El Impacto de Las Niif en El Aspecto Tributario (Jornada 14 de Mayo)

www.pwc.
com
Instituto Nacional de
Auditores
Independientes
Incidencia tributaria
vinculada a la
implementacin de NIIFs
JOHN CASAS
SOCIO
Mayo 2014
Activos fijos y su interaccin con las normas

contables
NIC 16
NIC 36
NIC 23
NIC 17
Activo fijo
NIC 37
NIC 20
CINIIF 1
NIC 8
NIIF 11
Agenda
1. Adopcin de las NIIF
2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos
Activo fijo - Impactos contables y tributarios

Aspectos contables
Uso del costo asumido

reemplazando el costo anterior.
4. Intereses
De depreciar al equipo en su
conjunto a la apertura por
componentes.
5. Deterioro
De vida tributaria a vida til.
6. Otros asuntos a considerar
De valor residual cero a valor

residual real.
3. Repuestos
PwC

Aspectos tributarios
Ajuste al valor de los activos

Ejemplo: ABC S.A. incrementa el valor de sus activos producto de una tasacin
tomada como costo asumido.
Financiero y tributario antes IFRS
Costo
100
Tasacin
Vida til
Deprec
acumul
-20
12.5 aos
Costo
neto
Financiero despus IFRS

Costo
80
90
8%
Deprec
acumul
90
0
Costo
neto
90
Depreciacin financiera
ejercicio
Costo
Deprec
acumul
112.5
-22.5
7.2
Costo
neto
90
Depreciacin financiera
ejercicio
PwC
Tributario despus IFRS
7.2
Costo
80
Ajuste
IFRS
10
Costo
neto
90
Depreciacin tributaria
ejercicio
6.4
Costo
80
Ajuste
IFRS
10
Costo
neto
90
Depreciacin tributaria
ejercicio
6.4
es vlida la depreciacin de
7.2 para efectos tributarios5 ?

Ajuste al valor de los activos (negativo)

Ejemplo: La empresa tasa un activo cuyo valor en libros es S/.100,000. El valor
de tasacin es S/.80,000. La tasa de depreciacin financiera y tributaria es 10%.
Descripcin
Valor de tasacin
Libros
1 00,000
Ajuste
(20,000)
Depreciacin Depreciacin
financiera
tributaria
80,000
8,000
1 0,000
Neto
Depreciacin anual
Del valor histrico
De la desvalorizacin
Depreciacin
Es correcta la deduccin de S/. 2,000?
PwC
10,000
(2,000)
8,000

Ajuste al valor de los activos (negativo)
No puede deducirse como gasto, va declaracin

jurada, la depreciacin que corresponde a la
diferencia del costo de adquisicin registrado en
un inicio respecto del costo rebajado luego de la
contabilizacin del ajuste efectuado como
consecuencia de la aplicacin de las NIIF.
A efecto de la deduccin como gasto de la

depreciacin, no se tiene por cumplido el requisito
de la contabilizacin en registros contables, cuando
la referida depreciacin nicamente est anotada
en el registro de activos fijos, debido a que dicho
registro slo tiene carcter tributario y a que son
distintos los libros contables de los libros y
registros tributarios.
PwC

Componentes de la mquina A
PwC

Se identifican cuatro componentes:
1. Molino, funcin principal moler el mineral a

niveles de tratamiento (fino)
2. Catalina - contra eje, canal de transmisin de
energa que proporciona el movimiento al molino.
3. Transformador
4. Motor, primer transmisor de energa hasta el
reductor.
A nivel de costos la distribucin puede ser la
siguiente:
- Molino
- Catalina
- Transformador
- Motor
PwC
S/. 1,000,000
S/. 500,000
S/. 500,000
S/. 300,000

Molino:
Catalina:
Transformador:
Motor:
Total:
S/. 1,000,000 (Vida til 5 aos)

S/. 500,000 (Vida til 4 aos)
S/. 500,000 (Vida til 2 aos)
S/. 300,000 (Vida til 2 aos)
S/. 2300,000
Antes .
Maquinaria A
Costo
Financiero
2,300,000
Tributario
Total
PwC
2,300,000
Tasa
20%
2,013
460,000
2,014
460,000
2,015
460,000
2,016
460,000
2,017
460,000
20%
460,000
0
460,000
0
460,000
0
460,000
0
460,000
0

Escenario N1
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero
Molino
Catalina
Transformador
Motor
Total
Costo
1,000,000
500,000
500,000
300,000
2,300,000
Tasa
20%
25%
50%
50%
2,013
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,014
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,015
200,000
125,000
0
0
325,000
2,016
200,000
125,000
0
0
325,000
2,017
200,000
0
0
0
200,000
Tributario
Molino
Catalina
Transformador
Motor
Total
Costo
1,000,000
500,000
500,000
300,000
2,300,000
Tasa
10%
10%
25%
10%
2,013
100,000
50,000
125,000
30,000
305,000
2,014
100,000
50,000
125,000
30,000
305,000
2,015
100,000
50,000
125,000
30,000
305,000
2,016
100,000
50,000
125,000
30,000
305,000
2,017
100,000
50,000
0
30,000
180,000
100,000
50,000
0
30,000
180,000
2,022
100,000
50,000
0
30,000
180,000
420,000
420,000
20,000
20,000
20,000
(180,000)
(180,000)
Diferencias tem porales
Deduccin condicionada
al registro del IR diferido
PwC

Escenario N 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero
Molino
Catalina
Transformador
Motor
Total
Costo
1,000,000
500,000
500,000
300,000
2,300,000
Tasa
20%
25%
50%
50%
2,013
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,014
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,015
200,000
125,000
0
0
325,000
2,016
200,000
125,000
0
0
325,000
2,017
200,000
0
0
0
200,000
Tributario
Maquinaria A
Total
Costo
2,300,000
2,300,000
Tasa
10%
2,013
230,000
230,000
2,014
230,000
230,000
2,015
230,000
230,000
2,016
230,000
230,000
2,017
230,000
230,000
230,000
230,000
495,000
495,000
95,000
95,000
(30,000)
(230,000)
Diferencias tem porales
PwC
Deduccin
condicionada al registro
del IR diferido

Baja por reemplazo

En la mquina que se ha componetizado se va a cambiar el motor.
Cmo debe ser tratada esta transaccin?
Cul es el costo computable tributario de la baja?
PwC

Costos posteriores (Artculo 41 de la LIR)
Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de
ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien
a la generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado
a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en
las normas contables, se deban reconocer como costo.
PwC

Costos posteriores que es parte del mismo activo fijo

Segn la exposicin de motivos del Decreto Legislativo 112, el clculo de la depreciacin
de los costos posteriores se ilustra como sigue:
Ejercicio
Costo de
adquisicin
100
20
100
20
100
40
28
100
40
28
100
40
28
40
16
Total
140
Costos
posteriores
(*) Se considera una tasa de depreciacin de 20%

PwC
Depreciacin
Financiera

Cambios en la vida til de los activos y valor residual
Hasta el ejercicio 2012, la Compaa XYZ SAC depreciaba sus activos fijos
aplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conoca que la vida til
de sus activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compaa efecta una
correccin de la vida til de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.
PwC
Activo
Costo
histrico
Vehculos
500,000
Fecha de
adquisicin
1/1/2011
Tasa
tributaria
Vida til
20%
10 aos


Al efectuar la correccin de vidas tiles, se debe ajustar la depreciacin de ejercicios
anteriores.
T asa
Depreciacin h asta
2012
Financiera
1 0%
Tributaria
20%
Diferencias
39
39133
59
5922
T asa
desde
2013
1 0%
?
Costo
h istrico
Deprec.
2011
Deprec.
2012
5 00,000
5 00,000
5 0,000
1 00,000
(5 0,000)
5 0,000
1 00,000
(5 0,000)
-----------------------------------x-----------------------------------Debe
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Equipo de transporte
100,000
RESULTADOS ACUMULADOS
Gastos de ejercicios anteriores
x/x Por la correccin de la depreciacin acumulada de los aos 2009 y 2010.
-----------------------------------x------------------------------------
Este registro contable tiene incidencia tributaria?

PwC
Haber
100,000


Cmo se calcula la depreciacin de 2012 en adelante?
Escenario N 1
Depreciacin
Financiera
Tributaria
Diferencias
PwC
Tasa
hasta
2010
Tasa
desde
2011
0
0
0
0
Costo
histrico
500,000
500,000
2,011
2,012
50,000
100,000
(50,000)
50,000
100,000
(50,000)
2,013
50,000
50,000
0
2,014
50,000
50,000
0
2015 a 2018
50,000
50,000
0
2,019
50,000
0
50,000
2,020
50,000
0
50,000


ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conoca que los
mismos tenan un valor residual. A partir de 2012 ha optado por corregir esta situacin.
Fecha de
Costo de
Valor
Activo fijo
adquisicin adquisicin residual
Computadoras
01/01/2009
1,000,000 100,000
Depreciacin (incluye
VR)
250,000
PwC
Tasa de
depreciacin
25%
Depreciacin (No
incluye VR)
225,000
Vida til
4 aos

Tratamiento inicial
Depreciacin
Financiera
Tributaria
Diferencias
PwC
2,010
250,000
250,000
0
2,011
250,000
250,000
0
2,012
250,000
250,000
0
2,013
250,000
250,000
0
Tratamiento aplicando valor residual

Depreciacin
2,010
2,011
Financiera
225,000 225,000
Tributaria
250,000 250,000
Diferencias
(25,000) (25,000)
2,012
225,000
225,000
0
2,013
Total
225,000 900,000
175,000 900,000
50,000
-

Aspectos contables
Depreciacin, varios mtodos (Lnea

recta, Mtodo decreciente, Unidades
producidas -UOP)
3. Repuestos
UOP. Varios mtodos para definir la base:
4. Intereses
5. Deterioro
PwC

Aspectos contables
3. Repuestos
Tipo
Concepto
Repuestos y equipos de
seguridad
Pieza significativas que

Partes que cumplen la
aseguran que no se interrumpa definicin de activo fijo
la operacin ante un
(cambio en NIC 16 desde
desperfecto o falla.
2013)
Se capitalizan.
Se deprecian en la vida til del
componente asociado (se
considera que estn
disponibles para su uso
Tratamiento
inmediato).
Se atribuye valor residual
apropiado.
Se ajustar vida til y valor
residual cuando entren en uso
PwC
Repuestos
capitalizables
Se capitalizan.
Se deprecian desde el
inicio de su uso.
Consumibles y otros
Se usan para la
continuidad de las
operaciones. Son activos
individualmente poco
relevantes.
Se reconocen en
resultados conforme se
consuman.

Aspectos contables
3. Repuestos
Costos de endeudamiento se capitalizan si se

trata de un activo calificado (NIC 23).
No hay definicin precisa del tiempo de
construccin para que se considere activo
calificado.
4. Intereses
5. Deterioro
Se capitalizan intereses provenientes de

deuda especfica como del endeudamiento
general de la entidad.
Diferencia en cambio de deuda en MOE se
capitaliza si se considera ajuste a los
intereses. Se requiere clculos de sustento.
Intereses financieros que generan los fondos
provenientes del financiamiento rebajan el
costo del activo calificado.
PwC

Costo computable:
Costo de adquisicin
Costo de produccin o construccin
Valor de ingreso al patrimonio
3. Repuestos
En ningn caso los intereses formarn parte del

costo computable
4. Intereses
Inciso g) del artculo 37 de la LIR
5. Deterioro
Los gastos de organizacin, los gastos

preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el
perodo
preoperativo,
a
opcin
del
contribuyente, podrn deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.
Qu se entiende por expansin de actividades ?
PwC

3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
A partir del 1 de enero de 2013, la diferencia

de cambio originada por pasivos en moneda
extranjera relacionados a existencias o la
diferencia de cambio relacionada con activos
fijos o activos permanentes deber ser
incluida en la determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual la tasa de
cambio flucta, considerndose como utilidad
o como prdida. (Quinta Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo
1112).
A partir del 1 de enero de 2013 la diferencia
de cambio se considerar como resultado sin
incidir sobre el costo de las existencia o de los
activos fijos a los cuales pueda estar asociada.
No obstante, la diferencia de cambio
generada hasta el 31 de diciembre de 2012,
continuar rigindose bajo el actual rgimen.
PwC

Aspectos contables
Enfoque de dos pasos.
Paso 1: Evaluacin de indicios de

deterioro (externos e internos).
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
Paso 2: Si se identifican indicios,

estimar el valor recuperable.
Valor recuperable: el mayor entre el
valor en uso y valor razonable.
Valor en uso perspectiva de la
entidad con los equipos en su estado
actual.
Valor razonable perspectiva de un
partcipe de mercado.
UGE: factor crtico de anlisis.
PwC

6. Otros asuntos
Asunto
Desmantelamiento de
activos
Financiero
Se reconoce un activo y pasivo
en el momento inicial.
El activo se deprecia junto con
el bien asociado.
Tributario
Sin efecto
Cambios en los estimados del

pasivo se afectan
posteriormente al costo del
activo (IFRIC 1).
Periodo de
commissioning
PwC
Los ingresos y costos ajustan el Tributariamente se

valor del activo.
tratara de resultados
ya devengados o parte
del costo de los activos
fijos?

6. Otros asuntos
Registro auxiliar de activo fijo:

Se establece que el costo tambin debe sustentarse con comprobantes de pago, en tanto
no existe diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo aplicables las mismas
limitaciones establecidas para el gasto.
La depreciacin contable o tributaria debera estar registrada en el libro auxiliar de
activos fijos?
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin determinada conforme
a las normas del Impuesto a la Renta, debido a que la finalidad de llevar dicho registro,
es para efectos de control tributario.
Sin embargo, recomendamos registrar la depreciacin contable y tributaria.
PwC
Arrendamientos financieros
y costos versus gastos
Arrendamientos
financieros
Arrendamientos
financieros
y costos versus gastos
RTFs 15502-10-2011, 10813-3-2010, 10577-8-2010
Qu pasa si el arrendamiento financiero no es tomado con una empresa
de operaciones mltiples ?
El tratamiento tributario de los arrendamientos financieros debe seguir la
suerte del tratamiento contable?
Actuar del TF y la Administracin Tributaria
Existencias: Costo de produccin

Depreciacin leasing
Depreciacin
contable
S/.150,000
Costos
directos (MP,
MO).
Costos
indirectos
variables.
Costo de
produccin
100 unid
Costos
indirectos
fijos.
Depreciacin
Tributaria S/.
250,000
Vendidas
80 unid
En stock
20 unid
Existencias: Costo de produccin

Depreciacin leasing
Resumen
Depreciacin
Financiera
Tributaria
Deduccin
tributaria
Importe
150,000
250,000
100,000
Es correcto el clculo de esta deduccin tributaria?

El 80%
fueron
vendidas.
100
unid
La deduccin
es:
El 20% se
quedaron
en stock.
Existencias: Costos de produccin (directos e

indirectos)
En qu otros casos es aplicable la regla?
Mayor tasa de depreciacin contable.
Revaluacin de activos fijos.

Deterioro y/o baja por obsolescencia.
En general cualquier desembolso que pueda
afectar el costo de la produccin
Gracias!

El Impacto de Las Niif en El Aspecto Tributario (Jornada 14 de Mayo)

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Activos fijos y su interaccin con las normas

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

Uso del costo asumido

De vida tributaria a vida til.

6. Otros asuntos a considerar

De valor residual cero a valor

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Ajuste al valor de los activos

Financiero despus IFRS

Tributario despus IFRS

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Ajuste al valor de los activos (negativo)

Es correcta la deduccin de S/. 2,000?

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

Ajuste al valor de los activos (negativo)

No puede deducirse como gasto, va declaracin

A efecto de la deduccin como gasto de la

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Se identifican cuatro componentes:

1. Molino, funcin principal moler el mineral a

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

S/. 1,000,000 (Vida til 5 aos)

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Diferencias tem porales

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Diferencias tem porales

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

Baja por reemplazo

Cul es el costo computable tributario de la baja?

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

Costos posteriores (Artculo 41 de la LIR)

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Costos posteriores que es parte del mismo activo fijo

(*) Se considera una tasa de depreciacin de 20%

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Cambios en la vida til de los activos y valor residual

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Cambios en la vida til de los activos y valor residual

Este registro contable tiene incidencia tributaria?

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Cambios en la vida til de los activos y valor residual

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Cambios en la vida til de los activos y valor residual

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

1. Adopcin de las NIIF

Cambios en la vida til de los activos y valor residual

Tratamiento aplicando valor residual

Activo fijo - Impactos contables y tributarios

Depreciacin, varios mtodos (Lnea