HASSAINATE Mohammed Saber

Fiscalit des entreprises : TVA

La taxe sur la valeur ajoute

Gnralits sur la T.V.A.

La TVA a t institue par la loi n 30-85 promulgue par le Dahir n 1-85-347 du 20-12-1985 et entre en
vigueur le 01/01/1986. Elle a remplace la taxe sur les produits et la taxe sur les services introduits au Maroc
en 1961 en remplacement de la taxe sur les transactions qui, son tour, a t institue en 1948.
La TVA de naissance trs rcente a connu une extension foudroyante. Elle est adopte par plus de cinquante
pays sur tous les continents lexception de lAustralie et de lAmrique du Nord.
La TVA adopte au Maroc ne touche pas tous les secteurs de lconomie nationale : la plupart des produits
provenant de lagriculture sont placs hors champ dapplication de la TVA.
De mme que le commerce de dtail nest pas soumis la taxe.
En outre, la loi a prvu de larges exonrations tant pour des considrations dordre conomique que social ou
pour tenir compte de la concurrence internationale.

Caractristiques de la T.V.A. :
LInstitution de cette taxe, tant pour lEtat que pour lentreprise est essentiellement due ses caractristiques.
a) Cest un impt sur la consommation, proportionnel au prix des biens et services, de telle sorte que la
T.V.A. paye par le dernier consommateur, et calcule sur le dernier prix de vente, correspond au total
de la T.V.A. collecte par le Trsor public sous forme de versements fractionns dans le processus de
production et de distribution, antrieures la consommation finale.
b) Cest un impt indirect puisque le consommateur final ne paye pas directement la taxe lEtat. En effet,
cette taxe est verse ladministration fiscale, proportionnellement la valeur ajoute entre le prix
dachat et le prix de vente, et tout au long de son acheminement de la production la consommation
finale.
c) Cest un impt rel, d en fonction de la nature des oprations ralises sans tre li, en principe, la
personnalit de leurs auteurs.
d) Cest un impt bas sur le mcanisme des dductions : chaque assujetti calcule la T.V.A. sur le prix des
biens vendus ou des services rendus, dont il dduit la T.V.A. qui a grev le cot des lments constitutifs
de ce prix.
e) Cest un impt neutre, de telle sorte quil est appliqu indpendamment de la concurrence (des
oprations donnes, ralises dans les mmes conditions, sont gales devant la T.V.A.).
f) Cest une taxe unique paiement fractionn Son montant est gal celui dune taxe unique, mais elle
est acquitte chacun des stades du circuit conomique. Cette apparente contradiction est rsolue par le
mcanisme suivant : la taxe est calcule sur le prix de vente du produit mais le redevable peut dduire la
taxe facture par la personne qui la prcd dans le circuit. Il convient de distinguer le montant de la
taxe facture et le montant de la taxe acquitte au Trsor .

g) Cest un impt inflationniste, car il frappe la consommation finale de telle sorte que le total de la taxe
peru par lEtat, et collect par les redevables lgaux : Producteurs, commerants, prestataires de
services , est proportionnel au dernier prix pay par les redevables rels, qui ne sont autres que les
consommateurs finals.
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I. Notion de personne assujettie

Sont considres comme assujetties la TVA, toute les personnes physiques ou morales, autres que l'Etat non
entrepreneur qui effectuent des oprations entrant dans le champ d'application de l'impt et ce quels que
soient :

le statut juridique et la nationalit des personnes qui ralisent les oprations imposables. Cette rgle
consacre le caractre rel de la taxe dont l'application est lie la matrialit de l'opration. Elle permet,
titre d'exemple, d'imposer une personne physique ou morale dont l'activit est rpute non
commerciale (associations, coopratives, cercles privs, tablissements publics..) ds lors que l'opration
ralise entre dans le champ d'application de la taxe.

le caractre permanent ou occasionnel des oprations effectues. Une personne qui effectue des
oprations taxables occasionnellement est redevable de l'impt au mme titre qu'un assujetti agissant
dans un cadre professionnel ;

la forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti .Une opration de livraison soi-mme ou une

transaction par voie d'change entre assujettis constituent des oprations taxables ;

les rsultats atteints : il n'est pas ncessaire que l'opration effectue dbouche sur un rsultat positif
pour donner lieu taxation. Le caractre bnficiaire ou dficitaire de l'opration est sans influence sur
l'exigibilit de l'impt ds lors que celle-ci entre, de par sa nature, dans le champ d'application de la taxe.

A. Oprations ralises par des personnes n'agissant pas titre indpendant.

Les oprations ralises par des personnes salaries, dans le cadre d'un contrat de travail, ne sont pas
imposables la T.V.A., ds lors que la personne en question n'agit pas titre indpendant ou dans le cadre
d'un contrat d'entreprise.
B. Oprations ralises par l'Etat et organismes tatiques.
En vertu des dispositions de l'article 2 de la loi n 30-85 relative la T.V.A. (1), les oprations effectues par
l'Etat entrepreneur sont passibles de la T.V.A. dans la mesure o elles rentrent dans le champ d'application
de la taxe. En effet, le dveloppement du rle conomique de l'Etat et des organismes tatiques, a conduit
ceux-ci effectuer des oprations conomiques comparables celles des entreprises prives. Le respect du
principe de neutralit qui fonde l'impt sur le chiffre d'affaires, amne donc soumettre la T.V.A. les
personnes morales de droit public lorsqu'elles effectuent des oprations de nature industrielle,
commerciale ou de prestation de services dans des conditions analogues celles des particuliers.
Bien entendu, les activits caractre administratif, social, ducatif et culturel sont situes hors champ
d'application de la taxe.
Cas d'espce :
1. Service autonome de publicit : est une entit administrative assujettie de droit la T.V.A. pour ses
oprations de prestations de services taxables.
2. Collectivits locales : Elles sont assujetties la T.V.A. raison des oprations et prestations caractre
industriel, commercial et de services qu'elles effectuent.
Exemple : distribution de l'eau et de l'lectricit produite par elles ; exploitation des piscines, lavoirs
publics, locations de fonds de commerce (buvettes, casinos, salles etc...) munis de leur matriel et de
leur agencement, location de stands dans les foires, location de parking...
3. Offices, tablissements publics, rgies...: Ils doivent tre recherchs en paiement de la taxe dans les
conditions de droit commun pour les oprations imposables qu'ils effectuent.
4. Administration des douanes et impts indirects : Elle ne peut tre recherche en paiement de la T.V.A.
l'intrieur sur les ventes de marchandises dont elle est devenue propritaire, par abandon ou
confiscation.
Cependant, les ventes par la douane de marchandises constitues en dpt et qui n'ont t retires
l'expiration du dlai fix par les rglements de magasinage doivent tre soumises la T.V.A. lors du
ddouanement dans les conditions de droit commun.
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La TVA a t promulgue par la loi 30/85 du 20/12/85 publie au B.O N 3.818 du 1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et
les services (T.P.S) en vigueur depuis 1961.

II. Notion de territorialit de la T.V.A (Article 88 )

La taxe sur la valeur ajoute s'applique donc aux oprations ralises l'intrieur du territoire du Royaume
compris entre les frontires terrestres et dans les eaux territoriales. Toutefois, les transactions effectues dans
la zone franche du port de Tanger cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rajeb 1381 (30 dcembre 1961) sont
considres comme excutes en dehors du territoire du Maroc pour l'application de la T.V.A.
A. Ventes au Maroc
Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au
Maroc. Par livraison on doit entendre le transfert de la chose vendue en la puissance et possession de
l'acheteur, c'est--dire la remise effective de la marchandise l'acheteur. Sont donc sans influence sur les
conditions d'exigibilit de la taxe:
le lieu de conclusion de la vente ;
le lieu o s'effectue le paiement ;
le lieu o se trouve l'objet au moment de la vente ds lors qu'il est destin tre livr au Maroc;
la nature de la monnaie de rglement ; la nationalit des vendeurs et acheteurs.
En somme, une vente est rpute faite au Maroc lorsque la dlivrance de la marchandise est effectue dans
le territoire marocain.
L'application stricto sensu de cette rgle ne conduit-elle pas cependant imposer les ventes marocaines
destines l'exportation dans la mesure o la marchandise est livre au Maroc et ne pas imposer les
achats effectus par les nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison l'tranger. Certainement, s'il
n'y a pas de dispositions particulires rglementant l'exportation et l'importation.
Par consquent, pour dterminer si une opration est ou non passible de la T.V.A. il faut combiner la rgle
de territorialit avec les dispositions rgissant le rgime du commerce extrieur en matire de T.V.A.
A l'importation, et sous rserve de certaines exclusions (rgimes douaniers suspensifs...) la T.V.A. s'applique
aux biens imports.
A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits livrs l'exportation.
B. Oprations autres que les ventes :
1. Rgle gnrale :
Pour les prestations, le principe fondamental qui dtermine leur imposabilit est constitu par le lieu
d'utilisation du service.
En principe, le lieu ou le service est rendu n'est pas dterminant, il en est de mme du lieu de rsidence
du prestataire ou du bnficiaire du service.
Toutefois, la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait tre la charge du prestataire.
2. Cas particuliers :
Affaires faites par les intermdiaires de commerce (commissionnaires, courtiers, mandataires...) la
T.V.A. s'applique l'opration d'entremise effectue au Maroc quelle que soit le lieu o se trouvent
les objets, marchandises ou biens.
Assistance de navires : Lorsque les oprations de remorquage et d'assistance de navires ont lieu
dans la limite des eaux territoriales marocaines, la prestation est assujettie la taxe.
Si l'assistance et/ou le remorquage ont lieu en haute mer, la taxe est due sur la seule portion de la
prestation ralise l'intrieur des eaux territoriales l'exclusion de celle ralise en haute mer.
Intrts de prts : Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une
entreprise trangre domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits ayant servi financer
l'achat au Maroc ou l'tranger de biens et marchandises sont passibles de la T.V.A. ; la prestation
tant considre avoir t utilise au Maroc.
Etudes : Quel que soit le lieu ou sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables si elles sont
utilises au Maroc.
Cession de droits, brevets, marques, locations d'objet : Ces oprations qui concernent
principalement l'exploitation de brevets ou de marques et la location de matriel sont rputes
faites au Maroc, lorsque ces droits ou objets sont utiliss ou exploits au Maroc.
Cession de droits : Lorsque les droits sont cds par l'auteur. Par contre, la cession de droits devient
une opration taxable lorsqu'elle est effectue par une entreprise commerciale.
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III. Notion d'oprations imposables (Article 89)

Il s'agit de toute opration de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une
profession librale expressment vise par le texte de loi. Hormis donc l'agriculture et les activits caractre
non commercial, ou non industriel et les activits caractre civil, et sous rserve des exonrations prvues
par la loi, le lgislateur soumet la T.V.A. la quasi-gnralit des oprations conomiques.
La dmarcation entre acte de nature commerciale et acte civil est souvent difficile tablir du fait de
l'abondance de ces actes et des interfrences qui peuvent exister entre eux, et du fait aussi que le droit positif
ne dfinit pas de manire rigoureuse l'acte de commerce.
1. Activits agricoles :
Des considrations d'ordre conomique et social ont amen le lgislateur exclure du champ d'application
de la T.V.A., le secteur de l'agriculture.
Cependant la situation des oprations effectues par les agriculteurs au regard de la lgislation en matire
de T.V.A. mrite d'tre dfinie suivant les prcisions ci-aprs :
a. Vente de produits de rcolte :
La vente par un agriculteur des produits de sa rcolte l'tat naturel (crales, lgumes, fruits...) ou
obtenus aprs transformation pourvu que celle-ci se situe dans le prolongement normal de son activit
agricole et que ces produits soient vendus avec ou sans prsentation commerciale, en gros ou en dtail
ne constituent pas une opration imposable la T.V.A.; tel est le cas de la vente par un agriculteur de
fromage fabriqu partir du lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, de plante ou
d'arbrisseaux provenant de sa ppinire ...).
b. Vente de produits agricoles transforms :
Un agriculteur devient assujetti, lorsque les transformations effectues ne constituent plus le
prolongement normal de son activit agricole, soit parce que ces transformations portent sur des
produits d'achat soit en raison de l'utilisation de procds industriels pour l'obtention des produits
transforms ou conditionns.
Cas d'espce :
Agriculteur et leveur
Apiculteur : l'apiculteur qui vend en l'tat le miel de sa rcolte ne doit pas tre recherch en
paiement de la taxe
Ppiniriste
Accouveur : transformer en poussins des ufs
Elevage : levage des chevaux Cependant, l'entreprise peut revtir un caractre commercial si son
objet principal est l'exploitation de l'curie et non l'levage, lequel constitue une opration hors
champ d'application de la T.V.A
c. Oprations autres que les ventes :
Pour les oprations autres que les ventes effectues par des personnes qui exercent titre principal une
activit caractre agricole, la situation de ces personnes au regard de la T.V.A. doit tre examine dans
les mmes conditions que pour les autres assujettis.
Exemples :
Agriculteur prestataire de services : L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers des prestations
de services telles que transport, location de matriel agricole ... mme occasionnellement, exerce
une activit imposable par nature, la T.V.A.
Entraneur de chevaux ou de lvriers de courses : Le dressage et l'entranement des animaux par une
personne physique constitue une opration non taxable.
Par contre relvent d'une activit caractre commercial et sont passibles de la taxe les oprations telles
que :
la fourniture du logement et la nourriture des animaux ;
la location de chevaux ;
le dressage et l'entranement des animaux par une personne morale.
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2. Actes civils :
Les actes rputs civils non imposables sont ceux qui sont exercs dans des conditions ne leur confrant pas
un caractre commercial, industriel ou de prestation au sens des dispositions des articles 1, 2, 4 et 5 de la loi
relative la T.V.A.
Cas d'espce :
Redevance pour l'exploitation d'une carrire (taxable)
Locations immobilires
Location de caves : Dans le cas o la location de la totalit d'un domaine agricole porte galement sur
une cave amnage sur ce domaine on ne peut dissocier la location de la cave (qui reprsente
l'accessoire) de la location de l'ensemble du domaine, laquelle constitue un acte civil.
Par contre, la location ou la sous-location de la cave amnage un viticulteur, revt un caractre
passible de la taxe.
Cession d'un fonds de commerce : La cession d'un fonds de commerce est une opration civile. Par
contre les cessions de marchandises corrlatives la vente du fonds de commerce effectues par les
assujettis, sont soumises la T.V.A.

Notion d'oprations obligatoirement imposables (Article 89 )

Les oprations obligatoirement imposables la T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 89 de la loi relative
la T.V.A. peuvent tre classes en 4 catgories :
1. les oprations portant sur les biens meubles ;
2. les oprations portant sur les biens immeubles ;
3. les livraisons soi-mme ;
4. les prestations de services ;
A. les oprations portant sur les biens meubles ;
1- Notion d'entrepreneur de manufacture (Article 89- I- 1): Cf. Article 89-II-1
2- Les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants importateurs
(Article 89- I-3) sans qu'il y ait lieu distinguer :
que l'importateur vend en gros ou en dtail les produits imports ; abstraction faite du chiffre
d'affaires ralis ce titre ;
que l'importateur a ou non des liens de dpendance avec une entreprise installe l'tranger.
3- Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes et les commerants dont
le CA est suprieure 2M DHS (Article 89- I- 2)
4- Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds de
commerce, effectues par les assujetties (Article 89- I- 8)
La taxation des oprations de l'espce rpond au souci de neutralit inhrent la T.V.A.
a. change
La cession par un assujetti d'un article imposable en change d'un objet ou d'un autre article,
intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activit imposable, prsente toutes les caractristiques
d'une opration commerciale.
b. Cession de stocks
La cession des stocks de marchandises (matires premires, produits semi-ouvrs ou produits finis)
intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de commerce s'analyse en une vente taxable ds lors
que l'opration est effectue par un assujetti.

B. Oprations portant sur les biens immeubles:

Il s'agit des oprations de travaux immobiliers, des oprations de lotissement et de viabilisation des
terrains btir et des oprations de promotion immobilire.
1- Les entreprises de travaux immobiliers (Article 89- I- 4):
Sont considrs comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui, au moyen d'une
entreprise disposant du personnel et du matriel ncessaires, mettent en uvre des matriaux destins
la construction, l'entretien, la rparation ou la transformation d'immeubles.
Les travaux immobiliers peuvent tre exercs dans un cadre professionnel ou simplement titre
occasionnel et sans qu'il y ait lieu considrer si les matriaux, objets ou appareils sont fournis par
l'entrepreneur lui-mme, ou par le matre de l'ouvrage.
2- Les oprations de lotissement : (Article 89- II- 4)
3- Les oprations de promotion immobilire : (Article 89- II- 5)
C. les oprations de livraison soi-mme : (Article 89- I- 7)
L'imposabilit de l'opration de livraison soi-mme vise rtablir au niveau de la consommation l'galit
de taxation entre ceux qui s'approvisionnent auprs de commerants ou de fabricants et ceux qui
fabriquent eux-mmes des produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables
prleves sur des marchandises destines la vente. Il s'agit :
a- des livraisons faites eux-mmes par les entrepreneurs de manufactures, les commerants
importateurs et les commerants grossistes, de produits qu'ils fabriquent ou de marchandises dont ils
font le commerce pour leurs propres besoins, ou pour ceux de leur entreprise.
Toutefois, aux termes des dispositions de l'article 89- I- 7 de la loi, ne sont pas passibles de la taxe au
niveau de la consommation intermdiaire, les livraisons soi-mme portant sur des matires ou
produits consommables (matires premires, agents de fabrication..) ouvrant droit dduction et
utiliss dans une opration taxable ou exonre avec bnfice des dductions (il s'agit des oprations
bnficiant de la dtaxation numres aux articles 91 et 92).
b- Les livraisons soi-mme portant sur les biens immeubles, effectues occasionnellement par des
personnes physiques pour leurs besoins privs (sous rserve de l'exonration des habitations
personnelles) ou par des entreprises pour les besoins de leur exploitation.
Exemples :
a. livraisons taxables :
Sont imposables au titre de leur livraison soi-mme :
le fabricant de meubles qui prlve sur les articles fabriqus par lui ceux qu'il destine son
usage personnel ou professionnel ;
le fabricant d'objets ou d'appareils (billards lectriques, boites musique etc.) destins tre
soit lous par lui, soit placs dans des lieux publics ;
l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans ses oprations de
production ;
le carrossier qui quipe un camion ou un car qu'il destine son entreprise de transport;
le producteur qui fabrique ou faonne des pices de rechange destines tre montes sur une
machine ou un outil de travail.
b. livraisons ne donnant pas lieu taxation de la consommation intermdiaire :
la production par unit de production de l'nergie ncessaire la marche des machines;
l'usinage par un fabricant de pices (boutons, vis, rondelles...) entrant dans la composition du
produit final ;
la fabrication de cadres d'impressions utilises dans l'industrie textile.

D. Les oprations de prestations de services (article 89- I- 9, 10, 11 et 12)

La notion de prestation de services est trs large et recouvre en gnral les oprations autres que les
livraisons de biens meubles et immeubles corporels.
Le texte de loi les numre dans l'ordre suivant:
1. Les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place
(Article 89- I- 9)
Par hbergement il faut entendre la fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les
pensions, les chambres meubles ...
Par vente de denres ou de boissons consommer sur place, il faut entendre les oprations de
consommation effectues en tous lieux : restaurants, ptisseries amnages pour la consommation sur
place, dbits de boissons, wagons-restaurants, buffets, stands, foires, expositions ...
Ainsi les ventes par un picier de boissons prsentes dans des rcipients dcapsuls ne sont pas
passibles de la T.V.A. si le magasin ne comporte aucun agencement particulier (tables, chaises...)
permettant au client de consommer sur place les produits qu'il acquiert. En effet dans le cas d'espce,
l'opration de vente s'analyse non en une vente consommer sur place mais en une simple vente de
denres emporter (vente au dtail)
Reste prciser que les recettes provenant des ventes consommer sur place sont soumises la T.V.A.
pour leur totalit sans qu'il y ait lieu distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits
taxables ou non.
2. Les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon (Article 89- I- 5)
Les oprations de l'espce qui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles que sur des biens
immeubles, sont effectues par des personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en qualit de
salaris et qui appliquent leur industrie des objets ou articles dont ils ne sont pas propritaires.
a. Installation et pose : oprations consistant placer des objets, conservant leur caractre mobilier
et susceptibles d'tre dplacs ultrieurement sans subir de dtrioration.
Exemples :
installation de tous objets ou appareils non scells et susceptibles d'tre vendus sans pose :
appareils mnagers, armoires frigorifiques, appareils autonomes de chauffage, appareils
d'clairage ...
installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la stabilisation:
lments de cuisine, rayonnage, glaces murales, appareils sanitaires..
installations de machines et appareils dans les usines : tous matriels et machines qui,
constituant des lments autonomes, peuvent tre dmonts sans dtrioration et tre
rutiliss en l'tat dans un autre lieu de travail (schoirs, pompes, fours, groupes lectrognes,
grues et trmies sur rails ...).
b. Rparations : oprations consistant remettre en l'tat un objet sans en modifier les
caractristiques ; elles se distinguent des oprations de transformation et de rnovation.
la transformation aboutit une modification des caractristiques initiales d'un objet ou d'un
produit, exemple : voiture de tourisme transforme en camionnette.
la rnovation : c'est la remise en l'tat d'un bien dont la valeur hors taxe des lments
nouveaux utiliss (matires premires, pices) est suprieure la valeur comptable relle de
l'objet, augmente du cot hors taxe de l'opration.
En rsum la rparation a le caractre d'une prestation puisque le bien conserve sa qualit d'objet
d'occasion alors que les oprations de rnovation ou de transformation se traduisent par la cration
d'un bien assimilable un bien neuf et sont traites comme des ventes.
c. faons : les travaux faons consistent adapter un objet aux besoins auxquels il est destin, ou
bien transformer une matire, produit ou objet appartenant un tiers.
Le faonnier est considr comme un prestataire de services et impos ce titre sur le cot de son
intervention.
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3. Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis, y compris les lments incorporels du fonds de
commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage; des louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevet, de droits ou de marque et d'une
manire gnrale toute prestation de services (article 89- I- 10).
Il s'agit donc de toutes les oprations et activits qui relvent du louage d'industrie ou du contrat
d'entreprise donnant lieu la perception de rmunrations diverses (participations, redevances...)
Il convient de prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 2 de la loi sur la T.V.A. la taxe due sur les
prestations rendues par les agents dmarcheurs et les courtiers en matire d'assurance est, comme par
le pass, retenue la source par les entreprises d'assurances qui en sont dbitrices envers le Trsor.
Le louage de chose doit tre pris dans son sens le plus large (location de matriel, de machines, de
vhicules de personnel ...)
Exemples

Caves : La location d'une cave nue est une opration caractre non commercial ; par contre la
location d'un local comportant un agencement permettant une exploitation particulire tel que
cuves cimentes, canalisations, pompes... est considre comme une opration commerciale
passible de la taxe.

Entrept frigorifique : La location portant sur un entrept frigorifique constitue une prestation
passible de la taxe.

Fonds de commerce :
o location simple : la location de locaux nus n'est pas une opration commerciale, mais la
location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le matriel constitue une
opration commerciale imposable la T.V.A. sans qu'il y ait lieu distinguer si la location porte
sur tout ou partie des lments incorporels de fonds de commerce.
o location-grance : la mise en grance libre d'un fonds de commerce constitue un mode
d'exploitation de ce fonds et la redevance perue par le propritaire est passible de la TVA
indpendamment de la taxe que le grant doit acquitter en sa qualit de grant.
La location portant sur les ensembles immobiliers destination touristique est exonre en vertu des
dispositions de l'article 99 de la loi relative la T.V.A.
4. Les oprations de banques, de crdit et de change (article 89- I- 11)
5. Les professions librales ou assimiles : (article 89- I- 12)
Il s'agit d'oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute personne, association ou
socit au titre des professions numres l'article 89- I- 12-

Oprations imposable : dfinitions (Article 89)

A. Oprations portant sur les biens meubles
1. Notion d'entrepreneur de manufacture.
a. L'article 89- II- 1- a- de la loi relative la T.V.A. dfinit l'entrepreneur de manufacture comme tant
toute personne qui habituellement ou occasionnellement, titre principal ou titre accessoire,
fabrique les produits, les extrait, les transforme, en modifie l'tat ou procde des manipulations
telles qu'assemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale,
que ces oprations comportent ou non l'emploi d'autres matires et que les produits obtenus soient
ou non vendus sa marque ou son nom.
Sont ranges dans la catgorie des entrepreneurs de manufacture, les personnes qui font effectuer
par des tiers les mmes oprations, soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou
partie du matriel ou des matires premires ncessaires l'laboration des produits, soit en lui
imposant des techniques rsultant de brevets, de dessins, de plan, de procds ou de formules dont
elles ont la jouissance.

Cette dfinition de l'entrepreneur de manufacture est trs tendue et permet de soumettre la

taxe toutes les oprations qu'elles soient de fabrication ou de transformation proprement dites ou
de manipulation ayant simplement pour effet de modifier l'aspect d'un produit en vue de sa
commercialisation (mise sous emballage, apposition d'une marque...).
La notion de manufacture indique donc l'ensemble des oprations par lesquelles une personne se
propose de transformer, faonner ou modifier des matires premires pour les adapter aux besoins
des usagers ou des utilisateurs.
Fabriquer un produit doit s'entendre de la cration d'un produit soit qu'on l'extrait du sol, soit qu'on
le constitue avec des lments divers ;
Faonner signifie adapter un produit, lui faire subir un travail, une prparation, en vue de
l'emploi auquel il est destin ultrieurement ;
Transformer consiste apporter un produit donn des modifications de forme ou de
composition par un traitement physique ou chimique, par oprations manuelles ou mcaniques,
qu'il y ait ou non apport de matires premires ;
Prsentation commerciale s'entend de l'opration qui consiste placer dans l'emballage dfinitif
sous lequel ils ont vendus, les produits destins au consommateur (emballages de dimensions
rduites adaptes aux ncessits de la vente au dtail).
Pour qu'il y ait prsentation commerciale il faut en outre que la mise sous emballage de faibles
dimensions ait lieu pralablement la vente ; il en dcoule que lorsqu'un commerant dtaillant
vend au consommateur par petites quantits des marchandises extraites d'emballage de grandes
dimensions et qu'il loge au moment de la vente, ces marchandises dans des emballages de format
rduit, pour permettre l'acheteur de les emporter, il n'y a pas prsentation commerciale, au sens
de la loi fiscale. En consquence, la prsentation commerciale et le conditionnement de produits
finis constituent des oprations taxables lorsque les conditions suivantes sont remplies :
le conditionnement est pralable la vente,
l'emballage est dfinitif et identifi.
Apposition de marque : le fait de faire apposer sa marque reprsente par une griffe ne constitue
une opration imposable entrant dans le cadre de la prsentation commerciale que dans la mesure
o elle confre une plus value aux articles identiques vendus par d'autres commerants sous une
marque diffrente ou sans marque. Par contre l'apposition de griffe sur des articles standards n'est
pas suffisante pour considrer l'opration comme tant un acte de production.
En conclusion, l'lment principal qui ressort de la notion d'entreprise de manufacture est la plus
value ou valeur ajoute confre aux produits soit par des manipulations effectues par l'oprateur,
soit par la vente aprs apposition d'une marque.
Exemples :
Cas des exploitants agricoles : Les oprations de transformation effectues par les agriculteurs et
portant sur des produits de leur rcolte, lorsqu'elles se situent dans le prolongement normal de
l'activit agricole ne constituent pas des actes de production au sens de la loi rglementant la T.V.A.
(schage, maintien du produit en bon tat de conservation...).
Il en va autrement :
lorsque les oprations ont pour effet de modifier, par un procd industriel ou commercial l'tat
des produits agricoles. Exemple : l'Agro-industrie ;
lorsque l'opration consiste traiter et conditionner des produits agricoles : conditionnement
du mas, mise en bouteille de vins...
Dchets neufs d'industrie : Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. Si
le produit final est impos, les dchets d'industrie sont soumis la taxe ; par contre si le produit final
est situ hors du champ d'application de la T.V.A. ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de
la mme exemption.
Exception cette rgle : la vente au Maroc de dchets provenant des matires premires admises
sous un des rgimes douaniers suspensifs, constitue une opration imposable.
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Exemples :
dchets de lige : les dchets provenant des plaques de lige l'tat naturel bnficient de
l'exonration au mme titre que le produit principal ; par contre des dchets provenant de la
fabrication des bouchons ou des plaques de lige usines sont imposables au mme titre que les
produits fabriqus ;
dchets de poissons : le fait de sectionner la tte d'un poisson n'est pas considr comme une
opration de transformation ; les dchets, les coupures et les poissons sont taxables s'ils sont
pralablement cuits, desschs ou transforms en huile, colle ou autre produit ;
chutes de mtaux neufs : les chutes de mtaux (tournures, rognures) doivent supporter la taxe
soit l'importation, alors qu'ils sont encore l'tat de matires premires soit lors de leur vente
par un fabricant ;
noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture
sont considrs comme des dchets de fabrication imposables ;
La vente par les agriculteurs de la paille provenant du battage de leur rcolte de bl n'est pas
imposable puisque se situant dans le prolongement direct de l'activit agricole.
b. Notion de production par tiers
L'article 89- II- 1- b- prcise que les personnes qui font effectuer par les tiers, les oprations de
production, de transformation ou de prsentation commerciale sont ranges dans la catgorie
d'entrepreneurs de manufacture.
Pour cela la personne qui n'accomplit pas elle-mme, les oprations dcrites au 1 (a) de l'article 89,
doit remplir l'une des conditions suivantes :

soit fournir un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires

premires ncessaires l'laboration des produits ;

soit imposer au fabricant des techniques rsultant de dessins, marques, plans, brevets,
procds ou formules dont elle possde la jouissance.
Il s'ensuit qu'on ne peut considrer comme acte de fabrication par tiers, le fait de commander un
fournisseur des produits finis standard ne prsentant pas une caractristique particulire ou une
mention quelconque susceptible de leur confrer une distinction spcifique par rapport aux articles
habituellement fabriqus par ce fournisseur pour l'ensemble de sa clientle.
Exemple : Une personne qui commande un fabricant la livraison d'un certain nombre de produits
manufacturs conus selon un type standard n'a pas effectu une opration de production par tiers
dans la mesure o elle n'a ni fourni au fabricant les matires premires, ni avoir impos une
technique particulire de fabrication ni exig que l'article soit conu selon un modle particulier
dont elle possde la jouissance.
3. Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes (article 89- II- 2)
La dfinition de deux catgories de commerants grossistes est dicte par un double souci :

apprhender les grossistes rels ou potentiels ;

viter de glisser vers le commerce du dtail, mme si celui-ci, de par le volume du chiffre d'affaires
ralis, revt une importance pouvant parfois dpasser celle du commerant en gros tel est le cas
des grandes surfaces, pharmacies, stations de distribution de carburants...qu'on ne peut considrer
comme commerant grossistes malgr l'importance du chiffre d'affaires qu'ils ralisent.
Cette double proccupation s'accommode avec les conditions relles du secteur de la distribution au
Maroc qui font que la dmarcation entre la vente en gros en demi-gros ou en dtail est souvent difficile
tablir.
L'inscription l'impt des patentes en tant que marchand en gros constitue certes un critre fiable et
oprationnel dans la mesure o il permet d'identifier les assujettis la taxe partir d'une position fiscale
prcise.

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Mais lui seul un tel indicateur n'est pas suffisant pour apprhender tout commerant vendant en gros.
C'est pourquoi le lgislateur a complt la dfinition du commerant grossiste, par un paramtre d'ordre
conomique, c'est--dire le ngoce avec d'autres commerants revendeurs.
Enfin, le critre relatif au seuil du chiffre d'affaires trouve sa justification dans des considrations
conomiques et sociales : il tend limiter l'assujettissement aux grossistes potentiel et partant d'viter
de glisser vers le commerce de dtail.
Il convient cependant de prciser que :

le chiffre d'affaires de rfrence est le chiffre d'affaires global ralis au cours de l'exercice coul
par le commerant, que ledit chiffre d'affaires provienne de la commercialisation de produits et
denres taxables par nature, exonres ou situes hors champ d'application de la taxe. La prise en
considration du chiffre d'affaires global ralis par le commerant, s'impose si l'on veut viter que
par le biais du fractionnement du chiffre d'affaires, nombre de commerants grossistes chappent
taxation ;

la loi ne prvoyant pas de rfrence la quantit de ventes aux revendeurs, l'identification du

client revendeur se fera par tous les moyens de preuve en vigueur en matire de pratique
commerciale ;

le revendeur est dfini comme tant celui qui revend en l'tat les produits achets auprs de
commerants grossistes.

le chiffre d'affaires taxable des grossistes comprend galement les ventes au dtail des non
revendeurs (videmment pour les seuls produits non exonrs ou non situs hors champ
d'application de la taxe) ;

enfin dans le cas de passage du statut de grossiste non grossiste, ou inversement, du fait que
l'une des conditions prvue par la loi n'est plus remplie, le commerant concern se doit d'informer
le service local d'assiette dans le dlai de 30 jours prvu dans les cas de cession ou cessation
d'activit imposable et de procder aux rgularisations ncessaires (liquidation de taxes sur clients
dbiteurs, dductions...).
Exemples :

Un commerant qui possde un magasin de commerce de gros Casablanca et un ou plusieurs

points de vente de dtail dans d'autres villes, doit soumettre la taxe l'ensemble de son chiffre
d'affaires y compris celui ralis au titre de la commercialisation en dtail ;

Un commerant qui n'est pas inscrit l'impt des patentes en tant que grossiste, mais vend
occasionnellement d'autres revendeurs, est redevable de la T.V.A. quelles que soient la frquence
et l'importance des oprations de ventes aux autres revendeurs ds lors que son chiffre d'affaires
atteint ou dpasse 3 millions de dirhams ;

Un commerant, non class l'impt des patentes en tant que marchand en gros, ralise 90 % de
son chiffre d'affaires qui est suprieur 3 millions de dirhams partir de la vente de produits
exonrs (farine, sucre..) et de produits hors champ (produits agricoles), les 10 % restant
proviennent du ngoce avec d'autres revendeurs de produits industriels taxables, ce commerant
est assujetti de droit la T.V.A. pour la partie du chiffre d'affaires (10 %) correspondant la vente
de produits manufacturs.

B. Oprations ralises sur les biens immeubles

1. Les oprations de lotissement (article 89- II- 4)
Les travaux d'amnagement et de viabilisation de terrains btir (pose de canalisations d'eau et
d'gouts, lectrification, construction de chausses, bordures, trottoirs ...) revtent un caractre
immobilier.
La situation des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces oprations ou qui les font
effectuer par des tiers, doit tre dfinie selon que les terrains lotis et viabiliss sont destins la vente
ou la construction.

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a. Terrains lotis et viabiliss, destins la vente :

Deux situations peuvent se prsenter :
Les travaux de viabilit sont confis des tiers.
L'imposition de ces travaux ne soulve aucune difficult lorsqu'ils sont excuts par un
entrepreneur ou par des entreprises spcialises. Dans ce cas, le propritaire du terrain est
assujetti la T.V.A. en tant que lotisseur, et est en droit de rcuprer, par le biais de la
dduction, la taxe ayant grev les travaux de viabilit facture par l'entrepreneur ayant ralis
des travaux.
Les travaux de viabilit sont excuts par le propritaire du terrain.
Dans ce cas, le propritaire agit en qualit d'entrepreneur occasionnel et on est alors en
prsence d'une situation de livraison soi-mme.
b. Terrains lotis et viabiliss, destins la construction effectuer par le lotisseur.
La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur des terrains lui appartenant et qu'elle a ellemme viabiliss ou fait viabiliser par des tiers, doit tre range parmi les promoteurs immobiliers.
2. Les oprations de promotion immobilire : (article 89- II- 5)
Le texte de loi dfinit le promoteur immobilier comme tant toute personne qui, sans avoir la qualit
d'entrepreneur de travaux immobiliers procde ou fait procder l'dification d'un ou de plusieurs
immeubles destins la vente ou la location.
Que ces personnes participent donc directement aux oprations de construction, en agissant comme
entrepreneur occasionnel, ou se comportent en simple matre de l'ouvrage en confiant les travaux de
construction un entrepreneur gnral ou diffrents corps de mtiers, elles sont assujetties de droit
la T.V.A.

IV. Les rgles de lassiette

I . Notion de fait gnrateur (article 95 )
Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la dette du redevable envers le Trsor.
Autrement dit c'est le moment d'exigibilit de cet impt ; pour la taxe sur la valeur ajoute, le fait gnrateur
est dfini pour l'intrieur l'article 95 de la loi relative la taxe sur la valeur ajoute et pour l'importation
l'article 121 de la mme loi.
Des dispositions susvises il rsulte que le rgime de droit commun en matire de fait gnrateur est
l'encaissement. Toutefois, pour des raisons de commodit de gestion, les redevables qui le dsirent peuvent
opter pour le rgime dit des dbits.

A- Rgime de droit commun :

Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement partiel ou total du prix des marchandises des services ou
des travaux.
Cependant, dans les cas d'oprations taxables o n'intervient pas une contrepartie montaire, en
particulier, lorsqu'il s'agit d'change, de compensation ou de livraison soi-mme, le fait gnrateur se
situe au moment de la livraison des marchandises ou de l'excution des services ou de l'achvement des
travaux.
1. Ventes en numraires :
Par encaissements taxables il faut entendre toutes les sommes perues quelque titre que ce soit (prix
de la marchandise, avances, acomptes, arrhes rglement pour solde, retenues de garantie...).
a- L'encaissement du prix :
Il est constitu pour les oprations au comptant, par la remise d'espces au vendeur, de numraires,
en rglement du prix des marchandises, des services ou des travaux.

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b- Les avances, acomptes et arrhes :

Lorsqu'ils sont reus par le vendeur, ils sont au mme titre que l'encaissement total, gnrateurs de la
taxe sur la valeur ajoute, dans la mesure o ils constituent des sommes reprsentant une fraction du
prix que l'acqureur remet au revendeur ds la conclusion du contrat.
Il ne faut pas perdre de vue que ces termes s'appliquent des actes de nature juridique distincte. En
effet, l'avance ou l'acompte constituent un versement valoir sur le prix et qui au point de vue
juridique, marque la conclusion dfinitive du contrat et n'autorise aucune des parties se dsister.
Au contraire, les arrhes ne sont qu'un moyen pour accrditer l'engagement des protagonistes et sont
donc par essence abandonns en cas de rupture unilatrale du contrat. Ainsi en cas d'abandon, les
arrhes perdent leur caractre imposable pour revtir celui de dommage-intrts non taxables.
c. paiement par chque ou par effet de commerce.
En cas de rglement par chque ou par effet, le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute
concide avec la date de l'encaissement effectif du chque ou de l'effet, par l'assujetti.
2. Echanges et rglements par compensation :
Dans le cas de rglement par compensation ou par voie d'change le fait gnrateur de la taxe sur la
valeur ajoute concide avec la livraison des marchandises ou l'excution des services ou travaux et
l'exigibilit de la taxe sur la valeur ajoute se situe au moment des dites livraisons ou excutions.
3. Oprations ralises en compte courant :
L'inscription de la dette au dbit du compte client constitue en principe le dbit.
Les oprations ralises en compte courant, doivent tre analyses comme des rglements par
compensation dont le fait gnrateur se situe la date d'inscription de la dette au dbit de ce compte.
4. Travaux immobiliers :
Pour la dtermination du fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute pour les oprations de travaux
immobiliers, il faut entendre par encaissements taxables, toutes les sommes perues au titre d'un
march de travaux quelque titre que ce soit (avance, acomptes, rglements pour soldes) et quelle que
soit leur destination (achats de matires premires ou paiements des sous traitants par exemple). En cas
de rglement par mandat administratif et s'il y a contestation sur la date de l'encaissement, l'examen du
relev bancaire ou du compte courant postal du redevable en cause doit permettre de vrifier la date
exacte dudit encaissement. A dfaut, il appartient au service de rechercher la date exacte du paiement
auprs des services locaux de la trsorerie gnrale.
5. Livraisons soi-mme :
Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un produit qu'il a fabriqu, on dira qu'il effectue
une livraison soi-mme. Une telle opration devra tre soumise taxation, afin de sauvegarder le
principe de la neutralit concurrentielle de la taxe sur la valeur ajoute. Toutefois, quand il s'agit d'une
consommation intermdiaire ou de services s'inscrivant dans le prolongement de l'activit taxable du
redevable il n'y aura pas lieu d'insister sur l'imposabilit de telles livraisons.
Fait gnrateur pour livraison soi-mme taxables :
Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens immeubles.
a. Livraisons soi-mme de biens meubles :
Pour les livraisons soi-mme, de biens meubles, taxables, le fait gnrateur se situe la date de
ladite livraison, laquelle ne saurait tre postrieure celle de l'utilisation desdits biens.
b. Livraisons soi-mme de biens immeubles :
Lorsqu'il s'agit de biens d'quipement (unit industrielle, construction de hangar ...) le fait gnrateur
se situe au moment de l'achvement des travaux c'est--dire au moment de la runion des conditions
d'utilisation du bien ou encore de son inscription un compte d'immobilisation.
Pour les immeubles usage d'habitation, le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute concide
avec la date d'achvement des travaux au plus tard, lors de la dlivrance du permis d'habiter ou du
certificat de conformit.
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B- Rgime de l'option :
1. Modalits de l'option :
a. Dclaration :
Les redevables qui dsirent opter pour le rgime des dbits sont tenus d'en faire la dclaration crite
avant le 1er janvier ou, pour les nouveaux redevables dans les 30 jours qui suivent la date de leur
dbut d'activit.
b. Liste des clients dbiteurs :
Les assujettis qui veulent tre placs sous le rgime des dbits sont tenus galement de joindre la
dclaration d'option la liste de leurs clients dbiteurs et d'acquitter la taxe sur la valeur ajoute y
affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service d'assiette local.
Cette dernire obligation a pour effet d'viter que les dbits tablis antrieurement la date d'option
n'chappent taxation.
2. Effet de l'option :
Les assujettis ayant opt peuvent acquitter la taxe sur la valeur ajoute d'aprs les dbits lesquels
concident en principe avec la facturation. Ils doivent nanmoins tre informs que les encaissements
antrieurs aux dbits sont gnrateurs d'impts.
C'est ainsi que pour ces redevables le fait gnrateur de la taxe est constitu par l'inscription de la
somme en comptabilit au dbit du compte client, sans toutefois, que cette date puisse tre postrieure
celle de la facturation ou de l'encaissement (cas des avances perues par les entrepreneurs).
3. Crances irrcouvrables :
La comptabilit tant le mode de preuve de droit commun des commerants il y a lieu d'admettre que
les crances sont irrcouvrables lorsqu'elles sont passes pices l'appui au dbit du compte pertes et
profits.
4. Compte d'attente :
Un encaissement non identifi inscrit un compte d'attente (autre qu'un compte collectif ou individuel
des clients) ne peut tre considr ni comme un dbit ni comme un encaissement surtout s'il n'est pas
tabli de facture ou note de dbit.

C- Changement de rgimes :
Deux cas sont envisager :
1. L'assujetti plac sous le rgime de droit commun opte pour le rgime des dbits :
Il y a lieu de rgulariser la situation de l'assujetti dans la mesure o n'ont t dclares que les sommes
effectivement encaisses au 31 dcembre de l'anne prcdant le changement de rgime, alors que ne
seront dclares que les facturations tablies partir du 1er janvier suivant. Aussi en l'absence de
rgularisation, les facturations antrieures au 1er janvier de l'anne de changement de rgime, qui
n'avaient pas t encore encaisses cette date chapperaient taxation. C'est la raison pour laquelle le
lgislateur a prvu l'obligation d'tablir la liste des clients dbiteurs et de payer la taxe correspondante
en cas d'option pour le rgime des dbits.
2. L'assujetti ayant opt pour "les dbits" revient au rgime de droit commun "des encaissements" :
Dans ce cas la situation est inverse, le redevable aura dclar jusqu'au 31 dcembre de l'anne
prcdant son retour au rgime des encaissements, l'ensemble de ses facturations sans s'tre souci de
leurs encaissements ou non. Aussi pour ne pas imposer deux fois une mme opration ; la premire fois
lors de la facturation et la seconde au moment de l'encaissement intervenu aprs le retour au droit
commun, le redevable concern devra tre invit fournir un tat de ses clients dbiteurs, et ne pas
dclarer, lors de leur encaissement les sommes correspondantes.

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II. Dtermination de la base imposable

I- Elments constitutifs de la base imposable (cas gnral):
L'assiette de la taxe sur la valeur ajoute ou base imposable comprend en vertu du premier alina de l'article
96 de la loi. Le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires ainsi que les
frais et droits y affrents l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
La base imposable est donc constitue par tout ce que l'assujetti encaisse ou reoit en contrepartie de
l'opration imposable.
Aussi pour dterminer la base imposable il y a lieu d'une part, d'ajouter la valeur nue de la marchandise,
des travaux ou des services :

les frais relatifs aux ventes, qui constituent une charge d'exploitation pour le vendeur et qui sont
demands aux clients en sus du prix mme si ceux-ci sont facturs sparment ;

les recettes accessoires ;

les complments de prix ;

les droits et taxes l'exclusion de la T.V.A. ;

les produits financiers.

et de l'autre, retrancher du montant ainsi obtenu les ventuelles rductions de prix.

A. Frais relatifs aux ventes

1. Frais de transport :
En vertu de l'article 96 susvis il est stipul au 1 paragraphe :
En cas de vente, livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, ne peuvent tre
soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque le transport reste la charge du vendeur.
La situation des frais de transport doit donc tre examine en fonction des conditions gnrales de la
ralisation de la vente opration principale laquelle ces frais se rattachent. Aussi doit-on considrer
que deux sortes de ventes peuvent intervenir selon le lieu o s'effectue le transfert de proprit de la
marchandise.
a. vente dpart :
Si la vente est rellement conclue aux conditions dpart et si le transport constitue une opration
distincte dont l'acheteur assume la charge, les frais de transport peuvent tre laisss en dehors du prix
de vente.
Deux conditions sont ainsi ncessaires pour que les frais de transport ne soient pas inclus dans la base
imposable:
1. la vente doit tre conclue aux conditions dpart ;
2. le transport doit tre la charge de l'acqureur.
Conditions de la vente dpart : pour que la vente soit rpute faite dpart il est ncessaire que le
vendeur apporte la preuve que le march a t conclu pour un prix correspondant la livraison dpart
et que le transfert de proprit et de dlivrance de la marchandise ont t effectus avant le
transport.
Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "dpart" le transport incombe l'acheteur et
celui-ci doit en supporter intgralement les frais.
Aucune difficult ne se prsente si l'acheteur effectue lui-mme le transport ou le fait effectuer par un
transporteur qu'il rmunre directement. Mais il arrive frquemment que l'acheteur demande au
vendeur de faire effectuer le transport pour son compte. Le vendeur facture alors son client en sus
du prix des marchandises les frais affrents au transport. Dans une telle hypothse la ralisation des
conditions vises l'alina ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une vritable vente
dpart. Il faut encore que soient runis les lments destins tablir que la vente et le transport
n'ont pas fait l'objet d'un march global, mais qu'au contraire le transport constitue une opration
distincte dont les frais sont la charge de l'acheteur.
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Forfait
Si le vendeur assure le transport au moyen des vhicules lui appartenant il doit tre identifi au
service en tant que transporteur galement, et le prix qu'il rclame pour le transport doit constituer la
rmunration d'un service que les parties au contrat ont entendu sincrement rmunrer de manire
distincte.
Dbours
Si le vendeur confie le transport un tiers, il doit apporter la preuve qu'en faisant effectuer le
transport par un tiers il agit d'ordre et pour le compte de l'acheteur. A cet effet il doit pouvoir
dmontrer que le prix factur distinctement son client pour le transport est identique celui qui lui
a t factur par le transporteur.
b. Vente "Franco" :
Dans les ventes de l'espce les parties conviennent que le prix des marchandises sur lequel elles se
sont mises d'accord s'entend marchandises "vendues chez l'acheteur".
C'est donc au dit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises au point de livraison convenu
en faisant son affaire des moyens et des frais qu'occasionne le transport. Le prix du transport est donc
la charge personnelle du vendeur qui peut soit l'inclure dans le cot des marchandises, soit le
mentionner sparment sur ses factures.
Mais quel que soit le mode de facturation utilis, les frais de transport la charge du vendeur
constituent un lment de son prix de vente et, ce titre sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute
dans les mmes conditions que la marchandise vendue.
c. Vente " Franco" de marchandises exonres :
Bien entendu lorsque les marchandises vendues " Franco " sont exonres de la taxe sur la valeur
ajoute l'exemption de cette taxe profite la totalit du prix de vente, y compris la part de ce prix qui
reprsente le montant des frais de transport la charge du vendeur.
2. Frais d'emballages :
Une marchandise peut tre vendue :
soit emballage perdu c'est dire non rcuprable.
soit emballage consign, restituable.
a. Vente emballage perdu :
Dans ce cas l'emballage est vendu avec le produit qu'il contient (bouteille plastique, boite en fer blanc,
tui en carton etc.). La valeur de ces emballages constitue un lment du prix de vente de la
marchandise. Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, ces emballages non rcuprables suivent le
sort des marchandises ou produits, que leur valeur soit incorpore dans le prix de vente ou situe en
dehors de celui-ci.
b. Vente, emballage consign :
L'emballage consign l'inverse du prcdent, n'est pas perdu avec le produit qu'il contient, il doit
tre restitu (bouteille de gaz, fts, containers etc.). La valeur de ces emballages consigns ne doit pas
tre en principe comprise dans le chiffre d'affaires imposable, dans la mesure o ils continuent
appartenir au vendeur condition toutefois que la taxe sur la valeur ajoute y affrente ne soit pas
facture et que ces emballages soient rendus l'expiration des dlais en usage dans la profession.
Lorsque les emballages consigns ne sont pas restitus, ils doivent s'analyser comme des ventes
emballage perdu et sont rattachs l'opration de vente initiale et suivent le rgime de ces ventes.
Certains redevables peuvent avoir intrt, pour des raisons de commodit, inclure dans le prix des
ventes taxables, la valeur des emballages consigns.
Dans ce cas, les intresss doivent pouvoir justifier, soit par leur comptabilit, soit par la tenue d'un
compte d'emballages consigns, des attnuations de chiffre d'affaires qu'ils pratiquent lorsque lesdits
emballages sont rendus et font l'objet d'un avoir ou d'une dduction sur facture.
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3. Autres frais : frais de ngociation des effets de commerce :

La somme verse un vendeur par son client pour le couvrir des frais de ngociation d'une traite ne
constituera pas un lment du prix de vente, lorsque les conditions suivantes seront remplies :
Existence d'un contrat stipulant un prix comptant.
Nonobstant cette stipulation, paiement par traite d'un montant gal au prix stipul, accompagn d'un
chque reprsentant les frais d'escompte.
Ngociation effective de la traite la date convenue, lorsque l'une des deux conditions exige n'est
pas remplie lesdits frais mme facturs sparment doivent tre inclus dans la base imposable.

B. Recettes accessoires
1. Ventes de dchets neufs d'industrie :
Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus, c'est dire que si le produit final
est lui mme impos, les dchets d'industrie sont soumis la taxe sur la valeur ajoute, si le produit final
est situ hors du champ d'application de taxe ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de la mme
exemption.
Une exception est toutefois expressment prvue par la loi.
les ventes au Maroc de dchets (c'est dire lorsqu'ils sont mis la consommation interne) provenant
des matires premires admises sous les rgimes suspensifs en douane sont passibles de la taxe sur la
valeur ajoute.
Remarque :
Il y a lieu cependant de faire la distinction entre dchets de fabrication et sous produits tels la mlasse,
les grignons ..., lesquels restent soumis la taxe sur la valeur ajoute quelque soit le sort du produit
principal. Il en est ainsi par exemple de la mlasse (sous produit obtenu lors de la fabrication du sucre,
qui est soumise la taxe sur la valeur ajoute bien que le sucre soit exonr).
2. Ventes d'emballages reus perdus :
La revente par un assujetti aprs dballage de l'emballage reu perdu constitue une recette accessoire
qui doit tre soumise la taxe sur la valeur ajoute. Ceci s'explique par, d'une part, le fait que
l'emballage considr a t soumis la T.V.A. au mme titre que le produit emball et que cette taxe a
t dduite, et de l'autre parce que l'emballage reu perdu, vendu, peut ventuellement constituer pour
un autre assujetti, une matire premire (cas des achats d'emballage en plastique destins tre utiliss
dans la fabrication de sandales).
3. Subventions : (subvention d'quipement exonre #subv de fonctionnement taxable)
A titre gnral, il y a lieu de considrer que les subventions reues par un assujetti ne sont pas
imposables la taxe sur la valeur ajoute quand elles prsentent le caractre d'une libralit, c'est dire
quand elles sont accordes sans contrepartie. Tel est le cas des primes d'quipement accordes par
exemple par l'Etat certains investisseurs dans le cadre des codes. Par contre lorsqu'il s'agit de
subventions de fonctionnement qui sont octroyes dans le but par exemple d'ponger un dficit dans la
gestion, ou pour soutenir le prix d'un produit ou d'un service, elles doivent tre incluses dans le chiffre
d'affaires imposable.
4. Indemnits d'assurances :
Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dgts causs un matriel ou des installations, on peut
considrer que le remboursement soit par une compagnie d'assurances soit par des tiers, des frais de
rparation constitue un acte civil qui n'est pas passible de la taxe sur la valeur ajoute.
D'une manire gnrale les indemnits qui revtent le caractre de dommages-intrts ne doivent pas
tre considres comme la contrepartie d'une affaire et ce titre ne sont pas soumettre la taxe sur la
valeur ajoute.

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C. Produits financiers :
1. Intrts de crdit (vente terme)
La taxe sur la valeur ajoute est assise sur la somme totale dbourse par les clients des assujettis, en
contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou du service qui leur est fourni.
En particulier dans le cas d'une vente terme les intrts inclus dans le prix de cette vente, c'est dire
chus avant l'arrive du terme fix pour le paiement font partie intgrante du prix de vente imposable,
alors mme qu'ils font l'objet d'une stipulation spciale.
Doivent de mme tre regards comme un des lments du prix d'une marchandise vendue terme, les
intrts que l'acheteur paie au vendeur en raison des nouveaux dlais que celui-ci lui consent pour se
librer.
2. Produits encaisss par une socit " Holding"
On dsigne gnralement, sous le nom de "Holding" des socits qui s'occupent indistinctement de tous
genres d'oprations ou qui ont pour objet de prendre des participations, sous une forme quelconque,
dans diffrentes entreprises de grer et d'exploiter un portefeuille de valeurs mobilires.
Une socit Holding peut faciliter la trsorerie de ses filiales en leur ouvrant des oprations de crdits ou
en leur faisant des prts; les intrts perus ce titre, de mme que la rmunration perue en
contrepartie des services rendus constituent des lments inclure dans la base imposable.
3. Intrts perus par un assujetti au titre de prts consentis par lui
Les prts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux constituent un mode de gestion de
l'actif commercial. Les intrts qu'ils produisent doivent tre soumis la taxe sur la valeur ajoute car ils
constituent un lment du chiffre d'affaires imposable.
4. Intrts des dpts en compte bloqu :
Le fait pour un assujetti de dposer ses disponibilits en compte bloqu, constitue galement un mode
de gestion de son actif commercial il s'ensuit que les intrts produits doivent tre considrs comme un
lment de son chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute.

D. Complment de prix :
1. Rvision de prix :
Certain contrats de livraison de fournitures, de services ou de marchs de travaux immobiliers, prvoient
une clause de rvision de prix selon des formules appropries qui tiennent compte des variations
susceptibles d'intervenir dans les prix des fournitures et matriaux, de salaires ou dans le tarif de l'impt.
Les sommes encaisses au titre desdites rvisions s'analysent en un complment de prix inclure dans
l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute.
En rgle gnrale toute somme perue en application de la thorie de l'imprvision doit tre considre
comme un lment de la base imposable.
2. Montants compensatoires :
La caisse de compensation a pour rle essentiel d'intervenir dans la dtermination de la structure des
prix la consommation de certains produits de base (produits ptroliers, sucre, huiles, farines, engrais).
Cette intervention peut revtir deux formes :
a. Montants compensatoires crditeurs :
Lorsque le produit est vendu un prix infrieur son prix normal (cot de revient augment de la
marge bnficiaire du fabricant), la caisse de compensation verse au fabricant la diffrence entre le
prix normal et celui de vente. Sont ainsi compenss, le sucre, la farine, les huiles et les gaz de ptroles
liqufis (G.P.L.), les engrais. Par mesure de temprament il a t dcid de ne pas soumettre, les
sommes encaisses par les assujettis au titre de cette compensation la taxe sur la valeur ajoute.
b. Montants compensatoires dbiteurs :
A l'inverse lorsque le produit est vendu un prix suprieur son prix normal la caisse de compensation
reoit des fabricants du dit produit la diffrence entre le prix de vente et le prix normal.
18

De tels prlvements sont faits notamment sur les ventes d'essence ordinaire et super. Dans ce cas les
sommes verses la caisse de compensation par les assujettis ne doivent en aucun cas tre dfalques
du montant de leur chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute, tant donn qu'elles
constituent un lment du prix demand au consommateur.

E. Droits et taxes.
1. Droits de douane, taxe spciale et taxes intrieures de consommation :
A l'importation en plus de la valeur cot et frt la base soumettre la taxe sur la valeur ajoute doit
galement comprendre les droits de douane, la taxe spciale et ventuellement les taxes intrieures de
consommation.
2- Taxe htelire :
La taxe htelire perue en sus du prix de l'hbergement demand par un htelier son client constitue
un lment du chiffre d'affaires imposable et doit suivre le sort du prix du service journe.
3. Taxe de premier tablissement :
Pour les travaux de lotissement la municipalit peroit une taxe dite de premier tablissement (ou
encore de voirie) lors de l'approbation du plan prsent par le lotisseur. Cette taxe doit tre incluse dans
la base soumettre l'impt.

F. Rductions de prix.
Les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes... consentis habituellement par les vendeurs leur
clients constituent des rductions du prix des ventes et peuvent tre dduites de la base imposable la taxe
sur la valeur ajoute. Cependant si la taxe sur la valeur ajoute a t mentionne sur les factures de vente,
comme le prvoient les dispositions lgales, la dduction n'est autorise que si les notes d'avoir se
rapportant aux ristournes mentionnent de manire identique le montant de la taxe sur la valeur ajoute
correspondante.
A dfaut, les rductions de bases taxables opres par le vendeur doivent tre annules et la taxe sur la
valeur ajoute y affrente rappele dans les conditions de droit commun.
Les intrts des acomptes ou des arrhes correspondant en dfinitive une remise sur le prix consentie par
le fournisseur peuvent tre dduits de l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute.

V. Les taux de la T.V.A.

1. Les taux rduits
Sont soumises la taxe aux taux rduits :
1. de 7 % :
a) avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :

l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement
fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ;

la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;

les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou
pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ;

les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matires
entrant dans leur fabrication.
Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits dfinies par voie
rglementaire ;

les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des fournitures
scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ;
19

les aliments destins lalimentation de btail et des animaux de basse-cour lexclusion des
autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ;

le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non
aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas la dfinition
ci-dessus ;

les conserves de sardines ;

le lait en poudre ;

le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;

la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et matires
entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique.
L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture co.
et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.

2. de 10 % avec droit dduction :

les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de
fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;

les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les
restaurants ;

les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des
entreprises ;

les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de vacances ou

d'ensembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou partiellement, y
compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de
l'ensemble touristique ;

les huiles fluides alimentaires ;

le sel de cuisine (gemme ou marin) ;

le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;

les ptes alimentaires ;

les tourteaux servant la fabrication des aliments destins lalimentation du btail et des
animaux de basse-cour (2);

le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;(3)

les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines (4);

les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises l'article 89- I-11 cidessus, sous rserve de l'exonration prvue l'article 91- III-2 ci-dessus ;(5)

les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au
titre III du dahir portant loi n 1.93.211 prcit ;

les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement
collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213 prcit ;

les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises larticle 89-I12. a) et c) ci-dessus ;

Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les socits concessionnaires (6).

Art 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009

Art 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010

Art 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 201

Art 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010

Art 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009

20

3. de 14 % :
a. avec droit dduction :

le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91(I-A 2) ci-dessus ;

les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux ;

le th (en vrac ou conditionn) ;

(abrog)(7) ;

les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;

le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule utilitaire lger

conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les produits
et matires entrant dans leur fabrication.
L'application du taux prcit aux produits et matires entrant dans la fabrication desdits vhicules
est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ;

lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires.

b. sans droit dduction :

Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de
contrats apports par lui une entreprise dassurances.

2. Les taux spcifiques

Par drogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu'
consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur
ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en partie
d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe cinq (5) dirhams par
gramme d'or et de platine et 0,10 dirham par gramme d'argent (8) .

VI. Rgime des dductions

La technique retenue pour la taxation de la valeur ajoute implique que la taxe qui a grev les lments du
prix de revient d'une opration imposable soit dductible de la taxe applicable cette opration.
Ce principe fondamental est rappel par le chapitre IV de la loi relative la T.V.A. : "la T.V.A. qui a grev les
lments du prix d'une opration imposable est dductible de la T.V.A. applicable cette opration".
Autoriser l'entreprise d'aval effectuer la dduction de la taxe acquitte par l'assujetti d'amont, aboutit ce
que le prix des biens et services au stade de la consommation finale ne supporte qu'une seule fois la taxe.
Procdant la liquidation de la taxe pour l'ensemble des oprations ralises au cours d'une priode (mois ou
trimestre), les entreprises sont ncessairement conduites oprer "globalement" l'imputation de la taxe ayant
grev l'ensemble des acquisitions de biens ou de services ralises au cours d'une priode d'une mme dure.

I. Conditions gnrales de dduction

La dduction de la taxe supporte par les biens et les services acquis par une entreprise ne peut tre opre
que dans la mesure o ces biens et ces services :
Concourent une opration imposable :
Ce principe souffre cependant une exception : elle concerne les exportations et autres oprations qui,
bien que non soumises la T.V.A., ouvrent nanmoins droit dduction.
Ainsi cette premire condition implique que la dduction est lie l'imposition.
D'o un certain nombre de consquences :
Les entreprises assujetties la T.V.A. sur la totalit de leurs oprations sont en droit d'oprer une
dduction totale.
Les entreprises non assujetties la T.V.A. n'ont pas le droit de pratiquer les dductions.
Les entreprises assujetties la T.V.A. sur une partie seulement de leurs oprations ne peuvent
pratiquer qu'une dduction partielle (proportionnelle aux oprations taxables).
7

Art 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

Art 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

21

 Sont ncessaires et exclusivement affects l'exploitation

De ce principe, il rsulte que sont exclus de la dduction :
Les lments non ncessaires l'exploitation (besoins des dirigeants, du personnel ou des tiers
l'entreprise).
Les biens non affects l'exploitation. Lorsque les biens ne sont que partiellement affects
l'exploitation, seule la T.V.A. correspondant la fraction du bien affecte l'exploitation est
dductible.
Les dpenses non admises dans les charges dductibles des bnfices de l'entreprise.
ne sont pas exclus du droit dduction par une mesure expresse.

II. Personnes bnficiaires du droit dduction

Le champ d'application du droit dduction quant aux personnes est trs tendu. En effet, peuvent
prtendre au bnfice du droit dduction non seulement les entreprises assujetties obligatoirement mais
galement celles qui optent facultativement pour leur assujettissement la T.V.A., celles qui effectuent des
oprations prvues aux articles 91, 92 et 93 et les personnes qui livrent en suspension de la taxe des
marchandises aux entreprises vises l'article 94.
Nous avons auparavant, dans la section V, analys les oprations imposables obligatoirement et par option.
En ce qui concerne les oprations prvues l'article 89, ce sont:
les produits livrs l'exportation ;
les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane ;
les engins et filets de pche ;
les engrais ;
le matriel usage exclusivement agricole ;
les biens immobilisables livrs aux assujettis ;
les biens d'quipement livrs par les assujettis aux entreprises bnficiant des codes des
investissements ;
les oprations de vente de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ;
les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la pche de
produits destins tre incorpors dans les produits exports ;
les oprations de locations d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de vacances ou
d'ensembles touristiques.
Enfin les entreprises vises l'article 94 sont les entreprises exportatrices, les fabricants de biens
d'quipement, d'engrais, d'engins et de filets de pche.
Le mrite de la T.V.A. c'est d'avoir largi le droit dduction la totalit des dpenses engages par
l'assujetti pour l'exploitation de son entreprise.
Mais l'exercice de ce droit comporte ces modalits diffrentes selon qu'il concerne la taxe sur la valeur
ajoute ayant frapp :
les immobilisations
les autres biens et services.
Biens constituant des immobilisations
Au regard de la T.V.A., l'immobilisation est un bien de toute nature, meuble ou immeuble, corporel
(construction, matriel, emballage rcuprable...) ou incorporel (fonds de commerce, brevet...) (9) qui
est acquis ou cr par l'entreprise pour tre utilis d'une manire durable comme instrument de travail
ou moyen d'exploitation et qui, en comptabilit de l'entreprise doit normalement figurer en
"immobilisations".
Ces immobilisations sont susceptibles de faire l'objet d'un amortissement dans la mesure o elles se
dprcient par le temps.
Les matriels de bureaux et mobiliers dont l'usure est effective dans un dlai n'excdant pas l'exercice
annuel doivent tre considrs comme ne constituant pas des Immobilisations et doivent figurer en
comptabilit dans un compte de frais gnraux.
9

Toutefois, l'acquisition d'un fonds de commerce relve d'une activit civile situe hors du champ d'application de la T.V.A.

22

 Services et biens ne constituant pas des immobilisations

a- Biens: il s'agit de tous les biens qui, dans la comptabilit des entreprises doivent figurer parmi les
valeurs d'exploitation. Ce sont notamment :
Les marchandises (objets, matires ou fourniture destins tre vendus en l'tat...) ;
les matires premires ;
les matires consommables
les fournitures d'atelier, de bureaux ou de magasins ;
les emballages commerciaux non rcuprables ;
les matriels, outillage et pices de rechange de faible valeur.
b- Services: Ce sont les divers services qu'une entreprise est susceptible d'utiliser pour les besoins de
son exploitation:
locations et charges locatives ;
service d'entretien et de rparation ;
frais d'tudes, de recherches, de documentation ;
rmunrations d'intermdiaires ;
frais de transport ;
frais de publicit.

III. Conditions d'exercice du droit dduction

L'exercice du droit dduction est subordonn la ralisation des deux conditions nonces dans l'article
101-3 : Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des
quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral, des factures ou mmoires tablis au nom du
bnficiaire. Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens viss l'article 102. Il s'agit
donc d'une condition de forme concernant la date laquelle le droit dduction peut tre exerc.
A. Condition de forme : paiement de la taxe
La dduction de la taxe qui a grev les lments d'une opration imposable ne peut tre opre, selon
le cas, que dans la mesure o son rglement est justifi par :
la quittance de ddouanement quel que soit le mode de paiement (espces, chques, obligations
cautionnes).
la facture ou le mmoire se rfrant au mode de paiement. La date de paiement est celle du
versement en espces ou de l'encaissement effectif du chque ou de l'effet. Pour les assujettis
ayant opt pour le rgime des dbits la date du paiement de l'effet est celle de son acceptation.
Il en rsulte que la facture ne cre pas, en elle-mme, le droit dduction. Ce droit n'existe que dans la
mesure o le paiement devient effectif.
Les factures dlivres par les fournisseurs constituent ainsi l'instrument le plus courant pour la
transmission du droit dduction; la facture devant tablir non seulement l'existence d'une taxe
dductible et lgalement facture, mais galement son montant. C'est pourquoi les entreprises doivent
faire apparatre distinctement, sur les factures qu'elles tablissent, le montant de la T.V.A. ainsi que le
prix hors taxe des biens livrs et des services ainsi que le taux d'imposition. Sauf dans le cas de transfert
du droit dduction prvu par la loi, ces factures ne sont susceptibles de justifier la dduction que si
elles sont dlivres l'entreprise et son nom par ses fournisseurs, soit par l'intermdiaire d'un
commissionnaire agissant pour le compte du fournisseur.
B. Condition de fond : dcalage d'un mois
L'expression "oprer une dduction" s'entend de l'opration consistant mentionner le montant de la
taxe dductible sur la dclaration mme si, en raison de l'insuffisance de la taxe sur laquelle l'imputation
s'effectue, celle-ci ne peut tre opre.
Aux termes de l'article 101-3 la date laquelle la dduction doit tre opre est dfinie par rapport au
moment o le droit dduction a pris naissance. Mais le droit dduction s'exerce diffremment selon
qu'il concerne la T.V.A. ayant grev les immobilisations ou les biens autres que les immobilisations et les
services.
23

La condition de dcalage d'un mois (10) ne trouve s'appliquer que pour les services et les biens ne
constituant pas des immobilisations (11). C'est ainsi que la taxe ayant grev ces biens et services est
impute sur la taxe due par l'entreprise au titre du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances
de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires. Cependant, c'est le dlai prvu
l'article 114 de la loi relative la T.V.A. qui est appliqu pour les entreprises procdant une cession
ou cessation d'activit. Il en est de mme pour les livraisons soi-mme de construction.
Mais la loi relative la T.V.A. n'exclut pas qu'une taxe devant tre dduite sur un mois donn soit
dduite ultrieurement ds lors que la rgle de dcalage est respecte et que la dduction est opre
dans le dlai de la prescription quadriennale.

IV. Modalits d'exercice du droit dduction

La dduction de la T.V.A. qui a grev le prix d'achat ou de revient des lments y ouvrant droit est
normalement exerce par voie d'imputation sur la taxe due au titre des oprations imposables. Par
ailleurs, le droit dduction peut rsulter d'un transfert opr par d'autres personnes.
A. Imputation
Elle s'effectue exclusivement sur la T.V.A. dont l'entreprise est redevable, soit du chef de ses oprations
taxables, soit raison de la rgularisation de dductions opres antrieurement. Elle doit tre opre
de manire globale au cours d'une priode dtermine (mois, trimestre). Selon l'article 101 en effet, les
assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute.
En vertu des dispositions de l'article 101, l'imputation s'applique mme aux acomptes. En effet, la taxe
paye sur un acompte peut tre dduite ds le mois qui suit la date du paiement dudit acompte, mme
si le rglement dfinitif n'est pas encore intervenu.
B. Report du crdit
La dduction ne peut tre opre qu' concurrence de la taxe affrente aux oprations imposables.
Le reliquat constitue pour l'entreprise un crdit rcuprer ultrieurement au fur et mesure des
possibilits d'imputation.
C. Remboursement des crdits de taxe non imputables
L'article 103 pose en principe que certaines entreprises peuvent, quel que soit leur rgime d'imposition,
obtenir sur leur demande, le remboursement du crdit de T.V.A. non imputable dont elles disposent.
Tous les crdits de taxe dductible sont en principe, remboursables, quelle que soit leur origine, mais il
est, nanmoins des conditions et limites au remboursement.
La procdure de remboursement des crdits non imputables bnficie aux entreprises effectuant des
oprations sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 91, 92, 93 et 94 :
les produits livrs l'exportation (article 92) ;
les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables vendus par les assujettis
aux entreprises bnficiant de l'achat en suspension de la T.V.A. en vertu des articles 93 et 94 ;
les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane;
les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;
les engrais ;
les produits phytosanitaires et matriels agricoles (cf. supra les oprations exonres);
les biens d'quipement constituant des immobilisations acquises directement par les assujettis ou
par l'intermdiaire d'une entreprise de crdit-bail ;
les btiments de mer ;
les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et armateurs de la pche de
produits destins tre incorpors dans les btiments de mer;
la location d'immeubles usage d'htel, de motel, de village de vacances ou d'ensembles
immobiliers destination touristique quips, totalement ou partiellement y compris le bar, le
restaurant, le dancing dans la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique.
Peuvent galement prtendre au remboursement du crdit de TVA, les assujettis qui cessent leur
activit : C'est le remboursement de rgularisation.
10
11

La lgislation antrieure prvoyait un dcalage de deux mois.

La dduction de la taxe ayant grev les biens constituant des immobilisations est opre, elle, par imputation sur la taxe due par l'entreprise au titre du
mois pendant lequel le droit dduction a pris naissance.

24

1. Demande de remboursement
Simple facult, le remboursement ne peut tre accord que sur demande. Cette demande est
formule sur un simple imprim spcial et doit tre accompagne de la dclaration du chiffre
d'affaires et ce dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant le trimestre pour lequel le
remboursement est demand. La demande de remboursement, pour tre recevable, doit tre
appuye de documents justifiant les oprations exonres et le montant des taxes rembourser. C'est
ainsi que les exportateurs dsirant bnficier du remboursement doivent prsenter l'appui de leur
demande les avis d'exportation ainsi que les factures de vente dment viss par les services de
douane et rcapituls sur les relevs distincts.
En ce qui concerne les autres ventes exonres pouvant bnficier de la procdure de
remboursement (ventes aux assujettis bnficiant du rgime de la suspension, engins et filets de
pche, btiments de mer et location d'ensembles touristiques), les documents justificatifs produire
l'appui de la demande sont les factures de ventes et les attestations d'exonration dlivres par le
service des taxes sur le chiffre d'affaires sauf pour les engrais, les produits phytosanitaires, les produits
destins tre incorpors dans les btiments de mer et les locations touristiques o seules les
factures de vente ou de location suffisent. Concernant le montant des taxes rembourser, les
justificatifs sont l'vidence les factures d'achat et les quittances de douane.
2. Montant du remboursement
Le montant de crdit remboursable est constat au terme de chaque trimestre au titre des oprations
ralises au cours du ou des trimestres couls. La dtermination du crdit remboursable suit les
rgles prvues par les dispositions de l'article 104 du dcret d'application.
Le montant remboursable (18) ne peut en aucun cas excder le montant fictif de la T.V.A. se rapportant
au chiffre d'affaires dclar au cours de la priode considre au titre des oprations exonres en
application des articles 91 et 92 de la loi. Lorsque le crdit remboursable est infrieur cette limite, il
est rembours en totalit et la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de
remboursement relative la priode ultrieure.
D. Transmission du droit dduction
Les entreprises ne peuvent en principe oprer la dduction de la taxe qui a grev les biens qu'elles
utilisent que dans la mesure o cette taxe figure sur les factures libelles en leur nom. Or, certaines
entreprises sont autorises dduire des taxes ayant grev les achats d'autres personnes ou
entreprises. Ce transfert de droit dduction est possible dans les situations suivantes :
Contrats conclus "cls en mains" entre deux entreprises :
L'entreprise qui a ralis l'ouvrage peut dduire la T.V.A. rgle en douane au titre des fournitures
importes par le matre d'uvre en son nom.
Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique de l'entreprise: dans la
mesure o la continuit de l'activit assujettie la T.V.A. est assure, la taxe ayant grev les
lments du prix de revient chez l'tre juridique ancien est transfre la nouvelle entit.

V. Rgles particulires concernant les assujettis partiels

A. Principe
Il rsulte des diffrentes dispositions relatives aux conditions et modalits d'exercice du droit
dduction que seules les entreprises qui sont assujetties la T.V.A. pour l'ensemble de leurs activits
peuvent dduire l'intgralit de la taxe ayant grev leurs acquisitions de biens et services. Celles qui ne
sont pas assujetties la T.V.A. pour la totalit de leurs activits, doivent appliquer la taxe ayant grev
leurs biens et services un pourcentage gnral et unique de dduction afin de dterminer la fraction de
cette taxe qui doit tre dductible. Toutefois, le Ministre des Finances peut autoriser certaines
entreprises englobant des secteurs d'activits diffrentes en ralisant des oprations soumises des
taux diffrents adopter plusieurs pourcentages de dduction.

18

L'administration a l'obligation de liquider un dossier de remboursement dans un dlai de 6 mois partir de la date de dpt du dossier auprs du
service local.

25

B. Mode de calcul
Le pourcentage applicable au cours d'une anne civile prend en compte les oprations ralises au cours
de l'anne civile prcdente (19). Il rsulte du rapport existant entre les recettes soumises la T.V.A. et
l'ensemble des recettes ralises par l'entreprise.
Au numrateur, on retrouve le montant du chiffre d'affaires soumis la T.V.A. au titre des oprations
imposables y compris les oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension
prvues aux articles 91, 92 et 94 de la loi. En effet, au regard de la dduction les personnes qui
effectuent des oprations exonres avec maintien du droit dduction sont assimiles des assujettis
100%.
Au dnominateur: le montant figurant au numrateur augment du montant du chiffre d'affaires
provenant d'oprations exonres ou situes en dehors du champ d'application de la taxe.
Les sommes figurant aussi bien au numrateur qu'au dnominateur doivent comprendre non seulement
la taxe exigible mais aussi pour les ventes l'exportation ou de livraisons en suspension de la taxe, la
T.V.A. dont le paiement n'est pas exig.
Pourcentage de dduction =

Affaires soumises la T.V.A

Total Numrateur

+
+

Affaires ralises l'exportation + TVA fictive

Affaires situes hors du champ d'application
ou exonres de la T.V.A.

Certains lments n'entrent pas en compte pour le calcul de pourcentage, notamment :

les dbours
les recettes encaisses pour le compte des tiers
les indemnits compensatoires de sinistres verses par les compagnies d'assurance.
C. Conditions d'application
Pour l'application de ces rgles particulires, il est fait obligation aux entreprises de
dclarer chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de dduction applicable l'anne en cours
ainsi que le prix d'achat ou le prix de revient, taxe comprise, des biens amortissables acquis au
cours de l'anne prcdente.
joindre l'appui des relevs de chiffres d'affaires une copie des factures d'achat ou mmoires des
entreprises concernant les biens amortissables au titre desquels elles effectuent la dduction.

VI. Rgularisations des dductions

En principe, la dduction de la taxe rgulirement opre par un assujetti a un caractre dfinitif; elle peut
tre cependant rvise ou remise en cause.
A. Rgularisations concernant les immobilisations
Les rgularisations concernent exclusivement les biens immobilisables. Divers lments sont
susceptibles de justifier une rgularisation de la dduction opre initialement.
1. Variation du prorata dans le temps
La dduction pratique initialement lors de l'acquisition d'une immobilisation sur la base du prorata
de l'anne correspondante peut donner lieu rgularisation lorsque d'un exercice l'autre, au cours
d'une priode de 5 ans, le prorata subit une variation de plus de cinq points.
Au cas o le prorata subit une variation positive, l'entreprise peut oprer une dduction
complmentaire. Elle est gale au tiers de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du
pourcentage dgag la fin de l'exercice considr et le montant de la dduction initiale.
En cas de variation ngative, l'entreprise doit rgulariser sa situation en oprant un reversement de la
taxe gal au tiers de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du
pourcentage de la fin de l'anne considre.

19

Pour les nouveaux assujettis, le prorata applicable jusqu' la fin de l'anne suivant la date du commencement de l'activit est dtermin d'aprs les
prvisions d'exploitation. Si l'expiration de ce dlai le prorata dgag pour cette priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par rapport
au prorata provisoire, celui-ci est retenu dfinitivement, Dans l'hypothse inverse, la situation est rgularise sur la base du prorata rel.

26

2. Cession d'une immobilisation au cours d'une priode de 5 ans

La loi de finances 1997/98 ayant port la dure de conservation des biens amortissables de 3 5
annes pour les biens acquis partir du 1-1-98, la dduction initiale doit tre rgularise lorsque les
biens concerns cessent de concourir la ralisation d'oprations soumises la T.V.A., aux ventes
faites l'exportation ou sous le rgime suspensif. Le montant du reversement est gal au montant de
la dduction initiale, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date
d'acquisition de ces biens.
Pour la dtermination de la plus value de cession, le montant du reversement de la T.V.A. est
considr comme un lment du prix de revient de l'immobilisation cde.
3. Rgularisation suite l'tablissement d'une note d'avoir par le fournisseur.
Lorsqu'aprs avoir opr la dduction d'une T.V.A. figurant sur une facture, une entreprise reoit de
son fournisseur une note d'avoir concernant cette mme facture, elle doit procder une
rgularisation de la dduction initiale concurrence de la taxe figurant sur ladite note d'avoir.
B. Remise en cause de la dduction
La loi a prvu des cas o la dduction initiale peut tre remise en cause. Il s'agit de la disparition non
justifie des valeurs d'exploitation (marchandises, matires premires ...). En cas de disparition
volontaire ou involontaire justifie (vols, incendies, produits impropres,... constats par un procs
verbal) et des achats utiliss dans des produits non soumis la taxe, il n'y a pas de rgularisation
oprer.

VII. Exclusion du droit dduction

Le principe gnral selon lequel tous les biens et tous les services acquis pour les besoins de l'exploitation
ouvrent droit dduction comporte des exceptions indpendamment des limites gnrales examines
dans les conditions gnrales du droit dduction.
La loi dans son article 106 prvoit les exclusions suivantes :
I. N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport
public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de
fabrication, l'exclusion du :
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier des
personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectu par les
assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport ferroviaire des personnes
et des marchandises ;
gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien12 .
Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ;
les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
les oprations numres l'article 99-3. b) ci-dessus;
les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss l'article
100 ci-dessus.
II. N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les achats, travaux ou
services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000,00) dirhams et dont le rglement
n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard
dune mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents
dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation13 . Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux
achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.
12

Art 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012

13

Art 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

27

VII. Dclaration et paiement de l'impt

Le rgime d'imposition applicable pendant une anne est dtermin en fonction du chiffre d'affaires ralis
l'anne prcdente. Il existe en effet deux rgimes : la dclaration mensuelle et la dclaration trimestrielle.

I- Modes d'imposition
A. Dclaration mensuelle
1. Principe
a. obligatoire :
Pour les entreprises dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou
dpasse 1.000.000,00 DH ainsi que les entreprises qui, sans avoir d'tablissement au Maroc, y
effectuent des oprations imposables.
b. sur option :
Pour les entreprises imposables sous le rgime de la dclaration trimestrielle. Cette option est
valable pour une anne civile entire et elle est renouvelable par tacite reconduction.
2. Dlai
La dclaration doit tre souscrite avant la fin du mois suivant la priode d'imposition.
3. Contenu
La dclaration doit comporter notamment les montants suivants :
affaires imposables et non imposables
T.V.A. brute
T.V.A. dductible
montant verser au trsor
crdit reportable (ventuellement).
B. Dclaration trimestrielle
Sont soumises ce rgime :
les entreprises dont le chiffre d'affaires de l'anne prcdente est infrieur 1.000.000,00 DH.
les entreprises exploitant des tablissements saisonniers ou exerant une activit priodique ou
occasionnelle.
Le dlai de dpt de la dclaration est la fin du mois suivant la priode d'imposition.

II- Paiement de l'impt

A. Dlai
Le paiement doit tre effectu dans le mme dlai que celui prvu pour le dpt de la dclaration.
B. Sanctions
1. Paiement tardif
Lorsque le retard dans le paiement de la taxe exigible n'excde pas un mois, il est appliqu une
majoration de 10% du montant de la T.V.A. due.
En cas de retard excdant un mois et infrieur 3 mois, l'entreprise est soumise une amende fiscale
de 25% au minimum.
2. Dfaut ou insuffisance de dclaration
Lorsque la souscription de la dclaration n'a pas t effectue dans le dlai imparti ou lorsqu'il est
constat une insuffisance dans la dclaration, une amende minimum de 25% (100% en cas de
mauvaise foi) est exigible.

28

VIII. Obligations des entreprises

I- Obligations et formalits caractre administratif
A. Dclaration d'existence
Toute entreprise doit tablir dans le mois qui suit le commencement de ses oprations taxables une
dclaration permettant d'identifier et de situer son exploitation. Le dpt de la dclaration permet
d'attribuer au contribuable un numro d'identification qu'il doit reproduire sur les factures.
B. Dclarations modificatives
Elles permettent l'administration fiscale d'tre informe de tout changement intervenu dans la situation
de l'entreprise (modification de l'activit, cration de nouveaux tablissements, changement de
personnes pour les socits de personnes, ...)
C. Dclaration de cessation
Les entreprises qui cessent leur exploitation ou en cdent la proprit, sont tenues de souscrire une
dclaration dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation afin de permettre de liquider les
impositions non encore mises en recouvrement.

II- Autres obligations

A. Obligations comptables
Les entreprises sont tenues d'avoir une comptabilit rgulire permettant de :
dterminer leur chiffre d'affaires
justifier les dductions de T.V.A.
distinguer le chiffre d'affaires se rapportant chacune des activits exerces par l'entreprise.
Par ailleurs, les entreprises soumises au rgime du bnfice net rel en matire d'impts directs sont
tenues de prsenter l'appui de leur dclaration une copie des documents comptables (bilan, compte
d'exploitation gnrale, compte pertes et profits et tableau d'amortissement).
B. Mentions sur les factures
La facture tant le document de base justifiant l'imposition la TVA et par consquent la dduction de
celle-ci, doit comporter les mentions suivantes :
numro d'identification de l'entreprise
nom et adresse du client
pour chaque bien ou service factur : le prix unitaire H.T., la quantit et le taux lgal de la T.V.A.
pour l'ensemble des biens ou services facturs : le montant H.T., le montant de la T.V.A., le
montant total T.T.C. et le mode de paiement.
C. Conservation des documents comptables
Les pices justificatives des oprations effectues par les entreprises ainsi que les documents et livres
comptables doivent tre conservs pendant un dlai de dix ans compter de la date de la dernire
opration inscrite sur ces documents. Il s'agit des :
factures de vente ou des tickets de caisse ;
factures d'achats concernant les dpenses et les investissements ;
livres comptables (grand livre, livre journal, livre d'inventaire et journaux auxiliaires);
fiches des clients et des fournisseurs.

29

Exercice 1
La SA ALPHA Mcanique est spcialise dans le montage et la commercialisation de machines-outils.
Le 15 novembre 2006, elle vend un client marocain une machine neuve.
La facture tablie le mme jour comprend les lments suivants (en dhs) :

Prix catalogue

Frais de transport

Frais demballage perdus

Remise

Frais de montage

Intrts pour rglements terme

Acompte vers le 15 octobre

Reprise dune machine usage

.......................................................................................................................................................

150.000,00

...........................................................................................................................................................

350,00

....................................................................................................................................

1.500,00

................................................................................................................................................................................

1.300,00

....................................................................................................................................................

14.700,00

...................................................................................................................

.......................................................................................................................
...................................................................................................................

870,00

30.000,00
10.000,00

Travail faire :
1. Dterminer la base dimposition la TVA.
2. Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le 15 dcembre
2006 et que lentreprise est soumise la TVA au taux de 20% et suivant le rgime des encaissements.

Exercice 2
Une agence de location de voitures reoit le 25 octobre une facture relative un mobilier quelle vient
dacqurir.
Les lments de la facture se prsentent comme suit (en dhs) :

Remise accorde

Forfait transport

Emballages

Intrts pour paiement terme

Prix catalogue

............................................................................................................................................................................
..........................................................................................................................................................

1.250,00

...........................................................................................................................................................................
........................................................................................................................

............................................................................................................................................................

2%

720,00
860,00

17.500,00

Travail faire :
1. Etablir la facture.
2. Etudier lexigibilit de la TVA chez le fournisseur sachant que le rglement seffectue comme suit :

Avance de 25% du prix net la commande, soit le 30 septembre.

Paiement par chque de 25% la rception de la facture.

Le reste est payable fin novembre.

Exercice 3
MEGA.SA est une st spcialise dans la maintenance et la commercialisation du matriel informatique.
Les lments fournis ci-dessous concernent lactivit de lentreprise au cours des mois de juin et juillet 2006.
Oprations
Revenu de location nue

Juin

Juillet

40.000,00

40.000,00

Achats de fournitures diverses

230.000,00

289.000,00

Prestation de services (march local)

345.000,00

475.000,00

Frais gnraux

53.300,00

61.100,00

1.372.000,00

1.450.000,00

Achats de composants lectroniques

573.000,00

622.000,00

Ventes ltranger

950.000,00

980.000,00

Ventes au Maroc

Par ailleurs, la socit a procd le 1er juin au remplacement de son mobilier de bureau.

Cot total de lopration

...................................................................................................................................

27.000,00 dhs.

30

Elle a cd au cours du mme mois au prix 60.000,00 dhs un matriel acquis dbut 2000 135.000,00 dhs.
Le 15 juillet, lentreprise a achet une camionnette 157.000,00 dhs, de mme quune voiture de tourisme
destine lun des reprsentants : 124.000,00 dhs.
Travail faire :
Dterminer le montant de la TVA exigible au titre des mois de juin et juillet 2006 sachant que :

Tous les montants sont exprims (HT).

Les oprations sont rgles au comptant par chque.

La TVA dductible sur biens et services au titre du mois de mai 2006 slve 4.850,00 dhs.

Lentreprise est soumise au rgime de droit commun.

Exercice 4
Implante au Maroc depuis deux ans la socit SPORTWEAR est spcialise dans la fabrication et la vente
de vtements de sport. Elle est soumise, en matire de TVA, au rgime de droit commun.
Actuellement, le directeur financier souhaite opter pour le rgime des dbits. Il vous consulte afin de laider
dans sa prise de dcision, en procdant notamment une comparaison des deux rgimes sur la base des
donnes des mois daot, septembre et octobre 2006 fournies ci-dessous :
Ventes (TTC)
Total des factures

Encaissements
/ventes du mois

Encaissements
30 jours fin de mois

Aot

850.000,00

150.000,00

700.000,00

Septembre

920.000,00

300.000,00

620.000,00

Octobre

795.000,00

205.000,00

590.000,00

Charges (TTC)

Matires
premires

Frais
gnraux

Total des factures

Rglements
charges du mois

Aot

420.000,00

225.000,00

195.000,00

Septembre

535.000,00

372.000,00

163.000,00

Octobre

367.000,00

133.000,00

234.000,00

25.300,00

10.300,00

15.000,00

Septembre

32.500,00

12.000,00

20.500,00

Octobre

27.000,00

9.000,00

18.800,00

Aot

Rglements
60 jours fin de mois

Immobilisations acquises (HT)

Immobilisations
Matriel informatique

Prix (HT)

Date
dacquisition

Mode de paiement

13.500,00

10 aot

25% en espces, le reste payable aprs 30 j.

Voiture de tourisme

250.000,00

17 aot

40% par chque, 60% payable fin septembre.

Matriel de coupe

325.000,00

25 septembre

Traite accepte par la socit. Echance : 3 mois.

12 octobre

Au comptant par chque.

Matriel de bureau

52.400,00

N.B :

La TVA dductible sur biens et services au titre du mois de juillet 2006 slve 37.500,00 dhs.

Le prorata de dduction est de 100 %.

Les rglements sont effectus (sauf prcision explicite) par chque bancaire barr non endossable.

Travail faire :
Dterminer le montant de la TVA due au titre des mois daot; septembre et octobre et dites quel est le
rgime le plus rentable pour la socit.

31

Exercice 5
Mr RAJI est inscrit limpt des patentes en tant que marchand de gros.
Au titre des mois daot et de septembre 2006, il a ralis le chiffre daffaires suivant (HT) (en dhs) :
Aot

Septembre

Oprations taxables 20%

Oprations

324.750,00

432.200,00

Oprations taxables 14%

140.200,00

241.300,00

87.830,00

68.700,00

Oprations taxables 7%

Au cours du mois daot 2006, il a effectu les oprations suivantes :

Achat de produits (taxables 20%)

...................................................................................

258.400,00 dhs (HT)

Achat de produits (taxables 14%)

...................................................................................

149.300,00 dhs (HT)

Achat de produits (taxables 7%)

Redevance de crdit bail relative un appareil de conditionnement

Fournitures de bureau

............................................................................................................................

4.000,00 dhs (HT)

Fuel pour le chauffage

............................................................................................................................

1.750,00 dhs (HT)

Frais de publicit

.........................................................................................................................................

1.700,00 dhs (HT)

Tlphone

Eau, lectricit

Achat dun micro-ordinateur

.........................................................................................
.......

52.000,00 dhs (HT)

17.400,00 dhs (HT)

...............................................................................................................................................................
..............................................................................................................................................
.........................................................................................................

600,00 dhs (HT)

3.000,00 dhs (HT)

11.000,00 dhs (HT)

Travail faire :
1. Quel est le montant de la TVA due par Mr RAJI au titre des mois daot et septembre 2006, sachant que :

Les clients rglent 50% lachat et bnficient dun dlai dun mois pour le rglement du reliquat.

Ses fournisseurs de marchandises lui accordent un dlai dun mois sur 60% de ses achats.

Les autres oprations sont effectues par chques barrs non endossables.

La TVA rcuprable sur biens et services de juillet 2006 slvent 27.200,00 dhs.

Lentreprise est soumise au rgime de droit commun.

2. Quelle serait la TVA due selon le rgime des dbits dans les deux ventualits suivantes :

Mr RAJI accepte des traites pour les dlais que ses fournisseurs lui accordent.

Mr RAJI bnficie dun crdit client normal.

Exercice 6
La socit SONADEX fabrique des machines. Elle possde des filiales au Maroc et dans certains pays
africains. Elle a aussi un service de recherche rput qui ralise des tudes.
Elle vous communique les renseignements suivants relatifs lexercice 2006 exprims en dhs (HT) :

Ventes au Maroc

Ventes lexportation

Redevances sur brevets concds des filiales marocaines

Redevances sur brevets concds des filiales trangres

Cession dlments de lactif

Location dimmeubles nus

Location de locaux industriels quips

Travaux dtudes pour quipement dune usine en Guine

Montage dune machine au Mali

Indemnit dassurance perue suite un incendie

Subvention dquipements reue

Dividendes perus

...................................................................................................................................................
......................................................................................................................................

56.358.200,00
38.600.000,00

................................................

400.000,00

..................................................

780.000,00

................................................................................................................................

...................................................................................................................................
.....................................................................................................
...................................................

78.500,00

147.500,00
185.000,00
278.600,00

........................................................................................................................

46.200,00

.......................................................................

470.000,00

..................................................................................................................

600.000,00

..........................................................................................................................................................

34.000,00

Travail faire :
Calculer le prorata provisoire appliquer en 2007.

32

Exercice 7
Lentreprise FARAH est une socit industrielle dont lactivit est imposable la TVA au taux normal de
20%. Elle dispose dimmeubles quelle donne en location ltat nu.
Au titre des exercices 2004 et 2005, elle vous communique les informations suivantes :

Oprations

Annes
2004

2005

Ventes au Maroc

5.300.000,00

4.240.000,00

Ventes ltranger

1.600.000,00

2.100.000,00

Ventes en suspension de la taxe des exportateurs

1.500.000,00

1.600.000,00

750.000,00

220.000,00

Cession dlments de lactif

Ventes de dchets provenant des fabrications
Location dimmeubles nus
Produits financiers non taxables la TVA

275.000,00

134.000,00

1.560.000,00

700.000,00

15.400,00

12.200,00

Indemnits dassurance perue

250.000,00

Subvention dquipement reue

500.000,00

470.000,00

Durant lexercice 2005, lentreprise a procd lacquisition des immobilisations suivantes quelle a rgl par
chque bancaires barrs non endossables en :
Janvier :

acquisition dune machine de nettoyage qui est affecte conjointement au nettoyage des
locaux industriels et des parties communes des immeubles donns en location.
Le prix dacquisition HT slve 57.600,00 dhs.

Avril :

acquisition de matriel de bureau et de matriel informatique pour le renouvellement du

mobilier de ladministration.
Prix dachat HT 225.600,00 dhs.

Septembre:

acquisition dun matriel exclusivement affect aux ateliers de fabrication 75.300,00 dhs HT.

Dcembre :

lentreprise a procd des rparations au niveau des immeubles lous.

Cot total de lopration 98.600,00 dhs HT.

Mars 2006:

lentreprise a procd la liquidation de deux micro-ordinateurs parmi le matriel

informatique acquis en avril 2005.
Prix dacquisition 11.000,00 dhs HT chacun et prix total de cession 14.200,00 dhs.

Travail faire :
1.

Calculer les prorata de dduction applicables en 2005 et en 2006.

2.

Dterminer la TVA dductible sur les diffrentes immobilisations acquises durant lexercice 2005.

3.

Quelles sont les rgularisations qui simposent durant lexercice 2006.

4.

Ces rgularisations ont-elles des incidences comptables.

33

Exercice 8
ROSA S.A est une socit installe dans la rgion dAgadir.
Elle est spcialise dans la commercialisation des produits cosmtiques quelle fabrique et dont elle exporte
une partie.
La socit a vu son activit se diversifier pour stendre notamment la grande distribution avec louverture
de deux magasins dont lun Casablanca.
Elle dispose en outre dimmeubles quelle loue nus usage dhabitation.
Le C.A de la socit pour lanne 2005 cest compos comme suit : (en dhs) (HT) :

Ventes de produits taxables :

Au Maroc : .......................................................................................................................................................... 8.760.000,00

A ltranger : .................................................................................................................................................... 1.275.000,00

Revenu de location : .................................................................................................................................................. 450.000,00

Ventes de produits exonrs sans droit dduction : ............................................................ 2.192.000,00

Produit de cession des immobilisations : ................................................................................................. 720.000,00

Les informations suivantes vous sont communiques afin de dterminer la TVA due par la socit au titre
des mois de septembre, octobre et novembre 2006 :
Septembre

Octobre

Ventes de produits imposables (march local)

Elments

685.000,00

727.500,00

827.000,00

Ventes de produits imposables (export)

125.000,00

143.000,00

132.300,00

Ventes de produits exonrs sans droit dduction

205.000,00

198.000,00

215.000,00

37.500,00

37.500,00

37.500,00

Achat de produits imposables

171.300,00

163.000,00

180.000,00

Achat de matires premires

213.000,00

322.000,00

249.500,00

Revenus de location

Achat de produits exonrs sans droit de dduction

Frais divers communs

Novembre

64.000,00

95.000,00

87.200,00

115.000,00

142.000,00

153.500,00

Autres informations :

Au cours du mois de septembre :

Remplacement du mobilier de bureau du service informatique de la st .......... 19.500,00 (HT)

Paiement par chque.

Achat dune berline destin au directeur financier :

Amnagements dun magasin de stockage des matires premires .......................... 28.440,00 (TTC),
paiement par chque.

...............................................................

45.000,00 (HT).

Au cours du mois doctobre :

Une compagne de publicit a cot

paiement effectu en espces.

Paiement de la facture de rparation dune camionnette

utilise pour le service aprs vente
La rparation est intervenue dbut septembre.

......................................................................................................

...........................................

15.320,00 (HT),

8.760,00 dhs (HT),

Au cours du mois de novembre :

Cession dun matriel acquis depuis 5 ans :

Organisation dune rception pour des clients trangers montant du chque ....15.840,00

..................................................................................

24.000,00

Travail faire :
1. Calculer le prorata applicable en 2006.
2. Dterminer la TVA due par la socit pour les mois de septembre, octobre et novembre 2006 selon les
deux rgimes en vigueur sachant que :

La TVA dductible sur biens et services pour le mois daot est de 28.730,00 dhs.

La socit accorde un crdit de 30 jours fin de mois sur 20% de ses ventes de produits imposables
sur le march local.
Elle bnficie dun crdit fournisseur de 30 jours fin du mois sur 50% de ses achats de produits
imposables.

Les autres oprations tant, en labsence de prcision, payes par chques.

34

Exercice 9
La socit SAMOBOIS est une SARL au capital de 200.000,00 dhs.
Elle est spcialise dans la fabrication et la commercialisation des meubles et travaux de menuiserie.
Les lments du chiffre daffaires pour lanne 2005 se prsentent, comme suit (en dhs) (HT) :

Chiffre daffaires local :

Chiffre daffaires lexport

Locations dun immeuble nu

Redevances sur brevet concd une entreprise marocaine

.............................................................................................................................

1.230.580,00

..............................................................................................................................
..............................................

481.200,00
600.000,00

Au cours des mois de janvier et fvrier 2006, elle a ralis les oprations suivantes (dh/HT) :
Oprations

Janvier

Fvrier

Ventes de meubles au Maroc

115.300,00

131.800,00

Ventes de meubles lexport

43.200,00

51.800,00

Redevances sur brevet la socit marocaine

20.000,00

20.000,00

Loyer de limmeuble nu

64.300,00

77.800,00

Achat de matires premires

26.400,00

31.500,00

Frais gnraux globaux

32.700,00

38.400,00

Fournitures diverses

25.600,00

24.300,00

Les fournitures diverses sont affectes raison de 10% lentretien de limmeuble lou au cours du mois de
janvier.
Autres oprations :

Le 5 janvier : achat dune machine pour ................................................................................................ 179.800,00 (HT)

La socit a rgl 25 % du montant et a accept pour le solde,
deux traits dun montant gal et chances respectives de 30 et 60 jours.

18 janvier : cession dun matriel de coupe acquis le 15 mars 2005 pour ................ 62.000,00 (HT),
et cd pour ....................................................................................................................................................................... 45.000,00
Le prorata applicable en 2005 tait de 84%.

Le 26 janvier : paiement des frais de publicit pour le lancement

dun nouveau produit fabriqu par la socit : ................................................................................... 12.500,00 (TTC).

Le 8 fvrier : achat dune camionnette de livraison

Le 20 fvrier : pour lquipement de sa nouvelle villa, le grant de la socit

a prlev de la socit diffrents meubles dun prix de revient de ................................... 75.200,00 (HT).

Le 22 fvrier : la socit a livr elle-mme des meubles pour ses bureaux

au prix de revient de .................................................................................................................................................. 54.300,00 (HT).

Le 28 fvrier : disparition dun stock de marchandises dune valeur estime ...... 17.700,00 (HT).
Aucun procs verbal na t tabli.

....................................................................

232.000,00 (HT).

Informations complmentaires :

Lentreprise accorde ses clients marocains un crdit dun mois sur 50% du chiffre daffaires.

Ses fournisseurs de matires premires lui accordent un crdit dun mois sur 75% des achats.

Toutes les autres oprations, et sauf indications contraire, sont ralises au comptant par chque
barrs non endossables.

La TVA dductible sur les achats de biens et services du mois dcembre sest leve 5.600,00 dhs.

Travail faire :
1. Calculer le prorata applicable en 2006.
2. Quel est le montant de la TVA due au titre des mois de janvier et fvrier 2006.

Selon le rgime de droit commun.

Selon le rgime des dbits.

35

Exercice 10
La socit Fadel et Cie gre un hyper march Casablanca et exporte pour une partie de son chiffre
daffaires. Au titre de lexercice 2005, son chiffre daffaires sest compos comme (en dhs) (HT) :

Chiffre daffaires au Maroc

..........................................................................................................................

24.675.000,00

Chiffre daffaires lexport

..........................................................................................................................

10.335.000,00

Ventes de produis de premire ncessit

Location dun fond de commerce

Location dun immeuble nu

Cession dlments de lactif

......................................................................................

15.231.000,00

...................................................................................................................

............................................................................................................................

225.000,00

1.000.000,00

.............................................................................................................................

164.000,00

Au cours du premier trimestre 2006. Elle a ralis les oprations suivantes (HT) :
Elments

Janvier

Ventes de produits imposables

Ventes lexport
Ventes de produits de premire ncessit
Location du fonds de commerce
Location dun immeuble nu

Fvrier

Mars

2.616.000,00

1.931.200,00

841.200,00

937.000,00

1.350.000,00

1.840.000,00

18.750,00

18.750,00

84.000,00

84.000,00

Achats de produits imposables

2.120.000,00

1.930.000,00

Achats de produits de premire ncessit

1.153.000,00

1.653.000,00

170.000,00

223.000,00

Frais gnraux globaux (rgls par chques)

Au cours des trois mois, lentreprise a ralis en outre les oprations suivantes :

En janvier :

Acquisition dun matriel de manutention

rgl par chque barr non endossable.

Frais dentretien de limmeuble nu

...................................................................................

.....................................................................................................

32.000,00 (HT)
25.600,00 (TTC).

En fvrier :

Rparation dune camionnette de livraison, rgl en espce

Cession dun matriel de bureau acquis lanne dernire 42.600,00 (HT) . 23.000,00
(le prorata de dduction applicable en 2005 tait de 80%).

Un lot de fournitures de bureau dune valeur (HT) de

a t livr au service administratif de la socit.

.....................................

......................................................

18.750,00 (TTC).

15.620,00

En mars :

Disparition dun stock de m/ses (imposable) estim une valeur (HT) de .... 57.400,00 dhs.
Aucun procs verbal na t tabli.

Acquisition dun ordinateur .................................................................................................................... 18.500,00 (HT)

et dune voiture de tourisme pour ................................................................................................... 145.000,00 (HT).
Les deux fournisseurs ont accord lentreprise un dlai de 2 mois sur 50% du prix.
La diffrence est rgle immdiatement par chque barr non endossable.

Informations complmentaires :

Lentreprise accorde un crdit de 30 jours sur ses ventes dappareils lectromnagers qui reprsentent
10% de ses ventes mensuelles imposables au Maroc. Le reste est rgl le mme mois.

Elle bnficie dun crdit fournisseur sur 50% de ses achats de :

30 jours pour tous les produits imposables.

60 jours pour tous les produits de premire ncessit.

Les oprations de location sont rgles lentreprise par chques barrs non endossables.

La TVA dductible sur biens et services du mois de dcembre 2005 slve 384.000,00 dhs.

Travail faire :
1. Dterminer le prorata applicable en 2006.
2. calculer la TVA due au titre des mois du premier trimestre 2006 selon les deux rgimes :

Des encaissements.

Des dbits.

36

EXERCICE 11
Dans une entreprise industrielle, oprant dans le secteur de la grande distribution, on a enregistr les
informations suivantes manant des livres comptables et concernant les ventes et les achats hors taxe du
premier trimestre de lanne 2000.
Les achats de biens et services : (TVA 20%)

dcembre 1999

.................................................................................................................................................

500.000,00

janvier 2000

.........................................................................................................................................................

700.000,00

fvrier 2000

..........................................................................................................................................................

650.000,00

mars 2000

..............................................................................................................................................................

550.000,00

Les achats de biens immobiliss : (TVA 20%)

janvier 2000

.........................................................................................................................................................

800.000,00

fvrier 2000

..........................................................................................................................................................

950.000,00

mars 2000

..............................................................................................................................................................

350.000,00

Le chiffre d'affaires imposable 20 % :

janvier 2000

....................................................................................................................................................

1.000.000,00

fvrier 2000

.....................................................................................................................................................

1.300.000,00

mars 2000

.........................................................................................................................................................

1.400.000,00

Le chiffre d'affaires imposable 7 % (avec droit dduction) :

janvier 2000

.........................................................................................................................................................

200.000,00

fvrier 2000

..........................................................................................................................................................

100.000,00

mars 2000

..............................................................................................................................................................

400.000,00

Le chiffre d'affaires imposable 7% (sans droit dduction) :

janvier 2000

............................................................................................................................................................

90.000,00

fvrier 2000

.............................................................................................................................................................

75.000,00

mars 2000

..............................................................................................................................................................

230.000,00

N.B : Sauf prcision contraire dans le texte tous les achats sont rgls au comptant en respect des normes
fiscales en vigueur.
Informations complmentaires :

Le prorata de dduction applicable pour lanne 2000 est de 85%.

Parmi les achats de janvier figure une voiture de tourisme paye par virement

Parmi les charges de fvrier il y a une facture dun montant net payer de ................................ 12.000,00
qui a t rgle en espces.

Le comptable a omis de comptabiliser en janvier un achat de mobilier

de bureau dune valeur taxe comprise de ................................................................................................................... 12.000,00

Lenregistrement comptable a eu lieu la date de rglement soit le 20/02/2000.

.............

240.000,00 HT.

Travail faire :
Sachant que l'entreprise est soumise au rgime du dbit et que le crdit de TVA enregistr jusqu' la fin de
dcembre se chiffre 15.000,00.
On vous demande :

d'tablir les dclarations de TVA au titre des trois premiers mois de l'anne 2000

de procder aux enregistrements comptables ncessaires dans le grand-livre.

37

CAS PRATIQUES
[OPTIMAL]
La socit OPTIMAL est spcialise dans la fabrication de pices dlicates pour appareils lectroniques de
toute nature. Elle est place sous le rgime du droit commun et labore ses dclarations de TVA
mensuellement.
L'ancien chef comptable est parti en retraite, un nouveau titulaire prend la relve au dbut de janvier 2003.
Il a arrt les oprations de l'exercice 2002 et demeure perplexe devant 19 oprations ralises en
dcembre 2002.
On vous demande d'examiner les 19 jugements fournis par le comptable en oprant :

Une analyse fiscale au regard de la TVA en calculant la TVA due de dcembre,

Une analyse comptable pour lenregistrement dans le live journal.

SITUATION 1
Les oprations de l'exercice 2002 se ventilent de la faon suivante (chiffres hors taxe) :

Ventes de pices sur le march local.............................................................................................. 6.000.000,00

Ventes de pices l'tranger ................................................................................................................ 2.000.000,00

Ventes en franchise des entreprises exportatrices ............................................................. 500.000,00

Locations des salaris de logements nus ....................................................................................... 70.000,00

Intrts des sommes dposes en banque .................................................................................... 500.000,00

Dividendes de filiales .................................................................................................................................... 2.000.000,00

SITUATION 2
En dcembre 2002 Ventes " franco" de produits finis son client Fouad dans les conditions suivantes :
(facture N 1004)

montant brut (produits catgorie CFC) ................................................................................. 100.000,00 (HT)

montant brut (produits catgorie CFS) .................................................................................... 10.000,00 (HT)

emballages perdus (20% produits CFS) .................................................................................... 1.900,00 (HT)

emballage rcuprable identifiable ................................................................................................. 2.300,00 (HT)

intrt pour paiement terme ................................................................................................................ 600,00 (HT)

arrhes verses en dcembre 2002 ................................................................................................. 5.000,00 (HT)

remise 10 % sur les produits CFS

escompte conditionnel de 2.5 % si paiement sous huitaine

la vente est ralise crdit sur 90 jours

SITUATION 3
L'quipe de gestion des btiments a refait entirement l'installation lectrique d'un magasin de stockage
appartenant la socit. Le cot de l'intervention est valu 14.000,00 (HT).
Les travaux ont dbut le 15/11/2002 et ont pris fin le 14/12/2002.
SITUATION 4
Le client Fouad a renvoy 50% des produits CFS parce que non conforme la commande. OPTIMAL a utilis
ses propres moyens pour rcuprer la m/se. (Le cot de transport est estim forfaitairement 400,00 HT)
SITUATION 5
La socit reoit, avec un an de retard, le paiement d'une facture correspondant la livraison de diverses
pices; le contrat prvoyait un intrt moratoire de 1% par mois de retard.

Montant de la facture (dcembre 2001)

....................................................................................

82.000,00 HT

SITUATION 6
La socit a rgl en espces la facture de l'association marocaine de contrle de gestion (AMCG) relative
un sminaire rsidentiel auquel ont particip deux ingnieurs recruts dernirement par OPTIMAL

honoraire de formation .................................................................................................................................. 2.000,00 HT

frais d'hbergement .......................................................................................................................................... 1.000,00 HT

SITUATION 7
OPTIMAL achte par chque des produits d'entretien d'une valeur de 2.300,00 (HT), auprs d'un
commerant grossiste dont le CA au titre de l'anne 2001 est de l'ordre de 1.500.000,00

38

SITUATION 8
Le client Fouad informe la socit OPTIMAL qu'il compte garder dfinitivement les emballages identifiables. Il
procde aussi au rglement par chque postal de la facture n 1004 dduction faite du montant de
l'escompte. La note d'avoir lui a t envoye le mme jour.
SITUATION 9
OPTIMAL cde pour 40.000,00 (HT) un industriel une machine qui ne donne pas satisfaction; la machine a
t achete le 11/09/2001 pour la somme de 120.000,00 TTC; le prorata applicable en 2001 tait de 80%.
SITUATION 10
La socit achte contre espce : un four micro onde pour la cantine du personnel 2.200,00 (HT); des
classeurs mtalliques 2.500,00 (HT).
SITUATION 11
Acquisition par chque BNE d'un vhicule de tourisme (Toyota) au prix de 217.000,00 (HT) en change de 3
utilitaires achets par OTIMAL il y a 3ans. (Valeur unitaire d'achat 114.000,00 taxe comprise).
SITUATION 12
Rglement en espces du loyer affrent aux emplacements de parc rservs aux vhicules de la socit :

Autocar pour le transport du personnel........................................................................................... 700,00 (HT)

Camions de livraison ................................................................................................................................... 1.200,00 (HT)

Voitures du personnel ..................................................................................................................................... 950,00 (HT)

SITUATION 13
A l'occasion de l'achat d'un terrain (montant 3.000.000,00) la socit rgle par chque postal les honoraires
suivants : notaire 25.000,00 (HT), expert comptable 20.000,00 (HT).
SITUATION 14
La socit a transport, avec ses propres moyens de transport, des dchets neufs jusqu'au dpt d'une
socit casablancaise spcialise qui s'tait port acqureur du lot.
Le cot du transport pay la rception, aurait t factur 3.000,00 (HT) par une entreprise indpendante.
SITUATION 15
Location d'un bateau de plaisance qui sera utilis pour inviter :

Divers clients (du 5/12 au 15/12)

Des enfants du personnel durant les vacances de Nol

Montant de l'avance paye par chque BNE

..................................................................................

20.000,00

SITUATION 16
Au cours du mois il est affect au service commercial un micro-ordinateur, mont par le responsable
informatique de l'entreprise avec des pices dtaches acquises cette fin (chssis, processeur, mmoire,
disque dur, carte graphique, modem, moniteur clavier, fournitures diverses).

Prix d'achat des pices ........................................................................................................................................... 6.000,00

Cot de la main d'uvre ...................................................................................................................................... 1.000,00

Prix d'achat d'un logiciel de gestion des stocks................................................................................ 3.000,00

Le rglement des pices dtaches et du logiciel est fait par chque au cours de dcembre.
SITUATION 17
Redevance mensuelle de crdit-bail pour un vhicule fonctionnant au gasoil 350, utilis par le directeur
commercial 3.000,00 DH.
SITUATION 18
Paiement par chque BNE des factures de GSM appartenant OPTIMAL et utiliss par l'quipe de la force de
vente 43.127,00 (HT). Pendant les jours de repos hebdomadaire (samedi et dimanche) ces tlphones
portables sont utiliss par les membres de l'quipe, entre autres pour leurs besoins personnels.
SITUATION 19
Au mois de mars, la socit a acquis deux boites vitesse pour des camions de livraison.
Ces vhicules ont achev en janvier 1995 leur dure de vie (5 ans).
Ces deux boites comptabilises parmi les charges sont payes par CCP (non barr) : 30.000,00 (HT).

39

[MORENA]
La socit anonyme Morena est spcialise dans la fabrication des articles de sport, quelle
commercialise au march local et ltranger.
La socit est place sous le rgime du droit commun et labore ses dclarations de TVA mensuellement.
Sachant que le prorata de dduction pour lexercice 1999 est de 100%, on vous demande de dterminer le
montant de la TVA due au titre du mois de Mars 1999, aprs une analyse fiscale des oprations suivantes :

1-3, Morena achte des matires consommables ............................................................................... 600.000,00 HT

(60% des matires sont imports).
la facture comprend un rabais de 4% ainsi que des intrts pour paiement
terme ............................................................................................................................................................................................ 8.000,00
Le rglement est fait moiti par traite, moiti par versement.

3-3, Morena acquiert deux bicyclettes pour les coursiers.

Le net payer, taxe comprise, est rgl par chque barr non endossable

.....................

3.145,80 TTC.

3-3, la st rgle en espce la quittance deau et dlectricit

concernant le mois de janvier .......................................................................................................................................... 12.500 HT

4-3, la socit donne pour location 5 appartements meubls

et perois un chque de ................................................................................................................................................ 60.000,00
relatifs au loyer du mois de Mars et un mois de garantie.

5-3, la socit rgle par virement bancaire les frais dabonnement

dans un hebdomadaire tranger ................................................................................................................................ 8.000,00 HT.

6-3, la socit achte 10 calculatrices dun prix unitaire de ................................................................. 100,00

et 6 chaises dun montant unitaire de ................................................................................................................. 3.500,00
Le rglement est fait par chque barr non endossable.

8-3, la socit a prlev partir de ses magasins des produits finis

quelle compte octroyer une association de bienfaisance ........................................................... 15.000,00 HT

9-3, la socit paye par traite sur 3 mois les dpenses relatives linstallation
de son rseau informatiques.
Le mmoire reu comporte les lments suivants :

Serveur et cbles .................................................................................................................................................... 30.000,00 HT

logiciels dexploitation ........................................................................................................................................ 20.000,00 HT

disquettes et accessoires ......................................................................................................................................... 700,00 HT

honoraires (techniciens) ...................................................................................................................................... 6.000,00 HT

(remise 4% sur les logiciels) ................................................................................................................................ 800,00 HT

10-3, Monera rgle par chaque les frais de transport dun ascenseur
la livraison est effectue par une socit spcialise.

11-3, la socit rgle par chque postal des redevances de crdit-bail

relatives une machine de production ...................................................................................................15.000,00 HT.

12-3, la socit Monera achte auprs dun concessionnaire assujetti

la TVA les vhicules suivants:

.....................................

4.500,00 HT

1 mini car destin au transport du personnel ........................................................................... 250.000,00 HT

1 Citron Xsara pour le directeur adjoint ...................................................................................... 240.000,00 HT

1 Citron C15 pour un commercial ........................................................................................................ 90.000,00 HT

Le rglement est assur de la faon suivante :

Mini car : avance vers en juin 1998 .............................................................................................. 120.000,00 HT

le reste est pay par chque BNE dat le 1-4-1999.

Citron Xsara :

la moiti par acceptation dune traite au 30-6-99

lautre moiti en espce.

Citron C15 : avance verse en juin 1998

le reliquat est pay par virement.

....................................................................................

13/3, Moreno remet un billet ordre lencaissement. Le lendemain,

elle reoit un avis de crdit de la banque comportant des commissions de
14/3, La socit vend des produits finis

10.000,00 HT

...........................

................................................................................................

120,00

2.500.000,00 HT

40

La facture comporte les lments suivants :

pot forfaitaire ................................................................................................................................................................ 1.000,00

remise ...................................................................................................................................................................................................... 3 %

emballages consigns ......................................................................................................................................... 16.000,00

Le rglement de la facture est fait par chque B.N.E.

15/3, Moreno acquiert un lot de terrain

Les horaires du notaire slvent

15/3 Moreno achte des pneus pour les vhicules :

...................................................................................................

2.000.000,00 HT

.......................................................................................................................

30.000,00

Vhicules de transport de marchandise .............................................................................................. 30.000,00 HT

Voiture de tourisme .............................................................................................................................................. 15.000,00 HT

(Le paiement est fait par traite sur 60 jours)

23/3, la socit rgle par chque portal les frais dALOUMRA

au profit de deux cadres suprieurs.
La facture de lagence de voyage se chiffre

............................................................................................

90.000,00 TTC

24/3, Moreno rgle en espce la facture du fleuriste............................................................................. 7.900,00 HT

25/3, Moreno cde une machine demballage achete en 1998 un cot total ......... 250.000,00 HT
(le prix de cession slve 13.000,00)

27/3, encaissement par virement bancaire des revenus de Bons de trsor

....................

19.000,00

Le comptable de la socit Moreno vous informe que les dclarations de TVA des mois Janvier et
Fvrier ne sont pas encore dposes.
Sachant que la TVA due par :

Janvier est de

Fvrier est de................................................................................................................................................... 270.000,00

................................................................................................................................................

152.000,00

Travail faire :
On vous demande de liquider la taxe due au titre des mois Janvier, Fvrier et Mars, en tenant compte des
intrts et majorations de retard.

41

[REGINA]
La socit REGINA S.A fabrique des machines destines au secteur du textile.
I- On vous communique les donnes suivantes relatives lexercice 1998
afin de dterminer le prorata de dduction applicable en 1999.

Ventes de produits finis au Maroc.................................................................................................................. 4.410.000,00

Ventes de produits finis ltranger.........................................................................................................39.000.000,00

Ventes de pices dtaches (70% march local) ............................................................................ 1.200.000,00

Revenus des immeubles (locaux nus) ............................................................................................................ 450.000,00

Intrts des bons de trsor sur cinq ans ...................................................................................................... 160.000,00

Ventes des dchets de fabrication...................................................................................................................... 200.000,00

Subvention dquilibre reue ................................................................................................................................... 350.000,00

Cession dlments dactif ......................................................................................................................................... 220.000,00

II- Au cours du premier mois de lanne 1999, REGINA a ralis les oprations suivantes :
1. Achats de matires premires (30% march local)

..........................................................................

600.000,00

2. Acquisition dun mini car destin au transport du personnel,

pay moiti par chque et moiti par traite.
Le prix TTC slve .................................................................................................................................................... 220.000,00
3. REGINA a pay les frais dAloumaa au profit de 4 cadres de la direction

.....................

160.000,00

4. La socit a prlev partir de ses magasins des produits finis

quelle compte octroyer au personnel dmunis ....................................................................................... 50.000,00
5. REGINA a vendu des produits finis un client qui lui a fourni
une attestation dexportation (rglement par virement postal)

.............................................

150.000,00

6. REGINA a rgl par chque barr non endossable les travaux

de rnovation effectus sur la faade du sige social.
Ces travaux sont de nature augmenter la valeur vnale du btiment.
Le mmoire comporte les lments suivants :

Matires et fournitures ........................................................................................................................................ 90.000,00

Honoraires de larchitecte ................................................................................................................................. 25.000,00

Taxes locales ................................................................................................................................................................... 1.500,00

7. La socit paye par chques BNE les factures suivantes (TTC):

Fioul pour le gnrateur lectrique ................................................................................................................ 9000,00

RADEM................................................................................................................................................................................ 11.000,00

Timbres postaux ........................................................................................................................................................... 2.500,00

8. REGINA cde contre chque postal pour ............................................................................................................ 6000,00

un ordinateur acquis en Fvrier 1998 pour (prorata de 1998 60%) ..................................... 12.000,00
9. Achat dune moto de 180 cm3 pour le coursier de lentreprise, ............................................ 11.000,00
rgl par espce.
10. vente de produits finis (60% au march local) contre chque postal ............................... 100.000,00
les frais du transport forfaitaire slvent ................................................................................................... 7.800,00
Les commissions sur vente sont de lordre de 2% du prix de vente.
11. Versement en espces du loyer dun entrept pour le stockage
des matires et produits finis .................................................................................................................................. 15.000,00
12. Rglement en espce du loyer affrent aux emplacements de parking
rservs aux vhicules de la socit.

Autocar pour le transport du personnel ................................................................................................... 1.000,00

Camions de livraison................................................................................................................................................. 1.700,00

Voitures de tourisme (dont 50% des UNO).......................................................................................... 2.200,00

Voitures utilitaires ............................................................................................................................................................ 600,00

13. Construction par les ouvriers de la socit dune chambre qui va abriter
le nouveau gardien.
Le cot de revient de louvrage slve .......................................................................................................... 15.000,00

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14. Paiement par chque des honoraires suivants

Mdecins.............................................................................................................................................................................. 2.200,00

Interprte ........................................................................................................................................................................... 9.200,00

Expert comptable......................................................................................................................................................... 3.500,00

15. Paiement par traite sur 3 mois du fournisseur du mobilier et matriel de bureau.

Marchandises ................................................................................................................................................................ 60.000,00

Commissions................................................................................................................................................................. 10.000,00

Pourboires ............................................................................................................................................................................... 300,00

Livraison ................................................................................................................................................................................... 900,00

Montage et installation ........................................................................................................................................... 1.300,00

16. Rception dun avis de dbit de la banque relatif aux intrts

dun dcouvert pour un montant (TTC) de .................................................................................................. 46.000,00
17. Encaissement par virement des redevances concdes une filiale marocaine.
18. Encaissement dun acompte relatif une vente de produits finis

........................................

19. REGINA verse des royalities inhrentes une licence de fabrication

(rglement par chque).

120.000,00

..................................

10.000,00

20. La socit rgle les frais dune compagne publicitaire concernant

un nouveau produit ont dpass ....................................................................................................................... 101.000,00
le paiement est fait moiti en espce moiti par chque BNE.
Travail faire :
1- Dterminez le prorata de dduction applicable en 1999.
2- Liquidez la taxe due pour le mois de janvier, sachant que la TVA rcuprable sur les charges du mois
de Dcembre slevant 96.600,00 et que le mois de dcembre na affich aucun crdit de taxe.

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