01.

Remuneracin - Concepto
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios
(retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea
de su libre disposicin*
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen
Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
(*)

Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

02. Cules son los ingresos afectos?

Ingresos afectos

Ejemplos

El trabajo personal prestado en relacin

de dependencia, con contrato de trabajo a
tiempo determinado o indeterminado que est
normado por la legislacin laboral, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios,asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por
servicios personales. (*)

La remuneracin de:
Una vendedora en una tienda de
ropa.
Un obrero calificado en una
fbrica textil.
Un barman en un restaurante.
Un conductor de buses
interprovinciales.
Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de

sea que provengan de las asignaciones anuales participacin de utilidades que se
o de cualquier otro beneficio otorgado en
paga a un empleado en una
sustitucin de aquellas.
empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de

trabajo que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una

cooperativa de este tipo
destacado en por labores
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado

en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la

La retribucin cobrada por una

persona contratada por un
empresa comercial para que

legislacin civil, cuando el servicio sea prestado construya un depsito, fijndole

en el lugar y horario designado por el
un horario y proporcionndole los
empleador y ste le proporcione los elementos elementos de trabajo y
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin asumiendo la empresa los gastos
del servicio demanda.
que la prestacin del servicio
demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de

El monto pagado a un obrero de
servicios considerados como Renta de Cuarta produccin de una fbrica metalCategora, efectuados para un contratante con mecnica por reparar una
el cual se mantenga simultneamente una
caldera.
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
Importante
No se consideran remuneracin:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica
como parte de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos
por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
Base Legal:
Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados

Ingresos Inafecto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

04. Determinacin del impuesto (mensual)

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el
procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador.La remuneracin mensual (incluidos los conceptos
remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el
trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias,
participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.
Gratificaciones de
Navidad y Fiestas Patrias

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL

Remuneracin
=
Mensual

otros ingresos
Nmero de meses que
percibidos en el mes
Xfalta para terminar el +
ao
Remuneraciones y Otros
Ingresos
percibidos en los meses
anteriores.

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de
la UIT es S/. 3,650 para el Ejercicio 2012)
REMUNERACIN BRUTA ANUAL

= Remuneracin Mensual

(-) 7 UIT

Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando ste no las haya
cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de
ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta

27 UIT

15 %

Por el exceso de

27 UIT

21%

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

IMPUESTO ANUAL

=REMUNERACIN NETA ANUAL

30%

XTASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado
se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El
resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de
retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.

05. Determinacin del Impuesto Anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15%
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el
impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo
el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas
vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por
ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente. Que con
posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de
retencin Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondera al contribuyente.

Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago
del impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarn a su agente de
retencin(empleador).

06. Obligaciones del Empleador.Son obligaciones del empleador:

Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta de Quinta Categora de sus
trabajadores.Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las
remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de
inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.

Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar
el gasto por las retribuciones que pague a:
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con
ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N
122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por
contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por
la legislacin laboral.

INGRESOS AFECTOS

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente

con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como
Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados
de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO Paso N 1: Remuneracin

Bruta

Remuneracin anual que incluye los

conceptos remunerativos ordinarios.

Paso N 2:
Remuneracin Neta

Remuneracin bruta anual menos (-) 7

UIT

Paso N 3:
Clculo del Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (15%,

21% y 30%).

Paso N 4:
Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al

procedimiento en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba

mayor monto en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para efectos de la
retencin del impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de

Retenciones antes del 1 de marzo
respecto a remuneraciones del ao
anterior.

OBLIGACIONES

Para el ejercicio 2011 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,600 Nuevos Soles

Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles

Preguntas Frecuentes

1. Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una academia y
luego es contratado para dar clases por horas en la misma institucin, se considera como Rentas de
Cuarta Categora el pago por el dictado de clases?
No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora, que son efectuados para un empleador con el cual se mantiene simultneamente una relacin
laboral de dependencia, son considerados Rentas de Quinta Categora.
2. Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora?
No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. en el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. A partir de qu monto se efecta la retencin por el Impuesto a la Renta de Quinta Categora
durante el 2010?
Para estimar el monto a partir del cual se efectuar la retencin, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones
(incluidas las gratificaciones de julio y diciembre, si las tuviera).
7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800
En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categora se le efectuar la retencin a partir de S/.
1,800 mensuales, aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado, pues
depender de las remuneraciones que perciba el trabajador en cada caso.
4. Cmo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora que efectu el
empleador?
Con el certificado de retenciones, que el empleador est obligado a entregarle (antes del 1 de marzo del
ejercicio siguiente), en el que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos
mnimos que deben contener los certificados de retenciones se encuentran regulados en la Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categora el pago por CTS?
No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

Un trabajador que slo percibe Rentas de Quinta Categora debe presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta?
No. En este caso, no tiene la obligacin de efectuar la declaracin jurada anual, puesto que, est sujeto a
retenciones, no est obligado a obtener RUC y cada ao las normas que aprueban la declaracin anual de
Impuesto a la Renta sealan expresamente que no estn obligados a presentar la declaracin jurada anual.

Caso Prctico para Retenciones de quinta categora

El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est
percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
Retencin de enero de 2010:
Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

S/.27,600

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.32,200

Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600)

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

S/.0

Retencin correspondiente a enero (1,050 /12)

S/.87.50

Retencin de febrero de 2010:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

S/.25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero

S/.2,300

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.32,200

Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

S/.0

Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12)

S/.87.50

Retencin de marzo de 2010:

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10)

S/.23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero y febrero

S/.4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.32,200

Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

S/.0

Retencin correspondiente a marzo (1,050/12)

S/.87.50

Retencin de abril de 2010:

Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9)

S/.20,700

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo

S/.6,900

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.32,200

Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

S/.263

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

S/.787.50

Retencin correspondiente a abril (787.50 /9)

S/.87.50