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Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestacin directa
en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribucin al
SENCICO.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un servicio
pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos
arancelarios de los Registros Pblicos.
La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al Gobierno Central, los
Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines especficos.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se
aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse
de la siguiente manera:
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CODIGO TRIBUTARIO
Concepto de Cdigo Tributario:
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de disposiciones y normas que regulan la
materia tributaria en general. Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a
todos los tributos y impuestos, contribuciones y tasas pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las
relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico-tributarias originen
Finalidad del Cdigo Tributario
Que exista una mayor seguridad en la recaudacin y menor sensacin de carga que de la misma
deriva .
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a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin
o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este
Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. CONCEPTO:
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
3. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1.
2.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.
4. DEUDOR TRIBUTARIO.
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable. Los deudores tributarios estn obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta
lo establezca.
5. ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
6. DOMICILIO FISCAL
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un
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domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
7. TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a.
b.
Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin
de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que
estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
PRESCRIPCIN.
1. PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
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3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en
que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se
tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
3. INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
3.1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:
a.
b.
c.
d.
e.
3.2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
4. SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN
4.1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se
suspende:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
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4.2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende:
a.
b.
c.
d.
e.
4.3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se suspende:
a.
b.
c.
d.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro
del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
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A cunto ascienden los intereses generados de una deuda tributaria para lo cual se
tienen los siguientes datos:
Tributo: IGV
Deuda: S/ 5,000
Periodo: 04/2013
Fecha de vencimiento: 14/05/2013
Fecha de pago: 18/07/2013
2.
3.
Se realizan pagos parciales de una deuda tributaria. Se cuenta con los datos siguientes:
Tributo: Essalud
Deuda: S/ 2458
Periodo: 02/2013
Fecha de Vencimiento: 13/03/2013
Primer pago: S/ 500, 25/03/2013
Segundo pago: S/ 500, 15/04/2013
Tercer pago: S/ 1,000, 10/05/2013
Saldo: 02/06/2013
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4.
5.
Pgina 9
PRACTICA N 02
INTERES MORATORIO
1.
La empresa LAS AGUILAS SAC va a actualizar y pagar los tributos que adeuda. Se
tienen los siguientes datos:
Tributos
:
Essalud y ONP
Monto de la deuda
:
S/ 5,000 y S/ 2580
Periodo
:
01/2013
Fecha de Vencimiento
:
21/02/2013
Fecha de Pago
:
25/10/2013
2.
El Sr. Juan Prez, persona natural con negocio, identificado con RUC 10218384574,
presenta las siguientes deudas tributarias:
IGV
:
S/ 8,000
Imp. Renta (PAC)
:
S/ 1,500
El Sr. Prez va a regularizar la deuda, pagando en efectivo. Se tiene los siguientes
datos:
Periodo
Fecha de Vencimiento
Fecha de Pago
3.
:
:
:
05/2010
18/06/2010
14/12/2013
:
:
:
S/120,000 ms IGV;
85,000 ms IGV;
3,500
La empresa San Sebastin SAC por problemas de liquidez, no pag la deuda generada
en el periodo Abril 2013. Se sabe que efecta sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta con el 2%. La deuda ser actualizada y pagada el 31 de Enero de 2014. La fecha
de vencimiento fue el 16 de Mayo de 2013. A cunto asciende la deuda y los
intereses?
4.
DECLARADO
50,000
30,000
AUDITORIA
55,000
21,500
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d)
e)
f)
g)
h)
i)
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j)
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b)
c)
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera
un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser
menor de tres (3) das hbiles.
2.
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos,
la Administracin Tributaria podr exigir:
a)
3.
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5.
6.
7.
Pgina 14
Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate
de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
La actuacin
intervencin.
indicada
ser ejecutada
en
forma inmediata
con
ocasin
de la
Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
b)
Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
ser
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a
proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT
establezca.
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El deudor tributario.
El tributo y el perodo al que corresponda.
La base imponible.
La tasa.
La cuanta del tributo y sus intereses.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
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3. FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos
que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.
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Importe
1,500
550
MULTA
3,650
3,285
MULTA REBAJADA
Intereses:
365
18/05/2010
70
10
27/07/2010
375
CASO 3
JUAN PEREZ AGUILAR es una persona natural perceptora de renta de tercera categora y ha sido
fiscalizado por SUNAT en Abril de 2,010. Se le detect la legalizacin del Registro de Ventas y el libro
Diario, los dems libros estn dentro de los plazos establecidos. . Qu infraccin ha cometido y a cunto
asciende la multa?
DATO ADICIONAL:
SOLUCION:
OBSERVACION: Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Infraccin
:
Art 175, num.5
Multa
:
0.3% de los Ingresos Netos Anuales
Clculo de la Multa
:
MINIMO
IMPONIBLE:
10%
3650
365
MULTA
0.30%
125,000
37
MAYOR
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5
18
GRADUALIDAD 50% REBAJA
MULTA REBAJADA
18
CASO 4
GHC SAC es una empresa contratista de obras civiles, present su DDJJ segn los datos siguientes:
PERIODO
:
03/2,010
TRIBUTO
:
IGV
IMPORTE
:
2,550
Fecha de presentacin
:
11 de Abril de 2,010
Posteriormente, present rectificatoria modificando datos:
PERIODO
:
03/2,010
TRIBUTO
:
IGV
IMPORTE
:
5,150
Fecha de presentacin
:
16 de Julio de 2,010
De Rectificacin
Qu infraccin ha cometido y de haber multa, ha cunto asciende sta?
Infraccin
:
Art 176, num.1
Multa
:
1 UIT
Clculo de la Multa
SOLUCION:
OBSERVACION : No podr ser menor al 5% de la UIT (3,560 x 5% = 185).
Infraccin
Multa
:
:
Clculo de la Multa:
Importe Rectificado
5,150
Importe Declarado
-2,550
Importe Omitido
Multa
50% de 2600
2,600
1,30
0
1,30
0
16/07/2010
11/04/2010
96 das
Gradualidad
90% de 1350
Intereses:
Multa a pagar
-1,170
13
0
5
13
5
CASO 5
JUANA QUISPE SANCHEZ es una comerciante informal que no tiene RUC y vende mercaderas en el
mercado de la localidad de Chincha. Adquiere mercaderas al por mayor en la ciudad de Lima a
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:
:
:
Surte efecto la rebaja si la empresa acude a la segunda citacin y, adems, paga la multa antes de la
fecha fijada para la misma.
CASO 7
La empresa ROMERO SAC en el mes de Junio de 2,010 por error obvi efectuar la retencin de quinta
categora a uno de sus trabajadores. El monto de la retencin no efectuada equivale a S/ 280. Cul sera
la infraccin y cmo se determina la multa?
SOLUCION:
Infraccin
:
Art 177, num. 13
Multa
:
50% del tributo no retenido
OBSERVACION: La multa no podr ser inferior al 5% de la UIT (3,650 x 5% = S/ 183)
Clculo de la Multa:
50% de 280 = 140
Comparado con el mnimo requerido:
S/ 183
Gradualidad: 90% de S/ 183
-165
______
Multa a pagar
18
UIT
3,65
0
GRADUALIDAD 90% REBAJA
MULTA REBAJADA
MULTA
50%
1,825
1,643
183
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RENTAS EMPRESARIALES
REGMENES:
A) REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)
B) REGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER)
C) REGIMEN GENERAL
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)
El nuevo RUS es un rgimen tributario promocional que cuenta con ciertas disposiciones legales que
permite que determinadas personas naturales, dedicadas a la generacin de rentas de tercera categora,
as como aquellas dedicadas a la generacin de rentas de cuarta por la realizacin de actividades de
oficios puedan desarrollar sus actividades de una manera, supuestamente, menos compleja o con menos
exigencias que las que podran afrontar si se encontrasen sujetas al rgimen general del impuesto a la
renta.
DEBERAN PERTENECER A ESTE REGIMEN:
Las personas naturales y personas jurdicas que:
El valor de sus activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y
vehculos no supere los S/ 70,000.00.
Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto los
contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera.
CATEGORIZACIN:
TOTAL INGRESOS
TOTAL ADQ CUOTA
BRUTOS MENSUALES MENSUALES MENSUAL
1
5,000
5,000
20
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
CATEGORIA
CASOS PRACTICOS:
1) El seor Vctor Valle tiene un establecimiento en el que se dedica a la comercializacin de
artculos de ferretera encontrndose acogido al NUEVO RUS. Sus activos incluyen muebles y
enseres, as como maquinas cortadoras cuyo importe total asciende a S/ 32,000.00. Sus
compras y ventas desde Enero a Junio de 2,008 han tenido el siguiente comportamiento:
PERIODO
Ene-08
CPC LUIS A. PEA ALARCON
INGRESOS
25,000
ADQUISICIONES
22,000
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Feb-08
Mar-08
Abr-08
May-08
Jun-08
TOTAL
23,000
28,500
18,500
27,650
31,100
153,750
26,000
16,000
13,200
26,400
24,500
128,100
Teniendo en cuenta los datos anteriores, qu categora del NUEVO RUS le corresponde por cada
periodo? Cumple con los requisitos para estar en el rgimen?
RENTA DE TERCERA CATEGORA
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
PAGOS A CUENTA
Eleccin del sistema: Enero de cada ao. Es en funcin de los resultados del ejercicio anterior.
SISTEMA A: Si obtuvo prdidas o inicia actividades en el ejercicio. Porcentaje 2% de los ingresos netos.
De Enero a Diciembre.
SISTEMA B: Si obtuvo utilidad. Coeficiente. Enero y Febrero: en funcin del resultado del ejercicio
precedente al anterior. Marzo a Diciembre: en funcin del resultado del ejercicio anterior.
CASOS PRACTICOS:
La empresa El Carnaval SAC inicia actividades en Junio de 2,008. Los movimientos de sus ventas de
Junio a Noviembre son como sigue:
V.VTA
IGV
TOTAL
Jun-08
12,500.00 2,375.00 14,875.00
Jul-08
13,500.00 2,565.00 16,065.00
Ago-08
15,800.00 3,002.00 18,802.00
Sep-08
20,000.00 3,800.00 23,800.00
Oct-08
16,980.00 3,226.20 20,206.20
Nov-08
35,801.00 6,802.19 42,603.19
114,581.00 21,770.39 136,351.39
12,500.00
13,500.00
15,800.00
20,000.00
16,980.00
35,801.00
114,581.00
2%
2%
2%
2%
2%
2%
250.00
270.00
316.00
400.00
339.60
716.02
2,291.62
CASO 2:
a
empresa Hnos. Korimoto SAC contribuyente del rgimen general del impuesto a la renta desea saber
como determinar el sistema a aplicar para determinar los pagos a cuenta de Enero a Diciembre de 2,008.
La declaracin jurada del ejercicio 2007 ser presentada dentro de la primera semana del mes de Abril.
Para ello, se proporciona la siguiente informacin:
CPC LUIS A. PEA ALARCON
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SOLUCION:
El sistema a aplicar para los pagos de Ene a Dic 2,008 es el de Coeficiente.
IMP.CALCULADO 2006
COEF. =
INGRESOS NETOS 2006
COEF. =
97,840
3,200,189
0.0306
Para los pagos a cuenta de Ene y Feb 2,008 se debe considerar el coeficiente de 0.0306
IMP.CALCULADO 2007
COEF. =
INGRESOS NETOS 2007
COEF. =
50,020
4,384,900
0.0114
Para los pagos a cuenta de Mar a Dic 2,008 se debe considerar el coeficiente de 0.0114
CASO 3: La empresa LEON ALEGRIA SRL, presenta la siguiente informacin para una verificacin de
sus pagos a cuenta del impuesto a la renta correspondiente al ao 2,008:
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD/PERDIDA OPERATIVA
OTROS INGRESOS/EGRESOS
DSCTOS.REB Y BONIF OBTENIDOS
DSCTOS.REB Y BONIF CONCEDIDOS
INGRESOS DIVERSOS
INGRESOS EXCEPCIONALES
INGRESOS FINANCIEROS
CARGAS EXCEPCIONALES
CARGAS FINANCIERAS
R.E.I.
R.ANTES DE IMPUESTOS
IMP.A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO
2,006
1,890,000
-850,000
1,040,000
-250,000
-350,000
440,000
2,007
2,750,000
-1,550,000
1,200,000
-289,500
-312,500
598,000
1,500
-2,584
5,500
850
7,245
-6,600
-7,000
1,850
-3,050
7,500
1,000
9,500
-8,500
-10,020
438,911
-131,673
307,238
596,280
-178,884
417,396
SE PIDE:
Determinar el sistema de PAC para los meses de Ene y Feb 2,008 y el correspondiente a los meses de
Mar a Dic 2,008 sabiendo que la DDJJ 2,007 fue presentada en Marzo 2,008.
SOLUCION:
PARA LOS PAC ENE Y FEB 2008
IMP.CALCULADO 2006
COEF. =
INGRESOS NETOS 2006
CPC LUIS A. PEA ALARCON
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VENTAS NETAS
DSCTOS.REB Y BONIF CONCEDIDOS
DSCTOS.REB Y BONIF OBTENIDOS
INGRESOS DIVERSOS
INGRESOS EXCEPCIONALES
INGRESOS FINANCIEROS
COEF. =
131,673
1,902,511
1,890,000
-2,584
1,500
5,500
850
7,245
1,902,511
0.0692
COEF. =
178,884
2,766,800
2,750,000
-3,050
1,850
7,500
1,000
9,500
2,766,800
0.0647
CASO 4:
La empresa LAS VIAS SAC, desea saber que sistema de pagos a cuenta del imp. a la renta debe
adaptar para los PAC de los meses de Ene y Feb si tiene los siguientes datos:
VENTAS
INGRESOS FINANCIEROS
NOTAS DE CREDITO EMITIDAS
IMPUESTO A LA RENTA
PERDIDA DEL EJERCICIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
2006
1,500,000
5,000
-500
2007
2,000,000
2,500
-1,200
25,000
50,000
28,500
4,960,320
-3,820,350
Pgina 25
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE
ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTA
UTILIDAD OPERATIVA
OTRO
INGRESO
S/GASTO
S
GASTOS FINANCIEROS
INGRESOS DIVERSOS
OTROS GASTOS
RESULTADOS ANTES DE
IMP.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
1,139,970
-460,360
-341,140
338,470
-142,240
207,720
-43,050
360,900
SOLUCION:
I DETERMINACIN DE LOS REPAROS Y/O DEDUCCIONES:
1.- GASTOS DE REPRESENTACION
Total gastos enviados a resultados
Calculo de limite:
a) Ingresos Brutos:
Ventas Netas
Ingresos Diversos
Total ingresos brutos
40,250
4,960,320
207,720
5,168,040
5,168,040
25,840
138,000
Pgina 26
Gastos de represent.efectuado
Limite
Monto a reparar
40,250
-25,840
14,410
25,000
360,900
25,000
385,900
b)Limite:
6% de la utilidad comercial
385,900
6%
23,154
1,846
20%
10%
1,200,000
20%
10%
240,000
120,000
120,000
Monto a reparar
5.- GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
Pasajes a Canada
$2500 x 3.23
Este importe es totalmente deducible ya que se encuentra
128,922
120,000
8,075
Pgina 27
16,150
20,250
20,250
3,000
3,000
17,191
70,000
360,900
167,186
528,086
70,000
528,086
/1.1
52,809
17,191
Reparo
15,629
Pgina 28
UTILIDAD CONTABLE
Mas:
Adiciones segn analisis:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
Base de calculo del impuesto
Impuesto a la renta
360,900
182,815
14,410
1,846
2,900
120,000
4,780
20,250
3,000
15,629
30%
543,715
163,114
Pgina 29
CONCEPTOS NO GRAVADOS
No estn gravados con el impuesto:
Orgnica.
Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes,
monedas, cospeles y cuos.
Pgina 30
DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que
produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean
indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado
en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago
de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el
Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el Artculo 54 del
presente dispositivo.
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En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando
este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin
y distribucin;
Presten en el pas servicios afectos;
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
Ejecuten contratos de construccin afectos;
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
Importen bienes afectos.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista
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en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i.
ii.
a.
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes
requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de
bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a
travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
CPC LUIS A. PEA ALARCON
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c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin
del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el
comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con
personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien
encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la informacin previa de la
cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del
Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
6)
Luis Gmez es un empleado que trabaja para la empresa SODIMAC
SAC cuya remuneracin mensual es S/ 2,000 al que se le hace entrega de
una canasta navidea cuyo valor de venta es S/ 100.
60
CPC LUIS A. PEA ALARCON
100
Pgina 34
606
40
19
42
119
Por compra de productos
para la canasta
26
100
61
100
42
119
10
119
62
2,280
621
2000
627
180
629
100
40
453
4031
180
4032
273
41
1,827
94
1,140
95
1,140
79
2,280
16
119
40
19
75
100
Por la emision de B/Vta.por la transf.
gratuita a los trabajadores.
75
100
64
19
16
119
94
9.5
95
9.5
79
41
19
1,827
26
10
100
1,727
Pgina 35
7)
7,500.00
40
1,197.48
70
6,302.52
69
5,000
20
12
5,000
2,500.00
40
399.16
70
2,100.84
Por la N/D N 001-1021
70
1,680.67
40
319.33
12
20
69
2,000.00
1,000.00
1,000.00
Pgina 36
PRACTICA CALIFICADA 2
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I
REGIMEN DE PERCEPCIONES, RETENCIONES Y DETRACCIONES
1)
La empresa distribuidora EL TRIGAL SAC con RUC 20206589784, contribuyente del rgimen
general, dedicada a la distribucin a nivel nacional de harina de trigo realiza sus operaciones en
la ciudad de Arequipa, en el mes de Julio vendi a los siguientes clientes:
CLIENTE
IMPORTE
IGV
TOTAL
PERCEP.
OBSERV.
Panadera
Universal
3,500
665
4,165
2%
No se encuentra en el listado
sujeto al 0.5%
Frank Prez
890
169
1,059
10%
Consumidor final
Juan Palomino
500
95
595
8,600
1,63
4
10,234
Panadera Europa
Consumidor final
0.5%
SE PIDE: Determinar el tratamiento tributario y contable de las operaciones de venta que realiza EL
TRIGAL SAC.
2) La empresa EL TROME SRL con RUC 20104578991 contribuyente del rgimen general durante
el mes de Julio de 2,010 ha realizado las siguientes operaciones:
SE PIDE:
Analizar las operaciones detalladas y determinar el tratamiento contable y tributario.
3)
SE PIDE:
Analizar las operaciones detalladas y determinar el tratamiento contable y tributario.
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