1

DEDICATORIA:

Dedicamos este trabajo a nuestros padres

por darnos la oportunidad de demostrarles
que en esta vida con esfuerzo todo es
posible, a nuestro docente que cada da nos
ilustra con su enseanza.

PREFACIO

El presente trabajo est elaborado con la finalidad de dar a conocer el trabajo

que realiza la Administracin Tributaria como ente del Estado y su rol facilitador para
el administrado.
De este modo, la primera parte se ocupa sobre las Obligaciones de la
Administracin Tributaria, dndose una nocin de Administracin tributaria, las
obligaciones de la administrativo Tributara, la elaboracin de los proyectos de su
competencia(SUNAT), orientacin al contribuyente , divulgacin y difusin de las
normas tributarias, orientacin de conductas elusivas,

la reserva tributaria, la

informacin reservada , las excepciones a la reserva tributaria, responsabilidad,

prohibiciones

de los funcionarios y servidores de la administracin tributaria,

responsabilidad y sanciones , deberes de las autoridades en los procedimientos y

todo ello dentro del marco del derecho tributario general.
De otra parte, en la segunda parte trataremos

del Rol Facilitador

del

cumplimiento Tributario, operaciones lnea, la clave sol, beneficios que brinda el uso
de la clave sol, cuales son las declaraciones y pagos que se puedan realizar en la
accin tramite consulta declaraciones informativas, como organizar una declaracin y
el pago elaborado en el PDT, cuales son los principales motivos de rechazo de una
declaracin, creacin de usuarios secundarios.
Finalmente, debemos sealar que el objetivo principal de este trabajo viene
dado con el deseo de cada compaero se valla con el conocimiento bsico todo
relacionado con la administracin Tributaria y como facilita el efectivo cumplimiento
tributario y aduanero, brindando servicios de excelencia.

CAPITULO I

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARA

I. GENERALIDADES
Es frecuente que el Estado delegue la recaudacion y administracin de los tributos a
entes publicos, que en conjunto, conforman la Administracion tributaria. Sin embargo,
esta circunstancia no los convierte en acreedores tributarios, si no simplemente en
los entes encargados de llevar a cabo la recaudacin de los tributos.
1. DEFINICIN
1

Entonces, a la Administracin Tributaria como la entidad de derecho Pblico

encargada por ley

del desempeo

de las funciones relacionadas con la

aplicacin y recaudacin de determinados tributos.

1.1.En el Per tenemos los siguientes rganos Administrativos de tributos:
-

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria :

(SUNAT)
Es el rgano competente para la administracin de los tributos internos, y la

administracin de los derechos arancelarios.

Las Municipalidades:
Administran los impuestos (contenidos en la ley de Tributacin Municipal) as
como las contribuciones y las tasas cuya creacin les corresponda dentro de

los lineamientos que les impone la mencionada ley.

El servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial (SENATI).
Competente para la administracin de la contribucin destinada a esta

institucin.
El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Contribucin

(SENCICO).
Competente para la administracin de la contribucin que lleva su nombre.
El Ministerio de la Presidencia.

1 Dr. Albert Cabanillas Malaver; Libro Derecho Financiero y Tributario 2002.

4

Tiene a su cargo la administracin de la Contribucin al Fondo Nacional de

-

Vivienda (FONAVI), cuya aplicacin est encargada a la SUNAT.

El Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS)
Es la institucin encargada de administrar las aportaciones de salud, seguro
contra riesgos y accidente efectuadas por los trabajadores y empleadores.

A efectos de cumplir con su funcin recaudadora, la administracin tributaria esta

investida de las siguientes facultades:
-

Recaudacin
Determinacin y fiscalizacin
Sancin
1.2. OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La relacin Jurdica Tributaria se encuentra conformada por una serie de derechos y

obligaciones a carago tanto del acreedor tributario, del deudor tributario, como de
terceros.
Las obligaciones a cargo de la Administracin Tributaria son:
-

Elaboracin de Proyectos.
Orientacin al Contribuyente.
Reserva Tributaria.
1.3. ELABORACION DE PROYECTOS

Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de

preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.

Sin perjuicio de que encontrandose la Administracion Tributaria como polo opuesto
de los derechos (fundamentales, constitucionales, tributarios u otros) de los
administrados

(deudores

tributarios

sujetos

pasivos

de

las

potestades

administrativas de la Administracion Tributara), aquella tenga diversos deberes u

obligaciones frente a estos, nuestro Cdigo Tributario, ademas de regualar otras
obligaciones-funciones, en sus articulos 83 a 86 ha estblecido expresamente
determinadas obligaciones para la Administacion Tributaria.
1.4.

ELABORACIN DE PROYECTO DE REGLAMENTOS DE LA LEYES

TRIBUTARIAS DE SU COMPETENCIA (SUNAT)

2 Abg. Rosendo Huamani Cueva; la administracin Tributaria y los Administrados

5

Como sabe, correpsonde al presidente de la republica ejercer la potestad de

reglamentar las leyes si tragredirlas ni desnaturalizaralas; dictando decretos y

resoluciones. 4De otro lado, como tambien se sabe, la direccion y gestion de los
asuntos que competen la cartera a su cargos estan confiada a cada ministro. En esta
linea la norma XIV del titulo reliminar, establece: el poder ejecutivo al proponer,
promulgar y reglamentar la leyes tibutarias lo hare exclusivamente por conducto del
ministerio de Economia y Finanazas Ahora bien, el articulo 83 del Codigo Tribtario
expresa:
Los organos de la administracion tributaria tendran a sus cargos la funcion de
preparar los proyectos de reglamentos de la leyes tributarias de su competencia. Por
su parte, para el caso de la SUNAT, el inciso h) el de el ariculo 05 del decreto
legislativo n 501 seala como funcion de la superintencia nacional de la
administracion Tributaria SUNAT: Proponer al Miniesterio de Economia y Finazas la
reglametacion de la normas tributarias y particpar en su elaboracion
El inciso e) del articulo 14 del Decreto Supemo N 115-2002-PCM, antrior reglamento
de orgaizacion y funcion de la superitencia nacional de la admnistracion tributaria,
prescribe como una de las fialidades de esta Etidad: proponer la reglamentacion de
la normas tributarias y aduaneras y la elaboracion de la smisms. Asu vez, el inciso b)
del articulo establece como una de las funiones y atribuciones de la Superitencia
Nacional de Administracion Tributaria: proponer al MEF las normas tributarias ya
duaneras. Asi imsmo, el nuevo ROF (aprobado por resolucion de superintencia N
122-2014/SUNAT) seala en su articulo 04 que entro de sus funciones y atribuciones
esta la de proponer al MEF la reglamentacion de las normas tributrias aduaneras y
otras de sus competencias.
Asi pues, la SUNAT tiene como oligacion la funcion de preparar los reglamentos de
leye tributrias de su competencia ( objetiva y material); luego, institucionalmente,
seran propuesta al MEF para el tramite pertinente.
De otro lado deacuerdo con los articulos 93 al 95 A del Codigo Tributario, las
entidades representantivas de las actividades economicas, laborales, y rofesionales,
3 Numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per.
4 artculo 119 de la Constitucin Poltica de Per.
6

y las entidades del sector publico asi como los dedores tributarios podran formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcanze de las normas tributarias. En general,
la Administracion Tributaria competente debera dar respuesta ; tratandose de
consultas que por su importancia lo amerite el organo de la Administracion Tributaria
emitira Resolucion de superntencia o norma de rango similar, respecto del asunto
consultado la mism que sera publcada en el diario Oficial. En los casos en que
exitieran deficiencias o falta de presion en la norma tributaria, no sera aplicabe la
regla anterior, debiendo la superintencia nacional de la administracion tributaria
SUNAT proceder a ala elaboracion del proyecto de ley o dsposion reganentararia
correspondiente.
( por cierto en los casos de consultas particulares hay reglas particulres).
2. ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin
y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente
sobre conductas elusivas perseguibles.
-

ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE: las normas que regulan a la SUNAT son

parcas al respecto. Dentro del modificado articulo 05 del Decreto Legislativo N 501
(ley General de la SUNAT) se seala como una de las funciones de la
Superintendencia Nacional de la Administracion Tributaria, SUNAT: Desarrollar
programas de informacin y divulgacin en materia tributaria.
el articulo 15 del Decreto Supremo N 115-202-PCM, prescribe al respecto lo
siguiente: son funciones

y atribuciones de la SUNAT , entre otras: Desarrolllar

programas de informacion y dvulgacion y capacitacion en materia tributaria y

aduanera. No obstante, cuando el Decreto Supremo N 115-2002-PCM trata de la
finalidad de la SUNAT, seala queuna de ellas es Promoveer servicios a los
contribuyentes y Responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
El nuevo ROF (aprobado por Resolucion de Superintencia N 122-2014/SUNAT)
seala en su articulo 4 que dentro de sus funciones y atribuciones esta la de

desarrollar programas de informacion, divulgacion y capacitacion en materia tributara

y aduanera.
De otro lado, como se sabe es un derecho de los administrados formular consultas a
traves de las entidades representantivas, de acuerdo a lo establecido en al articulo 93
del codigo, y obtener la debida orientacion respecto de sus obligaciones tributarias.
Se ha dicho que la finalidad de la Administracion Tributaria es lograr el cumplimiento
voluntario de la obligacion tributria; si bien este objetio puede sonar mas a una
obligacion de la administracion frente al Estado, sus bases resultaran de utlidad
tambien, pero con otros criterios, para asumirlo como una obligacion frente al
contribuyentea

quien

debera

proporcionarle

orientacion,

informacion

educacion y asistencia a fin de promover y facilitar el cumplimiento

verbal,
de sus

obligaciones tributarias.
Asi es una obligacion (funcin) de la Administracion Tributaria proporcionar
orientacion, informacion verbal, educacion y asistencia a los contriuyentes, a los
deudores tributararios en general, a los ciudadnos (auqnue las norma restringe tal
obligacion a los contribuyentes).
La Administracion Tributaria para cumplir con este cometido recurre a diversos
mecanismos: Formularios

2.2.

DIVULGACIN Y DIFUSIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Una tarea esencial vinculada al deber de orientar y asistir al contribuyente es divulgar y

difundir la normatividad tributaria y no solo frente a los contribuyentes sino frente a la
sociedad, en ese sentido, debe aadirle como parte de la orientacin la obligacin del Estado
en este caso de la Administracin Tributaria) de la puesta a disposicin de toda la ciudadana
de la norma tributarias vigentes.
2.3.

ORIENTACION SOBRE CONDUCTAS ELUSIVAS

El segundo prrafo del artculo (agregado mediante el Decreto Legislativo N 1121) establece
una facultad de la SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al
contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles (tngase en cuenta los alcances de los
8

dispuesto pro al Norma XVI el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, aun cuando ahora se
ha establecido la suspensin de su aplicacin).

3. RESERVA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria recibe constantemente informacin relativa a los contribuyentes,
ya sea como consecuencia de la autodeterminacin de las obligaciones tributarias, de una
fiscalizacin o como respuesta a un requerimiento de informacin formulado por ella.
Frente a esta situacin, las legislaciones tributarias modernas han creado la institucin
denominada

"Reserva

Tributaria",

conceptualizada

como

una

garanta

para

los

contribuyentes que persigue asegurar el secreto de las declaraciones e informaciones

aportadas por ellos y de los datos que la administracin haya podido obtener de otras
fuentes.
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se
refiere el Artculo 192.

Constituyen excepciones a la reserva:

a. Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones
tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de
presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado.

Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite

copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario.
b. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera
recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de
investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin
Tributaria.
c. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

d. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables

por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el

numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de
impugnacin.
e. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a
la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y
se precisar la informacin susceptible de ser publicada.

10

f. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias

acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.

Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:

1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno
Central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y
Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin
del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria
2. La informacin requerida por las dependencias competentes del
Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte.
La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio
de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo
habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a
travs del referido Ministerio.
g. La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin
Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa
solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h. La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones
Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.

i. La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para

evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida
permitir la identificacin de los contribuyentes.
11

La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan

a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero
que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo
55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.

Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la

Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados
datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que
se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes
y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento,
y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere
el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.

2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin

Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

12

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a

los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser materia de
publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar
comprendida en la reserva tributaria.

RESERVA TRIBUTARIA:

En un principio, se consideraba que la Reserva Tributaria encontraba su sustento en el

secreto profesional, de acuerdo al cual los trabajadores de la administracin tributaria
estaban impedidos de hacer pblicos los hechos que conocieran durante el desarrollo de sus
labores. Actualmente, se considera que el secreto profesional no es suficiente para
explicarnos el porqu de la existencia y conveniencia de la institucin que venimos
analizando.
Para estos efectos creemos que es necesario tener presente que la Reserva Tributaria se
origina en la confluencia de dos intereses: el inters del deudor tributario y el inters de la
sociedad.
La Reserva Tributaria existe en inters del deudor tributario porque l se encuentra obligado
a manifestar sin reservas todos los hechos y circunstancias personales o de terceros que le
sean requeridos por la Administracin y le conviene que tales contingencias se mantengan
en secreto dado que la divulgacin de alguna de ellas podra afectarle fuera del mbito
tributario.
La Reserva Tributaria existe, tambin, en inters de la sociedad ya que sta incentiva el
incremento de los ingresos tributarios del Estado. En efecto, el deudor tributario est ms
dispuesto a manifestar sus circunstancias personales cuanto ms garanta tenga de que la
Administracin utiliza todos los hechos por ella conocidos para fines impositivos. Este motivo
psicolgico tiene un trasfondo jurdico real. Dado que nadie est obligado a exponerse a s
mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin jurdico-impositiva de cooperacin e
informacin del deudor tributario termina all donde cesa la proteccin mediante la reserva
tributaria.
13

La reserva tributaria es una garanta para los deudores tributarios consagrada

constitucionalmente, dado que obliga a guardar secreto a la Administracin Tributaria sobre
determinada informacin referida a las relaciones jurdico-tributarias que los contribuyentes
aporten en sus declaraciones o informaciones, o que la Administracin haya podido obtener
de la fiscalizacin o de otras fuentes.
La reserva tributaria se encuentra sustentada en dos principios de origen constitucional:
a) el derecho al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados y
b) el derecho a la intimidad.
Lo cual se sustenta en que no se puede acceder libremente a documentos ajenos si no se
cuenta con la debida autorizacin del titular o propietario, ni transmitir la informacin obtenida
sin la aprobacin de la persona involucrada.
Ahora bien, la Administracin Tributaria tiene la facultad de acceder a la informacin
reservada para exigir a los ciudadanos el cumplimiento de su deber de contribuir, pero debe
observar la limitacin respecto al uso de la informacin confidencial de los deudores
tributarios, dado que solo puede utilizarla para sus propios fines.
Sin duda la informacin proporcionada por los deudores tributarios o terceros est vinculada
con datos econmicos y personales, que de ser divulgados podran causarles perjuicio.
Debido a este riesgo de vulnerabilidad es que la informacin se encuentra protegida por un
deber especial de reserva de parte de los entes que la manejan, y as, la reserva tributaria
viene a ser una proteccin adicional a la proteccin ordinaria prevista en el Cdigo de tica
de la Funcin Pblica, Ley N. 27815, la cual establece la discrecin como un principio de la
actuacin del servidor pblico.

Nuestra Constitucin en el numeral 5 del Artculo 2, establece que toda persona tiene
derecho:
A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier
entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido, se exceptan las
informaciones que afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por Ley
o por razones de seguridad nacional.
14

El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de
la Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con arreglo a Ley y siempre que se
refieran al caso de investigado.
De otro lado el numeral 10 del mismo artculo 2 seala que toda persona tiene derecho:
Al secreto y la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados.
Las comunicaciones telecomunicaciones o sus instrumentos solo pueden ser abiertos,
incautados, interceptados o intervenidos por mandamiento motivado del Juez con las
garantas previstas en la Ley. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva
su examen.
Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto no tienen efecto legal.
Los libros comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a
inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente de conformidad con la Ley. Las
acciones que al respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo por
orden judicial.
Por su parte el artculo 97 prescribe.
El congreso puede iniciar investigaciones sobre cualquier asunto de inters pblico es
obligativo comparecer, por requerimiento ante las comisiones encargadas de tales
investigaciones, bajo los mismos apremios que se observan en el procedimiento judicial.
Para el cumplimiento de sus fines dichas comisiones pueden acceder a cualquier
informacin la cual puede implicar el levantamiento del secreto bancario y el de la reserva
tributaria; excepto la informacin que afecte la intimidad personal. Sus conclusiones no
obligan a los rganos jurisdiccionales.
Sustentando en tales derechos fundamentales (fundamentalmente el derecho a la intimidad),
el artculo 85 del Cdigo Tributario establece y regula la denominada reserva tributaria.
En virtud del derecho a la intimidad, nadie puede interferir en la vida privada de otra persona.
El ser humano goza de libertad para en ese plano hacer lo que crea conveniente, siendo
entendido que ello es as en tanto no signifique restriccin o alteracin del derecho de los
15

dems, el hombre puede y debe actuar con la certeza de que los actos o hechos que solo
competen a l no sern materia de interferencia de terceros5
La disposicin bajo comentario si bien limitada, tiende a asegurar la confidencialidad de la
informacin proporcionada a la Administracin Tributaria y la que esta obtenga por cualquier
medio de los contribuyentes responsables o terceros pudiendo nicamente ser utilizada por
tal Administracin para su fines propios; tal confidencialidad, adems est considerada como
un derecho de los deudores tributarios (inciso j) del artculo 92 del Cdigo Tributario).
Bajo el criterio anotado, la Administracin Tributaria (y sus funcionarios empleados y
personal que accede a la informacin) est en la obligacin y por tal razn es responsable de
asegurar la confidencialidad de dicha informacin reservada (mantener en estricta reserva
toda la informacin calificada como reservada que llegue a su conocimiento en el ejercicio de
sus funciones, sin poder comunicarlo ni revelarlo, directa ni indirectamente a personal
alguna), y de utilizarla de acuerdo a Ley (rigurosamente para el cumplimiento de sus fines
institucionales propios). Al respecto, el tercer prrafo del artculo 85 del Cdigo precisa: La
obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a la
entidades del sistema bancario y financiero que celebran convenios con la Administracin
Tributaria de acuerdo al Artculo 55 quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
As pues, si bien es cierto que los ciudadanos tiene el derecho fundamental de solicitar la
informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, por la propia norma
constituciones, hay excepciones (una de ellas es esta reserva) por lo que los terceros tienen
vedado el acceso a la informacin considerara dentro de la reserva tributaria6

Tngase en cuenta no obstante, las excepciones establecidas en el propio

artculo 85. De otro lado, es obvio que los deudores tributarios tienen derecho a solicitar
5 MEDRANO CORNEJO 1990
6

Articulo15-B ley 27806 ( ley de transparencia y acceso a la informacin pblica ), cuando regula las excepciones al

ejercicio del derecho : informacin confidencial , seala : El derecho al acceso a la informacin pblica no podr ser ejercido respecto a lo
siguiente ; entre otros , numeral 2 : la informacin protegida por el secreto bancario, tributario , comercial, industrial , tecnolgico y burstil que
estn regulados , uno en los incisos 2 de la constitucin y los dems por la legislacin pertinente). Vase la STC N 028-38-2009-PHD/TC

16

copia de sus propias declaraciones o comunicaciones presentadas en sus deberes

tributarios, a la respectiva administracin tributaria.
Vase en la RTF Nos. 902-Q-2013 y 1131 Q-2014
De acuerdo a lo expuesto por la reserva tributaria , en la medida que se resguarda la
utilizacin debida y la confidencialidad de la informacin reservada , tambin e garantiza un
derecho mayor el derecho a la Intimidad , y por su operatividad se entiende a amparar
diversos

intereses valiosos :de los deudores tributarios ( personales , patrimoniales ,

econmicos , comerciales , seguridad , etc.), del estado y de la sociedad.

[] , el secreto fiscal se ha transformado en el derecho constitucional de mayor proteccin
exigir a las autoridades que accedan a la informacin tributaria , para evitar los enormes
peligros que se ciernen sobre los contribuyentes cuando esas informaciones son utilizadas
con fines ajenos a los que se tuvieron al recabarlas ( NAVARRINE 2001:VIII)

LA INFORMACION RESERVADA

El primer prrafo del artculo en comentario , establece que tendr carcter de informacin
reservada , y nicamente podr ser utilizada por la administracin tributaria ,para sus fines
propios , la cuanta

y la fuente

de las rentas , los gastos , la base imponible

o ,

cualesquiera otros datos relativos a ellos , cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones ( por ejemplo , informacin contenida

en declaraciones

tributarias

determinativas ( RTF N 7768-2-2005) o en libros o registros RTF N 6220 -1-2005) que

obtenga por cualquier medio de los contribuyentes , responsables o terceros.
Si se trata de informacin de terceros ,obtenida por ejemplo va cruces , que contenga los
datos indicados , la misma ser reservada aun cuando haya permitido determinar deuda de
otros y se encuentre en los papeles de trabajo correspondientes a esta determinacin , en
ese artculo 131 del Cdigo , permitiendo el acceso del contribuyente al expediente de
fiscalizacin o verificacin la limita pues excepta de aquel derecho el acceso a la
informacin

de terceros

que limita pues excepta de aquel derecho del acceso a la

informacin de terceros que se encuentre dentro de los alcances de la reserva tributaria

( Vase ,entre otras , las RTF Nos .5610-A.2003 y 5509-5-2005.) No obstante, a fin de
garantizar el derecho de defensa del afectado, la administracin debe informarle sobre el
contenido de dicha documentacin en la parte pertinente omitiendo los datos que sean
parte de la reserva tributaria ( RTF N 2413-4-2006).
A si mismo, tiene el carcter de informacin reservada la tramitacin de las denuncias a
que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario.
17

En los casos de denuncias de terceros consideradas dentro del artculo 192 , asumiendo la
eventual aplicacin del artculo 18 del Decreto Legislativo N 815 , Si las manifestaciones
obtenidas

sirven de sustento a los valores que se emitan

como consecuencia de la

fiscalizacin, la administracin deber informar detalladamente a la contribuyente sobre el

contenido de las mismas en la parte pertinente , omitiendo los datos del denunciante y
aquella informacin que permita identificarlo , a fin de garantizar el derecho de defensa.
(RTF N 213-1-2006)
Ms adelante, el articulo estipula

que adicionalmente, a juicio del

administrador de tributos , la administracin tributaria , mediante

jefe del

rgano

resolucin

de

superintendencia o norma de rango similar , podr incluir dentro de la reserva tributaria

determinados datos que el sujeto obligado a

inscribirse

en el registro

nico de

contribuyentes(RUC) proporciones a la administracin Tributaria a efecto que se le otorgue

dicho nmero y ,en general , cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de
terceros.

INFORMACION QUE NO PUEDE SER INCLUIDA DENTRO DE LA

RESERVA TRIBUTARIA

Si viene es cierto que el jefe del rgano administrador de tributos , a sus juicio est
facultado para incluir , mediante resolucin de superintendencia

, dentro de la reserva

tributaria determinados datos , en virtud de dicha facultad no podr incluir la publicacin( por
ejemplo la que se hace va www.riesgosat.com .pe, en la medida que tal publicacin que
no contenga la cuanta , fuente de las rentas, la base imponible ni otros datos relativos a
ellos ;RTF N 2632 -2-2005 ( desde luego que si tales publicaciones

, o al acceso

va

pgina web que permita la Administracin tributaria , incluyen informacin reservada

estar afectando la reserva tributaria, incluyen informacin reservada se estar afectando la
reserva tributaria [ RTF N 4484-2-2006] que realice la admiracin

Tributaria de los

contribuyentes y/o responsables , sus representantes legales , as como

los tributos

determinados por los citados contribuyentes y/o responsables , los montos pagados , las
deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento si lo tuviera. As mismo, la
publicacin podr incluir el nombre

comercial

del contribuyente y/o

responsables, los

montos pagados , las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamientos, y su

deuda exigible, entendindose por esta ltima , aquella a la que se refiere el artculo 115.La
publicacin

podr incluir el nombre comercial de

los datos estadsticos que realice la

Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de

18

comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin de

declaraciones ,informaciones , cuentas o personas.
Cabe indicar que el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 049-2001/SUNAT,
seala:
Articulo 1.- La SUNAT podr difundir a travs de Internet ,centrales de riesgo u otros
medios , la informacin a que se refiere el numeral 1 del cuatro prrafo del Artculo 85 del
TUO del Cdigo tributario , de los contribuyentes y/o responsables , los montos pagados , las
deudas

tributarias

materia de fraccionamiento

y/o aplazamiento , la deuda

exigible

coactivamente , as como la informacin adicional que considere conveniente siempre que

no se encuentre dentro de los alcances del primer prrafo del referido artculo y que celebre
los convenios que sean necesarios.
Vase al respecto la RTF N 2597-1-2003
En esta misma lnea, ser de inters revisar la RTF N 09151-1-2008 que en la parte
resolutiva estableci como criterio de observancia obligatoria lo siguiente:
La administracin tributaria se encuentra facultada a registrar en las centrales de riesgo
la deuda exigible

coactivamente , no obstante

que an

no se haya

iniciado el

procedimiento de cobranza coactiva o este se haya sido suspendido o dejado sin efecto
por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza.
Hay que precisar que, no, obstante, la administracin Tributaria no se encuentra obligada a
proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser
materia de publicacin al amparo de los nmeros 1 y 2 del artculo.

EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA

El segundo prrafo del artculo 85, ha establecido que constituyen excepciones a la reserva
tributaria

un conjunto

de situaciones

expresamente establecidas(a tal listado nos

remitimos).

RESPONSABILIDAD

Los funcionarios y trabajadores de la Administracin Tributaria que infrinjan lo establecido

en el artculo 85 , sern sancionados con suspensin o destitucin , de acuerdo a la
gravedad de la falta ( artculo 186 del Cdigo tributario , vase un caso en la RTF N 77682-2005 [ En esta se declar fundada una queja por haberse acreditado la violacin de la
reserva tributaria personal de la SUNAT Arequipa entrego a un tercero el reporte de
diversos PDT 621 IGV

19

-Renta Mensual, que contienen informacin reservada ]).Eventualmente , pueden ser

procesados penalmente por la comisin del delito de violacin del secreto profesional
(artculo 165 del Cdigo Penal ).
-En este caso puede recurrirse a la queja tributaria
(Vase la RTF N 6914-2-2002) o a la va administrativa, sin perjuicio de recurrir a la vida
judicial.
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo establece que no incurren en responsabilidad:
-Los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que divulguen informacin
no reservada en virtud a lo establecido.
-Los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria

que se abstengan de

proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.

PROHIBICIONES

DE

LOS

FUNCIONARIOS

SERVIDORES

DE

LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar
los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas
tributarias de la materia.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as
sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora
vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
-

SUJECIN A LAS NORMAS DE LA MATERIA:

Como se sabe, el numeral 1.1 del artculo 4 de LPAG, seala

Articulo IV principios del procedimiento administrativo
I el principio administrativo se sustenta fundamentalmente en los siguientes principios, sin
perjuicio de la vigencia de otros principios generales del derecho administrativo:
1.1 Principio de legalidad : Las autoridades administrativas debe actuar con respeto a la
constitucin, la ley y al derecho , dentro de las facultades que le estn atribuidas y de
acuerdo a los fines para que les fueron conferidas
Ahora bien, de acuerdo dispuesto por el primer prrafo del artculo 86 del cdigo
tributario los funcionarios y servidores de la administracin tributaria al aplicar los tributos

20

sanciones y procedimientos que correspondan, se sujetaran a las normas tributarias de

la materia.
Un primer aspecto de esta norma es la rectificacin de la especialidad de las normas
tributarias; al respecto no hay dudad , por la materia que contiene y regulan , adems de
la singularidad con la que sus exposiciones se nombran algunos institutos jurdicos , de la
especialidad de las normas tributarias ; en tal sentido
especialidad

considerando el principio de

( en virtud del cual la norma especial prevalece sobre la general) ,los

funcionarios y servidores que laboren en la administracin tributaria al aplicar los tributos

, sanciones y procedimientos que correspondan , se sujetaran a las normas tributarias de
la materia .
Con el termino ley especial se suele designar

aquella norma que

sustrae a otra parte de la materia regulada o supuesto de hecho y la dota de una

regulacin diferente .La nocin de la ley especial denota una tendencia a la concrecin o
singularizacin o la regulacin de los supuestos de hechos o, dicho de manera sinttica,
la existencia de normas que representan una

excepcin con respecto a otras

de

alcance ms general. La caracterstica de ultima de la ley especial consiste, pues, en

que, si esta no existiera, su supuesto de hecho quedara comprendido en el ms amplio
de la ley de alcance general 7
Un segundo aspecto

estimado literalmente lo dispuesto en el artculo ( y la sujecin al

principio de legalidad administrativa en materia tributaria ), es que los funcionarios y

servidores

que laboran en la administracin tributaria, en su actuacin habitual se

restringirn aplicar estas normas tributarias (leyes , reglamentos, resoluciones , etc.) ,

estrictamente las que corresponda y aplicar concretamente la norma correspondiente y
valorar una situacin tributaria sin escapar de los mrgenes de la normas tributarias
pertinentes
As en aplicacin al primer prrafo del artculo 86 y siguiendo a la doctrina clsica , se
ha entendido que los funcionarios de la administracin tributaria en la medida no puedan
arrogarse las facultades de control de la legalidad y menos de la constitucionalidad de
las normas , en su actuacin no deban reparar

ni pronunciarse sobre la legalidad o

inconstitucionalidad de las mismas , o la jerarqua normativa8, y tampoco podan dejar

aplicar las normas tributarias sean leyes o reglamentos ) afectan la constitucin o algn
derecho fundamental , o cuando estas ( normas de grado inferior a la ley) afecten una
ley.
7 (Diez picazo 1990-344-345).
8 ( RTF Nos 2915-2-2004 y 4320-5-2005)
21

PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El segundo prrafo del artculo en comentario es claro por la evidente incompatibilidad

de ambas labores o funciones (funcionario de la administracin tributaria y asesor
tributario de contribuyentes); los funcionarios y servidores de la administracin tributaria
estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros as sean funciones
o labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas
tributarias .

RESPONSABILIDAD Y SANCIONES

Ahora bien los funcionarios que infrinjan lo establecido en el artculo 86 son pasibles de
las sanciones que estipula el artculo 86 del cdigo tributario.

DEBERES DE LAS AUTORIDADES EN LOS PROCEDIMIENTOS.

Sin perjuicio de lo notado hasta aqu, considerando que el cdigo tributario viene hacer
una buena cuenta a una norma de procedimientos tributarios y administrativos, resulta
oportuna citar aqu lo regulado en el artculo 75 LPAG:
1. Actuar dentro del mbito de su competencia y conforme a los fines que le fueron
conferidas sus atribuciones.
2. Desempear sus funciones siguiendo los principios del procedimiento administrativo
previsto de esta ley
3. En causar de oficio

el procedimiento,

cuando advierta cualquier error de los

administrados, sin perjuicio de la actuacin que les corresponda a ellos.

4. Abstenerse de exigir a los administradores el cumplimiento de requisitos la
realizacin de trmites, el suministro de informes o la realizacin de pagos, no
previstos legalmente.
5. Realizar las actuaciones en su cargo en tiempo hbil, para facilitar a los
administrados el ejercicio oportuno de los actos procedimentales a su cargo.
6. Resolver explcitamente todas las solicitudes presentadas salvo en aquellos
procedimientos de aprobaciones automtica.
7. Velar por la eficacia de las actuaciones procedimentales, procurando la simplificacin
en sus trmites sin ms formalidades que las esenciales para garantizar el respeto a
los derechos de los administrados o para propiciar certeza en las actuaciones.
8. Interpretar las normas administrativas de forma que mejor atienda el fin pblico al
cual se dirigen, preservando razonablemente los derechos de los administrados.
9. Los dems previstos en la presente ley o derivados del deber de proteger,
conservar y brindar asistencia a los derechos de los administrados, con la finalidad
de preservar su eficacia.
22

OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTOS DE LAS ACTUACIONES O

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVE DE SISTEMAS
ELECTRONICOS, TELEMATICOS E INFORMATICOS.
Para efecto de la actuaciones o procedimientos tributaros que se realicen a trave de
sistemas electronicos, telematicos e informaticos, la SUNAT debera:
1. Asignar la clave SOL, que perimita acceder al buzon electronico a todos los
sujetos que deban incribirse en sus registros, que le permita realizar, de
corresponder, la notifcacion de sus actos por el medio electronico a aque se
refiere el inciso b) del articulo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los docuemntos que forman parte del
expediente electronico, deacerdo a al resolucion de

superitencia que se

apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso de los mismo autorizados.

Se incorpora en el Cdigo Tributario la posibilidad que la SUNAT realice
electrnicamente un procedimiento de fiscalizacin parcial para revisar aspectos muy
puntuales provenientes del anlisis que dicha entidad realice de las declaraciones de los
deudores tributarios y de terceros presentadas ante ella, as como, de los libros,
registros y documentos que dicha entidad almacena, archiva y conserva por los
mencionados sujetos, producto del cual incluso se encuentra en la capacidad de
proponer una liquidacin al contribuyente

Se incorpora un artculo 86- A al Cdigo Tributario a fin de disponer que para las
actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs de sistemas
electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT est obligada a asignar un
buzn electrnico a todo sujeto que se inscriba en sus registros.
inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria tambin deben obtener,
con ocasin de dicha inscripcin su cdigo de usuario y CLAVE SOL para
acceder al buzn electrnico a que se refiere el artculo 86- A para lo cual deben

23

realizar las acciones que sean necesarias para dicha asignacin. Adicionalmente
se precisa que los sujetos debern consultar peridicamente dicho buzn. 9
Se modifica el numeral 1 del artculo 112 del Cdigo Tributario para hacer
referencia al procedimiento de fiscalizacin a fin que se le hagan aplicable las
disposiciones de los artculos 86- A y 112- B que utilizan la expresin
procedimientos tributarios.

Ley que promueve la reactivacin de la economa : Sunat por Miguel Torres 3 enero, 2015

24

CAPITULO II

ROL FACILITADOR DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

En el marco de su presentacin ante la 48 Asamblea General del Centro

Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) que se realiza en Rio de
Janeiro, Brasil, la Superintendente Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria, Tania Quispe Mansilla, destac el uso permanente de las herramientas
tecnolgicas y servicios virtuales que se brindan a los contribuyentes para
simplificar procedimientos y promover el cumplimiento oportuno de sus
obligaciones tributarias.

En la reunin que nos convoca ha sido muy aleccionador analizar,

conjuntamente, el futuro de la Administracin Tributaria y el rol de la tecnologa.
Los pases miembros del CIAT estamos logrando notables avances en el
perfeccionamiento de nuestros sistemas tributarios. Con el aporte tecnolgico
estamos implementando nuevas estrategias para prevenir y combatir el fraude,
la evasin, la elusin tributaria y facilitar el cumplimiento voluntario, seal la jefa
de la SUNAT.

Por su parte, el Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos, Enrique

Vejarano, resalt la importancia del uso de las tecnologas y comunicaciones,
mencionando que se est trabajando en el Contact Center, proyecto que
permitir al contribuyente relacionarse de una manera ms efectiva con la
Administracin Tributaria.

Es necesario contar con un centro de contacto interactivo, que integre las

diferentes reas de la Administracin Aduanera y Tributaria para recibir y entregar
informacin a los contribuyentes, destinada a ubicarlos, orientarlos, convencerlos,
inducirlos a cumplir, cobrarles, investigarlos y fidelizarlos, mencion Vejarano.

Indic tambin que no es suficiente tener un servicio de recepcin de llamadas

para atender a contribuyentes. El desarrollo de las redes sociales, el uso masivo
de la telefona mvil y Smartphone que permiten la recepcin de informacin a
travs de los SMS y del correo electrnico, que abren nuevos canales de
comunicacin con el contribuyente.
25

Internet es una plataforma para el comercio electrnico y la comunicacin que el SII ha

incorporado para facilitar el cumplimiento tributario voluntario del contribuyente.

Qu significa facilitar el cumplimiento tributario?

Poner a disposicin del contribuyente herramientas que reduzcan el
costo de cumplimiento, ofreciendo alternativas que lo acerquen a la AT.
Cmo se logra eficientemente este cumplimiento tributario
voluntario?
Con el uso intensivo de las Tecnologas de Informacin y
Comunicacin

Servicios al contribuyente Durante el ao 2003 la participacin de los formularios

electrnicos Programas de Declaracin Telemtica (PDT), Pago Fcil e Internet en el total
de formularios presentados a la Administracin Tributaria super en ms del 73% la meta
establecida a inicios de ao. Sin embargo, la SUNAT cree que an es necesario continuar
con el proceso introduciendo ms formularios y ampliando los puntos y canales de recepcin
de los mismos, lo cual se tiene previsto para los prximos aos. Asimismo, en cuanto a
servicios al contribuyente los esfuerzos continuarn centrados en incrementar la
virtualizacin de la mayor cantidad de transacciones y servicios y potenciar la Central de
Consultas que brinda informacin del RUC, representantes legales, establecimientos anexos,
comprobantes de pago autorizados, ltimas declaraciones presentadas, tipo de cambio,
entre otros a los contribuyentes, con lo cual se espera superar en los siguientes tres (3) aos
las 283 mil operaciones alcanzadas en el ao.

Centros de Servicios al Contribuyente

La creacin y puesta en marcha de los Centros de Servicios al Contribuyente, refleja la

preocupacin institucional por brindar una atencin rpida y de calidad al contribuyente para
que realice sus trmites, obtenga informacin puntual e inmediata sobre su situacin
tributaria, conozca las obligaciones que sta implica, as como cumplimiento de dichas
obligaciones.

26

SERVICIOS BRINDADOS POR LOS CENTROS DE SERVICIOS (*)

Orientacin en temas tributarios.

Trmites para la obtencin y actualizacin del Registro nico de Contribuyentes

(RUC)

Trmites para el Registro de Mquinas Registradoras y Baja de Comprobantes de

Pago.

Entrega de formularios.
Cabinas SUNAT Virtual.
Entrega de Reportes de Valores Emitidos y Reporte de Presentaciones de
Declaraciones y Pagos.
Recepcin de solicitudes de modificacin y/o inclusin de datos o comunicacin de

presentacin de formularios.
Recepcin de documentos por Mesa de Partes.
Recepcin de solicitudes de devolucin.
Recepcin de Formulario 625 - Modificacin de coeficiente para declaraciones

mensuales de renta - Principales Contribuyentes

Recepcin de solicitudes para obtener el Formulario N 820 Comprobante por

Operaciones No Habituales.
Recepcin de comunicacin de existencia de errores materiales o circunstancias

posteriores a la emisin de actos de la administracin tributaria.

27

Recepcin de declaraciones DAOT y Notarios.

Pago con documentos valorados.
Recepcin de COA Estado y COA exportadores.
Recepcin de Quejas y Sugerencias.
Autenticacin de firmas y copias.
Atencin de Buenos Contribuyentes.
Entrega de Comprobantes de Informacin Registrada.
Recepcin de solicitudes de acogimiento a fraccionamientos y aplazamientos de la

deuda tributaria de carcter general y particular.

Recepcin de Recursos de Reclamos y Apelaciones
Recepcin de solicitudes y entrega de Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al

sistema SUNAT Operaciones en Lnea (S.O.L.)

Brindar charlas de orientacin al contribuyentes10

1. QU ES EL RUC?
El Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el padrn que contiene los datos de
identificacin de las actividades econmicas y dems informacin relevante de los
sujetos inscritos.

El Nmero RUC es nico y consta de once dgitos y es de uso obligatorio en toda

declaracin o trmite que se realice ante la SUNAT.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE?
Todas las personas domiciliadas o no en el Per, que realicen actividades econmicas
por las que deban pagar tributos, incluyendo la importacin, exportacin.
10 http://www.sunat.gob.pe/institucional/contactenos/index.html
28

Personas que realicen actividades de exportacin e importacin.

3. CUNDO DEBE INSCRIBIRSE?
Cuando se proyecte iniciar actividades econmicas (generadoras de impuestos) dentro
de los doce (12) meses siguientes a la fecha de inscripcin.
4. QUINES PUEDEN INSCRIBIRSE EN EL RUC POR ESTE MEDIO?
Pueden inscribirse por este medio slo las personas naturales con o sin negocio, (es
decir comerciantes, arrendadores de bienes muebles e inmuebles, profesionales
independientes, personas que ejerzan algn oficio, etc.) y que se identifiquen con su
documento nacional de identidad (DNI).
1. QU ES SUNAT OPERACIONES EN LNEA (SOL)?

Es la Oficina Virtual de la SUNAT, un mdulo rpido y seguro que la SUNAT ha

implementado el cual le permite realizar consultas y transacciones por Internet, a
travs de SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe.

2.

QU BENEFICIOS LE BRINDA EL USO DE SOL?

Comodidad: Fcil acceso desde su casa, oficina o cabina de Internet, evitndole la
necesidad de desplazarse a una agencia bancaria y/o Centro de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT.
Mayor horario de atencin: Funciona las 24 horas del da, los 365 das del ao.
Seguridad: Cuenta con los mecanismos ms avanzados en seguridad informtica.
Personalizacin: Ofrece opciones de consulta asociadas a su RUC, pudiendo
consultar
sus declaraciones y pagos, el estado de sus solicitudes y quejas, entre otros.
Facilidad de uso: Le brinda un men clasificado por temas que le facilitar la
navegacin y la bsqueda de opciones, as como una lista de las ltimas operaciones
que haya seleccionado y/o utilizado.
Qu es la Clave SOL?
29

Es la contrasea de uso personal que permite, a los contribuyentes, acceder a

SUNAT Operaciones en Lnea (SOL), la Oficina Virtual de la SUNAT.
La Clave SOL que comprende su USUARIO y su CLAVE, es de distribucin
GRATUITA. Por seguridad, su entrega se realiza en un sobre sellado.
Cmo acceder a SOL?
1. Ingrese a SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe
2. Acceda a la opcin SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) - Oficina Virtual

3. En la siguiente pantalla podr elegir entre las opciones:

3.1

DECLARACIN Y PAGO
3.1 SI ELIGI DECLARACIN Y PAGO
a) Mostrar la siguiente pantalla. Ingrese su nmero de RUC, Usuario y Clave. Luego
haga clic en el botn Iniciar Sesin

30

b). Mostrar la pantalla del Canal

Virtual de DECLARACIN

Y PAGO.

3.2 TRMITES, CONSULTAS, DECLARACIONES INFORMATIVAS.

31

Cules

son

las declaraciones y pagos que se pueden presentar en esta opcin?

Presentacin de PDT
A travs de esta opcin usted podr presentar va internet su declaracin elaborada por PDT.
Declaraciones Simplificadas
A travs de esta opcin usted podr presentar sus declaraciones a travs de los formularios
virtuales.
Boletas de Pagos
Mediante esta opcin usted podr realizar sus pagos de tributos, multa, valores,
fraccionamiento entre otros.

SI ELIGI TRMITES, CONSULTAS, DECLARACIONES INFORMATIVAS

Encontrar la siguiente pantalla. Ingrese su nmero de RUC, Usuario y Clave. Luego haga
clic en el botn Iniciar Sesin.

32

Cules son las consultas y trmites que se pueden realizar en esta opcin?
Mis Avisos Electrnicos:
Avisos Electrnicos

Mi Ruc Y Otros Registros

Seccin donde se podr realizar consultas y modificaciones de su Registro nico de
Contribuyente, asi como el registro del Empleador, sus Trabajadores, Pensionistas, entre
otros.

Mis Datos del RUC

Actualizo informacin de mi RUC
Reporte Tributario y Aduanero
T- Registro
Operadores Tursticos

Comprobantes de Pago

Seccin donde podr consultar y dar de baja a sus comprobantes de pago, afiliarse a

la
emisin electrnica de comprobantes de pago.

Comprobantes de pago fsicos

Sistema de emisin electrnica desde SOL
Envo de documentos electrnicos - Grandes
Factura electrnica - Grandes Emisores

Sistema de Libros y Registros Electrnicos

33

emisores

Seccin donde podr afiliarse al sistema de libros y Registros Electrnicos PLE

Programa de Libros Electrnicos - PLE
Sistema de Libros Electrnicos - SOL

Mis Declaraciones y Pagos

Seccin donde, entre otros, podr presentar sus declaraciones y realizar consultas.
Mi cdigo de envo para el PDT
Presento mis declaraciones y pagos
Detracciones
Presento mis declaraciones informativas
Modifico datos de mis declaraciones y pagos
Genero mis certificados de rentas y retenciones
Utilitarios para mis declaraciones y pagos
Consulto mis declaraciones y pagos

Otras Declaraciones y Solicitudes

Seccin donde podr presentar diversas declaraciones y solicitudes, as como

consultar el estado de sus solicitudes de devolucin.

Cdigo Cuenta Interbancaria (CCI)

Solicito compensacin

Solicito Liberacin de Fondos

Mis devoluciones

Solicito Suspensin de Retenciones 4ta Categora

Declaracin de embarcaciones de recreo

Declaracin de ingreso de bienes a Regin Selva

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Percepciones de no afectos al IGV

34

Solicito Reimputacin SPOT

Libro de Reclamaciones

Autorizacin de trmites a realizar por terceros

Observaciones realizadas por la SUNAT

Entre otros, podr consultar las diferencias encontradas en sus declaraciones y presentar
los sustentos correspondientes.
Centro de Control Virtual
Identidad de auditores SUNAT
Nuevo Sistema de Embargo por Medios Telemticos
Seccin donde podrn consultar, entre otros, la condicin del deudor tributario y
comunicar el importe a pagar de los grandes compradores.
Operaciones SEMT
Revisin de mis Deudas
Seccin donde podr consultar sus valores y costas pendientes de pago.
Valores pendientes de pago
Costas pendientes de pago

Mi Fraccionamiento
Podr acogerse a un fraccionamiento de la SUNAT y consultar el estado del mismo.
Solicito fraccionamiento art.36
35

Consulto mi estado de fraccionamiento REAF

Solicito refinanciamiento de fraccionamiento
Solicito Fraccionamiento Municipalidades

Cobranza Coactiva
Seccin donde podr presentar escritos relacionados al procedimiento de cobranza
Coactiva de tributos internos.
Escritos de Cobranza Coactiva

Portal del Operador de Comercio Exterior

Seccin donde podr, entre otras, registrar una declaracin Exporta Fcil.
SDA - Sistema de Despacho Aduanero
Despacho Garantizado
Exporta Fcil
Servicios Envos
VUCE
Opcin para imprentas SOL
Seccin de uso exclusivo para Imprentas SOL autorizadas por la SUNAT.
Autorizacin de impresin de comprobantes de pago
Anulacin de autorizaciones

36

Consulta de autorizaciones

Acceso a Entidades Externas

MINTRA - Ministerio del Trabajo y Promocin del Empleo
OSINERGMIN - Organismo Supervisor de la Inversin en Energa y Minera
SMV - Superintendencia de Mercados y Valores
Registro para el Control de Bienes Fiscalizados
Seccin donde podr iniciar la Solicitud de Inscripcin de Control de Bienes Fiscalizados,
la Carga de Informacin y la Generacin de la Solicitud.
Registro de la Solicitud
Mi Informacin en el Registro
Operaciones con Bienes Fiscalizados

Cmo realizar una declaracin y el pago elaborado en PDT?

1.- Ingrese a SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe. En el men, haga clic en Declaracin y
Pago.

37

A continuacin encontrar la siguiente pantalla. Ingrese su nmero de RUC, Usuario y Clave.

Luego haga clic en el botn Iniciar Sesin

3. En la seccin Formularios elegir la opcin Presentacin de PDT.

4. Seguidamente dar clic en la opcin Examinar y seleccionar el archivo PDT que haya
creado para tal fin y haga clic en Enviar.
5. El sistema mostrar el detalle del formulario presentado, verificar si la informacin que se
muestra corresponde al PDT que desea presentar.
6. Si la informacin est conforme dar clic en la opcin Agregar a BANDEJA, ubicada en la
barra inferior de la pantalla.
Es muy importante que tenga en cuenta que lo que se muestra en esa pantalla no constituye
la constancia de declaracin y pago del PDT

38

7. Si no hubiera otro formulario para agregar a la bandeja dar Clic en Presentar /Pagar/NPS
ubicada en la esquina inferior de la pantalla.
8. Se mostrar la siguiente pantalla donde se podr elegir la forma de
pago del PDT. (Si el importe a pagar es igual a cero se suprime la
aparicin de esta pantalla para dar paso
a la siguiente).

9. Una vez elegida la forma de pago mostrar el reporte con el detalle de los PDT
presentados.
10. Para revisar la constancia de cada PDT, hacer clic en el nmero de orden del formulario
respectivo.

11. Finalmente en la barra inferir podr elegir las diferentes opciones para
Guardar, Imprimir o Enviar por correo Electrnico la constancia de presentacin del PDT.

Cules son los principales motivos de rechazo de una declaracin?

39

Los principales motivos, dado que no

permiten conocer el contenido de la
declaracin, son los siguientes:
El (los) archivo(s) contiene(n) virus
informtico.
El (los) archivo(s) presenta(n) defectos de
lectura.
El nmero de RUC del contribuyente que
presenta la declaracin no coincide con el
nmero de RUC del usuario de SUNAT
Operaciones en Lnea.
El archivo que contiene la Declaracin a ser presentada no fue generado por el respectivo
PDT.
El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el respectivo PDT.
La versin del PDT utilizado para elaborar la Declaracin no est vigente.
Tratndose del pago, tambin es un motivo de rechazo, que el contribuyente no posea los
fondos suficientes para cancelar el Importe a pagar sealado por ste en la declaracin.

Creacin de Usuarios Secundarios

Esta opcin le permite dar acceso a opciones de consultas y trmites en SUNAT
Operaciones en Lnea a las personas que considere conveniente. Tener en cuenta que las
consultas y/o trmites que realicen los usuarios secundarios que haya creado, se
considerarn realizados por usted, por lo que le recomendamos seleccionar a personas de
su confianza.
Pasos a seguir:
Despus de haber ingresado con su clave a SUNAT Operaciones en Lnea en la opcin
Sealada en el numeral 3.2, en Acceso Directo elija la opcin Administracin Usuarios.
40

Ingresada a esta opcin, ubique y d clic en el botn Crear Usuario.

A continuacin le aparecer la siguiente pantalla. Ingrese el tipo y nmero de documento de
identidad del usuario secundario (*). El ingreso del correo electrnico es opcional. Luego,
ingrese el usuario y la clave que utilizar el usuario secundario y presione el botn
Siguiente.

3. Seguidamente le aparecer una pantalla que le solicitar verificar los datos del usuario
secundario. De estar correctos d clic en el botn Asignar Perfiles, de no estar correctos
d clic en el botn Retroceder para corregir.
A continuacin le aparecer la siguiente pantalla de Asignacin de Perfiles, que le permite
marcar los perfiles y/u opciones a los que dar acceso al usuario secundario designado.
Cada perfil tiene un conjunto de opciones de consultas y/o trmites relacionados a un tema.
Cuando seleccione un perfil, por defecto, el sistema marcar todas las opciones, los cuales
puede mantener o retirar para restringir el acceso.
Finalizada la marca de perfiles y/u opciones a los que dar acceso al usuario secundario,
presione el botn Siguiente.

41

Finalmente, le aparecer una pantalla que le solicita que verifique los perfiles y/u opciones
que ha autorizado para el usuario secundario. De estar correctos d clic en el botn
Grabar, con lo cual finaliza el proceso de registro del nuevo usuario secundario.
Nota:
La opcin Administracin de Usuarios, le permite tambin modificar los perfiles que
ha asignado a un usuario secundario; as como suspender, reactivar o dar de baja al
usuario secundario.

Cmo cambiar la Clave SOL?

Para mayor seguridad le recomendamos cambiar su clave (password). Para ello siga los
siguientes pasos:
1. Despus de haber ingresado con su clave a SUNAT Operaciones en Lnea en la opcin
sealada en el numeral 3.2, en Acceso Directo elija la opcion Cambiar Clave
2. A continuacin aparecer una nueva pantalla. Introduzca su antigua clave y la nueva, la
cual deber ser una secuencia de letras, nmeros y/o signos de puntuacin de mximo12
caracteres. Confirme su nueva clave y d clic en la opcin Grabar.

42

3.Luego aparecer la pregunta Est usted seguro de cambiar su clave?. D clic en la

opcin Aceptar.
4. Finalmente ver el mensaje la operacin se realiz con xito, confirmando que su clave
ha sido cambiada satisfactoriamente.

43

CONCLUSIONES

Entre las que surgieron a partir de la investigacin realizada, se encuentran las

siguientes:

44

En principio, La SUNAT notar que su labor informativa y educativa a los contribuyentes,

con el fin de, no slo propiciar un acercamiento entre la Administracin Tributaria y los
contribuyentes, sino tambin, y ms importante an, afianzar la cultura tributaria que es
tan necesaria para evitar la evasin fiscal. Es importante que dentro de su labor
informativa y educativa. En este sentido, se recomienda a los contribuyentes llevar al da
sus registros contables y cumplir con todos los requisitos solicitados por la Administracin
Tributaria, porque de ello depender, en gran medida, que no sean sancionados por este
ente.
Con respecto al tema principal tratado como es la administracin de la tributacin
nacional no est comprendida constitucionalmente dentro de la estructura
orgnica del estado, ni tampoco ubicada entre los tres poderes del Estado, refiere
que en el Rgimen de la Administracin Tributaria es acreedora y los
contribuyentes siendo los aportantes sean los deudores.

Comprendemos

tcitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del

Estado, la sociedad tiene la obligacin de contribuir, pero est sealado primero la

obligacin del Estado y el derecho de las personas. Luego, por delegacin de la
sociedad personificado como ente jurdico y sufragado por los seores
contribuyente est la contraprestacin del Estado.

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BIBLIOGRAFIA

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Editores.Quinta Edicin Abril 2015. Lima.

TAMANES, Ramn; GALLEGO, Santiago. Diccionario de Economa y Finanzas,

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ANEXOS

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