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IMPUESTOS
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN EL
PERU
CONTRIBUCIONES
ARBITRIOS
TASAS
DERECHO
LICENCIAS
servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
El Cdigo Tributario
Los Tributos: clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Derechos Arancelarios
Contribuciones
-
Tasas
-
Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los derechos por
tramitacin de procedimientos administrativos
DEL GOBIERNO MUNICIPAL
MARCO CONSTITUCIONAL 1993
Ordenanzas
Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades distribuidos
IMPUESTOS MUNICIPALES
Administracin Distrital
-
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Predial
a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
de Alcabala
a los Espectculos Pblicos no deportivos
Administracin Provincial
-
Tasas Municipales
-
importacin.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor de las embarcaciones.
la Aduana de Chimbote.
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y Tragamonedas: tasa del 12%
sobre los ingresos netos mensuales deducidos los gastos por mantenimiento. El
60% del rendimiento del Impuesto es destinado a los gobiernos locales.
siguientes recursos:
o El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal
o El rendimiento del Impuesto al Rodaje
o El impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon Pesquero,
Canon Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobrecanon
Petrolero.
Programa de Vaso de Leche
Derecho de Vigencia Minera
Divisi
onari
a
DEBE
HABER
1
60. COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40. TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
1,750.0
0
315.00
2,065.0
0
1,750.0
0
252 Suministros
2529 Otros suministros
61. VARIACIN DE EXISTENCIAS
1,750.0
0
2,065.0
0
2,065.0
0
4
62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
12,650.
00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
10,00
0.00
1,750.
00
900.0
0
2,200.0
0
900.0
0
4032 ONP
1,300.
00
8,700.0
0
1,750.0
0
252 Suministros
2529 Otros suministros
Por la provision de la planilla de sueldos
5
94. GASTOS DE ADMINISTRACIN
12,650.
00
12,650.
00
315.00
315.00
9464 Gastos por tributos
40. TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
79. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
IGV por la emisin de las boletas de venta por
transferencia gratuita a los trabajadores
7
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
315.00
315.00
8,700.0
0
8,700.0
0
101 Caja
Por el pago de las remuneraciones
LA ENTREGA DE AGUINALDOS
Empresas deben sustentar correctamente consumos segn legislacin.
Evite reparos en deducibilidad del IR y aplicacin del IGV.
Con motivo de las fiestas navideas, adicionalmente a la gratificacin legal, la
mayora de los empleadores entrega a su personal diversos obsequios o canastas
navideas. Dicha liberalidad recibe en la prctica la denominacin genrica de
aguinaldos, no obstante lo cual, se trata de un trmino que no ha sido definido
jurdicamente en las normas del rgimen laboral de la actividad privada, por lo que
su incidencia tributaria debe ser analizada a los efectos de establecer el
tratamiento aplicable.
IMPUESTO A LA RENTA
Segn el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de
quinta categora las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluido cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin, y en
general, toda retribucin por servicios personales.
Tanto la legislacin laboral como la tributaria no contienen una definicin de
aguinaldo. Por ello, en este supuesto corresponde aplicar una interpretacin
gramatical, basada en las definiciones contenidas en la literatura especializada. As,
la Enciclopedia Jurdica Omeba define por aguinaldos al regalo que se da en
Navidad o en la fiesta de epifana. Se puede concluir que la canasta navidea o
similares otorgadas a los trabajadores con motivo de Navidad constituye un
aguinaldo y como tal ser considerado una renta de quinta categora.
Si bien es cierto que el artculo 7 de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral seala que no es remuneracin, para ningn efecto legal, los conceptos
previstos en los artculos 19 y 20 del TUO del D. Leg. N 650, que establece la base
IGV
AGUINALDOS COMO RETIRO DE BIENES
Segn el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, se entiende por
venta, y en consecuencia gravado con este tributo, el retiro de bienes que efecte
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma. Por su parte, el
inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del reglamento de la Ley del IGV, seala que
califica como retiro todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La entrega de aguinaldos a los trabajadores, por tratarse de la transferencia de
propiedad de bienes a ttulo gratuito, califica como retiro de bienes, y en
consecuencia gravada con el IGV, considerando como base imponible para estos
efectos el valor de adquisicin de los bienes a ser retirados.
La calificacin de retiro de bienes de los aguinaldos, finalmente, se aplicar an en
el caso que stos sean otorgados en virtud de un convenio colectivo, toda vez que
de acuerdo con el reglamento de la Ley del IGV, la entrega de bienes pactada por
convenios colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin de servicios, se encuentra gravada con el
impuesto.
CRDITO FISCAL POR LA ADQUISICIN DE BIENES PARA EL AGUINALDO.
Segn el artculo 18 de la Ley del IGV, son requisitos sustanciales para el crdito
fiscal: que los bienes adquiridos sean permitidos como costo o gasto de la empresa,
para efectos del IR; y, que los bienes se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
El IGV por la adquisicin de los bienes que sern obsequiados como aguinaldos
califica como crdito fiscal, pues son permitidos como gasto deducible para efectos
del IR y sern destinados a operaciones gravadas con el impuesto, toda vez que,
como hemos observado, el retiro de bienes constituye una operacin gravada con el
IGV.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA QUIEN TRANSFIERE BIENES
a) Impuesto General a la Ventas
La transferencia de propiedad de bienes a ttulo gratuito, es considerado
VENTA, por cuanto obliga al transferente asumir el pago del IGV correspondiente
a dicho retiro de bienes. (Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IGV e ISC)
En el caso de los obsequios1 otorgados a los clientes, podemos diferenciar los
siguientes:
Con fines promocionales: Se encontrar gravada aquella entrega de
obsequios cuyo importe exceda al lmite del 1% de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce meses, incluyendo los que
corresponda al mes en el cual se otorga el obsequio, con un lmite mximo
de 20 UIT.
Sin fines promocionales: La finalidad de estos obsequios solo es mantener
las buenas relaciones comerciales, e imagen empresarial; se encuentran
gravados con el IGV.
Asimismo, el nacimiento de la obligacin tributaria para el caso de los retiros de
bienes, se origina en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el
comprobante, lo que ocurra primero. (Art. 4 TUO de la Ley del IGV e ISC)
En lo relacionado a la adquisicin de los bienes sujetos a retiro, el contribuyente
podr hacer uso del IGV como crdito fiscal siempre que cumpla con los
requisitos sustanciales y formales, establecidos en los artculos 18 y 19 del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
b) Impuesto a la Renta
Gastos de representacin: El artculo 37 del TUO de la Ley del IR seala que
ser deducible dicho gasto siempre que cumplan con el principio de
causalidad, eso quiere decir que dicho gasto deber ser razonable,
necesario, proporcional, normal y general en referencia a las actividades
propias del negocio.
El inciso q) del mencionado artculo seala que solo sern deducibles
aquellos propios del giro comercial, en la parte que no excedan al 0.5% de
los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.
Premios en dinero o especie, segn el inciso u) del artculo 37 del TUO de la
Ley del IR, que otorgue el contribuyente con fi nes promocionales o para
colocar en el mercado sus productos o servicios, sern deducibles siempre
que se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, y que el
sorteo se haya efectuado ante un notario pblico y se cumpla con lo
establecido en el Reglamento de Promociones Comerciales y rifas con fi nes
sociales supervisado por el Ministerio del Interior.
Obsequios otorgados al personal de la empresa; el inciso l) del artculo 37
del TUO de la Ley del IR seala que es deducible todo gasto por aguinaldo,
bonificaciones, ratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo los pagos que por cualquier concepto se hagan en virtud del
vnculo laboral existente y de aquellos por motivo de cese.
La deduccin de las mismas proceder en el ejercicio comercial en el cual se
haya pagado, hasta el plazo de presentacin de la declaracin jurada anual
correspondiente; y siempre que dichos gastos se hayan reconocido en el
ejercicio en que devenguen y cumplan con el principio de generalidad.
IGV que grava el retiro de bienes; este importe del IGV que grava el retiro de
bienes, es un gasto NO deducible, segn lo establece el artculo 44, inciso
k) del TUO de la Ley del IR, y el artculo 16 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
c) Reglamento de Comprobantes de Pago
La emisin del Comprobantes de Pago, en el caso de retiro de bienes muebles,
se realiza en la fecha del retiro y debe considerar los siguientes requisitos
establecidos en el artculo 8, numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago:
Consignar en el comprobante de pago la leyenda TRANSFERENCIA
GRATUTIA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE.
Se deber precisar el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del
servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin.
6,8
50.00
1,2
33.00
8,083.0
0
6,8
50.00
6,850.0
0
8,083.0
0
101 Caja
Por la cancelacin de la compra de suministros
---------------- 4 ---------------63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
6371 Publicidad
6,8
50.00
6,85
0.00
20. MERCADERAS
6,850.0
0
6,85
0.00
6,8
50.00
6,850.0
0
1,2
13.47
1,213.4
7
1,213.4
7
INGRESOS
TOPE MAXIMO
1% (10851)
VALOR
IGV
PRECIO
10851
108.5
1
6850
1233
8083
TOPE
REPARO
DEL IGV
108.51
19.53
128.04
1213.47
4.- Detallar cul es el procedimiento para el clculo del impuesto a los Activos
Netos?
La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la
determinacin del referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la
siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
Paso 1: Determinar la base imponible:
7'319,729.00
Adiciones
45,600.00
Deducciones
(1'916,675.55)
648,500.00
863,875.55
379,000.00
25,300.00
5'448,653.45
Paso 2: Clculo del ITAN: [ (Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota ]
Alcuota
2013
Base
ITAN por
pagar
0%
0.4%
17,794.61
Total
17,794.61