1.

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD A NIVEL MUNDIAL

La historia de la contabilidad en el mundo data de siglos atrs del nacimiento de

Jesucristo, algunos estudios de historiadores importantes han demostrado en que
la primera ciudad en donde se realiz esta prctica fue Mesopotamia.
Mesopotmia (4500 a. C. a 500 a. C.)
Esta cultura es de gran importancia, ya que logro dominar el concepto del cero,
fracciones, multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la
actividad contable. Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban
informacin requerida en cuanto a los registros comerciales, los cuales se
archivaban o se destruan segn la importancia que se les daba. Posteriormente
establecieron signos crptico-sintticos convencionales, lo que da motivo al
establecimiento de centros de enseanza donde se iniciaron los primitivos
contadores (escribas contadores).
Egipto (3600 a. C. a 30 a. C.)
El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades
martimas mercantiles, al auge agrcola y al desarrollo de las relaciones
establecidas con pueblos vecinos. Su escritura era pictogrfica y jeroglfica, que
utilizaban para sus primitivos registros contables y estos quedaban plasmados en
las lapidas, paredes de distintos edificios y papiros. Debido al desarrollo comercial
que se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios encargados de
inspeccionar el registro de operaciones y la recaudacin de tributos; esto se puede
considerar como el origen de los antecedentes de la auditoria
Grecia (1800 a.C. a 400 a.C.)
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotmia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que
resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante en
efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de los fieles o de los estados,
donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos
no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de
prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que los primeros bancos
Griegos fueron algunos templos. La principal importancia que los griegos dieron a
la actividad contable se manifiesta en el sistema jurdico conocido como Leyes de
Soln, las que incluan los aspectos relacionados con las funciones

administrativas, as como las bases de sus usos contables La actividad contable

estableci una herramienta de control para la recaudacin tributos y la distribucin
en servicios pblicos.
Roma (800 a.C. a 400 a.C.)
Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudacin de
tributos y transacciones con los proveedores, debido a su poltica expansionista.
Las actividades contables ms significativas fueron:
El nexus: es un prstamo mediante objetos de valor convencional a falta de
moneda acuada considerando como la primera transaccin formal y se realizaba
en presencia de cinco testigos.
La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos sociales
existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos en relacin
con el comercio.
La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento comprobante, en el
cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada en el codex con el
asentamiento del deudor.
La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consista en llevar un
control de los gastos en un borrador llamado adversaria, que peridicamente
verta a uno ms formal llamado Codex o Tabulae, a un lado se anotaban los
ingresos Acceptum y en el extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum.
Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o
numerator mientras que las personas de mayor jerarqua social fungan como
auditor o Spectator quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los bienes que
constituan el patrimonio Romano.
Contabilidad en la edad antigua.
En los primeros tiempos de la Edad Antigua, cuando la lucha cotidiana por la
subsistencia arrastraba consigo el intercambio de bienes y servicios a travs de la
ley del ms fuerte, y que todava no haban surgido los primeros albores de los
medios de civilizacin del intercambio comercial, no exista la imperiosa necesidad
de hoy en da de llevar anotaciones contables como medios de garantizar el
control de las operaciones resultantes de dichos intercambios. En virtud de que
para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el hombre no
dispona del valioso recurso que constituye la escritura, y era necesario conservar
algn tipo de anotaciones o registro de las transacciones comerciales, nuestros
comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron precisados a grabar
muestras en rocas o rboles, o seales en las paredes de barro de sus casas. De

acuerdo a los informes de que se dispone en la actualidad, estos escritos eran en

forma pictrica, plasmados en tablillas de barro y su fabricacin se les atribuye a
los sumerios, los cuales fueron predecesores de los babilonios. Segn los datos
arqueolgicos, las tcnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos
registros, consista en tomar tablillas de barro hmedas y con el extremo afilado de
un juneo o carrizo hacan las marcar correspondientes. Adems de los medios
antes sealados usados en la Edad Antigua para conservar las anotaciones,
tenemos que tambin se utilizaron los llamados cuadernos y cdigos, los cuales
eran fabricados utilizando de dos a diez tablillas de madera cubiertas de cera y
unidas con tiras de cuero. Segn los investigadores e historiadores, el tipo de
material antes descrito fue utilizado principalmente por los Romanos y los Griegos,
pero en vista de las dificultades que presentaban dichas tablillas en su manejo, los
romanos se vieron precisados a inventar el llamado Cdice, el cual se hizo en
hojas de pergamino y produjo una notable superacin a los inconvenientes antes
mencionados.
Contabilidad en la edad media.
Los acontecimientos ocurridos durante la Edad Media y su relacin con el proceso
de desarrollo de la contabilidad, son considerados de poca importancia en virtud
de que durante esta etapa, no se observ ninguna variacin notable en los
mtodos y sistemas hasta entonces observados para realizar los registros
contables. Adems, se considera que en este perodo hubo una escasa
conservacin de dichos registros. Se ha establecido que el acontecimiento de
mayor importancia que se produjo en esta poca, fue la utilizacin en Inglaterra
del registro de madera y adems, hay que hacer notar que aunque las figuras en
estacas fueron utilizadas como medio de registros varios milenos antes de Cristo,
esta tcnica de registro fue utilizada en Inglaterra hasta despus de la era
Cristiana.
Contabilidad en la edad moderna.
Esta etapa se inicia en el ao 1453 y culmina con la Revolucin Francesa. Durante
ella surgen dos grandes acontecimientos que hacen que nuestra disciplina
comience a entrar en su etapa de divulgacin; estos son el uso de los nmeros
arbicos y la invencin de la imprenta. Cabe aclarar, que en la historia de la
imprenta se especifica que en 1994 se estableci en Venecia el impulso alemn
Aldus Mautitius. A partir del 1929, cuando la actividad comercial del pas va
obteniendo una notable mejora, la contabilidad va adquiriendo mayor importancia
y se hace prcticamente imprescindible en los establecimientos comerciales ms
destacados de la poca.

2. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR.

En nuestro pas, la contadura pblica surgi en 1915, con la creacin de la

primera escuela contable anexa al Instituto General Francisco Menndez. Este
hecho favoreci el surgimiento de instituciones privadas que se dedicaban a la
enseanza contable, las cuales otorgaban los ttulos de Contador de Hacienda,
Perito Mercantil, Tenedor de Libros, Contador y otros. No obstante, la contadura
cobr importancia a partir de 1930, a raz de la deficiente auditora efectuada por
una firma inglesa, en las Minas de Oro de El Divisadero. Dada esta situacin, se
crea la primera Asociacin de Contadores, que actualmente se denomina
Corporacin de Contadores. Diez aos despus, se constituye el primer Consejo
Nacional de Contadores, cuyo objetivo es autorizar a quienes lo soliciten, previa
aprobacin de un examen, el ejercicio de la profesin a travs del nombramiento
de Contador Pblico Certificado (CPC), amparado en el decreto de Ley del
Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico (Diario Oficial, 15 de octubre de
1940).
En la dcada de los noventa, los distintos gremios de contadores unifican sus
esfuerzos y realizan convenciones nacionales, a partir de las cuales surgen,
primero, las Normas de Contabilidad Financiera (NCF),posteriormente se adoptan
las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC's del extinto IASC (en transicin
a NIRF's del IASB) y, finalmente, se constituye el Instituto Salvadoreo de
Contadores Pblicos (ISCP), el 31 de octubre de 1997 a partir de la fusin del
Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos, la Asociacin de Contadores
Pblicos y el Colegio de Contadores Pblicos--, como una entidad de nacionalidad
salvadorea, con duracin indefinida, con carcter no lucrativo, apoltico y laico,
con domicilio en San Salvador; cuyos objetivos son elevar el nivel intelectual,
cultural y moral de sus socios, proteger y defender la profesin contable y
promover la aplicacin de normas tcnicas para el ejercicio profesional de sus
miembros, entre otras.
En el ao 2000 ya exista un gran avance en el campo legal: se implementaron
importantes reformas al Cdigo de Comercio, a la Ley del Registro de Comercio, y
aparecieron la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura y el Cdigo Tributario.

Ms tarde se generan una diversidad de instituciones educativas quienes fueron

autorizadas por el ministerio de educacin para que impartieran dicha formacin
profesional que tanto necesitaba nuestro pas.

3. NATURALEZA Y DESARROLLO DE LOS PRINCIPIOS

FINANCIEROS.
La palabra principio viene del latn princpium, y se define como el primer instante
del ser o existencia de una cosa. Es la base, el origen, el fundamento o razn
fundamental sobre la cual se discurre, en ltima instancia: son las propiedades de
una cosa en particular que hace que ella sea como tal.
Aunque desde el punto de vista financiero, estas definiciones parecieran
inservibles o inoficiosas, una mirada ms de cerca a nuestros dichos y creencias
en nuestro mundo de nmeros y rentabilidades, repletas de valores presentes y
riesgos calculados, veremos que los principios estn ms junto a nosotros que
muchas otros preceptos econmicos y financieros.
Por ejemplo los activos y pasivos de las empresas, se conducen bsicamente por
dos principios financieros, a saber: fuerza interna hacia la liquidez y fuerza interna
hacia la exigibilidad. Al igual que cuando hablamos de la relacin riesgorentabilidad estamos haciendo alusin a propiedades de dos cosas que las hacen
ser de manera particular. Esta relacin tiene su esencia y es conocida por todos
nosotros al decir: mayor riesgo es sinnimo de mayor rentabilidad. Aqu hacemos
alusin a una caracterstica, a una propiedad del ser en particular, en fin: a un
principio que da origen a determinado comportamiento financiero y econmico que
envuelven a los activos y pasivos de la empresa, y que por cierto, nos impulsan a
tomar decisiones.
Sobre los principios de la relacin riesgo rentabilidad, entendida como una
correlacin peculiar dentro de las finanzas, en donde su comportamiento refleja de
manera automtica si el resultado es bueno o malo para los fines establecidos.
Por ejemplo, si la empresa est obteniendo alta rentabilidad, se concluye que ha
sido asumiendo un alto riesgo.
La relacin riesgo rentabilidad se entiende como un principio financiero
inmanente, porque en ellos existe una esencia de conducta particular, es decir, la
esencia de esta relacin hace que las cosas se realicen de determinada manera, y
en la prctica financiera, hablar de este principio, debera entenderse de manera
axiomtica las acciones requeridas para alcanzar determinado nivel de
rentabilidad.

Otra consideracin, radica en que este principio financiero, a saber: riesgo

rentabilidad, en la prctica es liquidez rentabilidad, o si se quiere ms al
extremo: insolvencia rentabilidad. Cualquiera sea la posicin de sta, el principio
financiero est asociado a los principios financieros de las fuerzas internas de la
liquidez y exigibilidad, es decir, el principio de liquidez rentabilidad, respecto a la
liquidez est indexada a los otros principios financieros, a saber: fuerzas internas
hacia la liquidez y exigibilidad.
Como la disciplina cientfica que es, las finanzas se asientan sobre unos principios
inspiradores que determinan la base terica de la misma. Basados en
deducciones lgicas y observaciones empricas, estos principios nos ayudan a
comprender las transacciones y la toma de decisiones financieras.
Estos principios han sido objeto de estudio para numerosos y diversos autores a lo
largo de los aos, dando lugar a una evolucin de los mismos, reformulndose,
aadiendo nuevos y erradicando los que quedan obsoletos. El conjunto de
principios que se presentan a continuacin es una refundicin derivada de los
expuestos por diferentes autores:

Principio de comportamiento financiero egosta:

En tomas de decisiones de carcter econmico las personas actan

racionalmente, buscando su propio inters financiero y persiguiendo obtener el
mximo beneficio posible. De esta manera, si todo lo dems permanece
invariable, cada parte de una transaccin buscar el curso de accin que
le resulte ms beneficioso. De aqu deriva el concepto de coste de oportunidad
de cada sujeto como indicador de la importancia relativa de una decisin
determinada.

Principio de aversin al riesgo:

La conducta financiera ordinaria del individuo racional le lleva a ser prudente,

evitando el riesgo implcito en cualquier operacin financiera si ste no es
recompensado. Este comportamiento indica que los inversores no son
indiferentes ante el riesgo sino que requieren una compensacin por asumirlo.

Principio de diversificacin presupuestaria:

Un inversor prudente diversificar todo su presupuesto de inversin en varias

empresas y varios activos financieros o reales. Se trata de un proceso de
diversificacin como reductor del riesgo total de la inversin.

Principio de existencia de dos partes en toda transaccin financiera:

En toda operacin financiera intervienen al menos dos partes (compradora y

vendedora) movidas por el comportamiento financiero del egosmo, donde
ambos pretenden sacar beneficio a costa de la otra parte. Como explica Juan
Mascareas en su Monografa sobre Finanzas Corporativas: La mayora de las
transacciones financieras tienen lugar debido a una diferencia en las
expectativas acerca del comportamiento futuro del precio del activo objeto de
la transaccin. Esto es, el comprador espera que el precio aumente en el
futuro lo que le permitir obtener una ganancia de capital; el vendedor cree
que el precio tender a descender as que deshacindose del activo, o bien
realiza un beneficio, o bien evita una mayor prdida. En el momento de la
transaccin ambos creen tener razn, pero con el transcurso del tiempo slo
uno la tendr. La mayora de las transacciones resultan ser juegos de suma
cero, esto es, situaciones en las que un jugador gana slo a expensas de lo
que el otro pierde. Pero no hay que perder de vista que en el momento de la
transaccin ambos creen beneficiarse con la misma, cuando en realidad slo
uno de ellos se beneficia a costa del otro, claro que en ese momento no se
puede saber quin es el ganador y quin el perdedor.

Principio de medicin por flujos de caja:

La valoracin de cualquier patrimonio debe hacerse considerando los flujos de

tesorera que del mismo deriven (perspectiva dinmica), y no el beneficio que
llegue a proporcionar en un momento determinado (perspectiva esttica).

Principio de sealizacin y de asimetra informativa:

Cualquier accin financiera implica una transmisin de informacin, y por ello,

un individuo decidir llevar a cabo una operacin financiera siempre y cuando
disponga de informacin relevante que le lleve a ello. La importancia de este

principio descansa en el concepto de la asimetra de informacin, sujetos que

disponen de una informacin de la que carece el resto del mercado y tienen el
poder de transmitirla o no. Ejemplos de estos actos transmisores de
informacin: el anuncio de la distribucin de dividendos, el desdoblamiento de
acciones, la ampliacin de capital, la forma de pago en una adquisicin de
empresas

Principio de eficiencia de los mercados financieros:

En los mercados financieros eficientes los precios de mercado de los activos

financieros que se negocian regularmente en los mercados de capitales
reflejan toda la informacin disponible y se ajustan rpidas y completamente a
la nueva informacin.

Principio de relacin directa de las variables rendimiento y riesgo:

Todo inversor desea obtener el mximo beneficio posible, arriesgando lo

mnimo posible. Este principio establece la relacin directa entre ambas
variables, donde si el mercado de capitales es eficiente se debe obtener un
mayor nivel de rendimiento a medida que el riesgo aumenta. Ante esto se
puede sealar que la mayora de la gente est dispuesta a aceptar una
reduccin del rendimiento esperado a cambio de ver reducido su riesgo. Para
ello los mercados de capitales suelen ofrecer oportunidades donde cada
participante puede elegir su combinacin ideal de riesgo-rendimiento.

Principio de existencia de ideas valiosas:

Con este principio se pretende sealar la dificultad (no la imposibilidad) de

encontrar proyectos con rentabilidades extraordinarias. La creacin de nuevos
productos o servicios financieros (la famosa Ingeniera Financiera) que
proporcionen rendimientos extraordinarios.

Principio del valor temporal del dinero y de aditividad del valor:

Como todos sabemos, una unidad monetaria percibida en el momento

presente tiene mayor valor que la misma unidad monetaria en el futuro. De
ello deriva la necesidad de incorporar el tipo de inters como una medida del
coste de oportunidad. Por ello, desde el punto de vista financiero, el tiempo es
una dimensin ms que habr que tener en cuenta cuando comparemos dos o
ms cantidades de dinero que se reciben o pagan en fechas diferentes, puesto
que no son homogneas, siendo el tipo de inters el instrumento que nos
permite homogeneizarlas.