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Ejemplo 1 Aplicacin retrospectiva en estados financieros por correccin de

errores.
En 2005, l aos terminados el 31 de diciembre de 2002, 2003 y 2004 se omiti el reconocimiento
de $36,000 (miles) correspondientes a la depreciacin de un edificio, a razn de $12,000 (miles)
en cada ao. La omisin en el reconocimiento de la depreciacin tambin se incurri en el
cmputo y reconocimiento de los impuestos a la utilidad de cada uno de esos aos.
Como resultado de las omisiones por depreciacin y la depreciacin acumulada al 31 de
diciembre de 2004, 2003 y 2002 estn subvaluados en $12,000 en cada ao, antes de reconocer el
efecto de la correccin de estas omisiones en los impuestos a la utilidad.
La tasa de los impuestos a la utilidad en cada uno de los aos de 2001 a 2005 inclusive, es de
43%.
Los ajustes que deben registrarse en 2005 para corregir las omisiones son:
-1Utilidades acumuladas
Depreciacin acumulada
-2Provisin para impuestos a la utilidad por pagar
Utilidades acumuladas

36,000
36,000
15,480
15,480

En el informe anual a sus accionistas la administracin de ABC, al igual que en aos anteriores,
presentar comparativamente los estados de resultados de los ltimos cinco aos.
Los estados financieros deben ajustarse retrospectivamente como sigue:
ABC S.A
Estados de resultados de los aos terminados el 31 de diciembre de 2005,2004,2003, 2002, 2001
(antes de ajustarlos retrospectivamente para corregir la omision en el reconocmiento de la
depreciacion)
Ventas
Costo y gastos de operacin

2005
104,000

2004
73500

2003
80000

Costo y gastos de operacin

80,000

60000

62500

Utilidad antes de impuestos

24,000

13500

17500

Impuesto a la utilidad
Utilidad neta del ejercicio
ABC S.A.

10320
13680

5805
7695

7525
9975

2002
7690
0
5990
0
1700
0
7310
9590

2001
70000
58800
11200
4816
6384

Estados de resultados de los aos terminados el 31 de diciembre de 2005, 2004,2003, 2002, y


2001 (despues de ajustarlos retrospectivamente para conseguir la omision en el reconocmiento de
la depreciacion)
2005
104,000
y 80,000
de

Ventas
Costos
gastos
operacin
Utilidad
24000
antes
de
impuestos
Impuestos a 10320
la utilidad
Utilidad neta 855
del ejercicio

2004
73500
72000

2003
80000
74500

2002
76900
71900

2001
70000
58800

1500

5500

5000

11200

645

2365

2150

4816

855

3135

`2850

6384

Extracto de las notas a los estados financieros


Nota X. Ajuste retrospectivo a los estados financieros
Durante 2005, los estados financieros correspondientes a los aos terminados el 31 de diciembre
de 2004, 2003 y 2002 que haban sido emitidos y publicados previamente, fueron ajustados
retrospectivamente para reconocer en ellos el efecto de la depreciacin cuyo reconocimiento se
haba omitido, a razn de $12,000 en cada ao. El efecto de esa correccin fue el reducir la
utilidad de cada uno de esos aos en $6,840, neto de impuestos a la utilidad, y las utilidades
acumuladas al 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002 en $20,520, $13,680 y $6,840,
respectivamente. La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de cada uno de esos aos se
increment a $12,000.

Ejemplo 2 Cambio de una norma particular.

La Compaa ABC haba venido reconociendo sus ingresos correspondientes a los contratos de
construccin conforme al mtodo de por ciento de avance, determinando ste en base a las
cantidades de material consumido en las obras.
En 2005, la administracin de la entidad cambi la forma de valuar el avance de las obras
contratadas y en lugar de hacerlo con base en las cantidades de material consumido decidi
hacerlo con base en la terminacin fsica de las etapas significativas de las obras contratadas,
debido a que considera que la nueva forma adoptada permite un mejor reconocimiento y
enfrentamiento peridico de todos los costos que se van incurriendo en las obras contra los
ingresos a cuya obtencin contribuyen.
Para efectos de los impuestos a la utilidad se asume que la entidad ha venido utilizando el mtodo
recin adoptado contablemente, por lo que, para efectos ilustrativos, no se consideran efectos de
esos impuestos.
La entidad slo presentar en su informe los estados financieros correspondientes a 2005 y 2004.
El siguiente cuadro muestra informacin adicional relevante:

Extracto de las notas a los estados financieros

Nota X. Cambio en el mtodo de reconocimiento de ingresos provenientes de con- tratos de


construccin:
Compaa ABC haba venido reconociendo sus ingresos correspondientes a contratos de
construccin, conforme al mtodo de por ciento de avance, determinando ste con base en las
cantidades de material consumido en las obras. En 2005, la administracin de la entidad cambi
el mtodo para valuar el avance de las obras contratadas y en lugar de hacerlo con base en las
cantidades de material consumido decidi hacerlo con base en la terminacin fsica de las etapas
significativas de las obras contratadas, debido a que se considera que el nuevo mtodo adoptado
permite un mejor reconocimiento y enfrentamiento peridico de todos los costos que se van
incurriendo en las obras contra los ingresos a cuya obtencin contribuyen. Como resultado del
cambio se ajustaron retrospectivamente los estados financieros del ao terminado el 31 de
diciembre de 2004 que para efectos comparativos se presentan acompaando a los
correspondientes a 2005. El efecto del cambio represento un incremento en los ingresos de 2005
y 2004 de $10,000 y de $20,000, respectivamente. El saldo de la cuenta de las utilidades
acumuladas al 1 de Enero de 2004 se increment en $200, ante construcciones en proceso al 31
de diciembre de 2005 y 2004 se incrementaron en $230,000 y $220,000, respectivamente. El
cambio en el mtodo para valuar el avance de las obras contratadas no provoc efectos en los
impuestos a la utilidad.
Ejemplo 3 El reconocimiento retrospectivo de los efectos de un error contable incurrido es
imprctico
En 2005, la Compaa ABC determin que durante 2004, 2003 y 2002 no se reconoci la
depreciacin de diversos activos. Con base a opiniones de peritos tcnicos internos y externos, la
administracin de la entidad ha concluido que la depreciacin omitida hasta el 31 de diciembre de
2004 asciende a $36,000 de los cuales $4,200 corresponden a 2004 y el resto a 2003 y 2002.
Debido a una severa inundacin que recientemente afect las instalaciones y archivos de la
entidad, slo que conservan los archivos contables correspondientes a 2005 y 2004 y no se tienen
ninguna documentacin relativa a las cuentas que integran el activo fijo correspondiente a aos
anteriores a 2004.
La adminsitracion de la entidad, debido al alto costo que sera necesario incurrir para intentar
reconstruir los registros conrables destruidos en la inundacin, ha concluido que el hacerlo es
imprctico, ya que adems del alto costo en que es necesario incurrir, es probable que no se logre
la integracin de los registros faltantes correspondientes a los aos anteriores a 2004. Por esta
razn, no es posible determinar el importe que por concepto de depreciacin debi haberse
reconocido en 2003 y 2002, por lo que el total de depreciacin acumulada omitida que se ha
determinado para los aos anteriores a 2004 se debe reconocer afectando el saldo de las utilidades
acumuladas al inicio de este ltimo ao.
Para efectos ilustrativos se asume que el reconocimiento de la depreciacin omitida no tiene
efectos en los impuestos a la utilidad.

Como resultado de la omisin, en 2004, 2003 y 2002 e gasto por depreciacin y la depreciacin
acumulada qued subvaluada en $4,200 en 2004 y en $31,800 en los dos aos anteriores, sin que
se pueda precisar el monto que corresponde a cada uno de esos aos.
El ajuste que debe registrarse en 2005 para corregir la omisin de depreciacin por $31,800
correspondientes a aos anteriores a 2004 es:
-XUtilidades acumuladas

$4,200

Depreciacin acumulada

$4,200

Adicionalmente, en 2005 debe registrarse el siguiente ajuste correspondiente a la depreciacin


omitida en 2004 y que debe reconocerse ajustando retrospectivamente los estados financieros de
ese ao:
-XUtilidades acumuladas

$31,800

Depreciacin acumulada

$31,800

A continuacin se incluyen los estados de resultados y de variaciones en el capital contable antes


y despus de ajustarlos retrospectivamente para corregir la depreciacin omitida:
ABC, S.A.
Estados de resultados antes de ajustarlos retrospectivamente para corregir la omisin en el
reconocimiento de la depreciacin
(En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)

ABC, S.A.
Estados de resultados despus de ajustarlos retrospectivamente para corregir la omisin en el
reconocimiento de la depreciacin
(En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)

ABC, S.A.
Estados de variaciones en el capital contable antes de ajustarlos retrospectivamente para
corregir la omisin en el reconocimiento de la depreciacin
(En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)
(Antes de reestructura)

ABC, S.A.
Estados de variaciones en el capital contable despus de ajustaros retrospectivamente para
corregir la omisin en el reconocimiento de la depreciacin
(en miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)

Extracto de las notas a los estados financieros

NOTA X. Ajuste retrospectivo de los estados financieros de 2004 e impracticabilidad de ajustar


retrospectivamente los estados financieros de 2003 y 2002, para corregir errores
Durante 2005 se determin que debido a un error en los estados financieros correspondientes a
los aos terminados el 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002 que fueron emitidos previamente,
por un error no se reconoci la depreciacin correspondiente a esos aos. La diferencia no
reconocida es por un total de $36,000, de los cuales $4,200 corresponden a 2004 y el resto a 2003
y 2002. Debido a una severa inundacin que afect a las instalaciones de la entidad al inicio de
2004, los registros contables y la documentacin que integra el activo fijo se destruyeron, lo que
no permite determinar el monto de depreciacin que debi haberse reconocido en cada uno de los
aos de 2003 y 2002. En atencin al alto costo que sera necesario incurrir para determinar los
montos de depreciacin correspondientes a 2003 y 2002, se consider que es imprctico hacerlo.
Como resultado de lo anterior, los estados financieros de 2004 que se acompaan, han sido
ajustados retrospectivamente para reconocer en ellos la depreciacin que por $4,200 haba sido
omitida; el saldo de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2003 se redujo en $31,800
correspondientes a la depreciacin cuyo registro se omiti en 2003 y 2002. Como resultado de
esas correcciones, las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2004 que previamente se
haban informado, se redujeron en $36,000 y la reserva para depreciacin acumulada a esa fecha
se increment en ese mismo importe. La depreciacin omitida no tuvo efectos en los impuestos a
la utilidad.
EJEMPLO 4-CAMBIO EN ESTIMACION CONTABLE
La Compaa ABC, S.A. tiene como principal actividad la transportacin martima de carga.
Formando parte de sus activos fijos tiene dos barcos con capacidad de 35,000 toneladas de carga
cada uno y un valor, antes de deducir la depreciacin acumulada, de $175,000,000 cada uno.
Hasta el 31 de diciembre de 2004 los barcos, que fueron adquiridos en 1994, se venan
depreciando con base en el mtodo de lnea recta, considerando para cada uno de ellos un valor
de desecho de $25,000,000 y una vida til de servicio de 15 aos.
En 2005, la entidad contrat a expertos internacionales en construccin, mantenimiento y
valuacin de buques, para que hicieran un estudio y emitieran un dictamen sobre la vida til
remanente y el valor de desecho de sus barcos. De acuerdo al dictamen expedido por esos
expertos, se considera que el remanente de vida til de los barcos, a partir de su fecha de
adquisicin es de 22 aos y su nuevo valor de desecho estimado para cada barco es de
$27,000,000. Se asume que el cambio en el remanente de vida til de servicio de los barcos no
tiene efectos en la determinacin de los impuestos a la utilidad.
Debe procederse como sigue:
a) La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2004, que es de $100,000,000 por cada
barco, no debe modificarse.
b) La depreciacin a reconocer por cada barco en 2005 y en cada uno de los siguientes 12 aos
debe ser a razn de $4,000,000 por ao. Este importe se determin como sigue:

c) Debe incluirse una nota a los estados financieros en la que se revele que ha habido un cambio
significativo en las vidas tiles de servicio estimadas para los barcos y que como resultado,
los cargos por depreciacin a los resultados, a partir de 2005 y hasta 2016 sern a razn de
$4,000,000 por barco y no de $10,000,000 que era la depreciacin que se vena reconociendo
en cada ao.