Section 6 - Le Dispositif Comptable de Forme - Le Cadre Comp

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE
61.
OBJECTIFS
62.
CINQ CONSEQUENCES SUR LA STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE
63.
CONTENU SYNTHETIQUE
61. OBJECTIFS
Il est trs rare de constater lintroduction dun cadre comptable par lintermdiaire
dune loi ; la mise en place dun tel outil dorganisation des comptes relve en
gnral dun arrt, tout au plus dun dcret.
97
Pourtant, le lgislateur marocain a estim que le dispositif de forme fait partie

intgrante de la nouvelle normalisation comptable et doit occuper le mme rang
que les lments du dispositif de fond (mthodes dvaluation et tats de synthse).
Cest dire laspect obligatoire et central du cadre comptable dont lapplication
simpose dsormais tous les assujettis (1).
De fait, larticle 2 alina 4 impose :
Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation,
des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux,
telles quelles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi.
Cette disposition a pour objectif de faire converger obligatoirement tous les
types de comptes subdivisionnaires et sous-comptes en un modle de plan
comptable unique, qui permettrait une informatisation intgrale de toutes les
nomenclatures, et constituer par consquent un interface rigoureux vers les
traitements de la comptabilit nationale.
Ce souci rpond galement un autre objectif majeur : Obtenir le passage
automatique des comptes aux tats de synthse, lesquels sont eux-mmes
conus comme une simple prsentation agrge des mouvements et soldes des
comptes qui dcoulent leur tour du cadre comptable.
Ainsi, le lgislateur a codifi avec prcision les diffrents lments du
Chemin obligatoire de llaboration comptable :
Sous rserve d'adaptations que proposera le CNC au lgislateur (en particulier pour les
secteurs, banques, assurances, etc..)
1
98

TABLEAU 4 : CHEMIN COMPTABLE

FAIT, EVENEMENT, SITUATION,
INVENTAIRES
(1)
Evaluation selon la
loi
Drogation au principe
de sparation des
exercices
(7bis)
(7)
Drogation dans les

valuations, la
prsentation
ECRITURES COMPTABLES
(2)
TRANSCRIPTION DANS UN PLAN DE
COMPTES STRICTEMENT CODIFIE
(6 bis)
REGROUPEMENT DES COMPTES DANS LES
ETATS DE SYNTHESE NORMALISES
NON
(4)
De nouvelles
informations
complmentair
es l'ETIC
sont-elles
suffisantes ?
(5 Bis)
OUI
(6)
COMPLETER
L'ETIC
NON
Les tats de synthse refltent-ils une image

fidle ?
OUI
Prsentation aux tiers
(5)

62. CINQ CONSEQUENCES SUR LA STRUCTURE DU

CADRE COMPTABLE
1re consquence : Le cadre comptable est le reflet symtrique des tats de
synthse.
Lobjectif tant daboutir directement aux tats de synthse partir des comptes,
sans aucun retraitement extra-comptable, le comit permanent a labor une
architecture en arborescence qui relie directement lvnement, fait conomique ou
situation aux tats de synthse .
Cette architecture peut tre schmatise ainsi :
Evnement, fait conomique
situation
Inscription dans au
moins un compte
d'emploi
Inscription dans au
moins un compte
d'emploi
(Actif charges)
(Actif charges)
Agrgation des
comptes d'actif selon
la distinction (1)
Agrgation des
comptes de charges
selon la distinction (1)
Agrgation des
comptes de passif
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie-Actif
Charges courantes
Charges non courantes
Agrgation des
comptes de produits
Passif permanent
Passif circulant
Trsorerie-Passif
Produits courants
Produits non courants
99

1 Ces chiffres distinctions s'appellent des "masses"

Chaque masse est elle mme subdivise en rubrique, et chaque rubrique renferme
un certain nombre de postes, qui eux-mmes regroupent un certain nombre de
comptes, dits principaux selon larchitecture suivante:
TABLEAU 6 :
LIEN ENTRE LE COMPTE PRINCIPAL ET LES TATS DE SYNTHSE
ETATS DE SYNTHESE
MASSE
RUBRIQUE
POSTE
COMPTE PRINCIPALE
100

Chaque compte principal peut renfermer autant de comptes divisionnaires quune

entreprise souhaite crer pour la description complte de ses activits ; ces comptes
pouvant eux-mmes tre en scinds en comptes subdivisionnaires et en souscomptes.
2me consquence : La numrotation des rubriques permet didentifier
celles dont les soldes viennent en sens contraire par rapport leur masse.
101
Il sagit essentiellement des rubriques qui viennent en correction de la valeur

dentre des actifs, afin de reflter aux tats de synthse la perte de substance que
lentreprise a subie :
titre dfinitif (amortissement des actifs immobiliss)
de manire rversible (provision pour dprciation dactif)
Les rubriques qui expriment le cumul des amortissements affectant les valeurs
dentre des biens et services immobiliss comportent le chiffre 8 en 2me position.
Les rubriques qui totalisent les provisions constitues par lentreprise, retrancher
de la valeur des actifs concerns, comportent le chiffre 9 en 2me position.
Exemple
MASSE
RUBRIQUE
Actif immobilis
23.Immobilisations
corporelles
51.Trsorerie-Actif
Trsorerie
RUBRIQUE EN SENS
CONTRAIRE
28.Amortissements
des immobilisations
59.Provisions
pour
dprciation
des
comptes de trsorerie
3me consquence : La numrotation des comptes principaux permet

didentifier les comptes de sens contraire par rapport leur rubrique.
En effet les comptes dont lexistence au sein dune rubrique ont pour vocation de
corriger la valeur finale de celle-ci aux tats de synthse, sont nettement distingus,
afin dindiquer que leur solde vient en diminution de la rubrique laquelle ils
appartiennent.
Les diffrents comptes de sens contraire comportent le chiffre 9 en
quatrime position.
Exemple
MASSE
RUBRIQUE
11.Financement
permanent
111.Capitaux propres
113.Capitaux propres
assimils
RUBRIQUE EN SENS
CONTRAIRE
1119. Rsultat net de
l'exercice (perte)
1319. Subventions
d'investissement
inscrites au compte
102

de produits
4me consquence : La numrotation diffrencie nettement les comptes

de tiers et de rgularisation selon leur position dbitrice ou crditrice.
Il sagit de la numrotation de tous les comptes de tiers qui ont vocation tre
normalement dbiteurs (cas des clients) ou crditeurs (cas des fournisseurs) mais
dont le solde en fin danne exprime une position contraire.
Il sagit galement des autres comptes de tiers qui peuvent tre indiffremment
dbiteurs ou crditeurs, selon le rsultat des oprations enregistres dans leurs
comptes durant l'exercice, ainsi que des comptes de rgularisation de fin d'exercice
qui sont mouvements pour permettre le rattachement des produits et des charges
la bonne priode qui les concerne.
Le cadre comptable a ainsi prvu pour chaque type de tiers et de compte de
rgularisation une rubrique spcifique dont la numrotation est symtrique lactif
et au passif, , sur la base du dcoupage suivant :
TABLEAU 7: NUMEROTATION DES TIERS
TYPE DE TIERS POSITION
DEBITRICE
POSITION
CREDITRICE
CHIFFRES EN
DEUXIEME &
TROISIEME
POSITION
MASSE DU PASSIF
CIRCULANT CHIFFRE
: 4 EN PREMIERE
POSITION
MASSE DE L'ACTIF
CIRCULANT CHIFFRE
: 3 EN PREMIERE
POSITION
41 Fournisseurs 34 Fournisseurs
1
dbiteurs,
avances et
acomptes
42 Clients
43 Personnel
34 Clients & comptes 442 Clients crditeurs

2
rattachs
avances et
acomptes
34 Personnel
443 Personnel
3
dbiteur
crditeur
44 Organismes
sociaux
45 Etat
46 Associs
441 Fournisseurs et
comptes r
attachs
444 Organismes
sociaux
34 Etat dbiteur
5
34 Comptes
6
d'associs
dbiteurs
445 Etat crditeur

446 Comptes
d'associs
crditeurs
104

47
48 Autres
49 Rgularisati
on
34 Autres dbiteurs
448 Autres crditeurs
8
34 Comptes de
449 Comptes de
9
rgularisation actif
rgularisation
passif
Il en est de mme des comptes courants tenus avec les banquiers, qui par vocation,
peuvent tre indiffremment soit dbiteurs, soit crditeurs. Il sont groups selon le
cas dans lun ou lautre poste ci-aprs:
TRESORERIE POSITION
DEBITRICE
(MASSE
TRESORERIEACTIF)
51
514
.
Banques,
trsorerie gnrale et
Comptes
chques
postaux
courants
dbiteurs
bancaires
POSITION CREDITRICE
(MASSE TRESORERIEPASSIF)
55
554.
Banques
crditeurs)
(Soldes
En pratique
chacun des comptes collectifs des clients et des fournisseurs ainsi que
des comptes individuels des tiers et banquiers sera, selon son solde
de fin dexercice :
soit maintenu dans le poste et la rubrique dans laquelle il a t

Exemple
ouvert en dbut dexercice si le sens de ce solde nest pas diffrent

de celui du compte louverture de lexercice.
soit vir dans le poste et la rubrique symtrique, dans le cas o le

sens du solde en fin dexercice est linverse du sens du solde
louverture.
A louverture :
Le compte Clients-Dbiteurs prsentait un solde au 31/12/1993

de 1.190.000 DH.
104

louverture de ce compte au 01/01/94 se fera sous le numro

comptable 3421.
.Au courant de lexercice 1994, les mouvements de ventes et de

rglement sont centraliss dans le compte collectif, qui ressort fin
1994 dbiteur de 8.000.000 DH. Ce solde correspond la balance
des comptes individuels clients la mme date dont:
la somme des soldes dbiteurs s'lve

...........................................
9.150.000 DHS
la somme des soldes crditeurs s'lve

.........................................
1.150.000 DHS
A larrt des comptes, il y a lieu de procder lcriture suivante :

31/12/9
4
Clients dbiteurs
3421
44211
1.150.00
0
Clients crditeurs
1.150.0
00
Virement au passif des

clients crditeurs
Le mme type dcritures doit ainsi tre constat en fin dexercice sur
tous les comptes collectifs de tiers, des comptes courants associs et des
banques dont le sens du solde a chang entre louverture et la clture.
Le schma des critures passer en fin dexercice est le suivant :
1.Journal des critures
341xx
441xx
1
Fournisseurs dbiteurs
Fournisseurs
Virement
comptes
dbiteurs
342xx
442xx
l'actif des
fournisseurs
2
Clients dbiteurs
Clients crditeurs
comptes clients crditeurs
3
x
x

343xx
443xx
343xx
443xx
Personnel xx dbiteur
Personnel
xx
crditeur
comptes du personnel
crditeurs
ou 4
Personnel xx dbiteur
Personnel
xx
crditeur
Virement l'actif des
comptes du personnel
dbiteurs
x
x
x
x
Les critures du type 3 ou 4 sont les mmes concernant les comptes Etatdbiteur ; associs, autres dbiteurs.
514xx
554xx
5
Banques, solde dbiteur
Banques,
solde
crditeur
Virement
comptes
dbiteurs
514xx
554xx
x
x
l'actif des
banques
ou 6
Banques xx solde dbiteur
Banques xx solde
crditeur
comptes
banques
crditeurs
x
x

2. Grand-livre ($ indique le sens du solde du compte avant l'opration de

virement)
341
441
$
(SD)
(V)
(V)
342
442
(SC)
$
(V)
(V)
343
443
(SC)
$
(V)
(V)
343
443

$
(SD)
(V)
(V)
514
554
$
(SD)
(V)
(V)
514
554
(SC)
$
(V)
(V)
5me consquence : La numrotation diffrencie les oprations de

produits et de charges lies aux exercices antrieurs
Le compte de produits et de charges dans les nouveaux tats de synthse
diffrencie dans une colonne spcifique, les oprations constates par lentreprise
au titre des activits antrieures lexercice en cours. Cette initiative permet
dapprcier avec un maximum defficacit lincidence des rattrapages de charges et
de produits dans la comptabilit et une connaissance prcise du rsultat rellement
rcurrent (voir n143).
Ainsi toutes les oprations de produits et de charges rattrapes sont inscrites dans
les comptes correspondant aux rubriques qui les concernent avec le chiffre 8 en
4me position.
MASSE
RUBRIQUE
COMPTESDES OPERATIONS
PROPRES AUX EXERCICES
ANTERIEURS
105

Produits
71. Produits
dexploitation
Charges
61. Charges
dexploitation
7118. Vente de marchandises

des
exercices antrieurs
6118. Achats revendus de
marchandises des exercices
antrieurs
63. CONTENU SYNTHETIQUE DU

CADRE COMPTABLE
En vertu de larticle 2, alina 4 de la loi, lensemble de lactivit de
lentreprise doit tre retrace dans un plan de comptes, selon le schma
expos au n 98 ci-dessus.
Ceci implique que chaque fait, opration, transaction, vnement ou situation
concernant la vie de lentreprise doit trouver sinsrer naturellement dans le cadre
comptable propos par la loi, dont le dcoupage a t conu en parfaite
homognit avec larchitecture des tats de synthse (voir n 120 et suivants).
Cette dmarche est illustre par le schma ci-aprs :
TABLEAU 8 : DEMARCHE DE TRANSCRIPTION DES OPERATIONS AUX ETATS DE

SYNTHESE
TRANSACTION
COMPTABLE
NIVEAU DE
REGLEMENTATION
NIVEAU DE
REGLEMENTATION
NIVEAU DE
REGLEMENTATION
106

SUBDIVISIONS
FACTULATIVES
P.C.G.E
OBLIGATOIRE
(PAR LE CGNC
SOUS-COMPTES
COMPTES-DIVISIONNAIRE
COMPTES PRINCIPAUX
POSTE
CADRE
COMPTABLE
OBLIGATOIRE
(PAR LA LOI)
6 CHIFFRES & PLUS

5 CHIFFRES
4 CHIFFRES
3 CHIFFRES
RUBRIQUES
2 CHIFFRES
MASSE
1 CHIFFRES
CLASSE
ETATS DE
SYNTHESE
NORMALISES
BILA
N
CPC
TF
ESG
ETIC
Ainsi pour bien apprhender le contenu du cadre comptable, il est ncessaire de

partir des tats de synthse : Actif, passif, compte de produits et de charges, et tat
des soldes de gestion, comme cela est prsent aux tableaux ci-aprs :
TABLEAU 9 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LE PATRIMOINE ACTIF
CLASSE MASSE
2
ACTIF IMMOBILISE
RUBRIQUE
21
Immobilisations en
POSTE
211 Frais prliminaires
107

non-valeurs
212 Charges rpartir sur

plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des
obligations
22
Immobilisation
incorporelles
221 Immobilisations en recherche

et dveloppement
222 Brevets, marques, droits et
valeurs similaires
223 Fonds commercial
23
Immobilisations
corporelles
231 Terrains
232 Constructions
233 Installations techniques,
matriel et outillage
234 Matriel de transport
235 Mobiliers, matriel de bureau
et amnagements divers
238 Autres immobilisations
corporelles
239 Immobilisations corporelles
en cours
24/
25
Immobilisations
financires
241 Prts immobiliss

248 Autres crances financires
251 Titres de participation
258 Autres titres immobiliss
(droits de proprit)
27
Ecart de conversion
Actif
271 Diminution des crances

immobilises
272 Augmentation des dettes de
financement
TABLEAU 9 : (Suite 1)
CLASSE MASSE
2
ACTIF IMMOBILISE
RUBRIQUE
28
Amortissements des
immobilisations
POSTE
281 Amortissements des non valeurs

Amortissements des immobilisation
282 incorporelles
Amortissements des immobilisation
283 corporelles

29
Provisions pour
dprciation des
immobilisations
292 Provisions pour dprciation des

immobilisation incorporelles
immobilisations corporelles
immobilisations financires
3
ACTIF CIRCULANT
31
Stocks
311 Marchandises
312 Matires et fournitures
consommables
313 Produits en cours
314 Produits intermdiaires et produits
rsiduels
315 Produits finis
34
Crances de l'actif
circulant
341 Fournisseurs dbiteurs, avances et

acomptes
342 Clients et comptes rattachs
343 Personnel-dbiteur
345 Etat-dbiteur
346 Comptes d'associs-dbiteurs
348 Autres dbiteurs
349 Comptes de rgularisation-Actif
35
Titres et valeurs de
placement
350 Titres et valeurs de placement
37
Ecart de conversionActif (Elments

circulants)
370 Ecart de conversion-Actif

(Elments circulants)

CLASSE MASSE
RUBRIQUE
POSTE
3
ACTIF CIRCULANT
39
Provisions pour
dprciation des
comptes de l'actif
circulant

stocks
crances de l'actif circulant
titres et valeurs de placement
5
TRESORERIE ACTIF
51
Trsorerie Actif
511 Chques et valeurs encaisser

514 Banques, trsorerie gnrale et
chques postaux dbiteurs
516 Caisses, rgies d'avances et
accrditifs

TABLEAU 10 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LE PATRIMOINE PASSIF

CLASSE MASSE
1
PASSIF PERMANENT
RUBRIQUE
11
Capitaux propres
POSTE
111
Capital social ou personnel
112 Primes d'mission, de fusion et

d'apport
113 Ecarts de rvaluation
114 Rserve lgale
115 Autres rserves
116 Report nouveau
118 Rsultats net en instances
d'affectation (solde dbiteur)
119 Rsultat net de l'exercice
13
Capitaux propres
assimils
131 Subventions d'investissement

135 Provisions rglementes
14
Dettes de
financement
141 Emprunts obligatoires

148 Autres dettes de financement
15
Provisions durables
pour risques et
charges
151 Provisions pour risques

155 Provisions pour charges
16
Comptes de liaison
des tablissements et
succursales
160 Comptes de liaison des

tablissements et succursales
17
Ecarts de conversion
passif
171 Augmentation des crances

immobilises
172 Diminution des dettes de
financement

CLASSE MASSE
4
PASSIF CIRUCLANT
RUBRIQUE
44
Dettes du passif
circulant
POSTE
441 Fournisseurs et comptes rattachs

442 Clients crditeurs, avances et
acomptes
443 Personnel crditeur
444 Organismes sociaux
445 Etat-crditeur
446 Comptes d'associs-crditeurs
448 Autres cranciers
449 Comptes de rgularisation-passif
45
Autres provisions
pour risques et
charges
450 Autres provisions pour risques et

charges
47
Ecarts de conversionpassif (Elments

circulants)
470 Ecarts de conversion-passif

(Elments circulants)
55
Trsorerie passif
552 Crdits d'escompte

553 Crdits de trsorerie
554 Banques (soldes crditeurs)
5
TRESORERIE PASSIF

TABLEAU 11 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LES PRODUITS

CLASSE MASSE
7
PRODUITS
RUBRIQUE
71
Produits
d'exploitation
POSTE
711 Ventes de marchandises

712 Ventes de biens et services produits
713 Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-mme
716 Subventions d'exploitation
718 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploitation, Transferts
de charges
73
Produits financiers
732 Produits des titres de participation

et des autres titres immobilis
733 Gains de change
738 Intrts et autres produits financiers
739 Reprises financires, Transferts de
charges
75
Produits non courants
751 Produits des cessions

d'immobilisations
756 Subventions d'quilibre
757 Reprises sur subventions
d'investissement
758 Autres produits non courants
759 Reprises non courants, Transferts de
charges

TABLEAU 12 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LES CHARGES

CLASSE MASSE
6
CHARGES
RUBRIQUE
61
Charges
d'exploitation
POSTE
611
Achats revenus de marchandises
612
Achats consomms de matires et

de fournitures
613/ Autres charges externes
614
616 Impts et taxes
617 Charges de personnel
618 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation
63
Charges financires
631
633
638
639
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations non courantes
67
Impts sur les

rsultats
670
Impts sur les rsultats

TABLEAU 13 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LA FORMATION DU RESULTAT

CLASSE MASSE
8
RESULTAT
RUBRIQUE
81
Rsultat
d'exploitation
POSTE
810 Rsultat d'exploitation

811 Marge brute
814 Valeur ajoute
817 Excdent brut d'exploitation
83
Rsultat financier
830 Rsultat financier
84
Rsultat courant
840 Rsultat courant
85
Rsultat non courant
850 Rsultat non courant
86
Rsultat avant impts
860 Rsultat avant impts
88
Rsultat aprs impts
880 Rsultat aprs impts

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CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE