vehculos
Gabriel Freire Romo

25
20
10
10
10
5
5
20
15
UTPE61
10
UTPE
5
UTPE
La vida til de maquinarias, equipos, vehculos e instalaciones especializadas, ser la

establecida en los catlogos o especificaciones tcnicas del fabricante.
En los bienes destinados a las actividades productivas que no sea posible emplear el
mtodo UTPE, se aplicar el mtodo de lnea recta.
La vida til del software se establecer en funcin de criterios tcnicos.
La depreciacin se calcular desde la fecha que los bienes se encuentren en condiciones
de operacin y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos.
Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones
capitalizables, obligarn al reclculo de la depreciacin en trminos de reestimacin de
la vida til del bien.
Para todos los bienes de larga duracin se considerar un valor residual equivalente al
10% de su valor contable.
La depreciacin determinada bajo el mtodo de lnea recta preferentemente se
registrar al trmino de cada ejercicio contable.
La depreciacin calculada mediante el mtodo UTPE se contabilizar en funcin del
proceso productivo.
La contabilizacin de la depreciacin se realizar mediante el mtodo indirecto,
manteniendo sin afectacin el valor contable de los activos y registrando su
depreciacin acumulada en cuentas complementarias.
7.10. AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS
Los costos acumulados en investigacin, desarrollo, derechos u otras inversiones de
igual naturaleza, se amortizarn en un tiempo que no exceder de 10 aos.
Se excluirn del clculo de la amortizacin, las inversiones diferidas que se integrarn
en proyectos o programas en ejecucin.
Los costos acumulados de software de base o de aplicacin y versiones de actualizacin
desarrolladas por la institucin y registrados como inversiones diferidas, se distribuirn
durante su vida til estimada.
61
Unidades de Tiempo o de Produccin Estimadas
68
Gabriel Freire Romo
Las amortizaciones se contabilizarn mediante el mtodo indirecto, manteniendo el

valor contable en las cuentas de inversiones diferidas y la amortizacin acumulada en
cuentas complementarias.
Al trmino del tiempo de amortizacin, se liquidarn las cuentas de inversiones
diferidas y de su amortizacin acumulada.
Los gastos prepagados se regularizarn mensualmente conforme se devenguen, con un
dbito directo al gasto o costo y un crdito a la cuenta de gastos prepagados. En las
entidades sujetas a contabilidad centralizada (PGE), estos pagos anticipados se
registrarn directamente como gasto.
7.11. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS
Cada uno de los proyectos y programas se identificarn con un cdigo y denominacin
independiente, mediante auxiliares o desglose de las cuentas de nivel 1 y 2 de los
subgrupos 151 y 152. Esta identificacin se tendr especialmente cuando sean proyectos
o programas financiados con prstamos reembolsables o no reembolsables de
organismos multilaterales, as como en las entidades del gobierno autnomo
descentralizado que desarrollan varios proyectos y programas.
En los proyectos y programas se acumularn todos los costos atribuibles a su ejecucin
hasta la puesta en funcionamiento y se encuentre en condiciones para el cumplimiento
del objetivo o fecha de liquidacin.
Los gastos de financiamiento devengados en el perodo de ejecucin sern parte del
costo del bien o producto final. Los gastos financieros posteriores sern cargados a los
gastos de gestin.
Los costos que demande la ejecucin de los proyectos y programas sern contabilizados
con dbito a la cuenta que corresponda de los subgrupos 151 o 152 y con crdito a la
Cuenta por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversin incurrido, eligiendo
entre la 213.56, 213.71, 213.73, 213.75, 213.77, 213.78 y 213.84.
Las adquisiciones de bienes de larga duracin destinados a proyectos o programas se
registrarn con dbito a las cuentas de los subgrupos 144 o 145 y para su depreciacin
se emplear el mtodo indirecto.
El monto de la depreciacin del perodo incrementar los costos de los proyectos o
programas, con cargo a las cuentas 151.91 o 152.91 y con crdito a las cuentas 144.99 o
145.99.
Los bienes de larga duracin adquiridos como parte del desarrollo del proyecto o
programa se contabilizarn directamente en las cuentas de los subgrupos 151 o 152
como costo de la inversin.
Los bienes de larga duracin utilizados en el desarrollo del proyecto o programa y que
quedan como parte del producto final se reclasificarn para que se integren al costo del
69
Gabriel Freire Romo
proyecto o programa, con dbito a las cuentas de los subgrupos 151 o 152 por el valor
neto en libros.
Los bienes de larga duracin que se retiren al concluir el proyecto o programa, se
reclasificarn en el subgrupo 141. La depreciacin de estos bienes, se cargar a los
costos del proyecto o programa mientras se encuentre en ejecucin.
Los bienes de larga duracin que una vez concluido el proyecto o programa se destinen
a terceros, su valor ser considerado como parte de los costos de las inversiones en el
proyecto o programa, para lo cual debern reclasificarse en los subgrupos 151 o 152.
Cuando en la ejecucin de los proyectos o programas se utilicen bienes del subgrupo
141, su depreciacin se sumar a los costos del proyecto o programa.
Los hechos econmicos que correspondan a costos en proyectos o programas destinados
a la construccin de bienes de uso pblico o productos intangibles se acumularn en las
cuentas de los subgrupos 151 o 152, con crdito a las Cuentas por Pagar
correspondientes; y, simultneamente se cargar la cuenta del subgrupo 631 Inversiones
Pblicas y se acreditar la cuenta 151.98 o 152.98.
En los proyectos de obras que sern parte de los recursos privativos de la institucin
(activos), no se realizar el segundo asiento contable que se menciona en el prrafo que
antecede.
Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o
programas, al momento de su liquidacin o al trmino del ejercicio contable, lo que
ocurra primero, se trasladarn a las cuentas 151.92 Acumulacin de Costos en
Inversiones en Obras en Proceso o 152.92 Acumulacin de Costos en Inversiones en
Programas en Ejecucin. Este registro ser un asiento de ajuste si la terminacin ocurre
dentro del ejercicio contable o si se trata de un programa social permanente que
contina ao a ao. Este registro ser un asiento de cierre, cuando los proyectos o
programas sociales no sean permanentes, es decir tengan definida una fecha de
finalizacin y al trmino del ejercicio contable an no concluyan y, en consecuencia,
continuarn en el ejercicio siguiente.
Al finalizar la ejecucin de los proyectos o programas se registrar su liquidacin. Si el
producto de los proyectos o programas queda en propiedad de la institucin se
trasladar a los activos institucionales terminados. Si el producto no queda en propiedad
de la institucin, se eliminarn con dbito a la cuenta 151.98 o 152.98 y con crdito a la
cuenta donde se encuentren registrados los costos acumulados del proyecto o programa.
Los proyectos o programas que no se concluya su ejecucin y que no se proyecte
reiniciarlos, debern liquidarse en la contabilidad.
La liquidacin de los proyectos realizados o contratados con terceros ocurrir con la
documentacin de la recepcin definitiva de la obra.
Las planillas de avance de obra por las inversiones realizadas hasta el ltimo da hbil
del ejercicio fiscal debern requerirse y presentarse obligatoriamente para su
contabilizacin y aplicacin presupuestaria en dicho ejercicio.
70
Gabriel Freire Romo
De los compromisos que al cierre del ejercicio no se hubieren convertido en

obligaciones, deber tramitarse su convalidacin en las asignaciones presupuestarias del
siguiente ejercicio, con cargo a los anticipos entregados.
7.12. ADQUISICION DE SOFTWARE62
Las adquisiciones de software de base o de aplicacin y versiones de actualizacin, se
reconocern como bienes de larga duracin siempre que cumplan los siguientes
requisitos:
a.
b.
c.
d.
Sean propiedad privativa de la institucin

Sean susceptibles de separarse del medio de instalacin
Tengan una vida til mayor a un ao
Su costo de adquisicin sea igual o mayor a USD. 100.
Las adquisiciones de software sern valoradas al precio de compra ms los derechos

arancelarios de importacin, seguros, instalacin, impuestos no reembolsables,
capacitacin y cualquier otro valor necesario para ponerlo en condiciones de operacin
y para cumplir el objetivo de la compra. Los descuentos y rebajas se disminuirn del
costo de adquisicin.
Estas compras se contabilizarn con dbito al activo correspondiente y con crdito a
213.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duracin.
7.13. DIFERENCIAL CAMBIARIO
El tipo de cambio ser el fijado oficialmente. Los saldos de las cuentas de activos
operacionales y deuda flotante, expresados en monedas de origen diferentes a la de
curso legal, estarn sujetos al clculo del diferencial cambiario al momento de la
liquidacin, al trmino del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo ameriten.
Las recaudaciones, pagos, otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de cuentas, as
como las recepciones y devoluciones de depsitos de terceros, efectuados en monedas
diferentes a la de curso legal, se registrarn contablemente en la moneda de curso legal
al tipo de cambio vigente a la fecha de la transaccin.
Al momento de la liquidacin de estas operaciones se calcular el diferencial cambiario
y se generar un derecho o una obligacin monetaria, segn corresponda.
El diferencial cambiario calculado se registrar segn el efecto producido. Si es a favor
de la institucin se reconocer un derecho monetario en la cuenta 113.17 Cuentas por
Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se acreditar a la cuenta 625.01.05 Diferencial
Cambiario, ms la partida presupuestaria de ingresos. Si es en contra de la institucin se
reconocer una obligacin monetaria mediante un dbito a la cuenta 635.04.05
Diferencial Cambiario y un crdito a la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos,
ms la partida presupuestaria de gastos. Complementariamente se registrar el cobro del
derecho o el pago de la obligacin.
62
Paquetes informticos
71
Gabriel Freire Romo
7.14. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIN

Las inversiones financieras en ttulos, valores o prstamos que a la fecha de vencimiento
denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperacin,,
transcurridos seis meses de la determinacin de dicha condicin, se trasladarn
mediante un ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no
Recuperables. Igual tratamiento se observar para las Cuentas por Cobrar de Aos
Anteriores del subgrupo 124 Deudores Financieros.
De las Inversiones Financieras no Recuperables, al trmino de cada ejercicio y previo
anlisis de las expectativas reales de cobro, se crear una provisin equivalente al 10%
de los saldos pendientes de dudosa recuperacin. En casos especiales, como los de
origen tributario, la provisin a calcularse ser en el porcentaje proporcional que
corresponda a su vigencia.
Las autoridades competentes, en uso de sus facultades legales, podrn autorizar la
prescripcin, la condonacin o la baja de cuentas no recuperables, lo cual se aplicar a
la provisin acumulada.
La recuperacin de inversiones financieras castigadas o dadas de baja se registrar como
ingresos de gestin en el ejercicio en que ocurra su recaudacin.
7.15. CONVENIOS
Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de crdito,
gobiernos u organismos gubernamentales, fundaciones u otros entes de igual naturaleza,
cuyo acuerdo establezca la obligacin de informar acerca de la utilizacin de los fondos
entregados y los de contraparte local, bajo agrupaciones o formatos diferentes a los
establecidos en la normativa del SINFIP, al momento de registrar los hechos
econmicos se identificarn con el nmero y denominacin del convenio o contrato.
Los hechos econmicos relacionados con la ejecucin de estos convenios se registrarn
segn lo sealado para inversiones en proyectos y programas. En registros auxiliares
complementarios se asentar simultneamente el movimiento financiero segn las
clasificaciones y monedas establecidas en los convenios, incluidos los aportes de
contraparte local.
7.16. CONTRATACIN DE CRDITOS
Los crditos que se reciben tienen diferentes condiciones y modalidades.
Crditos con destino al contratante
Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, mediante contratos o convenios
de financiamiento o negociacin de ttulo y valores, sujetos a restitucin por el ente
contratante o emisor, se registrarn con dbito a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar
Financiamiento Pblico y con crdito a la cuenta correspondiente del Subgrupo 222
Ttulos y Valores Permanentes o 223 Emprstitos, ms la partida presupuestaria de
ingresos.
72
Gabriel Freire Romo
A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin del capital, el monto de dicho

movimiento se trasladar a la cuenta 213.96 Cuentas por Pagar Amortizacin de la
Deuda Pblica, ms la partida presupuestaria de gastos. No se realizar este asiento si
con antelacin se posterga el plazo para la restitucin.
En el caso de que se modifiquen las condiciones del plazo en fecha posterior al traslado
a la cuenta 213.96 y se renegocien los compromisos de amortizacin, trasladndolos a
ejercicios futuros, sern regularizados estos registros como correccin de errores.
En el Tesoro Nacional, la unidad responsable de la administracin de la deuda pblica
ser la nica autorizada para el registro contable.
Crditos sin destino al contratante y sin restitucin del beneficiario
Estos crditos estn dirigidos a entidades que no son parte del PGE, en los cuales el
Ministerio de Finanzas en representacin del Estado ecuatoriano contrata el
financiamiento de proyectos o programas especficos, donde recibirn directamente los
fondos, pero la amortizacin es asumida por el contratante.
El desembolso de los fondos registrar el contratante como derechos monetarios, con
dbito a Cuentas por Cobrar y crdito a la cuenta de pasivo por la deuda contrada, ms
la partida presupuestaria de ingresos; y simultneamente, con dbito a la cuenta del
subgrupo 636 Transferencias Entregadas ms la partida presupuestaria de gastos y con
crdito a obligaciones monetarias. Estos derechos y obligaciones monetarias se
eliminarn recprocamente, en ese mismo instante, mediante compensacin de saldos.
A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin, el contratante trasladar su
monto a la cuenta 213.96, excepto en el caso de que se conozca con anticipacin que se
ha postergado el plazo para este pago.
El ente beneficiario del crdito, sin obligacin de restituir los fondos recibidos,
registrar al recibir los desembolsos un dbito a los derechos monetarios y crdito a la
cuenta de ingresos de gestin del subgrupo 626 Transferencias Recibidas, ms la partida
presupuestaria de ingresos.
El uso de los fondos recibidos en los proyectos o programas, se har de acuerdo al
presupuesto y segn la normativa correspondiente.
Crditos sin destino al contratante y con restitucin del beneficiario
Estos crditos son de una modalidad excepcional. El Estado obtiene el financiamiento
destinado a un fin especfico en una entidad beneficiaria de los fondos y que a la vez
ser la que pague la amortizacin de la deuda, pero a travs del contratante quien es
tambin el deudor. Este endeudamiento puede originarse en contratos, convenios o
negociacin de ttulos y valores.
La recepcin de los desembolsos directamente por parte de la entidad beneficiaria
registrar el Tesoro Nacional con dbito a 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento
Pblico y con crdito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223. Emprstitos, ms la
partida presupuestaria de ingresos; y simultneamente registrar el dbito a la cuenta
73
Gabriel Freire Romo
respectiva del subgrupo 123. Inversiones en Prstamos y Anticipos y el crdito a 213.

Cuentas por Pagar, ms la partida presupuestaria de gastos. Los derechos y las
obligaciones mencionados se eliminarn recprocamente mediante una compensacin de
adeudos. Las cuentas 113 y 213 se eliminarn recprocamente en el mismo instante de
los asientos anteriores. Las cuentas 123 y 223 se eliminarn conforme la institucin
beneficiaria pague estos prstamos.
Las instituciones beneficiarias, por su parte, registrarn los desembolsos recibidos
mediante un dbito a 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y crdito a la
cuenta correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos, ms la partida presupuestaria de
ingresos. En la fecha de vencimiento de las cuotas de los crditos internos, sus montos
se trasladarn a la cuenta 213.96 Cuentas por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica
desde las cuentas correspondientes del subgrupo 223, ms la partida presupuestaria de
gastos, excepto en el caso de conocer con anticipacin que el vencimiento ha sido
prorrogado.
En el caso de que se modifique el plazo para los pagos en una fecha posterior al traspaso
sealado en el prrafo anterior y estos pagos se realizarn en ejercicios futuros, el
registro original ser anulado como correccin de errores.
7.17. COMPENSACION DE SALDOS
Estas compensaciones son de dos tipos.
Compensacin individual
Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurdica podrn ser compensados
si estn registrados en cuentas de los grupos 11. Activos Operacionales y 21. Deuda
Flotante, hasta el monto que mantenga la igualdad contable.
Para compensar los saldos de cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pblica, es
requisito previo reconocer los derechos y las obligaciones monetarias en las Cuentas por
Cobrar y en las Cuentas por Pagar correspondientes.
Compensacin mltiple
Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurdicas, reconocidos
contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero, podrn ser
compensados si estn registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda
flotante, hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable.
7.18. PERDIDA DE RECURSOS PUBLICOS
La sustraccin o prdida de fondos y bienes se registrar en una de las cuentas del
subgrupo 619. Disminucin Patrimonial. Se mantendrn cuentas auxiliares para
identificar a cada uno de los presuntos responsables encargados de la administracin,
uso o custodia de los fondos o bienes desaparecidos, quienes sern los deudores
primarios del Estado mientras se establezcan las responsabilidades en cada caso.
74
Gabriel Freire Romo
El registro contable se sustentar en la denuncia de la sustraccin presentada ante la

autoridad competente.
La prdida de fondos que se presume causados por servidores pblicos, terceros ajenos
al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor, se registrar con dbito a
la cuenta 619.91 y con crdito a la cuenta del activo desaparecido, hasta que la
autoridad competente emita su dictamen o resolucin.
Si el dictamen concede el sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, la
prdida de fondos se registrar como gastos de gestin, con dbito a la cuenta 635.04.99
Otros Gastos Financieros y crdito a Cuentas por Pagar. Esta ltima cuenta se liquidar
con la cuenta 619.91.
Si el dictamen determina responsables sancionados con el reintegro de los fondos, se
registrar el otorgamiento de un prstamo, con dbito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11,
segn corresponda, y con crdito a Cuentas por Pagar. Esta ltima cuenta se liquidar
con la cuenta 619.91.
Para la recuperacin del crdito, se registrar un dbito a la cuenta 113.27 Cuentas por
Cobrar Recuperacin de Inversiones y crdito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11.
La prdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que se
presume fue ocasionada por servidores pblicos, terceros ajenos al ente financiero o
resultante de caso fortuito o fuerza mayor, se registrar mediante asiento de ajuste, con
dbito a la cuenta que corresponda del subgrupo 619 y con crdito a la cuenta del activo
desaparecido, hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolucin.
Si los bienes desaparecidos son activos de larga duracin, los dbitos sern a la cuenta
619.94 por su valor en libros y a la cuenta donde conste su depreciacin acumulada por
el valor depreciado del bien, y se acreditar por su valor en libros a la cuenta donde
conste el activo desaparecido.
Si el dictamen es de sobreseimiento, el monto de la prdida se registrar mediante
asiento de ajuste, con cargo a la cuenta 638.91, 638.92 o 638.93 y con crdito a la
cuenta 619.92, 619.93 o 619.94, segn el caso.
Si el dictamen determina responsables, sancionados con el reintegro del bien o de su
valor al costo de reposicin, se registrar mediante un asiento de ajuste el otorgamiento
de un prstamo, con dbito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11 y con crdito directamente
a la cuenta 619.92, 619.93 o 619.94. Si el valor a restituir fuera mayor al registrado en
la contabilidad, la diferencia se acreditar a la cuenta 629.51 Actualizacin de Activos.
Si el reintegro se hace en efectivo, se debitar a la cuenta 113. 27 Cuentas por Cobrar
Recuperacin de Inversiones y se acreditar a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11.
Si el responsable entrega un bien de similares caractersticas al desaparecido, se
registrar un asiento de ajuste con dbito al activo por el mismo valor en libros que tena
el bien desaparecido y se acreditar a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11.
75
Gabriel Freire Romo
Si el responsable entrega un bien nuevo, se registrar al valor de mercado, con dbito al

activo restituido y con crdito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11 y por la diferencia a la
cuenta 629.51.
Cuando los recursos sustrados hubieran estado protegidos con plizas de seguros, el
valor deducible que se entregar a la compaa aseguradora y lo que se requiera para
cubrir el costo de reposicin del activo desaparecido, se cargarn al custodio
responsable del bien, hasta que la autoridad competente emita su dictamen. Si el
dictamen declara el hecho como robo pblico, dicho monto ser eliminado de la cuenta
a cargo del custodio.
En ningn caso la entidad obtendr doble reposicin, por parte de la compaa
aseguradora y del custodio. En cualquier caso, se preferir la indemnizacin de la
aseguradora.
7.19. CIERRRE DE CUENTAS
Los asientos de cierre se deben registrar al trmino del ejercicio contable, luego de
emitidos los reportes y estados financieros anuales. Sus propsitos son determinar el
resultado del ejercicio que se traslada al patrimonio y habilitar los saldos de las cuentas
a transferirse al siguiente ejercicio.
Cierre de ingresos y gastos de gestin63
Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestin se cerrarn el 31 de
diciembre de cada ao, teniendo como contrapartida en el asiento contable a la cuenta
618.03 Resultados del Ejercicio Vigente.
Al inicio del siguiente ejercicio, el resultado que se anot en la cuenta 618.03 se har
constar en la cuenta 618.01 Resultados de Ejercicios Anteriores, sin necesidad de
asiento contable.64
En las entidades del sector pblico no financiero, excepto en las empresas, luego del
asiento de apertura del ejercicio siguiente, el saldo de la cuenta 618.01 se transferir a la
cuenta principal del Patrimonio Pblico, mediante asiento de ajuste.
En las empresas pblicas se mantendr el resultado en la cuenta 618.01 hasta que se
amorticen las prdidas o se apliquen las utilidades.
Cierre de anticipos de fondos
Para cerrar las cuentas del subgrupo 112. Anticipos de Fondos se utilizar la cuenta
124.82 si la institucin registra la recuperacin de estos valores sin aplicacin
presupuestaria, o las cuentas 124.97.02 o 124.97.03 si la institucin registra las
recuperaciones de estos valores con afectacin presupuestaria.
63
64
Cuentas del Estado de Resultados.

76
Gabriel Freire Romo
Igual criterio se aplicar en el siguiente ejercicio para reclasificar estos valores

previamente a su recuperacin o amortizacin, para lo que utilizar las cuentas 113.82 o
113.97.
Los anticipos a contratistas que hasta el cierre del ejercicio no se hubieren amortizado,
sern trasladados a la cuenta 124.97.02 o 124.97.03. El siguiente ao se considerar este
saldo como ingresos presupuestarios, en la partida 38.01.02 o 38.01.03 que formar
parte del financiamiento que respaldar las modificaciones presupuestarias que se
requieran para continuar con el devengo de los contratos.
De los saldos del subgrupo 112 al cierre del ejercicio, aquellos sobre los que se tengan
fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos
seis meses, y los originados por dbitos dispuestos por el Tesoro Nacional, se
trasladarn a la cuenta 126.07 Deudores Financieros no Recuperables. Si se recuperara
algn valor reclasificado en esta ltima cuenta, previamente a su recaudacin y
mediante un movimiento de tipo financiero, se trasladar a la cuenta 113.82 Cuentas por
Cobrar Anticipos de Fondos de Aos Anteriores.
Para dar de baja la cartera reclasificada en la cuenta 126.07, se utilizar la provisin
acumulada para las cuentas de dudosa recuperacin, excepto en caso que el Tesoro
Nacional haya dispuesto dbitos a las disponibilidades de las entidades, operaciones que
se darn de baja directamente con una disminucin del Patrimonio Pblico.
Los fondos sujetos a reposicin (11213 que comprende fondos rotativos y cajas chicas)
y los fondos a rendir cuentas (11215 que comprende bsicamente anticipos de viticos)
se liquidarn a ms tardar el 28 de diciembre. Los saldos no utilizados se depositarn al
da siguiente en la cuenta rotativa de ingresos y se volvern a crear el 2 de enero del ao
siguiente. El objetivo de esta liquidacin de los fondos es que se apliquen al presupuesto
del ejercicio fiscal todos los gastos incurridos y no demorar por esta falta de
informacin, la presentacin de los informes financieros anuales.
Cierre de cuentas por cobrar, cuentas por pagar, depsitos y fondos de terceros
Los saldos al 31 de diciembre que se tengan en las cuentas del subgrupo 113. Cuentas
por Cobrar se trasladarn a la cuenta 124.83 si el cobro de estos valores en el siguiente
ejercicio se realizar sin aplicacin presupuestaria, o a la cuenta124. 98.01 si el cobro
tendr afectacin presupuestaria. En el ao siguiente, antes de la recaudacin de estos
saldos y solo por los montos a recaudar efectivamente, se trasladarn estos valores,
mediante asientos de tipo financiero, a las cuentas 113.83 o 113.98, segn el caso.
Los saldos al cierre del ejercicio que se tengan en el subgrupo 213. Cuentas por Pagar
se trasladarn a las cuentas 224.85 o 224. 98.01, segn el tratamiento presupuestario o
no que haya adoptado la institucin para el pago en el siguiente ejercicio de estos
valores pendientes. En el ao siguiente, antes del pago de estos adeudos y solo por los
montos a pagar efectivamente, se trasladarn estos valores, mediante asientos de tipo
financiero, a las cuentas 213.85 o 213.98, segn el caso.65
65
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 106 publicado en el Registro Oficial No. 203 del 31 de
mayo del 2010
77
Gabriel Freire Romo
Igual criterio se aplicar a las cuentas del subgrupo 212. Depsitos y Fondos de
Terceros que se estime conveniente cerrarlas, cuyos saldos se trasladarn a las cuentas
224.82 o 224.97.02. En el ao siguiente, previamente a su pago o liquidacin, se
trasladarn a las cuentas 213.82 o 213.97, segn corresponda.
Los saldos de las cuentas 224.85 que provienen del ao anterior, sern trasladados
mediante asiento de cierre, a las cuentas 224.83. Al momento del pago, los valores a
pagar se trasladarn de estas cuentas a las cuentas 213.83.
Cierre de cuentas de inversiones en proyectos y programas
Las cuentas del grupo 15. Inversiones en Proyectos y Programas que no sean
permanentes o continuos, donde se registren los costos incurridos en el ao, se cerrarn
al trmino de cada ao trasladando su saldo a las cuentas 151.92 o 152.92, segn
corresponda. Las cuentas para el registro de los costos incurridos en el ao y para el
registro de la acumulacin de costos totales deben desagregarse de manera que se
identifique cada uno de los proyectos o programas en forma individual.
Cierre de donaciones entregadas y recibidas en bienes
Los saldos que al trmino del ejercicio consten en las cuentas 611.88 y 611.99, se
trasladarn a la cuenta principal del Patrimonio Pblico.
7.20. DEBITOS DE DISPONIBILIDADES DISPUESTOS POR EL TESORO
NACIONAL
Las disminuciones de disponibilidades mediante dbitos realizados por el Banco
Central a las cuentas de las instituciones, por disposicin del Ministerio de Finanzas,
a travs de la Tesorera de la Nacin, registrarn las instituciones dueas de las cuentas
con cargo a la cuenta 112.17 Dbitos de Tesorera. Por su parte, el Tesoro Nacional
registrar los crditos producidos por este motivo en la CCU, utilizando la cuenta
212.17 Crditos Provisionales por Reintegros.
Las devoluciones totales o parciales de estos fondos por parte del Tesoro Nacional, se
registrarn utilizando las mismas cuentas sealadas.
Si el Tesoro Nacional no restituye estos valores hasta el cierre del ejercicio, las
instituciones afectadas trasladarn estos saldos a la cuenta 124.82. En el ao siguiente
se darn de baja estos saldos, mediante un asiento de ajuste, con dbito directo al
Patrimonio Pblico.
El Tesoro Nacional por su parte, los valores no restituidos registrar en el ao siguiente,
mediante un ajuste, con dbito a la cuenta 124.83 Cuentas por Cobrar de Aos
Anteriores y crdito a la cuenta 629.52 Ajustes de Ejercicios Anteriores; a la vez
reclasificar la cuenta 124.83, mediante dbito a la cuenta 113.83. Finalmente, liquidar
la cuenta 113.83 con la cuenta 212.17.
7.21. COLOCACION Y DESCUENTOS EN TITULOS Y VALORES DEL ESTADO
78
Gabriel Freire Romo
Para el reconocimiento contable de la colocacin de los CETES, valores en circulacin

u otros ttulos y valores correspondientes al financiamiento a corto plazo del Tesoro
Nacional para cubrir las deficiencias temporales de la caja fiscal, se proceder as:
Las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las negociaciones se
registrarn con dbito a la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros Cargos en Ttulos y
Valores junto con la ejecucin de la partida presupuestaria y con crdito a la cuenta
213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros.
Por el derecho originado en la negociacin se debitar la Cuenta 113.40 Cuentas por
Cobrar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y se acreditar a las cuentas
que correspondan del subgrupo 221 Ttulos y Valores Temporales.
La recaudacin se registrar luego de la contabilizacin de las comisiones, mediante
dbito a la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales por el valor depositado en la cuenta del
Tesoro Nacional, dbito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros por el
valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crdito a la cuenta 113.40.
En la fecha de vencimiento de los ttulos y valores temporales, se registrar un dbito a
la cuenta del subgrupo 221 que corresponda y un crdito a la cuenta 213.40 Cuentas por
Pagar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional.
El momento del pago se debitar a la cuenta 213.40 y se acreditar a la cuenta
111.02.01.
El reconocimiento contable de la colocacin de bonos del Estado se har por su valor
neto de negociacin, sin descontar las comisiones de bolsa, mediante dbito a la cuenta
113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y crdito a la cuenta 222.01.02 junto
con su ejecucin presupuestaria.
Las comisiones de bolsa se contabilizarn con dbito a la cuenta 635.07.06 junto con la
ejecucin de la partida presupuestaria y con crdito a la cuenta 213.56.
La recaudacin se registrar con dbito a la cuenta 111.02.01 por el valor neto de la
negociacin que ingresa efectivamente al Estado, dbito a la cuenta 213.56 por el valor
de las comisiones y descuentos que se compensan y crdito a la cuenta 113.36.
Los descuentos en bonos del Estado que se produzcan en las negociaciones se
registrarn con dbito en la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en Bonos del Estado y
crdito a la cuenta 222.01.02 Bonos del Estado.
El costo financiero diferido que representa el descuento, se distribuir en forma
proporcional en los ejercicios fiscales que intervienen en el plazo de vigencia de los
bonos. La amortizacin de este valor se registrar en cada ejercicio fiscal mediante
dbito a la cuenta 635.07.06 Descuentos, Comisiones y Otros Cargos en Ttulos y
Valores junto con su ejecucin presupuestaria en la partida 56.01.06 y crdito a la
cuenta 213.56. Simultneamente se registrar un dbito a la cuenta 113.36 y un crdito a
la cuenta 222.04.01 junto con la ejecucin presupuestaria en la partida 36.04.02.
79
Gabriel Freire Romo
Complementariamente registrar un dbito a la cuenta 213.56 y un crdito a la cuenta

113.36 para compensar los valores registrados por esta operacin en cada una de ellas.
Los costos incurridos en la emisin de los papeles fiduciarios que realiza el Banco
Central, en funcin de lo solicitado por el Tesoro Nacional, se registrar con dbito a la
cuenta 653.04.03 Comisiones Bancarias y crdito a la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar
Otros Gastos, junto con partida presupuestaria de gastos.
7.22. CUENTAS DE ORDEN
El propsito de las cuentas de orden es servir como recordatorio, como medio de control
o para conocer derechos y obligaciones contingentes, de operaciones que no afectan la
situacin financiera institucional.
Estas cuentas no representan derechos ni obligaciones reales, sino solo recursos u
obligaciones probables o eventos administrativos sujetos a contingencias o
eventualidades que pueden producir efectos futuros en la situacin financiera y en los
resultados de la entidad.
En esta cuentas se controlan las mercaderas recibidas para la venta que no son de
propiedad de la institucin, bienes recibidos en custodia o en comodato, garantas
recibidas que no sean en dinero, los papeles fiduciarios y especies fiscales valoradas que
se emitan y an no se vendan, los bienes de larga duracin que no renen las
condiciones para su registro como activos, contingencias por juicios en curso y
probables flujos de entrada de beneficios o potenciales servicios.
Estas cuentas deben constar en los reportes financieros pertinentes.
Las cuentas de orden se abren en dos grupos correlativos. Cada cuenta del un grupo
mantiene correlatividad solo con una cuenta del otro grupo, en consecuencia, sus saldos
sern iguales.
Estas cuentas podrn tener auxiliares en la medida que se requiera para disponer de
informacin detallada que identifique las caractersticas y especificaciones particulares
de cada tipo de operacin registrada en ellas. Estos auxiliares se abrirn solo en una de
cada par de cuentas.
Los interesados en la informacin financiera institucional deben tambin conocer lo
registrado en las cuentas de orden, por constituir elementos para la toma de decisiones.
Estas cuentas se presentarn en secuencia segn su codificacin, en el Estado de
Situacin Financiera, a continuacin del total del pasivo y patrimonio, bajo el ttulo de
Cuentas de Orden y con totales independientes para las cuentas deudoras y para las
cuentas acreedoras.
El registro debe realizarse por igual valor y siempre las cuentas que intervendrn sern
solo las cuentas correlativas.
En estas cuentas se registrar la generacin de estos contingentes, mediante cargo a las
cuentas de orden deudoras y abono a las cuentas de orden acreedoras,
80
Gabriel Freire Romo
Si estos bienes, derechos y obligaciones contingentes sufren una disminucin, se

registrar en estas cuentas de orden en forma inversa al registro original.
En el proceso de consolidacin, las cuentas de orden solo se agregarn sus saldos y no
se eliminarn.
7.23. DOCUMENTACION, FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES
Los formularios y registros contables estarn comprendidos y explicados dentro del
manual especfico de contabilidad de cada ente financiero, sern diseados segn sus
necesidades especficas, asegurarn informacin completa, guardarn sencillez y
claridad y prevern solo el nmero indispensable de copias.
Todo formulario, resumen, registro, libro o cualquier instrumento contentivo de cifras
que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el pas, que denoten recursos u
obligaciones financieras originadas en transacciones comprendidas o efectuadas,
constituye parte del sistema contable de la entidad.
Tambin existirn formularios y registros contentivos de cifras que no representen
recursos u obligaciones del ente, que servirn para el seguimiento y validacin de
procesos administrativos.
Las unidades de contabilidad de las instituciones, fondos o proyectos del sector pblico
efectuarn el registro de las operaciones financieras, inmediatamente despus de recibir
la documentacin de respaldo correspondiente.
Los documentos contentivos de cifras, formularios y registros del sistema de
contabilidad de una institucin pblica se mantendrn y conservarn durante al menos
10 aos, debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que permitan su clara
e inmediata ubicacin e identificacin. Los documentos relativos a una misma
transaccin se archivarn juntos o debidamente referenciados.
Los archivos de la documentacin contable son de propiedad de cada institucin y no
sern removidos de sus oficinas sino de acuerdo a disposiciones legales o en por orden
legtima de la autoridad competente.
La documentacin fuente, registros y archivos del sistema de contabilidad estarn
disponibles en todo momento para fines de auditora.
Los registros contables donde se jornalizan y mayorizan las operaciones financieras
son66:
66
Diario General Integrado

Mayor General
Auxiliares patrimoniales (existencias,
patrimoniales)
Auxiliares Presupuestarios de Ingresos
activos
fijos
dems
cuentas
Tomado del Manual General de Contabilidad Gubernamental promulgado en el Suplemento al

Registro Oficial No. 605 del 26 de junio del 2002
81
Gabriel Freire Romo
Auxiliares Presupuestarios de Gastos
Los modelos de estos registros, excepto los auxiliares patrimoniales, se pueden ver en
documento adjunto. Para los auxiliares patrimoniales se utilizarn los formatos de
general aceptacin en la profesin contable.
Estos formatos tienen principalmente fines didcticos, porque los registros contables se
deben elaborar siempre en sistema computarizados, en los que se puede disear la forma
de ingresar los datos y de presentar cada uno de los campos de informacin segn
convenga a los requerimientos institucionales o segn los formatos predefinidos en el
eSIGEF. El uso de estos formatos en ejercicios manuales tiene el propsito de demostrar
el uso cada campo de informacin y la relacin recproca entre cada uno de ellos. En los
sistemas computarizados estos procesos son en su mayor parte automticos.
7.24. CATLOGO DE CUENTAS67
El catlogo de cuentas est estructurado para conformar una base de datos ordenada de
acuerdo a la naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio. La estructura del catlogo
reconoce una relacin jerrquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos
de agrupacin:
Ttulo
Grupo
Subgrupo
Cuentas nivel 1
Cuentas nivel 2
Cuentas nivel 3
Cuentas nivel 4
1
11
111
111.11
111.11.11
111.11.11.11
111.11.11.11.11
A ms de los niveles de desagregacin expuestos, existirn auxiliares que permitan la

identificacin individualizada de las carteras de deudores, acreedores y rubros
componentes de las cuentas, los cuales dependern del ltimo nivel de cuenta abierto
por la institucin.
El catlogo institucional se estructurar sobre la base de las cuentas nivel 1 y 2 que
constan en el Catlogo General de Cuentas vigente. Por ninguna circunstancia podrn
crearse cuentas adicionales sin la autorizacin previa del Ministerio de Finanzas. La
facultad de las instituciones se circunscribe a desglosar los niveles inferiores de las
cuentas existentes en el catlogo general.
Las cuentas de los niveles inferiores que conformen los catlogos institucionales estarn
determinadas por los requerimientos de informacin interna y de control. En la
desagregacin se mantendr el ordenamiento jerrquico segn la naturaleza de los
activos, pasivos y patrimonio. En estos catlogos se incluirn exclusivamente los
conceptos propios de la gestin institucional.
Para elaborar el catlogo institucional se deben seguir bsicamente los siguientes pasos:
1. Identificar los activos, pasivos y patrimonio de la institucin, a la fecha.
67
Se fundamenta en la Normativa de Contabilidad Gubernamental 3.3
82
Gabriel Freire Romo
2. Identificar las operaciones que ejecuta la institucin. Una ayuda importante para
obtener esta informacin es el presupuesto.
3. Elaborar el catlogo de las cuentas y auxiliares que va a utilizar la institucin,
tomando como sustento la informacin recopilada en los dos puntos anteriores.
4. Actualizar el catlogo de cuentas institucional conforme ocurran operaciones no
previstas originalmente o cambios en el catlogo general de cuentas.
Todas las entidades pblicas que aplican la contabilidad gubernamental deben sujetarse
al Catlogo General de Cuentas, cuyo resumen consta en documento adjunto 68. El
cdigo del catlogo est conformado hasta por 7 dgitos, cuyo significado se explic en
lneas anteriores. El significado del primer dgito es:
1.
2.
6.
9.
Activos
Pasivos
Patrimonio
Cuentas de Orden
Dentro del Patrimonio se encuentran los grupos 61. Patrimonio Acumulado, 62.
Ingresos de Gestin y 63. Gastos de Gestin.
7.25. ASOCIACION CONTABLE PRESUPUESTARIA
El Catlogo General de Cuentas est asociado al Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas estarn asociados con un solo concepto
del clasificador presupuestario. Dichos conceptos sern comparados con las
estimaciones presupuestarias para determinar su ejecucin. Solo por excepcin se
producir la asociacin con ms de un concepto.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por
Cobrar, en los casos que corresponda, estarn asociados a los grupos del clasificador
presupuestario de ingresos, a efectos de comparar sus dbitos con el presupuesto y sus
crditos con el programa de caja (cobros).
Los flujos de los crditos de las cuentas de nivel 2 que hacen la partida doble con las
Cuentas por Cobrar (contracuentas) estarn ligados a los item del clasificador
presupuestario de ingresos. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarn asociadas a
conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por
Pagar, en los casos que corresponda, estarn asociados a los grupos del clasificador
presupuestario de gastos, a efectos de comparar sus dbitos con el programa de caja
(pagos) y sus crditos con el presupuesto.
Los flujos de los dbitos de las contracuentas de Cuentas por Pagar estarn ligados a
los item del clasificador presupuestario de gastos. Las contracuentas de niveles 3 y 4
68
Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. 273 del 7 de septiembre del 2010 y las
reformas posteriores
83
Gabriel Freire Romo
estarn asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras

clasificaciones internas.
7.26. INFORMES FINANCIEROS69
La preparacin de informes financieros de uso interno o externo se sujetar a la
periodicidad, forma y condiciones determinadas por los usuarios.
La informacin comparativa se presentar solo en los estados financieros anuales y se
referir a las cifras del ejercicio anterior.
Las siglas SG (subgrupo) y los cdigos de cuentas indicados al margen derecho de los
formatos de algunos estados financieros constituyen guas para tomar los datos del
subgrupo o cuentas de nivel 1 o 2 que corresponden a las cuentas que debern detallarse
en la primera columna de los respectivos informes, al ltimo nivel de desagregacin con
el que consten en el Catlogo General de Cuentas.
Es obligatorio preparar y presentar al Ministerio de Finanzas los siguientes reportes
financieros:
a. Mensualmente, en la aplicacin informtica que el ministerio ponga a disposicin de
las instituciones:
Asiento de apertura
Balance de Comprobacin de Sumas, acumulado al mes del reporte
Cdulas presupuestarias de ingresos y gastos, acumuladas al mes del reporte
Detalle de transferencias recibidas y entregadas
b. En enero de cada ao, con corte al 31 de diciembre, la siguiente informacin

financiera y presupuestaria, por los medios informticos sealados y tambin en
forma impresa, debidamente legalizada y con sus notas aclaratorias:
Balance de Comprobacin Acumulado, en 8 columnas

Estado de Resultados
Estado de Situacin Financiera
Estado de Flujo del Efectivo
Estado de Ejecucin Presupuestaria y sus cdulas presupuestarias de ingresos y
gastos
En cada ente financiero deber producirse mensualmente, para su uso, la informacin

financiera precisada en el inciso anterior y obligatoriamente, en la fecha que se
produzcan cambios en la administracin, informacin que servir para se realicen las
actas de entrega recepcin entre los servidores, funcionario o dignatarios pblicos
entrantes y salientes.
La informacin financiera para uso interno se producir al ltimo nivel de cuentas al
que se hayan desagregado las cuentas nivel 1 y 2.
69
Normativa de Contabilidad Gubernamental 3.4.
84
Gabriel Freire Romo
Balance de comprobacin
El balance de comprobacin presentar la informacin desde el 1 de enero hasta la
fecha de corte y ser preparado en el formato de ocho columnas que consta en
documento adjunto. El balance contendr para cada una de las cuentas, al nivel de
mayor desagregacin que tenga la contabilidad, las siguientes columnas separadas para
dbitos y crditos:
1. El saldo del asiento de apertura
2. El balance de flujos, es decir de los movimientos ocurridos en el perodo, en dbitos
y crditos, sin compensarlos entre s
3. El balance de sumas que corresponder a la agregacin de los saldos iniciales con
los movimientos del perodo, separadamente para los dbitos y los crditos; y
4. El balance de saldos que corresponder al valor neto entre el total de dbitos y el
total de crditos del balance de sumas.
Las instituciones que disponen del eSIGEF presentarn este balance en el formato del
sistema.
Estado de resultados
El estado de resultados ser preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y gastos
de gestin, a los niveles1 o 2, segn consten en el Catlogo General de Cuentas, y
determinar resultados parciales correspondientes a explotacin (ventas menos costo de
ventas), operacin (ingresos de operacin menos gastos de operacin), transferencias
(ingresos por transferencias menos gastos por transferencias), financieros (ingresos
financieros menos costos financieros) y otros ingresos y gastos (ingresos no
operacionales menos gastos no operacionales), de cuya suma se obtendr el resultado
del ejercicio.
El formato del estado financiero mencionado se muestra en documento adjunto.
Estado de situacin financiera
El estado de situacin financiera ser preparado con los saldos de las cuentas de
activos, pasivos y patrimonio, a los niveles 1 o 2, segn consten en el Catlogo General
de Cuentas. Su formato se puede ver en documento adjunto.
Si hubiere ms de una opcin de agrupamiento para una misma cuenta, respecto al corto
y largo plazo, su saldo se desglosar en aquellas que correspondan a su naturaleza y
caractersticas.
En los activos y pasivos corrientes se informar la porcin de corto plazo de las
Inversiones Financieras y Deuda Pblica, de acuerdo con los plazos de vencimiento de
sus carteras, considerando que el corto plazo es de un ao desde la fecha de corte y que
el largo plazo es cuando excede de este tiempo. Estos ltimos se informarn en los
activos y pasivos de largo plazo.
Estado de flujo del efectivo
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Gabriel Freire Romo
El estado de flujo del efectivo se obtendr aplicando el mtodo directo.

Este estado financiero tiene dos partes. En la primera, a partir de las fuentes y usos de
fondos registrados en los crditos de las Cuentas por Cobrar (cobros) y en los dbitos
de las Cuentas por Pagar (pagos), se calcula separadamente el supervit o dficit
corriente y de capital, de cuya suma se obtiene el dficit o supervit total.
En la segunda parte se presenta la aplicacin del supervit o el financiamiento del
dficit, segn corresponda, el que se calcula sumando:
El supervit o dficit de financiamiento

El valor neto de las variaciones entre los movimientos acreedores de las cuentas
113 y los deudores de las cuentas 213 que no tienen asociacin presupuestaria
Las variaciones no presupuestarias registradas en las cuentas de
disponibilidades, anticipos de fondos, depsitos y fondos de terceros y
disminucin de disponibilidades. Esta ltima cuenta del patrimonio, solo en caso
de prdidas de este tipo de recursos.
El resultado de la primera parte debe ser igual al de la segunda parte, con signo
contrario.
Su formato se puede ver en documento adjunto.
Estado de ejecucin presupuestaria
El estado de ejecucin presupuestaria ser preparado con los datos a nivel de grupo
presupuestario, con los datos obtenidos de las cdulas presupuestarias de ingresos y
gastos, los cuales se relacionarn con las asignaciones codificadas. Sus totales debern
ser conciliados con los movimientos acumulados en el debe y en el haber de las Cuentas
por Cobrar y las Cuentas por Pagar que tienen asociacin presupuestaria.
Los ingresos y gastos presupuestarios se agruparn en ingresos corrientes menos gastos
corrientes, de donde se obtendr el dficit o supervit corriente; ingresos de capital
menos gastos de produccin, gastos de inversin y gastos de capital, cuya diferencia
representar el dficit o supervit de inversin; e ingresos de financiamiento menos
gastos de financiamiento, cuyo resultado ser el dficit o supervit de financiamiento.
El resultado neto de la suma de estos dficit o supervit parciales, determinar el dficit
o supervit presupuestario en la ejecucin de las operaciones.
Los datos de las asignaciones debern dar como resultado final un dficit o supervit de
cero, porque cuando se elabora el presupuesto los ingresos deben sumar igual a los
gastos.
Cdulas presupuestarias
Las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos constituyen los anexos del estado de
ejecucin presupuestaria y sern preparadas al nivel que se hubiere aprobado el
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Gabriel Freire Romo
presupuesto, con sumatorias parciales en los diversos niveles de agregacin superior del
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, as como tambin en los diversos
niveles funcionales y programticos institucionales.
Notas a los estados financieros
En los estados financieros ser indispensable incorporar las notas tcnicas explicativas
de las situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la
posicin financiera o en sus resultados.
Detalle de transferencias, recibidas y entregadas
Mensualmente se preparar el detalle de las transferencias entregadas y de las
transferencias recibidas, con la especificacin de la fecha, nmero de asiento y valor de
los aportes fiscales y de las transferencias de fondos corrientes y de capital, realizadas
entre instituciones del sector pblico no financiero.
Esta informacin se extraer de los auxiliares de Cuentas por Cobrar y Cuentas por
Pagar.
Para remitir esta informacin al Ministerio de Finanzas se utilizarn las aplicaciones
informticas que el ministerio ponga a disposicin de las instituciones, Los informes
impresos remitirn por la va que asegure su pronta entrega al destinatario.
87

La Contabilidad Gubernamental Del Ecuador, 2013

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