I.

INTRODUCCION

Con el propsito de profundizar en el aprendizaje y conocer pronunciamientos para la

prctica de Auditoria, se hace necesario enfatizar en determinados temas, este trabajo
analiza

como principal fuente de consulta, el Grupo de Normas Internacionales de la

Doscientos cincuenta (250)

El Objetivo de una auditora de Estados Financieros es facilitar al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante.
Al desempear una auditoria se debe pedir a los auditores que cumplan con los requisitos
profesionales, legales o reguladores adems de las NIAs, esto conlleva a aplicar material
preciso y exacto para obtener una gua reguladora de lo que se est trabajando y as
poder lograr los objetivos que se pretenden alcanzar al realizar sta.
El auditor tambin puede considerar leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros en ocasiones de incumplimiento, teniendo en cuenta que el incumplimiento no
incluye una falta de conducta personal. La determinacin de

si un acto particular

constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el

consejo de un experto informado y calificado para la prctica de ley, pero en ltima
instancia solo puede ser determinado en una Corte de Justicia. As mismo se debe
establecer comunicacin de asuntos que surjan de la auditoria de los Estados Financieros
a los encargados del mando de la Entidad.

1. NIA 250

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~ XI ~
Semestre C

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACINES EN UNA AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS

1.1.

Alcance:

Est basada en la responsabilidad del auditor de considerar las distintas leyes y

regulaciones aplicables, en una auditora de estados financieros. No aplica para aquellos
trabajos que se haya contratado al auditor con el fin de reportar por separado el
cumplimiento con leyes y regulaciones especficas.

1.2.

Efecto de Leyes y Regulaciones:

Las leyes y regulaciones a las cuales se rige una entidad, constituyen su marco de
referencia legal. Algunas de stas regulaciones afectan directamente la informacin
revelada en los estados financieros (financieras) y otras no (operativas).
Esta NIA pretende apoyar al auditor a detectar errores materiales en los estados
financieros debido al incumplimiento de leyes o regulaciones; claramente el auditor no es
el responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco podr detectar el incumplimiento
de todas las leyes o regulaciones. El incumplimiento puede implicar: Colusin,
falsificacin, falta deliberada en el registro.

Leyes que Influyen en la Informacin Financiera

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

Leyes que no Tienen Efecto Directo en la Determinacin de los Montos

Realizar procedimientos de auditora especficos para poder identificar incumplimiento.

I.3.

Objetivos
Obtener suficiente evidencia de auditoria respecto al cumplimiento de las leyes
que tienen un efecto directo en el clculo de montos
Desempear procedimientos de auditora especficos
Revelar apropiadamente cualquier incumplimiento o sospecha de ello

Requisitos del Auditor

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Semestre C

Lograr un entendimiento del marco de referencia y cmo est cumpliendo la

entidad con ste marco de referencia
Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
Investigar con la administracin sobre el cumplimiento de las leyes
Inspeccionar con autoridades si existe dicho cumplimiento
Permanecer en alerta de que algn procedimiento revele incumplimiento de leyes
Solicitar a la administracin o gobierno corporativo representaciones escritas que
incluyan todas las revelaciones de incumplimientos
Si no existe incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, no se
obliga al auditor elaborar procedimiento de auditora alguno

I.4.

Procedimientos de Auditoria Cuando se Identifica o Existen Indicios de

un Posible Incumplimiento:

Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de

indicios de un incumplimiento con respecto a las disposiciones legales o reglamentarias,
este deber obtener conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en
las que se ha producido as como la Informacin adicional para evaluar el posible efecto
sobre los estados financieros.
Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutir la cuestin con
la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Si la
direccin o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan
informacin suficiente que corrobore que la entidad cumple las disposiciones legales y
reglamentarias y, a juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser
material para los estados financieros, el auditor considerar la necesidad de obtener
asesoramiento jurdico.
Si no puede obtenerse informacin suficiente sobre un incumplimiento del que existen
indicios, el auditor evaluar el efecto que la falta de evidencia de auditora suficiente y
adecuada tiene sobre la opinin del auditor.
I.5.

Comunicacin de Incumplimientos Identificados o de la Existencia de

Indicios de un Posible Incumplimiento

I.5.1.

Informacin Sobre Incumplimientos a los Responsables del Gobierno de

la Entidad

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones

relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan
llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditora, siempre que no se trate de
cuestiones claramente intrascendentes.

Si, a juicio del auditor, el incumplimiento se considera intencionado y material, el auditor lo

comunicar a los responsables del gobierno de la entidad tan pronto como sea posible.

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Si el auditor tiene indicios de que la direccin o los responsables del gobierno de la

entidad estn implicados en el incumplimiento, lo comunicar a la autoridad de nivel
inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera, tal como un comit de auditora
o consejo supervisor. Cuando no exista un nivel de autoridad superior o si el auditor
considera que pueden no adoptarse medidas en respuesta a su comunicacin o no est
seguro de a quin informar, el auditor considerar la necesidad de obtener asesoramiento
jurdico.
I.5.2.

Informacin Sobre Incumplimientos en el Informe de Auditora Sobre los

Estados Financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados
financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresar, una
opinin con salvedades o una opinin desfavorable sobre los estados financieros. Si la
direccin o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es
probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los
estados financieros, el auditor expresar una opinin con salvedades o denegar la
opinin sobre los estados financieros por limitacin al alcance de la auditora. Si, debido a
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la direccin o por los responsables
del gobierno de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un
incumplimiento, el auditor evaluar el efecto sobre su opinin. Todo esto de conformidad
con la NIA 705.
I.5.3.

Documentacin

El auditor har constar en la documentacin de auditora los incumplimientos

identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y
reglamentarias y los resultados de las discusiones con la direccin y, cuando proceda, con
los responsables del gobierno de la entidad, as como con partes ajenas a la entidad.

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II.

~ XI ~
Semestre C

CONCLUSIONES

El objetivo de una auditoria es que el auditor pueda expresar una opinin de que
los estados estn presentados razonablemente en aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de referencia para los estados e informes contables, para
ello el auditor aplicara el Cdigo de tica profesional con las de la NIA y otras
normas legales, manteniendo siempre una actitud de duda ya que los estados
pueden contener errores importantes. Por lo cual una auditora practicada de
acuerdo con las nas en los estados contables, tiene una seguridad razonable y de
que estn libres de errores significativos.
Segn la Norma, el auditor deber informar a los responsables del gobierno de la
entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con
el fin de establecer una comunicacin mutua y eficaz.
Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de
existencia de indicios de un incumplimiento con respecto a las disposiciones
legales o reglamentarias, este deber obtener conocimiento de la naturaleza del
hecho y de las circunstancias en las que se ha producido as como la Informacin
adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

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III.

BIBLIOGRAFIA

Libro:

Normas Internacionales de Auditoria

PPT:

Presentacin de la Universidad Tcnica de Ambato

Facultad de Contabilidad y Auditoria
Tema: Fundamentos de la Auditora
Autor: Dr. Elvis Vsquez Coloma

IV.

Anexo

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Cerro de Pasco
27 de marzo de 2014
Seor:
Jorge Juan Perez Nolazco
Gerente General:
Empresa Agrcola La Ilusin
Ciudad de Guatemala
Estimado seor Jorge Juan Perez Nolazco:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de (nombre
del cliente) (fecha del balance), y los estados relativos de resultados y flujos de
efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente,
tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de
este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que
expresemos una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAS requieren
que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones
errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de
pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as
como evaluar la presentacin global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes
de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas
representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos
proporcionada una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades
sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a
nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad, por la preparacin de los estados
financieros incluyendo
la
adecuada
revelacin,
corresponde
a
la
administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas
de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de La compaa. Como parte

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del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin

confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en
conexin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos
pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra
informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros
honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en
el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos.
Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele,
modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados
financieros.
Sin otro particular aprovechamos la oportunidad para saludarlo,
Muy Atentamente

X
Mara Anglica Navas Soc
Gerente de Auditora

X
Mnica Jos vila Ramrez
Asesor Fiscal

Acuse de Recibo
A nombre de Empresa La Ilusin
Firma:
Nombre y Ttulo
Fecha: