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Introduccin
Los constantes cambios econmicos, financieros, sociales y tecnolgicos que enmarcan el actual
campo de la contabilidad y auditora, tienen una incidencia directa con la forma en que las
entidades pblicas y privadas, manejan su informacin financiera y los recursos que incorporan
beneficios econmicos a las mismas, por lo cual es menester que se adopten medidas que
permitan el correcto uso de la inversin de las empresas, su adecuada financiacin y el
mantenimiento de su capital fsico y/o monetario.
Por tal motivo hace ya algunos aos se han venido implementando en el mundo y desde el
periodo 2011, en el ecuador, los estndares internacionales en el aspecto contable, es decir, la
adopcin de las normas internacionales de informacin financiera NIIF, con el objetico de
consolidar la informacin contable financiera, su fiabilidad, oportunidad, relevancia, y el valor
razonable de los importes en los estados financieros que se presenta de manera en general, para
que los inversionistas, prestamistas, accionistas, y el pblico en general, puedan analizar los
datos suministrados en los respectivos estados financieros, para la correcta toma de decisiones
econmicas para beneficio de la toda la sociedad.
Desarrollo
Elaborado: Jaime Gutirrez 3B Diurno
as como las
Es importante mencionar que una entidad est en la libertad de presentar informacin adicional
como anlisis financieros, indicadores financieros, y otra informacin relevante para la toma de
decisiones, pero aquellos informes financieros quedan fuera del alcance de las normas
internacionales de informacin financiera NIIF.
Caractersticas generales
Presentacin razonable y presentacin bajo NIIF
Los estados financieros con propsito de informacin a revelar, deben presentar de forma
razonable, y sobre todo confiable: la informacin financiera, el rendimiento sobre la inversin,
los flujos de efectivo, y una aclaracin en las notas que segreguen las partidas presentadas en los
estados financieros, as como las polticas contables que adopta la empresa, con el fin de que la
informacin suministrada sirva de base analtica para la toma de decisiones econmicas de los
usuarios externos de la entidad.
Las partidas de los elemento que conforman los estados financieros, tales como el activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos, deben reconocerse en el periodo en el cual se est realizando o
tiene lugar, es decir el momentos de la transaccin, la liquidacin de una deuda, o cuando se
realiza el pago de intereses en la fecha de vencimiento.
Materialidad o importancia relativa.
La informacin presentada en los estados financieros debe ser relevante para la toma de
decisiones econmicas-financieras, por lo cual los datos que los mismo deban incorporan deben
ser los que tengan una importancia cuantificable para los usuarios externos.
Compensacin
Si bien es cierto, los estados financieros presentan informacin financiera relevante y oportuna
para a toma de decisiones, por lo cual importante que los importes presentados en los mismos, no
se consoliden, es decir que no se mescle la informacin correspondiente a los diferentes
elementos de los estados financieros. Pero hay exenciones que determinan que una entidad que
informa puede agrupar o consolidar informacin financiera cuando cierta partidas de cuentas,
gozan de la misma naturaleza y funcin en los estados financieros.
Frecuencia de la informacin
A ms de los lineamientos tcnicos que establecen las normas internacionales de informacin
financiera sobre frecuencia de la informacin financiera de un ao, en nuestra legislacin
ecuatoriana y para ser ms precisos en el artculo 4 de la Ley Orgnica De Rgimen Tributaria
Interno LORTI, se establece que el periodo impositivo en el ecuador abarca desde el 1ero. De
enero, hasta el 31 de diciembre. No obstante las empresas pueden presentar sus estados
financieros en periodo inferiores, cuando la entidad lo solicite, o algn ente regulador local, y
adems debe detallar las razones por la cual se han presentado los estados financieros en ese
periodo.
Informacin comparativa
Para que la informacin financiera sea relevante y fidedigna debe ser compara con periodos
anteriores, eso significa que una entidad que informa debe elaborar y presentar dos juegos
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completos de estados financieros, un juego completo al principio del periodo y el otro juego
completo de estados financieros al final del periodo sobre el que se informa.
Uniformidad en la presentacin
Los estados financieros deben ser presentados de forma simultnea, en todos los periodos en los
cuales se los elabora con propsito de informacin general. Pero es necesario tambin aclarar
que esta uniformidad no siempre ser las mismas por que puede verse afectada por las
modificaciones que se realicen en la entidad, que en su verdadera esencia, seran los cambios que
se efecten en las polticas contables, estimaciones y errores de la empresa.
Estructura y contenido de los estados financieros
En los prrafos siguientes vamos analizar y detallar los principales elementos y grupo de cuentas
que conforman los estados financieros con propsito de informacin general.
Identificacin de los estados financieros
Como mnimo una entidad que presente sus estados financieros bajo NIFF, detallara en el
encabezado lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
activos biolgicos
acreedores comerciales
obligaciones fiscales
crditos fiscales
obligaciones financieras
impuesto diferidos
provisiones
pasivos financieros
participaciones en controladoras
capital
reservas autorizadas y amparadas en las leyes locales (ley de compaas).
la
realizara en las notas, y entre la informacin revelar ms importante tenemos: propiedad, planta
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y equipo, inventarios, cuentas por cobrar, las provisiones, y el capital que se deriva en el
mantenimiento del capital fsico o monetario.
Estado de resultado del periodo y el estado de resultados integrales
Informacin a presentar en el estado de resultados integrales
Las entidad con el fin de presentar adecuadamente el rendimiento financiero, debern elaborar
dos estados de resultados, el primero el estado de resultados del periodo es donde se van a
enfrentar el total de los ingresos y el total de los gastos. En cambio en el estado de resultados
integrales a ms del resultado del periodo, en aquel estado de incorporan ganancias que ha
obtenido la empresa pero que sin embargo no las puede visualizar monetariamente, entre esas
ganancias tenemos lo que son los supervit por revaluacin de la propiedad, planta y equipo, las
reclasificaciones en los instrumentos financieros, tambin el cambio de los clculos actuales en
relacin con los beneficios a los empleaos NIC 19, y NIIF para Pymes seccin 28.
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a)
b)
c)
d)
e)
f)
Adems una entidad debe presentar en el desglose de los gastos la clasificacin de los mismos, es
decir segn su naturaleza o su funcin. Pero cabe recalcar que esta medida debe ser adoptada por
la entidad que informa con el fin de que la informacin suministrada en el estado de resultado del
periodo o estado de resultados integrales refleje de manera fiable los importes all presentados, y
sean relevantes para la toma de decisiones econmicas-financieras.
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Cambio en una estimacin contable.- son los ajustes que se realizan a cualquier elemento
de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos) por informacin
actualizada que se deriva de su naturaleza, el mercado, o revaluaciones.
Materialidad.- hace referencia a la informacin cuantifica de los importes presentados en
los estados financieros.
Errores de periodos anteriores.-son las omisiones o fallos que surgen de una inadecuada
utilizacin de la informacin contable, y que se ve reflejada en los estados financieros.
Aplicacin retroactiva.-consiste en aplicar polticas contables a hechos que han surgido
con anterioridad, pero con la estimacin de que se han implantado siempre.
Reexpresin retroactiva.- consiste en aplicar polticas para corregir errores de los
elementos de los estados financieros como si nunca hubieran ocurrido.
Polticas contables-seleccin y aplicacin de las polticas contables.
Las normas internacionales de informacin financiera NIIF, establecen de forma separa en cada
una de sus secciones la poltica adecuada que una entidad debe acoger en los elementos que
conforman los estados financieros, pero de igual forma una entidad aplicara las polticas
contables adecuadas aunque la informacin a presentar no se significativa en los estados
financieros.
Lo importante es que la entidad tenga respaldo tcnico de las diferentes bases que se establecen
para la elaboracin de los informes financieros, aunque las normas internacionales de
contabilidad revelan guas para la aplicacin de polticas contables, una entidad al momento de
aplicar una de ellas deber tambin, tener en cuenta:
Que sea relevante para la toma de decisiones econmicas-financieras;
Informacin fiable que se presentara en los importes en los estados financieros;
Que se ajusten a normas legales, contables e impositivas locales.
Uniformidad de las polticas contables
Las polticas contables que una entidad aplique sern de forma similar para elemento de los
estados financieros, a menos que alguna seccin de las NIIF establezca un tratamiento distinto.
Cambios en las polticas contables
Para establecer los cambios en las polticas contables una entidad tendr en cuenta lo siguiente:
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El ttulo de la NIIF;
La disposicin transitoria de la Niff que aplica;
Naturaleza de la poltica contable.
Los efectos futuros esperados por la aplicacin de tal poltica contable
Partida de los estados financieros involucradas
La informacin de Las ganancias por accin NIC 33, que surjan por la aplicacin
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Informacin a revelar
Las estimaciones contables revelaran la naturaleza y el importe de los cambios en el periodo
corriente, as como la informacin cuantitativa que sea relevante para la incorporacin en los
elementos de los estados financieros, y que sean estimados de forma fiable.
Errores
A lo largo de la historia los errores en la informacin contable son comunes, y de la misma forma
muy significativos en trminos cuantificables. Pero una entidad deber corregir aquellos errores
materiales e inmateriales, as como informar de los ajustes pertinentes realizados para que la
informacin presentada en los estados financieros sea confale y relevante para la toma de
decisiones.
Limitaciones a la reexpresin retroactiva
Cuando no se conozca de forma fiable los posibles efectos surgido a raz de la correccin de
errores, una entidad tendr en cuenta el ajuste correspondiente al periodo anterior, o al mismo
periodo corriente, cuando sea impracticable tal procedimiento, una entidad lo apicara al periodo
ms antiguo que sea practicable.
Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores.
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Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre
el que se Informa.
Objetivo
La norma estable los tratamientos adecuados para que una entidad informe de los hechos
ocurridos despus del periodo, as como los ajustes respectivos, la fecha en que fueron
autorizados los estados financieros para su publicacin, y la revelacin de la hiptesis del
negocio en marcha, y las razones de la no aplicacin.
Alcance
El campo de aplicacin de esta norma, engloba a los hechos ocurridos despus del periodo sobre
el que se informa.
Definiciones
Entre los trminos ms utilizados en esta norma tenemos:
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa, hace referencia a todos los
acontecimientos que se producen entre el final del periodo, o como se establece en
nuestra legislacin ecuatoriana, periodo contable, y la fecha en que los estados
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financieros son autorizados para su publicacin. Cabe recalcar que estos acontecimientos
pueden afectar de forma positiva o negativa a la informacin financiera, por lo cual es
necesario identificar los hechos ocurridos que ameritan ajustes en el periodo sobre el que
se informa, y los hechos que no necesitan ajusten y que se reconocern en el nuevo
periodo sobre el que se informa.
En general las fechas de autorizacin no siempre son las mismas, y esto ocurre porque la
informacin financiera debe pasar por los altos directivos de la empresa hasta ser aprobada para
su publicacin, pero la norma establece que una vez que el directorio conozca informacin
suministrada en los estados financieros, esa fecha se la tomara como la correspondiente a la
autorizacin de los mismos.
Reconocimientos y medicin-hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
que implican ajustes
La entidad que informa debe presentar los importes incorporados en los estados financieros que
impliquen ajustes, entre los principales hechos tenemos los siguientes:
La resolucin de litigios que mantena la entidad y en los cuales se han producido
cambios despus del periodo sobre el que se informa;
Le recepcin de informacin que implica hecho importantes en la informacin financiera,
como por ejemplo la quiebra de cliente, o la venta de mercadera para conocer su valor
neto realizable;
Ventas de activos que no se conoca su costo hasta el final del periodo sobre el que se
informa;
Pagos realizados y que tengan relacin con los beneficios a los empleados;
Y el ltimo, y muy importante dentro de estos hechos, son aquellos referentes a errores o
fraudes que la entidad de forma voluntaria o involuntaria a cometido.
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes
Establece que una entidad no realizara ajustes para hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa, que no tengan una importancia relativa en los elementos de los estados
financieros. Su informacin de los hechos no causara modificaciones en los reportes financieros,
ni ser importante para la toma de decisiones del publico externo.
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Dividendos
Existe una condicin particular para los dividendos declarados a favor de los accionistas de la
entidad, pues si los mismos son emitidos al final del periodo y antes de la fecha de autorizacin
de los estados financieros, no se los reconocer como una obligacin exigible, es decir un pasivo,
en el periodo sobre el que se informa.
Hiptesis de negocios en marcha
Las incertidumbres a las que se enfrentar las entidades, pone de manifiesto determinar si la
hiptesis de negocio en marcha es aun apropiada. Pues una entidad debe revelar informacin
cuando tenga la intencin de liquidar la compaa o las situaciones ameriten a aquello, incluso si
tales hechos ocurren despus del periodo sobre el que se informa.
Informacin a revelar.- Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros
la entidad tiene la obligacin de informar la fecha de autorizacin de los estados financieros, as
como el nombre de quien los autorizo, conforme lo establece las normas internacionales de
contabilidad y, las leyes y reglamentos locales como la superintendencia de compaa (SC) y el
servicio de rentas internas (SRI).
Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones existentes al final del periodo
sobre el que se informa
En de suma importancia que una entidad siempre mantenga actualizada su informacin
financiera, por lo cual una entidad recurrir actualizarla siempre que obtenga informacin,
despus del periodo sobre el que se informa y antes de la fecha de autorizacin, que sea
importante para la entidad, sin importar si la misma implica ajustes o no.
Apoyndonos en la legislacin ecuatoriana y para ser especficos en las leyes tributarias,
citaremos algunos hechos referentes al registro nico de contribuyentes:
Cambio de la razn social;
A perputa de nuevas sucursales o establecimientos;
Cambio de actividad econmica.
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Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes
Los hechos y actos suscitados son importantes en una entidad y, ms aun cuando se trata de
informacin financiera, que ser relevante para la toma de decisiones econmicas por parte del
pblico externo. Por tanto una entidad deber revelar informacin de aquellos hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta: su naturaleza, es decir cmo se
han producido; y una estimacin de los efectos en los estados financieros, y cuando esta
estimacin no sea aplicable, se deber detallar los motivos que provocan aquella
impracticabilidad.
Entre los principales hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa tenemos:
La combinacin de negocios;
Cuando se vaya a presentar la informacin financiera con hiptesis de negocio en marcha;
La compras de activos significativos;
Destruccin de activos inmovilizados;
Cambios de reingeniera o reestructuracin de la entidad;
Transacciones con instrumentos de patrimonio;
Los cambios en la conversin de moneda extranjera;
Cambios significativos en las leyes fiscales nacionales que afecte la informacin
financiera;
Inicio de litigios importantes, surgidos despus del periodo sobre el que se informa.
Conclusiones
La informacin financiera, es en esencia, el componente ms importante que suministra una
entidad. Esto se lo justifica porque la informacin presentada contiene caractersticas
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Bibliografa Consultada:
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF
Normas internacionales de Contabilidad: 1, 8,10.
NIIF para Pymes.