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ORAMENTO
FLEXVEL
Quais so as vantagens na
utilizao do documento flexvel?
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NDICE
1.
INTRODUO ...................................................................................................... 3
2.
3.
4.
CONCLUSO ..................................................................................................... 11
5.
6.
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1. Introduo
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As inovaes que ocorreram nas filosofias de gesto durante as ltimas dcadas do sculo XX
trouxeram mudanas ao oramento, que acabou incorporando novos modos de alocao de
recursos, por meio de direcionadores.
Quando os resultados reais so comparados com os resultados orados mediante o
oramento empresarial, eles divergem por duas razes:
1. Enquanto os volumes reais e orados da fabricao e vendas podem ser os mesmos,
nos custos reais e orados pode haver diferenas;
2. Os valores das unidades reais e oradas de vendas e fabricao podem variar e os
custos sero diferentes porque os volumes so diferentes.
O oramento no deve ser considerado um pacote fechado, imposto de cima para baixo.
O Oramento Flexvel propicia e necessita de maior participao dos membros da
organizao.
Somente com a elevao do nvel de informao possvel uma aplicao do oramento
flexvel com sucesso.
A Tabela 1 ilustra a estimativa do oramento empresarial em face dos resultados obtidos no
final do perodo, chamando a ateno para as variaes ocorridas.
Tabela 1 - Anlise das variaes do Oramento Empresarial
Oramento Resultado
Empresarial
Real
Variaes
Vendas
$800.000 $750.000 ($50.000)
Custos
$625.000 $604.000 ($21.000)
Matria-Prima
$250.000 $230.000 ($20.000)
Mo-de-Obra Direta
$300.000 $289.000 ($11.000)
CIF
$75.000
$85.000
$10.000
Despesas Operacionais
$125.000 $118.000
($7.000)
Lucro Operacional
$50.000
$28.000 ($22.000)
Mo-Obra Direta (horas)
95.000
90.000
5.000
Vendas e Unidades Produzidas
50.000
39.000
11.000
No exemplo da Tabela 1, fica difcil explicar uma variao de 11.000 unidades produzidas e
vendidas.
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A variao pode ser um fato normal ou no, pois se trata de um ms atpico, com baixas
vendas.
Seria muito difcil convencer os acionistas ou os proprietrios de uma empresa quanto a uma
diferena adversa de R$22.000 no lucro, que no aquela influenciada pela queda nas vendas.
No Oramento Empresarial, um item consumido includo no oramento geralmente calculado
para variar diretamente em relao atividade de $1 para 1 unidade fabricada.
Nem sempre o volume e os preos variam nas mesmas propores, assim como custos fixos e
variveis e tambm despesas fixas e variveis.
Faz-se necessrio a anlise gerencial do que realmente variou entre o real e o orado.
Se os gestores so responsveis pelos custos, essencial que tenham medidas de
desempenho nas condies atuais de trabalho, e no medidas de desempenho
baseadas em condies de quando o oramento foi estimado.
Em outras palavras, est incorreto comparar custos reais com um nvel de atividade com
oramento de custos em outro nvel de atividade.
O oramento original deve ser ajustado ao nvel de atividade.
Esse procedimento chamado Oramento Flexvel.
Os custos de uma empresa tm comportamento diferente diante do volume de fabricao ou
do nvel de atividade.
O Oramento Flexvel ajustado para refletir os custos que devem ser incorridos para um
determinado nvel de atividade.
Isso explicado pelo fato de que os custos no so todos variveis, conforme o nvel de
fabricao, mas, na prtica, o oramento inclui custos fixos, semifixos e variveis.
A elaborao do Oramento Flexvel sem dvida impe a anlise dos custos nas categorias
varivel e fixa, para prever as despesas em diferentes nveis de atividade.
Essa no a mesma anlise como a dos custos diretos e indiretos, porque alguns custos
indiretos variam com o nvel de atividade e alguns diretos, talvez os salrios, so fixos.
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Receita
Lquida ($)
40.000,00
120.000,00
129.600,00
300.000,00
144.000,00
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1. Tendncias de Mercado;
2. Anlise de dados da concorrncia, entre outros;
3. Dados reais de perodos passados;
4. Padres desenvolvimento pela prpria empresa.
$50.000.
Variao do Oramento Empr. Var. do Oramento Flexvel + Var. da Receita de Vendas.
Ou seja,
$50.000 = $16.400 + $33.600
O interessante especificar as informaes em nveis, por exemplo, para o nvel um
necessrio apenas conhecer as variaes ocorridas e o montante das vendas.
J para o nvel trs seria interessante saber qual foi o cliente que causou essa variao
positiva ou negativa.
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Observe que, dos custos indiretos de fabricao a parte fixa j foi separada dos valores
variveis.
A projeo do custo concretizada com a correta determinao do preo da matria-prima,
poltica de estoques, entre outros, pelo setor ou departamento de compras.
E tambm pela determinao feita pelo setor ou departamento de fabricao, da quantidade
consumida por produto e a medida de consumo dos custos.
Custos indiretos fixos, por definio, no se alteram apesar das variaes da
fabricao.
Embora os custos fixos totais sejam freqentemente includos nos oramentos flexveis, eles
permanecem com o mesmo valor de fabricao selecionado.
UP-TO-DATE - No 274 COMO ELABORAR
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So trs as etapas para a determinao da taxa orada dos custos indiretos fixos nas
empresas:
1. Etapa 1: Identificao dos custos a serem considerados no(s) centro(s) de custo(s)
indiretos fixos.
2. Etapa 2: Escolha da quantidade orada do(s) critrio(s) de alocao.
3. Etapa 3: Clculo da(s) taxa(s) orada(s) do custo indireto fixo.
A idia nesta etapa abrir a caixa preta dos custos fixos tentando vincular quantidade de
consumo aos valores, separando aqueles custos os quais a empresa pode vincular alguma
medida direta e objetiva; ou seja, ao direcionador de custos.
Para obter o custo varivel total, basta multiplicar o custo unitrio pelas unidades
produzidas e vendidas.
As medidas de alocao dos custos fixos so, respectivamente, as unidades produzidas e
vendidas.
O valor orado de custos fixos para esse nvel de atividade de $110.000 (Tabela 4).
Tabela 4 - Projeo dos custos indiretos fixos
Total dos
Custo
Custo Fixo
Espcie Quantidades Varivel
Custos
(Tipo)
Oradas
(Orado) $ Variveis $ (Orado) $
Cala A
5.000
4,00 20.000,00 14.103,00
Cala B
10.000
7,00 70.000,00 28.205,00
Cala C
8.000
12,00 96.000,00 22.564,00
Cala D
12.000
20,00 240.000,00 33.846,00
Cala E
4.000
35,00 140.000,00 11.282,00
Custos Fixos Estimados
110.000,00
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4. Concluso
O Oramento Flexvel pode ser usado para preparar a empresa antes que algum evento
acontea, orando para vrios nveis de atividades esperados.
Nesse sentido, orar para a gama de atividades pode ajudar gestores a lidar com as incertezas
do ambiente.
Para atingir a metas descritas no oramento flexvel, as empresas devem coordenar esforos
de todos os colaboradores e todos os nveis.
O oramento no existe por si s, mas para ajudar os gestores na concretizao dos objetivos
especficos de cada setor.
A flexibilizao faz dobrar a responsabilidade de todos sobre a deciso de mudanas no
oramento, gerando um maior comprometimento de todos os envolvidos.
Com o monitoramento das medidas atravs de perodos subseqentes, o desvio entre o
Oramento Flexvel previsto e realizado vai-se tornando cada vez menor.
O oramento tambm um processo de aprendizagem contnuo.
Essa melhoria tambm pode ocorrer por benchmarking comparando operaes, produtos,
processos ou atividades com outras empresas, que possuem prticas semelhantes e nveis de
desempenho melhores.
O importante no Oramento Flexvel a possibilidade de identificar de onde vm as
diferenas, se elas foram causadas pela variao do preo, volume etc., ou foram causadas
por eficincia ou ineficincia no uso dos materiais, mo-de-obra, entre outros.
Para tomar decises acertadas, preciso ter claras as causas dessas variaes, para ento
determinar aes que venham a corrigir tais distores.
A simulao do Oramento Flexvel por meio de softwares gera grande riqueza de detalhes,
flexibilidade e facilidades na construo dos cenrios.
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A administrao da Empresa Quero-Mais S.A. quer elaborar o oramento flexvel para realizar
comparaes mensais entre o valor real e o orado.
O oramento flexvel elaborado para um perodo de um ms.
Para o ms de janeiro, a empresa esta projetando os seguintes custos:
Custos Variveis $
Custos Fixos/Ms $
Materiais Indiretos
1,50 Depreciao
15.000
Mo-de-Obra Indireta
2,00 Superviso
10.000
Comisses
0,50 Manuteno
50.000
A Empresa deseja projetar seus custos para vrios nveis de atividade, atingindo volume inicial
de 8.000, 9.000, 10.000, 11.000 e 12.000 unidades/ ms para os produtos A, B, C, D e E
respectivamente.
Calcule os custos para os vrios nveis de atividade como parte de um oramento flexvel
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Produto
Vendas/Unidades
Custos Variveis
Materiais Indiretos
Mo-de-Obra Indireta
Comisses
Total dos Custos Variveis
Custos Fixos
Depreciao
Superviso
Manuteno
Total dos Custos Fixos
Total dos Custos
A
8.000
B
9.000
C
10.000
D
11.000
E
12.000
$1,50
$2,00
$0,50
$12.000
$16.000
$4.000
$32.000
$13.500
$18.000
$4.500
$36.000
$15.000
$20.000
$5.000
$40.000
$16.500
$22.000
$5.500
$44.000
$18.000 $75.000
$24.000 $100.000
$6.000 $25.000
$48.000 $200.000
$15.000
$10.000
$50.000
$75.000
$2.400
$1.600
$8.000
$12.000
$44.000
$2.700
$1.800
$9.000
$13.500
$49.500
$3.000
$2.000
$10.000
$15.000
$55.000
$3.300
$2.200
$11.000
$16.500
$60.500
$3.600 $15.000
$2.400 $10.000
$12.000 $50.000
$18.000 $75.000
$66.000 $275.000
Total
50.000