Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 1.085.071 - SP (2008/0187767-4)

RELATOR
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
ADVOGADO

: MINISTRO BENEDITO GONALVES

: CONSELHO REGIONAL DE ENGENHARIA ARQUITETURA E
AGRONOMIA DO ESTADO DE SO PAULO - CREA/SP
: RAFAEL AUGUSTO THOMAZ DE MORAES E OUTRO(S)
: ZAMPIERI E MONTILHA LTDA - MICROEMPRESA
: ADEMILSON GODOI SARTORETO
EMENTA

TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL EM EMBARGOS EXECUO.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO SUCESSOR EMPRESARIAL
POR INFRAES DO SUCEDIDO. ARTIGO 133 DO CDIGO
TRIBUTRIO NACIONAL. PRECEDENTES.
1. Em interpretao ao disposto no art. 133 do CTN, o STJ tem entendido que a
responsabilidade tributria dos sucessores estende-se s multas impostas ao
sucedido, sejam de natureza moratria ou punitiva, pois integram o patrimnio
jurdico-material da sociedade empresarial sucedida.
2. "Os arts. 132 e 133, do CTN, impem ao sucessor a responsabilidade integral,
tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de
carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao
patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em
qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel. devida, pois, a multa,
sem se fazer distino se de carter moratrio ou punitivo; ela imposio
decorrente do no-pagamento do tributo na poca do vencimento" (REsp n.
592.007/RS, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 22/3/2004).
2. Recurso especial provido.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam
os Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, dar
provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros
Francisco Falco, Luiz Fux, Teori Albino Zavascki e Denise Arruda (Presidenta) votaram com o
Sr. Ministro Relator.
Braslia (DF), 21 de maio de 2009(Data do Julgamento)

MINISTRO BENEDITO GONALVES

Relator

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RECURSO ESPECIAL N 1.085.071 - SP (2008/0187767-4)
RELATOR
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
ADVOGADO

: MINISTRO BENEDITO GONALVES

: CONSELHO REGIONAL DE ENGENHARIA ARQUITETURA E
AGRONOMIA DO ESTADO DE SO PAULO - CREA/SP
: RAFAEL AUGUSTO THOMAZ DE MORAES E OUTRO(S)
: ZAMPIERI E MONTILHA LTDA - MICROEMPRESA
: ADEMILSON GODOI SARTORETO
RELATRIO

O SENHOR MINISTRO BENEDITO GONALVES (Relator): Trata-se de recurso

especial, com fulcro na alnea "a" do permissivo constitucional, interposto pelo Crea/SP contra
acrdo proferido pelo TRF da 3 Regio, que, ao prover apelao interposta por Zampieri e
Montilha Ltda contra a sentena de improcedncia dos embargos do devedor opostos por ela
execuo fiscal, determinou que da certido de dvida ativa fosse excluda a multa aplicada por
exerccio irregular de profisso fiscalizada pelo Crea/SP (Lei n. 5.194/66, art. 6, 'a'), imposta,
originalmente, micro-empresa Vanderli Andr, cujo nome fantasia era Esmeva Estrutura
Metlicas e Serralheria.
Nas razes recursais (fls. 86-91), o Crea alega que o acrdo recorrido viola o art. 133
do Cdigo Tributrio Nacional, ao fundamento de que as multas punitivas so transferidas aos
sucessores empresariais da sociedade autuada.
Contrarrazes s fls. 97-98 pela manuteno do acrdo recorrido.
Autos a mim distribudos em 7 de novembro de 2008.
o relatrio.

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RECURSO ESPECIAL N 1.085.071 - SP (2008/0187767-4)
EMENTA
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL EM EMBARGOS EXECUO.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO SUCESSOR EMPRESARIAL
POR INFRAES DO SUCEDIDO. ARTIGO 133 DO CDIGO
TRIBUTRIO NACIONAL. PRECEDENTES.
1. Em interpretao ao disposto no art. 133 do CTN, o STJ tem entendido que a
responsabilidade tributria dos sucessores estende-se s multas impostas ao
sucedido, sejam de natureza moratria ou punitiva, pois integram o patrimnio
jurdico-material da sociedade empresarial sucedida.
2. "Os arts. 132 e 133, do CTN, impem ao sucessor a responsabilidade integral,
tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de
carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao
patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em
qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel. devida, pois, a multa,
sem se fazer distino se de carter moratrio ou punitivo; ela imposio
decorrente do no-pagamento do tributo na poca do vencimento" (REsp n.
592.007/RS, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 22/3/2004).
2. Recurso especial provido.

VOTO
O SENHOR MINISTRO BENEDITO GONALVES (Relator): Trata-se de recurso
especial, com fulcro na alnea "a" do permissivo constitucional, interposto pelo Crea/SP contra
acrdo proferido pelo TRF da 3 Regio, que, ao prover apelao interposta por Zampieri e
Montilha Ltda contra a sentena de improcedncia dos embargos do devedor opostos por ela
execuo fiscal, determinou que da certido de dvida ativa fosse excluda a multa aplicada por
exerccio irregular de profisso fiscalizada pelo Crea/SP (Lei n. 5.194/66, art. 6, 'a'), imposta,
originalmente, micro-empresa Vanderli Andr, cujo nome fantasia era Esmeva Estrutura
Metlicas e Serralheria.
Preenchidos os pressupostos recursais, admito o recurso especial.
O acrdo recorrido est assim ementado (fl. 76):
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. EMBARGOS EXECUO FISCAL CONSELHOS PROFISSIONAIS (CREA). SUCESSO: RESPONSABILIDADE
SOBRE ANUIDADES, NO SOBRE AS MULTAS - PROCEDNCIA AOS
EMBARGOS.
1. Emana do art. 22, Lei n. 3.820/60, a sujeio da pessoa jurdica (irrelevante sobre
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quem a represente) ao recolhimento de anuidade atinente ao profissional farmacutico
que deve manter em seu plantel.
2. Ausente razo ao errio/recorrido, em seu intento de exigir por multa perante o ente
sucessor do infrator originrio.
3. Tem-se por premissa incontroversa a sustentao do CREA, a afirmar sucesso
empresarial em face da sucessora, aqui executada/embargante/apelante.
4. Se ancorada a cobrana de tributos junto a tal figura, ex vi da explicitude do caput
do art. 133, CTN, exatamente por tal motivao e em sentido inverso, pois, luz da
estrita legalidade tributria e da legalidade dos atos administrativos, que se flagra
no subsista a inteno fazendria de, por comodidade ou convenincia, assestar
execuo fiscal nica, a cobrar tributo e multa do sucessor, enquanto tecnicamente
adequado o dever de segmentar suas pretenses, perante obviamente cada qual dos
envolvidos.
5. A leitura fiscal de tal preceito contraria a estrutura do preceito, pois ambiciona dar
valorao maior a seu inciso I, na dico "integralmente", do que ao prprio caput , a
que aquele se subordina.
6. Explicitam os incisos de mencionado comando o alcance da responsabilidade por
tributos, desenhada na cabea do dispositivo, at se fazendo de rigor, para sua maior
compreenso, leitura inversa, a se iniciar por seu inciso II, da resultando a cristalina
mensagem segundo a qual acaba o Estado por ter de aguardar por seis meses, para
aquilatar se prossegui o alienante ou no em atividade, em caso afirmativo a
responder o alienatrio/adquirente de modo subsidirio pelos tributos, em caso
negativo, a sim, a suportar a responsabilidade em moldes integrais, sempre, porm,
quanto aos tributos.
7. Sem suporte a exigncia de responsabilidade infracional perante a ora apelada - at
porque, impe o mesmo Estatuto seja a mesma pessoal ao infrator, art. 137, caput ,
CTN - impe-se a reforma da r. Sentena prolatada, para excluso do conjunto de
multa impostas por meio de execuo fiscal em face da parte recorrente.
8. Provimento apelao, a fim de excluir a multa exigida, com consequente reforma
da r. Sentena proferida, julgando-se procedentes os embargos, sujeitando-se o CREA
ao pagamento de honorrios advocatcios de R$ 1.000,00, em conformidade com o
art. 20, 3 e 4, do CPC, em prol do contribuinte.

Como se percebe, o acrdo recorrido aplicou o entendimento de que o art. 133 do CTN
no autoriza a cobrana de multas punitivas do sucessor empresarial, sendo a responsabilidade
por infraes pessoal ao infrator, nos termos do art. 137 do CTN.
Em interpretao ao disposto no art. 133 do CTN, o STJ tem entendido que a
responsabilidade tributria dos sucessores estende-se s multas impostas ao sucedido, sejam de
natureza moratria ou punitiva, pois integram o patrimnio jurdico-material da sociedade
empresarial sucedida. Vide:
RECURSO ESPECIAL. MULTA TRIBUTRIA. SUCESSO DE EMPRESAS.
RESPONSABILIDADE.
OCORRNCIA.
DECADNCIA.
TEMA
NO
ANALISADO. RETORNO DO AUTOS.
1. A empresa recorrida interps agravo de instrumento com a finalidade de suspender
a exigibilidade dos autos de infrao lavrados contra a empresa a qual sucedeu.
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Alegou a ausncia responsabilidade pelo pagamento das multas e, tambm,
decadncia dos referidos crditos. O Tribunal a quo acolheu o primeiro argumento,
julgando prejudicado o segundo.
2. A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos devidos pelos
sucedidos, mas tambm se refere s multas, moratrias ou de outra espcie, que, por
representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo
sucessor.
3. Nada obstante os art. 132 e 133 apenas refiram-se aos tributos devidos pelo
sucedido, o art. 129 dispe que o disposto na Seo II do Cdigo Tributrio Nacional
aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso
de constituio, compreendendo o crdito tributrio no apenas as dvidas decorrentes
de tributos, mas tambm de penalidades pecunirias (art. 139 c/c 1 do art. 113 do
CTN).
4. Tendo em vista que a alegao de decadncia no foi analisada em razo do
acolhimento da no-responsabilidade tributria da empresa recorrida, determina-se o
retorno do autos para que seja analisado o fundamento tido por prejudicado.
5. Recurso especial provido em parte (REsp 1.017.186/SC, Rel. Ministro Castro

Meira, Segunda Turma, julgado em 11/3/2008, DJe 27/3/2008).

TRIBUTRIO. DENNCIA ESPONTNEA. ART. 138 DO CTN.
PARCELAMENTO DE DBITO TRIBUTRIO. MULTA MORATRIA.
INCIDNCIA. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO-OCORRNCIA. JUROS
DE MORA. TAXA SELIC. MULTA MORATRIA. CUMULAO. JUROS DE
MORA. POSSIBILIDADE.
1. Revela-se improcedente argio de ofensa ao art. 535 do Cdigo de Processo Civil
na hiptese em que o Tribunal de origem tenha adotado fundamentao suficiente
para decidir de modo integral a controvrsia, atentando-se aos pontos relevantes e
necessrios ao deslinde do litgio.
2. iterativo o entendimento do Superior Tribunal de Justia no sentido de que a
multa aplicada antes da sucesso incorpora-se ao patrimnio do contribuinte, podendo
ser exigida do sucessor nas hipteses que restar configurada a responsabilidade por
sucesso.
3. A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia vem, reiteradamente,
reconhecendo a aplicao da taxa Selic em favor do contribuinte nas hipteses de
restituio e compensao de tributos, no sendo razovel deixar de faz-la incidir nas
situaes inversas, em que credora a Fazenda Pblica.
4. cabvel a cumulao dos juros e multa moratria, tendo em vista que os dois
institutos possuem natureza diversa (art. 161, CTN).
5. A simples confisso de dvida acompanhada do pedido de parcelamento do dbito
no configura denncia espontnea a dar ensejo aplicao da regra nsita no art. 138
do CTN, de modo a eximir o contribuinte do pagamento de multa moratria.
6. Recurso especial do contribuinte improvido. Recurso especial da Fazenda Nacional
provido (REsp 530.811/PR, Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha, Segunda

Turma, julgado em 6/3/2007, DJ 26/3/2007 p. 219).

TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. RESPONSABILIDADE DO SUCESSOR.
AO ANULATRIA. OBRIGAO ACESSRIA. DECRETO. PRINCPIO DA
LEGALIDADE. PODER REGULAMENTAR. POSSIBILIDADE.
I - "Os arts. 132 e 133, do CTN, impem ao sucessor a responsabilidade integral,
tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de
carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao
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patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em qualquer
hiptese, o sucedido permanece como responsvel. devida, pois, a multa, sem se
fazer distino se de carter moratrio ou punitivo; ela imposio decorrente do
no-pagamento do tributo na poca do vencimento" (REsp n 592.007/RS, Rel. Min.
JOS DELGADO, DJ de 22/03/2004).
II - A disposio contida no art. 173 do Decreto 87.981/82, que impe ao contribuinte
examinar a adequada classificao fiscal dos produtos adquiridos, bem como o
lanamento do imposto, no constitui penalidade nem infringe o princpio da reserva
legal, porquanto tal regulamentao decorre do contido no artigo 62 da Lei n
4.502/64, que dispe acerca das obrigaes dos adquirentes dos produtos sujeitos
tributao do IPI.
III - Recurso especial da Unio provido. Recurso especial adesivo improvido (REsp

554.377/SC, Rel. Ministro Francisco Falco, Primeira Turma, julgado em

4/10/2005, DJ 19/12/2005 p. 215).
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. EMPRESA.
SUCESSO. ART. 133, I DO CTN. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO
SUCESSOR. ARTS. 132 E 141 DO CTN. PREQUESTIONAMENTO. AUSNCIA.
SMULAS 282 E 356 DO STF. DISSDIO PRETORIANO. COMPROVAO.
1. Ao compulsar os autos, verifica-se que a instncia de origem no emitiu juzo de
valor acerca dos dispositivos apontados como violados (arts. 132 e 141 do CTN), e o
recorrente sequer ops embargos de declarao com o fim de prequestion-los. Tal
circunstncia atrai a incidncia das Smulas n 282 e 356 do STF.
2. Dissdio pretoriano comprovado eis que preenchidas as formalidades dos arts. 541
pargrafo nico do CPC e 255 do RISTJ.
3. O Tribunal de origem excluiu a multa moratria decorrente da responsabilidade por
sucesso, sob o fundamento de que a penalidade no poderia passar da pessoa do
infrator.
4. O art. 133 do CTN impe ao sucessor a responsabilidade integral, tanto pelos
eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de carter moratrio
ou punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao patrimnio do
contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o
sucedido permanece como responsvel.
5. Recurso especial provido (REsp 613.605/RS, Rel. Ministro Castro Meira,

Segunda Turma, julgado em 21/6/2005, DJ 22/8/2005 p. 204).

TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. EMPRESA
INCORPORADORA. SUCESSO. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO
SUCESSOR. CDA. APLICAO. ARTS. 132 E 133 DO CTN. PRECEDENTES.
1. Recurso especial oposto contra acrdo que manteve a incluso da empresa
alienante, como responsvel solidria, no plo passivo de processo executivo fiscal,
em decorrncia de sucesso tributria prevista no art. 133, I, do CTN.
2. Os arts. 132 e 133 do CTN impem ao sucessor a responsabilidade integral, tanto
pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de carter
moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao patrimnio
do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o
sucedido permanece como responsvel. devida, pois, a multa, sem se fazer distino
se de carter moratrio ou punitivo; ela imposio decorrente do no-pagamento
do tributo na poca do vencimento.
3. Na expresso crditos tributrios esto includas as multas moratrias. A
empresa, quando chamada na qualidade de sucessora tributria, responsvel pelo
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tributo declarado pela sucedida e no pago no vencimento, incluindo-se o valor da
multa moratria.
4. Precedentes das 1 e 2 Turmas desta Corte Superior e do colendo STF.
5. Recurso especial no provido (REsp 670.224/RJ, Rel. Ministro Jos Delgado,

Primeira Turma, julgado em 4/11/2004, DJ 13/12/2004 p. 262).

TRIBUTRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. SUCESSO. AQUISIO
DE FUNDO DE COMRCIO OU DE ESTABELECIMENTO COMERCIAL. ART.
133 CTN. TRANSFERNCIA DE MULTA.
1. A responsabilidade tributria dos sucessores de pessoa natural ou jurdica (CTN,
art. 133) estende-se s multas devidas pelo sucedido, sejam elas de carter moratrio
ou punitivo. Precedentes.
2. Recurso especial provido (REsp 544.265/CE, Rel. Ministro Teori Albino

Zavascki, Primeira Turma, julgado em 16/11/2004, DJ 21/2/2005 p. 110).

Em homenagem funo uniformizadora atribuda ao STJ, aplico o entendimento
acima citado.
Ante o exposto, dou provimento ao recurso especial para restabelecer a sentena de 1
grau.
com voto.

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CERTIDO DE JULGAMENTO
PRIMEIRA TURMA

Nmero Registro: 2008/0187767-4

REsp 1085071 / SP

Nmero Origem: 199903990307602

PAUTA: 21/05/2009

JULGADO: 21/05/2009

Relator
Exmo. Sr. Ministro BENEDITO GONALVES
Presidente da Sesso
Exma. Sra. Ministra DENISE ARRUDA
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. RAQUEL ELIAS FERREIRA DODGE
Secretria
Bela. MARIA DO SOCORRO MELO
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
ADVOGADO

: CONSELHO REGIONAL DE ENGENHARIA ARQUITETURA E AGRONOMIA

DO ESTADO DE SO PAULO - CREA/SP
: RAFAEL AUGUSTO THOMAZ DE MORAES E OUTRO(S)
: ZAMPIERI E MONTILHA LTDA - MICROEMPRESA
: ADEMILSON GODOI SARTORETO

ASSUNTO: Execuo Fiscal - Dvida Ativa

CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso
realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
A Turma, por unanimidade, deu provimento ao recurso especial, nos termos do voto do
Sr. Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Francisco Falco, Luiz Fux, Teori Albino Zavascki e Denise Arruda
(Presidenta) votaram com o Sr. Ministro Relator.
Braslia, 21 de maio de 2009

MARIA DO SOCORRO MELO

Secretria

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