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CONSIDERANDO:
Que para lograr tales propósitos, es necesario introducir un mayor grado de equidad el
Impuesto Sobre la Renta, ampliando la base de dicho tributo con la finalidad da evitar
su erosión, y cumplir con los principios de generalidad y capacidad de pago,
POR TANTO,
En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a> del Articulo 171 de la
Constitución Política de la República de Guatemala,
DECRETA:
La siguiente:
f) Las rentas provenientes del transporte y las comunicaciones entre Guatemala y países
extranjeros, independientemente del lugar de constitución o domicilio de las empresas
de transporte o comunicaciones; así como los pasajes extendidos en el país, o los fletes
contratados o pagados en Guatemala.
j) Rentas provenientes de espectáculos públicos, tales como cines, teatros club nocturno
y similares y.
b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en
el país.
d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en
cuanto a las que obtengan directamente por razón del culto y de la asistencia social o
cultural que presten.
e) Las rentas que obtengan las personas que por ley gozan de exención de este
impuesto.
h) Los pagos en concepto de indemnización por tiempo servido, percibidos por los
trabajadores del sector publico y privado.
n) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, las jubilaciones,
pensiones y montepíos originados en Guatemala.
p) Las rentas y prestaciones en dinero que pague en concepto de seguridad social, todas
las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera
de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo régimen.
En todos los casos, el período de imposición será anual para efectos tributarios, y
deberá coincidir con los ejercicios contables del contribuyente.
Para el cese de actividades, la fecha podrá ser cualquier día del mes calendario en que
se produzca tal hecho; deberá procederse de conformidad con lo dispuesto en el
Artículo 55 de esta ley.
ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las
participaciones en utilidades provenientes de toda clase de acciones. Se consideran
también dividendos las cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus
casas matrices, así como las distribuciones que efectúen los fiduciarios.
ARTICULO 12. Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a personas jurídicas que
se constituyan o ya constituidas y cuando la contraprestación se reciba en acciones,
participaciones o derechos, el aporte debe computar como renta bruta la diferencia entre
el valor asignado a los bienes aportados y el de adquisición o producción, menos el
valor total no depreciado o amortizado de los mismos, a la fecha en que se realice el
aporte. Para los activos fijos depreciables revaluados se atenderá a lo dispuesto en el
inciso e) del Articulo 14 de esta ley.
ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos serán
considerados, independientemente de sus fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas
que obtengan el fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los
fideicomisarios u otros beneficios del fideicomiso.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados
se observarán las normas siguientes:
b) Para establecer la base imponible del impuesto por revaluación de activos, a los
nuevos valores que se asignen a los bienes por aplicación de lo dispuesto en el inciso a)
precedente, se le restara el valor no depreciado que tengan los mismos en el balance de
cierre del ultimo periodo de imposición.
La depreciación anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluación, se
efectuara de acuerdo con los porcentajes de depreciación a que se refiere el Articulo 19
de esta ley, y se aplicara el porcentaje de depreciación de los activos según corresponda
sobre el valor revaluado.
d) El pago del impuesto por revaluación se efectuara dentro de los treinta (30) días
siguientes de efectuada la misma, y se consignara en la Declaración jurada Anual del
Impuesto Sobre la Renta del periodo de imposición en el cual se realizo la revaluación,
como renta no afecta, siempre y cuando haya pagado el impuesto por revaluación.
b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles y
accesorios o servicios que preste el propietario.
Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben formar como renta bruta
el valor de los bienes recibidos. Dicho valor se determinara, considerando el precio de
venta de tales bienes a la fecha de su recepción.
Las personas que subarrienden inmuebles urbanos deben considerar como renta bruta
los valores recibidos por el subarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su
propio costo de arrendamiento para determinar su renta neta y aplicaran, en lo
pertinente, las disposiciones precedentes.
Para determinar la depreciación sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de
adquisición o construcción. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la
tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en
contrato que este es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el
terreno.
Para el efecto se dividirá el costo total incurrido en la explotación excepto el valor del
terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, mas en su caso, el valor
abonado por la concesión o cesión entre la cantidad de unidades que técnicamente se
haya calculado extraer.
I) Para las personas jurídicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
según el Código de Comercio, el costo base del bien inmueble será el valor de su
adquisición, mas el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la
documentación fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas con la documentación
fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de
enajenación, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le
incorporaron. Si se trata de activos fijos depreciables que hayan sido revaluados, se
estará a lo que establece el inciso c) del Articulo 14 de esta ley. Para estos efectos, se
entiende por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones que prolonguen la
vida útil del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto
deducible en ejercicios de imposición anteriores. Las mejoras se consideran
incorporadas en cualesquiera de las etapas en que se encuentre la construcción de la
obra o el bien de que se trate; y hasta la fecha de la enajenación.
III) Para los casos de enajenación de acciones o participaciones sociales, su valor será el
establecido en libros, sin incluir las reservas por evaluación.
IV) Para los demás derechos y bienes se tomara el valor de adquisición menos la
amortización o depreciación que les corresponda según el caso.
V) Para los bienes y derechos adquiridos por donación, legado o herencia, el costo será
el de adjudicación para el donatario, legatario, derechohabiente, según el caso.
b) Los gastos incurridos para efectuar la transacción, tales como comisiones de compra
y de venta, gastos notariales, de registro y otros todos los gastos se limitaran como
máximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenación.
Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el país, los deben
incluir como parte de su renta que soporto la retención definitiva del impuesto, en su
declaración jurada anual, en la proporción correspondiente a lo percibido en cada uno de
los periodos de imposición durante los cuales este vigente la operación generadora de
intereses. Por su parte, los prestatarios deberán efectuar las retenciones según el
Articulo 65 de esta ley.
El tres por ciento (3%) de la suma de las rentas a que se refieren los dos incisos
anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carácter definitivo. Los agentes o
representantes en la República de las empresas de transporte no domiciliadas en el país,
pagaran el impuesto por cuenta de estas, dentro del plazo de los diez (10) primeros días
hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron las
rentas.
Las personas individuales que posean empresas, las personas jurídicas que paguen
rentas por pasajes y fletes y los agentes o representantes de las empresas beneficiarias
de tales rentas a que se refiere este articulo, son responsables del pago del impuesto y
por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron efectuar.
En los casos previstos en los Artículos 34,35 de esta ley y primer párrafo de este
articulo, la persona individual o jurídica que pague tales rentas debe presentar
declaración jurada, retener y pagar con carácter definitivo el impuesto que resulte de
aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de veinticinco por ciento (25%). El
pago del impuesto deberá efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros días
hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron dichas
rentas.
CAPITULO XI: DE LA RENTA NETA Y RENTA
IMPONIBLE
Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos
exclusivamente por la profesión de servicios personales en relación de dependencias, los
sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto
Numero 78-89 del Congreso de la República y otros ingresos similares.
Además, tendrán derecho a un crédito a cuenta del impuesto sobre la Renta, por el
impuesto al Valor Agregado, pagado por la adquisición de bienes y servicios,
exclusivamente para su uso personal, hasta por un monto equivalente al siete por ciento
(7%), de su renta neta obtenida en el periodo anual de imposición. En caso que este
crédito supere el impuesto Sobre la Renta a pagar, el excedente no generara derecho a
devolución alguna. Este crédito se comprobara mediante la presentación de una planilla
que contenga el detalle de los comprobantes, sujetos a verificación por la Dirección. En
el caso de servicios profesionales se aceptara como comprobante el cheque de pago que
contenga el nombre completo del profesional, y su numero de colegiado. El reglamento
establecerá los datos de dicha planilla. En el caso especifico de adquisición de
viviendas, el contribuyente deberá deducir el I.V.A pagado en la adquisición de dicho
bien inmueble en el mismo plazo consignado en el contrato de compra - venta.
Los contribuyentes están obligados a conservar en su poder los originales de los
comprobantes que sirvieron de base para el crédito. La no presentación de la planilla o
la carencia de los comprobantes citados, en caso de su fiscalización por la Dirección;
hace improcedente el crédito.
I) Empleados en general;
i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrícolas adjudiquen
gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deducción máxima por este concepto
estará limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores
que no sean parientes del contribuyente, persona individual o de causante en el caso de
sucesiones, ni socios de la persona jurídica sujeto del impuesto.
j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente;
siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno,
reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.
También se podrá deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por
accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, mientras dure
la relación laboral.
Las deducciones previstas en este inciso, solo serán aplicables, si el seguro se contrata
en beneficio exclusivo del empleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se
trate de seguros que cubran el cónyuge o parientes del contribuyente, dentro de los
grados de ley; que sea persona individual o de los socios de la persona jurídica, sujeto
del impuesto.
l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles
arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una
actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren compensados por los
arrendantes.
n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros
riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
o) Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen
estado de servicio en tanto no constituyan mejoras permanentes.
q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del
negocio y que se justifique tal calificación. Este extremo se prueba mediante la
presentación de los requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de
acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, todo ello antes de que opere
la prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que
se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la
renta bruta, su importe deba incluirse como ingreso gravable en el periodo de
imposición en que ocurra la recuperación. Los contribuyentes que no apliquen el
sistema de deducción directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrán optar
por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar las
cuentas incobrables que se registren en el periodo impositivo correspondiente. Dicha
reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y
documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposición y
siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades
bancarias y financieras podrán constituir la misma reserva hasta el limite del tres por
ciento (3%) de los prestamos concedidos desembolsados, de cualquier naturaleza.
Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deberá
incluirse como renta bruta del periodo de imposición en que se produzca el mismo.
r) Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables, establecidas por ley,
como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compañías
de seguros y fianzas de ahorro de capitalización, ahorro y préstamo, y otras similares.
Con relación a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones
efectuadas desde el exterior, la deducción total de ellos, no deberá exceder del uno por
ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios
pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escogerá el mayor de estos conceptos.
v) Los viáticos comprobables incurridos dentro o fuera del país, que se asignen o
paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u
otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo,
los gastos de transporte de las mismas personas, como también los incurridos por la
contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el envío de empleados del
contribuyente a especializarse al exterior siempre que tales gastos sean indispensables
para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no deberá exceder el
cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
y) Los gastos de organizaciones, los cuales se amortizaran mediante diez (10) cuotas
anuales, sucesivas e iguales: y
d) Los intereses que excedan el limite fijado en el inciso m) del Articulo 38 de esta ley,
las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el dueño único de empresas o negocios. Toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie
a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los
fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los créditos que abonen en cuenta o
remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias,, y las sumas que
abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes por
concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.
f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y en
general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida
útil de dichos bienes.
h) Las primas por seguro total o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro,
rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro;
e
a) La reinversión debe efectuarse dentro del plazo de cinco meses de la fecha del cierre
del ejercicio anual de imposición a que corresponde aplicar la deducción, en bienes de
planta, maquinaria y equipo. Directamente vinculados al proceso productivo y
destinados a generar rentas gravadas, en caso de no poder realizar la inversión dentro
del plazo de cinco meses, podrá efectuarse la deducción siempre que se adjunte a la
declaración jurada anual del periodo a que corresponda aplicar la misma, un plan de
inversión firmado por el contribuyente o su representante legal, en el que se indique el
monto a invertir y el tipo de bien a adquirir y que efectivamente se realizara tal
inversión durante el siguiente periodo de imposición. De no realizarse la inversión
durante dicho periodo, deberá rectificarse la declaración jurada anual del periodo en que
se efectúo la deducción.
b) La reinversión de utilidades también podrá efectuarse hasta una cuarta parte del total
de la deducción por este concepto, por reinversión de utilidades, mediante erogaciones
en activos fijos para proyectos de fomento de actividades educativas, culturales o
deportivas de los trabajadores y sus dependientes, así como en proyectos de vivienda
para uso gratuito o venta a costo a los trabajadores; toda vez que tales erogaciones no se
hayan deducido como gasto del periodo anual de imposición correspondiente.
c) La adquisición o construcción del bien, tenga una vida útil no menor de cuatro (4)
años. La vida útil a que se refiere este inciso se determinara conforme a los porcentajes
de depreciación contenidos en el articulo 19 de esta Ley.
DE MAS DE
IMPORTE FIJO
b) El doce y medio por ciento (12.5%) sobre pagos o créditos por concepto de ingresos,
honorarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto,
incluyendo sueldos y salarios, se exceptúan los intereses por concepto de prestamos
otorgados por instituciones financieras, siempre que las divisas correspondientes hayan
sido negociadas en el sistema bancario nacional.
c) El veinticinco por ciento (25%) sobre los pagos o créditos por concepto de regalías y
otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fábrica así como por el
asesoramiento científico, económico, técnico y financiero; y
Los contribuyentes que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad completa,
excepto las personas que obtienen ingresos en relación de dependencia, deberán llevar
como mínimo un libro de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de
inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y al
cierra de cada periodo de imposición. Se exceptúan de esta disposición, quien ejercen
profesiones liberales.
Todos los obligados a llevar contabilidad completa, deben preparar un balance general,
estado de perdidas y ganancias y costo de producción cuando proceda, a la fecha de
cierre de cada periodo de imposición, y deberán suministrar las informaciones
complementarias que solicite la Dirección. Para los efectos tributarios, deberán
conservar los comprobantes que sustenten las operaciones vinculadas con periodos no
prescritos.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza. con
la especificación necesaria dentro de cada grupo o categoría contable y con la
indicación clara de la cantidad total, unidad que se toma como medida denominación o
identificación del bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las
referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con indicación del
sistema de valuación empleado.
Una vez adoptado cualesquiera de estos métodos de valorización, no podrá ser variado
sin autorización previa de la Dirección y deberán efectuarse los ajustes pertinentes, de
acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento según las normas técnicas
de la contabilidad. Autorizado el cambio se aplicara a partir del ejercicio anual de
imposición inmediato siguiente. Los inventarios deberán indicar en forma detallada la
cantidad de cada articulo se clase y sus respectivo precio unitario.
a) Costo de Producción
d) Costo de adquisición
Sin embargo, los reproductores comprados para sementales incluidas las hembras
reproductoras, deberán registrarse contablemente como activo fijo depreciable.
b) Asignar como renta bruta del periodo, la proporción que corresponda a lo realmente
ejecutado y que devengo a su favor. A dicha renta bruta deberá deducirse el monto de
los costos y gastos incurridos efectivamente en el periodo.
d) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el periodo. Para tal renta, deberá
deducirse el costo y gastos realizados en el mismo periodo.
Si se trata de obras que se realicen en dos periodos de imposición pero su duración total
no exceda de doce meses, el resultado puede declararse en el periodo de imposición en
que se termina la obra.
Elegido uno de los métodos mencionados, el mismo deberá ser aplicado a todas las
obras trabajos que el contribuyente realice, incluso la construcción de obras civiles y
obras publicas en general; y solo podrá ser cambiado con autorización previa de la
Dirección y regirá para el ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el
cambio.
El valor de las áreas cedibles a título, destinadas a calles, parques, áreas escolares,
deportivas, áreas verdes, centro de recreo, y reservas forestales, se considera
incorporado al costo del área vendible, y en consecuencia, su deducción no procede
efectuarla separadamente, por tal concepto, aunque dichas áreas hayan sido traspasadas
a la municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.
La declaración jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, el agente
de retención o los demás responsables que esta ley determina o en su caso, por su
apoderado o su representante legal.
b) Domicilio Fiscal
ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse
en las cajas fiscales de la Dirección, o en las Administraciones Departamental de Rentas
que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del
contribuyente o del responsable por correo certificado con aviso de recepción. También
podrán pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situación.
ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones
juradas a que se refieren los Artículos 54 y 55 de esta ley y a los pagos a cuenta,
conforme el Articulo 61 de la misma, deberán pagarse dentro del plazo establecido para
la presentación de las respectivas declaraciones juradas.
Todo otro pago de impuesto, intereses y multas determinados o aplicados con previa
audiencia por la Dirección, deben efectuarse dentro de los diez (10) días hábiles
inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente
notificado de su obligación. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos será
exigible a partir del día siguiente en que quede firme la resolución o la sentencia
respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) días inmediatos siguientes, de la fecha
en que se produce tal acto.
ARTICULO 61. Pagos a cuenta. Todos los contribuyentes, excepto aquellos cuya
renta provenga exclusivamente de su trabajo personal en relación de dependencia, o de
actividades a que se refiere el artículo 62 y 64 de esta Ley, deberán realizar pagos
trimestrales en el transcurso de cada período anual de imposición. El pago de cada cuota
trimestral será el equivalente al uno y medio por ciento (1.5%) del total de sus rentas
brutas, con exclusión de las rentas exentas y las ganancias de capital, que hayan
obtenido durante cada trimestre, y deberá realizarse dentro de los primeros quince (15)
días hábiles inmediatos siguientes a la finalización del primero, segundo, tercero y
cuarto trimestres, correspondientes, del período anual de imposición. Dicho pago a
cuenta se determinará por medio de declaración jurada y será acreditable para cancelar
el Impuesto Sobre la Renta del respectivo período anual de imposición.
Del importe de cada pago a cuenta trimestral se descontará el monto total de las
retenciones, incluyendo las retenciones sobre exportaciones a que se refiere el Artículo
66 de esta ley, que se le hayan efectuado al contribuyente en el mismo trimestre al cual
corresponde la determinación del pago a cuenta; excepto las retenciones que tuvieran
carácter de pago definitivo del impuesto.
Las personas jurídicas que obtengan ventas brutas inferiores a seiscientos mil
quetzales (Q.600.000.00) en el período anual de imposición, excepto las que presten
servicios profesionales, pueden optar por un régimen especial de pago de impuesto,
previa autorización de la Dirección, consistente en que los pagos a cuenta del impuesto
sea del uno por ciento (1%) con carácter de pago definitivo. En estos casos deberán
presentar una declaración jurada anual, declarada únicamente los ingresos brutos
obtenidos durante su período anual de imposición.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Dirección la autorización para que el
pago a cuenta del impuesto sea del uno por ciento (1%) del total de sus rentas brutas,
con exclusión de las rentas exentas y las ganancias de capital, que hayan obtenido
durante cada trimestre, exclusivamente sobre actividades que reúnan cualquiera de las
siguientes características:
a) Que tengan fijado por ley el precio de venta del producto, o que su margen de
comisión sobre ventas brutas este establecido por ley;
b) Los que distribuyan mercancías al por mayor, siempre que demuestren que su
margen bruto de utilidad entre la compra y la venta sea menor de diez por ciento (10%);
En lo casos en que el agente de retención tome a su cargo el pago del impuesto que
deba pagar el contribuyente, para los efectos de establecer el monto de la retención,
deberá incrementar la renta en el monto correspondiente al impuesto.
Los agentes de retención, deberán presentar una declaración jurada anual que contenga
una conciliación de las retenciones, efectuadas a empleados en relación de dependencia.
Dicha declaración deberá presentarla a más tardar el veinte de septiembre de cada año.
b) Regalías
c)Las personas individuales o jurídicas que organicen o exploten loterías, rifas, sorteos,
bingos o eventos similares, retendrán el diez por ciento (10%) con carácter de pago
definitivo del impuesto, sobre el importe de los premios en efectivo que paguen. Para
tales efectos, el importe o valor, total de dichos premios, constituirá la renta imponible.
En el caso de premios que no sean en efectivo, la retención se aplicará sobre el valor
comercial del derecho o del bien objeto del premio.
El importe a pagar se hará en efectivo en el momento del ingresar las divisas, en los
bancos y demás entidades contratadas y habilitadas para operar en cambios mediante
deducción que deberán realizar del monto de la negociación respectiva. En el caso de
las exportaciones a Centro América, el Organismo Ejecutivo, por intermedio del
Ministerio de Finanzas Públicas, establecerá el mecanismo administrativo para hacer
efectivo el pago, cuando no se ingresen las divisas al país y no se vendan en el sistema
bancario o en las demás entidades contratadas y habilitadas para operar en cambios. La
recaudación diaria deberá remesarse por dichos bancos y entidades el día inmediato
siguiente de su percepción, el Banco de Guatemala; para su acreditamiento en la cuenta
Gobierno de la República - Fondo Común.
ARTICULO 67. Retenciones sobre rentas de los asalariados. Con excepción del
caso establecido en el Articulo 56, inciso a), de esta ley toda persona que pague o
acredite a personas domiciliadas en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza
por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia,
sean permanentes o eventuales; deben retener el Impuesto Sobre la Renta que
corresponda, igual obligación alcanza a empleados o funcionarios públicos, que tengan
a su cargo el pago de sueldos u demás remuneraciones en el caso de servicios prestados
a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas.
En todos los casos, los agentes de retención, en general, entregarán a los contribuyentes
a quienes les retengan el impuesto, dentro de los veinte (20) días hábiles inmediatos
siguientes de efectuado al acreditamiento o el pago de la renta, las constancias
correspondientes, que indiquen el nombre y apellido completos, domicilio fiscal y NIT
del contribuyente que soportó la retención, el concepto de la misma, la renta acreditada
o pagada, la tarifa aplicable y el monto retenido por impuesto.
ARTICULO 70. Regla general. Los contribuyentes que conforme a esta ley están
obligados a prestar declaración jurada del impuesto Sobre la Renta, tienen derecho a
deducir del impuesto que corresponda al período anual de imposición, las sumas
siguientes:
a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas atribuibles al
periodo de imposición al que corresponde la declaración jurada de renta.
c) Los pagos por concepto del Impuesto al Valor Agregado a que se refiere los Articulo
37 (penúltimo párrafo) y 41 de esta ley.
CAPITULO XVI: PAGOS EN EXCESO Y SU
TRAMITE
ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado
impuesto en exceso y que conste en su declaración jurada, solicitarán a la Dirección, en
dicho documento, su acreditamiento para el pago del impuesto del período anual de
imposición inmediato siguiente, o su devolución.
No están afectas al pago de la cuota anual a que se refiere este artículo, las entidades no
lucrativas tales como asociaciones, y fundaciones sin fines de lucro, los centros
educativos y culturales, deportivos, gremiales, sindicales, profesionales, universidades y
demás entidades de servicio social o científicas, debidamente autorizados.
CAPITULO XVIII: DEL ORGANO DE
APLICACION DEL IMPUESTO Y DE SUS
FUNCIONARIOS
Por excepción, la fiscalización de la renta obtenida por los contribuyentes que sean
instituciones bancarias, financieras, almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras se
efectuará por la Superintendencia de Bancos, la que deberá formular los ajustes al
impuesto; otorgará las audiencias a evacuar, por las instituciones sujetas a su
fiscalización, ejercerá las atribuciones y empleará los mismos procedimientos que se
establecen en esta ley, y los pertinentes del Código Tributario, que se confieren a la
Administración Tributaria, Cumplidas estas actuaciones, cursará el expediente a la
Dirección, para que dicte la resolución correspondiente.
ARTICULO 76. Transitorio. Los intereses de títulos valores públicos, y privados que
se hayan emitido y colocados hasta la fecha de publicación de esta ley, que estén
exentos del impuesto Sobre la Renta, continuarán exentos de dicho impuesto, de
acuerdo con lo dispuesto en las respectivas leyes o normas de emisión.
a) Las disposiciones de esta ley se aplicarán a partir del primer período anual de
imposición que inicien los contribuyentes, desde la fecha de entrada en vigencia de la
misma, excepto las correspondientes a retenciones del impuesto, que no se refieran a
personas que trabajen exclusivamente en relación de dependencia las cuales se aplicarán
a partir del mes inmediato siguiente a aquel en que entre en vigor esta ley.
ARTICULO 80. De los epígrafes. Los epígrafes que encabezan los artículos de la
presente ley, no tienen carácter interpretativo.
ARTICULO 82. Normas que se derogan. Se deroga el Decreto Número 59-87 del
Congreso de la República y todas sus reformas. Asimismo, se derogan todas la leyes y
disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley.
ARTICULO 83. Vigencia. La presente ley empieza a regir el uno de julio de mil
novecientos noventa y dos, y deberá ser publicada en el diario oficial.
EDMOND MULET
PRESIDENTE
Sociedad Anónima
Es la que tiene el capital dividido y representado por acciones. La responsabilidad de
cada accionista está limitada al pago de las acciones que hubiere suscrito. Código de
Comercio artículos 10 y 86.
Denominación.
La sociedad anónima se identifica con una denominación, la que podrá formarse
libremente, con el agregado obligatorio de la leyenda: Sociedad Anónima, que podrá
abreviarse S.A.
Sociedades Mercantiles
Para fines de inscripción en la Superintendencia de Administración Tributaria, las
Personas Jurídicas, sea cual sea su clasificación, están obligadas a llenar los siguientes
requisitos:
Se crea así un Régimen Nacional, Unitario y Obligatorio. Esto significa que debe cubrir
todo el territorio de la República, debe ser único para evitar la duplicación de esfuerzos
y de cargas tributarias; los patronos y trabajadores de acuerdo con la Ley, deben de estar
inscritos como contribuyentes, no pueden evadir esta obligación, pues ello significaría
incurrir en la falta de previsión social.
Empresa Individual
Empresas ubicadas en el Departamento de Guatemala
Sociedades Mercantiles
Empresas ubicadas en el Departamento de Guatemala:
Entidades Religiosas:
• Fotocopia del documento por el cual el Gobierno de Guatemala le
otorga su reconocimiento;
• Fotocopia del nombramiento del Representante Legal;
• Fotocopia de Cédula de Vecindad completa del Representante Legal.
Pasaporte si es extranjero;
• Fotocopia de la constancia del Número de Identificación Tributaria –
NIT.
IRTRA
Institución líder en Latinoamérica, dedicada a proveer recreación y diversión.
El IRTRA fue creado por el Decreto No. 1528 del Congreso de la República para
brindar recreación a los trabajadores de la empresa privada y sus familias; está
organizada, operada y financiada en su totalidad por las empresas de la iniciativa
privada de Guatemala.
Todos los trabajadores de las empresas privadas que estén afiliadas al IRTRA pueden
utilizar los parques del IRTRA.
Al pagar las cuotas del IGSS la empresa tiene derecho a afiliarse al IRTRA (ver
actividades económicas en página web www.irtra.org.gt ).
Los invitados de afiliados al IRTRA pueden disfrutar de todos los parques mediante el
pago respectivo.
Sociedad Colectiva
Es aquella que existe bajo una razón social y en la cual todos los socios responden de
modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales. Código de
Comercio artículos 10 y 59.
Limitación de responsabilidades.
La estipulación de la escritura social que exima a los socios de la responsabilidad
ilimitada, y solidaria no producirá efecto alguno con relación a tercero; pero los socios
pueden convenir entre sí que la responsabilidad de alguno o algunos de ellos se limite a
una porción o cuota determinada. (Art. 60)
Razón Social.
La razón social se forma con el nombre y apellido de uno de los socios o con los
apellidos de dos o más de ellos, con el agregado obligatorio de la leyenda; y Compañía
Sociedad Colectiva, leyenda que podrá abreviarse: y Cía S.C. (Art. 61).
Sociedades Mercantiles
Para fines de inscripción en la Superintendencia de Administración Tributaria, las
Personas Jurídicas, sea cual sea su clasificación, están obligadas a llenar los siguientes
requisitos:
Sociedad de Responsabilidad
En Coma
Limitada
Es la compuesta por varios socios que sólo están obligados al pago de sus aportaciones.
Por las obligaciones sociales responde únicamente el patrimonio de la sociedad, y en su
caso, la suma que a más de las aportaciones convenga la escritura social. Código de
Comercio artículos 10 y 78.
Sociedades Mercantiles
Para fines de inscripción en la Superintendencia de Administración Tributaria, las
Personas Jurídicas, sea cual sea su clasificación, están obligadas a llenar los siguientes
requisitos:
Régimen.
La sociedad en comandita por acciones se regirá por las reglas relativas a la sociedad
anónima, salvo lo dispuesto en los artículos siguientes. (Art. 196)
Razón social.
La razón social se forma con el nombre de uno de los socios comanditados o con los
apellidos de dos o más de ellos, si fueren varios, y con el agregado obligatorio de la
leyenda: y Compañía Sociedad en Comandita por Acciones, la cual podrá abreviarse: y
Cía., S.C.A. (Art. 197)
Sociedades Mercantiles
Para fines de inscripción en la Superintendencia de Administración Tributaria, las
Personas Jurídicas, sea cual sea su clasificación, están obligadas a llenar los siguientes
requisitos:
• Denominación
social libre: esta
debe hacer
referencia a la
actividad social
principal.
• Razón Social:
Se forma con el
Limitada. El nombre
SOCIEDAD DE No existe patrimonio de la completo de uno
RESPONSABILID Mínimo 2 mínimo sociedad responde a de los socios o
AD LIMITADA inicial las obligaciones con el apellido
sociales. de dos o mas de
ellos.
SOCIEDADES
SOCIEDAD COLECTIVA
Ventajas Desventajas
SOCIEDADES EN COMANDITA
Ventajas Desventajas
SOCIEDAD ANÓNIMA
Ventajas Desventajas
Empresas Mercantiles
Empresa Individual
Pasos para su Inscripción en el Registro Mercantil
PASO 1 En ventanilla del Registro Mercantil se compra un formulario de
solicitud de inscripción de comerciante y de empresa mercantil (FORMA
RM-1-SCC-C-V). Valor del formulario Q2.00
PASO En la misma ventanilla solicitar orden de pago para cancelarlo en el Banco
2 que indique dicha orden. Valor del Depósito Q75.00 para inscripción como
comerciante (si no se está inscrito con anterioridad) el costo para la
inscripción de la empresa es de Q100.00
PASO 3 Se integra un expediente en un fólder tamaño oficio con pestaña con los
siguientes documentos:
Empresas Mercantiles.
PASO 6 En el mismo departamento, se razona la cédula de vecindad, haciendo
constar la inscripción como comerciante individual (si no se está inscrito
previamente) y anotan el número de registro, folio, libro y número de
expediente y la fecha de inscripción.
PASO 7 La cédula de vecindad y la patente de comercio de empresa pasa al despacho
del Registrador Mercantil General de la República, para sello y firma
PASO 8 En la ventanilla de entrega de documentos entregan la cédula de vecindad
debidamente razonada en donde consta que se es un comerciante individual
y la Patente de la Empresa que he inscrito. Ambos documentos deberán de
revisarse minuciosamente antes de colocarle Q50.00 de timbres fiscales.
NOTA:
Posterior a la inscripción, toda empresa queda obligada a habilitar y autorizar sus libros
contables.
Además del libro mencionado anteriormente, los comerciantes con activo total mayor
de Q25,000.00 deberán llevar los libros siguientes:
• Inventario
• Diario
• Mayor
• Estados financieros
Art. 37, 49 del Dec. 27-92 y 37 al 40 del Reglamento/ Art.46 del Dec.26-92
Cuando su activo total sea menor a Q25,000.00 está obligado a llevar los libros
siguientes:
• Inventario
• Caja
Fuente: www.sat.gob.gt