Nic para Seminario

Presentacin de Estados Financieros
Norma Internacional de Contabilidad 1

La norma como criterio establece que debe ser de observancia general al
preparar y presentar Estados Financieros (EF) de propsito general conforme a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Debiendo tomar en
cuenta que no se aplicar si los EF se elaboran de acuerdo a la NIC 34 Informacin
financiera intermedia.
Estados Financieros suministran informacin acerca de una entidad a travs
de una representacin estructurada de la situacin y rendimiento financiero de la
entidad. Una bondad adicional es que muestra los resultados de gestin realizada
por los administradores.
Los elementos de una entidad reflejados en los EF son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos y gastos, ganancias y prdidas
Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin
Flujos de efectivo
Las notas, ayudan a predecir los flujos de efectivo, la distribucin temporal y
el grado de certidumbre.
Segn documento de la Gerencia de Orientacin Legal y Derechos del
Contribuyente emitido por la Superintendencia de Administracin Tributaria
establece que:
los estados financieros se preparan sobre la base del devengo, y
suministran informacin del desempeo y cambios en la posicin financiera

(Contribuyente)
En el mismo documento indica que un conjunto completo de EF comprende para
el Estado de Guatemala lo siguiente:
a) un balance;
b) un estado del resultados;
c) un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien;
b. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios que actan como tales;
d) un estado de flujo de efectivo. La informacin sobre los flujos de efectivo

suministran a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la
entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as
como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de
efectivo; y
e) Notas a los estados financieros, comprendiendo el resumen de las polticas
contables significativas y otras notas explicativas que fueran necesarias.
En las notas se revelar:

a) Informacin acerca de las bases para la elaboracin de los EF, as como
polticas contables de la empresa;
b) Informacin que, siendo requerida por las NIIF, NO se presente en el balance,
en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en
el estado de flujos de efectivo; y
c) Informacin adicional que, no habindose incluido en el balance, en el estado
de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, sea
relevante para la comprensin de alguno de ellos.
Las notas se presentarn de una forma sistemtica y, en cada estado

financiero elaborado. Cabe mencionar que el NIC 1 en su prrafo 11 establece que
una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los EF.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Las entidades y/o empresas deben identificar claramente los EF y notas,
destacando:
a)
b)
c)
d)
e)
Nombre de la Entidad
Si pertenecen a una empresa individual o jurdica
Fecha del cierre del perodo o perodo cubierto
Moneda de presentacin
Grado de redondeo practicado
BALANCE GENERAL:
Segn la NIC 1 en su prrafo 14 indica que como mnimo el EF incluir

partidas (entindase como partidas las cuentas de observancia general y/o
renglones de observancia internacional) que presenten los siguientes importes:
a)
b)
c)
d)
propiedades, planta y equipo;

propiedades de inversin;
activos intangibles;
activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e),
e)
f)
g)
h)
i)
j)
(h) e (i));
inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
activos biolgicos;
inventarios;
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
efectivo y equivalentes al efectivo;
el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
l) provisiones;
m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados
(k) y (l)];
n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias;
o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;
p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Y en el prrafo 55 se autoriza incluir partidas adicionales, encabezamientos y

subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera. La
clasificacin antes enumerada responde a la necesidad de diferenciar en su
naturaleza y funcin las partidas.
Se debe tomar en cuenta que para el balance general clasificar las partidas
en Corriente y No Corriente, considerando para la primera clasificacin se incluir
todas las que dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que
se informa, y la segunda clasificacin para las partidas despus de doce meses tras
esa fecha, se recuper y/o cancel.
ESTADO DEL RESULTADOS
Las partidas mnimas a considerar dentro de un estado de resultados se
encuentran:
a) Ingresos de actividades ordinarias
a. ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado;
b) costos financieros;
c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;
a. Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor
razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una diferencia
entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la
d)
e)
f)
g)
reclasificacin (como se define en la NIIF 9);

gasto por impuestos;
[eliminado]
un importe nico para el total de operaciones discontinuadas (vase la NIIF 5).
([eliminado]
Se puede elegir entre dos formas de desglose de gastos registrados en este EF y

son:
a) Naturaleza de los gastos: se agrupan los gastos de acuerdo a la naturaleza
sin redistribuirlos en clasificaciones funcionales.
b) Funcin del gasto o del Costo de Ventas: esta forma contempla la funcin
como parte del costo
De conformidad con el prrafo 105 se elegir el mtodo en funcin de factores

histricos, as como del sector industrial y naturaleza de la entidad.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio la siguiente
informacin:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva
o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y
(c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:
a. resultados;
b. otro resultado integral; y
c. transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando
por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
NOTAS
Las notas en su estructura incluirn:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo
con los prrafos 117 a 124;
(b) revelar la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro
lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de

una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados
de situacin financiera y del resultado y otro resultado integral y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin
relacionada en las notas.
Ms especficamente se presentar en las Notas el siguiente orden, para

ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los
presentados por otras entidades:
(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF;
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas:
a. la base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los
estados financieros, y
b. las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensin de los estados financieros.
(c) informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de
situacin financiera y del resultado y otro resultado integral y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se
presenta cada estado y cada partida; y
(d) Otra informacin a revelar, incluyendo:
a. pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales
no reconocidos; y
b. revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y
polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7).
Caso prctico 1
La PYME B ha sido una subsidiaria enteramente participada de la PYME A,
desde el momento de su constitucin, hace muchos aos.
En 20X4, luego de que los estados financieros consolidados del grupo de la
PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3 se aprobaran para su
publicacin, la gerencia detect un error en sus estados financieros del periodo
anterior. El efecto del error es una sobrevaloracin de 230.000 u.m. de ganancias
acumuladas al 1 de enero de 20X3. El error se relaciona con una falla de clculo en
la depreciacin del edificio de ventas de la PYME A.
El patrimonio de la PYME A (entidad separada) y la PYME B (entidad
separada) antes de corregir el error del periodo anterior se resume como sigue:
20X3
20X4
PYME A
u.m.
Patrimonio total al comienzo del
periodo:
- capital en acciones
- prima de emisin de acciones
- ganancias acumuladas
Ganancia del ao
Ganancias (prdidas) actuariales
sobre obligaciones de pensin por
beneficios definidos,
neto
de
impuestos
Ganancias
(prdidas)
por
diferencias de cambio en la
conversin de negocios en el
extranjero, neto de impuestos
Emisin de acciones
PYME B
u.m.
PYME A
u.m.
PYME B
u.m.
2500.00
1900.00
2070.00
500.00
-1.90
10.00
80.00
32.00
-5.00
2500.00
1900.00
2415.10
658.30
-3.00
10.00
82.00
40.00
1.00
67.00
-46.20
Dividendos declarados y pagados
-220.00
-25.00
6.000.00
0
-320.00
-31.00
Patrimonio total al final del periodo
6815.10
92.00
13104.20
102.00
En 20X4, la PYME A emiti 1.000.000 de acciones ordinarias con un valor a

la par de 1 u.m. cada una, por 6 u.m. cada una.
Capital en
acciones
Prima de
emisin
de
acciones
Ganancias
acumuladas
Patrimonio total
(atribuible a los
propietarios de
la controladora)
Balance al 1 de enero de 20X3

(a)
Correccin de un error de un
periodo anterior
Balance reexpresado al 1 de
enero de 20X3
Cambios en el patrimonio para
20X3
Resultado integral total del ao
Ganancia del ao
Prdidas
actuariales
sobre
planes de beneficios definidos
del ao, neto de impuestos
Ganancias por diferencias de
cambio en la conversin de
negocios en el extranjero, neto
de impuestos
0.00
1900.00
2150.00
6550.00
(230.00)
(230.00)
2500.00
1900.00
1920.00
6320.00
567.10
507.00
(b)
567.10
507.00
(6.90)
(c)
(6.90)
67.00
67.00
Dividendos
Balance al 31 de diciembre de
20X3
Cambios en el patrimonio para
20X4
Resultado integral total del ao
Ganancia del ao
Prdidas
actuariales
sobre
planes de beneficios definidos
del ao, neto de impuestos
Prdidas por diferencias de
cambio en la conversin de
negocios en el extranjero, neto
de impuestos
Emisin de
acciones
Dividendos
Balance al 31 de diciembre de
20X4
(220.00)
2500.00
1900.00
2267.10
6667.10
619.10
667.30
(e)
619.10
667.30
(2.00)
(f)
(2.00)
(46.20)
(46.20)
1000.00
5000.00
6000.00
3500.00
(320.00)
6900.00
2566.20
(d)
(g)
(220.00)
(320.00)
12966.20
Caso prctico 2
El grupo de la PYME E (entidad controladora PYME E y su subsidiaria
enteramente participada PYME F) est elaborando sus estados financieros para el
ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3.
La informacin consolidada acerca del rendimiento financiero del grupo y los
cambios en el patrimonio para los aos finalizados el 31 de diciembre de 20X3 y
20X2 se incluyen a continuacin:
Ingresos de actividades
ordinarias
Otros ingresos
Variacin en los inventarios
de productos terminados y
en proceso
Trabajos realizados por la
entidad y capitalizados
Consumos de materias
primas y consumibles
Gastos por beneficios a los
empleados
Gastos por depreciacin y
amortizacin
Otros gastos
Costos financieros
20X3
u.m.
expresada
s en miles
5.69
20X2
u.m.
expresada
s en miles
5.24
119.00
(635.00)
123.00
(136.00)
320.00
162.00
(3.18)
(3.23)
(856.00)
(821.00)
(298.00)
(307.00)
(83.00)
(101.00)
(79.00)
(98.00)
Impuesto a las ganancias
(244.00)
(212.00)
En 20X3, la PYME E declar y pag 150.000 u.m. de dividendos (20X2:

120.000 u.m.).
En las cifras comparativas de sus estados financieros para el ao finalizado
el 31 de diciembre de 20X2, el grupo de la PYME E inform ganancias acumuladas
por 1.112.000 u.m. al 1 de enero de 20X2.
En 20X3, despus de que se aprobaran los estados financieros de 20X2 para
su publicacin, la PYME F detect un error en sus estados financieros al 31 de
diciembre de 20X1. El efecto del error fue una sobrevaloracin de 650.000 u.m. en
la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1.
El grupo de la PYME E presenta un estado consolidado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar de un estado consolidado del resultado integral y un
estado consolidado de cambios en el patrimonio.
Elabore, de conformidad con la NIIF para las PYMES, el estado consolidado de
resultados y ganancias acumuladas del grupo de la PYME E para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X3.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 - INVENTARIOS

Definicin de inventarios. Son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se
tienen para la venta y/o para usarse en la produccin de bienes.
La Norma Internacional de Contabilidad nmero 2 en lo que al rubro de inventarios

se refiere, en el prrafo 6 describe los inventarios como: activos posedos para:
a. Ser vendidos en el curso normal de la operacin;
b. Son introducidos al proceso de produccin para luego venderlos,
c. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza,
con la especificacin necesaria dentro de cada grupo o categora contable y con la
indicacin clara de la cantidad total, unidad que se toma como medida,
denominacin o identificacin del bien y su referencia, precios de cada unidad y
valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales,
con indicacin del sistema de valuacin empleado
Administracin de inventarios.
Las sociedades mercantiles o comerciantes
individuales con actividades comerciales relacionadas con la compra-venta de

mercadera deben guardar con el debido cuidado que se requieren los inventarios,
puesto que estos constituyen la principal actividad y fuente de ingresos.
La toma de decisiones para estas personas jurdicas o comerciantes individuales
est acompaada de informacin veraz, oportuna, exacta y confiable, para cumplir
con los objetivos lucrativos de los negocios.
Informacin confiable, se refiere a que los reportes de inventarios y toda la
informacin relacionada con los mismos, como estadsticas de ventas, costos y
existencias, deben mostrar cifras que reflejen la realidad del negocio y en caso
especfico de las existencias de inventarios, la informacin de costos unitarios debe
reflejar los costos reales de mercado y/o de reposicin.
Factores clave para la administracin de inventarios:
Desde el punto de vista contable-financiero, es vital que las administraciones de los
negocios consideren permanentemente los siguientes factores:
Mtodos de valuacin de sus inventarios. Condiciones que afectan la decisin

del mtodo de valuacin de inventarios apropiado a las circunstancias financieras y
el entorno de los negocios.
Valor razonable y valor neto realizable de los inventarios.
Normas
Internacionales de Informacin Financiera aplicables para la contabilizacin del

costo de los inventarios y de su costo de ventas.
Aspectos fiscales que afectan los registros contables de las transacciones derivadas
de la administracin de inventarios (compras y ventas).
Un manejo apropiado de estos factores permitir que los negocios mantengan
disponible informacin acertada sobre sus costos reales para el desarrollo de sus
negocios y que los precios de venta permitan recuperar el valor razonable de los
inventarios y/o su costo de reposicin ms el margen esperado.
Una
administracin de inventarios inapropiada afectar a los negocios desde el punto de

vista de no recuperar en los precios de venta los costos de los inventarios y en
consecuencia, disminuir los mrgenes de utilidad esperados.
Medicin de los inventarios segn NIC 2. La NIC 2, refiere la medicin de los
inventarios al decir que: Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto
realizable, segn cul sea menor.
Valor neto realizable. Los prrafos 6 y 7 de la NIC 2, describen el valor neto
realizable as: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas
y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la operacin. El valor
razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras
que este ltimo no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al
valor razonable menos los costos de venta. (10:3) El prrafo 28 de la NIC 2, hace
referencia a las reglas de valuacin respecto al valor neto realizable al decir que:
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios
de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o
uso.
Costo de los inventarios. El prrafo 10 de la NIC 2, se refiere al costo de los
inventarios al decir que El costo de los inventarios comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin.
El prrafo 11 de la NIC 2, se refiere al costo de
adquisicin al decir que el costo de adquisicin de los inventarios comprender el

precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Reglas de valuacin respecto al reconocimiento como gasto del perodo
Los prrafos 34 y 35 de la NIC 2, hacen referencia a las reglas de valuacin
respecto al reconocimiento como gasto del perodo al decir que:
a) Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se

reconocer como un gasto del perodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin.
b) El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en
el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida.
c) El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de
activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los
trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta
y equipo de propia construccin. El valor de los inventarios asignado a otros
activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de
los mismos.
Mtodos de valuacin de inventarios segn la Norma Internacional de Contabilidad
nmero 2.
A continuacin se describen los mtodos de valuacin de inventarios
aplicables en empresas comerciales, los cuales se incluyen en la Norma

Internacional de Contabilidad nmero 2:
SISTEMA DE MEDICIN DE COSTO

Mtodo del costo estndar. Los sistemas para la determinacin del costo de los
inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas,
podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles
normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de
forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas

condiciones hayan variado. NIC 2, prrafo 21.
Mtodo de los minoristas, al detalle o por menor. El mtodo de los minoristas
se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de
inventarios, cuando haya un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que
tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros
mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los
inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin,
un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta
la parte de las inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta
original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento
comercial. NIC 2, prrafo 22.
Su aplicacin requiere la clasificacin de las mercancas y la operacin de registros
auxiliares de compras y ventas, que permitan valuar las compras tanto a su costo de
adquisicin como a su precio de venta.
Es importante mencionar que este porcentaje de costo puede variar dentro de un
mismo perodo o de un perodo a otro, debido a los incrementos o disminuciones en
los precios.
Este es un mtodo cuya aplicacin es adecuada en aquellos negocios que manejan

dentro de sus inventarios una gran variedad de artculos, como lo son los
supermercados y almacenes.
Frmulas del costo
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables
entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos
individuales. NIC 2, prrafo 23.
Mtodo de identificacin especfica.
La identificacin especfica del costo
significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas
identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los
productos que se segreguen para un proyecto especfico, con independencia de que
hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificacin especfica de
costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de
productos que sean habitualmente intercambiables. NIC 2, prrafo 24.
Este mtodo utiliza el costo especfico de compra o produccin de cada artculo en
particular para la valuacin de los inventarios. Es recomendable su uso en aquellas
empresas en las que dadas las caractersticas de los productos, es factible distinguir
un artculo de otro identificndolo a su vez con un costo nico, ejemplo de tales
casos es el de joyas legtimas, pinturas y esculturas.
Primeras entradas, primeras salidas. Este mtodo de valuacin de inventarios,
se le conoce en espaol con las siglas PEPS y en las NICs con las siglas FIFO;
esto debido a que en ingls el mtodo se denomina first in first out que significa
primero en entrar primero en salir. La frmula FIFO, asume que los productos en
inventario comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los
producidos o comprados ms recientemente. NIC 2, prrafo 27.
Este mtodo de valuacin de inventarios, se refiere a que el consumo o venta del
inventario, se lleva en el mismo orden en que estos inventarios fueron comprados o
producidos, asignando el costo de la primera entrada de almacn a la primera salida
por venta del mismo. La caracterstica de ste mtodo es que el inventario final del
perodo queda valuado al costo de las compras ms recientes mientras que al costo
de ventas se aplican los costos ms antiguos. Este mtodo no es conveniente
utilizarlo en poca inflacionaria, pues puede provocar una sobrevaluacin de las
utilidades derivado de una baja valorizacin del costo de ventas por estar valuado a
costos anteriores. En el captulo IV de esta tesis se desarrolla el caso prctico y los
criterios de seleccin del mtodo.
Mtodo de costo promedio ponderado. NIC 2 prrafo 27. Si se utiliza el mtodo

o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se
determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares,
posedos al principio del perodo, y del costo de los mismos artculos comprados o
producidos durante el perodo.
Se calcula dividiendo el costo total de inventarios al inicio del perodo ms las
compras o produccin del siguiente perodo entre el nmero total de unidades al
inicio del perodo ms las unidades compradas o producidas en el siguiente perodo.
El costo promedio resultante es el que se utiliza para valuar el inventario final. Este
mtodo indica que tanto las salidas de mercancas como el propio inventario deben
valorizarse de acuerdo con un costo promedio ponderado influenciado por los
diferentes niveles de precios a los que se han adquirido o producido las mercancas.
El clculo de este costo promedio ponderado puede determinarse peridicamente;
en forma mensual, semestral o anualmente, o despus de recibir cada envo
adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa. Caso prctico y
criterios de seleccin, se desarrollan en Captulo IV de esta tesis.
Mtodo de costo promedio contino. El prrafo 27 de la NIC 2, hace referencia
a este mtodo al decir que se puede calcular el promedio peridicamente o
despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la
entidad.
Se determina cada vez que entran nuevas unidades a precios distintos al inventario,
aplicando el ltimo costo promedio para valorizar tanto las salidas de mercancas,
como las existencias a determinada fecha ((IASB), 1 de enero de 2014)
La CIA yo levanto mi mano que se dedica a la produccin de desodorantes en
barra en 3 presentaciones grandes 150 grms.
Mediano 100 grms y pequeo de 75 grms. El proceso se lleva a cabo en 3 centros:
Preparado.
Llenado.
Mezclado y terminado.
Trabajan 250 das al ao en una jornada de 8 horas, su sistema de contabilidad es
costos estndar.
A continuacin se presenta la informacin del proceso productivo:
Departamento de preparado. Aqu se mezclan, los ingredientes y se hace la masa
slida para cada desodorante, esta mezcla se traslada al siguiente centro
productivo.
Las materias primas utilizadas para cada presentacin son las siguientes:
DESCRIPCIN
PRECIO
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
Propilen licol
50 el Kilo
0.075
0.05
0.037 kilos
Este reato de sodio
25 el kilo
0.02
0.013
0.01 kilos
Adicional se usa triclorin, el cual se compra por capsula y cada capsula tiene un
precio de 20 y se utilizan 1.5 capsulas por cada 1000 unidades de desodorante
grande, una capsula por cada 1000 unidades de desodorante mediano, 0.5 de
capsula por cada 1000 unidades de desodorante pequeo.
La produccin por hora fabrica es la siguiente: 0.05 horas fabrica por cada
desodorante grande 0.04 hf por desodorante mediano 0.02 horas fabrica por
desodorante pequeo.
En este centro laboran 5 obreros que ganan 60,000.00 al ao.
Los gastos de
fabricacin ascienden a 75000 al ao.

Departamento de llenado y mezclado. Aqu se hace llenado y se le agrega una
substancia para convertir la mezcla al estado coloidal.
Las materias primas y materiales utilizados son los siguientes:

DESCRIPCIN
PRECIO Q.
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
Agua
desionizada
5 por litro
50 ml
40 ml
20 ml
0.75
0.5
0.2
Envases
plsticos
(unidades)
La produccin por hf es la siguiente 0.04 hf por desodorante grande, 0.03 por

desodorante mediano, 0.015 por desodorante pequeo trabajan 10 obreros que
ganan 65000 al ao y gastos financieros ascienden a 70,000 al ao.
Este centro laboran 5 obreros que ganan 60,000.00 al ao.
Los gastos de
fabricacin ascienden a 75000 al ao.
Departamento de llenado y mezclado. Aqu se hace el llenado y se le agrega una

substancia para convertir la mezcla al estado coloidal.
Las materias primas y materiales utilizados son las siguientes:
Departamento de terminado. En este centro se les coloca tapa, se etiquetan y se
envan en la bodega para su respectiva produccin para la venta.
DESCRIPCIN
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
Tapaderas por unidad
0.1
0.1
0.1 de quetzal
Etiquetas por unidad
0.12
0.08
0.06 de quetzal
Adicionalmente se utilizan cajas las cuales tienen un costo de 3.00 por unidad,
donde se pueden empacar 100 desodorantes grandes 150 medianos y 300
pequeos.
La capacidad de produccin es la siguiente 0.04 hf por cada desodorante grande,
0.035 por cada desodorante mediano y 0.0175 por cada desodorante pequeo.
Adicionalmente se tiene un contrato para maquilar 10,000 desodorantes grandes en
este centro.
Laboran 3 obreros que ganan 18,000 al ao y gastos financieros ascienden a
12,000.00.
DATOS REALES. En el mes de noviembre 2011 se trabajo 23 das. Los datos
relacionados con el proceso productivo son los siguientes:
Departamento de preparado.
MATERIA PRIMA CONSUMIDA
KILOS Y CAPSULAS
Propilen glicol
300 kilos
Estereato de sodio
86 kilos
Triclorin
5 capsulas
Los salarios pagados son de 5,538.40 y los gastos de fabricacin suman 6,854.00
Departamento de llenado y mezclado. En este se terminaron 800 desodorantes

grandes, 1250 medianos, 4550 pequeos, las restantes unidades quedaron en
proceso a 80% de su costo de conversin.
MATERIA PRIMA CONSUMIDA
LITROS Y UNIDADES
Agua desionizada
185 litros
Envases grandes
810 unidades
Envases medianos
1295 unidades
Envases pequeos
4553 unidades
Los salarios pagados ascienden a 6118 y los gf suman 6465.76
Departamento de terminado. En este centro se termin la produccin del centro

anterior adicionalmente unidades la materia prima utilizadas para concluir la
produccin la CIA fue la siguiente:
Tapaderas plsticas
6700 unidades
Etiqueta grande
802 unidades
Etiqueta mediana
1275 unidades
Etiqueta pequeo
4555 unidades
Cajas cartn
33 unidades
La mano de obra asciende a 1661.52 y los gastos financieros suman 1131.60 se

vendi en el mes toda la produccin de la Ca a 20 desodorante grande, 15 el
mediano y 12 el pequeo. La maquila se factur a 0.5 por unidad terminada.
Las compras del mes fueron las siguientes:

MEDID
A
UNIDADE
S
Kilo
500
25125
Estereato de
sodio
Kilo
100
2500
Triclorin
Capsul
a
20
500
Aguan
desionizada
Litro
200
1100
Envase grande
Unidad
2000
1500
Envase mediano
Unidad
2000
1100
Propilen glicol
Envase pequeo
Unidad
2000
600
Tapaderas
Unidad
7000
630
Etiqueta grande
Unidad
850
102
Etiqueta mediana
Unidad
1300
117
Etiqueta pequea
Unidad
5000
300
Cajas de cartn
Unidad
50
155
Los gastos de administracin suman 20,835.66.

Se pide:
1. Cedula de elementos estndar y reales
2. Hoja tcnica del costo de produccin por cada desodorante en sus tras
presentaciones
3. Cedula de variaciones por departamento
4. Estado de resultados
Cedula de elementos standard
descripcin
preparado
llenado y
mezclado
terminado
das
250
250
250
horas
obreros
10
Horas fabrica
2000
2000
2000
Hora hombre
10000
20000
6000
grande
40000
50000
50000
mediano
50000
66666.66667
57142.8571
pequeo
100000
133333.3333
114285.714
40000
40000
40000
produccin terica
produccin estndar
grande
mediano
50000
50000
50000
pequeo
100000
100000
100000
grande
0.25
0.5
0.15
mediano
0.2
0.4
0.12
pequeo
0.1
0.2
0.06
chhmo
3.25
chh gf
7.5
3.50
chhcdec
13.5
6.75
tiempo necesarios
Cedula de elementos reales

descripcin
preparado
llenado y mezclado
terminado
das
23
23
23
horas
obreros
10
Horas fabrica
184
184
184
Horas hombres
920
1840
552
grande
805
804
1009
mediano
1290
1282
1282
pequeo
4550
4550
4550
chhmo
6.02
3.33
3.01
chhgf
7.45
3.514
2.05
chhcdec
13.47
6.84
5.06
produccin estndar
Hoja tcnica del costo estndar departamento preparado

elementos del
costo
u/m
materia prima
directa
cantidad estndar
costo estndar
costo total
Grand Median Peque grand median peque Grand

e
o
o
e
o
o
e
Mediano
Pequeo
propilen glicol
kilos
0.075
0.05
0.037
50
50
50
Q3.75 Q2.50
Q1.85
estereato de
sodio
kilos
0.02
0.013
0.01
25
25
25
Q0.50 Q0.33
Q0.25
triclorin hg
capsu 0.001
la
5
0.001
0.0005
20
20
20
Q0.03 Q0.02
Q0.01
Q4.28 Q2.85
Q2.11
total Materia
.prima
mano de obra
TN
0.25
0.2
0.1
Q1.50 Q1.20
Q0.60
gastos de
fabricacin
TN
0.25
0.2
0.1
7.5
7.5
7.5
Q1.88 Q1.50
Q0.75
Q7.66 Q5.55
Q3.46
total costo standard de un desodorante

en el departamento de preparado
Hoja tcnica del costo estndar departamento llenado y mezclado

elementos
del costo
costo total
u/m
materia
prima
directa
cantidad estndar
costo estndar
Median
grand median peque
Grande o
Pequeo e
o
o
costo estndar departamento de preparado
Grand
e
Mediano
Peque
o
Q7.66
Q5.55
Q3.46
agua
desionada
litro
50
40
20
0.005
0.005
0.005
Q0.25
Q0.20
Q0.10
envases
plsticos
unidad
0.75
0.5
0.25
Q0.75
Q0.50
Q0.25
Q8.66
Q6.25
Q3.81
total materia
prima
mano de
obra
TN
0.5
0.4
0.2
3.25
3.25
3.25
Q1.63
Q1.30
Q0.65
gastos de
fabricacin
TN
0.5
0.4
0.2
3.50
3.5
3.5
Q1.75
Q1.40
Q0.70
Q12.03 Q8.95
Q5.16
total costo standard de un desodorante en el

departamento de llenado y mezclado
Hoja tcnica del costo estndar departamento terminado

elementos del
costo
u/m
materia prima
directa
cantidad estndar
Grande
costo estndar
Peque grand median

o
e
o
Mediano
costo total
peque
o
Grande
costo estndar departamento de llenado y mezclado
Mediano
Pequeo
Q12.03
Q8.95
Q5.16
tapaderas
unidad
0.1
0.1
0.1
Q0.10
Q0.10
Q0.10
etiquetas
unidad
0.12
0.08
0.06
Q0.12
Q0.08
Q0.06
cajas
unidad
0.01 0.00666667
0.0033
3333
Q0.03
Q0.02
Q0.01
Q12.28
Q9.15
Q5.33
total materia
prima
mano de obra
TN
0.15
0.12
0.06
Q0.45
Q0.36
Q0.18
gastos de
fabricacin
TN
0.15
0.12
0.06
2.00
Q0.30
Q0.24
Q0.12
Q13.03
Q9.75
Q5.63
total costo standard de un desodorante en el departamento de

llenado y mezclado
Cedula de Variaciones
Departamento de Preparado
descripcin
Materia Prima Cantidad
elemen producci producci

to costo n unitaria
n base
cantidad
estndar
cantida
d real
la
diferen
cia
costo
estndar
compra
consum
o
produc
cin
tiempo
real
variaciones
Favora
ble
desfavora
ble
Propilen
Propilen
Propilen
grande
median
o
peque
o
0.075
805
60.375
0.05
1290
64.5
0.037
4550
168.35
Propilen
total
293.225
300
6.775
50
338.75
86
7.63
25
190.75
0.2275
20
4.55
Estereato
estereato
Estereato
grande
median
o
peque
o
0.02
805
16.1
0.013
1290
16.77
0.01
4550
45.5
estereato
total
78.37
triclorin
triclorin
triclorin
grande
median
o
peque
o
0.0015
805
1.2075
0.001
1290
1.29
0.0005
4550
2.275
triclorin
total
4.7725
variacion materia prima en

cantidad
534.05
Materia Prima Precio
Propilen
50
50.25
0.25
500
125
25
25
100
20
25
20
100
estereato
triclorin
variacion materia prima en
precio
225
mano de obra cantidad
Grande
TN
0.25
805
201.25
TN
0.2
1290
258
TN
0.1
4550
455
Mediano
Pequeo
variacion Mano obra cantidad
914.25
920
5.75
34.5
6.02
0.02
920
18.4
914.25
920
5.75
7.5
43.125
7.5
7.45
0.05
920
mano de obra precio

gastos de fabricacion cantidad
Grande
TN
0.25
805
201.25
TN
0.2
1290
258
TN
0.1
4550
Mediano
Pequeo
variacin gastos de fabricacin cantidad
gastos de fabricacin precio
TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE
PREPARADO
455
46
46
855.075
Departamento de Llenado y Mezclado

descripcin
element
o costo
producci
n
unitaria
producci
n base
cantidad
estndar
cantida
d real
la
diferen
cia
costo
estndar

agua desionizada
agua desionizada
grande
median
o
peque
o
agua desionizada
total
Envase
grande
median
o
peque
o
agua desionizada
Envase
Envase
0.05
804
40.2
0.04
1282
51.28
0.02
4550
compra
consumo
producci
n tiempo
real
variaciones
favorab desfavora
le
ble
91
182.48
185
2.52
12.6
804
804
810
0.75
4.5
1282
1282
1295
13
0.5
6.5
4550
4550
4553
0.25
0.75
variacin materia prima

en cantidad
24.35

agua desionizada
Envase
Envase
Envase
en precio
grande
median
o
peque
o
5.5
0.5
200
100
0.75
0.75
2000
0.5
0.55
0.05
2000
100
0.25
0.5
0.25
2000
500
700

Grande
TN
0.5
804
402
Mediano
TN
0.4
1282
512.8
Pequeo
variacin Mano obra
cantidad
TN
0.2
4550
910
1824.8
1840
15.2
3.25
49.4
3.25
3.33
0.075
1840
138
1824.8
1840
15.2
3.50
53.2
3.50
3.514
0.01
1840
25.76
mano de obra precio

gastos de fabricacin
cantidad
Grande
TN
0.5
804
402
Mediano
TN
0.4
1282
512.8
Pequeo
TN
variacin gastos de fabricacin
cantidad
0.2
4550
910
gastos de fabricacin precio

MEZCLADO Y LLENADO
990.71
Departamento de Terminado
compra
consumo
Descripcin
la
producci
elemen
producci
producci
cantidad
cantida
diferen
costo
n tiempo
to costo
n unitaria
n base
estndar
d real
cia
estndar
real
grande
median
1009
1009
Tapadera
o
peque
1282
1282
Tapadera
Tapadera
Etiqueta
o
total
grande
median
4550
1009
4550
6841
1009
6700
802
141
207
0.1
0.12
14.1
24.84
Etiqueta
Etiqueta
o
peque
1
1
1282
4550
1282
4550
1275
4555
7
5
0.08
0.06
0.56

Tapadera
variaciones
favorab
le
desfavorable
0.3
Cajas
grande
median
0.01
0.006666
1009
10.09
8.546666
Cajas
o
peque
667
0.003333
1282
67
15.16666
Cajas
333
4550
67
33.80333
Cajas
total
33
en cantidad
Tapadera
Etiqueta
Etiqueta
Etiqueta
Cajas
en precio
Grande
Mediano
Pequeo
variacin Mano obra
3333
2.41
41.91
0.1
0.12
0.08
0.06
3
0.09
0.12
0.09
0.06
3.1
0.01
0
0.01
0
0.1
7000
850
1300
5000
50
TN
TN
TN
0.15
0.12
0.06
1009
1282
4550
0
13
0
5
0.15
0.12
0.06
1009
1282
4550
fabricacin cantidad
precio
552
3.01
-26.19
0.01
3
552
-78.57
5.52
578.19
552
-26.19
-52.38
2.05
0.05
552
27.6
151.35
153.84
273
TERMINADO
111.91
PRACTICA
ESTADO DE RESULTADO
DEL AL
Expresado en Quetzales
ventas
Ventas
Otros ingresos (maquila)
89452.5
89,350.00
102.50
ventas netas
89,452.50
costo de ventas ESTNDAR
48,173.60
costo de ventas
18
151.35
153.84
273
578.19
3
TN
TN
TN
0.3
70
70
cantidad
mano de obra precio
cantidad
Grande
Mediano
Pequeo
variacin gastos de
0.8033
33
48,108.00
-79.53
costo de ventas maquila
65.60
Ganancias Bruta Estndar
41,278.90
VARIACIONES
FAVORABLES PREPARADO
Variaciones en materia prima en cantidad
Variaciones en materia prima en precio
Variaciones en mano de obra en cantidad
Variaciones en mano de obra en costo
Variaciones en Gasto Financieros PRECIO
46.00
46.00
FAVORABLES TERMINADO
41.91
70.00
111.91
DESFAVORABLES PREPARADO
534.05
225.00
34.50
Mano de obra precio
18.40
Variaciones en Gastos Financieros PRECIO
43.13
855.08
DESFAVORABLES LLENADO Y MEZCLADO

mano de obra precio
24.35
700.00
49.40
138.00
Variaciones en Gastos Financieros PRECIO
53.20
Gastos fabricacin precios
25.76
DESFAVORABLES PREPARADO
0.30
18.00
12.24
990.71
157.91
mano de obra precio
5.52
Variaciones en Gastos de Fabricacin PRECIO
8.16
Gastos fabricacin precios
27.60
71.82
1,917.61
(1,759.70)
Utilidad neta positiva
43,038.60
GASTOS DE OPERACIONES
20,835.66
GANANCIA ANTES DEL IMPUESTO
22,202.94
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
INTRODUCCION
Anteriormente el estado financiero que mostraba las fuentes y usos de los recursos
lquidos era denominado Estado de Cambios en la Situacin Financiera, el que
tambin era llamado corrientemente Estado de Fondos.
Algunas empresas
preparaban los Estados de Fondos mostrando las fuentes y usos de efectivo. Otras,
sin embargo preparaban los Estados de Fondos mostrando las fuentes y usos de
capital de trabajo y otros tipos de recursos lquidos.
Como resultado d estas
definiciones alternativas de fondos, el estado de cambios en la situacin financiera

que preparaban las empresas variaba considerablemente en su contenido. Para
resolver este problema, el Comit Sobre Normas de Contabilidad Financiera de los
Estados Unidos de Amrica, (Financial Accounting Standars Board) estableci a
principios de 1987 que todas las empresas deban suprimir el Estado de Cambios
en la Situacin Financiera y en su lugar, preparar un Estado de Flujo de Efectivo.

(Orellana, 2008)
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
adopt la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, que haba sido originalmente emitida
por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1992. La
NIC 7 Estados de flujos de efectivo sustituy a la NIC 7 Estado de Cambios en la
Situacin Financiera (emitida en octubre de 1977). (Contabilidad, 2014)
El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA), en sus
pronunciamientos sobre Contabilidad Financiera nmeros 10 y 32, establece como
Estados Financieros Bsicos: El Balance de Situacin, El Estado de Resultados, El
Estado de Utilidades Retenidas, El Estados de Flujo de Efectivo y Notas a los
Estados Financieros. (Orellana, 2008)
DEFINICION
Es un estado financiero bsico que tiene como propsito principal proporcionar
informacin relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una entidad
durante un perodo. Adems debe presentar los cambios ocurridos en la situacin
financiera entre el perodo anterior y el que se est cerrando.
FINALIDAD DE LA INFORMACION
La informacin cuantitativa que produce la contabilidad, es necesaria e
indispensable para que los diversos participantes en la actividad econmica, estn
en posibilidad de:
1. Evaluar el comportamiento de la entidad en el tiempo.
2. Medir y comparar su posicin financiera con respecto a otros perodos y otras
entidades de igual naturaleza.
3. Evaluar el resultado respecto al cumplimiento de metas y objetivos, y
4. Planificar el futuro previsible (Orellana, 2008).
INTERPRETACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo permite al gerente financiero y a otras partes
implicadas analizar el flujo de efectivo de la empresa. El gerente debe prestar
mucha atencin tanto a las categoras principales de flujo de efectivo como a los
rubros individuales de entrada y salida de efectivo, para determinar si ha ocurrido

algn suceso contrario a las polticas financieras de la compaa.
Adems, el
estado se puede usar para evaluar el progreso hacia las metas proyectadas o para
aislar ineficiencias.
El gerente financiero tambin puede elaborar un estado de
flujos de efectivo a partir de estados financieros proyectados para determinar si las

acciones planeadas son deseables a la luz de los flujos de efectivo resultantes.
(Zutter, 2012)
CLASIFICACION DE ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO
Entradas (fuentes)
Disminucin de cualquier activo
Salidas (usos)
Aumento de cualquier
activo
Aumento de cualquier pasivo
Disminucin de
cualquier pasivo
Utilidad neta despus de impuestos
Prdida neta
Depreciacin y otros gastos no realizados en efectivo
Dividendos pagados
Venta de acciones
Readquisicin o retiro
de acciones (Zutter, 2012)

Para alcanzar el objetivo de proporcionar informacin til para los inversionistas,
acreedores, analistas y otros interesados en la evaluacin de los aspectos
mencionados, un estado de flujo de efectivo debe presentar segn la NIC 7:
Los efectos del efectivo en las actividades de operacin, de inversin y de
financiamiento de una entidad durante un perodo, as como las transacciones que
afectan la situacin financiera de la entidad, pero que no afectan directamente el
flujo de efectivo durante el perodo. Adems debe incluir una conciliacin entre la
utilidad neta y el efectivo neto proveniente de las actividades de operacin y revelar
los cambios ocurridos durante un perodo en el efectivo y equivalentes de efectivo.
EFECTIVO
El trmino efectivo incluye no solamente el dinero existente en la caja general y
cajas chicas, sino que tambin incluye los depsitos en bancos y depsitos en otras
instituciones financieras que por sus caractersticas y manejo sean similares a
depsitos a la vista.
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Son las inversiones a corto plazo y las inversiones altamente lquidas, que sean
fcilmente convertible en dinero en efectivo; y que sean de vencimiento tan cercano
que el riesgo de cambios en su valor debido a variaciones en las tasas de inters
sea mnimo. Entre estos documentos podemos mencionar los pagars comerciales,
las letras de tesorera, los bonos del gobierno con garanta de recompra inmediata,
que renan la caracterstica de convertirse en efectivo en el momento que se
requiera.
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Son todas las transacciones normales de la empresa, es decir las actividades que
desarrolla la empresa como consecuencia de su giro principal.
Los flujos de
efectivo provenientes de estas actividades son generalmente los efectos del dinero
en las transacciones y otros eventos que participan en la determinacin de la
utilidad neta.
Ejemplos de efectivo por actividades de operacin segn la NIC 7:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestacin de servicios;
(b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para
negociar con ellos. (Contabilidad, 2014)
ACTIVIDADES DE INVERSION
Estas actividades se originan por la concesin y cobranza de prstamos y la
adquisicin y disposicin de instrumentos de deuda o capital, as como de
propiedad, planta y equipo, representan la medida en la cual se han hecho

desembolsos para recursos que se prev van a producir ingresos y flujos de efectivo
en el futuro.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin segn NIC 7, son los
siguientes:
(a) pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los
costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos
por la entidad para s misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por
otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos
por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de
los cobros por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese
tipo hechas por entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de
las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a trmino, de futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifiquen como actividades de financiacin; y
(h) cobros procedentes de contratos a trmino, a futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los

anteriores cobros se clasifiquen como actividades de financiacin. (Contabilidad,
2014)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Estas actividades se originan por la obtencin de recursos en calidad de prstamos
a corto o largo plazo.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento segn NIC 7, son
los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta, prstamos,
bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a
corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en prstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente
de un arrendamiento financiero. (Contabilidad, 2014)
CAMBIOS O VARIACIONES EN EL EFECTIVO
Para elaborar un Estado de Flujo de Efectivo, es necesario conocer los siguientes
cambios o variaciones:
AUMENTO O
DIMINUCION DEL
SITUACION
EFECTO EN EL EFECTIVO
EFECTIVO
Aumento de activos
(- )
Disminuye
Disminucin de activos
(+)
Aumenta
Aumento de Pasivos
(+)
Aumenta
Disminucin de Pasivos
(- )
Disminuye
(Zutter, 2012)
METODOS PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Existen dos mtodos para la elaboracin de este Estado Financiero, denominados:
Directo e Indirecto.
METODO DIRECTO
Consiste en un procedimiento analtico de preparacin del estado de flujos de
efectivo, ya que presenta en detalle los ingresos y egresos realizados en las
actividades de operacin, cuyas cifras integran el aumento o disminucin ocurrido
como consecuencia de estas actividades.
Este mtodo es considerado el ms
adecuado porque, de acuerdo a los requerimientos de los pronunciamientos que

norman su elaboracin, debe presentar por separado una conciliacin entre la
utilidad o ganancia neta del perodo y el efectivo generado por las actividades de
operacin.
La principal ventaja del mtodo directo es que muestra los cobros y desembolsos
por actividades de operacin; ya que el conocimiento de las fuentes especficas de
cobro y destino de los pagos de perodos anteriores pueden ser tiles para estimar
flujos de efectivo por actividades de operacin en el futuro.
Segn la NIC 7 en este mtodo directo, la informacin acerca de las principales
categoras de cobros o pagos en trminos brutos puede ser obtenida por uno de los
siguientes procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad, o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades
financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses
y otros gastos asimilables), as como otras partidas en el estado del resultado
integral por:
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por
cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operacin;
(ii) otras partidas no monetarias; y
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de
inversin o financiacin. (Contabilidad, 2014)
METODO INDIRECTO
Consiste en un procedimiento no analtico, ya que en su preparacin no se detalla el

origen de los ingresos ni el destino de los egresos en las actividades de operacin.
Este mtodo se inicia con la conciliacin entre la ganancia neta del perodo, y el
efectivo neto generado por las actividades de operacin, es decir que presenta la
ganancia o ingreso neto del perodo, sumando los gastos y restando los productos
que no representan transacciones en efectivo, y lo concilia contra el flujo neto de
efectivo proveniente de las operaciones normales.
FUENTES DE INFORMACION PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO
1. El Balance de Situacin del ejercicio que se est cerrando.
2. El Balance de Situacin del ejercicio anterior o el Balance de Apertura, si es el
primer cierre.
3. El Estado de Resultados del ejercicio que se est cerrando.
4. Informacin complementaria que indique los cambios ocurridos en las cuentas
de activo, pasivo y capital. Esta informacin se puede obtener por simple
inspeccin, al comparar los balances de situacin de los ltimos dos
ejercicios.
PASOS PARA ELABORAR UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1. PARTIDAS ORIGINALES: Se elaboran las partidas originales. Estas son la
que se hicieron en el libro diario cuando se efectu una transaccin.
2. PARTIDAS DE RECLASIFICACION: Se elaboran las partidas
reclasificacin.
de
Este acto consiste en invertir las partidas originales para
establecer como estaba la situacin antes de dichas transacciones. El objeto

de estas partidas es eliminar las cuentas que estn afectando la ganancia
neta del ejercicio, sin que el valor que presentan dichas cuentas haya
enterado o salido de caja.
Se reclasifican:
a) La partida de la utilidad o prdida obtenida en el ao;
b) Las partidas que provocan variaciones en las cuentas de activos fijos, pasivos
a largo plazo y capital, que no sean en efectivo.
c) Las partidas que estn incluidas en el Estado de Resultados, pero que por su
naturaleza pertenezcan a actividades de inversin o de financiamiento, por
d)
e)
f)
3.
4.
ejemplo la ganancia en venta de activos fijos;

Las partidas por los gastos pagados por anticipado;
Las partidas por los servicios cobrados por anticipado;
Las partidas que afectan la utilidad o ganancia neta que no sean en efectivo.
NOTA: Las partidas que afectan el efectivo no se reclasifican.
HOJA DE TRABAJO: Se prepara una hoja de trabajo de 13 columnas.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Con base en la hoja de trabajo se
elabora el Estado de Flujo de Efectivo ya sea por el mtodo directo o indirecto.
OBSERVACION: Si se usa el mtodo directo, debe elaborarse por separado una

conciliacin entre la ganancia neta y el efectivo neto proveniente de las
actividades de operacin. Si se usa el mtodo indirecto, dicha conciliacin va
incluida dentro del Estado de Flujo de Efectivo. (Orellana, 2008)
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa
de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestin.
INTERESES Y DIVIDENDOS
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados
como a los dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados por separado.
Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente,
periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operacin, de inversin o de
financiacin.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las
ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de
efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser
especficamente asociados con actividades de inversin o de financiacin.

(Contabilidad, 2014)
CASO PRCTICO
FLUJO DE EFECTIVO
A continuacin se dan los datos para elaborar un Estado de Flujo de
Efectivo:
La Empresa "Fertilizantes de Guatemala, S. A.", solicita sus servicios para que le elabore su Estado de Flujo de
Efectivo de su segundo ejercicio contable, porporciondole para el efecto los Balances de Situacin
General
al 31 de diciembre de los aos 2013 y 2014; as como su Estado de Resultados del ejercicio del 1 de
enero
al 31 de diciembre de 2014.
INFORMACION ADICIONAL O COMPLEMENTARIA

1. Las depreciaciones de los activos fijos se registraron aplicando los porcentajes mximos legales sin
estimar valor de desecho. En este caso se sumaron todas las depreciaciones que estn en gastos de
operacin en el Estado de Resultados y se escribi un solo total
2. Las amnortizaciones de los gastos de organizacin y de las marcas y patentes se registraron aplicando
5 aos, tal como lo indica el artculo 21 numeral 27 y artculo 33 de la Ley de Actualizacin
Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica. En este caso tanbin se sumaron
las
dos cuentas de amortizacin que estn en gastos de oepracin en el Estado de Resultados.
3. Los Seguros que estaban pagados por anticipado al 31 de diciembre de 2013 (Q. 5,500.00) ya
estn vencidos, ms Q. 7,700.00 de un nuevo seguro que se contrat a partir del 1/06/2014.
total vencido Q. 13,200.00
4. Durante el ao se registraron cuentas incobrales que suman Q. 940.00
5. Las comisiones cobradas con anticipado que se indican en el Balance de Situacin General al 31 de
diciembre de 2013, ya estn devengadas
6. Hacer la partida para contabilizar el impuesto sobre la renta por pagar, la reserva legal y la ganancia
(utiliadades retenidas) obtenida en el ejercicio del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014.
7. En el presente ejercicio se pagaron dividendos por Q. 44299.55
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO
Objetivo. El objetivo de esta norma es transcribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad
tiene en sus propiedades planta y equipo.
Alcance. Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos
de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Esta norma no ser de aplicacin a:
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la

venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas;
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC

41 Agricultura);
El reconocimiento y mediacin de activos para exploracin y evaluacin

(vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales;
Las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de

minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
DEFINICIONES
La NIC 16 utiliza los siguientes trminos:
Propiedad, planta y equipo son activos tangibles que:
1. Posee una empresa para usar en la produccin o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos;
y
2. Se esperan utilizar durante ms de un perodo.
Vida til es:

1. El perodo durante el cual se espera utilizar un activo por parte de una
empresa; o
2. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo activo por parte de la empresa.
Importe en libros es el valor por el cual se reconoce un activo en el balance

general, despus de deducir cualquier depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro que eventualmente le correspondan.
Importe depreciable es el costo histrico de un activo, u otra cantidad que lo

sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.
Valor razonable es la cantidad por la cual un activo puede ser intercambiado

entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin
de libre competencia.
La depreciacin es la asignacin sistemtica del valor del importe depreciable de

un activo durante su vida til.
El costo es la cantidad de efectivo o sus equivalentes de efectivo pagados, o bien

el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisicin o construccin.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de

venta de un activo y su valor en uso.
Una prdida por deterioro es la cantidad por la cual el valor en libros de un

activo, excede su valor recuperable.
Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al
final de su vida til, despus de deducir los costos esperados de retiro.
Reconocimiento de propiedad, planta y equipo
Una partida de propiedad, planta y equipo debe reconocerse como un activo
cuando:
a) Sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros
asociados con el activo; y
b) El costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
Medicin inicial de propiedad, planta y equipo

Todo elemento de propiedad, planta y equipo que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo debe medirse inicialmente por su costo.
Componentes del costo
El costo de una partida de propiedad, planta y quipo comprende el precio de
compra, incluidos los derechos de importacin y los impuestos de compra no
reembolsables y cualquier costo directamente relacionado con la puesta en
servicio del activo para el uso al que est destinado; cualquier descuento
comercial y rebajas se deducen para llegar al costo de compra.
Desembolsos posteriores
Los desembolsos posteriores relacionados con partidas de propiedad, planta y
equipo que ya han sido reconocidos, deben agregarse al valor en libros del activo
cuando es probable que los beneficios econmicos futuros, adicionales a los
originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo
existente. Todos los otros gastos posteriores deben reconocerse como gastos en
el perodo en el cual se incurrieron.
MEDICIN POSTERIOR A LA INICIAL

Tratamiento por punto de referencia. Posterior al reconocimiento inicial como un
activo, una partida de propiedad, planta y equipo debe ser contabilizada a su costo
de adquisicin, menos la depreciacin acumulada practicada y el valor acumulado
de las prdidas por deterioro.
Revaluaciones. El valor razonable de terrenos y edificaciones es generalmente

su valor de mercado, el cual se determina por avalo, normalmente llevado a cabo
por perito calificado.
Depreciacin.
La cantidad depreciada de una partida de propiedad, planta y
equipo debe asignarse forma sistemtica durante su vida til.
El mtodo de
depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa,

de los beneficios econmicos que el activo incorpora. El cargo por depreciacin
para cada perodo debe reconocerse como gasto a menos que sea incluido como
costo de otro activo.
Revisin de la vida til. La vida til de una partida de propiedad, planta y equipo
debe revisarse peridicamente y, si las expectativas son significativamente
diferentes de los estimados previos, se debe ajustar el cargo por depreciacin
para los perodos futuros y actuales.
Revisin del mtodo de depreciacin. El mtodo de depreciacin aplicado a

propiedad, planta y equipo, debe revisarse peridicamente y, si ha habido un
cambio significativo en el patrn esperado de beneficios econmicos de aquellos
activos, el mtodo debe cambiarse para reflejar el patrn cambiado. Cuando tal
cambio en el mtodo de depreciacin es necesario, el cambio debe contabilizarse
como un cambio en una estimacin contable, debiendo ajustarse los cargos por
depreciacin del perodo actual y de los futuros.
Recuperacin del valor cargado y prdidas por deterioro. Para determinar si
una partida de propiedad, planta y equipo est deteriorada, las empresas aplican
la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos. Esa norma explica cmo una empresa
revisa la cantidad cargada de sus activos, para determinar la cantidad
recuperable de un activo y cundo reconoce o revierte una prdida por deterioro.
En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar una prdida por
deterioro del vapor que se deba reconocer antes del final del primer perodo
contable que haya comenzado despus de la fecha de adquisicin del activo
mediante una combinacin de negocios.
Retiros y venta de activos. Todo elemento de propiedad, planta y equipo debe

ser eliminado del balance general cuando el activo es dado de baja o cuando un
elemento del activo haya sido retirado de forma permanentemente de uso,
siempre que no se espere obtener beneficios econmicos futuros adicionales.
Las ganancias o prdidas originadas por el retiro o venta de una partida de
propiedad, planta y equipo deben calcularse como la diferencia entre el valor neto
que se estima obtener por la venta, en su caso, y el valor en libros del activo y
deben ser reconocidas como ganancias o prdidas en el estado de resultados.
Revelaciones. En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada

clase de elementos de propiedad, planta y equipo:
Las bases de medicin usadas para determinar el valor en libros bruto. Cuando
se ha empleado ms de una base, debe desglosarse el valor en libros bruto que
corresponde a cada base de medicin en cada clase de elementos de las
propiedades, planta y equipo;
Los mtodos de depreciacin usados;
Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin usados;
El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con las prdidas

acumuladas por deterioro) al inicio y al final del perodo;
La conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del perodo

mostrando:
Las inversiones;
Las ventas;
Adquisiciones realizadas a travs de combinaciones de negocios;

Aumentos o disminuciones del perodo, resultante de revalorizaciones efectuadas
por la aplicacin de esta NIC, as como las eventuales prdidas por deterioro
reconocidas o revertidas directamente contra el supervit por revaluacin, en
funcin de lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;
Prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados siguiendo la

NIC 36;
Prdidas por deterioro revertidas y reconocidas en el estado de resultados,

siguiendo la NIC 36 (si hay alguna);
Depreciacin;
Las diferencias netas por tipos de cambio originadas en la conversin de

estados financieros de una entidad extranjera; y
Otros movimientos.
La Informacin comparativa no se exige para la conciliacin presentada

anteriormente en el numeral cinco (5)
Los estados financieros deben revelar adems;
La existencia y valores de restricciones de titularidad, as como los elementos de
propiedad, planta y equipo que estn dados como garanta de pasivos;
La poltica contable seguida para estimar los costos estimados de restauracin o

rehabilitacin ambiental relacionados de partidas de propiedad, planta y equipo;
El valor de anticipos a cuenta de propiedad, planta y equipo en curso de

construccin; y
El valor de los compromisos para la adquisicin de propiedad, planta y equipo.

Cuando las partidas de propiedad, planta y equipo sean contabilizadas por sus
valores revaluados, se debe revelar lo siguiente:
La base utilizada para revaluar los activos;
La fecha efectiva de la revalorizacin;
Si intervino un perito independiente;
La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar los costos de

reposicin;
El valor en libros de cada clase de propiedad, planta y equipo que debiera haberse
incluido en los estados financieros segn el tratamiento de punto de referencia en
esta NIC; y
El supervit por revalorizacin, indicando el movimiento del perodo, as como

cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los propietarios.
(STANDARS, 2012)
CASO PRCTICO
RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO
CASO PRCTICO
MEDICION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INCIAL DE UN ACTIVO
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 18

1. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Esta Norma viene a suprimir la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos
aprobada en 1982, los ingresos ordinarios para una empresa estn regulados
aqu, a quienes adopten estas disposiciones podrn observar que nicamente
para efecto de ingreso estn los provenientes de ventas, prestacin de servicios
y regalas, intereses que se deriven del uso de los activos que son propiedad de
la empresa por parte de terceros, para esta norma las aportaciones de los socios
no tienen carcter de ingresos por actividades ordinarias.
Para esta norma el objetivo est en definir conceptualmente el trmino ingreso
que se entiende como beneficios econmicos para la entidad o persona individual
que las perciba, sin embargo hay algunos que no pueden tomarse en cuenta para
esta normativa.
Cuando esta norma habla de su objetivo se toma en cuenta como se
contabilizar los ingresos por actividades ordinarias, como se har el
reconocimiento, asimismo, proporcionar una gua para la aplicacin de los
criterios que se plasman en la norma
Esta norma contiene para su comprensin y aplicacin conceptos que son de
suma importancia conocerlos y para efecto de esta sntesis se a continuacin se
dan a conocer.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios
econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el
patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se
pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medicin.
((IASB), 2014, pg. 2)
Alcance
Cuando nos referimos a este trmino le estamos poniendo una delimitacin a la
norma para que regule nicamente lo concerniente a ingresos provenientes de
transacciones y otras operaciones que puedan ser enmarcadas como tales y
para efecto de esta norma su alcance est fijado para las siguientes formas de
reconocimiento de ingresos por actividades ordinarias.
(a) la venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan

intereses, regalas y dividendos.
Cuando hablamos del trmino productos incluye tanto los bienes producidos por
la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las
mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades
que se tienen para revenderlas a terceros.
La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la
entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin
determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un
nico periodo o a lo largo de varios periodos contables. Algunos contratos para la
prestacin de servicios se relacionan directamente con contratos de construccin,
por ejemplo, aqullos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos.
Los ingresos de actividades ordinarias derivados de tales contratos no son
abordados en esta Norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los requisitos
que se especifican para los contratos de construccin en la NIC 11 Contratos de
Construccin.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que
adoptan la forma de:
Intereses, cargos por el uso de efectivo o de equivalentes al efectivo, o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad;
Regalas, cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como
patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informticas; y
Dividendos, distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en
la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre el
capital o sobre una clase particular del mismo.
((IASB), 2014, pg. 1)
No obstante, esta norma hace las aclaraciones pertinentes de ingresos u
operaciones que no pueden ser reconocidos como ingresos por actividades
ordinarias ya que poseen su propia norma o especifica por lo que no podemos
encuadrarla en sta como por ejemplo se menciona a continuacin,
Contratos de seguro (NIIF 4 Contratos de Seguro).

Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su
disposicin (NIIF 9 Instrumentos Financieros).
Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola (NIC 41 Agricultura).
Reconocimiento inicial de los productos agrcolas (NIC 41).
Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas
brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad,
por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como
impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido,
no constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y no producen
aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirn de los ingresos
de actividades ordinarias. De la misma forma, en una relacin de comisin entre
un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos del
comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del
principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de
actividades ordinarias es el importe de la comisin.
((IASB), 2014, pg. 2)
Los ingresos de actividades ordinarias se medirn al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir.
Para la determinacin del importe de ingresos por actividades ordinarias
provenientes de una transaccin se tomara en cuenta para su medicin el valor
de la contrapartida o que se reciba o se vaya a recibir pudiendo ser en su valor
efectivo, equivalente en efectivo o al crdito.
En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o
equivalentes al efectivo, y el ingreso de actividades ordinarias es la cantidad de
efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la
entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera, el valor razonable de
la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o

por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito sin
intereses o acordar la recepcin de un documento por cobrar, con una tasa de
inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor
razonable de la contrapartida se determina por medio del descuento de todos los
cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada. La tasa de inters
imputada a la operacin es la que mejor se pueda determinar de:
(a) la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
(b) la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o
servicios de naturaleza y valor similares, tal cambio no se considerar como una
transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, ste
es el caso de mercaderas como el aceite o la leche, en las que los proveedores
intercambian o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer
pedidos en un determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o los servicios
se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza
diferente, el intercambio se considera como una transaccin que produce
ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se
miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por
cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos
en la operacin. En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes
o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirn segn el
valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente por
cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo
transferidos en la operacin.
((IASB), 2014, pg. 3)
Identificacin de la transaccin
Para identificar o reconocer los ingresos por actividades ordinarias la norma

establece criterios para su aplicacin y para su mejor comprensin y anlisis se
describen literalmente.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No
obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica
transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo,
cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a
cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso
de actividades ordinarias en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser
ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o
ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera
que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto
completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al
mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo
que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos
transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.
((IASB), 2014, pg. 3)
1.1
Venta de bienes
Como se mencion anteriormente dentro del alcance de esta norma se encuentra

los ingresos por concepto de venta de bienes que se enmarcan por actividades
ordinarias y para su efecto estos deben ser reconocidos y registrados conforme
lo establece o regula la normativa correspondiente as como sus condiciones.
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con
fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
((IASB), 2014, pg. 3)
El proceso de evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativas que implica la propiedad requiere un examen de
las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia
de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. ste es el caso en la
mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la
transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en un
momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o
el traspaso de la posesin de los bienes.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la
transaccin no ser una venta y, por tanto, no se reconocern los ingresos de
actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de
diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los
siguientes:
(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos que no entran en las condiciones normales de
garanta;
(b) cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin,
por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la
venta posterior de los bienes;
(c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la
instalacin es una parte sustancial del contrato, siempre que sta no haya sido
todava completada por parte de la entidad; y
(d) cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn
especificada en el contrato de venta, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolucin.
((IASB), 2014, pg. 4)
PRESTACION DE SERVICIOS.
Dentro del marco legal se establece una transaccin de una prestacin de un
servicio , que pueda ser estimado con fiabilidad. Los ingresos de dicha actividad
ordinaria de los asociados dependern del reconocimiento, considerando el
resultado de la transaccin puede llegar a hacer estimado cuando se cumplan
todas sus condiciones.
Importe de ingresos que pueda medirse con fiabilidad.
Que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la

transaccin.
Que pueda ser medido con fiabilidad, al final del periodo la transaccin
realizada.
Los costos incurridos, y los costos para completarla, sean medidos con
fiabilidad.
Reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias: por el grado de

realizacin habitualmente se menciona con el nombre de mtodo del porcentaje
de realizacin (mtodo
que por medio el cual los ingresos de las actividades
se reconocen en los periodos contables de la prestacin de un servicio)

Dentro de la disposicin legal la NIC 11 exige la utilizacin de esta base de
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias.
La base de la NIC es el reconocimiento de los ingresos ordinarios y los gastos
asociados que impliquen prestacin de servicios.
Este tipo de actividades se reconocern solo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccion fluyan a la entidad.
Cuando surge una incertidumbre se establece la recuperabilidad de un saldo de

los ingresos de actividades ordinarias, y el cobro no sea probable se considera
automticamente como un gasto.
Una entidad ser capaz de hacer estimaciones confiables despus del acuerdo
con otras partes de la operacin , de los siguientes extremos:
Los derechos exigibles por cada uno de los implicados que han de
suministrar o recibir.
La contrapartida del intercambio
La forma y plazo de pago.
Dentro de la forma de aplicacin es normal tener como base el sistema

presupuestario financiero y un sistema de informacin de efectivo. Para la previa
revisin, si fuera necesario, la estimacin de ingresos de actividades ordinarias
del servicio prestado.
La necesidad de revisiones no indica, necesariamente que el desenlace de la
operacin de prestacin no puede ser estimado con fiabilidad.
El grado de revisin de la transaccion se determina por varios mtodos, segn lo
establezca la entidad, mediante el cual se pueda medir el mtodo de fiabilidad del
mismo.
Entre los mtodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la
operacin:
La inspeccin de los trabajos ejecutados
La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje

del total de servicios a prestar
La proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el

costo total estimado de la operacin.
En base a la practica, a lo largo de un periodo de tiempo especfico , los ingresos

se podrn reconocer como forma lineal a lo largo del intervalo de tiempo.
A menos que haya evidencia de otro mtodo empleado o representacin mejor

del porcentaje de realizacin en cada momento.
Cuando un acto especfico sea mucho ms significativo que el resto de los actos,
el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias se pospondr hasta
que el mismo haya sido ejecutado.
Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de
servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace de la misma no puede ser
estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la entidad
recupere los costos incurridos en la operacin. En tal caso, se reconocern los
ingresos de actividades ordinarias slo en la cuanta de los costos incurridos que
se espere recuperar
INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
De activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser
reconocidos de acuerdo con las bases establecidas, siempre que:
Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados

con la transaccin
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de

forma fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las

siguientes bases:
Los intereses: debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters

efectivo
Las regalas: deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o

devengo) de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan
Los dividendos: deben reconocerse cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista.
De los intereses: Cuando se cobran de una determinada inversin, y parte de

los mismos se han acumulado (o devengado) con anterioridad a su adquisicin,
se proceder a distribuir el inters total entre los periodos pre y post adquisicin,
procediendo a reconocer como ingresos de actividades ordinarias slo los que
corresponden al periodo posterior a la adquisicin.
Las regalas: se consideran acumuladas (o devengadas) de acuerdo con los
trminos del acuerdo en que se basan y son reconocidas como tales con este
criterio, a menos que, considerando la sustancia del susodicho acuerdo, sea ms
apropiado reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados utilizando
otro criterio ms sistemtico y racional.
Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un
saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad
incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocer como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
Informacin a revelar
Una entidad revelar:
las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el
grado de realizacin de las transacciones que involucren prestacin de
servicios;
La cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades

ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
o La venta de bienes
o La prestacin de servicios
o Intereses
o Regalas
o Dividendos
o El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las
categoras anteriores de ingresos de actividades ordinarias.
La entidad revelar cualquier tipo de pasivo contingente y activo contingente, de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como
costos de garantas, reclamaciones, multas o prdidas eventuales.
Norma Internacional de Contabilidad (NIC 21)

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Una empresa puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes, para realizar transacciones en moneda extranjera o una empresa
puede tener negocio en el extranjero, la empresa puede presentar sus estados
financieros en moneda extranjera, y cmo convertir los estados financieros a la
moneda de presentacin elegida.
Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, al convertir los

resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se
incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin o por el

mtodo de la participacin; y al convertir los resultados y la situacin financiera de
la entidad en una moneda de presentacin.
Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad

en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados
financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Tambin se especifica la
informacin a revelar, en el caso de conversin de informacin financiera a una
moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.. (www.mef.gob,
2014)
Definiciones
Diferencia de cambio. Es la que surge al convertir un determinado nmero de

unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Moneda de presentacin. Es la moneda en que se presentan los estados

financieros.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de
la entidad.
Moneda funcional. Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera

la entidad.
Negocio en el extranjero.
Es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo
conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o

se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Tasa de cambio. Es la relacin de cambio entre dos monedas.
Tasa de cambio de cierre. Es la tasa de cambio de contado existente al final del

periodo sobre el que se informa.
Tasa de cambio de contado. Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones

con entrega inmediata.
Valor razonable. Es el precio que se recibira por vender un activo o que se

pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medicin.
Moneda funcional
El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul
en el que sta genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes

factores:
a) La moneda: el que influya fundamentalmente en los precios de venta de los
bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y del pas cuyas fuerzas
competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de
sus bienes y servicios.
b. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de
los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios
con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos.
(www.slideshare.net, 2014)
Inversin neta en un negocio en el extranjero.

Es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus
estados financieros, en los activos netos del citado negocio. Una entidad puede
tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero.
Si la liquidacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que se
produzca, en un futuro previsible, la partida es, en esencia, una parte de la
inversin neta de la entidad en ese negocio en el extranjero.
Partidas monetarias
Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Informacin sobre las transacciones en moneda extranjera en moneda

funcional
Reconocimiento inicial
Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se
denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se
incluyen aqullas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se
establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que
estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa

Al final de cada periodo sobre el que se informa:
a. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa
de cambio de cierre.
b. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de

costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transaccin.
c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se
mide este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al

convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que
aparezcan.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de
la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad que informa se
reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad
que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el
extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al
negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados
financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas
diferencias de cambio se reconocern inicialmente en otro resultado integral, y
reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la disposicin del
negocio en el extranjero.
Cambio de moneda funcional
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar

los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda
funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional

Conversin a la moneda de presentacin
La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la
entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados
y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar
estados financieros consolidados.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no

se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern
convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente,
utilizando los siguientes procedimientos.
a. Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa
de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de situacin financiera;
b. Los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del periodo y
otro resultado integral (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn
a las tasas de cambio de la fecha de las transacciones; y
c. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro resultado
integral.
Conversin de un negocio en el extranjero

Al convertir a una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera
de un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusin en los estados
financieros de la entidad que informa, ya sea mediante consolidacin o utilizando
el mtodo de la participacin. La incorporacin de los resultados y la situacin
financiera de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, seguir
los procedimientos normales de consolidacin.
Tanto la plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como

los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y
pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se
deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda
entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que
informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda
distintos a los de la entidad que informa.
Disposicin total o parcial de un negocio en el extranjero

En la disposicin de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las
diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas
en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del
patrimonio, deber reclasificarse del patrimonio al resultado como un ajuste por
reclasificacin cuando se reconozca la ganancia o prdida de la disposicin.
En la disposicin parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el

extranjero, la entidad volver a atribuir la parte proporcional del importe acumulado
de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las
participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra
disposicin parcial de un negocio en el extranjero la entidad reclasificar a
resultados solamente la parte del importe acumulado de las diferencias de cambio
reconocidas en otro resultado integral.
Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio

Las ganancias y prdidas por diferencias de cambio en las transacciones
realizadas en moneda extranjera, as como las diferencias por conversin de los
resultados y la situacin financiera de una entidad incluyendo tambin un negocio
en el extranjero a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos.
(Foundation, 1 de enero del 2,014)
Casos prcticos
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambios en Moneda
Extranjera. (GMEZ C. , 2,011)
Ejercicio N 1. La empresa UNILEC C.A., cuya matriz se encuentra en Caracas

(Venezuela), realiza compras y ventas a ciudades que se encuentran dentro y
fuera del pas.
Se realizan las siguientes transacciones:
Caso 1
Realizamos una venta a crdito por US$ 1.500 con fecha 15/11/2010 (T/C: 2,5),
cuya cobranza se realiza en la misma moneda el 10/02/2011 (T/C: 4,30).
Fecha de venta: 15/11/2010: US$ 1.500 x 2,5 = Bs.3.750
Fecha de Cobranza: 10/02/2011: US$ 1.500 x 4,30 = Bs. 6.450
Asientos Contables
Cuentas por cobrar
3.750
Venta
3.750
15/11 para registrar venta de mercanca a crdito.
Caja
6.450
Cuentas por cobrar
3.750
Ganancia por diferencia de cambio
2.700
10/02 p/r cobro de venta a crdito
Caso 2
Realizamos una venta a crdito por US$ 1.500 con fecha 15/10/2010 (T/C: 4,5),
cuya cobranza se realiza en la misma moneda el 10/02/2011 (T/C: 4,30).
Fecha de venta: 15/11/2010: US$ 1.500 x 4,5 = Bs.6.750
Fecha de Cobranza: 10/02/2011: US$ 1.500 x 4,30 = Bs. 6.450
Asientos Contables
Cuentas por cobrar
6.750
Venta
6.750
15/11 para registrar venta de mercanca a crdito.

Caja 6.450
Perdida por diferencia de cambio 300
Cuentas por cobrar 6.750
p/r cobro de venta a crdito
Caso 3
Realizamos una compra a crdito por US$ 800 con fecha 03/12/2010 (T/C: 2,5),
cuyo pago se efectu en la misma moneda el 20/02/2011 (T/C: 4,30)
Fecha de compra: 03/12/2010: US$ 800 x 2,5 = 2.000
Fecha de pago: 20/02/2011: US$ 800 x 4,30 = 3.440
Compra
Cuentas por pagar
2.000
2.000
Cuentas por pagar
2.000
Perdida por diferencia de cambio
1.440
Banco
3.440

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Presentacin de Estados Financieros

Norma Internacional de Contabilidad 1

los estados financieros se preparan sobre la base del devengo, y

suministran informacin del desempeo y cambios en la posicin financiera

d) un estado de flujo de efectivo. La informacin sobre los flujos de efectivo

En las notas se revelar:

Las notas se presentarn de una forma sistemtica y, en cada estado

Segn la NIC 1 en su prrafo 14 indica que como mnimo el EF incluir

propiedades, planta y equipo;

Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

Y en el prrafo 55 se autoriza incluir partidas adicionales, encabezamientos y

reclasificacin (como se define en la NIIF 9);

Se puede elegir entre dos formas de desglose de gastos registrados en este EF y

De conformidad con el prrafo 105 se elegir el mtodo en funcin de factores

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de

Ms especficamente se presentar en las Notas el siguiente orden, para

Dividendos declarados y pagados

Patrimonio total al final del periodo

En 20X4, la PYME A emiti 1.000.000 de acciones ordinarias con un valor a

Balance al 1 de enero de 20X3

Impuesto a las ganancias

En 20X3, la PYME E declar y pag 150.000 u.m. de dividendos (20X2:

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 - INVENTARIOS

La Norma Internacional de Contabilidad nmero 2 en lo que al rubro de inventarios

Las sociedades mercantiles o comerciantes

individuales con actividades comerciales relacionadas con la compra-venta de

Mtodos de valuacin de sus inventarios. Condiciones que afectan la decisin

Internacionales de Informacin Financiera aplicables para la contabilizacin del

administracin de inventarios inapropiada afectar a los negocios desde el punto de

El prrafo 11 de la NIC 2, se refiere al costo de

adquisicin al decir que el costo de adquisicin de los inventarios comprender el

a) Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se

A continuacin se describen los mtodos de valuacin de inventarios

aplicables en empresas comerciales, los cuales se incluyen en la Norma

SISTEMA DE MEDICIN DE COSTO

forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas

Este es un mtodo cuya aplicacin es adecuada en aquellos negocios que manejan

Mtodo de identificacin especfica.

La identificacin especfica del costo

Mtodo de costo promedio ponderado. NIC 2 prrafo 27. Si se utiliza el mtodo

Este reato de sodio

fabricacin ascienden a 75000 al ao.

Las materias primas y materiales utilizados son los siguientes:

La produccin por hf es la siguiente 0.04 hf por desodorante grande, 0.03 por

fabricacin ascienden a 75000 al ao.

Departamento de llenado y mezclado. Aqu se hace el llenado y se le agrega una

Tapaderas por unidad

Etiquetas por unidad

Departamento de llenado y mezclado. En este se terminaron 800 desodorantes

Los salarios pagados ascienden a 6118 y los gf suman 6465.76

Departamento de terminado. En este centro se termin la produccin del centro

La mano de obra asciende a 1661.52 y los gastos financieros suman 1131.60 se

Las compras del mes fueron las siguientes:

Los gastos de administracin suman 20,835.66.

Cedula de elementos reales

Hoja tcnica del costo estndar departamento preparado

Grand Median Peque grand median peque Grand

total costo standard de un desodorante

Hoja tcnica del costo estndar departamento llenado y mezclado

costo estndar departamento de preparado

total costo standard de un desodorante en el

Hoja tcnica del costo estndar departamento terminado

Peque grand median