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AUDITORA EMPRESARIAL III

Mg. Merlin Lazo P.

PROESAD

Ttulo :

AUDITORA EMPRESARIAL III

Autor: Mg. Merlin Lazo P.

Diseo interior: Editha Bravo Snchez


Diseo de tapa: Edward Alarcn Rojas

El contenido de esta publicacin (texto, imgenes y diseo), no podr reproducirse total ni parcialmente por
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IMPRESO EN EL PER
PRINTED IN PERU

Presentacin
El presente manual ha sido preparado especialmente para los alumnos, como un material autoeducativo, que debe servir para afianzar los conocimientos y desarrollar
las habilidades y destrezas de aquellos que quieren tener un mayor conocimiento
en materia tributaria, ya sea como consultor tributario o auditor tributario
El desarrollo del presente manual de Auditora Empresarial III comprende el anlisis
del sistema tributario peruano, busca que sea una gua prctica, a fin de conocer
cules son los mtodos y mecanismos que utiliza la administracin tributaria en la
determinacin de las obligaciones tributarias.
Mg. Merlin Lazo P.

ndice

Sesin N. 1 La Auditora Tributaria .............................................................. 15


1.1. DEFINICIN......................................................................................................... 15
1.2. OBJETIVOS........................................................................................................... 15
1.3. TIPOS................................................................................................................... 16
1.4. PROYECTO DE LEY DE LA AUDITORA TRIBUTARIA........................................ 16
1.5. ETAPAS................................................................................................................ 18
1.6. EL PODER TRIBUTARIO...................................................................................... 19
autoevaluacin....................................................................................................... 21
Sesin N. 2 Facultad de recaudacin.............................................................23
2.1. DEFINICIN.........................................................................................................23
2.2. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA..............................................23
2.3. LA ORDEN DE PAGO...........................................................................................24
2.4. LA RESOLUCIN DE DETERMINACIN.............................................................25
2.5. RESOLUCIN DE MULTA....................................................................................26
2.6. INTERESES MORATORIOS..................................................................................26
2.7. LA COBRANZA COACTIVA.................................................................................27
2.8. LA EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA......................................................29
Sesin N. 3 FACULTAD SANCIONADORA...............................................................33
3.1. DEFINICIN......................................................................................................... 33
3.2. PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA.............................................34
3.3. Tipos de Infracciones Tributarias..........................................................34
3.4. Tipos de sanciones........................................................................................34
3.5. Rgimen de gradualidad............................................................................36
autoevaluacin.......................................................................................................38

Sesin N. 4 REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


DE LA SUNAT..................................................................................... 41
4.1. REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT...... 41
4.2. PROCEDIMIENTO SUNAT................................................................................... 41
4.3. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN............................................42
4.4. DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EMITE

EN UN PROCESO DE FISCALIZACIN................................................................43
4.5. LAS CARTAS EMITIDAS POR LA SUNAT...........................................................43
4.6. EL REQUERIMIENTO...........................................................................................43
4.7. ACTAS..................................................................................................................45
4.8. EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO..............................................................45

Sesin N. 5 Presunciones en la fiscalizacin tributaria..........................47


5.1. Presunciones en la determinacin de la obligacin tributaria.47

Sesin N. 6 Cuestionario de control interno..............................................53


6.1. DEFINICIN......................................................................................................... 53
6.2. FINALIDAD.......................................................................................................... 53
6.3. APLICACIN........................................................................................................ 53
6.4. ELABORACIN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.........................54
6.5. MODELO DEL CUESTIONARIO dE CONTROL INTERNO...................................54
autoevaluacin.......................................................................................................58

Sesin N. 7 PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA INDEPENDIENTE......................59


7.1. CUESTIONES PREVIAS........................................................................................59
7.2. DEFINICIN.........................................................................................................59
7.3. OBJETIVOS...........................................................................................................59
7.4. CARACTERSTICAS..............................................................................................60
7.5. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO....................................................60
7.6. ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN...................................................................... 61
7.7. LEGAJO DE PLANIFICACIN..............................................................................62
7.8. LEGAJO DE INFORMACIN CORRIENTE...........................................................63
7.9. LEGAJO DE RESUMEN DE AUDITORA..............................................................65
autoevaluacin.......................................................................................................66

Sesin N. 8 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE.........................67


8.1. DEFINICIN.........................................................................................................67
8.2. IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIN..............................................................67

8.3. OBJETIVOS...........................................................................................................68
8.4. FASES...................................................................................................................68
autoevaluacin....................................................................................................... 71
Sesin N. 9 INFORME DE LA AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE...............73
9.1. ENUNCIADO........................................................................................................ 73
9.2. MODELO.............................................................................................................. 73
autoevaluacin....................................................................................................... 75
Sesin N. 10 EJECUCIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE - PARTE 1... 77
10.1. CAJA Y BANCOS................................................................................................. 77
10.2. EXISTENCIAS.......................................................................................................78
10.3. CARGAS DIFERIDAS...........................................................................................78
autoevaluacin.......................................................................................................79
Sesin N. 11 EJECUCIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE - PARTE 2.... 81
11.1. ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN.......................................................................... 81
11.2. INTANGIBLES......................................................................................................82
11.3. INVERSIONES......................................................................................................83
11.4. TRIBUTOS POR PAGAR......................................................................................83
11.5. OTRAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE......................................................84
autoevaluacin.......................................................................................................85
Sesin N. 12 EJECUCIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE - PARTE 3....87
12.1. DEFINICIN.........................................................................................................87
12.2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE........................................................................87
12.3. CARACTERSTICAS DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO................................88
12.4. ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO..........88
autoevaluacin.......................................................................................................88
Sesin N. 13 EJECUCIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE - PARTE 4...89
13.1. definicin.........................................................................................................89
13.2. EXAMEN A LAS CUENTAS POR PAGAR COMPRAS Y GASTOS................... 91
autoevaluacin.......................................................................................................93
Sesin N. 14 DETERMINACIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE parte 1............................................................................................95
14.1. Casustica de auditora tributaria independiente...........................95

Sesin N. 15 DETERMINACIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE parte 2..................................................................................................103


15.1. CASUSTICA de AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE......................... 103

Sesin N. 16 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA - ESTADO DE



SITUACIN FINANCIERA................................................................109
16.1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA A APLICAR........................109

Sesin N. 17 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA (RESULTADOS) ..... 121


17.1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA - RESULTADOS................. 121

BIBLIOGRAFA...................................................................................................................135

SUMILLA
La asignatura es de carcter terico-prctico, pertenece al rea
de formacin profesional especializada, cuyo propsito ser el de
verificar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones
tributarias, tomando en consideracin las normas tributarias
vigentes, normas internacionales de contabilidad, conocer sobre
la legislacin penal tributaria, condiciones del auditor tributario,
planeamiento del trabajo del auditor tributario, elaboracin de
papeles de trabajo, formas de Fiscalizacin tradicional y sobre
base presunta.

Sesin

La auditora tributaria

1.1. DEFINICIN
Existen muchas definiciones de lo que se entiende por Auditora Tributaria; no obstante, es
preciso observar en primer trmino lo que seala la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), quien en su Manual General de Procedimientos de Auditora
seala que: La Auditora Tributaria es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la
obligacin tributaria por parte de los contribuyentes, as como tambin de aquellas obligaciones formales contenidas en las normas legales.
No obstante, la Auditora Tributaria abarca un campo de accin mucho ms amplio pues a
travs de esta se examinan las Declaraciones Juradas presentadas, los Estados Financieros,
libros, registro de operaciones y toda la documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas financieras, aplicando tcnicas y procedimientos, a fin de evaluar el cumplimiento
de las obligaciones sustanciales y formales del sujeto fiscalizado, determinando si existen
omisiones que originen obligaciones tributarias a favor del Fisco o a favor del contribuyente.

1.2. OBJETIVOS
Los objetivos de practicar una Auditora Tributaria responden bsicamente a:
a. Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y sustanciales del sujeto fiscalizado.
b. Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones presentadas
por los contribuyentes.
c. Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en los libros
contables como a la documentacin sustentatoria y que refleje todas las transacciones
econmicas efectuadas.
d. Verificar si las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos calculados estn correctamente determinados.
e. Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones
tributarias.

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f. Verificar que la aplicacin de las prcticas contables hayan sido realizadas de acuerdo
a las normas contables, a fin de establecer diferencias temporales y/o permanentes al
comparar las otras normas tributarias vigentes en el ejercicio auditado.

1.3. TIPOS
Tratndose de los tipos de Auditora Tributaria, podemos indicar que existen dos (2) tipos:
a) Auditora Tributaria Fiscal
La Auditora Tributaria Fiscal se caracteriza fundamentalmente porque es realizada por
los funcionarios auditores del rgano administrador de tributos. Sus procedimientos
persiguen objetivos fiscales, por lo que sus resultados tienen un impacto directo en la
empresa.
b) Auditora Tributaria Independiente
La Auditora Tributaria Independiente (denominada tambin Auditora Tributaria Preventiva) a diferencia de la Fiscal, es realizada por auditores independientes. En ese sentido, este
tipo de auditora tiene objetivos bsicamente preventivos, pues el resultado de la misma,
permite a la empresa verificar la situacin tributaria en la que se encuentra, pudiendo corregir de forma ptima los errores encontrados.
Habiendo definido los tipos de Auditora Tributaria, cabe sealar que en nuestro pas,
el Cdigo Tributario le otorga facultad exclusiva de fiscalizar y efectuar revisiones de la
determinacin tributaria a la Administracin Tributaria (Auditora Tributaria Fiscal), por
lo que la Auditora Tributaria del tipo independiente solo tiene un carcter meramente
preventivo. No obstante ello, en otras legislaciones, se permite que la Administracin
Tributaria, se ayude de las Auditoras Tributarias Independientes, para determinar la obligacin tributaria.

1.4. PROYECTO DE LEY DE LA AUDITORA TRIBUTARIA


El 22 de abril del 2003, se present ante el Congreso de la Repblica, el Proyecto de Ley
N. 06540 Ley de la Auditora tributaria, proyecto que intent que los profesionales de
la contabilidad efecten auditoras tributarias en apoyo a la facultad de fiscalizacin que
tiene la Administracin Tributaria a fin de incrementar la base imponible, luchando contra
la evasin tributaria.
Para tal efecto, este Proyecto de Ley propona:
Autorizar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y dems
entidades Administradoras de Tributos del Estado, a complementar sus necesidades de
fiscalizacin, valindose de los servicios de Auditores Tributarios Independientes Autorizados, previamente registrados, calificados y habilitados como tales por el Colegio
Departamental de Contadores Pblicos correspondiente.

Los Contadores Pblicos Colegiados, en funcin de Auditores Tributarios Independientes Autorizados, deban efectuar las auditoras tributarias de aquellas empresas que

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registren ingresos brutos anuales dentro de los montos que determine el organismo
fiscalizador, en concordancia con los supuestos macroeconmicos del pas.

Los informes de los Contadores Pblicos Colegiados, que se emitan en funcin de Auditores Tributarios Independientes Autorizados, como consecuencia de las auditoras
tributarias seran reconocidos y utilizados por la SUNAT y dems entidades administradoras de tributos para sus propios fines. Las entidades antes sealadas podrn solicitar
las aclaraciones pertinentes en cada caso.

Los contribuyentes que obtengan ingresos menores a los establecidos podran solicitar
los servicios de los Auditores Tributarios Independientes Autorizados, a fin de obtener
su informe sindoles de aplicacin los supuestos anteriores.

Como se puede apreciar, este proyecto intentaba delegar a los Contadores Pblicos Colegiados, calificados por sus Colegios Profesionales como Auditores Tributarios Independientes, para que presten sus servicios de auditores externos que apoyen y complementen el
ejercicio de las funciones de fiscalizacin de las Administraciones Tributarias.
Con ello se buscaba los siguientes beneficios:
a) Para el Estado y en especial para la Administracin Tributaria
La participacin de los Auditores Tributarios Independientes incrementara la base de contribuyentes con capacidades econmicas, establecidas segn los supuestos macroeconmicos del pas, en funcin a:





Fiscalizacin eficiente y econmica en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias;


as como observancia de los Principios Constitucionales Tributarios.
Profundidad y rapidez en la aplicacin de las Normas Tributarias y la accin para combatir la Evasin Tributaria.
El contribuyente tendr la garanta de una intervencin imparcial de los Contadores Pblicos Especializados y Autorizados por sus Colegios Profesionales atendindose con celeridad, justicia, cualquier controversia que pudiera surgir con motivo del examen tributario.
Descongestionamiento de los procesos de reclamaciones y en la intervencin del Tribunal Fiscal originando con ello menores costos para el Estado.
Creacin de nuevas fuentes de empleo altamente calificada a menor costo.
Desarrollar los niveles de fiscalizacin tributaria deseados.

b) Para el Contribuyente
El conocimiento de su situacin tributaria, responsabilidades y cierre fiscal ms oportuno, otorgndole seguridad jurdica y tributaria.
Eleccin libre del Auditor Tributario Independiente autorizado como parte del ejercicio
de su Derecho Constitucional.
Menores costos por Controversias Tributarias que originan reclamaciones, apelaciones
o riesgos innecesarios en sus actividades.
Prevencin de errores y responsabilidades administrativas, societarias, tributarias y penales.
c) Para el Auditor Tributario
Ejercer la Profesin Especializada con tica, diligencia y de acuerdo con la funcin encargada, en nombre de nuestro Estado.
Contribuir en la Fiscalizacin y Recaudacin justa y oportuna de los tributos y en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente.

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Contribuir con las acciones para evitar la evasin tributaria y apoyar paralelamente a la
profundizacin de la Conciencia Tributaria para que el Estado pueda cumplir con sus
Obligaciones Sociales.
Actualizarse permanentemente en la problemtica tributaria, presentar proyectos de
dispositivos y/o normas sobre la misma, para su mejoramiento y/o avance.

No obstante los beneficios antes sealados, el Proyecto se estanc en la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica. Sin embargo por un ser asunto importante debera ser
tomado en consideracin por las autoridades de turno, pues como se ha sealado con su
aprobacin y aplicacin mejorara los niveles de recaudacin, al delegarse a los Contadores
Pblicos Colegiados, calificados por sus Colegios Profesionales como Auditores Tributarios
Independientes, para que presten sus servicios de auditores externos en apoyo y complementen el ejercicio de las funciones de fiscalizacin de las Administraciones Tributarias.

1.5. ETAPAS
Aunque pueden existir diversos criterios y procedimientos para realizar una Auditora Tributaria Independiente, creemos que esta debera guiarse, en principio, por las normas generales de la auditora y por las normas generales.
En ese sentido, tomando en consideracin dichos criterios, el proceso de una Auditora
Tributaria Independiente debera contar en tres (3) etapas bien definidas: Planeamiento de
Auditora Tributaria Independiente, Ejecucin del Trabajo de Auditora y la Redaccin del
Informe de Auditora Tributaria Independiente.
a) Planeamiento de Auditora
La Fase de Planificacin de una Auditora Tributaria Independiente, al igual que una Auditora Financiera, incluye diversos procedimientos, la mayora de los cuales estn ms relacionados con una lgica conceptual que con una tcnica de auditora. En esta etapa, el Auditor
evala el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina los puntos dbiles.
Esta etapa termina con el Informe de Planeamiento de Auditora, documento en el cual se
plasmar los procedimientos ms adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados.
b) Ejecucin del Trabajo de Auditora
En esta etapa, el Auditor desarrolla el plan de auditora tributaria, es decir, lleva a
cabo los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran plasmados en el Informe de Planeamiento de Auditora Tributaria. En esta etapa se busca
obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual puede sustentarse el informe del Auditor.
c) Informe de Auditora
Esta fase denominada tambin Etapa de Conclusin, analiza los resultados del trabajo realizado, con la finalidad de obtener una conclusin general acerca de la situacin tributaria de
la empresa auditada, la que ser plasmada en el Informe del Auditor.

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1.6. EL PODER TRIBUTARIO


Para la expresin del poder tributario, tambin se utilizan otras denominaciones, las cuales
reflejan un contenido similar, la denominacin a emplearse es la del Poder de la Imposicin,
otros prefieren denominarla Potestad Tributaria, Supremaca Tributaria, Soberana Impositiva, Poder Fiscal, todas estas denominaciones reflejan una mayor o menor amplitud del
concepto del poder tributario.
Esta es la facultad inherente a la soberana estatal y limitada por las normas constitucionales y legales, para crear, modificar, exonerar y suprimir tributos.
Como manifestacin de la soberana estatal esta se dirige a solventar econmicamente
los diversos servicios pblicos que presta a la comunidad. El mayor volumen de captacin
dineraria lo obtiene a travs de los impuestos y secundariamente a travs de otras formas
de imposicin. El estado siempre ha exigido a los particulares un poco de su riqueza para
cumplir los fines, los cuales fueron instituidos por la Constitucin, artculo 44.
Son deberes primordiales del Estado: defender la soberana nacional; garantizar la plena
vigencia de los derechos humanos; proteger la poblacin de las amenazas contra su seguridad; y promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo
integral y equilibrado de la Nacin. Asimismo, es deber del Estado establecer y ejecutar la
poltica de fronteras y promover la integracin, particularmente latinoamericana, as como
el desarrollo y la cohesin de las zonas fronterizas, en concordancia con la poltica exterior.
FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO: Existen solo dos formas de poder tributario que la doctrina y nuestra constitucin Poltica reconocen, ellos son el poder originario y el poder delegado o derivado.
a. El poder tributario originado: Es aquel que nace de la propia Constitucin Poltica del Per.
Como es sabido se consignan los deberes y derechos del ciudadano sino tambin las atribuciones de las que estn investidas las Instituciones Polticas que integran el Estado y que
van a gobernar la comunidad. Este poder es originario porque no existe norma superior a la
Constitucin que regule su aplicacin siendo ella el ente normativo primario, gensico que
se encuentra en la cspide de la valoracin normativa.
En nuestro medio, solo el Estado peruano tiene poder tributario originario, el cual se encuentra distribuido mayormente por el poder legislativo y el poder ejecutivo y en menor
proporcin en los municipios.
As el artculo N. 74 de la constitucin poltica del Per seala: Los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto
Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de estas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El Estado, al ejercer su
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

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Los Decreto de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
b. El poder tributario delegado: Es cuando se derivan algunas facultades de legislar en materia tributaria, en este caso se hace necesario una norma. Nuestra Constitucin Poltica ha
considerado este poder delegado o derivado para las Regiones en el artculo 179.
c. Caractersticas del poder tributario: Entre las caractersticas del poder tributario tenemos
las siguientes:
Normativo: El poder tributario siempre emana un conjunto de normas reguladoras, administrativas.
Imprescriptible: Perdura en el tiempo.
Legal: El poder tributario se objetiva a travs de la ley, y que no existe otro medio legtimo para traducir el poder tributario. La ley racionaliza y limita la proyeccin del poder
tributario hacindolo un poder controlado. La no plasmacin del poder tributario en la
ley lo convierte en una extorsin arbitraria e ilegal y de aplicacin ilegtima.
Territorial y jurisdiccional: El poder tributario se ejerce dentro de un pas o territorio
determinado donde el estado ejerce su jurisdiccin.
Irrenunciable: El poder tributario es irrenunciable ya que es inherente a la soberana
estatal. Desprenderse equivaldra a que el Estado renuncie a parte de su soberana.
Significara tambin desprenderse de las normas que sustentan el ingresos econmico
del Estado.
Indelegable: El poder tributario es indelegable debido a que es inherente a la funcin
del Estado y no admite delegacin a terceros por parte quienes son sus titulares momentneos.
Limitaciones al poder tributario
El poder tributario no es un omnmodo, ni es absoluto que pueda afectar a las personas
haciendo tabla rasa de los derechos de los contribuyentes. Se trata de un poder controlado
por orden constitucional que impide ejercer en forma irracional tal poder.
Principio de la legalidad
Representa uno de las ms importantes limitaciones del poder tributario, traduce la voluntad del estado de manera objetiva e inequvoca eliminando la arbitrariedad y la incertidumbre del ciudadano.
Solo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones
y otros beneficios tributarios.
El aforismo jurdico nullum tributum sine lege, es decir no existe tributo si no existe ley,
expresa que lo cree. Esto es un lmite al Poder Tributario en la medida que ningn rgano
administrativo u organismo autnomo podr exigir tributo alguno mientras el parlamento
no sancione la norma respectiva que lo cree. Este principio se encuentra recogido en la
Norma IV del Cdigo Tributario.

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AUTOEVALUACIN
1. Explique los objetivos de la auditora tributaria.
2. Explique cada una de las etapas de la auditora tributaria independiente.
3. Investigue sobre la Ley de la Auditora Tributaria en el Congreso de la Repblica y los
nuevos planteamientos en esta materia.

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Sesin

Facultad de recaudacin

2.1. DEFINICIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de
otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
La facultad de recaudacin tiene que ver con los actos de la administracin tributaria conducentes a la cobranza de las deudas tributarias. Para tal efecto, se vale de diferentes mecanismos para el cumplimiento de tal fin.
En esta misma seala que en el Artculo N. 55 establece que es funcin de la administracin tributaria recaudar los tributos para la cual puede contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero.

2.2. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimosexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo
29 de este Cdigo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente
al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la de-

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terminacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimosexto da


siguiente al de su notificacin.
ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

2.3. LA ORDEN DE PAGO


Es el documento en virtud del cual la Administracin exige la cancelacin de la deuda tributaria originada al constatarse que una obligacin se ha hecho exigible. Solo procede emitir
rdenes de pago en los casos establecidos en el Artculo 78 del Cdigo Tributario.
Cundo se emite una Orden de Pago?
El valor se emite cuando existe una omisin al pago del Impuesto Predial; es decir, cuando
al cabo del ltimo da hbil para efectuar la cancelacin de la cuota respectiva no se ha realizado ningn pago de la misma. El valor se emite para exigir el pago de la cuota o cuotas
vencidas.
Qu plazo tengo como mximo para poder cancelar la Orden de Pago?
El plazo mximo se establece en la misma orden de pago, este plazo comprende los 07 das
hbiles, contados a partir de la fecha en que se realiz la notificacin.
La Orden de Pago como el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin. A diferencia de la Resolucin de Determinacin, en este
caso, existe certeza y seguridad por parte de la Administracin Tributaria en la existencia
de una deuda exigible, sin necesidad de haber realizado previamente un procedimiento de
fiscalizacin o verificacin contra el deudor tributario. Constituye un mandato de pago.
Requisitos de validez de la Orden de Pago:
Los requisitos de validez son:
a. Datos del deudor tributario.
b. El tributo y el perodo al que corresponda.
c. La base imponible.
d. La tasa.
e. La cuanta del tributo y sus intereses.
f. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

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2.4. LA RESOLUCIN DE DETERMINACIN


Es el documento que emplea la Administracin para hacer de conocimiento del deudor la
existencia de una deuda tributaria a su cargo o de un saldo a su favor, como resultado de
un proceso de fiscalizacin.
La resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y mediante el cual establece la existencia del
crdito o deuda tributaria.
La Resolucin de Determinacin aparece en los procedimientos de fiscalizacin o verificacin que son objeto los contribuyentes por parte de la Administracin Tributaria. En
efecto, el Artculo 75 del Cdigo Tributario seala que concluido el proceso de fiscalizacin
o verificacin, la Administracin emitir, entre otros, la correspondiente Resolucin de Determinacin, si fuera el caso.

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Auditora Empresarial III

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Requisitos de validez de la Resolucin de Determinacin:


La citada resolucin, deber contener para su validez, lo siguiente:
a. Datos del deudor tributario.
b. El tributo y el perodo al que corresponda.
c. La base imponible.
d. La tasa.
e. La cuanta del tributo y sus intereses.
f. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin
tributaria.
g. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

2.5. RESOLUCIN DE MULTA


Es la resolucin mediante la cual se impone una sancin pecuniaria al deudor por haber
cometido una infraccin tributaria. Esto es como el acto por el cual el organismo del tributo
emite una sancin ante la comisin de una infraccin por parte del contribuyente.
Requisitos de validez de la Resolucin de Multa:
La resolucin de Multa, deber contener:
a. El deudor tributario.
b. El monto de los intereses.
c. El monto de la multa.
d. La infraccin cometida.
e. Los fundamentos y disposiciones que amparen la resolucin.

2.6. INTERESES MORATORIOS


Por lo general, se presentan casos en que los contribuyentes no pagan a tiempo sus tributos,
ya sea por falta de liquidez, o simplemente por demora en su declaracin. Veamos cmo
debemos calcular los intereses moratorios cuando pagamos fuera del plazo establecido:
Pasos
1. Identificar el tributo a pagar.
2. Calcular los das transcurridos.
3. Multiplicar tributo x das x 0.05% para hallar el inters.
4. Adicionar el inters calculado al tributo original.
Ejemplo
Tenemos pendiente de pago IGV por S/.4,500 del mes de enero 2013, su fecha de vencimiento fue el 16.02.2013. Se desea saber el monto actualizado para ser pagado el da
25.07.2013.
Tributo a pagar = S/. 4,500
Das transcurridos = ((28-16)+31+30+31+30+25) =159
(28 -16) representa los das transcurridos de febrero

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31 representa los das transcurridos de marzo


30 representa los das transcurridos de abril
31 representa los das transcurridos de mayo
30 representa los das transcurridos de junio
25 representa los das transcurridos de julio
Multiplicamos para hallar el inters = 4,500 x 159 x 0.04% = 286.20
0.04% representa la tasa diaria de clculo
Adicionamos el inters al tributo = 4,500 + 286.20 = 4,786 (redondear)
De esta manera tenemos que el IGV actualizado a pagar el da 25.07.2013 es de S/.4,786.
Este ejemplo utiliz el IGV, pero sera similar para pagos a cuenta de impuesto a la renta,
retenciones de 4ta categora, o cualquier otro tributo administrado por SUNAT de acuerdo
al cdigo tributario.

2.7. LA COBRANZA COACTIVA


Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable
o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa,
antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario,
podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el
deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa,
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
b. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos;
c. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida en
soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como:
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades
o datos falsos;
d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos

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por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin


contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o
presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a
causas no imputables al deudor tributario;
f. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y reglamentos pertinentes;
g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios;
h. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i. Pasar a la condicin de no habido;
j. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago;
k. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
l. No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de
terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120
del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo
a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario,
expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue
carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracin Tributaria seale, esta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva . El monto obte-

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nido en dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el
pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.

2.8. LA EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA


Cuando hablamos de extincin, la entendemos como desaparicin de la obligacin tributaria. Es decir, el cese, la terminacin del vnculo tributario obligacional que como consecuencia de un hecho haba adquirido el deudor tributario.
La extincin es la culminacin de la obligacin tributaria. La realizacin del mandato impuesto
por el acreedor tributario y que tiene en el pago su forma de extincin por excelencia.
Por este concepto, tenemos entonces que los medios de extincin tributaria son por excelencia:
El pago.
La compensacin.
La condonacin.
La consolidacin.
La prescripcin.
Las Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de Cobranza dudosa:
i. Resoluciones de Determinacin.
ii. Resoluciones de multa.
iii. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el Proceso de Cobranza Coactiva, y que, no obstante, ello no se haya podido hacer eficaz el cobro
de la deuda y se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad.
Debemos tener tambin en cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda tributaria.
COMPONENTES DE LA DEUDA
La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Art. 28 del TUO del CT.- La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria
que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el art. 33. No
cumplida la prestacin en el plazo, esta generar intereses automticamente.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el art. 181. Cuando se comete una infraccin y adems no se ha pagado la multa, esta correr desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el art. 36. Ac el
plazo existente se va a fraccionar para que esta no pierda su valor; por lo tanto, se dice

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que es un recargo no inters. Ser inters moratorio cuando se incumpla con el pago de
una cuota aplazada o una deuda fraccionada.
EL TRIBUTO.- Es el importe de la obligacin tributaria.
El tributo es la piedra angular de la deuda tributaria, es el factor predominante, que puede
llegar inclusive a resultar la deuda tributaria misma.
LAS MULTAS.- Estas conforman tambin la deuda tributaria. La Administracin Tributaria la
define como sancin pecuniaria, la cual se aplica de acuerdo a las infracciones.
Ejemplo:
Cuando una persona genera ingresos gravados con el impuestos a la Renta y se olvida
poner el nmero de contribuyente en los formularios de la Administracin Tributaria; este
se har acreedor a una multa del 40% de la UIT. Por lo tanto la deuda tributaria ser el
tributo ms la multa.
LOS INTERESES.- Segn el art. 1242 del Cdigo Civil, los intereses pueden ser compensatorios o moratorios. Son Compensatorios, cuando sustituyen contraprestacin por el uso del
dinero o de cualquier otro bien. Son Moratorios, cuando tienen por finalidad indemnizar la
mora en el pago. Este tipo de inters es el que se aplica en el Derecho Tributario, ya que los
intereses moratorios conforman la deuda tributaria; no constituyen patrimonio del acreedor
hasta no haberlo cobrado. Este inters se genera, cuando el deudor tributario se pasa la
fecha del pago. En el Per se cobra el inters moratorio en los siguientes casos:
a) Por el pago extemporneo del tributo.
b) Por el pago extemporneo de las multas a las que se refiere el art. 181.
c) Por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago de acuerdo al art. 36.
EL PAGO.- Esta es la forma por excelencia de extinguir la obligacin tributaria. Manifiesta
que es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica
principal.
El pago para su validez debe ser ntegro y adems dinerario, pero en nuestra legislacin se
permite el pago en especie, tal como lo establece el art. 32 de nuestro Cdigo Tributario. Y
este artculo nos dice que el pago puede hacerse en:
a) Moneda Nacional.
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin Tributaria.
c) Notas de Crdito negociable; y,
d) Otros medios que la Ley seale.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO.- Cuando nos referimos al lugar, estamos hablando del
espacio fsico donde este debe hacerse efectivo. Ya sea local, oficina o dependencia donde
se seale y donde debe abonarse el monto dinerario o en algunas excepciones la especie;
con lo cual debe quedar cumplida la obligacin y adems extinguida.
El lugar ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), al fijar el lugar del
pago, no le es oponible el domicilio fiscal.

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Por lo tanto el lugar del pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia
de la oficina, fiscal correspondiente.
Los tributos administrados por la SUNAT, son abonados en el Banco de la Nacin (que funcione en oficinas de la Administracin Tributaria), cuando son de los principales contribuyentes; pero los dems contribuyentes, debern abonar estas en las diferentes entidades
bancarias que hayan suscrito convenio con la SUNAT.
Para que el contribuyente pueda hacer efectivo el pago de la respectiva obligacin.
Para ello se establecen los siguientes plazos:
a. Liquidacin anual; aquellos tributos que se devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente.
b. Liquidacin mensual; es decir, que los anticipos y los pagos a cuentas mensuales se
pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Pero cuando se trata
de agentes de retencin o percepcin, el pago de estos ser conforme lo establezca las
disposiciones pertinentes.
c. La realizacin inmediata; estos tributos se pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente en que naci la obligacin tributaria.
Para ello la SUNAT puede establecer cronogramas de pago, realizables dentro de los 5 das
hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo sealado
para el pago.
Tambin la SUNAT puede prorrogar de carcter general (es decir, para todos) el plazo. Consecuentemente no se computar el inters que este genere. Pero esto no sucede en los
aplazamientos de pago con carcter particular.

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Facultad
sancionadora

3.1. DEFINICIN
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al
monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes
o decretos legislativos.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.

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3.2. PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA


La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones con observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
Principio de legalidad
Consideramos que en esta parte, el principio en comentario no tiene su correlato en el artculo
74 de la Constitucin Poltica del Per, sino en el literal d) del numeral 24 del artculo de la
Constitucin anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u
omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera
expresa e inequvoca como sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la ley.
Principio de tipicidad
En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se ha comentado este principio.
Principio de Non bis idem
Lo expuesto en la doctrina en relacin a este principio se resume en que a efecto que se
configure una vulneracin a este principio, deben verificarse una triple identidad de los
siguientes elementos:
- Identidad del sujeto infractor
- Identidad de la conducta infractora
- Identidad de la causa

3.3. Tipos de Infracciones Tributarias


Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: Cada una de las conductas que configuran este tipo de infracciones estn detalladas en el artculo 173 del Cdigo Tributario.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos: Del mismo
modo, el artculo 174 describe cada accin u omisin que configurara la comisin de
este tipo de infracciones.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos: Detalle en
artculo 175 del Cdigo Tributario.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176 del Cdigo Tributario.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma: Artculo 177 del Cdigo Tributario.
6. Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del Cdigo Tributario.

3.4. Tipos de sanciones


La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo,
forman parte del Cdigo Tributario.

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Las multas se podrn determinar en funcin:


a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin
y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular
la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo
del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos
o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c. I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios

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prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.


d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

e. El monto no entregado.

3.5. Rgimen de gradualidad


De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N. 180-2012/SUNAT, se establece el rgimen de gradualidad para los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
aplicable para los tributos administrados y recaudados por la Sunat; por el cual se tiene una
gradualidad voluntaria del 95 % sobre la base de la multa determinada, siempre que subsanase la infraccin cometida, rectificando la declaracin jurada presentada y pagando la
multa con el descuento respectivo. En el caso que la Administracin Tributaria le notifique,
estableciendo una subsanacin inducida, se aplicar un descuento del 70 % desde el da
siguiente de los efectos de la notificacin donde seala que se ha cometido la infraccin
tributaria, y a partir de los efectos de la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa el descuento sobre la multa ser del 60 %. Ahora bien, antes que cobre los efectos de la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa,
si el contribuyente o del responsable, subsana la declaracin jurada rectificndola, cancelando el tributo omitido con los intereses moratorios, sobre la base de la multa se tendr
un descuento del 95 %. No obstante, no procede el acogimiento al rgimen de gradualidad
con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95 %) a que se refiere el inciso b.1) del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en el supuesto de que el producto de
la subsanacin, el contribuyente determine saldo a su favor en el periodo subsanado de
acuerdo a la conclusin del Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000.
DETERMINACIN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1. La empresa SOMOS S.A.C. present el PDT 601 Planilla Electrnica en su oportunidad ,
pero por error de clculo declar en forma errada el sueldo del Seor Manuel Rojas Sume,
Gerente Financiero, por S/.1,500, debiendo ser su sueldo S/. 2,500 (No est afecto a retencin por renta de 5ta Categora).
- Datos de los Trabajadores: Sueldos pago neto a los trabajadores en el mes de Abril 2013.
a) Datos trabajador incluido PDT: Maria Dtil Ramos, Sueldo Mes S/.1,400 afiliado al SNP
b) Datos trabajador declarado PDT: Manuel Rojas Sume, Sueldo Mes S/. 2,500 afiliado al
SNP
- Sueldo a rectificar
: S/. 2,500 afiliado al SNP.
- Perodo Tributario
: Abril 2013
- Nmero de RUC
: 20129402342 (Rgimen General)
- Fecha de Vencimiento
: 26.05.13 (Se presento y pago correctamente los otros tributos)
- Fecha rectificatoria,
pago de tributos y multas : 09.JUNIO.13
- Notificacin
: SUNAT todava notifico la infraccin

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Se pide:
1. Determine el Impuesto a pagar con sus respectivos intereses moratorios.
2. La multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su rebaja correspondiente.
Solucin:
Cabe indicar que en el presente caso se cometi 2 infracciones:
1. Multa por declarar datos falsos Art. 178 num 1)
2. Multa por retener y no pagar Art. 178 num 4)
A. Determinacin del tributo omitido:

B. Determinacin de las 2 multas


1) Declaracin datos falsos- No incluir Remuneracin, Tabla I, Art. 178, Num 1), 50% del
tributo omitido

** En este caso, al haberse declarado al trabajador, no es aplicable la sancin del 100% del tributo omitido
previsto en el literal e) de la nota 21 (Esta sancin se aplica cuando no se declara), sino el 50% del tributo
omitido.
* Monto mnimo de la multa:
Notas, acpite 4), las multas no podrn ser menores a 5% UIT 3,500 (S/. 175)
*** Nota 21, inciso e) del nuevo Cdigo Tributario Decreto Legislativo 981 vigente a partir del 01.04.2007, En
el caso de la omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones.

2) Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178, Num 4) , 50% del tributo no pagado

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C. Determinacin de los tributos a pagar

AUTOEVALUACIN
1. PROBLEMA:
La empresa MANUFACTURAS EIRL con RUC 20508296859 present por el periodo Abril del
2013, el PDT 621 con fecha 16.05.2013, fecha segn cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias.
Datos consignados en la Declaracin Jurada Original presentada el 16/05/2013:
Base Imponible
: S/ 190, 600
Crdito fiscal
: S/. 12,800
Declaracin Rectificatoria presentada el 23/08/13:
Base Imponible
: S/ 205,400
Crdito fiscal
: S/. 39,026
Determinar los tributos y las multas a pagar.
2. PROBLEMA:
La empresa MANOS S.A. principal contribuyente generador de renta de tercera categora
identificado con RUC 20101606781, present el 23/03/13 la modificacin de datos a travs
del PDT RUC, no obstante, consign por error la actividad principal que desarrolla como
actividad secundaria. Al respecto, se solicita determinar la infraccin y la sancin aplicable,
dado que regularizara tal hecho voluntariamente el 12/07/13.

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3. PROBLEMA:
La empresa ALIMENTOS S.A. con RUC 20456986532 mediano contribuyente ha omitido
consignar en la gua de remisin transportista que ha emitido a una empresa cliente, la
fecha de traslado fue el da 20/09/13 habiendo sido detectada por sunat ese mismo da,
levantndose el acta probatoria. Determinar la sancin aplicable, considerando que es la
primera vez en que se incurre en esta infraccin. La fecha de subsanacin y pago de la
multa es el 11/12/13.
4. PROBLEMA:
La empresa AREQUIPA S.R.L. mediano contribuyente del rgimen general con RUC
20101118034 el 19/02/2013 present el formulario N.o 2046 a efectos de declarar un nuevo
establecimiento anexo; pero no consign el nmero de RUC en dicha declaracin, el da
25/03/2013 recibi la notificacin de la sunat en la que le comunica que no ha consignado
esa informacin. Determinar la multa si se subsana el 12/07/2013.
5. PROBLEMA:
La empresa ESTRELLA S.A.A. mediano contribuyente del rgimen general con RUC
20101118066 no cumpli con presentar la declaracin jurada mensual correspondiente al
periodo tributario mayo 2013 cuyo vencimiento fue el 12/06/13 y que determin un IGV por
pagar de S/. 8,500 y renta por S/. 1,954. El contribuyente se dispone a cancelar voluntariamente la infraccin el 10/07/13. Determinar la multa si se subsana el 12/07/13.
Nota: Si requiere algn dato adicional asuma usted el que ms corresponda.

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Reglamento del
Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT

4.1. REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT


Entre los ltimos das del ao 2013 y los primeros das de enero del ao 2014, muchos
contribuyentes han recepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas por parte de la Administracin Tributaria, a travs de las cuales se les informa que se realizarn procesos
de fiscalizacin y/o verificacin tributaria, al amparo de lo sealado por el artculo 62 del
Cdigo Tributario.
Hace algunos aos atrs se public el Decreto Supremo N. 057-2007-EF, a travs del cual
aprob el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, esta norma llen un
vaco normativo relacionado con el citado procedimiento, sealando de manera expresa
facultades, plazos, informacin que deban contener las cartas, los requerimientos, las actas, entre otros documentos, adems de las reglas especficas para solicitar la ampliacin
de los plazos en caso se hubiera establecido un nmero de das otorgados al contribuyente,
que casi siempre resultan insuficientes, por lo que en la mayora de casos estos solicitan la
ampliacin de dichos plazos.
El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de manera especfica en los temas concernientes a las
cartas y requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados, con la finalidad de dar a conocer
su contenido al igual que analizar algunas situaciones, las cuales determinaran algunas
contingencias frente a su no cumplimiento por parte de los contribuyentes.

4.2. PROCEDIMIENTO SUNAT


En cumplimiento de lo sealado por el texto del artculo 2 del Ttulo Preliminar del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, se indica de manera expresa que el
presente reglamento es de aplicacin al proceso de fiscalizacin que sea realizado por la
SUNAT. Lo antes indicado descarta la utilizacin de estas reglas en procesos de fiscalizacin
en tributos de naturaleza municipal o de alcance regional.

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4.3. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


El artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que dicho procedimiento se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la
carta que presenta al agente fiscalizador y el primer requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.
En este punto pueden presentarse dos escenarios:
Primer supuesto. Se notifican conjuntamente la carta de presentacin y el requerimiento.

Segundo supuesto. Se notifican en fechas distintas la carta de presentacin y el requerimiento.

El agente fiscalizador se identificar ante el sujeto fiscalizado con el Documento de Identificacin Institucional 1o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
En las cartas de presentacin aparece en la parte inicial una mencin parecida a la que se
copia a continuacin (los nombres y apellidos que aparecen al igual que el nmero de DNI
son ficticios, ya que solo sirven a manera de ejemplo):

El ltimo prrafo del artculo 1 del Reglamento materia de comentario indica que el sujeto
fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con esta va telefnica para comprobar la identidad del agente fiscalizador.
Esto se puede apreciar en la parte final de las cartas que notifica la SUNAT cuando se menciona una nota indicando lo siguiente:

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4.4. DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EMITE EN


UN PROCESO DE FISCALIZACIN
El texto del artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que durante el procedimiento de fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros:



Cartas
Requerimientos
Resultados del requerimiento
Actas

4.4.1. Informacin mnima que deben contener los documentos


Cabe indicar que los documentos indicados en el numeral anterior deben contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.
b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento.
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al
106 del Cdigo Tributario 2.

4.5. LAS CARTAS EMITIDAS POR LA SUNAT


Es el documento que normalmente emite la Administracin Tributaria para comunicar hechos a los contribuyentes y no son materia de impugnacin.
En el caso del artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, se indica que
la SUNAT a travs de las CARTA S comunicar al sujeto fiscalizado lo siguiente:
a. Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente
b. Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los periodos y tributos
o las declaraciones nicas de aduanas que sern materia del referido procedimiento.
c. La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos periodos, tributos o declaraciones nicas de aduanas, segn sea el caso.
d. El reemplazo del agente fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
e. La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del
f. Cdigo Tributario; o,
g. Cualquier otra informacin que deba notificarse al sujeto fiscalizado durante el procedimiento de fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems documentos
que son regulados en los artculos 43, 54 y 65.

4.6. EL REQUERIMIENTO
El requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin Tributaria conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a travs

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del cual se indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de determinada
documentacin al fisco o la sustentacin de determinados hechos o circunstancias relevantes para el fisco.

4.6.1. Qu es el requerimiento
Con mayor detalle el texto del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria, precisa que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la
exhibicin7 y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios.

4.6.2. Otros usos para requerimiento


El segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica
que el requerimiento tambin ser utilizado para:
a. Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento de fiscalizacin; o,
b. Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin indicando
las observaciones formuladas e infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario. El requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar el lugar y la fecha en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con dicha obligacin.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el sujeto fiscalizado, en
cumplimiento de lo solicitado en el requerimiento, se mantendr a disposicin del agente
fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.
Hay dos tipos de requerimiento:
1. Los abiertos, son aquellos que nos permiten sustentar lo requerido, por ejemplo un
requerimiento donde se solicita al contribuyente que sustente la necesidad del gasto,
2. Los especficos, son aquellos que no generan la obligacin de prever toda la informacin relacionada con un pedido abstracto, sino que obliga a prever las implicancias de la
documentacin que especficamente ha sido solicitada, como por ejemplo demuestre
la forma de pago.
Sobre el tema resulta importante mencionar lo sealado por el Informe N. 021-2001-SUNAT, el cual seala lo siguiente: (...) el inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado
por el acto mediante el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario su solicitud para que ste exhiba los libros y dems documentacin pertinente,
con la finalidad que se revise un perodo o ejercicio tributario determinado. Es decir, que la
fecha en la que se considera iniciado el procedimiento de fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin del documento denominado requerimiento. Hace un tiempo atrs
habamos mencionado que resulta de vital importancia que en un proceso de revisin
por parte del fisco se individualice los tributos que sern materia de revisin, lo cual necesariamente determinar que se comunique al deudor tributario o sujeto al cual se le va a
realizar una verificacin previamente a travs de un requerimiento, ello como una especie

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de hoja de ruta que indique con cierto grado de seguridad que solo existir una revisin de
los indicados tributos.
Puede presentarse el caso en el cual el auditor al momento de realizar la verificacin encuentre hechos o circunstancias que ameriten ampliar el nmero de tributos a fiscalizar,
siendo necesario en este ltimo caso que se presente una ampliacin del requerimiento al
contribuyente.

4.7. ACTAS
El artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que mediante actas,
el agente fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se refiere el artculo 7 y de su
evaluacin as como de los hechos constatados en el procedimiento de fiscalizacin, excepto de aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento.
Cabe indicar que las actas emitidas por el fisco no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el sujeto fiscalizado manifieste su negativa
y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems documentos
referidos en el artculo 2 (mencionados en el punto 4 del presente informe).

4.8. EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO


Al revisar el contenido del artculo 6 de la norma materia de comentario, apreciamos que
all se regula un tema interesante y est ligado con el resultado del requerimiento. Puede
tener una triple funcin.
Por un lado, el resultado del requerimiento constituye el documento mediante el cual se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el requerimiento.
Por otro lado, el resultado del requerimiento tambin puede utilizarse para notificarle al
sujeto fiscalizado los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del procedimiento de fiscalizacin.
Por ltimo, a travs de este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el sujeto fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para
consignar la evaluacin efectuada por el agente fiscalizador de estas.
A travs de un proceso de fiscalizacin, la Administracin Tributaria realiza una serie de
tareas que estn destinadas a verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria
por parte del contribuyente. Para ello se vale de la inspeccin, la investigacin y el control
de cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El Estado dota a la Administracin Tributaria de facultades para poder ejercer esta funcin,
por ello le otorga un margen de discrecionalidad, la cual est expresada en el texto del artculo 62 del Cdigo Tributario.

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El motivo del presente informe es revisar cada una de las facultades sealadas en el mencionado artculo, indicando de manera expresa que el ejercicio de la discrecionalidad debe
tener los lmites que el legislador determine, ya que si se excede de esos parmetros sera
considerado una arbitrariedad.

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Presunciones en la
fiscalizacin tributaria

5.1. Presunciones en la determinacin de la obligacin tributaria


De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 63 del Cdigo Tributario, se considera la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta. All se precisa que
durante el periodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de
la obligacin. El motivo del presente informe es revisar los supuestos en los cuales el sco
puede aplicar la base presunta, ello con la nalidad de informar a los contribuyentes para
que no tengan contingencias posteriores.
Los supuestos de aplicacin en el Cdigo Tributario: El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la
posibilidad de utilizar la base presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que
no permitan aplicar la base cierta. A continuacin se describirn cada uno de los supuestos
indicados en dicho artculo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los mismos,
adems de una explicacin. Tengamos presente que la Administracin Tributaria podr
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en los supuestos que se mencionan a continuacin:
5 .1.1. Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones
El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria
podr utilizar los procedimiento de la base presunta cuando el contribuyente no hubiera
presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en que esta se lo hubiera requerido.
Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas para que se

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pueda aplicar este supuesto. El primer requisito es que se requiere que el contribuyente
tenga un requerimiento de parte del sco, el cual est orientado a lograr la presentacin
de una declaracin jurada relacionada con un tributo, otorgndole para ello un plazo en el
cual debe cumplir con este mandato. El segundo requisito que se debe presentar en este
caso es que el contribuyente, pese a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita
la presentacin de una declaracin jurada, no cumpla con este mandato, es decir, que no
cumpla con la presentacin de la declaracin jurada.
5.1.2. Cuando la declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario
El numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria
podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la declaracin presentada o
la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Como se observa
a simple vista, existen distintos supuestos en donde se aplicara este numeral. El primero
de ellos es cuando la declaracin jurada presentada por el contribuyente dentro de los
plazos establecidos al ser revisada por la Administracin Tributaria ofrece dudas en cuanto
a su contenido. Puede ser el caso que el contribuyente haya sealado que ha vendido 50
piezas de una determinada herramienta que en su inventario no gura como existencia ni
tampoco estn consideradas como activos fijos, por lo que existen dudas fundadas que la
operacin que fue declarada como venta realmente no se present. El segundo supuesto
hace alusin al hecho que la documentacin sustentatoria o complementaria ofrece dudas
respecto a su veracidad o exactitud. Sobre el tema se puede mencionar el hecho que un
contribuyente al momento de presentar documentacin ante el sco, en respuesta a un
requerimiento para que esclarezca la adquisicin de repuestas, hubiera anexado como documentos sustentatorios de la compra una factura que menciona una determinada cantidad
de unidades y la gua de remisin correspondiente (como documento complementario) que
sustenta el traslado pero indica una cantidad menor. En este conjunto de documentos no
existira una coherencia, ya que se tratara de una diferencia que otorga dudas al sco acerca de la veracidad de la operacin, lo cual le obligara a realizar otras investigaciones, como
es el caso del Krdex o la revisin fsica del inventario. Recordemos que la gua de remisin
solo sustenta el traslado de los bienes y no necesariamente estos se han realizado como
consecuencia de una operacin de transferencia. En el caso de la factura, all se sustentara
la operacin de venta, por lo que si estas estn relacionadas deberan coincidir, lo que en
el presente ejemplo no ocurre, lo cual da pie al sco a la aplicacin de la base presunta. El
tercer supuesto sera cuando la documentacin presentada no incluya los requisitos y datos
exigidos. Frente a este hecho consideramos a manera de ejemplo, el caso en el cual el contribuyente presente facturas que no cuenten con el pie de imprenta; o que teniendo esta
informacin se verica que la autorizacin para la impresin de comprobantes de pago es
hasta determinado nmero de serie y existe un nmero superior al permitido legalmente,
lo cual da ha entender que los comprobantes de pago emitidos, sin contar con dicho requisito, no resultan vlidos. Adicionalmente a lo sealado anteriormente, debemos indicar que
conforme lo seala en el primer prrafo del literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora los
gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. El cuarto supuesto alude
al hecho que existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado

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el deudor tributario. Lo que se trata de ver en este caso es que la Administracin Tributaria
ha recepcionado la declaracin jurada presentada por el contribuyente pero el contenido de
la misma genera muchas dudas, sobre todo en la determinacin del tributo. Por ejemplo,
puede presentarse el caso en el cual el contribuyente, al momento de realizar la presentacin de una declaracin jurada, ha consignado informacin que no guarda coherencia con
los datos del registro o que resulta incoherente con el arrastre de unos saldos que ya se
utilizaron en periodos posteriores.
5.1.3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las ocinas scales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
sealado por la administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
El numeral 3) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria
podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario, requerido
en forma expresa por esta para presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, no los presente en las ocinas del propio sco o que no los
exhiba al funcionario scalizador que se aperson al domicilio scal del contribuyente.
En este supuesto se indica que el sco le hubiera efectuado una noticacin, ya sea a
travs del buzn electrnico o por correo con acuse de recibo o cualquiera de las formas
de noticacin sealadas en el texto del artculo 104 del Cdigo Tributario. Es a travs de
esta noticacin que se le requiere de manera expresa, es decir, que all se indique claramente (no que se pueda inferir), la obligacin de presentar (entregar copias de los libros y/
registros en la mesa de partes) y/o exhibir (mostrar los libros y/o registros ante el auditor
en el local de la propia empresa) los libros o registros relacionados con asuntos tributarios.
Frente a la negativa de presentar y/ o exhibir es que la Administracin Tributaria optara por
la aplicacin de la base presunta. A igual que el caso de los libros y/o registros contables,
tambin se incluyen en este supuesto a los documentos que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, los cuales no fueran presentados en
las ocinas scales o que no fueran exhibidos ante los funcionarios autorizados, dentro del
plazo sealado por la administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado
por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las ocinas scales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. Este supuesto calza perfectamente con el
caso de los contribuyentes que se encuentran en el RUS, toda vez que ellos no se encuentran obligados a llevar contabilidad. Lo indicado en el prrafo anterior podra presentarse
en el supuesto que el contribuyente que se encuentra en el RUS no cumple con sustentar
las adquisiciones de bienes que hubiera realizado. Sucede en este caso que las ventas declaradas, de acuerdo con las categoras que se encuentra el mencionado contribuyente, no
guardan coherencia con el nivel de compras, el cual puede resultar mayor inclusive que los
topes sealados en las escalas.
5.1.4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos
El numeral 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria
podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos. Este supuesto est pen-

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sado cuando el contribuyente no informe correctamente los ingresos, ya sea porque de


manera voluntaria no presente informacin valedera o fehaciente, o porque teniendo la
informacin evite consignar la totalidad de los ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de manera parcial o total para que opere la presuncin. La Administracin
Tributaria podra percatarse de este tema cuando realice una scalizacin directa al propio contribuyente o a travs del cruce de informacin con terceros que podran ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se les hubiera trabado un embargo en forma
de intervencin de informacin de terceros. En el caso de los activos, estos podran estar
en poder de la empresa y destinados a las actividades por las cuales fueron constituidos
pero no los incorporan en su contabilidad, ello determinara inclusive una intencin de no
contar con activos mayores que determinen una base imponible del ITAN ms elevada,
con lo cual se estara cancelando un menor pago de dicho tributo, en perjuicio del sco.
Otro de los supuestos sera el caso de la incorporacin de gastos falsos, a travs de la
sustentacin de operaciones contenidas en comprobantes de pago que no se encuentran
autorizados por la Sunat; o que tambin, han sido emitidos (consignando toda la informacin pertinente exigida por el sco), pero han sido copiados en su numeracin de otros
comprobantes que si cuentan con la autorizacin respectiva, (lo que en los procesos de
scalizacin se conocen como comprobantes clonados, lo cual es una conducta sancionada inclusive de manera penal al considerarse como delito).
5.1.5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de tercero
El numeral 5) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria
podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se veriquen discrepancias
u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de
contabilidad, del deudor tributario o de terceros. Este tipo de vericaciones puede presentarse cuando el sco efecte una compulsa tributaria, la cual consiste en una revisin
de los comprobantes de pago y los confronta con la informacin registrada en los libros
y/o registros contables o que tengan vinculacin con el tema tributario.
5.1.6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de ley
Ejercicio:
La empresa Dulces del Sur S.A.C. ha estado realizando ventas de productos elaborados
en su fbrica a terceras personas, durante los meses de junio a agosto de 2012 omitiendo
la presentacin de la declaracin jurada del PDT N 621 por dichos periodos. La Administracin Tributaria, a travs de un cruce de datos con los adquirentes de los bienes a
travs de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT y las transferencias
de dinero realizadas en sus cuentas bancarias, ha vericado que la mencionada empresa
ha realizado ventas las cuales no han sido declaradas, motivo por el cual le requiere a
travs de un documento que cumpla con la presentacin de las declaraciones del PDT
N 621 correspondiente a los meses en los cuales ocurri la omisin. El sco le otorg
a la empresa en mencin un lapso de cuatro (4) das hbiles siguientes de la fecha en la
que recepcion la noticacin, para poder presentar las declaraciones juradas omitidas,
obligacin que la empresa incumpli, motivo por el cual se ha habilitado el supuesto de
aplicacin de la base presunta, en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 1 del artculo
64 del Cdigo Tributario.

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Prctica:

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN


EL REGISTRO DE COMPRAS ( art. 66 CT)







La Administracin Tributaria ha realizado una fiscalizacin a la empresa KOPIA SA sobre sus
ingresos obtenidos en el ejercicio 2008, determinndose algunas omisiones en las ventas
declaradas.






Montos correspondientes a las ventas declaradas en el ejercicio 2008.

A.- En esta empresa se ha comprobado omisiones en 4 meses no consecutivos por lo que


se determinar si son mayores o no al 10%.





Periodos de los montos omitidos:

Obtencin del porcentaje de ventas omitidas





Porcentaje Ventas omitidas *100
= = 59000
19.34

Ventas declaradas
3050




El porcentaje de incremento presunto por las ventas de meses restantes son 19.34%

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a) Para efectos del Impuesto a la Renta las omisiones encontradas se considerar renta
neta y se adicionar, por lo tanto, la renta neta para el impuesto la cual es s/ 1775.41



b) En cuanto al IGV se utilizara el porcentaje hallado a las ventas declaradas presumindose
de esta manera el volumen de las ventas omitidas para determinar el monto del impuesto
correspondiente a la omisin, el cual ser agregado al tributo declarado.
ANLISIS
Segn el Art. 66 del Cdigo Tributario dice: Cuando en el Registro de Ventas o Ingresos,
dentro de los (12) meses, comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas
o ingresos declarados o registrados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
COMENTARIO
De acuerdo con el caso de la empresa JC Copia S.A. se encontramos ventas o omitidos por
S/. 590.00 cuya presuncin segn clculos asciende a S/. 1,775.41 y cuyo IGV no declarado
u omitido es de S/. 337.30.
En consecuencia, de acuerdo a los ingresos omitidos, el monto es de S/. 1,775.41 si se le aplica
el 30% del impuesto a la renta, el impuesto a la renta dejado de pagar asciende a S/. 532.62.
El establecimiento de presunciones ser susceptible de la aplicacin de las multas previstas
en la tabla de infracciones tributarias y sanciones.
Por lo tanto, la omisin de ingresos determinada presuntivamente para efecto del IGV e ISC
no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. En determinados casos se pierde el
costo computable para el impuesto a la renta.

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Cuestionario de
Control Interno

6.1. DEFINICIN
El Cuestionario de Control Interno es un mtodo de evaluacin del sistema de control interno
del contribuyente, a travs del cual se puede obtener conocimiento del sistema contable, de
sus controles y procedimientos que puedan garantizar la razonabilidad de la totalidad y exactitud de los registros contables y de la validez de sus anotaciones y de los Estados Financieros.
Este documento contiene una serie de preguntas dirigidas a la empresa con la finalidad de
conocer la actividad econmica que realiza, el registro y las operaciones comerciales, organizacin y los controles que realizan para salvaguardar sus activos.

6.2. FINALIDAD
El Cuestionario de Control Interno tiene por finalidad realizar una evaluacin preliminar
respecto al cumplimiento adecuado de los objetivos de control interno y as determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora.

6.3. APLICACIN
El Cuestionario de Control Interno se aplicar por cada rubro de revisin y ser el auditor
quien luego de la evaluacin preliminar de los Estados Financieros, se encargue de identificar las preguntas y hacerlas llegar al sujeto auditado. Sin embargo, de no obtener respuesta
o de obtenerla parcialmente se encargar de indagar la respuesta en el proceso de revisin.
Una vez resuelto el cuestionario se podr identificar los procedimientos a aplicar y, por tanto, los objetivos de auditora relacionados entre s.
El auditor validar cada respuesta con la documentacin correspondiente, a fin de determinar la veracidad de sus respuestas y tomar conocimiento de todos los hechos relevantes

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de inters para el trabajo de auditora. La informacin puede ser obtenida a travs de preguntas efectuadas al personal apropiado del contribuyente o de la revisin de su documentacin como los manuales de procedimiento, descripciones de puestos, flujogramas y otros
documentos de instruccin que maneje el contribuyente, as como los vouchers y registros
de las operaciones comerciales.
De ser necesario y conveniente, el auditor podr realizar visitas a planta para realizar la inspeccin fsica de la ubicacin de los bienes, para lo cual coordinar con las personas responsables: contador, cajero, jefe de almacn, jefe de personal, entre otros. Las observaciones
encontradas servirn para determinar nuevos puntos crticos preliminares o para reforzar o
corroborar algn punto crtico determinado en la etapa preliminar.

6.4. ELABORACIN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO


La metodologa para elaborar y aplicar el Cuestionario de Control Interno incluir:

Identificar previamente las personas con quienes corroborar lo informado en el cuestionario de control, anotando sus datos personales y el cargo que ocupa en la empresa.

Es conveniente estructurarlo de acuerdo a los rubros declarados en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Las preguntas del cuestionario de control interno podran dar como respuesta. Si, No
o No Aplicable procediendo a colocar una marca en la columna respectiva. En algunos
casos es recomendable profundizar la informacin obtenida.

Durante la aplicacin del mencionado cuestionario de control, el auditor podr incluir


preguntas adicionales para complementar la informacin que desea obtener, sobretodo
si tiene algn antecedente o denuncia.

Si con motivo de la verificacin de algunas respuestas, el auditor llega a comprobar que


una respuesta no es correcta, profundizar la evaluacin en esa rea.

El Cuestionario de Control Interno deber ser entregado por el auditor al representante


legal de la empresa para que este, conjuntamente con las personas correspondientes, lo
resuelva.

6.5. MODELO DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO


Teniendo en cuenta lo sealado previamente, a continuacin se presenta un modelo de
Cuestionario de Control Interno a ser aplicado al Rubro de Caja y Bancos:

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO


Comercial San Pedro S.A.C.
Auditora del Ejercicio: 2014
Rubro : Caja y Bancos

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AUTOEVALUACIN
1. Elabore el cuestionario de evaluacin de control interno de los siguientes rubros:
- Existencias.
- Inmuebles, Maquinarias y Equipos
- Patrimonio.

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Papeles de trabajo
en auditora independiente

7.1. CUESTIONES PREVIAS


Las evidencias que respaldan el informe de auditora debidamente registradas constituyen el conjunto de los papeles de trabajo. Estos son necesarios para el desenvolvimiento adecuado y eficiente del trabajo del auditor, teniendo en cuenta la importancia
que reviste el registro de las pruebas de auditora realizadas y el conocimiento, comprensin y dems consideraciones del negocio del ente sobre los cuales se basan las
conclusiones.

7.2. DEFINICIN
En un sentido simple, los Papeles de Trabajo constituyen las evidencias respaldatorias de
la opinin emitida en el Informe de Auditora. Sobre estos documentos, el auditor basa sus
conclusiones acerca del trabajo realizado.

7.3. OBJETIVOS
Bsicamente, los Papeles de Trabajo cumplen con los siguientes objetivos:
a. Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
b. Ayudar a los auditores a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea.
c. Facilitar la supervisin y revisin de las tareas efectuadas y proporcionar evidencia de
dichas funciones.
d. Documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros.
e. Registrar la informacin til para la preparacin de declaraciones juradas tributarias.

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7.4. CARACTERSTICAS
A efecto de un mejor trabajo de auditora, es imprescindible que los Papeles de Trabajo
deban cumplir con las siguientes caractersticas:

Ser claros, completos y concisos.

Deben suministrar un testimonio del trabajo realizado y las razones que fundamentan
las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos.

No deben contener informacin excesiva e innecesaria.

En ese sentido, el auditor debe concentrarse en la calidad de los papeles e intentar limitar
su cantidad. Para ello, las planillas que solo copian informacin disponible en los registros
de la empresa no deben ser preparadas, ni debe solicitarse a sta que las prepare. Cuando
fuera posible, se debe trabajar directamente con las copias de los registros o bien incluir
en los papeles de trabajo solo planillas resumen, detalles de trabajos realizados, una clara
identificacin de las partidas seleccionadas y de las excepciones detectadas con evaluacin
de su efecto y las conclusiones alcanzadas.

7.5. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
a) La descripcin de la tarea a realizar
El proceso de auditora se inicia con la etapa de planificacin. Los papeles de trabajo
deben contener la documentacin de la etapa de planeamiento de la auditora. De esta
forma, los miembros del equipo podrn tener un amplio conocimiento del plan de auditora para realizar el trabajo del cual son responsables.
Las modificaciones del plan original que surjan a medida que se desarrolla el examen
tambin deben ser documentadas. Los programas de auditora que surgen como consecuencia de la planificacin detallada proporcionan un registro adecuado de las pruebas
de auditora efectuadas. En la documentacin de dichos procedimientos se debern
indicar claramente las razones que originan las decisiones de examinar ciertos tipos
o grupos de transacciones y saldos, la base de seleccin, los perodos seleccionados
y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas. La informacin sobre el volumen y
la naturaleza de las transacciones o saldos y otros factores importantes que influyen
sobre el alcance del trabajo (por ejemplo, significabilidad para los Estados Financieros
en su conjunto y susceptibilidad a errores o irregularidades) tambin deben ser documentadas.
b) Los datos y antecedentes obtenidos durante la Auditora
Esta informacin incluye:

Informacin relevante sobre la actividad de la empresa

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Los Estados Financieros son el reflejo de los resultados de la actividad del ente. Ellos
no podrn ser evaluados adecuadamente sin conocer el negocio del mismo. Por consiguiente, los papeles de trabajo deben contener toda la informacin sobre dicho negocio
que sea til para la planificacin. Adems, los papeles de trabajo deben incluir una
descripcin de los mtodos y normas contables ms importantes y la evaluacin de los
mismos.

Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin


Los papeles de trabajo tambin deben documentar la comprensin y evaluacin del
ambiente de control del ente y de sus sistemas de informacin, contabilidad y de control. Todas las debilidades significativas identificadas deben estar clara y directamente
vinculadas con el alcance del trabajo o con la documentacin que explica por qu las
debilidades no afectan el alcance de auditora.

Anlisis particular de los montos incluidos en los Estados Financieros


Los registros del auditor deben contener suficiente informacin como para permitir una
comprensin razonable de la composicin de los Estados Financieros sobre los cuales
informar.
A los efectos del anlisis, los montos relacionados que correspondan a cada uno de los
componentes de los Estados Financieros estarn respaldados mediante los distintos
procedimientos de auditora documentados en los papeles correspondientes.

Las conclusiones sobre el examen practicado


Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluacin de las evidencias de
auditora y las conclusiones a las que se ha llegado. La finalizacin adecuada de cualquier examen depende de la efectividad de la direccin, supervisin y revisin de las
tareas realizadas, debindose dejar evidencia de ello en los registros de auditora. Por
otra parte, las conclusiones escritas deben estar relacionadas con el trabajo realizado
para cada componente y para la auditora en su conjunto.

7.6. ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN


A continuacin se mencionan los aspectos ms relevantes que hacen al esquema general
de confeccin de los papeles de trabajo:
Identificacin de los registros
Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar
con facilidad la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de
cualquier parte del examen de auditora. La informacin de valor permanente debe ser
preparada y archivada de tal manera que se facilite su uso en exmenes posteriores.
Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando la informacin que se utiliz para respaldar el informe de auditora es traspasada, se deber incluir
una aclaracin al respecto (o una fotocopia) en los papeles de trabajo de los cuales se
extrajo tal informacin.

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Informacin mnima requerida


Las evidencias obtenidas se vuelcan en plantillas de trabajo. Estas deben reunir las caractersticas ya mencionadas, y comprenden normalmente:
- Nombre de la entidad auditada.
- Titulo y/o propsito de la planilla.
- Referencia de la planilla.
- Fecha del examen.
- Referencia al paso del programa de auditora correspondiente y/o explicacin del
objetivo de la planilla.
- Descripcin concisa del trabajo realizado y de sus resultados.
- Fuente de la informacin (registro desde el cual fue preparada la planilla o nombre
o cargo del empleado que proporciona la informacin).
- Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
- Conclusin, si correspondiera.
- Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se prepar.
- Evidencia de revisin.
Legajos
Al efectuarse la revisin de los Estados Financieros por parte del auditor, es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la utilizacin
de formatos especiales denominados Legajos.
Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditora pueden ser archivados
en tres legajos principales: de planificacin, de informacin corriente y resumen de
auditora.

7.7. LEGAJO DE PLANIFICACIN


Este legajo es utilizado para documentar todo lo relacionado al proceso de planificacin, la
informacin bsica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditora
propiamente dicho.
La informacin que debe ser documentada como parte del proceso de planificacin es variada.
Parte de esta informacin tiene carcter permanente e integra la base de informacin que
ser utilizada en futuros exmenes; otra es especfica del examen del ao en curso.
Por ello, a fin de obtener eficiencia, sera recomendable separar la documentacin involucrada en Informacin de Relevancia Permanente e Informacin del Examen del Ao en Curso.

LEGAJO DE PLANIFICACIN
Contenido:
A. Informacin de Relevancia Permanente
- Antecedentes sobre el negocio

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- Descripcin de los sistemas de informacin


- Funciones de Auditora Interna
B. Informacin del Examen del Ao en Curso
- Registro de actividades de planificacin
- Registro de informacin sobre actividades de la entidad
- Registro de informacin administrativa
C. Informe de Planeamiento

7.8. LEGAJO DE INFORMACIN CORRIENTE


Durante la etapa de ejecucin de la auditora se llevarn a cabo los procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, conjuntamente con las evidencias obtenidas y
las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Legajo Corriente.
En general, este legajo estar dividido en secciones basadas fundamentalmente en los
componentes de los Estados Financieros de la empresa y referenciadas segn el orden de
los ttulos del balance incluyendo en cada seccin pruebas sobre dichos componentes y
otras operaciones estrechamente relacionadas.
Para cada uno de los componentes de los Estados Financieros deber confeccionarse la
siguiente informacin:
Planilla Llave
Consiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos que conforman
los captulos integrantes de los Estados Financieros con cifras comparativas del ao anterior.
La planilla llave debe estar referenciada a los estados contables, en el legajo resumen de
auditora y a cualquier planilla de detalle del legajo bajo anlisis que provea un mayor anlisis de las cifras o que respalde reclasificaciones u otros ajustes.
En las planillas llave resulta conveniente dejar columnas libres para registrar cualquier ajuste que se determine a medida que se desarrolla el trabajo. Para ello se pueden preparar en
formato de tres columnas con una columna para los montos registrados en los libros, otra
para los ajustes y la tercera para los montos finales que aparecen en los estados contables.
Conclusiones
La finalidad de la planilla de conclusiones consiste en resumir los resultados del trabajo de
auditora y decidir si se han alcanzado los objetivos relativos a cada componente especfico
de los Estados Financieros.
Notas
Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos
contables, de auditora y de control relativos al componente. Para ello, estas situaciones se
expresan en notas que, a modo de ejemplo, pueden comprender:

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- Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control


en el cual la debilidad ha sido o ser informada a la Gerencia.
- Cambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los Estados
Financieros y el informe de auditora.
- Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las
conclusiones.
- Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
- Resumen de errores ajustados y no ajustados.
Programas de Auditora
En cada seccin se debe incluir una copia del Programa de Auditora, que no es otra cosa
que el detalle de los pasos detallados que han sido programados.
Planillas de Detalle
Constituyen los rastros claros y completos de las pruebas de auditora efectuadas.
Los papeles de trabajo deben indicar en forma precisa las razones en que se fundamentan
las decisiones para probar ciertos tipos o grupos de operaciones, la base de seleccin, los
perodos elegidos para las pruebas y la extensin de las mismas.
No obstante lo anterior, es preciso indicar que determinados procedimientos de auditora y
sus correspondientes papeles de trabajo no estn convenientemente vinculados con partidas
especficas de los Estados Financieros sino que se relacionan con la auditora en su conjunto.
A continuacin se enumeran algunos de ellos:




Anlisis de los Estados Financieros en su conjunto


Estados Financieros
Hechos posteriores
Contingencias
Resmenes de actas, registros legales y estatutos

LEGAJO DE INFORMACIN CORRIENTE


Contenido
A. Parte General





Anlisis de los Estados Financieros en su conjunto


Balance de saldos
Hechos posteriores
Contingencias
Resmenes de actas, registros legales y estatutos
Cobertura de seguros

B. Secciones Especficas por Componente



Planilla llave
Conclusiones

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Notas
Programas de auditora
Planillas de detalle

7.9. LEGAJO DE RESUMEN DE AUDITORA


Los principales temas relacionados con la auditora practicada deben documentarse durante la etapa de finalizacin. Para ello, dicha documentacin puede agruparse en un legajo
denominado Resumen de Auditora. Esto permite que los temas claves sean debidamente
tomados en cuenta al preparar los informes dirigidos tanto a la Gerencia como a terceros.
Esta informacin posee los siguientes objetivos:
- Brindar una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditora.
- Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
- Acumular y resumir las evidencias de auditora para evaluar su efecto, individual o globalmente, sobre los Estados Financieros en su conjunto.
Este legajo puede estructurarse de la forma que a continuacin se detalla:
Estados financieros y el informe del auditor.
Resumen de temas relevantes.
Cuestionario de Control Interno.
Resumen de errores no ajustados por la empresa.
Carta de los asesores legales.

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Auditora Empresarial III

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AUTOEVALUACIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Qu es un papel de trabajo?
Cules son los objetivos de los papeles de trabajo?
Explique el contenido de los papeles de trabajo.
Explique el legajo de planificacin.
Explique el legajo de informacin corriente.
Explique el legajo resumen de auditora.

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Sesin

Planeamiento de la
auditora independiente

8.1. DEFINICIN
De acuerdo a las Normas de Ejecucin del Examen de Auditora, las que forman parte de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs), la auditora debe
ser planificada apropiadamente. Partiendo de tal enunciado, podemos manifestar que
mediante el Planeamiento de una Auditora Tributaria Independiente, se establecen
las reas crticas en las que probablemente existan deficiencias en la determinacin
de la Obligacin Tributaria, precisndose la estrategia de auditora que nos permitir
determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a aplicar.
En ese sentido, el Planeamiento de una Auditora Tributaria Independiente como etapa
del proceso de auditora, es un proceso dinmico que si bien se inicia al comienzo de la
labor de auditora, puede modificarse o continuarse sobre la marcha de la ejecucin de
las tareas a realizar. En otras palabras, es un proceso en s mismo, una serie de actos u
operaciones que conducen a un fin especfico, el mismo que consiste en la determinacin de cules sern los procedimientos de auditora a emplear que permitan obtener
la satisfaccin necesaria para emitir una opinin, para lo cual se debe tener en cuenta
alternativas para realizar las tareas.

8.2. IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIN


La Planificacin es importante en todo tipo de trabajo de auditora, cualquiera sea el
tamao del ente a auditar, pues es prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificacin.
Por ello, la Planificacin debe realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e
imaginaria, teniendo en consideracin alternativas frente a las estrategias desarrolladas.

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8.3. OBJETIVOS
Como se ha sealado en puntos anteriores, el objetivo de la Etapa de Planeamiento es
la de determinar los procedimientos de auditora que sern ms convenientes realizar
y cmo y cundo se ejecutarn.

8.4. FASES
En la Etapa de Planeamiento de Auditora Tributaria Independiente se deben considerar
determinadas fases que ayudarn al auditor a desarrollarla con xito. La experiencia ha
indicado que las fases que ayudarn a ese objetivo son las siguientes:

8.4.1 Fase Preliminar


Esta fase comprende el estudio preliminar de la empresa, para lo cual se deber obtener la siguiente informacin:
a) Descripcin de la empresa
El auditor elaborar una descripcin de la empresa, indicndose detalles de su constitucin, desde cundo opera, su radio de accin, la relacin de los principales accionistas
y representantes legales, con qu empresas se vinculan econmicamente. Asimismo,
se consignar el detalle de la estructura organizacional de la empresa, sealndose el
nombre de las personas que ocupan los principales cargos directivos, y establecindose
si estas tiene algn grado de parentesco con los propietarios de la empresa.
El auditor realizar una relacin de la documentacin que requerir para realizar su
trabajo.
Esta relacin deber incluir las Declaraciones Juradas anuales y mensuales presentadas del ejercicio que se pretende revisar, informacin que incluye las hojas de
trabajo (adiciones) para determinar el Impuesto a la Renta. Asimismo, los Estados
Financieros de la empresa, correspondiente al ejercicio que se pretende revisar,
as como del ejercicio anterior y posterior, las Memorias Anuales, los Informes de
Auditora practicadas en esos aos de corresponder, y los Libros de Actas de Junta
General de Accionistas y de Directorio.
b) Actividad econmica que desarrolla la empresa
Se describir la actividad econmica que desarrolla la empresa, sealndose el detalle de los productos que fabrica y/o comercializa, el detalle de los servicios que
presta, quines son sus principales clientes, quines son sus principales proveedores, la relacin de los valores de venta de cada uno de los bienes y/o servicios as
como los costos promedios de los mismos.

8.4.2 Fase de Anlisis Preliminar


Con la informacin y la documentacin obtenida inicialmente, el auditor tributario efectuar un anlisis preliminar de acuerdo a lo siguiente:

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a) Ubicacin del entorno econmico y tributario en el que se desarrolla el negocio


En esta fase, el Auditor analiza y determina el entorno econmico en el que se desenvuelve la empresa, sus relaciones con otras empresas del rubro y su ubicacin
dentro del sector.
Asimismo, determina si el rubro en donde la empresa se desarrolla, cuenta con un tratamiento especial (exoneraciones, inafectaciones, crditos contra el impuesto, entre otros),
en cuanto al Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, o algn otro tributo.
Por ejemplo, tratndose de entidades educativas particulares la legislacin establece la inafectacin de cualquier impuesto, con excepcin del Impuesto a la Renta. Ello
significa que la inafectacin alcanza al IGV, Impuesto Temporal a los Activos Netos,
Impuestos Municipales, entre otros. Asimismo, tratndose de este sector, la referida
legislacin preve que bajo determinadas condiciones, estas entidades obtengan un
crdito tributario contra el Impuesto a la Renta (crdito por reinversin).
b) Anlisis de los Libros de Actas y dems documentacin
En esta fase, se revisar los Libros de Actas obtenidos, establecindose una relacin
de los hechos ms importantes y relevantes aprobados tanto por la Junta General de
Accionistas como por la Junta de Directorio.
Ello permitir obtener informacin de hechos, que han repercutido en los resultados
del ejercicio, debindose comprobar preliminarmente que han sido reflejados en los
Estados Financieros. Ejemplo de lo anterior podra ser, la suscripcin de un Contrato
de Arrendamiento Financiero o de Leaseback, la firma o renovacin de pagars bancarios, la venta de bienes importantes para la empresa, entre otros.
c) Anlisis de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Esta fase incluir el anlisis de los rubros declarados en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta de los ejercicios sealados, de forma horizontal y vertical.
Este anlisis incluir la aplicacin de los principales ratios financieros, como por
ejemplo, liquidez, capital de trabajo, rotacin de existencias, rentabilidad financiera,
rentabilidad econmica, entre otros.
Con este anlisis se pretende observar aquellos rubros que representan los porcentajes ms importantes dentro de la estructura de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, as como aquellos en los cuales existen las mayores variaciones de un ao a otro, con la finalidad de obtener una pauta de los que requieren ser
examinados con mayor detalle.
d) Situacin Tributaria Preliminar
En esta fase se verificar si los siguientes datos concuerdan con los declarados ante
la Administracin Tributaria:
La razn social de la empresa.
El domicilio fiscal.

69

Auditora Empresarial III

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Los accionistas
Los Representantes Legales
Los Establecimientos Anexos
Los Tributos afectos
Los comprobantes de pago autorizados y su estado actual
Las mquinas registradoras autorizadas

Asimismo, se analizar la siguiente informacin:



Si se realiza operaciones gravadas y no gravadas para efectos del IGV.


Las Declaraciones Juradas (Informativas y Declarativas) presentadas, analizndose si
fueron presentadas dentro de las fechas establecidas.
Una relacin de las declaraciones realizadas y pagos realizados, el cual se obtendr de
SUNAT Operaciones en Lnea.
El detalle de los rubros declarados en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio a revisar, verificando que guarde relacin con los Estados Financieros
de dicho ao.
Identificacin de los vehculos con que cuenta la empresa.
Pagos realizados a perceptores de rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora.
Pagos realizados a sujetos no domiciliados.
Detalle de la aplicacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta.
Gastos realizados en parasos fiscales.
Dividendos pagados.
Principales infracciones cometidas durante el ejercicio y la forma en que se regularizaron.
Situacin financiera ante las Entidades del Sistema Financiero Nacional.
La relacin de los veinte (20) principales clientes y proveedores y su situacin tributaria
actual.
La determinacin del valor de mercado de las remuneraciones.
Propiedad del local en que funciona la empresa.

8.4.3. Elaboracin y Aplicacin del Cuestionario de Control Interno


La evaluacin realizada al sistema de control interno de una empresa debe estar sustentada en las respuestas que arrojen los cuestionarios de control interno realizado en
los programas y procedimientos que el auditor financiero tenga a bien ejecutar. En ese
sentido, una vez obtenida la informacin sealada en los prrafos anteriores, el Auditor
tendr la capacidad de elaborar el Cuestionario de Control Interno, el cual debe tener
por finalidad evaluar precisamente el Control Interno de la empresa a auditar.
El Cuestionario de Control Interno, se aplicar por cada rubro de revisin y ser el auditor quien luego de la evaluacin preliminar de los Estados Financieros, se encargue
de identificar las preguntas y hacerlas llegar al sujeto auditado. Sin embargo, de no
obtener respuesta o de obtenerla parcialmente se encargar de indagar la respuesta en
el proceso de revisin. Una vez resuelto el cuestionario se podr identificar los procedimientos a aplicar y, por tanto, los objetivos de auditora relacionados entre s.
De otra parte, a fin de corroborar las afirmaciones plasmadas en el Cuestionario de
Control de Interno, el auditor elaborar y aplicar una entrevista con los principales
funcionarios de la empresa.

70

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8.4.4. Determinacin de los Aspectos o Puntos Crticos


Con la informacin obtenida en la Fase Preliminar, el anlisis efectuado a los Estados
Financieros, as como con la aplicacin del Cuestionario de Control Interno, el auditor
estar en condiciones de determinar los aspectos o puntos crticos que requieren ser
objeto de un anlisis especfico y detallado.
Por ejemplo, fruto del anlisis a la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ao en revisin, se puede haber detectado que no todas las cuentas corrientes de la
empresa estn registradas en la contabilidad. Asimismo, si de la aplicacin del Cuestionario de Control Interno se llega a la conclusin que el control interno de la Cuenta Caja
y Bancos es muy dbil, entonces considerar como un punto crtico todo el sistema de
caja y bancos.
Igualmente, mediante la aplicacin del anlisis vertical y horizontal se puede haber
determinado que la Cuenta 463: Prstamos de Terceros, ha variado sustancialmente de
inicios del ejercicio al final del mismo.

AUTOEVALUACIN
1.

Explique las fases en el planeamiento de auditora tributaria.

71

Auditora Empresarial III

Sesin

Informe de la auditora
tributaria independiente

9.1. ENUNCIADO
AGROINDUSTRIAS DEL PER S.R.L., es una empresa productora de conservas de esprragos, cuya situacin tributaria al cierre del Ejercicio 2012 genera dudas, respecto de la
aplicacin correcta de las disposiciones tributarias en las diversas operaciones que se
realiz en el referido ao.
Por ello, sus propietarios han decidido contratar los servicios de la sociedad de auditora
A - Divisin de Auditora Tributaria S.A.C., para la realizacin de una auditora tributaria integral al Ejercicio 2012.
En ese sentido, de la informacin recabada y de los anlisis realizados, se ha elaborado
el siguiente Informe de Planeamiento de Auditora Tributaria, a partir de los procedimientos seguidos en la Fase de Planificacin.

9.2. MODELO
1. Actividades Preliminares
El inicio de la Auditora est compuesto por las siguientes actividades:
- Emisin de Carta de Presentacin.

73

Auditora Empresarial III

Universidad Peruana Unin

- Lugar y horario para el trabajo de auditora.


En el presente caso, se ha efectuado coordinaciones con la gerencia de la empresa, para
que el lugar de desarrollo de la auditora sea en sus propias instalaciones, en el horario
de labores de la empresa, esto es, de lunes a viernes de 9:00 a. m. a 6:00 p. m.
2. Descripcin de la Empresa

74

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AUTOEVALUACIN
1.

Elabore un informe de planeamiento de auditora tributaria.

75

Auditora Empresarial III

10
Sesin

Ejecucin de la
auditora tributaria
independiente - Parte 1
Examen a las Cuentas del Activo Corriente

10.1. CAJA Y BANCOS


10.1.1. DEFINICIN
Caja y Bancos, es un rubro del activo de la empresa, que normalmente representa el
dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del pas y
del exterior, as como otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y
efectividad. Consideracin similar, le otorga el Plan Contable General Revisado (PCGR),
al indicar que esta cuenta comprende las cuentas divisionarias que representan medios
de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en
bancos y en instituciones bancarias.
En todo caso, podramos sealar que Caja y Bancos es aquel rubro del Balance General
que agrupa bienes dinerarios y sus equivalentes, que se caracterizan por tener un alto
grado de liquidez, y que tienen poder cancelatorio legal ilimitado, siendo utilizados en
el giro habitual de las operaciones sociales con distintos fines.

10.1.2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE


El Plan Contable General Revisado (PCGR), considera que la Cuenta Contable 10: Caja y
Bancos, est compuesta por los siguientes elementos:
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Remesas en trnsito
104 Cuentas corrientes
105 Certificados bancarios
106 Depsitos a plazo
108 Otros depsitos
109 Fondos sujetos a restriccin

77

Auditora Empresarial III

Universidad Peruana Unin

10.2. EXISTENCIAS
10.2.1. DEFINICIN
El activo realizable o existencias es definido como el conjunto de bienes que la empresa
adquiere, y cuyo destino est dirigido a:
a) La fabricacin de los productos que la empresa elabora;
b) Al consumo;
c) Al mantenimiento de sus bienes; o,
d) A la venta en el mismo estado.
Adicionalmente a los bienes indicados, el rubro de existencias tambin comprende
aquellos bienes que an cuando hubieran sido adquiridos por la empresa, an no han
sido recepcionados por esta. En esta situacin, los bienes recibirn la denominacin
de Existencias por recibir. Asimismo, incluye las provisiones por desvalorizaciones
de existencias, los cuales disminuyen el valor de las mismas en la parte proporcional
correspondiente.

10.2.2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE


El Plan Contable General Revisado (PCGR) considera dentro del Rubro de Existencias a
las siguientes cuentas:
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materia prima
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
29 Provisin para desvalorizacin de existencias

10.3. CARGAS DIFERIDAS


10.3.1. DEFINICIN
Las Cargas Diferidas agrupan cuentas divisionarias que representan, por un lado, las
rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarn en fecha posterior al cierre
del ejercicio, y por el otro, los egresos relacionados con servicios futuros que van a ser
absorbidos como gastos en el ejercicio o en ejercicios siguientes.

10.3.2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE


El Plan Contable General Revisado (PCGR), contempla que las Cargas Diferidas estn
compuestas por las siguientes divisionarias:
381 Intereses por devengar

78

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382 Seguros pagados por adelantado


383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
389 Otras cargas diferidas

AUTOEVALUACIN
1. Explique los elementos integrantes del rubro caja y bancos.
2. Explique los elementos integrantes del rubro existencias.
3. Explique los elementos integrantes del rubro cargas diferidas.

79

Auditora Empresarial III

11
Sesin

Ejecucin de la
auditora tributaria
independiente - Parte 2

Examen a las Cuentas del Activo No Corriente

11.1. ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN


11.1.1. DEFINICIN
Los rubros del activo fijo y la depreciacin constituyen elementos importantes de la estructura financiera de la empresa, por ello su debido control y el clculo de la depreciacin son de singular importancia para la empresa, por lo que el auditor tributario debe
considerar de sumo cuidado esta revisin. En tal sentido, a continuacin se muestra el
proceso de revisin tributaria a las citadas cuentas, a efectos de que el lector verifique
que se hayan cumplido las normas tributarias a aplicar.
Se puede definir a los bienes del activo fijo como aquellos bienes tangibles, destinados a
ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta, incluyendo los que estn
en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos
bienes.
De la misma forma, la depreciacin es concebida como la apropiacin del costo de los
activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los
mismos. Debe considerarse que la depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del perodo (tratndose de la depreciacin de bienes utilizados en la administracin
de la empresa) o considerada como una porcin del costo productivo y en consecuencia
activarse formando parte del valor de los inventarios (tratndose de la depreciacin de
activos utilizados directamente en la produccin de bienes terminados).

11.1.2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE


El componente del activo fijo, as como de la depreciacin, incluye las siguientes subcuentas:
33 Inmuebles, maquinaria y equipo:
331 Terrenos

81

Auditora Empresarial III

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332 Edificios y otras construcciones


333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Trabajos en curso
39 Depreciacin y amortizacin acumulada:
393 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo

11.2. INTANGIBLES
Se definen a los bienes intangibles como un activo identificable, sobre el cual se tiene el
control y del cual se obtendrn beneficios econmicos futuros.
Activo Identificable
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando:
a. Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o
junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o,
b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u
obligaciones.
Control
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener
los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo, y adems, pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La
capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un
activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son
exigibles ante los tribunales.
Beneficios Econmicos Futuros
Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen
los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de
costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la
entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos
ordinarios futuros.

82

Facultad de Ciencias Empresariales

11.3. INVERSIONES
11.3.1. DEFINICIN
La denominacin de Inversiones agrupa a aquellos valores que se adquieren, por un lado,
con la finalidad de invertir los excedentes de fondos en ttulos que pueden convertirse en
dinero a corto plazo (constituyen verdaderos sustitutos temporales del dinero), y por el
otro, con la intencin de mantenerlos a largo plazo, a efectos de:



Tener un control sobre otras empresas o una vinculacin con ellas;


Obtener rentas, en los casos de bonos u otros ttulos;
Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o indirectamente con las actividades de la empresa; y,
Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales,

Una caracterstica principal de las inversiones es que probablemente generen ingresos adicionales a aquellos producidos por la actividad de la entidad.

11.3.2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE


De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), las divisionarias que conforman la
cuenta Inversiones son las siguientes:
311 Acciones
314 Otros ttulos representativos de derecho patrimonial
315 Cdulas hipotecarias
316 Bonos del Tesoro
317 Bonos Diversos
318 Otros ttulos representativos de acreencias
319 Provisin para fluctuacin de valores
Examen a las Cuentas del Pasivo Corriente

11.4. TRIBUTOS POR PAGAR


11.4.1. DEFINICIN
La Cuenta Tributos por Pagar, representan las deudas por impuestos, contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo de la empresa como sujeto de hecho y de derecho; asimismo, comprende por extensin a los certificados tributarios representativos de derechos
a favor de la empresa.
Teniendo en cuenta que lo establecido por la legislacin fiscal suele diferir de las normas
contables en lo que respecta a la medicin del resultado, de la riqueza o de otras manifestaciones de la capacidad contributiva de la entidad, surge contablemente una ganancia o
prdida diferente de la determinada desde el punto de vista impositivo.
De esta forma el cargo por impuestos:

83

Auditora Empresarial III

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a. Puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en
aos anteriores o posteriores.
b. Puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los Estados Financieros del ao en curso,
El mtodo del impuesto diferido parte de la presuncin de los Estados Financieros que:

Los activos se realizan a sus valores expuestos en dichos estados.

Los pasivos se cancelan a sus valores expuestos en dichos estados.

Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos implcitos futuros. Obviamente, los eventos futuros que no se vinculan a la
realizacin de activos o cancelacin de pasivos no estn implcitos en los Estados Financieros.
Por lo tanto, el saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir de o abonar
a la autoridad fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propsitos contables en
aos futuros.

11.5. OTRAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE


11.5.1 ELEMENTOS QUE COMPRENDE
En relacin a las otras cuentas del Pasivo Corriente, es pertinente indicar que estas se encuentran constituidas bsicamente por:
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones al Directorio
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos Otorgados
423 Letras por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Prstamos de accionistas
465 Bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar
467 Depsitos en garanta
468 Comunidades laborales
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios

84

Facultad de Ciencias Empresariales

Estas cuentas reflejan principalmente el pasivo generado por el proceso de adquisicin de


bienes de consumo que la empresa utilizar para su produccin, o en todo caso, por la generacin de un gasto que ha sido consumido por la empresa.
En ese sentido, considerando que el origen de estas cuentas est relacionada inicialmente
al proceso de compra o a la generacin de un gasto, es conveniente realizar su revisin,
conjuntamente con las Cuentas de Compras (60 Compras) y con las cuentas de Gastos
(Cuentas de la Clase 6 del Plan Contable General Revisado).

AUTOEVALUACIN
1.
2.
3.
4.
5.

Explique los elementos integrantes del rubro activo fijo y depreciacin.


Explique los elementos integrantes del rubro intangibles.
Explique los elementos integrantes del rubro inversiones.
Explique los elementos integrantes del rubro tributos por pagar.
Explique los elementos integrantes del rubro otras cuentas del pasivo corriente.

85

Auditora Empresarial III

12
Sesin

Ejecucin de la
auditora tributaria
independiente Parte 3

Examen a las Cuentas del Patrimonio Neto

12.1. DEFINICIN
En sentido lato, el Patrimonio Neto es la porcin que del conjunto de los activos corresponden a los propietarios de una entidad. Se expresa por la siguiente ecuacin contable:
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
Dentro del patrimonio neto, por lo tanto, se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulacin y distribucin de resultados, las reservas de resultados para fines especficos o constituidas por disposiciones legales, as como algn otro concepto relacionado
al patrimonio de la empresa.

12.2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE


El Plan Contable General Revisado (PCGR) seala que las cuentas que integran el Rubro
Patrimonio son las siguientes:
50 CAPITAL
501 Capital social
502 Capital personal
503 Capital por valorizacin adicional
509 Cuenta personal del propietario
55 ACCIONES DE INVERSIN
551 Acciones de inversin
552 Remanente para acciones de inversin
553 Acciones de inversin por valorizacin adicional
557 Certificados provisionales de participacin patrimonial
559 Acciones de inversin por emitir
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones
562 Primas de emisin
563 Otros aportes de accionistas (o socios)
87

Auditora Empresarial III

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57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
573 Valorizacin adicional
58 RESERVAS
581 Reservas para reinversiones
582 Reserva legal
583 Reservas contractuales
584 Reservas estatutarias
585 Reservas facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
592 Prdidas acumuladas

12.3 CARACTERSTICAS DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO


Quizs la caracterstica principal de las partidas del patrimonio neto es el limitado o casi
nulo nmero de transacciones que se realizan en el perodo. Sin embargo, de darse estas
operaciones, normalmente son por sumas significativas.
Otra de las caractersticas importantes de estas cuentas es su origen, pues pueden provenir
de dos fuentes: de los aportes e incrementos de capital que realicen los propietarios o accionistas o tambin de los resultados que se vayan generando en el desarrollo del negocio.
Asimismo, un aspecto que suele presentarse a diferencia de las otras cuentas del activo
y pasivo es que la transferencia de acciones o participaciones no genera aumentos o disminuciones en las cuentas de patrimonio.

12.4 ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO


Las transacciones ms comunes que se presentan en las partidas del patrimonio neto
pueden resumirse en las siguientes:
Distribucin de resultados acumulados
Constitucin de reservas legales o facultativas
Aportes de capital
Capitalizacin de aportes, de resultados o de ajustes de capital
Constitucin y desafectacin de reservas por revalos tcnicos
Emisin de acciones
Inscripcin de aumentos de capital en el organismo de control correspondiente
Tal como hemos sealado anteriormente, generalmente las transacciones que involucran
cuentas de patrimonio son destacadas dentro del conjunto de transacciones de la entidad,
pues involucran sumas de dinero significativas y su origen tiene lugar por medio de decisiones de los dueos de las entidades o de los mximos rganos de direccin. Estas decisiones
se plasman en documentos denominados Actas de Decisiones en las que se resumen los
motivos, consecuencias, fechas importantes y toda otra informacin relevante.

AUTOEVALUACIN
1. Explique los elementos integrantes del rubro patrimonio

88

13
Sesin

Ejecucin de la
auditora tributaria
independiente - Parte 4

EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR COBRAR

13.1. DEFINICIN
El Rubro Ingresos - Cuentas por Cobrar, es uno con caractersticas amplias, pues comprende
todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio, as como los saldos
por cobrar precisamente de esos ingresos.
Al respecto, y para efectos del mejor estudio y anlisis del Rubro Ingresos - Cuentas por
Cobrar, es indispensable que este se divida en dos (2) grupos:
1. Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales
2. Ingresos No Comerciales - Cuentas por Cobrar No Comerciales

13.1.1. ELEMENTOS QUE COMPRENDE


Los ingresos comerciales representan montos originados en transferencias de productos,
prestaciones de servicios o cualquier otro concepto anlogo, que sea parte de la actividad
comercial o del giro de negocio de la empresa.
Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad contra
terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las actividades de la entidad,
la cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza o compensacin, o
por su anulacin por tratarse de una cuenta incobrable.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), las cuentas contables que muestran
esta cualidad son las siguientes:
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
122 Anticipos recibidos

89

Auditora Empresarial III

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123 Letras (o efectos) por cobrar


129 Cobranza dudosa
70 VENTAS
701 Mercaderas
702 Productos terminados
703 Subproductos, desechos y desperdicios
707 Prestacin de servicios
709 Devoluciones sobre ventas
13.1.2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES
Los Ingresos No Comerciales, a diferencia de los comerciales, representan todos los dems
ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de negocios. Dichos
ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo, la percepcin de dividendos, intereses
de depsitos bancarios, arrendamientos, entre otros similares.
En relacin con los Ingresos No Comerciales, las Cuentas por Cobrar No Comerciales representan normalmente derechos pendientes de cobro, originados justamente en la obtencin
de estos ingresos.
Respecto de este tipo de ingresos y cuentas por cobrar, el Plan Contable General Revisado
(PCGR) contempla que estos estn integrados por:
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL
141 Prstamos al personal
142 Prstanos a accionistas (o socios)
143 Prstamos a directores
144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
161 Prstamos a terceros
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses por cobrar
164 Depsitos en garanta
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
75 INGRESOS DIVERSOS
751 Explotacin de servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalas
754 Alquileres de terrenos
755 Alquileres diversos
756 Recuperacin de impuestos
758 Subsidios recibidos
759 Otros ingresos diversos
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
761 Enajenacin de valores
762 Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
763 Enajenacin de intangibles

90

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764 Recuperacin de castigos de cuentas incobrables


765 Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores
766 Devolucin de impuestos
768 Ingresos extraordinarios
769 Otros ingresos excepcionales
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses sobre prstamos otorgados
772 intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
773 Intereses sobre bonos y otros ttulos similares
774 Intereses sobre depsitos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Ganancia por diferencia de cambio
777 Dividendos percibidos
779 Otros ingresos percibidos

13.1.3. CARACTERSTICAS DEL RUBRO INGRESOS CUENTAS POR COBRAR


Los ingresos comerciales representan la culminacin natural del proceso del negocio y son
por lo general, la partida ms significativa del Estado de Resultados. Asimismo, las cuentas
por cobrar comerciales proveen mediante su cobranza, el efectivo o equivalentes de efectivo necesarios para el flujo de las operaciones. En muchas circunstancias son un activo
importante en el estado patrimonial de las entidades.
En tanto que los ingresos no comerciales normalmente representan una partida de menor
importancia dentro de la estructura del Estado de Ganancias y Prdidas. Asimismo, las
cuentas por cobrar no comerciales son, por lo general, un rubro sin mucha importancia
dentro de la estructura financiera del Balance de la Empresa.
Otra de las caractersticas de este rubro, respecto de los ingresos comerciales y las cuentas
por cobrar comerciales, es su frecuencia, pues representan las operaciones ms frecuentes
en la empresa, a contraposicin de los ingresos no comerciales y de las cuentas por cobrar
no comerciales, que implican muchas veces un nmero reducido de operaciones.

13.2 EXAMEN A LAS CUENTAS POR PAGAR COMPRAS Y GASTOS


13.2.1. DEFINICIN
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso, proponemos efectuar la siguiente divisin:
a. Cuentas por Pagar
El Rubro Cuentas por Pagar Comerciales representa las obligaciones que contrae la empresa, derivadas de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos destinados
a satisfacer las demandas de estos productos a fin que la empresa pueda cumplir con sus
funciones plenamente.
Las transacciones tpicas que genera esta cuenta, incluyen la adquisicin de mercancas al
crdito, materias primas, activos de planta y suministros de oficina, as como la obtencin

91

Auditora Empresarial III

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de servicios, como los legales y contables, la publicidad, las reparaciones y los servicios
pblicos, entre otros similares.
Cabe sealar que los comprobantes de pago en general, normalmente sirven de evidencia
de los saldos mostrados en la Cuenta Proveedores, pues como se ha sealado, los saldos
de esta cuenta surgen por la realizacin de operaciones comerciales. De acuerdo al Plan
Contable General Revisado (PCGR), esta cuenta comprende las siguientes divisionarias:
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
462 Prstamos de accionistas
469 Otras Cuentas por pagar
b) Cuenta de Compras y de Gastos
La Cuenta Compras, representa la adquisicin de bienes que realiza la empresa con la finalidad de destinarlos a la venta, que participarn en el proceso productivo o que sern
consumidos para el propio funcionamiento de la empresa. Asimismo, incluye las cargas vinculadas con las compras tales como fletes, comisiones, seguros, derechos de importacin
y otros gastos similares.
De otra parte, las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y servicios adquiridos
y que han sido consumidos en el desarrollo de las operaciones comerciales de la empresa, tales como transportes, servicios pblicos, mantenimiento, reparacin, honorarios, entre otros.
El sustento de ambas cuentas, es por lo general, los comprobantes de pago de las adquisiciones, que demuestran la fecha, el monto, la cantidad, entre otros de las adquisiciones.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), estas cuentas comprenden:
60 COMPRAS
601 Mercaderas
603 Compras para diversos gastos
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
607 Materiales de construccin
609 Gastos vinculados con las compras
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transporte y almacenamiento
631 Correos y telecomunicaciones
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparacin
635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas

92

Facultad de Ciencias Empresariales

638 Servicios de personal


639 Otros servicios
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
659 Cargas diversas de gestin

13.2.2. CARACTERSTICAS DEL RUBRO CUENTAS POR PAGAR


Quizs la caracterstica ms importante del Rubro Cuentas por Pagar Comerciales, es la
calidad de aduanas de la mayor parte de adquisiciones de bienes y servicios que realiza
la empresa, pues todas estas operaciones pasarn de uno u otro modo por las Divisionarias
421 y/o 423 descritas anteriormente. Otra caracterstica de similar importancia es su reconocimiento en los Estados Financieros, ya que representan el monto de cuentas por pagar
comerciales que la empresa tiene con terceros.

AUTOEVALUACIN
1. Explique los elementos integrantes del rubro ingresos cuentas por cobrar.
2. Explique los elementos integrantes del rubro cuentas por pagar compras, gastos.

93

Auditora Empresarial III

14
Sesin

Determinacin de
la auditora tributaria
independiente - Parte 1

14.1. Casuistica de auditora tributaria independiente


COMERCIAL DON PEDRO S.A.C., es una empresa dedicada a la comercializacin de electrodomsticos, actividad que viene desarrollando desde el mes de Enero del 2001, habiendo
conseguido participar en una porcin importante del mercado de este tipo de bienes.
En ese sentido, desde la fecha de inicio de actividades hasta la actualidad, la empresa siempre ha venido cumpliendo con todas sus obligaciones contables, legales, laborales y tributarias. No obstante, durante el ao 2006 se ha observado una disminucin de las ventas,
con lo que los beneficios de ese ao fueron menores a los proyectados.
Fruto de ello, con ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta correspondiente al ao 2006, se ha obtenido un saldo a favor del Impuesto a la
Renta, saldo por el cual se ha optado por su devolucin segn opcin marcada en la referida
declaracin.
Es por ello que a fin de estar preparado ante una fiscalizacin de parte de la Administracin,
cuando se solicite la devolucin del referido saldo, la Gerencia de la empresa ha decidido
contratar los servicios profesionales de la Sociedad de Auditora EFFIO, PINEDA & ASOCIADOS S.R.L. para que esta realice una auditora tributaria integral a su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, entidad que ha seguido los siguientes procedimientos:
A. FASE PRELIMINAR
1. Emisin de la Carta de Presentacin
La Fase de Planeamiento de Auditora Tributaria comprende una serie de procedimientos,
los cuales se inician con la Carta de Presentacin que emite la entidad auditora a la entidad
auditada, y en la que le informa precisamente ese inicio, adems de los profesionales que
efectuarn el trabajo de auditora.
En el caso de la Auditora Tributaria que se realizar a COMERCIAL DON PEDRO S.A.C., la
Sociedad de Auditora EFFIO, PINEDA & ASOCIADOS S.R.L. emite la siguiente Carta de Presentacin:

95

Auditora Empresarial III

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Seores
COMERCIAL DON PEDRO SAC
Presente.Att. Sr. Luis Fernando Ruiz Roca - Gerente General

Lima, 22 de Agosto de 2007

Nos es grato dirigirnos a Uds., con el propsito de comunicarles el inicio de nuestro trabajo
de auditora tributaria, el mismo que ser el da Martes 03 de Setiembre de 2007; para el
efecto; presentamos a los seores auditores que llevarn a cabo el trabajo:
Sr. CPC Walter Effio
Srta. CPC Magali Lpez Ruiz
Sr. CPC Mara Fernanda Pineda

SUPERVISOR PRINCIPAL
AUDITOR SENIOR
AUDITOR JNIOR

Asimismo, y a fin de poder realizar el trabajo encomendado, solicitamos se les proporcione


toda la informacin y documentacin necesaria para este fin, y las facilidades logsticas,
que un trabajo de esta naturaleza amerita.
Atentamente,
C.P.C. Walter Effio Pineda
EFFIO, PINEDA & ASOCIADOS SRL
____________________________________________________________________
2. Lugar y horario para el trabajo de auditora
La determinacin del lugar y el horario de trabajo son muy importantes, pues de ellos
depende un buen desarrollo del trabajo de auditora.
Bajo esa idea, la entidad auditora debe coordinar constantemente con la empresa auditada a fin de determinar especficamente las oficinas que sern asignadas a los auditores. Asimismo, se debe coordinar para establecer los horarios en que se desarrollarn
las labores de revisin.
Es muy importante indicar que las coordinaciones que efecte la entidad auditora, se
deben realizar sin que ello implique responsabilidades adicionales a la empresa auditada.
3. Emisin de Cartas de Requerimiento
La emisin de las cartas con los requerimientos de la documentacin y de la informacin son muy importantes para el desarrollo de la auditora. No obstante, debe
tomarse en consideracin que solo se solicitar aquella que se considere necesaria,
no solicitndose documentacin e informacin que no sea condicin para el desarrollo de las labores. Asimismo, es preciso indicar que no se debe solicitar toda la
documentacin o informacin que se verificar en el trabajo, sino solo aquella que
ser utilizada en el ms breve plazo. Ello, es as, a efecto de no entorpecer las labores
diarias de la empresa.
Bajo ese contexto, EFFIO, PINEDA & ASOCIADOS S.R.L. emite la siguiente Carta de Requerimiento N. 01:

96

Facultad de Ciencias Empresariales

Lima, 22 de Agosto de 2007

REQUERIMIENTO N. 01
Seores
COMERCIAL DON PEDRO SAC
Presente.Att. Sr. Luis Fernando Ruiz Roca - Gerente General
A travs de la presente, y a fin de desarrollar el trabajo de auditora encomendado, solicitamos la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
I)
m)
n)

Memoria Anual de la Empresa


Manual de Organizacin y Funciones
Escritura de Constitucin de la Empresa
Libro de Actas de Junta de Accionistas de la Empresa
Libro de Actas de Directorio de la Empresa
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2006
Copia de Ficha RUC SUNAT (Comprobante de Informacin Registrada)
Estados Financieros al 31.12.2006 y sus correspondientes Notas
Hoja de Trabajo del Balance de Comprobacin
Hoja de Adiciones y Deducciones para determinar la Renta Neta
PDT 621 IGV Renta Mensual, de Enero a Diciembre de 2006
PDT 600 Remuneraciones, de Enero a Diciembre de 2006
Planilla de Remuneraciones, de Enero a Diciembre de 2006
PDT 617 Otras Retenciones, de Enero a Diciembre de 2006

Atentamente,
Srta. CPC Magali Lpez Ruiz
AUDITOR SENIOR
EFFIO, PINEDA & ASOCIADOS S.R.L.
____________________________________________________________________
Con esta informacin, los Auditores obtendrn suficiente conocimiento para elaborar un
Marco General de la empresa.
En ese sentido, habiendo los auditores de Effio, Pineda & Asociados SRL analizado
el entorno econmico y tributario en el que se desarrolla la empresa; revisado la
informacin y documentacin obtenida a travs del primer requerimiento; elaborado y aplicado el Cuestionario de Control Interno; determinado los aspectos o puntos
crticos as como los procedimientos de Auditora a aplicar en este caso, se ha elaborado al final de estos anlisis, el Informe de Planeamiento de Auditora Tributaria
siguiente:
INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA - COMERCIAL DON PEDRO S.A.C.
____________________________________________________________________

97

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1. DESCRIPCIN DE LA EMPRESA
COMERCIAL DON PEDRO SAC, es una empresa comercial dedicada a la comercializacin de
artefactos electrodomsticos (lnea blanca, audio y video), constituida mediante Escritura
Pblica del 20 de diciembre de 2000, segn Ficha Registral N. 2589, inscrita en los Registros Pblicos de la ciudad de Lima, en el Asiento N. 134 Folio N. 259 Tomo N. 2.
Cuenta con un capital suscrito y pagado de S/. 1000,000 al 31 de Diciembre de 2006, teniendo como accionistas a las siguientes personas:

El domicilio fiscal de la empresa se encuentra ubicado en la Av. La Marina N. 8089 San


Martn de Porres, lugar en el que se encuentran las oficinas administrativas. Adems de
ello, cuenta con cuatro (4) tiendas en la ciudad de Lima, las cuales estn ubicadas en:

En la actualidad, su estructura organizacional es la siguiente:

En este caso, las personas que ocupan esos cargos son:

98

Facultad de Ciencias Empresariales

En la actualidad, la empresa tiene 60 trabajadores, sin contar el plano gerencial, los cuales
estn divididas en las cuatro (4) tiendas que posee la empresa en la ciudad de Lima.
____________________________________________________________________

2. ACTIVIDAD ECONMICA QUE DESARROLLA LA EMPRESA


La empresa COMERCIAL DON PEDRO SAC., es una empresa comercializadora de artefactos
electrodomsticos, cuyo mercado est constituido por clientes de la ciudad de Lima, los
cuales han colocado a la empresa en una de las ms importantes de esta ciudad.
Segn los datos ms recientes, la empresa concentra el 12% del mercado de electrodomsticos, siendo sus principales competidores, grupos empresariales tales como: El Grupo
CARSA, ELEKTRA, Tiendas EFE e Importaciones Hiraoka, las cuales participan con el 70% del
total de dicho mercado.
La empresa comercializa las siguientes lneas de artefactos para el hogar:

Los principales clientes de la empresa son personas naturales, quienes representan aproximadamente el 80% del total de las ventas, en tanto que el 20% restante, se encuentra
constituido por clientes varios, como por ejemplo, empresas del medio local.
____________________________________________________________________

3. ENTORNO ECONMICO Y TRIBUTARIO EN EL QUE SE DESARROLLA LA EMPRESA


La empresa tiene dos (2) modalidades para la comercializacin de los artefactos elctricos:
la venta al contado y la venta al crdito. Tratndose de esta ltima modalidad, el crdito es
otorgado directamente por la empresa a los clientes, normalmente personas naturales, a
un plazo que varia entre 6,12,18 y 24 meses y no obstante que el bien es entregado en la
oportunidad de la venta.

99

Auditora Empresarial III

Universidad Peruana Unin

En estos casos, a la entrega del bien se entrega tambin el comprobante de pago por el
total del valor del bien, sin embargo, por la diferencia entre el valor total del bien y el valor
de la cuota inicial, se emiten letras por cobrar con vencimientos mensuales por cada una de
las cuotas pendientes de cobro.
De otra parte, se ha tomado conocimiento que el nivel de morosidad se ubica en alrededor
del 5% del total de ventas efectuadas. En ese sentido, y de acuerdo a las informaciones
obtenidas de la Gerencia General, cuando ocurre ello, el Departamento de Finanzas evala
si es conveniente econmicamente o no seguir contra los morosos, las acciones judiciales
que correspondan.
En relacin al tratamiento tributario que corresponde, se debe considerar que principalmente la empresa es contribuyente de los siguientes tributos:

Respecto del IGV y el Impuesto a la Renta, la empresa aplica las consideraciones siguientes:
a) Impuesto a la Renta (IR)
Tratndose de las ventas a plazos mayores a un ao, la empresa difiere la renta a los ejercicios en los que vencen cada una las cuotas, ello en aplicacin de lo dispuesto por el artculo
58 de la Ley del Impuesto a la Renta que establece la posibilidad que Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Cabe indicar que para efectos contables, y en aplicacin de la NIC 18: Ingresos, la empresa
reconoce el ingreso en el momento de la venta. Ello en aplicacin del Prrafo 8 del Apndice de la referida NIC.
b Impuesto General a las Ventas (IGV)
A diferencia del tratamiento otorgado para efectos del Impuesto a la Renta, las operaciones que realiza la empresa son gravadas con el Impuesto General a las Ventas (IGV), por el
integro del valor de las transferencias, ello en aplicacin de las normas de este impuesto.

LIBROS DE ACTAS
Asimismo, y de la revisin del Libro de Actas y dems documentacin obtenida, se ha podido efectuar preliminarmente las siguientes observaciones:

En el mes de Febrero de 2006, la Junta General de Accionistas decidi suscribir un Contrato de Arrendamiento Financiero con el Banco Latino, para la adquisicin de un inmue-

100

Facultad de Ciencias Empresariales

ble de 850 m2 por un valor de S/. 250,000, el que sirvi para la instalacin de las nuevas
oficinas administrativas de la empresa.

As tambin, en el mes de Julio de 2006, la empresa decidi solicitar un prstamo bancario al Banco del Sur, por S/. 150,000 para aumentar el capital de trabajo de la empresa, cuyos intereses ascienden a un total de S/. 40,000, los cuales sern devengados en
los prximos dos (2) aos.

En el mes de Septiembre de 2006, la Junta General de Accionistas decidi la reparticin


de dividendos por un importe de S/. 200,000, monto que ser entregado de forma paulatina a los accionistas para no afectar la liquidez de la empresa.

En el mes de Octubre de 2006, la Junta General de Accionistas decidi remover al anterior Gerente General de la empresa Sr. Ricardo Jacquet por el actual Gerente General,
Sr. Luis Fernando Ruiz Roca.

En el mes de Noviembre de 2006 la Junta General de Accionistas encarg al Gerente


General la elaboracin de un estudio de factibilidad para ver la posibilidad de instalar
sucursales de la empresa en las ciudades de Arequipa, Trujillo, Cuzco y Piura, envindose al referido ejecutivo a dichas ciudades para tal efecto, y otorgndole viticos de
acuerdo a lo siguiente:
Das de comisin
Monto de viticos por da
Total viticos

: Del 15 al 30 de Noviembre de 2006


: S/. 500
: S/. 8,000

En el mes de Diciembre de 2006, la Junta General de Accionistas solicit la realizacin de


una Auditora Financiera del ejercicio 2005, el cual fue iniciada en ese mes, no obstante
que el Informe de Auditora se entregara en Febrero de 2008. El valor de la Auditora
contratada es de S/. 15,000.

101

Auditora Empresarial III

15
Sesin

Determinacin de
la auditora tributaria
independiente - Parte 2

15.1. Casustica de auditora tributaria independiente


5. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL EXAMEN
1. PRINCIPIOS CONTABLES APLICADOS
Los Estados Financieros de la empresa se preparan y presentan de acuerdo con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Per, los cuales comprenden a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) oficializadas a travs de Resoluciones emitidas por
el Consejo Normativo de Contabilidad. Estas normas utilizadas por la Gerencia de la Compaa
para preparar sus Estados Financieros incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y a los pronunciamientos del Comit de Interpretaciones (SIC e IFRIC). A la fecha de los
Estados Financieros, el Consejo Normativo de Contabilidad ha oficializado la aplicacin obligatoria de las NIIF, de la 1 a la 6, de las NIC, de la 1 a la 41 y de las SIC, de la 1 a la 33.
Los principios contables ms importantes que han sido aplicados en el registro de las operaciones y la preparacin de los Estados Financieros adjuntos son los siguientes:
a) Uso de estimados y supuestos
La preparacin de los Estados Financieros requiere que la Gerencia efecte estimados
y supuestos que afectan las cifras reportadas de activos y pasivos, la revelacin de
contingencias activas y pasivas a la fecha de los Estados Financieros, as como las cifras
reportadas de ingresos y gastos durante el periodo corriente y la exposicin de eventos
significativos en las notas a los Estados Financieros.
Los resultados finales podrn diferir de dichas estimaciones. Las estimaciones ms significativas en relacin con los Estados Financieros adjuntos se refieren a la provisin
para cuentas de cobranza dudosa y para desvalorizacin de existencias, la depreciacin
de inmuebles, maquinaria y equipo, la amortizacin de intangibles, la provisin para
fluctuacin de inversiones, el valor razonable de instrumentos financieros y la determinacin del Impuesto a la Renta y participacin de los trabajadores corriente y diferido.

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b) Transacciones y saldos en moneda extranjera


(i) Moneda funcional y moneda de presentacin
Las partidas incluidas en los Estados Financieros de la Compaa se expresan en la moneda del ambiente econmico primario donde opera la entidad (moneda funcional). En
el caso de la Compaa, la Gerencia en el ao 2006 reevalu su moneda funcional y de
presentacin, y ha definido al nuevo sol como su moneda funcional y de presentacin.
(ii) Transacciones y saldos en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera se registran en moneda nacional, aplicando a los
montos en moneda extranjera los tipos de cambio del da de la transaccin. Las diferencias en cambio que se generen entre el tipo de cambio de cierre y el tipo de cambio con
el que fueron inicialmente registradas las operaciones, son reconocidas en el Estado de
Resultados en el ejercicio en que se generan.
c) Caja y bancos
El Rubro Caja y Bancos comprende los fondos de caja en poder de la empresa, los saldos en cuentas corrientes en bancos y las remesas en trnsito altamente lquidas y que
son fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo, no estn sujetas a un
riesgo significativo de cambios en su valor, y tienen un vencimiento original menor de
tres (3) meses.
d) Cuentas por cobrar comerciales y diversas
Las cuentas por cobrar comerciales y diversas se reconocen inicialmente a su valor
razonable y subsecuentemente se valorizan al costo amortizado usando el mtodo del
inters efectivo, menos la provisin por deterioro. La provisin por deterioro de las
cuentas por cobrar comerciales y diversas, se establece cuando existe evidencia objetiva de que la empresa no podr cobrar todos los montos vencidos de acuerdo a los
trminos originales de las cuentas por cobrar. El monto de la provisin es la diferencia
entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo estimados,
descontados a la tasa de inters efectiva. El monto de la provisin se reconoce en el
Estado de Resultados.
e) Mercaderas
Las mercaderas estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio,
menos los costos para poner las mercaderas en condicin de venta y los gastos de
comercializacin y distribucin relacionados.
A partir del 1 de enero de 2005, la empresa ha adoptado el mtodo de costo promedio
ponderado diario. Las existencias por recibir se presentan al costo especfico de adquisicin.
Las reducciones del costo en libros de las mercaderas a su valor neto de realizacin, se
registra en el rubro provisin para desvalorizacin de existencias con cargo a resultados
del ejercicio en que ocurren dichas reducciones.
f) Participacin en la asociacin en participacin
La participacin en la asociacin en participacin, se reconoce en los resultados del
perodo al que corresponde, de acuerdo al porcentaje de la participacin de la empresa
en dicha asociacin.

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g) Inmuebles, maquinaria y equipo


El rubro inmuebles, maquinaria y equipo se registra al costo y est presentado neto
de la depreciacin y prdida acumulada por desvalorizacin. Al vender o retirar los inmuebles, mobiliario y equipo, se elimina su costo y depreciacin y cualquier ganancia o
prdida que resulte de su disposicin se incluye en el Estado de Resultados.
El costo inicial de los inmuebles, maquinaria y equipo comprende su precio de compra e
impuestos de compra no reembolsables y cualquier costo directamente atribuible para
ubicar y dejar al activo en condiciones de trabajo y uso.
Los gastos incurridos despus de que los activos fijos se hayan puesto en operacin, tales como reparaciones y costos del mantenimiento y de reacondicionamiento, se cargan
normalmente a los resultados del perodo en que se incurran los costos. En el caso en
que se demuestre claramente que los gastos resultarn en beneficios futuros por el uso
del inmueble, maquinaria y equipo, ms all de su estndar de performance original, y
los importes pueden ser medidos confiablemente, los gastos son capitalizados como un
costo adicional de dichos activos.
La depreciacin se calcula siguiendo el mtodo de lnea recta utilizando las siguientes
vidas tiles estimadas:

La vida til y el mtodo de depreciacin se revisan peridicamente para asegurar que


el mtodo y el perodo de la depreciacin sean consistentes con el patrn previsto de
beneficios econmicos de las partidas de inmuebles, mobiliario y equipo.
Las ganancias y prdidas por la venta de activo corresponde a la diferencia entre los
ingresos de la transaccin y el valor en libros de los activos. Estas se incluyen en el
Estado de Resultados.
Los trabajos en curso representan mejoras de inmuebles y se registran al costo. Los
trabajos en curso no se deprecian hasta que los activos relevantes se terminen y estn
operativos.
h) Arrendamiento Financiero
La Compaa reconoce los arrendamientos financieros, registrando al inicio de los contratos, activos y pasivos en el balance general, por un importe igual al valor razonable
de la propiedad arrendada o, si es menor, al valor presente de las cuotas de arrendamiento. Los costos directos iniciales se consideran como parte del activo. Los pagos por
arrendamiento se distribuyen entre las cargas financieras y la reduccin del pasivo. La

105

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carga financiera se distribuye en los periodos que dure el arrendamiento para generar
un gasto por inters sobre el saldo en deuda del pasivo para cada periodo.
El arrendamiento financiero genera gastos de depreciacin por el activo, as como gastos financieros para cada periodo contable. La poltica de depreciacin aplicable a los
activos arrendados es consistente con la poltica para los otros activos depreciables que
posee la empresa.
i) Reconocimiento de Ingresos, Costos y Gastos
La empresa reconoce los ingresos cuando el monto puede ser medido confiablemente,
es probable que beneficios econmicos fluirn hacia la misma y se cumplan con los criterios especficos, por cada tipo de ingreso, descritos ms adelante. Se considera que el
monto de los ingresos no puede ser medido confiablemente hasta que todas las contingencias relacionadas con la venta hayan sido resueltas. La empresa basa sus estimados
en resultados histricos, considerando el tipo de clientes, de transaccin y condiciones
especficas de cada acuerdo. Los ingresos, costos y gastos se reconocen como sigue:

Ingresos por venta de mercaderas y el correspondiente costo de ventas son reconocidos cuando se transfieren al comprador todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad del bien, es probable que los beneficios econmicos
asociados a la transaccin fluirn a la empresa y el monto del ingreso puede ser
medido confiablemente.

Los otros ingresos, costos y gastos se reconocen a medida que se realizan y devengan, y se registran en los perodos con los cuales se relacionan.

j) Costos de Financiamiento
Los costos de emisin de deuda corresponden a las comisiones de compromiso y otras
comisiones de mantenimiento de las instituciones financieras, as como otros costos
directos relacionados con el proceso de estructuracin y contratos del prstamo. Tales
costos se presentan deducidos del importe original de la deuda reconocida y se amortizan de acuerdo al plazo de amortizacin del principal del prstamo a los que estn
relacionados.
Los costos de prstamos se registran como gasto cuando se devengan e incluyen, principalmente, los cargos por intereses y otros costos incurridos relacionados con los prstamos.
k) Impuesto a la Renta y participacin de los trabajadores
El pasivo por impuesto a la renta corriente es medido como el importe esperado que
sea pagado a las autoridades tributarias. El impuesto a la renta es calculado sobre la
base de la informacin financiera de la empresa.
El Impuesto a la Renta y participacin de los trabajadores diferida son registrados usando el mtodo del balance en base a las diferencias temporales entre las bases tributarias de los activos y pasivos y sus importes en libros para propsitos financieros a la
fecha del balance general.
Los pasivos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporales imponibles,
donde la oportunidad de las reversiones de las diferencias temporales puede ser controlada y es probable que las diferencias temporales no sern reversadas en un futuro
previsible.

106

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Los activos diferidos son reconocidos para todas las diferencias deducibles y prdidas
tributarias arrastrables, en la medida que sea probable que exista utilidad gravable contra la cual se pueda compensar las diferencias temporales deducibles, y se puedan usar
las prdidas tributarias arrastrables.
El valor en libros del activo diferido es revisado en cada fecha del balance general y
es reducido en la medida que no sea probable que exista suficiente utilidad imponible
contra la cual se pueda compensar todo o parte del activo diferido a ser utilizado. Los
activos diferidos no reconocidos son reevaluados en cada fecha del balance general y
son reconocidos en la medida que sea probable que la utilidad imponible futura permita
recuperar el activo diferido. El activo y pasivo diferido se reconocen sin tomar en cuenta
el momento en que se estime que las diferencias temporales se anulan.
Los activos y pasivos diferidos son medidos con las tasas legales que se esperan aplicar
en el ao en el que el activo es realizado o el pasivo es liquidado, sobre la base de las
tasas que han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas en la fecha del balance.
I) Provisiones
Las provisiones se reconocen solo cuando la Compaa tiene una obligacin presente
(legal o implcita) como resultado de un evento pasado, es probable que se requieran
recursos para su liquidacin, y se puede estimar confiablemente el monto de la obligacin. Las provisiones se revisan cada periodo y se ajustan para reflejar la mejor estimacin que se tenga a la fecha del balance general.
m) Contingencias
Los pasivos contingentes son registrados en los Estados Financieros cuando se considera que es probable que se confirmen en el tiempo, siempre que el importe pueda ser
confiablemente estimado; caso contrario solo se revela la contingencia en notas a los
Estados Financieros.
Los activos contingentes no se registran en los Estados Financieros, pero se revelan en
notas a los mismos cuando su grado de ocurrencia es probable.
n) Transacciones en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera se efectan a las tasas de cambio del mercado
libre. Los tipos de cambio vigentes al 31 de diciembre de 2006 emitidos por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP aplicados por la Compaa en las cuentas de activo
y pasivo son S/. 3.194 compra y S/. 3.197 venta (S/. 3.429 para la compra y S/. 3.431
para la venta al 31 de diciembre de 2005), por cada dlar estadounidense.
2. PROCESO CONTABLE
La empresa cuenta con un sistema contable computarizado, el cual ha sido desarrollado
por la empresa Per Sistemas SRL., cuyos programas fuente han sido entregados al Jefe del
rea de Sistemas, para que esta rea sea la encargada de las mejoras o actualizaciones que
deban efectuarse al programa original. El referido sistema est compuesto por mdulos,
relacionados a su vez con un rea de la organizacin, siendo estos:
- Mdulo de Ventas
Depende del Jefe de Ventas y recopila la informacin de los comprobantes de pago emitidos, para lo cual cuenta con dos terminales para el ingreso de dicha informacin.

107

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- Mdulo de Cobranzas
Depende del Jefe de Cobranzas y acumula informacin de las cobranzas y canjes de letra,
cuenta con 2 terminales.
- Mdulo de Finanzas
Depende del Jefe de Finanzas, acumula informacin de los giros de cheques; cuenta con
dos terminales.
- Mdulo de Almacenes
Depende del Jefe de Almacn, y acumula informacin de movimientos de entradas y salidas de materias primas, materiales auxiliares y productos terminados; aqu se elaboran las
guas de remisin; cuenta con dos (2) terminales.
- Mdulos de Planillas
Depende del Jefe de Personal, y en l se ingresa informacin sobre los pagos de sueldos y
salarios; cuenta con tres (3) terminales.
- Modulo de Contabilidad
En este modulo se centralizan todas las operaciones ingresadas en los anteriores mdulos,
y adicionalmente se ingresa informacin de: movimientos bancarios distintos al giro de
cheques, provisiones diversas, provisin del registro de compras, asiento de ajuste y/o regularizacin; cuenta con cinco terminales.
El sistema permite que cada usuario cuente con una clave de acceso, la cual permite su
ingreso solo a aquellas partes del sistema relacionadas con sus labores. Por ejemplo, el empleado de finanzas encargado del giro de cheques solo tiene acceso a las rutinas que permiten girar cheques y no puede acceder al mdulo que sirve para provisionar las compras.
El mantenimiento y reparacin del sistema contable, est a cargo del rea de sistemas, la
que est compuesta por un Jefe de Sistemas y dos programadores asistentes.
3. PERSONAL Y POLTICA SALARIAL
El personal de la compaa est integrado por 120 personas, de acuerdo a lo siguiente:


Cuatro Gerentes (Gerente General, Gerente de Produccin, Gerente Administrativo-Financiero y Gerente de Ventas)
Cuatro Jefes de Departamento,
Sesenta (60) empleados.

108

Sesin

16

Procedimientos de
auditora tributaria Estado de situacin
financiera
16.1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA A APLICAR

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA A APLICAR


COMERCIAL DON PEDRO S.A.C.
AUDITORA AL EJERCICIO 2006
____________________________________________________________________
tem
Rubro: CAJA Y BANCOS
Observaciones
____________________________________________________________________
1. Anlisis Comparativo de Cuentas
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, y del ao anterior,
explicando e investigando movimientos y relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:
-

Saldo de caja
Saldos de bancos por entidad o cuenta
Flujo de fondos
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos

2. Verificar Saldos negativos en la Cuenta Caja y Bancos


El auditor deber revisar que la cuenta Caja y Bancos no hayan arrojado dficits o saldos
negativos en el transcurso del ejercicio.
Si de los libros contables de la empresa, el auditor observa que se ha contabilizado los
movimientos de caja y bancos por periodos espaciados de tiempo, es probable que
se est tratando de ocultar egresos de dinero que estn al margen de la contabilidad,
debido a que estos egresos de fondos son mayores a los ingresos de fondos. Para comprobar esta hiptesis, el auditor deber realizar cortes de caja por periodos menores
a los registrados en los libros contables. Dichos cortes pueden ser de una periodicidad
diaria, semanal, quincenal o mensual.

109

Auditora Empresarial III

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Para realizar dichos cortes, el auditor identificar las fechas de cancelacin de documentos que impliquen pago o egreso de fondos, los que se confrontarn con las anotaciones
en los libros y registros de contabilidad. Asimismo identificar las fechas de cobros de
los ingresos. Una vez identificados ambos conceptos, proceder a elaborar los cortes.
De detectarse efectivamente dichas diferencias, el auditor deber tener en cuenta que
la empresa est inmersa en causal de la presuncin establecida en el numeral 9 del
artculo 64 del Cdigo Tributario por Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
3. Efectuar un inventario de cuentas bancarias
Se deber efectuar un inventario de todas las cuentas bancarias que posee la empresa
y verificar que estas se encuentren registradas en la contabilidad de la empresa.
Para cumplir con ello, el Auditor Tributario Independiente deber solicitar a la gerencia
o la que haga sus veces, que le remita la relacin de cuentas bancarias que posee la
empresa en el sistema financiero.
Posteriormente deber cruzar dicha relacin con las cuentas bancarias que informen las
entidades financieras, mediante la respuesta al procedimiento denominado Confirmacin de Cuentas Bancarias.
De encontrarse cuentas bancarias no registradas en la contabilidad, tener en cuenta
que ello podra ser causal para que la Administracin Tributaria aplique la presuncin
de Ventas o Ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas, en
empresas del sistema financiero contemplada en el artculo 71 del Cdigo Tributario.
En todo caso, de darse esta situacin, el Auditor deber recomendar la subsanacin de
esta omisin, a travs de la inclusin de las referidas cuentas en la contabilidad de la
empresa, sin perjuicio de que ello implique rectificar la Declaracin Jurada Anual del IR.
4.

Verificacin de abonos en cuentas bancarias


El Auditor deber verificar que los abonos en cuenta correspondan a los depsitos efectuados por la empresa u organizacin.
Teniendo en cuenta el nmero de cuentas y el volumen de operaciones, seleccionar una
muestra, y verificar que:


Los abonos en cuenta corriente correspondan a cobranzas de clientes, operaciones


de prstamos u otros ingresos u operaciones.
Las operaciones que originaron dicha cobranza hayan sido consideradas en la respectiva cuenta de ingreso, tratndose de cobranzas a clientes.
Los ingresos por prstamos de terceros cuenten con la respectiva documentacin
sustentatoria, contratos, actas, acuerdos, etc.

De encontrarse depsitos en cuenta corriente sin el debido sustento, investigar el origen de ellos, y cul es el destino dispensado a dichos fondos. Considerar que los fondos
sin sustento, podran ameritar la aplicacin de la presuncin prevista en el artculo 71
del Cdigo Tributario.

110

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5. Verificacin de cargos en cuentas bancarias


El auditor deber verificar que los cargos en cuentas corrientes, correspondan a operaciones de la empresa. Para tal efecto, en base a una muestra, se deber certificar
que las transacciones anotadas en el lado del debe del estado bancario, se encuentren
debidamente registradas. En caso se verifique que una operacin no ha sido contabilizada, el auditor deber verificar el origen de la operacin. Tratndose de transacciones
registradas como gasto o costo, verificar:
a) La formalidad de los comprobantes de pago que sustentan dichos gastos o costos,
b) Que se hayan realizado efectivamente las transacciones, y,
c) Que cumplan con las condiciones del principio de causalidad, es decir evaluar si son
necesarios para la obtencin de la renta y mantenimiento de la fuente productora.
En caso de gastos o costos, que correspondan para su perceptor de rentas de segunda
o cuarta categora, o de no domiciliados, revisar la retencin del Impuesto a la Renta
correspondiente o el pago del IGV.
Por otro lado, en caso que se verifiquen cargos en cuentas bancarias que por montos
similares o iguales, aparezcan frecuentemente en los estados de cuenta, verificar el
sustento correspondiente, tomando en consideracin su deducibilidad. En caso, algunos
de estos gastos no cumplan con los requisitos para su deduccin, tomar en consideracin para su adicin a la renta imponible del perodo.
6. Obligacin de utilizar medios de pago
El auditor deber verificar que la empresa haya cumplido con la utilizacin de los medios de pago, conforme lo seala la Ley N 28194, para lo cual, de encontrar obligaciones que hayan debido cancelarse mediante la utilizacin de medios de pago, deber
requerir la presentacin de la documentacin sustentatoria de dichos pagos como por
ejemplo copias de cheques, vouchers, facturas, etc.
De verificar la existencia de obligaciones canceladas sin utilizar alguno de los medios
de pago que seala la ley, el auditor deber proceder a tomar nota de ellos, debiendo
proceder a adicionar a la renta neta, el gasto o costo pues no califica como deducible.
Si se hubiera obtenido o solicitado la devolucin de tributos, de saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o la restitucin de derechos arancelarios
(Drawback) por adquisiciones en cuya cancelacin no se utiliz medios de pago, el auditor deber considerar que dichas adquisiciones no otorgan derecho a solicitar dichos
beneficios, por lo que deber tomar nota, a efectos de recomendar que la empresa
proceda a reintegrar el monto indebidamente obtenido.
Tratndose de la adquisicin de activos, en cuya cancelacin no se hayan utilizado medios de pago, ello implicar que se desconozca para efectos tributarios los gastos correspondientes por depreciacin o amortizacin.
Respecto del IGV, de haberse cancelado obligaciones sin utilizar medios de pago, el
auditor deber desconocer el crdito fiscal utilizado por la adquisicin correspondiente,
debiendo recomendar que se rectifique la DDJJ y reintegrarse el crdito fiscal que no
corresponde.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA A APLICAR


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AUDITORA AL EJERCICIO 2006
tem
1.

Rubro: EXISTENCIAS

Observaciones

Efectuar un Anlisis Comparativo


Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo, de igual periodo del ao
anterior y los presupuestados con respecto a:




Variaciones en la adquisicin de las mercaderas.


Variaciones en la venta de las mercaderas.
Variaciones en el Costo Unitario de las existencias.
Variaciones en los saldos mensuales de las existencias.
Variaciones del saldo inicial de existencias con respecto al saldo final.

Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora y de la hoja de


clculo en caso corresponda.
Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los productos, los precios fluctuantes y otras circunstancias que influyeron de manera directa
e indirecta en las existencias.
2. Analizar movimientos en el Costo de Ventas
Respecto del Costo de ventas, el Auditor Tributario tratar de explicar movimientos e
investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del periodo, de igual
periodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a:



Costo de ventas por producto o establecimiento.


Margen bruto por producto o establecimiento.
Costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del periodo.
Disminucin de las existencias.

Considerar la razonabilidad global del costo de ventas:


Multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto.
Calcular sobre una base mensual, el costo de venta anual.
3. Verificar el ingreso y salida de bienes de los inventarios
El proceso de control de los inventarios parte por lo general por el almacn de la empresa, pues de all es de donde salen los bienes que la empresa consume o comercializa. A
travs del documento de salida de los bienes se sustenta dicha salida. Este documento
puede ser un documento interno de salida, junto a la gua de remisin, o en todo caso
nicamente la gua de remisin.
Para verificar la correcta salida de los bienes de los inventarios, el auditor en base a una
muestra de los documentos que sustentan la salida de bienes de los almacenes, deber
verificar que estas salidas estn contabilizadas como ventas, entrega en depsito o en
consignacin, de corresponder. Asimismo, verificar que estas salidas tengan su sustento correspondiente tales como guas de remisin, facturas o boletas de venta.

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Si el auditor verifica que las salidas de bienes no se haN contabilizado como una operacin de venta, o una entrega en depsito o en todo caso como una operacin en
consignacin, deber tener en cuenta que esta falta es causal de la presuncin prevista
en el artculo 69 del Cdigo Tributario.
En todo caso, deber tomar nota a efectos de recomendar la subsanacin de la omisin.
4. Verificar la obligacin de realizar inventarios fsicos y de llevar los registros que
corresponden
El auditor deber verificar en primer lugar que el contribuyente para efectos tributarios
lleve sus inventarios mediante alguno de los mtodos previstos en el artculo 62 de
la LIR. De no ser conforme, deber tener en cuenta que la aplicacin de otros mtodos
de control podra generar diferencias que afectarn de manera directa a resultados de
la empresa. Asimismo, el trabajo del auditor tambin consistir en verificar que la empresa cumpla con llevar sus inventarios de acuerdo a lo previsto por el referido artculo
35 del Reglamento de la LIR. De no ser as, la empresa habra incurrido en la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario por Omitir llevar los libros
de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.
5. Verificar el costo computable de las existencias
El auditor deber verificar que no se hayan contabilizado desembolsos como gastos y
que realmente correspondan a conceptos que califican como parte del costo computable de existencias registradas al finalizar el periodo.
Para cumplir este objetivo, se deber verificar la fecha de adquisicin de las existencias,
con la finalidad de verificar los gastos de esos perodos y poder determinar la existencia
de desembolsos que califican como parte del costo de adquisicin. De corresponder, la
revisin podra abarcar desde el mes anterior a la fecha de adquisicin.
Las cuentas de gastos que debern revisarse comprenden los gastos de personal
(cuenta 62), los servicios prestados por terceros (cuenta 63), cargas diversas de gestin
(cuenta 65) y provisiones del ejercicio (cuenta 68).
De encontrarse algunos de ellos, el auditor deber modificar el costo de las existencias,
incluyendo el valor de los gastos cargados en forma indebida, adicionando los mismos
a la cuenta de existencias.
Debe tenerse en cuenta que el monto que no fue cargado a existencias, disminuy el
valor de los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior, lo que influy de manera
directa sobre la determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
6. Provisin por desvalorizacin de existencias
El auditor deber verificar si las cuentas de Mercaderas han sido objeto de Provisiones
por Desvalorizacin de Existencias.
Para tal efecto, proceder a revisar algn abono importante a la cuenta de existencias,
que haya sido cargada a la cuenta 685 Desvalorizacin de Existencias.

113

Auditora Empresarial III

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De verificarse, alguna operacin, verificar si el monto provisionado ha sido agregado a


la renta neta imponible.
De no haberse agregado a la renta neta imponible, tomar en cuenta que dicha provisin
no es deducible, por lo que deber agregarse a dicha base.
De otra parte, y en relacin al ITAN considerar que dicha provisin deber adicionarse
a la base imponible, al considerarse que no es un concepto deducible para efectos de
determinar el valor de los activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior al pago
del impuesto.
7. Diferencias de cambio por existencias
El inciso e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que las diferencias
de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando
no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
En tal sentido, el auditor deber determinar que las diferencias de cambio cargadas a
gastos, correspondan a aquellas que no puedan afectar al valor de las existencias. Para
tal efecto, el auditor deber verificar la cuenta 676 Prdidas por diferencias de cambio,
seleccionando una muestra representativa de los cargos efectuados en el periodo y
verificando que no sea posible identificar el pasivo con el inventario.
De encontrarse cargos a resultados que no correspondan, el auditor deber retirar de
los resultados y afectar a las cuentas de existencias.
8. Verificar la composicin de las existencias finales
El auditor deber verificar la composicin de las existencias finales al cierre del ejercicio,
seleccionando uno o ms tipos de productos que conforman dicha relacin y que a la
fecha de auditora todava tengan saldos.
Acto seguido, efectuar el seguimiento del saldo de los referidos productos correspondientes al final de ao, hasta la fecha de la auditora, determinando el saldo a dicha fecha. Posteriormente, proceder a tomar el inventario fsico de dichos productos,
verificando que el saldo que arroje este inventario, concuerde con lo mostrado en los
libros y registros. De existir diferencias, indagar las razones de ello. De no establecerse
aquellas, tener en cuenta que la administracin tributaria podra aplicar las presunciones previstas en al artculo 69 del Cdigo Tributario relacionada a Ventas o Compras
omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
En tal sentido, el auditor deber recomendar el ajuste de las cuentas de existencias a
efecto de mostrar los saldos reales, y no estar incurso de los supuestos de presuncin.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA A APLICAR


COMERCIAL DON PEDRO S.A.C.
AUDITORA AL EJERCICIO 2006

tem

Rubro: INM, MAQ. Y EQUIPO

Observaciones

1. Verificar la existencia de los activos fijos propiedad de la empresa


El auditor tributario deber verificar la existencia fsica de los Activos Fijos de la empresa auditada, a efectos de tener certeza de la deducibilidad de los gastos relacionados a
aquellos, como por ejemplo los gastos de mantenimiento, la depreciacin, entre otros.
Para tal efecto, deber solicitar el Registro de Activos Fijos establecido por el inciso f)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo comparar lo
registrado en el referido registro con los montos considerados en el Libro Mayor.
2. Verificar el sustento de adquisicin de los activos fijos
De otra parte, seleccionar una muestra de los activos fijos registrados, y verificar que
cuenten con la documentacin sustentatoria que corresponda como por ejemplo: facturas de adquisicin, contratos de compra-venta, escrituras, etc. Asimismo verificar que
se encuentren fsicamente dentro de la empresa.
En caso de verificar activos que no se encuentren fsicamente dentro de la empresa,
indagar su ubicacin exacta y verificarla, de lo contrario tener en cuenta que el gasto
generado por mantenimiento, depreciacin y/u otros no deber ser considerado como
deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
3. Verificar si se han efectuado cargos a resultados de importes por compras de activos
fijos y/o mejoras de los mismos, cuyos costos por unidad sobrepasen el 1/4 de la UIT
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto
(1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse
como gasto del ejercicio en que se efecte. Sin embargo, agrega que esta excepcin no
ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.
En tal sentido, a efecto de determinar la correcta aplicacin de esta disposicin, el auditor deber efectuar sobre una muestra de los cargos efectuados a las siguientes cuentas, para determinar si hubo cargos o resultados de activos cuyo costo de adquisicin
fue mayor a un cuarto (1/4) de la UIT:
606 Suministros diversos.
633 Produccin encargada a terceros.
653 Suscripciones y cotizaciones.
659 Otras cargas diversas de gestin.
De encontrarse cargos a resultados que constituyen activos, que por partes separadas
tienen un valor inferior a 1/4 de la UIT, pero que de forma conjunta superan el referido
valor, el auditor deber reparar los citados gastos, imputndolos como parte de los activos de la empresa. Asimismo, no deber reconocer la depreciacin que corresponda a

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Auditora Empresarial III

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los referidos activos, al no cumplir con que dichas depreciaciones estn contabilizadas,
tal como lo seala el segundo prrafo del inciso b) del artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Verificar si se han activado las diferencias de cambio
Segn la NIC 21 constituyen Diferencias de cambio las que surgen al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio
diferentes. Al respecto, el inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a
la fecha del balance debern afectar el costo del activo. Y agrega que lo sealado es
igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada
con los pagos efectuados en el ejercicio.
En tal sentido, al efectuar su trabajo, el auditor deber verificar que las diferencias de
cambio que cumplan las condiciones en la Ley del Impuesto a la Renta hayan sido activadas y no hayan sido cargadas al gasto.
Para tal efecto, se seleccionar una muestra de los cargos realizados a la cuenta 676
Prdida por Diferencias de Cambio, verificndose si dichas diferencias se ha producido
en relacin a pasivos incurridos en la adquisicin de los activos fijos. De darse esta situacin deber repararse el gasto, se reconocer el mismo como mayor valor del activo
y no se reconocer el gasto por depreciacin que se genera como consecuencia del
mayor valor imputado.
5. Verificar el tratamiento tributario de los contratos de Arrendamiento Financiero
De acuerdo a la NIC 17, un Contrato de Arrendamiento Financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. El Decreto Legislativo N 299 y modificatorias, ha establecido el rgimen legal y
tributario a que se sujetan estos contratos. En ese sentido, debemos considerar que a
partir del 1 de enero de 2001, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se regirn contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. En este caso, la depreciacin se efectuar conforme a
lo establecido por la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, el segundo prrafo de dicho artculo establece un rgimen excepcional
de depreciacin para estos contratos, sealndose que de forma excepcional se podr
aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera
lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este
rena las siguientes caractersticas:
a. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de
la ley del Impuesto a la Renta.
b. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo
de su actividad empresarial.
c. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) aos o de cinco (5) aos segn tenga por
objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
d. La opcin de compra solo podr ser ejercida al trmino del contrato.

116

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Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados, el


arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta, y reintegrar el impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. En
tal sentido, en caso que la empresa cuente con un contrato de arrendamiento financiero
vigente, el auditor tributario deber verificar si el tratamiento tributario dispensado a
dicho contrato se ajust a lo establecido por el Decreto Legislativo N 299. As, si la empresa opt por acogerse a lo previsto por el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, verificar si el contrato de arrendamiento financiero cumple con las
caractersticas establecidas para poder acogerse a este sistema.
Asimismo, si en el transcurso del contrato se hubiera incumplido con estas caractersticas, verificar si el arrendatario rectific sus declaraciones juradas anuales de Impuesto
a la Renta. De otra parte, el auditor verificar el movimiento de la depreciacin acumulada del activo objeto de arrendamiento financiero, con el objeto de determinar cargos
superiores a los que correspondan.
6. Desembolsos que deben incluirse en el valor computable del activo fijo
Tratndose de activos adquiridos en el periodo, el auditor deber verificar que se hayan
registrado como parte del costo de adquisicin, fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados.
En tal sentido, tratndose de inmuebles adquiridos en el periodo, verificar que se hayan
afectado al costo de adquisicin, entre otros conceptos, las comisiones normales pagadas en la adquisicin, los tributos pagados para perfeccionar dicha adquisicin como
por ejemplo el Impuesto de Alcabala, el Impuesto Predial o las tasas municipales de
corresponder. Tratndose de bienes muebles adquiridos durante el perodo fiscalizado,
verificar que se hayan afectado al costo de adquisicin, los fletes, seguros, gastos de
despacho aduanero, derechos aduaneros, entre otros conceptos, que hayan resultado
indispensables para colocar los bienes en condiciones de ser usados.
De verificarse alguno de estos conceptos, cargados a gastos del perodo, reparar el
gasto, e imputarlos al costo del referido activo, no considerndose en este caso la depreciacin que se genere por dicho mayor valor, en aplicacin del inciso b) del artculo
22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Verificar el tratamiento tributario de la depreciacin
El auditor deber verificar que no se consideren depreciaciones de ejercicios anteriores,
as como que el clculo de las depreciaciones del periodo no exceda de los porcentajes
mximos permitidos.
Asimismo, verificar que la depreciacin que se encuentre registrada en libros contables,
sea la que efectivamente se haya deducido para efectos del Impuesto a la Renta.
Verificar que la depreciacin de activos adquiridos en el periodo, se haya iniciado en el mes en
que empezaron a ser utilizados, verificando dicha situacin con los registros contables correspondientes, comprobantes de pago, y otra documentacin que ayude a verificar tal situacin.
Verificar los cargos por depreciacin de las diferencias de cambio activadas de acuerdo
a lo sealado por el inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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8. Verificar si se han efectuado cargos indebidos a resultados del ejercicio por depreciacin de unidades por recibir o por trabajos en curso
Las unidades por recibir representan bienes que estn en trnsito hacia la empresa.
Asimismo, los trabajos en curso representan el valor de los activos fijos en proceso de
construccin.
En su labor de revisin, el auditor identificar activos contabilizados en las divisionarias:
338 Unidades por recibir.
389 Trabajos en curso.
De darse esta situacin, de la revisin del Registro de Activos Fijos (inciso f del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) verificar si, sobre dichos
activos se han efectuado depreciaciones.
Si se encontrara depreciaciones cargadas en forma indebida por estos conceptos, verificar que dichos gastos hayan sido adicionados a la Renta Neta del periodo, si no fuera
as, reparar dichos gastos.
9. Verificar el tratamiento tributario de las prdidas o destruccin de activos fijos
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la renta bruta, a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora, entre otros, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente. Teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores, el auditor
verificar de tratarse de una prdida generada por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos por sus dependientes o terceros, que cumplan las condiciones para no ser calificado como retiro de bienes. De otro lado, el auditor deber verificar
analizando el libro mayor de la empresa, si esta carg en sus resultados del periodo, el
gasto generado por la prdida extraordinaria de un activo fijo. En tal caso, deber verificar que cumpla con las condiciones para su deduccin de la renta imponible.
En ambos casos, si no se cumpliera con las condiciones establecidas, el auditor reparar
el gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
10. Verificar el tratamiento tributario de las bajas de activo por transferencias a ttulo
oneroso
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la renta bruta, cuando los
ingresos provengan de la enajenacin de bienes, estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados. Y agrega que, si se trata de bienes depreciables o amortizables,
a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que el costo computable de activos
enajenados, se haya determinado correctamente.

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Para tal efecto, solicitar los papeles de trabajo si es que corresponden. En todo caso,
analizar el valor en libros del activo y su depreciacin acumulada.
De otra parte, obtener evidencia acerca de los valores de mercado de los bienes enajenados, a fin de verificar que la venta se ha realizado, sobre dichos valores.
Verificar que la ganancia o prdida resultante, haya sido afectada a resultados de manera eficiente.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA A APLICAR
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Rubro: PATRIMONIO

Observaciones

1. Anlisis del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra las operaciones que afectarn
las cuentas del Patrimonio, por ende su estudio y anlisis resulta de suma utilidad para
tener una idea de las operaciones que se realizaron durante el periodo, as como para
poder determinar el campo de accin de la revisin a realizar.
2. Comunicacin por Emisin de Acciones
En base al listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto, revisar las actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin de
nuevas acciones o las transferencias que se produzcan.
En caso de haberse emitido o transferido acciones, certificar que se haya cumplido con
la obligacin de comunicar a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido,
tal emisin. Si se omiti tal comunicacin, recomendar la subsanacin inmediata acogindose al Rgimen de Gradualidad vigente.
3. Retencin de la Distribucin de Utilidades
Revisar que se haya efectuado la retencin del 4.1% a los montos distribuidos, a excepcin de aquellas entregadas a favor de personas jurdicas domiciliadas. Tener en cuenta
que la retencin se debi haber efectuado en la fecha que haya ocurrido primero, la
fecha del acuerdo o la fecha de puesta a disposicin del beneficiario. Para tal efecto,
revisar el libro de actas, as como el giro de los cheques respectivos.

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Auditora Empresarial III

17
Sesin

Procedimientos de
Auditora Tributaria
(Resultados)

17.1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA - resultados


PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA - RESULTADOS
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Rubro: CUENTAS POR COBRAR INGRESOS

Observaciones

1. Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales


1.1. Anlisis Comparativo de Ingresos Comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente y el
anterior, en relacin con:
-

Ventas por producto y lnea.


Mrgenes brutos por producto lnea.
Ventas del mes anterior y posterior al cierre.
Devoluciones y descuentos.

1.2. Revisin de conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas


Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las prdidas y las descargadas del costo de ventas.
Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamente
coordinadas con la auditora de existencias y costos y gastos del Estado de Resultados
para asegurar que todos los costos relacionados con las ventas registradas son contabilizados en el mismo periodo.
1.3. Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por
un precio de venta promedio por producto.

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Esta prueba permite verificar acerca de la integridad del registro de las transacciones
de ventas.
1.4. Anlisis de las cobranzas
Revisar los asientos de cobranza de deudores en las cuentas del mayor general para
identificar tems significativos o inusuales.
Asimismo, comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor, y las posteriores al cierre
con las cuentas por cobrar a dicha fecha.
1.5. Anlisis Comparativo de las cuentas por cobrar comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:
- Cuentas por cobrar.
- Antigedad de las cuentas por cobrar.
- Provisin de Deudas de Cobranza Dudosa, como porcentajes de las ventas.
2. Ingresos No Comerciales-Cuentas por Cobrar No Comerciales
2.1. Anlisis Comparativo de Ingresos No Comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a
Ingresos No Comerciales.
2.2. Anlisis Comparativo de Cuentas por Cobrar No Comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a
los saldos de cuentas por cobrar no comerciales.
3. Procedimientos de Verificacin - Ventas
3.1. Inventario de Comprobantes de Pago
Realizar un inventario de los Comprobantes de Pago que utiliza la empresa. De encontrar faltantes, verificar la situacin de ellos, o si fueron informados a la Administracin
Tributaria, de lo contrario, recomendar la subsanacin correspondiente.
3.2. Formalidades de Comprobantes de Pago
Revisar las formalidades contempladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago:






3.3

El RUC y razn social del cliente.


Tratndose de facturas, la separacin del Valor de venta del IGV.
La consignacin del detalle de los bienes transferidos.
Tratndose de Boletas de Venta cuyos montos sean mayores a 1/4 de la UIT (S/. 850
para el ao 2006), verificar el DNI, el nombre y direccin del adquiriente.
Tratndose de Notas de Crdito, verificar las formalidades correspondientes para su
validez, as como el reingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
Tratndose de Comprobantes de Pago anulados, revisar si cuentan con el original y
las copias que correspondan.

Registro de Comprobantes de Pago


Sobre una muestra representativa de Comprobantes de Pago, verificar:
Su anotacin en el Registro de Ventas.
Su abono a la cuenta Ventas.

122

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El sustento respectivo (guas de remisin, contratos, salidas de inventario), revisando la fecha de entrega de los bienes, la cobranza de los mismos, la cantidad transferida y entregada, analizando si el nacimiento de la obligacin tributaria es conforme.
El devengo correspondiente.
Tratndose de ventas diferidas, que la venta se perfeccion en un periodo o periodos siguientes.

De otra parte, verificar tambin que las sumas del Registro de Ventas concuerde con
los mostrados en l.
3.4 Valor de Mercado

Sobre la base de la misma muestra, revisar que el valor otorgado a los bienes o servicios sea el de mercado. Para ello, puede ser valido contrastar los valores de los bienes
o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con valorizaciones de otras
empresas.
3.5 Estacionalidad de Ingresos
De haberse determinado que la empresa tiene periodos estacionales de ventas altas
y bajas, verificar si dichos perodos concuerdan con los mostrados en libros. Para tal
efecto, efectuar un resumen de ventas por periodo y por producto.

De verificarse periodos en donde las ventas han sufrido una baja inusual, diferentes a
las temporadas de ventas bajas, revisar las razones de dicha disminucin. Asimismo,
revisar las salidas de existencias en dichos perodos para certificar las menores ventas.

3.6 Anulaciones o Devoluciones de Ventas



De haberse producido anulaciones o devoluciones de ventas, certifican

Respecto del primer supuesto, que las mercancas no hayan salido del almacn.
Respecto del segundo, que las mercancas hayan reingresado a los almacenes de la
empresa, y que se haya emitido la correspondiente Nota de Crdito, la cual deber
cumplir con las formalidades previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Asimismo, confirmar la recepcin de las Notas de Crdito emitidas, va confirmacin a


los clientes.

3.7 Poltica de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos



Solicitar por escrito la poltica que lleva la empresa respecto de los descuentos, rebajas
y bonificaciones concedidos, verificando que esta concuerde con los efectivamente
otorgados. Asimismo, verificar que esta poltica est acorde con las costumbres de la
plaza.
3.8 Ventas en Consignacin

Tratndose de ventas en consignacin, verificar:
Que se lleve el Registro de Consignaciones correspondiente.
La confirmacin de los saldos con los consignatarios.
La confirmacin del momento del perfeccionamiento de la venta y que concuerde
con la emisin del comprobante de pago respectivo.
Tratndose de devoluciones, que se efecte el reingreso de la mercanca a los almacenes de la empresa.

123

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Que las cantidades entregadas en consignacin que aparezcan en el Registro, coincida con las Guas de Remisin y con las salidas de almacn.

3.9. Ventas de bienes a plazos



Tratndose de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas sean exigibles en un plazo mayor a un ao computado a partir de la fecha de su enajenacin, se deber revisar
si las cuotas exigibles en el perodo en revisin, han sido afectadas a resultados.
4. Otras cuentas de Ingresos
4.1. Anlisis de Ventas Diferidas
De encontrarse saldos en la cuenta 49 Ganancias Diferidas, efectuar un anlisis de
ellos, con la finalidad de determinar que efectivamente corresponden a ventas an no
devengadas. Para tal efecto, dependiendo del volumen de la informacin, certificar:


Tratndose de la venta de bienes, que no se haya efectuado la entrega de los bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de los bienes.
Tratndose de la prestacin de servicios, que no se haya prestado el servicio, y que
ste se haya realizado en el perodo siguiente.
De encontrarse ventas ya devengadas, tomar nota a efecto de su adicin a la renta
neta del periodo.

4.2. Otros Ingresos diversos



Tratndose de otros ingresos diversos ajenos al giro de negocio, obtenidos en el perodo en revisin, revisar su afectacin al Impuesto a la Renta y al IGV de corresponder.
4.3. Enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Verificar que los ingresos por la enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo, se
efectuaron a valor de mercado, y que han sido afectados al IGV e Impuesto a la Renta,
emitindose el respectivo comprobante de pago. Asimismo que este ltimo se haya
registrado en el Registro de Ventas. De no haberse afectado, averiguar las razones de
tal procedimiento.
4.4. Otros Ingresos Excepcionales

De observarse la ocurrencia de algn siniestro durante el periodo en revisin, verificar
si por ello se obtuvo alguna indemnizacin afecta al Impuesto a la Renta.
4.5. Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
Revisar que los intereses cobrados sobre cuentas por cobrar mercantiles, estn sustentados con la emisin de Notas de Dbito, gravados con IGV. Asimismo, verificar que
este ingreso haya sido registrado en el Registro de Ventas.
4.6. Intereses sobre Depsitos

Seleccionar una muestra de estados bancarios correspondientes a las cuentas que mantiene la empresa, verificando que los abonos por intereses hayan sido registrados en la
cuenta 774 Intereses sobre Depsitos, y que el monto total de estos ingresos hayan sido
comparados con los gastos por intereses de obligaciones por prstamos bancarios.
4.7. Ganancia por Diferencia de Cambio

Verificar si los saldos en moneda extranjera al cierre del ejercicio, han sido registrados a
los tipos de cambio (compra o venta, segn corresponda) compra publicado por la SBS

124

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vigente a la fecha del balance. De haberse obtenido ganancia, revisar que esta haya
sido considerada a efectos de determinar la renta neta de tercera categora.
5. Verificacin de Saldos de Cuentas por Cobrar
5.1. Saldos de Cuentas por Cobrar Comerciales

Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas, y efectuar
la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento denominado Circularizacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, revisar el origen
del comprobante de pago a efecto de determinar la situacin.
5.2. Saldos de Cuentas por Cobrar no Comerciales

Del saldo de las cuentas por cobrar no comerciales, obtener la relacin de ellas, y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento denominado Circularizacin. Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, se deber
proceder a determinar el origen de la cuenta por cobrar con la finalidad de conocer el
motivo de dicha diferencia.
5.3. Origen de operaciones diferentes al giro de negocio

De la revisin de los saldos de las cuentas por cobrar, verificar el origen de cada una de
ellas, a fin de determinar si efectivamente se consideraron todos los ingresos diferentes al giro de negocio, generados durante el ejercicio en revisin.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA A APLICAR
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Rubro: CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

Observaciones

1.
1.1

Compras Cuentas por Pagar


Anlisis Comparativo
Realizar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del
ejercicio anterior:
- Compras de bienes y servicios por producto o proveedor.
- Saldos de las cuentas de gastos.
- Saldos de las cuentas por pagar.

1.2

Evaluar la razonabilidad de las adquisiciones


Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de compra promedio por producto. Esta prueba permitir al auditor
satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras. Asimismo, la
razonabilidad global de las compras en esta prueba puede tener por objetivo comprobar
solo una porcin del total de las operaciones. Asimismo, el auditor no debe olvidar que
el resultado de las comprobaciones debe compararse con la informacin contable.

1.3 Comprobar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de las operaciones.

125

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1.4. Revisar los desembolsos


Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales
2. Procedimientos Analticos
2.1. Verificar si los gastos incurridos durante un ejercicio, cumplen con los criterios de
proporcionalidad, razonabilidad y causalidad, en relacin a la actividad empresarial y
si son aceptados tributariamente
De acuerdo a lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital (principio de causalidad) en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida en la referida Ley.
Asimismo, el ltimo prrafo del referido artculo 37, seala que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern
ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos I) y II) de dicho artculo; entre otros.
En tal sentido, a efectos de verificar que los gastos cumplan con los principios sealados,
el auditor deber verificar las divisionarias de las cuentas que representen gastos del
periodo, efectuando un anlisis para determinar su proporcionalidad y razonabilidad.
De otra parte, deber solicitar adems la documentacin correspondiente que acredite
la fehaciencia de los gastos y del destino final del gasto o de la adquisicin.
2.2. Determinar si los gastos originados por servicios prestados por terceros son deducibles
Verificar la deducibilidad de los gastos por servicios de terceros, verificando si son
deducibles para producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden al
ejercicio y si son normales y proporcionales para la actividad que se realiza. Para tal
efecto, revisar la documentacin sustentatoria de los referidos gastos, como por ejemplo: facturas, contratos, guas, informes, entre otros, que demuestren la realizacin del
servicio as como su procedencia.
2.3. Determinar si los gastos por cargas diversas de gestin son deducibles

a) Deduccin de Gastos de seguros


Los gastos por primas de seguros, es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
de deducible de la renta bruta, pues as lo contempla la Ley del Impuesto a la Renta, as
como por que obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de propiedad de la
empresa.

Sin embargo, para su deduccin plena y vlida, adems de lo indicado, es necesaria la


concurrencia de ciertos criterios que se deben observar, como por ejemplo la proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamao del negocio, la razonabilidad en
comparacin con otros negocios as como su causalidad, es decir, su carcter necesario
para la generacin de la renta. La no observancia de estos criterios podran generar
contingencias de carcter tributario para la empresa.

Teniendo en cuenta lo sealado de manera previa, si el auditor verifica que se han


cargado gastos a la cuenta del mayor 651 Seguros, deber tener presente que dichos
gastos, cumplan con las condiciones descritas para su deduccin.

126

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Al efecto, deber verificar a travs de la documentacin correspondiente, que los seguros cubran bienes destinados a la generacin de rentas gravadas. En caso contrario,
verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del ejercicio, en todo
caso reparar el gasto.
As tambin, se deber revisar el periodo que cubre el seguro, verificando que se haya
cargado a gastos solo la parte devengada al 31 de diciembre, considerando como cargas
diferidas la parte no devengada.
Finalmente, y en caso se haya contratado un seguro para un predio de personas naturales, utilizado parcialmente como establecimiento comercial, verificar que la deduccin
del gasto no sea ms del 30% del total de la prima.
b) Deduccin de Gastos Recreativos
El inciso II) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Agrega que tambin sern deducibles los gastos que efecte el empleador
por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador
mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. En
tal sentido, el auditor tributario deber verificar que en caso se haya deducido gastos
recreativos, estos correspondan efectivamente a este tipo de gastos y que no hayan
superado el lmite previsto. Asimismo, deber verificar que estos gastos cumplan con el
principio de causalidad.
2.4. Determinar si las cargas excepcionales son necesarias para producir y mantener la
fuente productora de renta y si cumplen entre otros, con el criterio de razonabilidad
a) Gastos de ejercicios anteriores
El ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en forma excepcional, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre
que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que
su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos
gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
En tal caso, el auditor tributario deber verificar que el gasto de ejercicios anteriores,
cumpla con lo dispuesto por el referido prrafo del artculo 57 de la Ley.
b) Sanciones administrativas fiscales
El inciso c) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, seala que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las multas,
recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Al efectuar su labor revisora, el auditor tributario deber verificar que estos gastos hayan
sido adicionados a la renta imponible por la empresa, de lo contrario adicionar los gastos.

127

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c) Gastos extraordinarios
El inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que son deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
El auditor tributario en su labor deber revisar que los gastos extraordinarios que se
hayan deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su deducibilidad. Caso contrario, reparar el gasto.
d) Mermas y desmedros Impuesto a la Renta
El inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que son deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Para tal efecto, se entiende por:
Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
En este caso, y cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las
mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitir la deduccin.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Para efectos de deducir los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados.
Impuesto General a las Ventas
El numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que no se considera
retiro de bienes, los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
De lo antes expuesto, corresponde indicar que el auditor tributario deber tener en
cuenta que para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas y desmedros cumplan con
las condiciones para su deduccin. Para tal efecto, deber revisar el informe tcnico,
tratndose de las mermas, o tratndose de los desmedros, verificar que se comunic
oportunamente a la SUNAT, la fecha de destruccin de los referidos bienes. De no cumplirse con lo sealado, reparar el gasto y afectar con el IGV el monto de las mermas y
desmedros.

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2.5. Determinar si las cargas financieras son necesarias para producir y mantener la fuente
productora de renta, si corresponden al ejercicio en revisin y si son normales para la
actividad que genera la renta gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad.
1. Tratamiento de intereses
El tratamiento tributario de los intereses se sujeta a las siguientes disposiciones:
a) Deduccin de intereses
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de determinar la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta entre otros
gastos, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora.
Al efecto, el segundo prrafo del referido inciso, seala que solo son deducibles los
intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.
Para tal efecto, no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una
tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros.
b) Prorrata de Intereses
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los
ingresos financieros gravados.
Para tal efecto, los gastos deducibles se determinarn en base al porcentaje que resulte
de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos financieros, gravados y exonerados.
Los bancos y empresas financieras al establecer la proporcin a que se refiere el prrafo
antes mencionado, no considerarn los dividendos, los intereses exonerados generados
por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de
inters en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros.
c) Intereses de Fraccionamientos Tributarios
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.
d) Vinculacin econmica
Asimismo, sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado

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de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento
que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. El monto mximo de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de 3
(tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada
uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el
prrafo anterior sobre la proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la
sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente
se aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o
empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio
neto su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio, el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo determinado en el primer prrafo de este numeral,
slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral slo sern deducibles en la parte
que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del Artculo
37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.
Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seguir las indicaciones a
efectos de validar las deducciones por cargas financieras. Para tal efecto, deber verificar que los intereses si guardan relacin con las operaciones de financiacin propias del
contribuyente, si las deudas contradas son para la adquisicin de bienes y/o servicios
vinculados a producir o mantener la fuente productora de la renta.
Asimismo, deber verificar que corresponden al ejercicio y si su deduccin se ha efectuado tomando en cuenta las disposiciones legales vigentes, verificando los lmites
de cargos a gastos en relacin con los ingresos por intereses exonerados Finalmente,
comprobar que los prstamos recibidos estn redituando el inters correspondiente de
acuerdo a las tasas que fija el BCR para el pago de estas obligaciones.
2. Diferencias de cambio
El artculo 61 de la ley del impuesto a la Renta, seala que las diferencias de cambio
originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las
que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos
de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarn las siguientes normas:
a. Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente
a la fecha de la operacin.

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b. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que
se efecta el canje.
c. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho
ejercicio.
d. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas
en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
e. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo
en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del
ejercicio.
f. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha
del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente
de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por
diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que
falten para depreciarlos totalmente.
g. Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y
mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que
les resulta de aplicacin la regla contenida en el inciso d) de este punto. Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda.
Al respecto, el auditor tributario deber verificar que las diferencias de cambio sean
deducibles a fin de determinar la renta neta. En tal sentido deber tener sumo cuidado
en determinar aquellas diferencias de cambio que no sean identificables con los inventarios correspondientes y con activos fijos existentes o en trnsito.
2.6. Determinar si las provisiones del ejercicio corresponden al ejercicio en revisin, si los
montos provisionados son los correctos y si cumplen con los requisitos establecidos
por la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento para ser aceptables tributariamente.
1. Provisin por Depreciacin de Activos Fijos
a) Deduccin de la Depreciacin
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones, las cuales se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para
los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente
y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo solo se

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afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la


proporcin correspondiente.
b) Tasas de depreciacin
Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.
Para efectos tributarios, los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas,
se depreciarn aplicando sobre su valor, un porcentaje anual hasta un mximo de:

Cabe indicar que la norma tributaria establece que en ningn caso se podr autorizar
porcentajes de depreciacin mayores a los sealados anteriormente.
c) Base de clculo
Las depreciaciones se calculan sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes.
A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar al precio ex-fbrica vigente en el lugar
de origen, alguno de los conceptos que componen el costo de adquisicin, segn lo
establecido en el numeral 1 del Articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. No
integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que
se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de
compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin
no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes
al adquirente.
2.7. Determinar si las cuentas por pagar existentes e incurridas en el periodo correspon den a obligaciones reales
1. Cuentas 421; 423 y 469
Solicitar la relacin de cuentas por pagar de la empresa a la fecha del Balance. Verificar
que los saldos concuerden con los mostrados en los Estados Financieros, Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta y los que aparecen en los libros contables. Acto
seguido, efectuar las siguientes pruebas:

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a. Circularizar saldos con los proveedores.


Este procedimiento se deber realizar sobre una muestra seleccionada de cuentas
por pagar.
b. Verificar la documentacin de respaldo de la adquisicin que dio origen a la cuenta
por pagar.
Se deber revisar comprobantes de pago, guas de remisin, contratos, ingresos al
almacn, etc. Tener presente que tratndose de comprobantes de pago, debern
cumplir con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. Revisar la valuacin de deudas en moneda extranjera, que se haya aplicado el tipo
de cambio que corresponda.
El auditor tributario debe tener en cuenta que si existieran pasivos falsos o un patrimonio mayor al declarado, la Administracin Tributaria podra aplicar la presuncin
prevista en el artculo 70 del Cdigo Tributario Presuncin de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
2. Cuenta 461: Prstamos de terceros
Para efectos de la revisin de la cuenta 461 Prstamos de terceros, el auditor solicitar
la relacin de cuentas por pagar por prstamos a terceros. Verificar que los montos
coincidan con los mostrados en los libros contables, Estados Financieros y en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Seleccionar una muestra de los prstamos por pagar, y efectuar lo siguiente:
a. Verificar los sujetos a quienes se les debe.
b. Verificar la documentacin sustentatoria: contratos, actas, acuerdos, etc.
c. De la revisin de los contratos, obtener evidencia de la tasa de inters de la transaccin, verificando que se haya cargado a resultados los montos que correspondan.
d. Circulalizar para confirmar la validez de la deuda.
e. Obtener evidencia, tratndose de personas naturales, de su capacidad econmica
para otorgar los prstamos.
f. Verificar el destino del prstamo en la utilizacin de rentas gravadas.
De encontrarse prstamos sin sustento, tener en cuenta que ello es causal para la aplicacin de la presuncin prevista en el artculo 70 del Cdigo Tributario.
3. Pago de Rentas de cuarta categora
Tratndose de deudas por rentas de cuarta categora, el auditor tributario deber verificar lo siguiente:
a. Que se haya efectuado la retencin, en caso que corresponda, en el mes de pago de
la renta. En todo caso, verificar que se cuente con la autorizacin para la suspensin
de la retencin correspondiente.
b. Si no se efectu el pago de la renta, hasta la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, reparar el gasto.
c. Verificar que los honorarios estn sustentados con los correspondientes comprobantes de pago, y que cumplan con las condiciones sealadas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
d. Verificar que el servicio recibido, haya sido destinado a la generacin de renta gravada.
Si no se cumpliera con las condiciones sealadas, el auditor deber reparar el gasto.

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2.8. Verificar la utilizacin de los medios de pago en las cuentas por pagar existentes e
incurridas en el perodo
La Ley N. 28194 estableci la obligacin de los sujetos de utilizar alguno de los medios
de pago sealados en dicha Ley, cuando se paguen obligaciones mayores a US$ 1,500
S/. 5,000. En caso de no utilizar los referidos medios de pago, la erogacin no tendr
efectos tributarios.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo descrito, el auditor tributario deber verificar que
los pagos que estn dentro de la obligacin de utilizar medios de pago, lo hayan realizado.
Para tal efecto, el auditor deber seleccionar una muestra de los pagos que superen los
montos sealados y verificar que el pago se hizo de la manera sealada.
En caso contrario, el auditor deber reparar el crdito fiscal del IGV, el costo o gasto, para
el Impuesto a la Renta, segn corresponda.

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BIBLIOGRAFA
CHVEZ ACKERMANN Pascual (1994) Auditora Tributaria. Editorial San Marcos, Lima.
JAMES A. CASHIN; PAUL D. NEUWIRTH, JHON F. LEVY (1998) Manual de Auditora. Mc GrawHill,
Mxico.
VARGAS CALDERN Vctor; LEN HUAYANCA Marysol (2000) Auditora Tributaria. Instituto
de Investigacin El Pacfico E.I.R.L., Lima.
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs).
El Cdigo Tributario.
Ley del Impuesto a la Renta.
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Ley marco de Comprobantes de pago.
www.sunat.gob.pe

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