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CARRIN
ESCUELA DE POST-GRADO
MODULO IV
HUACHO PER
INTRODUCCIN
CONTENIDO
Pgina
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INTRODUCCIN
TTULO I
ILICITOS TRIBUTARIOS
Nocin
Evasin tributaria
Contravenciones tributarias
Ilcitos penales tributarios
Tipicidad
Verbos rectores
Tipo objetivo
Tipo subjetivo
Antijuricidad
La culpabilidad
La inculpabilidad
Delito de defraudacin tributaria
Modalidades de la defraudacin tributaria
Delito contable tributario
Delito de elaboracin y consumacin clandestina de productos
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TTULO II
DECRETO LEGISLATIVO N 813
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TITULO III
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO PENAL
Disposiciones aplicables al cdigo tributario
Penas e inhabilitacin
Consecuencias accesorias
CASO PRCTICO
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
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TITULO I
ILCITOS TRIBUTARIOS
NOCIN .- Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los delitos
tributarios ya no se encuentran regulados dentro del cdigo penal sino en una
norma especial que contiene todos los tipos penales en materia tributaria. Este
cambio se produjo, segn la exposicin de motivos de la citada ley, en atencin a
la especialidad de las materias que regula.
Sin embargo esto no significa que se considere que la naturaleza de los delitos
tributarios sea distinta al resto de delitos.
Por ello, a esta parte del derecho penal le es de aplicacin todos los principios y
garantas que cubren el derecho penal y procesal penal y no debe haber un
tratamiento distinto ni separado del resto de delitos. La diferencia entre una
infraccin y un delito tributario no es tan compleja como algunos autores
pretenden ver. Algunos de ellos sostienen que la diferencia entre el delito y la
infraccin tributaria est en el bien jurdico que se intenta proteger, es decir que
cuando se vulnera un inters particular o individual estaramos ante delitos
comunes y cuando se vulneran el inters de administracin pblica como bien
jurdico que protege a toda la sociedad estaramos ante una infraccin
administrativa.
Definitivamente esta concepcin no debe haber sido desarrollada por un
penalista y no la compartimos. Para que una conducta se considere o no delito lo
nico que se necesita es que el Estado a travs de su ius imperium lo
catalogue como tal, es decir que una conducta es delito desde el momento en
que el Estado lo convierte en delito, no interesa el bien jurdico que proteja o
intente proteger, este aspecto slo podr determinar una clasificacin de los
delitos o darle mas o menos legitimidad. Es as que los Estados durante la
historia del derecho penal van criminalizando o descriminalizando algunas
conductas.
Hay conductas que ahora son comunes y hasta aceptadas, pero alguna vez
fueron delitos como la brujera, el adulterio. Del mismo modo surgen nuevos
delitos cuando la sociedad considera que una conducta se vuelve mas
reprochable por afectar algn bien que merece ser protegido o cuando surgen
nuevas situaciones o relaciones en el desarrollo de la sociedad como ocurre con
los delitos medio ambientales o los delitos informticos. Lo mismo ocurre con los
delitos tributarios, algunas de las conductas ilcitas que afectan la actividad
estatal de control y recaudacin tributaria, cuando ello ocurre se puede cometer
una infraccin si la misma est definida como tal en alguna ley que la sanciona
con una sancin administrativa.
Sin embargo ocurre que en algunos casos el Estado considera que tal o cual
conducta debe ser considerada como delito, es decir que merece un mayor
reproche social, porque afecta en mayor grado los intereses de la sociedad, en
ese caso lo nico que hace es dar una ley y lo convierte en delito sancionndolo
con una pena. Es decir que una infraccin administrativa en particular puede ser
convertida en delito maana y un delito puede dejar de serlo por la sola voluntad
del legislador, esto demuestra que no existe mayor diferencia en cuanto a la
naturaleza de una u otra forma de acto ilcito, la diferencia est nicamente en la
valoracin que de esa conducta hace el Estado y la sociedad. Sujetos del Delito
Tributario.- El sujeto activo en el Delito Tributario es el contribuyente o
responsable, en su calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Para
EVASIN TRIBUTARIA
Evadir proviene del latn evadere que significa sustraerse, irse o marcharse de
algo donde se est incluido, aplicando dicho racionamiento al campo tributario,
evadir conlleva el significado de sustraerse al pago dolosamente o no de un
tributo que se adeuda. En consecuencia, la evasin tributaria es un concepto
genrico, que engloba tanto al:
Ilcito tributario administrativo, como infraccin tributaria, e
Ilcito tributario penal, Delito Tributario
ESQUEMA SOBRE LA EVASION TRIBUTARIA
ILICITOS
ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS:
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS:
a. Contravenciones: Infracciones y Faltas: Etimolgicamente contravencin
proviene del latn contravenire y significa obrar en contra de lo que est
mandado. La acepcin corriente, lo mismo que la jurdica es: cometer una
infraccin o una falta. Para Adolf Schonke las contravenciones son
delitos pequeos de escasa trascendencia social respecto de los cuales el
legislador es benvolo; en atencin a los bienes jurdicos, por cuya
proteccin deben velar; se considera suficiente una pena de arresto por
pocos das o la imposicin de una multa, como sancin variable en su
monto, segn los caso.
Para el doctor Rubn Sanabria lo expresado por Schonke no hace sino
ms que confirmar sus apreciaciones, ya que l piensa que la
contravencin es el termino que engloba tanto la infraccin para el campo
tributario, como la falta, para el mbito penal.
Por ello el penalista Schonke, afirma correctamente que En la ley penal,
estos delitos minsculos se denominan faltas mientras que la ley tributaria
los llaman infracciones.
b. Infraccin tributaria: Se produce cuando los deberes jurdicos son
incumplidos, es decir el deber de obediencia y de colaboracin con la
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7. IMPUTABILIDAD
En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la
capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de
recibir una pena. Por lo tanto solo son plausibles de imputabilidad
las personas naturales ya que las jurdicas no comprenden dicha
capacidad, segn el postulado societas delinquere non potest. Sin
embargo se puede encontrar un defecto en la tcnica legislativa en
el artculo 27 del Cdigo Penal, que ha restringido su formulacin al
representante de personas jurdicas y comerciales mas no as a los
representantes de personas naturales que tuvieron alguna
incapacidad. Por lo tanto, coincidimos con lo expuesto con el
Doctor Sanabria en que debe ser modificado el mencionado artculo
del Cdigo Penal, por lo que exime de responsabilidad a
representantes de personas naturales que puedan tener capacidad
de discernimiento, tal es el caso de los relativamente capaces,
jvenes menores de edad por ejemplo que aprovechando su
minora de edad y en complicidad con su tutor acuerdan dejar de
pagar impuestos fraudulentamente con el mismo hacindolos a
ambos inimputables.
Delito de defraudacin tributaria
a. TIPIFICACION.
Artculo 1: El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8
aos y con 365 a 730 das multa
En la legislacin precedente a la actual, perteneciente al cdigo
tributario de 1966 la penalidad de este delito estaba tipificada en 6
aos, la reforma de 1992, modifica esta penalidad de 4 a 6 aos, la
que luego variara de 5 a 8 aos por la cual el legislador dirige la pena
a una condena efectiva, por lo tanto aquel que incurra en este delito y
sea probado el mismo ser afecto a prisin efectiva.
b. TIPO DEL INJUSTO.
b.1. TIPO OBJETIVO.
1. Bien Jurdico.
En este delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por el proceso
de recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin de
ingresos. Esto guarda concordancia con la funcin del tributo que le
permite al Estado poder cubrir las necesidades generales.
2. Objeto Material.
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TITULO II
EXPOSICION DE MOTIVOS DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813
1.- NECESIDAD DE UNA NORMA ESPECIAL.El delito tributario, en su modalidad de defraudacin tributaria, se encuentra
contenido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro Segundo del
Cdigo Penal; sin embargo, dada su especialidad y en razn de las materias
jurdicas que confluyen - Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la
vinculacin del citado ilcito con la actuacin de las respectivas administraciones
tributarias, resulta necesario que en una ley penal especial se legisle sobre esta
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tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre este
bien jurdico.
2.2 TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del
artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es
conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala las
modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del
proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos"
(tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios fiscales
que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al
numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho
que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito
de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras
que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.
2.3 TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien
jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo
base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde a
la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es
imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdico-penales (pena)
en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto
activo.
3.- PENALIDAD.El Proyecto, al proponer en su parte sustantiva 5 artculos independientes
requiere establecer las penas de acuerdo a la intensidad del dao al bien jurdico
que ofrezcan los diversos artculos.
El artculo 1 del proyecto contiene el tipo base, el artculo 2 las modalidades del
tipo base, el artculo 3 el tipo atenuado, el artculo 4 un tipo autnomo agravado y
el artculo 5 un tipo autnomo referido a las obligaciones contables. En funcin
de esta sistemtica se proponen las siguientes penas:
- Artculo 1: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.
- Artculo 2: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.
- Artculo 3: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.
- Artculo 4: de 8 a 12 aos de pena privativa de libertad
- Artculo 5: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.
En cuanto a la magnitud de la pena, el Proyecto propone homologar las penas
del delito tributario de defraudacin tributaria con las penas establecidas para los
delitos tributarios de contrabando y defraudacin de rentas de aduanas
establecidos en la ley N 26461. Esta homologacin supone el aumento de
penas para el delito de defraudacin tributaria en su tipo base (artculo 1 del
Proyecto) atendiendo a que la magnitud del injusto o del dao al bien jurdico en
todos los delitos tributarios es igual, este sentido, resulta necesario homologar
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las penas en los delitos de defraudacin tributaria, con las antes sealadas, lo
cual implica un incremento en la penalidad tanto en sus tipos bases como en los
agravados por lo cual la consecuencia jurdica de la comisin de los citados
delitos debe ser la misma.
Las modalidades mantienen las penas sealadas para el delito base dado que,
slo constituyen aclaraciones y/o especificaciones del mismo.
Asimismo, a fin de mejorar la tcnica legislativa se propone la creacin de un tipo
atenuado y de un tipo autnomo referido al delito contable, los mismos que,
atendiendo a la magnitud del dao al bien jurdico, seran sancionados con una
pena menor al tipo base.
En cuanto al tipo autnomo agravado la pena se incrementa en relacin al tipo
base, conservando los parmetros establecidos para los delitos tributarios de
contrabando y defraudacin de rentas de aduanas.
De otro lado, el Proyecto elimina la pena de multa, por cuanto de mantenerse se
estara sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho. Esta
duplicidad se dara dado que, el cdigo Tributario sanciona con multa a las
conductas que pueden configurar delitos en base a que constituyen infracciones
tributarias. Esta modificacin afirma el principio jurdico que slo se puede
sancionar una vez por un mismo hecho.
Se acompaa a la presente, un cuadro comparativo de las penalidades que
contiene el Cdigo Penal, respecto a delitos patrimoniales, donde pese a
cautelar bienes jurdicos individuales, y no macrosociales las penas son
mayores.
5.- ACCION PENAL.El proyecto establece que el Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario,
podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada, considerando
que la parte agraviada es el rgano administrador del tributo, que administre el
tributo materia del delito.
De esta manera se sustituye el carcter pblico del ejercicio de la accin penal
en los delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez
presentada la denuncia por el rgano Administrador del Tributo ante el Ministerio
Pblico, la accin penal no puede ser detenida por la Administracin Tributaria.
Adems, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el rgano
Administrador del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita al
Ministerio Pblico evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al
citado organismo iniciar una investigacin fiscal con mayores elementos
probatorios.
Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente:
5.1 El Ministerio Pblico, en la actualidad, se encuentra limitado en relacin a la
investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido en primer lugar a que
no cuentan con los elementos tcnicos suficientes para determinar
adecuadamente el delito materia de investigacin, sumndose a ello la falta de
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7.- DE LAS CONSECUENCIAS ACCESORIAS.En la ejecucin de los delitos de Defraudacin Tributaria se utiliza generalmente
la organizacin de personas jurdicas, quienes se benefician ilcitamente. En este
sentido, es necesario que la ciudadana constate, que las sentencias emitidas
por el rgano Jurisdiccional, contengan medidas administrativas contra las
personas jurdicas que se benefician con la comisin del delito.
TITULO III
DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CODIGO TRIBUTARIO
a) Competencia de la Justicia Penal ordinaria en materia Tributaria
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin
de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
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Adems de las sanciones propias del orden penal en el caso de los delitos
tributarios, el delincuente debe pagar, independientemente, la deuda tributaria
que sea de su cargo en la va administrativa.
b) Improcedencia de la Reparacin Civil
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
correspondiente, que es independiente a la sancin penal (Art. 191 del C.T).
Lo que expresa el citado artculo, nos demuestra que en los delitos tributarios el
resarcimiento presenta caractersticas propias y especiales. Y la naturaleza del
resarcimiento principalmente de carcter pecuniario; se persigue el cobro de los
tributos evadidos o defraudados , lo cual corresponde a la Administracin
Tributaria; pero en el campo procesal penal interesa esencialmente la sancin
dineraria para indemnizar al Estado por el agravio inferido.Asimismo, se infiere
de la norma, que la deuda tributaria pagada en la va administrativa, ms
sanciones e intereses, libera del pago de reparacin civil en el proceso penal.
Pero si no se paga antes de la condena, el Tribunal debe ordenar el pago de
reparacin civil independientemente de lo que suceda en la va administrativa.
c)
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CASO PRCTICO
SENTENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE
DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
EXP. N 04018-2007-PHC/TC
LIMA
NICOLS DE BARI
HERMOSA ROS
Y OTROS
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Huacho, a los 12 das del mes de diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal
Constitucional, integrado por los seores magistrados Landa Arroyo, presidente;
Mesa Ramrez, Vergara Gotelli, Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y
lvarez Miranda, pronuncian la siguiente sentencia
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ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Csar Nakazaki Servign,
a favor de don Nicols Hermosa Ros y otros, en contra de la sentencia de vista
emitida por la Segunda Sala Penal de Procesos con Reos Libres de la Corte
Superior de Justicia de Lima, de fojas 338, su fecha 26 de marzo de 2007, que
declara improcedente la demanda de hbeas corpus de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de setiembre de 2006, don Nicols de Bari Hermoza Ros, doa
Juana Luisa Quiroz Bocanegra, don Nicols de Bari Hermoza Quiroz y doa
Carla Eleonora Hermoza Quiroz interponen demanda de hbeas corpus
preventivo, a fin de que se declare nula la acusacin expedida por la Octava
Fiscala Superior Penal de Lima, de fecha 10 de agosto de 2006 proceso penal
N. 696-05, por cuanto consideran que la misma constituye una amenaza de su
libertad individual, en conexidad con una vulneracin de los derechos de
legalidad penal, del derecho a la presuncin de inocencia y del derecho a la
prohibicin de doble procesamiento y sancin por el mismo hecho. En tal
sentido, solicitan que el Ministerio Pblico emita un nuevo dictamen fiscal
sealando que a) los fondos pblicos, por ser objeto material del delito de
peculado; los sobornos, por ser efectos del delito de cohecho pasivo, y las
ganancias ilcitas que deriven de aquellos no constituyen incremento patrimonial
injustificado, ni renta de fuente extranjera que genere obligacin tributaria a los
delincuentes; b) la presuncin tributaria de incremento patrimonial no justificado
del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta no puede ser utilizada en el
proceso penal para formular acusacin; c) habiendo sido procesados y
sancionados los demandantes por el hecho de haber tenido fondos pblicos,
sobornos y ganancias ilcitas depositadas en cuentas abiertas en bancos de
Suiza, est prohibido que sean acusados por lo mismo en otro proceso penal por
delito de defraudacin tributaria. En ese sentido, sostienen que han sido
acusados por un hecho que no constituye delito de defraudacin tributaria por
falta de tipicidad al no verificarse el bien jurdico, adems de utilizarse en su
contra una presuncin tributaria en reemplazo de prueba de cargo, y adems
que, por los delitos de peculado y/o cohecho pasivo propio, los favorecidos ya
han sido materia de proceso y sancionados, y ahora los estn procesando por el
mismo hecho, en el tipo penal de delito tributario al haber omitido el pago de
impuesto a la renta al ocultar el dinero depositado en las cuentas bancarias en
Suiza.
Con fecha 22 de enero de 2007, el Cuadragsimo Sptimo Juzgado Penal de
Lima declar improcedente la demanda de hbeas corpus, por considerar que la
misma carece de fundamentacin legal y se evidencia la intencin de que el juez
constitucional se vea obligado a obstruir la accin de la justicia, toda vez que se
pretende dilucidar asuntos relativos a la responsabilidad penal, lo cual constituye
competencia exclusiva de la justicia ordinaria. Por su parte, la recurrida confirm
la apelada por los mismos fundamentos.
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FUNDAMENTOS
1. En el presente caso, el Tribunal Constitucional considera que la demanda
debe ser desestimada. Los fundamentos que justifican esta decisin son los
siguientes: a) en lo que se refiere a la alegada vulneracin del principio de
legalidad penal, cabe precisar que no es competencia del juez constitucional
verificar, respecto del tipo penal de defraudacin tributaria, si existen o no
tributos no pagados, la probanza del hecho imponible, o como lo sostienen los
demandantes, valorar si el dinero result objeto, efecto o ganancia del delito y si
estos ingresan en el patrimonio del delincuente (f.25), siendo de aplicacin el
artculo 5, inciso 1), del Cdigo Procesal Constitucional. En todo caso, es una
cuestin que toca resolver al juez penal ordinario, debiendo tomarse en
consideracin que sobre temas como el de legalidad tributaria, entre otros, el
Tribunal Constitucional ha expedido sentencias en los Expedientes N.os 049852007-PA/TC y 04382-2007-PA/TC; b) en lo que se refiere a la violacin del
principio de presuncin de inocencia, cabe mencionar que de la revisin de la
decisin cuestionada se observa que la misma se sustenta en el Informe de
Presuncin de Delito de Defraudacin Tributaria elaborado por la SUNAT, un
informe de la SUNARP, informes financieros remitidos por el banco Wiesse
Sudameris, entre otros, los mismos que muestran que la imputacin penal se
basa fundamentalmente en elementos probatorios de existencia de las cuentas
bancarias as como de su ocultamiento a la Administracin Tributaria, no
existiendo en ese sentido una inversin de la carga de la prueba que constituya
una vulneracin de la presuncin de inocencia, debiendo desestimarse este
extremo de la demanda; y c) en lo que se refiere a la vulneracin del principio ne
bis in dem, se advierte que los hechos que fueron materia de la sentencia
condenatoria emitida con fecha 16 de mayo de 2005 no coinciden con aquellos
que fundan la acusacin fiscal cuestionada, por lo que este extremo tambin
debe ser desestimado.
Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le
confiere la Constitucin Poltica del Per
RESUELVE
1. Declarar IMPROCEDENTE la demanda en el extremo referido a la presunta
afectacin del principio de legalidad penal.
2. Declarar INFUNDADA la demanda de hbeas corpus en los extremos
referidos a la pretendida vulneracin de la presuncin de inocencia y del ne bis in
dem.
Publquese y notifquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
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CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la
Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario
igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial,
el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal
peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado ms
bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que
se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del
Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas.
Para culminar debo de proponer realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria,
en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, Universidades, etc. a fin
de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las consecuencias
sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los
delitos tributarios.
Bibliografa
Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 (20.04.96)
Sanabria Ortiz, Rubn: Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios
Reyna Alfaro, Luis M.: Manual de Derecho Penal Econmico
Paredes Castaeda, Enzo P.: Delitos Tributarios en el Per.
Aspectos Sustantivos y Procesales
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